财务决算流程大全11篇

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中图分类号：F285；G64

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2017）03-191-02

为了我国高校可持续发展，大多数高校在2002年前后为建立一个良好的教学环境，有利于学校的人才培养，陆陆续续建设了新校区，在基本建设项目中加大了投入，开工项目增多。但是，绝大多数新校区建设项目一期工程已竣工交付使用多年，至今却仍未进行竣工财务决算。高校新校区基本建设项目竣工财务决算按财政部有关文件规定，要求必须全面反映高校建设项目的建设成果，以此进行财务状况分析，提高资产的投资效益，并作为核实新增固定资产价值，办理资产交付使用手续的依据，已竣工的基本建设项目应竣工后三个月内编制竣工财务决算。由于种种原因竣工财务决算却长时间被搁置，导致竣工财务决算滞后，在新的会计制度下高校事业账“在建工程”与基建账“在建工程”多年不能合并，不能全面真地反映高校的资产状况，使国家财政资金得不到有效的监控。因此，应对高校新校区基本建设竣工财务决算普遍滞后现状加以分析，并制定相应防范措施，对加速完成已交付使用的基本建设项目的竣工财务决算，具有重要的推动作用。

一、高校新校区已竣工交付使用建设项目财务决算滞后存在的问题

1.对于竣工财务决算提供资料无专人负责收集、整理、保管，各职能部门之间缺乏沟通以及相互配合，许多有关建设项目的文件和材料无法及时传递给基建财务，使财务人员不能按时进行竣工财务决算。基建部门与财务部门由于缺乏相互沟通，不清楚竣工财务决算需提供什么资料，更不清楚具体的程序，导致基建部门提供的基建材料不完整、不及时。由于工程项目建设周期较长，在建设过程中，没有制定明确的岗位职责，没有指定专人保管资料，导致有关竣工财务决算的部分资料缺失；再加上建设期间基建部门及财务部门部分负责人工作的调动，并且没有进行资料移交工作，造成竣工财务决算所需的工程资料不全。现有部门的负责人及工作人员可能会以不了解整个建设期间工程施工的具体情况作为理由不予提供材料，从而影响了决算的进度。

2.一些高校领导对基建项目的竣工财务决算工作不重视。一些高校领导并不参与和督促高校按时编制财务决算，没有意识到加强高校基建项目竣工财务决算工作的重要性。他们更关心新校区建设的工程进度，以及扩招后学生是否能按期进驻新校区和整个教学工作的正常运行，认为竣工财务决算只是各管理部门之间交接手续和财务的账务处理问题，不会影响新校区建设项目的交付使用。据了解，2016年度全国行政事业单位固定资产清查中，部分高校也开展了竣工财务决算推进工作，由于竣工财务决算需经财政认可的有资质的中介机构进行审核，并支付一大笔的审核费用，还有许多遗留问题短时间内无法解决，编制竣工财务决算工作又被搁置下来。所以造成实际资产与账面资产严重不符，一些高校领导在实际工作中过于形式化，未发挥其实质性作用。

3.高校新校区建设资金大部分来源于贷款，资金需要量大，资金缺口相应变大，不能按时办理工程的结算，财务人员由此无法及时准确地获取竣工财务决算项目总成本费用。尽管近年来国家对教育资金投入不断增加，但新校区建设一味追求大与美，没有考虑学校的财务经济状况，在建设期间，摊子越铺越大，标准也越来越高，建设过程中也远远超出了当初的预算，遭遇了高校有史以来最严重的资金链紧张情形，影响了正常的教学秩序。为了缓解资金困难通过银行贷款，但贷款利息负担过重，还款压力增大，不能按照施工合同约定支付工程款。学校想尽办法，最后只有通过新老校区土地置换来解决资金缺口，一拖就是几年，从而导致无法及时进行项目竣工财务决算。

4.学校基建财务人员缺乏基建竣工财务决算编制经验，特别是在建设中资金来源多渠道，十几个建设项目同时进行，并且投资高达十几亿元的这种新形势下进行竣工财务决算编制，成本项目多，面对各种待摊投资项目，不知如何进行项目的分配及摊销。例如，新校区总体规划的设计费、征地费用、道路管网、绿化、土方等等公共支出是否能单独作为资产移交固定资产，还是按每座楼的投资金额进行分摊，财务人员不知如何处理。在没有找到具体的分摊根据和方法是，财务人员随意进行了分摊，导致单项固定资产的入账价值不准确。再加上多年未进行竣工财务决算，待摊投资费用在不断地增加，更增加了编制竣工财务决算的难度。

5.新校区建设一期工程已完工交付使用多年未编制竣工财务决算，新的改造和扩建工程又开始进行，影响了整座大楼的竣工财务决算，导致了竣工决算无法按正常程序进行，造成了前期的工程竣工财务决算编制滞后。

二、加快推进新校区建设已完工交付使用项目竣工财务决算的措施

1.加强对竣工财务决算组织和领导工作。编制项目竣工财务决算需要负责高校基建财务的领导进行组织和领导，基建、财务、审计、资产管理各部门之间积极配合，相互协作来共同完成。由于高校的新校区建设竣工财务决算综合性比较强，加上遗留问题也比较多，高校基建财务的领导要根据存在的问题加强组织和领导。首先，要求有关人员对编制竣工财务决算重要性和紧迫性予以重视，明确各部门的任务和分清其责任，与部门的目标考核挂钩，完不成的作为目标考核不合格处理。其次，校领导应成立临时负责编制竣工财务决算的组织机构，该机构的有关人员应善始善终地做好各项工作，以利于提高决算编制质量和效率。再次，对建设工程项目历史遗留问题和各部门在办理过程中遇到的难题，共同商议逐项解决，资料和手续不齐的责成相关部门的主要负责人、经办人把竣工财务决算材料补齐，办理清楚，确保竣工财务决算工作能够顺利进行。

2.结合本校实际，制定完善的竣工已交付使用资产财务决算工作流程及其责任追究制度。竣工财务决算工作流程及其责任追究制度的制定决定了竣工财务决算能否顺利、及时进行的重要保证，防止各有关部门之间的推诿扯皮，以提高工作的效率。例如笔者所在河南中医药大学2016年在进行竣工财务决算时，一些部门之间也存在相互推诿，工作难以推进的问题。在校领导的组织下，由国资部门牵头制定了工作流程及责任追究制度，各部门根据此项流程分别进行工作，取得了比较好的效果。首先，基建处确定哪些项目已经结算，是否可以进行竣工财务决算，对已确定可以进行竣工财务决算的，要以书面的形式通知给财务部门和国资部门。其次，国资和财务部门根据基建提供的项目决算书面通知，列出各自需要的Y料明细向档案人员和基建部门索取，对于一些不能提供的资料应请示领导，各部门之间共同商议解决。

3.加强财务人员的业务培训，提高编制竣工财务决算能力。基建财务人员业务素质的高低直接决定了项目竣工财务决算编制的是否准确和完整，为了更好的适应在新时期投资规模较大情形下的财务会计工作，不但要定期对高校基建财务人员进行相关的培训和与各高校之间的学习交流，而且要掌握一些基本建设工程知识，以此来提高高校基建财务人员的业务水平和财务竣工决算编制的质量，并参与到建设项目立项、可行性研究、招投标、工程质量管理、工程项目验收之中，针对建设成本、经济效果等主要指标来对竣工财务决算进行分析，提高资金的投资使用效益，同时也能够进一步提高高校基建财务人员的工作效率。

4.加强编制竣工财务决算的账务清理，对于新校区建设总规支出进行准确摊销。对于已竣工交付使用的项目及时进行账务清理，各项成本费用、建筑安装、设备投资不漏列、不虚列，特别是对投资完成额，要与合同预算部门配合，结合基本建设项目建设的情况进行细致的核对，还要以恰当的方式分配计入各项交付使用资产成本的各种费用开支，比如能直接计入具体工程项目的，就直接计入相关项目中，对于不能区分属于哪个项目的开支的待摊投资费用，如新校区建设管理费用、总体规划设计费、道路管网、总体的绿化、贷款的利息等等，不能明确归属某工程项目的费用，采取实际投资分配率法进行摊销，对于工期长也可采取概算投资计算分配率进行分配。

总之，新校区建设竣工财务决算编制是一项工作量大，建设期限长，遗留问题多的工作，并涉及基建、财务、审计、国资等多个部门，需要相互配合，相互协调，落实决算编制的责任制，完善奖惩制度；同时要进一步提高财务人员的整体素质，切实保证财务竣工决算编制的质量，真正体现资产管理水平以及学校的生存与发展。准确及时完成竣工财务决算，能够真实地反映学校的资产状况，这同时也是促进高校可持续发展的需要。

参考文献：

[1] 李艳，编制基建项目竣工财务决算探析[J].企业研究，2012（16）

[2] 财政部关于印发《基本建设财务管理规定》的通知[2008.6.16]

[3] 陈园，浅谈基本建设竣工财务决算存在的问题，经济研究参考，2008（71）

[4] 《基本建设项目建设成本管理规定》（财建[2016]504号）

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随着经济时代的发展，地铁作为城市发展的重要交通工具，以其便捷、快速、舒适的特性吸引了众多的城市一族，而在地铁迅速发展的同时，地铁工程竣工的财务决算成为了地铁公司的工作重点。在地铁工程验收过程中，财务决算是地铁竣工后财务决算时的重要依据文件，所以在地铁工程项目建设时，应当做好每一步的财务核算工作，为今后的财务决算做好基础工作。

一、竣工后的资产划分

地铁工程作为一个投资规模大、质量要求高以及技术复杂的工程项目，也是交通设施的基础项目之一，受到人们的广泛关注。在这个过程中，产生的耗费都统称为基本建设支出，做好这些支出的核算可以使地铁工程竣工后的财务决算工作更加方便。

地铁工程的建设主要分为土建施工工程、附属装饰装修工程、车站场段机电设备安装调试以及总体验收试运营四个阶段。基本建设支出包括设备投资、建筑安装投资、待摊投资、其他投资、待核销基建支出和转出投资。建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资构成交付使用资产的实际成本。建筑安装工程和设备的投资构成交付使用资产价值。待摊投资需要分摊计入交付使用的房屋、建筑物、构筑物和需要安装的设备等固定资产价值；其他投资单独形成交付使用资产价值。作为经营性基本建设项目，地铁工程一般不涉及待核销基建支出和转出投资。

二、竣工财务决算的流程

（一）相关资料的收集和整理

材料的收集工作不是一个部门就能够完成的，它需要各部门在管理中相互协调沟通，通过合作建立一条有效的信息沟通渠道和信息管理流程，并将收集到的相关资料进行分类汇总，也可以整理成册，方便财务决算时查阅。

