固定资产概念大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇固定资产概念范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

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关键词：财务会计；所得税会计；固定资产处理

一、财务会计和所得税会计对固定资产处理的协同

（一）确认标准基本相同

会计与税法对固定资产持有目的规定完全一致，但税法采用“使用时间”概念，而且明确使用时间超过12个月；会计则采用“使用寿命”概念。另外，两者均取消了过去对固定资产单位价值标准的规定。

（二）均以历史成本为基础

实施条例第五十六条规定，固定资产以历史成本为计税基础，历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出；固定资产会计准则第七条规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。可见两者均以历史成本为基础。

1、外购固定资产的成本。企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业收到的税务机关退还的与所购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。

2、自行建造的固定资产。自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。

3、其他方式取得的固定资产的成本。(1)投资者投入的固定资产的成本。投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。

(2)通过非货币性固定资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。但是，该项固定资产的后续计量和披露应当执行国定资产准则的规定。

(3)盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应当通过“以前年度损益调整”科目核算。

二、财务会计和所得税会计对固定资产处理的差异

（一）固定资产原始计量上的差异

（二）固定资产使用年限（使用寿命）的差异

税法采用“使用年限”概念，并采用列举方式将固定资产分类规定了最低年限。关于固定资产计算折旧的使用年限，税法在两个地方明确：1、实施条例第二章应纳税所得额第四节资产的税务处理第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物为20年；飞机、轮船、机器、机械和其它生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；电子设备为3年。2、实施条例第四章税收优惠第九十八条规定，可以采取缩短折旧年限的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于条例第六十条规定折旧年限的60%。而会计采用使用寿命概念，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。企业确定固定资产的使用寿命，应当考虑下列因素：1、预计生产能力或实物产量。2、预计有形损耗和无形损耗。3、法律或者类似规定对资产使用的限制。另外还有对固定资产的使用寿命每年进行复核的规定。

（三）固定资产折旧方法选择的差异

对固定资产的折旧方法，税法在两个地方明确：1、实施条例第二章应纳税所得额第四节资产的税务处理第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。2、实施条例第四章税收优惠第九十八条规定，可以采取加速折旧方法的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。税法将加速折旧方法作为一种税收优惠，一般情况下只能按直线法计算扣除。会计上对折旧方法的选择则更加注重经济实质。固定资产会计准则第十七条规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。税法还明确了计提折旧的时点，实施条例第五十九条规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。会计实务中也是这样处理，但会计准则并未对此明确，只是原则性规定，折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

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中图分类号： F830.59 文献标识码： A 文章编号：

一、固定资产投资审计的概念

（一）固定资产投资审计的内涵

固定资产投资审计，又称工程投资审计或基建投资审计。从广义上说，它是包括国家审计主管部门、社会审计单位和经济体内部审计机构等审计主体依据国家相关法律、法规和政策的要求，对固定资产投资项目的真实财务收支、合法项目报批、未来效益获得等情况的监督行为。以上叙述的监督行为所遵循的是我国的《审计法》，并分别从国家、社会和企业内部三个途径开展体系式的监督；从狭义上说，固定资产投资审计就是国家审计机关对固定资产投资活动所开展的审计监督活动。《审计法》第三章第二十二条明确规定：“审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督。”这种审计监督是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段。本文所使用的固定资产投资审计的概念是广义上的概念。

（二）固定资产投资审计对象的界定

固定资产投资审计对象，又称固定资产投资审计客体。它并不仅仅包括建设施工单位，而是涵盖固定资产投资建设经济活动过程中所涉及的所有参与部门或单位。这其中不但有建设单位和施工单位，同时还要有设计单位、金融部门、建设单位的主管部门等。也就是说，这些部门或单位在建设与管理过程中做的任何一项工作都必须接受审计部门的审计监督。

（三）固定资产投资审计的外延

固定资产投资建设是一个期限相对较长的过程。从这个角度来看，我们可以将其外延界定为前期审计、在建期审计和竣工后审计 3 个部分。而若是从固定资产投资审计的工程性质的角度来看，我们又可以将其外延界定为基本建设投资审计、技术改造投资审计和其他投资审计等。当然，对固定资产投资审计外延的界定还有其他的方式，这里就不一一列举了。

二、我国固定资产投资审计出现的问题

（一）重操作审计，轻利润

审计在固定资产投资市场中，因其中利润巨大，而常常出现各种违规违纪现象。因此，在实际的审计工作中，审计员通常会重点对固定资产投资项目的真实性、合法性进行审计，并从财务使用、流程办理等操作层面发现问题，责令整改。这实际上是一种对过去操作事项进行查处的做法，而没有考虑到固定资产投资审计外延还包括竣工后审计环节，即对未来效益的审计。

（二）重事后监督，轻事前和事中控制

目前，我国固定资产投资审计还多偏重于对项目的事后审计。显然，事后审计不能像事前和事中控制那样更为有效地阻止不合规的行为发生。它只能发现那些已经发生和结束的违规事件，并要求事后进行整改。许多时候，损失在所难免，即使事后进行整改，也不可能实现零损失。

（三）人才短缺严重

随着我国经济的发展，许多城市都设立了经济技术开发区，并大张旗鼓地开展固定资产投资项目。而与此相对应的，国内固定资产投资审计人才却呈现出供不应求的局面，有些地方甚至严重短缺。部分单位选择借助社会中介机构作为协审单位，目前，各地国家审计机关都在借助社会中介机构的力量，通过招标选择能力强、信誉好的中介机构作为协审单位。

（四）缺乏客观标准导致的主观夸大

在固定资产投资审计实践中，审计人员的工作缺乏客观标准，可操作性不强。例如，我国的《审计机关国家建设项目审计准则》中的规定就存在比较原则和抽象的问题，尤其是对固定资产投资审计工作的客观操作标准没做明确的阐述。所以，审计人员在实践工作中便会感到缺乏具有可操作性的依据和客观标准，就只能将审计工作建之于大量的主观判断之上。

（五）过于就事论事，而忽视了审计工作的支持决策功能

我国固定资产投资审计往往会针对事件本身的对错与否而开展，过分地强调就事论事的审计方式，而未充分考虑到为各级政府提供经济政策验证和宏观决策的支持功能。

三、对我国固定资产投资审计工作发展的建议

虽然目前我国固定资产投资审计工作有很大的发展，但是仍然存在一定的问题。要发展我国固定资产投资审计工作，使其更高效地对社会中的经济行为进行监督，就必须要有针对性地进行创新。具体应包括以下几方面内容。

创新固定资产投资审计理念

马克思唯物主义辩证法认为，意识对物质具有反作用。可见，事物的健康发展是需要有正确的意识做保障的。而在我国目前固定资产投资审计工作中存在的问题，如重事后监督，轻事前和事中控制；重操作审计，轻利润审计等，就是审计工作理念已远远不能满足经济形势发展的需要，不能适应实际经济情况。对此，我们要大力创新审计固定资产投资项目的相关理念，努力探究和掌握其中的规律和特点，寻找到固定资产投资审计工作的新理念、新思路。具体如下：第一，增强宏观意识，将审计工作由操作层面提升至利润效益层面。固定资产投资项目归根结底是为了获得利润。因此，忽视对利润的审计是极其不妥的。我们必须要根据资金管理方式、项目管理审批流程、财政供给和相关金融监管体制改革的要求，不断挖掘和丰富固定资产投资审计工作中的宏观理念，并最终指向未来经济效益情况。第二，随着我国经济发展质量的不断提高，原来的粗放型经济模式已逐渐转变为集约型经济模式，且整个转变过程是高速的、日新月异的。作为经济有效发展的一个重要推动力，固定资产投资审计的发展必须要与经济发展的这个特点相适应，全面实现事前和事中审计控制，将“介入早、预防好”的固定资产投资审计理念运用到实际审计工作，更新已有而陈旧的审计共组理念。

创新固定资产投资审计体制

在当前的经济形势下，要搞好我国固定资产投资审计工作，就必须要根据实际经济情况，及时从审计制度入手进行改革创新，尤其要开展好问责审计制度。那么，什么是问责审计呢？问责审计就是指政府等有权监督部门或审计机关，检查和监督被审计单位的经济活动，将其业务办理及责任履行情况作出客观有效的评价，对存在的违纪违规行为进行报告、纠正或制裁，同时提出改进的建议。在实际审计过程中，我国固定资产投资工作要通过审查固定资产投资资金的拨付和使用等情况，来实现加强审计监督，严格防止人为地滞留、挤占、截留、挪用专项资金。对违反建设项目财务管理制度及其他相关法律法规的行为，审计机构会同有关部门及时制止，进行通报，并严格追究相关责任方责任，有效维护项目资金使用的安全性。同时，在构建我国新型固定资产投资审计制度时，还要做到“抓中心、顾大局”，以固定资产投资资金的有效使用为审计对象，重点审计其资金的效益性、安全性，全面促进相关分配体制的深度改革，并有力推行常规审计、绩效审计和问责审计等三种方法相结合的审计。

创新固定资产投资审计内容

随着投资体制改革的逐步完善，固定资产投资审计工作要着重增加对使用国家财政资金的社会公共项目的审计，合理创新固定资产投资审计的内容。具体来说，第一，要适度拓宽对财政投入较多的社会公共工程和国家的重点建设项目的审计；第二，及时引入眼下固定资产投资中反映出的焦点和亟待解决的问题；第三，涵盖社会各界和人民百姓极大关心的固定资产投资问题；第四，全面加强对环境效益敏感的重大固定资产投资项目的审计，力争做到早准备、早介入，尽可能多地考虑预防生态环境污染、保持生态平衡、保护濒危动物等方面的社会效益审计；第五，在审计的深度和广度上，大力做好工程事后审计和预算、决算等事前审计的衔接工作，要将单纯地以项目建设单位为主的模式，延伸为审计施工、监理等与投资活动有关的所有部门和单位的模式；第六，重点审计乱上建设项目、违规虚假招投标、不按规定流程转包分包以及项目建设中偷工减料等违纪违规行为。

