资产管理企业税务筹划大全11篇

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随着市场经济的不断深入与发展，现代企业作为自负盈亏、自主经营、独立核算的法人实体，均以追求利益最大化作为企业的主要经营目标。税收是国家财政收入的主要途径，也是国家凭借政治权利参与社会财富分配的一种活动。任何企业缴纳税金就意味着企业资金的流出，将在一定程度上造成企业经济利益的减少。我国税收的基本原则是“取之于民、用之于民”，但是任何企业都不可能直接获得国家税收分配的收益补偿。因此，企业进行税收筹划，控制税收风险、合理纳税、合法避税逐渐发展为现代企业经营管理的一项重要工作。社会大众在认识到依法纳税的重要性的同时，也认识到，在税收政策的不断完善，税收征管越来越严密的当今社会，企业税负的减少已经不能再通过“关系税、人情税”，甚至偷税、漏税、骗税、欠税等违法方式来实现。因此，税收筹划作为一种合理的减少税负的方式逐渐被众多企业所推崇。

一、集团企业税收筹划中存在的主要问题分析

纵观我国集团企业的纳税现状，大部分集团企业都能够规范纳税，很多集团企业被当地税务部门评选为纳税大户或者纳税先进企业。但是，我们对集团企业的涉税事宜进行分析后发现，很多集团企业仍存在税收筹划意识不强、税收筹划目标单一、税收筹划缺乏整体规划、缺乏合法性等问题，这些问题的存在使得集团企业面临诸多潜在的税务风险。

（一）集团企业重税务缴纳而忽视了税务筹划

实务工作中，集团企业对于税收管理普遍存在重税务缴纳合规性，轻税收筹划的特点。作为一项计划性和综合性工作，税收筹划工作应着眼于合理控制税务风险和合理节约税务。筹划的目的就是企业通过对税收法规的研究与企业内部经营目标的综合分析，提出未来一定时期内要达到的企业目标，在兼顾税务合规缴纳的基础上，合理谋划企业税务支出，帮助企业优选综合成本最低，收益最大的方案，提升企业价值。

任何集团企业都是一个谋求利益的团体，对税务筹划工具运用上的一轻一重，导致了集团经济利益的损失。从各集团企业已经开展税收筹划工作来看，由于国家对于税收的重视和对偷漏税的大力打击，税收缴纳方面的风险已经引起国有企业尤其是大型央企的高度重视。对风险的厌恶使得各集团在税务管理方面都重视税务缴纳处理的规范性，强调按时缴纳各项税收，这绝对有利于企业控制税务风险。但是，集团企业往往对于税收筹划合理节约税负的作用比较轻视，对于可免可不免的税款选择直接缴纳，以避免产生税收风险。现实生活中还有很多国有企业，因为在企业管理、绩效激励机制方面的制约，对于税收筹划没有积极性。从企业领导到具体办事人员对于税收筹划没有积极性，从企业业务流程、资料准备、具体申报备案等各个层面存在各种缺陷，也使得税务筹划工作难以开展。

（二）集团企业税收筹划目的不明确

当前，许多企业对税收筹划的目标不明确，具体认识还停留在某项税种少交税上，认为节税越多越好。筹划的核心是实现企业的目标，实现企业利益最大化，筹划的具体目标可以是增加会计收益、可以是节约现金流、也可以是盘活资产增加企业价值。税务筹划的任务就是围绕这一目标，通过有计划的事前安排，以最小的代价、可控的风险程度，合理的实现这一目标。

实务中，许多进行税收筹划的企业往往局限于简单的降低企业税务支出，以少缴税作为衡量企业筹划的唯一标准。这种以偏概全的衡量标准，在很多情况下脱离了企业实际需要，离开了企业的根本目标，也就很难做出正确选择，起不到服务企业根本目标的作用。税收筹划本身也是企业一项经济行为，也有成本发生，其中不仅有机会成本，还包括时间成本和资金成本。如运行不当，可能出现通过税收筹划节约的税金不能抵偿因税收筹划增加成本的现象。

（三）集团企业的税收筹划忽视了企业的长期发展规划

在实际的操作中，很多集团企业的税收筹划仅追求短期利益，没有关注集团企业的长远利益。有的集团企业税收筹划基础工作不扎实，没有对本集团的财务状况、经营状况等基础信息进行深入细致的分析，仅以企业短期节约某项税负位目标编制税收筹划方案，仅仅为了满足当前节约某项税负的需要，最终导致企业长期利益遭受损失。这与集团企业的有计划、有步骤、长远的长期需求之间存在较大的差距。

现代企业的发展离不开长远战略发展目标的制定。对于集团企业而言，税收筹划不仅要考虑集团企业的当期利益，也必须服务和服从于集团企业的长期利益。税收筹划的超前性、目标性、全局性的特点如果能够得到有效的运用，必然会为企业的经营战略带来长期而深远的影响。集团企业的经营业务涉税范围较广、内容比较复杂，为集团税收筹划提供了广阔的空间。税收筹划需要对集团企业的组织机构设置、对外投资方式、各项经济活动进行合理的安排以实现筹划目的，也要求企业尽量避免以偏概全，过分的强调短期利益，忽略了集团企业进行税收筹划所要实现的长期目标。

二、集团企业有效税收筹划方案实施的措施

（一）集团企业税收筹划应从整体利益出发

对于集团企业而言，必须先以集团利益最大化作为税收筹划的最终目标，在企业的管理层中树立新的观念，提高税收筹划的意识。集团企业在进行税收筹划时不能目光短浅，而是应该站在整个集团企业的长期性、全局性的高度进行整体的规划；在进行集团企业经营战略的部署时不仅要考虑到市场的影响因素，还必须将各种税收的因素考虑在内。比如企业对外投资方案选择时，有现金投资和土地投资两种方案备选，通过税收筹划发现，以土地投资除可以实现与现金投资一样的投资和现金流目标外，还可能实现对企业盈余的管理，为企业选择最优方案提供的有力的支持。

（二）集团企业税收筹划应有明确的目标

集团企业在进行税收筹划时必须首先确定明确的、合理的目标，进而根据目标，制定科学的、合理的、合法的税收筹划方案，只有这样才能够保证税收筹划不会偏离企业最终目的。当前实际工作中，尤其是集团企业，战略和经营计划对于税收筹划的要求早已不局限于节税，往往会根据自身经营和战略发展需要，形成包含企业资产管理、净资产管理、盈余管理、现金流管理的综合目标，良好的税收筹划可以帮助企业优化方案，或者在多项方案中选择最优方案，实现集团企业上述管理目标和要求。

（三）集团企业税收筹划应以业务为基础

集团企业税收筹划应以业务为基础，开展和落实税务筹划工作。集团企业是一个系统庞大、成员众多、涉税事项众多，存在很大的税收筹划空间。同时，任何的税收筹划都不能离开业务流程以及业务部门独立存在。税收筹划涉及的各类税务处理，也需要企业按照主管机关要求，由各个业务模块之间配合提供税务资料、安排业务活动，才能最终实现节税和控制风险的作用。就集团企业而言，税收筹划必须依靠各级子公司、各职能部门之间的业务配合，从业务源头逐项落实税收筹划工作，充分利用国家税收中的优惠政策，遵循税法和政策要求，节约税负、控制风险，进而帮助集团企业实行经营和战略目标。因此，税收筹划是与企业的生产经营活动、管理活动是相辅相成的，只有两者有机的结合在一起，才能满足税收筹划的需要。没有业务的支撑，税收筹划的目标就无法实现。

总之，随着我国社会主义市场经济的不断发展，活跃在各个行业的集团企业已经成为提高我国国际竞争力的中坚力量。作为参与国际经济活动主体的集团企业，必须根据企业自身的战略规划、长远目标和发展现状进行有效的税收筹划，在控制税务风险的同时，合理降低税务成本，从而为集团企业核心竞争力的提升和企业价值的增值奠定扎实的基础。

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随着我国经济改革的不断扩大与深入，尤其是我国加入WTO之后，世界经济一体化、全球化进程不断加快，中国经济制度不断与国际接轨、融合，新的会计交易和事项的出现，要求我国会计核算制度必须要与国际会计准则趋于一致，为了规范企业在新形势下的会计核算工作，也迫切要求建立完整的会计准则体系。本文拟就无形资产方面谈会计人员如何合理地为企业合理避税。

一、无形资产取得时的会计和税务处理

税收法规对无形资产取得时的处理规定主要体现在：《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》[(94)财法字第3号]、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》(国务院令第85号)、国税发[2000]084号等。税法规定，无形资产应按取得时的实际成本计价，根据不同的取得渠道分别对待：投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。其中包括买价和购买过程中发生的相关费用。自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中实际支出计价，并且规定凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的支出，在该项无形资产使用时，不得再分期摊销。接受捐赠的无形资产，按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价。

为了鼓励企业加大技术开发和创新的力度，财政部、国家税务总局先后颁布了《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字[1996141号)、《企业技术开发费税前扣除管理办法的通知》(国税发[1999]第49号)和《财政部、国家税务总局关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》规定：所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业，研究开发新产品、新技术、新工艺所实际发生的费用比上年度实际发生额增长幅度在10％以内的(含10％)，除按规定据实列支外，可再按当年实际发生额的50％抵扣企业当年应纳税所得额。国税发[2004]第082号出台之后，技术开发费的加计扣除由税务部门审批改为纳税人根据上述政策规定自主申报扣除。为了能及时享受到这一优惠政策，企业应该建立健全账证。

二、无形资产摊销的会计和税务处理

《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》[(94)财法字第3号1等税收法规规定：无形资产应当采用直线法摊销。受让或投资的无形资产，法律和合同或企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按照三者中孰短原则摊销；法律和合同或企业申请书没有规定受益使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。

可见，不管企业按照新会计准则采用哪种摊销方式，税法均规定，无形资产只能采用直线法。如果企业采用直线法以外的摊销方式进行会计处理，在采用递延法进行所得税会计处理的情况下，年终时就必须调整时间性差异，按照会计利润计算得出的所得税费用借记“所得税”科目，按税法应纳税所得额计算的所得税贷记“应交税金——应交所得税”科目，按二者的差额，借记或贷记“递延税款”利目。

