财务预算的方法大全11篇

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高等学校预算管理是高校财务管理的一个重要组成部分，它贯穿了高等学校财务管理的全过程，是高等学校进行各项财务活动的前提和依据。目前高校在预算的编制与执行过程中，尚存在不尽如人意之处。一方面思想认识不到位，在预算的编制与执行中，“重拨款，轻收入”、“重分配，轻管理”、“重花钱、轻效益”；另一方面，编制预算时收入支出的框架没有按照学校事业发展的规划和任务的有关规定和定额来运筹，仅凭上年实际数加上预计的增加数估计加统计来确定，且在执行中存在随意增减收支口子，或“先斩后奏”等现象。因此，必须转变思想观念，对编制预算的思路、方法作相应的调整，按照《事业单位财务规则》和《高等学校财务制度》的规定和要求，编制科学合理、切实可行的预算。

一、全面预算管理的重要性

所谓全面预算管理是指把整个高校的财务收支列为预算管理的对象，不仅不分资金的来源和性质，打破预算内外资金界限，而且将学校可自主安排和不可自主安排的所有收入全部纳入预算管理，形成高校全方位的财务收支计划。全面预算管理是综合财务预算管理的进一步完善，是事业单位财务制度改革的必然要求。

1.实行全面预算管理是我国财务会计改革的必然趋势。自1993年7月1日企业开始实行新的“两则”、“两制”起，到1997年1月1日起施行的事业单位财务规则，我国的财务会计制度改革进入了一个实质性的历史阶段。改革后的事业单位将实行统一的“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”的新预算管理模式和“全收全支”的新收支管理模式。这就要求作为事业单位有机组成部分的高等学校财务工作也必须确立“大收入大支出”观念，预算管理实行全面预算管理。

2.实行全面预算管理是加强政府宏观管理的要求。政府部门在转变职能，加强宏观调控的改革中，其内容是多种多样的，但是与高校财务预算工作最直接相关的主要有新的预算管理模式和预算外资金财政专户管理的要求。这两项新的规定，必然要求高校全额地反映财务的收入、支出与结余的情况，并以此为依据来最终核定对高校教育经费投入的数额，因此实行全面预算管理成为政府部门与高校财务的直接切合点，其重要性也就不言而喻了。

3.实行全面预算管理是高校自身发展的需要。从财务管理的角度看，目前我国高校普遍存在着资金使用效益低下、财产物资流失严重、重复购置和重复建设等不良现象，究其原因主要是缺乏统一管理，财力过于分散，造成了人为的资金损失。要想改善和杜绝上述情祝，高校就必须把所有资金全部纳入预算管理，统一计划，统一核算，统一管理，真正实行全面预算。另外实行全面预算，将有利于正确核算生均培养成本，为高校办学效益的评价与考核提供依据。

4.实行全面预算管理本身也有重要意义。在现代会计实践中，全面预算处于承上启下的地位，即：它以目标决策的结果为依据，是决策的继续；同时又是控制的先导与考核业绩的前提条件。它的最大意义在于：一是可以使目标具体化、系统化、定量化，从而便于全面地综合、协调、规划各部门各层次的经济关系；二是由于财务全面预算是计划目标的数量说明，便于从业人员更直观地明确各自的职责及相应的奋斗目标，使人人做到心中有数；三是财务全面预算的量化指标可作为日常控制的依据，而经过分解落实的预算规划目标与个人业绩考评结合起来，则可以作为奖勤罚懒、评估优劣的准绳。

二、高校全面预算的内容构成

高校全面预算的范围涉及到教学、科研、后勤、产业等各个方面，财务预算形成了以校财务处教学财务预算、科研财务预算两块为核心的，包括基建处的基建财务预算、产业中心独立核算校办企业的附属单位上交预算，以及后勤处半独立核算承包项目的经营收支预算等内容的全面预算体系。高校的财务处是学校的一级财务机构，而学校内部的后勤、科技开发、投产及基建部门的财务机构只是学校的二级财务机构，其财会业务接受财务处统一领导。根据“统一领导、分级管理”的管理要求。财务处除了汇总各二级财务机构核计划上报的各类财务预算外，还应具体负责编制以下有关财务预算：

1.教学财务预算。包括收入预算与支出预算两大部分，其中收入预算又有财政补助收入、上级补助收入、教育事业收入和其它收入等项内容。

2.科研财务预算。包括收入预算与支出预算两大部分。其中收入预算也有科研支出的各项具体内容。

3.其它财务预算。包括经营收支预算和其它收支预算（如公费医疗预算等）。基建处主要负责“基建财务预算”的编制工作，其中，收入预算包括基建拨款预算与自筹基建经费预算两部分。产业中心主要负责“附属单位缴款”的预算编制工作。后勤处主要负责后勤各承包项目的“经营收支”预算。

三、全面预算的编制原则及程序

1.“量入为出、收支平衡”的总原则。《高等学校则务制度》第十一条规定，高等学校编制预算的总原则是“量入为出、收支平衡”。也就是说，高校在编制财务预算时要以收定支，收支平衡，不搞赤字。

2.稳健性原则。也称“审慎原则”，是指会计人员在处理某些不确定事项时所持的谨慎从事、不高估资产或收入的价值，不低估负债或支出的价值的态度，尽量核实收入的可能性，避免赤字隐患。

3.“统筹兼顾、保证重点、艰苦奋斗、勤俭节约”的原则。高等学校以教学、科研为中心，在编制支出预算时，必须突出这一中心地位，同时要处理好“吃饭”与“建设”的关系问题，坚持“一要吃饭、二要建设”的方针。要发扬“艰苦奋斗、勤俭节约”的优良传统和作风。事业的发展、计划和预算的安排，必须与国家计划和财力可能相适应，切忌片面强调发展而不顾财力铺摊子、上项目。高校全面财务预算的编制应改变以前单纯由财务部门自上而下的编制办法。从全面预算的组织上看，应先由基层单位按照事先规定的原则和目标，自行编制本单位的财务预算。财务处根据财力可能审核修订调整、综合平衡和汇总后，呈校行政领导批准后执行。这种自下而上的编制程序，能够体现下级参与管理的精神，有助于调动各方面积极性，比自上而下编制的财务预算更容易被接受，也更切合实际：从编制时间上看，全面预算在下年度到来之前的两三个月就要着手编制，按规定的进程由各级人员组织编、报、审等工作，至年底要形成完整的财务预算颁布，彻底改革以前到预算年度中期才能形成完整的财务预算的办法，使财务预算更具有约束性和纲领性。

四、全面预算管理的编制方法

1.收入预算的编制。高等学校收入包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上交收入和其它收入等。其中财政补助收入应根据财政部门核定的定额和补助标准编列；上级补助收入按历年补助数和补助标准编列；事业收入要根据具体的收入项目确定，凡明确有收费标准的项目，要按上年执行情况，结合本年度有关业务量和收费标准计算，没有收费标准的项目，则要根据上年执行情况，结合本年度有关因素编列；经营收入应按本年度业务量和收费标准，同时参照上年收入填列；附属单位上缴收入按规定应上缴额填列；其它收入如投资收益、利息收入、捐赠收入等，参照上年收入情况测算编列。需要说明的是事业收入中按规定应上缴财政专户的收入只能按财政部门核准的资金填列。

2.支出预算的编制。高等学校支出预算由事业支出和经营支出组成，其中事业支出和经营支出具体项目可分为人员支出和公用支出两大部分。编制预算时，人员支出应按有关标准编制人数填列；公用支出有支出定额的，应按定额计算编列，没有支出定额的，要根据实际情况测算编列。同时，经营支出要与经营收入相配比，两者要对应编制，以便正确反映经营支出结果。

五、执行高校财务全面预算应注意的几个问题

1.思想观念上，要打破预算内、预算外资金分别使用的人为割裂的局面，树立起“大收入、大支出、大结余”的新观念；要反对“内紧外松”、“局部反映”的传统的资金安排作法，实行“大收大支、全收全支”的管理模式；加强高校统筹规划的能力，逐步形成自我发展、自我约束的运行机制，增强自主办学的法人意识。

2.在机构设置上，在重视校级财务机构的地位、职责以及对二级财务机构加强管理和监督的基础上，必须要对目前校级财务机构的设置进行调整，增设专门的计划部门，增强计划管理的职能，因为以往仅仅由某一领导编制简单的财务收支计划的作法，已远远不能适应财务全面预算“面广、量大、业精”的要求。

3.工作方法的科学性与工作手段的现代化。仅凭经验作法和手工操作是很难满足高校财务全面预算的编制及调整要求的。全面预算的科学性不仅表现在编制方法上，而且也体现在定额标准、编制程序和过程中；动态的预算调整、监控也必须采取先进的计算机管理，才能做到调整及时，适时控制，从而使财务的全面预算发挥应有的作用。

总之，实行财务全面预算，是高等学校会计制度改革对财务管理提出的更新更高要求的一个重要方面的内容。

参考文献：

［1］ 王杰.关于高校财务制度改革后的几点思考［J］.辽宁师专学报（社会科学版），2004，（6）.

［2］ 李林.高校财务管理及其对策选择［J］.事业财会，2004，（11）.

