职业道德规范的定义大全11篇

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职业道德是从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则。会计职业道德是指会计在工作中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业行为的准则，它既是对会计人员在职业活动中行为规范，同时又是会计行业对社会所负的道德责任。当前会计信息失真问题已成为我国经济生活中函待克服的顽症。笔者认为，正是与会计人员的职业道德严重缺失相关。为了适应社会主义市场经济的快速发展，规范会计职业行为，净化社会风气，扼制腐败现象，我们必需加强会计职业道德建设。

一、会计职业道德规范的内容

(一)爱岗敬业

这是会计职业道德规范的首要前提。它要求会计人员充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用，从而珍惜自己的工作岗位，热爱本职工作，兢兢业业的做好本职工作。

(二)遵纪守法

这是会计人员职业道德规范的重要基础。会计工作是一项政策性很强的工作，这就要求会计人员必须熟悉财经方针政策和各种会计法律法规与制度，确保财务处理的正确性。

(三)依法办事

这是会计人员职业道德规范的重中之重。会计人员必须自觉遵守《会计法》和相关的会计规章制度，正确处理国家、集体和个人三者利益关系，把好关口，依法理财，当一名合格的经济卫士。为此，要求会计人员必须具备高度的政治责任感，增强财经法制意识，严格按法律法规办事。

(四)客观公正

这是会计人员职业道德规范的灵魂。财会工作的首要职能就是对各项经济活动进行客观公正的记录与反映。这就要求会计人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重与一切为最高原则，廉洁奉公，忠于职守。

(五)搞好服务

这是会计人员职业道德规范的时代要求。随着改革的进一步深化和经济发展的不断加快，会计工作的服务功能日益受到人们的普遍关注。会计人员如何用“会计”这一工具为经济和社会事业的发展提供积极有效的服务，是新时期会计工作者必须研究探索和实践的一个重大课题。

二、会计职业道德的现状

财会工作涉及社会经济生活的方方面面，经济与社会事业越发展，财会工作越重要，作为“反映、监督与控制”财务运行的主体――财务人员责任重大，会计人员职业道德建设在当前社会主义市场经就是条件下显得尤为重要。而根据最近的调查研究与分析，即使在新《会计法》全面实施的今天，会计信息失真、财务管理混乱、财会基础工作薄弱化的现象仍较普遍存在。究其原因，主要有以下几个方面：

(一)会计人员职业道德意识簿弱，法制观念不强

“享乐观”。这几年由于社会变革及市场经济对价值观念的冲击，一些会计人员个利用职务之便监守自盗，贪污、挪用公款，最终走向犯罪的道路；“依附观”。随着会计人员与企业的关系由过去的半独立型转为依附关系，有些财务人员无视国家的法律法规，没有按财务制度对经营活动进行监督，私自设立账外账，截留或隐瞒收入，乱挤乱摊成本、费用，造假账、偷漏税，造成会计信息失真。

(二)会计法规不健全，制度不完善，道德环境欠佳

由于有些会计行为在法规中没有明确的定义，有些规定存在责任主体不明确或者责任主体过多，发生责任人之间互相推委的现象，造成无法追究责任，使得不法分子有了可趁之机。

(三)会计教育存在着弊端

长期以来，我国形成了以应试为核心的教育模式，学校较注重的是学生的智育，德育教育相对来说抓得不够，于是学生的人格缺陷愈来愈明显，一旦走上社会，便形成了一个“专而不红”的群体，进入财会领域后，相当部分不但全无职业道德可言，而且会运用专业知识现代操作技能，更加隐蔽地扮演着助纣为虐的不光彩角色。

(四)责任心差，人浮于事现象严重

目前在机关事业单位，由于没有健全的考核体系，很多人吃大锅饭思想依然存在，会计人员对自己要求不严，理论水平低，业务能力差，工作没有责任心，敷衍了事，服务意识淡薄。

(五)监管部门对财会工作监督不力

由于监管部门监督检查缺乏有利的手段和措施，甚至有的在执法过程中掺杂了部门和个人的私利，没有遵守客观、公正的职业道德，对于错误和故意造假行为不予指明，还出具虚假的审计报告，所以直接导致了会计信息严重失真，使国家和单位遭受了损失。

三、会计职业道德的建设

财会人员的职业道德虽然属于意识形态的范畴，但它更是社会主义精神文明建设的重要内容之一。当前左右财会工作质量和市场经济秩序的关键因素是会计职业道德建设的好与坏，因此加强会计职业道德建设是大力发展社会主义市场经济，促进人类社会发展的必然趋势。如何强化会计人员的职业道德建设，笔者认为主要有以下几个方面：

广泛营造会计职业道德建设的环境。即通过一定的手段和方式系统地传播、阐释财会人员职业道德规范。

树立先进典型，起到以点带面的模范带头作用。即通过先进典型的宣传来影响财会领域从业人员的职业道德行为。

建立健全法律制度，让法治与德治相结合。即要运用《会计法》等对会计从业人员的行为进行强制约束，同时要运用职业道德规范对从业人员的思想、行为进行引导和启迪，只有这样，才能收到事半功倍的效果。

建立健全单位内部监督机制，保证会计工作质量。即经常对会计人员进行职业道德情况的检查和督导，促进会计人员严格遵守职业道德，促进单位会计管理水平的整体提高。

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1 事业单位财务人员的职业道德

事业单位财务人员职业“道德”，首先就要注意道德这个名词，思想品德给道德下的定义是：道德是有一定的社会经济基础所决定的社会意识形态；再看职业道德，职业道德是根据从事的职业在做其工作时所要遵循的原则规范，并且要与其职业相适应。看财务人员的职业道德，涉及到财务这个词，会产生很高的关注度，那么作为财务人员的职业道德就很重要，财务人员的职业道德是指财务人员在处理与经济之间的关系的时候遵循的行为规范，具体体现在财务人员在涉及到国家、集体、个人利益的时候要遵循的社会道德和职业道德的规范，是用来衡量财务人员对工作态度的一种标准；事业单位财务人员的职业道德，作为事业单位的财务人员，主要工作就是为事业单位的后勤建设管理工作并且在遵守财务人员职业道德规范的基础上，还要遵循事业单位的职业道德规范。财务人员负有为单位理财的崇高职责，必须忠于职守，在制定的财务规章制度，严格经费标准把好开支关，按原则秉公办事。对应开支报销的业务一定及时公正办理，对不合理的经费支出，一律不办理。对违反纪律、铺张浪费、损害利益的行为，要铁面无私。做到在经费标准规定面前，人人平等，公正处事，不畏权势，不当老好人，不怕得罪人，做遵纪守法的模范。

2 事业单位财务人员职业道德中涉及到的问题

财务人员是不可缺失的职业，有人的地方就有经济，有经济的地方就得有钱，有钱的地方就得有人管理，这就需要财务这个职业，而财务这个职业是个特殊的职业，财务要时刻跟物、跟钱、跟财产打交道，每当涉及到财务的时候，就会产生一系列的问题，随着不断发展社会，日新月异的经济变化，事业单位的财务人员应改掉自身存在的问题，努力提高自己在事业单位的财务工作中的水平，下面就指出一些事业单位的财务人员在工作中存在的一些问题。

2.1 因为事业单位有的人员的流动性比较大，工作岗位变动频繁，财务人员常常是由本单位培养起来的，或者是一些非财会院校毕业的，所以他们对财务这个工作不是很专业，而财务这个工作是非常需要专业的人才来完成的，这是一个很特殊的工作且具有很高的复杂性，而事业单位自身成长起来的财务人员虽然对单位非常了解可是他们却没有很专业的知识，但是地方院校财务专业的人员却对单位没有很深的了解，所以导致了事业单位财务人员的不专业，对财务工作的管理也难于得心应手。

2.2 随着科学技术的发展，财务工作也不仅仅是曾经的算盘，也不仅仅是单纯的分配好日常开销，现如今，事业单位的各项基本建设、装备建设任务日益繁重，涉及的资金日益庞大，这样就更需要高素质、高水平的专业财务人才了，那些没有新的技术、没有新的知识、不注意对专业知识的学习、业务水平差的人员已经被淘汰了。

2.3 现如今还有一些事业单位的财务人员没有上岗证以及学历证明，他们的业务不精，对待法律意识淡薄，他们对于财务知识严重缺乏，不善于创新，专业水平低，这是对财务工作的一种蔑视，没有正确的树立对财务工作的职业道德建设。

3 加强事业单位财务人员职业道德建设的措施

事业单位的财务人员的工作主要是为事业单位的建设服务好，将事业单位的财务工作现代化，提高财务工作的质量。

3.1 要提高事业单位财务人员自身的知识水平，树立更高的创新意识，将学习新知识的理念进行到底。知识主宰一切，这是一个知识的时代，知识的变化淘汰的速度太快，只有不断的加强对财务系统知识的学习和熟练地操作，才能将财务这种及特殊又复杂的工作做好。事业单位的财务人员以及后勤管理人员都要责无旁贷的提高自身的知识，这已经不是一个学习一次就能一劳永逸的时代了，要想做好工作，要想做好事业单位财务的工作就要不断的学习，不断地充实自己。

3.2 另一方面，要对单位财务人员进行严格的管理，给财务人员创建一个良好的生活办公环境。提高领导水平，放眼于大局，要对财务人员的培养加大力度，让各级领导和办事人员认识到财务工作也是必不可少的，不是马马虎虎就过去的，要对专业技能好、工作效率高、工作质量优的人员进行表彰鼓励，对于那些对待工作浑水摸鱼、没有责任心、纪律不严格的人员进行处罚。

3.3 在进行专业知识的学习教育的过程中，还要加强事业单位财务人员的思想、政治上的教育，作为单位里的一名财务工作者，不仅要搞好自身份内的工作还要对自己思想、政治进行全方面的学习。作为财务工作者，首先就要对这个职业有很高的责任感和荣誉感，而作为事业单位里的财务人员不但应该遵守单位的职业道德规范还要遵循财务人员的职业道德规范，所以说，这是一个双重的职业，对自己的要求应该更加严格。

3.4 在完成对事业单位里的财务人员需要学习的知识和对财务组织的严格管理以及对思想政治的提高以外，还要对财务工作做一个系统的规范，例如说要对财务的凭证、财务报告、财务账单有一个系统的规范，还要对财务人员的管理进行妥善的安排，大家分工合作，既起到了合作的效果，又有了互相监督的作用，一举两得。

4 结语

爱岗敬业、廉洁守法、讲究实事求是、不、对待工作尽职尽责、对业务精通是目前事业单位财务人员进行职业道德建设的根本。事业单位里的财务人员既属于财务人员的范畴又具有事业单位自身的特点，它是整个事业单位里的管家，每一分钱都要花在刀刃上，为国家省下每一分的浪费。所以说事业单位财务人员的工作是关系的国家、社会、单位以及各个部门的切身利益，只有好的专业知识，熟练的专业机能和高度的政治责任感、使命感才能提高国家、组织、个人的利益，综上所述加强事业单位财务人员的职业道德建设具有非常重要的意义。

参考文献

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我国内部审计基本准则称“内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”

国际内部审计协会（IIA）的内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范化的方法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”

从这三个定义里可以看出：审计署2003年在《关于内部审计工作的规定》的定义关注于独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。审计的关键点是财务活动的合法有效。不难看出我国的内部审计定义正处在监督评价和系统导向的内部审计阶段。而国际的内部审计定义则是以风险为导向的现代增值性的内部审计。国际的内部审计定义已完成从传统财务审计向经营审计的过渡，并开始向风险导向审计、战略审计转变，它们重视内部审计的咨询与服务功能，内部审计的目标也从服务于管理层发展为增加组织价值，改善组织的运营，帮助组织实现其目标。

二、内部审计准则框架结构的比较任何的审计活动均应该是依法审计。所谓系统化、规范化内部审计应该是依据审计规范进行审计。审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。审计规范是由审计立法体系、审计准则体系和审计标准体系构成的。审计规范体系是指各种有关审计的法律、法规及准则的总称。

审计规范体系包括：

Ⅰ、审计法规：审计法规通常是对审计机构的设置和职权、审计范围、审计行为、审计责任等做出的原则性规定。审计法规由国家权利机构和行政机构制定。在我国审计法规包括：《审计法》、《注册会计师法》、《关于审计工作的暂行规定》、《审计条例》、《注册会计师条例》、《中央预算执行情况审计监督暂行办法》等。

Ⅱ、审计职业道德规范：审计职业道德规范主要规范审计主体的职业道德行为，为审计人员履行职业责任提供进一步的指导。审计职业道德准则通常由审计主管部门或职业团体制定。在我国审计职业道德包括：《审计机关审计人员职业道德准则》、《中国注册会计师职业道德守则》、《中国注册会计师职业道德基本准则》等等。