财务核算只为财务决算提供相关的货币型数据，而其他的指标和说明必须依赖财务核算外的其他资料，对这些资料的收集和整理，从立项开始到竣工验收都不能中断。工程竣工时财务决算主要依据的资料包括可行性研究报告，初步设计，概算调整及其批准文件，招投标文件，经财政部门审核批准的项目预算，承包合同等有关资料以及财务核算的制度等。

（二）财务工程决算的准备工作

根据资料的收集和整理，通过一定的归纳汇总方式，对初步设计、合同、预算结算报告等资料进行整合，在仅剩部分尾工的前提下，定好竣工验收时点，计算好相应的成本，进行账目的处理、核对等工作，理清各项财务信息，为后续的基本建设项目竣工财务决算打好基础。

（三）工程成本费用归集

计算好基本建设中成本费用的支出，交付使用资产的实际成本的构成有：建筑安装工程的投资、设备投资，待摊投资和其他投资，通过对工程中不同类型的成本费用进行归集，从而求得各个对象的成本总额，为进一步进行工程竣工财务决算提供依据。进行成本归集时先划分好相应的成本类别，再要按照一定的程序进行，以防出现费用漏记或者重复记录的现象，才能有效的保证财务决算的质量。

（四）待摊费用的分摊

由于工程建设的交付方式不一样，产生了两种常用的分摊方法。如果建设工程分次交付使用，且每次交付使用资产与应分摊的待摊费用发生额并没有比例关系，可以采用按概算比例分摊的方法。若是建设工程采用一次付使用，或者分次交付使用，但每次的成本和实际发生的待摊投资之间均衡时，这时就必须采用实际数比例分摊的方法。

三、地铁工程竣工应该注意的问题

（一）工程结算先行

在地铁工程竣工财务决算中，工程结算必须走在财务决算前面。地铁工程是一个十分庞杂的工程，这个工程中会出现许多我们难以预料的因素，为了不影响决算的工作进度，要先着手结算工作，在结算的基础上，财务决算才能稳步跟进。 这就需要在平时的计量时要做好同步的工作，以防止在最后进行财务决算时出现差错，增加工作量。

（二）重视工程施工合同的管理

很多施工方不重视施工合同的管理，地铁工程项目进行时，一味赶超进度，对相关的款项资金是否到账并不关心，这就很容易造成施工过程中后续款项无法跟上的问题。所以，在地铁工程签订合同后，施工合同作为工程竣工决算的重要性文件，应该也立即着手建立施工合同台账，并且要定期对台账的支付情况进行核对，与有关的经济管理部门做好合作工作，才能为后续的工程施工留下资金保障，同时保证了合同款的安全性，也可以确保工程尾款的及时确定。

（三）注意财务基础工作的全面、完整和准确

地铁竣工财务决算是一个庞杂的过程，在这个过程中的每一个小失误就会造成财务方面的大纰漏，财务工作必须认真负责，弄清每一笔资金的来源、去向，严格按照规定管理好各项资金。建立专门的财务管理系统，通过计算机信息技术存储能力和运算能力，实现对相关的信息的有效管理，设置不同的账户和单独的款项，有效控制资金风险，保证财务的健康、合理。

四、结束语

地铁作为大都市的重要交通工具，是很多人出行的首要选择，越来越多的城市开始修建地铁工程项目，在这个过程中地铁竣工财务决算是特别需要注意的一点，在施工过程中要注意相关的财务问题，通过与各部门的积极沟通，互相合作，在决算前提前做好基础资料的收集工作，利用先进的计算机财务管理信息系统，科学合理设地置会计科目，认真管理好相关财务工作，保证地铁竣工财务决算以及交付使用资产价值归集准确、高效、完整，以促进城市地下交通的发展，能够更好的为人民群众服务。

参考文献：

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中图分类号：U231+.3；F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01

一、地铁工程竣工财务决算意义

地铁工程建设是一个系统性工程，从项目建议书、可行性研究开始，依次经历选址勘察调查、初步设计、技术设计、施工图设计、施工建设、生产准备，直至工程验收交付使用全过程。根据广州市的相关规定，新线的开通需要完成13个项目的专业验收，其中竣工财务决算时当中重要的专业验收。

竣工财务决算是建设工程经济效益的全面反映，是项目法人核定各类新增资产价值，办理其交付使用的依据。通过竣工决算，一方面能够正确反映建设工程的实际造价和投资结果；另一方面可以通过竣工决算与概算、预算的对比分析，考核投资控制的工作成效，总结经验教训，积累技术经济方面的基础资料，提高未来建设工程的投资效益。

二、地铁工程竣工财务决算的基本情况及存在的问题

虽然竣工财务决算工作如此重要，但是，笔者经过了解，很多地铁公司都存在着线路已开通运行，但是竣工财务决算工作迟迟未能完成，更有甚者，根本不做财务决算工作。究其原因主要是以下几个方面：

1.没有有效的工作计划。某些单位缺少对竣工财务决算的工作经验，没有制定有效的工作计划，工作管理也比较混乱，造成各个部门互相扯皮，工作迟迟未能有效开展。

2.合同结算工作办理缓慢。地铁工作一般都是政府出资建设，政府对资金使用的管控相对严格，对每个合同均要求办理结算，为此，政府部门还专门成立地铁资金办等职能机构，并要求财政部门对有关合同结算出具审批意见。但是，实际工作中，地铁建设单位为了赶工期，存在未取得相关的审批手续就开工，后续再补办手续中，由于政策原因、人员离岗等迟迟无法办理，造成结算资料不齐全，无法完成政府审批。

3.基础工作不扎实，管理不够细致。某些建设单位对于财务系统工作重视的不够，前期设账明细科目及辅助信息未能合理设置，后续处理难度变得很大，甚至于，有些项目，需要根据决算要求重新处理业务账务信息，也制约了竣工财务决算的工作开展的进度。

4.机构和人员的频繁变动，资料交接的不完整、甚至没有交接。建设单位的经办部门和人员，平时仅注重合同进度支付，忽视结算管理，在机制变动和人员变动的情况下，又缺乏有效的工作交接，导致财务决算时，缺乏必要的资料，甚至缺失资料，无法办理结算工作，也影响了财务决算工作的开展。

三、应对策略

（一）应制定合理有效的工作计划

竣工财务决算工作是一项系统工作，需要各个业务部门紧密团结，合理分工。财务部门作为此项工作主要经办部门，要做好计划管理工作。针对地铁工程的竣工财务决算，笔者通过工作实践，总结如下：

1.制定计划的人员必须全面了解竣工财务决算的流程，并对所有的工作环节和内容进行梳理和总结，并按工作流程，建立任务时序表；

2.分配工作任务的人员必须熟悉各个部门在竣工财务决算工作的角色，合理分配工作任务；

3.工作计划中要对各个工作节点明确的完成时间、完成负责部门及完成的标志性动作和成果。

4.要安排例会制度，定期和不定期对工作进展进行检查，并建立奖惩制度，对工作完成好的给予适当奖励，对于完成不及时的予以处分。

（二）应做好合同结算工作

根据笔者的经验，及时做好合同结算工作，是财务决算工作的重中之重。

1.建立合同管理具体到人，责任到部门管理机制，合同具体的经办人必须建立合同台账，记录合同执行的整个过程，从合同签订开始就应依法依规，并从开始签订开始，就做好资料的收集、整理和归档工作，必要资料应扫描，尽量避免因赶工，未取得相关的审批手续就开工的情况。

2.合同管理部门应熟悉政府部门的结算要求，并制定合同结算管理制度，及时传达国家和地方政府相关规定，要求各部门设立合同关键岗位，定期进行培训。

3.对于委托给各区或者征地拆迁实施单位的前期拆迁工作，在与对方签订的管理合同中明确要求，从资金、财务核算和报表等方面制定明确要求，并在每次请款时予以提供，负责前期的人员，应建立进度跟踪机制，及时督办实施单位完成结算工作。

4.合同管理部门应要求合同经办人员及时完成合同结算。

5.财务人员应要求合同经办人员在完成合同结算后，及时办理合同的末次计量工作。

（三）建立财务信息化管控体制

利用信息化手段优化财务工作，做到精细管理，事前、事中、事后监督机制。

1.系统的设置应该完善，基础数据应该要求完整填列，能满足竣工财务决算提取数据的要求。

2.应建立财务信息化管控体制，通过实施资产一体化信息管理平台、“一套账”财务管理模式、全面预算管理、资金集中管理、多维度的商业智能分析与决策支持体系五大集中管理手段规范财务信息，从而有效控制分权风险，提升财务价值。

（四）尽量保持人员的稳定性，建立完善的交接机制

人力资源应建立有利于员工发展的人力资源管理制度，通过明确各个岗位要求和晋升机制，保持人员的稳定性。在招聘环节，要综合考虑人员素质，专业能力和工作态度要全面考核。

同时重视人员在离岗时的交接制度，做好资料的收集及归档工作，并通过影像系统，对资料进行扫描归档。

四、总结

竣工财务决算是一项系统工作，应得到公司高层的重视，从制度上、人力上要给予充分的保障，整个过程应安排合理，合理的分工、合理的时间安排、合理的监督机制是保证工作完成的关键因素。广州地铁秉承快捷高效的原则，各项工作都积极开展，特别是竣工决算，更是得到领导的高度重视，安排专门的部门和人员，专业从事竣工决算工作，笔者在此工作已近十年，先后参与的多条线路的竣工财务决算工作，希望通过工作实践总结出的建议能给此项工作提供一个合理的参考和借鉴。

参考文献：

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基建竣工财务决算报告是反映建设项目的建设成果以及财务状况的总结性文件，是据以办理固定资产交付使用的依据。因此，做好基建竣工财务决算是中小学校财务工作的重要部分。然而，部分中小学校在基建项目管理过程中，存在“重进度，轻决算”的现象，导致工程竣工投入使用多年仍未办理财务决算和资产移交手续，造成国有资产账实不符，不利于国有资产的管理。本文从中小学校基建竣工财务决算中存在的问题进行分析，提出了解决中小学校基建项目竣工财务决算难的对策。

一、中小学校基建竣工财务决算的内容

（一）编制范围

经政府职能部门批准立项，由各类财政性基本建设资金投资或部分投资的项目，包括当年安排基本建设投资、当年虽未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算的项目，均需要进行基建竣工财务决算的编制。

（二）提交的基建档案资料

从项目开始报建、立项到竣工投入使用所包涵的各个环节的材料。

一是项目建议书、立项批文、可行性研究批文、初步设计批文、设计概算批复、施工图评审批复、建设用地规划许可证，征地预公告，拆迁公告及实施方案，用地批文、建设工程规划许可证、施工许可证、开工单。