实施固定资产投资审计人才新战略

实施人才战略，加大对固定资产投资审计领域内专业人才培养力度，提高从业人员素质。缺乏熟悉审计流程的高素质人才，已成为当前制约我国固定资产投资审计工作快速发展的重要因素。因此，一方面，加强岗位职业培训和高等院校的专业培养，灌输新型的审计理念和审计方法，提高业务素质；另一方面，建立起考核审计员的学习考核体制，督促他们按时自学，并对自学效果明显的同志进行物质和精神奖励措施。

（五）利用社会中介审计力量参与固定资产投资审计

政府投资项目的审计，各地都进行了学习和研究，相应出台了具体的操作方法去合理地利用社会审计，由最初的参与政府投资项目审计扩大到其他项目审计。几年的不断探索和实践，在利用社会审计力量参与政府审计工作取得了成效，社会审计对政府审计起到了很好的补充作用。

四、结语：我国固定资产投资审计工作要发展，就必须要做到不断创新，与时俱进，并时刻服务于经济大局。只有这样，我国的固定资产投资审计工作才能发生起色，才能真正起到有效监督经济的作用。

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.41.071

随着教育体制改革的深入，高校的发展规模不断扩大，招生数量的增加，学校固定资产的数量也在一定程度上增加了，这加大了高校固定资产管理的难度。而计算机技术的创新推动了物联网技术的发展，应用领域不断扩大。其中，RFID无线射频技术与物联网技术在固定资产管理中也得到广泛的应用，取得了较好的成效。因此，基于物联网技术的应用下，探讨其在高校固定资产的应用，尤其是在固定资产清查的应用，具有重要的意义。

1 物联网技术的相关概念

1.1 物联网技术的概念与内涵

从字面上来看，物联网可以简单地理解为是物物相连的互联网。其实，物联网技术的发展还是以互联网技术为核心，实际上是一种基于互联网技术发展的延伸与扩展下的网络技术。在物联网技术中，将用户端由原本的电脑与手机终端扩展到任意的物品，能够实现任意物品之间的信息交流与通信。所以，一般来说，所谓的物联网技术指的是通过一些信息传感设备，如RFID（射频识别）、全球定位系统、遥感技术、红外感应器、激光扫描器等，按照预先约定的协议，将互联网技术与物品相互链接，来进行信息沟通与交换，从而实现智能化的定位、识别、追踪及监控管理的一项网络技术。这种网络技术就可以理解为物联网技术。

1.2 物联网技术下的关键技术

从简单意义上来理解，物联网技术可以理解为是实现人与物品、物品与物品之间的信息传递与控制的一种技术。在物联网领域中，主要有RFID技术、传感器技术及M2M技术等关键技术。首先，RFID技术属于传感技术的范围，是一项在融合嵌入式技术与无线射频技术后发展的综合技术，RFID技术在自动识别与物流管理中应用十分的广泛；其次，传感技术在计算机应用中是一项十分重要的关键技术，计算机的运行需要利用传感器来将模拟信号转变为数字信号。M2M技术在物联网技术中，主要是侧重于集控管理与末端设备的互联，这有利于推动我国通信事业的进一步发展。

2 高校固定资产清查的程序

2.1 固定资产自查阶段

在自查阶段，高校的财务部门与相关的资产管理部门需要按照学校自身的固定资产的特点，结合固定资产清查的要求，来编制与分类相关的固定资产清查的明细表及在清查过程中需要使用到的固定资产登记表册。根据高校的组织结构，各个部门的管理员对本部门固定资产的使用数量及情况进行实物的清点，要真实地登记在固定资产的名册上，形成固定资产部门的自查表，并上交给固定资产主管部门，从而为下阶段的固定资产实地盘查做准备。

2.2 固定资产实地核查阶段

在高校固定资产实地核查阶段，需要对固定资产账存数进行实地的盘查，这就是以账查物。不仅需要知道固定资产的数量，还需要掌握固定资产的相关情形，如需要仔细核对固定资产的编号、名称、使用的状况、使用的部门、存放的位置、累积折旧的金额与年限、累积折旧的方法、折旧率等内容。对于账外的固定资产，在排除掉借入固定资产、租入固定资产及其他单位寄存固定资产等情形后，需要确定固定资产的账面清单，查明固定资产的基本信息，并深入地分析固定资产没有入账的原因。

2.3 财务处理阶段

固定资产在经过实地盘查后，需要根据盘查的结果来调整账面信息，实现固定资产的账实相符。通过对固定资产的清查，对于账外的固定资产，需要将其纳入高校的资产管理中，来纠正与调整高校固定资产账面上存在的错误。做好固定资产的清查工作，并且按照实际的需要进行账面调整，有利于做好高校的资产管理工作。

3 物联网技术在高校固定资产清查中的应用

3.1 物联网技术对固定资产清查中应用的流程

在物联网技术下，要做好高校固定资产的管理，就需要遵循相关的流程。首先，当高校在购入新的固定资产设备时，需要将固定资产相关信息录入到高校的资产管理电子标签中，如固定资产设备的名称、型号、购入日期、购入价格，接着通过使用RFID技术，打印专门的RFID标签，最后需要将RFID标签贴在新购入的固定资产设备中，来实现物联网技术的管理。

其次，在贴好相关的RFID标签后，需要连接好相关的设备，使得固定资产管理部门在开展固定资产清查工作中，不需要再采取传统的清查方式进行盘点，而是只需要通过RFID阅读器到各个部门来扫描相关的RFID标签，然后就能够借助计算机将采集到的固定资产清查数据传递到资产管理系统中，接着进行数据的分析与处理，最后将相关的数据反馈到高校的固定资产数据库中。

最后，在借助于计算机的相关软件后，就可以通过资产管理系统来统计和查询相关的固定资产信息，做好报表分析工作，输出相关的资产盘亏、盘赢明细表，就能够完成整体的固定资产清查工作。

3.2 物联网技术对高校固定资产管理的作用

高校在固定资产管理清查中，引入了物联网技术，有利于提高固定资产清查的效率，减轻相关工作人员的工作量，提高固定资产清查工作的准确性，有效地解决固定资产清查中的错点、漏点、多点等相关问题，进一步完善高校的固定资产管理工作。

4 结 论

面对高校日渐增加的固定资产设备的管理难题及在传统资产清查工作中存在的不足，需要引入物联网技术。在物联网技术的支持下，高校固定资产清查工作的开展，有效解决了传统工作资产清查工作中极易存在的漏点、错点及实施固定资产动态监控流向难的问题，有利于推动高校的物流与信息流之间的交换与统一，从实际工作中落实好资产清查工作，大大提升了固定资产清查工作的效率。

参考文献：

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跨入新世纪，我国国民经济继续保持高速增长的同时，物价也维持在一个较高的水平，抛开居民消费价格指数2007今年以来的不断增长，全国工业产品的出厂价格指数也出现显著的增长。来自中国国家统计局的数据显示，从2003年到2005年期间，我国生产资料价格指数在上年为100的情况下，分别为103.6、107.8和106.8。根据国家统计局的数据显示，2008年1月份我国全民消费品价格同比上涨7.1%,城市涨6.8%;1月份全国工业品出厂价格同比上涨6.1%。统计数据显示，我国宏观经济已然面临着通货膨胀的压力。在当前物价普涨的格局下，采取不同的资本保持观来计量企业的收益将得出不同的企业会计收益，这将影响投资人对上市公司业绩的评价以及投资决策。物价上涨将对会计人员进行会计处理带来更多的思考余地。

一、物价变动下的折旧新问题

传统的历史成本会计下，为了维持设备的再生产能力，产生了计固定资产提折旧的会计方法，平时按照一定的方法提取折旧，当固定资产报废后会形成一笔基金，该基金就可以用来重新购置固定资产。在物价水平保持稳定或波动不大的情况下，按照固定资产的原价计提折旧，对重新购置同样生产能力的固定资产并无太大的影响。但当物价出现较大幅度的波动或固定资产使用寿命较长时，按原价计提折旧累计形成的基金就难以维持企业的再生产能力。在企业进行生产经营中，会因为各种原因要求对企业固定资产进行评估，企业必须按照评估结果对评估增值额进行会计处理。我国要求对固定资产评估增加企业账面价值的同时，还必须按增值额的一定比例上交所得税，剩余部分计入企业所有者权益。笔者认为，对资产评估所带来的增值征收所得税，在物价明显上涨的情况下，将影响企业的再生产能力。因此，在后文，笔者将以简单再生产的实例说明此问题。

二、准则中对资产评估增值的纳税和会计处理

例如，A企业成立之初，投资者投入货币40万，投入固定资产100万元，该固定资产按直线法分5年计提折旧，无残值。为了便于讨论，假定企业在生产经营中不考虑经营所得有关的企业所得。

A企业第一年购入材料生产产品，材料加上人工花费共付现40万，将产品以65万卖出，简单经营收益为（65万元－40万元－25万元）0，其中25万元为固定资产折旧。第一年年末银行存款余额为65万元。

第二年将上年得到的65万元收入全部用于产品生产，又购入原料进行产品加工，以90万售出。简单经营收益为（90万元－65万元－25万元）0，其中25万元为固定资产折旧。第二年年末，银行存款余额为（年初65万+本年销售收入90万－付现成本65万）90万元。

