会计核算管理大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇会计核算管理范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

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(一)税收征管与会计核算管理不同步

新税制的实施，使《企业会计准则》和《企业财务通则》(以下简称“两则”)原来规定的核算内容难以适应。尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。新税制实施之初，增值税作为价外税的会计处理首次施行。相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为的计税等会计处理方法不熟悉，企业涉税会计核算一度出现比较混乱的局面。税务稽查工作相应增加了现场辅导的工作量，增值税“明补暗退”的情况难以避免。在税收征管工作中，由于增值税一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现，税收政策又作了相应的改变，国税机关对增值税一般纳税人的认定更加慎重，适当缩小了一般纳税人的认定范围，迫使企业不断改变涉税会计核算方式。加之税务人员对稽查后调账辅导的重要性认识不足，不列支出项目、确定增值税进项税额不允许抵扣后，没有考虑到企业会计核算的繁杂工作量，只补税罚款了事。一部分企业涉税会计核算呈现无序状态。

(二)缺乏统一规范的核算文本

现行的会计制度是先于税制改革制定的，对涉税会计核算要求只在“应交税金”科目下进行了简单的介绍。而相继颁布的新税种，又只是各个税种相互独立地列明会计处理方法。企业会计人员难于从统—的文本中系统了解和掌握涉税会计核算方法。在税款计缴过程中，难免顾此失彼。如工业企业在材料购进环节，既要确定购进环节的增值税及原材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。由于消费税不是对所有企业普遍征收的税种，经常造成计税失误。虽然掌握会计核算方法是会计人员的最起码要求，但要求企业所有的会计人员都精通税法，当然也是不可能的。

(三)税务机关对会计核算人员缺乏有效的监督

目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核。税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。尽管《中华人民共和国税收征收管理法》第三十七条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款”，但对已建立账簿而核算混乱的，仍无法作出规范性的处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《会计准则》，其解释权不在税务机关。只通过一般性的税法宣传和公示公告，无法使企业会计人员系统掌握涉税会计核算方法。但税务机关办班培训又受收费标准和纳税人的承担能力等诸多因素的限制。长期以义务辅导的形式进行，税务机关也存在费用的承受能力问题，客观上影响了部分企业会计人员涉税会计核算技能的提高。

二、对策思路

(一)税收政策的变动应充分考虑到涉税会计核算变更可能带来的后果

原来实行“购进扣税法”或“实耗扣税法”计征增值税时，计税工作量主要集中在材料成本核算和费用归集环节，即使是业务能力较强的会计人员，也难保证应纳税额的准确性，甚至不同的税务检查人员有时也无法保证数据的一致，增值税变成“争执税”。新的增值税实施以后，税收与成本收入直接分别核算，计税方式更加科学。但增值税小规模纳税人达到一般纳税人标准后，在认定审查期间停销或停购待票(增值税专用发票)，致使企业经营间歇性中断；也有的企业为减少税收负担而采用虚假的涉税会计核算方法。这些都应该在今后的税种设计和征管工作中充分予以重视。

(二)应建立统一的涉税会计核算规范

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1.固定资产购置的会计核算

医院固定资产核算方法既体现了事业单位会计核算的基本方法,也借鉴了企业会计核算的部分内容，虽然比事业单位复杂，比企业简单，却不能真实、准确地反映医院的成本和结余。

如：购入固定资产时：A单价在10万元以下（包括10万元），借记“医疗支出（药品支出）——公用支出——专用设备购置费”或“管理费用——公用支出——办公设备（交通工具、图书资料）购置费”，贷记“银行存款”；同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”。B：单价在10万元以上，借记“专用基金—修购基金”，贷记“银行存款”；同时借记“固定资产”,贷记“固定基金”。这样的会计科目设置，使购入固定资产的会计核算存在两个问题：

（1）这种会计核算方式比较陈旧，两组平行的会计分录之间没有必然的钩稽关系，容易漏做“固定资产”和“固定基金”这组分录。从而少记固定资产。

（2）当购置的固定资产单价在10万元以上时，列入净资产科目“专用基金—修购基金”中支出，没有直接计入当月损益，从而造成医院当月的“收支结余”不真实。

（3）《医院会计制度》规定，医院根据固定资产原值和使用年限，按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。在会计核算时，提取借记“医疗支出（药品支出）——维修费——提取修购基金”，贷记“专用基金——修购基金”；期末贷方余额反映“专用基金——修购基金”的结余，若为借方余额则反映“专用基金——修购基金”的超支。目前，由于医院的固定资产规模越来越大，更新速度越来越快，使得医院“专用基金——修购基金”累计赤字很大。还有些医院通过少提或多提“专用基金——修购基金”人为地改变医院的成本，随意调节“收支结余”。

2.固定资产折旧的会计核算

医院的固定资产核算的明显不足之处，没有设置“累计折旧”的会计科目。《医院会计制度》中不要求计提折旧，医院的“固定资产”和“固定基金”科目反映的是现有固定资产的原始价值。计提“专用基金——修购基金”与计提“折旧”，不仅在提法上不同，而且在会计核算方法上也大不相同。

计提“专用基金——修购基金”反映在净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不反映固定资产的净值（即折余价值），以致医院的资产负债表不能真实地反映医院的财务状况，形成医院固定资产账面原值越来越大，固定资产老化程度也越来越高，但账面上却无法反映。另外“专用基金——修购基金”的使用比较含糊笼统，这样不能真实反映固定资产的实际价值，也不能给医院管理者提供客观的固定资产评价依据。

3.固定资产处置的会计核算

（1）对于医院固定资产的处置，没有设置“固定资产清理”会计科目。在医院发生捐赠、报废、转让、损毁等固定资产减少的情况时，全部通过“专用基金——修购基金”来进行核算。

如：报废固定资产时，按固定资产原值借记：“固定基金”，贷记：“固定资产”，发生的变价收入借记“专用基金—修购基金”，贷记“银行存款”。由于专用基金科目是按基金类别设置明细账，根本不能反映哪项固定资产取得的变价收入、保险赔偿等所产生的损益情况。

（2）对于固定资产的减值，也没有设置“固定资产减值准备”会计科目。随着医疗设备的日新月异，许多医疗设备很快就淘汰了，发生固定资产减值是必然的；而《医院会计制度》没有设置“固定资产减值准备”会计科目，若遇到固定资产减值或提前报废，就会出现账实不符的状况。

二、医院固定资产会计核算的改进建议

1.在购置固定资产的会计核算时，借鉴企业会计的核算方法，借记“固定资产”，贷记“银行存款”，不再通过“专用基金——修购基金”、“固定基金”这样的净资产科目核算。只有这样才能使医院固定资产的会计核算真实化、规范化、标准化，缩小行政事业单位和企业会计核算的差距，使会计信息具有可比性。

2.医院会计核算中，增设“累计折旧”会计科目。每月增加计提折旧的会计核算，会计分录借记“医疗支出（药品支出、管理费用）——公用支出——折旧费”，贷记“累计折旧”。在资产负债表中，将“累计折旧”作为备抵科目列示，两者相减，就是固定资产的净值，这样在会计报表中就反映出固定资产原值及净值，固定资产的增减情况一目了然，以便如实反映医院固定资产的规模、新旧程度和实际价值。