二是项目招投标文件，中标通知书、采购合同、变动补充协议、设计、施工以及勘察单位等各种资质证明材料。

三是竣工图，勘察、设计、监理等费用的合同、审定报告和建安工程、迁改工程审结书、设备验收证明、竣工预验收鉴定书及会议纪要、监理工作报告、项目停、缓建，增、减建设内容及计划外项目，其他主要变更事项的报批文件，项目账簿、凭证。

（三）项目竣工财务决算报告、承诺书、各类报表

竣工财务决算报告，主要是对项目概况、财务管理、财产物资清理及债权债务的清偿情况、资金情况、项目管理情况、财务决算存在的问题和建议、决算与概算的差异和原因分析、需说明的其他事项进行说明。

含封面在内的报表共七张，分别是：财政性资金投资建设竣工工程财务决算报审表，报表封面，项目概况表，财务决算表，项目交付使用资产总表、明细表，工程相关费用审核情况表。

建设单位的单位领导需对报审材料的真实和完整性签署承诺书。

二、中小学校基建竣工财务决算存在的问题

（一）编制不及时，导致资产账实不符

按照规定，建设单位应在项目竣工后 3 个月内完成竣工财务决算的编制。然而，部分中小学校建设项目竣工后资产直接投入使用，有的一年甚至几年都没有完成财务决算的编制，资产也没有暂估入账，而是等财务决算批复后据以入账，造成资产账实不符。或者资产按暂估价值入账，因没有完成财务决算审计，估算的价值不准确，往往也会导致资产账实不符。

（二）缺乏相应的内部控制制度

由于基建业务不经常发生，有的学校没有健全的基建内部管理制度，或建立了制度没有细化，在执行过程中流于形式，形同虚设。部分项目预算不够科学或设计不够合理，导致项目实施过程中设计变更等，而财务部门没有很好地履行财务监督的职能，在项目没有按规定向职能部门申请调整总概算的情况下，累计付款数超过总概算数也予以支付，造成工程竣工时，项目造价超过总概算5%，审计部门不接收报审材料，影响决算工作的开展。

（三）学校领导或项目负责人不够重视

由于“高考制度”的存在，中小学校的领导普通认为“升学率”才是学校工作的重中之重， 因此存在 “重教学质量、轻内部管理”的现象，不重视财务管理工作，认为项目已经投入使用，对决算工作抱无所谓的态度。

而项目负责人对工程的立项、规划报建、进度和质量等方面的管理较为重视，但对竣工财务决算的重视不够，认为项目能通过竣工验收投入使用，就达到预期的目标了，财务决算这些收尾工作就交给财务人员来完成。由于缺乏完善的管理制度，相关职责不明确，财务人员和项目负责人之间产生相互推诿现象，以致财务竣工决算难以开展。

（四）基建档案资料缺失，缺乏报审依据

编制基建竣工财务决算需提供的资料很多，而中小学校工程在建设过程中，由于人员配备等原因，往往没有设专人收集和保管这些基建档案，项目负责人经常是总务处主任或抽调的老师来担任，对基建知识了解不够，不重视这些资料的收集和保管，导致这些资料时有散失，从而影响决算工作的及时编制。

（五）财务人员缺乏基建知识，影响决算的编制

中小学校一般规模较小，财务人员编制有限，一般只设会计1至2人，所以，在基本建设过程中，基建财务人员大多由学校财务人员兼任，而财务人员只负责一般的财务处理，没有参与到基本建设的全过程中去，对项目的立项到竣工验收等环节不了解，基建与财务工作衔接不够，对哪个环节所对应的基建档案资料不清楚，导致后期由财务人员做决算时，不知所措，困难重重，不得已将决算工作搁置下来。

三、加强中小学校基建竣工财务决算管理的对策

（一）加强各职能部门的监督力度，督促及时编制

财政部门应加强对建设单位的财务监督和资产登记管理，督促完成竣工项目的财务决算编制工作。计划部门应关注项目的执行情况，对已竣工项目督促建设单位填报各种经济数据，及时编制财务决算。主管部门应加大对学校领导和项目负责人的考核和监督机制，督促学校按时完成财务决算编制。

（二）加强基建内部管理制度建设

基建竣工财务决算是一项综合性的工作，跨越项目的立项、建设、验收等全过程，时间长，工作复杂，涉及到基建、总务、财务部门，且不是日常的学校业务活动，所以，中小学校应结合本校实际情况，制订建设项目内部管理制度，明确各部门、各成员岗位职责，严格按照批准的概预算建设内容进行建设，各部门、各成员之间相互配合、积极沟通，保证按时完成财务决算的编制工作。

（三）加强对学校领导和项目负责人的监督考核机制

1.提高领导层的管理理念

领导的重视程度，是推进基建竣工财务决算工作的关健。因而，中小学校的上级主管部门，应利用会议、通知公告等形式，对领导层宣讲基建竣工财务决算工作的重要性，提高他们对竣工财务决算工作重要性的感知。

2.加大对项目终身负责制的执行力度

落实《基本建设财务管理规定》的“在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销、项目负责人及财务主管人员不得调离。”的规定，做到凡事有始有终，避免后来的领导或项目负责人对前面的工作不了解产生推拖现象，影响项目竣工决算工作的及时编制。

3.加强内外部监督考核机制

将竣工财务决算工作的完成情况纳入学校绩效总额、个人绩效和升迁考核中，进一步推动领导和项目负责人的主动性。同时，加大对基建项目的财务审计工作，督促学校及时完成项目竣工财务决算编制。

（四）加强基建档案的监管

指定专人归集和保管基建项目在整个建设过程中的各种资料，明确基建档案管理人员的职责，将基建档案的规范化管理工作纳入常规业务检查中，确保基建档案资料的完整性和连续性。

（五）加强对基建财务人员的培训

1.提高参与度

鼓励基建财务人员参与到项目的立项到验收等环节中，使其充分了解基建业务方面的知识，提升编制基建竣工财务决算的能力。

2.加大培训范围

一是加强对基建相关的规章制度及业务流程的培训，让基建财务人员熟悉从项目的报建到完成所经过的每个环节所涉及的基建档案，避免在准备后期的竣工财务决算资料时，不知所措。

二是组织基建财务人员学习竣工财务决算报表的填列和决算报告的编写，让其熟悉报表中每一个指标的含义，口径和资料来源，保证竣工财务决算报告做到内容全面、完整。

三是培训基建财务知识，使其掌握基建业务账务处理的要求，准确规范核算基建各项支出，为基建竣工财务决算做好准备。

四、基建竣工财务决算编制的方法和步骤

在编制报表及报告前，要对项目的档案资料、财产物资以及账目进行一次全面清理，主要分为三大步骤：

（一）归集整理项目档案资料

对项目竣工财务决算需提供的资料进行归集整理，检查资料是否齐全，对缺漏的资料及时联系有关单位提供，核实消防是否通过验收、竣工验收是否已到建设部门备案，最后，将归集好的资料按项目进展时间顺序装订成册。

（二）全面清点财产物资

对各种材料、设备等财产物资逐项清点核实，登记造册，妥善保管。需要处理的，其变价收入如实入账，严禁私分各种物资和变价收入。

（三）清理账目

1.清理项目总成本。项目总成本包含建安工程审结价、各项前期费用总支出之和。一是勘察、设计、监理等要按规定送审计机构审定，以审定价为报审金额。二是清理建安工程劳动保险费是否已按审结价的2%到建设部门进行结算。由于缺乏对工程知识的了解，很多中小学校只于工程开始时按中标价的2%预缴劳动保险费，建安工程审结后，没有按审结价结算。三是农民工工资保障金、新型墙体改革专项基金是否已按规定核退。四是各项前期费用是否已按合同、有关规定结算并取得相关确认依据。

2.将清理后的项目总成本与批复的总概算对比，超过总概算的向有关部门申请调整投资总概算，获批后方能报送决算材料。

3.对各项债权、债务进行清理。清理收回应由施工单位负担的电费、水费等各项应收款。偿还各项应付款，并做好账务处理。因特殊原因未能在决算前收回或偿还的各种往来款项，应与对方单位取得书面确认函。项目结余资金要按照规定处理，该上交的及时上交，不得转移、隐匿。

4.清理项目的资金来源。中小学校基本建设项目的资金来源主要是财政性资金，部分学校有少数的捐赠款项等。对账目中的基建拨款科目进行核实后，及时与上级主管部门、财政部门做好对账工作，并取得书面确认函证。

5.加强与施工、勘察、监理单位、上级主管部门、财政部门的沟通联系，对编制峻工财务决算过程中需要这些部门提供的资料，及时沟通解决，保证决算工作的及时准确完成。

最后，根据清理后的项目档案资料、项目总成本以及各项开支情况填报整套基本建设项目竣工财务决算报表及决算报告。

参考文献：

[1]财政部.基本建设财务管理规定 （财政部财建[2002]394号）[Z]，2002.

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宁德核电项目规划总容量为六台机组（百万千瓦级），2008年正式启动项目一期工程，四台机组的建设同时推进。目前一、二、三号机组已先后投入商业运行，四号机组的开盖冷试已完成，主变500kV电源倒送电工程也顺利完成，2016年稳步推进一期工程机组建设收尾工作，预计同年7月底完工。按行业规定“基建项目竣工后需编制竣工财务决算”，核电一期工程项目编制竣工财务决算的工作计划便提上了日程安排。

核电项目建设周期长且技术含量高，项目投资大，增加了竣工决算的难度。宁德核电由于项目少而积累的核电竣工决算经验不足，而核电群堆管理模式也进一步加剧了竣工决算的难度，因此必需充分了解编制财务决算的相关规定及工作流程。基于核电建设项目特点，重视、明晰决算管理要素及合理计划安排项目决算工作的进度，对提升项目决算管理工作至关重要，是做好竣工财务决算工作的关键。

一、财务决算的定义、内容

财务决算是对最初的项目筹建截止完工投入使用实际收入及支进行统计，是反映投资效益及建设成果的重要文件，是核定资产价值及办理交付使用手续的重要依据。核电项目决算由财务决算报表及报告说明书构成，此外，亦可根据公司实际需要，编制设备材料明细表及应收应付明细表、资金明细表等作为决算表的辅助资料。财务决算内容涵盖以下三个方面：一是竣工决算报告情况说明书，是一个反映了项目建设经验及成果的文件，对项目投资及造价进行全方位考核、分析，对决算报表进行分析及补充，对项目进行书面总结的报告。二是项目决算报表，包括项目概况、财务决算表、交付资产清册（含明细表）、决算审批表。三是建设工程竣工图，是对项目工程的真实记录和反映，与项目工程实体相符，是进行工程交付验收、维护和改扩建的依据，是重要技术档案之一。

