货币资金的用途大全11篇

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篇（1）

    一、货币资金管理的要求:

    现金是指企业财会部门所掌握的用于零星开支的库存现金。对于现金的管理应明确以下几点:

    1、现金即库存现金,指企业金库的实有现金数,不包括拨付给所属部门的备用金、白条以及代其他单位或个人保管的现金。

    2、现金收支应遵守《现金管理暂行条例》,企业除收取少量个人或者不能转账的其他单位的现金以及不足通过转账结算的现金外,一律通过银行转账收讫;企业支付现金除支付给个人劳动报酬以及在1000元以内的零星开支外,一律通过银行转账付讫。企业金库的结存现金不得超过开户行核定的现金限额,超过现金限额部分应送存银行。企业营业收入的现金应送存银行,企业营业支出的现金应从银行提取,不得坐支现金。

    3、严格现金管理的内控制度。企业现金由专职出纳人员保管,出纳人员除兼管现金、银行日记账外,不得兼管其他任何账目,会计人员负责企业账务工作,不得兼做出纳工作。

    4、现金收付必须以经审核的合理、合法的原始凭证为依据,按日期顺序逐日逐笔登记现金日记账,做到日清月结。

    5、坚持每日盘点现金,保证账实相符。

    备用金是企业财会部门拨付给所属部门用于收购商品、开支费用和支付其他业务必须款项的备用现金。虽然备用金不属于企业的库存现金,但它是存放在企业内部的各部门的现金,具有同库存现金一样的性质,应加强管理,防止假账、错账的发生。备用金管理要点如下:

    1、建立备用金的领用和报账制度。备用金管理一般由定额管理和非定额管理两种方法,定额管理是根据需要核定备用金定额;非定额管理是按报销金额核销领用的备用金。

    2、建立备用金管理责任制。企业内部使备用金的部门,应根据责任制的要求,指定专人负责管理,专门负责人对备用金的安全负有完全责任。

    3、按规定用途使用备用金。财会部门应会同企业有关部门制定备用金的使用范围、开支权限及报销、领款手续。

    4、建立备用金的保管、检查制度。为了保证备用金的安全,财会部门和备用金领用部门除应定期清查、盘点外,还应及时组织抽查,及时发现问题。

    银行存款是指企业存放在银行的货币资金。为了保证业务需要,合理使用银行存款,提高资金利用效益,保证银行存款的安全,必须加强银行存款的管理。

    1、任何独立核算的企业必须在银行或其他金融机构开设账户,除按规定可使用和收取现金外,其他结算一律通过银行转账。

    2、贯彻内部牵制制度,坚持钱账分管原则。银行存款收付业务应由出纳人员负责办理,但出纳人员不能兼管会计工作。批准签发支票、具体签发支票和加盖印鉴分别由两个或两个以上人员办理。

    3、加强对银行收付业务的核算与监督,经常与银行核对账目。

    4、银行存款的收付,必须使用银行统一规定的原始凭证。

    5、加强结算凭证和印鉴保管,严格支款手续。

    6、银行存款必须留有足够额度,严禁签发“空头支票”和“远期支票”。

    其他货币资金是指企业的货币资金中具有单独存放地点和专门用途的款项,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。其他货币资金从性质上讲,属于货币资金的一部分,但其存放地点和用途与库存现金和银行存款不同。

    1、其他货币资金是严格按其特定用途使用,在会计核算时,应同现金、银行存款相区别,单独设置“其他货币资金”账户核算。

    2、严格执行国家规定的现金管理制度和银行结算制度,按规定使用,正确结算,接受银行监督,严禁套取银行信用。

    3、建立管理责任制。其他货币资金应指定专人管理,对其增减变动及结存情况必须及时、正确登记入账,做到账实相符,保证安全。

    4、定期清查核对。严格执行清查盘点与核对制度,防止挪用或侵占其他货币资金,避免损失。

    除上述总的要求外,其他货币资金的具体项目也有不同的内容和要求。

    1、外埠存款,指企业到外地进地临时或零星采购时,汇往外地银行开立采购账户的款项。因此,在企业申请开户时,必须按规定用途和经银行批准在异地开户。外埠存款只能用于采购商品或材料支付款项,该账户除可提取少量现金用于差旅费外,一律通过银行转账。外埠采购账户只付不存,并不计利息。

    2、银行汇票存款,指汇款人将款项交存当地银行,由银行签发给汇款人持往外地办理转账结算或支取现金的票据,在尚未办理结算之前的票据存款。银行汇票的金额起点为500元,付款期为一个月,遗失可提现的银行汇票,可挂失,如果遗失了填明收款单位或个体户名称的汇票,银行不予挂失;过期汇票及遗失汇票在一个月内未被冒领,可办理退款手续。

    收款单位收受银行汇票时,应审查收款人或被背书人是否为本人,汇票在付款期内,日期、金额等填写正确无误,印章清晰,有压数机压印金额,银行汇票和解讫通知齐全,汇款人或被背书人的证明或证件无误等内容。

    3、银行本票存款,是指申请人将款项交存银行,由银行签发给其在同城凭以办理转账结算或者支取现金的票据,在办理结算之前形成的存款,银行本票的金额起点分为两种,一是非定额本票,金额起点100元,二是定额本票,起点分别为500,1000,5000和10000元四种,付款期一个月,逾期本票银行不受理,可向银行办理退款手续。

