中小企业内部审计论文大全11篇
时间：2022-09-17 11:21:28绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇中小企业内部审计论文范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。
篇（1）
1．复杂性。由于中小企业涉及的行业多样化以及规模大小不一，其内部审计没有统一规范的格式，可能导致审计工作内容比较复杂，范围较广。
2．内向性和独立性。企业内部审计的主要目的是为了加强
企业内部的经济管理及控制，从而调整管理内部经济关系，提高企业经济效益。企业内部审计机构只属于企业的一个职能部门，不受外部因素的干扰。
3．广泛性。中小企业内部审计既包括传统的内部财务审计，也包括现代的经济效益审计。既可进行事后审计，又可进行事前审计；基于企业内部经营管理和监督的需要，其审计工作可以控制并影响整个企业的职能部门发展。
4．针对性和及时性。中小企业由于其规模相对较小的特点，内部审计机构能够针对企业出现的问题和状况及时、有效地了解并分析问题，找到有效的解决措施，这样能够加强企业的经营管理，提高企业经济效益。
二、中小企业内部审计存在的问题
1．中小企业对内部审计存在认识上的差异。由于中小企业
规模相对来说不大，企业管理者负责企业内部的H常事务，其
主观性较强，内部审计工作对于一个企业而言，主要由企业管理者来提出并决策。所以，不同的企业，审计工作的深入程度不同，有的企业甚至忽视了内部审计工作的必须性，形同虚设，没有将内部审计工作真正深入到企业管理中去，阻碍企业发展。
2．内部审计定位不明确，独立性差。独立性是内部审计的重要特征，独立性的大小决定了审计职能发挥作用范围和效果。中小企业的特殊经营模式决定了其内部审计，其机构设置及其他事项安排都由企业管理者来决定，这就直接影响了内部审计的方向和重点，而普通的企业员工往往受制于他们的管制，严重损害了内部审计的独立性，降低了审计效果和效率。
3．审计人员素质有待提高。中小企业内部审计通过有效的
事前工作，为企业经营者提供相关的信息技术服务，从而提高企业经济效益，这就要求内部审计人员必须具备较高的专业素质和水平。而中小企业里的审计人员没有经过系统、专业的审计学习和研究，甚至不具备基本的业务能力，难以保证内部审计工作的质量。同时，内部审计工作不受重视，这就使得审计人员对工作缺乏热情和信心，很难将工作做好，也不利于其综合素质的提高。
4．审计范围窄，审计手段落后。目前，很多中小企业的内部审计还只是停留在单纯的财务审计，即对企业资产、成本费
用、损益的真实性的审计查证上。但是，随着市场经济体制逐
步完善，企业的规模、经营环境等都在发生变化，如何适应现
代化经济的发展，如何防范经营和投资风险，如何降低企业生
产成本等成为企业比较关注的话题，也是企业能否立足于同行业前列的关键所在。所以，中小企业内部审计必须从传统的财务收支审计向投资决策审计、管理效益审计等方向发展。
三、完善中小企业内部审计的对策
1．明确企业内部审计性质，合理设置内部审计机构。要确
保企业内部审计工作切实、有效地完成，并通过此项工作加强
对企业内部控制的监督和管理，使其适应市场经济环境的大变化，就必须合理配置审计机构，明确机构内各项职责的分配制度，制度规范化，才能获得良好的效果。就内部审计机构及其设置而言，借鉴国外经验的基础上，我们建议在股东大会、董事会、经理层以下，分别设立监事会、审计委员会及内部审计部门，三者之间由上而下存在业务指导关系。这样，内部审计机构相关的业务情况直接报告给审计委员会，行政上的事务直接汇报给经理层。对于规模较小的企业，内部没有设置审计委员会，内部审计机构就可以直接向董事会(或股东会)报告，业务上接受监事会的指导。这种双重负责的组织形式，有利于内部审计工作的正常开展。
2．扩大企业内部审计的职能及作用。目前，我国内部审计工作主要是对财务数据的真实性、合法性的监督审查，审计的对象针对的是会计报表、账簿、凭证等资料。但是随着现代企业制度的建立，企业大多采用会计电算化方式进行财务管理，账面资料上的错误弊端会越来越少，审计工作就会显得不容易入手。所以，审计人员就必须将工作重心从传统的“查错防弊”转移到企业内部管理、决策上来，不能局限于财务领域的审查，而是要扩展到企业经营管理的各个方面。另一方面，审计人员也应该相应转换工作角色，从以前的监督、检查工作角色向协助和服务的上作角色转变，这样有利于企业内部职能工作的相互协调配合，也可以促进各部门沟通交流，有利于审计工作顺利开展，拓宽其职能空间。
3．改进企业内部审计的方式和方法。企业内部审计方式大
篇（2）
1.企业管理者重视程度不足
当前的中小企业对内部审计没有充分认识到其重要性，因此忽略了内部审计可以为企业产生的经济效益，不够重视内部审计制度建设，甚至没有相应的审计部门。
2.内部审计员工整体素质低下
对我国中小企业内部审计员工进行研究，不难看出在审计队伍中存在着审计人员学历低、经验不足的缺点，有很多审计人员都是从其他部门抽调过来的，缺乏足够的审计工作经验。导致在审计过程中遇到风险也无法及时发现并进行解决。
3.审计机构独立性不足
在很多中小型企业中，没有独立的审计部门，审计业务一般是由财务部门代为执行，这就会严重影响到企业的正常审计工作，使审计结果缺乏权威性。
4.审计结果应用程度不高
由于我国中小型企业中审计部门缺乏独立性，审计层次低，因此也就严重影响到审计结果的权威性，审计结果应用性低下。更不要说为企业带来实质性的利益收入了。
中小企业内部审计外包的可行性
1.我国法律并未对内部审计外包进行限制
1994年出台的《中华民共和国审计法》指出，中央国务院及各地政府都要协作企业进行内部审计制度完善，在此后所出台的法律中也都规定要发展内部审计制度，但是都没有对于中小企业内部审计制度外包作出过硬性限制说明。所以我国中小企业进行内部审计外包活动就法律层面而言是合理的，在法律上有着可行性。
2.中小型企业并未有商业机密泄露的危险
通常来看，企业如果要向外部机构进行咨询或者是需要外部人员提供财务服务时，必然会涉及到企业内部财务信息泄露，从而影响到企业在同行业中的竞争力。迈克尔•波特在其企业竞争理论中指出，中小型企业在发展初期几乎都是通过低成本获取优势的，就企业核心竞争力来看并没有太多的差异。由于中小型企业在起步阶段，各种核心技术都尚未真正形成，缺乏关键性的科学技术信息，因此也无需担心技术泄露问题，企业自身都还在模仿先进企业的技术手段，商业机密泄露就更无从谈起了。而正是由于中小型企业具有这一发展特点，因此，也无需担心在内部审计外包过程中会发生商业机密泄露问题。
3.中小企业内部审计外包环境已形成
中小企业实施内部审计外包措施有着良好的环境氛围，主要有两个方面：一是企业自身需要得到发展，而内部审计资源又不足，这就促使企业寻求外部审计资源；二是外部审计机构，特别是会计事务所，都在不断拓展业务规模与范围，以期获得更大的发展。现在，我国的中小型企业数量占到了整个企业数量的90%左右，对于整个国民经济发展起着支柱性作用，因此会计事务所必然会抓住这一非常有潜力的群体，为其提供咨询审计服务。会计事务所与中小型企业进行合作也有利于实现资源共享，形成共赢的局面。
中小企业内部审计外包模式
内部审计外包主要分为两种模式：部分外包、全部外包。部分外包主要是企业自身也会设置内部审计部门，对于日常的业务往来与管理活动进行审计，同时会请外包专家就内部部分重要项目进行审计；而全部外包则是企业自身不会设置内部审计部门，把内部审计工作全部交给外部会计机构进行审计。如果进一步细分的话，又可以将部分外包分为合作内审、咨询管理以及协力委外三个不同模式。如果企业能够充分利用内部审计外包项目，那么将会给企业创造很多经济效益，但是在企业内部审计外包项目中，运用何种外包模式则是非常重要的。中小企业外包模式可分为四个阶段。
1.全部外包
企业在发展过程中会经历不同的发展阶段，而中小企业在刚建立时处于上升期，在这一阶段需要根据企业自身的成本效益情况合理配置各种资源，此时将内部审计工作全部进行外包，不但可以节约内部审计资源，同时还能够得到内部审计所带来的增值效益，有助于企业将更多的精力放在主要业务上，为企业的稳定长远发展、业务增值打下扎实的基础。
2.合作内审
中小型企业在发展过程中，各项业务逐渐趋于成熟，也开始建立起核心业务，这时需要对于内部组织结构以及审计方式进行适当调整。外部审计机构毕竟不如企业内部审计部门，审计效率、审计质量都是会有很大差距的，因此企业也不能一味地进行全部外包，这样不但无助于培养优秀的审计人才，同时也会丧失企业审计工作的独立性。企业需要和外部审计部门进行沟通交流，学习同行业企业的先进审计经验，逐渐建立起合作内审外包模式，同时也要慢慢培养企业内部自身的审计员工，与外部审计人员进行分工合作。
3.审计管理咨询
如果中小企业过分依赖外部审计机构的话，那么内部审计外包项目也就会出现更多的缺陷，反而不利于中小企业的长远发展，此时企业要想实现增值就非常困难了。当企业与外部审计机构建立起合作关系之后，外部审计人员就不太可能像全部外包阶段那么尽心尽责地为企业服务，同时由于外部审计部门对于企业管理有着更为深入的了解，与企业内部审计人员之间的利益冲突也变得更为明显，审计工作的客观真实性也难以继续得以保证，所以此时企业就需要将审计外包模式进一步加以转变，向审计管理咨询模式过渡，使得企业管理层可以控制审计过程。而在这个阶段，由于企业内部审计员工也已经有了一定的审计经验，审计技能与知识体系都在趋于成熟，所以企业就可以独立进行审计工作，而无需在依赖外部审计部门，受其限制。
4.协力委外
在这一阶段企业的内部审计制度也不断趋于成熟，此时如果企业想要继续发展，则不能再一味注重节约成本了。但是如果盲目放弃内部审计外包项目也是不可取的，这对于企业长远发展、实现增值都是非常不利的。这时企业更加应该注重的是如何获取丰富的管理理念与运营经验，运用协力委外式的外包形式不但可以使得企业在审计中的独立性得以保障，同时又能够运用外部审计资源来获取企业收益，这对于中小型企业的长远发展是非常有帮助的。
中小企业内部审计外包的风险
尽管中小企业进行内部审计外包时有着很强的可行性，内部审计外包活动也可为企业带来诸多好处，但是企业内部审计外包同时也存在着一些风险，主要有内部财务信息泄露、职能缺失、审计质量难以保障等。尽管中小企业发展时间较短，没有太多商业机密，但是如果在这方面不加以控制，任由内部财务信息外泄，则定然会影响到企业的核心竞争力提高，不利于企业长远发展。企业在进行内部审计外包时，虽然会提高企业的审计效率，综合利用外部资源，但是不可否认的是长此以往下去会严重降低企业的独立性，丧失内部审计职能。此外企业将内部审计工作外包时，尽管外部审计机构审计经验丰富，专业技能强，然而对于企业自身业务往来则不够了解，同时也难以真正结合企业的具体情况有针对性地进行审计工作，这对企业的审计效率必然会大打折扣。中小型企业既要充分认识到内部审计外包对财务管理的重要性，还要认识到内部审计外包可能给企业带来的威胁。只有真正认识到利益和问题，才可做到有的放矢，结合企业自身需求有针对性地选择审计机构，解决内部审计制约企业发展难题，把更多的资源和精力放在产品生产和销售工作中去，提高企业的市场竞争力。
作者:周鹏飞 陈飞 单位:浙江宁波
参考文献：
[1]王红，李桂兰.内部审计外包———我国中小企业发展的助推力[J].中国乡镇企业，2007（6）：51－53.