二、核电项目决算管理的要素

（1）时限要求。按相关规定，核电财务决算的编制工作应在项目完工后3个月内完成。宁德核电依据《股份公司核电项目竣工财务决算制度》要求，在所批准概算项目的最后一台机组商运后6个月内必须完成竣工财务决算。（2）组织管理要求。上级主管部门需督促核电公司强化财务决算管理，组成决算编制小组并及时编制竣工财务决算。监理、施工、设计单位必需配合财务决算的编制工作，决算未批复前，不能将原项目财务主管人员及负责人调离岗位。（3）编制依据的要求。根据国家相关法律法规，依据经批准的可行性研究报告，初步设计，估算和调整文件，历年年度投资计划和项目支出预算，招标投标文件，项目合同，会计和财务管理信息及其他相关数据编制项目财务决算。

三、核电项目财务决算的编制

（一）设立财务决算管理机构。（1）设立决算管理机构。首先成立财务决算领导小组，由宁德核电公司总会计师担任组长，副组长成员由中广核工程有限公司规划经营部与财务部经理，宁德核电公司财务部经理、合同采购部经理、信息文档部经理、综合管理部经理、工程管理部经理、移交接产联络办经理、系统设备部经理组成。其次成立财务决算工作小组，由工程公司规划经营部、宁德核电公司财务部成本与资金模块、合同采购部、信息文档部、综合管理部、工程管理部、移交接产联络办、系统设备部指定接口人。（2）职责分工。决算领导小组负责审定竣工财务决算方案及相关规定、协调解决竣工财务决算工作中出现的重大问题、审核形成竣工财务决算报告送审稿及提供必要的支持；决算工作小组负责编制竣工财务决算方案及相关规定、搜集决算所需资料和协调推进决算工作、向领导小组及时汇报决算工作进展情况及提出改进工作建议、协调和沟通处理编制过程中出现的问题、编制项目决算报告讨论稿并报领导小组审核、形成竣工财务决算报告送审稿、及时向决算领导小组汇报审计进展情况、根据审计要求及时调整相关事项、完成竣工财务决算报告正式稿。

（二）收集、整理相关资料。决算工作小组安排指定接口人负责资料的收集、整理、分析、保管，对项目工程概况进行统计，涵盖建设期、完成主要工程量、新增生产能力、主要材料消耗、建设成本及主要经济技术指标等。

（三）清理及核对帐目。（1）清查合同付款情况。详细统计每个合同往来单位的付款情况，与审计定案的每个单项工程结算金额进行核对，将每个单位应付款及时结转进入成本并同时计入应付款科目。财务部应检查施工方的付款、核销准备等，由施工方支付的货款金额是否扣除？并按合同条款将工程维保金帐扣，计算实际的应付款项，通过对帐确认函核实无误后，方能支付竣工决算款。（2）清查资产情况。建立资产明细台帐，明细至品名、资产卡片、签定合同的日期、支付日期、支付金额、安装费等。（3）清查项目往来款。设立往来单位备查帐，记录各往来单位、往来交易明细，定期通过对帐确认函对帐，并及时清理往来款。

（四）编制决算工作底稿。（1）资金来源情况表。建立每个单项工程的资金来源管理台帐，详细统计单位借款、银行贷款、自筹资金、国家拨款等渠道资金往来，详细记录款项用途、应付利息、已付利息及融资费用等，正确结转资本化利息。（2）建安投资明细表。登记每个单项工程将所发生的建安投资详细资料，如现场准备工程、土建工程、安装、调试启动、工程服务等。（3）资产明细表。① “总包合同”范围内设备款资产清单，按核岛、常规岛、BOP设备明细清单填报，系统维度以《宁德核电厂一期工程系统及子项清单》 “系统清单”为准，资产清单应与总承包方销售清单一致。②总包合同建构筑物资产清单按《宁德核电厂一期工程系统及子项清单》“子项清单”建构筑物资产清单填报，但应与移交接产部门“BHO移交签字厂房清单”实际交付的资产为准。③自管建构筑物资产清单按《福建宁德核电厂一期工程执行概算书》中“建筑工程费执行概算汇总表”项目公司自管工程填报。除此补充建设的工程按实际交付补充填报。④总包移交流动资产清单按工程移交备件清单确认。⑤业主自购资产清单按一期概算范围内，业主自主采购合同物资明细清单确认（含早期采购，最后一台机组商运前已报废处置的资产）。（4）待摊投资明细表。核查待摊投资帐务处理的合规性，并对其分摊金额、内容、方法等详细情况进行批注说明。（5）往来款明细表。核实往来单位备查帐，将不能及时清理的往来项目明细金额序时登记，通过往来对账函证核查余额。（6）编制未完收尾工程明细表。核电项目竣工验收投产后，不得留有尾工。如确实有未完收尾工程和费用，可以预计纳入竣工财务决算，并按概算项目编制未完收尾工程明细表（如尾工工程超过项目投资总概算

5%，不能编制项目竣工财务决算）。

（五）编制财务决算报表。核电项目财务决算的工作底稿完成后，据此编制核电项目财务决算报表。内容涵盖核电项目基本情况、资金配置进度表、转出投资明细表、交付资产汇总表、明细表，及决算审核情况汇总表和财务决算审计申请表及提交资料清单等。

（六）编制财务情况说明书。完成编制决算报表后，即可编写财务决算说明书，可对工程项目建设决算报表进行分析和补充，并全面考核、分析项目投资及造价，对面目建设经验及成果进行书面总结。财务决算说明书对项目基本情况，项目管理预算执行情况及分析，投资计划、基本建设支出预算和资金到位情况，建设和管理过程中的重大事件，经验教训，主要经济技术指标分析，资产清理，债权债务清偿，项目遗留问题，结余资金形成及分配情况等进行较为详尽的说明。

篇（6）

风险导向审计是指通过审计风险模型展开的审计工作，其主要目的是从财务管理战略层面来规避重大风险，适用于财务审计的整个流程，同时，“传统风险导向审计”的实践机制本身就是源于企业组织财务报告存在的重大风险缺陷，这意味着这一工作的理论是建立在内部控制基础上的，即“审计风险”不可忽视企业组织内部的风险因素，包括企业经营范围、工作人员品质、主要业务性质等，但却忽视了外部环境；随着我国市场经济体制的不断完善，风险导向审计不能仅局限于理论研究，更应该落实到具体审计对象、过程中去，从而提升财务决算审计的质量。 一、风险导向审计概述“风险导向审计”模式的出现与现代社会审计环境剧变存在密切关系，全球经济一体化、互联网经济崛起、信息技术等对传统企业经营产生了颠覆性影响，也不断地导致企业组织形式、经营模式、会计准则等发生嬗变，企业之间的单一联系，逐渐被市场主体多元化打破，由此产生的业务和财务合作变得更加复杂，客观上，可能产生的财务风险机率增加，如财务报告舞弊现象。同时，“风险导向审计”在广义上包括“传统”和“现代”两个定义范畴，其特征区别在于：（1 ）前者注重审计测试，而后者注重风险评估；（2）风险评估从直接类型转变为间接类型；（3）后者更加重视对信息的加工处理，实现以分析性复核为中心的态势；（4）风险评估模式逐渐由零散走向结构化，从统一标准化买入个性针对化。

结合一般企业组织的特点，在进行财务决算的过程中，通常会把范围限定为基础建设业务、货币资金业务、收入核算业务、项目研发业务、物资采购与支付业务、物流与仓储业务、其他投资业务等七个方面。相应的，确定风险的层级主要有三类，分别包括错报风险、特殊风险和过程风险，每一种风险对应的风险要素不同，因此风险导向审计本身就是一个针对性概念，事先必须了解不同风险类型的容纳体系，以及不同风险因素的权重大小。二、风险导向审计在财务决算审计领域的价值改革开放至今我国经济建设取得了巨大的成就，而市场经济体制的改革和完善过程中，也出现了大量的经济问题。尤其近年来，国内外不断出现审计失败事件，对国民经济的健康发展产生大量不良影响，也导致传统风险导向审计缺陷显露出来。一方面，我国企业组织中传统风险导向审计的模型设计存在缺陷，而依据审计模型展开的审计工作，包括控制风险、固有风险、审计风险等在内，往往表现出较强的“主观性”，审计结论也停留在“基本可信”的程度。另一方面，传统风险导向审计往往采用“实用主义”、“简化主义”的观点，暴露了其审计不符合系统理论的特征，缺乏对企业之间、内外环境之间联系的关注，由此导致“一叶障目”的问题。此外，我国企业组织所采取的传统风险导向审计中容易忽视资源分配集约性问题，由于它是一种“自上而下”的审计形式，设计中会全面考虑可能性，从而导致审计资源配置“面面俱到”，从而造成严重的浪费。基于此，“风险导向审计”在财务决算审计领域的价值如下。第一，满足内部审计转型需求、降低企业组织审计风险。基于现代企业组织内部的审计提出从“账目审计”向“风险审计”的转变诉求，结合风险评估的成果，可以集中力量实现重大风险制定审计的工作规划，以及确定相关审计内容实施的要点；同时，由于风险导向审计本身是围绕着预期目标展开的，那么以此为依据圈定的审计范围也更加能够突出企业业务特征，在分析风险成因、影响、规避措施等方面体现出针对性。

第二，符合财务决算过程中高风险特征的规避需求。客观上，财务决算审计离不开大量数据报表的审查工作，而立足企业经营状况而言，审计者必须对企业组织全年的经营情况有详细的了解，由此就产生了时间和效率的矛盾。由于财务决算审计往往发生在年底或项目结束后的一个短周期内，为了达成任务，就只能采取审计抽样的方法，因此财务决算审计本身就具有很高的风险；结合风险导向审计的特征，可以将审计集中到重点项目或财务活动上，从而实现高风险的可控性。比如说，审计人员重点关注某一个周期内的财务情况，或较为容易出现风险的业务环节。第三，有效提高财务决算审计效率。“十三五”期间，我国已经成长为世界第二大经济体，企业作为市场经济的参与主体，其成长速度也是不容小觑的。但企业的快速发展存在制度更新滞后的制约，对于内部审计的需求也不断提高，由此又产生了资源矛盾。即企业组织内部可分配的审计资源是有限的，即便在领导层重点关注下，也会存在单一审计项目中的资源缺失，特别是“财务决算审计”这样在短时间内需要解决大量数据报表的工作，所以实践中为了提升效率，就要做到有选择性的审计，尽可能挑选审计价值高的项目（即高风险项目），突出重点内容和要素。三、风险导向审计在财务决算审计领域的应用策略第一，审计目标。审计是一种评价，“财务决算审计”则是对会计财务报表合法性、合理性的一种意见提交，明确审计目标是一个前提条件，也是风险导向审计挖掘重点的依据。具体的判断内容包括会计报表的余额是否合理，是否包括了全部经济业务金额，是否存在遗漏或隐瞒等。第二，风险识别。财务决算审计风险能否识别，很大程度上依赖对被审计项目整体情况的了解，如被审计单位的属性，这是最重要的一个定性要求。如果没有对被审计单位的性质进行确认，那么以查阅方式来了解以往审计报告、资料的做法也就没有意义，它并不能实现该单位在当前社会形态下的因素结合，如经济制度、政策法规等。第三，风险评估。在完成“风险识别”之后，可按照财务决算风险发生的可能性、发生后的影响程度等进行风险评估，其中，风险发生的可能性判断依赖风险存在证据的多少，风险影响的判断则涉及财务报表的合法性、合理性，需要通过量化对比的方式实现。