三、转让无形资产的会计和税务处理

企业转让无形资产的方式有两种：一是转让其所有权，而是转让其使用权。两者的会计处理有所不同。无形资产所有权转让即为出售无形资产，按出售无形资产进行会计处理。按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值难备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”等科目，按其差额，借记或贷记“营业外支出——出售无形资产损失“或“营业外收入——出售无形资产收益”科目。

无形资产使用权的转让仅仅是将部分使用权让渡给其他单位或个人，出计方仍保留对该无形资产的所有权，仍拥有使用、收益和处置的权利。因此，转让企业不应注销无形资产的账面价值，取得的转让收入计人其他业务收入，发生与转让有关的各项费用支出，计人其他业务支出。

四、企业会计人员应该学会的几点技巧

(一)无形资产转让的纳税筹划

企业在转让无形资产过程中在很多情况下都是伴随着其他资产的转让，所以会在涉及到营业税的同时，计算缴纳增值税。如何使总税负最低，其中有较大的筹划空间。

(二)利用投资方式不同合理避税

税法对不同的投资受益方式规定的纳税政策不同。所以企业在用无形资产对外投资时，应考察被投资企业的经营状况，如果被投资企业经营比较稳定，每年分得的利润比较稳定时。应尽量采用“参与被投资方利润分配，共同承担投资风险”的投资方式，这样可以免交营业税。

(三)利用优惠政策合理避税

财工字[1996]041号规定，企业购入的计算机应用软件，随同计算机一起购入的，计人固定资产价值；单独购入的，作为无形资产管理，按法律规定的有效期限或合同规定的受益年限进行摊销，没有规定有效期限或受益年限的，在5年内平均摊销。所以。企业在购买计算机应用软件时，是单独计价，作为无形资产管理，还是随同计算机一起购入，计人固定资产，需要从固定资产和无形资产的摊销额等方面好好筹划。将应用软件并入计算机价值，作为固定资产管理，年折旧额相对较大，从而使利润和纳税时间后移，达到节税的目的。

参考文献

[1]楼继伟：中国企业会计准则建设的可贵实践和崭新突破[J]，财会资讯，2006(2)

[2]洪其华：新会计准则今颁布上市公司利润短期内或剧变[N]，第一财经日报，2006，2

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一、税务筹划的方式及选择

企业应尽量利用国家税收优惠来进行税务筹划，现在很多税种都有税收减免的条款，企业应具体分析自己可以享受哪些税收优惠待遇，以实现合理合法的节税，达到减轻税负的目的。

建筑施工企业目前税种主要有营业税及附加、个人所得税、印花税、企业所得税及租赁业务方面的增值税等，围绕以上税种做好税务筹划是建筑施工企业一项非常必要的工作，税务筹划的好与坏也是衡量一个企业管理水平高低的重要标准。随着我国税务制度的不断完善，通过钻税法漏洞及其他方法避税的空间也越来越小，在这种环境下，施工企业财务人员应加强税法的学习和理解，对税法政策研究透彻，才能更好的做好税务筹划，为企业减轻税负。在利用私法的形成自由避税及钻税法漏洞避税时，企业应在事前做好充分的税务筹划，并保证各项资料的合理性和合法性，在最大程度上减少纳税调整的可能。

二、税务筹划的具体内容

在税务筹划中的三种形式中，三者追求的结果都是少纳税、晚纳税及不纳税，实行纳税业务最小化，同时从形式上都不违反税法，以此来维护纳税人的利益。但前二种方式由于纳税风险的不确定性，只能采用小部分来达到节税的目的，而税务筹划利用程度最大的应该是税收优惠，利用税收优惠避税首先要使自己的产业属于减免税范围，并得到有关方面认可，同时避税成本不能太大。建筑施工企业由于其行业特点，各个项目分散在全国各地，各个省份对许多小税种的要求和规定都不一样，具体的税收优惠政策也存在差异，这要求企业必须因地制宜，不同地区采用不同的方法方式，可以从以下几个方面来进行税务筹划。

（一）研究开发费用加计扣除

国家税务总局出台的《企业研究开发费用税前扣除管理办法》，规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。建筑施工企业在施工过程中创造了很多新工艺、新技术，在开发这些工艺技术的过程中形成的人工费、材料费、劳务费等各项成本，企业应完整、全面的收集整理并装订档案，应充分利用研究开发费用加计扣除政策来加计扣除或者多摊销，以此增加成本，降低企业税负。但研究开发费用加计扣除必须注重资料备案，研究开发费用形成的各项资料必须完整收集，在项目确认并经当地政府科技部门或经信委进行审核确认后，报主管税务机关审核备案。注意加计扣除政策只能在发生当年享受，年度汇算清缴后，不能在以后年度补充扣除加计部分。

（二）固定资产折旧方法

固定资产管理是企业经营活动的重要部分，固定资产折旧又是成本、费用的重要组成部分。建筑施工企业自身设备较多，固定资产金额较大，可以通过延长折旧年限或者缩短折旧年限而产生的时间差进行节税，比较成熟的企业可以采用加速折旧的方法，可以加快投资的回收速度，有利于前期的折旧成本获得更多的税收利益，有能力扩大生产，加快设备更新。从资金的时间价值考虑，企业不同的折旧方法带来的税收收益也不同，在不违背税法的前提下，企业应该选择能带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。

（三）分包抵税政策的合理应用

建筑施工企业应充分利用各地区的分包抵税政策来降低企业税负，不同地区的分包抵税政策不一样，分为总包抵分包和分包抵总包两种情况，但不论哪一种政策，企业应充分重视，严格控制劳务队伍资质问题，利用好分包抵税政策降低税负。企业所属项目在结算、支付分包单位工程款时，必须要求收款单位、发票出票单位、合同签订单位三方一致，切实实现抵税目的，降低法律风险，为企业节约税负，降低成本。

（四）个人所得税税务筹划

个人所得税是关系到企业职工切身利益的税种，企业可以通过合理的税务筹划来使得个税最小化，从而进一步保障企业职工的个人利益，同时也能提高职工的工作积极性，为企业创造更好的效益。企业职工个人所得税的税务筹划可以从以下几个方面考虑：

企业可以提高职工公共福利的支出，通过非货币性的方式进行支付，使职工的收入获得间接性的增加。例如为职工提供免费住宿、免费交通及免费用餐等。

企业通过均衡发放工资来降低个人所得税，通过合理分配每月工资收入和年终奖金收入来达到降低税负的目的。

充分利用税收优惠政策。为了对某些具有实际困难的纳税人给予照顾，政府通过一些制度上的安排，给予某些特定纳税人以特殊的税收政策。比如，免除其应缴纳的全部或者部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等。

（五）财务核算中的税务筹划

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关键词：资产管理 关联交易

关联交易提升资产管理公司整体价值的实现途径

关联交易对于提升资产管理公司价值的理论依据。科斯认为企业边界应确定在企业内部管理资源的费用等于企业间交易费用水平上才能促进企业价值最大化。如果把这一理念扩展到企业集团层面，企业集团内部关联交易成本一般来说会低于与企业集团外部非关联方交易的成本，只有关联交易规模扩大所带来的企业集团关联交易成本超过非关联交易成本程度时，企业集团内部关联交易才变得相对低效。目前，资产管理公司大都在经历商业化转型、去政策色彩而追求集团价值最大化的特征越来越明显。为了提高在集团总部统一指挥下子公司之间的协同效应，作为金融控股集团的资产管理公司内部的银行业、信托业、租赁业、基金业等金融行业之间，以及金融行业与制造业等实体行业之间，都需要建立协同机制，关联交易是这个协同机制的重要组成部分。资产管理公司作为金融控股公司，其内部属于监管要求分业经营的业务要在不同子公司内进行，资产管理公司内部办事处与子公司、以及子公司之间发生的交易属于关联交易，这种关联交易在更多时候不是处于粉饰报表或者转移经济利益而发生，而是基于提高集团整体利益而发生。

金融行业之间关联交易提升整体价值的实现途径。对于资产管理公司内部金融行业之间关联交易提升集团整体价值方面，不同金融行业的子公司之间在风险允许范围内可以在资金和客户资源方面提供支持，在金融服务方面可以综合运用资产整合、投融资服务、财务顾问、项目顾问手段，实现集团价值最大化。关联交易对资产管理公司价值提升的实现途径，需要以关联交易为纽带在资产管理、投资银行和金融服务三个方面实现融合。不同金融行业之间进行关联交易的方式和效果会受到各自业务自然属性的限制。

金融行业与实体行业之间关联交易提升整体价值的实现途径。充分延伸资产管理公司价值链并发挥资本市场的放大作用。对于资产管理公司内部金融行业与实体行业之间关联交易提升集团整体价值方面，资产管理公司已经实行管理价值链的延伸，特别是有一些债转股后计划长期持有的股份，资产管理公司把原来的价值链条延伸为收购、管理、经营、增值的延伸。对于债转股后因持股、控股关系形成的关联方关系，资产管理公司在处置该股份之前与之发生的交易都属于关联方交易，进行的产业整合大多也属于关联方交易范围，并且这种关联方交易的意义重大。比如，如果被投资方是上市公司，对被投资方的关联方交易产生的协同作用会增加该上市公司的价值，会通过市盈率、市净率等的放大作用，进而增加投资方――资产管理公司的价值，即使被投资方是非上市公司，这种放大作用依然会存在，资产管理公司通过经营增加被投资方的价值也能在转让股份时得到体现。据中国华融资产管理公司2009年年报显示：截至2009年，中国华融累计对393家国有大中型企业实施了债转股，目前共有持股企业305户，持股金额536亿元。金融行业通过关联交易对实体行业提供支持，实体行业之间具备商业实质并符合集团战略价值最大化的关联交易是有益于增加中国华融整体价值的。

关联交易风险对资产管理公司价值提升的负面影响与应对措施

发挥关联交易积极作用的同时，不能忘记关联交易可能会触犯分业经营等法律规定，可能因关联交易决策程序失去制衡机制而侵害他人合法利益，关联交易价格难以确定而可能会降低会计核算的价值，还可能因不公允关联交易价格遭到税务部门处罚。