    受理本票,应查明收款人或被背书人是否确为本收款人,印章以及不定额压数机金额是否清晰等。

    4、在途货币资金,是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项,在月终尚未到达、处于在途的资金,在核算时使用“在途货币资金”应明确核算的对象,即:“所属单位和上下级”。核算的时间,即“在月终时”。核算内容,即处于在途的资金。

    二、货币资金管理中常见的错弊行为

    1、涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件,使用“退字灵”、“修正液”等化学药剂,乘机更改发票或收据上的金额,把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大,从而达到贪污的目的。其主要原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。

    2、票据“头尾”不一。票据出票时往往需要套写。出纳员或经办员在套写时将复写纸的下面放置废纸,利用假复写的方法,使票据凭证联和存根联金额不一致,造成收多报少或支少报多,贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分开,单位内部牵制制度失效。

    3、撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据,乘机撕毁,将现金据为己有;或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票,隐匿现金,达到贪污的目的。其主要原因是单位票据款方面存在漏洞,未能有效地控制票据的数量和编号;对于收入款项的监督不力。

    4、虚开发票,虚构内容。会计人员或有关人员与外部人员串通,在购物时虚开发票,或在做账时虚列工资、奖金等,将多支出的现金据为己有。其主要原因是未能坚持经济业务事项的办理不得由一人负责全过程的原则;未能做到薪金支付单等由单位人劳部门编制和审核;会计稽核人员未能真正发挥作用。

    5、添枝加叶,加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额,达到贪污现金的目的。其主要原因是会计稽核人员未履行职责,未发挥作用。

    6、错记金额,贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错,表现为少计收入、多计支出,从而将多余的库存现金据为己有。其主要原因是会计分工、会计牵制出了问题,出纳人员除登记日记账外,还兼登记明细账和总账。

    7、公款私用,挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法,未将当天应该送交银行的销货款等及时入账,挪用后进行体外循环。其主要原因是会计牵制不力,稽核人员未发挥作用。

    1、将不属于备用金的内容列作备用金。如个人借款用于个人生活需要或投资等其他活动,其性质属于挪用企业现金。

    2、不按备用金用途使用。如用企业的备用金购买控购商品或者用于个人消费,虚报虚领。

    3、挪用备用金。如专职备用金保管人员利用职务之便,将本部门的备用金为个人服务。贪污备用金。贪污备用金的主要形态与现金基本相同,主要有:涂改发票金额;利用假发票、假收据;私人购物、公款报销。

    (二)、银行存款收支业务

    1、存入的现金来源不合法,如应以银行转账结算的业务而以现金进行结算,违反结算管理制度。

    2、未将超过库存限额的现金全部、及时地送存银行。

    3、通过银行划回的银行存款,有的不属被查单位的款项错误地划到其存款账户。

    4、通过银行结算划回的银行存款不及时,不足额。

    5、为其他单位或个人提供银行账户而收取好处费。

篇（2）

    单一资金信托,也称为个别资金信托,是指信托公司接受单个委托人的资金委托,依据委托人确定的管理方式(指定用途),或由信托公司代为确定的管理方式(非指定用途),单独管理和运用货币资金的信托。 单一资金信托的委托人具有不同的风险偏好和收益率要求,因此单一资金信托,也称为个别资金信托,是指信托公司接受单个委托人的资金委托,依据委托人确定的管理方式(指定用途),或由信托公司代为确定的管理方式(非指定用途),单独管理和运用货币资金的信托。

    单一资金信托的委托人具有不同的风险偏好和收益率要求,因此也就具有不同的期限要求,这些个体性问题都可以体现在不同的信托合同上,因此,单一资金信托合同的差异性特征非常明显。

    在信托公司的业务中,单一资金信托业务就信托业整体而言,其重要性实际上高于集合资金信托业务,之所以外界的印象并非如此,主要原因是集合资金信托业务在进行产品推介的时候,均通过信托公司的网站、银行的柜台等公开信息,而单一资金信托业务的信息无需公开,具有完全的私密性。

篇（3）

    单一资金信托,也称为个别资金信托,是指信托公司接受单个委托人的资金委托,依据委托人确定的管理方式(指定用途),或由信托公司代为确定的管理方式(非指定用途),单独管理和运用货币资金的信托。 单一资金信托的委托人具有不同的风险偏好和收益率要求,因此单一资金信托,也称为个别资金信托,是指信托公司接受单个委托人的资金委托,依据委托人确定的管理方式(指定用途),或由信托公司代为确定的管理方式(非指定用途),单独管理和运用货币资金的信托。

    单一资金信托的委托人具有不同的风险偏好和收益率要求,因此也就具有不同的期限要求,这些个体性问题都可以体现在不同的信托合同上,因此,单一资金信托合同的差异性特征非常明显。

    在信托公司的业务中,单一资金信托业务就信托业整体而言,其重要性实际上高于集合资金信托业务,之所以外界的印象并非如此,主要原因是集合资金信托业务在进行产品推介的时候,均通过信托公司的网站、银行的柜台等公开信息,而单一资金信托业务的信息无需公开,具有完全的私密性。

篇（4）

关键词：货币资金 管理 内部控制

一、货币资金的概念及在管理中的问题分析

（一）货币资金的概念及特点

货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。 货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审点其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。同时货币资金使用较方便，保管难度大，极易激发人员贪污，诈骗，挪用公款等违法乱纪现象，给货币资金的管理和有效利用带来消极意义。

（二）货币资金的分类与简单概述

一，现金 ；

现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。

1.企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守的几项规定，2.企业必须设置“现金日记账”按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“现金”总账科目的余额核对相符。