Ⅲ、审计准则：审计准则主要规范审计人员在具体审计工作中应遵守的操作规范，为审计人员如何进行审计提供指导。审计准则通常也是由审计主管部门或职业团体制定。在我国审计准则包括《国家审计基本准则》、《独立审计基本准则》、《独立审计具体准则和独立审计实务公告》、《执业规范指南》、《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》、《指南》等等。

Ⅳ、审计质量控制：审计质量控制主要规范审计机构（审计机构和会计师事务所）的质量控制行为，为保证审计工作的质量提供指导性意见并采取相应的具体措施。审计质量控制准则通常也是由审计主管部门或职业团体制定。如《中国注册会计师质量控制基本准则》等等。

Ⅴ、其他审计规范：其他审计规范是指上述审计规范以外的审计规范。其他审计规范的内容比较多。包括一些“实施办法”和“暂行规定”。如《注册会计师注册审批暂行办法》、《会计师事务所业务检查办法》等等。

1978年国际内部审计师协会（IIA）正式批准了《内部审计实务标准》。根据国际内部审计协会（IIA）的要求，国际内部审计准则要达到：对应该能够代表内部审计实务的基本原则进行表述；为开展并促进广义范围的价值增值型的内部审计活动提供框架；为内部审计工作业绩的评定确立基础；扶持经改进的组织流程和业务。国际内部审计师协会（IIA）1999年通过内部审计的新定义非常重要，它反映了国际内部审计实务的重大变革，预示着内部审计职业进一步扩大其职能，它明确了内部审计的服务目标、工作范围及定位、工作条件和人员品质。

国际内部审计协会（IIA）的内部审计职业实务框架分为六个层次：

Ⅰ、内部审计定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范化的方法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”

Ⅱ、内部审计师职业道德规范。正直、客观性、保密性、胜任能力。Ⅲ、属性标准：属性标准说明了内部审计活动的机构及人员的特点Ⅳ、工作标准：工作标准描述了内部审计活动的性质并提出了衡量内部审计活动开展的质量准绳。Ⅴ、实施标准：是属性标准和工作标准在特定类型的审计活动中的具体体现。属性标准和工作标准只有一套，实施标准有很多套。每种主要类型的内部审计活动都有一套实施标准。

Ⅵ、指南：实务公告、实务公告开发和目标。

其中第1、内部审计定义。2、内部审计师协会职业道德规范。3、属性标准。4、工作标准。5实施标准。这五个层次是强制性的。而第6、指南。这个层次是非强制性的。

虽然从形式上看我国的内部审计准则结构和国际内部审计准则框架不相同。但都是由强制性和非强制性的两部分组成。但国际内部审计准则规定得更详细具体，可操作性更强。而且充分反映了国际内部审计领域的最新动态和发展趋势，其内容十分丰富，实际上涵盖了我国基本准则和具体准则的大部分内容。

三、内部审计准则的适用范围。

《中国内部审计准则序言》规定：中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程；适用于各类组织，无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和组织形式如何。

而国际内部审计确定的适用范围是：适用于各种法律和文化背景下的组织，而不论该组织的目的、规模及结构如何；适用于组织内部或组织外部的审计人员。只要是从事内部审计工作都应该遵守准则。根据国际内部审计协会（IIA）的要求，国际内部审计准则要达到：对应该能够代表内部审计实务的基本原则进行表述；为开展并促进广义范围的价值增值型的内部审计活动提供框架；为内部审计工作业绩的评定确立基础；扶持经改进的组织流程和业务。

因此，中国内部审计准则适用于中国范围内的组织，不具有国际性；而国际内部审计准则，则具有国际性，适用于各种社会制度、法律和文化背景下的组织。但二者都是适用于各类组织的内部审计机构和人员。

四、我国内部审计准则和国际内部审计准则主要内容的比较1、宗旨、权力和责任。

我国基本准则中对于内部审计的宗旨，没有专门规定，只在内部审计定义中提及。关于责任，基本准则的“一般准则”规定：内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设。表明内部审计对于建立质量控制制度、组织的内部控制建设负有责任。

国际内部审计准则的属性准则中首先提出了这一问题，规定内部审计的宗旨、权力和责任应该以正式的书面形式写入审计章程中，并由董事会通过。

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《审计署关于内部审计工作的规定》（以下简称《规定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根据《规定》，中国内部审计协会制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则（以下简称准则），准则于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文试图通过我国内部审计准则与国际内部审计准则的比较，寻找二者的差异，以进一步完善我国内部审计准则。

一、内部审计准则框架之比较

（一）中国的内部审计准则体系

《中国内部审计准则序言》规定，中国内部审计准则体系由以下三个层次组成：

1.内部审计基本准则（以下简称基本准则）。基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。

2.内部审计具体准则（以下简称具体准则）。具体准则是依据基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。

3.内部审计实务指南（以下简称实务指南）。实务指南是依据基本准则、具本准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。

内部审计准则体系中的三个不同层次，具有不同的约束力和权威性。基本准则，是内部审计准则体系的第一层次，是内部审计准则的总纲，具有最高的权威性和法定约束力。基本准则、具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。具体准则的权威性虽低于基本准则，但要高于实务指南，并有法定约束力；而实务指南是给内部审计机构和人员提供操作性的指导意见，不具有法定约束力和强制性，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当参照执行。

虽然《中国内部审计准则序言》未将内部审计人员职业道德规范（以下简称职业道德规范）纳入内部审计准则体系，但依照国际惯例，职业道德规范应作为内部审计准则框架的一部分，并在内部审计准则框架中居于最高层次，具有法定约束力。

（二）国际内部审计师协会（IIA）规定的内部审计准则框架

IIA的职业实务框架（PPF）于1999年6月经IIA董事会正式批准。PPF主要由三部分构成：强制性指南、实务咨询和发展与实务支持。

1.强制性指南，是指在不同的国家或地区、不同的环境下，内部审计人员都必须使用的准则，它包括内部审计定义、内部审计人员的职业道德规范、内部审计职业实务准则。这是内部审计的职业基础。

2.实务咨询，是内部审计准则的第二个层次，为内部审计人员提供一个建设性的条款，目的是对新准则的解释和运用提供详细的建议；同时还包括一些新的信息，像IIA的内部审计准则公告（SIAS）和新近流行的职业道德规范的关注项目、风险管理的细则、咨询准则、信息的安全准则等。

3.发展与实务支持，是指那些最近发展的实务，IIA往往以专题报告、研究报告、参考书籍、研讨会文集、教育培训项目等方式来推荐这些参考性意见。

在IIA所设计的PPF中，强制性指南属于第一层次，具有法定约束力。而在这一层次中，职业道德规范又居于最高地位；实务咨询为第二层次，具有指导性作用；发展与实务支持则是第三层次，仅供参考。

二、内部审计准则之比较

（一）结构比较

我国的内部审计基本准则分为六章共二十七条。第一章为总则，主要说明制定基本准则的目的与依据、内部审计的含义及本准则的适用范围；第二章为一般准则，是关于内部审计机构和人员任职资格和执业条件的一般要求，主要说明什么人可以担当内部审计的职责；第三章为作业准则，是内部审计机构和人员进行实地审计工作的基本要求，主要说明内部审计机构和人员应当如何做好审计工作；第四章为报告准则，是内部审计机构和人员出具审计报告的基本要求，主要说明内部审计机构和人员对审计结果如何出具审计报告；第五章是内部管理，主要说明内部审计机构和人员如何进行内部管理，如制定年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算，建立内部激励约束制度等；最后一章是附则，主要说明基本准则的与解释权及实施日期。

由IIA的最新内部审计职业实务准则（SPPIA）可分为五个部分。第一部分为导言，主要提出内部审计的定义，该准则的适用范围，制订准则的目的，并简要介绍了准则的三个组成部分：1.属性准则，说明内部审计机构和内部审计人员的特征；2.工作准则，说明内部审计工作的性质，确立了衡量内部审计业绩的质量标准；3.实施准则，是属性准则和工作准则在特定类型审计中的具体体现。上述的属性准则和工作准则应用于一般的内部审计服务，而实施准则则是针对特殊的审计业务或项目。此外，导言中还提到了准则的制订机构是IIA的内部审计准则委员会，该委员会制定准则的简要过程及努力等。第二部分是属性准则，确定了内部审计机构和内部审计人员实施内部审计所要具备的特征，覆盖了4个主题：1.目的，权力和责任；2.独立性与客观性；3.专业胜任能力与适当的职业关注；4.质量保证和改进。第三部分是工作准则，为内部审计工作提供指南，并提供衡量业绩的质量标准，可划分为7个主题：1.管理内部审计工作；2.工作的性质；3.业务计划；4.执行业务；5.交流结果；6.追踪过程；7.管理当局对风险的态度。第四部分是执行准则，是为某项特定的属性准则或工作准则的应用提供具体指南，涵盖内部审计的鉴证与咨询服务。第五部分为术语，对该准则中使用的若干词汇进行定义和说明。

从整体上比较我国的基本准则与SPPIA，可以认为SPPIA规定得更详细具体，而且充分反映了国际内部审计领域的最新动态和发展趋势，其内容十分丰富，实际上包括了我国基本准则和具体准则的大部分内容。

（二）基本内容的比较

1.内部审计的定义。我国基本准则是这样定义内部审计的：是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

SPPIA规定：内部审计是一项独立、客观的鉴证与咨询活动，其目的在于增加价值，改善组织经营。它通过系统化和规范化的方法，评估和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

比较上述两种定义不难发现，二者对内部审计的目标、基本职能、性质等方面的理解有较大差异，这也恰恰体现了中外内部审计理论与实践的发展处于不同阶段和水平。西方国家的内部审计已完成从传统财务审计向经营审计的过渡，并开始向风险导向审计、战略审计转变，它们重视内部审计的咨询与服务功能，内部审计的目标也从服务于管理当局发展为增加价值，改善组织经营，帮助组织实现其目标。而我国仍处于从传统财务审计向经营审计过渡的阶段，所以内部审计的职能仍局限于监督和评价的传统职能，审计的重点是经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，审计目标是促进组织目标的实现。

2.准则的适用范围。《中国内部审计准则序言》规定：中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程；适用于各类组织，无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和组织形式如何。

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作为上层建筑，道德随着社会的发展，特别是社会经济形态的发展而变化，表现出创新性的特点。改革开放使我国从计划经济走向社会主义市场经济，公平正义、等价交换等市场经济核心价值观深入人心，逐步成为指导人们社会行为的行为准则。受社会风气影响，青年学生往往把追求个人自由、实现自我价值，看作是人生选择之一，价值观念的自主性明显增强。传统职业道德教育理念强调了施教者的主体作用，忽视了作为社会个体在工作、学习中的主体能动性，忽视了受教育者道德选择的主体作用，违背了教育的基本规律，与当前青年学生的自我认知和心理需求存在着潜在的冲突。特别是当前我国社会转型期出现的信仰缺失、道德滑坡、价值混乱等社会病态现象与学校教育所提倡的职业道德规范出现明显的背离，既降低了学生的接受效果，又使学生在实际工作中面临道德判断时处于两难的境地，为降低社会病态的消极影响，在坚持职业观的同时，主动吸收国外职业道德理念中的合理因子，遵循青年心理需求，因势利导，重构职业道德规范，更新职业道德教育理念，就成为提高青年学生职业道德教育成效，培养合格人才的必然选择。西方比较有代表性的观点，即职业道德是信仰、价值观和原则，是指导个人在具体工作环境中的职业实践，理解其工作权利、职责，进而采取相应行动的方式。职业道德教育的目的，一是为学生提供一个认识和解决自身内在的，与他人、环境之间的道德冲突的框架，用以提升个人工作的满意度，促使个人持续、富有成效地就业;二是为学生提供一个养成自觉遵守工作道德品质的机会。很明显，西方的职业道德观明确了职业道德所要协调的关系，包括个人、个人与个人之间、个人与环境之间的冲突关系。职业道德教育的目的是培养学生形成解决道德冲突的思维框架和思维方式，并通过对道德冲突的解决来提高个人的工作和生活质量，突出了个人在解决这类问题的主动性与能动性。养成学生职业道德中的自主性和解决道德冲突中的能动性，尊重劳动者的权利与尊严正是我们所要加强的。

二、充实职业道德教育内容

国内的职业道德教育课程由教育部统一规定，内容上比较单调笼统，理论性强，缺乏针对性。以高职教育为例，全国超过半数的高职生是高职高专院校学生，分为不同的专业，属于不同的社会行业，应有不同的职业道德规范，但对他们的职业教育只有《思想道德修养与法律基础》简单的一章，内容为“爱岗敬业，诚实守信，办事公道，服务群众，奉献社会”等部分，都是具体的理论阐述，既缺乏对社会上不同行业中职业道德要求的针对性，又没有充实的案例进行说明和例证，这种原则性、纲领性的职业规范对形成青年学生职业道德认知，养成职业道德习惯，自然缺乏足够的吸引力和说服力，学生道德形成的自主性没有得到足够的重视，严重影响了教育效果。