（一）关联交易法律风险与应对措施

金融控股集团在我国法律地位尚不完全明确，也没有明确的司法解释，资金在资产管理公司不同业务板块之间的转移存在一定的法律障碍。证监会不只一次出台相应法规，要求集团内其它企业不能占用上市公司资金，针对大股东占用上市公司资金的情况进行清理，对于影响重大的案件移交司法处理，这些都需要在资金集中管理的制度设计和技术实现上避免触犯法律条款，很多金融控股集团对这类法规很是忌惮。某公司在2009年年报中对资金集中管理的描述为：对具备条件的非金融子公司实行资金的集中管理，提高资金使用效率，控制资金风险和信用风险。虽然我国《商业银行法》禁止商业银行向非银行金融机构或企业投资，其它金融法规也强调了分业经营的理念。但是，从立法精神来看，并没有禁止控股股东和子公司之间资金的往来，分业经营和禁止大股东占用上市公司资金是当前管理当局对于金融风险管理的一种取向。如果资产管理公司有整体上市计划，则关联交易可以规避证监会关于大股东占用上市公司资金的规定。

（二）关联交易决策程序风险与应对措施

关联交易社会形象不好的重要原因在于缺乏对关联交易的有效决策程序控制，关联方凭借控制系统漏洞和信息占有的优势侵害他人合法权益，利用关联交易形成的小金库会造成国有资产的流失。资产管理公司应建立有效的关联交易决策程序和管理体制，防止关联方以各种形式非法占用或转移公司的资源，避免关联方损害公司和非关联股东利益的情况发生。

关联交易决策回避制度和程序。首先，资产管理公司应当从董事会层面加强对关联交易决策程序的监管，在董事会设立关联交易管理委员会，有关联关系的董事在与其相关的关联交易表决时应予以回避。其次，在股东大会层面，关联股东不应当参与有关关联交易事项投票表决。再次，公司与关联人进行关联交易时，应当订立书面协议，协议至少应包括交易价格、定价原则和依据、交易量、付款方式等条款。最后，资产管理公司做尽职调查，详细了解关联交易真实状况，必要时聘请中介机构进行审计或评估。需股东大会批准的重大关联交易，资产管理公司可聘请具备相关资质的中介机构进行评估或审计，并出具报告。

独立董事发表意见制度和程序。对于提交董事会审议的关联交易，公司独立董事须事前认可并发表独立意见。公司审议需独立董事事前认可的关联交易事项时，公司应及时通过董事会秘书将相关材料提交独立董事进行事前认可。独立董事在作出判断前，可以聘请中介机构出具专门报告，作为其判断的依据。

加强资金集中管理。资金集中管理能够增加关联方利用关联交易侵害他人合法权益的难度，交易资金闭环运行降低了关联方把非法利益转移的可能性。另外，以资金集中管理为龙头的资产管理公司战略层面资源整合能够为关联交易的规模和结构规划提供指导，从战略层面对资产管理公司整体资源配置出发规划关联方交易才能更好提升集团的价值。

“防火墙”与授权程序。资产管理公司内部经营多个金融行业，如果没有“防火墙”与风险隔离制度，则风险会被放大很多倍。例如，如果没有这一制度，银行业子公司的资金可以随意进入证券业子公司进行炒作，其风险远远大于一般工商业关联交易的危害，我国选择法人实体内分业经营方向的很重要原因即在于此。因此，资产管理公司应当建立包含资金、授信、人员、财务、信息等方面完善的“防火墙”、风险隔离制度，强化授权管理和程序。

（三）关联交易价格确定风险与应对措施

我国《企业会计准则》改变了《企业会计制度》中限制关联交易产生利润的确认幅度，只要是公司能够提供证据证明关联交易是公允的，关联交易产生的利润都可以确认，但是需要按照规定进行披露，其中上市公司还要执行证监会关于关联交易信息披露的要求。但是，关联交易价格有时很难找到证据来论证其公允性，造成资产管理公司财务报表很难完整、准确地反映集团财务状况、经营成果和现金流量信息。特别是当前资产管理公司内部存在多个行业的子公司，多种类型的关联交易价格形成机制不同，即使能够在编制合并财务报表过程中抵销部分关联交易价格的影响，但是编制的合并财务报表对于投资者决策的价值仍然可能很低。

更为重要的是，税务部门对于关联交易价格的态度可能使资产管理公司面临巨大纳税风险。由于我国存在诸多税收优惠政策，如果资产管理公司利用不同子公司所在地区税率的差异进行纳税筹划，以此确定关联交易的价格，很可能得不到税务部门的承认，税务部门按照一定方法进行调整得到新的交易价格，以此作为征税依据，纳税筹划的目的难以达到。并且，如果筹划技术不过关，超过筹划的界限，还可能被税务部门认定为偷税漏税，披露出去可能对公司造成严重负面影响。

因此，资产管理公司应当在集团内部形成关联交易定价机制，综合评估定价机制对会计和纳税的影响。关联交易定价机制不能破坏会计系统对于资产管理公司内部决策的支持作用，不能误导外部投资者和其他利益相关者的决策。资产管理公司进行关联交易还需要保持和税务部门的沟通，得到税务部门认可的关联交易价格才能保证集团价值最大化。

关联交易信息披露对提升资产管理公司价值的保障

关联交易信息披露的必要性。由于关联交易使关联者之间在定价过程中具有一定程度的灵活性，公司的控股股东、实际控制人或影响者可能利用关联交易转移利益，因此全面规范关联交易及其信息披露便成为保障关联交易公平与公正的关键。关联交易信息披露的根本目的在于使之具备相同于无关联交易的公开与公平性质，确保关联者没有获得在无关联状态下无法获得的不当利益，以确保该项交易对公司及股东是公平和合理的，同时为投资者对该项交易行使表决权提供信息基础，使投资者在了解关联交易真实内容的基础上作出投资决策，增强对证券市场透明度的信心。

关联交易信息披露的内容。关联交易的信息披露能够对非法的关联交易形成有力震慑，资产管理公司披露的关联交易公告应当包括以下内容：交易概述及交易标的的基本情况；独立董事的事前认可情况和发表的独立意见；董事会表决情况（如适用）；交易各方的关联关系说明和关联人基本情况；交易的定价政策及定价依据，包括成交价格与交易标的账面值、评估值以及明确、公允的市场价格之间的关系等；交易协议的主要内容，包括交易价格、交易结算方式、关联人在交易中所占权益的性质和比重，以及协议生效条件、生效时间、履行期限等；交易目的及对公司的影响；当年年初至披露日与该关联方累计已发生的各类关联交易总金额等。

关联交易信息披露的监督。资产管理公司是否披露上述关联交易信息，以及披露程度是否能够避免误导投资者进行决策，需要监管机构的监督以及社会审计的参与，以消除投资者在对关联交易进行判断时的信息弱势地位。如果资产管理公司考虑未来上市，那么就要从现在开始考虑上市后更加严格的关联方关系及关联交易的信息披露制度对交易行为的影响，进而考虑是否会对现有公司经营产生影响以及影响的程度有多深。

综上所述，关联交易是四大资产管理公司（长城、信达、华融和东方）走向金融控股公司模式的商业转型必不可少的内容，如果能够发挥关联交易在协同集团资源的作用，则能够大大提升集团的竞争力和价值。为了防范关联交易的负面影响，资产管理公司需要完善关联交易决策程序，关联方对于相关决策必须回避，对于重大关联交易请独立董事发表意见，并充分披露关联交易信息。因此，资产管理公司如果在发生关联交易时坚持诚实信用原则，不损害公司及非关联股东合法权益，在决策过程中关联方予以回避，董事会须根据客观标准判断该关联交易是否对本公司有利，独立董事对重大关联交易需发表独立意见，必要时可聘请独立财务顾问或专业评估机构，阳光下的关联交易才能有助于资产管理公司资源的协同。

参考文献：

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.016

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）08-00-02

随着经济体制的日渐完善、企业间的竞争加剧，要想在激烈的竞争中长期发展并保持生存优势，作为市场经济主体的企业就必须在不断追求最大收益的同时，努力减少成本以全面提升企业竞争力。然而调查发现，大多数的企业并没有意识到对自身的纳税行为进行全面的、系统的筹划可以在无形中提高企业的竞争力，因此，我国企业所得税纳税筹划工作缺少相应的根基。那么企业如何真正实现涉税零风险与合法筹划节税的协调统一，成为了纳税筹划责无旁贷的、重要的战略研究课题。

1 企业所得税纳税筹划相关理论

1.1 企业所得税纳税筹划的概念

目前，在我国并没有对纳税筹划提出官方统一的概念，但是我国的纳税筹划专家对纳税筹划的概念有所论述。总结一些学者对纳税筹划概念的论述，大体上只是表达的术语不同，但从本质上来说其内涵是一致的。即所得税的纳税筹划是指纳税人在缴纳企业所得税之前，在严格按照国家税收法律及法规的相关前提下，以企业所得税税收负担最小化和实现税收零风险为目的，降低企业成本，最大限度实现企业价值最大化的一系列筹划活动。

1.2 企业所得税纳税筹划的特征

合法性，即遵守法律法规，这是纳税筹划最明显的特点。纳税筹划必须要遵从国家法律法规的要求，违反税法的规定，必然会受到法律的制裁，严重的可能会给企业带来声誉方面的影响。因此，合法的纳税筹划可以受到国家和政府的鼓励、支持，对企业健康发展至关重要。

规划性，只有进行税前的规划、测算、安排和设计才是有效的，如果所得额和应纳税额已确定再进行筹划，那么就会与企业经济效益最大化的目标相背离，同时企业可能因违反法律法规被挂上偷税、逃税的罪名。

目的性，在纳税筹划的选择和安排中，一切围绕着节税目标而展开。最终目的是降低纳税成本，实现税后收益和价值最大化。

前瞻性，即要适应筹划环境的变化，国家税收政策外在环境的变化，都会影响到纳税筹划工作的展开。纳税筹划工作应随着国家税收法规的修正和完善与时俱进，否则会给企业带来不可预测的风险。