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引言

供电企业财务预算管理是企业管理的核心内容,也是现代企业管理的重要手段,其目的在于以分析、预测和决策为基础,通过预算、执行、分析、监督考核等实践活动,保障企业的生产经营活动、财务状况、经营成果处于可控、在控状态,及时发现和消除经营活动中遇到的问题,促进和保障企业发展战略的实施。

1实施财务预算管理着重点

财务预算管理是对于未来一定时期内的收入和支出作出计划的一项经济管理活动,通过编制财务预算、执行财务预算、调整财务预算等过程来实现对生产经营活动的有效控制,财务预算是企业经营管理的行动指南, 是协调各部门业务的依据,各部门必须围绕财务预算所确定的目标,制定本部门的工作重点,明确责任,确保企业目标的实现。

2供电企业的财务预算管理存在的一些问题

(1) 预算制定前调研不够

很多企业以历史指标值和过去的生产经营情况为基础,来确定未来的预算指标值,没有认真地对企业的未来活动作评估,缺乏必要的客观性。部分企业对编制的内容缺乏市场调查依据,忽略了某些环节,只是笼统地估计,数据不准确,会使预算指标缺乏客观性。

(2) 预算管理的认识不足

部分供电企业未设专门预算管理机构,也未设立专门的预算管理委员会,有的企业虽设立了专门的组织机构,也成立了预算管理委员会,但只是满足于做表面文章,并没有发挥其真正的职能。许多职能部门在观念上一直误认为财务预算是财务部门的事,抱着事不关己的态度,工作上不加以配合,给财务预算工作带来一定的困难。

(3) 没有融入全面预算的理念

不少供电企业缺乏较为完整的预算指标体系,没有编制包括收入预算、资本性支出预算、资金收支预算等一系列涵盖各领域在内的总预算,没有将经营的各个阶段有机地联系在一起,仅仅只对成本费用进行预算控制。

(4)工作重点放在预算的编制上许多企业在预算编制完成以后,就如释重负地似乎完成了所有的预算工作,对于以后的预算执行及其执行结果漠不关心。殊不知预算的执行、控制过程却是整个预算体系的重中之重,是影响预算管理效果的重要环节。

(5)缺乏有效的考核与激励措施

考核和奖惩措施落实不到位已经成为影响企业预算目标无法很好实现的重要原因。以考核结果对其进行奖惩时,被考核方过多地强调客观因素对经营绩效的影响;而考核方则经常带有个人情感去评价被考核方;或者考核后没有配套的奖惩措施,缺乏应有的激励机制,使考核工作流于形式。

3构建财务预算管理体系的方法

财务预算是企业财务管理的一项重要工作。财政部《 企业国有资本与财务管理暂行办法》财企明确规定,企业应当实行财务预算管理制度。

(1)建立预算管理组织机构和预算组织体系

成立以单位负责人亲自挂帅、由单位行政领导班子以及各主要部门负责人组成的预算管理委员会,使之真正成为预算管理的最高权力机构,充分体现预算的权威性、全面性和效益性。预算管理委员会的主要职责是拟订财务预算目标、制定财务预算管理的具体措施和办法,审议平衡财务预算方案,组织下达财务预算,协调解决财务预算编制中的问题,组织审计、考核企业财务预算的执行情况,督促企业完成财务预算目标。

建立以财务部门为主,多部门为辅的预算管理体系。

财务部门在单位负责人的领导下,具体负责组织企业财务预算的编制、审查、执行、汇总、上报、下达、报告等具体工作,跟踪监督财务预算的执行情况,分析财务预算与实际执行的差异及原因,提出改进管理的措施和建议。而供电企业的有关职能部门也要具体负责本部门业务涉及财务预算的编制、执行、分析、控制等工作,并配合财务部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作。

建立“ 金字塔”型的财务预算管理体系。

供电企业所属的二层单位是企业主要的财务预算执行单位,在本企业财务部门的指导下,管理的职能部门负责统计和各项费用预算的编制,并把指标层层分解给二层单位，形成一级对一级 、层层分解、层层落实、层层考核,确保财务预算执行的顺利进行。

建立预算管理委员会例会制度,每季度至少召开一次,对预算执行情况进行检查和分析,找出存在的问题,并有针对性地提出解决方案和措施。

(2)明确财务预算的基本内容与编制形式

企业财务预算是在预测和决策的基础上,围绕企业战略目标,对一定时期内企业资金的取得和投放、各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运作所作的具体安排。因此,企业财务预算应当以业务预算、资本预算为基础,以经营利润为目标,以现金流为核心进行编制,并主要以财务报表形式予以充分反映。在预算编制时,应按先业务预算,后资本预算,后财务预算的流程进行,并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限,编制不同形式的财务预算。

预算管理是一种全员、全方位、全过程的管理,预算的内容必须涵盖企业经营活动的全部。按业务内容的不同,分设不同部门业务预算表,如:生产部门提供固定资产管理、技术改造等项目的预算,应按资本性支出的明细内容设置预算表;规划建设部提供的预算期基建、小型基建等预算,按此有关内容设置工程预算表;营销部门提供预算期的售电结构、售电单价等,设置电量结构明细分类预算表;另外还有人资部门的工资、社会保险预算和物资供应部门的物资采购预算,等等。

(3)正确把握财务预算的编制程序

财务预算编制的原则是自上而下采集数据、自上而下分解目标。预算数据采集必须贯彻到本单位的基层部门,因为只有这样得来的数据才能真实反映整个企业的需要。对于收集到的数据,财务部必须在对各部门、各责任中心职责、业务进行合理分析的基础上,根据企业的年度经营计划和各内部单位的年度目标确定企业的财务预算。编制完成后还应征询各方意见，做出可行性分析，在报上级部门审批后进行预算指标分解 ，决不能凭空设定数据后进行硬性分解， 否则不但预算目标完不成 ，还会因为预算指标分配不科学引发各种予盾。

（4）务实财务预算的执行与控制

企业财务预算一经批复下达,各预算执行单位就必须认真组织实施将财务指标层层分解,从横向和纵向落实到内部各部门、各环节和各个岗位 ，形成全方位的财务预算执行责任体系。供电企业应当利用财务报表监控财务预算的执行情况 ，及时向预算,执行部门、预算管理委员会、单位负责人等提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业财务预算目标的影响等财务信息促进企业完成财务预算目标。

（5）预算调整程序要规范

预算是为了把握未来的变化, 适应形势的发展,使企业的各项经营活动均处于“ 受控”状态,而不是束缚自己的手脚。在实际工作中,完全符合预算的情况是很少发生的。在预算执行过程中,当实际的变化超出预计很多时,就需要调整预算。但是预算的调整必须要有一定的程序,需要规范预算调整的权限和流程,有关管理部门,应对不同预算项目的调整提出申请,依照不同的规程审批后,方能予以调整。重大的调整应通过预算管理委员会集体讨论。只有这样才不会削弱预算控制的力度,增强预算管理的严肃性,提高预算编制的准确性。

(6)建立健全财务预算的分析与考核制度

、供电企业应建立健全分析制度,由预算管理委员会定期召开财务预算执行分析会,通过对预算执行结果与预算进行比较,从定性与定量两个层面,充分反映预算执行部门的现状、发展趋势及其存在的潜力,对预算执行存在偏差的,应充分客观地分析产生的原因,并提出相应的解决措施或建议。

、加强预算管理的考核工作。“ 考核与奖惩是预算管理的生命线”,只有通过科学合理的考核、赏罚分明的奖惩,才能确保预算管理落到实处。对预算执行情况的考核要充分体现预算激励作用,考核的内容要与预算编制的内容相适应,以预算执行主体为预算考核主体,以预算目标为核心。

通过比较预算执行结果与预算目标差异,分析差异形成的原因,评价责任主体的工作业绩,按照奖惩制度把预算执行情况与经济利益挂钩,奖惩分明,从而最大限度地调动各部门、各员工的积极性和创造性。

4对供电企业财务预算管理的一些见解

(1) 搞好各职能部门之间的沟通与协作

在财务预算管理中,许多预算项目的编制、审核、执行都需要计划、生技、营销、基建等多个部门之间的相互配合、相互协调。因此,各部门之间的信息沟通、相互协作就成了影响财务预算管理效果的非常重要的因素。预算编制与重大预算调整必须经过预算管理委员会讨论通过,这就使得企业在经营活动中各方面存在的问题和困难可以放在一起来权衡,不至于出现各种超预算项目由分管负责人个人决定、财务部门顶不住的尴尬情况,也不至于使预算管理流于形式。

财务预算管理强调协同,预算管理从领导班子、各部门乃至每个员工的责、权、利关系角度出发,明晰它们各自的权限“ 空间”,从而科学地管理和可靠地执行,使预算决策、预算行为与预算结果得到高度的协调和统一。

(2)要提高预算的控制约束力和适应性

供电企业应树立“ 面向市场搞预算”的新理念,在兼顾可靠性的基础上使预算指标经得起市场的检验。预算管理的本质要求是一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展,预算一经确定,在企业内部即具有“ 法律效力”,在预算执行过程中落实经营策略,强化企业管理。企业的执行机构按照预算的具体要求,按“ 以月保季,以季保年”的原则,编制季、月滚动预算。按照预算方案跟踪实施预算控制管理,重点围绕资金管理和成本管理两大主题,适时实施必要的制约手段,把企业管理的种种方法策略融汇贯通于执行预算的过程中,最终形成全员和全方位的预算管理局面。

（3） 推进经营管理系统FMIS 的预算管理模块,增强预算管理刚性

预算执行控制的最高形式是计算机系统控制,如 FMIS系统,加快财务管理信息化建设,通过 FMIS系统功能设置,固化各项业务流程。依托先进的技术对预算的执行情况进行动态的实时监控,增强预算执行中的“ 硬约束”。运用先进的计算机系统可以减少预算执行的工作量,达到对预算实时控制的目的,也为进一步细化预算、硬化控制提供现代化的手段,将预算编制流程、预算执行流程、预算调整流程固化为计算机运行的程序,可以避免很多人为因素,增强预算管理应有的刚性。

(4)建立预算反馈信息体系,确保预算目标的完成

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现代企业进行社会生产的目的是营利。在资金有限的条件下,为实现企业生产效益最大化,必须分析市场经济发展趋势并制定合理的投资方案,因此企业需要一个进行方案制定和资金筹集的财务管理机制――财务预算管理。通过对成功企业的运行模式进行分析,预算管理是企业财务管理最直接有效的手段。