二，银行存款

银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。

三，其他货币资金

其他货币资金是指施工企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款，银行本票存款，信用证存款和在途货币资金等。如；

1、 银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。它使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。

2、 银行本票，银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。 银行本票发定额本票和不定额本票。定额本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。银行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。

篇（5）

 关键词：货币资金 管理 内部控制 

一、货币资金的概念及在管理中的问题分析

（一）货币资金的概念及特点

货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。 货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审点其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。同时货币资金使用较方便，保管难度大，极易激发人员贪污，诈骗，挪用公款等违法乱纪现象，给货币资金的管理和有效利用带来消极意义。

（二）货币资金的分类与简单概述

一，现金 ；

现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。

1.企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守的几项规定，2.企业必须设置“现金日记账”按照现金业务发生的先后顺序逐笔序时登记。每日终了，应根据登记的“现金日记账”结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现金日记账”的余额必须与“现金”总账科目的余额核对相符。

二，银行存款

银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。

三，其他货币资金

其他货币资金是指施工企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款，银行本票存款，信用证存款和在途货币资金等。如；

1、 银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。它使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。

2、 银行本票，银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。 银行本票发定额本票和不定额本票。定额本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。银行本票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。

篇（6）

摘要:事业单位主要是以精神产品和各种劳务形式,向社会提供生产性或生活的单位。事业单位是为了社会公益目的而设立的,其财务活动实行的是单位预算管理。由于事业单位的公益性质,以及近年来社会各界社会责任意识的增加,使得有些单位的捐赠收入日益增多,然而现行的事业单位会计处理方法对此规定并不明确。

关键词:事业单位;接受捐赠;会计处理问题改进建议

1.事业单位接受捐赠现行的会计处理方法现行相关事业单位会计制度中对事业单位捐赠收入的规定比较少,主要体现在以下两个方面。事业单位接受固定资产捐赠的会计处理《事业单位会计制度》在固定资产科目的规定中指出,接受捐赠的固定资产,按照同类固定资产的市场价格或根据捐赠方提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用,应当计入固定资产价值。例、某中学接受外单位捐赠微机10台,总计价款6万元,发生运杂费500元。会计分录为: 借:固定资产60500元 贷:固定基金60500元 事业单位接受外单位捐赠未限定用途财物的合计处理。《事业单位会计制度》在其他收入科目的规定指出,其他收入核算事业单位对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。为此,事业单位接受外单位捐赠未限定用途的财物应将其作为其他收入核算。同时作如下会计分录:借:外单位捐赠未限定用途的财物所在的相关科目贷:其他收入――下捐赠收入。

2.现行会计处理方法存在的问题上述有关事业单位接受捐赠现行的会计处理方法比较粗糙,可以看出事业单位会计制度在这该方面的规定是不全面的,主要存在以下问题。事业单位对接受限定用途财物的会计处理没有明确规定事业单位接受的捐赠财物从使用权限可以分为两类:一类是事业单位对接受的捐赠财物可以自由使用,不受约束;另一类是外单位在捐赠时对其捐赠的财物设定了一定的限定条件,该限定条件通常有以下几种:一是支出附有一定的条件,即受赠方对接受捐赠的资产必须经捐赠人的核准才可以使用;二是捐赠方指定捐赠资产的运作目的;三是赠予本金受到限制,即受赠方必须将本金无限期持有,通过对本金进行投资以产生收益,其收益可以归受赠人支用。对第二类捐赠财物,《公益事业捐赠法》对此有详细的规定;公益性非盈利的事业单位应当将受赠财产用于发展本单位的公益事业,不得挪作它用。事业单位在取得不同捐赠财物时,其影响是不同的。第一类捐赠财物事业单位可以自由支配,第二类捐赠财物通常需要在满足捐赠人相关要求的前提下才能进行使用。这种差别需要在会计处理时采用不同的核算方法予以反映。但是现行《事业单位会计制度》只对第一类捐赠财物的核算方法予以规定,没有对第二类捐赠财物的核算方法进行规定。事业单位对接受固定资产捐赠的会计处理不够全面事业单位接受固定资产捐赠,现行的会计制度规定仅需要做如下分录:借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。该分录并没有反映出事业单位接受捐赠的业务实质,材料、存货、无形资产等未限定用途的资产,制度规定是计人其他收入的、这使得事业单位接受固定资产捐赠在会计核算上与之不一致。因为固定资产与无形资产等资产从实质来讲都是能够在未来给事业单位带来经济利益流入的资源,为何事业单位在接受后者时要确认收入,而前者不需要,对此事业单位会计制度未予说明。笔者认为,事业单位会计制度对此的规定未能如实反映接受固定资产捐赠的经济实质。