1.3 企业所得税纳税筹划的原则及必要性

企业所得税筹划是一项实用性和技术性都很强的筹划活动，税务筹划的目的在于节约纳税成本，进行税务筹划要把握一些基本的原则。大体上在实际中应遵循成本效益原则和全局性原则。企业所得税制度的不断完善使所得税筹划成为企业发展和行业竞争的重要内容。因此，企业开展所得税纳税筹划是必要的。一方面，可以降低企业税负，获取资金的时间价值。另一方面，可以防范税务风险，提高企业的财务管理水平。

2 企业所得税纳税筹划存在的问题

2.1 收入确认管理方式存在的问题

企业一般会以董事会为主进行收入确认原则的设计策划，而董事会对财务策划知识和技术专业的认识非常有限，其主观决策占据比例较大，从而没有进行合理的纳税筹划就制定出了收入确认原则。对现有的收入确认原则没有进行定期检查、定期稽核以及确认收入的时间缺乏纳税筹划的意识。在赊销产品时过早的开具销售发票，导致赊销的收入还未全部实现便要过早的承担预先垫支税款的情况。企业的资金被税款的成本占用，运用赊销政策给企业带来的利得没有更好的体现出来。

2.2 费用管理方式存在的问题

第一，企业通常采用加权平均法对存货进行计价，而目前市场上原材料的价格波动趋势比较大，公司存货的增加幅度远大于销售成本的结转，存货周转速度缓慢，造成过多的库存积压，导致资金被存货长时间占用，同时由于存货销售成本结转较少造成当期利润数额的增加，相应的，企业所得税税款也要多缴纳，企业同时又承担税款缴纳占用了公司的资金成本，如此循环必然影响公司的运营情况，造成资金短缺。

第二，没有按照固定资产的使用及磨损状态，确定可以采取加速折旧的固定资产。选择固定资产折旧方式太过单一，没有体现出固定资产价值的流向，不能真实反映固定资产当期折旧费的价值贡献。

第三，企业及其研究院在进行技术开发工作时，没有对项目立项进行配套管理，同时在对技术开发费的账务处理上，没有严格按照国家税务总局颁布的对技术开发费设账管理的要求，在技术开发费开发方式的选择上缺少筹划意识。

2.3 享受企业所得税优惠政策存在的问题

第一，由于财务人员对国家税收优惠政策方面的知识更新不够，导致在节能设备上本应享受抵免当年应纳税额设备投资额10%的税额抵免优惠政策被浪费，因此存在很大的税务筹划空间。

第二，对于技术转让的收入没有单独计算，导致企业不能享受本应享受的优惠政策，使企业承担了额外的费用。

3 企业所得税纳税筹划的措施

3.1 企业所得税收入确认方面筹划措施

在收入管理方面，不能以董事会为主进行税收筹划，而要以财务部门为主着手参与，增设相应的税务部门，同时增加税务专员岗位，加强对税务人员专业知识的培训与更新，改变收入的确认原则及方法。同时应以财务部门为主对各类收入确认原则进行定期检查和稽核，在合规的情况下尽可能的推迟收入确认时间，延缓纳税。使所得税延迟缴纳的企业资金时间价值充分展现出来，为企业获得一笔税务部门认同的“无息贷款”，进而为企业筹资活动的开展提供便利。在符合税法规定的前提下，对赊销的产品应尽最大可能不开具销售发票，等收到全部货款时再开具发票并确认收入的实现，从而节约税款垫支的成本。

3.2 费用方面筹划措施

影响企业所得税的因素除了收入还包括M用，基于此，本文给出在存货、固定资产处理、技术研发费等三方面的筹划措施。

第一，存货筹划措施。对于存货，在材料价格波动比较大的情况下，企业选择移动加权平均法核算比加权平均法更能增加发出存货的成本，相应减少当期应纳税额，减少税款占用企业的资金；而在材料价格下降的趋势下，企业选择先进先出法的计价方式给企业带来的节税效益更加明显。存货计价方法的选择影响结转到当期销售成本的金额，因此企业应根据实际情况选择适当的存货计价方法，从而加快材料采购成本的结转，使销售成本的结转影响当期应纳企业所得税的基数，进而减少当期应纳税款，起到节税作用。

第二，固定资产筹划措施。企业应设立独立固定资产管理部门，根据固定资产的用途及损耗程度确定折旧方法，使公司计提的折旧额更大程度抵减应纳税额，体现折旧额带来的资金贡献。如，对于具有老化和更新速度快、工作强度大、强震动、高腐蚀等特点的固定资产，如果一直采用平均年限法计提折旧，那么固定资产折旧费的计提将远远跟不上固定资产价值的增长，导致折旧费对抵减所得税费用的额度少之又少，造成公司资金流的浪费，因此应调整改为加速折旧法，因为加速折旧法使折旧费费用化的速度变快，递延纳税的效果也最明显。

第三，技术开发费筹划措施。企业应对研发项目的立项设立专门的管理制度，规范研发立项的操作流程，方便财务人员对技术研发的核算及费用管理工作的展开。对已立项的研发项目所发生的费用可以加计扣除，应尊重客观事实，不能将未立项的技术开发费调入其他已立项的项目费用中，造成账目繁乱。企业还可建立一个先导性项目，专门归集研发项目前期不确定性费用，待技术进行研发且制定好项目的立项备案表并形成固定专有的名称时，再进行项目间相关的调整，这样既不会造成账目混乱，也不会影响进行技术研发费加计扣除税务的措施。

3.3 公司企业所得税优惠政策纳税筹划措施

第一，利用税额抵免政策。企业如果存在新技术所得，应先将科技厅及环保政府部门出具的批准文件在税务机关进行备案登记，这样在年度终了时企业才可以对新技术所得享受税法规定的“三免三减半”税收优惠政策，从而达到不缴或减半缴纳企业所得税，进而让企业后期享受优惠政策。在业务的拓展过程中，企业应根据自身业务性质建立完善、全面的税收指引，同时应根据国家税法对产业进行引导，多开展与税收法律给予优惠政策相关的业务，从而充分享受国家税务优惠政策。

第二，利用免征与减征政策。财务人员应充分掌握、理解国家的各项税收优惠政策，把握各项优惠政策的要求，例如技术转让所得应严格按照税法规定分别计算，这样才能合法享受税收优惠政策方面的权利，减少税款的支出，带来更大的现金流。

主要参考文献

[1]计金标.税收筹划概论[M].北京：清华大学出版社，2004.

[2]杨焕玲.刍议税务筹划[J].财会通讯：理财版，2008（6）.

篇（6）

与出售固定资产有关的税收政策主要涉及以下几个文件：

第一个文件是《财政部，国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税[1994]26号）“十、关于销售自己使用过的固定资产征税问题”：单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。

第二个文件是《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[1995]288号）第十条，问：根据[1994]财税字第026号通知的规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。在实际征收中“使用过的其他属于货物的固定资产”的具体标准应如何掌握？答：“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件：(一)属于企业固定资产目录所列货物；(二)企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；(三)销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6%的征收率征收增值税。

第三个文件是《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）。一、纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的固定资产)，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。三、本通知自2002年1月1日起执行。

值得注意的是，财税[2002]29号实施后，在税收政策适用上存在很多理解上的分歧，主要集中在288号文件所列举的三个条件是否继续适用问题上。即符合属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；又销售价格不超过其原值的货物免征增值税。本文倾向于这三个条件继续适用，只是对征税范围和适用税率作了相应的调整，并在此基础上进行分析和讨论。

二、企业出售固定资产税收负担分析

（一）出售设备等货物性固定资产税收负担分析

1、企业销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇等。根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》、《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》等文件的有关规定，以及《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》的规定：纳税人销售旧，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。

2、销售不属于应征消费税范围的其他货物性固定资产。若同时具备以下几个条件：（1）属于企业固定资产目录所列货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）销售价格不超过其原值的货物。则可以免征增值税，若售价超过原值的，也要按照4%的征收率减半征收增值税。

例1：某公司处置一批闲置旧设备，原价1000万元，已提折旧100万元，售价1100万元，支付清理费用20万元，增值税税率17%，城建税税率7%，教育费附加3%。

由于设备售价超过原值，应按照规定计算缴纳增值税。应缴纳增值税=1100/(1+4%)×4%×50%=21.15万元；应缴纳城建税以及教育费附加=21.15×10%=2.115万元；上缴税金总额=21.15+2.115=23.265万元；税收负担率为23.265/1100=2.12%；出售固定资产收益=1100-900-20-21.15-2.115=156.735万元

（二）出售房屋建筑物等固定资产税收负担分析。若出售房屋建筑物等固定资产，将涉及到营业税、土地增值税、印花税、城建税、教育费附加、房产税、契税等税金的计算和缴纳问题。

例2：企业将一栋闲置的厂房出售，原价100万元，已提折旧20万元，以105万元的价格售出。

（1）根据营业税条例的有关规定，转让不动产需要按照5%的税率来计算营业税。企业应缴纳的营业税=105×5%=5.25万元。

（2）应缴纳的印花税为所售金额105万元的万分之五为0.0525万元。

（3）房产税由在城市、县城、建制镇、工矿区拥有房屋的单位和个人缴纳，若未预交，则在出售时还涉及到补缴的问题，本例中暂不考虑。另外，契税由受让方缴纳，本例中也不予以考虑。

（4）应缴纳城建税以及教育费附加=5.25×10%=0.525万元。

（5）按照土地增值税条例规定，转让土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人，应按照增值额和相应超率累进税率来计算并缴纳土地增值税。本例增值额=105-80-5.25-0.0525-0.525=19.17万元。适用税率30%，应缴纳土地增值税5.75万元。

（6）上缴税金总额=5.25+0.0525+0.525

+5.75=11.58万元。

税收负担率为11.58/105=11.03%。

三、企业出售固定资产的税收筹划

由于出售固定资产涉及的税种比较多，税收负担较大，如何更好地进行税收筹划，使企业整体效益最大，就成为我们必须要考虑的一个问题。在固定资产出售的税收筹划中，将会涉及到是把固定资产整体出售，还是拆分后出售的筹划问题，以及什么时间出售、出售的价格制定问题。下面着重就与固定资产出售价格有关的税收筹划问题进一步分析。