(一)增加劳动者的权利内容，维护劳动者的尊严，增加劳动者的职业荣誉感

职业对于个人有双重意义，它不仅是个人安身立命、养家糊口的工作，还是实现个人理想和人生价值的载体。传统职业道德教育对劳动者必须遵行的职业道德规范的规定明确而清晰，但对劳动法、工会法等涉及保护劳动者权利的内容则避重就轻，语焉不详。由于社会主义市场经济体制建设的不完善，导致“中国社会资本资源和政治权力的媾和，采取了一种隐匿性的“‘私通机制’:一方面，确立了一套完整的社会发展的总体规划;另一方面，却在这个规划的缝隙里隐含着对权力寻租保护”。“国家的政府管理体制并没有实现社会主义民主化、公平化的诉求，反而在将近20年的时间内，在某种意义上成为资本经济利益的体现者、维护者甚至是合谋者”，财富不正当地快速、高度集中，进一步彰显了金钱的魔力，趋利的价值导向和舆论导向，社会习惯与相关政策等对劳动者，更确切地说，对低收入的蓝领工人，表现出毫无顾忌地蔑视，丝毫不顾及他们的人格与尊严。身负保护劳动者重要职责的社会组织，如工会等，完全成为权力或资本的代表，不能履行职责，极大地伤害了劳动者的尊严，挫伤了劳动者的积极性，使劳动者失去职业荣誉感。诚如《光明日报》所说，职业教育发展的前提是“尊重劳动和劳动者”，只有大力增加劳动者法治教育，培养劳动者的法治意识，切实保护劳动者的权益，使劳动者感到人格与尊严的平等，养成“普通人即使在平凡的岗位上也能成就一番事业，推动社会发展、进步”的国民职业荣誉感，才能真正提高职业道德教育成效，使职业道德规范深入人心。

(二)职业道德教育要加入传统因素，充实基本原则

我国职业教育家黄炎培先生认为，“职业一名词，包含着对己谋生，对众服务，实一物两面”。职业教育不仅为个人，更主意的是为大众服务，两者互为表里，相辅相成。摒弃过于理论化、概念化和知识化的抽象职业道德教育，吸收我国传统文化中具有现代意义的积极因素，可以增强职业道德教育的吸引力和渗透力，有利于学生正确职业道德的养成。敬业、勤奋理念。教育家孔子提出“敬事而信”理念，强调要严肃认真地对待工作，做到信实无欺。对工作不能马马虎虎，得过且过，更不能弄虚作假，敷衍塞责。韩愈《进学解》说，“业精于勤，荒于嬉”，揭示了勤奋在养成个人某一专业技能重要作用的普遍规律，对于今天青年学生职业技能的培养有着特殊的警醒作用。职业诚信理念。我国上古文献《尚书•周官》说，“恭俭惟德，无载尔伪。作德，心逸日休;作伪，心劳日拙。”意思是人要有恭俭美德，不能行奸作伪。有德者诚实正直，言行一致，不搞投机取巧，无所经营于心，会有良好的社会声誉;作伪者违背良知，欺心求进，劳苦诈穷，必然至于道曲而事日拙，所以奸伪不可为，从反面论证诚信的重要性。孔子也特别重视“信”，把个人诚实守信视作每日“三省”的内容之一，日日自我检讨，勤于修行，就是要养成良好的个人诚信美德。因为在他看来，“人而无信，不知其可也。”，一个没有信用的人是无法立足社会的。社会主义市场经济社会更是如此，从本质上讲，市场经济就是信用经济，失去了个人信用，工作、生活将难以为继，应引起青年学生的高度重视。公道正直理念。中国传统文化十分重视对公道正直的追求，《尚书•周官》有“以公灭私，民其允怀。”，意思是以公正灭私情，民众就会心悦诚服。又说“凡厥正人，既富方穀”。对于能正别人之曲的正直之人，不但要让他得到爵禄，使其富有，还要多加赏赐，得到其人的欢心，目的是通过地位和财富来激励人们对正直的追求。孔子也认为人要正直地生活，他说:“人之生也直，罔之生也幸而免。”意思是人要耿直、正派地生活，不能虚伪狡诈，那些不正直生活的人只是侥幸免于灾难而已。培养青年学生守规范、不循私的正直理念，对他们建立职业生涯中良好的人际关系，杜绝工作中的假公济私、，甚至徇私枉法，滑向犯罪深渊，无疑具有积极的意义。

(三)增加教学案例，培养学生真实的道德冲突和道德推理能力

国内传统职业道德教育比较注意向学生灌输职业道德规范，注重培养学生的职业情感、职业理想、职业操守等，使用的多是通用型教材，专业上针对性不足，往往泛泛而谈，难以体现专业与行业的职业特色，现实的指导作用不强。而且，职业道德教育与现实生活的关联度较弱，很少关注到学生毕业后工作中可能存在的职业道德困境，为他们的道德选择提供一个正确的参考坐标。即传统职业道德教育提供的只是道德规范的是非判断，而不是道德的推理与选择能力。职业道德教育要借鉴国外成功经验，根据专业要求的不同，结合行业规范，从正反两个方面提供职业案例，以案例来突出不同行业的职业规范和职业特点，并通过案例教学有针对性地培养学生的职业道德观念和道德推理与选择能力。以南京冠生园月饼事件为例。2001年9月3日，中央电视台《新闻30分》节目播出了中外合资南京冠生园食品有限公司利用无法出售的月饼，经刮皮去馅、搅拌、炒制入库冷藏，不顾部分陈馅已发霉变质，甚至长满霉菌的现实，做成新的月饼。事件一经曝光，引起了消费者的恐慌，对整个月饼行业造成恶劣影响。据估计，2001年全国月饼销量因此比2000年同期锐减4成左右，经济损失在160亿到200亿元之间。对国内含有“冠生园”名字的食品企业造成致命冲击，减产在50%以上，最终也殃及了自身。2002年，公司申请破产，2004年1月，借助公司原有房产、生产设备和地处南京市广州路53号便利的地理位置优势，被并无食品行业经历的皇朝置业公司以812万元购得，结束了其历史使命。中外合资南京冠生园食品有限公司在此次生产事件中，违反了月饼生产行业标准和《食品卫生法》第9条“禁止生产经营的食品中有超过保质期限的食品”的具体规定，更是玷污了创立于1918年，以“童叟无欺”著称的糕点、食品企业———“上海冠生园”的声誉，使1937年就开设的“上海冠生园”分店———“南京冠生园”传统老字号企业走向毁灭。由此，向学生提出以下问题:(1)如果你是中外合资南京冠生园食品有限公司的管理者，你会怎么做?

(2)如果你是冷库或使用陈馅生产月饼的工人，你会怎么做?

(3)如果你是公司的一员，明知公司的不道德行为，你会满不在乎地完成工作任务吗?有没有内疚或负罪感?

(4)如果你是公司的一员，你会一边工作，一边保留自己被迫执行的证据，作为事件被揭发时的自我保护，同时向食品监管执法部门举报吗?

(5)如果上面的建议你觉得都不满意，你的建议是什么?你会怎么做?通过案例教学，无疑能够更好地使学生理解职业道德的规范要求与道德现实的冲突，增强辨别道德困境，提高个人道德推理能力，约束个人的职业道德行为。

三、改进职业道德教育方式

高职生的职业道德教育并非是一个单纯的职业道德概念与职业道德规范的灌输过程，而是受教育者通过个人的职业实践活动，逐步把职业道德和职业规范内化为职业理想，形成职业道德观念的过程。教育过程中教师的示范引导作用和学生的学习主体性要得到同等的重视，同时还要借助高职生德育社会化理论，发挥社会对高职生职业道德形成的积极影响，改变道德教育自我封闭的孤立状态，构建一个关注社会、直面现实的开放型教育体系，形成教育的合力，增强职业道德教育成效。

(一)尊重学生的主体性，重视教师的引导示范作用

学生是实践职业道德教育的主体，他们的职业行为决定着教育的成效。新世纪的高职生多是独生子女，自出生之日起，就享受着改革开放的物质成果和家人的特别关爱。他们经常上网，接受新事物快，视野开阔，知识丰富，拒绝盲从，对事物和社会有独立的看法，尽管受社会流行文化和流行观点的影响较大，但大部分有明确的价值导向和价值追求。对于新时期的高职生，老生常谈式的说就显然不能激起他们的兴趣，也担负不起培养高职生职业道德的重任。职业道德教育应该根据学生心理特点，针对行业规范，直面社会热点问题，通过案例讨论或专业课教学，有意识地激发学生学习的积极性和主动性，并从社会需要和行业规范等方面培养学生的道德观念和道德推理能力，增强道德教育的针对性和实效性。

(二)培养学生的责任意识，把道德知识传授和道德训练有机结合起来

养成责任意识是培育高职生职业道德观念的基础。社会主义市场经济本质上是诚信经济，契约精神是维护市场经济秩序，推动社会公平竞争的前提和基础。简单地说，“契约精神就是对自主意愿表达所需承担责任的自觉履行。”契约精神是以人为本，平等互利，诚实守信，法治意识等众多价值观的有机结合，与责任意识是一个事物的两个方面，两者互为表里。一个有责任意识的人，才会认真履行契约;反之，有了契约精神，必然会有责任意识。契约精神符合现代职业精神要求，劳动者在雇佣者按照合同提供相应的工作条件、工资待遇和福利后，就要遵守职业道德与合同的相关规范和要求，在工作中尽忠职守，爱岗敬业，自觉地完成本职工作，体现出个人高度的责任意识和对契约的尊重。提倡契约精神是培养高职生责任意识的一个有力抓手和有效途径。

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《审计署关于内部审计工作的规定》（以下简称《规定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根据《规定》，中国内部审计协会制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则（以下简称准则），准则于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文试图通过我国内部审计准则与国际内部审计准则的比较，寻找二者的差异，以进一步完善我国内部审计准则。

一、内部审计准则框架之比较

（一）中国的内部审计准则体系

《中国内部审计准则序言》规定，中国内部审计准则体系由以下三个层次组成：

1.内部审计基本准则（以下简称基本准则）。基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。

2.内部审计具体准则（以下简称具体准则）。具体准则是依据基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。

3.内部审计实务指南（以下简称实务指南）。实务指南是依据基本准则、具本准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。

内部审计准则体系中的三个不同层次，具有不同的约束力和权威性。基本准则，是内部审计准则体系的第一层次，是内部审计准则的总纲，具有最高的权威性和法定约束力。基本准则、具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。具体准则的权威性虽低于基本准则，但要高于实务指南，并有法定约束力；而实务指南是给内部审计机构和人员提供操作性的指导意见，不具有法定约束力和强制性，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当参照执行。

虽然《中国内部审计准则序言》未将内部审计人员职业道德规范（以下简称职业道德规范）纳入内部审计准则体系，但依照国际惯例，职业道德规范应作为内部审计准则框架的一部分，并在内部审计准则框架中居于最高层次，具有法定约束力。

（二）国际内部审计师协会（IIA）规定的内部审计准则框架

IIA的职业实务框架（PPF）于1999年6月经IIA董事会正式批准。PPF主要由三部分构成：强制性指南、实务咨询和发展与实务支持。

1.强制性指南，是指在不同的国家或地区、不同的环境下，内部审计人员都必须使用的准则，它包括内部审计定义、内部审计人员的职业道德规范、内部审计职业实务准则。这是内部审计的职业基础。

2.实务咨询，是内部审计准则的第二个层次，为内部审计人员提供一个建设性的条款，目的是对新准则的解释和运用提供详细的建议；同时还包括一些新的信息，像IIA的内部审计准则公告（SIAS）和新近流行的职业道德规范的关注项目、风险管理的细则、咨询准则、信息的安全准则等。

3.发展与实务支持，是指那些最近发展的实务，IIA往往以专题报告、报告、书籍、研讨会文集、培训项目等方式来推荐这些参考性意见。

在IIA所设计的PPF中，强制性指南属于第一层次，具有法定约束力。而在这一层次中，职业道德规范又居于最高地位；实务咨询为第二层次，具有指导性作用；发展与实务支持则是第三层次，仅供参考。

