财务核算与分析大全11篇

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很多企业为扩大再生产规模，会将基建项目作为投资方式。企业基建项目不仅需要投入较多的资金成本和长时间的建设时间成本，而且其涉及到较多的建设单位，并对建设技术有很高的要求。在企业基建中，工程管理与财务核算非常重要，该工作的效果不但决定了企业项目建设过程中的资金使用与财务情况，对基建工程成本与项目总投资关系重大，还对企业非付现成本与企业效益有重大影响。然而我国目前较多企业基建在工程管理与财务核算方面存在很多问题，因此必须要通过研究来找出解决方案。

一、强化企业基建工程管理的策略

首先，完善管理制度并形成专业管理团队，要结合企业基建项目自身特点，制定出适宜且完善的基建管理制度。并设置专业项目管理团队进行管理。其次，落实项目前期决策计划。项目的开展必须要做好决策与计划，以有效控制工程造价。很多企业对施工阶段管理过于重视，但是忽略了策划阶段。由于投资决策影响工程造价程度最高，因此必须对决策加强投资控制，制定符合企业实际要求的基建投资计划，对项目的可行性研究加以重视，保证项目初步设计方案足够精细。再次，设计管理的强化。设计人员常重视技术与安全，缺乏经济考虑。仓促的项目设计容易出现疏漏，导致施工困难，常出现超预算与工程变更的实际问题。项目设计必须结合项目使用要求，做到技术、功能、经济、安全的高度统一。推行设计招标并引入竞争机制，对技术与经济之间的对立关系正确处理，保证基建投资能够发挥出最大效益，为后期基建项目任务的有效开展提供方便。从次，招投标与签订合同。不够明确与严密的招标与合同文件会导致结算时出现扯皮与造价时空。所以编制招标合同与文件之后，要经过细致的评审方可与签订。要完善招投标时的组织管理，编制一套适宜的施工预算标底和工程量清单。对于甲供材料以及分包项目等经济责任加以控制，防止索赔隐患出现。接着，投资控制。管理人员要有投资控制意识。决策立项与设计时要结合项目功能需求，多方案对比，保证经济效应最优，对投资控制目标进行控制。招标采购时要有科学的承发包方式与合同计价模式，非公开招标中的最低价中标在节约项目建设成本时会存在一定弊端，会影响后期的质量监管工作，导致工程变更与追加价款等情况发生。所以要对招标采购方式严格考虑后再确定。实施项目时，要完善工程变更审批制度，对工程变更有效控制。委托监理部门监督审核项目的质量与进度，核算变更导致的投资变化，实施相应的审核与审批手续。也就是在实施项目时能随做随签，对有关资料记录加以保存，做好结算的准备工作。最后是强化全过程跟踪审计。在事前与事中审计能发挥审计的风险控制、决策与管理功能，必须要予以高度重视，此外还要对施工对办公环境的影响严格控制。

二、强化企业基建财务核算的策略

首先，编制计划。基建投资计划非常重要，只要资金充足了，工程项目才能顺利开展。要保证计划及时批复、下达与执行。基建计划时基建规模控制、基建财务核算与基建拨款办理的依据。编制基建计划时，必须根据资金数量与可调配力度来合理安排和布置工作。各职能部门要根据得到批准的基建投资计划来开展工作，防止超越基建计划的行为。相关部门根据相关规划与要求来编制年度基建投资计划，其主要包括：项目规模、项目用途、概算数、计划数以及开工与竣工日期。在基建项目年度资金使用计划时要结合项目相关资料和年度固定投资财务计划，并将使用计划在财务处备份。如此则能保证财务及时了解项目所需资金并合理调度，防止资金浪费和流失。根据资金使用计划和资料，财务部门要编制基建付款明细表，要包括在建项目、新建项目、已决算项目与未决算完工项目。还需要涉及项目名称、施工内容、施工单位、当年拟付款数、决算数或合同数等相关信息。根据此表，财务部门可以结合财务记账凭证来核对当月付款情况。其次，建立合同档案。应用合同管理制度对项目勘察设计、施工材料与进程以及机械设备的采购等进行约束。对施工单位与承建方进行制约。会计人员需经手合同各项经费，因此合同人员在签订合同时要避免违规现象，要充分了解工程工期、特点、预算价格及承包方式，要及时根据合同来付款与结算。企业合同管理部门收到合同后要签字来明确该项目具有投标资格，合同内容需包括质量要求、履约担保责任、付款条件和违约处罚条款。基建财务人员要对合同编号，设立专门的合同档案与登记账簿，保证管理与查阅更加方便。再次，工程造价审查。要审查投标文件与合同约定条款、施工组织设计内容、工作量、分部或子目、材料，要确定审查单价是否正确套用。从次，支付工程款项。拨付进度款时要确保符合工程进度，工程主管部门要提供监理公司出具的工程进度决算书和审核确认报告。为提供结算依据，施工方要开具正式发票。若已对工程项目支付全额发票，可在支付工程尾款时提供收据。工程款支付时施工单位财务专用章要和合同章一致。如果合同无效、支付工程款时未将合同提供给财务部、没有资金使用计划、合同专用章和发票签章不合、未按招投标管理办法执行项目，可以拒付资金。单位项目资金收付权必须由总公司书面文件授权。结算工程尾款要爱审计和相关程序之后进行，且根据合同预留工程质量保证金。质保期满后且填写工程尾款结零支付证明、相关部门签字验收、将支付证明和施工单位与财务对账单交给财务部，方可支付尾款，然后，竣工决算验收。为保证基建项目竣工财务决算的准确，要做好项目档案资料整理归档、财务处理、财产物资盘点核实、清偿债券债务等准备工作。若工程项目建设内容多且周期长，单项工程竣工并满付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算，所有项目完竣工后再进行财务总决算。竣工结算时需收集全部竣工结算依据，如初步设计、可行性研究报告、概算调整和有关批准文件、投资计划、工程结算、财务核算制度、承包合同、招投标文件等。该阶段中，财务部要停止之处基建投资费用。最后，归口管理。基建财务会计要严格执行归口管理制度，完善内部控制制度、强化财务安全管理，从而保证工程建设的顺利与项目的可靠性。工程用款要由有关负责人及审核人员通过，确定和所报计划吻合，付款意见签署之后，要编制基建付款明细表。

三、结语

在企业基建工程中，工程管理与财务核算是最为重要的一点。然而工程管理和财务核算本身就具有一定的难度，其需要注意太多的细节和环节。因此企业必须要健全相关制度，形成完善机制，培训财会人员的整体素质，这样才能保证基建工作万无一失，提高企业的经济效益。

参考文献：

[1]解武荣.浅析企业基建财务核算及管理[J].中国乡镇企业会计,2012,08:83-85.

[2]刘少飞.煤炭企业基建项目财务管理与会计核算问题初探[J].煤炭经济研究,2011,03:71-73.

[3]蔡明亮.煤炭企业基建财务管理及会计核算的思考[J].会计之友(下旬刊),2010,07:42-43.

[4]戴罗仙,伍以加,徐超荣.电网企业基建财务管理模式改革探索[J].财会月刊,2013,20:65-67.