按照通常的思路，只要资产的售价大于原价，一般情况下都是赢利的。但是，我们考虑到有关税收优惠政策以后，情况就不是这样简单了。当固定资产售价不高于原价时，可以享受免税优惠，而当销售价格高于原价时，则要缴纳相关税金，丧失了可以享受到的税收优惠政策。如果销售价格不足够高，很可能不足以补偿税收负担，那么实际净收益反而不如按照固定资产原价出售。只有当售价足够高，收益超过了相应的税收成本，则纳税比享受免税优惠对企业更有利。

仍然沿用例1，如果企业按照原值1000万元出售的话，按照规定不需要缴纳增值税，那么出售固定资产实际收益=1000-900-20=80万元。如果按1010万元出售，则要缴纳增值税=1010/(1+4%)×4%×50%=19.42万元，城建税及教育费附加=1.942×10%=1.942万元，出售收益=1010-900-20-19.42-1.942=68.638万元。显然，提高售价的做法并没有给企业带来更大的收益，比按照原价出售反而少收入11.362万元。再次验证了如果销售价格不足够高，不足以补偿税收负担，实际的净收益反而不如按照固定资产的原价出售。

篇（7）

（一）税务筹划是使企业利益最大化的重要途径

税收具有法律的强制性、无偿性和固定性。这种依法征收同时也是对纳税单位和个人的财产、行为、所得等的法律确认，即依法纳税后的财产、行为、所得等是法律认可并受法律保护的。税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税或少纳税，就意味着花少量的费用获得了同样的法律认可和国家法律保护。税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策、消费政策和投资政策等无一不在税收法规上得到充分体现。企业在仔细研究税收法规的基础上，按照政府的税收政策导向安排自己的经营项目和经营规模等，最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款，无疑可以使企业的利益达到最大化。

（二）税务筹划是企业经营管理水平提高的促进力

企业的经营管理不外乎是管好“人流”和“物流”两个流程。而“物流”中的“资金流”对企业经营如同血液对人体一样重要。税务筹划是一种高智商的增值活动，为进行税务筹划而起用高素质、高水平的人才必然会为企业经营管理更上一层楼奠定良好的基础。税务筹划主要就是谋划资金流程，它是以财务会计核算为条件的。企业要进行税务筹划，就必须建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新的台阶。高素质的财务会计人员，规范的财会制度，真实可靠的财会信息资料是成功进行税务筹划的条件，创造这些条件的过程，也正是不断提高企业经营管理水平的过程。

（三）税务筹划是维护企业良好形象的重要保证

尽管我国已经进行了好多年包括税法宣传在内的法制教育；尽管人们已在生活中感受到纳税给自己带来的益处，但纳税仍然是极容易引起人们心理不平衡的事情。如果没有税收筹划，偷逃税就会成为人们寻求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于税收法规及相关的法律日益健全，税收征管日益严密，执法力度日益加大，偷逃税成功的概率越来越小，而且，一旦被发现就要受到法律制裁，轻则补税罚款，重则拘役或判刑；另一方面，由于政府和社会成员法律意识、平等竞争意识日益增强，偷逃税者会因其破坏了平等的竞争环境而受到社会各方面的谴责而名誉扫地，甚至将无法在竞争中生存。这双重损失使偷逃税者悬崖勒马，越来越少。那么，怎样才能既保持企业良好形象，又保证企业利益最大化呢？有句话说得好：野蛮者抗税，愚昧者偷税，精明者进行税务筹划。

随着煤炭开采技术的提高和安全生产难题的逐步解决，我国矿井生产规模越来越大――多达300万吨/年－1000万吨/年甚至更大，其中固定资产投入占矿井建设、生产投资比例也越来越大。据我国目前大型、特大型煤矿企业财务报表反映：固定资产多占企业总资产的46％－69％。可见，固定资产投资在煤炭企业生产经营中占有重要地位，这使固定资产投资的税务筹划工作具有了特殊性和必要性。

二、煤炭企业固定资产投资的税务筹划点

煤炭企业固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其纳税筹划涉及成本、收益、折旧、投资方向以及市场等诸多因素。我国税法（细则）规定：固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具和工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也应作为固定资产。

（一）根据税法的如上规定，固定资产涉税筹划应注意的三种情况

1.凡属企业生产、经营主要设备的物品，只要使用年限在一年以上，不论其价值多少，均应作为固定资产处理。

2.不属于企业生产经营主要设备，凡符合单位价值在2000元以下和“使用年限不超过两年”的条件之一者，可以不作为固定资产。

3.可不作为固定资产处理的物品，应视为流动资产进行核算，仅就实际交付使用的数额列为当期费用。

（二）在日常工作中固定资产投资的税务筹划点

笔者认为，主要包括以下六个方面：

1.在历史成本法下，固定资产的不同取得方式影响着企业的收益

（1）固定资产的现购方式

现购是指以货币资金购置各种固定资产。由于货币资金不需计价，购入固定资产时支出的价款及发生的附带成本都可确认为固定资产的成本。

（2）固定资产的赊购方式

通过赊购取得固定资产，通常有一般赊购和分期付款赊购两种方式。一般赊购方式是指在未来某一时期以赊购价格一次清偿价款，购入固定资产；分期付款赊购，是指赊购固定资产时采用分期付款的办法。

赊购固定资产不仅解决了企业资金周转的困难，而且在其他条件不变的情况下，还相应减少了利润，有利于企业合理避税。

企业在购买固定资产时都采用现购的方式，是与合理周转资金、实施税务筹划背道而驰的。因此笔者建议：采购人员在购买固定资产时应尽量用赊购的方式，以达到合理避税的目的。

2.折旧方法及折旧年限长短的选择，影响着企业的资金时间价值

众所周知，加大成本会减少利润，从而使所得税减少。如果不提折旧，企业的所得税将会增加许多。折旧可以起到减少税负的作用，这种作用称之为“折旧税抵”或“税收挡板”。企业固定资产折旧的方法包括两大类：一是直线法；一是加速折旧法。虽然从固定资产的整个使用期来说，两类不同的折旧方法的折旧总额是不变的，对收益总额也无影响，但是，加速折旧法在最初的年份计提折旧多，冲减了税基，减少了企业应纳所得税，相当于企业在最后的年份得到了一笔无息贷款，达到了合理避税的目的。而煤炭企业目前普遍采用平均年限法。笔者建议：企业可参照税法规定的最低折旧年限标准，尽可能地调低企业折旧年限，尽可能少地交纳当年所得税，以降低企业资金使用成本。

3.用足技术改造国产设备投资抵免所得税的优惠政策

各种减免税是纳税筹划的温床，税收中一般都有例外的减免照顾，以便扶持特殊的纳税人。笔者认为：年产1000多万吨、设备年采购额约4个亿的大型煤炭企业更应用足其中“为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免”这一优惠政策。如：新增近4个亿的固定资产中至少可将20％－40％

设备投资证明、挂靠为技改设备，至少可为企业合理、合法地节减所得税3200－6400万元。

4.用足20种小型煤专设备作为材料核算的煤炭行业政策

目前，我国《增值税暂收条例》规定：除东北老工业基地试行消费型增值税，即购置固定资产时增值税的进项税可以抵扣外，其他地方采购固定资产发生的进项税一律暂不予抵扣。但是，针对煤炭企业20种煤专小型设备（例：7.5KW及以下的电动机；10KVA及以下的变压器；矿灯；各种小型动力配电箱，照明配电箱，按扭箱等），具有消耗大、磨损快等特殊性，煤炭行业有关政策规定：企业可将其视同材料核算，但要作为固定资产管理。这意味着对年产1000万吨的煤炭企业来说，一年中如果有3000-4000万元的一般纳税人的煤专小型设备采购额发生，用于抵扣的增值税进项税额至少可合理、合法地节约510-680万元。

因为以上涉税筹划是零风险，因此笔者建议：企业应将煤专小型设备摊销期规定为一次性摊销、五五摊销或一年期摊销；必要时，可报当地税务局备案。

5.严格固定资产计划、采购、验收、核算等管理环节

禁止设备申购单位为逃避单位材料费、维修费等可控成本的考核，将设备原值的20％－30％维修用配件、材料随设备一同采购并作为固定资产入账验收和核算，以免白白损失这些所谓的设备配套的配件、材料的17％的进项税抵扣；同时也可以使企业避免超前支付不必要的所得税。为保全企业内部单位局部小利益，而放弃维护企业合法的整体利益，实在是得不偿失。

6.重视企业在建工程合同、预算、转资等工作细节，从源头上控制房产税的税基

对于年产1000万吨大型煤炭企业而言，其建筑工程投资约占总投资的18％－20％，而建筑工程中的房产投资要占51％－52％。如果企业基建期间合同、预算、结算人员对建筑工程立项要求不细，在建工程转资时财务人员转资工作不仔细，对待摊投资摊销时不加以仔细分析摊销等，都会无端地加大房产税的税基，多支出企业的房产税税款。如果合同、预算、财务等相关人员在日常工作中注意以下细节，即可每年为企业合理节约房产税约50－80万元。

（1）建筑工程预、结算时，严格区分房屋、建筑物、设备基础、各种管道（如蒸汽、压缩空气、给水及排水等管道）、电力、电讯、电线的敷设工程等。

对其中的设备基础，尤其是室内不难区分的较大型的设备基础（如：矿山主付井绞车房、压风机房、扇风机房、变电所等）应尽可能地不进入房屋总造价，可将其对应地摊入需安装设备；日常预、结算过程中严禁相关人员为图工作省心、方便，将房屋、工厂设施、必要的设备等都搅在一起以某某工业区房屋性质的固定资产入账。

（2）在建工程转资时，首先对其中可不构成房屋的建筑工程要尽可能地分别转资到建筑物、线路、管路及进入需安装等；其次对约占总投资10％－11％的待摊投资额的摊销应格外地注意分析：土地征用费、煤炭资源使用费等不要误进待摊投资；如果已经误进，可将其直接转资形成无形资产等，而不应将其部分费用误摊入房屋总造价；笔者建议，对地质勘察、探矿许可费用等根据费用性质，将其全部摊入矿井建筑物，而不必按惯例将其全部平均摊入转资工程，以致增加部分房产总造价，如此等等。