3.对于医院固定资产的处置，增设“固定资产清理”会计科目。通过“固定资产清理”科目，准确核算固定资产所发生的清理费用，能够真实、详细地反映其损益情况。

4.对于固定资产的减值，増设“固定资产减值准备”会计科目。医院在对固定资产清产核资的同时，应当合理预计各项资产可能发生的损失，期末对固定资产进行检查，尤其是医院的大型医疗设备，当出现可收回价值小于账面价值时，应计提“固定资产减值准备”。具体可以参考《企业会计制度》的有关规定和方法，医院可根据自身的规模和管理水平对大型医疗设备计提“固定资产减值准备”，条件不成熟的医院暂可不计提“固定资产减值准备”。

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1、会计集中核算加大了会计监督的力度,却增加了会计监督的难度。

从某集团公司集中核算的情况看,集中核算后的基础工作得到明显的改善,不规范的凭证、票据被拒绝报销,手续不齐、内容不完整的凭证也均被退回补办。核算中心会计人员的业务水平较原来将有很大地提高,对核算单位发生的经济业务基本上能正确、及时、准确、完整地进行核算。但在会计监督方面,由于核算中心的会计人员独立于核算单位,不了解核算单位的实际情况,对核算单位发生的经济事项的“知情度”较以前降低了。所以,对核算单位成本费用开支的真实性审核受到一定的限制,审核的难度要比以前大得多。因此,单纯从会计监督角度看,集中核算前是会计有心监督却无力做到,因为他不具备监督应有的独立地位,容易出现“站得住的顶不住,顶得住的站不住”的“两难”境地。集中核算后是会计有独立的监督条件却不知道业务的真实性而难以很好地实施监督。如果这个问题不解决好,无疑也会影响到核算单位会计信息的质量。

2、由于会计监督职能的弱化，致使部分核算单位开具虚假发票套取资金或部分收入不报账实行体外循环。

有些核算单位不合理开支无法向核算中心报账，可能就会想方设法开具虚假发票套取资金，或者截留自揽工程收入和废旧物资让售收入等。

3、会计集中核算在一定程度上影响了核算单位的理财积极性。

会计集中核算后,由于一些核算单位领导的思想认识不统一,认为集中核算制约了核算单位支配资金的自,是财务工作的越位,是对他们工作的干预。于是,在工作中就采取了抵制消极的态度。主要表现在:1)对外承揽业务的积极性不高。2)成本费用支出无计划。有钱就用,没钱就向公司要,不考虑所办的事情是否超出财务供给的范围和公司现有资金的承受能力,也不考虑开支是否有预算安排,是否合理合法等。3)核算单位资产管理混乱。很多核算单位都认为集中核算后,资产管理是核算中心的事情,核算单位不建台账,不设专人管理。使对家底不清的现象更加严重。这种现象如果持续下去,公司财务的压力只会越来越大,核算单位的财务管理也会越来越乱。因此,如果说会计集中核算是以削弱核算单位的财务管理为代价的话,那么,推进这项改革就得不偿失了。

4、核算单位报账员的素质有待提高。从现实来看,有些核算单位的财务管理本来就比较薄弱,会计集中核算后,核算单位的会计岗位不设了,业务好的会计被选调到核算中心,每个核算单位只设报账员一名。会计核算中心与核算单位之间的联系沟通大部分通过核算单位报账员来进行。经调查询问发现,在集中核算的核算单位中,将近有一半的人员无会计上岗证和会计专业技术职称,有的核算单位甚至由临时工任报账员,报账员成为纯粹的“跑腿员”。如有些报账员填制和整理的报销单据不规范,影响到核算中心的工作效率;有些报账员随意更改费用列支渠道,影响了核算中心的工作质量;有的报账员错误地传递了核算单位领导或核算中心的信息,导致核算单位和核算中心之间发生工作上的误解;有的报账员甚至利用其核算单位内控制度的缺陷而重复报销费用。报账员的低素质在一定程度上制约和影响了会计集中核算工作效能的发挥。

5、往来款项不能及时清理。

由于核算中心人员对各核算单位情况了解较少，加之部分核算单位又不能及时报账，有的往来款项挂了一年又一年，年复日久变成了呆账死账，最终予以核销，从而造成国有资产流失。

6、会计核算中心对各核算单位的实物资产不能进行定期清理盘点，容易造成资产流失。

核算中心人少事多，对各核算单位实物资产不能进行定期清查盘点，部分核算单位实物短少又不能及时向核算中心报账，导致账实不符，会计账务失去了监督牵制作用。

7、会计核算集中给核算中心的日常工作带来不便。

会计核算集中后，原分散在各核算单位的全部账目都集中在核算中心，这样给外部审计带来便利，而由于外部审计长时间集中在核算中心查账，这势必会影响核算中心的日常工作。

8、会计集中核算后使会计责任的认定不明确。

我国《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性完整性负责。会计集中核算在一定程度上改变了核算单位的核算权和会计监督权，也相应地改变了会计责任主体资格。如会计财务处理出现差错，核算单位会计信息失真或泄密，核算单位领导贪污挪用本单位资源，责任难以确定。

二、解决问题的对策

任何事物都是辩证的，存在这样或那样的问题也是正常的,关键是要善于总结经验教训,做到趋利避害,不断完善。

1.会计核算中心要注重会计核算和会计监督并举，在规范会计核算的同时，要加强会计监督职能。

核算中心人员首先要对各核算单位报来的发票进行认真审核，注重其业务的真实性、合法性。会计集中核算的根本出发点之一就是要通过取消各核算单位原有的账户、会计岗位,对各核算单位的成本费用列支行为由会计核算中心进行统一审核、统一核算、强化监督。但是,集中核算不是万能的,集中核算后,由于会计置身于核算单位之外,对核算单位发生的经济业务的“知情度”没有过去高,导致会计监督的职能无法得到充分发挥。因此,要解决存在的问题,首先要做的工作就是如何让核算单位尤其是核算单位负责人自觉遵守国家的财经方针政策。其次，要彻底转变财务部门的工作作风,强化财务的监督职能,早编、细编部门预算。主动加强与核算单位及核算中心之间的联系,掌握核算单位经济活动状况,并充分利用核算中心提供的会计信息资源,对核算单位资金的使用情况进行全程监控,促使核算单位严格执行公司预算,确保会计资料的真实可靠。再次,要努力提高核算中心工作人员的专业业务水平,加强岗位责任制的考核,增强会计人员的工作责任心,严格按照国家统一的财务会计制度规定对核算单位报销的原始凭证的真实性、完整性和合法性进行审核,坚持原则,不徇私情。

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二、重要性原则在会计核算中的具体运用

重要性原则在会计核算中的运用主要表现在会计账户的设置、会计处理方法的选择和会计信息的披露三个方面。

（一）重要性原则在会计账户设置中的运用

1、主营业务和其他业务在成本、费用方面的不同账户设置。企业的经营活动，按照经营业务的主次不同，分为主营业务和其他业务两种。主营业务是企业的主要经营业务，所以在会计核算中，对主营业务的反映就是重要的会计事项，正是基于此，在会计账户的设置上专门设置了反映主营业务成本增减变动情况的“主营业务成本”账户和反映因为主营业务产生的税金及附加情况的“主营业务税金及附加”账户，主营业务成本和税金及附加被分项反映。然而，对于其他业务，由于其相对次要，所以在会计账户的设置上只设置了一个“其他业务支出”账户，其他业务成本和税金及附加等费用全部都在这一个账户中记录，没有进行分项反映。