3.基于实质重于形式原则的改进建议针对事业单位会计制度在接受捐赠方面规定的不足,现基于实质重于形式原则对此提出相应的改进建议。可以从捐赠财物的类型出发,将该会计问题分为两种情况进行处理。(1)对外单位捐赠未限定用途财物的相关会计处理 ①对接受未限定用途货币资金捐赠的会计处理。由于预算外资金管理规定,行政事业单位接受捐赠的货币资金是未纳入预算管理的财政性资金,应由行政事业单位缴入同级财政专户,支出时再由同级财政部门按预算外资金收支计划,从财政专户中拨付。具体会计处理如下: 接受未限定用途资金时:借:银行存款贷:应缴财政专户款――捐赠款上缴财政专户时:借:应缴财政专户教――捐赠款贷:银行存款事业单位收到财政部门拨付款项时:借:银行存款贷:其他收入――捐赠收入②对接受未限定用途固定资产捐赠的会计处理。 事业单位财务管理的主要任务之一就是加强国有资产管理,防止国有资产流失。在事业单位接受固定资产捐赠时,一方面需要反映事业单位的其他收入,另一方面需要将该固定资产纳入固定基金科目进行管理。具体会计处理如下:借:事业支出贷:其他收入――捐赠收入借:固定资产贷:固定基金③对接受未限定用途其他资产捐赠的会计处理。 对于事业单位接受的其他资产,可以按照事业单位会计制度的规定,直接将其计人其他收入,并在结算时将其他收入转入事业基金中的一般基金。具体会计处理如下:借:无形资产、存货、材料等贷:其他收入――捐赠收入借:其他收入――捐赠收入贷:事业基金――一般基金。(2)对外单位捐赠限定用途财物的相关会计处理 对于外单位捐赠限定用途的财物,事业单位需要在会计上对财物的限定性进行反映。上文提到外单位的限定条件通常有三种,在这三种条件下事业单位可以将具有限定性质的捐赠财物计人专用基金科目。因为该科目核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况,反映了事业单位相关科目的限定性。具体的会计处理可以分为三种情况:对接受限定用途货币资金捐赠的会计处理。这种情况下,事业单位收到货币资金和上缴财政专户的会计处理与上述事业单位接受未限定用途货币资金捐赠的会计处理一致,但是在限定用途资金返回时,需要做如下会计处理:借:银行存款贷:专用基金。对接受限定用途其他资产捐赠的会计处理:借:无形资产、存货、材料等贷:专用基金。

篇（7）

根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，审计人员在确定进一步审计程序的性质、时间和范围以获取充分、适当的审计证据时，应评估认定层次的重大错报风险。具体到货币资金，认定包括存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报，在上述五个认定中应重点关注存在、权利和义务。这主要基于以下几方面的原因：

货币资金为资产类科目，企业一般存在高估现象。

完整性对货币资金来说就是是否存在账外资金（或者说小金库）没有入账。许多不正常交易，特别是舞弊和欺诈的目的就是套取货币资金。它是通过其他项目的舞弊和欺诈，最后在货币资金上反映，因此往往很难通过货币资金的实质性测试来发现，难怪有人说“功夫在账外”。关于货币资金完整性认定不应在此科目作为重点，否则会出现事倍功半效果。

计价和分摊解决的是估值问题，即某项交易或账户余额反映的金额是否值这么多。对货币资金来说其是估值所要求最高标准，自然不存在计价和分摊问题。

二、了解企业货币资金整体状况

风险导向审计要求审计人员采用“自上而下”方式了解被审计单位。具体到货币资金审计，本人认为审计人员首先应做的事项是：

1.了解企业有哪些现金，都存放在何处，各自有何种用途？

2.了解企业有多少个银行账户，每个账户的用途是什么？

3.了解企业有哪几种收款方式，例如：现金收款、汇票收款、电汇收款、支票收款等，分别对应企业的哪一类业务？

4.了解企业有哪几种付款方式，例如：现金付款、汇票付款、电汇付款、支票付款等，分别对应企业的哪一类采购与其他业务？

通过上述了解，审计人员对企业货币资金现有状况有感性认识,并和企业的经营和业务联系起来，为评估重大错报风险提供有用信息。

三、测试货币资金内控

对货币资金进行内控进行测试包括收款和付款测试。一般情况下以上述了解的主要收付款方式的银行账户为主。在测试是应重点关注

1.被审单位是否定期和及时有出纳以外的人员索取银行对账单并编制银行存款余额调节表，余额调节表是否有人审核，调整项目是否有人跟进并查明原因。

2.付款是否经只少两个以上人员的授权才付出，入账是否及时准确。

3.被审单位的银行印鉴是否分开保管。

上述情况看似简单，但企业有时往往出现这样低级的错误导致货币资金舞弊和欺诈的发生，审计人员应予以警惕。

四、进行必要的货币资金实质性测试

在上述了解和测试的基础上，对企业的货币资金总体状况和内控制度是否健全和有效，有充分的认识。根据《中国注册会计师执业准则》的有关规定，不管企业内控制度健全与否都必须进行实质性测试。货币资金实质性测试应重点做好如下工作：

1.索取或编制现金和银行存款明细表，对索取的现金和银行存款明细表应重新复核看起加计是否正确，特别对索取的电子表格不要认为它是自动计算出来的，金额一定正确。有的企业为了掩盖其舞弊和欺诈行为，同时有抓住人们认为计算机计算的肯定正确的心理，人为调整合计数。

2.获取银行对账单，函证全部银行账户，并收回确认函。函证是审计师取得所有证据中最有说服力的证据，对就是对、错就是错，不存在任何模糊领域。但审计师应注意目前有的企业造假的程度已到了伪造银行对账单、与银行串通虚假答复银行询证函私刻银行印章等。作为审计师在银行询证函时要时刻警惕，要严密控制全过程，不要让客户有可乘之机。若通过寄信方式，由审计师亲自寄发，并要求对方将答复直接寄回给审计师；若通过派人去银行函证，一般情况下客户往往陪着审计师一起去。作为审计师千万不要把这成了审计师陪着客户去，审计师一定要观察全过程，并且观察银行工作人员是否确实检查了银行的记录，然后才在银行询证函上盖章确认，整个过程在自己可控范围内。

