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二、几点建议
1.充分利用审计资源
公立医院之间的托管经营期限较长,内部审计应当在制定审计计划时预留充足的审计资源。在实施审计工作时应注意事后审计与事中、事前审计相结合,专项审计与财务审计或其他专项审计相结合,审计结果相互利用、相互印证,节约审计资源,提高审计质量和效率。如内部审计自身能力不足,应当及时借助于外部专家如律师和管理专家,在保持审计独立性和客观性的前提下确保内部审计工作质量。
2.关注和利用信息系统
高度集成的信息系统实现了物流、资金流和信息流的统一,提升了信息传递的效率,带来了审计技术和审计方法的改变,使得计算机辅助审计得以实现。随着医院信息化及自动化水平的不断提高,利用计算机强大的数据处理系统实现医院日常业务及管理的信息治理,对于医院提高管理效率有很大的帮助。
3.监督审计整改和反馈
只审计不整改不仅是资源的浪费,还会影响内部审计的效果,损害内部审计的可信度和威信。内部审计可以通过监督进展和后续审计程序,对通报给管理层的结果处理情况进行监督,保证管理措施得到有效落实;促进审计成果的运用,发挥审计完善管理的作用。
4.合理运用审计沟通
审计沟通的最终目的不是寻找问题,而是通过发现管理不足和盲点,帮助寻找提高管理效率和控制风险的最终方案。内部审计师不仅仅是监管者,更应该是顾问专家。在保持独立性的同时,内部审计师应站在被审计对象立场或认可的角度,客观地提出审计中发现的问题,针对托管合作提出适当的和可操作性的整改建议,并及时反映被审计单位反馈意见情况,让相关利益人尤其是托管双方的管理者能够理解、认识和接受。
随着我国医改改革的大力实施,在给公立医院带来发展机遇的同时,也使公立医院面临着的巨大挑战,要想在当前日渐激烈的医疗行业竞争中得到快速稳定的发展,首先要做的就是对自身进行重新的审视,加强医院内部管理体制的健全,增强医院的核心竞争力。其中,在医院内部管理中内部审计所占据的地位越来越重要,其发挥的作用也越来越显著。致使内部审计行业得到了快速的发展,审计职能转型也在审计实务中得到了更新升级。在2014年颁布的《中国内部审计准则》中明确规定了内部审计的职能定位为确认和咨询。这就表示内部审计为医院提升价值的作用得到进一步的认可和增强。在当前的新形势下,公立医院的内部审计工作面对着严峻的挑战,这就需要相关管理人员加强分析和研究,从而创造出一条适应当前改革的全新内部审计思路。
一、内部审计概述
(一)定义
在2002年对内部审计国际内部审计师协会进行了全新的界定,指出内部审计的主要目的就是为提高组织价值,使组织经营和管理得到不断的完善和增强而独立客观存在的保证和询问行为。内部审计采用系统和科学的模式对风险和内部管理进行管理和评估,从而实现组织科学有效地完成预定目标。我国内部审计协会做出了如下的界定,即为组织部门提供具有独立性和客观性的评估和监管的活动,它对组织的经营情况和内部管理进行审查和评价,确保组织目标能够依照合法性、科学性和有效性完成。从上述可以看出,对内部审计的界定国内外之间的区别并不是很大,其目的都是为了确保组织目标的实现而提供服务,内部审计着重强调了自身的独立性和客观性,所体现出来的职能略微有所差别,国内的内部审计主要强调了内部审计的监督和评价功能,而没有选择咨询功能。《内部审计卫生系统内部审计工作条例》经过修订后,对医疗机构的内部审计进行了全新的界定,指出本单位及其所属单位的审计人员对所在单位和机构的财务收支、实际经济活动具有合法、独立的监管和审查职能。
(二)内部审计的重要作用
加强医院的内部审计能够帮助医院实现内部控制的增强,提高医院管理水平,有效降低医院风险,从而促进医院目标的完成。相比外部审计,内部审计有着极大的不同,内部审计具有相对的独立性,属于医院内部的评估活动。对各种经济活动和财务状况的监管可以借助内部审计完成,通过常规性的内部审计能够提高医院领导和员工的法律意识,确保各类经济活动能够按照经济法规依法进行,促进医院业务活动的合法性。借助内部审计,能够实现内部控制体系的检测,确保体系的完整性和有效性,能够及时找出内部控制体系存在的缺陷,并提出具有针对性的建议措施,从而使医院内部的控制体系得到完善,建立起一套内部职责明确并相互约束的健康体制,最终使医院的整体管理水平和素质得到增强。
二、医院内部审计存在的问题分析
(一)缺少完善的法律法规体系
针对医院内部审计规定的相关法律法规,目前只有我国卫生部颁布的《卫生系统内部审计工作规定》,但是该规定只是针对医院内部审计的相关原则做出了明确的规定,但是在实际中的操作细则并未进行详细的说明和规定,这就使该法规不能满足当前内部审计工作开展的需求,出现了滞后性。在实际的审计工作开展中,审计人员没有可以依靠的准则对业务质量进行统一的标准化衡量,只能借助以往的工作经验进行主观的判定,这就容易造成工作质量和效率差的现象,不能达到领导所下达的要求,不能得到领导和相关部门的认可和重视,出具的审计总结报告也就缺少了相应的权威性和约束性。
(二)缺少独立性
独立性是内部审计最基本的特性,在医院审计工作属于必不可少的环节。当前,只有部分具有独立性的审计部门建立在部分公立医院内,其中很大一部分公立医院并未设定独立的审计部门。医院内设置的独立审计部门通常被归为财务部门或医院纪律检查部门。在医院内部审计工作中其中的一项工作内容就是财务审计,但是内部审计部门划入到财务科就造成了独立性差的情况,这就失去了先天的优势,审计质量就难以保证。纪律检查部门和内部审计的工作任务和职能截然不同,纪检部门的工作对象比较偏向于人,将审计部门归属到纪检部门内相关的审计工作就很难以开展。此外,一些医院没有名义上独立的内部审计部门,只有全职审计人员、内部审计小组,这些所谓的专业审计人员也不过是挂名存在,而审计小组只是一种形式上的存在,这些人员还兼职着财务工作,这些内部审计人员和小组只是为了应付检查而设置的。这就造成了内部审计工作缺少相对的独立性,其权威性也就不存在了,从而无法实现对经济行为和活动的有效监管。
(三)审计人员职业技能和素质有待提高
随着内部审计工作在医院内占据的地位越来越重要,这就对审计人员的职业素质和技能提出了较高的要求。这就要求内部审计人员不仅要具备良好的职业道德素质以及较强的业务能力,同时还要求审计人员具有良好的交流能力以及写作能力。目前在大多数医院中内部的审计师都是由原来的财务人员经过培训后走上审计岗位的,由于缺少对审计的充分认识,还保留着原有的财务模式,从而造成了审计视野受限,不能从广度和深度上对审计工作存在的问题进行分析。并且,内部审计人员年龄普遍偏大,再加上当前审计行业开始向着信息电子化的方向发展,对新事物不能很好的接受,也就造成了审计人员在处理审计问题时力不从心的现象。另外,当前审计人员普遍存在沟通技巧薄弱的情况,在审计工作中沟通能力是一项重要的能力,它是确保审计工作有效开展的重要前提。另外,大多数审计人员在写作技能方面都很薄弱,审计过程还处于尚可阶段,但是由于写作质量差,使审计结果大大降低。
(四)审计内容缺少多样化
通过对审计的定义进行分析,可以得出当前的医院内部审计主要包括财务、经营和专项审计等,但是在当前的医院中只是对财务进行审计,并且还只是一部分财务。年度内部审计工作计划通常也只是针对食堂、基础设施等二级科室所进行的,而专项审计的开展则是对财政小金库先进行内审,而医院内审工作对经营这一方面的审计很少涉足。内部审计人员将大部分精力放在用于验证会计信息真实性和合法性方面上,并没有深入对审计项目的合理性和有效性进行研究。大部分医院的内部审计部分对执行初步决定、领导经济责任和专项资金管理等方面的审计几乎不涉及,造成出现这种情况的主要原因是医院内部审计低定位以及组织与授权之间的关系不够明确等。
三、提高公立医院内部审计的对策
(一)强化组织保障
首先,建立科学完善的内部审计部门,这是确保医院实现内部审计功能的重要基础,医院应当严格遵循国家内部审计标准的规定,主要负责人在对医院的直接管理中建立与其他功能单位平等独立的内部审计部门,确保内部审计部门具有明确的地位性和权威性;其次,在实际过程中要确保内部审计工作的独立性,能够独立的制定计划、独立开展检查工作以及独立完成审计报告。另外,在计划制定中强调独立就是为了确保在审计计划的制定和实施过程中没有任何干扰;独立开展检查工作就是确保审计人员在审计过程中能够与审计所涉及的资料、财产和人员等自由接触,消除内部审计人员个人利益的影响;独立完成审计报告就是保证在对审计进行总结时审计人员不应受到强迫或者因为一些所谓的特殊原因对报告事实进行更改。当然,在这一阶段,医院内部审计不能完全独立,但相对于审计对象而言,内部审计人员的独立性必须得到足够的确保从而保证工作的客观性。
(二)提高审计队伍整体素质
在内部审计工作中审计人员素质的高低直接决定着工作的成败,提高内部审计人员的整体素质和能力有助于审计工作水平和质量的提升,同时也是审计作用得到充分展现的重要基础。医院内部审计人员在熟练掌握会计和审计相关专业知识和技能的同时,也要对经济、法律和互联网技术等其他知识学科有一个全面的了解和熟知,在审计需求的时候有必要对某个专业进行进修和培训,使自身的知识面得到扩展,通过审计实践不断提高自身的素质和技能水平。
(三)利用现代信息化技术
当前,大多数医疗单位的财务管理、收费结算、药品出入库和挂号等实现了计算机信息系统化管理。相对而言,审计方式就表现出了一定的落后性,医院内部审计没有和医院的其他部门实现资源共享,不利于对整个经济活动进行整体性的监管,造成了审计监督获取的信息不完整性,从而不能将准确、及时和有效的信息传递给决策者,对财务和业务管理中出现的问题和错误不能进行及时的纠正。所以,加强审计方式的多样化,在开展审计工作时最大限度使用现代化信息技术,从而提高信息的准确性和有效性。综上所述,在公立医院引入法人治理结构的过程中,内审部门要突出内向服务职能,发挥参谋作用,强化绩效评价,增强内部控制,确保内审部门有充分的独立性,内审部门不仅能监督管理部门,还能为医院理事、执行领导层以及各管理部门提供咨询和合理化建议。医院应仿效上市公司的做法,在实施细则中明确规定内审部门每个季度向审计委员会报告,及时解决发现的问题。同时,内审部门也应接受外部审计,如外部中介机构的独立评价,以确保医院持续健康地发展。
参考文献:
[1]叶利娅.公立医院内部审计存在的问题及对策研究[J].科学咨询:科技•管理,2016(5).