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    (1)开具虚假发票,套取资金

    在实行会计核算制度后,由于与会计核算与财务管理的脱节,核算中心在对资金使用情况的监督中,只有权利辨别票据的真伪,而没有权利也没有能力识别票据中经济活动事项的真伪,对各部门资金的申请和发放也依票据而定。这使得一些单位部门有空子可钻,利用权力想方设法以会议、修理、住宿、运输、劳务等合规票据或开设虚假票据来套取财政资金。这些账外资金的使用脱离了会计监管,腐败和浪费现象就不可避免了。

    (2)核算单位用支无度。

    会计集中核算推行后,核算单位失去了对资金的直接控制和使用的权利,他们也不必对企业财政管理负直接责任,也不必考虑申请资金是否合理,预算是否过多,所报资金是否超过企业资金承受能力,导致他们在工作中用支无度。

    (3)理财意识差,对资产管理混乱

    在财务管理中实行集中核算后,很多核算单位就认为财务核算的工作和资产管理都应由结算中心和核算中心分别统一负责,他们对资产管理的积极性大大下降,既不设专职人员进行管理,又不开设帐薄,理财意识差,对资产管理混乱。

    2、有关部门在工作中缺乏良好的沟通和配合

    会计集中核算对企业的财政管理作出了新的分工,会计职能和财务管理职能分别分摊到了中心和单位,各司其职,使得两个部门在工作中缺乏良好的沟通和配合,而有效的财务管理是建立在准确有效的会计核算数据之上的,仅凭每个月一次的会计报表而没有良好的合作增加了企业财务管理工作的难度。其次,分工细致化使得各个单位所负担的工作性质和工作职责都有很大的区别,预算申请和下发的经费、项目工作内容、资金使用情况等也都不相同,如果这些部门不就本单位业务和资金使用情况,预算安排意图等向中心工作人员进行交流或呈报,加上有些部门单位报账会计业务素质不高,不熟悉会计业务,报账时没有按规定准确填写资金性质、来源、开支等基本信息,这将给中心人员财政核算工作带来困难,造成会计信息不准确,甚至会出现违背有关规章制度的情况,不能为企业的发展和抉择提供有效的数据支持。

    3、单位内部财务管理混乱,监督机制弱化

    进行企业财务会计的集中核算后,单位财务也交由核算中心来进行统一核算,这使得不少单位压缩了财务部,只保留一名报账员职位,使得单位内部一人肩负会计和出纳的职责,这将导致单位内部牵制机制和监督机制的弱化,这为单位内部的腐败贪污提供了便利。此外,虽然有财务核算中心对单位进行记账,也起到了一定的牵制和监督功能,但对单位的各项经济业务不能“事无巨细”地进行管理,要保留其一定的财务执行力,因此,对单位内部有些问题把关不严,掌握不好,牵制了其他部门的发展,也影响了企业的整体规划和发展。

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目前我国仍未颁发实行一套完整的企业管理机制，此时财务会计核算工作开展得参差不齐，正因如此财务会计核算风险成为了企业在运营发展过程中的主要风险之一，关系着企业获得经济效益的多少以及影响其在市场中的地位。本文作者积极的对核算风险的成因进行分析[1]，同时提出加强对风险管理的工作力度是有效降低财务会计核算风险负面影响的有效对策之一这一建议。

一、浅谈财务会计核算风险的内容与特征

财务会计核算风险，其实质上就是指在财务活动进程中，因为各种不确定因素的干扰，最终导致财务收益没有达到期待效果，在很大程度上这一风险的产生会使企业蒙受巨额的经济损失。而对于事业单位而言其财务会计核算风险主要的表现形式为财务资源是通过非法途径获得的，并且在使用上缺乏合理性，风险的产生最终会影响企业事业发展的进程。

财务会计核算风险的主要特征体现在以下几个方面：客观性、善变性、不确定性、可预测性。

二、分析财务会计核算风险产生的原因

（一）企业在对成本以及固定资产核算之时极易产生风险

这主要是因为企业事业在发展运行的过程中成本核算以及固定资产核算的数量是庞大的，如果财务会计人员对企业资产折旧的状况以及未来的发展模式不能有深入的了解，此时企业净资产的核算结果就缺乏真实度，此时的核算工作不能将该企业实际的运营状况反映出来，固定资产的实际市场价值与市场账面价值不匹配那么就增加了核算风险产生的几率。

（二）投资与核算方面产生风险

在我国企业盲目跟风的现象屡见不鲜，最终导致资金浪费的后果，例如在对固定资产进行采购设置以及更新的过程中，没有做好对投资项目效益的分析与评估工作，此时回收的成本就可想而知了，短期或者长期的财政危机就出现了，企业遭受了风险的打击。

（三）企业信息系统内部监控不完善也是导致核算风险产生的主要原因之一

相关研究资料证实，企业信息系统监管的效率直接作用于财务会计核算工作。在信息化时代的引领下会计电算化技术的引进与应用，完成了对大批量数据信息的采集、整合与管理工作，缓解了业务人员的工作压力，提高了企业财务会计工作的效率。但是我们必须清醒的认识到会计电算化技术发展得并不完善，如果企业信息系统内部监控体制没有建立健全，此时计算机会计信息系统以及数据的保密工作就存在缺陷，有极大的可能造成财务会计核算数据信息的丢失或者是外泄，此时核算工作处于危机的环境中，风险由此形成。

三、对财务会计核算风险管理工作的建议

（一）引导财务会计人员树立正确的核算风险意识

众所周知，财务会计人员作为企业内部财务风险管理的主导人物，其素质与技能水平的高低直接关系着风险管理的工作质量，进而影响企业整体事业发展的面貌。因此企业管理部门应该应用有效的对策协助财务会计人员建立健全风险防范与管理的意识理念，在激励制度的辅助下引导他们积极参与风险管理工作。为了使财务人员树立正确的风险意识，可供采取的途径是多样化的，例如有针对性的、定期的开展财务风险培训工作，帮助财务人员及时的更新专业知识，学习新的法规与技能;当然企业还可以组织重点、专题性的教育培训工作，借此去强化财务人员风险防范意识，提升其对风险的辨别与管理能力，为核算工作的顺利开展奠定基础。

（二）重点完善企业资金管理体制

在《预算法》引导下，参照其拟定、实行、审批与监督等具体内容，以促使企业财务内部控制流程落实规范化的目标，此时企业资金管理体制便得以完善，财务人员参照合理性预算执行比例指标，以提高对指标评价的工作效率，最大限度的优化了企业资金使用的效率。总之，年度资金预算报表、月度资金执行表科学性与完整度的提高使企业资金管理体系得以健全，避免了资金分配不足或者是资金闲置现象的发生，当然资金占用、挪用的现象发生的几率也大幅度的降低，此时企业的财政实力显著的增强，由此可见，风险管理工作的实效性发挥出来。

（三）设置合理化的风险管理目标

财务会计风险管理的三大目标为：实际工作性目标、财务信息性目标、合规合法性目标。实际工作性目标的确立使使资金核算、财务团队组建等财务活动环境更具有序性;而财务信息化目标的设立使财务活动过程中产生的核算信息更具透明度，借此提高了财务核算信息的时效性与可靠性，此时财务会计核算工作的质量有所保障;合规合法性目标的设置使企业财务会计部门立足实际，分析企业生产、营销以及管理等环节的实际状况，以我国相关的法律法规为准绳，借此提高财务活动的合法性，此时财务会计核算工作就会有规律的运行。总之在目标的正确导向下，企业财务会计核算风险产生的苗头就会被扼杀在萌芽之中，达到对风险有效管理的目标。

四、结束语

总之，企业财务会计核算风险产生的原因是多样化的，而为了落实对核算风险管理的工作任务，可选择的途径也是多元化的[2]，除了本文提及的几点以外，做好财务会计核算风险预警体制的建设工作也是极为可行的，这是因为管理工作是建立在风险预测工作基础之上的;当然通过完善企业财务会计核算流程所达到的管理效果也是大快人心的，此时企业将会是在合理性监管秩序中获得更大的经济利润，提升市场竞争力！