二、内部审计准则之比较

（一）结构比较

我国的内部审计基本准则分为六章共二十七条。第一章为总则，主要说明制定基本准则的目的与依据、内部审计的含义及本准则的适用范围；第二章为一般准则，是关于内部审计机构和人员任职资格和执业条件的一般要求，主要说明什么人可以担当内部审计的职责；第三章为作业准则，是内部审计机构和人员进行实地审计工作的基本要求，主要说明内部审计机构和人员应当如何做好审计工作；第四章为报告准则，是内部审计机构和人员出具审计报告的基本要求，主要说明内部审计机构和人员对审计结果如何出具审计报告；第五章是内部管理，主要说明内部审计机构和人员如何进行内部管理，如制定年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算，建立内部激励约束制度等；最后一章是附则，主要说明基本准则的与解释权及实施日期。

由IIA的最新内部审计职业实务准则（SPPIA）可分为五个部分。第一部分为导言，主要提出内部审计的定义，该准则的适用范围，制订准则的目的，并简要介绍了准则的三个组成部分：1.属性准则，说明内部审计机构和内部审计人员的特征；2.工作准则，说明内部审计工作的性质，确立了衡量内部审计业绩的质量标准；3.实施准则，是属性准则和工作准则在特定类型审计中的具体体现。上述的属性准则和工作准则于一般的内部审计服务，而实施准则则是针对特殊的审计业务或项目。此外，导言中还提到了准则的制订机构是IIA的内部审计准则委员会，该委员会制定准则的简要过程及努力等。第二部分是属性准则，确定了内部审计机构和内部审计人员实施内部审计所要具备的特征，覆盖了4个主题：1.目的，权力和责任；2.独立性与客观性；3.专业胜任能力与适当的职业关注；4.质量保证和改进。第三部分是工作准则，为内部审计工作提供指南，并提供衡量业绩的质量标准，可划分为7个主题：1.管理内部审计工作；2.工作的性质；3.业务计划；4.执行业务；5.交流结果；6.追踪过程；7.管理当局对风险的态度。第四部分是执行准则，是为某项特定的属性准则或工作准则的应用提供具体指南，涵盖内部审计的鉴证与咨询服务。第五部分为术语，对该准则中使用的若干词汇进行定义和说明。

从整体上比较我国的基本准则与SPPIA，可以认为SPPIA规定得更详细具体，而且充分反映了国际内部审计领域的最新动态和发展趋势，其内容十分丰富，实际上包括了我国基本准则和具体准则的大部分内容。

（二）基本内容的比较

1.内部审计的定义。我国基本准则是这样定义内部审计的：是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

SPPIA规定：内部审计是一项独立、客观的鉴证与咨询活动，其目的在于增加价值，改善组织经营。它通过系统化和规范化的，评估和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

比较上述两种定义不难发现，二者对内部审计的目标、基本职能、性质等方面的理解有较大差异，这也恰恰体现了中外内部审计理论与实践的发展处于不同阶段和水平。西方国家的内部审计已完成从传统财务审计向经营审计的过渡，并开始向风险导向审计、战略审计转变，它们重视内部审计的咨询与服务功能，内部审计的目标也从服务于管理当局发展为增加价值，改善组织经营，帮助组织实现其目标。而我国仍处于从传统财务审计向经营审计过渡的阶段，所以内部审计的职能仍局限于监督和评价的传统职能，审计的重点是经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，审计目标是促进组织目标的实现。

2.准则的适用范围。《中国内部审计准则序言》规定：中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程；适用于各类组织，无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和组织形式如何。

SPPIA导言中确定的适用范围是：适用于各种和文化背景下的组织，而不论该组织的目的、规模及结构如何；适用于组织内部或组织外部的审计人员。

显而易见，若从地域范围上看，中国内部审计准则当然只适用于中国领土范围内的组织，不具有国际性；而SPPIA则具有国际性，适用于各种法律和文化背景下的组织。但若撇开地域因素，二者具有一致性，都是适用于各类组织的内部审计机构和人员。SPPIA导言中还提到：适用于组织内部或外部的审计人员，这实际上向我们提出了另外一个：内部审计的主体是谁？依据SPPIA的理解，组织外部的审计人员也可充当内部审计主体，即可由组织外部的专业机构或人员提供内部审计服务。这正是西方发达国家20世纪90年代初兴起的内部审计外部化并进而从理论上拓展内部审计主体范围的最好写照，而我国则仅仅是在近两年才开始探讨内部审计外部化问题，并且仍只限于理论上的争论，尚未付诸实践。

3.目的、权力和责任。我国基本准则中对于内部审计的目的，没有专门规定，只在内部审计定义中提及。关于责任，基本准则的“一般准则”规定：内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设。表明内部审计对于建立质量控制制度、组织的内部控制建设负有责任。SPPIA的属性准则中首先提出了这一问题，规定内部审计的目的、权力和责任应正式写入IIA，并与准则一道由董事会通过。

4.独立性与客观性。我国基本准则的“一般准则”规定：内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。

SPPIA的独立性是指内部审计工作应该是独立的，这就要求内部审计活动在确定内部审计的范围、实施业务和提交结果方面不受任何干扰。客观性是指审计人员的客观性，即内部审计师应该有公正的、不偏不倚的态度，并避免利害冲突。不仅如此，SPPIA还规定，如果独立或客观性实质上受到损害或看起来受到了损害，应将损害的细节向有关方披露。SPPIA认为，损害内部审计独立或客观性的情形有：①内部审计师应该避免评价自己以前负责主持的特定的经营活动，如果审计人员为自己在以前年度负责的一项业务提供鉴证服务，那么便可以认为客观性受到了损害；②对由总审计师负责的职能进行鉴证时，应该由内部审计以外的另一方进行监督；③内部审计师可以为曾负责过的经营活动提供咨询服务；④如果内部审计师提供咨询服务会对独立或客观性产生潜在损害的话，那么，内部审计在承接业务前应向客户说明。

很显然，我国的准则对独立与客观性的规定比较笼统和抽象，只是提到内部审计机构和人员不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行，没有具体解释什么是独立性，什么是客观性，也没有对损害独立性或客观性的情形予以列举，更没有说明发生损害情形后应如何披露。而SPPIA则从独立性与客观性的含义出发，列举了损害独立性或客观性的几种可能情况并规定必须向有关方进行充分披露。独立与客观性在SPPIA中不算什么新概念，但他们却提供了特性与灵活性之间的微妙平衡。该准则虽然试图确保内部审计机构在所有鉴证业务上不受干扰，但是总审计师的报告责任却可以是十分灵活的，以适应组织的不同形式和规模。

5.专业胜任能力与应有的职业关注。关于内部审计人员的专业胜任能力，我国的基本准则提出：内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续来保持和提高专业胜任能力；内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。由此可见，我国内部审计准则对内部审计人员的专业胜任能力主要包括以下方面：①必要学识。包括必须具备、审计及其他有关专门知识，这是对内部审计人员的最基本要求。②业务能力。内部审计人员要圆满完成任务，必须具备必要的业务能力，业务能力是要通过审计工作的实践逐步提高的。③熟悉情况。内部审计人员理应熟悉本组织的经营活动和内部控制，熟悉本组织的情况也是内部审计人员优于外部审计人员的地方。④专业训练。由于审计日益更新，审计环境渐趋复杂，审计也不断进步，这就从客观上要求内部审计人员需要接受后续教育，不断新知识，不断实践，以保证其专业水平的不断提高。⑤交际能力。内部审计人员应具备较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。

我国基本准则中也提到应有的职业关注，即内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。而我国内部审计人员职业道德规范对应有的职业关注是这样规定的：内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。应有的职业谨慎态度，是指内部审计人员在进行审计业务时应具备一丝不苟的责任感，并保持应有的慎重态度。

SPPIA对专业胜任能力的解释是：内部审计人员应该拥有知识、技能和其它必需的能力以履行自己的责任。在专业胜任能力方面，SPPIA提出了几项具体要求，包括：①如果内部审计人员缺乏知识、技能或执行全部或部分业务所需的其它能力，那么总审计师应该获得应有的建议和帮助；②内部审计师应有足够的知识鉴别舞弊的证据，但并不是要求其具有以发现和调查欺诈为主要职责的审计师所具有的所有专业知识；③如果内部审计人员缺乏知识、技能或执行全部或部分业务所需的其它能力，总审计师就应该减少咨询业务或获得应有的建议和帮助。总之，内部审计人员必须拥有必要的能力，以职业的方式完成约定的目标，包括在鉴证业务中识别欺诈，但不应对发现所有欺诈承担责任。

关于应有的职业关注，SPPIA的解释是：内部审计师应该保持合理的谨慎态度和应有的关注，应有的职业关注并不意味着无过失。内部审计人员运用应有的职业关注时要考虑：①达到约定目标所需要的工作程度：②当实施鉴证程序时，事情的复杂性、实质性和重要性；③风险管理、控制及管理过程的适当性和有效性；④重大差错、不正当行为或不遵循的可能性；⑤与潜在利益相关的鉴证成本。内部审计师应对可能目标、经营或资源的重大风险保持警觉，但应有的职业关注并不要求所有重大风险都能被识别出来。内部审计人员在执行咨询业务期间运用应有的职业关注要考虑：①客户的需要和期望，包括业务的性质、时间安排与结果的交流；②完成目标所需工作的相对复杂性和程度；③与潜在利益相关的咨询成本。

值得一提的是，我国准则中将内部审计人员具有较强的人际交往能力正式提出来，并视为专业胜任能力的一个重要方面，这与以前不重视内部审计部门与其它部门的沟通，不注重内部审计师与董事会、管理当局的人际协调关系的状况相比，有了重大突破。SPPIA也十分重视内部审计师的交际能力，并认为这是发挥内部审计师“高参”和“助手”作用、实现内部审计增加价值、改善组织经营这一目标的关键因素之一。相对而言，SPPIA对内部审计的专业胜任能力和应有的职业关注规定得更为具体、细致。

总之，无论是专业胜任能力还是应有的职业关注，内部审计师都应该通过职业后续教育来提高自己的学识、技能和其它能力。

6.质量保证和改进方案。我国的基本准则中对于如何保证内部审计质量提到：内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设；内部审计机构负责人应建立内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评价其工作业绩。此外，《具体准则第9号——内部审计督导》中较详细地谈到了内部审计机构负责人和审计项目负责人如何对实施审计工作的审计人员进行监督和指导。督导人员实施督导的包括：①应确保审计人员明确审计目标和审计责任，并且有完成审计项目所必需的知识和技能；②应确保审计人员了解被审计单位的业务性质和需要特别关注的重大经营，制定可行的审计方案；③应确认审计人员按批准后的审计方案实施必要的审计程序，并针对新发现的重要问题修订审计方案；④应复核审计人员所编制工作底稿的质量；⑤应确认审计证据的充分性相关性及可靠性；⑥应确认审计报告的可靠性，审计建议的可行性：⑦对被审单位提出的异议，应进行核实复查，并及时给予答复；⑧应确认审计目标实现的情况，确定是否存在尚未解决的重要问题；⑨应确认审计人员是否遵循审计准则的情况。

SPPIA规定：总审计师应该制订和保持一种涉及内部审计活动方方面面的质量保证和改进方案，并连续监控其效果。这项方案旨在帮助内部审计活动增加价值，改善组织经营，并保证内部审计活动遵照准则和职业道德规范执行。这一过程要求：①对内部审计活动进行定期的自我评估，审查其业绩；定期由组织外部的独立审计师进行评估，至少每5年一次；②总审计师应将外部评估的结果报告给董事会；③当内部审计师的活动符合准则规定时，应对他们业务活动遵守了SPPIA的情况加以鼓励；④当内部审计活动未遵守SPPIA和职业道德规范，且这种不遵守影响到内部审计业务的总体范围或经营时，应该向高级管理者和董事会进行披露。

比较我国准则与SPPIA关于如何保证内部审计质量、加强监督指导的规定，可以发现其既存在着相同之处，也有不同之处。相同之处是都要对内部审计人员的工作进行监督、考核、评价，在监督评价的内容方面有些也是一致的，如“审计活动是否遵循内部审计准则”等，但在有些内容上则存在差异，且要求也各不相同。我国的基本准则实质上是要求对整个审计过程，从选定人员、制订审计方案到实施业务、审计报告等各个具体环节进行全方位的督导，因而更加具体，有很强的指导性和操作性；而SPPIA则侧重于从整体效果上进行保证和监督，更重视结果而非过程。最大的不同在于：SPPIA要求对不遵循准则的情况向董事会和高级管理者披露，我国准则中无此项规定。

三、小结

限于篇幅，笔者只对基本准则的“一般准则”所涉及到的内容与SPPIA的“属性准则”中的对应部分作了一些粗浅的比较。比较的目的是发现差异，寻找产生差异的原因，并力图借鉴和吸收国际内部审计准则的精髓，进一步完善我国的内部审计准则，提升我国内部审计的职业化水平，充分发挥内部审计增加价值，改善组织经营的作用。

