会计核算基本原则大全11篇

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财务预算的企业财务部门的重要内容，但是从目前企业的财务预算来看，还存在着诸多不足，本文认为，充分发挥会计核算基本原则在财务预算中的指导功能，有利于弥补这一短板，并进而提高财务预算的效率和水平，有效推动企业资本的合理配置和流动，大大防范各种财务风险，有效提高企业抵御各种金融动荡带来的不利因素，从而为企业的可持续发展提供充足的财务管理保障。

一、何谓会计核算的基本原则

会计核算的基本原则是会计工作遵循的主要方针。对于财务预算来说，主要是发挥核算的指导价值。那么会计核算的基本原则是怎么来的呢？他具体包括哪些内容呢？本文认为，会计核算的基本原则是在发挥其核算职能的过程中逐渐发展出来的具有一套完整体系的原则，同时这些原则对于深化会计核算工作已经形成了很好地反馈和调节机制，并且成为了衡量会计工作成败的重要依据。具体来说，会计核算的基本原则大致可以划分出三种：一种是质量原则，即通常认为的会计信息质量标准，它包含：客观性、明确性、相关性以及及时性、内在重于形式等原则。这些原则对于企业的可持续发展发挥着监督和指导的重要作用，对于体现企业近一时期的财务收支状况、经营管理以及现金分配流量控制等是重要的参考。第二种是确认性和计算性的基本原则，它包括诸如配比性、历史性以及收益支出与资本支出标准等，这类原则主要是记录企业会计工作的方法；第三种是用于弥补以上两种不足的惯性原则。在实际的操作过程中，会计核算的三类原则并不是严格区分，而是相互配合，互相结合，在企业的财务管理工作中发挥积极地作用。

二、财务预算在财务工作中的重要性日益提升

随着社会经济发展，财务工作在企业中的地位日益显著，而财务预算又是财务工作的重中之重，因此就如何发挥好财务的预算功能，将是企业未来竞争的重要内容。那么财务预算它有哪些功能呢？一般来说，财务预算主要是企业的财务部门对企业未来一定时期内的发展做周密的资金使用预测和安排。之所以它的地位日益重要，是因为，它的核算和预测是否精准，关乎企业的生死存亡，这并不是危言耸听，进一步来说，财务预算如果出现偏差或者和现实严重不符，对于企业的经济发展来说，将是一个重大的打击，这主要表现在：在段时期内企业出现资金链的断裂，难以可持续发展。那么，如何规避这些企业财务核算中的潜在风险呢？本文认为有必要发挥会计核算的相关功能，因为从本质上来说，会计和财务是不分家的，只要两家合理配合，取长补短，就能使财务预算的准确性和公信力大大增强，为企业的经济发展和资金安全保驾护航。

三、会计核算的基本原则在财务预算中的运用的意义

从传统的财务预算的缺陷来看，在现代财务预算中引入会计核算的基本原则有助于提高企业财务运行效率，增强企业防范风险的能力，这主要从以下几个方面着手：一是为企业财务预算提供充足的知识储备，在实际的财务预算中添加会计核算的基本原则在有效测算和监督上的职能；二是在财务预算中运用会计核算基本原则，提高预算的准确性和质量；三是在财务预算中提高会计核算的基本原则与之相互结合的功能。具体来说：第一，提高认识，充分了解财务预算工作的重要性，而会计核算基本原则的运用有助于促进对财务预算重要性的认识，同时有利于更好地服务于财务预算的专业性要求。在实际的编制预算的过程中，不仅是财务人员的工作，也是一个需要多部门密切配合的、十分复杂的工作。在预算刚开始的时候，财务人员要收集相关的资料进行分析并整合利用。第二，运用会计核算的基本原则有利于提高财务预算的精准性和质量。上文已经指出，财务预算在财务部门是一项十分重要的工作，随着企业之间竞争的日益加大，这项工作更是被企业越来越重视。但是传统的财务预算由于手段老套、方法落后，对于企业资金的管理和使用的指导意义不大。这主要表现在两方面：一是预算编制人员自身的知识水平和观念比较落后，更内在的原因是企业的各个部门过于独立，难以融为一体，在很大程度上不能全面第对企业的财务进行预算，也因而很难成为企业中不可或缺的信息，为决策者提供依据。为了进一步提高财务预算的准确性和质量，在其中引入会计核算的基本原则，就能大大降低传统财务预算的短板，提高资金管理和使用的质量。第三，在财务预算中引入会计核算的基本原则对于提高会计和预算工作之间相互监督职能具有重要的意义。就目前企业的财务工作来说，很多时候是把财务和会计放在一个部门中的，除了资源和信息共享之外，更为重要的是实现双方面的相互监督，提高企业财务工作的效率，避免出现财务预算中出现信息滞后、不够明晰或是配比失衡等问题,提高财务预算的质量。

参考文献:

[1]牛臣英.年度财务预算对企业运营管理的影响分析[J].时代金融.2015(11)

[2]黄朝阳.关于企业财务预算管理中创新方法的思考[J].经营管理者.2016(02)

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对于房地产企业来说，他们的房屋开发成本主要是指房地产企业在对商品房开发过程中所产生的一切费用总和，其主要包含了工程成本、土地使用分配成本以及其他相关的公关设施成本费用等。由于这些房地产企业对于房屋开发的成本费用一般是对相关成本进行核算及规定的成本进行相应的归集，因此，这其中也存在着不少问题，主要是表现为：有时开放商会对开发的房屋所拥有的公共设施分摊一些费用，在房屋销售过程中也会产生一些宣传费用等，这些都面临着如何把它们容纳进成本计量的范畴；

（2）配套设施成本开发核算问题

房地产企业的成本核算方面还包含了相关配套设施所产生的各种成本费用，比如说有偿转让，不能有偿转让，还有能直接计入开发产品成本的各种配套设施费用。这二者在进行实际归集的过程中，往往会采用不同的方式，并产生配套设施自身成本归集问题和成本分配问题两个方面的问题。

二、房地产企业会计核算的改进措施

房地产企业的会计核算岗位设置不合理，工作人员综合素质偏低，缺乏健全的财务会计核算监督管理机制，缺乏统一有效的财务会计核算考核政策，没有重视会计核算资料保管工作等原因，使得房地产企业的会计核算工作面临着诸多的困难与难点，长此以往，将直接造成房地产企业巨大的经济损失，后果不堪设想。因此，我们必须以严谨的态度与科学的管理来切实提高房地产企业的会计核算工作质量。这就需要我们认真分析并把握好房地产企业的财务会计特点，即资金来源呈现出多元化特征，在建工程的资金量大给资金核算与财务处理带来了一定的困难，开发的种类具有多样性，经济往来较为频繁，这些都给房地产企业的会计核算工作带了一些麻烦与困难。那么，我们应该基于这些房地产企业会计核算工作的特点，遵循一定的会计核算原则，即明确会计核算计量及要素的基本原则，会计核算信息质量准确有效的基本原则，会计核算惯例修订基本原则等，然后切实采取相应的措施来积极强化房地产企业的会计核算工作，提升其规范化与科学化水平。具体措施如下：

（1）建立健全相关的会计核算规范化管理机制。房地产企业的会计核算工作中存在着很多问题的主要原因之一就是其缺乏较为完善的规范化管理机制。因此，我们应该针对这种现状，积极采取各种措施来组建并持续完善相关的会计核算管理机制，因为会计核算管理机制是否规范化与科学化都将直接影响到房地产企业进行相关的决策，也会影响到企业是否能走上健康发展的道路。因而，房地产企业应该尽快安排设置实际工作岗位，进一步明确岗位职能与义务等。那么，即使在房地产企业的会计核算部门人才发生较大流动的时候，仍然能够依据一定的规范化管理机制来进行会计核算的交接工作，尽可能的保障房地产企业的会计核算工作的完整与准确，尽可能的选择合适的软件系统，提升会计核算工作的效率与效果；

（2）切实实施损益预算规范化管理政策。对于房地产企业来说，其会计预算管理工作仍然具有一些急需解决的问题存在。因此，我们必须尽快规范化会计预算管理工作，尤其要重视其中的损益预算工作，比如说，企业实际费用支出、投入成本之间的划分及明确管理政策等，我们还应该制定统一的会计核算考核政策，定期举行会计核算报告会议，以便于房地产企业能够及时发现其中存在的各种问题，并及时处理和解决这些问题；

（3）尽力完善房地产企业的收入会计制度与准则。这就需要房地产企业对商品房及其相关配套设施的销售收入及核算制度进行一定的改革，还要加强对于土地转让，房屋出租以及其他方面的各项收入的监督与控制力度，要对房地产企业的各种成本核算操作实行归集化、具体化及制度化，并进一步细化房地产企业的各种税收制度，让房地产企业的会计核算工作变得更为规范和科学；