参考文献

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随着改革开放进程的不断加快,我国经济的飞速发展,建设单位在社会经济活动中的地位也日益提高,并在提高就业率、促进市场竞争、保持社会稳定以及推动我国经济发展等方面起到了十分积极的作用。为了保证建设单位与施工企业能够在新形势下继续发展壮大,就必须加强建设单位的财务管理与核算,这不仅能够提高建设单位自身利益,同时也为外部监督创造了一个好的环境。

1、建设单位财务核算在实际操作中存在的若干问题

1.1、财务管理制度存在的问题

目前,我国的建设施工单位由于施工队伍混乱、企业规模不一,进而导致建设单位的定额管理制度、成本核算制度以及财务收支制度等应设的基本制度不够完善,有些制度在实际工作中还不能很好地发挥其应有的作用,尤其是对挂靠企业,这些制度丝毫不起作用。由于没有一套健全的财务管理制度,不仅给建设单位自身利益带来了十分严重的影响(如建设单位资金、资产严重浪费、流失),同时也给外部监督带来了一定的困难。

1.2、财务核算工作存在的问题

目前,我国对建设单位采用资质管理这一方式,如果建设单位没有相关资质就不能承揽工程,这就使得一些规模较小、实力不强的建设单位采取挂靠方式来从事建筑活动,从而导致财务核算缺乏完整性,挂靠企业只设置流水帐或根本不设置财务人员与相关帐薄,由拥有相关资质的建设单位代为核算。为了隐匿利润,挂靠企业交给核算企业的业务记录都严重失真,从而导致财务核算脱节,难以将真实的经营成果与财务状况体现出来。

1.3、工程结算存在的问题

根据相关要求,建设单位结算工程收入所采用的方法为完工百分比法,但由于发包方的工程进度款不能按期支付,导致建设单位结算工程收入也不能按照工程进度来进行。建设单位在支付工程进度款时,由于施工企业没有取得相关成本发票,为了使应缴纳的企业所得税减少,施工企业一般按照工程成本账面金额来结转工程结算收入,这就导致工程结算收入和实际情况不符。

1.4、施工企业存在严重的偷税漏税现象

施工企业的偷税漏税现象十分严重,主要表现在以下几个方面:在工程结束之后,有些施工企业在偷逃税款后一走了之;施工企业对于应缴纳的税款经常是一拖再拖;由于工程项目资金经常不到位,导致建设单位拖欠材料款、税款和其他款项。

1.5、施工现场管理存在的问题

施工现场管理存在的问题主要体现在以下几个方面:施工现场不实行签证制度或乱签证,没有明确签证主体、签证时效、签证程序以及价款结算办法等规定;现场施工管理者的责任意识不强,对进场的材料质量、品牌、规格、数量以及设备不进行验收,没有严格监督工程施工质量;质量验收存在着严重的随意签名与手续不全等现象;建设单位不遵循相关规定,随意要求施工单位变更设计图纸。

2、加强建设单位工程建设的财务管理及核算

加强建设单位工程建设的财务管理及核算,就必须建立一套健全的财务管理内控制度,按国家规定记账、设帐,并统一管理建设项目资料与档案。提高建设单位财务人员的职业素养。在建设项目的实施过程中,财务部门必须全员参与,对项目进行全过程检查与审计,以提高治理与控制的效果。

(1)严格按照相关规定和程序实施财务管理及核算

财务部门实施建设项目财务管理及核算必须严格按财政部与有关部门的规定进行,充分重视起建设项目的合法性,杜绝为违规违法项目开支。建筑项目审批程序通常为:审批立项规划设计报建施工,监理招标施工许可证开工。对于以上程序的每个步骤,财务部门都必须牢牢掌握,把批准的投资计划作为会计核算、使用资金与财务统筹的重要依据。

(2)提高建设单位财务人员的职业素养

建设单位要想提高自身的财务管理水平与核算能力,就必须制定一套健全完善的财务管理制度,不断培养财务人员的业务能力,提高财务人员的职业素养,以保证财务管理制度能够得到有效地落实与执行,确保财务人员向建设单位管理层提供的所需财务信息及时、准确、完整。对于一个建设单位来说,拥有一批具备高素质与良好职业素养的财务人员是十分重要的,财务人员的职业道德水准将会随着市场经济的不断发展而相应提高。如果建设单位管理层得到的财务信息无法为建设单位的决策提供充足的依据或是信息存在漏洞、不真实,那将会给建设单位带来一定的经济损失。财务管理部门不仅仅是一个报账员,它应在建设单位管理中充分发挥出它的重要作用,避免给建设单位造成负面影响

(3)建设单位财务部门应参加审计招标文件和工程建设合同的工作

首先,建设单位财务部门应严格审查合同主体,建设工程的合同主体通常为法人,而发包人通常为经过批准可以进行项目建设的法人。合同主体的建设项目必须经国家批准,并且投资计划已经得到落实,同时还应具备充足的协调能力。对于承包人来说,必须具备一定的资质(如施工监理、勘察设计等)与法人资格,对于没有相应资质或营业执照的单位不能当成是合同主体。另外,资质等级低的施工单位不可以越级从事建筑活动。

其次,建设单位财务部门必须对项目经理的情况进行认真考察,对其类似工程的施工经历、施工单位和项目经理的关系、项目班子的人员组成、施工单位的财务状况以及设备配备等进行深入调查了解,以确保进场施工队伍具备相应的经济实力与施工能力,是一支拥有合法资格的施工队伍。

再次,建设单位应督促各职能部门必须严格按国家规定程序、可行性研究报告、投资计划与建设工程合同等有关要求签订合同。由于现代建设工程结构复杂、体积庞大、建设周期长、质量要求高以及有较多的不可预计因素,所以承发包双方都必须具有高度精细的管理,签订合同必须充分考虑承发包双方的风险,严格规范工程变更的签证程度,并制定一套健全的现场签证工作制度。

最后,建设单位财务部门应参与到工程项目设备、材料的招标与采购中来,对甲供材料票据传递过程进行严格监管。另外,财务部门也要介入到建设工程项目的竣工验收以及阶段性验收、变更工程量的计量等各项工作,对工程项目的各项工作进行仔细检查,以便能够及时发现存在的各种问题,并采取有效措施进行处理,最终使承发包双方可以全面履行合同。

结束语:

加强建设单位工程建设的财务管理及核算能够满足市场经济发展的要求,是现代施工企业与建设单位在竞争日益激烈的建筑市场中得以生存发展的必经之路。为了适应不断变化的市场环境,建设单位应该将企业管理的重心放到财务管理上,通过加强财务管理及核算来提高企业的经济效益。

参考文献:

[1]李青.浅析加强基本建设财务管理与核算的几个关键环节[J].企业家天地(下半月版),2007,(08).

[2]冯玉平.浅谈施工企业财务管理与成本核算[J].山西建筑,2006,(22).