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篇（7）

IIA的职业实务框架（PPF）于1999年6月经IIA董事会正式批准。PPF主要由三部分构成：强制性指南、实务咨询和发展与实务支持。

1.强制性指南，是指在不同的国家或地区、不同的环境下，内部审计人员都必须使用的准则，它包括内部审计定义、内部审计人员的职业道德规范、内部审计职业实务准则。这是内部审计的职业基础。

2.实务咨询，是内部审计准则的第二个层次，为内部审计人员提供一个建设性的条款，目的是对新准则的解释和运用提供详细的建议；同时还包括一些新的信息，像IIA的内部审计准则公告（SIAS）和新近流行的职业道德规范的关注项目、风险管理的细则、咨询准则、信息的安全准则等。

3.发展与实务支持，是指那些最近发展的实务，IIA往往以专题报告、研究报告、参考书籍、研讨会文集、教育培训项目等方式来推荐这些参考性意见。

在IIA所设计的PPF中，强制性指南属于第一层次，具有法定约束力。而在这一层次中，职业道德规范又居于最高地位；实务咨询为第二层次，具有指导性作用；发展与实务支持则是第三层次，仅供参考。

（二）中国的内部审计准则体系

《中国内部审计准则序言》规定，中国内部审计准则体系由以下三个层次组成：

1.内部审计基本准则（以下简称基本准则）。基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。

2.内部审计具体准则（以下简称具体准则）。具体准则是依据基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。

3.内部审计实务指南（以下简称实务指南）。实务指南是依据基本准则、具本准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。

内部审计准则体系中的三个不同层次，具有不同的约束力和权威性。基本准则，是内部审计准则体系的第一层次，是内部审计准则的总纲，具有最高的权威性和法定约束力。基本准则、具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。具体准则的权威性虽低于基本准则，但要高于实务指南，并有法定约束力；而实务指南是给内部审计机构和人员提供操作性的指导意见，不具有法定约束力和强制性，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当参照执行。

虽然《中国内部审计准则序言》未将内部审计人员职业道德规范（以下简称职业道德规范）纳入内部审计准则体系，但依照国际惯例，职业道德规范应作为内部审计准则框架的一部分，并在内部审计准则框架中居于最高层次，具有法定约束力。

二、内部审计准则之比较

（一）结构比较

我国的内部审计基本准则分为六章共二十七条。第一章为总则，主要说明制定基本准则的目的与依据、内部审计的含义及本准则的适用范围；第二章为一般准则，是关于内部审计机构和人员任职资格和执业条件的一般要求，主要说明什么人可以担当内部审计的职责；第三章为作业准则，是内部审计机构和人员进行实地审计工作的基本要求，主要说明内部审计机构和人员应当如何做好审计工作；第四章为报告准则，是内部审计机构和人员出具审计报告的基本要求，主要说明内部审计机构和人员对审计结果如何出具审计报告；第五章是内部管理，主要说明内部审计机构和人员如何进行内部管理，如制定年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算，建立内部激励约束制度等；最后一章是附则，主要说明基本准则的与解释权及实施日期。

由IIA的最新内部审计职业实务准则（SPPIA）可分为五个部分。第一部分为导言，主要提出内部审计的定义，该准则的适用范围，制订准则的目的，并简要介绍了准则的三个组成部分：1.属性准则，说明内部审计机构和内部审计人员的特征；2.工作准则，说明内部审计工作的性质，确立了衡量内部审计业绩的质量标准；3.实施准则，是属性准则和工作准则在特定类型审计中的具体体现。上述的属性准则和工作准则应用于一般的内部审计服务，而实施准则则是针对特殊的审计业务或项目。此外，导言中还提到了准则的制订机构是IIA的内部审计准则委员会，该委员会制定准则的简要过程及努力等。第二部分是属性准则，确定了内部审计机构和内部审计人员实施内部审计所要具备的特征，覆盖了4个主题：1.目的，权力和责任；2.独立性与客观性；3.专业胜任能力与适当的职业关注；4.质量保证和改进。第三部分是工作准则，为内部审计工作提供指南，并提供衡量业绩的质量标准，可划分为7个主题：1.管理内部审计工作；2.工作的性质；3.业务计划；4.执行业务；5.交流结果；6.追踪过程；7.管理当局对风险的态度。第四部分是执行准则，是为某项特定的属性准则或工作准则的应用提供具体指南，涵盖内部审计的鉴证与咨询服务。第五部分为术语，对该准则中使用的若干词汇进行定义和说明。

从整体上比较我国的基本准则与SPPIA，可以认为SPPIA规定得更详细具体，而且充分反映了国际内部审计领域的最新动态和发展趋势，其内容十分丰富，实际上包括了我国基本准则和具体准则的大部分内容。

（二）基本内容的比较

1.内部审计的定义。我国基本准则是这样定义内部审计的：是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

SPPIA规定：内部审计是一项独立、客观的鉴证与咨询活动，其目的在于增加价值，改善组织经营。它通过系统化和规范化的方法，评估和改进风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

比较上述两种定义不难发现，二者对内部审计的目标、基本职能、性质等方面的理解有较大差异，这也恰恰体现了中外内部审计理论与实践的发展处于不同阶段和水平。西方国家的内部审计已完成从传统财务审计向经营审计的过渡，并开始向风险导向审计、战略审计转变，它们重视内部审计的咨询与服务功能，内部审计的目标也从服务于管理当局发展为增加价值，改善组织经营，帮助组织实现其目标。而我国仍处于从传统财务审计向经营审计过渡的阶段，所以内部审计的职能仍局限于监督和评价的传统职能，审计的重点是经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，审计目标是促进组织目标的实现。

2.准则的适用范围。《中国内部审计准则序言》规定：中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程；适用于各类组织，无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和组织形式如何。

SPPIA导言中确定的适用范围是：适用于各种法律和文化背景下的组织，而不论该组织的目的、规模及结构如何；适用于组织内部或组织外部的审计人员。

显而易见，若从地域范围上看，中国内部审计准则当然只适用于中国领土范围内的组织，不具有国际性；而SPPIA则具有国际性，适用于各种法律和文化背景下的组织。但若撇开地域因素，二者具有一致性，都是适用于各类组织的内部审计机构和人员。SPPIA导言中还提到：适用于组织内部或外部的审计人员，这实际上向我们提出了另外一个问题：内部审计的主体是谁？依据SPPIA的理解，组织外部的审计人员也可充当内部审计主体，即可由组织外部的专业机构或人员提供内部审计服务。这正是西方发达国家20世纪90年代初兴起的内部审计外部化并进而从理论上拓展内部审计主体范围的最好写照，而我国则仅仅是在近两年才开始探讨内部审计外部化问题，并且仍只限于理论上的争论，尚未付诸实践。

3.目的、权力和责任。我国基本准则中对于内部审计的目的，没有专门规定，只在内部审计定义中提及。关于责任，基本准则的“一般准则”规定：内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设。表明内部审计对于建立质量控制制度、组织的内部控制建设负有责任。SPPIA的属性准则中首先提出了这一问题，规定内部审计的目的、权力和责任应正式写入IIA，并与准则一道由董事会通过。

4.独立性与客观性。我国基本准则的“一般准则”规定：内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。

SPPIA的独立性是指内部审计工作应该是独立的，这就要求内部审计活动在确定内部审计的范围、实施业务和提交结果方面不受任何干扰。客观性是指审计人员的客观性，即内部审计师应该有公正的、不偏不倚的态度，并避免利害冲突。不仅如此，SPPIA还规定，如果独立或客观性实质上受到损害或看起来受到了损害，应将损害的细节向有关方披露。SPPIA认为，损害内部审计独立或客观性的情形有：①内部审计师应该避免评价自己以前负责主持的特定的经营活动，如果审计人员为自己在以前年度负责的一项业务提供鉴证服务，那么便可以认为客观性受到了损害；②对由总审计师负责的职能进行鉴证时，应该由内部审计以外的另一方进行监督；③内部审计师可以为曾负责过的经营活动提供咨询服务；④如果内部审计师提供咨询服务会对独立或客观性产生潜在损害的话，那么，内部审计在承接业务前应向客户说明。

很显然，我国的准则对独立与客观性的规定比较笼统和抽象，只是提到内部审计机构和人员不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行，没有具体解释什么是独立性，什么是客观性，也没有对损害独立性或客观性的情形予以列举，更没有说明发生损害情形后应如何披露。而SPPIA则从独立性与客观性的含义出发，列举了损害独立性或客观性的几种可能情况并规定必须向有关方进行充分披露。独立与客观性在SPPIA中不算什么新概念，但他们却提供了特性与灵活性之间的微妙平衡。该准则虽然试图确保内部审计机构在所有鉴证业务上不受干扰，但是总审计师的报告责任却可以是十分灵活的，以适应组织的不同形式和规模。

5.专业胜任能力与应有的职业关注。关于内部审计人员的专业胜任能力，我国的基本准则提出：内部审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力；内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。由此可见，我国内部审计准则对内部审计人员的专业胜任能力主要包括以下方面：①必要学识。包括必须具备会计、审计及其他有关专门知识，这是对内部审计人员的最基本要求。②业务能力。内部审计人员要圆满完成任务，必须具备必要的业务能力，业务能力是要通过审计工作的实践逐步提高的。③熟悉情况。内部审计人员理应熟悉本组织的经营活动和内部控制，熟悉本组织的情况也是内部审计人员优于外部审计人员的地方。④专业训练。由于审计理论日益更新，审计环境渐趋复杂，审计方法也不断进步，这就从客观上要求内部审计人员需要接受后续教育，不断学习新知识，不断实践，以保证其专业水平的不断提高。⑤交际能力。内部审计人员应具备较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。

我国基本准则中也提到应有的职业关注，即内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。而我国内部审计人员职业道德规范对应有的职业关注是这样规定的：内部审计人员应当保持应有的职业谨慎，并合理使用职业判断。应有的职业谨慎态度，是指内部审计人员在进行审计业务时应具备一丝不苟的责任感，并保持应有的慎重态度。

SPPIA对专业胜任能力的解释是：内部审计人员应该拥有知识、技能和其它必需的能力以履行自己的责任。在专业胜任能力方面，SPPIA提出了几项具体要求，包括：①如果内部审计人员缺乏知识、技能或执行全部或部分业务所需的其它能力，那么总审计师应该获得应有的建议和帮助；②内部审计师应有足够的知识鉴别舞弊的证据，但并不是要求其具有以发现和调查欺诈为主要职责的审计师所具有的所有专业知识；③如果内部审计人员缺乏知识、技能或执行全部或部分业务所需的其它能力，总审计师就应该减少咨询业务或获得应有的建议和帮助。总之，内部审计人员必须拥有必要的能力，以职业的方式完成约定的目标，包括在鉴证业务中识别欺诈，但不应对发现所有欺诈承担责任。

关于应有的职业关注，SPPIA的解释是：内部审计师应该保持合理的谨慎态度和应有的关注，应有的职业关注并不意味着无过失。内部审计人员运用应有的职业关注时要考虑：①达到约定目标所需要的工作程度：②当实施鉴证程序时，事情的复杂性、实质性和重要性；③风险管理、控制及管理过程的适当性和有效性；④重大差错、不正当行为或不遵循的可能性；⑤与潜在利益相关的鉴证成本。内部审计师应对可能影响目标、经营或资源的重大风险保持警觉，但应有的职业关注并不要求所有重大风险都能被识别出来。内部审计人员在执行咨询业务期间运用应有的职业关注要考虑：①客户的需要和期望，包括业务的性质、时间安排与结果的交流；②完成目标所需工作的相对复杂性和程度；③与潜在利益相关的咨询成本。

值得一提的是，我国准则中将内部审计人员具有较强的人际交往能力正式提出来，并视为专业胜任能力的一个重要方面，这与以前不重视内部审计部门与其它部门的沟通，不注重内部审计师与董事会、管理当局的人际协调关系的状况相比，有了重大突破。SPPIA也十分重视内部审计师的交际能力，并认为这是发挥内部审计师“高参”和“助手”作用、实现内部审计增加价值、改善组织经营这一目标的关键因素之一。相对而言，SPPIA对内部审计的专业胜任能力和应有的职业关注规定得更为具体、细致。

总之，无论是专业胜任能力还是应有的职业关注，内部审计师都应该通过职业后续教育来提高自己的学识、技能和其它能力。

6.质量保证和改进方案。我国的基本准则中对于如何保证内部审计质量提到：内部审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设；内部审计机构负责人应建立内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评价其工作业绩。此外，《具体准则第9号——内部审计督导》中较详细地谈到了内部审计机构负责人和审计项目负责人如何对实施审计工作的审计人员进行监督和指导。督导人员实施督导的内容包括：①应确保审计人员明确审计目标和审计责任，并且有完成审计项目所必需的知识和技能；②应确保审计人员了解被审计单位的业务性质和需要特别关注的重大经营问题，制定可行的审计方案；③应确认审计人员按批准后的审计方案实施必要的审计程序，并针对新发现的重要问题修订审计方案；④应复核审计人员所编制工作底稿的质量；⑤应确认审计证据的充分性相关性及可靠性；⑥应确认审计报告的可靠性，审计建议的可行性：⑦对被审单位提出的异议，应进行核实复查，并及时给予答复；⑧应确认审计目标实现的情况，确定是否存在尚未解决的重要问题；⑨应确认审计人员是否遵循审计准则的情况。