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[3]宋延海.浅析公立医院内部审计存在的问题及对策[J].财会学习,2016(9).
[4]梁小群.新形势下县级公立医院内部审计的突出问题及对策探讨[J].财经界,2016(23).
前言
医院审计工作主要是对医院内部财务收支,合同签订,招投标及基建工程项目等相关内部控制活动进行审核,以保证医院所涉及经济活动的合理、合法的重要工作,在医院未来发展、经济效益的提升等方面发挥着重要作用。随着市场竞争的日益激烈,公立医院要想提升自身市场竞争力,必须要加强医院内部审计,提升医院治理能力,完善治理体系,以促进医院的持续、健康发展。
1、治理视角下公立医院审计需求分析
公立医院主要是指我国境内各级各类独立核算的公立医院[1]。主要包括综合医院、疗养院、中医院及专科医院等。由于公立医院能够受到政府支持,利用政府资金弥补自身资金缺口,因此,存在着预算软约束风险。其资金的使用是否合理、产生资金缺口的原因是否合理等,政府都需要充分了解,以作为激励、监管的依据,而现阶段,这一方面的绩效审计虽然需求较大,但并没有明确的审计制度。公立医院的绝大部分预算都由政府财政拨款负责,而由于委托人和人的绩效函数并不相同,会出现为实现自身利益而多报预算需求的情况,因此,医院在这一方面,也具有十分急迫的审计需求和专业的财务技术人员需求。据相关研究显示,医疗机构是非营利组织中盈利能力最强的一类[2]。由于公立医院具有公益性的特点,因此不能以营利为目的,但是医院管理过程中,管理者往往希望能够在报表上尽量存在较少甚至负的收支结余,以为申请更多的财政经费提供理由,导致医院盈余管理风险以及这方面的审计需求的产生。另外,公立医院多层次委托关系,也使医院的诱导需求风险不断提升,针对投资绩效审计工作的需求也随之增加。在医院的管理中,对其资金运用最为关心的就是医院的治理层及财政外部治理层,其次是医疗保险部门,在外部治理层对医院运营情况以及费用使用情况急迫需要了解的情形下,对医院的审计需求也有所提升。另外,公立医院作为政府支持开办的机构,代表政府进行资产管理,医院内部治理层需要维护员工利益,保障医院正常运行,因此,需要行使监督职能,这也使其对医院的审计需求不断增加。
2公立医院审计现状
目前,公立医院内部审计工作的服务范围较小。各公立医院审计只发挥了事后监督的作用,工作范围仅限于财务收支审计[3]。导致公立医院的单位增效等方面无法得到充分的考虑,难以为管理层提供有效的服务。同时,在审计过程中,经常会出现审计服务过于注重内部治理层,而忽略了利益相关方,导致对医院内部人员监督乏力的情况。另外,现阶段公立医院并没有建成完善的监管机制,医院管理方面处于多头管理的状态,因此出现了众多的审计种类,导致审计工作内容过于繁杂,且存在很多重复部分,造成了不必要的审计资源浪费。
3治理视角下公立医院审计服务模式完善路径
3.1公立医院审计目标的完善
医院内部审计服务难以满足现阶段审计需求,主要原因是由于审计观念的落后,无法与实际治理实务齐头并进。因此,公立医院应转变自身审计观念,基于治理视角,制定符合实际要求的审计目标。要求公立医院能够树立受托责任观,接受财政及相关责任方的委托,保证医院经营的合规性,并能够承担受托责任。同时,提升决策的有效性,通过对医院运营情况的绩效评价,针对不同方面的评价,提出有效、独立的审计意见。
3.2明确审计服务对象
应对公立医院的内部审计服务对象进行调整,使其关注利益相关者的服务需求,尽量避免仅服务于特殊受托人的情况,为利益相关者提供相应的审计报告和分析结果,尤其应注重财政、审计等相关主管部门对审计资料的需要,以充分满足外部治理层的审计服务需求。
3.3优化整合审计资源
公立医院多头管理的形势严重导致了审计资源的浪费和工作效率的降低,因此,应对公立医院的内部审计资源进行优化,重新定位审计活动。例如将专项经费设置为过程审计,将对财务报表的审计设置为结果审计,确保审计结果的准确性和公平性。同时,实现审计活动中有关资源的共享,以切实提升活动的有效性。
3.4建立完善的审计制度
完善的制度是医院内部审计工作的重要保障,因此,公立医院应根据各方面的审计需求,建立完善的审计制度,例如招投标制度、独立财务审计制度、经济合同管理制度等,对医院的实际运营情况进行严格审计,实现对医经营活动的有效监管,避免医院不合理、不合规经济问题的出现。结论:随着我国医疗机构改革工作的进一步深化,公立医院内部审计工作的作用也应得到充分的发挥,以满足治理视角下公立医院各方面的审计需求以及内外部治理层对公立医院的审计需求,不断优化完善公立医院的审计目标、审计对象、审计制度、审计资源等,以提升其审计水平、审计效果,促进我国公立医院的持续健康发展。
参考文献:
[1]洪学智.治理视角下公立医院审计需求和服务模式完善路径[J].中国卫生经济,2014,12(12):106-108.