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1.公共财政体制的改革近年我国公共财政管理制度的重大变革主要包括:(1)部门预算。要求一个部门一本预算,即高校预算也应包括在独立核算的基本建设项目收支预算和后勤预算;(2)国库集中收付制度。要求一个基层预算单位开设一个零余额账户,高校必须设置相应的会计科目以反映零余额账户的信息;(3)政府集中采购。政府采购制度下相应款项按照预算及采购情况直接拨付供应商,相应业务核算也随之变化;(4)收支两条线。规定高等学校的预算外收入要上缴财政专户,实际上已改变现制度中对预算外资金的处理规定。

2.高等教育体制改革和高校筹资方式的改变上世纪9年代,我国高等教育管理体制改革取得突破性进展,这引起了高校筹资方式的改变。包括:(1)高校办学体制由政府完全控制向高校自主管理倾斜;(2)高校后勤社会化改革全面启动;(3)全国高校基本完成了招生并轨和学生缴费上学改革,学费收入成为重要经费来源之一;(4)随着全国范围内的高校扩张和新校区建设,高校的银行贷款规模也急剧扩大。

(二)高校现行会计制度存在的问题是改革的内因

1.收付实现制无法准确核算收入和费用(1)高校实际已经承担但尚未支付的隐性负债,在账簿和报表中无法体现,不利于防范高校财务风险;(2)只能确认已经收到的学杂费、住宿费等收入,不能提供应收学费总额和尚未收到学费的信息;(3)跨年度的收入和支出在现金实际收付时确认,无法在不同年度分摊,导致错误处理年终结转事项和事业结余不实;(4)收付实现制下不区分资本性支出与收益性支出,造成会计信息失真。

2.固定资产和无形资产提供信息不实(1)现制度中规定固定资产不提折旧,也不提减值。这会造成资产与净资产信息失真、教育成本核算不实、后勤企业使用固定资产补偿困难、无据可依等问题;(2)5高等学校教育培养成本监审办法(试行)6第五条规定:固定资产应计提折旧作为教育培养成本的一部分,这显然与现制度不符;(3)现制度对于无形资产及摊销虽有规定,但操作性不强。

3.事业会计与基建会计分开核算,形成一个单位两个会计主体事业单位会计准则规定:事业单位有关基本建设投资的会计核算,按有关规定执行,不执行本制度。这一规定造成高校基建会计独立于高校事业经费核算之外,客观上出现了一所高校内部两个会计主体的滑稽现象。高校基本建设资金涉及的贷款本金和利息的核算混乱,不利于基建成本和自建固定资产的核算。另外,期末时高校需分别编制两套会计报表,可每一套却都不能独立反映高校资产、负债和收支的全貌。

4.会计科目不能满足需要现制度会计科目设置过于简单:(1)不设反映固定资产、无形资产折旧、摊销、减值相关科目,无法反映资产真实价值;不设固定资产清理科目,无法核算出售、报废、损毁固定资产业务;(2)公共财政体制改革背景下,涉及部门预算、国库集中收付等会计科目在实务中已经应用,但现制度却没有具体规定;(3)只设借入款项科目,混淆了长期借款和短期借款,难以准确评价高校偿债能力;(4)大量基建工程因未办理竣工决算手续,不能列入学校资产。

5.财务报表体系复杂,但提供信息过于简单(1)现行会计制度规定高校报送的各类主表、附表、补充报表多达2张,其中有7张表涉及收入支出情况,内容互相重复;(2)资产负债表由资产、负债、所有者权益、收入和支出五要素组成,混淆时期指标、时点指标的区别;(3)报表体系庞大却缺乏固定资产购置、使用、处置情况信息,更无法反映债务的使用和还本付息情况;(4)历史原因造成高校财务报表仅需要满足政府对信息的需求,没有建立公开披露制度;(5)现制度并没有规定高校编制合并会计报表,无法提供高校和独立核算校办产业的综合财务信息。

二、我国高校财务会计与预算会计结合的模式选择

现阶段,国内关于会计核算模式的争论主要集中在两方面:实务界主要赞同通过修补现行预算会计制度来提供两套信息;理论界主要赞同新设统一的高校预算会计制度和高校财务会计制度。笔者认为,应当围绕适度分离和整合的原则,重构高校预算会计制度和财务制度,通过相关的协调机制和信息系统,实现这两种制度的结合模式:即制度上分离,核算上融合,报告上分离。

1.制度分离。在高校会计制度设计上分别构建预算会计和财务会计两套制度;在会计核算基础上预算会计仍采用现金制,财务会计则采用修正的权责发生制,以提供成本、绩效等信息。

2.核算融合。在日常会计核算时,通过设计一整套包括预算会计科目和财务会计科目的科目体系,当两者的会计处理是相同的业务时,则按照财务会计的规定进行日常会计核算,月末汇总后结转至预算会计体系下的账簿体系;当两者的会计处理是不同的业务时,分别按照财务会计体系的规定与预算会计体系的规定进行相应的会计处理。月末,根据汇总结转的和单独确认的预算会计账簿体系编制预算会计报表。

3.报告分离。在报告环节分别提供预算会计报告和财务会计报告,分别满足内外报表使用者的不同信息需求。高校预算会计和高校财务会计的有机结合,必须通过信息的协同,实现功能的协同。两者协调的取向包括会计基础的协调、会计要素的协调、会计科目的协调和会计报告的协调等。

三、我国高校财会计与预算会计结合的路径分析

预算会计体系应按照财政管理的现行规定进行设置。由于高校的日常会计核算以财务会计体系为基础,预算会计体系下不需要设置完整的会计账簿,只需要按照收付实现制反映高等学校的收入和支出。为此,预算会计体系只需要设置预算收入、预算支出、预算结余、累计净结余四个总账科目。

1.预算收入科目核算的内容该科目反映高校按收付实现制确认的全部收入。为了简化预算会计报表的编制工作,预算收入的确认口径应尽量与财务会计的收入确认口径相一致。前已说明,财务会计体系中财政性资金收入和科研事业收入的确认采用收付实现制,与预算会计体系中财政性资金收入的确认一致,不存在差异。而两者收入确认存在的差异,主要体现为非财政性资金收入的确认,包括长期股权投资收益的确认、长期债权投资收益的确认等。长期股权投资收益和长期债权投资收益在高校收入中所占比重较小,且为非财政性资金,按照重要性原则,预算会计体系的收入可以按照财务会计体系的收入直接确认,不再调整。高校确认的预算收入,应借记预算结余科目,贷记预算收入科目。

2.预算支出科目核算的内容财务会计体系和预算会计体系在支出确认中存在的差异,主要体现在固定资产、在建工程、无形资产的支出确认方面。财务会计体系中,这些方面的支出不确认为费用,以固定资产折旧、无形资产摊销等方式确认为费用;相反在预算会计体系中,这些方面的支出确认为支出,而固定资产折旧、无形资产摊销则不再确认为支出。高等学校采用融资租赁方式取得的固定资产,应在实际支付租赁费时确认预算支出。高校取得无形资产,用于事业活动的无形资产价值一次摊销和经营活动的无形资产价值分期摊销。而在制度改革后,应统一会计政策,实行与购置固定资产相一致的会计处理方法,将取得无形资产发生的支出,在预算会计体系中,确认为预算支出。高等学校确认的预算支出,应借记预算支出科目,贷记预算结余科目。需要说明的是,为了便于编制预算会计报表,还应在上述预算收入、预算支出总账科目下,按照政府收支分类中的功能分类和经济分类设置二级科目。

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从住房公积金进行贷款来看，主要存在的是信用风险和法律风险。法律风险，由于我国贷款法律法规和行为规则还不完善，因而给住房公积金贷款造成风险。我国尽管已出台了《合同法 、《担保法*、《贷款通则 、《个人住房担保贷款管理办法》等法律法规，为住房贷款提供了法律依据，但对抵押物的设置、抵押权的履行、抵押物价值的评估、作价及处置的规定操作性不强，实践中还存在一些操作陛障碍。信用风险是指借款人违反借款合同约定，不按期偿还住房抵押贷款本息的风险。信用风险产生的原因包括第一，个人诚信制度缺失。由于我国尚未建立个人信用制度和个人财产申报制度，贷款机构无法了解借款人真实的资信情况，存在信息不对称。第二，借款人经济状况发生变化，支付能力不足。如就业变动、失业、伤病和财产毁损等原因，导致借款人家庭收入不稳定，经济状况出现恶化，不能按时还贷。