第三年，固定资产评估为110万元，增值额10万元，按所得税税率为25%计算，应交与评估增值有关的所得税为2.5万元，其余7.5万元计入所有者权益。当年计提的折旧额为100 5+10 2=30万元；当年再购入原材料进行产品生产，原料加上人工共付现40万，将产品全部以70万元售出。第二年的简单经营收益为（70－40－30）0,其中30万为调整后的折旧。当年年末银行存款余额为（年初90万元+本年销售收入70万元－付现成本40万元－所得税2.5万元）117.5万元。

第四年，继续购入材料进行产品生产并将其全部销售，原材料加人工花费共计40万，折旧与年相同，销售收入70万。当年的简单经营收益为（70－40－30）0；第四年年末的银行存款余额为（年初117.5万元+销售收入70万元－成本40万元）147.5万元。

在第四年年末，企业固定资产报废，需重新购置具有同等生产能力的固定资产，假设具有同样生产能力的固定资产市价为110万元。此时，扣除投资者在最开始投入的40万元，还剩117.5万元。可见企业在生产经营中，固定资产产生的现金流不足以重新购入具有同样生产能力的固定资产，企业的简单再生难以继续维持。笔者以为，究其原因，是因为固定资产评估增值所征收的所得税所致。在本例中，企业向国家缴纳的2.5元正好是企业维持简单再生产所需要的现金。

本例虽然是一个简单的企业再生产例子，但却深刻地提示了征收企业资产评估增值所得税所带来的企业利益损失。

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关键词:

行政事业单位;固定资产;资产配置

我国于2006年末开展了全国事业而单位的资产清查工作,其中,尤以行政事业单位资产清查工作的开展范围最广、开展力度最大,这在一定程度上促进了我国行政事业单位的发展。然而,目前行政事业单位的固定资产管理制度仍然存在着账实不符、配置不当等问题,从而限制了我国行政事业单位的发展进程。在此背景下,在了解行政事业性固定资产概念的基础上,加强行政事业单位的固定资产管理体制的创新力度和评价核心的分析力度,已成为当前行政事业单位需要着重开展的关键工作。

一、行政事业性固定资产及其管理概念

行政事业性固定资产,即由行政事业单位占有并使用,在法律上为国家所用且能够以货币计量各资源价值的固定资产总和[1]。行政事业性固定资产既是行政事业单位资产的重要组成部分,同时,也是其得以生存和发展的核心要素,资产自身的质量、规模和价值对于行政事业单位总资产的计算和相关决策的制定与实施具有重要意义。行政事业性固定资产管理是借助一系列方法和手段,对行政事业单位内固定资产的采购、使用、保管和报废等各环节进行管理的过程。具体来说,行政事业性固定资产管理就是将固定资产作为主要对象,从行政事业单位资产管理的整体目标出发,从社会公共利益、服务与组织统筹规划层面对固定资产进行规划设计、采购建设、以及保管维护和退役报废的全过程。

二、行政事业性固定资产管理存在的问题

(一)资产配置不科学,效益低下

就现阶段而言,行政事业性固定资产大都是以非经营性资产为主,其使用的目的也均具有服务性,相应地,固定资产的使用也具有鲜明的无偿性,其被应用的最终目标均在于创造出更多的社会效益而非经济效益。但需要说明的是,要想对社会效益的评价标准进行细化是具有较大难度的,由此,也导致行政事业性固定资产的配置标准较为模糊,无法实现对相关资产的科学、理配置。此外,固定资产管理工作的配置资金又大多为财政性资金,从而导致相关资金在配置与使用时并不计成本、盈亏,反而追求资金配置的豪华化与高档化,由此造成投资上的盲目性,加之缺乏统一管理,使得大量固定资产凝固化或处于长期闲置状态,导致资产浪费严重。

(二)资产产权不明,流失严重

对行政事业性固定资产进行分析可知,其使用价值主要体现在自身的服务职能与社会公益职能方面,相应地资产的属性为非经营性资产,然而,当前,部分行政事业单位以筹措经费为名义进行兴办实体,将固定资产的属性转变为经营性资产,从而造成了产权不清与固定资产的大量流失。对经营性资产进行分析可知,其价值补偿的实现途径主要以计提折旧为主,但目前绝大多数行政事业单位并未对其固定资产进行计提折旧或少提折旧,从而出现了“非转经”资产,加之资产所有者对资产配置的“虚位”,组织单位的经营者便在无人向其追索投资收益的情况下将受益分配倾斜于自身,造成了固定资产补偿的严重不足,相应地,国有资产也发生了变相流失,这也是不同地区政府部门、各个行政单位间出现“贫富不均”以及各单位职工待遇和办公条件参差不齐的重要原因之一。

(三)账实不符,资产信息失真

账实不符,资产信息失真是当前行政事业性固定资产管理过程中的另一突出问题。对行政事业单位的财务准则进行分析可知,其在年度末应开展清产核资工作,从而确保各固定资产的安全性、完整性,并为会计信息的可靠性提供支持。然而,就现阶段耳环,行政事业性固定资产仍然存在着账实不符的情况,主要体现在:(1)有物无账,构建的资产并未及时进行相应的账务处理,由此产生账外资产,例如,已经使用了一定年限的房屋建筑仍然归于“在建工程”的会计科目当中,难以对该部分资产的账目进行准确核实;(2)有账无物,部分行政事业单位仍然将已经损毁、报废或是已变价处理的固定资产计入账簿当中,导致固定资产的清查信息严重失真。

三、行政事业单位固定资产管理体制创新途径与评价分析

(一)建立基于统一监管的管理体制

建立基于统一监管的固定资产管理体制,并对非经营性固定资产的无偿使用模式进行改革是实现行政事业性固定资产科学配置的关键途径。具体形式如下:以国家与各级地方政府国有资产管理部门共同作为出自方,组建行政事业性固定资产管理机构,并建立相应的出资人制度,从而以新的国有资产产权运营主体形成对行政事业性固定资产的经营、托管,同时,以现代企业制度为依托实现行政事业性固定资产科学的优化配置与合理的资本运作[4]。相应的操作步骤为:(1)产权的整合与变更。原有的归于各个行政事业单位的固定资产产权应变更至组建的固定资产管理机构当中进行统一的管理与配置;(2)建立行政事业性固定资产的租赁制度,对此类资产实施有偿使用制度,以资产使用者所占有的资产量为依据对其收取相应的资产使用费用,同时,将其所缴纳的租金纳入到出租单位的行政预算当中。由此,建立起行政事业性固定资产管理机构与资产使用人间的这一新型经济关系,以此来促使行政事业单位形成资产租赁付费的市场化意识,实现固定资产配置科学性的全面提升。

(二)建立以政府采购为主导的资产增量管理模式

建立以政府采购为主导的资产增量管理模式是明确行政事业性固定资产产权的有效途径。首先,政府应以事业单位固定资产的统一标准为依据,对各行政事业性固定资产进行合理配置,同时,对不切实际的项目和超出标准限定的项目购置计划进行限制;其次,政府应加强发挥其在行政事业性固定资产管理中的主导作用,将此类固定资产的购置权与使用权进行分离,进而从根本上避免单位中无效资产的增加。需要说明的是,为了进一步明确行政事业性固定资产的产权,政府除了加强其采购作用外,还应进一步加强其对各行政事业单位关于固定资产使用和折旧的监督,政府应以具体的会计期间为单位,对行政事业性固定资产的用途进行全面检查和分析,一旦发现相关单位以筹措经费为名利用固定资产兴办实体经济组织,便应立即停止单位有关负责人的一切职务,同时,对其人为转变的经营性固定资产进行清查,计算出资产流失经济损失,令相关负责人承担其相应的法律责任[5]。此外,政府还应在固定资产采购后、投入使用前对固定资产的产权予以说明,而任何以个人形式挪用属性为国家公共财产的行政事业单位固定资产的行为势必会受到法律的追责和制裁。

(三)构建“非转经”资产管理模式

对行政事业性固定资产管理工作进行分析可知,其主要目的是为社会公众提供相应的公共服务,因此,其应属于非盈利性资产。然而,在利益的驱动下,部分行政事业单位仍然在从事着固定资产的经营活动,对社会公众的利益造成了严重影响。而对此类固定资产的经营若以收取使用费或租金形式进行束缚和限制显然难以从根本上解决此问题。在此种情况下,在政府主导及有关行政单位的配合下,可组建一专门的公司负责固定资产的经营活动,使其参与到市场竞争当中,在履行纳税义务的同时,以租赁、拍卖、出售和转让等形式实现对固定资产产权的变更。在此基础上,应进一步加强对固定资产账目的核对与处理,通过引入相关领域的财务人员,对相关账目进行核查与分析,从整体上降低账实不符情况发生的可能性,确保相关财务信息的真实、可靠。

(四)基于固定资产利用效能的管理体制评价核心

行政事业性固定资产管理的评价核心应集中体现在固定资产利用能效的评价方面,而这一工作又是由对规定资产使用的绩效评价来决定的,即应将固定资产使用的绩效评价作为评判行政事业单位资产管理水平的重要依据,以此构建的评价体系应将行政事业性固定资产的完好率、使用率以及增值率和闲置率等相关指标予以囊括,同时,这一评价体系还应同行政事业性固定资产管理的责任制、单位绩效以及管理者的服务和管理能力的评价工进行有积结合,并将其共同作为管理人员职务与薪酬变动考核的关键指标,在明确各管理部门全责的基础上,构建起高效、公平、公正的固定资产评价监督体系,确保行政事业单位的固定资产能够更好地服务于社会公众。

四、结论

本文通过对行政事业性固定资产及其管理的概念进行说明,针对当前行政事业性固定资产管理存在的问题,对此类型固定资产管理体制的创新途径与评价核心做出了系统探究。研究结果表明,行政事业性固定资产的创新途径主要包括了建立基于统一监管的管理体制以及建立以政府采购为主导的资产增量管理模式和构建“非转经”资产管理模式,而其体制评价核心则在于实现对固定资产使用的科学绩效评价。未来,还需进一步加强对行政事业单位固定资产管理体制的创新,从而使行政事业性固定资产管理工作能够充分服务于社会群众,促进社会发展。

作者：朱莫思 单位：北京对外经济贸易大学公共管理学院

参考文献:

[1]胡存芳.完善我国行政事业性资产管理改革的具体措施研究[J].财经界(学术版),2013,05(12):28-29.