公司财务预算包括收支预算、业务预算和财务状况预算,是公司总预算的最后一个环节,它以公司的发展规划为依据,通过预计收支负债表、预计业务表的形式展现公司下一阶段的决策。财务预算有利于优化企业资源配置、调动员工的生产积极性,有目的性的开展工作。而财务预算的管理是对与预算有关的行为进行审查、监控、考评等,它包括制定预算报告、推动预算的实施、确定责任归属人员、监控全过程和总结分析问题。“监控”是财务预算管理中最重要的环节。

一、财务预算的科学管理方法

(一)零基点预算方式

顾名思义,零基点预算方式就是以“零”为基础进行财务预算。在我国,服务类部门的工作量大,成本费用难以计算。该类公司进行财务预算时可以不计算现有的基期成本,以“零”为基点,从实际出发,制定合理的开销计划表和预计收入表。公司需安排专业人士对预算表分析,减少不必要开支,合理控制高风险投资,保留稳定性项目,按照公司的发展规划权衡利弊,降低成本,提高收益。凡事有利有弊,零基点预算管理的工作量大,工作分散,不突出重点,具有局限性。

(二)滚动预算管理

滚动预算管理是一种不以年度或半年度为预算期的动态的预算方式,它随时分析当前实际业务与预算表的偏差,及时修改补充预算方案,具有实时性强、计算精准度高、工作量小的优势。滚动预算管理以市场动态为风向标,按月复查财务预算,延续性补充财务计划,形成一种“滚动”的财务预算管理状态。但是,与定期预算管理相比较,滚动式预算方式只能进行短期预算,该预算方式没有周期性,这使得公司缺乏长远的战略性计划。

(三)弹性预算管理

弹性预算管理主要适用于不稳定性行业,这种预算方式往往以现有成本和业务量为参考,制定适合多变复杂的情形的预算表。弹性预算分为弹性利润预算和成本预算。

综上所述,财务预算管理的方法很多,企业可以根据自身需要加以变化,制定合理的预算表。

二、财务预算的有效监控方法

财务预算的监控是财务管理的重要组成,是对财务预算过程进行监督、控制和审查。监控财务预算可以避免数据纰漏,使企业按照预算的轨道前行,同时对相关人员起监督作用,达到预期效果。

(一)形成全方位的财务预算监控体系

财务预算的过程错综复杂,从 “收集原始数据”至“对预算表进行测评”,这一过程中涉及到很多的部门和员工。财务管理监控需要对财务预算进行全方位的监控,这就需要多层次的监控体系和完整的监控制度。通过长时间的企业自我完善,建立了多层次的财务预算管理监控体系。

一,监事会。监事会是企业最高层监控部门,行使监控职责监督所有工作的开展,包括对财务预算的管理监控。二,首席财务官(Chief Finance Officer)。首席财务官是现代企业新的管理职位,它直接受命于董事会,权利广泛,对企业的总预算进行督查和监控。三,预算监控中心。该层次直接对经理负责,监控企业的财务预算管理全过程,具有较强的针对性。企业各职能部门都需要成立预算监控中心,预算经济,推进部门业务的顺利进行。四,预算执行责任中心。公司的总预算被分解到各个执行部门,各部门负责实施相关的预算计划,并由部门负责人进行直接监管。

(二)形成完善的财务预算管理监控制度

财务预算质量关系到公司的发展,所以必须对预算质量进行严格监控。财务预算质量的监控项目包括预算资金的使用率、公司内部公费开销和三项资金的占用等。在进行预算监控前,提出对财务预算管理的要求和目标,随后分析实际收支情况,与预算表对照,探求偏差的原因。最后对预算情况进行总结得出经验,将没有完整的任务纳入下一次财务预算。

预警监控制度是财务管理监控的重点工作,它的作用是警告出现问题的财务管理部门。预警监控制度的具体工作流程:各部门上报资金预算,预警监控中心对资金进行合总记录,并跟踪部门资金的出入,随时掌握一手资料;按周调查各部门的预算执行情况,建立统计表,对某些难以评估的问题在会议探讨之后给予文字评价和指点;对财务连续亏损或收入相抵的部门重点关注;将上述信息按周传达财务管理控制中心。

企业的运行中难免出现一些问题,这就需要对工作进行责任划分,明确责任人。而在财务预算管理中,监控部门就是该预算管理流程的直接负责部门,而预算制定部门为连带责任部门。财务预算管理的负责人需要在责任区内主动工作,与预算小组进行沟通,严格监管资金收支,杜绝资金流向不明等问题的发生,上报预算小组的违规违纪行为。而监控中心需要严肃财务管理控制的纪律性问题,做好巡视工作,监管有力得当,实行奖惩机制促进员工积极性,对工作效益显著的人员进行表彰和奖励,对不称职人员给予应有的惩罚。

参考文献:

[1]杨世军.电子商务对财务会计体系的影响[J].商业经济。2006;11

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一、财务预算管理涵义

财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成本，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。

财务预算管理是具有企业计划、协调、控制、激励、评价生产经营等功能的一种综合贯彻企业战略方针的机制，是对企业相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及制度安排。

二、财务预算管理重要性

（一）实行财务预算管理是现代企业管理的迫切需要

市场经济条件下企业为了生存、盈利和发展，必须打破传统职能管理的界限，将企业视为一个整体，在战略目标及战略计划的指导下，注重企业内部综合协调管理，强化企业管理的计划、组织、控制和协调职能，只有这样，才能让所有职能部门和所属单位的子目标与企业整体目标趋同，从而使得投资者的战略决策与经营者的管理行为相一致。这种管理格局无疑需要企业管理有一条主线，将企业各职能部门的管理工作和所属单位的生产经营活动贯穿起来，从而提高企业整体的管理效率和经济效益。一些成功企业实践经验证明，这条主线就是预算管理。因此，实行预算管理是企业管理的迫切需要，搞好企业预算管理并在管理中产生效益，是检验现代企业管理科学化的重要标志之一。

（二）实行财务预算管理是产权制度变革的必然选择

在传统的计划经济体制下，国家是国有企业唯一的投资者。投资者关心的中心是经营成果首先是产品，进而是利润，管理者的管理中心当然与投资者相一致。随着我国经济体制改革的不断深入，企业的产权结构发生了变化，逐渐趋于多元化，出现了分散的、多元化的投资者群体。企业也出现了所有权与经营权的两权分离。分散投资者不仅关注企业当前的经营成果，而且关注企业未来的发展前景;不仅关注企业当前实现的利润，而且关注企业未来的盈利能力和发展能力;不仅关注利润的总额，而且关注利润的质量。在这种情况下，为了适应投资者的需要，经营者对企业的控制和规划也就从经营结果（利润预算）扩大到经营过程（业务预算和资金预算），进而延伸到经营质量（资产负债预算和现金流量预算），因此，推行预算管理是企业投资者和经营者在产权制度变革新形势下的必然选择。

（三）实行财务预算管理是现代企业财务管理适应财务活动性质变化的有效机制

随着市场经济的发展，我国的经济运行机制与企业体制都发生了深刻的变化。企业与国家、企业与企业、企业与金融机构、企业与职工之间的关系也发生了显著的变化，必须逐渐地按照市场经济规律与等价交换的原则运行企业的财务活动已成为连接市场和企业的桥梁和纽带，不再是简单的资金收付活动，而是包括资金筹措、投资决策与日常管理等多项内容在内的十分复杂的活动。现代企业的财务管理，不仅要对不同的投资方案进行比较和选择，还要为企业的生产经营活动筹措资金，以及对资金的日常运用进行管理。企业能否有效地预算所需资金的金额，能否有效地筹集资金，并将其配置在适当的地方等，这些企业财务活动的有效与否不仅关系到一个企业的生存与发展，而且将影响到整个社会经济的发展。因此，市场经济条件下，创建现代企业财务预算管理机制成本必然要求。

（四）实行财务预算管理是企业资本经营机制运行的必然需要

资本经营机制就是对资金有效管理、控制和运行的机制。预算管理是在科学经营预测与决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金的筹集、使用、分配等财务活动所进行的计划与规划，使生产经营活动按照预定的计划与规划进行流转和运动，以实现企业理财目标的有效管理机制，与资本经营机制的内在要求是一致的。因此，实行预算管理是企业资本经营机制运行的必然需要

（五）实行财务预算管理是促进企业提高经济效益的有效途径

1.以市场为导向、以销售为龙头、以产定销的财务预算管理是连接市场与企业的纽带和桥梁。

2.在市场销售一定、销售价格一定的情况下，降低成本费用是提高经济效益的关键。

3.预算管理实行程序化管理，通过自上而下、自下而上的“讨价还价”过程，将预算指标层层分解，落实到各责任单位，将经济效益目标落到实处，为提高企业经济效益提供了可靠的保证。

4.企业预算管理的重心从经营结果（目标利润）延伸到经营过程（业务预算和资金预算），进而扩展到经营质量（资产负债预算和现金流量预算），为提高经济效益提供了广阔的空间和时间。

三、企业财务预算的编制方法

（一）固定预算与弹性预算

固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，以此为基础来确定其他项目预计数的预算方法。

弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态分为变动成本与固定成本两大部分。

（二）增量预算和零基预算

增量预算是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整原有关成本费用项目而编制预算的方法。

零基预算，或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。

（三）定期预算和滚动预算

定期预算就是以会计年度为单位编制的各类预算。

滚动预算又称永续预算，其主要特点在于：不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。

四、财务预算的控制

1.预算控制由事前控制、事中控制和事后控制三部分组成。其中，事前控制主要指事前要对某一行为或某一事项按预算编制详细的实施方案;事中控制主要指在实施过程中严格按预算执行，不得超预算范围;事后控制主要指事后审计绩效，检查是否达到预算目标。

2.预算控制可同时采用多种手段，但主要是财务手段，把财务控制同法制控制、制度控制乃至权势控制有机结合起来。

3.控制的层次应界限分明，做到逐级控制。预算控制是激励和约束机制的关键，目标明确后，要确保目标的实现，必须严格按目标组织实施。在实施过程中，为了防止各单位弄虚作假，必须进行严格的检查监督，事后进行审计，确保其真实性，为奖惩作准备。