第四，审计重点。很显然，在审计人员获得了风险评估的结果之后，也就相当于获得了财务决算审计的重点内容，以此为依据进行确认，有利于设计针对性的解决措施，排除小概率风险，满足审计重点得以突出的需求。第五，审计规划。财务决算审计工作的规划主要包括了实施流程、资源分配、人员协调、部门配合等，特别在人员和资源上，考虑到审计组织往往是临时建立的，实际工作中存在一定的隔阂和不足，这需要在审计规划中提前准备。

四、结束语积极开展风险导向审计工作是现代化企业组织内部审计的发展趋势，它不仅有利于提高审计效率和质量，同时也强化了企业组织的财务安全，有效降低审计自身的风险机率。我国社会中的风险导向审计应用仍处于起步阶段，尤其是在大量中小企业中，内部审计并没有从传统模式中跨越出来，或者用到了些许风险导向审计的方法，因此，还有待于进一步推动和完善。

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1．对列入市政府重点工程、实事工程以及市级政府资金投资额在1000万元以上的水利水务建设项目实行全过程跟踪评审，具体包括：参与初步设计论证，对初步设计概算、招标文件的评审，委托编制标底，施工合同评审，设计变更（签证）评审，工程结算、财务决算评审。

2．对其他的市级政府资金投资的水利水务项目，重点对影响工程投资额的环节进行评审，具体包括：参与初步设计论证（如果有），对初步设计概算、招标文件的评审、委托编制标底，施工合同评审，工程结算、财务决算评审。

3．防洪保安资金安排的吴中区、相城区、高新区、园区实施的水利水务建设项目，仅对初步设计概算进行评审，作为市财政局、水利水务局批复项目、下达资金计划的依据。

二、财政投资评审的操作流程

（一）项目立项批复阶段

1．项目立项后，建设单位应按照市财政局安排的资金计划，委托设计部门逐步实行限额设计，控制工程项目总投资规模；

2．市财政投资评审中心（以下简称“评审中心”）参与建设项目的初步设计论证；

3．建设单位在初步设计方案调整确定后，填写《政府投资项目评审申请（告知）书》申请评审项目概算，并将《政府投资项目评审申请（告知）书》送市财政局业务主管处室。市财政局业务主管处室签署评审告知意见；

4．建设单位将《政府投资项目评审申请（告知）书》送评审中心，同时将有关建设项目初步设计文件、设计图纸等有关资料报送评审中心；

5．评审中心依据建设单位报送的资料对初步设计概算进行评审（同时确定标底编制的造价咨询机构）；

6．评审中心将概算评审的初步结论送市财政局业务主管处室征求意见后，出具概算评审报告；

7．市财政局、水利水务局根据评审中心出具的评审意见，联合下达项目批复。

（二）项目实施阶段

1．建设单位填写《苏州市政府采购项目资金核定表》，在主管部门盖章后送评审中心审定，同时附送市财政局、水利水务局批复的该项目批文；工程项目中涉及甲供设备、主材采购的也按此步骤办理政府采购手续。

2．建设单位持经评审中心审定后的《苏州市政府采购项目资金核定表》，到市财政局业务主管处室和政府采购处办理相关政府采购手续。

3．建设单位督促招标机构将招标文件中与工程造价有关的条款送评审中心评审。评审中心在招标文件上盖章确认；

4．评审中心委托造价咨询机构编制工程招标标底；

5．工程招标以及甲供设备、主材采购工作结束后，建设单位将施工合同与设备、主材采购合同送评审中心评审。评审中心在合同上盖章确认；

6．列入市政府重点工程、实事工程以及市级政府资金投资额在1000万元以上的水利水务建设项目在开工后，由评审中心委托造价咨询机构对项目进行跟踪评审，就工程签证（含设计变更）涉及工程造价增减的内容进行评审，并作为工程结算时的依据。有关评审流程参见附表2。

（三）项目竣工阶段

1．工程完工后，建设单位填写《政府投资项目评审申请（告知）书》，申请评审工程结算（财务决算视项目进展情况可同时申请评审或以后单独申请），将《政府投资项目评审申请（告知）书》送市财政局业务主管处室，由业务主管处室签署评审告知意见；

2．建设单位将《政府投资项目评审申请（告知）书》送评审中心，同时将工程结算资料以及建设单位初审意见报送评审中心；

3．评审中心对工程项目结算实施评审，出具工程结算评审报告；

4．市财政局业务主管处室、建设单位根据工程结算评审报告进行工程价款结算；

5．建设单位填写《政府投资项目评审申请（告知）书》申请评审财务决算，将《政府投资项目评审申请（告知）书》送市财政局业务主管处室，由业务主管处室签署评审告知意见；

6．建设单位将《政府投资项目评审申请（告知）书》送评审中心，同时将财务决算资料报送评审中心；

篇（8）

该项目存在资金筹集、风险防控和投资效益分摊等难点和重点问题，为做好该项目财务管理工作，建设单位针对财务管理遇到的问题，开展深入的分析研究工作，探讨解决问题的有效措施和方法，以促进工程建设的顺利实施。

1．1资金筹集按照2008年第四季度价格水平，陶岔渠首枢纽工程初步设计批复投资85935万元，扣除建设期贷款利息4127万元后，静态投资81808万元，其中:枢纽工程投资53158万元，主要资金来源为中央预算内拨款和重大水利工程建设基金;电站投资28650万元，资金来源为银行贷款。受工程建设管理体制的影响，电站部分投资需要通过银行贷款筹集，资金筹集难度较大，主要原因为:①淮委建设局不是陶岔渠首枢纽工程建设的项目法人，只是受水利部和国务院南水北调办公室联合委托的建设单位，只负责工程建设管理工作，不具备银行贷款的资格;②银行贷款需要由将来发电收入予以偿还，而淮委建设局并不负责将来电站的运行管理，也不具备还款条件。

1．2风险防控陶岔渠首枢纽工程具有投资额大、建设内容复杂、资金使用环节多的特点，致使资金运行存在较大风险。①因工程地质和施工环境复杂、工程实施阶段设计变更和工程变更，导致变更索赔定性存在一定程度的不确定性;②工程施工期正值价格上涨偏高时期，材料和人工费价格较大幅度上涨，超出了承包人的预期水平和承受能力，承包人试图通过设计变更和索赔弥补损失;③近年来国家加强对工程安全、质量和资金管理的要求，需增加第三方质量检测、蓄水前安全鉴定和工程造价审核等费用支出，以上均增加工程投资控制的难度。

1．3投资效益分摊2012年3月，国务院南水北调办公室明确电站部分银行贷款不计入南水北调工程投资规模。而在工程建设中，首先电站与陶岔渠首枢纽共同建设，枢纽和电站建设费用统一结算和支付，电站完成投资不易与枢纽部分予以区分;其次陶岔渠首枢纽工程属于南水北调中线一期工程的组成部分，需与南水北调中线一期工程总体考虑计算确定供水价格。因此，需要选取科学的方法计算电站投资，合理分摊供水、灌溉和发电成本，为国家核定水价和电价，提供更为准确的依据。

2内部控制设计

在财务管理的难点和重点分析的基础上，结合系统管理理论，将该工程财务管理视为一个体系，并细分为若干子系统，如资金筹集、成本(费用)管理、合同管理、价款结算管理、资产管理、完工财务决算管理、财务信息与绩效评价等。在整个系统中，信息是系统控制的决定性因素，只有信息渠道畅通，内容真实，才能对发现的偏差及时纠正。据此，财务人员研究设计了财务管理内部控制的技术路线，主要是确定控制目标，设立控制环节，优化控制流程，明确控制措施，以技术控制线路图加以体现。

2．1确定控制目标控制目标既是财务管理的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准［1］。工程控制的目标就是保证工程质量和进度、有效控制工程投资、提高资金使用效率，实现财务信息真实性和完整性要求。

2．2设立控制环节主要是控制容易发生偏差的业务环节，特别是关键控制点。该项目资金管理设有以下关键控制点:合同中有关结算和付款条款的约定;工程价款结算须经过经办人审查、有关业务部门审核和单位领导签批后，方可予以付款。付款审查的重点是审核价款结算资料是否齐全、请款手续是否符合相关程序，在以上条件均满足的条件下，予以支付。该项目设立的投资控环节包括:初步设计报告编制控制;资金筹集控制;项目预算编制控制;合同与招投标控制;价款结算控制;完工财务决算控制。

2．3优化控制流程该工程建设资金管理控制流程经过优化可以概述为:①记录投资计划(预算)、资金到位、合同和价款结算;②根据承包人的价款结算报告、合同中约定的结算条件、办理资金支付;③财务部门登记账簿，并出具年度财务报告和完工财务决算。

2．4明确控制措施因投资计划(预算)下达、非经营性资金到位、银行贷款筹集、工程进度及合同付款记录对于工程资金的控制来说都是非常重要的，特别是银行贷款涉及提款额度和贷款利率，对工程建设成本影响较大。故建设单位为此建立了全面的项目财务管理信息系统，有效促进了财务信息的交流。

3财务管理的控制措施和方法

3．1财务管理的控制措施

3．1．1总体措施财务管理控制措施就是运用特定的方法、措施和程序，通过规范化的控制手段，对财务管理活动进行的控制和监督［2］。根据工程建设的特点，建设单位加强对初步设计、招投标、建设实施和完工财务决算控制，最大限度地提高资金使用效益。①在初步设计阶段做好经济评价，围绕供水、灌溉和发电效益指标进行财务分析，对项目经济性和效益性进行科学的评价;②在招标阶段，财务人员参与招标文件商务条款的审查，并提出合理化建议;③在施工过程中，按照合同条款进行层层把关，办理工程价款结算;④完工结算时，认真细致地复核实物工程量、单价、取费标准，重点控制对设计变更、现场签证及其他增减变化工程量的确认，据此调整合同价款，办理完工结算;⑤项目完工后，组织编制完工财务决算，并科学划分枢纽工程和电站工程投资成本。通过以上措施，以有效控制工程投资。