2、“预付账款”和“预收账款”账户的设置。当企业购买比较紧俏或者生产周期长、投资比较大的商品时，对方一般会要求企业预付一部分货款，俗称定金。在会计账户的使用上，对于企业预付的货款应该按照重要程度的不同采取不同的处理方式。如果企业在一定时期内发生的预付货款业务比较多，使得预付货款在企业资产总额中占据了一定的比重，那么，预付货款业务就是一项重要的经济业务，对于预付货款就必须专门设置“预付账款”账户进行核算；但是，如果预付货款业务比较少，只是偶尔发生，则对于预付货款就不需专门设置“预付账款”账户，而应该将预付货款合并在“应付账款”账户中进行反映，以简化账户的设置。预收货款的处理同预付货款一样，如果预收货款比较重要，也是要单独设置“预收账款”账户反映，否则就合并在“应收账款”账户中进行核算。

3、“累计折旧”账户的设置。在会计制度中，对固定资产专门设置了“累计折旧”账户来反映固定资产的损耗价值，对于包装物、低值易耗品和无形资产等的价值损耗并没有专设账户，而是将其损耗价值直接在账面上注销，究其原因主要是因为固定资产是企业的一项重要资源，尤其是在以有形资产为主的工业经济社会里，固定资产在企业资产总额中占据了相当的比重，所以，对于固定资产不仅需要设置只反映其原始价值变化的“固定资产”账户，还需要设置专门反映其损耗价值的“累计折旧”账户，通过“累计折旧”账户余额对“固定资产”账户余额的抵减来反映固定资产的真实价值，这样，固定资产的原始价值及其损耗情况都得到了详细的反映。

4、“投资收益”账户核算的内容。根据企业会计制度规定，企业对外投资取得的收益和发生的损失都是在“投资收益”账户中反映，该账户的贷方记录对外投资取得的收益，借方记录对外投资发生的损失，贷方余额反映的是投资的净收益，借方余额反映的是投资的净损失。投资收益和损失为什么没有分设账户进行核算，笔者认为主要原因在于，对于除投资公司以外的其他企业而言，对外投资活动是企业在开展主营业务和其他业务以外所从事的一项活动，是比较次要的，所以投资收益和损失就没有分项核算。

5、现金日记账和银行存款日记账的设置。企业会计制度要求对现金和银行存款除了要设置相应的总账进行总分类核算外，还必须设置相应的日记账进行序时分类核算。设置现金和银行存款日记账，是因为现金和银行存款是流动性最强的资产，它们是企业资产的重中之重，容易发生被盗窃或者被挪用等损失，所以必须要加强对它们的管理。

三、重要性原则在会计处理方法选择上的运用

1、个别计价法的选择。个别计价法是存货发出计价众多方法中的一种，该方法是以发出存货的实际进货单价计算发出存货的成本，保持了存货实物流转和成本流转的一致性，是一种最真实、合理和准确的方法。但是，这种方法在操作中需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，操作起来比较复杂、工作量较大，所以，对于数量比较多、单价比较低的存货不适宜采用个别计价法，而对于那些容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝和名画等贵重物品才值得使用个别计价法，也只有对这些数量不多的贵重物品在选择计价方法时应该选择个别计价法，力求成本计算的合理和准确。

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2、出租、出借包装物和低值易耗品的成本摊销。对于出租、出借包装物和低值易耗品的成本可以采用一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等方法摊销。在这几种方法中，一次摊销法最简单，但是，由于该方法将出租、出借包装物和低值易耗品的成本一次性地全部计入领用当期的损益，使得各期损益反映得不均衡，针对上述缺陷，一般只在出租、出借包装物和低值易耗品的数量不多、金额不大时采用该方法，否则应采用其他方法。

3、短期投资跌价准备的计提。短期投资跌价准备的计提方法有按单项投资、按投资类别和按投资总体三种，企业会计制度规定企业可根据自己的情况从三种方法中任选一种，在选择按投资类别和按投资总体这两种方法时，如果某项短期投资比较重大，占整个短期投资10%以上，则对此项短期投资应先按单项投资计提跌价准备，剩余的短期投资再作为类别或总体计提跌价准备。

4、长期债券投资中发生的税金、手续费等相关费用的处理。根据企业会计制度的规定，对于企业以支付现金方式取得长期债券投资时发生的税金、手续费等相关费用，如果金额较大，应作为初始投资成本，计入“长期债权投资———债券投资（债券费用）”账户单独核算，在计提利息时分期平均摊销，计入各期损益，但是，如果相关费用金额较小，则可以直接计入当期损益。可见，相关费用金额较大时，如果直接计入发生当期的损益，则会对当期损益产生重大不利影响，不利于会计信息使用者的正确决策，所以就必须采用先计入投资成本，然后分期平均摊销、计入各期损益的方式处理。

5、融资租入固定资产的入账价值的确定。会计准则规定，融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者记账，但是，如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，也可以按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。对融资租入固定资产按前述方法确认入账价值时，因要计算最低租赁付款额的现值并和原账面价值进行比较，所以操作起来很复杂，当融资租入固定资产在企业资产总额中所占比重不大时，就应该采用简化的方法处理，按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。

6、短期借款利息费用的处理。短期借款利息费用的处理可以采用预提和支付时直接计入当期损益两种方法，其中，预提利息费用的方法符合权责发生制以及收入和费用配比原则，更能真实地反映企业的损益，但是处理起来相对复杂一些，所以，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且数额较大时采用该法，如果数额不大应在支付时直接计入当期损益。

7、股票发行时发生的佣金、手续费等相关费用的处理。根据企业会计制度的规定，股份公司委托其他单位发行股票支付的佣金、手续费等相关费用，减去发行股票冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价收入中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小，直接计入当期损益；若金额较大，则作为长期待摊费用，在不超过两年的期限内平均摊销，计入各期损益。在金额较大时采用分期平均摊销，也是为了均衡反映各期损益，便于会计信息使用者的正确决策。

（三）重要性原则在会计信息披露方面的运用。财务报告是企业对外提供财务会计信息的重要手段，由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成，其中的会计报表附注主要包括两方面内容：一是对会计报表各项目的补充说明；二是对会计报表中无法描述，而又必需要说明的重要财务信息的披露，这些信息对于会计信息使用者的决策将会产生重大影响，依据重要性原则，必须将这些信息进行披露。

重要性原则是会计核算必须遵循的一条基本原则，在会计核算的很多方面都体现着重要性原则的精神，只有深入地领会这种精神，在教学中才能更好的使学生领悟和体会，真正掌握，并能融会贯通，收到更加良好的教学效果。

参考文献

1.张玉森.基础会计.高等教育出版社，2005

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税法规定，独立于房屋之外的建筑物不征房产税，但与房屋不可分割的附属设施或者一般不单独计价的配套设施需要并入原房屋原值计征房产税。这就要求我们在核算房屋原值时，应当对房屋与非房屋建筑物以及各种附属设施、配套设施进行适当划分。

所谓房屋，就是上面有顶，四面有墙（或柱），能够遮风避雨，可以供人们生产、休息、娱乐、活动、仓储等的场所。根据这个定义，我们可以区别于其他的独立于房屋之外的建筑物，如围墙、假山、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦厂灰窑以及各种油气罐等，以上建筑物均不属于房产，不征房产税。与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施，是指暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备，各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线，电梯、升降机、过道、晒台等等。由于附属设备和配套设施往往不仅仅为房产服务，税法同时规定了具体界限：“附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起，电灯网、照明线从进线盒联接管算起。”