三、实施固定资产投资税务筹划应注意的问题

在具体实施固定资产税务筹划时，应注意以下几方面的问题：

（一）注意培养正确的纳税意识，建立合法的税务筹划观念

以合法的税务筹划方式合理安排经营活动；深入研究掌握税法规定，充分领会立法精神，使税收筹划活动遵循立法精神，以避免避税之嫌。同时应注意：进行税务筹划时不要过分地受利益驱动，否则会面临更大的风险。税收筹划不要超过合理的界限，要能够准确评价税法变动的发展趋势。

（二）了解与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例

由于税收筹划方案主要来自不同的投资、经营、筹资方式下税收规定的比较，因此，对与投资、经营、筹资活动相关的税收法规、其他法规以及处理惯例的全面了解，就成为税收筹划的基础环节。只有有了这种全面的了解，才能预测出不同的纳税方案并进行比较，优化选择，进而做出对纳税人最有利的投资决策、经营决策或筹资决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，税收筹划活动就无法进行。

（三）对税收优惠政策的应用必须要有紧迫感，注意用足、用好现有的税收优惠政策

我国的税制建设还很不完善，税收政策变化较快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，将二者结合起来。在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可能产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是税收筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前税收筹划的重点应是用足、用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。许多纳税人对有些税收优惠政策还不十分了解，有些政策还没有被完全利用。因此对税收优惠政策的应用必须要有紧迫感，否则，有些税收优惠政策过一段时间就取消了。

篇（8）

无形资产的纳税筹划贯穿于无形资产的取得、转让和对外投资等各个阶段。企业应遵循合法性原则、综合性原则、成本效益原则和前瞻性原则，充分运用纳税义务人的权利，对无形资产的多种纳税方案进行优化选择，以降低企业无形资产的涉税支出，获得税后收益的最大化，提升企业价值。

一、无形资产取得阶段的纳税筹划

（一）自行研发无形资产的纳税筹划

我国税法规定，企业、开发新产品、新技术、新工艺发生的各项费用（“三新”开发费用），可以全额计入管理费用扣除；此外，为了鼓励企业研究开发新产品、新工艺、新技术，税法同时规定，国有、集体企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业发生的技术开发费用，比上年实际发生额增长达到10%及以上的，其当年实际发生的费用除按照规定据实列支外，经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。所以，一方面，企业为了计税的需要，必须在“管理费用”，账户下设置“研究开发费”明细账户，以便税务机关审核。另一方面，符合税收优惠条件的企业应尽量创造条件，在能力许可的范围内，使“三新”开发费增长率达到10%，同时，企业应尽量使应纳税所得额大于“三新”开发费的50%，争取获得再扣50%的税收利益。具体来说，可能有以下三种情况：1、如果某年的“三新”开发费用增长率己接近10%时，应加大研发力度，使其增长率达到10%；2、如果某年确实需要投入较多的资金用于“三新”开发，则可以通过分摊的，将超出上年实际发生额110%的部分分摊到以后年度处理，保证当年“三新”开发费增长率达到10%，并且为以后年度享受该优惠政策创造条件；3、如果某年企业想继续享受加扣50%的优惠，那么当年的“三新”开发费超过了企业的支付能力，或者虽然有这个支付能力，但根据企业的规划，很多项目近几年是不必要的，如果单纯为了享受这项优惠政策而硬拉上马，显然不符合企业的长期利益。此时企业应压低“三新”开发费的支出，只列支对今年生产经营有重大的项目，目的是使当年的“三新”开发费尽可能多地低于上年的支出金额。以后年份则可以再按10%的速度递增，继续享受加扣50%的优惠。

（二）外购无形资产计价的纳税筹划

首先，企业外购无形资产时发生的相关费用支出应在合法、合规的前提下尽量作为期间费用而不计入无形资产价值(不予资本化)，使费用的抵税作用提早发生，以获得费用抵税的时间价值。

其次，企业购买机硬件所附带的软件计价存在纳税筹划空间。我国税法规定：企业购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的应并入计算机硬件作为固定资产管理，单独计价的，应作为无形资产管理。从纳税筹划的角度来说，在购买计算机硬件时，其所附带的软件，是单独计价还是合并计价，既要从固定资产的折旧年限与无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑，在计算机硬件的折旧年限短于软件的摊销年限的情况下，还要考虑到固定资产折旧要预计残值，而无形资产则是全额摊销。企业应该事先对合并计价和单独计价下的各期摊销额加以测算，选择使各期二者的摊销额现值之和最大的方案。

最后，我国企业进口货物时支付的相关无形资产的费用也存在纳税筹划空间。我国税法规定，我国企业进口货物时支付的关税完税价格应包括为了在境内生产制造、使用或出版、发行的目的，而向境外支付的与该进口货物相关的专利、商标、著作权以及专有技术、计算机软件等费用。这项规定实质上加大了关税完税价格的调增因素，增加了企业税负，但企业可以这样进行纳税筹划：如果支付给国外的这些费用不是必须随货物同时购进的，企业应设法提前或推后支付时间，尽量不与进口货物同时支付价款，通过将这些费用单独处理，就可以降低关税完税价格，从而降低进口环节所缴纳的各种税的税负。

（三）外资企业引进无形资产的纳税筹划

设立外资企业的一个主要目的是为了引进国外的资金、先进的技术和管理经验，其中免不了会发生从投资外方引进无形资产的行为。如果这种引进采取购买方式，则外商要缴纳营业税，而且若外商在我国没有设立常设机构或虽设立常设机构但转让所得与常设机构没有实际联系，同时还应当缴纳20%的预提所得税。如果这种引进采取投资入股方式，则外商免交预提所得税和营业税，税负降低。因此，外资企业从投资外方引进无形资产时，应尽量采取投资入股的方式。

（四）接受捐赠的无形资产的纳税筹划

我国现行税法规定：企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值(指接受捐赠的资产本身的价值)确认捐赠收入，并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳所得税；如果企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，可向税务机关申请，经主管税务机关审核确认，可在5年内将捐赠收入均匀计入各年的应纳税所得额；另外，税法允许企业在经营中使用受赠资产时，扣除无形资产的摊销额。税法上没有明确受赠无形资产成本确认的具体方法，但由于其在确定各类资产成本时均遵循成本原则，所以，税法认同的应是有关凭据上标明的金额。对于接受捐赠的无形资产，从税收筹划的角度出发，企业可以要求捐赠方不提供相应凭据或不在凭据上标明金额，而通过自行估价确定受赠资产成本。由于无形资产的真实价值难以确定，税务机关容易认同企业的估价，这样，企业就可以适当低估受赠无形资产的价值，相应减少当期应缴纳的所得税。当然，企业以后各期确认的无形资产摊销额也相应减少，但企业仍然能够获得相对减税的筹划利益。

企业接受捐赠的资产类别不同，税负也不同。企业接受现金捐赠能避免交纳所得税，其优越性是显而易见的。因此，企业接受捐赠的无形资产时，为了达到接受现金捐赠的目的，可采用先购入无形资产后接受现金资产的捐赠方式。受赠方可以与捐赠方协商，先购买捐赠方的无形资产，然后，捐赠方将其货币捐赠给受赠方，从而使受赠方避免应交的所得税，有利于增加所有者权益部分的价值。

（五）利用摊销期进行纳税筹划

在无形资产的原始成本既定的情况下，摊销期限越短，每期摊销额越大，费用的抵税作用就越早。按照税法规定，受让或接受投资的无形资产，、合同或者申请书分别规定有效期限和受益期限的，按照较短期限摊销；法律没有规定有效期限的，按照合同或企业申请书的受益期限摊销；法律、合同或申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。所以，企业通过外购或接受投资取得无形资产时，应尽量将摊销年限缩短，比如可以与对方协商，在合同中注明一个既短于法律有效期限又短于10年的使用年限，使无形资产能在最短的年限内摊销完，尽快发挥摊销费用的减税作用，同时这也适应了技术进步快的现实要求。对于自行开发的无形资产，最有利的选择就是按10年作为摊销期。

二、无形资产转让阶段的纳税筹划

（一）利用转让定价进行纳税筹划

专利、专有技术等无形资产具有“独此一家”的特点，其价格不具有可比性，而且有些企业的某些无形资产在账面上又无反映，以低价转让给其他企业，只要能自圆其说，税务机关也无能为力。这样可以降低以转让价格为基础的所得税、营业税、印花税、城建税等税负。

（二）利用免征所得税的优惠政策

我国税法规定，企事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。由于这项免征所得税的优惠政策的存在，一味追求较高的转让价格不一定就能带来较高的税后收益。在企业全年所有的技术转让所得大致在30多万元的情况下，可以适当降低转让价格，使全年技术转让业务的净收入刚好在30万元以下，以享受免征所得税的好处。

（三） 通过在避税地建立专利公司进行纳税筹划

跨国企业通过在避税地建立专利公司可以有效地减少转让专利或其他知识产权而取得的专营费用的税负，同时还可以得到附带的利益。例如，一家拥有专利的跨国企业在避税地建立一家专利公司，并把专利转让给这家公司，这家公司再把专利的使用权转让给一个国外子公司。通过向避税地的专利持有公司支付专利使用费，就把国外子公司的利润有效地转移给避税地的专利公司。而专利公司在收到专利使用费时，只要缴纳很少的税甚至不用纳税。

（四） 改变获取收入者的身份（或为个人独资企业或为投资个人）进行纳税筹划

对于个人独资企业来说，专利或专有技术的转让所得，分别由个人独资企业或投资个人获取，其税负可能有所不同。因为前者要并入企业的应纳税所得额，统一按“生产经营所得”项目，按超额累进税率征收个人所得税；后者则按“特许权使用费所得”项目，按20%的比例税率征收个人所得税。究竟专利或专有技术的转让所得是由个人独资企业还是投资个人获取有利，需要具体具体。当企业内部生产经营所得较大时，应将其作为投资个人的财产进行转让；而当企业内部生产经营所得较小时，应将其作为企业的资产进行转让。这样可以减轻税负。