通过函证，审计人员不但能够通过第三方确认企业的记录的银行存款余额是否正确，而且还能让银行告诉我们企业账没记在账上的事项，如银行贷款、其他未记录的银行账户以及对外担保事项。作为审计人员一定要重视银行函证，不能用已取得银行对账单来代替银行函证。

3.若被审单位有外汇账户，对外汇资金的汇率用得是否正确做一测试，用来验证其计价与分摊的认定是否正确。

4.审阅全部银行账户的余额调节表，对调节的项目查明形成的原因是什么？是否属于正确的调节项目，是否需要进行调整。对大额的调节项目最好做审计调整，尤其对长期未达项目给予重点关注。

5.和去年相比被审单位是否存在频繁更换银行及银行账号，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。

6.汇总用途受限制的、抵押的银行存款、存款期在三个月以上和一年以上到期的定期银行存款，看其报表列报及披露是否正确和完整。这是因为存款期在三个月以上的定期银行存款是非现金及现金等价物，应列报在其他流动资产；一年以上到期的定期银行存款应列报在其他长期资产。

篇（8）

一、货币资金舞弊行为的表现

(一)库存现金中的舞弊行为

1、凭证金额的舞弊

在对凭证金额舞弊里面最典型的做法有：(1)直接涂改凭证金额。会计人员在核查企业凭证的时候，对发票、收据等凭证上的金额进行修改，通常做法是把原始凭证上现金收入的金额改小，或者将原始凭证上现金支出的金额改大。(2)故意错记凭证金额。企业会计人员在记录现金日记账的明细科目时，就故意错记各明细科目的交易金额，或者故意将明细科目的合计数加错，这样来实现企业或个人舞弊的特殊目的。

2、凭证单据的舞弊

对凭证单据舞弊最为常见的手法有：(1)撕毁凭证单据。通常企业会计人员都是专门一人在负责核实票据，这样就创造了舞弊条件，其利用职务之便，在核实收入现金的票据时，乘机撕毁票据。(2)少开或不开收入凭证单据。出纳人员对收入现金不开发票、收据，或者用盗取的发票、收据向客户开票，造成收多报少的情况，进而达到隐匿现金的目的。(3)虚开费用凭证单据。企业出纳员或会计人员与企业外部人员串通，夸大费用支出的额度，在开具凭证时采取瞒报的手段来冒领现金，将多余部分据为己有。当然，上面所列的手法是针对企业想要隐匿利润或个人舞弊的目的，对于想要谎报利润的企业则反其道而行之。

3、费用报销中舞弊

会计人员或其他人员在购置私人物品时，往往利用其职务之便，将购置私人物品的费用单据通过企业公款渠道进行报销，窃取企业的资金；或者在购买企业公用物品时，通过与卖方人员进行合谋串通，在开具的原始凭证单据上添加一些根本不存在的经济业务内容及其金额，从而形成加码报销。

4、现金使用中舞弊

在企业现金使用中出现的舞弊手法有：(1)改变专用资金的用途。企业的财务人员受企业高层领导的指使，将既定用途的资金改用于其他用途。比如将原定于用做产品研发的专项资金用来投资股票，就明显违背了专款专用的要求，属于现金舞弊。(2)私自挪用现金。企业的会计人员在没有得到企业领导授权的情况下，将企业收付实现的现金私自挪作他用，尤其是用于个人的某种支出或其他用途。(3)小额现金不入账。企业会计人员对企业生产过程中的边角余料、废旧物品，残次品的销售收入不入账，虽然每一项数额较小，但积少成多也是一笔大数目。

(二)银行存款管理中的舞弊行为

1、借助银行账户舞弊

在银行方面，由于银行存款收支业务不入账，导致一些针对银行账户的舞弊在账务上一时无法发现其问题的存在。在银行账户上的常见舞弊手法有：(1)公款私存。企业会计人员利用自己保管货币资金收支工作的便利，把企业账户上资金划入其个人的银行账户上，从而来套取该笔金额在存款期间所获利息的目的。(2)出借企业账户。会计人员有时会非法地允许其他企业或个人使用本企业开设的银行账户办理收付、转账业务，在这个交易过程中收取第三方的好处费。(3)为企业多头开户。由于银行之间竞争加剧，常常会出现互相抢夺客户，从而降低对客户资料真实性核查的情况。会计人员利用这一点，私自盗取企业印章或委托书在其他行以企业名义开设存款账户，然后对付款方以本单位更换开户行为由，要求其将货款收人转至私设的户头上，从而实现截留企业公款的目的。

2、借助银行票据舞弊

除了银行账户外，在银行票据方面也会发生舞弊。在企业实务中常见的手法有：(1)伪造银行对账单。会计人员在骗取企业银行货币资金后，必定会在银行发来的对账单上留下蛛丝马迹，为了使银行对账单上的余额与银行存款日记账上余额平衡，通过伪造银行对账单来掩盖银行存款已少的事实。(2)私自进行背书转让。企业会计人员对收到的如商业汇票、银行本票等票据时，在没有经过本企业主管领导批准的情况下，私自进行背书，暂时转让给其他企业，这样来侵占有企业的货币资金款。(3)“初”取“末”存。由于大多数的舞弊手段都会有明显的漏洞，企业会计人员为了更加安全的占用企业货币资金，会通过私盖企业印章的手法，在会计月初时从银行账户上提取大量现金，而在接近月末时再将所欠款额转回，利用货币资金的时间差为个人谋利。此过程中，在获利的同时，又能使银行月末发来的对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，掩人耳目，让人难以发现舞弊的存在。