SPPIA规定：总审计师应该制订和保持一种涉及内部审计活动方方面面的质量保证和改进方案，并连续监控其效果。这项方案旨在帮助内部审计活动增加价值，改善组织经营，并保证内部审计活动遵照准则和职业道德规范执行。这一过程要求：①对内部审计活动进行定期的自我评估，审查其业绩；定期由组织外部的独立审计师进行评估，至少每5年一次；②总审计师应将外部评估的结果报告给董事会；③当内部审计师的活动符合准则规定时，应对他们业务活动遵守了SPPIA的情况加以鼓励；④当内部审计活动未遵守SPPIA和职业道德规范，且这种不遵守影响到内部审计业务的总体范围或经营时，应该向高级管理者和董事会进行披露。

比较我国准则与SPPIA关于如何保证内部审计质量、加强监督指导的规定，可以发现其既存在着相同之处，也有不同之处。相同之处是都要对内部审计人员的工作进行监督、考核、评价，在监督评价的内容方面有些也是一致的，如“审计活动是否遵循内部审计准则”等，但在有些内容上则存在差异，且要求也各不相同。我国的基本准则实质上是要求对整个审计过程，从选定人员、制订审计方案到实施业务、审计报告等各个具体环节进行全方位的督导，因而更加具体，有很强的指导性和操作性；而SPPIA则侧重于从整体效果上进行保证和监督，更重视结果而非过程。最大的不同在于：SPPIA要求对不遵循准则的情况向董事会和高级管理者披露，我国准则中无此项规定。

三、小结

限于篇幅，笔者只对基本准则的“一般准则”所涉及到的内容与SPPIA的“属性准则”中的对应部分作了一些粗浅的比较。比较的目的是发现差异，寻找产生差异的原因，并力图借鉴和吸收国际内部审计准则的精髓，进一步完善我国的内部审计准则，提升我国内部审计的职业化水平，充分发挥内部审计增加价值，改善组织经营的作用。

参考文献：

[1]中国内部审计协会。中国内部审计准则序言、内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部审计具体准则[Z].北京：2003.

[2]TheInstituteofInternalAuditors.TheProfesionalPracticesFramework.InternationalStandardsfortheProfessionalParcticeofInternalAuditing.

篇（8）

关键词：注册会计师；职业道德；重要性；对策

一、注册会计师职业道德概述

职业道德这一简单词语中隐含着极其多彩的内容。若想提高注册会计师职业道德建设，必须先对注册会计师职业道德进行深入的了解。需要从注册会计师职业道德的重要意义极其含义着手研究这一问题的内在含义。

（一）注册会计师职业道德含义

《中国注册会计师职业道德基本准则》中有相关定义，注册会计师职业道德指：专业胜任能力、职业纪律、职业责任和最重要的注册会计师职业品德等的合称。注册会计师的职业性质使其必须对广大群众附有极大责任。所以，想要给予社会公众更加值得信任并且质量较高的专业服务，最重要的就是提高注册会计师职业道德水平，是整个会计师行业发展与生存的基础和重点。

（二）注册会计师职业道德建设的重要性

社会主义道德是职业道德的前提和基础，社会主义道德的建设与职业道德的建设有着密切联系，必须大力进行注册会计师职业道德建设推动社会主义文化强国。十报告指出：社会主义道德建设的基础是整体提高公民道德素质，要弘扬时代新风，提高个人品德教育、职业道德、家庭美德、社会公德，弘扬中华传统美德。注册会计师在会计师事务所工作时，必须能够遵从公正、客观和独立的原则；保证独立审计及其所有与之相关的职业准则；保障社会公共利益，使投资者与另外的利害关系人的利益得到应有保护，通过娴熟的技术展示极高的职业道德与工作能力，注册会计师的自身道德素质由此展现；注册会计师整体的道德素质便由会计师事务所中的一位位单独注册会计师的职业道德共同展现；包括注册会计师行业在内的所有行业的职业道德，共同展现出整个国家的道德水准，提醒我们所有人当前社会主义道德建设程度。

二、我国注册会计师的从业现状分析

（一）我国注册会计师职业道德缺失现状

首先，独立性缺失。以国际四大会计师事务所为例，当“四大”中的任何一家拒绝某公司的审计请求时，那么另外三家事务所在接受这一公司审计请求后，必然将该公司的信息进行细致详细的调查，这是一种行业默契。可在中国的注册会计师事务所中，如果遇到相同情况，这一公司可以轻易的寻找另一个“容易合作”的事务所。这种情况一是由于当前我国有大量的会计事务所，但却未能形成大的规模，造成注册会计师事务所更多的因为获得某个业务只能提供更多的帮助，二是对职业道德认识的不足，导致行为严谨性不够。当前会计事务所的激烈竞争与市场化的运作方式，使得大部分注册会计师事务所经济上压力较大，缺乏较高的独立性，更多的按照客户的要求完成审计。

其次，审计造假注册。职业道德是把握会计师较强的财务经验与财务知识背景的关键，如果某个注册会计师缺失职业道德，必然利用专业知识和能力进行违法犯罪活动获得利益。云南绿大地造假案件是一个典型案例，四川华源注册会计师事务所造假帮助绿大地公司上市牟利，作为所长的庞明星利用自身职权为其出谋划策，通过一系列手段，包括注册关联公司，虚增收入、虚构交易、虚增资产2.96 亿元，并为其伪造各种合同和发票明细。最终使连续数年亏损的绿大地公司得到了与真实情况完全相向的审计报告，得以完成上市集资3亿多元。

第三，执业行为不规范。一整套完善行为规范与审计程序是注册会计师在执业过程中必不可少的。可对于一些事务所与注册会计师为了降低开支，节省成本，没有按规定进行实质性程序与需要的控制测试，使得审计程序没有尽到应有作用，出具的审计报告没有充分的审计证据，职业道德原则中的诚实、客观与公正没有得到执行。在紫鑫药业案件中，1.97 亿预付账款由紫鑫药业打到“延边系”，负责的注册会计师没有严格按照审计程序得到必要的审计证据，却提供了无保留意见的审计报告，这便是极大的违背职业道德的行为。

第四，专业能力不足，缺乏保密意识。较高的专业技能是注册会计师行业必须拥有的能力，不仅需要财务知识精通，还要对法律法规和其他与审计相关的知识有深入的了解，这就需要注册会计师提高自身知识储备，不断学习充实自己。可一些注册会计师眼中仅有高额的收益，完全不管是否是自身能力可以胜任的工作，随意提供多种业务。在能力不足不能够完全了解工作内容时，就事先提供了无保留意见的审计报告，职业道德的准则要求被严重违反。注册会计师的审计涉及各项材料，有时会有商业机密材料，而为客户保密则是注册会计师最基本的职业道德。可一些注册会计师有时由于缺乏严谨性在无意中使客户的商业机密得到外泄，这一行为可能给客户造成极其重大的经济损失。

（二）注册会计师职业道德缺失的原因分析

1、外部环境层面

首先，扭曲的审计市场需求。在我国不够完善的现代企业制度现状下，企业的经营者通常便是审计的委托人，这样造成三足鼎立式的平衡被打破。企业经营者一般由于相关法规和政府的原因，不情愿的聘请注册会计师审计，这不是真实的市场需求，而自己花钱用来审计自己使事务所与经营者联系密切，经济往来容易造成审计舞弊，注册会计师职业道德极大缺失。其次，政府干预过多。上市公司是当地政府经济增长的顶梁柱，是当地税收增长的大户，企业募集大量资金促进企业成长，也为当地的税收收入提供了极大助力。有利益的驱使，一些地方政府部门为了自身的政绩着想，想尽办法提高当地经济增长，甚至把一些常年亏损的企业实行财务包装使其上市。由于当地政府的斡旋，注册会计师在审计过程中不得不做出让步，按当地政府和企业要求提供相应的审计报告推动企业上市，这一行为严重违背职业道德准则。

2、会计事务所层面

首先，市场经济的激烈。我国注册会计师事务所相互间竞争非常激烈，正在竞争型市场阶段。这是由于当前我国会计事务所大部分规模不大，不能达到规模效应，利用降低价格为主的粗放型竞争方式是会计事务所竞争的主流方式。这一竞争导致了不高的审计费用，降低审计成本成为会计事务所会保证获得一定利润的必要方法，从审计程序开始简化，不规范的进行审计程序，经常造成注册会计师在出具审计报告时没有相应足够的证据材料。其次，违规成本较低。据不完全统计，仅在2009至2011年三年间，中国证监会便对61个上市公司造假案进行行政处罚，这些上市公司均得到注册会计师提供无保留审计报告，可只有其中的9 家会计师事务所受到了相应处罚，并且基本没有对注册会计师个人进行处罚。

3、注册会计师层面

首先，职业道德意识淡薄。在进行人员招聘时，我国的会计事务所大部分都只关注注册会计师的专业能力方面考察，却没有对职业道德投入太多的关注。而且，一些注册会计师甚至并不认为职业道德是必要与重要的，后续缺乏职业道德方面的教育，使得一些注册会计师没有相应的风险意识与责任感，在金钱的驱动下，常常提供违背职业道德的证明。其次，专业胜任能力不足。当前审计前进的主要方向是风险导向审计，这种审计在弥补过去审计方法不足的同时，还可以减小审计期望差距。但也需要获得较高专业素质的注册会计师，要求注册会计师在法律、会计、审计等方面具有充分的认识，同时还需要对资本市场的运作方式有深入的了解。如果是没有足够相关知识了解程度的注册会计师进行审计，又没有专业人士辅助，极易造成因审计证据不足而导致的审计结果偏差。

三、加强我国注册会计师职业道德对策分析

想要整个注册会计师行业健康快速发展，注册会计师职业道德是重中之重。加强注册会计师职业道德建设是提高我国注册会计师职业道德水平的必经之路，必将作为行业前进的重要部分。针对当前现状提供相应促进发展与稳定的方法是当前所必需的。

（一）完善注册会计师职业道德规范体系

《中国注册会计师职业道德基本准则》与《中国注册会计师执业道德规范指导意见》是当前我国职业道德规范的主要来源与依据。但这两项规范文件没有具体的方法与操作规范，只是规范总纲，涉及执业能力、职业品德及职责责任等方面。所以，当前职业道德规范体系指导职业道德的具体操作必须不断改革完善。依据中国注册会计师协会规定的各项标准，职业道德裁决指南、职业道德规范指导意见、职业道德基本准则及职业道德具体准则一起构成了我国现行注册会计师职业道德准则体系，必须不断对职业道德准则体系进行规范。

（二）提升注册会计师整体素质

如何加强注册会计师整体素质建设，提高注册会计师职业道德的教育广度与深度，大体可分为三个方面。第一，对注册会计师后续教育工作进行严格落实。教育的内容需要以执业规范与注册会计师业务素质为基础，加强职业道德、行业操守、社会公德三方面的学习。第二，增加注册会计师行业入行标准。从考试办法开始进行改革，注册会计师考试报名提高申请条件。比如加强学历要求，规定报考资格需要符合大学本科以上学历的人员要求；对于非财会类专业的考生增加考试科目，变更考核方式，更严格要求。同时提高考试中职业道德内容分值。第三，加强宣传，提升认识。加大宣传力度，从系统内出发，有效的宣传职业道德规范，加强职业道德学习。提供更多样的宣传手段，更多的利用舆论和媒体，不断影响使其慢慢深入每一名注册会计师的内心，最终提高认识，摒弃违反职业道德和习惯的行为。

（三）完善法律责任体系

从依法治国方略入手，对相关法规进行规范，使职业道德真正的有法可依、有法必依。首先对相关法律责任进行明确，审计准则在法律中的地位得到保证。基本标准是审计准则，这样才能真正判断注册会计师的职业标准。想要免除责任，必须严格按照注册会计师审计准则执行。审计准则必须拥有法律的权威性，以便注会计师以及会计师事务所可以真正的客观、公正地开展业务，做到依法独立。同时，要增强执法力度，坚决打击注册会计师存在的违法违规行为，法律必须保证有足够的威慑力，对有意违法者予以严惩，督促注册会计师行业规范最终增强注册会计师职业道德水平。