（五） 利用转让方式进行纳税筹划

无形资产的转让方式可以分为货币交易形式和非货币交易形式两种。无论采用哪种方式，双方除了按转让合同金额双方计缴印花税外，转让方还要按转让金额缴纳营业税、城建税。如果采用后者，则交易双方均为购销身份，印花税要按照双份合同计价。而且，无形资产转让方除了按转让金额缴纳营业税外，作为换回的货物，其入账金额中可能含有增值税，并视增值税纳税人身份及是存货还是固定资产，在价外或价内反映增值税额；对无形资产转让收入，在扣除无形资产转让过程中发生的相关税费及被转让无形资产的账面净值后，还要计算缴纳企业所得税。因此，企业在转让之前，应充分考虑不同转让方式的企业税负，以求整体税负最轻、转让净收益最大。

三、无形资产对外投资阶段的纳税筹划

（一）利用资产评估进行纳税筹划

企业利用无形资产对外投资前，必须进行资产评估。资产评估的方法主要有重置成本法、现行市价法、收益现值法、清算价格法。对同一件资产而言，采用的评估方法不同，评估价值也会随之不同。，我国对资产评估增值一般未征收企业所得税，只规定中外合资企业进行股份制改造时，对资产评估增值要征收所得税。因此，企业应选择评估价值高的评估方法。这样对于投资方而言，不仅可以节约投资资本，而且在转让、处置该投资资产时，提高了转让收入的扣除成本，缩小所得税税基，达到节税的目的；对于被投资企业而言，还可以使其多列无形资产的摊销价值，缩小所得税税基，同样达到节税的目的。

（二） 利用分享收益的方式进行纳税筹划

企业利用无形资产对外投资，分享收益的方式不同会企业营业税的缴纳。如果企业按占股比例参与投资方的利润分配，共同承担风险，则不缴纳营业税；如果企业以无形资产投资固定地获得投资收益，属于将无形资产出租给受资方使用的行为，应该缴纳营业税。所以，当被投资方经营较为稳定，投资企业每年分得的利润也比较稳定时，免除营业税的筹划方法是不要在投资合同上注明收取固定利润的条款，即使事后实际上收取的利润较为固定，也不要在投资合同上注明。

四、无形资产对外捐赠阶段的纳税筹划

（一）利用捐赠途径和对象进行纳税筹划

我国现行税法规定：符合税法规定条件的公益、救济性捐赠可按纳税人应纳税所得额的3%（、保险业为1.5%）为上限在税前扣除，超过部分不得在税前扣除；非公益、救济性捐赠一律不得在税前扣除，在年终所得税汇算清缴时，该项捐赠支出要在当期进行纳税调整。因此，企业对外捐赠无形资产时，如果是向公益事业或受灾地区、贫困地区捐赠，为了降低所得税税负，应注意如何操作才符合公益性、救济性捐赠的要求。

（二）利用捐赠方式进行纳税筹划

无形资产捐赠视同销售，需交营业税，其应交的营业税额记入营业外支出，在计算所得额前不能扣除，加大了应纳税所得额；而先出售无形资产，再捐赠其相应的现金，则不得抵扣的营业外支出中不包含应交的营业税额，可减少应纳税所得额。因此，捐赠无形资产时，先出售无形资产，再捐赠其相应的现金对捐赠方是有利的。

[1] 盖地. 税务筹划：无形资产与税法差异 [J].上海会计，2003.1

[2] 周荣肖，赵斐.技术开发费纳税筹划 [J].农业会计，2003.10

篇（9）

1.企业税务风险具有高发性。由于企业发展经营的根本目的便是实现利润收益的最大化，因此企业势必会缩减税收成本，如果对于国家税法或者税收政策认识不全面，采用违规或者违法的措施节税，则就会导致企业税务风险问题的发生。

2.企业的税务风险具有较强的主观性。纳税主体以及税务主管部门对于税收政策认识差别，或者是税收制度存在不同的歧义，均会造成税务风险问题的发生，因此税务风险具有较强的主观性，与涉税主体的主观认识有很大关系。

3.企业税务风险具有可预测性。企业的税务风险由于在企业缴纳各项税费之前就是存在的，因此可以通过相应的税务风险防范体系，开展税收筹划工作控制企业税务风险的发生。

企业税务风险防范体系建设措施研究

1.针对企业的涉税业务成立单独或兼职的税务风险控制机构。税务管理作为企业管理的重要组成，如果出现税务风险问题将会造成企业严重的经济损失，因此对于规模较大，税务经济活动较多的大中型企业，则应该由税务管理部门以及企业内部审计部门牵头，成立企业的税务风险控制机构，对税务活动以及财务管理活动进行监督管理。对于经营规模相对较小，财务管理机构设置相对简单的企业而言，则可以由稽核等岗位兼职或借助外部税务处理中介机构的力量，对企业的税务活动进行委托处理，避免税务风险问题的发生。

2.完善企业会计核算制度，为企业防范税务风险提供良好的财务管理环境。企业在开展财务管理过程中，应该严格依照《会计法》以及《企业会计准则》等法律规定中的要求，并结合企业从事业务经济特点以及企业的实际财务状况，建立全面的企业内部财务核算制度。设立全面的会计科目，对涉及到企业税务活动的一切经营活动以及账务进行会计处理，并及时为企业税务管理部门提供准确、及时的会计信息，以便于会计管理部门及时开展税务筹划工作，提高企业的管理水平与经营效益。

篇（10）

在市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏的法人实体，参与市场竞争。其根本目标是追求自身利益最大化或税后利润最大化。税务筹划作为一种管理活动，几乎贯穿于企业经营的全过程。企业正确地进行纳税筹划有助于提高纳税人的纳税意识、有助于提高企业的竞争力、有助于提高企业财务与会计管理水平、有助于企业财务管理目标的实现、有助于优化产业结构和实现资源的合理配置。由此可见，从纳税对企业发展战略的影响出发，研究如何在市场经济和现代企业制度下进行税务筹划有着广泛而深刻的意义。笔者根据实际工作中的一些做法就如何运用税务筹划发表点浅见。

一、税款抵免方法的应用

《企业所得税法》第三十四条规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。河南宝雨山煤业有限公司成立于2009年2月13日，是焦作煤业（集团）有限公司2009年通过对原伊川电力集团总公司宝雨山矿和何庄矿整体收购后成立，由于煤炭企业的特殊性，公司用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备较多，相关人员就根据资产明细认真对照目录整理出设备1702台不含税总投资额8476.92万元，并按要求提供设备技术参数、合同、发票、凭证、设备清单、优惠备案报告书等资料上报税务机关备案准备抵免2010年应纳税额847.69万元。税务机关在审批过程中提出三点异议：1.设备中含有2009年购置的；2.与原伊川电力集团总公司资产交割时购入设备未开具发票；3.部分设备名称无法与目录上完全对应。针对以上问题我们查阅相关资料逐条进行解释：1.专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；2.与原伊川电力集团总公司资产交割时购入设备未开具发票，但原伊川电力集团总公司已经缴纳所得税；3.相关目录上设备名称为分类列举并非单台对应。同时积极与税务部门沟通审批。

二、财产损失所得税前扣除

《企业资产损失税前扣除管理暂行办法》（国税发【2009】88号）规定固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据相关证据认定损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。为规范资产管理，提高资产使用效率，如实反映资产状况，确保国有资产安全、完整，按照相关规定，我公司2010年底开展了财产清查工作，清查出原接收伊川电力集团部分设备无煤安标志，不符合煤炭安全生产规程，另外，部分车辆已毁坏不能行使，停用报废。并按规定编制财产清查报告，由单位负责人签字确认后向焦煤集团申报资产损失，经相关归口管理部门初审筛查，相关职能和技术部门现场鉴定，报经焦煤集团总经理办公会通过，并经税务师事务所出具鉴定报告，同时报经税务部门批准加热风机等37项机器设备及车辆报废，资产损失1544829.58元在2010年度企业所得税前扣除。

三、研发费用的加计扣除

《企业所得税法》第三十条规定，研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。公司财务部门与生产技术部门联系将《宝雨山矿区寒灰水防治技术研究》、《宝雨山矿主井提升系统改造》和《何庄矿主井提升系统改造项目可行性研究》等三个项目确定为2010年的研究开发项目，然后对项目进行了立项、并按照规定设立“研发支出”明细账，对研究开发费用实行专账管理， 按照研究开发项目和费用种类分别核算，但由于没有及时与上级相关部门沟通，在经科技行政管理部门进行鉴定时，未被确认研究开发项目，没有达到筹划的目的。

四、充分利用优惠政策

2009年3月之前本人曾经在焦作韩王工业有限责任公司工作，公司由焦煤集团韩王矿破产改制后成立，由于井下煤炭资源枯竭，公司先后成立了三个建材厂，利用煤矸石、粉煤灰生产矸砖、砌块和粉煤灰标砖，三厂均属于资源综合利用项目，按照当时国家有关规定属于减免增值税范围，我们严格按照税局的要求，为三个建厂单独立账、单独核算，每月定期编制免税申请到税务局办理有关手续，并请税务局有关人员到公司进行验收，确保了免税工作的顺利进行，仅2008年一年就减免增值税261.57万元，收到了较好的经济效益。目前此优惠政策已经做了修改，《企业所得税实施条例》第九十九条规定企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

以上仅是本人实际工作中的一些个例，有成功的经验也有失败的教训。纳税人如何在遵循税法的前提下，做好企业税务管理及纳税筹划，提高企业价值，提升企业的竞争优势，已经成为企业理财的重要研究课题。纳税筹划行为不是盲目的，它是一种科学的理财行为，是一种资金运筹方式，在实践中必须按照一定的程序进行，以确保纳税目标的实现。因此，一个可行的纳税筹划必须依照以下程序进行：

（1）学习和掌握有关法律规定。企业在着手进行纳税筹划之前，应该对筹划企业相关的财税政策和法规进行梳理、整理和归类。要充分理解税收法律法规的精神，并了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理”的判定。

（2）了解和熟悉纳税人的经营情况和财务状况。首先要了解纳税人的情况，包括组织形式、财务情况、投资意向、对风险的态度、纳税历史等；还要了解纳税人的需求，包括要求增加短期还是长期资本增值、投资要求和根据纳税人的要求取得有关法律资料。