篇（3）
关键词：中小企业；税务风险管理；内部审计
1引言
根据《2015年全国企业负担调查评价报告》调查显示，税收负担过重是企业反映比较突出的一个问题，希望政府出台税收减免的政策呼声最高。税收负担过重而政府如果没有采取相应的措施，当企业的人工成本、融资成本成为企业面临的主要问题时，企业是经济人，为了生存会想办法降低成本，而有时会铤而走险通过非法的途径来降低成本。降低税收负担就成为企业降低成本的渠道之一。企业在涉税过程中如果没有遵守国家的税收法律规章制度，会导致企业利益的损失，将给企业带来风险，这就需要对税务风险进行管理。近年来，很多学者的研究基本集中在如何最大限度通过管理如纳税筹划等来降低税务风险。罗威在其《中小企业税务风险管理研究》博士论文中提出中小企业税务风险内部审计存在的问题，但对内部审计对税务风险管理如何监督没有展开进一步研究。目前国内研究中小企业税务风险管理的内部审计文献较少，本文将运用内部审计的有关知识，从内部审计的角度讨论降低税务风险的措施，以此给中小企业管理和控制税务风险提供一些参考。
2中小企业税务风险管理内部审计对中小企业发展的影响
COSO的风险管理定义是指企业可以有条不紊的管理风险的过程，而这种风险指的是附着在每一个战略组合之上，以实现持续盈利为目标的风险。风险是阻碍企业目标实现的可能性，企业要实现盈利目标并实现可持续发展就需要对风险进行识别、评估并采取应对措施。IIA《标准》第2120条规定：内部审计必需评估风险管理过程的有效性并对其改善做出贡献。内部审计组织介入企业风险管理已经得到国际内部职业界的普遍认可。
2.1税务风险管理内部审计可以提升企业风险管理水平
风险管理是企业战略管理的中心环节，没有风险就不需要控制，税务风险是存在的，企业需要对税务风险进行分析，才能评估风险控制的有效性，而内部审计是企业内部控制手段的一种。根据2004年IIA颁布《内部审计在企业全面风险管理中的作用》中指出，内部审计在企业风险管理过程中应该发挥核心作用。内部审计以独立、客观的态度对内部组织进行评价和监督，以保证企业管理的需要，控制和化解各种风险，提高风险防范意识。同时，风险管理的加强能够使内部审计更加明确自身参与企业风险防范的重要性和必要性，实现企业的经济效益。税务风险管理作为企业风险管理的组成部分，内部审计的风险导向决定了其能与风险控制完美结合，从而有效降低企业涉税过程中存在的各种风险。审计人员在为企业把脉，审计人员要确保企业识别全部税务风险，进而企业才能管理风险。
2.2中小企业可持续发展需要税务风险管理内部审计
如果企业税务风险没有控制得当，会导致企业违反法律规章制度，影响企业声誉甚至可能导致触犯国家法律的行为。如何防范和控制风险成为中小企业一项相当艰巨的任务。从现实意义上看，目前很多企业的管控都侧重于企业的财务管理和经营效益方面，而对税务审计有明显的忽视现象。彭喜阳对全国部分城市的中小企业调查发现，企业税务风险意识淡薄和税务风险管理人员专业胜任能力不足是最基本的问题，税务风险管理组织机构不健全，缺乏内部审计的监督，即使少数中小企业设置了内部审计部门，也大都没有开展税务风险管理审计。风险总是存在的，不会以人的意志而转移，对于中小企业管理者而言，在外界环境无法改变的情况下加强企业内部控制来防范税务风险成为一项首要任务。由于审计人员和企业的管理者对税务风险管理意识淡薄导致很多企业都是税务风险发生以后才采取措施，但为时已晚。如果企业能够尽早意识到税务风险控制的重要性，及时地让审计部门参与到税务风险管理审计中，必然会大大降低涉税风险，进而很大程度上减少企业的损失，不至于让企业在蒙受损失的同时担负更多的法律责任，这样也会提升企业的信用和声誉，给社会留下较好的口碑，中小企业将实现可持续发展。
3中小企业税务风险管理内部审计存在的问题
为引导大企业合理控制税务风险，国家税务总局2009年出台《大企业税务风险管理指引》，2011年出台《大企业税务风险管理暂行办法》，我国的大型企业开始逐步重视并且进行税务风险控制。但目前大企业的税务风险管理内部控制建设情况并不乐观，而与大企业相比，中小企业税务风险管理水平明显低。彭喜阳（2014）经过调查发现，几乎大部分的中小企业都不存在税务风险管理体系，不将税务风险管理作为企业的日常管理，税务风险缺乏内部审计有效的监督和评价。中小企业税务风险管理内部审计存在以下几方面的问题。
3.1内部审计机构不健全
根据中国内部审计协会2012年对9287家中国民营企业的调查显示，8128家占全部调查数的90.82%没有设立内部审计机构。有些企业虽然设置了内部审计机构，但是设立内部审计机构是为了满足上级单位、法律法规的外部要求。内部审计机构成为企业可有可无的部门。很多企业为了应付税务机关的要求被动地对企业各项涉税活动进行自查，而仅仅为应对税务部门的检查而没有真正让独立的内部审计人员来担当税务风险管理的监督和评价工作。
3.2中小企业税务风险管理内部审计功能不到位
笔者调研了福建一些中小企业，对于企业税务管理进行了详细的调查，发现目前部分企业虽然设有审计部门，但大多是对于企业采购、招标以及生产等方面进行审计，忽视了税务风险管理审计。目前企业把税务审计作为财务审计的一部分，而对税务风险管理内部审计不重视。根据中国内部审计协会2012年的调查，民营企业内部审计人员经常开展的审计项目中风险审计占2.01%、国有企业占2.06%；而开展财务审计民营企业占16.7%、国有企业为23.7%。通过数据分析我们认为企业的风险审计力度不够，内部审计还是集中在财务审计。
3.3内部审计人员从事税务风险管理内部审计专业胜任能力不足
根据中国内部审计协会2012年调查：民营企业内部审计人员46.5%是兼职人员、专科学历从业人员占44.03%；国有企业内部审计人员30.61%是兼职人员、专科学历从业人员占43.53%，由此可见，我国内部审计人员的素质偏低，无法胜任内部审计工作的需要。税务风险管理内部审计需要复合的知识，因为税务风险管理内部审计和其他方面的审计有很大的区别，税务风险审计不仅仅涉及到风险的控制，更要求审计人员对国家的相关法律条文和财务制度有比较深入了解，因此，对审计人员的要求较高，审计人员需要具备多方面的专业知识才能够胜任此项工作。但是目前企业的审计人员大多只是熟悉财务知识，对于税务风险管理没有太多的概念，一旦盲目进行税务风险审计，稍有不慎就会触及到国家的有关法律规定，从而给企业造成不必要的损失，使企业的税务风险进一步增加。
4中小企业税务风险管理内部审计的应对措施
企业资源是有限的，中小企业的内部审计资源更有限，以风险为导向的内部审计要让企业的资源充分发挥其作用，对税务风险管理进行有效的监督。企业在实现目标的道路上，机遇与风险并存，只有那些练好内部控制体系与防范风险管理措施的企业才能在激烈的市场竞争中有立足之地。
4.1建立健全内部审计机构
根据2003年审计署的关于内部审计的规定：企事业组织以及其他单位建立健全内部审计制度，企业管理层应重视企业的内部审计建设，企业管理层应该明白内部审计的建立和健全能有效加强企业内部管理。另外由于税务风险管理内部审计的特殊性，企业在完善审计部门的同时应该根据企业经营规模设立专门从事税务风险审计的小组和专业审计人员。要尽快落实税务风险审计部门每个人的职责和义务，成立责任追究制度，中小企业可以在财务部门之下设定税收风险管理岗位，这样能够实现不相容岗位分离制度，对于工作人员而言，每个人的责任明确，一旦出现问题，便可追责到人。另外，应明确要求内部审计机构参与税务风险管理审计，制定相应制度促使内部审计人员以更积极的态度参与到风险管理工作中。
4.2完善税务风险管理内部审计的功能
如果企业有能力建立自己的内部审计机构，在企业风险管理中内部审计的作用是不可或缺的，内部审计的职能能够严格地监督和评价税务风险，但是由于企业的管理风险本身是随着企业内部环境和同领域的外部环境不断的发生变化的，所以企业的风险管理是很难摸索清楚的。另外，也由于中小企业内部审计资源有限，导致在企业风险管理的内部审计过程中要首先抓住重点，然后有针对性地开展审计工作。税收风险管理审计最主要的目的是从事后审计转向事前控制，把风险关口前移，实现全过程审计。这就需要健全企业的内部控制，转变观念，做好各部门的自我约束，提升管理效益。
4.2.1提升企业管理者的思想观念和税务风险审计意识
Gilmour认为，管理层把内部审计看做改善控制的资源，有利于内部审计工作的开展。王兵认为内部审计发挥作用，领导的重视是主要因素。中小企业的税务风险有些是企业主或管理层的故意行为，税务机关要加大税收规章制度和企业合法经营的宣传力度，并加大执法力度，在全社会营造合法经营的气氛。相关部门（如各级审计机关和各级内部审计协会）加大内部审计对企业提高经济效益和管理水平的宣传力度，并切实做好政府服务工作。另外，只有企业主或企业管理层提高税务风险意识和认识内部审计在风险管理中的作用，才会有意识地开展税务风险管理工作，关注风险并积极地开展风险评估工作，这样才会创造更多的价值。
4.2.2提升内部审计人员的工作质量
企业的许多涉税行为是企业的整体层次行为，如果企业进行偷漏税，大部分是企业层面的舞弊行为，而企业主或管理层就不希望内部审计在此方面出具不利的审计报告。由于内部审计机构和人员具有相对的独立性，容易受到企业管理层的影响或与管理层妥协，内部审计人员即使认为这会给企业带来极大的涉税风险，但一般会听从企业的安排，这使内部审计的工作质量受到很大的影响。根据内部审计人员职业道德规范，内部审计人员应该有责任提醒企业主或管理层相关的涉税风险，应与企业主或管理层沟通，明确告知涉税风险的后果。税务风险管理审计需要对税务知识、税务法律规章制度、企业会计准则、企业财务账务处理了解透彻，这对内部审计人员提出很高的要求，也容易造成内部审计人员在开展税务风险管理审计时信心不足。财务人员有时也认为审计人员没有能力来审计涉税业务，财务人员在进行涉税账务处理时存在故意的涉税风险行为，某些涉税不符合相关制度要求，但企业财务人员认为历来都是如此进行涉税处理，或者其他企业也是这样处理，而税务部门也没有提出不同的意见。内部审计人员应该基于独立、客观的立场以及公司可持续发展的角度与财会人员沟通，认真分析并解决存在的问题。
4.2.3加强税务风险管理与内部审计的内部协同度
内部审计在税务风险管理过程中，不能成为风险的管理者而应是协调者。内部审计在开展审计工作时，不但要查出错误，还要保证咨询与服务结合到位；不但要注重结果也要注重审计工作的过程，内部审计部门与企业其他部门进行协同工作，才能协调各部门共同保证企业的正常运转，防范风险的发生和对企业造成的利益损失。企业内部审计活动的计划要充分反映出企业的风险战略。在企业的管理体系中，税务风险管理是其中一项重要的内容，其目的就是要保证企业的运营效率和经济效益的并重。企业的税务风险管理体系要和内部审计工作达成一致，确保两项工作协同发挥作用，这也要求企业的内部审计部门在做好企业税务风险评估和风险暴露的基础工作之上，合理地安排好审计计划，在具体的审计活动中，强调内部审计和税务风险管理体系的协调一致性。同时，因为企业在风险评估中会涉及到企业横、纵向的广泛层次上的业务，这也需要企业内部审计部门和财务部门或风险管理部门共同协作，集思广益，充分发挥其团队合作的力量，共同努力实现企业价值的增值。
4.2.4通过合规性的审计来提高税务风险管理水平
企业进行税务管理内部控制制度建设，需要落实税务岗位责任制，以制度为准绳。COSO-ERM框架提出，内部控制的各风险要素以及整个企业层面都要考虑合规性。而税务风险管理审计最终的目的是发现企业涉税过程中不符合国家相关法律规章制度的风险，其本质应该是合规风险审计。内部审计应该从管理层的理念及管理风格、企业税务管理风险评估、税务控制活动和监督等几个方面对税收管理的内部控制进行独立、客观的监督和评价，并通过内部审计的第三道防线来防范税收风险。
4.3提高内部审计人员从事税务风险管理审计的专业胜任能力影响
内部审计工作质量的提高很关键的一个因素是审计人员是否具备必要的专业能力和水平。特别是风险导向的审计，审计人员仅仅有审计知识是不够的，学习和创新是内部审计人员的源泉。税务风险管理内部审计具有很强的专业性，对审计人员的能力和素质有更高的要求，既具有财会、税收、审计、管理、沟通知识又要有一定实际工作经验的复合型人才，需要对他们进行培训或者通过岗位轮换以提高他们的专业胜任能力。一般的审计人员是不能胜任此项工作的，中小企业可以和高校签订专业人才联合培养协议，对于那些愿意从事税务风险管理内部审计的优秀学生，企业可以在其未毕业时进行考查和培养，待其毕业即可快速参与到企业税务风险管理审计工作中，不断地给企业的审计人员注入新生力量。
5结语
风险管理的内部审计最大价值并不在于“监督”，而是将企业税务风险管理水平进一步提升。税务风险管理审计对内部审计人员的知识技能、职业道德等方面带来严峻的挑战。内部审计在中小企业还不受重视，企业内部审计还集中在财务审计。风险导向的内部审计在我国企业中还没有发挥其应有的价值，税务风险管理内部审计任重道远。
参考文献：
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[6]吴敏慧.关于我国中小企业内部审计的思考[J].国际商务财会，2012（12）：79-81.