3．1．2技术措施为实现该项目财务管理控制目标，还研究了以下技术措施:a．技术与经济相结合。在该项目建设中，建设单位注重技术与经济的有效结合，即在技术先进的基础上保持经济的合理性，在经济合理性的基础上保持技术的先进性。因此，财务人员加强了与技术人员、造价管理人员的沟通与协作，以有效控制工程投资。b．预算控制。预算控制是指在批准的概(预)算条件下，对项目所消耗的人力资源、物质资源和费用开支进行管理，把各项费用控制在标准范围之内。预算控制目的是降低项目成本，提高投资效益。建设单位组织编制项目管理预算、价差报告和待运行管理报告，以利于工程投资预算管理。为有效控制工程成本，财务人员开展了银行贷款提款额度、贷款利率和提款时间研究:①根据工程建设进度测算资金流量，研究编制银行贷款按季分月用款计划，降低资金存量;②在保证工程建设用款的前提下，延迟提款时间，降低贷款利息支出;③按照国家政策，在银行贷款本金提款额和提款时间不变的情况下，在基准利率的基础上，下浮银行贷款利率，有效降低财务费用支出255.21万元(见表1)。c．结算控制。工程价款结算控制是指依据合同约定，对工程预付款、工程进度款和完工结算款所进行的管理和监督活动。工程价款结算控制目的是规范工程价款结算行为。因通过工程价款结算方式是工程投资支出的主要形式，且资金支付量较大，若程序和手续不科学和规范，易产生风险和的隐患。故为实现工程结算手续和程序的规范化，建设单位结合工程建设管理实际情况，研究制定了《工程价款结算表表样》及编制说明。该规范从技术上有效解决财务管理中遇到的困惑和难题:①明确工程价款结算金额、扣款金额与支付金额三者之间的，有利于财务部门收集发票和开具转账支票;②有效解决项目概算、会计核算和工程量清单三者之间长期以来口径不一致的矛盾关系，有利于财务部门进行会计核算，为编制完工财务决算奠定基础;③进一步明确标识招标工程量清单项目、设计变更项目和索赔项目三者之间的关系，有利于清晰区分结算项目构成，便于投资控制分析;④采用完工比例法，有利于动态考核合同执行情况;⑤进一步明确建设单位、监理单位和施工单位在工程价款结算中的权责关系。该规范可完整反映工程价款结算的全部信息，具有较强的技术性、创新性和实用性。d．决算控制。完工财务决算控制是指明确和约束编制责任主体、编制期限和编制内容的管理活动。完工财务决算控制目的是提高完工财务决算编制质量和工作效率。完工财务决算是综合反映陶岔渠首枢纽工程建设成果和财务情况的总结性文件，是新增交付使用资产价值、办理资产移交、项目验收的重要依据［3］。为做好完工财务决算编制工作，针对陶岔渠首枢纽工程资金来源有非经营性投资和银行贷款，投资构成有枢纽投资和电站投资，工程效益有供水、灌溉和发电的特点，建设单位组织开展完工财务决算编制的技术研究工作。主要内容有:编制工作方案、确定基准日期、完工财务清理和投资效益分摊等，力图解决完工财务决算编制工作中遇到的有关技术难题。根据研究结果，①编制陶岔渠首枢纽工程完工财务总决算;②划分枢纽和电站投资相应部分的财务决算;③计算划分后的枢纽投资成本，为南水北调中线工程计算供水、灌溉成本提供依据;④电站投资成本确定后，计算确定供电成本，为核定上网电价提供依据。通过完工财务决算编制的控制措施，提高了完工财务决算编制质量和工作效率。e．固定资产控制。固定资产控制是指对工程建设最终形成固定资产所进行分类、计价和登记的管理活动［4］。为全面反映和准确核算工程形成的固定资产价值，针对陶岔渠首枢纽工程固定资产类别差异大、计价复杂、数量多的特点，财务人员研究编制了《陶岔渠首枢纽工程固定资产目录》，采用科学的方法，确定固定资产范围、类别划分、计价原则和编码规则。将工程资产按属性分为房屋、建筑物、设备和其他工程资产四大类，各大类又按照属性或功能往下细分成若干小类。该技术措施细化了固定资产的管理，提高了固定资产的管理水平。

3．2财务管理的控制方法陶岔渠首枢纽工程具有建筑工程、发电设备、电气设备、自动化控制和通信工程等内容，具有财务核算对象情况复杂、专业性强的特点。因此，为做好财务管理工作，建设单位开展了财务管理控制方法研究，并指导实际工作。

3．2．1制度控制制度控制是指通过建立和完善单位内部控制制度，并约束财务收支活动的一种控制形式。制度控制在工程建设中起到重要的引领和规范作用。建设单位按照职责分工与授权批准控制制度的要求，研究确定相关部门和岗位的职责权限，使得不相容岗位相互分离、制约和监督。建立和完善财务报销及费用审批、工程价款结算和投资控制奖惩规定，以制度控制确保项目建设管理工作规范运行，财务支出真实、合法。

3．2．2合同及招标控制在工程建设管理体制中，建设的行为主体是建设单位，建设单位通过招标的方式择优选择勘察、设计、施工、咨询、监理、材料设备供应等单位，并与之签订合同，通过合同明确各方的权利与义务关系［5］。因此，合同及招标控制是工程建设管理的有效手段和方法，其目的是规范和约束工程建设参建单位的权利与义务关系，也为财务管理提供了前提和基础。建设单位根据陶岔渠首枢纽工程的特点，科学、合理划分标段，对列入政府采购目录和标准的办公设备，通过政府采购方式，择优选择供货商。财务人员对招标文件和政府采购合同涉及工程价款结算、预付工程款、履约担保和质量保证金等与财务管理有关的条款进行合规性和可操作性审查，并提出建议，以有效防范财务风险。另外，根据该项目合同数量较多的特点，避免合同与合同之间的串户现象发生，对合同进行统一编号管理，并按单个合同进行结算与支付的方式，建立财务部门与合同管理部门信息沟通机制，有效地促进财务管理工作。

3．2．3资金支付控制资金支付控制是指对资金支付程序和手续所进行的规范化管理。资金支付控制的目的是实现资金安全。因资金支付处于建设资金流程的末端，若发生资金支付差错，进行纠正异常困难，并带来财务管理工作的被动。故建设单位开展建设单位管理费、技术咨询费和工程价款结算支付程序和手续的分类研究，针对不同类别款项，明确其具体规范要求。另外，合同结算价款须支付到合同约定的户名及账号，收款单位变更户名、开户银行及账号，应出具盖有其法人公章、法定代表人签字的书面证明，确保变更手续完备，以确保资金支付的准确性。

3．2．4工程变更与索赔控制工程变更包括工程量变更、工程项目变更、进度计划变更、施工条件变更等。工程索赔是在承包合同履行中，当事人一方由于另一方未履行合同所规定的义务或者出现了应当由对方承担的风险而遭受损失时，向另一方提出赔偿要求的行为［6］。工程变更与索赔控制是指就施工合同变更、损失赔偿或者补偿所进行的管理活动。因陶岔渠首枢纽工程施工环境、现场条件发生了变化，工程建设期间恰逢建筑材料、人工费价格涨幅较大，受此影响，成本及费用支出均超出了承包人的预期水平和承受能力，不可避免地发生变更和索赔。故需加强变更与索赔管理的控制:①研究制定工程变更与索赔的管理办法;②分析引起变更与索赔事项的因素，根据岗位职责分工做好变更与索赔管理工作;③对变更与索赔事项进行分类，按照职责及权限，分别由相应管理权限的单位予以审批。在工程建设中，建设单位通过开展财务管理措施和方法研究工作，有效解决资金筹集、投资控制、效益分摊和风险防控等难点和重点问题，有效防范资金风险，实现“资金安全”目标，有效控制了工程投资，提高了投资效益。

篇（9）

中图分类号：TU723.3；TM73 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01

固定资产初始入账时，通常需要确定其入账价值、预计使用年限、评估未来经济流入方式确定摊销方法。而入账价值的确定，又是一切的基石。工程竣工财务决算一直以来都是各企事业单位准确核定新增固定资产价值的关键一环。财务部门在收到竣工结算资料，包括反映竣工项目建设成果的相关文件，应及时按流程组织各部门参与编制竣工财务决算。

一、工程竣工财务决算包括的主要工作

（一）发出竣工决算通知

工程竣工决算不是一个财务部门闭门造车就编制出来的。财务部门应向基建、物资等工程建设相关部门，以及人力、后勤等保障型费用相关部门发出未尽事宜提示，移交相关票据和内部核算单据，根据会计准则应资本化的项目及时计入固定资产购建成本。财务部门应分类汇总进行账务处理，杜绝决算后账面上仍有工程支出发生的情况。

（二）做到账账相符

逐一核对财务账面资料与工程结算资料之间是否记载一致，财务账面资料应基于工程结算资料产生，对查明不一致部分形成原因。

（三）做到账实相符

在账面上检查账账相符的同时，还应组织相关部门对工程形成的资产进行实物盘点，并且会同物资部门现场盘点，确保账实相符。

（四）合理分散风险

对于认定的重大工程，核算单位应聘请具有相关资质的独立第三方进行工程竣工决算评估审计工作。以有效减少财务差错，合理分散财务风险。

二、供电公司工程竣工决算财务方面的问题

（一）资料获取时间滞后

工程竣工决算相关资料通常是在工程竣工后，方传递至财务部门，务人员获得资料的时间严重滞后，使得对工程的财务管理能力无法发挥，无法参与工程全过程管理。

（二）不了解工程实际情况

在编制决算时，财务人员往往由于对电力工程建设和相关设施设备的专业知识缺乏，因未参与工程全过程，使得对工程的实际情况了解不深，导致工程预算执行情况无法进行全面的分析，对工程资金预算的精度造成影响。

（三）较少参与资产移交工作

工程资产移交因财务部门并未参与，导致财务监督缺失，使得工程资金核算不准确，不利于价值确认及固定资产后续管理。

（四）质保金管理混乱

由于供电公司物资采购与实物管理部门分离，导致设备实际使用情况传递不及时，加之设备购置质保金管不充分，使得设备材料更新维护滞后，存在安全经营风险，影响生产效率。

三、供电公司工程竣工决算的改进措施

（一）深化工程竣工决算全过程管理

长久以来，由于电网基建工程项目重施工进度、重安全质量、轻竣工决算管理，导致工程项目投资效益分析与经济性研究难以深化，不利于提高资金使用效益，不利于项目投资回报率的提升。为此在工作中应以工程竣工决算为导向，财务部门应全过程参与并深化工程竣工决算的整个流程。