[2]宋川.深化行政事业单位经营性资产管理改革完善公共预算体制——结合广东省直行政事业单位经营性资产管理体制创新的思考[J].环渤海经济!望,2013,10(24):55-57.

篇（6）

一、考试要求

本章阐述会计的基本理论问题。学习本章，要求着重理解会计的职能和特点，掌握会计对象、会计要素和会计的任务，在对会计核算的基本前提和一般原则这两个会计理论问题作概括了解的基础上，明确会计核算方法的组成内容和相互联系。

二、考试内容

（一）会计的职能

1 、会计反映的职能

2 、会计监督的职能

（二）会计的含义

（三）会计的对象

• 会计对象的一般说明

2 、企业经营资金的运动过程

（四）会计的任务

• 会计任务的一般表述

• 会计的根本任务

• 会计的具体任务

（五）会计核算的基本前提

• 会计主体

• 持续经营

• 会计分期

• 货币计量

（六）会计核算的一般原则

（七）会计核算的方法

会计方法与会计核算的方法。会计核算方法的具体内容：

• 设置会计科目

• 复式记账

• 填制和审核凭证

• 登记账簿

• 成本计算

• 财产清查

• 编制会计报表

第二章 会计科目和账户

一、考试要求：

本章阐述会计核算的基本方法——会计科目和账户及其基本原理——会计要素和会计等式。学习本章要求理解会计要素的划分原则和划分方法，重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计等式中各个会计要素的影响，明确会计科目的作用以及科目内容和科目级次，进而掌握设置账户的必要性以及账户的基本结构。

二、考试内容

（一）会计要素

• 资产

• 负债

• 所有者权益

• 收入

• 费用

• 利润

（二）会计等式

• 会计恒等式

• 资产和权益变动的经济业务对会计等式的影响

• 收入和费用变动对会计等式的影响

（三）会计科目

• 会计科目的内容

• 会计科目的级次

（四）账户及其基本结构

第三章 复式记账

一、考试要求：

本章阐述复式记账的理论与方法。学习本章要求理解复式记账的特点，着重掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。账户和复式记账是会计核算特有的方法，是《会计学原理》的核心内容。通过第二、三章的学习，要能理解和熟练掌握账户和复式记账，从而为以后各章的学习打下坚实的基础。

二、考试内容

（一）复式记账原理

• 单式记账法和复式记账法

• 复式记账的特点

（二）借贷记账法

• 借贷记账法的记账符号

• 借贷记账法的账户结构

• 借贷记账法的记账规则

• 借贷记账法的试算平衡

第四章 主要经济业务的核算和成本计算

一、考试要求：

本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。

二、考试内容

（一）企业的主要经济业务

（二）资金筹集业务

（三）生产准备业务

（四）产品生产业务

（五）产品销售业务

（六）财务成果业务

第五章 会计凭证

一、考试要求：

本章阐述会计凭证的填制和审核问题。学习本章要求理解会计凭证的作用和种类，原始凭证的填制和审核，记账凭证的填制和审核，会计凭证的传递和保管，还要注意掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。

二、考试内容

（ 一）会计凭证的意义和种类

• 会计凭证的意义

• 会计凭证的种类

（二）原始凭证的填制和审核

• 原始凭证的基本内容

• 原始凭证的填制方法

• 填制原始凭证的要求

• 原始凭证的审核

（三）记账凭证的填制和审核

• 记账凭证的内容和填制方法

• 记账凭证的填制要求

• 记账凭证的审核

（四）会计凭证的传递和管理

• 会计凭证的传递

• 会计凭证的保管

第六章 会计账簿

一、考试要求

本章阐述各种账簿的设置和登记。学习本章要求理解设置和登记账簿对于系统地提供经济信息、加强经济管理的作用，熟悉日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式、登记依据和登记方法，掌握登记账簿的各种规则，包括错账更正的规则。

二、考试内容

（一）账簿的意义和种类

• 账簿的意义

• 账簿的种类

（二）账簿的设置和登记

• 日记账的设置和登记

• 总账的设置和登记

• 明细账的设置和登记

• 总账和明细账的平行登记

（三）账簿登记和使用的规则

• 账簿启用的规则

• 账簿登记的规则

• 更正错账的方法

（四）对账和结账

• 对账

• 结账

第七章 财产清查

一、考试要求

本章阐述在填制凭证和登记账簿的基础上保证账簿记录准确性、财产物资的真实性和财产保管使用合理性的方法，即财产清查。学习本章，要求理解财产清查的必要性和种类，着重研究各种财产物资、贷币资金和往来款项的清查方法，并理解财产清查结果的业务处理和账务处理。

二、 考试内容

（一）财产清查的意义和种类

• 财产清查的意义

• 财产清查的种类

• 财产清查的准备工作

（二）财产清查的方法

• 实物的清查方法

• 货币资金的清查方法

• 往来款项的清查方法

（三）财产清查结果的处理

• 货币资金盘盈盘亏的账务处理

• 财产物资盘盈、盘亏和毁损的账务处理

第八章 会计报表与分析

一、考试要求

本章阐述在日常核算的基础上对经济活动定期进行总括反映的方法，即会计报表。学习本章，要求理解会计报表的作用、种类和编制要求，着重掌握资产负债表、利润表和利润分配表的结构原理和基本的编制方法，掌握会计报表分析的基本方法。

二、考试内容

（一）会计报表的作用、种类和编制要求

• 会计报表的作用

• 会计报表的种类

• 会计报表的编制要求

（二）资产负债表

• 资产负债表的作用

• 资产负债表的结构

• 资产负债表的编制方法

（三）利润表

• 利润表的作用、结构和编制方法

• 利润分配表的作用、结构和编制方法

（四）会计报表分析

• 会计报表分析的作用

• 会计报表分析的内容

• 会计报表分析的方法

第九章 会计核算和会计工作组织

一、考试要求：

本章阐述如何组织好会计核算业务和会计管理工作问题。通过学习要求了解会计核算程序的概念与种类及其特点。理解和掌握会计工作的管理体制、组织形式和岗位责任制。明确会计人员应遵守的职业道德和应履行的法律责任。

二、考试内容

（一）会计核算组织程序

• 会计核算组织程序的意义

• 合理组织会计核算组织程序的要求

• 会计核算组织程序的种类

（二）会计工作管理体制

• 会计工作领导体制

• 会计人员管理体制

• 会计制度与规范的制定

（三）会计工作的组织形式和岗位责任制

• 会计工作组织形式

• 会计工作岗位责任制

三、考题类型

• 单项选择题

• 多项选择题

• 判断题

• 名词解释

• 问答题

• 业务题

考试参考材料：

《基础会计》（教育部高职高专规划教材） 樊行健主编 高等教育出版 2002 年 8 月第2版

第二部分：《财务会计》 200 分

第一章 绪论

一、考试要求：

掌握财务会计的概念、财务会计要素及其特征、财务会计对象，掌握财务会计的平衡公式，掌握财务会计核算的一般原则；熟悉财务会计目标、职能、特点，熟悉财务会计核算的基本前提，熟悉会计科目；了解财务会计的产生与发展，了解财务会计的作用。

二、考试内容

（一）财务会计概述

• 财务会计的定义

• 财务会计的内容

• 财务会计的目标

• 财务会计的特点

• 财务会计的意义

（二）企业会计准则和会计制度

• 企业会计准则

• 企业会计制度

第二章 货币资金

一、考试要求：

掌握现金、银行存款日常收付的账务处理以及现金清查和银行存款核对的方法，掌握其他货币资金的内容和主要账务处理，掌握外币业务的概念及外币业务发生时的账务处理，掌握期末汇兑损益的计算及账务处理。

二、考试内容

（一）货币资金概述

• 货币资金的概念和内容

• 货币资金管理与核算的意义

• 货币资金的控制

（二）现金的核算

• 现金管理的主要内容

• 现金收付的核算

• 现金清查和溢缺的账务处理

（三）银行存款的核算

• 银行存款管理的主要内容

• 支付结算方式

• 银行存款的核算

• 银行存款的清查

（四）其他货币资金的核算

• 其他货币资金的内容

• 其他货币资金的账务处理

第三章 应收及预付款项

一、考试要求：

掌握应收账款的概念、确认和计价原则，应收账款发生、收回及坏账损失的账务处理；掌握应收票据的概念和计价原则，掌握应收票据取得、收回、转让及贴现的账务处理，掌握带息应收票据及应收票据贴现的计算方法；熟悉存在商业折扣和现金折扣时应收账款的处理方法；了解其他应收款和预付账款的概念、范围及其账务处理方法。

二、考试内容

（一）应收及预付款项概述

（二）应收账款的核算

1 、应收账款的确认与计价

2 、应收账款的核算

3 、坏账损失的核算

（三）应收票据的核算

• 应收票据的确认及计价

• 应收票据取得和到期收回的核算

• 应收票据转让的核算

• 应收票据贴切现的核算

（四）其他应收款的核算

（五）预付账款的核算

第四章 存货

一、考试要求：

掌握存货的概念、性质、范围及存货确认掌握存货入账价值的确定、存货发出的计价方法，掌握期末存货价值的确定方法，掌握原材料按实际成本计价核算和按计划成本计价核算的方法、特点及账务处理；熟悉低值易耗品摊销方法及其有关的账务处理，熟悉包装物的概念、范围和账务处理，熟悉委托加工物质的计价及账务处理，熟悉存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理，了解产成品核算的账务处理。