篇（4）
一、企业内部控制概述
基本含义。企业内部控制体系指的是企业为了有效地防范风险与自我监督而建立起的一套风险管理系统，其内容包括对企业资金流动、资产管理、财务报告、业务信息等的控制与评价。企业内部控制体系贯穿于企业经营管理的全过程，与其他管理系统相互补充，彼此促进，同时也与企业的经营范围、业务种类、市场状况等相适应，是企业管理的有机组成部分。
构成内容。企业内部控制体系的构成内容主要有以下五个方面：整体控制环境，包括内控部门、岗位设置、制度政策、企业氛围、权责分配等；风险预估识别，即是企业对其经营管理中可能出现的风险进行提前地估计、分析并制定对策；风险控制行为，即是企业采取相应的措施对评估而得的风险进行控制与消减；信息传播分享，即是企业将搜集所得与内部控制有关的信息在企业内部进行合理流通与有效沟通；常规监督活动，即是企业的日常监察与特定检查行为，以确保内部控制的有效性。
二、中小企业内部控制体系现状
（1）意识薄弱。内部控制重视程度较低。中小企业由于其规模不是很大，各方面不是很健全，因此不论在经营管理理念或者企业规章制度上也多有漏洞与不足之处，其原因之一就是管理者的重视程度不足。以内部控制体系为例，大多数中小企业管理者的时间与精力都聚焦于如何在市场上占据更多的份额，谋取更多的利润，也即是专注于外部层面，而对于企业内部的管理，则多显随意性与无序性，特别是家族式企业，其企业财会部门的工作人员多是家族内部的成员，他们的日常工作分工或岗位职责也多呈模糊不清或者混乱杂无的状态。因此就内部控制体系而言，管理者或是对其系统建设持有漠视或轻视态度，或是对其执行落实持有消极应付态度，总之就是对内部控制重视程度低，支持力度小。
财会人员风险意识较差。风险意识即是对风险的认知与感受，包括对风险因子的认识与把握，理解与态度等。中小企业的财会人员由于受企业管理者对内部控制体系态度的影响，因此多数对自己的本职工作理解，也即是对“会计”这一工作的认识仅停留在表面的数据填写与报表制作上，而未能深入地从中透视与挖掘企业可能存有的经营风险与管理危机。譬如公司的资金走向、流动速度、进销账目、票据资料等，这些数字都可以反映出企业的项目进度、收入支出、工程大小、成本收益等，从中折射出企业可能存有或将会出现的各类风险，但中小企业的财会人员由于缺乏风险意识，因此难以正确认知与识别风险，科学梳理与分类风险。
（2）制度欠缺。缺乏健全合理的内部控制制度。内部控制体系虽多着眼与落实于企业的财会部门，但其建设完善与贯彻执行却涉及到企业方方面面，需要多个部门的共同参与，协调配合。但目前大多数中小企业都未有建立起一套科学合理的内部控制制度，工作的随意性与随机性较强。多见于缺乏内部控制体系的文字性制度化文件、工作流程与详细说明、相关固有表单凭证等，致使企业的内部控制工作或是流于形式，或是过于主观，或是滞后于风险等。部分已建立内部会计控制制度的中小企业，其制度也多出现不符实际、职责混乱等现象，也即是缺乏健全性、科学性与合理性。
缺乏科学有效的内部监督制度。内部监督制度指的是企业的财务监督与内部审计。中小企业的财务监督机制由于缺乏整体性，容易出现无效治理与滞后反馈的问题，也即是企业的财务监督各行其是，各走其道，无法相互配合或者彼此制约，同时对于企业经营管理运行过程或者具体某一活动事件的事前、事中、事后监督存有不足与缺陷。部分中小企业甚至没有设立内部审计这一组织结构，而将其工作指派给相关的财务人员或某一管理者顺带负责，其不专一性与非独立性也大大弱化了审计对于企业内部的监督作用。即使设立了内审部门的中小企业，其内审人员多数只有查账权而无弹劾权，纵然发现了问题也无法有效地对始作俑者进行惩处。因此总体来讲，不论是财务监督或者内部审计，均无法对企业起到实质性的监控与风险防范。
三、完善中小企业内部控制体系的对策
（1）树立正确的意识。提高管理者的内控自觉性与重视度。正确的思想意识与经营理念能够对日常的行为习惯与工作开展带来积极的指导意义与良好的督促作用。对于中小企业的管理者来讲，首先必需树立正确的内部控制意识，提高对内部控制工作的自觉性与重视度，一方面，应当积极主动的理顺财会部门相关权责，保证财会部门的各个岗位与各种职能都可以被正确地设置、合理地认知、彻底地贯彻、有效地执行。另一方面，应当加大对企业内部控制体系的建设投入，不论是部门完善、岗位规范、人员培训、流程拟定、奖励处罚等，都应当给予一定的资金支持与制度保障，从而真正地从意识层面提高对企业内部控制体系建设的重视程度。
营造自控性自觉性的企业文化氛围。诚如上文所述，企业内部控制体系涉及到企业方方面面，需要多个部门的共同参与，协调配合，因此，对于企业管理者，特别是创始者来讲，必须在全公司宣导与营造这种自控性自觉性的企业文化氛围，上至高层，下至基层，企业里面的每一名员工都应当树立这种自控意识以及对企业风险防范的岗位责任，特别是要鼓励员工对于在企业内控工作开展与落实过程中所发现的问题要勇于提出，敢于指正，乐于献策，愿于分享，促使整个企业对于内控信息都能够及时传播，有效沟通，从而更好地实现内控目标，提高风险防控能力。
重视内控体系执行者的选拔与培养。人才是构成企业的基础，是企业得以延续与发展的基本劳动力，对于企业的整体营运与发展趋势来讲具有非常重要的意义。特别是中小企业，受限于企业规模与经营范围等硬条件，其在市场上的竞争力相对较弱，因此更需要加强自身的软实力，也即是做好人才的建设与培养。对于内控体系而言，其最终的执行者就是财会人员，企业必须保证能够选拔并培养出具有强烈责任心与高效执行力的财会人员，一方面，既要有风险预估与识别能力，能够从简单直白的数字账目上挖掘与透视出企业可能存有的风险，另一方面，也要有弱化与消减经营风险与财务风险的控制能力。
（2）健全完善的制度。建立风险防控制度。由于内部控制是一个过程，因此其体系的建设也必然需要一套完善周密的制度保障。就风险防控制度而言，必须从上文所述的企业内部控制体系的五大内容上入手，也即是做好控制环境的营造、评估机制的建立、控制活动的执行、信息资源的流通、监督机制的落实等，从而保障企业内部控制工作有章可循，有理可依。
明确内部审计内容。对于中小企业来讲，完整的内部审计内容应包括有对企业预算的执行与决算审核、对年度财务计划、资金收支与经济往来的流动记录、对长短期投资与日常经营状况的效益性审查、对国家财经法律与地方财政政策的执行力度与完成情况检查、对公司经营管理所涉及到的重要性与关键性活动的专项审计调查、对企业财务风险预警机制执行情况的跟进与督促等。
规范内外监督机制。就内部监督机制而言，中小企业可尝试设立一个独立的监督部门，譬如从各个部门中选出核心员工在公司内部成立一个不归属于财会部门的第三方监督机构。由于人员构成涉及到各个部门，因此有利于提高业务职能的熟悉程度，从而使得监督能够更加深入与贴近实际。避免出现数字解读与实际业务不相符合的误解现象。就外部监督机制而言，可包括社会监督、司法机关监督、资本市场、商品或服务市场等对企业的考察与监管等。对于中小企业来讲，只要遵纪守法，循规蹈矩，适度公开相关信息，让外界对企业的整体运行与经营管理有一个良性的认识与评估即可。
四、小结
企业内部控制体系可以控制与防范企业在经营管理过程中存在的各类风险，对提高企业的经营管理效率具有重要的意义与作用。特别是对于中小企业来讲，更需要借助内部控制体系来提高风险防控能力，提高盈利水平。因此，建设科学合理、高效有序的内部控制体系，将有助于进一步激发中小企业的发展潜力，提高中小企业的核心竞争力。
参考文献：
[1]常丹丹.我国中小企业内部控制研究[D].山西财经大学硕士论文，2012.
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课题来源： 本论文是南通职业大学高等教育教改研究课题（课题编号：2013-YB-23）阶段性成果;南通市新观点装饰公司横向课题（中小型建筑装饰公司内部控制设计研究）资助。
一、引言
（一）中小企业内部控制的研究意义。随着我国经济体制的发展越来越成熟，中小企业发展速度不断加快，在经济发展中的地位和作用不断增强，企业内部控制的重要性也逐渐被人们所认识。从我国目前的现实情况来看，许多中小企业的内部控制存在很多问题，阻碍了企业的进一步发展。本文根据当前我国经济发展形势和中小企业的发展状况，分析出内部控制制度的建设对中小企业的发展具有不可代替的作用。以此同时，根据本人在实践基础上对这一问题加以深入了解，总结出企业内部控制方面的现状及面对的问题，提出只有企业创造出一个良好的内部环境，把内部控制制度与会计控制系统完善的建立起来，企业才能得以稳定持续的发展下去。
（二）国内外研究的现状。如今伴随着经济的发展，我国许多的中小企业对于内部控制这一词深感不解。内部局限性的牵制，严格的检查与监督，在他们心中也就仅此意思而已。因此，对这一问题的模糊看待，会导致企业经营出状况，以及会计信息失真等内部控制失效的难以把握的困难。企业内部控制分为两方面，一是内部会计控制，二是内部管理控制。相对于其他国家而言，我国的内部控制主要是采用了内部会计控制。相对于内部管理控制，管理制度的不完善，权责发生的不明确等都会在内部控制上显露出弊端。
内部控制制度在一些发达西方国家中已经得到了长期的演变和发展，并且形成了适合国情的、比较成熟的内部控制体系，对这一问题还在国际的发展方向上拥有着领导优势。但西方国家研究的主要观点是以大型企业和股票上市公司为主，对中小企业的研究却不尽人意，随着研究的深入，部分学者将内部控制与中小企业结合，使用案例分析、实证分析等研究方法，让中小企业内部控制的建设发展得更加完善。
二、内部控制介绍及研究思路
（一）内部控制的定义及地位。内部控制，是指单位以实现控制为目的，通过建立制度、实行措施和执行程序，对经济活动的风险进行监督和管控。内部控制包含两点内容，一是内部会计控制，二是内部管理控制。内部控制的最终目标在于强化企业管理，提升企业经济利益，致使企业实现发展战略。在现如今的社会主义经济体制下。一些国企等大型企业已经对国民经济的发展做出了应有的贡献，已经不能再更进一步的推动经济的发展。而中小企业是当今社会经济发展到今天一个新兴的焦点，它们充满活力数量多转型快。在促进经济发展稳定社会秩序具有不可替代的作用。但是中小企业因为其自身的管理制度匮乏，经验少，资金不充足等原因导致不能稳定的发展，内部控制问题就是当务之急需要解决的问题，只有充分认识到这一问题的严重性，寻找解决的方法，才能使企业在逆境下稳定发展。
（二）内部控制的意义。（1）提高会计信息资料的正确性和可靠性。企业若想要在快速变化的市场竞争中有长久的发展，就必须及时了解掌握各种信息，这样可以更加正确的做出决策。它能保证既定目标符合计划的发展方向，从而实现合法合规生产经营。因此，可以提高会计信息的正确性和可靠性。（2）保护企业财产的安全完整。企业资产是企业至关紧要的不可缺失的部分，内部控制可以通过有效的措施进行控制，能使企业严格按照预算资金规划情况使用资金，明确资产收入与支出的权限，建立完善资产盘点清查制度，从而保证财产物资的安全完整。（3）为审计工作提供良好基础。应用内部审计工作来加大对内部控制的监督管理，在此基础上内部控制必须要完善合理。（4）促进企业提高经营效率。采购业务至关重要，要想节约成本，提高收益。制定对采购业务的相关制度，加大对采购的控制，完善采购内部监管是至关重要的。如此看来企业要选择合理的采购方式，并按照企业的采购规章制度进行预算采购。另一方面需要注意对企业资金的收支管理加大管理力度。在此基础上通过销售情况反馈来健全客户档案。制定一系列制度加强对销售合同的审核，健全审核制度，从而提高企业的经营效率。（5）保证企业既定方针的贯彻实行。内部控制的制定难，要想充分贯彻实施更难。相对于企业管理层要以身作责，在自己严格按照企业内部控制的方针政策下。加大对企业员工的培训教育力度，使员工充分理解内部控制的相关政策。在通过严格的考核和监管力度促使全体职工贯彻和执行好既定的方针政策。相对于企业员工而言，要认真接受学习相关内部控制，遵守企业的管理规章制度，支持管理层对制定有利于企业发展的相关内部控制制度的方针政策。
（三）本文的研究思路。由于在我国市场经济发展中，中小企业内部建设算是比较重要的问题，该论文从研究内部控制的基本问题着手;接着，本人以江苏省南通市A新型建材开发有限公司为例，具体分析了企业内部控制存在的问题;然后又着眼企业的具体问题制定出针对性有效性的解决方法;最后，对我国中小企业内部控制建设进行总结，希望我国中小企业内部控制建设能有更好的发展，同时促进能我国国民经济更好的发展。
三、A新型建材开发有限公司内部控制存在的问题及原因
（一）A新型建材开发有限公司简介。江苏省南通市A新型建材开发有限公司，成立于2001年3月13日，拥有建筑装饰装修工程专业承包一级资质、房屋建筑工程总承包二级资质、建筑门窗工程专业承包一级资质、房地产三级资质、市政公用工程施工总承包二级资质、钢结构工程专业承包三级资质。现已发展成为集建筑、市政工程、房产开发、装饰幕墙、新型建材、星级酒店、商业管理、生态农业、旅游度假等为一体的多元化、综合性企业集团。该公司拥有庞大的服务网点，该公司高效率、高覆盖的服务态度得到许多公司和机构的认可。A99城市广场定位国际化、年轻时尚化，项目针对目前中国4-2-1的家庭成员结构，着重关注以孩子、女性为主的消费群体，把项目打造成集购物、餐饮、休闲、娱乐、商务、居家等为一体的大型亲子式家庭潮流生活MALL。
（二）A新型建材开发有限公司存在问题及原因。（1）企业内部会计控制基础薄弱，会计信息失真严重。在中小企业的内部控制中，人为的因素不可忽视，大大影响着企业成本效益，因为公司企业内部控制意识薄弱而且计划不能彻底落实，会计信息失真都严重影响着企业的经济效益。当今社会很大一部分的企业为了达到某些目的，故意歪曲财务报表。有的会计人员甚至为了达到某种目的而产生做假账的现象。虚假失真的会计信息，在一定程度上影响了整个社会经济的发展。江苏省南通市