1.工程开工前的准备阶段。工程财务管理人员应参与到项目的可研立项过程中，了解项目前期相关情况，从经济性角度进行评价，提高项目可研有效性。

2.工程建设过程中，工程财务管理人员要做好以下工作：

（1）及时跟进建设进度，收集相关信息。

（2）做好工程财务核算工程，将工程投资进行正确地反映，按照工程形进度、施工合同条款等据实支付工程价款；同时加强部门沟通，督促工程管理部门及时结算工程价款，真实反映工程投资。

（3）切实控制工程其他费用，避免出现工程其他费用超支的情况。

3.工程竣工交付使用后，应督促各部门完成结算、付款和资料整理及上报，做好竣工决算编制和资产入账工作。

（1）工程竣工交付使用后，物资管理部门应会同工程项目管理部门清理物资，并在规定的时间内提供工程物资移交安装清册和结算清单等资料。

（2）工程竣工交付使用后，项目管理部门应在规定的时间内按相关要求完成工程竣工结算书的编制、上报和审批工作。财务部门及时完成项目结算工作。

（3）工程其他费用的清理。财务部门应以结算书为基础，对工程其他费用进行清理，发现问题应及时和责任部门沟通以保证其他费用不超概算数。

（4）清理核对上级拨付资金、物资调拨转账、清算资金往来。

（5）按照会计制度的规定正确计算和分摊资本化的贷款利息。

（二）建立工程成本财务考核和评价体系

综合运用各项分析指标分析反映工程项目整个建设过程，是竣工财务决算的一项重要内容。工程相关管理部门应雨财务部门一同，对工程工期、概算执行情况、资金到位、投资效益情况等都要详细分析、说明。合理运用工程项目投资效果分析的各项指标，全面、真实、准确地反映工程项目建设成果。

工程竣工决算考核评价指标包括：资本性收支预算编制、审批、预算执行和分析、调整情况；工程全过程成本管理、工程资金管理情况；工程成本会计核算的合法合规性、完整性、准确性、及时性；工程竣工决算编制、审批和转增固定资产完成情况；工程经济效益情况。

篇（10）

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-03

建设项目竣工决算是综合反映竣工基本建设项目建设全过程的财务情况和建设成果的总结性报告文件。它可用以反映建设过程中实际发生的全部基本建设支出，正确核定新增固定资产、流动资产和无形资产及递延资产的价值，是建设单位向生产使用单位办理建成财产移交、确定交付使用资产价值的依据，也是向国家或企业报账并最终转销基本建设拨款的文件，也是工程竣工验收的重要组成部分。建设项目竣工财务决算审计，是指建设项目正式竣工验收前，审计人员依法对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督。建设项目竣工财务决算审计，是建设项目全过程审计的重要环节，加强对竣工决算的审计监督，对提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设经验，改善建设项目管理有着重要意义。

作者结合最近几年从事工程竣工决算审计实践，以民航空管某航路工程竣工财务决算审计实践案例为例，针对基本建设项目竣工决算审计过程中的内部控制审核、审计重点等方面的问题进行了分析讨论，提出了如何提高基本建设项目竣工财务决算审计质量的有益思路方法。

一、民航空管某航路工程审计案例的基本概况

1.200×年×月5日，民航局下达《关于××航路改造工程子项任务书的批复》（民航规财函〔200×〕4××号）。

2.200×年×月26日，民航局《关于××航路改造工程初步设计及概算的批复》（民航机函〔200×〕8××号）。××航路改造工程批复投资1.4亿元，资金来源为民航基础设施建设基金。

批复的建设内容及规模：

（1）××航路华东段。

①荣成二次雷达站工程：建设荣成（烟台）单脉冲航管二次雷达站，台址位于威海与荣成之间的杨官屯，征地9亩（含道路）。雷达站建筑面积610平方米，塔高24米，配置雷达天线罩。供电采用二路市电及一部柴油发电机。传输采用一路光纤及一路卫星。配套建设暖通、空调、给排水、道路、消防、避雷等设施。

②新建青岛航管自动化系统1套，包括：局域网3套、多雷达处理器2套、飞行计划处理器2套、雷达管制席4套、塔台管制席1套、网络数据记录仪2台、系统软件1套、雷达前置处理系统l套、GPS时钟设备及接口1套。新建青岛12席位内话系统1套，扩容威海、连云港VHF遥控系统各1信道，配置威海、连云港VHF遥控台比选器、延时器各l套，配置青岛管制员训练模拟机2台。

③青岛航管楼改造：包括机房整修、配置1套80KVAUPS、改造空调及避雷接地系统。

（2）××航路东北段。

更新大连单脉冲航管二次雷达：与更新的航管一次雷达合建，台址位于大连市西北方向的南山，为原东芝一、二次雷达站站址。雷达站建筑面积618平方米，雷达塔高13米，配置雷达天线罩。供电为二路市电及一部柴油发电机，本次新建一路市电及配置一部柴油发电机，配置1套80KVAUP。传输为一路光纤及一路微波。配套建设暖通、空调、给排水、道路、消防、避雷等设施。购置维修车l辆。

（3）××航路锦州段。

建设锦州航管单脉冲二次雷达站，台址位于锦州西北方向的阎井寺，距锦州机场8公里，征地2.7亩。雷达站建筑面积530平方米，塔高15米，配置雷达天线罩。供电采用二路市电及一部柴油发电机，配置1套50 KVAUP。传输为一路光纤及一路卫星。配套建设暖通、给排水、道路、消防、避雷等设施。购置维修车l辆。

二、内部控制制度审计

为了保证竣工财务决算审计质量的效果，在进行基本建设项目竣工财务决算审计时，首先要对其内部控制制度进行审计。

1.审核内部控制情况

该航路工程由民航空管总局牵头，下面各空管分局及所属空管站分别实施，属于三级单位分别实施并对各所属分管项目进行基建财务独立核算，由民航空管局汇总编制竣工财务决算，因此具有多点实施，管理分散，基建财务管理模式差异化等特点，竣工财务决算审计要面对点多分散等难度。为此对各所属单位的内部控制审计变得非常重要。该项目内部控制审计的内容如下：

1）该航路工程建设单位是否建立了必要的基本建设财务管理制度，是否根据财政部《中华人民共和国会计法》、《基本建设财务管理规定》等相关财务管理规定，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责，单独设立基建账，进行会计核算；2）是否严格按照批准的概预算建设内容，做好账簿设置和账务管理，建立健全内部财务管理制度；3）是否落实基建人员和财务人员岗位责任制，实施职能化分工和不相容岗位职责分离；4）是否制定了基建财务结算管理业务流程和规范的会计核算程序等；5）是否对项目建设活动中的各项财产物资及时做好原始记录；6）是否依据工程进度定期进行财产物资清查；是否按规定向财政部门报送基建财务报表。

2.在建设单位多点实施、管理分散和基建财务管理模式差异化的情况下，审计内控制度的实际遵循情况。对严格按照内控制度执行的予以肯定； 对内控制度执行不利、甚至违反制度规定的行为，予以揭示并督促改进。

三、竣工财务决算审计重点分析

为了保证该航路工程竣工财务决算的真实性、合法性、效益性，审计重点分析了以下几方面的内容：

1.明确该航路工程竣工财务决算审计的目的及程序，是竣工财务决算审计的首要工作。根据审计计划和所了解的该航路建设情况确定审计程序。

2.收集与该航路工程竣工财务决算审计有关的各种资料并编制资料清单。如是否提供工程项目批准建设、监理、质量验收等有关文件；是否提供概算资料及招投标文件；是否提供合同及协议书；是否提供工程结算审核报告书；是否提供计量支付书；是否提供有关开工许可证、产品质量合格证、土地证等；是否提供竣工图及竣工验收证明报告；是否提供竣工决算报表及竣工决算说明书；是否提供工程监理报告；主要材料及设备发票；工程项目点交清单及财产盘点移交清单等。将已提供的资料装订成册，未提供的资料作好记录。

3.审核竣工财务决算的编制。建设项目竣工财务决算应包括从筹建到竣工投产全过程的全部实际支出费用，即建筑安装工程、设备工器具购置和其他费用等。竣工财务决算报表一般包括竣工决算报告说明书、竣工工程概况表、竣工财务决算表、交付使用资产总表及明细表、工程决算审核情况汇总表、转出投资明细表、待摊投资明细表等。

审计人员重点审核该航路工程各分管单位实施部分的决算编制工作，审核有无专门组织，编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规，尤其涉及到的征地拆迁问题及土地证的办理问题。审核报表的真实和合法情况及竣工决算说明书的准确与真实情况。最后对经各分管单位实施部分的决算报表汇总编制的竣工决算报表进行审核。

4.审核竣工工程概况表的真实、完整性。具体包括：

1）审核占地面积：该航路工程涉及到多个地方的占地问题，因此准确地汇总核算。设计占地面积包括初步设计确定的面积和被批准的实际用地面积。审核时注意批准用地文件是否符合《土地管理法》的规定。并将批准计划用地与实际用地表格进行比较并分析两表差异的原因。

2）审核建设时间：该航路工程因涉及多地实施，故要对各实施单位的开工时间进行审核，审计时注意审核：开工时间应以开工报告批复以后或开工报告批复的时间为准；竣工时间以试运行结束为标志。

3）审核完成主要工程量与工作量：该航路工程审核办法是依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告与单项工程的交付使用资产明细表对照审核。审核中发现不符，找出原因并进行处理。

4）审核收尾工程：该航路工程所列收尾工程应与单项工程验收报告的估计相符。如果发现不符，应分析原因并作处理；根据总概算调整批复，核实尾工工程的未完工作量，留足投资。防止新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容。

5）审核建设成本：该航路工程建设成本的审核：依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告与单项工程项目按照建设成本的构成，分别编制对比表，逐一审核。建设成本包括建筑安装成本、设备和工器具成本及其他费用成本三项。

6）审核土建中的主要材料消耗：该航路工程主材消耗一般包括钢材、木材和水泥。审核的办法是依据××工程造价咨询有限公司出具的工程结算报告对照各单项工程的竣工验收材料和施工单位提供的材料进行分析，然后加以汇总。