关于房屋中央空调设备是否计入房产原值的问题，财税地字[1987]28号文件规定，新建房屋交付使用时，如中央空调设备已计算在房产原值之中，则房产原值应包括中央空调设备；如中央空调设备作单项固定资产入帐，单独核算并提取折旧，则房产原值不应包括中央空调设备。关于旧房安装空调设备，一般都作单项固定资产入帐，不应计入房产原值。

二、核算地价有技巧，围绕“相关”找归属

无形资产准则第21条规定，“企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转。结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。”该规定不仅适用于房产开发企业开发的商品房，对非房地产企业自行建造自用的房屋同样适用。

根据《企业会计制度》第47条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。这里应当注意，一次结转的土地使用权账面价值只是指与在建工程相关的土地。

这里的“相关”应当理解为“对应”或“配比”。企业应当以对应房产占用的土地面积按比例结转，对于非房产占用土地（如场地），应当予以摊销。

例如，某企业于2002年3月1日征用100亩（66666.66平方米）土地，支付土地出让金500万元。企业按50年摊销。2002年6月份，动用5000平方米（长100米，宽50米）

兴建一号厂房。相关账务处理为：

1.取得土地使用权时：

借：无形资产——土地使用权5000000

贷：银行存款5000000

2.2002年3月、4月、5月，每月应摊销：5000000/50/12=8333.33（元）

借：管理费用——无形资产摊销8333.33

贷：无形资产——土地使用权8333.33

3.2002年6月初，“无形资产——土地使用权”账面余额为：5000000－8333.33×3＝4975000（元）

应结转至在建工程金额为：4975000/66666.66×5000＝373125.04（元）

借：在建工程——一号厂房373125.03

贷：无形资产——土地使用权373125.03

4.本月应摊销额＝（4975000-373125.03）/597月＝4601874.96/597＝7708.33（元）

借：管理费用——无形资产摊销7708.33

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设置会计科目电算化是通过会计核算软件的初始化功能实现的。初始化功能是供软件开始正式投入使用时运用的功能，除了输入一级会计科目和明细会计科目名称及编码外，还要输入：会计核算所必需的期初数字及有关资料，包括年初数、累计发生额，往来款项、工资、固定资产、存货、成本费用、营业收入核算必需的期初数字；计算有关指标需要的各种公式；选择会计核算方法，包括固定资产折旧方法、存货计价方法、成本核算方法等；定义自动转帐凭证；输入操作人员岗位分工情况，包括操作人员姓名、操作权限、操作密码等。

（二）填制会计凭证电算化

会计凭证包括原始凭证和记帐凭证，对这两类凭证的处理方法，在各个会计核算软件中有所不同。记帐凭证是根据审核无误的原始凭证登记的，有的会计核算软件是要求财会人员手工填制好记帐凭证，再由操作人员输入电子计算机；有的会计核算软件是要求财会人员根据原始凭证，直接在计算机屏幕上填制记帐凭证；有的会计软件是要求财会人员直接将原始凭证输入电子计算机，由计算机根据输入的原始凭证数据自动编制记帐凭证。前两种方法比较接近，区别只在一个是输入已经手工写好的记帐凭证，一个是边输入边做记帐凭证，但都是把所有的记帐凭证输入电子计算机。而最后一种方法与前两种有很大的差别，是由计算机来做记帐凭证。

（三）登记会计帐簿电算化

会计电算化后，登记会计帐簿一般分两个步骤进行，首先是由计算机根据会计凭证自动登记机内帐簿，其次是把机内会计帐簿打印输出。《规范》考虑到了电算化的要求，对电算化条件下登记会计帐簿提出了规范，改变了过去设计会计制度时主要考虑手工方式操作的做法。

（四）成本费用计算电算化

根据帐簿记录，对经营过程中发生的采购费用、生产费用、销售费用和管理费用，进行成本费用核算，是会计核算的一项重要任务。在会计软件中，成本计算是由计算机根据机内上述费用，按照会计制度规定的方法自动进行的。许多通用会计软件提供了多种成本计算的方法，供用户选用。

（五）编制会计报表电算化

编制会计报表工作，在通用会计软件中都是由计算机自动进行的，一般都有一个可由用户自定义报表的报表生成功能模块，它可以定义报表的格式和数据来源等内容，这样无论报表如何变化也都可以适应。《规范》规定：“会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应该相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接”，多数会计报表软件都具备按照这一规定自动进行核对的功能。

二、会计管理电算化

会计管理电算化是在会计核算电算化的基础上，利用会计核算提供的数据和其他有关数据，借助计算机会计管理软件提供的功能和信息，帮助财会人员合理地筹措和运用资金、节约生产成本和经费开支、提高经济效益。会计管理电算化主要有以下几项任务：

（一）进行会计预测

根据计算机内存储的会计核算历史数据，并按照现有条件和要求，在会计管理软件的指挥下，补充输入计算机一部分数据，并选定预测方法后，由计算机进行预测和输出预测结果。

（二）编制财务计划

财务计划是会计预测的系统化和具体化，可由计算机自动完成，编制计划的方法需要事先在会计管理软件中加以定义。

（三）进行会计控制

主要通过预算控制软件和责任会计软件来实现，这两个软件是会计管理软件的两个部分，都需要会计核算软件提供详细的数据。

（四）开展会计分析

篇（7）

一、引言

2017年10月24日，财政部依据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则———基本准则》（以下简称“会计准则”）制定并颁发了我国《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》（以下简称“新会计制度”），并要求于2019年1月1日开始实施。然而，在资产管理方面，新会计制度依然存在一些不足，有的内容还需要进一步探讨、补充和完善，以促进顺利实施，促进工作效率的有效提升。

二、政府会计制度关于资产管理及会计核算相关规定存在的不足

（一）政府会计制度资产管理及会计核算的相关规定

2015年10月23日，财政部了《政府会计准则———基本准则》[1]，准则第四章第二十八条规定，流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。除此之外，再无进一步的解释与说明。2017年10月24日，财政部的《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》[2]中删除了“存货”会计科目，同时新增加了“在途物品”“库存物品”“加工物品”三个科目对原“存货”项目所涉内容进行核算；其中“库存物品”用于核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。在对“固定资产”核算内容的解释上，新会计制度将固定资产分为六类，包括房屋及构筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。除此之外，同样再无进一步的解释和说明。对随买随用的零星办公用品，新会计制度规定，“对单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用，不通过本科目核算”。对于“无形资产”，新会计制度规定，“非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用”。

（二）关于新会计准则和新会计制度存在的问题

1.内容缺失不完整

2017年10月24日，财政部在“关于印发《政府会计制度———行政事业单位会计科目和报表》[2]的通知”中明确表示，自2019年1月1日起财政部将启用新的政府会计制度，并要求不再执行现行的行政事业单位行业会计准则和制度。然而，令人迷惑的是，新的会计准则和会计制度中既没有关于单项固定资产（比如专用设备、通用设备、用具、装具及动植物等）的价值认定标准，也没有就相关内容的进一步诠释，是否继续参照现行制度和准则执行并不明确。

2.新会计准则和和新会计制度个别内容规定不一，内容粗放，执行困难

第一，新会计准则中流动资产依然将“存货”列举其中，但新会计制度中并无“存货”这一提法，而是将原来“存货”的内容分解成了“在途物品、库存物品、加工物品”三项内容进行核算和管理，不同的表述对新会计制度的理解和执行带来困惑。第二，新会计制度规定，“库存物品”核算的内容主要包括材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。固定资产的标准是什么，“材料”“产品”“包装物”“低值易耗品”以及达不到固定资产标准的“用具”“装具”“动植物”等各自所包含了哪些基本内容，这些都缺乏进一步的解释与说明。这样的规定似乎显得简单粗放，不具可理解性。