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谨慎性原则也称稳健性原则，是会计核算的基本原则之一，我国在1993年财政部颁布的《企业会计准则》首次引入该原则，其为会计核算中的去确定因素提供了衡量的办法，在会计实务中的作用无可替代，在运用核心是“不高估资产，不低估负债”因此可以使企业投资者提前预知企业经营存在的状况，从而起到预警作用，经营决策者可以据此及时发现问题，把风险和损失降到最低。谨慎性原则具有主观随意性，可操作性不高，易受人为因素干扰，在会计实务中容易被滥用。

一、会计实务中谨慎性原则的应用

经济社会的发展，既给企业的发展带来了机遇，也带来了挑战，市场经济瞬息万变，经济环境中不确定因素给企业运营带来了很大风险，谨慎性原则针对经济环境的不确定的因素，要求会计人员合理的预测可能的收入和费用，让投资者保持清醒的头脑，可以提高企业应对风险的能力。

随着我国市场经济的深入发展，谨慎性原则的运用范围越来越广，作用也越来越大。谨慎性原则的基本要求是不高估资产不低估负债。谨慎性原则在收入确认和计量、固定资产加速折旧、或有事项的确认等方面都有体现。谨慎性原则可以对经营环境的不确定因素进行预测，这就提供了财务分析中不确定因素计量的途径。财务分析在企业财务分析中以报表的形式体现企业的经营状况，并进行财务评价。谨慎性原则在财务分析在以下方面有所体现：企业债务的确认、流动比率的计算、速度比率的计算等。

二、目前我国会计实务中存在的问题

会计谨慎性原则要求会计人员对其了解充分，在会计核算中认真贯彻并持持谨慎态度，充分考虑到可能的收益和费用，不高估资产不低估负债，使投资者和决策者对可能的风险保持警惕，把损失降低到较小的程度，因此谨慎性原则在运用中具有重要的指导意义。但是由于谨慎性原则的主观随意性及人为因素干扰，如果谨慎性原则不能得到恰到的运用就会导致不利的一面。一是过度谨慎，如某些企业为了自身利益，经营者采取瞒报利润的手段达到逃避税收的目的。上市公司故意夸大利润以达到提高股票市值的目的。目前，我国的会计核算主要存在四方面的问题。

（一）可操作性差

由于谨慎性原则是日常经济生活复杂多变的前提下产生的，针对的是会计核算中的不确定因素，众多的不确定因素给会计核算和财务分析带了困难。因为没有确定的标准衡量，在实际使用时，谨慎性原则的可操作性不高。如何把握谨慎的“度”是谨慎性运用的关键所在。

（二）会计从业人员素质低

会计信息的质量直接关系国家、企业、投资者的经济利益。经济知识更新很快，很多会计人员忽略知识的更新，对会计制度不理解。另外虽然我国对会计工作有法律要求，但会计核算中做假账的现象并不少见，同时由于谨慎性原则在实务操作中具有很大的主观随意性，企业有了进行暗箱操作的空间达到高利润、逃税的目的，同时企业的财务信息失去了真实性。

（三）会计信息的可比性差

会计信息的可比性要求各企业相同交易信息可以相互对比，这对审计部门的统计并及时发现企业财务状况具有重要的指导意义。这就需要不同企业在会计核算中使用相同的会计政策，谨慎性原则的主观随意性必然导致企业之间的核算方法不尽相同，从而影响其可比性。

三、坚持谨慎性原则

虽然谨慎性原则在会计核算中的运用在现在仍存在很大的争议，滥用谨慎性原则导致会计信息不真实的现象很难根除。但市场经济复杂多变，谨慎性原则的运用可以让企业预知潜在的风险，及时作出反应，其作用无可替代。因此必须采取必要的措施趋利避害，发挥其最大作用。

（一）改善企业经营环境

随着我国改革开放的深化，市场经济得到很大发展，这也给企业的生存带了更大的挑战，企业为了自身利益往往会滥用谨慎性原则。国家应做好宏观调控，及时公布市场信息。

（二）增强谨慎性原则的可操作性

必须在协调会计各原则的基础上，制定具体可操作的会计政策，建立一套可以被广泛接受的会计核算标准。

（三）加强审计监部门监管

谨慎性原则在执行中没有规范的标准参考，再者企业从自身利益考虑，难以避免谨慎性原则被滥用，导致会计信息失去真实性。为防止滥用谨慎性原则的行为，必须加强审计部门对企业财务的监管，在会计报表中应详细说明谨慎性原则的使用情况，对滥用现象及时纠正，确保谨慎性原则的正确使用。

四、结束语

谨慎性原则是企业会计核算基本原则之一，在会计核算中起着举足轻重的作用。其主要针对经济活动中的不确定性因素，因此在会计核算中的地位无可替代，要求会计人员在会计核算处理上持谨慎态度，不高估资产不低估负债，对具体会计核算行为起着非常重要的指导性作用。同时可以对潜在的风险起到预警作用。因此会计人员应努力学习专业知识，认真贯彻谨慎性原则的运用，监管部门应做好监督工作防止谨慎性原则滥用，充分发挥其作用。

参考文献：

[1]王静.会计职业道德探究[D].北京：首都经济贸易大学.2010

[2]李建金.中英会计职业道德规范的若干分析[J]南京财经大学学报.2005

[3]美国会计学会.未来的会计教育[Z].1988

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二、绿色会计与经济法基本原则的关系

（一）绿色会计与经济法基本原则的联系

1、二者目标一致。绿色会计（即环境会计），主要形式是以数字计量表现，根据相关的法律法规规定，对环境的污染成本、治理恢复成本以及对环境的开发使用、保护所带来的效益进行数字化记录，并最终反映在会计报表中，通过会计报告将环境成本――效益进行有形的量化分析。最终达到优化资源利用，减少生态环境的污染，使得日益严峻的生态环境问题和经济的可持续发展之间的矛盾得以缓解，绿色会计作为居间调节工具，追求经济发展和保护生态环境平衡。而对于经济法来说，其本身就是为了解决飞速发展的经济和环境矛盾而产生的，早期不顾生态环境，片面追求经济效益的掠夺式发展已经给人类带来了巨大的挑战，现行的经济法也在随着不断出现的新经济、生态问题进行自我改革、完善，如将可持续发展归为经济法基本原则之一，保证达到经济持续发展和环境、资源循环使用的一种动态平衡状态。

2、二者服务对象相同。绿色会计很显然是传统会计的发展和完善，其本质上还是通过核算、计量等专门的会计核算方法对生产经营活动的记录、报告，只不过相对于传统会计而言，其弥补了传统会计对资源、环境等未纳入会计核算体系的不足，将对资源、环境的使用、破坏、保护和收益不反应在会计的成本、收益体系中，单纯的忽视自然资源环境的价值、消耗，而进行看似无偿的使用，是传统会计核算的一大缺陷，而绿色会计将环境使用成本、破坏费用等纳入会计核算体系，既符合可持续发展战略，亦更好的服务于经济发展。经济法的主要原则有协调经济原则、效率公平原则、利益兼顾原则和可持续发展原则，从每一个原则都不难看出经济法为经济的发展保驾护航，协调经济的长远、稳定、可持续的发展。将经济的发展作为经济法的服务对象是经济法的使命，社会整体经济利益的最大化更是经济法孜孜追求的目标。

（二）绿色会计与经济法基本原则的区别

虽然绿色会计和经济法都是为经济发展、生态环境服务，但二者亦有各自的不足之处，既相互联系又彼此有区别。绿色会计很显然其主要是通过专门的会计核算方法对生产经营过程的生产、交换、分配、消费进行确认、计量、报告、披露，这整个过程是一个化无形为有形，非量化到量化的过程，绿色会计为经济服务更为具体细致，其将自然资源和生态环境纳入到规范经济行为和考核经济绩效中去，使资源环境和生态环境的使用不再“无偿化”，不再仅仅存在于人们的想象当中，而是切切实实的在会计报表中得以反映，使经济发展的成本效益核算更完整。相较之下，经济法则完全是另一种景象，其为经济发展、生态环境服务就相对更概括化、非量化。经济法更关注于从宏观角度协调经济，追求效率公平、利益兼顾以及经济、环境的可持续发展，其为经济的发展保驾护航，为经济发展指引方向，进行科学指导，但是实行起来就较为空泛，实际实行过程中容易产生流于形式的现象。

三、将绿色会计引入经济法基本原则的意义

（一）创新经济法机制

绿色会计的引入给经济法的制度创新提供了一个良好的切入点，为经济法服务经济发展、资源的有效配置、生态环境的改善开辟了新的道路。在经济发展的起始阶段、成长阶段、成熟阶段以及衰退阶段均会不同程度的受到资源利用率低、浪费严重的影响，同时生态环境的恶化更是人类发展面临的一个严峻问题。而我国目前的经济法制主要是以法律为依托，以经济发展为关注点，寻求经济发展和资源利用、生态环境可持续的平衡，着眼于可持续发展战略，实行“谁开发谁保护，谁污染谁治理”的经济发展、环境保护政策，这一政策在一定程度上限制了只顾追求经济效益而忽略环境效益的现象，但治标不治本，毕竟环境污染的过程是不可逆的，一旦污染不仅需要耗费大量的物力和人力治理，而且治理的效果往往不尽如人意，且这种先污染再治理的思维观念本身就是不可取的。