二、货币资金内部控制的设计

(一)制定适宜的货币资金内控制度

企业要在参考《会计法》、《内部会计控制规范――货币资金(试行)》及相关法律法规的基本规定基础之上，制定出切实符合企业实际情况的货币资金内部会计控制制度。鉴于各个企业的生产规模、货币资金规模存在着较大的差异，因此各个企业可以根据自己企业的情况制定对应的货币资金管理制度。用制度来约束企业货币资金的管理，一方面便于平时工作中进行查证，按照制度规定办事，避免出现不必要的混乱；另一方面也可以体现出企业的前瞻性，这样能够做到企业的各项活动有章可循，从制度建设上防止舞弊行为的出现。

(二)完善公司治理明确责任

从企业产权角度来看，货币资金管理中出现的舞弊行为与公司治理结构的不完善是密切相关的。在公司有效运作前提下，各方利益不能很好的兼顾，债权人和中小投资者的知情权、决策权甚至合理收益被弱化，这样就会直接导致公司沦为部分强势群体的牟利工具，管理机构和管理制度被任意的调整或者忽视。要改变这种危险的情况，企业必须在提升企业价值的同时，合理运用筹资工具优化资产结构，明确产权归属，完善公司治理结构。同时对于现有制度执行不力的情况，在很大程度上归于责任追究制度不健全，缺乏严格的惩罚措施，以致出现问题处理不公或处罚过重、过轻。要将制度严格执行，必须把具体控制责任落实到货币资金管理的每个人，尤其是单位负责人和财务负责人在制度设计、人员配备、相关财务决策、事前控制及事后责任追究方面的责任落实，不能把所有的责任都划分到具体财务决策执行人员。

(三)岗位分工互相牵制

《内部会计控制规范――货币资金(试行)》明确规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”。不相容职务的岗位分离，能够促使有关人员明确职责权限，形成相互监督制约的制衡机制，可以防止超越权限、串通舞弊。具体说来就是，出纳不得兼任稽核、会计档案保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，

专设登记簿对各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等进行记录。

(四)实行岗位定期轮岗安排

要实行岗位轮岗。虽然长时间从事同一岗位可以使经办人员熟悉业务流程，提高工作效率，但也容易产生职务间相互依赖，监督监管力度弱化。轮岗制是防范舞弊现象的有效手段，可以在很大程度上避免关系网的形成。通过轮岗交接可以及时的发现经办人员任职期间存在的问题，同时可以形成一种潜在监督，一定程度上防止出纳人员挪用公款、白条抵库等现象的发生。

(五)保持财务部门的独立性

公司财务现在受到越来越多的关注，原因在于无论是投资者在对公司业绩的评价，还是公司所有者对管理者的业绩评价都十分依赖财务指标的衡量比较。但是这种关注大都局限于财务指标的表现，财务部门人员常常没有独立性，成为领导意志的单纯执行者，会为了达到某种指标要求而绞尽脑汁，对外报告完全成为数字游戏。为了改变这种财务游离于企业管理之外的情况，必须在体制设置中体现出财务管理在企业管理当中的主导作用，让财务人员有必要的讲话的权利，保持必要的独立性，而不仅仅是领导意志的体现。

(六)建立合理的内部监督机制

首先要建立严格的内部核查制度。企业应当对会计业务发生之前、经济业务发生和入账的过程中、经济业务入账之后，进行稽查、核实，这样来保证会计信息真实可靠。同时，稽核必须强化权限，扩大业务核对的范围，务必保证每笔涉及货币的业务都准确无误，货币资金才会真实可靠。其次是应当建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和要求。

(七)完善评价机制定期考核。

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一、企业货币资金内部控制中存在问题

我国现阶段许多企业忽视了货币资金内部控制的重要性，导致现金、银行存款的漏洞时有发生，甚至产生了舞弊行为。

（一）企业现金收支业务中的管理漏洞。如：更改凭证金额;无证无账;盗用凭证。

（二）企业银行收支业务中的管理漏洞。如：私自提现;公款私存。

二、对货币资金内部控制存在问题的原因分析

（一）货币资金内部控制制度不健全

目前一些企业对内控没有建立起规范化的操作程序，一些企业没有很好地贯彻执行内部牵制制度、不相容职务、没有实行账钱物三分离原则，导致内部控制出现各种各样漏洞。

（二）会计人员素质不高

一方面，有些会计人员缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，影响内部控制制度的实施;另一方面，部分会计人员出于个人利益驱动，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，导致内控制度先天不足。

（三）企业对货币资金内部控制的监督机制不全

企业的监督评审主要依靠内部审计来实现，目前我国企业特别是中小民营企业都没有健全的内部审计制度，不能够将内部审计的监管作用进行良好发挥，不利于会计内部控制的实施。

三、建立货币资金内部控制制度的具体内容

货币资金内部控制制度是企业内部控制系统中最为重要的环节，通常包括支付程序、现金管理、银行存款与支票管理等三部分内部控制制度的建立。

（一）支付程序内部控制制度

应该要求企业内部各部门必须严格按照下列程序和流程办理货币资金支付业务：

1.支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明使用人、款项的用途、金额、用款日期、支付方式等内容，并附有效的相关文件。

2.支付审批。企业应当实行“一支笔”审批制度。审批人应根据其职责、权限对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

3.支付复核。财务部门应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限是否正确，手续及相关文件是否齐备，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