二、考试内容

（一）存货概述

• 存货的概念及其分类

• 存货的确认

（二）存货的计价

• 存货入账价值的确定

• 存货发出的计价方法

• 存货的期末计价

（三）原材料按实际成本计价的核算

（四）原材料按计划成本计价的核算

（五）低值易耗品和包装物的核算

• 低值易耗品的核算

• 包装物的核算

（六）委托加工物资的核算

（七）存货清查的核算

第五章 投资

一、考试要求：

应理解并掌握短期投资和长期投资有关业务会计处理的基本理论和方法。本章的要求主要有：第一，熟悉投资的概念和特点，了解投资的分类；第二，熟悉短期投资的概念及特点，掌握短期投入账价值的确定及期末计价，掌握短期投资取得、持有期间获得股利和利息、期末计价及处置收回的账务处理；第三，了解长期债权投资的特点，掌握长期债权投资成本的确定、长期债权投资取得、处置和到期收回及期末计息债券折价和溢价的账务处理；第四，熟悉长期股权投资概念及分类，掌握长期股权投资入账价值的确定，掌握长期股权投资核算的成本法和权益法，熟悉成本法和权益法的转换，掌握长期股权投资处置的核算；第五，熟悉长期投资减值的判断标准，掌握长期投资减值准备的账务处理。

二、考试内容

（一）投资概述

• 投资的概念和内容

• 投资的分类

（二）短期投资的核算

• 短期投资的特点

• 短期投资的核算

• 短期投资期末计价及处置收回的会计处理

（三）长期债权投资的核算

• 长期债权投资的概念

• 长期债权投资成本的确定

• 长期债权投资的核算

（四）长期股权投资的核算

• 长期股权投资的概念

• 长期股权投资成本的确定

• 长期股权投资的成本法

• 长期股权投资的权益法

• 权益法与成本法的转换

（五）长期投资减值的核算

• 长期投资减值的判断标准

• 长期投资减值准备的账务处理

第六章 固定资产

一、考试要求

掌握固定资产的计价基础和价值构成，掌握从不同来源取得固定资产入账价值的确定及账务处理，掌握固定资产折旧的计提范围、计提方法及账务处理，掌握固定资产修理、出售、报废、毁损、期末计提减值准备的账务处理；熟悉固定资产的概念和基本特点，熟悉固定资产借款费用的处理原则，熟悉固定资产租赁及清查的账务处理；了解固定资产的分类方法，了解影响固定资产折旧的因素。

二、考试内容

（一）固定资产概述

• 固定资产的概念及分类

• 固定资产的计价

（二）固定资产取得的核算

（三）固定资产折旧的核算

• 固定资产折旧概述

• 固定资产折旧的计提范围及折旧方法

（四）固定资产修理的核算

（五）固定资产租赁的核算

• 固定资产租赁的形式

• 固定资产经营租赁的核算

• 固定资产融资租赁的核算

（六）固定资产减少的核算

（七）固定资产期末计价与清查

• 固定资产的期末计价

• 固定资产清查

第七章 无形资产及其他资产

一、考试要求

掌握无形资产的概念、特征及确认条件，掌握无形资产入账价值和摊销期限的确定，掌握无形资产取得、摊销、出租、处置的账务处理；掌握长期待摊费用的含义、主要内容及账务处理；理解专利权、非专利技术、商标权、商誉、土地使用权等无形资产的概念和内容，理解无形资产减值的含义及账务处理；了解其他资产内容。

二、考试内容

（一）无形资产的核算

• 无形资产概述

• 无形资产的账务处理

（二）长期待摊费用和其他长期资产的核算

• 长期待摊费用的核算

第八章 流动负债

一、考试要求：

掌握短期借款、应付账款入账价值的确定及主要账务处理，掌握工资总额的组成及结算与分析的财务处理，掌握一般纳税企业应交增值税的确定及账务处理，掌握预收账款、应付票据、预提费用的核算内容及账务处理；熟悉流动负债的含义、构成内容及计价原则。

二、考试内容

（一）流动负债概述

（二）短期借款的核算

（三）应付款项的核算

• 应付账款的核算

• 预收账款的核算

• 应付票据的核算

• 其他应付款的核算

（四）应付工资及福利费的核算

• 工资总额的组成、工资的计算与结算

• 工资结算与分配的核算

• 应付福利费的核算

（五）应交税金的核算

• 应交增值税的核算

• 应交消费税的核算

• 应交营业税的核算

• 其他应交款的核算

第九章 长期负债

一、考试要求：

掌握长期负债费用的内容及处理方法，长期借款取得、计息、使用及归还的账务处理，应付债券的发行、计提利息及溢折价的摊销、偿付的账务处理方法；熟悉长期负债的意义、特点和内容，应付引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费的核算；了解长期负债和长期借款的内容及分类，应付债券发行价格的影响因素及确定方法。

二、考试内容

（一）长期负债概述

• 长期负债的性质、特点

• 长期负债的分类

（二）长期借款的核算

• 长期借款的概述

• 长期借款利息的处理

（三）应付债券的核算

• 应付债券概述

• 应付债券的账务处理

（四）长期应付款的核算

• 长期应付款的内容

• 长期应付款的账务处理

第十章 收入、费用和利润

一、考试要求：

掌握收入的有关概念，主营业务收入的核算，其他业务收支的核算，营业外收支的核算，费用、生产成本、直接费用、间接费用和期间费用的概念，利润的月末结转和年度结转；熟悉收入的确认方法，费用与成本的联系与区别，利润总额的构成及其计算，有关利润和利润分配的账务处理；了解期间费用的核算，利润分配的程序。

二、考试内容

（一）收入的核算

• 收入的有关概念

• 收入的分类、确认和计量

• 主营业务收入的账务处理

（二）费用的核算

• 费用的概述

• 期间费用的核算

（三）利润的核算

• 利润总额的组成及账务处理

2 、应付税款法下企业所得税的核算

3 、净利润的组成及账务处理

第十一章 所有者权益

一、考试要求：

了解所有者权益的概念、特征及构成内容，掌握所有者权益有关内容的核算方法。掌握一般企业实收资本的账务处理；掌握资本公积形成、使用及账务处理；熟悉留存收益的概念、内容，掌握盈余公积计提和使用的账务处理、未分配利润的确定。

二、考试内容

（一）所有者权益概述

1 、所有者权益的概念与构成

2 、所有者权益的特征

（二）实收资本的核算

• 实收资本的概述

• 实收资本的核算

（三）资本公积的核算

（四）留存收益的核算

• 留存收益概述

• 留存收益的核算

第十二章 财务会计报告

一、考试要求：

掌握财务会计报告的意义和分类，资产负债表、利润表和利润分配表的内容及其编制方法；现金流量表的编制基础；了解会计报表的作用、分类及编制要求。

二、考试内容

（一）财务会计报告概述

（二）资产负债表

• 资产负债表的概念和作用

• 资产负债表的格式、编制方法

（三）利润表及利润分配表

• 利润表的基本格式及编制方法

• 利润分配表的基本格式及编制方法

（四）现金流量表

• 现金流量表的概念和作用

• 现金流量的分类和确认

• 现金流量表的编制基础

三、考题类型

1 、单项选择题

2 、多项选择题

3 、判断题

4 、名词解释

5 、问答题

篇（7）

2.《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第三十条：“企业的固定资产，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以下或者使用年限不超过两年的，可以按实际使用数额列为费用。”

3.《增值税暂行条例实施细则》第十九条：“除不动产之外的固定资产是指：（1）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具；（2）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品。”

4.《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》（国税发〔1997〕43号）第三十三条：“个体户在生产经营过程中使用的期限超过一年且单位价值在1000元以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具等为固定资产。”

通过比较可以发现，内外资企业所得税和增值税法中，对固定资产的定义尽管表述方式不同，但内容是一致的。个体工商户、个人独资企业和合伙企业的固定资产标准相对较低，这主要是基于这类纳税人规模相对较小，固定资产价值一般不大，如果标准定得太高，对应纳个人所得税会产生较大影响。固定资产标准的不同，将直接决定其税务处理的规则不同，例如，某取得增值税一般纳税人资格的合伙企业，外购一张办公桌作为管理部门使用，单位价值为1600元。在增值税法中，该办公桌属于低值易耗品，其进项税额可以抵扣，但在个人所得税法中，该办公桌必须作为固定资产处理，只能分期计算折旧，而不能一次性作为费用扣除。

二、固定资产的会计标准固定资产是指为生产商品、提供劳务、对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一年会计年度的有形资产。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

固定资产不包括投资性房地产、生物资产。

三、差异分析会计准则对固定资产的定义只是作了原则性规定，在会计实务中，每个企业需根据企业经营规模、资产特征，根据会计准则的规定制订本公司的固定资产标准，并据以确认和计量。对于符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适应不同的折旧率或者折旧方法,同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，从而适应不同的折旧率或折旧方法，则企业应将其单独确认为固定资产。对于工业企业持有的工具、管理用具、玻璃器皿等资产，施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等资产，企业应当根据实际情况进行核算和管理。尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。

篇（8）

一、折旧概念的引入

从会计的角度看，我国对折旧概念的认识经历了一个逐步发展的过程。随着经济体制的改革和与国际会计的接轨，会计界对折旧的观念发生了新的变化，如《企业会计准则一一固定资产(征求意见稿)》对折旧定义为:“折旧是指在固定资产的预计使用年限内.按照系统可遵循的方法对固定资产原值扣除其预计净残值的余额进行的摊销。”会计学的传统观点配比论认为折旧是“计量固定资产的磨损、消耗或其他损失。无论这种磨损、消耗或其他损失起因于使用期满，还是由于技术和市场变化而过时。”该观点是将折旧定义为将固定资产的成本分配到各受益期间与营业收人相配比的一种系统和合理的方法。折旧就是把固定资产原值的一部分，分配到各会计期间的各部门、各车间、各种产品，作为成本费的一项，与当期收益相配比。