五、财务预算调整

财务预算执行过程中，企业突发超出预算控制范围事项，如：企业体制改革;大型自然灾害;内部重大政策调整;国家政治经济生活中发生不可抗拒事件;国家宏观政策大幅调整;市场经济形式发生重大变化，企业经营目标必须进行调整;业务经营范围变更等。企业应及时做出财务预算调整方案，有利于保证企业政策在大方向上与社会和自身实际状况相符合，有利于保证预算调整方案在经济上实现最优化，有利于重点调整预算执行过程中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异。

篇（5）

一、前言

对于企业管理来讲，财务预算管理不仅是其重要组成部分，还是其工作成效的关键影响因素。[1]因此，为了保证企业管理工作的有效性，就必须重视对财务管理工作进行改进，使其能够对企业管理产生积极影响。就目前来讲，财务预算管理方法改革已经是大势所趋，是企业为了适应市场环境、取得更好的发展而进行的自我调整。在财务预算管理改革已经取得一定成效的当前，对其产生的影响进行分析也是十分必要的。

二、财务预算管理概述

（1）概念。一般来讲，通常意义上所说的财务预算管理指的就是以合理预测为基础，[2]以企业的战略目标为依据，通过对企业经营活动的预算，实现资源的优化配置。因此，从这个角度来讲，财务预算管理的主要功能在于财务管控。在经济全球化的大背景下，企业必须正视财务工作的重要性，加强预算管理。目前，多数企业已经开始注意到了这一点，在企业管理工作中也对此给予了一定的关注。部分企业通过预算工作，实现了对自身实际情况的监控，明确了存在的问题，提升了成本控制水平。说得更具体一点，预算管理指的就是在对企业资本及其发展业务进行预算的基础上，对各项活动进行合理安排，衡量计划期限内企业的财务情况。[3]所以，预算管理在企业财务管理中属于比较基础的工作。

（2）特点。一般来讲，财务预算管理具有下述特点：1）战略性。由于预算管理对企业发展影响重大，所以，在具体工作中，必须始终与企业战略目标保持一致，服务于企业的发展战略。甚至可以说，预算编制的根本目的就是尽量降低企业的财务风险，是为实现企业目标服务的。2）系统性。预算管理的系统性并不难理解，具体可分为纵向系统性与横向系统性，前者指的是编制、控制、调控等形成了一套系统；后者则是针对企业各部门而言，在某个部门工作没有做好的情况下，其他部门也会受到不同程度的影响。3）目标性。这项特点指的是预算管理必须贴合企业的发展目标，与企业未来的发展方向保持一致。[4]预算管理不仅是企业实现发展目标的必要支持和可靠保障，还是促进企业健康发展、提升企业管理水平的有效手段。

三、财务预算管理改革策略

（1）更新理念。在新时期背景下，财务预算管理中应以企业战略为理念，确保各项工作的有效性。预算管理的本质是以数字化的形式反映工作，所以，做好此项工作有助于企业战略的贯彻落实。在具体工作中，预算管理开始前，应通过市场调研等方式对企业资源进行客观分析，合理确定发展目标。同时，还要注意充分利用分析结果，以保证有针对性地开展管理工作。

（2）坚持市场导向。结合现实来讲，要想确保预算指标与市场要求相符，预算管理理念就必须适当地向市场倾斜。通常来讲，销售预算作为预算管理的重要参考方向，对预算管理工作的成效具有相当大的影响。所以，为了保障预算管理的有效进行，就必须重视对销售额进行明确。

（3）结合企业资源分配实施预算管理。就目前来讲，尽管企业发展中能够利用的资源非常有限，但是，其往往拥有较多的选择机会。[5]所以，对于企业来讲，如何利用有限的资源创造出最大价值，则是企业管理工作面临的巨大挑战。预算管理作为企业优化资源配置的重要手段，对企业发展的影响力是巨大而深远的。所以，改变工作思路、调整管理制度，对企业资源的充分利用能够起到一定的促进作用，有助于企业实现长远发展目标。

（4）强化信息反馈。编制预算时，不可避免地需要处理较多的变量。确定变量数值具有一定的难度，所以，一般会提前估算其近似值。在编制时，需要结合市场实况修改数据，所以，此项工作必须保证时效。做好预算能够最大限度地调动员工的积极性，有助于企业短期发展目标的实现。

（5）改进编制方法。预算有很多种编制方法，在市场份额尚未明确的情况下，为了科学性考虑，最好实行弹性预算。但若市场情况已经相当明确，则应实行与自身发展需求更符合的固定预算。

（6）完善考评机制。一般来讲，要想保证预算真正被贯彻落实，就必须要重视对执行情况进行必要的考评。无论预算制度有多么完善，执行若不彻底，其作用便很难发挥出来。实施效果考评是总结经验教训的一种方式，有助于企业预算管理工作取得更好的成绩。所以，现在不少企业均已经开始重视绩效考评工作，预算管理工作的成效也有了显著改善。

四、财务预算管理方法改革对企业管理的影响

（1）降低了财务风险。对于企业来讲，财务预算的功能体现在优化资源配置、完善财务结构等方面。预算管理始终是一项以企业战略为中心的工作，各项管理活动也都是围绕着这个中心展开。所以，就这个方面来讲，财务预算对企业资金的运用具有重大影响。举个例子来讲，长期负债的对应成本与流动负债是不一样的，因此，二者所产生的风险也不一样。若企业能够实现对销售情况以及资金回收等财务相关情况的科学预测，那么，就能够通过采取应对策略，将财务风险降至最低。因此，对财务预算管理工作进行改进，能够起到降低财务风险的作用，对于企业正常经营活动的展开具有一定的保障作用。

（2）推动了企业目标的实现。简单来讲，企业管理就是通过相应的领导与调控措施，保障企业的经营秩序，促进发展目标的实现。预算管理是企业管理的一项重要内容，对企业管理的成效具有很大的影响，二者之间有着十分密切的联系。所以，预算管理改革之后，企业管理的工作成效也会因此有所改善。在新时期背景下，改进预算管理能够通过提升企业管理的水平，进而推动企业发展目标的实现，对企业的长远、健康发展有着十分重要的意义。

（3）提升了绩效管理水平。绩效考核对于企业来讲，不仅是调动员工积极性的有效手段，还是企业目标顺利实现的基本保障。企业的人力资源管理中，绩效考核是非常重要的一部分工作。具体来讲，绩效考核结果可作为调整员工薪酬的重要参照。所以，为了保证激励作用，在考评指标确定的时候，必须要以企业目标为根据，每项考评指标均应是企业发展目标的分解。并且，指标要能够反映出企业发展的要求，以保证责任落实到具体的工作岗位。预算工作本身属于目标实现状况的量化表现，所以，以其为参照开展的绩效考核，更贴合企业的发展实际。同时，此种考核方式，也能够更真实地反映出企业系统的运转效率，有助于企业改进管理工作。

五、结语

预算管理是一项对企业发展具有重大影响的工作。所以，为了更好地适应当今的市场环境，企业发展中必须重视对预算管理方法进行改革和创新，以此带动企业管理工作水平的提升，促进企业的健康发展。

参考文献

[1] 杨红云.关于建筑企业财务预算管理策略的探讨[J].中国乡镇企业会计，2015（09）： 69-70.

[2] 付艳松.论全面财务预算管理[J].新经济，2015（26）：72.

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现阶段证券公司的主要业务收入中，自营投资业务收入波动性最大，客户资产管理和投资银行业务收入占比相对较小，经纪业务收入及与之相关的客户保证金利差收入占比最大且相较于自营收入而言波动性相对较小。交易量预算法根据证券公司收入结构的这一特点，以经纪业务收入及与之相关的客户保证金利差收入的预测为核心，在预计利润的基础上确定目标利润，从而确定自营业务的亏损容忍上限，并结合设定的止损率据以计算自营业务投资规模，即锁定自营投资风险，以确保最低盈利目标的实现。根据交易量预算法建立的预算模型还可以用于盈亏平衡分析和利润敏感性分析。

二、交易量预算法的主要内容与核心思想

在我国现阶段，证券公司盈利模式同质化状态尚未根本改观，证券公司“靠天吃饭”的行业特征明显，股票指数和交易量的跌宕起伏使得证券公司的收入及与收入相关的支出具有极大的波动性，特别是以股票投资为主的自营业务收入，且其占营业收入的比重较高，如全行业06、07年平均分别为36.45%和31.82%，08年因大部分公司自营业务亏损而使这一比重骤降至很低的水平。因而财务预算很难编制，预算与实际往往相差甚远。基于我国证券公司现阶段的业务特点和收入结构，传统的预算方法对证券公司并不适用。

随着我国证券公司的发展及稳健经营的需要，借鉴海外券商的收入结构，特别是在我国证券市场目前没有风险对冲机制的情况下，部分公司已开始逐步减少对股票自营投资的过度依赖，以减少经营风险和经营业绩的波动性。这是在总结历史经验和教训基础上调整收入结构的必然趋势。全行业06-08年度经纪业务佣金收入占营业收入的比重分别为44.57%、56.56%、65.6%（自营亏损抬高了08年经纪业务佣金收入占比），呈逐年上升趋势。经纪业务收入目前是多数证券公司的主要收入来源。相较于股票投资业务，经纪业务收入相对易于预测。正是在这样的背景下，我们提出交易量预算法这一适合于证券公司的财务预算方法。

从财务角度看，证券公司的主要营业收入可划分为卖方业务收入和买方业务收入。卖方业务收入包括经纪业务收入及衍生的客户保证金利差收入、资产管理业务收入、投资银行业务收入、融资融券业务利息收入等，即除了自营业务收入外，证券公司的其他业务收入基本都可归类为卖方业务收入。