5.审核竣工财务决算表的真实、完整性。主要包括：

1）审核交付使用资产和在建工程及转出投资。审核该航路工程交付使用资产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全；成本核算是否准确；核实该航路工程在建工程投资完成额，核实未能全部建成、及时交付使用的原因；转出投资：审核列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，合规。

2）审核该航路工程库存设备器材的真实、完整性。该项目包括设备和器材两项，由于空管设备器材复杂，有的属于精密仪器仪表，有的属于系统类资产，还涉及到进口关税和增值税的问题，因此对资产价值的正确归集就成为审计的重点目标。

3）审核该航路工程应收应付款。应将应收应付款列出明细表，然后由审核人员对照明细表逐项审核，必要时进行函证。

4）审核拨款累计支出及资金结余情况。该航路工程拨款累计支出应与各实施单位的年度财务决算拨款项目的累计数一致，也应与开户银行的拨款账上的支出一致，并进行汇总才能反映其真实、完整性。

6.审核该航路工程交付使用资产总表及明细表真实性。审计方法是：审核表中所列内容是否真实、正确，表列交付使用资产的数量、价值与实际交付使用的数量、价值是否相符，有无虚报、重报等。

7.审核待摊投资明细表的真实、正确性。该航路工程待摊投资包括征地拆迁费、建设单位管理费、勘测设计费、可行性研究费、设备检验费、工程质量监理费、审计费、招投标费、其他待摊投资等。建设单位管理费主要审核其列支的内容是否符合国家有关规定，审核其占总投资的比率是否超过国家的有关规定；对监理费、审计费、招投标费的审核，主要审核其支付标准有无超过国家有关规定。 重点关注征地拆迁费的审计。

8.审核竣工决算分析说明的真实、正确性。竣工决算分析说明是竣工决算的重要组成部分，是对决算报表的分析和补充说明，其内容为：项目概况、资金来源情况、基本建设概算和投资计划执行情况、建设成本和投资效益分析、经验教训等。

1）该航路工程的总评价。从工程的进度、质量、安全和造价四方面进行分析说明。进度：主要说明开、竣工时间、对照合理工期和要求工期是提前延期；质量：要根据竣工验收委员会或行业质量监督部门的验收评定等级，对合格率和优良率进行说明；安全：根据人力资源和施工部门的记录，对有无设备和人身事故进行说明；造价：应对照概算造价，说明节约还是超支，用金额和百分率进行分析说明。

2）各项财务和技术经济指标及经济效益分析。

该航路工程经审计分析如下：

本项目批复投资140，160，000.00元，实际完成投资123，856，662.60元，节约投资16，303，337.40元。批复投资完成率88.37%，节约投资11.63%。全部作为交付使用资产处理。其中：交付固定资产121，332，712.86元，占比97.96%；交付无形资产（飞行数据处理系统软件）2，523，949.74元，占比2.04%。

3）审核建设项目及概算执行情况。审核该航路工程建设是否按批准的初步设计进行，各单位工程建设是否严格按批复的概算执行，是否有概算外项目和提高建设标准，扩大建设规模的问题，是否存在经济损失和重大质量事故。经审计分析该航路总体概算执行情况：本项目建设过程中建设单位严格按照概算批复执行，严格控制各项支出，使得总体投资控制在批复的概算范围内。批复总投资140，160，000.00元，实际完成投资123，856，662.60元，节约投资16，303，337.40元，各单项工程均未出现超支现象。

4）该航路工程管理经验、问题和建议。

建设单位在工程开展过程中，注重工程质量和进度，更强调科学管理和协调配合，通过实践，对搞好工程建设，有以下几个方面的体会：强化设计，加强配合；实行定期项目协调会议制度；坚持项目法人制、招投标制、施工监理制、合同管理制、质量终身负责制；加强建设资金的管理和使用；实行项目负责人制度。

四、提高审计质量的有益方法

根据以上审计实践，本文认为要提高竣工财务决算审计质量，审计人员可以采取以下几种方法：

1.严格执行建设项目竣工决算审计的程序。要对建设单位工程竣工决算过程涉及的内部控制制度有一个较为全面的了解，尤其要增强在建设单位多点实施、管理分散和基建财务管理模式差异化的情况下内部控制审计的极端重要性，对建设工程管理流程进行初步的评价，对内控制度的关键点和薄弱点做到认识到位。

2.高度重视审计依据的重要性。掌握财政部基本建设会计制度及审计机关、会计师事务所及国家相关的政策法规、规章制度标准，适时了解政策法规的变化，做到与时俱进。

3.熟悉工程技术方面的知识。对工程造价有关知识要有初步的了解和运用，对工程造价人员出具的竣工结算报告的内容及编制依据要有初步的了解，对其依据的合同、书证、物证及定额计价政策要熟悉。

4. 强化与相关的基建财务、工程管理、工程造价等人员的协调配合，要注意与财务收支审计和工程技术审计相结合，因为财务收支审计和工程技术审计是竣工财务决算审计的基础，要利用前面的审计成果，必要时进行延伸审计。

参考文献：

[1]陈力生，沃建荣.新编基本建设单位会计.上海：立信会计出版社，2009.

[2]高雅青，李玲，时现.基本建设项目审计案例分析.北京：中国时代经济出版社，2010.

[3]苗曙光.建设项目工程结算编审与筹划指南.北京：中国电力出版社，2009.

[4]中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2010.

[5]曹慧明.建设项目跟踪审计实务.北京：中国时代经济出版社，2006.

篇（11）

2014年，财务部“巾帼文明岗”女同志始终牢记党的全心全意为人民服务的宗旨，坚持党的基本理论、基本路线、基本纲领不动摇，在政治上、思想上、行动上与公司保持一致，坚定政治信念，立志做新时期电力优秀职工，搞好各项财务工作，为发展公司电力事业努力拼搏，无私奉献。她们坚持把理论学习摆在首位，积极参加公司组织的创先争优活动，通过创先争优不断丰富自我，完善自我，提高自己的政治思想与业务技能。她们能够运用平时积累的知识，紧密联系工作实际，深入思考在当前公司发展的大好形势中，如何立足本职，做好自己的工作，为公司贡献自己的力量。她们永葆新时期电力职工的先进本色，认真负责，勤奋俭朴，公道正派，以诚待人，以理服人，获得公司职工一致赞誉。为此，她们所在财务部荣获省公司财务知识竞赛第一名，被省公司评为2014年度财务工作先进单位。

二、认真扎实工作，推动公司财务工作又好又快发展

1、强化会计基础规范化管理，不断提升管理水平

财务部“巾帼文明岗”女同志遵照国家会计法规、省公司的会计制度，结合工作实际制订、健全、完善涵盖经济业务活动各个方面的会计管理制度，加强会计基础工作规范化管理，不断提升财务管理水平。她们通过参加学习培训，增强自律意识，用法规制度武装头脑、约束会计工作行为，加强内控审计，严格落实“零差错”工作目标，在财务管理工作中取得优异成绩，获得公司和上级部门的充分肯定。

2、刻苦勤奋，夜以继日，完成年度财务决算任务

年度财务决算是企业经济业务活动、财务状况和经济成果的综合体现，财务部“巾帼文明岗”女同志非常重视年度财务决算工作，为确保2014年财务决算工作的顺利进行，超前谋划，召开财务决算布置会议，对决算所涉及的各项工作进行了精心组织和详细布置。决算过程中，财务部“巾帼文明岗”女同志加班加点、不分昼夜全身投入到决算当中，对决算中出现的问题，及时进行认真、仔细的分析和研究，妥然解决各类问题，确保年度财务决算工作顺利进行。繁忙的年度财务决算工作，使财务部“巾帼文明岗”女同志不能准时下班，经常加班至深夜，不仅不能照顾自己的家庭，有时还经常忘记吃饭。经过近半个多月的艰苦奋战，财务部“巾帼文明岗”女同志全面完成了各类报表填报及各类经济指标分析工作，已通过省公司的审核。

3、努力学习，顽强拼搏，使ERP成功上线

自2009年ERP上线以来，财务的培训、考核、实务操作等一系列问题铺天盖地而来，财务工作更加复杂化、具体化。所有的工作程序、流程的改变，系统操作不熟练，数据导入有问题，报表出现错误等，这些都给财务部“巾帼文明岗”女同志带了巨大的工作压力和工作难题。同时，省公司又严格规定要及时完成从财务远光系统到ERP系统的数据导入以及传输等工作。面对巨大的工作压力和工作难题，财务部“巾帼文明岗”女同志毫不气馁，迎难而上，认真学习ERP操作系统，一遍不会两遍、两遍不会三遍，工作时间不够，就用业余时间，遇到问题主动和ERP相关人员沟通，直到学会、弄懂为止。财务部“巾帼文明岗”女同志凭着强烈的进取心和责任感，克服了学习和操作中的困难，在短时间内高标准、高效率地完成了整个数据的衔接以及导入等工作，最终全面掌握了财务ERP系统操作流程和各个模块的功能，使ERP成功上线，并实现稳定运行。

4、从容不迫，沉稳应对，勇夺知识竞赛团体第一名

8月20日，在省公司2014年财务知识竞赛中，财务部“巾帼文明岗”女同志组成的代表队，凭着平时养成的扎实基本功，以决战必胜的豪迈气概，在竞赛中从容不迫，沉稳应对，经过必答题、抢答题、风险题等环节的激烈角逐，最终勇摘团体第一名，为公司嬴得了荣誉，为公司羸得了职代会既定十大目标――“争夺省公司及以上层面系统竞技竞赛5项冠军”的第4枚金牌，充分展示“巾帼不让须眉”的新时期女职工的精神风采。

三、努力率先垂范，弘扬社会主义精神文明

1、提高认识，争做社会主义精神文明表率

财务部“巾帼文明岗”女同志深刻认识到精神文明是建设中国特色社会主义事业的重要内容，具有文明新风和良好的道德风尚，是时代的呼唤，是时代的要求，也是全社会的共同行动。作为新时期的电力职工，更要站在时代的前列，顺应时代的潮流，深刻认识精神文明建设的重要性，切实增强精神文明建设的紧迫感、责任感和主动性、自觉性，争做精神文明建设的表率。在精神文明建设中，财务部“巾帼文明岗”女同志注重从自己的一言一行、一举一动、一点一滴做起，注意自己的仪表、仪容、仪态和礼仪、礼节、礼貌，提高文明素养，培养文明品质，努力使自己成为一个明礼、懂礼、重礼的新时期女职工。做到在实际工作中，充分发挥自己的聪明才智，把个人奋斗与远大目标结合起来，把理想抱负与工作实践结合起来，立足自身岗位，发扬巾帼不让须眉的精神，建功立业，努力为公司的改革、发展、稳定做贡献。

2、关爱家庭，争做模范型家庭主妇的表率