二、加强住房公积金财务管理方法与措施

首先，建立健全内部财务管理监督控制体系。一是建立内部会计控制，严格货币资金控制 管理中心应加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，指定专人定期核对银行账户，定期和不定期地进行监督检查。住房公积金管理中心应加强单位预留印鉴管理，特别是公积金缴存单位变更要及时更换预留印鉴，严禁一人保管与支付款项所需的全部印章，按规定需要有关负责人签字的业务，必须严格履行签字或盖章手续。管理中心应合理对分支机构授权，没有分中心的，应人、财、物统一管理，实行报账制的部门，各项货币资金支付，应报中心审批，并建立责任追究制度。二是建立健全内部审计制度。管理中心内部审计制度是对住房公积金业务核算和管理的合法性、规范性及资金运作安全性的监督检查行为。内部审计的目的是及时发现住房公积金管理存在的问题，分析原因，矫枉补正，并提出整改建议。具体审计内容应包括：审查业务授权批准是否合理，岗位审批是否分离，风险控制是否到位，财产保全是否完整；审查住房公积金会计核算是否真实 准确，完整，贷款本息是否足额收回人账，逾期贷款是否如实反映，增值收益是否真实，分配是否符合规定；审查受托银行办理的各项住房公积金业务是否符合《住房公积金管理条例》和签约的委托合同。

其次，加强风险管理。降低公积金中心风险，更主要的是加强日常的个贷业务管理，提高办事人员的自律意识和责任意识。加强个贷台账及档案资料的登录和收集，实行规范化、制度化、科学化管理。同时实行风险责任制，对已办的贷款要加强贷后的管理和催收，密切关注个贷人的信田变化情况。及时采取防范措施，化解风险。并按照“谁放贷，谁清收的原则落实到人，加大清收力度。

再次，建立以住房公积金财务管理为核心的内部信息管理系统。大力推广运用计算机网络技术和统一的财务管理软件。通过借助计算机管理软件加工，分析提炼人工难以做到的、繁琐的会计数据和其它业务资料，并通过管理软件实现住房公积金财务会计基础性管理工作。知识经济时代，一切经济活动都必须以快、准、全的信息为向导，信息管理不仅是现代企业管理的基础和最根本的管理，也是提升管理水平的重要手段。因此，住房公积金管理中心应加强信息化建设，通过推广采用信息技术，在规范业务流程，提升系统质量、保证安全运行的基础上，逐步实现统一管理和核算。通过信息数据共享，将管理中心住房公积金管理的各项工作纳入信息化管理轨道，并使各项业务管理、各个财务活动环节置于财务管理之下，为实现住房公积金财务管理工作制度化、规范化、科学化和高效化创造一个良好的环境。

三、应收、应付利息的核算问题

《住房公积金会计核算办法》作为住房公积金核算的依据，首先应该明确住房公积金业务的会计核算基础，但恰恰又没有明确，由此造成各地区或采用权责发生制或采用收付实现制，无章可循、口径不一。

笔者认为，为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，应当在会计年度终了时，按权责发生制原则和配比原则核定属于当期的利息收入与支出，各地中心信息系统开发中应当考虑对预提利息收入、预提利息支出的自动计算，按季度列支利息支出和预提利息收入。每季末，按每笔定期存款或国债金额在当季存在天数核算属于当季应确认的定期存款或国债利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“业务收入”科目；按照信息系统试算当季应付职工利息，借记“业务支出”科目，贷记“应付利息”科目。

篇（7）

随着我国经济社会的快速发展，工程项目基本建设投资规模H益扩大，城乡建设日新月异，社会物质财富显著增加，人民物质生活水平得到了显著的提高。总体而言，工程项目基本建设管理的内容极为丰富，但无论什么投资项目始终都离不开会计核算与财务管理。作为基建工程项目建设的基础性支撑条件，基建工程项目会计核算及管理将在提高项目效益方面发挥重要作用。

一、强化基建项目会计核算与财务管理的必要性

基建项目在企业、单位的工程建设中属于工期较长、投资综合性强的建设行为，在整体工程项目建设过程中发挥着重要的作用。因此，在基建项目中开展财务管理及会计核算工作将能够及时、有效的明晰企业资金的整体运作状况，详细了解资金的流动状况，从而显著提高企业资金在基建项目中的利用效率。最终使得企业的资金投入通过财务管理及会计核算之后获得较高的经济收益。同时，通过采用会计核算与财务管理等方式还能够最大程度的保证企业基建项目资金运用的合理性、合法性，将企业项目建设运作过程中存在的腐败、舞弊现象予以剔除。

从当前大部分企业基建项目的财务管理与会计核算工作状况来看，还存在着诸多不如意的问题，诸如核算项目部明晰、资金运作过程中缺乏预算、工程支付随意性大等问题。这些问题导致不能有效的解决会计核算与财务管理过程中的相关问题，给企业正常的财务管理秩序带来影响。

二、基建项目会计核算与财务管理工作中存在的问题

1.会计核算过程中资金支出及收益不明确

基建项目生产经营过程中可能存在着将生产经营支出在建设成本当中列支，将项目建设成本与利润虚列，使得项目经营管理者的业绩得到虚假提高。同时，有的为了逃避所得税，将应该在建设成本中列支的费用列入生产经营当中，并且通过形成账外资产的方式进行资金支出。同时，在会计核算过程中正确划分资本的资本性与收益性支出，造成了工程项目成本的混乱。

2.财务支出没有纳入到财务预算体系中

基建项目中的资金活动因为缺乏对应的财务资金预算，很多财务支出完全没有纳入到财务预算体系当中，从而造成了项目活动中容易出现财务资金超出项目预算的问题。

3.工程款项支付随意性较大

工程建设合同是基建项目款项支出的重要根据及资料，但是在实际的工作过程中，部分基建会计处理过程中对合同的概念较为淡薄、模糊。例如，部分经济性业务没有按照相关规定订立合同，而是根据对方单位的工作联系或者材料报价单、发票等办理相关的结算支付。在项目管理过程中，不采取根据付款通知书、收款收据预付备料款、不按照合同约定从工程进度款中抵扣预付备料款，造成了工程款冒付的问题。

三、提高基建项目会计核算与财务管理工作的相关策略

1.优化会计科目设置

由于基建项目种类繁多，在会计科目设置过程中必须考虑全面，在通常的在建工程中需要设置的科目包括：土建费、机器设备采购费用、安装费用、弱电工程、土地费用、室外工程费用、环境工程保护费用、预付工程款项、工程管理费用、设计咨询费用、规划费用、建立费用等。

同时，还要对会计内容进行核算。基建项目会计核算包括这样三个阶段：筹备期、建设期、竣工期。其中，筹备期的费用主要包括长期的待摊费用，前期的拆迁费用、勘探设计费用、日照赔偿费用等。在工程建设过程中，在会计核算过程中将长期的待摊费用结转至在建工程当中。而在建设期间，对应费用通过在建工程子项目的科目核算，尤其要对预付工程款及管理费用两个特殊科目予以关注。

2.建立完善的基建台账

当前大部分财务软件都能够满足基建财务人员的相关核算要求，但是基建财务管理的内容相对较多，而且核算要求较为详细。大部分的财务软件应用都不能做到完全面面俱到，所以在会计核算及财务管理过程中必须采用登记台账的方法。

设备类台账，其中的设备主要是基建过程中没有形成固定资产的设备。该类型台账根据固定资产目录进行分类，以便于竣工决算的编制，在编制过程中主要根据设备入库、出库记录进行等级。在基建过程中，领用设备时必须由工程部门对设备的隶属部门予以明确，以便于固定资产的分类，该设备台账通常包括设备名称、型号、规格、生产厂家、工作参数、数量、价格等内容。