交易量预算法的核心是首先预测预算年度的以经纪业务收入为主的卖方业务收入和主要营业支出，并据以计算预计利润，然后将一定比例的预计利润作为预算年度的目标利润，预计利润与目标利润的差额作为公司可以承受的自营业务损失上限，以此结合止损率来确定自营业务规模，在预算年度根据预算执行情况及假设条件的变化按月或随时调整预计利润、目标利润和自营业务规模。为了确保目标利润的完成，自营业务的规模可以因为看空而不断减少，但不能因为看多而无限度增加，自营业务的风险敞口应以预计利润与目标利润的差额为限。举例来说，不含自营业务利润的预计利润假定为10亿元，确定目标利润为8亿元，则自营业务的风险敞口上限为2亿元；再假设自营业务的整体止损率为20%，则自营业务的上限规模为10亿元（2/20%）。那么即使再看多，自营业务规模也不能超过10亿元，除非调整止损率，比如将止损率调整为15%，则规模可扩大至13.33亿元（2/15%）。

这一预算方法不将自营业务收入作为预算收入的组成部分，而是在编制预算时，根据利润预测结果确定一个自营业务的亏损上限，并在预算年度内根据预算执行情况按月或随时予以调整。这是一种进可攻退可守的利润控制方法，在市场繁荣、业绩好的情况下自营规模可随预计利润的增加而增加，反之亦然。这样既能在股市上涨时增加利润，又能在下跌时控制风险，是一种稳健的经营策略。回顾我国股票市场的历史，几乎是“一轮牛市消灭一批证券公司”。之所以如此，是因为这些公司在牛市时不能根据自己的损失承担能力控制自营规模，当熊市来临时又不能及时止损。2000年的牛市，很多证券公司通过保本保底的资产管理业务的无限度扩张变相扩大了自营规模，结果导致损失惨重，相当一部分公司因此陷入困境或破产，很多公司为了做到当年帐面盈利而不惜出售基金公司股权、上市公司法人股等优质资产。综合治理完成后，证券公司合规经营日益走上正轨，未来证券公司最大的经营风险将是来自于投资规模的失控。08年以来股市的大幅下跌又使个别未能根据自身盈利承受能力控制自营规模的公司发生年度亏损。《证券公司风险控制指标管理办法》中以净资本规模约束自营规模的规定是一种侧重于资产负债表风险控制的监管要求，它与公司自身更侧重于利润表风险控制的目标不完全一致，所以不能以此作为证券公司从盈利角度控制自营规模的依据。交易量预算法提出的以预计利润与目标利润的差额即预计利润的一定比例作为自营业务亏损上限从而决定自营业务规模这一思路是控制自营业务风险和公司业绩风险的有效方法。

三、交易量预算法的主要步骤

第一，主要业务收入的预测。

（1）经纪业务佣金净收入预测。经纪业务佣金净收入取决于三个因素，即：市场交易量、市场份额、平均净佣金费率。佣金净收入=市场交易量×市场份额×平均净佣金费率。股票交易量取决于换手率和流通市值两个因素，即：股票交易量=换手率×流通市值。对股票交易量的预测应综合主要研究机构对市场的预测，建议取主要证券公司研究机构对交易量预测的平均值。基金、权证等其他品种的交易量或佣金净收入，可根据前一年其占股票交易量或佣金净收入的比例并结合可能的变化进行估算。

在确定用于预测的市场份额和净佣金费率时需考虑以下因素：经纪业务买卖的证券品种包括A股、B股、基金、权证、国债现券、企业债及可转债、国债回购等，每一品种交易量占交易总量的比重不同，不同品种的市场份额和佣金费率也不同。各公司应根据自身市场份额和净佣金费率的品种结构，以及预算年度交易品种结构的可能变化等因素，确定是使用综合还是分品种的市场份额和净佣金费率。佣金净收入是佣金收入减去经手费、证管费、银行第三方存管费等手续费支出后的差额。经手费和证管费与佣金收入的比例关系不同，银行第三方存管费与佣金收入没有直接关系，而与客户保证金规模相关。公司应根据重要性原则确定直接使用净佣金费率单一指标，还是在分别预测佣金收入、经手费、证管费、银行第三方存管费的基础上计算佣金净收入。市场份额应结合公司市场份额的变化趋势、市场竞争形势、公司应对竞争的策略等因素进行预测。另外，预测时应充分考虑佣金费率逐年下降的现实，结合公司的竞争策略确定预算时采用的佣金费率。

（2）客户保证金利差收入。首先预测客户保证金规模。统计研究表明，客户保证金规模与股票指数、交易量及市场份额呈正相关，可以根据统计规律预测客户保证金的平均规模。预测时应剔除新股申购前后保证金的波动。客户保证金利差收入=客户保证金预计平均规模×利差率。

（3）资产管理业务收入。主要指集合理财产品收入，包括管理费收入、交易佣金收入和自有资金分红收入。如有其他资产管理业务，可根据实际情况预测。分产品按预计平均规模和管理费率预计管理费收入。交易佣金收入按预计平均规模、换手率和佣金费率计算。自有资金分红收入按各产品的净值、自有资金参与规模、预计分红比例计算。

（4）投资银行业务收入。投资银行业务收入可以根据证券发行和并购市场情况及公司的项目贮备情况预测。

（5）自有资金利息收入。首先根据公司目前的自有资金规模、预算年度内重大投资和筹资项目情况等预测自有资金平均流入流出情况，预计自有资金平均规模，然后乘以预计的存款利率。

（6）长期股权投资收入。为预测方便起见，纳入合并的子公司可仅预测其净利润，按控股比例计算投资收入。未纳入合并范围的长期股权投资根据历史数据预计分红收入。

第二，营业费用分类及与营业税金的预测。

在参考管理会计对费用分类的基础上，结合证券公司营业费用的特点我们将证券公司的营业费用根据性质划分为固定性费用、可预算控制性费用、变动性费用三大类。具体如下：

（1）固定性费用。是指发生额相对稳定或标准确定后发生额可较为准确预计的费用。包括：固定性工资及与之有固定比例关系的工会经费、职工教育经费；房屋租赁费及与房屋拥有或使用相关的房产税、物业管理费、水电费；固定资产折旧及房屋装修、交易席位等摊销费用；社会保险费用及住房公积金；审计费等。固定性费用主要根据上年度实际发生情况及基础数据或标准的预计变动情况进行预测。

（2）可预算控制性费用。是指发生额具有较大弹性但可通过预算的形式加以控制的费用。包括：差旅费、业务招待费、广告及宣传费、办公费、会议费等。可预算控制性费用是各相关部门费用控制的重点，以公司核定的预算作为预测值。

（3）变动性费用。是指发生额与相关业务指标或其他财务指标之间存在固定或相对固定的比例，随相关业务指标或其他财务指标的变动而变动的费用。包括：与经营业绩相关的奖金及与之相关的工会经费和职工教育经费、与经纪业务佣金收入相关的经纪人佣金和交易单元流量费、与营业收入相关的投资者保护基金。变动性费用预测的基础是寻找各项变动性费用与相关业务指标或其他财务指标的函数关系，通过建立模型来预测。

营业税金及附加的预测较为简单，根据收入的预测结果，剔除非营业税应税收入（如金融同业利息收入、长期股权投资分红收入、公允价值变动收入等）和营业费用中的投资者保护基金等营业税应税收入抵减项目，然后乘以营业税税率及附加费率。

第三，根据以上结果预测税前利润，进而确定目标税前利润，目标税前利润可按预测税前利润的一定比例来确定，比如75-90%。不考虑汇兑损益、其他业务收支、营业外收支、资产减值损失等不重要或无法预测项目对利润的影响，除非影响较大且易于预计。

第四，将自营业务收入作为确保目标税前利润完成前提下的调节性收入，即将预测利润超过目标利润的部分（预测利润-目标利润）作为公司可承受的自营业务损失上限，设定止损率，并据以计算自营业务的最大规模。

第五，预算年度内，每月根据预算执行情况及影响收支的关键因素和初次编制预算时设定的假设条件的变动情况预测剩余月份的营业收支及利润，从而滚动调整年度预测利润、目标利润及自营业务规模。由于离预算年度结束时间越远预算的准确度越差，所以为了保证预算控制的灵活性，年初时自营业务的规模应低于按上述方法计算的上限，比如控制在上限的50%以下，随着时间的推移这一比例逐步提高。当然，实际的投资规模还应根据对市场的判断来决定，但不应超过按以上方法计算的规模上限。

四、预算模型的建立及应用

为了预测不同因素组合下利润预测值的变动情况，及通过收支项目的平衡与调整以实现预算目标，为预算的编制、分析与调整建立基础，在上一部分内容的基础上通过EXCEL表格建立预算模型如表1所示。

通过该模型可以看出，任何影响财务收支项目的因素及影响其他财务收支项目的收支项目的变动都可以通过模型自动计算出各财务收支项目和净利润的结果。这一模型还可以用来进行盈利敏感性分析和盈亏平衡分析，是一个重要的财务分析工具。

交易量预算法是一种用于财务控制的预算方法，所以任何预算基础的变动都要通过模型的调整来重新计算利润预测值，以便随时因应这些因素的变化来进行财务控制。一般来说，在每月初根据截止上月末财务收支的实际情况及各种预算因素的变化情况重新编制年度预算，并据以计算预测利润、目标利润、自营业务规模等，所以，建立在交易量预算法基础上的用于财务控制的预算是一种滚动预算。需要说明的是，实际的财务收支预算模型要比以上模型复杂得多，还应有与之相关的营业费用预算模型相配套。各公司应根据自身的业务及费用特点建立合适的财务收支预算和营业费用预算模型。