1.内部审计工作规范化建设是医疗体制改革的需要。构建公益目标明确、富有效率的医疗服务体系是我国医疗卫生体制改革的重要方向与要求。在医药卫生体制改革不断深化的情况下,一方面个人、民营和外资等不同级别不同类型医疗机构不断增多,医疗市场竞争日趋激烈;另一方面,协调、统一、高效的公立医院管理体制逐步建立起来。相比之下公立医院内部审计工作相对滞后,跟不上改革步伐,这就亟需加强内部审计工作的规范化建设,使内部审计工作注入活力,充分发挥其应有的作用。
2.内部审计工作规范化建设是医院稳健发展的需要。内部审计工作体系从本质上讲是一套自我约束、自我管理的平衡制约机制,它贯穿于医院运营的全过程。由于它是建立在风险意识、自保意识、他保意识之上,同时内部审计水平的高低与运营风险的大小成反比,与效率、效益水平的高低成正比。因此,它具有及时、主动、实效的特点。内部审计工作关系到公立医院的生死存亡,是医院内部管理的主要组成部分,是医院运营不可缺少的重要手段,是医院管理水平高低的重要标志。加强内部审计工作的规范化建设,是提高医院自身运营管理水平、增强市场竞争能力的客观需要。
3.内部审计工作规范化建设是内部审计工作自我发展、自我完善的需要。(1)传统的审计方式不适应新形势的发展,传统审计方式仅限于查账、查书面资料等,方法单一,适用范围小,时效性差,已不适应对一些运营活动的监督,不适应事前、事中的监督。(2)审计人员的素质与审计工作的任务要求不相适应,一方面,审计人员业务素质参差不齐;另一方面,审计人员数量不足,有的公立医院审计机构形同虚设。(3)部分领导对审计工作重视不够。部分领导只看到内部审计的制约作用,而对内部审计的促进作用认识不够,把内部审计单纯理解为“挑刺”,审计员查出的问题不能如实反映,往往被大事化小,小事化了,提出的许多建议和意见得不到采纳,影响内部审计工作的质量,不能有效发挥内部审计的作用。为尽快适应医疗体制改革发展的需要,必须加强公立医院内部审计工作的规范化建设,真正建立起具有独立性、权威性和超脱性的内部审计工作体系。
二、内部审计工作规范化建设的主要内容
审计工作规范化建设,必须在审计的深度和工作力度上下功夫,同时还要在审计程序、审计方法上不断改进和完善。从近期需要着眼,公立医院审计工作规范化要做到以下三个方面:
1.审计工作人员素质规范化。审计人员素质高低是影响审计工作质量的关键。为此在选配审计人员时,要把握三条标准:一是政治素质过硬。要具备较高的政策水平,要通过理论、政策、规章制度的学习,熟练掌握运用自如。二是要有实践操作经验,要具备一定的专业知识和技术水平。要通过达标考核和岗位培训,掌握一定的管理知识、审计操作技能和有关专业的业务知识。三是要具备综合业务能力,要具有相当的职业道德修养和分析表达能力,在职业道德修养上审计工作人员应遵守职业道德规范,是非分明,公正廉明,具有较强的责任感,在分析表达能力方面,具有综合分析的能力,做到观点鲜明,表述准确,把审计队伍建成政治合格、业务精通的精锐之师。
2.审计管理规范化。审计管理规范化要从审计计划、力量组织、工作指导、工作考核和关系协调方面抓起。在计划制定上要紧紧围绕国家医疗体制改革要求和医院自身中心任务,要有明确的指导思想和工作重点。在力量组织上,要本着“精干、效能”的原则,优化劳动组织,提高工作效率,做到分散是一个网络,集中形成一个拳头,参与各分院的内部管理,发挥内部审计工作在公立医院内部的独特功能。在工作指导上,要抓关键、求实、求细,定期组织学习交流,及时总结推广典型经验,切实解决审计业务的新问题和困难,加强内部审计工作的原则、方法、指标体系的研究,尽快形成科学、完整的审计理论体系。在工作考核方面,要制定相应的考核项目,定期检查、考核,保质保量地完成考核计划。在关系协调方面,要创造良好的审计氛围,构建新型的审计体制,正确处理审计工作与业务工作的关系,审计部门与院领导办公室的关系,上级审计部门与分院的关系等,要争取各方面,特别是被审计单位的支持,协调和配合。
3.审计工作程序规范化。审计工作必须按审计程序办事,并注意分阶段、抓重点、讲实效。(1)准备阶段。应组成审计小组,指定负责人,拟定审计方案。方案的内容包括:审计对象名称,审计目的及依据,审计时间,方式及内容,审计时限及要求。小组成员应根据审计内容,有针对性的学习有关规章制度,确定分工。(2)实施阶段。审计组进驻被审计单位后,听取被审计单位负责人汇报情况,审计组认为必要可提问相关问题,按审计方案分头进行实施审计。对查出的问题按规章制度的要求进行衡量,衡量后交审计组长复核;向被审计单位通报查证事实。(3)终结阶段。起草审计报告书,并针对查出问题的轻重,分别撰写审计建议通知书、审计整改通知书或审计处罚通知书,将审计报告(通知书)等报送上级部门或下发被审计单位限期整改。(4)后续阶段。总结经验与不足,检查审计通知书的落实情况,必要时,对原审计事项进行后续审计。整理文字材料,归档保管。随着电子化发展速度加快,加快研究开发适合公立医院的审计软件并加速与各被审计单位联网、联机。规范电子系统化审计程序,也是加速内部审计工作规范化建设应尽快解决的重要内容之一。
三、内部审计工作规范化建设的主要措施
1.抓紧制定内部审计工作规范化标准。内部审计工作规范化标准涉及面广,应主要从审计工作程序、审计人员素质、审计管理三个方面作出具体规定。审计工作标准又可分为计划标准、取证标准、工作底稿标准、审计报告及建议标准、执行结果反馈报告标准等,在制定审计工作标准时要注重可操作性,应具有明确的指标或准则,使之成为具体操作中必须遵循的依据。
2.实行审计业务考核制度。制定具体的审计业务考核办法,把审计实践中的工作质量、信息反映、理论研究、工作成果列入考核内容。应进一步完善总审计师负责制,分院总审计师应由总院聘任,对总院审计部门负责。总审计师依照审计指令和审计目的的要求,对审计项目的全过程进行有效组织和严格的质量控制。合理设置审计机构,对审计人员实行派驻制,审计工作人员的工资、奖惩、考核、升迁纳入总院统一管理,实行相对垂直领导。
3.健全审计人员政策法规、政治理论教育和专业培训制度。按照审计专业人员素质标准的要求,分阶段、分层次、分内容、有计划、有组织、有目的进行培训,采取多种形式并使教育培训形成制度。同时,根据有关规定,定期实行审计干部交流,并在审计工作中坚决实行回避制度,做到人尽其才,提高审计质量。
4.延伸内部审计环节。将现在普遍实行的事后审计,转换渗透到运营全过程的事前―事中―事后三位一体的全方位内部审计。事前审计包括运营发展计划、运营管理决策等;事中审计包括政策规章的贯彻执行和完成业务目标的动态情况等;事后审计包括完成各项运营指标的结果、年初计划与决策的落实情况等。这样,事前审计服务决策――事中审计推动落实――事后审计分析评价,使内部审计工作为医院的运营发展提供全方位的服务。
一、样本选取与调查方法
按照卫生部颁布的《医院分级管理办法》对病床规模的分类,参与问卷调查的二级和三级医院较多。其中,病床数在500张以上的三级医院126家,占比为31%;病床数在100—500张的二级医院196家,占比为49%;病床数在100张以下的一级医院86家,占比为20%。样本医院年度业务收入情况如下:49%的医院在5000万元以下,15%的医院在5000万元到1亿元之间,30%的医院在1亿元到5亿元之间,4%的医院在5亿元到10亿元之间,2%的医院在10亿元以上。从被调查的医院回收的有效样本来看,有效样本为408家,调查范围涵盖河南省公立医院不同的隶属级别。其中,省级医院19家,占比为5%;市级医院125家,占比为30%;县级医院264家,占比为65%。从有效样本的数量上分析,基本上与河南省各级别的医院总数相匹配,且为随机取得,故较具有代表性。从有效调查样本的床位设置与年度业务收入上分析,样本也具有一定的广泛性和代表性,有效样本具有统计学意义。本次调查主要是问卷调查,使用随机整群抽样的方法抽取河南省现有县级以上500家公立医院进行调查,以email的形式发放问卷,并要求各调查对象对问卷相关内容充分理解并根据实际情况确定选项。本次调查共发放问卷500份,实际回收调查问卷408份,问卷回收率为81.6%,根据课题组拟定的调查方案,对回收的调查问卷全面复核把控后,确认均属有效问卷。
二、当前河南省公立医院内部审计独立性存在的问题
对调查情况进行归纳分析,在内部审计独立性上河南省公立医院普遍存在以下问题。
1.内部审计机构设置覆盖面不全、独立性较弱