（四）加强道德监管行业监督

中国注册会计师协会是我国当前对注册会计师行业进行监管的认证部门。中国注册会计师协会是一个自律性组织，规范监管注册会计师和事务所。增强注册会计师职业道德水平，必须要求注协对注册会计师职业道德更严格的监管。注协想要提高监管职责，需要依据事务所的管理水平、人员构成和整体规模等因素进行等级评定，对不同的等级评出对应的监管方法，实行执业诚信考核制度，提出主要靠外部监管、次要靠内部监管的双重管理体系。同时，需要稳定的政府部门进行行政监督管理工作，而注册会计师协会负责对自身的监管职责。

（作者单位：辽宁师范大学海华学院）

参考文献：

[1] 沈颖玲.注册会计师职业发展核心能力研究[J].中国注册会计师.2011（04）

篇（9）

一个国家、一个民族的强盛，总是以文化兴盛为支撑的。”[1]“一个没有精神力量的民族难以自立自强，一项没有文化支撑的事业难以持续长久。”[2]对国家民族尚且如此，同样，如果一所高职院校缺乏高品位专业文化的浸润，也很难办出具有品牌效应的专业。我国高等职业教育面临着到2020年建成一批世界一流的职业院校和骨干专业，形成具有国际竞争力的人才培养高地这一重大战略任务。加强专业文化建设契合当前高职院校内涵式发展的趋势，是增强其国际国内竞争力的重要途径，已成为高职教育发展的必然。当前，“立德树人”已成为高等教育的根本任务和教育改革的方向，高职院校加强专业文化建设，首要的是要加强大学生的职业道德教育，将其贯穿于专业文化建设的全过程。

一、专业文化与专业文化建设

（一）专业文化的内涵

关于“专业文化”的内涵，学界暂无统一的定义。但学者们普遍认为专业文化是“在特定时期内专业本身所具有的价值观念，知识与能力体系及从事专业教学与研究的全体成员特有的精神风貌和行为规范的总和。”[3]其核心是师生围绕着专业培养目标的实现而共同遵守的核心价值观和共同价值取向。不同专业的文化个性不尽相同，专业与专业之间的培养目标也具有差异性，这决定了各专业文化的特质也会有所不同。良好的专业文化能够促使师生更好地认同专业的价值和意义，能强烈激发出师生自觉促进专业发展的奉献精神，进而形成积极健康向上的专业技术教育氛围。对提升大学生的专业技术能力，引导大学生开展良好的职业生涯规划，促进大学生个人品德、职业道德的养成都能产生重要的导向性作用。

（二）专业文化建设

高职院校所承担的育人功能决定了它既要注重向学生传授专业知识和技能，又要注重锻炼学生的动手操作和实际应用能力。当前，在国家着力倡导和培育“工匠精神”的新形势下，我国高职院校还面临着形成独特文化品质、涵养学生“精益求精”这一职业精神的重大任务，也即专业文化建设的任务。高职院校的专业文化建设要契合专业特点，落脚于实现专业人才培养目标的要求上。同时还要注重引入相关行业、企业的核心价值理念和社会系统的价值规范体系，实现专业与行业、企业、社会价值规范体系等方面的渗透、互助式发展。通过建设专业文化，可以使专业内部成员广泛传承本专业的价值理念和职业精神，陶冶学生形成高尚的职业情操和职业理想，进而确立起健康良好的职业观念和职业习惯。

二、职业道德教育是高职院校专业文化建设的题中应有之义

（一）专业文化的职业性要求加强职业道德教育

高职院校专业是结合现实社会岗位实际，依据职业（岗位群）来设置的。相应的，其专业文化也应与职业（岗位群）要求相契合，并服从于相应的职业文化。职业文化主要包括职业道德、职业精神、执业纪律及职业礼仪等。所以高职院校的专业文化建设要以职业文化作为引领，培养具有较高职业道德素质和职业精神的社会主义建设者，教育学生认真践行以爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会为核心的职业道德规范，树立务实的职业作风，力争实现崇高的人生价值。

（二）专业文化的融合性要求强化职业道德教育

高职院校专业文化是有机融合科学精神和人文精神的文化。科学精神是一种理性、实证、求真的精神，人文精神是对全面发展的理想人格进行肯定和塑造的精神。专业文化的融合性要求专业教育要坚持“德育”与“智育”并重的原则，强调人的全面发展与职业生涯相协调，致力于受教育者的全面发展。就职业而言，都具有知识能力和道德素质两方面的要求，高水平的职业技能只有与高水平的职业道德、职业作风等职业文化素质结合起来才能得到最佳发挥。

（三）职业道德教育是专业文化建设的核心和关键内容

专业文化建设主要有五大着力点：一是专业理念的提炼和实践；二是职业道德的培养；三是职业规范的认识和强化；四是职业情境的模拟和利用；五是优秀专业团队的建设。其中，职业道德教育贯穿于其余四个建设着力点之中，四者均蕴含着职业道德教育的内容。以护理专业为例，其专业理念中的“奉献爱心”、职业规范中“热爱本职、忠于职守”都属于职业道德规定的内容。同时，职业道德也是职业情境的模拟和实践中必不可少的践行内容，优秀专业团队的建设也需要发挥团队成员的敬业、协作、奉献、创新等职业道德品质。职业道德教育的切实有效开展，对专业文化其它着力点的建设能起到相应的带动促进作用，最终促进专业文化的建设。同时，在专业人才培养过程中，经过专业文化的浸润，可以有力激发学生的成长自信和专业灵性，使他们深刻体悟未来职业的意义；可以增强学生的专业认同感，使他们在对专业知识和技能乐学、爱学、善学的基础上，产生强烈的职业使命感、道德感和实现使命的人生价值感。

三、专业文化建设视域下高职学生职业道德教育的原则

（一）主体性原则

职业道德教育的最终目的是使职业道德规范内化为学生自身的职业道德品质，外化为相应的职业行为。“道德内化必须以人的主体地位确立为条件。”[4]学生是职业道德教育的接受者，应充分发挥他们的主体地位，才能实现预定教育目标。因为大学生接受教育的程度往往取决于他们内在的自我教育因素。因此，高职院校必须对教育方法进行创新，引导大学生自觉学习职业道德知识，进行独立的职业道德教育，创造条件让大学生参与相关职业道德实践，独立审视现实社会中发生的各种职业道德问题，进而形成职业价值取向，确立职业理想和职业选择。

（二）理论与实践相结合的原则

“一个人没有军事知识就不能成为一个成功的将领；没有对国家性质和目的的洞察力也就不可能成为政治家；一个道德盲很难保证自己行为的合道德性，成为一个道德高尚者。”[5]“道德教育的目标是受教育者的知行合一。然而，如何做到知行合一却是一个十分复杂的问题。为了实现这一目标，教育者不仅要做到理论上的正确性，而且要做到实践上的彻底性。”[6]只有坚持理论与实践相结合的原则，才有利于大学生在对职业道德理论知识深化理解的基础上，自觉把对职业道德的认识外化为一定的职业道德行为。

（三）普遍性和针对性原则

社会主义职业道德规范对每一个从业者都具有普遍的道德约束力。在开展职业道德教育时高职院校应精准把握职业道德的教育规律和普遍性原理，务必使不同专业学生都熟知社会主义社会职业道德规范的内容及规定。恩格斯曾指出，“实际上，每一个阶级，甚至每一个行业，都各有各的道德。”[7]专业文化的职业性决定了不同专业的文化特质各异。那么，不同社会规制和行业背景下的职业道德也会具有不同的规定性。因此，从建设专业文化的视角看，高职院校的职业道德教育也要结合不同专业的文化特质、专业特点和岗位需求来设置独特的教育内容，以提高职业道德教育的针对性，提高教学实效。

（四）系统性和计划性原则

职业道德教育是一项系统教育。首先它要向学生系统传授职业领域的普遍性原则要求和特定职业领域的独特道德规范，使学生熟知职业价值观、职业禁忌、职业抱负、职业领域法律规范以及职业生涯规划与指导等内容。其次职业道德教育教学组织具有系统性。大学生职业道德素质的养成需要理论知识学习、职业行为训练、实践实习等多种途径的共同作用，理论和实践环节都要兼顾并予以系统开展。第三是培养实施方案的系统性。大学生职业道德教育不可能一蹴而就，“学校要针对学生在人生发展不同时期的特点开展内容侧重点不同的职业道德教育，在反复的教育和训练中实现教育目标。”[8]同时，为达到系统开展职业道德教育的目的必须贯彻计划性原则，应针对特定职业、行业的具体职业标准和行业规范设计出符合特定行业的职业道德规范，根据教学目标制定详细的、切实可行的教学计划和教学内容。只有这样才能保证职业道德教育的可持续性，才能有效评估学生职业道德教育的学习效果，提出针对性的整改措施。

（五）专业与职业教育相结合原则

“道德教育是一个需要多学科共同研究的领域，仅仅通过这一门学科来探讨这一领域既是有限的，也是危险的。”[9]因此，职业道德教育不能仅依靠思想政治理论课和就业指导课程来完成，还应渗透于专业课的教学中。专业课程教学内容中包含着丰富的开展职业道德教育的素材，专业教育中的职业规范、职业纪律、职业禁忌等问题都能较好帮助学生详细领略本专业特有的职业道德规范和要求。

（六）校内与校外教育相结合原则

当前我国高职院校普遍实行“工学结合”、“校企合作”的人才培养模式，学校与企业、行业“对话”、“合作”、“联动”比较频繁，这可以给大学生职业道德的教育和培养提供真实的工作环境和有效的教育资源。因此，除了校内开展的职业道德教育之外，优秀的企业文化、校企文化交流活动、学生企业见习、顶岗实习及青年志愿者活动等校外教育资源都可以加深学生对“职业人”的了解与认识，强化学生对诚信、敬业、奉献、合作、创新、终身学习等职业道德素质的理解，从而使学生受到良好教育，增强职业道德教育的效果。学校要有意识创造更多条件使学生与企业技术管理人员、优秀毕业生多多交流沟通，使他们真正认识到职业道德在个人职业发展及事业成功中所占的重要地位，引导学生自觉矫正日常职业行为，形成良好的职业道德素养。

四、专业文化建设视域下高职学生职业道德素养的培养路径

（一）坚持目标导向，形成“全方位育人”、“全员育人”的职业道德教育格局

“所有的人类行为都是目标导向的。”[10]“目标导向为个体构架起一定的思维模式，影响人们在特定情境中的成就追求、行为方式以及行为结果。”[11]高职院校职业道德教育应确保明确的目标导向。首先，要使所有相关教育工作者明白职业道德在专业文化建设、专业人才培养目标以及国家战略性目标实现中的重要地位，认识到大学生职业道德素养对国家整个职业秩序、经济秩序以及社会秩序的重大影响，自觉在教书育人工作中注重个人职业道德和师德修养锻炼的同时，切实致力于学生职业道德素养的培养工作，将职业道德教育渗透于专业管理工作、教学工作、校企合作及第二课堂活动之中。其次，大学生职业道德教育需要学校教育、家庭教育和社会教育的通力合作。高职院校必须加强各教学单位学工口、团委、就业指导部门之间的协调配合、资源优化整合，加强与学生家庭、社区、企业的沟通与合作，实现学校、家庭和社会对大学生职业道德教育上“心往一处想，劲往一处使”的局面，形成“全方位”、“全员”育人的格局。

（二）宏观布局，拓展渠道，构建系统的职业道德教学体系

第一，充分发挥高校思想政治理论课和“职业规划与就业指导”课的作用，紧密结合当前社会发展趋势、就业形势及不同专业对学生开展以“爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会”等为主要内容的社会主义职业道德规范教育，引导大学生树立正确的就业、择业和创业观念。第二，紧密结合专业教学开展职业道德教育。对大学生而言，除了公共基础课之外，更多的时光都要用在专业课的学习和实践上。因此，可以有效发挥各专业课教师的作用对学生进行职业道德教育与引导。专业课教师可以在专业教学中对学生开展专业特点、专业价值和专业社会定位的教育，使他们了解“如工作性质和要求，劳动工作设备，企业的规章制度，企业文化和企业人力资源管理等内容，让学生了解相关工作岗位的工作内容和要求，形成正确的认识和是非观念。”[12]此外，还应在对学生进行专业岗位教学时，向大学生详细讲解本专业的职业规范、职业纪律、职业禁忌等相关问题，使学生提前了解相关企业的规章制度、企业文化和岗位要求，为以后走出社会进入职场尽快进入工作状态打下良好基础。第三，充分挖掘行业、企业资源和校内资源，在专业实践实训、企业见习和顶岗实习中进行职业道德教育。当前，高职院校与企业在培养人才方面的合作愈加频繁深入，无论是校内专业仿真实践实训，还是在校外开展的企业见习和顶岗实习，都可以利用企业丰富成熟的资源作为载体开展职业道德教育。可以通过调动校企双方的资源，邀请企业共同制定人才培养方案，将企业完善的管理制度和考核制度引入到专业实训中来，使学生在深刻感受企业严格且规范要求的同时，逐步认识到提供合格的生产或服务、良好的职业素养对企业发展和个人职业发展的重要性，进而学会主动承担责任，获得在企业中生存与发展的良好技能。同时，学生在校内实训基地和相关企业中，在任课教师和企业导师的指导下“边学边做”，在亲身体验完整的工作过程、熟悉企业和职业岗位的工作要求的同时，达到锻炼和巩固职业技能，强化职业道德素养的目的。