五、财务预算的层次及相互衔接

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企业的财务预算管理是对目前的财务制度开展管理控制管理的机制，规定各个部门要按照这个规章条文来严格执行。预算是企业对每个部分开展控制的手段与方式，而不是单纯的对财务的管理与计算。每个部门以表格的方式来体现其工作进度，预算在其中起着重要导向作用。预算在管理上，它能够对每个部门其着制约的作用，保证了控制力与执行力。只有这样，预算的实质意义才可以得到每个部门的认可，也能够更好的把企业财务预算在各个部门得以充分的利用，把财务预算摆在最合理有效的位置上，使其发挥着最大的功能，这也就不会使预算只是在单纯意义上的上报报表的模式了。

一.企业财务预算监管的意义与作用

财务预算管理利于对企业的掌控，财务预算管理的实质是控制与管理，其各个部门对生产，销售的过程的全面管理，也是企业针对财务管理预算的最根本的需求，它是通过预算的来开展对各项工作的监督与控制，它是企业得以安全运行、正常运转的前提与重要保证。企业通过预算来判断企业经营情况，可以对经营情况合理的把握与衡量，经过不断的总结经验，同时对各个部门展开考核，完善部门的制度，确保企业的经营情况达成可管理与可控制的目的，保证企业的经营效益。

财务预算管理有利于降低财务风险，企业财务管理从客观上讲是决策的相关人员对市场运行进行的估算与分析，这种决策的可靠性就要看决策者对市场的情况以及管理经验的判断，这就对企业的管理和控制上留下了危险因素。而企业的财务预算是对企业经营的情况展开全面的总结，也是对企业的经营数据进行合理的分析，就在某种程度上避免了人为的主观臆断造成的错误分析。

财务预算管理有利于企业完善全面的奖励体制，企业对每个部门都订下了可行性的预算目标，再将逐个的目标落实在每个工作人员的身上，这样就可使工作人员带着目标来进行工作，在要求的时间内完成任务目的来获得的工资。只有财务预算管理体系的完善，才可以进一步推动工作人员间的互相合作，提升自我的工作技能，很好的完善了全面的奖励机制，提升了企业员工的凝结力。

财务预算管理有利于提升企业的经济利益，它在开展财务预算的时候是根据具体的财务实况以及市场的需要来进行的。它能够合理的分配人力的资源，为企业利益的最大化为目标，对每个生产环节都进行了成本控制，为企业的市场竞争打下了坚实的基础。

二.房地产企业财务管理现阶段的状况

房地产企业的工作者很大部分对财务管理都不精通，这些经营者常常出于个人的主观臆断，缺乏相关的专业知识。另一方面，多数的企业中管理部门以及行政部门都高于财务部门，这就忽视了财务管理在企业中起重要的主导地位。

房地产企业大部分都是家族式经营的企业，其缺少财务管理部门、内部核心控制部门，制度的不健全会导致财务管理的乱套，为将来企业的扩大与发展埋下了隐患。

房地产企业融资的途径分为三种：亲朋、银行、资本市场。亲戚朋友之间的借贷，适合用于创业的阶段。而向市场借贷和银行与融资就背道而驰了，它在财务管理当中显现出的问题很多，它给社会反映的财务信息让人很难相信，这对房产企业从银行融资造成了很大困难与限制，至于在资本市场的融资更是不用谈起了，房地产企业发展到一定状况的难题是资本短缺，这也就在很大程度上延缓了房地产企业的发展以及壮大。

三.管理会计开展的想法

整调会计核算一定对会记信息准确与业务数据标准进行规范性的统一，使每项业务满足管理会计的要求标准。信息化使用范围的慢慢扩大，数据库最普遍的关系数据已发展到多维的数据库。其中多维的数据库包括数据、字段、等设置。成本管理和核算对于成本数据的需要详细的很多。全面预算是财务预算的中内容之一，企业可以采用手工和信息系统展开全面的核算，但在核算的运作上，特别是掌控类型的预算，比如成本和费用的掌控上，就必须采用信息化的模式来达到较为好的效果。

使用流程化的监管模式，要把数据融入企业的数据库系统中，针对业务进行的同时就可实施支出的控制以及进度的控制，控制可采用强制的掌控制，超出的要禁止生成的凭证。使用预警的制约方式也行，同理也可以采用即时的采集相关数据进行统计与发展。在业务系统普遍信息化的条件情况下，在财务预算上作基础，对于业务上的行动力上也要展开控制。房产企业成立现代企业的相关制度，进行的经营权以及所有权要相分离开，提升企业财务管理其中的层面，把财务管理的相关人员提拔到管理者的职位。在对财务人员的聘用上，要同时引进、培养提拔高素质的人才，要用家族以外的人才在财务岗位工作，而不要用人唯亲。如果只是在生产前的几个阶段对目标的影响，就该用成本法的来计算，降低成本的方法在于提高施工效率、减少不必要的，毫无效率的作业模式。房地产企业在使用管理会计时，应该以会计为基础，管理会计所应用的资料，资料库的来源通道，财务会计信息的供给，用来保证会计信息的真实有效性。把财务会计所提供的资源直观的应用于管理会计当中，为融资的展开与企业的投资创建了良好氛围条件。

结束语：

现阶段我国理论系统与实验都有待于完善，其自身的弱点很难在管理会计中得到采用。可见，财务管理是房地产企业的核心，要以财务管理为中心，才能有效地强化企业的管理制度。因此政府应该加大力度为企业提供强有力的后盾做保障，提升企业管理的控制水平，促使房地产企业经济协调、健康、快速发展。

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中图分类号：G475 文献标志码：A 文章编号：1673-8454（2014）11-0052-03

一、引言

高校财务预算工作是高校根据自己的发展目标事先编制的下一年度收入与支出的财务计划，用来合理地分配财物、实物以及人力等各种资源，以实现高校既定的战略目标。[1]目前高校收入预算仍停留在以财政年初拨款加学杂费及其他收入的范围上，[2]收入相对固定，这样如何使支出分配更加科学、合理，以达到节约、高效的作用尤为重要。高校财务预算管理中存在的问题主要表现在预算缺乏全面性、科学性。目前在我国很多高校预算中，大多采用“基数加增长”的方法，即以上年实际支出为基数，增加相关变动因素。这种方法使预算不太准确，缺乏量化分析和科学论证。[3]针对这个问题，一些学者提出一些解决办法，如零基预算、弹性预算、滚动预算、复式预算等方法，本文提出一种运用学校各方面数字信息的比较精细化的预算编制方法。

二、高校财务预算精细化管理方法

（一）做财务预算需要其他相关部门的配合，得到需要的数据

财务预算不只是财务部门的事情，需要各相关部门积极配合。例如，在做化学试剂预算的时候，涉及学校的其他部门，如教务处、实践设备处。需要和这两个部门协调好，得到相关数据库中的数据。从教务处得到学生选课数据，知道开设哪些实验课；从实践设备处得到有关学院化学试剂出库查询明细表。

（二）用数学的方法对数据进行量化处理

1.对数据库中的表进行处理

先根据本科人才培养方案，了解到哪些学院、哪些专业的学生第几学期上课需要使用化学试剂的实验。再根据从教务处得到的学生选课表，得到某个学生选修哪个实验课。然后利用oracle数据库的查询和统计语句得到某个学院选修使用化学试剂实验课的学生人数和实验课的门数。

2.建立数学公式

通过对学生选课数据库处理，得到某学院需要使用化学试剂的几门实验课的总人数，从实践教学处得到的化学试剂出库查询表中可以知道某学院使用化学试剂的费用。再把人数和费用联系起来，可以得到数据之间的关联，从而建立数学公式2-1。

=2-1

数学公式解释：其中A表示今年选课总人数，B表示今年的费用，C表示明年选课总人数，D表示明年的预算费用。这样通过上面数据库表的查询可以得到今年选课总人数A和今年化学试剂使用的费用B，如果到明年做预算的时候，可以先通过学生选课表，统计出学生选课总人数得到C，再根据公式2-1，就可以推算出明年预算的费用D。

3.用近几年人数和费用的平均值来做预算

为了使预算费用更准确，可以用近几年人数和费用的平均值来做预算。例如用近3年的人数和费用平均值做预算。可以得到下面的公式：

=2-2

数学公式解释：其中A’表示近三年选课总人数平均值，B’表示近三年的费用平均值，C表示明年选课总人数，D表示明年的预算费用。A’、B’和C可以通过统计计算和查表得到，通过公式2-2就能推出D。这样采用平均值做预算，预算的精确度会更高。

（三）应用数据挖掘算法做定性研究

用数据挖掘方法可以得到数据之间潜在有用的信息。把数据挖掘算法应用到财务预算中可以得到哪些因素和预算费用有关，对决策者做财务预算起到一定的帮助作用。

1.数据预处理[4]

数据挖掘的步骤中，首先要进行数据预处理。数据预处理为挖掘数据提供有价值的数据表。

（1）选取合适的表和字段[5]

这里主要涉及两张初始表――学生选课表和化学试剂出库表。学生选课表中主要包括学号、姓名、班级、课程号、课程名、学时等字段。化学试剂出库表主要包括物品、单位、数量、单价、金额和合计。从这两个表中选取有用的相关联字段，如学号和费用。

（2）统计求和[6]

有些需要的字段不能直接得到，需要通过计算得到，如“人数”字段和“课程门数”字段。需要通过函数把相关的数据累计求和处理得到精确的人数和课程门数。然后还需要面向属性的规约处理，才能得到需要的属性值。

（3）面向属性的规约处理[7,8]

面向属性的规约处理方法是通过考察任务相关数据中每个属性的不同值个数，进行概化，选取适当的字段。学号和姓名字段中存在着大量的不同值，该属性需要删除。还有些字段是通过概念分层得到的，例如根据学生选课表得到的人数字段，是数字信息，根据人数的多少把它分段，概化成三个值――较多、一般、较少。课程门数字段也是数字信息，根据门数的多少把它分段，概化成两个值――多和少。从化学试剂出库表中得到的合计金额也是数字信息，根据费用的多少，概化成少、中、多和很多四个值。