A新型建材开发有限公司，对财务账簿的检查就比较宽松，公司的财务主管因此忽略了对公司的财务制度、财经纪律的强制性和制约性的学习。（2）岗位设置不合理，会计人员素质不高。在企业中，若管理者的文化水平及素质不高，会导致内部控制管理理念的落后，使得许多理论完备的会计方法无法正确实施。由于中小型企业经营规模小、员工数量较少，一些企业都没有设立会计机构，有的即使设立了但也是层次不清，岗位设置不合理。所以企业在会计人员的聘用上，对聘用者的要求也很低。江苏省南通市A新型建材开发有限公司中有的会计人员无证上岗，有的会计人员专业水平较低，甚至出现有些会计人员一人身兼两职甚至数职，不符合有关国家统一的会计准则的规定，造成岗位设置缺乏牵制性。（3）缺乏有效的监督机制。众所周知，严格的监管力度才能使优秀的制度发挥好本身的价值，该公司在制定了相关的内部控制等相关政策下未能完善内部审计制度，未能使企业的内部审计发挥其应有的监督管理的职责。内部审计失去独立性，导致一些中小企业的职员，甚至高层管理者利用审计监督的漏洞，从事收受贿赂、侵吞公款等违法行为。江苏省南通市A新型建材开发有限公司中有些会计人员私自将公司的账带回家做，这很可能导致会计信息的失真且会计数据的不准确性，严重违反国家统一会计准则的规定，这都是该公司缺乏有效监督机构造成的后果。相对于我国现如今的内部控制，内部管理与审计上存在严重的失职。相当一部分的企业能够认识到内部控制的重要性并且做出一些积极的措施。但是在完善好相关制度的同时能否真正实施好又应该如何断定呢？这就需要严格的监督管理来保证内部控制的实施。事实上却是很多中小企业内部审计等监督管理部门形同虚设，内部控制的执行出于表面，不能更高的得到发挥使其无法真正的有效实施。（4）考核奖惩机制不够健全和有效。当下，相对于我国的中小企业制度还不够健全，缺乏一整套的管理机制。很多的奖惩制度也各不相同多彩多样，过于繁琐和复杂的奖惩机制在实践中缺乏可操作性，而过于简单肤浅的奖惩制度又不能起到真正的奖惩作用而形同虚设。江苏省南通市A新型建材开发有限公司内部控制最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。对于一个企业而言，制度的好坏很重要，然而制度的监督管理和实施更为重要。然而，该公司建立多年来，也未实实在在确立年终奖、绩效奖、公交补贴等员工福利津贴，导致无法调动员工的工作积极性。（5）公司治理结构和机构设置不合理，权责分配不明确。中小企业因为其规模小，融资难等原因。企业的公司治理结构也不能得到充分的体现。但是，现实中很多中小企业在内部控制公司治理结构和机构设置方面存在控制问题。然而该公司在工商部门注册时是按照公司法的要求建立了完善的法人治理结构，但实际运作中却表现出职能不健全，权力相对集中，人为控制现象特别严重。因为受多方相关利益的影响及牵制影响，岗位缺乏牵制性和不相容性。
四、A新型建材开发有限公司内部控制问题的解决对策
（一）优化企业内部控制的环境。强化江苏省南通市A新型建材开发有限公司内部控制管理，企业首先要拥有一个良好的控制环境。公司领导要重视内部控制，积极转变管理观念。管理层要约束自身，严格遵守各项规章制度，不能随意变更控制制度。作为企业的财会人员掌管企业的经济命脉，扎实的知识，熟练地技能必不可少。所以在学习知识的同时，更应该将自身的业务水平不断地提供。
（二）提高会计人员的综合素质，进行岗位轮换。针对该公司存在员工素质偏低的状况，江苏省南通市A新型建材开发有限公司应该建立切实可行的员工培训机制，重视对内部人才的培养，特别是财务会计人员。同时，会计人员继续教育必须掌握的内容应包括内部控制知识，且应该被列入到会计专业技术资格以及各类型的职称考试内容之中，从而提升会计人员的自律能力，使他们自觉的去执行各项法律法规，遵守各种财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律、尊重正义和法律、遵纪守法。
（三）加强内部审计工作，完善监督机制。完善监督机制，必须重视企业内部审计。江苏省南通市A新型建材开发有限公司在设置内部审计机构时，要充分利用当下权力，以保证在行使职权时的独立性，特别是会计报表必须接受公司内部审计机构的监督，严格按照我国统一的会计制度要求建立健全企业会计方法和会计核算制度。切实加强内部审计制度能起到一个考核和监督的作用，能对相关人员起到督促和提示的作用，这使工作人员按照实际的法律法规之下的规章制度办事。
（四）强化内部控制制度，建立有效的奖惩机制。在制定了相关内部控制制度的基础下还要保证制度的充分实施，并能够随着经济的发展得到不断地完善。管理者必须认真对待制定的制度的规范实用性，不能盲目随性的制定。企业也许定期对执行内部控制执行力度做各方面的深刻检查。与此同时，江苏省南通市A新型建材开发有限公司应该针对公司员工工作情况采取奖惩机制，充分调动员工工作的积极性和主动性。公司领导还应多多关心员工，充分收集员工的意见与员工进一步的交流沟通。做到以人为本，多方面为员工考虑。
（五）完善组织机构，明确岗位职责。A新型建材开发有限公司首先要科学的建立股东会、董事会、理事会等法人治理结构，按照岗位来安排部门和岗位，按照级别来划分权限，使职责分工明确，权责明晰，从而建立行之有效的内部控制制度。使内部控制在管理战略，岗位安排及权限分工等方面彼此分离相互督促检查，同时顾及到经营效率，钱与账分别让相关的部门管理，以确保内部控制得以完善高效地实施，发挥出应有的作用。
结论：社会主义市场经济发展到现在，中小企业的地位已经不可忽视。在国民经济中所占的比重也大幅上升。现如今的中小企业是刺激经济效应提高，稳定经济发展，提高更好的盈利能力。不可忽视的是在中小企业高速发展的当下，内部控制仍然十分薄弱，有的形同虚设。本文A新型建材开发有限公司为例浅析了我国中小企业内部控制的现状与存在的问题，并在此基础上提出了合理的加强中小企业内部控制建设的应对措施。伴随着市场经济的高速发展，中小企业的市场竞争也越发的强烈，内部控制的好坏对一个企业的发展与未来的影响起到举足轻重的作用。所以企业应充分意识到内部控制制度对一个企业发展的关键作用，不断完善中小企业的内部控制制度，全面展现出内部控制的作用，使其成为中小企业控制风险、提升经营效率的一把利剑，中小企业才能在形形的市场竞争中取得健康有序的发展。
篇（6）
2、小微企业财务风险防范研究
3、小微企业融资存在的问题及对策研究
4、市场实力、产品差异化与公司盈余管理
5、市场实力、产品差异化与企业社会责任
6、文化差异、财务背景与公司盈余管理
7、会计人员终身学习能力研究
8、关联方关系及其交易的识别和披露问题研究
本科毕业论文设计题目以下限选6题
9、低碳经济视角下环境会计的研究
10、我国增值税会计问题研究
11、我国上市公司盈余管理研究
12、碳排放权及其交易会计问题研究
13、可持续发展战略背景下建立我国绿色会计体系的研究
14、资产减值准备对会计谨慎性影响的研究
15、营业税改征增值税的会计问题研究
16、智力资本会计的研究与分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
17、××行业上市公司获利能力比较分析
18、XXX（存货、应收账款等）审计程序研究
19、公允价值计量与上市公司盈余管理问题研究
20、关于其他综合收益列报与披露的探讨
21、环境会计的XXXX问题研究
22、基于新修订的长期股权投资核算变化对企业的财务影响
23、新合并财务报表准则解读与准则经济后果分析
24、职工薪酬会计准则的变化及对企业的影响分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
25、上市公司内部控制信息披露现状及建议
26、内部控制审计——基于XX上市公司的实证分析
27、中小企业内部控制建设的几点思考
28、新三板与中小企业融资问题研究
29、浅析新三板的现状及发展
30、关于我国构建多层次资本市场的思考
31、关于我国上市公司审计风险的研究
32、试论我国注册会计师审计风险的防范与控制
本科毕业论文设计题目以下限选5题
33、北京市农村集体经济组织管理现状分析及对策研究；
34、北京市高校管理现状分析及对策研究
35、企业首次执行《会计准则》的调整事项以及工作流程研究；
36、新闻出版企业执行《企业会计准则》的工作流程研究；
37、事业单位内部控制制度实施状况调查分析；
38、企业会计制度体系构成以及应用分析研究；
39、执行《企业会计准则》后企业所得税调整事项以及筹划对策研究；
40、北京市进出口行业外资企业税收构成以及筹划对策研究；
本科毕业论文设计题目以下限选6题
41、民营企业内部控制环境的探讨
42、上市公司内部控制自我评估报告探讨
43、企业内部审计的增值性的探讨
44、不同企业主要财务指标的分析探讨
45、财务共享服务的探讨
46、创业板上市前后盈利能力差异探讨
47、上市公司**行业盈余管理的分析
48、非营利组织会计改革的探讨
本科毕业论文设计题目以下限选4题
49、工业企业资金收支管理存在的问题及对策研究
50、某上市公司财务报表分析
51、集团公司全面预算管理存在的问题及对策研究
52、工业企业作业成本管理存在的问题及对策研究
53、工业企业固定资产管理存在的问题及对策研究
本科毕业论文设计题目以下限选6题
54、上市公司财务评价指标体系研究
55、我国券商类上市公司经营业绩评价研究
56、企业竞争力财务评价指标体系研究
57、我国输变电设备制造业上市公司经营业绩评价研究
58、我国上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司资产减值计提问题研究
60、关于或有事项相关问题的研究
61、公允价值计量模式应用问题分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
62、我国上市公司财务舞弊手段分析
63、小微企业财务风险分析及其防范
64、企业现金流与利润协调增长的方式探析
65、关于我国上市公司信息披露制度的完善
66、我国银行业上市公司财务能力的分析
67、我国乳业上市公司财务能力的分析
68、浅谈企业产品成本计算法中的思想方法
69、企业产品的全部成本法与变动成本法的比较分析
本科毕业论文设计题目以下限选6题
70、企业并购重组的财务分析
71、新版COSO报告的解析与启示
72、公允价值与其他计量属性的关系研究
73、我国政府会计改革的路径选择研究
74、我国城市商业银行内部控制研究
75、上市公司股权激励实施效果研究
76、上市公司年报评比与评级的思考与建议
77、企业社会责任报告披露现状与启示
本科毕业论文设计题目以下限选6题
78、中小企业筹资方式的比较与选择
79、 企业资产管理效率分析
80、中小企业财务杠杆应用状况分析
81、 财务管理目标与资本结构优化实证研究
82、EVA最大化对企业财务管理的影响
篇（7）
关键词：民营中小企业；内部控制；优化对策；制度设计
一、研究背景
目前，我国有关内部控制政策的出台主要是适用于上市公司、国有企业和商业银行的，而针对民营中小企业的理论研究和制度设计都相对不足，这一断层也造成了民营中小企业在内部控制制度的制定方面缺少可靠的理论支持，在实施过程中没有具体的理论指导。面对我国现如今所倡导的坚持市场为主导的经济发展模式，鼓励有条件的民营中小企业逐步建立起现代企业管理制度，民营中小企业将会在未来发展中获得质的飞跃。因此，无论从理论还是现实的角度上来看，对我国民营中小企业内部控制的研究是具有非常重要的意义。
二、内部控制概述及民营中小企业基本特征
1.内部控制的含义
内部控制是企业管理者为了取得更好的发展和更大规模的收益，在对企业内部进行综合分析的情况下，明确部门和个人的职权范围与其责任界限，以责任、牵制、程序、手续等各项制度为控制依据，针对生产经营活动、财务收支活动以及业务管理活动所形成的相互联系、相互制约的内部流程和方法。
2.内部控制的要素
在对企业内部控制进行分析时，应当考虑以下几个因素：
（1）内部环境，主要包括工作人员的品德操守与素质、管理者的经营风格与经营理念、组织结构、人力资源政策和企业文化等内容，良好的内部环境是其他内部控制要素的基础，是推动控制工作的发动机。
（2）风险评估，是及时识别、系统分析在经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略的过程，是有效实施企业内部控制的依据。
（3）控制活动，是依据风险评估的结果，采取相应的控制措施，将风险控制在可承受的范围之内。其主要目的是防范风险，是实施企业内部控制的具体方式。
（4）信息系统与沟通，是对于企业经营管理相关的各种信息及时、准确、完整地收集，并使这些信息在企业有关层级之间以适当的方式进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施企业内部控制的载体。
（5）内部监督，是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施企业内部控制的重要保证。
3.民营中小企业基本特征
在我国民营中小企业的发展过程中，大多受到自身的经营规模、管理层的经营理念、员工素质以及财力等诸多因素的影响，具有以下几个基本特征：
（1）家族色彩浓厚。企业在家族式经营管理中，任人唯亲现象是常有的，人才流失较为严重，其治理、组织结构往往缺乏合理规范性，制约着企业的长远发展。
（2）企业自身规模小，业务较为单一，在资金与技术方面缺乏足够的支撑，使得企业在日益激烈的市场竞争中难以占据有利的地位。
（3）企业内部各项制度不够完善或形同虚设。在企业日常的业务处理与管理中多是以员工之间的高度信任与合作来完成的，缺乏了制度的约束或忽略了制度管理。
（4）企业人才缺失。企业内部员工考核机制不够完善以及企业文化的缺失，使得大多数员工缺乏不断进取的精神，难以提升员工对企业的凝聚力和归属感，并且在吸引人才方面明显不如大企业。
三、现阶段我国民营中小企业内部控制所暴露出的问题
本节通过调查与收集了我国四家民营中小企业分别为A机械制造有限公司、B农副食品加工有限公司、C肥业有限公司和D食品批发公司，对这些民营中小企业内部控制所暴露出的问题作出了如下分析：
1.管理层对内部控制制度的认识不足
企业内部控制制度关系着企业的发展，管理层对其有效实施有着重要的作用。通过对这四家民营中小企业的收集和调查，我们认为部分企业管理层对企业内部控制制度的认识仍然十分滞后，停留在发展的初级阶段。虽然企业制定了相关的内部控制制度，但是一方面仍然不健全，另一方面管理者将内部控制制度停留于形式，而无法渗透到企业相关业务处理中。凭借自身权利以特殊性或灵活性为由而置内部控制制度于不顾，不按规定程序办理，使得企业内部控制制度失去了应有的严肃性。另外，企业外部环境不断变化，而企业固步自封，在缺少健全的内部控制制度的同时，不应对外部变化做出相应调整，很可能会出现企业无法适应激烈的市场竞争进而被淘汰的结果。
2.缺乏内部监督
内部监督主要是通过内部审计实现的。企业在经营管理过程中需要对内部控制实施情况进行有效地监督，及时地检查，从而做出评估，以及时发现企业管理中存在的问题并加以改进。然而在这四家民营企业中，只有X公司设立了内部审计部门。在B、C公司中只设置了一名内部审计人员，并且与公司管理层存在着密切的利益关系。在D公司中从来不对内部控制进行检查与评估。面对这些情况，使得公司中出现的一些小问题难以及时发现，然而，这些小问题被长期忽略很可能会给公司带来致命性的麻烦。