计提折旧，不仅仅是为了收回固定资产投资使企业将来有能力重置固定资产，而且是为了将固定资产成本分摊于各个受益期，实现收入与费用的正确配比，同时对固定资产进行正确计价。会计上的折旧实质是固定资产的原始成本在产品成本中的分摊，其目的是使该固定资产的原始取得价值，通过折旧这种价值转移(摊销)形式而收回。

二、从不同的角度出发，研究折旧与生产的关系

从财务管理的角度看,折旧作为一种非付现成本，既反映着企业的成本、收益、利润和国家税收，又间接地反映着企业现金流量的增减变化如何合理和系统地分配折旧额。对于企业和国家税收来说，折旧都具有重要意义，而合理地确定折旧年限将变得至关重要。更新论认为折旧是企业固定资产重置筹集资金的一种手段，其目的就是为了积累资产耗尽时需要更新的资金。这种观点对我国折旧制度的影响一直持续到1993年会计制度改革。

从资产评估的角度看,折旧是“有限使用年限内固定资产价值的减少或每年消逝的价格”，这种把折旧作为一种估价的观点，认为固定资产的历史成本减去累计折旧后的账面价值反映固定资产的现行价值。评估上的折旧，实质是评估建筑物的重置成本在评估基准日的价值减损，即估算出由于各种原因造成的建筑物价值的贬值或损失。因此准确地说，资产评估上的“折旧”不是原本意义上的折旧，而是一种减价修正，其目的是通过这种减价修正求得建筑物在评估基准日的现值。简单的说资产评估中的折旧是应该本期负担的一项成本费用。固定资产的成本，实际上是一种预付费用，而折旧的本质是将这一预付费用分配于各受益期与收入相配比的系统和方法。

相应的，从生产过程的角度看，资产折旧是对在生产过程中逐渐损耗而转移到生产成本或商品流通费用中去的劳动资料价值的补偿，从而保证再生产和扩大再生产的进行。简单的说，折旧就是固定资产在使用过程中由于不断损耗而转移到产品成本中去的那部分价值。如何对资产进行折旧很大程度上影响着成本的计量，从而也就影响着生产的效益，产品的利润和企业发展。

但是这里也并不能说折旧与生产的关系是简单正相关的，我们应该以哲学辨证的眼光一分为二的认识这个问题。不难看出上面提到的折旧主要是有形损耗，由于实际磨损而造成的资产减值。但是固定资产的价值损耗是由两方面原因引起的，一方面是固定资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等;，另一方面是固定资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等;有关资产使用的法律或者类似的限制。这两种损耗尤其是无形损耗的计量缺乏客观依据，因而固定资产因使用而转移到产品成本中去的价值具有很大的随意性，这就造成了折旧对生产的影响无法准确计量。

长期以来，受之前计划经济制度的影响，我国的折旧政策趋于保守，固定资产的再生产周期比较长，企业的实际折旧率无论与西方发达国家相比，还是与理论上最优的折旧率相比，都处于较低的水平。加速折旧最大的特点就是提前收回投资。根据我国前期固定资产折旧率偏低所造成危害的客观实际，实行加速固定资产折旧更有其必要性和重要的现实意义。

从企业的现状看，加速折旧将有利于提高企业的生产水平，促进企业的技术进步，增强企业的市场竞争力。我国折旧年限过长，折旧速度缓慢的状况，给企业的发展带来严重后果，由于折旧费用太低使成本核算失实，利润虚升，淡化了成本观点和折旧意识，助长了企业的短期行为，从而失去了设备更新的动力和能力;设备趋于陈旧、老化、致使企业陷入能耗大、效率低、生产技术工艺落后的困境，严重影响了产品的换代和市场竞争能力。此外，造成国有资产流失，消费基金膨胀，加剧了积累和消费的失衡。企业为谋求发展，不得不依赖于成本率高的银行借款和股权融资等外源融资形式。用加速折旧手段，及早收回投资，既可以减少无形损耗、通货膨胀等带来的风险，又可以及时充实资金积累，增强设备更新改造的能力，也无疑对企业提高劳动生产率、产品质量和市场竞争能力具有非常重要的现实意义。

从企业的发展看，加速折旧有利于减轻企业固定资产使用前期的所得税负担，缓解资金供应紧张的矛盾。加速折旧法在前期多提折旧，增大了这一期间的成本费用，相应地少计了收益，而在后期随着计提折旧额的减少，又相应地多计了收益。因此，加速折旧法的实质是减轻了企业固定资产使用前期的所得税负担，推迟了企业应交纳所得税的时间，等于国家提供给企业稳定时期的无息贷款。

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一、固定资产准则的主要变化

1、固定资产的界定

旧准则对固定资产的定义是：“固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一年；单位价值较高。”新准则对固定资产作了如下界定：为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有或使用寿命超过一个会计年度的有形资产。其中，出租的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的及其设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。而旧的会计准则则没有对固定资产年限进行规定，却从固定资产的经济实质上定义固定资产，无论是单位价值较高的界定还是单位价值在以2000元以上，本身就带有很大的主观性，完全是“形式”上的，并不符合经济实质，取消价值标准这一变化利于企业会计人员根据“实质重于形式”的原则，合理判断、确认固定资产。

2、固定资产的初始计量

（1）外购的固定资产。新准则规定外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费，企业受到税务机关退还的与所购买的固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《借款费用准则》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。而旧的固定资产准则下的增值税应该计入固定资产的成本。

（2）投资者投入固定资产。新准则规定投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。而旧的会计准则规定按投资各方确认的价值作为入账价值。新增的约束条件给企业在固定资产投资转出业务中的舞弊减少了可能，新的准则实施后可以有效地控制这种行为的发生。

（3）非货币性资产交换取得的固定资产。非货币性资产交换同时满足：第一，该项交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，否则，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。新准则第十二条规定，非货币性资产交换取得的固定资产的成本，应当按照《企业会计准则第7号―非货币性资产交换》确定。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。在涉及补价时，按公允价值和不按公允价值入账两种方式区分。而旧准则则对换入的资产不区分是否按公允价值入账，均以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

3、固定资产的后续计量

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中图分类号：F832.21　文献标志码：A　文章编号:1673-291X(2009)06-0093-02

固定资产管理是医院财务管理的重要内容。基层医院由于底子薄、财力弱，只有针对固定资产使用过程中的薄弱环节加强管理力度，建立健全各项规章制度向管理要效益。才能降低医疗成本，为广大病员提供优质、低耗的医疗服务。

一、目前基层医院固定资产管理中存在的问题

固定资产分布在医院的各个科室，管理难度大。医院在固定资产管理中存在责权不清，管理制度执行不力等现象。

1.管理人员对固定资产概念不清，分类不准确

医院固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。医院的固定资产种类繁多，按照医院固定资产的自然属性，结合其经济用途和使用情况，共分为五大类：（1）房屋和建筑物：凡产权属于医院的一切房屋、建筑物以及与房屋不可分割的各种附属设施；（2）专用设备：如B超机、核磁共振等；（3）一般设备：包括不直接用于临床服务的各种通用设备如打印机、电子计算机、复印机等；（4）图书：指各种专业图书和重要专业杂志；（5）其他固定资产：指不直接用于临床治疗服务的各种其他固定资产，包括家具、交通工具等。在日常工作中，工作人员对固定资产的概念不清楚。往往把一些低于固定资产价值标准，数量大的小型医疗器械归入固定资产管理。

2.医院固定资产管理存在“账物不清，移交不清”现象

虽然财务科、设备科、总务科都建有固定资产的总分类账、明细账，各临床科室作为固定资产的使用部门也负有管理固定资产的职责，但实际各部门的管理却并不到位。固定资产一部分归总务部门管理一部分归设备管理科管理。管理范围交叉，固定资产管理权分散，部门之间缺乏沟通和相互配合，往往出现管理上的盲区。账账、账物之间缺少衔接，有账无物、有物无账的情况时有发生。

3.医院固定资产管理的相关制度还不完善

医院为了加强固定资产的管理陆续制定了固定资产的购置、验收、保管、使用等内部管理制度。但对固定资产的维护、科室之间调拨等环节管理缺乏管理实施细则，制度操作性不强。对固定资产盘存中发现的问题，缺乏相应的奖惩制度进行处理。每年的固定资产盘存工作对改进固定资产管理工作没有发挥应有的作用。固定资产由于长期使用达到使用年限，不能继续使用必须用更先进的固定资产予以替换，对原有固定资产需要按规定报损。对报损后固定资产的处理也没有具体的管理办法。

4.在固定资产管理中重视固定资产购买的管理，忽视固定资产使用的管理，存在部分固定资产利用率低的现象

（1）医院固定资产的增加主要靠医院提取修购基金和上级拨入专项资金进行购置。为了适应社会对医疗服务更高的需求和医院自身业务发展的需要，医院负债经营，举借贷款等新建业务大楼和购置高科技的大型医疗设备，增强了医院的综合实力和竞争力。医院在购买固定资产之前，一般都能组织相关人员对固定资产购买进行可性行论证后购买，充分提高了设备购置的合理性。（2）固定资产使用早期维护费用比较少，使用年限越长的固定资产维护费用越大。但医院对固定资产的维护缺乏计划性，一些固定资产由于缺少有效的维护，使用寿命大大缩短；一部分固定资产在维护前由于没有管理人员对维护费用进行合理的测算，维护费用开支很大，固定资产维护费用得不到有效控制。