（三）注重文化引领，强化校企文化融合，发挥环境对大学生职业道德教育的影响作用

当前高职院校校企文化的融合呈日渐加深的趋势，这给大学生职业道德教育提供了新的有效载体。良好的校企文化对接能成功搭建学生就业、道德陶冶的良好文化平台，使学生的职业道德品质得到潜移默化地升华。第一要有效提炼企业文化中有利于职业道德培养的核心理念，比如团队精神、服务意识、诚信意识、效率意识、质量意识等，将其渗透到高职院校的校训、校风和学风中去，促进校企“精神文化”的有机融合。第二，“学校要充分发挥环境对人的教育作用，加强与专业相应的职业环境建设，尽力营造与企业生产、管理、服务相一致的职业环境，让学生在真实的环境下掌握技能、感受企业文化，并潜移默化地养成相应的职业能力和素质。”[13]可以参照企业车间的场景，在教室、实训室、过道等处悬挂企业运行标准、纪律条例、规章制度等，尽可能还原真实企业运作模式，按照现代企业生产和管理规范性和严密性开展实践实训，使学生明白没有严格的职业纪律和道德，企业就无法实现正常的生产和经营。第三，利用广播、电视、电子显示屏、橱窗、校报等校园文化宣传阵地，以迎新庆典、校园招聘会、毕业典礼等校园重大活动为契机推动企业职业精神进校园，通过展示渲染职业精神标志性的标识、口号和警语等，扩大职业道德教育的覆盖面和影响力。第四，充分利用学生宿舍、食堂、休闲室、图书馆等场所的走廊、大厅公共活动区域进行企业精神、职业精神的宣传，使学生日常行为潜移默化地受到熏陶，自觉构建校企共同的职业道德行为模式。

参考文献：

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[11]路琳，常河山.目标导向对个体创新行为的影响研究[J].研究与发展管理，2007，（12）：44.

篇（10）

长久以来，由于人们对教师职业伦理的特征缺乏深入研究，教师职业伦理规范不够明确，教师的专业伦理与一般的道德修养往往被混为一谈，而且一些政治宣传因素也被加入其中，这种研究上的缺失已经直接影响了我国教师队伍素质的提高和教师的社会形象，为此我们必须区分教师的职业道德与专业伦理。

职业自从人类有了分工以后就出现了，从最早人们所熟知的“三百六十行”到现在劳动部门公布的几千种职业分类，不同的职业各有不同的特点。但对于各种职业来说，都有可能存在着“寻求专业地位的一般趋势，但是现代社会中数以千计的职业里只有极少数职业得到了它。”最常见的就是律师、医生、教师等。专业是一个历史范畴，在专业形成的过程当中，一些带有标志性的事件一般依次是：(1)形成全日制工作的职业要求，而不是只有一些人兼职；(2)拥有专业训练学校，或者在大学中有相应的学科或专业；(3)成立专业协会；(4)寻求法律支持，以保护职业边界，制定伦理规范，明确从业者的权力和义务；(5)正式公布专业的伦理规范。这就是说，一旦一个职业具备以上5个标志，那么人们就会把它看做是一个成熟的职业，与此同时，职业也完成了向专业化地位的转变。

总的来说，专业与职业有以下几大区别。一是在于专业有着非同寻常的深奥知识和复杂技能；而一般职业无需以高度学理作为基础，只按照例规行事。二是专业需要接受长时间的专业化训练，如高等教育训练等，而职业主要是通过个人体验和个人经验的总结。三是专业更多提供一种独特、明确、必要的社会服务，奉献专门职业的从业人员把工作看做是一种事业，在自主的范围内对于自己的行为与判断负责任，以高质量的服务取得报酬，因而专业人员一般具有较高职业声望；而普通职业的从业人员仅仅把工作作为一种谋生的手段，在社会职业声望排位处于中下层。四是职业更多地体现为工匠式的特点，一旦掌握较少创新，而专业的一个重要特点是需要不断地面对变化，需要不断地再进修，并进行创新。

当教师开始作为一个职业时，并不是一个全职的工作，那时，“教师工作只提供微薄的精神利益和工资……而微薄的薪金促使教师将更多的精力放在课堂之外的各种职业上：他们也是市政府的秘书、剃须匠或旅馆老板。”因此，那时对教师也谈不上什么专业伦理，基本上只能对其作一般道德要求。对于专业来说，具有一定的学识、经验固然重要，但仅这些还不足以展示出其未来的工作成就，因此公认的伦理规范也是专业必不可少的。1956年李伯曼(M.Liberman)在《教育职业》一书中提出专业工作的以下特征：范围明确，垄断地从事于社会不可缺少的工作；运用高度的理智技术；需要长期的专业训练；从事者无论个人、集体，均具有广泛的自律性(autonomy)；在专业的自律性范围内，直接负有做出判断、采取行为的责任；非营利，以服务为动机；形成了综合性的自治组织；拥有应用方式具体化了的伦理纲领(Code of ethics)。从李伯曼对于专业特征的概述来看，八条中就有三条是关于伦理规范方面的，并明确指出了应拥有应用方式具体化了的伦理纲领。那么，作为专业的伦理(Ethics)与作为职业的道德(Moral)有无区别呢?对此，檀传宝教授有过总结，他认为，二者的含义基本相同，但也有一些细微差别。伦理主要指客观的道德法则，具有社会性和客观性；而道德是客观见之于主观的法，主要是指称个人的道德修养及其结果。也就是说，道德更多的是一种个人的修养行为，表现为一种个人行为主观选择；而伦理则是对个人道德行为的一般法则或规则，更多的表现为社会性、整体性和客观性的特点。

专业伦理，是指人们从事各种专业活动的过程中应遵循的道德规范、准则的总和。一方面，它反映一定社会或阶级道德要求在专业活动中的具体表现；另一方面，它又反映了专业劳动特点所决定的特定的道德要求。教师职业伦理是指教师在从事教育教学活动中，应遵循的道德规范和准则的总和。所以，把教师的职业道德和专业伦理二者混为一体明显是不足的，只看到了它们之间的“同”，没有看到它们之间的“异”。从宏观上讲，专业伦理与其他的行业道德没有什么本质的不同，都是社会分工条件下，各行业为了维护行业声誉、保护行业利益、对行业成员进行的道德约束。但是，由于专业与一般职业不同，使得专业伦理与普通职业道德至少有两点差别：一是作用范围不同，普通职业道德作用范围广泛，专业伦理仅在专业范围内起作用；二是作用机制不同，专业伦理的实行主要靠专业人员的道德自律，相比之下普通职业道德规范更容易接受他律的约束。除此而外，二者依赖的基础也不同，普通职业道德更多地依赖经验，“专业伦理必须有专业知识和技术作为支持，若无专业知识和技术，行为就会鲁莽，甚至伤害所要对待的生命或社会”。职业精神和职业道德是从事任何一种职业的精神支柱，对于教师来说，专业伦理应该是教师职业化首要的和基础性的要求，正如古德森所指出的，“教学首先是一种道德和伦理的专业，新的专业精神需要重申以此作为指导原则”，“在新的教学道德规范中，专业化和专业精神将围绕对教学和学生学习的道德定义而达到统一”。由此可知，教师专业伦理规范是教师专业化发展必不可少的组成部分。也是专业成熟的重要标志。因而也是推进教师专业化的一个重要维度。从对教师的职业做出道德要求到形成教师的专业伦理标准，这既是教师从一般化职业到专业化发展的必然结果，也是教师职业发展的一个新的高度和要求。

由此可见，相对于教师的职业道德规范来说，教师的专业伦理标准有以下特点：第一，教师的专业伦理标准只是在专业化教师中存在的一种规则或准则，不能泛化到所有的兼职教师、名誉教师等相关人员之中；第二，与职业道德的自律性为主相比，教师的专业伦理标准更多的是社会对这一专业的一种整体性的客观规定和要求；第三，专业伦理标准的客观规定性决定违背伦理标准应有相应的社会制裁措施。

二、教师职业道德发展外在逻辑：教育法

律、专业伦理和道德自律三维度的关联性

以上我们分析了在教师职业道德发展中从职业道德规范走向伦理行为标准的内在逻辑，我们可能还需要继续追问的是：教师从职业道德规范走向专业伦理标准就能成功解决教师职业道德发展中的问题吗?答案自然是否定的。在实际情况下，教师常常面临着道德自律与教育法律之间的两难问题，如教师和以前的学生约会恋爱合适吗?“和以前学生之间的关系最初是从权利不平等的师生关系开始的，要在新关系中使不平衡的权利变得平等起来是很困难的。和以前的学生的这种关系暗示着不合适的迹象……如果--A的关系变得为人所知，领导、同事和家长们或许会对这个教师失去信心，他们会怀疑他在其他事情上所作的判断。”可见，教师职业道德发展的完善面临着道德自律与教育法律的两难问题。教师的职业道德发展其实不能只重于道德自律、专业伦理或教育法律的任何一面，这三者之间的关系是相辅相成、互为补充的。道德自律是自内而外的，是以个人的自我省思和完善开始的；教育法律约束是自外而内的，是以群体的改进或改变开始的；而教师专业伦理是一种客观的道德法则，具有社会性和规范性，是自我修养的道德自律与社会形塑的教育法律约束之间的连接。

从静态的角度看教师职业道德发展与教师专业化发展之间的关系。教师的职业道德发展对教师的专业化发展至关重要，我们用图1来表示两者之间的关系。

篇（11）

在现代汉语词典里职业这个词是指，个人在社会活动中所从事的，能取得一定的经济收入，作为主要生活来源的工作。大部分人都有职业，但有职业不等于职业化。现如今我们会发现，某种工作一旦被冠以“职业化”三个字以后，立马就会升值，不仅个人收入一路飙升，而且带着某种令人眩晕的光环，比如职业篮球、职业经理人等等，然而什么是职业化？很多人以为穿西装、打领带、听老板和上司的话就是职业化，其实这是完全错误的观念！职业化是社会分工、经济发展的必然选择。职业化一词最初来源于拉丁文的“professio”，它的原始意思就是对社会公开的承诺。因此，职业化最本质的定义是在某个领域以特殊的技能服务于社会与公众利益的一个承诺。简单地讲，职业化就是一种工作状态的标准化、规范化、制度化。即在合适的时间、合适的地点、用合适的方式，说合适的话、做合适的事。一般来说，一个能被称为职业的行业一定要符合以下三个标准：

一、行业具有公之于众的崇高的使命

如教育的传道授业解惑、教书育人的使命，医学里的救死扶伤、保护人民健康的使命等等。这种使命就是这个职业之所以存在的理由及其追求。因此，崇高的使命是一种职业存在的根本，也是一个行业整体对社会公众的公开承诺。现代医学、诊断学之父，加拿大的医学家、教育家威廉・奥斯勒曾这样概况行医：“行医，是一种以科学为基础的艺术。它是一种专业、而非一种交易；它是一种使命，而非一种行业；从本质来讲，医学是一种使命、一种社会使命、一种人性和情感的表达。这项使命要求于你们的，是用心要如同用脑。”

在去年荧屏收视率比较高的一部电视连续剧《心术》中有这样一段话：医生有三重境界。第一重叫治病救人，你能够看好病人的疾病。这只能说明你是一个医务工作者，一个技工，和修鞋匠、卖馒头发糕的师傅没有任何区别。第二重叫人文关怀，你不仅看好病人的病，你还有悲天悯人之心，对待病人要像亲人一样。第三重境界，那就是进入病人的灵魂，成为他们的精神支柱，人不仅仅是为了活着而活着，人活着还要有质量。我认为这第三重境界指的就是医生的崇高的使命。

二、拥有经过长期学习与训练获得且通过严格考核标准的特殊专业技能，如医学临床技能

技能，简单地说就是你对你所做的事内行不内行，你所掌握的知识丰富不丰富，其实就是我们通常所说的“才”。拥有自己独到的核心技能这既是实现行业理念的手段，同时又能使自己与其他行业区别开来。

三、该行业用系统而严格的职业道德规范来指导与约束所有从业人员的行为