单据类台账，主要是用来强化货币资金相关单据的管理工作，同时对多种单据的购买、保管、领用、注销等相关环节、职责等予以明确，并设置对应的台账记录。在实际的工程管理过程中，存在着开发票金额与实际付款金额不符、没有施工即开发票等问题，这时就需要建立发票台账。其中，台账需要包含合同编号、具体施工单位、项目名称、付款周期、付款金额、发票金额等相关信息，避免出现财务风险。

3.完善资产交割使用手续

在竣工财务的决算编制过程中，财务部门、项目管理部门、资产管理部门等互相配合做好对应资产的盘点与核实工作，最后编制资产的验收清单，将资产的具体名称、类型、数量以及存储位置等标注清楚，同时交由相关部门对上述资产信息予以明确。当涉及到房屋等不动资产时，必须督促资产管理部门及时至房产管理机构办理相关的备案，根据规定提交对应的产权申请资料等证明。项目财务管理部门则根据所办理的交割手续交割使用资产，做好在建工程的资产财务处理，为后续固定资产的管理打下坚实的基础。

参考文献：

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中图分类号：R197 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

控制医疗成本是降低不合理医疗费用，解决群众看病贵问题的前提。这要求医院努力降低成本，加强成本管理与核算。预算控制是医院成本控制的主要方法，成本控制则可通过成本核算的办法来强化预算管理，对不合理的支出结构进行调整，以实现医疗资源的科学配置。根据这种关联，应以成本控制为核心，加强预算管理，为科学地制定预算管理目标提供技术支持，对偏离预算的项目进行有的放矢的调整，有效地促进成本控制，并使成本控制指标不断地得到改进。尽管我国在医院财务管理以及成本控制方面积累了丰富的经验取得了重大进展，但是在实际的财务管理以及成本控制过程中，很多问题仍然存在。为此，医院财务管理部门应该深入研究财务管理以及成本控制现状，针对出现的问题提出相应的解决策略，为我国医院财务管理以及成本控制的进一步发展提供借鉴。

一、我国医院财务管理以及成本控制存在问题

1.医院对财务管理以及成本控制认识不足，重视不够

医院是我国特殊的部门。其特殊之处在于它直接关系到人们的生命安全与保障，为此，医院财务管理资金主要是由国家来拨款，由于是国家财政拨款，医院财务部门以及有关领导对于财务管理以及成本控制认识不清，导致对于财务管理以及成本控制重视程度不够。医院财务管理以及成本控制是一项极其复杂的工作，它并不是由财务部门单独管理与运算，而是需要整个医院部门体系的整体运作。然而，相当多的医院领导部门仅仅将财务管理以及成本控制归结为财务管理部门，导致在实际的医院财务管理中出现问题。

2.预算编制方法简单，缺乏科学性和战略性

医院财务预算编制是一项极其复杂耗时的工作，财务预算编制时间长，编制方法极为复杂。在实际的医院财务预算编制过程中，财务管理部门大约需要好几个月的时间来进行编制，加上编制方法极为复杂，也就导致在实际的医院财务预算编制结果缺乏科学性与有效性。目前来讲，我国医院财务编制最常用的方法是增量预算编制，这种增量预算编制方法在计划经济时代确实取得了重大的突破，但是随着时代的发展以及国家医院政策的不断完善，这种增量预算编制早已落后，不适应现当代医院财务管理的需要。

3.医院预算管理机构设置不合理

我国有些医院在预算管理以及成本控制上存在着偏见，对于预算管理以及成本控制机构设置马马虎虎，导致医院在预算管理以及成本控制上出现问题。医院预算管理以及成本控制机构往往与行政机构相融合，无法做到预算管理以及成本控制机构与行政机构相分离。甚至有些医院预算管理以及成本控制机构设置简单，人员配备不足，在对于预算管理以及成本控制机构的理解上出现误解，把预算管理以及成本控制机构简单的认定为简单控制资金收入与支出的机构，这些都造成预算管理机构无法发挥真正的作用。

二、我国医院财务管理以及成本控制策略探析

1.改变传统的预算管理理念，提高员工参与的积极性

医院财务管理以及成本控制是一项极其复杂的工作，它并不是由财务部门单独管理与运算，而是需要整个医院部门体系的整体运作。尽管我国医院对于财务管理以及成本控制没有严格的规定，但是很多的医院对于财务管理以及成本控制缺乏相应的正确认知。为此，医院应该努力改变这种传统的财务管理以及成本控制观念，调动所用员工、所有部门参与到财务管理以及成本控制的过程中。首先，医院领导应该以身作则，加强自身对于财务管理以及成本控制的重视，做好领导以及表率工作。其次，建立相应的财务管理以及成本控制制度，对于医院财务管理以及成本控制做到奖惩并举。

2.将预算管理与成本控制执行情况纳入绩效考核体系

医院预算管理与成本控制执行从一方面体现了医院发展状况，也反映了医院财务及其他工作人员的工作进度和态度，把预算管理与成本控制执行情况纳入绩效考核体系当中将会更加有利于医院预算管理以及成本控制的高效运转。医院应该将预算管理与成本控制执行情况作为对内部各部门及其主要负责人绩效考核的主要内容之一，对预算管理与成本控制执行不力的部门应该予以扣分、通报批评，降低部门主要负责人的年度考核级次。

3.强化预算监督管理体制，健全预算管理机构

医院提高预算管理与成本控制编制的科学性，财务部门及业务部门努力将预算编制工作做实、做准、做细，保证医院预算管理与成本控制协调高效运转。除此之外，医院还应该强化预算监督管理体制，健全预算管理机构，努力提高医院预算管理与成本控制人员的积极性主动性，做好医院预算管理与成本控制工作。医院应该建立健全相应的财务人员培训制度，做好对财务人员各方面的财务培训工作，既包括财务专业知识的培训，还包括计算机网络知识培训，督促财务人员尽快提升自已的学习和再教育意识，紧跟时展的步伐，为医院财务信息化建设的进一步发展提供必须的专业人才。

三、总结

我国医院的财务管理比起其他企业的财务管理还处于落后地位，不管医院是公益性的事业单位还是以营利为目的的单位，都要注重投入与产出的效益，　医院要认清形势，充分利用现有的卫生资源，加强自身的财务管理与监督。在强化预算执行的基础上既要注重成本总量分析与控制，更要注重单项分析和控制。总结成本控制方法，进一步做好单病种成本分析工作，各科室在成本控制的基础上要进一步降低病人费用，努力为患者提供优质低价的服务。我国在医院财务管理以及成本控制方面积累了丰富的经验，但是在实际的财务管理以及成本控制过程中，很多问题的存在严重影响着医院各项工作的顺利开展。医院有关部门应该深入研究财务管理以及成本控制存在问题，针对出现的问题提出相应的解决策略，为我国医院财务管理以及成本控制的进一步发展提供借鉴与参考。

参考文献：

[1]袁更新.完善医院的财务管理制度探讨[J].财经界（学术版），2008（11）.