二、对基层医院改进固定资产管理的思考

（一）认真完善、落实归口分级管理制度

医院固定资产管理的最高领导由院长、分管后勤的副院长等组成，负责全院固定资产管理政策贯彻落实和检查监督。定期和不定期对固定资产管理工作实施情况进行检查。医院资产管理部门对全院的固定资产进行建档管理。建档资料包括固定资产购买时的可行性论证报告、购买单据复印件、合同书、验收证明材料等；财务部门对固定资产建立总账和按五大类别设置二级明细分类进行核算；各临床使用科室设置固定资产卡片，记录设备开始使用日期、在用科室、原值、预计使用年限、使用、维修、诊治病人情况。

（二）组织人员对固定资产进行了全面清理

为全面规范和加强行政事业单位国有资产管理，健全国有资产管理体制，全面开展了国有资产清理。我院成立了资产清理领导组和工作组，在资产清查中深入科室对固定资产进行了全面、彻底的清理。首先对固定资产的品名进行了规范，其次对固定资产的规格、购买日期、购买金额、使用科室等情况进行了确认。各科固定资产实地盘点后，资产使用部门签字认可，管理固定资产的会计把全部数据录入电子文档，自动生成固定资产卡片和总分类账。通过资产清查，全面、准确地收集和掌握了医院固定资产的实物量、价值量及运行状况等信息，对固定资产存量、使用管理状况、需要配置的固定资产做到了心中有数。

（三）医院加强信息化建设，利用电子计算机加强对固定资产资产的管理

由于医院固定资产种类多、数量大，价格也相差悬殊，平时管理工作非常烦琐人工管理难以做到及时、准确和有效。使用微机管理固定资产既可促进固定资产管理的规范化，加强使用部门、管理部门和财务部门之间的互制约，还可以及时、准确的统计各种报表，有利于成本核算的开展，为合理配备、有效使用和更新报废固定资产提供翔实、可靠的依据。

（四）对固定资产实行动态管理

1.认真落实定期盘存制度。固定资产每年至少要进行一次盘点，年终医院要成立医院院长亲自参加的财务清查领导小组，盘点工作主要由财务部门负责组织，医院资产管理部门配合，临床科室主任、护士长积极参与。盘点时间一般最好选在11月份开始，避免年终因工作忙盘点时间不够，盘点工作“搞形式，走过场”。

2.实行固定资产交接制度

固定资产的使用要实行人员责任制，每一件固定资产的管理责任要落实到人。因固定资产管理责任人工作调动或固定资产在科室间调拨，固定资产原使用责任人应当办理固定资产交接，财务部门和资产管理工作部门负责监交。移交人、接交人对固定资产明细核对无误后双方在交接表上签字认可，以便于责任划分。交接表一式四份财务部门、资产管理部门、移交人、接交人各留存一份。对固定资产使用科室之间不能私自调换、处置，固定资产的调配由资产管理部门统一调配。

3.对固定资产损毁、遗失等实行赔偿制度

科室主任和护士长要加强设备操作人员爱护医院财产的思想教育工作，教育操作人员按照医疗仪器操作规则来正确使用设备并进行日常的维护、保养。如因使用不当造成医疗设备的毁损或因责任心不强造成固定资产的遗失、被盗，应及时上报医院行政，分清责任后依照医院管理制度进行赔偿。为防止科室和个人随意报损固定资产，要制定固定资产报损的程序和方法。固定资产的报损首先由使用科室提出申请，经维修部门检查审核，确实没有修复的价值，由资产使用科室填写“固定资产报废申请单”，经医院资产管理部门核实，按医院固定资产处置审批权限规定报上级审批。在核实待报废物品时，财务人员要协同财产管理人员到现场核对实物，查对待报废的固定资产与“固定资产报废申请单”中所列的编号、名称、型号和规格是否一致。核实无误后，原物品由资产管理部门收回，统一处置。对于未满预计使用年限而提前报废的固定资产，要查明原因，分清责任。

4.根据医院固定资产流动的实际情况，制定出固定资产的入出库、调拨、出售、报废和维修的标准化程序。医院各项固定资产，都要统一编号，并设定其类别，建立“固定资产卡片”。“固定资产卡片”用以登记固定资产的编号、名称、型号、规格、类别。并对固定资产的附件、维修、调拨和报废情况进行管理。在调拨、出售固定资产时，要核实调拨、出售的器械、设备有没有财产管理部门开出的调拨单或出库单，调拨单、出库单上所列项目与实物是否相符。各科室保管人员应对固定资产的使用具有高度的责任感，按照固定资产使用维护制度，做到使用登记、妥善保管、细心维护。对于出租或出借的固定资产进行备查登记。

（五）加强对大型医疗设备的单机核算

大型医疗设备医院投入资金大，设备投资回收期较长，医院要重点进行管理。指定专人定期对大型医疗设备的设备使用率、检查人次、检查收入等情况进行统计分析，降低大型医疗设备的使用成本，提高设备的使用效益，避免业务收入流失。大型医疗设备的不断专业化要求维修人员的业务技术应随之不断更新和发展。大型医疗设备在购买时就应安排维修人员参加专门的技术培训，将设备的维修责任落实到个人，并通过订购技术性杂志、配备必要的检测和维修工具不断提高维修人员的技术水平。以保证大型设备正常工作，延长大型医疗设备的使用寿命。

（六）医院要实行全成本管理，固定资产要有偿使用

由于医院固定资产是一次投入，分期收回，医院按固定资产账面价值的一定比例提取修购基金用于固定资产更新和大型修缮。按照收入与费用配比原则，科室占用固定资产取得了一定的医疗服务收入，同时必须承担相应的成本。通过全成本核算促进科室重视对固定资产的管理，提高固定资产的利用效率，防止科室盲目申请购进资产和闲置浪费。只有把固定资产价值全部补偿进入固定资产使用科室的成本核算，才能减少科室盲目争设备争空间的现象, 促进科室重视固定资产的管理和利用。固定资产才能得到更科学、合理、有效的使用。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部社会保障司，中华人民共和国卫生部规划财务司.医院会计制度讲座[R].北京：中国财政经济出版社，

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新《企业会计准则》自2007年首次在上市公司执行已经历时6年多，新会计准则的使用，对于提高企业会计核算水平，提高企业会计信息质量都起到了极大的促进作用。经济环境是不断发展变化的，企业会计准则需要和企业所面临的内外经济环境相适应，才能提高会计准则的适用性和使用效果。为此，本文结合《企业会计准则第4号——固定资产》，对准则执行中所面临的问题进行了探讨，并提出了相应的对策思考。

一、固定资产概念

会计准则规定，固定资产是指同时具备以下特点的有形资产：为商品生产、输出劳务、出租或经营管理所持有的；使用寿命超过一个会计年度。

从固定资产概念上分析，投资性房地产被会计准则排除在了核算固定资产范围以外，也可以认为企业核算的固定资产不包含为了获得租金或者增值资本目的而进行投资的房地产，从这一角度对固定资产的经营生产特质进行了纯化。同时，固定资产概念仅是从原则上规定了对固定资产持有的时间与目的，要求企业对会计准则执行过程中按照企业经营情况、资产类型以及使用具体时间进一步实施确认与计量，对企业确认的标准提出了更高的要求。例如，有些固定资产的物理寿命已经超过一个会计年度，可是在这一过程中很少使用，根据会计准则的规定可以确认固定资产。由于会计准则并没有具体列举固定资产的详细范围，概念产生的模糊特性也要求企业联系实际情况科学判断具体资产与购买用途，这与会计准则编制过程中增大企业裁量的自由程度的思想向吻合。

二、固定资产在新会计准则中的变化

新准则改变了判断价值量的硬性标准：旧制度中有关企业非生产经营所需设备的单位价值必须超过2000元，行政事业单位设备的单位价值必须超过500元，交给企业更多的自主判断权。这样能够帮助企业积极发挥资产管理的能动性。新旧会计准则提出的使用寿命都是指企业对固定资产使用的预计时间。可是两个准则的差异在于，新准则把固定资产具有的使用寿命从旧准则的超出一年改变为超出一个会计年度。这样就表明，虽然一些设备没有达到一年的使用寿命，但是超出了一个会计年度，也能够将其列入核算固定资产的范畴。例如，某企业4月购置了一台新设备，根据就准则的规定，设备的使用寿命要达到或者超出一年，也就是到次年的4月才能列入核算固定资产的范围，可是根据新准则作出的规定，新设备具有的使用寿命仅需超出本年的12月30日就能够列入核算固定资产的范围。

（一）新准则中融资租赁性固定资产计价的会计处理

旧准则规定了固定资产的入账价值基准是历史成本价值，这种入账方法无如实体现利用融资特点获得固定资产的相关会计信息。对此新准则提出了详细的要求，也就是具体规定了在固定资产购置价款比正常信用条件支付超出的情况下发生的会计处理，需要企业确定固定资产的成本时要将购买价款的现值作为基础。一般是超过3年时间的正常信用条件。在这样的状况下，这种类型的购货合同实际已经具备了融资租赁特点，不能凭借各期付款额总和对购入资产成本进行确定，而是以各期付款额的现值总和对其进行确定。

（二）新会计准则中固定资产核算会计处理的改变

在新准则中，核算固定资产的范围缩小了。新准则规定投资性质的房地产建筑物适用会计准则第3号文件，生产性质的生物资产适用会计准则的第5号文件。也可以认为，这两类资产在旧准则中属于核算固定资产范围而在新准则中却不再被纳入。因此我们可知，与旧准则相比，在核算固定资产的范围上新准则是产生了改变。