（二）量化环境成本、收益

经济法主要是从宏观上调控经济发展，为环境保护提供法律保障，而对于生态环境开发、使用、破坏、治理等成本和相对的收益却无法具体的用数字量化的表示。本身环境价值的牺牲、环境成本的产生、环境的收益都是一个漫长的过程，短期内难以平衡，这就会使得人类为了看得见的经济利益而盲目发展经济，对社会、生态环境造成破坏，不利于人类社会的长远发展。而绿色会计视自然及社会环境为有价值并能计量的经济资源，把环境效益、环境污染的社会成本以及环境治理效应等作定量测定、分析和公布，将整个社会生产、消费和相应的生态循环都纳入会计核算，从而衡量和解释会计主体的活动给社会带来的全面影响。②绿色会计引入经济法基本原则可以促使经济法保护生态环境、促进经济可持续发展的施行从无形转为有形，将长远的短期不可见的环境成本、效益分解成各个小段，数字的量化表示更是将环境成本的投入与收益的细微变化通过数字扩大化，更有利于政府、社会发挥监管功能，以弥补开发者、破坏者投机取巧，保护环境流于形式的不足。

四、小结

自然资源和生态环境是人类世界赖以生存的基础，而由于人类进入工业化之后，盲目的发展经济，忽视社会和生态环境，造成了目前人类“向未来借债而生活”的局面，为了改变这一局面就要发挥经济法守护者的作用，通过对经济法去陈纳新，为之注入新的活力，使之有能力迎接目前经济发展所面临的挑战，从而促进人类社会、经济和生态环境可持续发展的平衡，达到社会整体效益的最大化。

（作者单位：武汉工程大学）

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中图分类号:F23

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)07-0179-02

会计工作的发展经历了古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。自从进入20世纪中后期以来,会计实践、会计理论都进入一个新的、更快的发展阶段。随着市场经济的发展,市场经济条件下的税收与会计目标的根本分歧是人为的作用所不可弥合的,财务会计与税务会计的分离成为一种必然。本文在探讨税务会计产生的原因、税务会计原则、并与财务会计原则对比、税务会计与财务会计的关系分析后,对如何构建符合国际化发展趋势的税务会计与财务会计关系做出思考。

1 税务会计分支产生的原因

1.1 经济发展是会计分支产生的根本原因

20世纪中叶,成本会计的出现和不断完善,以及在此基础上管理会计的形成和与财务会计相分离而单独成科,是现代会计的开端。企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来,成为相对独立的会计分支是社会经济发展到一定阶段的产物,是从第二次世界大战后的美国开始的。进入20世纪80年代以后,企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。

1.2 我国设立企业税务会计的必要性与迫切性

随着我国社会主义市场经济的逐步确立,随着会计改革和税制改革的不断深入,已为税务会计独立成科创建了客观条件并提出了内在要求。我国从1994年税制改革以后,税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行,使应纳税额的核算逐步走向规范化。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善、财政税收体制逐步健全、现代企业制度逐步规范,企业财务会计与税务会计的分工越来越明确,这对税务会计从财务会计中分离出来提出了必然的要求。税务会计与财务会计的分离必将对我国经济的发展产生深远的影响。

2 税务会计与财务会计的关系

税务与会计是经济领域中不可或缺的两个分支,税收是会计的环境因素之一,税收制度的改革完善,对会计核算内容将产生直接的影响;反言之,会计核算同样也是税收制度的实现基础,各种税收规定的最终落实都离不开会计核算。税务和会计共同影响着企业的经济核算。

2.1 两者的联系:

税法条款对会计概念和会计技术的采纳,表明了税务会计与财务会计有着相互依存的基础。计算税金的程序大多模拟会计方法,如应纳税所得额的计算就类似于会计利润的核算;计税依据一般地取自会计记录。可以说,税法是借助了会计技术才得以实施的,税收管理因采用了会计方法才日趋成熟。但是,从另一角度而言,税法也对会计产生了广泛而深远的影响,它使会计实务处理更加规范化、法制化,有时也制约了会计对某些核算方法的选择。

2.2 两者的区别

(1)目标不同;(2)法律依据不同;(3)核算基础不同;(4)会计要素和会计等式不同。

3 税务会计原则与财务会计原则的比较

3.1 历史成本原则的比较

税法对历史成本原则最为肯定,税法坚持历史成本原则的原因在于税款的征纳是法律行为,其合法性必须有可靠的证据做支持。与公允价值相比,历史成本原则确实在某些情况下不能真实地反映资产等要素的价值,但是它的可靠性强,在涉税诉讼中能够提供有力的证据,因此,税法一般不会接受公允价值而放弃历史成本,除非历史成本不存在时。而财务会计则不然,会计准则、制度在多处引入现金流量现值、可收回金额等公允价值概念,以保证财务会计信息的可靠和真实,这就必然带来大量的纳税调整事项。

3.2 权责发生制原则的比较

企业的会计核算应当以权责发生制为基础,而税法却是权责发生制与收付实现制的结合或称修正的权责发生制。按照权责发生制,企业必须以经济业务中权利、义务的发生为前提进行会计处理,这与税法确定纳税义务的精神是一致的,因此,税法对权责发生制总体上持肯定态度。这在所得税上有明显表现――应纳税所得额就是在财务会计利润基础上调整的;而在另一方面,权责发生制带来了大量的会计估计,税法对此持保留态度。当权责发生制不利于税收保全时,税法不得不采取防范措施。

3.3 相关性原则的比较

财务会计的相关性原则是指财务会计信息应对使用者的决策相关,即对财务会计信息使用者提供决策有用的信息,强调的是其“有用性”;而税务会计中的相关性原则完全是出于政府征税的目的,强调的是在所得税计算时,税前扣除的费用应该与同期收入有因果关系,即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关,两者根本不是一回事。

3.4 配比原则的比较

配比原则是费用确认的基本原则,涉及到大量的职业判断和会计选择。所得税法中对配比原则基本上是认可的,纳税人发生的费用应当在其应配比的当期申报扣除,纳税人某一纳税年度应申报的扣除费用不得提前或滞后申报扣除,但税法也做了许多限制以防止税款流失。

3.5 实质重于形式原则的比较

实质重于形式原则是财务会计的一项重要原则,财务会计对“实质重于形式”原则的正确运用,关键在于会计人员的职业判断是否可靠,而税法中对任何涉税事项的确认、计量则必须有明确的法律依据,必须有据可依,不能估计,税法对该项原则的解释更强调的是“实质至上原则”其目的是防止纳税人滥用税法条款。

3.6 谨慎性原则的比较

财务会计根据谨慎性原则提取的各项资产减值准备金,可以使企业的“虚资产”变实,可以在一定程度上解决企业的虚盈实亏、遏制企业的短期行为等,即有利于提高财务会计信息质量。但它违背税务会计原则,因为税法对所得税税前扣除费用的基本原则是“据实扣除”,即任何费用(或损失)除非确属真实发生,否则申报扣除就有可能被认定为偷税行为。

4 构建符合国际化发展趋势的税务会计与财务会计关系的思考

建立我国税务会计应遵循的基本原则:

4.1 税法原则

企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法、正确的标准只能是国家税法。因此,在企业税务会计工作中,必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定,这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和申报制度,特别是涉及到资产会计处理“,这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程,必须严格遵守国家税收法规。

4.2 灵活操作原则

这里所说的“灵活操作”包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中,对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项,应分别核算、分项反映,力求准确;而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项,在不影响纳税资料真实性的情况下,则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算终了之后,如“外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内,向当地税务机关报送预缴所得税申报表;年度终了后四个月内,报送年度所得税申报表和会计决算报表。”因此,企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金,又要做到核算和监督相互配合,加强事前、事中、事后监督,及时发现并纠正不符合税收规定的行为,以免企业遭受处罚,造成不必要的损失。

4.3 寻找适度税负原则

税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息,以促进企业生产发展,提高经济效益。对此,企业的税务会计人员应深刻理解现行税收规定的有关精神,在符合或不违反的前提下,进行税收筹划。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的,具体到某一地区、行业、产品、项目时,可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊,有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾,有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案,使其形成最佳组合,从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面,企业税务会计活动,从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算,不允许任何隐匿收入和利润的现象发生,正确处理国家与企业之间的经济利益关系,及时、足额地向国家缴纳税款。