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.14.020

[中图分类号]TP311.52 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）14-00-01

0 引 言

现阶段中国事业单位在不断地进行改革，提升事业单位的财务管理能力成为当前的重要问题。经济的发展带来了机遇和挑战，传统的会计准则被新的准则所代替，财务改革要求事业单位加强预算评估和财务管理。在财务管理中，会计工作是单位的核心工作。会计人员的财务管理方式要符合时代的要求，保证财务管理的有效、及时、准确。在社会主义现代化的建设中，要规范事业单位的财务管理工作，为事业单位的发展提供保障。

1 事业单位财务预算的特点

1.1 事业单位财务预算的完整性

事业单位进行财务预算是对整体资金的使用情况进行预估。财务预算不仅包括对事业单位收支情况的预估，还包括对固有资产的管理和价值评估。事业单位的财务预算是进行财务管理工作的基础，财务预估对整个事业单位的发展具有重要的指导作用，可以通过对事业单位预算的了解，分析事业单位的发展现状。

1.2 事业单位财务预算的科学性

财务预估工作是由专业人员进行的，进行财务预算时，注重财务管理的合理性和科学性，进行科学的预算，充分发挥资金的最大价值。科学评估事业单位的发展前景，能保证事业单位的各项工作正常运行，更好地促进事业单位的发展。

1.3 事业单位财务预算的超前性

事业单位财务预算是进行其他财务工作的前提和基础，只有进行合理的预算，才能保证事业单位各项管理工作规范地运行。在现代财务改革的要求下，依照相关的要求进行财务预算，保证财务预算的有效性，实现事业单位的发展。

2 财务管理中出现的问题

2.1 会计人员的综合能力不足

新会计准则的出台要求事业单位进行财务改革，有部分会计人员达不到新会计准则的要求，整体的管理理念落后，管理能力不足，还有的预算评估能力跟不上时代要求，不能适应新的准则。此外，事业单位财务工作内容范围较窄，主要是单纯地进行会计核算工作，而会计人员综合能力也比较低。

2.2 事业单位会计财务管理制度不完善

事业单位的财务管理制度不完善，存在漏洞，从而导致会计人员行动力低下，对待工作比较冷淡，对工作的执行力度达不到财务改革的要求。而会计人员财务管理能力低下直接导致事业单位的各项工作效率低下，不利于事业单位的长远发展。

事业单位，其收入主要来源于国家财政补助。近年来，国家一方面加强了事业单位预算收入的管理，另一方面对事业单位车税、房补进行了改革，形成了以国家的财政补贴为主的基本格局。国家的财政补贴形式的变化，一方面是对新会计准则的响应，另一方面是对事业单位财务改革的要求。

财务改革提高了对管理能力的要求，要求事业单位在工作中能应用新的会计准则，提高管理能力。统一事业单位的会计核算，有益于各行业的交流和合作；制定体现行业特殊性的统一规范的核算规程与办法，有利于事业单位会计管理工作的开展。

3 事业单位加强财务预算和管理的相关措施

3.1 建立完善的财务管理制度

财务改革要求建立完善的财务管理制度，包括财务资金管理政策、会计工作考核政策、激励奖惩政策。在完善财务管理制度的过程中，建立相关的数据库，具体情况具体分析。事业单位对于财务管理工作人员要进行统一考核，在进行工作的分配上，应工作落实到人，责任落实到人，避免无效工作，提高工作效率，促进事业单位的可持续发展。

3.2 建立科学的资金预估管理体系

在预估企业资金时，一定要运用专业理论进行评估，建立合理的评估体系，加强对全面预算的监管，落实事业单位的发展策略，在预估中合理分配资源，实现资源利用的最大化。此外，还要建立输入与支出的预算评价系统，将得到的具体数据进行比较分析，判断是否获得效益，在进行资源的整合运用中，实现事业单位效率与效益的最大化。

3.3 健全监督管理机制

健全管理机制的同时也要加强审计监督，实行岗位责任制，确保责任到人，确保各项规章制度的执行。在财务管理中要及时发现问题，并严格按照规范解决问题。加强相关审计政策的落实工作，不能只作为口头宣传，要认真执行。此外，要对财务部门进行相应的调整与改革，明确相关会计人员的责任，对工作实行奖罚制度，调动相关人员的积极性。同时，要建立相配套的监察部门，财务预算及管理工作由监督部门来监督。

4 结 语

财务工作在事业单位工作中占据重要的地位，加强事业单位的预算管理和财务管理，实现资源利用的最大化，根据财政改革的要求进行事业单位的财务改革，可以推动事业单位不断向前发展。

篇（10）

住房公积金制度作为我国社会住房保障体制的重要组成部分，在转变住房分配体制，提高职工购买房屋的支付能力，以及推动我国房地产及相关产业的发展方面起到了举足轻重的作用。但随着住房公积金业务的发展，调整住房公积金财务核算的法律规范已显现出不足之处，如何完善这些不足，为我国住房公积金财务核算管理提出完善之举，是当下学者们共同关注的话题。

1.住房公积金会计核算的基本原则

（1）住房公积金的核算要实现两个分账。一是管理中心管理的住房公积金和其他住房资金要实行分账核算。二是住房公积金增值收益和管理中心管理费用应严格实行分立账户，单独核算。

（2）管理中心要设立住房公积金个人明细账，实行三级明细核算。住房公积金总账核算(一级科目)、住房公积金单位账户核算(二级科目)、住房公积金个人账户核算(三级科目)，保证账账相符，账实相符。

（3）对住房公积金收入和支出的核算采用对应的核算原则，即权责发生制或收付实现制。目前，管理中心对住房公积金收支业务一般采用权责发生制原则进行核算。权责发生制原则是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金或者支付现金时才确认。其要点是，凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已经在当期收到或已经当期支付，都不能作为当期的收入或费用。权责发生制与收付实现制相对应。收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。根据权责发生制确认收入和费用，才能更真实地反映特定会计期间经营活动的成果。

2.住房公积金财务核算管理中存在的问题探讨

（1）会计科目的设计存在不合理之处。会计科目的设计存在相同性质会计科目的重复设计。住房公积金存款科目分住房公积金存款和增值收益存款两种，按照住房公积管理办法的规定，这两种存款科目必须分别设置。住房公积金存款主要反映的是“管理中心”住房公积金收入、支取和住房公积金委托贷款等科目的结算问题，而增值收益存款则反映中心利息收入、其他收入、利息支出、手续费用支出和管理经费支出等科目的结算问题。实际工作中，管理中心一般将归集的资金在两家以上的银行开户，而每个开户的银行又会有多个户头，这使得管理中心的资金被分散了，从而不便于管理中心进行资金的调度和管理，与会计核算办法的相关规定不符。实践中，住房公积金存款和增值收益存款分别设置，给实际操作带来了很多不必要的麻烦，如年度结息和销户需在两种资金帐户中进行划转。

（2）对“应收利息”、“应付利息”规定不明确。“应收利息”核算住房公积金运作过程中发生的各项应收未收的利息，主要指的是个人委托贷款发生的应收利息。目前各地中心有两种处理“应收利息”的核算方式：一是按会计核算办法的相关规定按期计提，但也存在问题； 另一种是对委托贷款利息收入按收付实现制处理，而不计提应收未收委托贷款的利息。对于“应付利息”，期末计提利息时，并无关于按什么利率计提的规定。因此现实操作中存在困难。

（3）增值收益分配办法值得商谈。现行住房公积金增值收益分配办法是将“扣除贷款风险准备和上交财政部门管理费用后的余额作为城市廉租住房建设补充资金”，这一规定不利于对住房公积金管理机构形成激励效应，易造成“不作为”的消极情绪。

（4）住房公积金会计制度有待完善。随着住房公积金业务的发展，住房公积金会计核算办法已经不适应业务需求。在住房公积金管理机构的调整、管理机制得到加强的同时，各地财务人员的业务素质跟不上发展的需要。同时，各地财务核算中产生的问题也得不到及时地反馈。

3.完善住房公积金会计核算制度的建议

3.1增设“住房公积金暂存款”一级科目

将抵贷资产纳入会计核算范围，如果抵贷资产进行会计核算，需增设“抵贷资产”一级科目，再按收回资产类别设二、三级明细科目。收回抵贷资产时，借记“抵贷资产”，贷记“逾期贷款”。资产处置后，按收到的货币资金金额，借记“住房公积金存款”，贷记“抵贷资产”。