4.出纳人员办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续、及时登记相关日记账簿。

（二）现金管理内部控制制度

现金管理流程要求如下。

1.库存现金实行限额管理。严格按照人民银行有关库存现金限额规定执行，出纳人员应严格控制现金存量。

2.实行权、账、钱三分管的不相容职务。审批人、出纳、记账人员实行岗位分离。

3.严格按现金开支范围支付现金和不得坐支现金。

4.出纳人员必须做到日清月结，随时清点库存现金，不得挪用现金或以白条抵库。

5.财务部门必须定期或不定期地对库存现金进行抽查，以保证现金账实相符的，发现不符的，及时查明原因，作出处理。

（三）银行存款与支票管理内部控制制度

银行存款与支票管理流程要求如下。

1.必须严格按照人民银行《支付结算办法》等有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款、结算。

2.银行账户只供本企业经营业务收支结算使用，严禁出借账户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转账套现。

3.领用支票要填写“支票申请单”，注明用途和预计使用金额，按规定审批权限审批;支票领取人不得擅自将支票转借、改变用途。

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近年来，我国高等教育步入快速发展的时期，出现了规模较大的高校扩招。随着高校的办学规模的逐步扩大，办学经费也在同步增多，然而乱收费、公款私存、沉淀资金管理无章无序的现象从侧面反映出了高校内部资金管理制度的滞后性。因此，建立一套科学合理、行之有效的内部控制制度体系显得尤为重要。这其中，货币资金是流动性最强、涉及面最广、控制风险最高、最容易被挪用和贪污的学校资产。高等学校应当根据国家法律规定及单位内部规章制度，结合货币资金控制的基本要求及学校自身的具体情况，制定适合本学校管理特点和要求的货币资金内部控制制度，保护学校资产。

一、高校货币资金内部控制存在的问题

（一）支付授权审批环节存在纰漏。

依据相关规定，单位支出现金必须符合规定的范围，执行严格的审核批准程序;审批人对支付申请的合法性、真实性、完整性、准确性进行审核，确保无误后，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。然而，很多高校在实际工作中并没有对支付授权审批环节给予应有的重视。在差旅费等易舞弊的环节，不符合规定、超限额的支出频频发生。

（二）忽视与银行的对账工作。

为加强财政性资金管理，确保货币资金安全，依据相关条例，应当严格控制和规范银行账户的对账工作。然而，很多高校都对该项工作重视不足，对账率不高、对账不及时屡见不鲜。很显然，校内相关部门并没有把对账工作从防范案件的高度来认识，认为对账就是走一种形式，早一点、晚一点都无关紧要，影响不大。这种态度严重危害高校资金安全，为财务舞弊等行为埋下隐患。

（三）不合规票据报销现象严重。

近年来，随着高校的收费项目逐年增多，所需要的票据数量和票据的种类逐年增大，高校的票据领用也越来越频繁，加强票据的管理以及规范票据使用制度成为高校财务管理的重要课题。票据的使用在带来便利的同时，也成为高校舞弊的“温床”。

某省对各高校科研经费进行重点抽审，在审计过程中发现，一些高校的负责人利用自身权限报销无具体品名和数量的发票，金额高达50万元;报销虚假业务内容发票1800张，金额103万元。在一些高校，发票凭证等票据管理环节存在着纰漏，使得相关领导、负责人利用自身职务或权限授意开具虚假发票，或进行不合规的票据报销，造成科研经费严重流失，成为高校货币资金的管理的一大诟病。

二、完善高校资金内部控制的精细化管理方法

（一）加强与银行对账工作的主动性。

近年来，随着高校经费的不断增加，高校通过银行划拨款项及支付结算的资金活动也在增多。为保障高校资金安全，高校应当增强与银行对账工作的积极性，并建立一套完善的对账制度。高校在进行银行对账工作时要注意：按照学校资金用途和种类，分别设置不同的银行存款日记账，由出纳人员按照收付凭证逐笔登记在帐，并每日结出余额;将银行存款日记账与银行账户每月至少登记一次，若学校相关业务金额较大则可以半个月核对一次;学校可以指派相关人员对于对账工作的履行情况定期编写分析报告，作为对与银行对账工作的监督考核。

（二）完善高校的票据管理制度。

为使学校的票据管理工作规范化、制度化，高校应当从自身实际情况出发，从票据的领购、使用、监督检查各个环节入手，严格把关，建立起适合自身的管理体制，不让贪污舞弊有机可乘。在领购环节，高校应当指定专人在核准的范围内开具票据，不得超范围使用票据，并且要登记领用时间、用途;使用环节，出纳人员应当按照票据的序号签发支票，不得随意开具印章齐全的空白发票，特别要注意严禁虚开、涂改、撕毁票据，对于不同用途的票据也不可串用。只有在各个控制薄弱点严防死守，高校的票据管理内控工作才能达到预期的目的和效果。

（三）加强资金管理信息化水平。

为提高高校财务信息化和网络化水平，高等院校应当充分利用信息技术建立基础数据库，推进资金管理的精细化。比如，运行“无现金报账系统”等模式时，充分利用校园网实现信息共享，并且可以在网上进行自助查询以及提取信息，从而完善高校财务系统，有效提升资金管理的效率。

同时高校应当在资金信息化管理的各个环节严格把关，尤其注重岗位分离原则，防范人为利用自动化管理的漏洞进行舞弊。比如，在无现金结算环节，网上支付要避免由一人操作，需设置密码并且不断更换;只有授权的人员可以进行操作，同时还要加强网络安全检测措施以抵御外来侵入。这样以来才能在提高资金管理信息化的同时保护高校资金安全。