4.4 会计核算的一般原则

即会计核算总体上的客观性、可比性、一贯性原则,会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明晰性原则,会计修订方面的谨慎性、重要性原则。它们体现着社会化大生产对会计核算的基本要求,是对会计核算基本规律的高度概括和总结。

我国正处于经济转型期,“两类”原则的差异呈增大之势,如何协调“两类”原则的差异,如何构筑“两类”原则的和谐关系,从而降低企业的制度转换成本、税收成本和纳税风险等,是一个非常现实的问题。

总之,笔者认为,由税收原则主导、体现的我国税收核算原则过分从征管方的角度考虑,体现其征收便利原则而非纳税人便利、确保政府收入而非纳税人税收利益,较少考虑纳税人的利益。目前,我国的税收远未达到法定主义标准,与会计准则、制度的差异过大且不规范,增加了纳税人诸多的不可预期性。因此,也难以形成比较明确的、完整系统的税务会计原则,而财务会计原则已经是比较成熟、比较公认的原则。新一轮税制改革过程中,应该尽可能吸收财务会计原则,以减少不必要的差异。只有在两者差异不大的情况下,目前我国税务会计与财务会计的混合模式(相互依存模式)才能体现其优点。如果目前的差异增大之势不能尽快得到遏制,大量的纳税调整事项给会计工作带来不能摆脱的、无穷无尽的烦恼,势必会降低财务会计信息质量。正如国家税务总局总经济师董树奎所言:“差异造成的工作量是可想而知的,由此增加财务核算成本和纳税成本也将是巨大的”。因此,可能“导致纳税人不得不为资产等项目设置不同的账簿。”若果真如此,那将是税务会计与财务会计两者的各自独立会计模式,但我们又不完全具备英美法系国家的会计环境。因此,加强协调、缩小差异,保持目前的混合模式,应是明智而现实的选择。

参考文献

[1]盖地.税务会计研究[M].北京:中国金融出版社,2005.

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二、 传统会计假设及基本原则面临挑战的研究回顾

会计基本假设是指企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。会计基本假设基于发展相对稳定的工业经济时代背景，随着时代的变迁、经济环境的变化，需要不断修正、注入新的内涵。许多学者认为，在信息经济时代传统会计假设面临新的挑战。表1是从“中国知识网”检索篇名中出现“会计假设”的文献中，挑选出12篇文献，总结传统会计假设面临的挑战，详见表1。

建立在会计基本假设基础上的会计基本原则，主要包括客观性原则、可比性原则、明晰性原则、历史成本原则、实质重于形式原则、权责发生制原则、及时性原则、划分收益性支出与资本性支出原则、配比性原则、相关性原则、一惯性原则、谨慎性原则、重要性原则共13个原则。许多学者认为，在经济高速增长的新时代，传统的会计基本原则面临新的挑战。如历史成本原则难以对金融衍生工具这种新出现的资产进行准确计量；权责发生制原则只能对已经发生的经济事项进行确认，而难以在会计信息系统中反映与投资决策者密切相关的预测信息；随着企业经营方式及资产构成越来越个性化，要求企业统一会计方法和政策的可比性原则不利于客观、准确地披露企业的实际生产经营情况。

通过对传统会计假设及基本原则面临挑战的研究回顾，可以发现学者们很少从创业的角度对传统会计面临的挑战进行研究。在创业热潮的推动下，创业企业数量增加，具有高风险性、寿命周期短暂的特点，与传统会计假设及基本原则的工业时代经济背景特点即相对平稳形成矛盾。因此，从创业角度，对传统会计假设及基本原则面临的挑战进行分析研究，对创业企业的生存、发展具有重要意义。

三、 创业视角下传统会计假设面临的挑战

1. 会计主体假设。会计主体是指会计活动为之服务的特定单位或组织，它规定了会计活动的空间范围。会计主体假设将会计核算限制在一个经营或经济上具有相对稳定性和相对独立性的单位之内，从理论上限定了会计系统的空间范围。

许多创业企业的所有权与经营权没有明显的区分，投资者与经营者往往是同一个人。在传统的工业时代，会计主体的划分很明确，会计核算范围明晰，一般表现为核算独立的企业。而如今，创业企业多为民营企业，独立性较差。这类创业企业中，有的是朋友、同事参股合资开办的合伙企业，有的从个体户起家逐渐积累发展起来，大多数规模小、资金少，企业财产与个人财产的概念很模糊并且经常互相使用。比如属于投资个人的开支和收入，当做企业的开支和收入入账；或者属于企业的资产和债务，由个人占用和偿还，却没有在财务报表中得到披露。创业企业会计主体划分模糊，可能导致创业者无法把握企业的资金去向及财务状况，影响创业者做出明确的决策；或者导致会计主体假定的误用，不能为报表使用者提供真实的财务信息与经营信息。

创业企业财务管理距离规范管理仍存在一定差距，有些经济业务无法入账。创业企业多处于发展初期，资金需求量大，而由于成本、收益和风险不对称，银行等金融机构更愿意贷款给大企业。在这种情况下，许多创业企业不得不以高于金融企业同期同类贷款利率，通过民间贷款获得企业发展资金。《企业会计准则》（以下简称“准则”）规定，向企业第三方借款时，利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。因此，利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，不能享受企业所得税税前扣除，加重企业当年的税负，这对于急缺资金的创业企业来说更是雪上加霜。因此，会计核算主体不明确，无法对所有经济业务进行核算，影响企业的利润，可能会导致企业税负加重，不利于创业企业的生存发展。

2. 持续经营假设和会计分期假设。持续经营假设就是假定会计主体会按照既定的目标一直经营下去，不存在破产和经营的情况。会计分期假设是指对会计主体的持续经营过程人为地划分为长度适当、间隔相等的时间片段。 会计分期建立在持续经营假设基础上，持续经营假设和会计分期假设反映了在工业时代企业生存发展较为平稳的状态。而创业企业具有高风险性，企业发展不稳定，随时有失败或者破产的可能性。因此，在创业企业中，持续经营假设和会计分期假设面临了挑战，建立在持续经营假设和会计分期假设上的固定资产折旧制度也面临了挑战。

现行的固定资产折旧制度中，固定资产的折旧年限与其实际寿命不符。目前，我国税法中只有电脑等电子设备折旧年限是3年，其他固定资产折旧年限为5年、10年或20年不等。我国创业企业失败率高达70%以上，固定资产提前报废的可能性高，加上设备更新速度加快，固定资产的折旧年限与其实际寿命往往不符。

固定资产折旧的计提方法分为直线法和加速折旧法，虽然准则规定可以使用加速折旧法，但是加速折旧法的使用条件比较严格，需要经过层层审批，能够使用加速折旧法的情况不多。然而，采用加速折旧法计提折旧对创业企业有许多好处。一是加速折旧法计提折旧具有前期多、后期少的特点，如果考虑时间价值，加速折旧法相当于推迟企业的纳税时间或向政府借了一笔无息贷款，可以看成是一种变现的税收优惠，减轻创业企业的税收负担。二是加速折旧法比直线法更容易收回固定资产的投资成本，加快固定资产投资成本补偿，减少和降低由于固定资产提前报废以及设备更新速度加快所带来的风险，减少企业的损失。

四、 创业视角下传统会计基本原则面临的挑战

1. 历史成本原则。历史成本原则是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的实际入账价值。历史成本原则以持续经营假设为基础，以稳定的物价为前提。准则规定，在自创无形资产过程中，研究阶段的支出费用化；在开发阶段，满足特定的条件后可支出资本化，作为无形资产的入账价值进行确认。

准则中对于研究开发过程中费用化与资本化的时间点并没有明确的界限，容易造成自创无形资产支出费用化、资本化混乱。自创无形资产过程中，研究和开发是两个紧密相连、前后相接的阶段，是不可分割的，人为地将两个阶段划分开的做法缺乏合理性；而且，研究阶段、开发阶段不是仅靠会计人员就可以划分的，需要研发部门等的配合、帮助，因此对于支出费用化、资本化的时间点就更不容易把握了。研究开发支出的费用化、资本化的时间点界定不明确，增加了创业企业规范化会计核算的操作难度。

无形资产的增值可能性和增值空间很大，在历史成本原则下，自创无形资产入账价值远小于其实际价值。研究开发过程中，传统会计方法只对开发阶段中满足资本化时点后的支出资本化，不能反映其全部历史成本，这种方法本身就不完整；另外，历史成本下，没考虑到该无形资产的实际价值，造成对自创无形资产入账价值的低估，每个期间对无形资产的摊销额减少，税前利润增加，企业税负额也因此增加。

2. 权责发生制原则。权责发生制与收付实现制相对应，是根据权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。也就是说只要该项经济业务发生在本期内，无论款项是否已经支出或者收到，都要确认相关的费用与收入；反之，只要该项经济业务不发生在本期内，即使款项已经支出或者收到，都不确认相关的费用与收入 。权责发生制原则下企业利润与现金流背离，加大创业企业的财务风险，因此权责发生只原则面临了挑战。