3.2完善应收利息的处理及核算

3.2.1单位贷款利息的处理

按照会计核算的谨慎性原则和实质重于形式的原则，对于无法收回的单位贷款利息由中心资产保全部门起草停息挂贷报告，经上级财政部门批准后，以书面形式通知受托银行停止计息，中心财务部门与受托银行同步，停止对应收单位贷款利息进行核算。

3.2.2定期存款利息的核算

超过一年以上的定期存款。年末应预提定期存款利息。在现有的一级科目“应收利息”科目下增设二级科目“应收定期存款利息”。

3.2.3合理计提应付利息

依照会计核算收入与支出配比原则．明确应付利息的预提方法。其一， 要严格按照权责发生制计提应付利息，即用定期一年以上存款与定期一年以上存款执行利率的加权利率计提应付利息。其二，要充分考虑利率风险．定期存款利率下调时除按当期定期存款的平均余额与当期加权利率计提应付利息外，本期到期定期存款还应按其存入时利率水平与下调后的利率差额补提利息支出，使得当期实际支付给存款户的利息支出在当期损益中能够全部计人和反映。其三，对以前年度少计提的应付利息，应合理制定分期补足计划，切实改变利息备付率不足问题，提高备付水平。在财政部《办法》中没有明确规定预提利息的计算方法，这样就造成当年增值收益具有可调性，同时也影响了增值收益的准确性。

3.2.4增加“业务支出”核算的范围

住房公积金管理机构虽然是一家不以盈利为目的自收自支的事业单位，但所承担的业务却与金融机构类似，业务中发生的成本费用，如“诉讼费支出”、“抵贷资产费用支出”、“广告宣传费支出”、“凭证印刷费支出”、“购买银行票据工本费支出”及“其他支出等；这些必要的、合理的归集、贷款业务运行成本应明确在“业务支出”的二级明细科目中核算。

3.2.5建立管理机构四级分类核算制

根据现行的住房公积金管理机构新机制，建立住房公积金的四级核算体系极为迫切。即在住房公积金的明细分类核算方面，建立住房公积金的市、县、单位、个人四级核算体制，完善新机制下的住房公积金会计核算体系。根据会计核算办法，在住房公积金总账科目下，按照区、县名称设置二级明细科目；在二级明细科目下，按照单位名称设置三级明细科目；在三级明细科目下，按照个人姓名和身份证号码设置四级明细科目，形成“住房公积金一某县(区)一某单位一某人”的四级核算新体系。　[科]

【参考文献】

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现代企业进行社会生产的目的是营利。在资金有限的条件下,为实现企业生产效益最大化,必须分析市场经济发展趋势并制定合理的投资方案,因此企业需要一个进行方案制定和资金筹集的财务管理机制――财务预算管理。通过对成功企业的运行模式进行分析,预算管理是企业财务管理最直接有效的手段。

公司财务预算包括收支预算、业务预算和财务状况预算,是公司总预算的最后一个环节,它以公司的发展规划为依据,通过预计收支负债表、预计业务表的形式展现公司下一阶段的决策。财务预算有利于优化企业资源配置、调动员工的生产积极性,有目的性的开展工作。而财务预算的管理是对与预算有关的行为进行审查、监控、考评等,它包括制定预算报告、推动预算的实施、确定责任归属人员、监控全过程和总结分析问题。“监控”是财务预算管理中最重要的环节。

一、财务预算的科学管理方法

(一)零基点预算方式

顾名思义,零基点预算方式就是以“零”为基础进行财务预算。在我国,服务类部门的工作量大,成本费用难以计算。该类公司进行财务预算时可以不计算现有的基期成本,以“零”为基点,从实际出发,制定合理的开销计划表和预计收入表。公司需安排专业人士对预算表分析,减少不必要开支,合理控制高风险投资,保留稳定性项目,按照公司的发展规划权衡利弊,降低成本,提高收益。凡事有利有弊,零基点预算管理的工作量大,工作分散,不突出重点,具有局限性。

(二)滚动预算管理

滚动预算管理是一种不以年度或半年度为预算期的动态的预算方式,它随时分析当前实际业务与预算表的偏差,及时修改补充预算方案,具有实时性强、计算精准度高、工作量小的优势。滚动预算管理以市场动态为风向标,按月复查财务预算,延续性补充财务计划,形成一种“滚动”的财务预算管理状态。但是,与定期预算管理相比较,滚动式预算方式只能进行短期预算,该预算方式没有周期性,这使得公司缺乏长远的战略性计划。

(三)弹性预算管理

弹性预算管理主要适用于不稳定性行业,这种预算方式往往以现有成本和业务量为参考,制定适合多变复杂的情形的预算表。弹性预算分为弹性利润预算和成本预算。

综上所述,财务预算管理的方法很多,企业可以根据自身需要加以变化,制定合理的预算表。

二、财务预算的有效监控方法

财务预算的监控是财务管理的重要组成,是对财务预算过程进行监督、控制和审查。监控财务预算可以避免数据纰漏,使企业按照预算的轨道前行,同时对相关人员起监督作用,达到预期效果。

(一)形成全方位的财务预算监控体系

财务预算的过程错综复杂,从 “收集原始数据”至“对预算表进行测评”,这一过程中涉及到很多的部门和员工。财务管理监控需要对财务预算进行全方位的监控,这就需要多层次的监控体系和完整的监控制度。通过长时间的企业自我完善,建立了多层次的财务预算管理监控体系。

一,监事会。监事会是企业最高层监控部门,行使监控职责监督所有工作的开展,包括对财务预算的管理监控。二,首席财务官(Chief Finance Officer)。首席财务官是现代企业新的管理职位,它直接受命于董事会,权利广泛,对企业的总预算进行督查和监控。三,预算监控中心。该层次直接对经理负责,监控企业的财务预算管理全过程,具有较强的针对性。企业各职能部门都需要成立预算监控中心,预算经济,推进部门业务的顺利进行。四,预算执行责任中心。公司的总预算被分解到各个执行部门,各部门负责实施相关的预算计划,并由部门负责人进行直接监管。

(二)形成完善的财务预算管理监控制度

财务预算质量关系到公司的发展,所以必须对预算质量进行严格监控。财务预算质量的监控项目包括预算资金的使用率、公司内部公费开销和三项资金的占用等。在进行预算监控前,提出对财务预算管理的要求和目标,随后分析实际收支情况,与预算表对照,探求偏差的原因。最后对预算情况进行总结得出经验,将没有完整的任务纳入下一次财务预算。

预警监控制度是财务管理监控的重点工作,它的作用是警告出现问题的财务管理部门。预警监控制度的具体工作流程:各部门上报资金预算,预警监控中心对资金进行合总记录,并跟踪部门资金的出入,随时掌握一手资料;按周调查各部门的预算执行情况,建立统计表,对某些难以评估的问题在会议探讨之后给予文字评价和指点;对财务连续亏损或收入相抵的部门重点关注;将上述信息按周传达财务管理控制中心。

企业的运行中难免出现一些问题,这就需要对工作进行责任划分,明确责任人。而在财务预算管理中,监控部门就是该预算管理流程的直接负责部门,而预算制定部门为连带责任部门。财务预算管理的负责人需要在责任区内主动工作,与预算小组进行沟通,严格监管资金收支,杜绝资金流向不明等问题的发生,上报预算小组的违规违纪行为。而监控中心需要严肃财务管理控制的纪律性问题,做好巡视工作,监管有力得当,实行奖惩机制促进员工积极性,对工作效益显著的人员进行表彰和奖励,对不称职人员给予应有的惩罚。

参考文献:

[1]杨世军.电子商务对财务会计体系的影响[J].商业经济。2006;11