综上所述，为完善高校的货币资金内部控制制度，可以对以上提到的要点进行重点管理。当然，除了要做到上述的几个措施外，也需要相应的软控制措施相配套，即充分发挥精神和道德的方面的作用。因为制度再完美，也是需要人去遵守和执行的，硬性控制措施再好，如果学校的相关负责人和工作人员自身内控意识淡薄，也终究是一纸空谈。

参考文献：

[1]田静，张洪营.高等学校货币资金内部控制问题及对策[J].会计之友，2011（2）：114-115

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货币资金是医院进行医疗服务活动不可缺少的物质条件，是医院资金运动的起点和终点。由于货币资金是医院资产中流动性最强、风险最高的一种资产，它的增减变动与医院医疗活动及药品与器材供应过程息息相关。因此，对医院货币资金的审计是整个财务审计过程的重要环节。

一、医院货币资金的审计

（一）医院内部控制制度审计

1.审查医院岗位责任制度。会计、出纳、收费员、核算员、稽核员的岗位职责要严格划分清楚，以便互相牵制，严密手续，堵塞漏洞。

2.审查医院程序控制制度。经济业务是否严格按照申请、审核、复核、支付的程序办理货币资金业务，重大货币资金的支付是否实行集体决策。

3.审查医院的预算控制制度，通过年度预算对医院的收支进行总体控制，对预算执行情况定期分析、研究。

4.审查是否加强对银行予留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管，严禁一切保管支付款项所需的全部印章。

（二）医院货币资金收入业务的审计

医院日常的货币资金主要来源于门诊收入、住院收入、其他收入以及病人预交费、往来款项、财政补助收入及专项资金补助收入。收入业务是否正确，要以收入手续是否严密为重点。认真审查原始凭证，从货币资金的流入点审查，从中发现收入可能的问题。

1.审查是否严格执行国家结算制度的有关规定，通过银行结算的业务检查是否收取了现金。

2.审查有无套用结算帐户现象。如利用医院的银行帐户办理业务，以现金换取转帐支票或通过银行汇款。

3.审查有无挪用现金的现象。每天取得的货币资金是否设专人核对其准确性，入帐是否及时。

4.审查有无偷梁换柱的方法，两次填写发票，一大一小，从中窃取现金。

5.审查有无销毁收据进行贪污的现象。清查医院已使用过的收据是否有缺本缺页的情况；核对是否如数入账；有无异常现象，查明原因。

6.审查先进或支票送存银行情况及银行收帐情况，防止将收入款不入银行存款记入往来帐，日后将应收帐款转为坏帐，或将正常业务收入取得银行存款记入往来帐，等到时机成熟，贪污挪用。

（三）医院货币资金支出业务的审查

要做到“四审四看”：一审支付申请，看是否有预算、有合同、有理有据、专款专用；二审支付程序，看审批程序、金额、权限是否正确，审批手续是否完备；三审支付稽核，看稽核工作是否到位；四审支付办理，重点审核药品、耗材、设备、基建维修等项目支出，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，是否及时登记现金和银行存款日记帐。

1.审查有无违反结算规定，将应通过银行转帐结算的经济业务支付了现金。

2.审查有无不按审批程序支付现金现象，如出纳人员私自支付现金。

3.审查有无单位和个人套取现金的问题，将不属于本单位经济往来的款项转到本单位帐户套取现金。

4.审查支付现金的凭证是否符合制度规定，单据是否有涂改、挖补、刮擦等痕迹。

5.审查有无虚报冒领，重复支付的现象，如报销出差补助天数，可用车票往返时间、住宿天数核对。

6.审查有无虚构伪造单据、窃取现金的贪污行为。审查购物发票时，一定要注意验收手续是否齐全。

7.审查因公借款是否符合制度规定。

8.对银行存款支出凭证的审查，主要审查医院签发的支票及银行划拨的款项情况。每一笔银行存款的重大支出必须事先提出用款申请并经主管人员的审批，支出只能用于事先核准的用途和目的。付款单位是否和发票出据单位的签章相吻合。

（四）医院库存现金审计

清查库存现金，一般采用盘查法，由被审单位的主管会计和出纳员在审计人员的监督下进行盘点。审计时应注意以下事项：

1.清查库存现金，应采取突击盘查法进行，以防临时抵补凑数，搪塞漏洞。

2.清点库存现金时，如发现差错，要立即查明情况和原因。

3.发现白条、不合法凭证抵库存及帐外“小金库”时，要认真查明原因及来源和用途；盘点现金时要同时盘点有价证券。

（五）医院银行对帐及客户对帐的审计

审查医院是否每月至少进行一次单位与银行的对帐。对于未达款项，要核对银行调节表，并使未达帐项在下期银行对账单中得到证实；对于登帐错误，应查明原因，及时予以调整处理。同时单位与客户之间的对帐，每年至少核对一次，确保货币资金支付合理，回收及时、足额。

二、货币资金的控制制度

（一）制定货币资金内部控制目标

1.货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保医院货币资金安全，预防被盗窃、欺诈和挪用。

2.货币资金的完整性。即检查医院收到的货币是否已全部入账，预防私设小金库等违法行为出现。

3.货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。

4.货币资金的效益性。通过报告本期货币资金收入、支出、结存情况，对下期货币资金的流入、流量进行预测和推算，合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。

（二）实行货币资金的预算控制

货币资金预算提供了控制医院日常大额货币资金流动的主要依据，也是评价医院对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。目前大部分医院都实行了部门预算，增加了资金运行的透明度。专款专用，从制度上、管理上防止挤占和挪用现象的发生。

（三）实现不相容职务相互分离控制