公立医院的领导层多为医疗专业出身,对医院经济管理缺少专业知识,对于各种新兴的经济手段多难以给予有力的支持。内部审计作为一种经济管理手段,其绩效很难在短期内彰显,因此医院管理层往往对内部审计机构的设置不够重视,设置内部审计机构很难成为医院管理层考虑的重要议题。在所调查的408家医院中,设置内部审计机构的有291家,占比为71%;未设置内部审计机构的有100家,占比为25%;统计缺失占比为4%。可以看出,公立医院内部审计机构的设置尚未完全覆盖,还有25%~29%的公立医院没有设置内部审计机构,与内部审计的规范要求仍有不小的差距。在设置内部审计机构的291家医院中,有38%的医院将其作为职能部门独立设置,有12%的医院将其设在财务部门,有3%的医院将其与纪检监察合署办公,有6%的医院将其与物价核算合署办公,有2%的医院将其与院办、人事合署办公,有10%的医院以其他形式设置该机构。可以看出,绝大多数医院的内部审计机构并非独立设置。即使在设置有内部审计机构的公立医院中,也还有很多并不是出于医院管理的需要,而是迫于外部或上级的要求与压力,或者是基于同行之间的对比而被动为之。从结构与功能的相关理论视之,若结构不合理,组织功能也就很难发挥出来。公立医院内部审计机构独立性的缺失,势必会影响医院内部审计工作功能的发挥。
2.对内部审计人员的赋权不足
在291个设置有内部审计机构的医院中,有224家医院认为其内部审计被赋予了足够的权力,占比为77%;有67家医院认为其内部审计赋权不足,占比为23%。由于内部审计旨在发现问题、解决问题,常会遇到来自于各方面的压力和阻力,这就要求内部审计人员拥有足够的权力以保障审计工作顺利进行,否则,审计的成效将会大打折扣。从调查结果可知,还有相当一部分的公立医院没有赋予内部审计人员相应的权力,这是制约审计职能充分发挥的重要因素。
3.内部审计人员在审计过程中的独立性有所欠缺
在320个对内部审计人员在审计过程中是否能保持独立性的有效调查样本中,有278家医院的内部审计人员表示在审计过程中能够保持独立,有42家医院均存在不同程度的缺失独立性现象。内部审计的独立性不仅指其机构设置的独立性,更重要的是指内部审计人员在审计过程中的独立性。从调查结果可知,部分公立医院内部审计人员在审计过程中还常常受到一定程度的干扰,如资料调取困难、审计范围受限、审计对象阻挠等。
4.对审计结果的干预难以消除
在346个关于审计结果干预情况的有效调查样本中,有83%的受访人表示单位领导不干预内部审计结果,有17%的受访人表示单位领导会干预内部审计结果。审计的本质是促进组织经济运行的规范化、制度化、程序化、科学化,审计所蕴含的巨大纠偏功能,是组织获取最大利益的有效保证。鉴于审计结果的客观、公正、独立是审计功能正常发挥的重要前提,因此,应采取有力措施,消除对审计结果的人为干扰。
三、河南省公立医院内部审计独立性的制约因素
上述调查结果反映了河南省公立医院内部审计独立性的现状,整体而言不尽如人意。内部审计独立性的不足或缺失,会直接影响内部审计的效率和效益,进而影响到医院整体管理效益的提升。因而,对河南省公立医院内部审计独立性的制约因素进行分析,并有针对性地提出可行的解决方案,是提升河南省公立医院内部审计独立性的前提条件。当前,影响河南省公立医院内部审计独立性的因素主要有以下几个方面。
1.内部审计机构的组织构建动机出现偏差
从宏观视角分析,公立医院内部审计机构不是在医疗市场激烈的竞争中为了自身的生存与发展而自发地组建起来的,也并非起源于内部受托责任,而是在政府推动下强制性建立起来的从属于国家审计下的审计,是国家审计职能的延伸和补充。具体到医院微观层面,很多医院设置内部审计机构,不是为了业务的需要,而是为了满足等级医院评审的需要或其他各种检查的需求。组织构建动机的偏差会导致内部审计在发展过程中处于两难境地:一方面,要满足国家监督公立医院管理行为的需要,接受国家审计机关、卫生行政主管部门内部审计的指导和监督,配合其他行政职能部门做好对医院的审计工作;另一方面,要向医院的主要负责人报告工作,满足公立医院增加效益的需要,为医院管理工作服务。这种角色上的矛盾、理念上的偏差,使内部审计无所适从:医院内部审计的重点到底是“对管理进行审计”还是“为管理而审计”。[1]这种两难处境,对内部审计的独立性显然是一种强力的冲击,致使内部审计很难站在独立、客观、公允的立场上对医院的整体运行状况做出评价。
2.内部审计独立性的制度支持匮乏
现行的医院内部审计制度源于2006年国家卫计委的《卫生系统内部审计工作规定》,这与其他行业的审计制度相比略显单薄,而相关部门至今尚未根据国家审计工作的发展与医院的实际情况对此进行补充与完善。[2]河南省的相关制度出台较晚,2012年河南省卫生厅制定并下发了《河南省省直医疗卫生单位内部审计工作管理暂行规定》,但并未根据省内的具体情况制定相应的具体准则和实施细则。虽然有关制度均明确了医院内部审计独立性的要求,但是在微观层面,医院内部审计的独立性还面临诸多操作难题。公立医院内部审计制度的匮乏,使得审计工作缺乏相应制度保障,内部审计权力被削弱,这增大了审计工作难度,再加上大量人为性干预行为,公立医院内部审计的独立性更难保证,相应的审计风险也会增加。
3.医院领导层对内部审计重要性的认识不够
多数医院领导层在一定程度上均存在重视医疗经营而轻视内部深层管理的问题,这极大地影响了内部审计在医院管理体系中的准确定位。[3]多数医院领导较为关注经营结果,忽视控制过程,对审计的认识还停留在查错防弊层面,将内部审计工作重点放在财务领域而未深入到管理和经营领域,没有意识到内部审计在经营管理中的重要作用和对医院管理的价值。部分医院领导甚至认为内部审计是经济监督部门,代表国家对医院领导进行监督,是国家安插在医院的“眼线”,从而对内部审计具有一定的戒备心理。还有一些医院领导认为,医院内部审计机构仅仅是依要求而设置,或多或少地带有应付性,忽视了医院内部审计的应有价值。[4]由于缺乏领导层的支持,内部审计机构很难获得应有的地位和权力,也很难发挥其应有的作用。
4.审计人员对医院内部审计独立性的认识不到位
作为内部审计独立性的践行主体,审计人员对内部审计独立性的认识直接关系到其效能的发挥。当前,还有很大一部分人员对该问题的认识存在偏差。比如,有相当数量的内部审计人员认为,只要有单位领导支持,只要获得了足够的重视和权力,内部审计就能很好地彰显其独立性,发挥其应有的作用;还有一部分内部审计人员存在顾虑,觉得本单位的人情面很难拉开,既想干好工作又怕得罪人,其审计结果难以反映客观事实;还有一部分内部审计人员认为自己是独立的监督部门,对部门之间沟通协调的重要性认识不足,在审计过程中缺乏相应的沟通技巧,不注意言行和工作方法,有一种高高在上的感觉,给被审单位造成了很大压力,直接导致审计部门与被审计部门之间的关系僵化,增加了审计难度。
四、提升河南省公立医院内部审计独立性的对策和建议
公立医院内部审计的独立性是由多个子项共同支持的闭合系统,诸如制度构建、机构设置、权力配置、责任赋予、人员配备、领导重视等,因此全面彰显公立医院内部审计的独立性,需从多个视角出发,修正各个子项的不足与缺陷,形成合力。
1.充分认识和理解内部审计独立性的内涵
内部审计是内审人员依据相关法律法规,利用专业的知识、手段和技巧,对组织内部的经济活动进行审核,全面考量其合法性、合规性、真实性、可靠性和有效性,发挥着其他监督不可替代的作用。因此,无论是医院领导层还是内审人员、普通员工,都应该提高对内部审计的内涵、作用基础、应用机理、运行效用等的认识,加深理解[5],彻底转变审计就是“查人、治人、整人”的惯性思维和错误意识。内部审计的独立性是内部审计的立身之本。内部审计的独立性包括两个方面的内容,即组织上的独立与精神上的独立[6]。机构设置不合理,内审机构很难取得独立性地位,内审部门也很难站在独立、客观、公允的立场上,对医院的财务状况做出评价。[7]因此医院管理层不能将内部审计置于摆设状态,更不能抱着应付检查、应付差事的思想,而应该在如何发挥内部审计的职能方面多思考,摆正内部审计在整个医院管理体系中的位置。
2.强化公立医院内部审计机构的独立地位
2006年6月,卫生部的《卫生系统内部审计工作规定》,要求规模以上的公立医院必须设置内部审计机构。该《规定》颁布实施已有多年,但在公立医院中依然存在内部审计机构设置的盲区。某些公立医院虽设置了内部审计机构,却与财务、物价、监察等部门合署办公,内部审计机构显然被置于从属地位,扮演了边缘角色,带有不同程度的应付色彩,这使得内部审计的独立性大大减弱。内部审计肩负着监督职责,行使的是监督职权,任何隶属性的存在,都会使监督职权大打折扣、监督效能有所削弱、监督的公正性与客观性受到质疑。因此推进内部审计机构的独立设置势在必行。在这种推进过程中,政府、医院管理层和内部审计人员三方应合力协同、并肩而行:政府应在政策方面给予支持;医院管理层应大胆尝试并创新管理模式;内部审计人员应积极呼吁,用实实在在的审计效能证明内部审计独立存在的必要性。
3.提升内部审计人员的沟通技巧与行为能力
公立医院内部审计效能的发挥与医院管理层和其他部门的配合密不可分,这就需要内部审计人员通过良好的沟通技巧和卓越的行为效果,取得领导层的支持,获得被审单位或人员的理解和配合。因此作为内部审计人员,应与医院领导层多沟通、多汇报,让领导层充分认识到内部审计的重要性和必要性,使其自觉执行相关法律和规定。另外,应通过努力工作,多出审计成果,使内审人员成为医院名副其实的经济建设的“卫士”、领导决策的“谋士”、反腐倡廉的“勇士”,充分展示内部审计机构存在的价值,有力彰显内部审计工作效果,使内部审计机构切实获得应有的权力、承担相应的责任,进一步增强内部审计的独立性。