现金流对创业企业的生存、发展及其重要，而权责发生制最终确认的是利润而非现金流。从许多创业失败案例的分析来看，运营资金不足是创业失败的主要原因。对于创业企业，对现金流进行有效管理，实现现金资源的科学、合理配置，比实现利润更重要。权责发生制以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不考虑货币资金是否在本期收到或付出，因此一个在损益表上看起来良好的企业，在资产负债表上可能因为没有相应的变现资金而陷入财务困难。权责发生制下，现金流量、资产流动性及企业财务弹性和未来现金流量方面的信息难以得到反映，而现金流是债权人判断企业偿债能力的一项标准，有可能直接影响创业企业的融资。

权责发生制可能造成创业企业的财务风险加大。比如销售收入，当企业以赊销的方式销售产品时，按照权责发生制原则，即使应收的账款实际并未收到，销售收入也是要确认的，当期的利润会增加，从税收的角度看，权责发生制下企业的流转税、所得税等税收额会增加；再比如管理费用，当企业一次性预付几年房屋租金时，企业必须将这些费用分期摊销，而不能一次性计入当年费用，这样不仅减少了企业的流动资金，考虑到时间价值又增加了企业整体的税收。因此权责发生制下，有些经济业务可能会加重创业企业的税收负担，加大财务风险。

五、 对策建议

1. 建立与创业企业相适应的制度，明确会计主体界限。创业企业财务管理距离规范管理仍存在一定差距，除了加强会计队伍质量建设，提高会计工作质量外，还需要建立与创业企业适应的会计核算制度，帮助创业企业会计操作向规范性发展。同时，由于创业企业业务比较简单，建立创业企业的会计核算制度时，应要充分考虑会计核算操作简单易行，会计报表要求以及会计科目的设立要尽量简化。

创业企业中，特别是私营性质的企业，其创业者与会计人员往往存在裙带、亲属关系，很多经营行为由创业者全权控制，会计人员失去了会计监督的作用。因此，在会计主体假设改革方面，应明确创业企业的会计主体划分界限，减少企业的所有权与经营权不明确区分的情况，明确会计核算主体，规范经济业务入账行为。

2. 缩短折旧年限，灵活使用固定资产计提折旧方法。加快固定资产投资成本补偿，缩短折旧年限。在创业企业中，固定资产的折旧年限经常大于其实际寿命，通过缩短固定资产的折旧年限，可以增加每期计提的折旧额，加快固定资产投资成本的收回，减少企业税前利润，达到减轻税负的目的。因此，对于大部分创业企业来说，缩短折旧年限对其发展是有利的。但是，对于少数享有减免税收优惠待遇的创业企业，应延长折旧年限，准予其将固定资产折旧递延到减免税期满后，达到节税目的。

由于企业所处发展阶段、发展情况都各不相同，国家应给与创业企业自由选择固定资产折旧方法的权利，创业企业也应该根据自身实际情况，灵活选择对自己发展有益的折旧方法。对于经济效益比较好、不需要从外部吸收资金的创业企业，可以采用加速折旧法，提高设备更新速度。而对于在税收减免期、5年税前弥补亏损期间的企业，加速折旧法不能降低企业的整体税负，不适合采用加速折旧法；对于需要从外部吸收大量的资金的创业企业，加速折旧法会导致企业盈利少或者出现亏损，使投资者或者债权人认为企业的盈利水平差，不予以投资，企业会丧失发展壮大的机会；对于出现亏损的创业企业，由于暂时还无法承受加速折旧法带来的压力，应该采用直线法。因此创业企业在选择固定资产折旧方法的时候应要充分权衡利弊。

3. 明确研发支出费用化、资本化时间点界限，允许对费用化支出追溯调整。在自创无形资产过程中，会计人员无法自行准确将研究、开发阶段划分，需要科研人员的配合，而对于支出费用化、资本化的时间点的把握就更困难了。因此准则应该在创业企业研发支出费用化、支出化时间点的划分上给与明确规定，减小创业企业对研发支出的确认难度。

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财政部1994年6月下发的《会计核算软件的基本功能规范》规定了：会计核算软件必须具备的功能和实现这些功能的步骤，且必须符合国家会计法律、制度和规定，会计软件具备的基本原则：（1）合法性：软件采用的总分类会计科目名称、编号方法、凭证格式符合国家统一会计制度规定；软件应提供记账凭证输出打印功能，以提供原始凭证的输出；必须提供会计会计账簿、会计报表的打印输出功能，输出的内容和格式应符合国家统一会计制度规定；（2）安全性：防止操作失误造成的数据丢失和数据篡改行为，对于数据程序和文件，具备基本加密功能以防止非法篡改，且只有相应权限人员查阅不同密级的财务数据；防止计算机故障或强行关机造成的数据破坏，应该具备实时备份或利用现有数据尽快回复到破坏前状态。（3）正确性：主要包含核算正确性和输入正确性，如对于基本字段的规范性、记账凭证重号、借贷金额不等应作出提醒并拒绝核算，机内账目对比功能、对比总分类账和明细账汇总对比、核算周期内累计记账汇总对比等，且在规定区间内进行结账功能。

2.主要会计核算软件比较

(1)金蝶。金蝶的ERP系统目前主要财务、HR、进销售存的专业模块业务开发，对于生产经营的其他模块尚需进行第三方软件进行对接，在会计核算上，凭证处理支持两行分录平衡，报表模板较单一，无选择性，固定资产处理上采用动态平衡法，在薪酬核算处理上的功能较弱，产品集成性有待提高，二次开发的难度较大，但金蝶最大的特点是数据表单较亲切，界面较美观，比较符合国内从业人员操作习惯。(2)用友。用友的ERP系统目前较明显的进步在于包含经营管理环节较完善，价值流上如采购、生产、库存、财务、销售、HR等，凭证分录具有自动平衡功能、提供图表处理、数据处理、初始设置、薪酬处理、存货核算；固定资产核算允许进行折旧方法的自行设置，但模块设置较呆板、对于维护的要求较高，否则影响稳定性；初始投资和后期维护成本较大。(3)SAP。SAP的ERP系统首先基于德国较为先进的的制造业企业生产经营特点进行开发，涵盖企业全价值流业务：尤其在财务数据与物流、销售数据的集成性上功能强大，提供财务分析的在线预警功能和EXCEL、WORD等多样性的数据输出支持；在首次开发时一般基于SAP基本框架，套入适用企业实际的财务核算模式、业务流程模式，对参与开发的业务需求描述要求较为细致，系统的稳定性较好，但产品初次投入成本及二次开发成本较高，一般在大型的生产制造企业、商业物流企业SAP具有很强的适用性，能够极大的提高企业信息管理水平。

二、会计核算信息化的趋势

随着计算机的不断普及以及企业财务信息需求的变化，产生了新的会计核算业务需要，对于会计核算信息化的新特点和模式如下：

1.零级核算模式

零级核算模式是指根据企业财务数据需要，将现有一级科目进行随机分类和概括，形成若干层次更高的会计科目，称为零级科目。特点在于：（1）一般采用随机核算制，即随机进行各种零级核算；（2）同时采用汇总核算和序时核算的方法。现有一级科目一般为总账科目，如按流动性将一级会计科目分为：流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债、所有者权益等，从而进行会计核算；如资金来往科目中，将“应收票据”和“应付票据”合并为“往来票据”；将“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”和“预收账款”合并为“购销往来”，从而在进行会计核算，给公司财务、营销和高层管理人员提供有关大类以及科目会计指标的整体数据。

2.实时核算模式

实时核算是指会计核算周期内及时响应的或者必须进行的核算，并约束随机核算的结果围绕并形成中心核算数据；会计核算追求的理想的目标在于经营持续发生的财务信息情况应该持续的进行核算和展示，这在传统的核算模式下受核算手段和从业人员人工效率的影响，但通过计算机系统的使用，对于关键财务指标的发生和审批通过系统平台实现，使财务数据实时的进入系统并核算。一般大型的集团企业或集团控股型企业对财务数据的获取实时性期望较高，在连锁性商业企业、制造型企业尤为明显,将数据获取的初端延伸到企业经营的基层，系统自动实现数据的审核、汇总和核算，虽然信息系统的日常维护需要较高的维护成本，但是符合目前企业发展的需要，对于中小企业在不断壮大的过程中同样重要。目前国内ERP管理软件如金蝶、用友在财务模块与其他业务流程对接上尚有广阔的业务空间，虽然在界面的亲切性和流程的适应性、维护成本上有较多优势，但在功能的完善性、二次开发的空间上与国际软件巨头有差距，从而影响财务实时核算的实现。