此外，监督机制的缺乏，也会造成各部门和个人之间在经济业务的处理上难以保持独立性，无法坚持相互牵制的原则，阻碍了企业的正常发展，影响企业运营和收益能力。
3.信息沟通过于被动
有效信息沟通将会极大地促进企业管理，是实施企业内部控制的重要条件。在这四家公司中，只有C公司建立了信息技术系统，如引进了生产管理系统与程序管理系统等，但这些相对成熟的信息系统多引进于相关的大型企业，与自身实际情况还存在着一定的差距，使得信息系统的作用无法充分发挥出来。而另外三家公司没有建立相应的信息系统，并且管理层对于上下级之间、各部门之间以及员工之间的交流也没有尽到其应有的职责。在这种情形下，难以帮助公司全体员工及时、准确的了解公司相关信息。同时，管理层对于公司外部信息的获取保持着较消极的态度，使得公司在面对外部环境变化的情形下缺乏应有的敏感性。
因此，管理层在公司信息沟通过于被动的情况下，很可能会因为面对信息的变化没能采取相应措施而给公司带来不必要的损失。
4.激励政策难以调动员工的积极性
在所调查的四家民营中小企业中，虽然制定了相应的绩效考评且其内容非常详细，但制约员工的条款过多，而奖励措施相对较少。在调查过程中，多数员工表示公司给予的奖励措施不足，这将难以调动员工的积极性，激发出全体员工的创造力，使得公司缺乏一定的凝聚力。同时，间接影响着员工对于自身综合素质的提高，科研创造能力的提升以及员工的归属感，很可能会导致公司的运营效率大打折扣。
5.企业的风险意识较差
风险评估是有效实施企业内部控制的依据。在B、C公司中，企业经营者对风险评估的作用和企业现状的认识不足，企业内部也缺少相应的风险评估机制，使得企业管理中缺少相应的风险评估。如今市场环境瞬息万变，公司间的竞争力度越来越大，公司的风险意识没有达到应有的高度，更不用说采取针对性措施来面对存在或即将来临的风险，这将无形中给公司带来不利影响。
四、优化我国民营中小企业有关内部控制问题的对策
1.拓展管理层对内部控制的认识
民营中小企业要想取得持续性发展，应树立起现代企业价值观念，其中重要一点就是要加强对企业的内部控制，根据企业自身特点建立完善的内部控制制度，并能够结合企业内外部环境变化及时进行相应的调整。同时，需要加强企业管理层在内部控制方面的作用，作为企业管理层，要做到积极主动学习内部控制新理论，并应用于企业管理的实践中，以提升对企业的管理能力，掌握企业发展规范，结合企业内外部环境进行综合整理，以发现企业内部控制的缺陷，提出针对性的建议并进行相应的补充和调整。
此外，管理者在实施相应政策与措施时，应站在公司战略发展的角度，避免只追求短期利益，而不利于公司的可持续性发展。同时，民营中小企业要弱化家族意识，将公司的利益提升到国家与社会利益的高度。
2.加强内部审计监督并合理设置公司内部控制的控制权限
民营中小企业要想强化内部审计监督，首先，要保证内部审计部门或内部审计人员的独立性。其次，企业需要提高内部审计人员的业务素质，通过多种渠道招聘或培养具有高素质高能力的内部审计人员。同时，还需要注意，企业控制权限的合理设置。控制权限的合理设置，是保证企业经济活动规范性和有效性的重要因素。企业管理者在分配控制权限时，需要将企业整体的经济业务纳入授权范围，特别是一些重点经济业务，做到面面俱到且主次分明。明确企业各部门和个人的权责，以实现控制权限的均衡，也只有明确各自的控制权限，才能更好的相互牵制和相互监督，实现内部控制的最优效应。反之，则会阻碍企业内部控制目标的实现。
3.加强企业信息沟通
有效的信息沟通是实施企业内部控制的载体。企业应根据自身的实际情况建立配套的信息系统，按照建立起来的形式，及时、准确地将企业收集整理的内外部信息传递到各个部门以及员工手中，使各个部门员工及时了解到企业所提供的可靠信息。这将使企业在面对内外部环境变化时处于相对稳定的状态，提升企业的经营效率，实现企业的经营目标。
4.调动员工的积极性
民营中小企业员工的积极主动性不高，其主要原因是企业制定的绩效考评中惩罚性条款过多，而奖励性条款较少。企业应在绩效考评办法中结合实际情况，适当的增加一些奖励性措施，相应的调整部分惩罚性条款，具体的奖励措施有：（1）对于工作认真以及对公司作出一定贡献的员工，可以拿出适当的现金或礼品以奖励；（2）在公司经营中取得重大进展，可以组织公司员工到热门景点游玩；（3）定期组织员工聚餐或进行团体活动，如歌唱比赛，接力赛等。通过这些种种奖励性措施可以充分调动公司员工的工作积极主动性，增强员工的归属感，更好的为企业服务。
5.完善风险评估系统
有效的风险评估系统能够使企业在问题发生之前意识到风险的存在，并对此提前做好针对性措施，将危机扼杀在摇篮中，是企业的一道防火墙。民营中小企业的管理层应重视对公司的风险评估，结合本公司的实际情况，建立起适合、有效的风险评估机制。以便针对公司所面临的风险采取相应的措施，将风险的危害降低到可接受程度。此外，企业应建立起风险责任机制，以便结合相应的奖罚制度来提高负责人的警惕，防止风险再次发生。
五、民营中小企业内部控制制度设计的未来发展
我们已经知道，内部控制制度的设计是一个持续不断的过程，随着企业战略规划的调整和社会环境的变化，企业也应做出相应的更新，因此内部控制制度应当始终伴随着企业的发展。而在民营中小企业内部控制制度的未来发展中，将会以何种方式进行变更，又将会朝着何种方向变更呢？
1.快速有效的管理信息系统
在经济全球化和市场化程度不断提高的大环境下，为了取得更加良好的发展，民营中小企业对内外信息的掌握提出了更高的要求。快速有效的管理信息系统是企业及时了解自身运营情况，并为企业各部门和个人提供了解其在企业内部所承担职责的关键，有利于促进企业的进一步发展。管理信息系统更多是对内部控制制度设计的一种指导，通过掌握企业内外部信息第一手的变化情况，并及时下达给企业各部门，让各部门了解企业目前所处的环境，针对环境的变化及时做出计划和决策的调整，才能对可能出现的错误及纰漏进行纠正。有效的信息管理系统，可以帮助企业在进行内部控制制度设计时，能够做到及时地掌握出现的新情况，并迅速传达给企业的上层管理者，并及时作出反馈，从而保证企业始终在正确轨道上运行，避免出现反复调整的弊端。在熟悉掌握管理信息系统的方式流程后，企业运用管理信息系统处理企业经济业务的能力就会大大加强，内部控制制度也就会得到进一步的强化和完善。
2.良好的内部控制创新机制
在内部控制的未来发展中也离不开创新，我们要努力发扬创新精神，为新型内部控制机制的建立而努力。内部控制创新是内部控制制度的生命所在，如果在企业内部控制的设计过程中墨守成规，就会在遇到困境时停滞不前，阻碍企业的发展。一方面，每一个企业都有各自不同的发展道路和经济业务，相应的，在内部控制制度的设计上就会呈现出不同的特点和要求，良好的内部控制创新机制的运用将使企业在内部控制制度的设计上更加符合企业的实际情况。另一方面，在内部控制制度的运行过程中，伴随着企业的不断发展，原有的内部控制设计可能不能再满足企业内部控制的要求，这时也需要通过创新机制的运用，来对内部控制进行调整变更，以适应企业的不断发展。
3.完善的内部控制评估机制
对于内部控制制度的运行，出现那些不符合企业内部控制目标的情况是不可避免的。对于这些现象的解决，如果只是单纯的依赖企业管理层对内部控制的掌控，就会把内部控制制度的成败决定在个别人的能力之上，会加剧内部控制制度的风险性。因此，引入完善的适合于自身的内部控制评估机制是非常有必要的，通过评估机制可以及时对内部控制制度运行过程中出现的问题进行评估检测，提升企业对内部控制的参与度，不断完善企业内部控制制度，降低风险因素对企业的影响。
参考文献：
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【论文摘要】融资难已经成为制约中小企业发展的主要瓶颈。造成此问题的原因是多方面的，但中小企业融资结构却是不容忽视的。本文首先综述了融资结构与企业绩效的理论，同时对我国的中小企业现行的融资结构特点进行分析，在得出结论的基础上，提出对于我国中小企业融资状况改善的思考与不同发展阶段应当采取的融资策略。
一、引言
当今世界，不论是在发达国家还是发展中国家，中小企业都已成为或正在成为国民经济的重要支柱。然而在中小企业的发展过程中也受到很多因素的影响，其中融资难已经成为制约中小企业发展的主要“瓶颈”。本文将通过对国际上一些国家的样本数据的比较分析，并结合我国现阶段的条件，了解我国融资结构是否对融资成本、进而对企业绩效所产生的影响。
二、融资结构与经营绩效的概念表述
融资结构，也称资本结构，它是指企业在筹集资金时，由不同渠道取得的资金之间的有机构成及其比重关系。绩效是一项工作或活动的最终结果，是从活动过程中得到的所有结果。
1、国际上资本结构对绩效影响的理论研究
理论：资本结构理论主要由三种理论观点构成。（1）资本结构无关论。该理论于1958年提出。理论认为，企业所有证券持有者的总风险不受其资本结构影响。无论企业筹资组合如何，企业总价值均保持不变。（2）仅考虑所得税时的理论。该理论于1963年提出。将所得税纳入考察后，由于负债利息的抵税作用，使公司价值会随着负债融资程度提高而增加，最佳资本结构几乎是100％的负债结构。（3）米勒模型。1977年由米勒教授提出。米勒模型的基本点是：有负债公司的价值等于无负债公司的价值加上负债所带来的抵税利益。而抵税利益的多少则视各类所得税的税率而定。
权衡理论：也被称作最优资本结构选择理论，认为企业最优资本结构选择就是在负债的抵税收益和破产成本现值之间进行权衡的理论。权衡理论的代表人物罗比切克和梅尔斯（RobichekandMyers）指出：企业资本结构的最优水平处在负债权益比的边际税收利益现值和边际破产成本现值相等点上。此外，他们认为在没有税收时，尽管不存在负债权益比的惟一的最优点，但也不应该超过某一最大可能点；在存在税收时，企业负债权益比有一个最优点或最优范围。
优序融资理论:企业融资一般会遵循内源融资、债务融资、权益融资这样的先后顺序。美国学者梅尔斯（Myers）和马吉洛夫（Majluf）的共同提出。内源融资主要来源于企业内部自然形成的现金流。由于内源融资不需要与投资者签订契约，也无需支付各种费用，所受限制少，因而是首选的融资方式。其次是低风险债券，其信息不对称的成本可以忽略。再次是高风险债券，最后在不得已的情况下才发行股票。
2、资本结构与绩效之间的联系
任何企业融资结构和融资方式的选择都是在一定的市场环境背景下进行的，单个企业选择的具体融资方式可能不同，但是大多数企业融资方式的选择却具有某种共性，如以银行贷款筹资为主或以发行证券筹资为主。
由于发展中国家与发达国家市场化程度不同，不同类型国家企业融资的模式也不同。目前发达国家企业的融资方式主要可以分为两大模式：一种是以英美为代表的以证券融资为主导的模式；另一种是以日本、韩国等东亚国家及德国为代表的以银行贷款融资为主导的模式。
我国资本市场1992年设立，经过十几年时间的发展，资本市场规模有所扩大，但是还缺乏为中小企业提供专门服务的中小资本市场。我国中小企业更依赖于负债经营。负债水平是否适度是相对于一定宏观经济背景、政策环境和企业经营效率而言的，取决于银行利率、通货膨胀率等多种因素，没有一个统一标准。
三、融资结构的国际比较
通过以上的阐述，对融资结构理论有了一定的了解，以下是一些典型国家之间的数据比较。首先，是发达国家融资结构比较。从相关数据统计得到，美国：内源资金占75%，外源资金占25%，其中13%来自金融市场，12%来自金融机构。日本：内源资金占34%，外源资金占66%，其中7%来自金融市场，59%来自金融机构。德国：内源资金占62%，外源资金占26%，其中3%来自金融市场，23%来自金融机构，其他来源占12%。
1、从美、日、德三国企业融资结构对比中可以看出，美国企业的资金来源主要为内源融资，在其外源融资中，证券融资占了相当的比重，这与美国证券市场极为发达有着相关的原因；德国企业的内源融资比重较高，这与美国企业类似，但在其外源融资结构中，德国企业外部资金来源主要为银行贷款；日本企业外源融资的比重高达66%，而在其外源融资中，主要是来自银行的贷款，其证券融资的比重只有7%，银行贷款在企业总资金来源中占到了59%的份额。可见，从外部资金来源来看，美国企业主要依靠证券融资，银行等金融机构贷款也占了不小的比重，而日本和德国的企业外部资金来源主要为银行贷款。
2、虽然各个国家的融资结构存在差异，但是以上国家融资方式选择基本上与梅尔斯和马吉洛夫提出的优序融资理论吻合，即企业的融资选择顺序是内源融资-外部债务融资-外部股权融资。
再看一下发展中国家的融资结构：
1980-1987年，韩国：内部融资占19.5%，股权融资占49.6%，长期债权融资占30.9%，内部融资变化率为7.6%。
1983-1987年，泰国：内部融资占27.7%，内部融资变化率为23.1%。
1984-1988年，墨西哥：内部融资占24.4%，股权融资占66.6%，长期债权融资占9.6%，内部融资变化率为14.9%。
1980-1988年，印度：内部融资占40.5%，股权融资占19.6%，长期债权融资占39.9%，内部融资变化率为-12.6%。
1983-1987年，马来西亚：内部融资占35.6%，股权融资占46.6%，长期债权融资占17.8%，内部融资变化率为-7.7%。
通过比较可以发现：发展中国家间企业杠杆率存在很大差异。总体上发展中国家企业的杠杆比率比发达国家要低。发展中国家内部融资比率相对于发达国家来说普遍偏低。与发达国家相比，发展中国家的企业在外部融资结构上利用股权融资的比率要大的多。
四、分析结论以及阐述我国中小企业融资结构特点
1、结论
按照理论，在存在企业所得税时，负债会增加企业的价值，较高的财务杠杆比率可以提高公司绩效。结果的现实意义在于，目前我国中小企业的负债水平造成对企业绩效是起着正作用，因而对其并不需要降低负债水平，但可以拓宽融资渠道，增加企业权益性融资，以降低高负债所带来的高经营风险，提升企业的总体绩效。但是，企业应当采用股权资本筹资还是负债资本筹资，这个要多方面考虑，不能仅仅认为负债就是最好的。
负债融资固然可以给企业带来抵税方面的收益，并且可以利用财务杠杆的作用来提高权益报酬率。但是随着负债融资数量的增加，企业的财务风险不断增加，由此带来的直接的或间接的破产成本也随之增加。因此，企业应当根据行业特点和企业本身的风险承受能力适度负债，而绝非负债越多越好。内部融资的企业自有资金的实力是否雄厚对企业的生存和发展至关重要。因为，第一，自有资金越雄厚，企业的财务基础越稳固，抵御外部环境变化的能力就越强。第二，对于这部分资金，企业管理当局具有充分的调度权，因此也可以增加企业的财务灵活性。第三，可以增加企业筹资的弹性。当企业面临较好的投资机会而外部融资的约束条件过于苛刻时，充足的自有资金不至于使企业丧失转瞬即逝的市场机遇。所以，资本实力的增强是企业走向成功的必由之路，内部融资应当成为企业融资的首选方式。