4.积极引进外部审计模式
有选择地利用审计业务外包方式,是公立医院内部审计的重要组成部分,也是公立医院内部审计独立性的重要体现和延伸。内部审计外部化的核心内容就是将审计业务工作全部或大部分承包给外部审计组织。由于外部审计组织与委托人之间不存在行政上的隶属关系,因此在行驶审计职能和职权时,受干扰较少,能有效地对委托人的委托事项进行全面、客观、公正的审计,这对于提高内部审计工作的独立性大有裨益。引进外部审计模式并不意味着医院对其内部审计机构的审计业务可以不管不问,而是要积极参与,加强与外包审计单位的协调和沟通。相对来讲,外包单位对医院的业务和流程不是十分通晓,对问题的界定可能会与医院内部审计机构有不同的看法和标准,这就需要双方有效沟通和交流,避免小问题扩大化、大问题缩小化的情况出现。对于外包单位审计发现的问题,内部审计机构要认真对待、深入研究、仔细甄别,看哪些是新问题,哪些是老问题,哪些是个别问题,哪些是共性问题,从而做出切实可行的审计报告或建议。同时,通过引进外部审计模式,内部审计人员可以获得较好的学习机会,快速提高审计技能,改变内审人员的惯性思维。
在当前新医改政策落地实施的大环境下,公立医院的发展不仅仅需要优质的医疗服务质量,更需要健康的经济运行体系和良好的内部环境。作为医院内部监督部门,内审人员应扎实开展内部审计监督,充分发挥审计职能,为医院的健康永续发展营造出风清气正的内部环境。本文从以下几方面浅谈笔者对公立医院内部审计人员如何更好地履职,发挥审计监督职能的理解。
一、公立医院内部审计工作的难点
(一)内审机构形同虚设。审计部门作为医院内部的监督部门,独立性难免受到影响。部分医院内审机构的设置完全按照上级部门或政策法规的要求设置,而并非出于医院管理自我的需要,导致内审机构流于形式;或者设置了内审机构,却没有配备相应的内审人员的情况普遍存在,使内审机构难以真正发挥监督作用。(二)对内审工作重视不够。医院内部审计是对医院经济运行的监督,也是对管理层的制约,因此内部审计工作的开展离不开领导层的重视,若领导对内审的职能和作用认识不清或不理解,内审工作得不到重视,很容易导致使内审工作流于形式,难以发挥作用。同时,作为内部审计部门,内审人员也存在“审本单位同事,情面撕开难;查本单位问题,检查监督难;对本单位问题,追责问责难”等顾虑,内部审计的独立性和权威性得不到保障。(三)内审人员专业能力参差不齐。目前,普遍存在内部审计人员从财务抽调的现象,“片面”地把审计工作归为财务类。其实随着医院经济环境日趋复杂,内审人员面对的困难和挑战随之增多。这不仅要求审计人员有财务相关知识,更需要具备审计专业知识、工程造价等相关专业技能,有较全面的知识结构。内审人员绝大部分是财会出身,缺少有专业审计知识和必要的经营管理、工程造价等专业技能的复合型人才,内审队伍的自身质量还难以适应新医改政策下医院内审工作的需要。(四)内审工作内容过于单一,无法适应新形势的要求。新医改政策对内审工作开展提出了新的要求,医院内审工作不能像原来一样仅局限于单纯的财务收支或物价收费审计,必须打破固有模式,改变单一的审计内容。积极开展经济效益审计、风险导向审计及内部控制审计,加强经济业务的事前、事中、事后的全过程监督,努力适应不断发展的新形势和现代医院经营管理的新要求。
二、公立医院内部审计工作提质增效的对策
(一)树立良好的职业责任感。职业责任感是影响工作状态的根本因素,树立职业责任感是对内部审计人员最基本的要求。正确认识内部审计工作的重要性,切实开展审计项目,真正做到“敢于发现问题,不怕问题”,充分发挥主观能动性,兢兢业业地干好本职工作。(二)不断改进工作作风。在医疗关系已逐渐成为老百姓关注的热点问题的当下,作为医院内部监督部门,每一名内审人员都应坚守良好的工作作风,正确对待个人的名利和地位,做到不为私心所扰,不为名利所累,不为物欲所动。在工作中能够不断地发现自身存在的问题,耐心地倾听他人的意见建议,积极提升工作能力,以适应新形势下内审工作要求。(三)重视专业知识学习。坚持专业知识的学习,不断更新知识结构,在学好审计相关专业知识的同时,自觉主动学习法律法规、工程造价、计算机等专业知识,积极拓宽知识面,更新知识结构,为创造性地开展工作奠定扎实的理论功底。能够把理论学习与实际工作有效地结合起来,提高工作执行能力;与工作中遇到的难点问题结合起来,提高解决实际问题的能力,不断把学习的成果转变为工作的新思路和新措施。(四)努力增强团队意识。医院的发展凝聚着员工付出的心血,员工个人的发展依托着医院提供的平台。个人与整体密不可分,要提高整体的战斗力,就必须有效调动每个个体的责任心。《审计法》明确要求审计工作必须由两人以上的审计人员开展,因此树立正确观念、增强团队意识、坚持团结协作、营造团结协作的工作氛围对审计工作的顺利开展尤为重要。(五)提升创新意识和能力。随着医院的发展,内部审计工作将不断面临新的任务和挑战,一成不变的内审流程显然已经无法满足日益复杂的经济环境。因此,内部审计人员在开展日常审计工作的同时,要勤于思考、敢于创新,及时发现审计工作的滞后点,主动优化审计工作流程,积极学习新的审计思路和方法,并用于日常工作中,以最佳的工作思路迎接新的挑战。
三、结语
新时代赋予内部审计新的任务和要求,审计人员要敢于打破常规,创新地开展内部审计工作,在日常工作中及时反思,利用团队协作找到对策,并且积极地总结经验,提炼工作亮点,从而明确工作新方向。立足实际,勇于创新,使内审工作时刻保持时代性、把握规律性、富于创造性,以期满足医院日益发展的新要求,用行动为医院营造良好的工作氛围和健康的内部环境。
【参考文献】
[1]高斌.新医改政策下如何加强公立医院内部审计[J].财会学习,2017(8):151.
《“十三五”卫生与健康规划》“5+1”明确指出,医院应建立科学有效的现代医院管理制度、严格规范的综合监管制度、统筹推进相关领域改革、加快形成多元办医格局,鼓励社会力量兴办医疗机构。这对医院建立相应的运行机制和管理体制提出了要求,医院的内部控制体系的建设也随之提出,以保证医院的运行机制和管理体制健康安全的运行。财政部于2015年12月21日印发了《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》,公立医院全面贯彻文件精神,加强自身的内部控制体系建设,围绕医院经济运行、各科室管理为重心,积极践行审计“免疫系统”功能,转变工作理念,拓展审计领域、由审核型向服务型转变。
一、当前医院内部审计面临的挑战
在医改的大背景下,医院的内部运行机制和管理模式都发生了比较大的变化,内部审计的方式和领域也需要创新和扩展,才能应对随之产生的风险。当前内部审计的现状和所面临的挑战笔者认为涉及到以下几个方面。
(一)审计线索的变化
在信息技术发展日新月异的今天,医疗卫生机构信息化的发展和财务电子化、网络化的推进,在为医院的发展带来巨大贡献的同时,也为内部审计工作也带来了比较大的挑战。审计的过程,实质上就是通过跟踪审计线索,收集、鉴定的过程。
(二)审计手段的改变
传统的内部审计方式通常是运用审阅、核对、比较等审计方法进行证据收集。在信息化管理的当代,管理模式和会计模式随之发生了较大的变化,使医院审计环境也发生重大变化,传统的审计方式已不能完全适应工作需要。审计线索和存储方式的改变必然也为审计手段提出新的要求,“计算机辅助审计”已被国家审计署认可并广泛运用,它能帮助审计人员以更有效的、高效的、及时的方式进行审计。内部审计人员需将手工和计算机审计技术结合在一起式,以此来获取审计数据信息。
(三)内部审计范围的拓展
“财务共享”这一概念的提出,使会计领域面临一场全面深化改革,财务数据的质量和运行流程也将信息化,财务收支方面的差错将会越来越少。同时数据的自动化也带来了数据丢失、篡改、失真等风险,以风险审计为导向,提出了数据审计的新概念。所谓数据审计是指以计算机审计为基础,通过审计原理,对企事业单位进行审计,这是信息时展的必然产物,也是目前审计行业高度关注的内容,是保证日常工作数据可靠性的前提条件,只有数据可靠了,审计的准确性才会提高。信息时代下,审计的监督职能虽然没有改变,但审计的内容及范围发生了很大变化、审计的手段也发生了改变。
(四)内部审计人员所需的知识结构的变化
从以上提到的审计线索、审计手段、审计内容三个方面的变化我们可以看出,审计人员的知识结构里需要补充医院信息管理平台这部分知识。信息管理建设的流程、数据的来源、各类指标的含义、报表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前,内审人员无论从数量还是知识结构上都不能适应我国公立医院转型的需要;审计人员对业务流程不够熟悉,对除了财务软件以外的信息建设模块知之甚少。