经过选取合适的表和字段、统计求和、面向属性的规约处理等步骤，最后得到所需要的数据表，其中表中的字段包括学院、人数、课程门数和费用等字段。

2.改进的id3算法的应用

（1）id3算法简介[9]

id3算法是一种决策树算法。它是Quinlan在1986年提出来的，该算法的基本思想是自顶向下地使用贪心算法递归地搜索训练样本集，在每个节点处测试它的非类别属性，选择信息增益最大的属性作为决策树节点，由该属性的不同取值建立决策树的分支，再对各分支的子集递归地调用该算法，建立决策树节点的分支，直到所有子集仅包含同一类别的数据为止。[9]在id3决策树算法中，树中的非叶子节点对应着一个非类别属性，树枝代表该属性值。一个叶节点代表从树根到叶节点之间路径所对应记录所属的类别属性值。

id3算法涉及的定义如下：

定义1若先根据非类别属性X的值将T分成集合T1、T2…Tn，则确定T 中一个元素类的信息量可通过确定Ti的加权平均得到，即info（Ti）的加权平均值为：

info（X，T）=TiT×info（Ti）2-3

定义2将增益Gain(X,T)定义为：

Gain（X，T）=info（T）-info（X，T）2-4

传统的id3算法是用信息增益最大的属性作为决策树节点，由该属性的不同取值建立决策树的分支。id3算法存在着倾向取值较多的属性的缺点，引进用户经验权，避免只选择取值较多的属性作为决策树的节点。对id3算法做了改进，形成了改进的id3算法。

（2）改进的id3算法简介

改进的id3 算法用到下面的定义：

定义3若先根据非类别属性X的值将T分成集合T1、T2…Tn，α为用户经验权，取值为[0，1]之间，其大小由决策者根据先验知识或领域知识测试后给出。确定T 中一个元素类的信息量可通过确定Ti的加权平均得到，即info（Ti）的加权平均值为：

info（X，T）=TiT×info（Ti）×α2-5

定义4 将增益Gain（X，T）定义为：

Gain（X，T）=info（T）-info（X，T）2-6

info（X，T）由公式（2-5）得到的定义4作为改进后的最大增益值。作为测试属性选择标准来构造决策树。

（3）系统运行情况

通过把原始数据表进行预处理后得到的训练集数据如图1所示。共有3698条记录。图2是调用改进的id3算法的运行后构成的决策树。

通过决策树能够反映出费用和哪些属性有关。主要是人数因素，其次再考虑课程门数，改进的id3算法为决策者做预算提供定性的依据。

（四）综合考虑做预算

根据上面定量研究和定性研究的结果做预算。

例如，如果上面定量研究中某个学院的预算经费是30万元，再考虑定性研究因素，人数是主要的决定因素，其次是课程门数。人数分为较少、一般和较多三个级别。人数在399以下为较少，人数在400~500之间为一般，人数在500以上为较多。根据人数多少设置不同的权值：较少人数的权值为0.5，一般人数为0.6，较多人数为0.7。课程门数分为多和少两个级别。10门课程以下为少，10门及以上为多。权值分别为0.3和0.4，考虑定性因素，把定性因素作为调节值。

所以设计下面数学公式作为调节值：

E=基数1×F+基数2×G2-7

数学公式解释：公式中的E表示调节值；基数1可以根据经验得到，例如1万元；F表示人数权值；基数2可以根据经验得到，例如0.8万；G表示课程门数权值。

某个学院化学试剂综合预算值的数学公式：

H=D+E2-8

数学公式解释：公式中的H表示综合预算值，D表示明年的预算费用，E表示调节值。

这样综合考虑定量因素和定性因素可使预算做得更加细致、准确。

三、结论

本文以化学试剂做预算为例，提出了一种新的高校财务预算精细化管理方法。这种方法采用数学统计的方法和数据挖掘的方法相结合，主要从定量和定性方面考虑，最后综合两项因素做预算。使用新方法可以给财务部门更加精细地做预算提供借鉴和帮助。

参考文献：

[1]张佳.高校全面预算管理制度构建探讨[J].财务通讯(综合),2011(35):120-121.

[2]赵善庆.高校财务预算应做到精细化管理[J].财务月刊,2011(2):87-88.

[3]陈萍,康琛.高校财务预算管理中存在的主要问题及对策[J].开发研究,2010(5).

[4]唐一,马征.改进的ID3算法在高校就业系统中的应用分析[J].科技情报开发与经济,2011,21(4):155-156.

[5]赵微,苏健民.基于ID3算法决策树的研究与改进[J].科技信息(科学教研),2008(23):391-392.

[6]高阳,廖家平,吴伟.基于决策树的ID3算法与C4.5算法[J].湖北工业大学学报,2011,26(2):54-56.

篇（9）

（一）预算编制时间仓促，导致不科学、失真

基层事业单位预算的编制工作是财务工作的起点，它是否真实完整将直接影响着事业单位财务的整体工作。同时也是坚持“先有预算，后有支出”原则的体现。但是现实工作中大部分基层事业单位全年的预算编制时间几乎不到一个月的准备时间，“一上”全部完成，在这短短的时间里，没有时间去分析上年度指标完成情况如何及产生此结果的原因，也没有时间去思考下年度预算的安排情况，大部分时间在去考虑怎么少报、漏报收入，多报些支出。其用意尽在不言中，这样凭感觉具有一定随意性编制出的“一上”预算没有真实性可谈，也没有具体实际意义所在，更是大大地浪费了成本，扭曲了实务的本质。

（二）预算执行随意性强，使预算编制流于形式

大家都知道“二上二下”的预算编制一经下达，必须严格地执行，任何单位及个人没有权利随意改动，如遇特殊情况，须报财政部审批。但有些基层事业单位预算编制时对本单位的底数就不清，使预算的编制与执行严重脱节，从而导致预算与执行各自“我行我素”，也就有了会议经费、招待费严重超标，某些领导频繁出国考察，职工的工资固定，奖金居高不下，办公的交通工具档次直线上升，更有了专款不能专用，人员经费与日常公用经费自主调整、预算执行完毕后的剩余资金随意安排的现象。这样预算执行效果是可想而知的。

（三）支出安排不规范

财政部明确规定支出的安排应该按照“收支平衡”原则，合理地安排各项资金，并计算当年预算支出完成率。而现实工作中，不少基层事业单位在平时随意发放支出的基础上，到年底时发现还有大量的预算支出指标没有用完，就千方百计地找业务，突击性花钱，更有甚者套用虚假发票，将财政资金挂在其他单位的往来账上，最后形成事业单位的“小金库”。这样国家的资金就被这些“公款硕鼠们”无情地耗费掉了，这样的事件应该引起各个部门给予高度重视。

（四）缺乏激励机制，更缺乏监管机制

上述这些现象产生最根本的原因是对基层事业单位缺乏有效的激励办法，从而也就没有监管的动力所在。大家都希望去事业单位，那是因为人们都知道事业单位“不愁怎么去赚钱，就愁怎么去花钱”，而且花的钱越多，证明业绩越大。在这样的体制下，专项支出、专项资金的结余与本单位的工资、奖金、效绩不挂钩反而会影响下年度的支出，所以“绞尽脑汁“地去完成专项支出指标是非常普遍的现象，与己无关无人监督的现象就更显得合情合理。

二、针对当前我国基层事业单位财务预算存在问题应采用的措施

（一）很抓预算的基础工作，确保预算的科学性

预算的准备阶段是预算的最基础工作，也是财政部抓好预算工作的数据源。所以各基层事业单位要认真做好预算的准备工作，一方面各个部门要彻底底全面地对自己的“家底”进行清查，并做记录，最后进行全面汇总分析；另一方面要对下一年度的支出情况进行详细地分解，特别是基本支出要按“双定额”标准，严格按照“定员、定岗、定额”管理标准去编制预算，严禁在人员经费与日常公用经费之间进行自主调剂。有条件的基层事业单位在编制增量预算的基础上，偶尔也用零预算编制方法进行考核一下，将增量预算与零预算二者有机地结合起来。这样编制的预算具有较强的说服力，同时也增强了预算的执行力。

（二）严格预算执行制度

建立健全预算执行制度，并且加大考核执行力度，建立有效的约束机制。这样即有利于预算的编制，又提高了预算的执行度。各个基层事业单位要严格考核电话费、招待费、公车的使用费等等，并对超额部分进行详细分解到底，对责任人进行追究，必要时与工资效绩挂钩，防止经费“跑、冒、滴、漏”。同时预算一定要按批复的预算去执行，要加大预算执行的申请审批制度，使各个基层单位在使用各项大额支出时，一定要先有申请、再有审批，最后执行，并附有全过程的记录，使责任落实到人，必要时追加其刑事责任。

（三）支出计划执行，杜绝“铺张浪费”

对于各项支出，特别是项目支出要按照“缓急轻重、合理安排”的原则有计划、有目的地去执行，不能无原则的“头重脚轻”或“前紧后松”式支出方式，要合理均衡地安排支出，保证支出的有效性与科学性。这样既节约了国家资金又斩断了某些基层事业单位“小金库”的来源。

（四）建立有效的激励机制，加强预算的全程监督管理

要让个人利益与国家利益都最大化，这是建立有效激励机制的标准，那么各种预算的执行情况如项目的安排、使用、结余与基层事业单位人员的业绩、奖金紧密挂钩，做的有奖有罚，奖罚分明，不断完善预算的执行制度。同时预算的监督在整个预算过程中起到举足轻重的作用，各单位要加强预算的全员全过程的监督工作，做到“事前、事中、事后”三监督的有效结合，并对监督的全过程要形成记录，让监督发挥其应用的作用。

三、结束语

总之，基层事业单位财务预算管理存在诸多问题已引起政府部门的高度重视，它需要全员的参与，包括编制、执行、考核、监督的全过程。同时也需要财政部的有力监督。只有这样才能使基层事业单位的财务预算更加科学合理，有助于政府部门的全面预算管理。