2、我国中小企业融资结构特点
与大多数企业一样，中小企业的融资来源主要也是分成两大类，一是权益资金，二是债务资金。
中小企业由于资产规模小、财务信息不透明、经营上的不确定性大、承受外部经济冲击的能力弱等制约因素，加上自身经济灵活性的要求，其融资与大企业相比存在很大特殊性。
（1）中小企业特别是小企业在融资渠道的选择上，比大企业更多地依赖内源融资。
（2）在融资方式的选择上，中小企业更加依赖债务融资，在债务融资中又主要依赖来自银行等金融中介机构的贷款。
（3）中小企业的债务融资表现出规模小、频率高和更加依赖流动性强的短期贷款的特征。
（4）与大企业相比，中小企业更加依赖企业之间的商业信用、设备租赁等来自非金融机构的融资渠道以及民间的各种非正规融资渠道。
中小企业在不同的发展阶段，其融资结构也会呈现出不同的特点。在初创时期，由于受到规模和业绩的限制，中小企业一般很难从金融机构取得贷款，因此其资金主要来源于自有资金及自身积累。进入成长期后，由于企业规模得以扩大，企业的经营走上正轨，经营业绩日益提升，在这一阶段，中小企业为扩大生产，会更多地依靠外部融资，特别是外部金融机构的贷款。于是，中小企业会建立和健全企业的各项制度，增加信息的透明度，减少由于信息不对称而带来的金融机构惜贷情况。在成熟阶段，中小企业的产品销售状况稳定，财务状况良好，业绩增长，内部管理制度也日趋完善，企业的社会信用程度越来越高，这时企业会相对容易地获得债务资金。
五、提出融资组合效率和不同时期融资策略的设想
结合我国实际情况，了解我国中小企业融资结构存在的特点，得出了目前我国中小企业的负债水平对企业绩效的正作用，因而对其并不需要降低负债水平，但可以拓宽融资渠道，增加企业权益性融资，以降低高负债所带来的高经营风险，提升企业的总体绩效。
1、融资组合效率的设想
鉴于我国中小企业融资结构的特点，参考发达国家的做法，在解决中小企业融资问题时，建议从以下几个方面入手：
（1）推动债权融资市场的多元化。通过发展专业化的面向中小企业的中小金融机构，为中小企业提供更优质的服务。发展融资租赁业，这是企业进行长期资金融通的一种有效手段。一般来说，企业进行融资租赁的成本比贷款低、风险较小，而且其方式灵活、方便，比长期贷款和发行股票、债券受较少限制。而我国在这方面还很欠缺，租赁公司的规模很小，融资租赁的金融杠杆作用没有充分发挥出来。还有就是要促进融资的创新，可以考虑降低企业债发行的门槛。
（2）建立多层次的的资本市场。无论债权融资还是股权融资，对于中小企业来说，都具有筹资、分散风险的作用。其中股权融资具有更强的导向性和针对性。
2、对于不同时期中小企业融资策略的设想
中小企业在各发展阶段应该选择理性的、适当的融资策略，防止企业因融资不慎导致财务状况恶化。
（1）创业期的融资策略。由于初创时企业风险很大。因此，企业可以选择股权资金、创业基金、天使投资以及抵押贷款等方式进行融资。尽管资金成本很高，但是企业可以通过进入孵化期来降低企业的运作成本，从而稀释资金成本。
（2）成长期的融资策略。一般来说,成长期的中小企业已在激烈的市场竞争中处于主动地位，必须顺应社会技术进步，通过新技术创造新产品，进而开拓新市场。中小企业在成长期的发展迫切需要打通融资渠道，企业可以着手在资本市场上寻求资金的支持。此时企业的赢利能力很高，银行或非银行金融机构在利益的驱动下会降低借贷的门槛。当然，在该阶段企业应严密监控各项财务指标，一旦出现预警信号，要及时采取措施。
（3）成熟期的融资策略。进入成熟期的中小企业可以通过市场细分，满足顾客的特定需求，提供专业化的服务等方式来填补空白市场的需求以获得生存的机会。成熟期内，中小企业拥有相对丰厚的自有资金，去银行或者其他机构融资非常容易，而且成本也相对较低。此时的企业要思考战略投资的问题。由于原有的业务已经发展成熟，而新业务还没有为企业贡献利润，此时企业的赢利能力已经大不如前，所以，此阶段的企业获取发展资源时，尽量使用自有资金少负债。
篇（9）
关键词：
风险导向；中小企业；内部控制
一、中小企业内部控制现状
随着市场经济的深入发展，我国中小企业已成为经济发展、增加就业以及构建和谐社会的重要力量。从中国中小企业信息网山东网获悉，2013年山东省新增9万户中小企业，总户数达到90万户，其中私营企业75.3万户，小微工业企业达到12.7万户，从业人员达到271万人；实现营收5931亿元，同比增长10.2%；税金总额达到221.5亿元，同比增长2.4%。然而中小企业蓬勃发展同时，其背后也存在着内部管理混乱、抗风险能力弱等制约中小企业发展的问题。为进一步明确中小企业内部控制的现状和存在的问题，笔者对山东省胶东半岛的不同生命周期中小企业内部控制问题进行了问卷调查，根据前期研究成果，中小企业内部控制存在不同程度的缺陷。下面主要按照中小企业不同生命周期，揭示企业内部控制目前存在的问题和风险。初创期中小企业管理层对内部控制普遍不重视，主要表现在没有设置专门的内部控制部门，缺乏授权审批制度，职责分离不明确，对于员工的培训和职业生涯的规划等人力资源政策方面几乎没有；成长性中小企业管理层逐渐增强对内部控制的重视程度，有些企业建立了相关的内部控制制度，但缺乏针对中小企业自身特点建立的制度，例如内部机构设置不合理、职责分工不清晰，致使内部控制难以发挥其应有的监督作用；成熟期中小企业内部控制制度设计相对完善，但是由于员工素质等问题，内部控制制度没有得到有效执行；经过前三个阶段的发展，衰退期中小企业的内部控制更加完善，但是由于企业正处于衰退的境地，企业面临着由成熟走向衰退的危险时刻，企业将面临内外部风险的挑战。从以上不同生命周期中小企业内部控制现状分析，中小企业内部控制存在很多问题，致使内部控制不能发挥其应有的作用，难以为财务报告可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守提供合理保证，实现内部控制的目标。经过前期调查研究，中小企业内部控制主要存在的问题有以下五点：第一，控制环境薄弱，管理层对内部控制重视程度不够，内部控制制度普遍缺乏针对性和科学性，难以发挥有效的监督作用；第二，风险防范意识不足，且缺乏相应的控制措施；第三，信息沟通不顺畅，影响管理层对经营活动做出正确决策和编制可靠的财务报告的能力；第四，缺乏有效的控制活动以确保管理层的指令得以执行；第五，没有设置专门的内审部门或者专职内审人员，而是由财务人员兼任，缺乏独立性，没有真正发挥审计的作用。
二、中小企业内部控制体系改进策略
结合中小企业内部控制现状，重点针对其存在的缺陷问题，加以改进与完善，提升内部控制体系的合理性和科学性，提高内部控制执行效果。
（一）完善公司治理结构，改善控制环境
内部环境是内部控制体系的运行基础，没有健全的内部环境，无法保证内部控制有效实施。首先，要提高管理者的内部控制意识，提高企业员工素质，完善公司治理结构；其次，加强企业文化建设，重视员工的专业胜任能力，制定人力资源政策等激励措施并有效实施，增强企业的凝聚力，最大限度地调动广大员工工作积极性；再次，建设完善的内部控制体系，形成制度、规章等规范性文件。
（二）健全风险评估机制，加强风险管控
首先，企业要尽可能地识别全面风险。风险识别既要识别外部风险，又要识别内部风险，只有识别全面风险，才能更加有效地完善内部控制体系。其次，采用科学的方法，根据风险发生的概率及其对企业的影响程度等，对识别的风险进行分析，确定企业应重点控制的风险。再次，根据风险分析结果，结合企业风险承受能力，衡量风险与收益，选择确定规避风险、降低风险、分担风险和接受的应对措施，以将风险控制在企业可接受的范围内。
（三）搭建信息平台，实现信息共享
在信息与沟通方面，搭建信息资源管理平台，建立良好的沟通机制，拓展信息沟通渠道，形成全方位多渠道沟通方式，保证从内到外、从上到下信息的快捷传递，提高信息处理质量。
（四）全方位控制活动，加强风险防范
控制活动应覆盖各个业务流程的重要控制点，包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制与职责分离等相关活动。同时，建立严格的奖惩办法，通过一般控制与应用控制、预防性控制与检查性控制相结合的方法，使控制活动能够有效实施。
（五）建立内部监督机制
设置独立的内部审计部门或专职内审人员，具体执行内部审计检查与监督工作，及时发现内部控制体系或风险管理等方面存在的缺陷，提出改进建议，督促企业健全与完善，全面有效地监督内部控制的执行。
三、中小企业风险导向型内部控制体系构建
通过前期调查发现，中小企业在内外部环境、管理能力等方面与大企业相比有很大的差异，如果要中小企业完全按照《企业内部控制基本规范》来构建内部控制体系，对于中小企业来说不现实，就中小企业的现状而言，需要解决的问题就是整体考虑内部控制各要素之间的关系，并根据自身的特点构建内部控制体系以减少风险。将内部控制分为内部会计控制制度与内部管理控制制度，以《企业内部控制基本规范》为指导思想，在内部控制五要素范围内构建。体系控制范围应覆盖中小企业各业务循环关键控制点，建设以控制主要业务存在的各类风险和体系运行期望效果为目标，因而又称为风险导向型内部控制体系。
（一）控制环境
控制环境是企业实施内部控制的基础，决定了企业在道德标准、价值导向、品质方面的基调，反映了企业对控制的态度、认识和行动。它是内部控制体系整体框架的基础。中小企业控制环境应当从以下几个方面优化：
（1）完善组织机构。中小企业应结合自身的特点和需要，健全组织结构，构建权力、决策、执行、监督等相互独立、相互制约的运作体系，各司其职、各负其责，保证内部控制体系运行高效。中小企业完善的组织机构图如图2所示。
（2）科学设定职责分工。组织机构只是给企业内部控制体系提供了一个合理的框架，真正执行内部控制制度的是企业员工，因此，企业组织机构设立的一项重要任务就是职责分工。中小企业由于规模小，员工人数相对较小，另外又要考虑成本效益原则，因此实施职责划分要比大企业困难，但关键岗位仍应设立职责分工。例如，在货币资金环节上，中小企业至少应当将货币资金收支与记账（除日记账）两个岗位分别设立；在采购与付款中，至少应当将采购、入库、付款三个岗位分别设立；销售与收款中，至少应当将销售、发货、收款三个岗位分别设立。
（3）建设企业文化。良好的企业文化可以增强企业管理的稳定性，是推动企业发展的动力。因此，中小企业应重视文化建设，并将内部控制与风险管理全面融入企业文化体系建设中，加强内控和风险文化传播、落实和评价，增强管理层与员工风险防范意识，为内部控制体系运行提供强大动力。例如，定期开展文化宣传，树立员工积极向上的价值观、诚实守信的经营理念；管理层在文化建设中以身作则，发挥示范带头作用；加强沟通，通过网站或宣传栏开设“内部控制与风险管理专栏”，建立内控文化宣传培训与经验交流平台，宣传国家相关内部控制政策规定，普及风险管理和内部控制知识，总结交流各部门内部控制建设经验。
（4）制定人力资源政策。中小企业应制定完善的人力资源政策，重视员工职业素质的培养和专业胜任能力的不断提高、定期开展专业知识培训，制定员工激励措施，增强企业的凝聚力，防止优秀员工的流失。
（二）风险评估
风险评估的目的在于了解企业面临的风险，了解自身的承受风险能力，进而采取相应措施有效地防范风险。中小企业应采用定性方法和定量方法，对收集的风险管理信息、各项业务循环及其重要业务流程进行风险识别、分析和评价，并将工作重点放在对企业影响重大的关键风险上，制定风险应对措施，对风险进行管理与控制。
（1）建立风险信息库。各部门全面开展风险数据收集、识别，形成本部门风险信息，提交风险管理小组，进行汇总、分析形成风险信息库。
（2）确定风险评估等级。风险评估等级根据风险发生的可能性和严重性两个标准，分为：一级风险———可忽略风险；二级风险———轻度风险；三级风险———中度风险；四级风险———重大风险；五级———特大风险。
（3）风险评价。根据风险识别与风险评估等级，确定各类风险等级。
（4）风险应对。中小企业应根据自身条件和外部环境，围绕企业战略目标，确定风险偏好、风险承受度等，选择规避风险、降低风险、分担风险和接受等风险应对措施。中小企业各部门应制定本部门的各类风险应对策略，并提交风险管理小组；风险管理小组根据各部门上报的风险应对策略，进行辨析、分析、处理和汇总，形成企业风险应对措施。
（三）信息与沟通
信息与沟通使企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。有效的沟通要求信息的自上而下、横向以及自下而上的传递。中小企业应最大限度地利用信息技术对内、对外传达信息，同时也应注意防范信息技术带来的风险。中小企业可以将管理意图和控制措施嵌入信息系统，例如运用兼具运营和控制功能的ERP系统。
（四）控制活动
中小企业应根据风险评估结果，采取相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内，控制活动是落实风险评估结果的基本手段。中小企业最好选择预防性控制与自动控制，因为其效果好，成本低，更容易形成一个全程可控的氛围，使整个内部控制体系更有效地运转。中小企业内部控制主要控制手段有：不相容职务分离；授权审批；实物控制；信息处理；绩效考核等，例如中小企业在货币资金支出审批流程，明确审批环节和审批权限，如规定部门经理资金支付审批权限，超过了不予办理，必须经总经理审批，超过总经理审批权限的，应集体决策。
（五）控制监督
中小企业的内部监督应当包括常
规性的日常监督和专职内审人员的专项监督，监督手段一般是对内部控制的检查、测试和评价，当发现内部控制存在缺陷时，针对缺陷提出整改方案，尽快落实改进。内部控制整改方案应落实到部门和岗位，责任到人，还要设置一个整改期限，并制定专任检查整改的效果，将其落实于奖惩考核项目。
四、内部控制体系设计实例
根据上述分析，下面以××商贸公司为例进行具体分析说明。
（一）公司简介
烟台XX商贸有限公司2012年成立，主要从事面包、蛋糕、西点及饮品复式经营的烘焙业务。在几年的经营运作中，该商贸公司在烟台、威海等地多家超市有良好的合作关系，建立了自己的连锁店。烟台XX商贸公司初始注册资本30万，员工人数23人，年营业收入120万，根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发〔2009〕36号），属于中小企业范畴。