二、医院内部审计的发展方向
(一)改变审计方法、创新审计手段
传统的审计方法往往是由财务支出入手,反查各个流程。在信息化建设蓬勃发展的时代,审计人员应当扩大沟通范围,要重视与信息管理系统使用者的沟通,及信息系统维护者的沟通,必要时可与软件开发商沟通,以充分理解信息管理系统所包含的管理流程和人员权限分配情况,分析流程的合理性和安全性,在保证信息系统流程合理、安全的基础上,对信息系统里的数据进行查询、挖掘、重组、比对,查找异常变化,确定审计重点。
(二)审计软件的运用
在数据标准化后,数据查询、挖掘、重组、比对、分析等功能可以利用审计软件来完成,如同现在计算的功能代替人的日常工作一样,审计软件的使用对内部审计工作的开展有着历史性的颠覆意义,大幅度的提高了审计工作的效率和准确性。审计软件的使用为审计人员节省更多的时间和精力,解决审计人员数量不足的问题,同时也让审计人员更多时间和精力去拓展需要加强风险防控的领域。
(三)转变职能定位
内部审计从财务收支审计过渡流程审计是今后我国医院内部审计发展的方向和目标。内部控制建设的提出也印证了这一点,内部控制建设的牵头部门不一致,但是无可置疑的是审计部门必须要掌握内部业务流程,每个业务流程的风险点,以及风险点的控制情况。在工作开展的过程中,我们需要发挥控制、监督、评价和咨询,以保证内部审计部门“免疫系统”的功能,使医院健康运行。
(四)增强风险管理意识,建立和健全风险管理机制
随着医改进一步深入,公立医院所面临外部环境越来越复杂,社会资本的介入,多种经济实体的出现,使公立医院面临的各种风险也日益剧增。风险管理已经成为公立医院必须要面对的问题,由于公立医院的体制和历史发展原因,公立医院内部审计并未涉及到这一领域。现把公立医院推向市场,作为市场竞争的主体来运行,风险管理是必不可少的部分,形成风险管控的意识对于医院的健康运行具有重要的意义。
(五)审计人员的综合能力
要求信息化管理的运用、职能定位的转型、风险管理的提出,要求审计人员不光要对整个信息管理系统有全面的了解,把握它的特点及对审计结果的影响,同时也要掌握各类新的审计技术方法,提高审计质量。在对计算机网络知识的掌握基础上,还应该对财务知识、业务流程、各类法律法规等进行融会贯通,提高自身的综合素质。既要有微观的洞察力,也要有宏观的风险判断能力。这就要求审计人员是一支高素质的队伍,医院要重视审计人员的选拔和培养,选拔既懂财务,又了解医院运行流程和风险应对的复合型审计人才来担任审计工作。这类复合型人才需要医院有意识的培养:首先要建立轮岗制度及考核机制,给予审计人员足够的学习机会进行知识的更新和知识面的拓宽,同时也要求审计人员充分的发挥主观能动性,完善自己的知识结构,掌握多种技能,通过自学、参加培训、继续教育等多种方法不断提高自身综合素质。并树立一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风,使其具备与其工作相适应的优良品质。
三、结语
总体来说,我国近几年的内部审计制度逐渐得到了完善,内部控制建设工作、审计岗位和审计人员配备也纳入了医院管理的考核范围内。然而,我们也要正确认识到医院的审计工作目前还存在较多问题,审计环境的改变、审计范围的拓展、必然为审计工作带来非常大的挑战,因此,医院的管理者和审计人员都要清楚的认识到审计工作环境的变化,共同努力提高审计工作质量和效率。在未来医院内部审计工作的发展道路上,不断完善内部审计制度,建立内部控制机制,把权力关进笼子里,把业务流程关进闭环的信息系统里,减少违规行为的出现,将医院风险降到最低,使医院内部审计工作在医院获得经济效益和促进可持续发展方面发挥巨大作用。
参考文献:
公立医院内部审计实施难点完善措施
公立医院的内部审计工作是管理工作的重要内容之一,其最终目标是提高医院的运营效率,增加医院价值,完成其总体的经营目标。为提高内部审计工作的效率和质量,管理人员应当建立完善的审计制度,主动发现内部审计实施的难点,积极寻求解决方案。
一、公立医院内部审计的内容
公立医院内部审计的内容涉及多个方面,主要包括六个类别:1.医院长任期责任审计,其主要目的是督促医院完成每个月的经济目标,促进医院的长期发展,保障政策的连贯性。2.财务审计,主要包括审计药品金额是否有误差、医疗和药品收支是否划分明确、成本的核算方法是否正确等多个方面。3.负债审计,引导医院正确负债,避免负债金额过大而带来经营风险。4.无形资产审计,主要是对无形资产来源的核对和对无形资产价值的评估。由于无形资产不具有实物形态,因此其审计难度稍大。5.投资审计,重点审计投资是否合法,是否已进行资产评估,投资收益是否大于投入成本等内容。6.坏账审计,对坏账准备金是否按时提取、按规定入账等内容进行审计,确保医院稳健发展。
二、公立医院内部审计的实施难点
(一)内部审计独立性不强
目前,我国大部分公立医院的内部审计工作仍然缺乏一定的独立性,受传统思维的影响,很多审计部门没有改变旧的审计模式,一些审计人员在工作时仍受上级领导的管制,缺乏独立审计的工作环境。独立是审计工作的基本条件,缺乏了独立性的内部审计是没有意义的,因为审计人员很可能受他人影响而改变自身对事物的看法和态度,无法根据自身的专业知识和工作经验来寻找内部审计所需的证据,因而无法做出最为客观和合理的判断,影响内部审计工作的顺利进行。
(二)内部审计范围狭窄
随着医疗行业的不断发展,很多公立医院都拓展了自身的业务范围,但内部审计的工作范畴却没有相应扩大,因此,目前很多医院的内部审计范围是相对狭窄的。越来越市场化的竞争给医院的内部审计工作提出了更高的要求,内部审计不应再局限于原有的财务范畴,而是要根据医院的实际发展需求来开展工作,帮助医院领导做出最合适的管理决策,发挥审计的积极作用。
(三)内部审计质量控制缺失
内部审计工作不能只停留于表面,要进行深入分析,以得到有价值的信息与结果。然而,目前很多公立医院仍然没有建立起合理的内部审计体制,审计人员在进行审计工作时不严格执行审计标准,没有真正履行自身的职责,这导致了很多内部审计工作流于形式,即使有问题也不能及时发现并改正,导致内部审计没有发挥实际作用。更重要的是,公立医院缺乏管理和指导审计人员的监督机构,无法测评审计人员是否履行了工作职责,是否依据准则进行内部审计工作,即使要追责也无人执行。
三、公立医院内部审计的完善措施
(一)转变思想,更新观念
管理人员的思想转变是完善内部审计工作的前提。管理人员必须重视内部审计,把内部审计列入日常的工作计划,意识到其根本作用在于确保国家医疗政策的落实,保障公立医院的财产安全,促进医院的长期发展。决策部门要坚持“以大局为重,以发展为主”的管理理念,时刻鞭策和监督内部审计的工作人员,为其排除工作方面的重重阻力,创造良好的内部审环境,给予其最大的独立性,从而保障审计工作的落实。
(二)明确内部审计的职责
为明确内部审计的职责,管理人员应当根据实际的工作需求安排管理监督人员,对内部审计人员的工作进行测评,从而保障审计人员的工作效率,使审计工作顺利进行并发挥作用。例如,监督人员可以不定期对内部审计人员的工作进行抽查,查看其审计流程是否符合规范、审计取证是否符合要求。这样不仅可以增强审计人员的风险责任意识,细化每个工作人员的工作职责,在发生事故时进行追责,也可以调动员工的积极性,使其主动在工作中表现自己,展现最好的工作状态。
(三)健全内部审计的组织架构
成立独立的内部审计机构、建立完善的内部审计体制是促进审计工作顺利开展的关键,只有健全内部审计的组织架构,才能更好地落实审计工作,发挥审计的最大效用。管理人员应当制定合理的内部审计规章制度,使审计人员在开展审计工作时有法可依,根据具体的标准来寻找审计证据,获得最有效的信息。此外,管理人员还应当定期对审计人员进行培训和教育,提高其专业素养和道德水准,使其拥有更强的工作能力,更顺利地开展工作。
(四)革新内部审计的技术方法
内部审计的方法要随着科学技术的提高而不断革新,新的技术方法可以为内部审计工作注入更多的活力。审计人员可以利用网络建立内部审计平台,通过不同的平台模块进行相互交流,分享经验,与更专业的工作人员进行探讨,也可以将审计结果直接提交给相关部门,省去了中间环节的传导,增强信息的保密性,也能提高工作效率。
四、结语
公立医院的内部审计依然面临独立性不强、审计范围狭窄、质量控制缺失等难点,管理人员应转变思想,更新观念,健全内部审计的组织架构,为内部审计人员提供良好的审计环境与技术支持。作为内部审计工作者,我们要不断学习,提高自身的法律意识和专业知识水平,接受上级领导的监督和管理,保障内部审计工作的独立性和公正性,与管理者共同努力,促进公立医院的健康发展。
参考文献:
[1]臧芝红,董立友,王晓,等.大型公立医院财务审计探索――基于内部审计发展的视角[J].中国医院,2015(01):13-15.