篇（11）

在依法经营的前提下，如何围绕现行法律法规开展适合电网企业经营特点的税收筹划方案，用好用足税收政策，尽最大努力降低企业税收成本，是当期财务管理的一项重要内容。本文结合电网企业就主要税种税收筹划谈相应对策。

一、增值税税收筹划

增值税作为电网企业最大税种，税收筹划的关键是进项税额如何足额、及时抵扣。

(一)进项税的筹划

电网企业涉及进项税抵扣的成本项目主要有购电费、材料费、修理费、低值易耗品、办公用品、运输费、取暖费等，其中加强修理费和材料费进项税的筹划是增值税税收筹划的重点。

1.改变大修理工程结算方式

目前电网企业部分单位大修理工程管理上主要采取包工包料结算方式委托给多经工程公司。工程公司为建安企业缴纳营业税，自己取得的进项税发票不能抵扣，也不能开具增值税专用发票，使电网企业无法抵扣进项税。

因此，应改变大修理工程管理和结算方式，对大修理工程采取包工不包料的管理和结算方式，材料统一由电网企业自行采购，及时取得增值税专用发票，一方面公司增加进项税抵扣，另一方面多经工程公司通过节约工程材料成本可以增加利润，实现双赢。改变多经企业承包管理方式。

电网企业与多经企业大都签订了各种各样的承包服务合同，且大部分为总包方式，统一开具发票，由于大部分多经企业为服务业(物业、运输业等)，不能开具增值税专用发票，减少了进项税抵扣。

因此，应改变承包合同的结算方式，降低合同额，将可以抵扣的材料费和修理费项目由主业承担。例如：运输承包服务合同，可以规定车辆燃油费、修理费由承租方承担，取得外部增值税专用发票在承租方报销抵扣。购进商品或应税劳务应尽量采取商业汇票支付费用。

这样可以得到两点好处，一是可以推迟付款时间，减少现金流出量；二是可以视同支付费用，获得进项税额抵扣，减少当期应纳税额，从而达到递延纳税的效果。

2.加强进项税发票管理

一是加强增值税专用发票取得的考核力度，提高增值税专用发票取得率。购置货物、接受劳务尽可能取得合法、完整的增值税发票。在价格相同的情况下，要购买具有增值税发票的货物。在发生运费时，要取得合法的扣税凭证。电网企业在采购固定资产时，可以将部分附属部件单独作为材料或低值易耗品购进，抵扣进项税额。二是在取得增值税专用发票后，“认证”、“申报”和“抵扣”要及时有效。根据税务部门的规定，增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。因此应在最短的时间内按照规定进行专用发票认证，及时抵扣当期的进项税，为企业争取资金的时间价值。

(二)销售使用过的固定资产增值税筹划

按税法规定，企业销售自己使用过的属于货物的固定资产，只要同时满足以下条件，可以免征增值税，条件一是属于企业固定资产目录所列货物；二是按固定资产管理，并确认已使用过；三是销售价格不超过原值。

电网企业涉及的业务主要有更换固定资产变价处理和抵债收回固定资产的处理。应注意事项，一是对于电网企业取得抵债来的固定资产，要先将该抵债资产入帐使用和管理一段时间后再出售，可以免缴增值税；二是对于更换固定资产如果出现升值，需要缴纳增值税时，应确定适当的价格，计算净收益增减平衡点，保证销售价格与原值之差大于应缴纳的增值税税额，提高净收益。

通过以上分析可以看出，电网企业的主营业务虽然单一，但是在增值税税收筹划方面仍然有所作为，且非常必要。

二、企业所得税税收筹划

企业所得税由纳税人按照应纳税所得额的一定比例计算缴纳，其应纳税额与收入、成本、费用等密切相关，降低应纳税所得额的关键在于如何合法、合规地加大当期成本费用、减少当期收入确认。

(一)技术开发费的税收筹划

根据税法规定，企业在一个纳税年度内实际发生的技术开发费项目，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业的所得税前加计扣除。

2006年国家对技术开发费优惠政策进行了调整，一次性提足折旧进成本的科研设备价值标准由10万元提高到30万元，由于科研设备既可以一次性提足折旧及时收回资本性资金，又可以享受税前加计扣除，因此电网企业应充分利用技术开发费优惠政策，合理安排预算资金，一是适当增加设备购置的资本性支出预算，在实现所得税加计扣除的同时，解决公司资本性资金不足问题，从而达到企业整体税收优惠利益最大化；二是改变目前技术开发费核算和管理模式，运用科学合理的核算方法，将科技机构人员工资、设备折旧、管理经费等其他直接费用纳入技术开发费管理，加大加计扣除金额。

(二)专用设备投资抵免企业所得税的税收筹划

税法规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

电网在安全生产、节能减排、环保方面投入持续增加，利用该项政策可以为电网企业节省大量所得税支出。

(三)固定资产修理与改良支出的筹划

《企业所得税实施条例》规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，需增加固定资产价值或作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：1.发生的修理支出达到固定资产原值50%以上；2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上。

电网企业固定资产修理支出能否税前扣除，关键是发生的修理支出是否达到固定资产原值的50%以上，因此，为了加大当期费用扣除，修理工程支出要合理安排，尽量不要超过固定资产原值50%。

(四)固定资产折旧和无形资产摊销的筹划

新企业所得税法对企业固定资产由于技术进步原因采用加速折旧的优惠政策力度更大，规定确需加速折旧的，经税务机关审批，可以采用直接缩短折旧年限的方式实行加速折旧。

对于软件摊销年限问题，新税法也制订了优惠措施，按照《关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税[2008]1号规定，“企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为2年。”

因此，电网企业应充分运用优惠政策，利用电网企业设备技术进步较快的原因，与主管税务机关加强沟通，征得同意后缩短折旧和摊销年限。

三、营业税税收筹划

电网企业涉及营业税业务较少，主要是降低电网工程涉及的营业税，以有效降低工程造价。

目前电网企业营业税税收筹划主要是落实建安企业不计营业税的设备清单。根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》有关政策规定，通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。另外还规定其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。

目前在实际工作中经常有税务部门对电网施工企业设备和材料划分标准不理解，将电缆统一作为材料作为营业税计税依据，加大了工程成本。电网企业要与税务机关协调，确认电网企业不计入营业额的设备清单，该税收政策的落实有利于进一步规范电力施工企业税收管理，降低施工成本。

四、个人所得税税收筹划

个人所得税主要从以下两个方面进行筹划：

(一)奖金发放方式的税收筹划

个人所得税由于采用九级超额累进税率计算，因此个税税收筹划主要是从如何降低适用税率入手，从目前执行政策看主要包括两个方面，一要尽量做到奖金在各月均衡发放，减少季度奖、加班奖、节日奖等专项奖致使个别月份税率偏高的影响，从而达到均衡各月税负的目的；二要合理利用全年年终奖税收特殊政策实现节税，根据《国税总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，该通知一是规定了纳税人取得年终奖奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税；二是专门制订了年终奖适用税率，比日常薪金适用税率有所降低，因此当年终奖适用税率比月工资收入适用税率低一档次时，可以有效降低个税。举例说明：

某职工收入如下：月实发工资1500元，月奖4000元，扣除费用1600元，应纳税额为3900元，适用税率15%，需缴个税460元。

年终奖7000元，年终奖适用税率为10%，需缴纳个税675元。

可见由于年终奖使用税率偏低，税率差为5%，存在节税空间。该职工年收入为73000元，在年收入不变的情况下，可减少发放月奖，每月减少1900元，共计22800元，将月奖税率降到10%，增加年终奖发放22800元，可年节税22800×5%=1140元。

(二)转化所得或转化所得类型

把现金性工资转化为提供非货币利，即通过提供各种补贴，降低名义收入，比如提供免费工作午餐、手机话费补贴、交通补贴等，这样既可以增加员工福利，又可少缴个人所得税。

五、房产税税收筹划

房产税是电网企业的一项小税种，税率不高，造成对房产税税收筹划不够重视。由于房产税计税依据是房产原值扣除一定比例后缴纳，因此只要房产存在就必须纳税，构成了企业的一项长期税负，假设房产使用寿命按50年左右测算，房产税将达到房产原值的40%-50%，税负很重。

房产税暂行条例规定，房产税的征税对象是房屋，包括与房屋不可分割的各种附属设备、一般不单独计价的配套设施。因此房产税税收筹划的关键是如何划分和核算房产附属设备。

即将实施的新会计准则的一些新变化，对房产税税收筹划提供了空间，一是《企业会计准则第6号-无形资产》规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产核算，土地使用权和地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；二是《企业会计准则第4号-固定资产》规定，对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。根据以上规定，房产税税收筹划要把握好以下几点：

一是土地使用权要单独作为无形资产核算，不再结转到房屋建筑物价值。

二是减少列入房产价值的附属设备价值。要准确把握房产税暂行条例所列举房产附属设备，对于所列举以外的附属设备尽量不计入房产价值。

三是要充分利用税务总局对中央空调是否计入房产原值有关规定。根据规定，新建房屋交付使用时，如中央空调设备已计算在房产设备中，则房产原值应包括中央空调设备；如中央空调作单项固定资产入账，单独核算并提取折旧，则房产原值不包括中央空调。因此要按照新准则规定对中央空调单独入账，减少房产税支出。

总之，税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过合理运用国家税收法规对企业的筹资、投资、经营、理财等经营活动进行事先筹划和安排，以达到税收负担最小化的目的。企业在加强税收筹划，用足用好各种优惠政策，有效降低纳税成本的同时，还要树立以风险控制为核心的安全理念，提高风险的辨识和分析能力，切实防范经营风险。一是充分借助会计师、税务师事务所等外部力量，以税法条款为依据，通过深入研究各项税收政策，制订出合法合规的税收筹划方案，为企业的税收筹划营造一个安全的环境。二是及时掌握政策变化，并适时对税收筹划方案进行调整，保证税收筹划行为在税收法律法规范围内实施。三是加强风险控制，充分考虑税收筹划的风险，在认真考虑经济环境及其他变数后，再做出决策，不能因为短期利益而进行盲目的税收筹划。

参考文献：

陈晓瑜.个人所得税的税务筹划[J].时代经贸，2007(9).

姚晓东.论个人所得税的纳税筹划[J].经济师，2006(12).