（二）XX商贸有限公司内部控制现状
（1）控制环境薄弱。XX商贸有限公司没有规范的公司治理结构，在公司内部没有董事会或董事长等机构或人员，而其相应的权力都在公司总经理的手中；XX商贸有限公司对员工专业胜任能力不重视，没有专业的人员负责招聘，大多数招聘来的员工都是经由公司内部的职员介绍，经过简单的接收手续就能入职，没有新员工入职培训机制，从而导致员工素质相对较低、专业能力较差。
（2）风险意识不强。XX商贸有限公司管理者与各级员工风险防范意识淡薄，规章制度间不衔接，从而导致对既定制度的执行力不强，对风险的态度主要依靠总经理的个人经验和判断，公司内部没有设专人负责风险评估，以应对面临的风险。
（3）信息沟通不顺畅。XX商贸有限公司目前的内部信息传递方向只是自上而下，缺乏自下而上以及部门与部门之间的沟通。沟通渠道成为管理者的传话筒，员工只能接受任务并执行，公司没有建立举报等制度与渠道，员工没有向上沟通信息的具体方式，很难将自己对公司的想法或是建议向上有效地反映。
（4）缺乏适当的控制活动。XX商贸有限公司关键内部控制点设置不全面，例如采购业务、货币资金支出审批权限设置不合理，导致2013年被公司采购人员利用职务之便，骗取公司19万元。
（5）内部监督缺乏。XX商贸有限公司没有设置专门内部审计部门或专职审计人员，无法对内部控制是否有效执行进行监督。
（三）XX商贸有限公司内部控制体系设计
根据以上分析，XX商贸有限公司组织结构简单，实行总经理负责制，岗位设置不全，无法达到职责分离的目的，没有将内部控制融入到企业文化中，缺乏监督体制，高风险的领域为货币资金项目与采购存货项目。下文将从以下方面对XX商贸有限公司的内部控制体系进行构建。
（1）总体规划。由于其员工人数少，因此可以设置执行董事，并聘专业人员负责内控监督，并直接对执行董事负责，保证其独立性；制定内部控制制度与执行考核细则，将风险管理与内部控制相结合并指定专人负责风险管理；制定人力资源政策，包括人员招聘、员工定期培训、职业发展规划、考核细则、激励措施等。
（2）风险评估。XX商贸有限公司的风险类别如表4所示。经测评，该商贸公司货币资金风险与采购风险属于五级风险，因此，必须采取应对措施。
（3）应对措施。通过管理层邮箱、座谈会等方式，建立部门横向沟通与员工向上沟通渠道；引入ERP信息系统，既能保证部门间信息及时有效传递，又能实施有效地控制。各业务循环设置关键控制点，XX商贸有限公司涉及的循环有采购与付款、生产与费用、销售与收款，以高风险领域存货采购为例，设计如表5所示的关键控制点。同时，设置日常内部控制监督制度与专职监督人员专项监督。
（4）内部控制体系评价与反馈。一是由各部门对本部门内部控制系统进行评价，评价的内容主要包括针对内部控制设计的是否有效，是否能防止、发现或纠正相关错报；内部控制执行是否有效，各个关键控制点是否有遗漏，员工是否能够遵守内部控制相关规定执行，并提出改进建议。二是由内部审计人员对整体内部控制系统进行评价，确定是否实现控制目标，内部控制系统是否存在漏洞；汇总各部门上报的部门内部控制评价报告，评价企业内部控制系统整体是否存在缺陷，并提出改进建议。三是将评价的结果及建议提交给董事会，由董事会审批内部控制体系改进建议，进行内部控制体系的完善。
作者：付晓 孙琳 姚晓刚 单位：山东商务职业学院
本文系2012年山东省高等学校人文社会科学研究项目“山东半岛地区中小企业生命周期与内部控制体系构建研究”（项目编号：J12WF75）阶段性研究成果。
参考文献：
［1］财政部、证监会、审计署、银监会、保监会：《企业内部控制规范（2010）》，中国财政经济出版社2010年版。
［2］吕秀娥、韩岚岚：《中小企业生命周期与内部控制对策研究———以烟台市中小企业为例》，《会计之友》2013年第17期。
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2004年4月27日，财政部颁布了《小企业会计制度》，在小企业范围内执行《小企业会计制度》。并定于2005年1月1日起实施。从此，小企业及其会计制度成为人们关注的热点问题。
一、小企业的界定
从会计管理的角度看，界定小企业的主要目的是便于制定和实施科学的会计制度，在满足对小企业各方面管理需要的基础上，尽可能地简化其会计核算。在界定层次上，我国可以参照国际会计准则的做法，把企业界定为大、小两个层次。从世界范围看，企业规模大小的界定标准有以下四种情况：①以单一的从业人数为标准。在其他条件一定的情况下，一个企业的人员越多，其规模通常也越大。而且，从业人数越多，会计核算和管理也越复杂。②采用从业人数/营业额复合标准。适用于生产和管理高度自动化，职工的劳动生产率高的企业。③采用从业人数/资本额复合标准。通常情况下，资本的多寡与企业会计核算的工作量和复杂程度成正相关。资本的性质也影响 企业大小划分标准的确定。对于资本密集型和技术密集型行业，根据资产规模对小企业界定时，应把划分标准提高一点。④采用从业人数/营业额/资本额复合标准。
考虑到我国的实际情况，特别是我国生产力水平和人口状况，在确定我国标准时，从业人数指标应稍大一些；营业额、资本额指标应稍小一些。具体数额应根据近几年我国统计部门提供的各行业有关从业人数、营业额、资本额的统计指标确定。
二、小企业的重要地位
小企业是最具创新活力也是最具变化特性的群体。小企业总是不断出现，又不断被淘汰，在有较高的“死亡率”的同时，更有很高的“出生率”。无论在发达国家还是在发展中国家，小企业在国民经济中都发挥着重要的、不可替代的作用，都占据着重要的地位。在任何一个国家和地区，小企业在数量上都占有绝对优势。但小企业的重要地位，不是因为其在数量上的绝对优势，而是因为其为社会提供了超过半数的就业机会，创造了相当份额的国民财富。国家发展和改革委员会提供的统计数据表明：在全国134.46万个工业企业法人中，按新的中小企业标准，中小企业法人占全部工业企业法人总数的99.88%；中小企业上缴的税收占全国全部税收的43%；中小企业提供了75%的城镇就业岗位。
由此可见，小企业在我国经济生活中具有举足轻重的作用和地位。小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力，是促进我国经济结构调整、国民经济发展和维护社会稳定的重要力量，是不可或缺的因素。
三、建立中小企业会计制度的必要性
长期以来，我国一直实行无差别的会计信息揭示制度，即企业不论规模大小，不论组织形式如何，不论其经营的复杂程度的差别有多大，要求其提供的会计报表的格式与内容都是一致的。这种“一刀切”的做法一方面对于企业来讲不切合实际，尤其是中小企业。另一方面也不利于信息使用者有效的理解企业的会计信息。中小企业的会计制度的制定应当符合他们自身的实际情况，不宜过分复杂。
首先，从理论上看，规模不同的企业分别适用不同复杂程度的会计制度。其次，实行有差别的会计信息揭示制度，让不同规模的企业分别提供适应其特点的有差别的会计信息，从而满足不同层次信息使用者的需求，可以促进企业的会计工作更加有效。最后，从国际上中小企业会计制度的制定与实施情况看，我国的中小企业会计制度需要和国际接轨。
鉴于目前我国企业会计人员的素质状况和企业内外部会计信息使用者对会计信息质量和数量需求的不同情况，我们国家应当积极借鉴世界上其他各个国家的经验，制定出符合我国实际情况的中小企业会计制度，从而促进我国会计理论和会计实务水平的提高，使会计更好地为我国经济建设的发展服务。
四、中小企业会计制度设计的原则
（一）体现合规性要求。合规性是企业内部会计制度设计的第一要求。它要求会计制度设计必须符合国家法律、法规和政策，把国家的法律、法规和政策体现到会计制度当中去。例如，根据国家的《现金管理暂行条例》和《支付结算办法》，会汁制度中应当制定有关货币资金的收支、保管的规定以及有关结算业务的规定，以充分有效地利用资金、堵塞贪污盗窃和违纪使用现金的漏洞。
（二）体现会计准则和企业会计制度的要求。会计准则和企业会计制度是制定企业内部会计核算制度和组织会计核算程序具有法规约束力的基本规范。会计准则和企业会计制度虽然不属于法律范畴，但具有法规效力。设计企业内部会计制度必须体现会计准则和企业会计制度的要求。否则会计记录及根据记录编制的会计报表，就不会被有关单位和人员所接受也不具有法律效力。
（三）符合会计信息的质量要求。会计的基本目的是满足企业内外会计信息使用者对有关企业经济活动信息的需求。会计信息质量与会计信息有用程度息息相关，是会计系统实现会计目的的前提条件。建立高质量的会计信息生成机制是内部会计制度设计的起码要求。符合会计信息使用者质量要求的会计信息应当具备相关性、重要性、及时性、可靠性、客观性、全面性、可比性、一贯性、可理解性等方面的特征。
（四）符合成本效益原则。设计企业内部会计制度必须考虑会计成本与效益的关系，达到成本效益的最优组合。会计成本一般是指提供会计信息有关人员为收集、归并、整理和提供有效的高质量的会计信息所付出的相应的劳动。所设计的会计制度中的各项工作处理程序在满足信息使用要求和安全正确的条件下，应当尽量简捷，避免重复，简化各种手续。优秀的企业内部会计制度应当简便易行，行之有效，能为信息使用者提供高质量的信息。目前电子计算机技术在企业的会计工作中已经被广泛地使用，实现会计电算化后，大大提高了会计效率，降低了会计成本。因此，对于已经或准备实现电算化的单位，内部会计制度设计主要需要考虑的是如何提高会计信息的质量。
（五）稳定性与灵活性相结合的原则。企业内部会计制度在形成以后，应保持相对稳定性，不能朝令夕改，否则会计人员会难以适从。但是，由于企业的经济环境的变动，企业经济业务也总是在不断变化，当所制定的会计制度已经不能满足实际需要时，会计制度应适时修改。这就要求在设计会计制度时要将稳定性与炅活性结合起来，会计制度的基本框架和主要内容应当保持相对稳定。在制定各项具体规定时要留有余地，以适应未来发展的需要。
（六）全面性原则。资金运动是企业会计核算与监督的对象，它贯穿于企业生产经营活动的全过程。制定企业内部会计制度，应该体现全面性原则，全面规范企业的各项会计活动，既要对企业资金运动中所涉及的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的核算进行规定，又要对属于企业会计工作范围的会计工作程序、会计管理体制、会计人员职责分工和权限等问题做出明确规定，使企业会计工作的各个方面都做到有章可循，形成一个完整的、互相补充、互相制约的制度体系。
五、中小企业会计制度设计的内容
企业会计制度设计应当包括如下内容：会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度。中小企业会计制度设计也应包括这几个方面的内容，具体阐述如下：
（一）企业会计核算制度设计。
企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。
（二）会计机构设置和人员配备。
根据《会计法》的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式：独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构记账。到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。
（三）会计管理和监督制度的设计。
会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。
（四）会计电算化管理制度。
对于实现会计电算化的企业，还应规范与会计电算化相关的各种管理制度。中小企业在完善手工记账的同时，还应该根据企业管理水平和经济条件建立会计电算化制度.其内容包括：运用计算机填制、审核原始凭证、记账凭证；登记明细账，自动生成总账，编制会计报表及进行报表分析，会计资料打印、复制备份、保管等方面的制度。
为了保证会计工作的顺利进行，中小企业有关财务管理方面的制度，应根据会计核算的需要，在相关的会计制度中加以说明，一般不再另行制定财务管理制度。
六、促进中小企业会计制度规范化的具体措施
中小企业会计制度规范化，是一个关系到方方面面的问题，单靠建立内部会计制度是远远不够的。除了建立制度外，更为重要的是如何保证制度的顺利执行。为此，要做好以下几个方面工作：
（一）提高从业人员的整体索质。提高会计从业人员的整体素质，是实现会计制度规范化的基本前提。提高会计从业人员的素质需要做好两个方面的工作，一方面要提高会计人员的素质，具体措施是严格执行从业人员管理办法的规定，加强会计人员的继续教育，使之不断提高业务水平和职业技能；另一方面要提高企业领导者的索质.通过定期举办高级人才业务培训班，广泛宣传新出台的会计法规、会计政策等方面的内容，使企业的领导者了解会计知识，能够看懂会计资料，进行财务分析并做出科学的财务决策，同时让他们深刻认识到自己在会计工作中的职责，判断自己和会计人员的行为哪些是合法的，哪些是非法的，真正担当起会计责任主体的重任。
（二）实施有效的监督检查。中小企业内部会计制度主要是用于规范会计人员、企业领导者及相关人员的行为，一经建立，要认真履行。会计制度在企业内部的运行状况如何，需要企业内部和外部有关部门或人员的监督和检查。监督检查可分为内部监督检查和外部监督检查两种形式。内部监督检查主要是由企业内部有关部门和人员实施的监督与检查。有条件的企业，可以设置独立于企业财务机构之外的内部审计机构，由专门的内审人员履行内部监督职能；不砖置内部审计机构的企业，可由会计机构、会计人员对本企业的经济活动通过互查进行监督检查。外部监督检查，主要是指由企业以外的部门和个人所实施的监督检查，包括政府监督和民间机构监督。各级行政部门如财政、税务、审计、工商部门等应加大对中小企业的监督力度，发现问题及时整改；凡属于必须由会计师事务所审计后财务会计报告才能对外提供的中小企业，如国有企业、有限责任公司，应当委托注册会计师进行审计，接受注册会计师的监督。
（三）加快会计电算化进程。随着经济条件的改善和管理水平的提高.会计电算化取代手工记账是时展的必然，对于中小企业来说只不过是早晚的事情。会计电算化可以提高会计人员的工作效率，实现某些信息的资源共享，提高会计工作的规范化程度。因此，必须加快中小企业的会计电算化进程。一是加快中小企业对计算机硬件和软件的投入；二是加强中小企业会计人员的电算化培训.提高操作技能。
参考文献：
[1]周静，张建伟.小企业会计制度.问题研究与对策[期刊论文]，管理学家 2010，（3）.