3.用词不严谨不科学，易引起操作多样化

新会计制度规定，单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用，不通过“库存物品”核算。也就是说，对于单位随买随用的办公用品，可以购进时直接列支，也可以不直接列支。对于无形资产，新会计制度规定，“非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用”。也就是说，对这部分无形资产，在会计处理上既可以计入当期费用，也可以不计入当期费用；同时，在量词的使用上，不定量词“大批量”的使用让人缺乏明确的口径，什么样的数量才叫“大批量”在认知上无法进行统一。试想一下，如果根据这样的规定开展工作，不同学校就可以根据自己的理解和需求进行办理。这不仅会造成不同单位核算口径的差异，还影响会计报表数据口径的一致性和可使用性。

4.有的条款内容值得进一步探讨和完善

（1）将动植物纳入存货或固定资产管理值得再思考（什么样的动植物作为固定资产管理，什么样的动植物作为流动资产管理）由于动植物特有的生物属性，其单项价值会因其持续生长时间而发生较大变化，比如不少高校里面有不少长年生长的名贵古树苗木，其单项价值巨大，不少就是从所谓的“库存物品”逐渐生长成了“固定资产”。事实上，具有生物属性的动植物与非生物性资产在价值的形成与转移上有很大不同，将动植物纳入“库存物品”和“固定资产”管理显得简单粗放，里面所包含的管理理念和方法值得进一步的思考和研究。（2）核算内容不明确，有的地方内容重叠新会计制度规定，“库存物品”核算的内容包括材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。1）参照《企业会计准则》[3]关于低值易耗品的定义，对“未达到固定资产标准的用具、装具等物品”，在实际工作中通常被列入低值易耗品进行核算和管理。2）“包装物”和“装具”按汉语词义二者部分语意重叠。3）“包装物”核算的内容可以归结到“材料”“低值易耗品”“固定资产”中，将“包装物”单列核算没必要，实际工作中也难以区分。4）“动植物”与“自然资源资产”怎么界定，自然生长的动植物是否属于自然资源资产不明确。

5.“低值易耗品”词语引用不准确

在《企业会计准则》[3]中，“低值易耗品”通常是指单项价值在规定限额以下或使用期限不满一年，能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料，包括一般工具、专用工具、替换设备、包装容器、劳保用品、管理用具以及其他低值易耗品等。而政府会计新准则和制度并没有对“低值易耗品”进行定义，也缺乏对相关内容的阐释。单就这一概念所体现的词义上看，“能多次使用并能基本保持其实物形态的劳动资料”在汉语词义上不仅不属于易耗品，而是属于“耐耗品”，把耐用的物资叫做“易耗品”，不仅在词意上相互矛盾，也不符合大众对汉语基本词义的理解和认识。

三、关于完善新会计准则和新会计制度中资产管理和会计核算内容的思考

（一）尽快完善资产管理制度，明确资产确认口径

鉴于财政部明确要求政府新会计制度启用后，现行相关行业会计制度和准则必须停用，因此新会计准则和会计制度的补充和完善显得更加重要。第一，将《政府会计准则———基本准则》[1]第四章第二十八条规定中所包含的“存货”删掉，用“在途物品、库存物品、加工物品”进行替换，以此保持会计准则和会计制度内容的一致性。第二，对新会计制度中资产所包含的内容做进一步的阐释和完善，明确相关科目核算口径和标准。包括非流动资产中单项“固定资产”“自然资源资产”“动植物资产”的核算内容和确认标准；流动资产中“材料”“包装物”“低值易耗品”以及达不到固定资产标准的“用具”“装具”“动植物”等的核算内容和认定标准。比如低值易耗品，如果将其定义为“单项价值在规定限额内（比如：单项价值大于10元），能多次使用并能基本保持实物形态，并且不能作为固定资产进行管理和核算的劳动资料”，就会更加便于理解和执行，并更有利于工作的全面有效开展。

（二）对“库存物品”所包含的内容重新定义和阐释

新会计制度规定，“库存物品”核算的内容包括材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。实际工作中，“包装物”通常包括两个部分，一部分是用于储存包装各类物资而储备的、并可以多次重复使用的包装容器，比如桶、箱、坛、瓶等；另一部分是直接用于包装、盛放各类物资的一次性包装物和包装材料，如包装纸、一次性包装纸箱、绳索、包装用铁丝铁皮、一次性盒子等。根据不同包装物的使用情况及价值转移过程分析，一次性包装材料和包装物统一纳入“材料”核算更为科学合理；对用于储存和保管各类物资和材料并能多次使用的包装物，可以根据其价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”和“低值易耗品”科目核算。同时，在《企业会计准则》[3]中，所谓“低值易耗品”，就是指单项价值在规定限额以下或使用期限不满一年，能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料，包括一般工具、专用工具、替换设备、包装容器、劳保用品、管理用具以及其他低值易耗品等。因此，借鉴企业会计准则中的规定和解释，“达不到固定资产标准的用具、装具”同样属于“低值易耗品”核算的内容。因此，新会计制度中关于“库存物品”核算的内容可以表述为：本科目核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的动植物等的成本。这样的表述与实际工作更为相符。

（三）用“低值耐耗品”替换“低值易耗品”，并对其核算内容进行界定和阐释

在现行《企业会计准则》[3]中，“低值易耗品”通常是指单项价值在规定限额以下或使用期限不满一年，并且能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料。从定义上看，能多次使用并能保持实物形态的劳动资料与“耐耗品”词义更为接近。因此，参照企业会计相关基本概念及核算规定，如果将“低值易耗品”改为“低值耐耗品”，不仅会大大增强汉语词义与核算内容的相关性和可理解性，而且更有利于促进相关制度的理解和执行。

（四）加强资产的分类核算和管理的研究，新设“生物性资产”科目

动植物作为具有生命的活体，其价值的变化与非生命类物资价值变化完全不同，动植物可否作为生物性资产单列进行管理和核算，值得广大会计人员思索；实际工作中，不少动植物早已从“库存物品”成长为“固定资产”并还在继续成长，并且不少单位动植物资产价值不菲，尤其是高校里面几乎都有不少长年生长的名贵古树苗木，价值巨大。结合动植物资产生物属性和实际管理需求，专设“生物性资产”类别进行单独核算和管理符合会计学基本理论和要求，符合生物性资产实际管理的需要。

（五）科学准确表述相关制度，不定量词、表述模棱两

可的词语少用或不用，或者斟酌使用1.新会计制度中“对于随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出”，这句话中“可以”一词建议删掉；或者直接改为“对于随买随用的零星办公用品，在购进时经物资管理部门验收后直接列作支出”。2.无形资产条款中“非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用”这句话可以这样描述，“单价小于1000元的无形资产，于购买的当期将其成本直接计入当期费用”。这样的改动更符合财务会计严谨性要求，有利于新会计制度的理解、实施和完善。

（六）充分运用现代信息技术对“低值易耗品”进行精细化管理

为科学有效对低值易耗品进行全面核算和管理，结合现代信息技术发展，该类物品可采用“批量记账、单项管理”的方法，充分利用二维码生成、识别、扫描技术，在低耗类物品购进验收合格后，以同类批量（单件）物资的总金额直接记账列支，同时利用二维码技术将每一项（件）低耗品自动生成唯一对应二维码并进行系统保存记录，通过二维码生成和扫描识别仪，对单项低耗生命周期及价值运动进行完整的记录和管理，包括购进、验收、领用、维修、报废报损等，使用过程不计提折旧。二维码技术的运用，将极大提升低耗物品管理绩效，全面提升资产管理效率。