3.分组核算模式

根据企业业务需要，对现有会计科目进行重组核算，形成新的分组会计科目以核算新的会计指标，以为企业提供企业经营决策支持。分组核算的主要特点为（1）核算指标是随机选定的，在系统中的会计科目中无响应科目，一般需依赖于计算机系统的数据库自我运算功能；（2）采用逐笔序时的核算方法，而非汇总核算法；（3）对于系统内的会计科目重新组合核算的，可以提供明细核算指标；（4）分组核算要受账账相符的原理制约，是基本的核算原则。如在薪酬及福利费用的会计核算中，企业根据自身业务需要将薪酬按人员基本人口统计资料进行分组。

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一、前言

我国最近这些年的房地产企业发展尤为引人注目，但是，它在面临巨大机遇的同时，也面临着潜在的巨大风险。这主要表现在房地产企业的资金占用量大，使用周期长，其资金核算工作有着较大的困难。一旦处理不当，将会直接影响到房地产企业的生存与发展。因此，我们必须针对当前房地产企业会计核算中存在的各种问题，采取积极有效的措施来切实提高房地产企业的会计核算质量，从而让房地产企业经营管理工作更具有针对性与实效性。

二、房地产企业会计核算工作中存在的问题

会计核算工作就是指针对已经结束的经济活动进行的相关计算和核对工作。现代会计核算工作又有了新的含义，它不仅包含经济活动结束后的记账、算账、报账等一系列会计工作步骤，还包含了财务会计核算工作开始前和进行中的所有计算核对内容。由于种种因素的影响与制约，我国当前房地产企业的会计核算工作中还存在着不少的问题，具体表现如下：（1）土地开发成本核算问题。对于房地产企业来说，它们的土地开发成本就是指企业在进行项目开发的过程中，对于土地开发和使用过程中所产生的各种费用总和。应该来说，土地开发成本对于房地产企业来说，有着直接的影响作用，它会直接影响到房地产企业的开发项目是否可行，是否能够取得预期利润。因而，国家会把土地使用权出售给房地产企业，并规定他们在一定期限内要进行开发和使用。这个时候，房地产开发企业就会面临着不同的成本费用支出，他们应该根据不同的项目情况进行成本核算，这就使得其缺乏统一的土地成本核算标准，容易为一些不当操作提供可乘之机；（2）房屋开发成本核算问题。对于房地产企业来说，他们的房屋开发成本主要是指房地产企业在对商品房开发过程中所产生的一切费用总和，其主要包含了工程成本、土地使用分配成本以及其他相关的公关设施成本费用等。由于这些房地产企业对于房屋开发的成本费用一般是对相关成本进行核算及规定的成本进行相应的归集，因此，这其中也存在着不少问题，主要是表现为：有时开放商会对开发的房屋所拥有的公共设施分摊一些费用，在房屋销售过程中也会产生一些宣传费用等，这些都面临着如何把它们容纳进成本计量的范畴；（3）配套设施成本开发核算问题。房地产企业的成本核算方面还包含了相关配套设施所产生的各种成本费用，比如说有偿转让，不能有偿转让，还有能直接计入开发产品成本的各种配套设施费用。这二者在进行实际归集的过程中，往往会采用不同的方式，并产生配套设施自身成本归集问题和成本分配问题两个方面的问题。

三、房地产企业会计核算的改进措施

房地产企业的会计核算岗位设置不合理，工作人员综合素质偏低，缺乏健全的财务会计核算监督管理机制，缺乏统一有效的财务会计核算考核政策，没有重视会计核算资料保管工作等原因，使得房地产企业的会计核算工作面临着诸多的困难与难点，长此以往，将直接造成房地产企业巨大的经济损失，后果不堪设想。因此，我们必须以严谨的态度与科学的管理来切实提高房地产企业的会计核算工作质量。这就需要我们认真分析并把握好房地产企业的财务会计特点，即资金来源呈现出多元化特征，在建工程的资金量大给资金核算与财务处理带来了一定的困难，开发的种类具有多样性，经济往来较为频繁，这些都给房地产企业的会计核算工作带了一些麻烦与困难。那么，我们应该基于这些房地产企业会计核算工作的特点，遵循一定的会计核算原则，即明确会计核算计量及要素的基本原则，会计核算信息质量准确有效的基本原则，会计核算惯例修订基本原则等，然后切实采取相应的措施来积极强化房地产企业的会计核算工作，提升其规范化与科学化水平。具体措施如下：

（1）建立健全相关的会计核算规范化管理机制。房地产企业的会计核算工作中存在着很多问题的主要原因之一就是其缺乏较为完善的规范化管理机制。因此，我们应该针对这种现状，积极采取各种措施来组建并持续完善相关的会计核算管理机制，因为会计核算管理机制是否规范化与科学化都将直接影响到房地产企业进行相关的决策，也会影响到企业是否能走上健康发展的道路。因而，房地产企业应该尽快安排设置实际工作岗位，进一步明确岗位职能与义务等。那么，即使在房地产企业的会计核算部门人才发生较大流动的时候，仍然能够依据一定的规范化管理机制来进行会计核算的交接工作，尽可能的保障房地产企业的会计核算工作的完整与准确，尽可能的选择合适的软件系统，提升会计核算工作的效率与效果；（2）切实实施损益预算规范化管理政策。对于房地产企业来说，其会计预算管理工作仍然具有一些急需解决的问题存在。因此，我们必须尽快规范化会计预算管理工作，尤其要重视其中的损益预算工作，比如说，企业实际费用支出、投入成本之间的划分及明确管理政策等，我们还应该制定统一的会计核算考核政策，定期举行会计核算报告会议，以便于房地产企业能够及时发现其中存在的各种问题，并及时处理和解决这些问题；（3）尽力完善房地产企业的收入会计制度与准则。这就需要房地产企业对商品房及其相关配套设施的销售收入及核算制度进行一定的改革，还要加强对于土地转让，房屋出租以及其他方面的各项收入的监督与控制力度，要对房地产企业的各种成本核算操作实行归集化、具体化及制度化，并进一步细化房地产企业的各种税收制度，让房地产企业的会计核算工作变得更为规范和科学；（4）转变房地产企业的生产与销售模式。当前，我国房地产企业的融资体系主要依赖于银行，是一种以银行作为中心的间接融资体系。这种融资体系在为房地产企业提供大量的资金同时，也容易由于银行的盲目信用扩张而引发巨大的房地产泡沫。尤其是在当前，我国房地产企业的开发活动已经陷入到了一种局部过热的局面中，这也给我国整体经济发展与正常运行产生了较大的压力。因而，我们可以改变这种房地产企业的开发模式，甚至可以取消当前的商品房预售制，让当前的间接融资体系向全面的直接融资体系转变，并把房地产信托投资当作一种主要的融资和投资渠道，尤其是对当前的房地产融资模式与实施手段加以完善，从而最大限度的推动房地产企业的市场生命力进一步增强，让房地产资本市场能够真正培育并健全起来，从而促进整个社会经济的正常和健康发展；（5）强化房地产企业会计从业人员的培训工作。房地产企业的会计从业人员整体素质仍然偏低，而他们又是房地产企业会计核算工作的直接参与人员，他们的职业判断将直接影响到房地产企业会计核算工作的许多步骤和环节，当然也会直接决定着会计信息的质量。因此，房地产企业必须多提供机会来强化对这些会计从业人员的培训力度，确保他们在与项目人员进行沟通时不存在障碍，成为一名多能型的复合型会计人才。当然，这些会计从业人员还应该具备良好的职业道德，要让他们经常性的进行自我道德测试和道德教育，保持良好的职业道德情操。此外，这些会计从业人员还应该后续人才的培养，建设高水平的会计核算人才队伍，确保房地产企业会计核算工作的连续性与稳定性。

在当前计算机技术与网络技术飞速发展的今天，以信息化会计核算系统以及集中核算的模式促进房地产企业会计核算工作的健康开展，提高房地产企业会计核算效率，真正让房地产企业的经营管理者切实认识到会计核算工作的重要性与紧迫性，多方努力来提高自身的会计核算水平，确保自身最大化的经济利益，从而真正为房地产企业的可持续发展奠定坚实的会计基础。

参 考 文 献

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会计核算是及时、准确、真实的反映企业的生产经营活动，为企业有关各方了解其财务状况和经营成果以及为内部经营管理提供的会计信息。简单来讲，会计核算就是是从历史的角度核算企业过去的经济活动。

1　企业会计核算的基本原则

会计原则是在企业会计核算的基本前提下，对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据，也是进行会计核算的标准质量要求。会计假设是会计原则的基础。没有会计假设，就不能进行会计工作，也就不存在会计原则。但会计假设和会计原则的区别也比较明显，主要在于：会计假设是进行会计工作的前提，会计原则是进行会计工作所应该遵循的规范。会计原则在我国的会计准则体系中居于指导性地位，为整个会计准则提供指导思想和理论基础，对具体会计核算行为具有指导作用。