《“十三五”卫生与健康规划》“5+1”明确指出,医院应建立科学有效的现代医院管理制度、严格规范的综合监管制度、统筹推进相关领域改革、加快形成多元办医格局,鼓励社会力量兴办医疗机构。这对医院建立相应的运行机制和管理体制提出了要求,医院的内部控制体系的建设也随之提出,以保证医院的运行机制和管理体制健康安全的运行。财政部于2015年12月21日印发了《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》,公立医院全面贯彻文件精神,加强自身的内部控制体系建设,围绕医院经济运行、各科室管理为重心,积极践行审计“免疫系统”功能,转变工作理念,拓展审计领域、由审核型向服务型转变。
一、当前医院内部审计面临的挑战
在医改的大背景下,医院的内部运行机制和管理模式都发生了比较大的变化,内部审计的方式和领域也需要创新和扩展,才能应对随之产生的风险。当前内部审计的现状和所面临的挑战笔者认为涉及到以下几个方面。
(一)审计线索的变化
在信息技术发展日新月异的今天,医疗卫生机构信息化的发展和财务电子化、网络化的推进,在为医院的发展带来巨大贡献的同时,也为内部审计工作也带来了比较大的挑战。审计的过程,实质上就是通过跟踪审计线索,收集、鉴定的过程。
(二)审计手段的改变
传统的内部审计方式通常是运用审阅、核对、比较等审计方法进行证据收集。在信息化管理的当代,管理模式和会计模式随之发生了较大的变化,使医院审计环境也发生重大变化,传统的审计方式已不能完全适应工作需要。审计线索和存储方式的改变必然也为审计手段提出新的要求,“计算机辅助审计”已被国家审计署认可并广泛运用,它能帮助审计人员以更有效的、高效的、及时的方式进行审计。内部审计人员需将手工和计算机审计技术结合在一起式,以此来获取审计数据信息。
(三)内部审计范围的拓展
“财务共享”这一概念的提出,使会计领域面临一场全面深化改革,财务数据的质量和运行流程也将信息化,财务收支方面的差错将会越来越少。同时数据的自动化也带来了数据丢失、篡改、失真等风险,以风险审计为导向,提出了数据审计的新概念。所谓数据审计是指以计算机审计为基础,通过审计原理,对企事业单位进行审计,这是信息时展的必然产物,也是目前审计行业高度关注的内容,是保证日常工作数据可靠性的前提条件,只有数据可靠了,审计的准确性才会提高。信息时代下,审计的监督职能虽然没有改变,但审计的内容及范围发生了很大变化、审计的手段也发生了改变。
(四)内部审计人员所需的知识结构的变化
从以上提到的审计线索、审计手段、审计内容三个方面的变化我们可以看出,审计人员的知识结构里需要补充医院信息管理平台这部分知识。信息管理建设的流程、数据的来源、各类指标的含义、报表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前,内审人员无论从数量还是知识结构上都不能适应我国公立医院转型的需要;审计人员对业务流程不够熟悉,对除了财务软件以外的信息建设模块知之甚少。
二、医院内部审计的发展方向
(一)改变审计方法、创新审计手段
传统的审计方法往往是由财务支出入手,反查各个流程。在信息化建设蓬勃发展的时代,审计人员应当扩大沟通范围,要重视与信息管理系统使用者的沟通,及信息系统维护者的沟通,必要时可与软件开发商沟通,以充分理解信息管理系统所包含的管理流程和人员权限分配情况,分析流程的合理性和安全性,在保证信息系统流程合理、安全的基础上,对信息系统里的数据进行查询、挖掘、重组、比对,查找异常变化,确定审计重点。
(二)审计软件的运用
在数据标准化后,数据查询、挖掘、重组、比对、分析等功能可以利用审计软件来完成,如同现在计算的功能代替人的日常工作一样,审计软件的使用对内部审计工作的开展有着历史性的颠覆意义,大幅度的提高了审计工作的效率和准确性。审计软件的使用为审计人员节省更多的时间和精力,解决审计人员数量不足的问题,同时也让审计人员更多时间和精力去拓展需要加强风险防控的领域。
(三)转变职能定位
内部审计从财务收支审计过渡流程审计是今后我国医院内部审计发展的方向和目标。内部控制建设的提出也印证了这一点,内部控制建设的牵头部门不一致,但是无可置疑的是审计部门必须要掌握内部业务流程,每个业务流程的风险点,以及风险点的控制情况。在工作开展的过程中,我们需要发挥控制、监督、评价和咨询,以保证内部审计部门“免疫系统”的功能,使医院健康运行。
(四)增强风险管理意识,建立和健全风险管理机制
随着医改进一步深入,公立医院所面临外部环境越来越复杂,社会资本的介入,多种经济实体的出现,使公立医院面临的各种风险也日益剧增。风险管理已经成为公立医院必须要面对的问题,由于公立医院的体制和历史发展原因,公立医院内部审计并未涉及到这一领域。现把公立医院推向市场,作为市场竞争的主体来运行,风险管理是必不可少的部分,形成风险管控的意识对于医院的健康运行具有重要的意义。
(五)审计人员的综合能力要求
信息化管理的运用、职能定位的转型、风险管理的提出,要求审计人员不光要对整个信息管理系统有全面的了解,把握它的特点及对审计结果的影响,同时也要掌握各类新的审计技术方法,提高审计质量。在对计算机网络知识的掌握基础上,还应该对财务知识、业务流程、各类法律法规等进行融会贯通,提高自身的综合素质。既要有微观的洞察力,也要有宏观的风险判断能力。这就要求审计人员是一支高素质的队伍,医院要重视审计人员的选拔和培养,选拔既懂财务,又了解医院运行流程和风险应对的复合型审计人才来担任审计工作。这类复合型人才需要医院有意识的培养:首先要建立轮岗制度及考核机制,给予审计人员足够的学习机会进行知识的更新和知识面的拓宽,同时也要求审计人员充分的发挥主观能动性,完善自己的知识结构,掌握多种技能,通过自学、参加培训、继续教育等多种方法不断提高自身综合素质。并树立一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风,使其具备与其工作相适应的优良品质。
三、结语
总体来说,我国近几年的内部审计制度逐渐得到了完善,内部控制建设工作、审计岗位和审计人员配备也纳入了医院管理的考核范围内。然而,我们也要正确认识到医院的审计工作目前还存在较多问题,审计环境的改变、审计范围的拓展、必然为审计工作带来非常大的挑战,因此,医院的管理者和审计人员都要清楚的认识到审计工作环境的变化,共同努力提高审计工作质量和效率。在未来医院内部审计工作的发展道路上,不断完善内部审计制度,建立内部控制机制,把权力关进笼子里,把业务流程关进闭环的信息系统里,减少违规行为的出现,将医院风险降到最低,使医院内部审计工作在医院获得经济效益和促进可持续发展方面发挥巨大作用。
参考文献:
在医改的大背景下,医院的内部运行机制和管理模式都发生了比较大的变化,内部审计的方式和领域也需要创新和扩展,才能应对随之产生的风险。
当前内部审计的现状和所面临的挑战笔者认为涉及到以下几个方面。
(一)审计线索的变化
在信息技术发展日新月异的今天,医疗卫生机构信息化的发展和财务电子化、网络化的推进,在为医院的发展带来巨大贡献的同时,也为内部审计工作也带来了比较大的挑战。审计的过程, 实质上就是通过跟踪审计线索,收集、鉴定的过程。
(二)审计手段的改变
传统的内部审计方式通常是运用审阅、核对、比较等审计方法进行证据收集。在信息化管理的当代,管理模式和会计模式随之发生了较大的变化, 使医院审计环境也发生重大变化, 传统的审计方式已不能完全适应工作需要。审计线索和存储方式的改变必然也为审计手段提出新的要求,“计算机辅助审计”已被国家审计署认可并广泛运用,它能帮助审计人员以更有效的、高效的、及时的方式进行审计。内部审计人员需将手工和计算机审计技术结合在一起式,以此来获取审计数据信息。
(三)内部审计范围的拓展
“财务共享”这一概念的提出,使会计领域面临一场全面深化改革,财务数据的质量和运行流程也将信息化,财务收支方面的差错将会越来越少。同时数据的自动化也带来了数据丢失、篡改、失真等风险,以风险审计为导向,提出了数据审计的新概念。
所谓数据审计是指以计算机审计为基础,通过审计原理,对企事业单位进行审计,这是信息时展的必然产物,也是目前审计行业高度关注的内容,是保证日常工作数据可靠性的前提条件,只有数据可靠了,审计的准确性才会提高。信息时代下, 审计的监督职能虽然没有改变, 但审计的内容及范围发生了很大变化、审计的手段也发生了改变。
(四)内部审计人员所需的知识结构的变化