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一、财务核算对于房地产企业的作用和意义

财务核算是针对企业内部一切涉及资金活动进行整理审核的过程，其旨在于保障企业内部的财务的准确性。房地产企业正在飞速的发展着，经济基础决定上层建筑，只有将一个企业大的财务管理好才是发展的保障，所以一个公司中的财务工作是重中之重，尤其是财务核算，从最开始的审核原始凭证到过账、对账再到最后的账项调整和结账，每一个步骤都需要负责账目的工作人员细心认真的保证工作质量。公司账目的整理对于员工的要求是非常之高的，要求核算人员一定要有职业责任意识，因为如果公司内部的财务出现了问题首先直接导致的就是企业资金的周转问题，其次是工作人员的薪资问题，这些都会间接的影响公司员工的工作态度和工作热情，同时还对企业以后的发展带来不好的影响。因此，在企业内部实行财务核算是非常重要的环节，它是保障经济的最直接手段。

二、房地产企业涉及的税种

缴纳税款是企业和个人必须承担的义务和责任，房地产开发企业也不例外，由于房地产企业的规模一般比较大，涉及的财务问题比较多，自然所缴纳的税务也就相对多一些。房地产行业主要涉及的税务种类有以下几类：营业税，包含营业过程中一切的资金收支或转让所要缴纳的税款，其中也包含着销售不动产交易过程中需要交纳的税款；城市维护建设税，在房地产开发过程中，为保证开发商不随意建设房屋，要收取适当的城市维护建设税以保障城市的建设；房产税，是以房屋作为征收税款的对象，对拥有房屋的个人或者单位征收的一种税款；土地增值税，是对于占用、转让国有土地的使用权的个人或者单位所征收的一种税款；印花税，是存在于所有企业中的，对于经济活动中书立印花税暂行条例中全部列举的凭证对企业所征收的一种税款。此外还包括契税、企业所得税、外资和外国企业所得税、个人所得税等等。

三、财务核算和税法协调之间的关系

首先一个企业的运行离不开法律的保护，有了法律的保障，企业才能够更有利地进行营业和经营，才能得到经济效益，所以在得到法律的保护的同时也要履行相应的义务和责任，缴纳税款是每个公民和企业必须要履行的义务，税法是为了保障税款顺利缴纳所设定的法律，要求强制每个公民和企业缴纳税款。所以企业的运行和税法之间是密不可分的。企业运行的根本在于盈利和财务支出，所以财务核算就是财务工作的核心部分，因此财务核算工作与税法之间也有着密不可分的关系。但是现在有些房地产企业没有认识到这种相辅相成的关系，而进行一些偷税漏税的行为，实质上就是没有处理好财务核算和税法协调之间的关系，因为一点小利不但触犯了法律，对于企业的长期发展来讲也是会产生一些负面影响的，严重的还会导致企业公司无法继续运行。所以对于房地产企业这样能创造巨大财富的行业，一定要能够正确的认识税法，处理好财务核算和税法调节之间的关系，才能够在盈利的同时更好的促进企业的长期发展。

四、房地产企业财务核算与税法协调之间存在的问题

现在的很多房地产企业在面对税款的同时不能够有效的处理好企业财务核算与税法协调之间的关系，而出现了一系列的问题最终导致企业无法继续顺利运行，目前我国很多的房地产企业在协调过程中存在问题，现对这些存在的问题进行总结整理。

1、企业内部财务核算人员不能够协调好核算与税法之间的关系

目前有很多的房地产企业已经注意到了财务核算的重要性，并把这作为公司运行管理的重点，但是一些核算人员作为整个协调关系的中枢纽带，虽然对于财务方面的知识技能掌握的非常好，但是对于法律知识，尤其是税法知识就极度欠缺，而这种状况又得不到重视。长时间不能很好地协调二者之间的紧密联系，就会使协调工作受到阻碍，所以财务核算人员应当掌握一部分法律知识尤其是税法知识，这样能够保障核算人员在认真仔细工作的同时，严格遵守法律程序，在对企业中的财务进行整理的同时，了解税法的相关规定也可以避免触犯法律规定。所以加强财务核算人员的税法知识是非常重要的。

2、财务核算部门与负责税款支出的机构相脱离

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经济的发展让医院财务体系得到了不断发展和完善，这从医院财务分析指标体系即可鲜明的体现出来。然而，随着社会的进步，人们对医疗服务、医疗水平的提高等诸多因素，也使的当前医院的财务体系暴露出一些问题。鉴于现代企业统一收支结算的科学性，有必要探究其在医院财务体系构建中的应用。

一、医院财务体系现状

（一）对负债比率不够重视

负债比率即指医院的负债比率指标，即资产负债率，是医院负债总额和资产总额的比率，即在医院的资产总额中，有多少是通过借债所得。以医院经营的视角来看，负债低表明医院对外部资金的运用能力较差，而负债率过高，则医院风险过大，一般较为合理和健康的负债率应维持在6成到7成左右。然而，目前我国很多医院对其都没有引起足够的重视，要么负债率过低阻碍的医院的发展，要么负债率过高，极度膨胀极易引起医院陷入“财务危机”。

（二）流动比率过大

所谓流动比率即流动资产与流动负债的比率，亦可表示为医院现金用于偿还流动债务的能力。因此，从这个意义上说，流动比率越大，债权人的利益越大。但是，就我国目前来看，虽然各医院基本保持了高流动比率的特点，但是过高的流动比率却显示了医院对于外部资金的使用上没有统筹合理的安排，某种程度上是浪费了资源，一般情况较好的流动比率应控制在2：1为佳。此外，在流动比率上，还可从速度比率上进行控制，它是速动资产和流动负债的比率，是医院偿还流动负债能力的最佳体现，通常业界人士认为此比率应维持在1：1为佳，但从我国医院财务体系调查来看，这种理想效果很难实现。

（三）病人费用评价指标较高

病人费用评价是诠释医院责任，提高医院服务质量，提升医院口碑的最基本条件，即以“少花钱、治好病”为中心的评价指标，比如患者就诊、住院、用药、手术等费用是否合理、是否过高等等。就目前来看，此方面虽然有关部门和医院都做出了相较完善的规定，但在具体的执行过程中扔暴露出一些不足之处，尚有待完善。

（四）财务管理指标需提高

医院财务系统建设的是否完善，很大程度上与财务管理相关。比如药品周转率是否合理，能否达到在满足医院用药的要求上实现药房的最小存储量，比如床位使用率，病床周转次数的管理，以及管理费用在医院财务总支出中所占比重等都是衡量医院财务管理指标的重要方面，而从实际来看这些方面都或多厚少存在更进的地方。

二、统一收支结算用于医院财务体系的可行性

所谓统一收支结算，即为了降低企业风险、提高企业竞争力和经济效益，弥补一些公司缺乏可有效控制公司财务风险的高级财务主管或首席财务官的弊端，而采取资源集中控制收入和支出，并进行统一结算的现代企业财务制度。鉴于上述医院财务体系中表现的问题，可从以下几方面讨论下统一收支结算用于医院财务体系的可行性。

1、统一收支结算可帮助医院避免财务危机

我国大多医院都属于事业型单位，医院的组织形式和结构层次较多，这是无法规避的问题，而即便是各种类型的民营医院亦是在医院总部到下面各个科室之间设置了诸多功能机构，这就难免造成权利和利益的分散，而相对的责任和风险则向医院主体层面集中。而同一收支结算恰恰可以对医院的财务体系实施统一、统筹安排，将不可避免的权利和利益下放所造成的风险控制在可控范围内，实现了风险的集中管理和集中转移，如此便在很大程度上避免了医院发生财务危机的可能性。此外，统一收支结算亦可实现医院资源控制和使用的分离目的，实现了资源的合理分配，不仅可有效的节约经营成本，而且可在内部形成潜在的、巨大的无形价值。

2、统一收支结算符合医院的整体利益

统一收支结算是医院有效掌控财务体系，对各科室和部门进行统筹监督和管理的保障，通过统一收支结算，医院各科室将摒弃原本独立的财务体系和经营方向，以医院的发展角度出发，以医院整体的利益为服务出发点，因此势必会带动各部门乃至医院医务人员的工作行为向符合医院整体发展战略的方向转移，这就避免了个别科室特立独行的行为，尤其是对于医护服务的整齐划一的要求更是如虎添翼，同时也方便了医院对下面部门的管理。所以说，从医院长远发展上考虑统一收支结算是保证医院财务体系健全，为医院健康持久发展的护卫者。

三、医院财务体系实现统一收支结算的实践

从统一收支结算在医院财务体系实践的可行性中即可看出在医院财务体系构建中的重要，因此在构建医院财务体系的过程中应勇于尝试对统一收支结算的实践。对此，可从两方面进行。

1、由点及面，全面铺开

虽然统一收支结算已经在现代企业中证明了其科学性和有效性，但是鉴于医院的特殊性质，一刀切进行全面的改革显然不妥，为此，医院可先从某一科室进行实验性统一收支结算，然后逐步扩展。在此过程中应对设计财务的各种账目、现金做好明确记录，同时定期地与该科室进行对比，以检测统一收支结算的效果。

2、从财务部门入手，健全医院财务体系

既然是构建医院的财务体系，所以在财务部门进行改革和实践首当其冲，对此医院可结合自身实际，对于各科室的会计进行综合评定考核，待实验成果出来后，将不符合标准或问题较严重的予以辞退，同时建立起由医院直属的财务部门，进而形成统一收支结算的影响体系机构。

总结：

本文结合医院财务体系中存在的弊端，以及现代企业统一结算的优势，将两者常识性地进行了结合，从医院本身即理论实际上看，将统一收支结算用于医院财务体系是可行的、有效的，当然要想起发挥更大的效力还须各医院在实践中不断探索、完善。（作者单位：浙江省温州市中心医院）