企业会计核算的基本原则包括：

1.1关于会计信息质量的要求原则：客观性原则、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、及时性原则、明晰性原则。

1-2会计要素确认、计量要求的原则：划分收益性支出与资本性支出原则、配比原则、权责发生制原则、历史成本原则。

1.3会计惯例修订性要求的原则：实质重于形式原则、谨慎性原则、重要性原则。

2　当前我国企业会计核算中存在的问题

2.1会计核算中的虚假问题。一是编制虚假预算。编制虚假预算的目的主要有两个：首先是为了完成成本控制目标，人为地调整工作量及工程进度，将总成本进行分解来使各项成本费用控制在开支范围内；其次是某些企业管理人员为了一己之私，而在预算上做文章，结果造成企业的资产不实。二是虚开发票。虚开发票是指为达到套取现金及骗税的目的而多开发票进行报销或者是为达到分时企业经营业绩的目的而虚拟销售业务、虚增收入及利润等行为。

2.2会计核算中的不规范行为。一是存货计价不规范。存货计价不规范是指存货取得与发出的计价之间存在的不规范。二是收入确认不规范。主要指金额的确认、收入的入账时间不能在利润表上反映当期的损益，比如为达到虚增利润的目的，当产品所有权上的风险及报酬尚未转移时，就确认为收入。三随意调整固定资产折旧的计提方法。

2.3会计政策的变更处理方法不当。主要表现在以下两点：一是在国家规定的会计政策已经变更的情况下，企业依旧采用原有的会计政策；二是会计政策变更要求采用追溯调整法的情况下，企业为达到少计成本费等目的而采用未来适用法。

3　提升企业会计核算质量的具体措施

3.1提升会计核算质量，就要加强企业内部会计核算质量责任体系建设

为保证企业会计核算质量，应积极地从企业经营者、部门负责人及会计人员三方面构建企业内部会计核算质量责任保障体系。首先，企业经营者对会计产品的质量负最主要的责任，为保证企业的财务会计报告的真实、完整，企业负责人应保证会计机构、会计人员能够依法履行职责，不得强迫会计人员违法办理会计事项，坚决避免单位负责人超越会计法制的约束现象；其次，企业的单位负责人对会计核算质量负有具体、全面的责任，对于违反《会计法》和国家统一会计制度规定的事项，部门负责人有权拒绝办理，或者按照职权予以纠正。最后，会计人员的职业道德也是对会计核算应负的责任。会计人员必须严格按照规范遵守各项会计准则，认真的做好自检工作。新修订的《会计法》规定对有提供虚假财务会计报告，做假账、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告、贪污挪用公款、职务侵占等与会计职务有关的违法行为者，将依法追究其刑事责任，并吊销其会计从业资格证书。

同时，为了适应现代企业管理制度的要求，企业负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对企业负责，对法律负责。

3.2提升会计核算质量，就要加强企业会计内部控制与风险预防

《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员对本单位的各项经济活动会计核算的全过程实行会计监督。这一规定，明确了单位内部会计核算监督的主体、对象和手段。企业会计人员承担的单位内部会计监督，其主要任务是在企业管理者的领导下，通过日常对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，适时保证财务会计活动和经济活动在法定允许范围之内进行。

企业的原始单据有自制的和从外部单位取得两种来源，对于外部取得的各种票据会计人员需要进行认真的审核，来保证发票是通过合法合规渠道取得。各公司要按《合同法》及税收相关法规对各项业务发票单据的取得做出详细的规范和要求，相关业务人员必须遵守执行，以降低公司在增值税抵扣和所得税因费用发票不合规而带来的纳税风险。为此一般企业对于发票的审核都有明确而详细的要求。通过发票报销制度或相类似的规定来规范管理。首先供应方提供的发票必须名称正确，为发票接受方的正确无误的名称，金额正确。对于增值税发票税法都会有相关严格的要求，一旦公司开票信息发生变化，都要及时来通知相关业务人员。对于企业内部单据，同样也是公司内部控制制度的具体实施。如设备或材料采购入库必须要有库管人员的签字确认，以保证实物资产的真实，对于一些费用的报销单据，有些公司会与预算控制结合起来，对于一些大额和特殊费用的报销，要同预算比较，对超预算费用是不予报销的。对于原始单据的审核会计人员依据的就是公司相关的各种制度规定，这是公司有效控制的保证。

同时，还应加强企业成本费用监督管理，确保各项开支合理规范。一是要加强对日常管理、销售费用开支的监督，关注对业务招待费使用范围和开支标准的监督；严禁乱支乱列，其开支总额不得超过规定限额。二是要加强对跨期摊提费用的监督。须严格按财务制度规定的摊销期限或受益年限进行摊销，预提费用不得跨年度使用，待摊费用摊销期限不得超过一年。

3.3要加强会计核算内部监督，就必须培养高素质会计人才，加强会计职业道德观念的建设。

加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计核算监督的基本要求。要求会计人员须加强以下几个方面素质的培养：一是要有较强的法制观念，在国家会计法律体系下履行职责；二是要具备良好的会计职业道德，遵守公共道德，诚信守法；三是要有较高的业务素质和较强的综合能力，应定期进行继续教育和知识更新；四是要有较高的风险管理能力。

结语

会计核算是会计的基本职能之一，也是会计工作的核心和重点。通过有效的会计核算工作，可以使一个企业对已经发生或已经完成的各项经济活动及其财务收支情况，转化为价值形态的信息资料，形成提供企业日常经营管理与决策使用资源信息。因此，加强企业会计核算管理，提升会计核算的准确性，能为企业经营管理与决策提供合理的信息支持，必须得到合理的重视。

参考文献：

1　原瑞娟《企业会计核算常见弊端及治理》农村财务会计2009(10)

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关键词：信息技术；会计核算原则；会计信息

一、绪论

所谓信息技术是指围绕网络技术、计算机技术、软件开发技术、光电子技术、微电子技术以及通讯技术而开展的高科技技术。信息系统是企业或单位利用信息技术将所有内容进行合成、提升和转化的过程而产生的企业管理平台。财务管理在信息环境下也有了很大的进步，实现了网络化和电子化，这对原有的会计核算基础信息和理论产生了一定的影响和冲击，对预算管理、资金管理和会计核算方面的深远影响更是不言而喻。

二、信息技术发展对会计要素的影响

（一）对权责发生制的影响

对权责发生制的影响。在固有的会计理论体系中，权责发生制伴随着会计分期假设应运而生。本原则要求以受益期来确定收入及费用等会计要素，现金的收付则不作为标志。随着信息经济时代的到来，会计分期逐渐淡化，权责发生制饱受质疑。电子商务的迅猛发展让会计期间跟上了业务交易的步伐，跨期入账、分摊等问题逐渐减少，成本和费用的分配已经达到了精准的程度。目前普遍应用的电子货币支付方式，使企业更加注重现金流量信息。因此，在当前信息技术时代，收付实现制正逐步走向会计核算的舞台中央，和权责发生制比较起来显得合理性较高。

（二）对划分收益性支出与资本性支出的影响

在固有的会计理论体系中，清晰区分收益性支出和资本性支出对于判定某一会计期间的损益起着至关重要的作用。在信息化时代，往往合作项目能够促进合作公司的成立，而公司也会伴随着项目的结束而清算。此时的持续经营假设将失去用武之地，收益性支出和资本性支出的区分也就失去了原来的意义。依据合作项目支出进行实际核算更能够适应此类项目合作公司的会计核算方法。

（三）对历史成本原则的影响

根据以往的经验，会计核算过程中，注重货币资产、固定资产等有形资产的核算，而对商誉、专利技术等无形资产的核算则略显忽视。容易取得、客观和可验证是历史成本核算的显著优点，依据货币计量属性，依照历史成本而获取的会计要素，使有形资产的计量和确认更直观，会计信息的可靠性得到了保障，长久以来历史成本原则在会计核算的历史舞台上占据了独霸天下的地位。随着信息化的不断发展，出现了迅猛发展的虚拟经济，已经超过了实体经济对GDP的贡献值。在企业总资产中无形资产所占比例大幅上升，在高新科技企业中更是占据了绝大部分，历史成本原则地位岌岌可危。因为企业依据历史成本原则进行计量和确认会导致无形资产价值偏低。比方说将促进社会发展的知识要素通过历史成本原则计量，其价值仅仅是制作书籍的纸张和油墨的价值，或者是一些获得知识的成本和培训费用，毫无疑问这让知识资本的价值严重缩水。实际情况是，现实生活中五花八门的无形资产历史成本根本无法获得确凿的数据，如果抓住历史成本原则不放手，无疑会导致会计信息的失真。