四、结语

新会计准则和制度随着2019年的临近将很快实施，加强准则和制度相关问题的收集和研究，尽快完善相关会计准则和会计制度，对建立起科学、全面、有效的资产管理及核算制度体系，提升相关单位资产管理绩效和办事效率，促进新会计制度的顺利实施具有重要意义。

【参考文献】

篇（8）

一、引言

预算管理包括营业预算、资本预算、财务预算与筹资预算。各项预算有机组合构成企业总预算。会计核算也称为会计反映，以货币为主要计量尺度，对会计主体资金运动进行反映。在探讨预算管理与会计核算的融合之前，首先明确两者的区别与联系。

从预算管理与会计核算的含义方面来看，二者的联系主要体现在：会计核算与预算管理的分支――财务预算的关系显而易见，以这个角度来看，会计核算是预算管理的重要组成部分。会计核算与预算管理的最终目标一致，均是为企业生产经营活动服务，实现企业价值最大化。预算管理与会计核算的区别也较大，预算管理方案的选择灵活性较会计核算强，预算管理可以结合企业生产经营情况，灵活采用零基预算、滚动预算等，而会计核算必须依照《会计法》等相关法规进行核算。其次，预算管理侧重于对生产经营活动的事前、事中控制，而会计核算侧重于事后反映。在法律效力方面，预算报告没有法律效力，但对外公布的会计报表具有法律效力，其报告责任人需对报告的真实性与合法性承担法律责任。

总体来看，预算管理与会计核算并不存在冲突，在明确二者的区别与联系的基础上，找寻二者相融合的切入点，是正确处理预算管理，正确会计核算的重心，也是实现企业预算管理目标的重中之重。

二、预算管理与会计核算融合的冲突所在

理论上看，预算管理与会计融合并不存在冲突，但实际工作中二者的冲突却屡见不鲜，根据笔者的观察与了解，两者的冲突主要体现在以下三个方面：

1.融合模式不合理

现阶段，大多数企业对预算管理与会计核算二者的区别与联系认识不到位，在实际工作中对于二者的关系处理不恰当，预算管理与会计核算相融合的模式处理方面存在较大的误区。如：预算主导型、核算主导型、预算核算体系并存。预算主导型是指在工作中，会计核算以预算管理为核心，工作开展围绕预算进行，严格遵守预算管理的目标，在一定程度上，会计核算成为预算管理的一部分；核算主导型是不考虑预算管理与会计核算的联系，重视资金运作与财务结构，轻视会计资料的加工整理与经济分析；预算核算体系并存的模式，是指企业认识到预算管理的重要性，同时严格遵守会计核算准则进行财务核算。但由于对二者的融合性认识不够，人为将预算管理与会计核算分开，体现在机构的分设，职能的分开等。

这三种模式在现行企业管理中较多，预算主导型的模式可能会导致核算中忽视权责发生制、实质重于形式等会计原则；核算主导型模式忽视预算管理与会计核算的联系，重核算轻预算；预算管理与会计核算并存的模式由于机构的重复设置，岗位的重复，导致工作量的增加，管理效率低下。以上模式是由于对预算管理与会计核算关系认识不到位，工作流程也不尽完善，导致工作效率的低下，严重影响企业经营目标的实现。

2.会计核算体系不健全

会计核算是预算管理的基础，会计核算为预算管理的顺利实施提供数据支持，为绩效考核提供依据，会计核算体系不健全严重影响预算管理的正常运行。可见，预算管理与会计核算相融合除了正确认识二者的关系，健全融合模式之外，还应具备完善的会计核算体系，为预算管理的顺利实施提供坚实的基础。

近年来，我国的会计核算体系改革变动较频繁。由此导致企业会计核算方法不明确，会计政策不细化，会计科目的设置不统一，会计事项处理较多依赖财务人员的专业判断，此外，会计人员在会计处理时，往往做出有利于完成预算指标的会计判断，操纵会计信息，违背预算管理的原则。可见，预算管理效应的发挥应以完善的会计核算体系为基础。

3.忽视会计核算的适应性

预算管理与会计核算系统本身是相通的，因此在制定预算之初应充分考虑两者的适应性，预算管理在结构层次、经济内容、编制原则上应与会计核算办法充分保持一致，在核算单元的划分上也应与会计账目设置同步，做到主体一致、控制目标一致、用于确认与计量标准一致、所反映经济业务内容也基本一致。否则预算管理与会计核算信息就无法相互传递、验证和鉴定。而实际工作中，预算管理未充分考虑到会计核算的适应性，导致预算管理信息需求与会计核算信息提供的不相容，影响预算管理工作的政策运行。这也是预算管理与会计核算融合冲突所在之一。

三、强化预算管理与会计核算融合的对策

鉴于预算管理的会计核算的区别与联系，结合二者融合的冲突所在，可着重从以下三个方面改善现行状况，实现二者有机结合。

1.转变观念创新融合模式

预算管理与会计核算融合模式的创新应遵循会计核算的合法性、合规性的基础上，结合预算管理的目标，制定完善的制度进行约束与规范，构建完备的工作流程进行指引与导向，共同实现企业价值最大化的目标。在实际工作中避免出现预算主导型、核算主导型、预算核算体系并存错误认识，而应以预算管理作为目标，会计核算作为基础，合理进行机构的设置，人员的安排，简化工作流程，实现预算管理与会计核算共赢。

在实际工作中，创新预算管理与会计核算融合模式，还可充分利用先进的信息技术实现预算管理与会计核算有机结合。在现行知识经济时代，大数据大力推广应用的背景下，若企业能够使用高度集成的会计核算与预算管理软件，不仅可以节省工作时间，提升工作效率，还可以将会计人员从繁杂的工作中解脱出来，将更多的时间与精力集中在预算管理的事前预测、事中控制、事后分析之上；同时，也可保证会计核算的及时性、准确性，满足会计信息质量的要求。

2.完善会计核算体系

会计核算体系的完善应重点从以下四个方面进行：会计管理制度、会计政策、会计科目、会计报告制度。会计管理制度的完善应正确划分会计岗位，建立岗位责任制管理办法、会计人员管理办法、会计工作交接管理办法、会计档案管理办法、会计电算化管理办法、会计检查管理办法；在遵守相关法规的基础上，构建规范的会计政策，适应预算管理的需求；在遵循会计科目设置的合规性基础之上，统一预算科目与会计科目的，减少预算工作量，实现数据汇总的简便性；鉴于预算管理定期报告与分析的需求，制定相适应的会计报告制度，其次，在表格的设置方面也可遵循预算管理的需求进行灵活设置。

3.重视会计核算的适应性

作为不同体系的会计核算与预算管理，无论设置如何缜密，都不可能做到毫无差异。也就是说，差异存在是必然，但是出现是偶然。因此应重视会计核算的适应性进行预算管理，对于出现的差异应采取合理方法进行处理方可。