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[中图分类号] F276.3 [文献标识码] A
Abstract： Internal control consists of five factors in terms of the control environment， risk assessment， control activities， information and communication， and monitoring. Internal control of SMEs in Jilin has the problems in terms of wake awareness， lower level of risk assessment， unscientific activities， and lack of follow-up monitoring. The government should take the measures to optimize the environment， strengthen risk prevention control， pay attention to the implementation of activities， maintain the smooth information systems and communication channels， and enhance the supervision， so as to promote the healthy development of SMEs in Jilin.
Key words： Jilin， SMEs， internal control， problems， countermeasures
一、引言
中小企业作为我国市场上的一支重要力量，在推动经济发展、丰富经营结构、活跃市场、吸收剩余劳动力和缓解就业压力等方面发挥着不可忽视的作用。在吉林省内，中小企业在其国民经济中占有重要地位，企业数量占99.5%，经济总量占47%以上，上交税金占全口径财政收入的比重接近1/3，就业人数占全省职工和城镇个体劳动者总数的70%以上，中小企业是全省经济社会发展的重要支撑，推动中小企业加快发展是实现富民强省的重大举措。在吉林省有关的政策扶持下，中小企业近几年的发展也取得了飞跃发展，并且发展态势良好，但是还存在不少的问题，这些问题成为制约吉林省中小企业发展的重要因素，其中一个非常重要的因素就是中小企业内部控制制度与机制的缺失。解决其内部控制的问题迫在眉睫，只有从理论和实践两个角度探索系统的解决对策，才能从根本上解决吉林省中小企业的难题，从而推动吉林省中小企业健康发展，推动吉林省的经济振兴。
二、内部控制的理论
所谓的内部控制，它是一个企业为了实现自己的经营目标，保护其资产安全完整，保证会计信息和资料的准确可靠，并能够保证企业经营方针得到有效的贯彻和执行，同时保障企业经营活动的经济性、效率性以及效果性，而在企业内部自我调整、约束、计划、控制和评价方法手段的一个通用的措施。COSO的内部控制报告中规定的内部控制五要素的框架结构是目前被较多人认可的经典框架，即由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素构成的。内部控制的要素基本覆盖了企业所有的业务环节和事项，特别是控制活动贯穿企业经营的各个环节。因此，若想了解和解决企业的内部控制问题，可以从这五个要素着手。
三、吉林省中小企业内部控制问题
（一）控制环境存在的问题
控制环境是一个企业内部控制制度能否有效执行的基础。目前吉林省中小企业控制环境存在的问题包括：经营者重经营轻控制，经营者主要把精力放在如何留住老客户，扩大企业业务方面上，无暇顾及内部的管理事项，对内部控制缺少关注；内部控制意识薄弱，从管理者到员工都没有形成系统的内部控制知识体系；组织结构设置不科学，职责不明，大多依靠血缘，亲情维系管理；人力资源管理不规范，没有运用科学的方法评估员工的能力，对于员工胜任能力没有足够的重视；不重视诚信和道德价值观念的沟通和落实，缺乏良好的控制环境。
（二）风险评估存在的问题
每个企业都面临来自内部和外部的不同风险，这些风险都必须加以评估。吉林省中小企业目前的风险评估意识已经逐步形成，并且采取一定的措施进行风险评估，但是整个风险评估的意识和水平还属于比较低下的水平；由于中小企业间的信用观念薄弱，信用缺失严重，进行风险评估困难重重，建立健全的风险评估体系难度较大，相应的风险控制机制也没有进行配套；没有建立整体的目标，缺乏具体业务流程层面的计划，当监管和经营环境突然发生变化时，缺乏应急措施；对于进入新的业务领域和发生新的交易可能带来的新的内部控制相关的风险，缺乏评估的规范机制。整体而言，吉林省中小企业大部分的风险评估工作还处于浅层阶段，缺乏科学的、深层次的探究。
（三）控制活动存在的问题
控制活动是企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令，是企业内部控制最实在的一个环节。吉林省中小企业也重视企业的控制活动，但是由于缺乏系统的内部控制知识体系，再加上中小企业裙带关系严重，采用以家庭利益为指导的管理方式，很多岗位都是家庭成员担任，造成控制活动缺乏科学性，存在漏洞。无论是授权、业绩评估、信息处理还是实物控制上都存在不少的纰漏。具体包括：采购缺乏质量标准，采购的材料质量参差不齐；生产环节更多的是注重生产的速度，对产品的质量验收缺乏控制；缺乏付款和收款管理制度，没有制定完善的付款计划和收款管理，付款环节严重的赖账现象影响企业的信誉，收款缺乏管理，对客户的信誉没有系统的评估，缺少坏账管理的意识。财会系统混乱，没有严格按照会计制度的要求进行处理。整体来看，吉林省中小企业的控制活动还不具备科学性。
（四）信息系统与沟通存在的问题
中小企业的一个主要特征就是规模小，所以在内部的沟通上主要向上级和几乎所有的员工进行直接的信息传递，吉林省中小企业在内部沟通上同样是这样，不存在太大的问题；集中的主要问题是财务会计不够专业，不少企业聘请兼职对企业的会计业务进行处理，质量参差不齐；管理层更多注重经营业绩的财务数据，而忽视资产负债的情况；缺少与外部的沟通，对于客户的反馈多是零散的，没有系统的整理和记录，主动联系客户进行沟通的情况更是少见；供应商和企业的关系不稳定，多数企业对每次采购选择的供应商有采购价格决定。
（五）监控存在的问题
管理的重要职责之一就是建立和维护控制并保证其持续有效运行，对于控制的监督可以实现这一目标。在吉林省中小企业中，监控这部分的问题尤为突出。吉林省中小企业由于管理者缺乏系统的内部控制理论知识，控制活动缺乏科学性，因此后续的评估控制监督活动也是杂乱无章的，没有独立于业务环节的类似内审委员会等监督审核部门，其经营过程也没有专人进行监督，往往都是经营者的突击检查，甚至存在知错难改，知错不改的现象。由于中小企业的主要精力集中在经营上，对于控制活动都缺乏投入，监控环节所引起的关注就更加少。
四、吉林省中小企业内部控制问题的解决对策
（一）优化内部控制环境
第一，加强管理层的内部控制意识，完善管理层的内部控制知识体系。要使吉林省中小企业的内部控制水平提高一个层次，最重要的就是要让管理者意识到内部控制的重要性，并且学习内部控制的相关理论知识，形成知识体系，具体措施可以是阅读相关的书籍，邀请专门机构的研究人员过来交流，政府或者相关行业组织通过举办内部控制知识讲座，学习指导等形式让管理者深刻了解内部控制体系的优点和作用。第二，书面和口头的形式结合，落实企业文化的营造。诚信和道德价值观念的沟通和落实，用人唯才等企业文化有助于提高企业竞争力，也是更好地完善整个企业内部控制体系所需要。这就需要管理者身体力行，起表率作用，同时以口头和书面的形式向员工进行传达，对违反有关行为规范的情况进行惩罚。
（二）加强风险防范控制
第一，提高风险意识。这需要从管理者的管理素质抓起，提高中小企业管理者的素质，加强风险知识的学习和培训很重要。第二，风险识别和分析能力的提高。要防范风险，首先要有风险意识，然后要有识别和分析的能力，我们在进行风险事件的识别时，可以从目标入手，把总的战略目标细分为小的目标，如经营目标、期末报告目标、资产管理目标等，再分别根据这些具体的二级目标确认相应的风险事件。而对于风险的分析，需要先调查和收集风险事件的资料，然后定性和定量进行分析，最后进行表述。第三，制定策略应对风险，需要结合控制活动进行风险的应对。中小企业自身资金并不雄厚，但是它们具备灵活性的特点，所以尽早识别和评估风险，尽早进行转变应对风险就至关重要。
（三）重视控制活动的落实
第一，需要对管理者进行内部控制理论知识的培训和学习；第二，要使控制活动科学合理并且有效率，必须结合中小企业的特点，在授权，业绩评估，信息处理，职权分离和实物控制等方面都要做好。具体的解决对策是：首先是要对主要的经营活动建立必要的控制政策和程序，采购和付款环节的控制、销售和首款环节的控制、生产环节的控制；其次，管理层在预算和经营业绩上需要有清晰的目标，以识别差异，并对差异进行调查；不同人员的职责在一定程度上相分离，特别是要完善内部会计控制，提高会计人员的素质、建立健全会计制度、建立不相容职务相分离制度，实行会计预算控制；建立授权保护措施，保护公司的资产和机密以及公司的安全经营。
（四）保持信息系统和沟通渠道的畅通
由于吉林省中小企业规模比较小，需要报告和传递信息的层次也比较少，要实现有效的沟通：首先，要有信息观和沟通的意识，对于财务信息，经营状况要及时的了解；其次，要及时了解财务信息，聘请专业的财务人员，运用专业的财务系统，使财务信息能够如实反映企业的状况，为识别风险，制定经营方向做准备；最后要使企业的沟通渠道畅通，透明。要使企业的内部控制得以完善，企业的经营状况得以真实的反映，来自各个层次的信息很重要，这对管理者的决策提供很大的帮助。
（五）加强对控制的监督
首要就是要加强全体员工对内部监督的理解以及管理层的监督意识，对于吉林省很多中小企业来说，培养或者聘请一个专业的监督人员难度很大，所以从原有的员工身上作出努力，加强其对内部监督的理解更加实际，而管理层的监督意识和能力提高则是最有效的方法。其次，如果条件允许，对于很多中型企业来说，增设内部审计机构很有必要，可以保证监督活动使其不受外界因素的干扰。还有很重要的一点就是要使企业的监督活动落实到日常化的工作中，监督活动要透明化，提高权威性。
[参 考 文 献]
[1]刘玉廷，朱海林，王宏.中国内部控制改革与发展[J].北京：经济科学出版社，2010-09：90-91
[2]刘明辉，张宜霞.内部控制的经济学思考[J].会计研究，2002（2）：54-56