三、对会计信息质量要求的影响

（一）对一贯性原则的影响

企业为了扩大市场占有率，“走出去”的经营理念逐步深入到企业，走向广阔的竞争市场，参与更加激烈的市场竞争，必定增加企业的经营风险。为降低国内外竞争风险，企业要顺应国际市场，让提取坏账损失和固定资产提取折旧与国际接轨。信息化条件下，经济发展有了新的突破，虚拟化、数字化、网络化和全球化的市场环境让财务人员赖以生存的经济环境有了翻天覆地的变化，为了适应信息化条件下的经济环境，迫切需要会计基本原则的改良。

（二）对相关性原则的影响

会计确认和会计计量是判定某个工程项目是否能够进入会计工作信息流程的重要方式。严格的确认标准把一些不符合规定的项目关在了会计系统的大门之外。而这些不被采纳的会计信息中，难免有漏网之鱼，对工程项目的会计信息使用者还是有一定作用。拒绝这部分信息无疑会降低会计信息的有用性。满足内外部会计信息使用者的需要是相关性原则的核心所在。披露原则是其另外一种解读方式，规定企业在发表企业战略目标、财务报表、附注及补充报表时能够将企业财务状况、经营成果和现金流量真实可靠地反映出来，杜绝了为掩盖某些信息省略或修改某些重要财务数据的行为发生。经济环境千变万化，类型纷繁复杂，经济风险扩大化，投资者也从过去的盲目投资转变成现在的理性对待，这些特征，让披露会计信息显得格外重要。迫切要求当代会计报表在传统报表的基础上进行补充和完善，让非货币性财务会计信息加入到报表披露项目中来，比如企业的文化价值、自然资源、人力资源和声誉等，这些无法量化表达的信息，可能在某一时刻对企业的发展将起到决定性作用。

（三）对清晰性原则的影响

会计账簿和会计报表信息要清晰明了，容易运用和理解是清晰性原则的要求。信息技术条件下的会计处理过程有了模式化、精准化的特点，会计信息的质量有了很大的进步。互联网时代，让使用者能够随时随地轻松获得会计信息，为决策和目标的制定提供了极为方便的条件，信息失真失准的情况已经一去不复返。因此，新的信息技术条件下的会计原则当中，清晰性原则可以剔除。

（四）对及时性原则的影响

所谓及时性指的是会计信息反映时间和会计事项发生时间保持一致。新技术环境让数据传输在分秒钟得以完成，决策信息的获取已经没有任何障碍，会计信息及时性得到了根本解决。迅速获得会计信息并进行相应的会计处理，是当前信息时代会计工作的一大特点。另外，信息的及时更新，让信息使用者轻松获得最新鲜的数据，没有顾虑。所以，及时性原则已经无需作为一项独立原则在会计原则中体现。

四、结束语

在财务管理和会计核算中，信息技术的广泛应用对会计基本理论产生了重大影响，同时也影响着自身的体现形式。伴随着这种影响，决策型财务系统正在逐步取代核算行财务系统。整个财务组织，从企业财务控制、财务人员业务水平都与原来的核算方式有了冲突。新技术手段的应用，让旧的财务管理和财务核算理念产生了重大变化，让财务管理和核算可行性得到了加强。

篇（11）

近几年来，随着我国经济的快速发展，我国宏观经济体制发生了重大变化。而医疗卫生体制的改革一直在探索前进，如何使医院财务制度与会计制度跟上医疗体制改革的步伐，建立一套科学合理的、满足医院快速发展的经济活动管理和核算需要的财务及会计制度就显得尤为重要。但现行执行的《医院会计制度》部分内容已不适应医院发展的需要，愈来愈显出不足及局限性，尤其是会计核算上有待进一步的完善，以适应现代化的社会主义市场经济。本文侧重从以下两个层面进行了阐述：一是指出现行医院会计核算存在的弊端，另一方面提出了现行医院会计核算改进的建议。

一、医院会计核算存在的弊端

1、管理机制不健全

首先是机构分散，没有集中。我国医院一般编有会计和财务两个部门，物资管理工作主要由药械科负责，财务、经济管理多头并举，信息资源独有独用，核算事务交叉重叠，核算管理工作的整体性和统一性差。其次人少事多，效果不佳。很多医院财务岗位干部编制仅2人左右(含经济管理部门)，一职多岗，人员疲于应事，核算质量难保证。再次是观念落后，管不到位。存在重创收轻管理、重增收轻节支、重资金轻实物思想，核算管理工作不深人、不到位。

2、成本核算与资金分配方案未能有机结合

成本核算在客观上增强了医院职工的成本意识，并按照“按劳分配、效率优先、兼顾公平”的原则进行奖金分配，打破了资金分配上的平均主义。但是，在实施过程中往往单纯以成本核算的结果作为奖金分配的依据，造成科室重收入、轻质量，引发不合现象。同时，有些科室为了降低成本，不敢引进先进设备，影响了正常业务开展和技术进步。另外，如果完全按照统一的成本核算模式对所有科室进行核算，并由此进行分配，将会出现分配上的不合理。如有的科室辛苦繁忙收入却少，而有的科室轻轻松松却能拿到较高的收入。

3、固定资产核算不合理

固定资产核算未设置“累计折旧”科目，无法对资产的新旧程度进行准确把握，不能真实反映医院的实际净资产。其别是电子设备，由于其技术含量高、更新快，客观上存在着因市价大幅度下跌而产生无形损耗或因未来经济效益创造能力降低而发生固定资产减值的可能。如果对已发生的固定资产减值损失不加确认，必将导致固定资产账面价值与实际价值相背离，这不符合会计核算的谨慎性原则。

4、成本费用核算约束力不强

目前，医院的成本项目标准不一，不仅造成会计信息失真，且可能使行业间的会计信息失去可比性；同时，由于缺乏统一规范的成本开支范围，也使医院支出具有较大随意性，可能会导致产生侵吞国有资产的腐败行为，使医疗收费价格的测算和制定丧失客观和公平。

5、医院会计信息披露过于简单

现行医院会计信息披露过于简单，其主要原因在于一般情况下会计报表使用者仅限于医院及上级部门。现行医院财务报告的局限性主要表现为会计信息的及时性不够且内容不完整；财务报表项目的貌似确定性掩盖了其本质的不确定性；重法律形式轻经济实质；重硬性资产轻软资产；重财务资源轻财务核心能力，重历史轻未来等。

二、完善医院会计核算的措施

1、正确处理好财务与会计的关系

过去，许多医院财务人员和会计人员不分，财务与会计职能结合得比较紧密，为此我们建议实行会计集中核算。会计集中核算是将会计核算职能从单位的财务管理部门分离出来，即把财务管理人员和财务管理职能留给单位，把会计人员集中到核算中心。财务管理和会计核算分开以后，单位的财务管理职能不能削弱，更不能取消，而且应当加强。同时应正确划分财务与会计的关系，明确医院和会计核算中心各自的职责范围，在核算制度上保证单位的资金所有权、财务自的实施，保证会计核算中心会计职能的发挥。

2、划清资本性支出和收益性支出的界限

我们建议在会计核算中，要求将与收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的与收益相关的支出计入资产的价值。这样做的目的是为正确地确认当期损益和资产的价值。对固定资产的购建是提高固定资产的性能和效率，所发生的支出不仅与当期有关，而且与以后几个期间有关，所以不能计入当期损益，属于资本性支出。对固定资产日常修理来说，一般修理费用只与修理当期效益有关，过了这个期又要发生修理费，像这笔修理费就应该计入当期的费用，属于收益性支出。划清资本性支出和收益性支出界限，是会计核算必须遵守的会计基本原则。

3、加强固定资产的会计核算

医院不同于其他事业单位，医院要实行固定资产成本核算，采用权责发生制的会计处理方法必然要涉及“折旧”概念。因此，要将折旧基金从修购基金中分离出来，也就是将现行的“专用基金中的修购基金”分为“折旧基金”和“修购基金”，“折旧基金”作为总账科目，“修购基金”仍作为“专用基金”的明细科目。将从固定资产原值中提取的部分作为“折旧基金”，固定资产的变价收入和转让收入仍在“专用基金的修购基金”中核算。这样，有利于加强单位的资产管理，有利于资产的保值增值。所以，应在医院建立基本折旧度，使用“折旧基金”科目。

4、审计医院的成本

在会计核算中，应对医院成本进行审计核查，主要是审查医院成本核算是否坚持了历史成本原则、可比性原则、一致性原则、权责发生制原则、分核算原则。历史成本原则要求审查医院成本是否是医院实际发生的经济资源消耗，只有建立在实际发生基础上的费用，才能保证会计核算与会计信息真实可靠；可比性原则要求医院会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料；一致性原则要求医院进行成本核算采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致，不能随意更改会计核算方法；权责发生制原则要求收入、费用的确认应以收入和费用的实际发生作为确认计量标准；分别核算原则要求审查医疗成本和药品成本是否分别设置了相关账户，是否进行了分别核算，只有严格区分医疗成本和药品成本支出的界限，才能正确计算医院当期损益，正确反映医院医疗服务和药品销售过程中的实际耗费水平。