对于差异的处理，可采取设置单独科目进行归集，若无法分清责任人活着新发现的交易或者事项，可暂时归集到单独设置的科目中，同时描述清晰准确，方便日后判断；后期也可组织相关人员进行逐项研究；可明确责任人的差异可做账务处理，无法明确的暂时转入不可预计项目中，作为下期预算修订的影响因素。如此，形成预算管理与会计核算有机结合，企业会计核算成功的数据只需进行微调即可提取到预算相关数据，甚至在IT技术应用成熟的企业还可实现记录实际数据、计算、对比标准与实际、差异分析等，最大程度提升企业管理效率。

参考文献：

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2广播电视台处理会计核算与预算管理的方法

当前广播电视台在对预算管理和会计核算工作上使用的方法主要有：第一种方法，会计核算和预算管理采用两套账簿处理同一经济业务，这样可以有效提高数据的准确性，但是这种方法造成了工作的重复，使财务工作人员的工作负担加大，降低了单位的工作效率[5]。第二种方法，会计核算和预算管理采用一套账簿进行经济活动处理，该方法可以由会计核算作为主导，也可以由预算管理作为主导，但这都需要既达到会计核算的要求又满足预算管理的目标。在网络信息快速发展的背景下，广播电视台在处理单位日常经济业务上都采用相应的财务软件，这样不仅有效提高了财务部门的工作效率，也可以使用一套账簿进行经济活动处理，进而将会计核算和预算管理有机结合起来。

3广播电视台结合会计核算与预算管理的做法

其一，要加强单位员工对预算管理的了解。在广播电视台的每个员工都需要对预算管理精神有一定的了解，知道单位在本年度内达成的经营目标，还要了解单位为达成这种目标应该将单位费用支出控制在什么范围[6]。与此同时，单位领导和员工都需要承担并完成预算管理责任。其二，处理好会计核算及预算管理不同口径业务。单位在进行预算时把预算收入、预算投资以及预算成本费用等相关单据送达财务部门前需要根据预算管理要求进行单据分类整理，单据需要对其属于什么相关业务以及属于什么预算管理进行明确标明。单位财务部门在收到相关单据进行会计核算时，如果其经济活动的会计核算及预算管理计算方法和口径是相同的，那么可以采用会计核算方法计算；如果经济活动会计核算及预算管理计算方法和口径是不相同的，那么先根据预算管理口径进行处理并将其归集起来，之后在月底根据会计核算方法进行处理，将其分解到相应会计科目中[7]。一般情况下，这个归集和分配有两个步骤：第一，一些明确简单的业务，财务人员能够依照自身职业经验提出恰当的处理意见，这些意见在经过相关负责人认真审核后进行直接业务处理；第二，一些情况比较复杂的业务，财务人员依照自身职业经验无法进行处理，这就需要预算管理部门共同商定处理。其三，进一步完善银行账户和单位内部往来经济活动的核算管理。在当前情况下，广播电视台包含多种业务，如节目销售收入、广告收入以及节目合作收入等，其资金流动比较大。因而，广播电视台为了统一管理资金，就需要对资金的收支情况实施有效管理。广播电视台根据相关规定将应缴收入在固定时间存在固定的账户，在这一过程中广播电视台不能随意使用收入账户资金，也不得挪用、隐瞒、滞留应上缴资金，同时要保障收入账户资金的准确性和安全性[8]。其四，统一制定和采用一致的会计政策和会计计算方法。近年来，各广播电视台发展了不少新业务，单位也从简单的音视频电视服务商慢慢转向为综合运营商，在这一转型过程中出现了更多新部门和新业务。对此，广播电视台需要统一制定和采用一致的会计政策和会计计算方法，并充分考虑好在结合会计核算及预算管理时预算管理项目采用哪种会计科目核算更为恰当。在具备一个明确的工作政策下，广播电视台才能有效控制和管理各部门单位以及各种业务的财务工作，同时也能使广播电视台的相关数据具有可比性。

4结语

当前，我国文化产业得到了较快发展，同时广播电视行业也得到了极大发展。在这一转型的重要阶段，我国广播电视台为了适应当前社会发展的需要，也应该进行相应的转变。本文主要介绍了广播电视台会计核算与预算管理结合的情况以及相应注意事项，以促进我国广播电视事业的更好发展。

参考文献

[1]张忠勇.试论广播电视信息网络公司会计核算与预算管理的结合[J].商业会计,2012(2).

[2]靳国新.论广播电视台会计核算与预算管理的结合[J].速读旬刊,2014(12).

[3]周宇程.试析财政预算管理制度改革与新制度下行政单位的会计核算[J].财经界:学术版,2014(27).

[4]陈奕瀚.事业单位会计核算与预算管理的结合研究[J].财会学习,2017(05).

[5]李燕.浅谈广播电视广电事业单位的预算管理[J].经济技术协作信息,2016(4).

[6]朱成林.行政事业单位会计核算存在的问题及对策[J].农村经济与科技,2009,20(11).

篇（10）

目前，我国各级公立医疗机构（简称医院）执行的《医院会计制度》是根据《事业单位会计准则》编制的，自1998年颁布实施以来，对医院的财务管理、会计核算起到了良好的规范作用。但是，随着我国市场经济和卫生改革的不断深入与发展，现行《医院会计制度》在某些地方越来越显出局限性，尤其在固定资产的会计核算上,需要进一步完善。笔者结合医院固定资产会计核算中的一些实际体会，提几点建议，与各位同仁共同探讨。

一、当前医院固定资产会计核算中存在的问题

1.固定资产购置的会计核算

医院固定资产核算方法既体现了事业单位会计核算的基本方法,也借鉴了企业会计核算的部分内容，虽然比事业单位复杂，比企业简单，却不能真实、准确地反映医院的成本和结余。

如：购入固定资产时：A单价在10万元以下（包括10万元），借记“医疗支出（药品支出）——公用支出——专用设备购置费”或“管理费用——公用支出——办公设备（交通工具、图书资料）购置费”，贷记“银行存款”；同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”。B：单价在10万元以上，借记“专用基金—修购基金”，贷记“银行存款”；同时借记“固定资产”,贷记“固定基金”。这样的会计科目设置，使购入固定资产的会计核算存在两个问题：

（1）这种会计核算方式比较陈旧，两组平行的会计分录之间没有必然的钩稽关系，容易漏做“固定资产”和“固定基金”这组分录。从而少记固定资产。

（2）当购置的固定资产单价在10万元以上时，列入净资产科目“专用基金—修购基金”中支出，没有直接计入当月损益，从而造成医院当月的“收支结余”不真实。

（3）《医院会计制度》规定，医院根据固定资产原值和使用年限，按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。在会计核算时，提取借记“医疗支出（药品支出）——维修费——提取修购基金”，贷记“专用基金——修购基金”；期末贷方余额反映“专用基金——修购基金”的结余，若为借方余额则反映“专用基金——修购基金”的超支。目前，由于医院的固定资产规模越来越大，更新速度越来越快，使得医院“专用基金——修购基金”累计赤字很大。还有些医院通过少提或多提“专用基金——修购基金”人为地改变医院的成本，随意调节“收支结余”。

2.固定资产折旧的会计核算

医院的固定资产核算的明显不足之处，没有设置“累计折旧”的会计科目。《医院会计制度》中不要求计提折旧，医院的“固定资产”和“固定基金”科目反映的是现有固定资产的原始价值。计提“专用基金——修购基金”与计提“折旧”，不仅在提法上不同，而且在会计核算方法上也大不相同。