新会计准则中确认固定资产的价值，具体分为初始与再次确认两个阶段。初始阶段的确认是指获得固定资产的入账价值时作出的确认；再次确认是指获得固定资产之后重估价、后续支出等确认问题。这里所指的固定资产计价，仅仅是确认资产初始的价值。原则上固定资产应当凭借原值进行计价，也就是将获得固定资产并且促使固定资产达到可以使用的预定情况之前产生必需、合理支出当作固定资产进行入账的重要根据。我们所知的确认固定资产价值产生了改变主要表现在获得固定资产的投资上。在旧准则中，要求投资者对固定资产的投入原值根据确认评估或者确认各投资方的价值组织计算。可是新准则对其的规定则是，假如存在公允价值，根据公允价值进行入账，仅仅是在不存在公允价值的状况下，才会根据约定协议或者是合同体现出的价值进行入账。

在新准则中，固定资产的折旧范围产生了较大改变。对固定资产进行折旧处理，就是补偿由于固定资产发生磨损与损耗而向产品转移的这部分价值。固定资产发生的磨损与损耗包含了固定资产中实物发生的损耗、自然与无形损耗。旧准则规定对折旧的固定资产需要计提的具体范围包含：建筑物房屋、正在使用的机械、仪表设备、运输器具；换季使用、正在修理停止使用的固定资产。按照这一旧准则的规定，不使用或者不需用的机械设备都应当提折旧。另外，旧准则规定一旦确定固定资产寿命以及折旧方法都不能随便更改，可是新准则突出会计期末对固定资产生的预期寿命、折旧方法以及净残值的重新估价，有需要时可以进行调整。

会计核算的固定资产盘盈产生了改变。固定资产的盘盈在旧准则中对其实施批准转销之前一般是列入待处理财产损益科目，直到批准转销以后转至营业外收入科目。根据新标准作出的相关规定，将固定资产当作前期差错列入以前年度调整损益科目。而旧的准则却将其视为当期损益。新准则之所以对固定资产作出前期差错的会计处理行为，具体由于企业不能控制的因素产生了固定资产，极少甚至不可能出现盘盈，当企业的固定资产出现了盘盈势必是企业在从前的会计处理过程中存在着少计或者是漏记，应当对会计差错实施改正，如此也可以对利润人为调解的可能性起到一定的限制作用。企业出现盘盈固定资产现象时，第一应当对盘盈固定资产的原价值、折旧积累、固定资产净值进行确定。第二对应当缴纳的税费进行计算。第三补提盈余公积。第四调整分配利润。

（三）新会计准则固定资产核算的新内容

旧准则没有充分考虑弃置费用。新准则预设了某些行业的固定资产的弃置费用，并且列入负债。弃置费用具体是指按照国家的法律法规、国际公约等相关规定，企业为了承担保护环境与恢复生态等义务进一步确定的支出。旧准则在处理这类固定资产时的账务行为：借记固定资产清理科目、贷记银行贷款科目。新准则对弃置费用充分考虑的情况下处理这类固定资产时的账务增加了预计弃置费用科目。需要特别提出的是，并非全部企业都可以涉及到预计弃置费用，只是特殊企业如电厂等才可以对预计弃置费用进行考虑并且计入负债。

添加了预计净残值。关于预计净残值的定义，之前实务中通常理解为使用固定资产寿命结束时扣除处置收入费用之后的余额。为了能够对固定资产的应计折旧额进行计算，如实体固定资产具有的折旧与净值，新准则明确定义了预计净残值，也就是假设固定资产预计使用寿命已满并且正处在终了寿命的预期状态，在处置该项资产中企业当前取得的除去预计处置费用之后的余额，同时需要企业最少在每年年度结束时复核预计净残值。假如固定资产的原来估计数值与预计使用寿命数值之间存在着差异，应当对固定资产使用寿命及时调整；假如固定资产原来估计数值与预计净残值之间存在差异，应当对预计净残值进行及时调整。

三、会计准则在固定资产运用中存在的问题

（一）固定资产减值准备的计提模式不固定

会计准则是需要对企业的经济行为进行客观的评价，由于企业所面临的内外经济环境是不断变化的，因此，在制定会计准则时候，需要避免出现过于刚性的准则规定，而要通过指导性和选择性规定，给企业留有一定的制度选择空间，以提高准则的适用性。例如，企业固定资产折旧方法的计提和折旧实现的选择，准则在进行制度性规定时，都通过多种方法和多种年限的规定给企业留有准则选择的空间。但这种自由裁量性也给企业会计操作提供了可乘之机，企业完全可以利用自利原则，进行会计处理方法的选择，以操作会计报表。

（二）公允价值难以准确获取

新企业会计准则引入了公允价值会计计量属性，在固定资产会计核算中，主要体现了固定资产减值的选择，而这种制度安排下，公允价值很难准确选择。在会计制度中规定，公允价值是指企业在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。但公允价值反映的现值金额，而我国现值计算所依据的资本市场还不发达，固定资产所依据的市场公允价值还难以保证客观性和准确性，固定资产价格难以真正反映价值。

（三）固定资产未来现金流量现值的计量难度大

新会计准则规定资产应当按持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，来选择折现率和折现金额。因此，固定资产估价的准确性取决于未来现金流量计算的准确性。而未来现金流量的估量需要企业管理层进行合理的估计。而我国无论是中小企业管理水平较弱还是上市公司治理结构不合理，都决定了企业管理层根据企业效益优先原则来选择对现金流量的估计，在短期利益的趋势下，这种现金流量估计往往不尽合理和准确。从折现率角度来看，准则规定折现率按照必要报酬率来进行计算。而必要报酬率需要考虑风险补偿率，由于不同的会计人员的主观估计不同，以及企业管理层风险偏好不同。因此，其计算出来的风险补偿率不尽相同，直接影响到了固定资产的初始估价，导致同一价值固定资产在不同企业出现不同的原始价值的状况。

四、解决固定资产运用中存在的问题的对策思考

（一）完善会计准则的制定是前提

2006年新《企业会计准则4号-固定资产》制定颁布后，对提高企业固定资产核算水平和固定资产的会计信息质量有着积极的作用。当随着在会计准则执行中出现的新情况和新问题，需要不断的加强会计准则的修订。一是完善表外信息的披露，对重要会计信息要进行全面披露，以便使会计报表使用者进行客观的评价。二是减少固定资产会计准则中的模糊性规定，尽量使用肯定语言，对于固定资产准则中为企业提供的可选择的会计制度规定，应细化选择的具体规定，防止企业利用会计准则的自由裁量度的规定来操纵会计信息，防止固定资产核算失真，导致企业资产不实。三是对指定会计准则的新规则不断进行完善。大部分通过固定资产实施盈余管理都需要在会计准则规定的范围之内对财务报告数字进行调节。因此，不断对会计准则与制度进行健全是减少盈余管理空间的重要途径。四是尽快编制与颁布有关固定资产的具体规定，并且对已经颁布的会计准则进行修正与完善。由于会计核算始终服务于社会经济的发展，这就要求其必须保持动态特点，针对与发展需求不相符的会计准则，必须尽快进行修订或编制与颁布新的会计准则，尽可能减少在固定资产会计处理中出现的依据不准确以及无法可循的问题。针对一些具有较强主观性、较大选择空间的会计决策应当详细制定约束条件，尽量减少产生人为调节的机会。

（二）提高固定资产可收回金额和减值准备的确定方式

固定资产可收回金额需要根据企业所处的行业以及具体经营情况进行客观估计。鼓励企业采用编制财务预算和财务预测的方法来对固定资产使用情况进行客观估计，并合理计算可回收金额。在判断固定资产减值时，应准确分析企业的内、外部环境，并进行综合的考虑。从企业外部市场信息来看，当资产的市场价值出现了明显的浮动贬值的时候，企业应从公开的固定资产价格中获取企业的固定资产价值信息，进而成为其提取固定资产减值准备的重要依据。或者根据市场利率的变化来计算预计未来现金流量现值的折现率，进而客观反映固定资产价值水平。从内部信息来看，如果企业因为技术升级或者过度消耗，使得固定资产出现了明显的减损，企业可以有明确的证据证明资产的经济价值已经发生了贬值，才予以计提。同时要收集相关证明信息来作为计提的依据，防止主观随意行为的发生。

（三）完善公司治理结构是保障

固定资产会计准则运用的效果好坏主要还是取决于会计人员的应用水平，而会计人员的具体运用还需要企业管理层来支持会计工作。从这个角度来看，公司治理结构的不断完善是推动固定资产准则准确客观运用的关键因素。对中小企业来说，由于内部治理结构的不完善，企业的管理行为粗放，这些都使得企业很难对企业固定资产的计量和折旧方法的选择做到客观准确。而且由于中小企业受制于人力资源成本的限制，会计人员短缺和质量难以保障，这些都直接制约了中小企业进行准确的固定资产计量和估量。因此，中小企业应采用财务外包的形式，委托具有一定实力的财务记账公司进行会计具体核算工作，以提高企业的会计核算水平，进而确保企业的会计信息质量不断的提高。对大型企业来说，要逐步解决公司治理结构不完善，以及大型国有企业官办模式。要改变传统单一的依靠利润为考核激励的主要手段，建立短期激励和长期激励相结合的报酬机制，防止上市公司通过固定资产的折旧和减值准备进行利润调节。固定资产

自新会计准则正式颁布实施以来，在会计准则中关于固定资产的确认、计量、核算等方面的规定都发生了较大的调整，确认固定资产需要增加考虑因素，计量可回收金额等问题则更加复杂，企业在实际应用过程中遭遇了一系列的问题。面对这些新的问题，需要企业会计人员加强会计准则的学习和理解，健全价格信息制度，不断完善企业的考评绩效指标，对企业的固定资产管理与会计核算进行规范。而这些问题的顺利解决，对于我国会计理论的发展与实务工作也有着重要的指导意义。

参考文献：

[1]罗正红.新会计准则中的固定资产核算研究[J].会计师，2011