计提“专用基金——修购基金”反映在净资产中，它不是固定资产的备抵科目，不反映固定资产的净值（即折余价值），以致医院的资产负债表不能真实地反映医院的财务状况，形成医院固定资产账面原值越来越大，固定资产老化程度也越来越高，但账面上却无法反映。另外“专用基金——修购基金”的使用比较含糊笼统，这样不能真实反映固定资产的实际价值，也不能给医院管理者提供客观的固定资产评价依据。

3.固定资产处置的会计核算

（1）对于医院固定资产的处置，没有设置“固定资产清理”会计科目。在医院发生捐赠、报废、转让、损毁等固定资产减少的情况时，全部通过“专用基金——修购基金”来进行核算。

如：报废固定资产时，按固定资产原值借记：“固定基金”，贷记：“固定资产”，发生的变价收入借记“专用基金—修购基金”，贷记“银行存款”。由于专用基金科目是按基金类别设置明细账，根本不能反映哪项固定资产取得的变价收入、保险赔偿等所产生的损益情况。

（2）对于固定资产的减值，也没有设置“固定资产减值准备”会计科目。随着医疗设备的日新月异，许多医疗设备很快就淘汰了，发生固定资产减值是必然的；而《医院会计制度》没有设置“固定资产减值准备”会计科目，若遇到固定资产减值或提前报废，就会出现账实不符的状况。

二、医院固定资产会计核算的改进建议

1.在购置固定资产的会计核算时，借鉴企业会计的核算方法，借记“固定资产”，贷记“银行存款”，不再通过“专用基金——修购基金”、“固定基金”这样的净资产科目核算。只有这样才能使医院固定资产的会计核算真实化、规范化、标准化，缩小行政事业单位和企业会计核算的差距，使会计信息具有可比性。

2.医院会计核算中，增设“累计折旧”会计科目。每月增加计提折旧的会计核算，会计分录借记“医疗支出（药品支出、管理费用）——公用支出——折旧费”，贷记“累计折旧”。在资产负债表中，将“累计折旧”作为备抵科目列示，两者相减，就是固定资产的净值，这样在会计报表中就反映出固定资产原值及净值，固定资产的增减情况一目了然，以便如实反映医院固定资产的规模、新旧程度和实际价值。

篇（11）

一、勘察设计公司提升项目管理和会计核算质量的办法

1.科目设置只要是订立了勘察设计合同的项目，必须依照合同编号和合同名字进行科目的设置；若是未订立合同，但已收到勘察设计费用，那么就依照勘察设计项目名字设置项目；个别情况下也可按照经营部门提供的项目名字设置项目。科目设置是进行会计核算的基础，科目设置的环节决定着未来会计核算信息的可靠性。因此勘察设计合同订立后应第一时间送交财务部，财务部收到合同后应及时设置科目，这样才能对项目费用报销和预付账款进行会计核算。2.项目核算公司拿到勘察设计预付款后，应按照相关会计准则和制度填写收款凭证，收款凭证上应清楚标明合同编号、项目名字、付款公司以及费用明细；财会人员收到收款凭证后应及时填写记账凭证。会计人员将取得的勘察设计预付款计入“预收账款”，并计入对应的勘察设计项目；相关设计人员在对支出费用进行报销时，应填好支出凭证，并在支出凭证上标明项目名字及用途（注：用途一般标明是“营业成本”项目下二级明细项目），并标注上支出费用数额。另外，支出凭证必须经项目管理者同意并签名之后，才能报财务部审查并报销。会计工作人员应在收到支出凭证的第一时间对其进行归类，并按项目进行核算。3.项目评定勘察设计结果“出炉”后应向甲方进行竣工交涉。项目管理人应第一时间知会财务部，由项目管理者和财会人员共同对勘察设计项目进行检验。要检验的项目如下：1）检测项目的支出是否符合相关的规定范畴，并检验会计科目和数额的精确度，遇到问题应分析问题并解决问题。对于以分包的方式进行的勘察设计项目应检测分包支出费是否与分包协议相符，应预付的分包账款是否已经支付。应当支付但是由于某种原因不在当期进行支付的，要按会计权责发生制原则在“应付账款”处理，实现收支配比。2）检测勘察设计费用是否依据合同细则支付。若是检测出未按合同细则予以支付的情况，应敦促项目管理人向付款企业催款。勘察设计项目竣工后若由于合同原因或它类原因没有收到账款的，财务人员应依照会计规章制度判定该类收入是否与收入条件相符；若符合收入条件，应将其作为“应收账款”处理。4.项目奖金的计算未按项目实施会计核算时，工作人员的项目奖金的下发形式比较随意，极大了打击了项目工作人员的工作热情，而且项目奖金多发会对公司的整体利润产生影响。采取按项目进行会计核算的办法后，保障了奖金的下发能够既满足员工的利益又无损公司的整体利益，它为实现公司的整体价值和员工的个人价值具有极大的推动作用。项目奖金的计算方式是：收入-税负-成本=毛利润。将毛利润按特定的比例分为企业留利和项目奖金的发放。会计处理如下：借：营业成本；贷：应付职工薪酬。以项目进行会计核算后，通常，会计电算化系统会将会计科目按照项目规划到同一个会计账目中，并形成项目成本核算报表。报表中会标注税费、成本、毛利润。值得一提的是：勘察设计企业隶属技术密集性产业，其劳动方式是脑力劳动并与电脑密切相联。因此，勘察设计工作无需较多的机械设施，项目核算时可以节省“分摊间接费用”。而项目产生的直接费用应全数归入项目成本。而与项目有关的间接费用应归入营业费用，与项目没有关系的间接费用应归入管理费用。

二、会计难题解析

（一）按照经济用途进行分类，可以分为营业成本和期间费用。怎样分划企业的营业成本和期间费用是按项目实施会计核算的难点，它一直困扰着勘察设计企业。明确营业成本和期间费用相关概念并针对勘察设计公司的具体状况，笔者将项目成本的概念归纳为：只要与项目相关的费用应归入项目成本中，而与项目无关的费用应归入期间费用，且依据合同订立日为进行项目会计核算的出发点。另外，项目设立前的费用不归入项目成本中；反之，则归入项目成本中。之所以这样分类，其原由是：假若合同还没有订立，项目产生的费用极有可能得不到经营利益的偿还，项目收入能否回收存在未知因素，且不能依据会计规章体制进行收入的判定。假若将合同签订前的费用都归入项目成本，那么必然与成本和收入的匹配准则背道而驰。（二）成本结转到管理费用殊情况说明：勘察设计项目已经设立并且相关费用支出已经发生，但因为某类原因导致项目收入无法收回，造成项目只有成本没有收入，企业发生的成本无法得到相对应的经济利益追偿。建议将这种情况形成的成本结转到管理费用中，会计分录如下：借：管理费用贷：营业成本（业务招待费，人工费，材料费，设计费，差旅费等）。结束语总而言之，根据公司的会计制度和成本会计基础性原则，将项目管理和会计核算紧密相连，可以保障会计信息的可靠性，并提升会计工作的质量。它使会计数据能够第一时间得到会计部门的整理并为企业管理层制定发展战略出谋划策，使会计工作在企业的发展中起到至为关键的作用。在做好项目管理和会计核算这两大工作后，企业会获得经济效益和社会效益的双丰收，并提升管控工作的质量。随着社会的飞速发展，企业应在项目管理和会计核算工作中，找到一条适合自身发展的管理之路。在科技日新月异的当今时代，找准自身的位置，做好企业项目管理和会计核算工作对勘察设计企业来说是当务之急。

作者：代建丽 单位：大连港口设计研究院有限公司