从以上提到的审计线索、审计手段、审计内容三个方面的变化我们可以看出,审计人员的知识结构里需要补充医院信息管理平台这部分知识。信息管理建设的流程、数据的来源、各类指标的含义、报表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前,内审人员无论从数量还是知识结构上都不能适应我国公立医院转型的需要;审计人员对业务流程不够熟悉,对除了财务软件以外的信息建设模块知之甚少。
二、医院内部审计的发展方向
(一)改变审计方法、创新审计手段
传统的审计方法往往是由财务支出入手,反查各个流程。在信息化建设蓬勃发展的时代,审计人员应当扩大沟通范围, 要重视与信息管理系统使用者的沟通,及信息系统维护者的沟通,必要时可与软件开发商沟通, 以充分理解信息管理系统所包含的管理流程和人员权限分配情况,分析流程的合理性和安全性,在保证信息系统流程合理、安全的基础上,对信息系统里的数据进行查询、挖掘、重组、比对,查找异常变化,确定审计重点。
(二)审计软件的运用
在数据标准化后, 数据查询、挖掘、重组、比对、分析等功能可以利用审计软件来完成,如同现在计算的功能代替人的日常工作一样,审计软件的使用对内部审计工作的开展有着历史性的颠覆意义,大幅度的提高了审计工作的效率和准确性。审计软件的使用为审计人员节省更多的时间和精力,解决审计人员数量不足的问题,同时也让审计人员更多时间和精力去拓展需要加强风险防控的领域。
(三)转变职能定位
内部审计从财务收支审计过渡流程审计是今后我国医院内部审计发展的方向和目标。内部控制建设的提出也印证了这一点,内部控制建设的牵头部门不一致,但是无可置疑的是审计部门必须要掌握内部业务流程,每个业务流程的风险点,以及风险点的控制情况。在工作开展的过程中,我们需要发挥控制、监督、评价和咨询,以保证内部审计部门“免疫系统”的功能,使医院健康运行。
(四)增强风险管理意识,建立和健全风险管理机制
随着医改进一步深入,公立医院所面临外部环境越来越复杂,社会资本的介入,多种经济实体的出现,使公立医院面临的各种风险也日益剧增。风险管理已经成为公立医院必须要面对的问题,由于公立医院的体制和历史发展原因,公立医院内部审计并未涉及到这一领域。现把公立医院推向市场,作为市场竞争的主体来运行,风险管理是必不可少的部分,形成风险管控的意识对于医院的健康运行具有重要的意义。
(五)审计人员的综合能力要求
现阶段,我国经济发展步入了新常态:由高速增长转为中高速增长,经济结构优化升级,经济增长结构发生变化。生产结构中的农业和制造业比重明显下降,服务业比重明显上升,服务业取代工业成为经济增长的主要动力。消费升级创造了公共、消费和生产的巨大发展空间。经济服务化的新常态要求努力发掘新的经济增长点,重点关注医疗、卫生等领域的新发展和新动态,这对于作为我国医疗服务体系重要主体的公立医院而言,既迎来了巨大的发展机遇,也面临着更大的挑战。
一、加强公立医院建设工程内部审计的必要性
随着经济新常态下对医疗卫生行业的关注度日益提升、人民群众对医疗质量和服务的要求不断提高,公立医院作为承担我国大部分社会公共卫生工作的公益性医疗机构,为顺应这一发展趋势,加大了对医院内部软件和硬件设施的投资力度。公立医院,特别是三甲类大型医院,往往建院历史悠久,占地面积有限,为了满足不断增长的医疗需求,面临着选址建设新院区、原址建设新的医疗用房、改变原有医疗用房的结构和功能等情况;同时,陈旧的医疗场所加之大门诊和住院流动量,使老院区内的零星维修项目也层出不穷。因此,建设工程不断增多,投资规模也不断扩大。建设工程所消耗的投资金额和产生的经济效益直接影响了公立医院的总效益,也间接决定了是否满足社会和人民对医疗行业发展的需求,而加强建设工程内部审计对于控制公立医院成本开支、防止国有资产的浪费以及提升医院竞争力都起着非常重要的作用。如何对建设项目进行工程审计和全过程投资控制,在最少地占用公立医院资金的情况下让建设工程更好地满足广大人民群众的医疗需求,成了经济新常态下公立医院内部审计部门的一项重要职责。
二、公立医院建设工程内部审计的类型
根据公立医院建设工程项目的性质和投资金额,可将医院建设工程内部审计分成基本建设项目跟踪审计、大型改扩建工程审计和零星修缮工程审计三类。
(一)基本建设项目跟踪审计
公立医院基本建设项目是指医院建造新院区、新的医疗用房(如门诊楼、住院楼、综合楼、专科楼等)。基本建设项目一般建设周期长,投资巨大。面对如此庞大的工程项目,通常是通过招标找寻专业的工程审计事务所进行全过程跟踪审计。所谓全过程跟踪审计,即对基本建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实性、合法性、效益进行审查、监督、分析和评价,包括开工前审计、施工审计、竣工结算审计和财务决算审计等。目前公立医院的内部审计部门还无法胜任这项专业性非常强的工作,至多只参与招投标审计、合同审计和结算审计等部分环节,介入时间滞后、介入方式较为被动,并不能起到主动控制整个建设项目投资的作用。
(二)大型改扩建工程审计
为了满足更多患者的就医需求,公立医院常常需要在有限的占地面积上扩大空间,同时不断改善就医环境,这使得医疗用房的改扩建情况不断发生。从决策层面上看,改扩建工程要求医院管理层对医院的建设和布局有长远的规划;从资金层面上看,改扩建项目要求建设部门和相关需求科室对项目预算有合理的计划;从技术层面来看,公立医院的改扩建项目不仅包含土建、水电安装等,可能还经常需要一些专业性非常强的项目,比如净化项目等。这就对公立医院内部审计人员的专业性和工作涉及面提出了更高的要求。
(三)零星修缮工程审计
很多公立医院建院时间长,老院区医疗用房陈旧,配套的管道、水电线路、网络线路等设施都有不同程度的老化,且门诊、出住院的人流量大,院区内设施负荷大,磨损率高,由此带来的零星修缮项目日益增多。单个的小修小补项目看似微不足道,但积少成多,公立医院每年投资在零星修缮工程上的资金量也是很大的。与此同时,零星修缮项目的突发性强,通常没有较为精确的年度规划和预算,在施工过程中,工程标准不统一,工程管理不够完善,审批制度也不全面,再加之施工内容繁多琐碎,给内部审计工作带来了很多困难,审计进度也比较缓慢。
三、加强公立医院建设工程内部审计的措施
(一)完善工程审计规章制度
制度的建设是抓好内部管理的一个重要环节,也是规范流程的必要手段。公立医院应当根据《中华人民共和国招标投标法》《卫生系统内部审计工作规定》等法律法规,结合本单位的实际情况,针对基本建设项目、大型改扩建项目和零星修缮项目制订出相应的审计办法和审计流程,完善医院内部建设工程招投标、合同审计、工程结算送审等流程,使公立医院建设工程内部审计工作不断迈向法制化、制度化和规范化,从而为经济新常态下公立医院提高资金使用效益发挥更大的监督作用。
(二)提升工程审计人员素质
医院建设工程内部审计工作的专业性强、工作量大且内容繁杂,公立医院在条件允许的情况下可以引进有工程管理、工程造价相关背景的专业人才,也可将现有审计人员送出去进行相关的专业培训,以满足工程审计实践操作的需要。同时,针对新规,还应注重工程审计人员的继续教育。此外,政治素养对于工程审计人员也是非常重要的,只有道德素质和专业化素质并重,才能保障经济新常态下公立医院建设工程内部审计工作的健康、稳步发展。
(三)大力开展全过程跟踪审计
目前很多医院的内部审计部门把工程审计的重点放在建设工程完工后的结算审计上,但为了更好地对建设工程进行全过程总体造价控制,应大力推广包含事前、事中、事后的全过程跟踪审计。
1.事前审计
事前审计是公立医院建设工程审计的首要环节,可从源头上对建设行为的规范性进行监督。项目立项审计:审查建设工程的立项报告、审批的相关手续以及预算情况,从而确保建设工程的可行性,并对预算进行备案,作为全过程控制项目投资的依据。招投标审计:在招标准备阶段主要审查招标文件的完整性和严谨性,在招投标过程中审查投标人的资质情况、招标程序的合法合规性、投标文件的完整性和对招标文件的响应度、评标工作的公平和公正性。合同审计:对照招投标过程的所有文件,对建设工程施工合同的条款进行认真细致的审核,特别是关于工程造价及付款的相关条款,必须做到全面、清晰、无歧义。
2.事中审计
事中审计是指对公立医院建设工程施工阶段的审计。现场审计:工程审计人员应该多到施工现场了解施工工艺和进展,对特殊部位的施工工艺做好记录,并参与隐蔽工程的验收,以便竣工后对工程量进行复核及认定。市场询价:如有条件,工程审计人员应多到材料市场了解材料价格,以便在结算审计中确定材料单价。工程变更审计:由于存在一些特殊的医疗需求,医院建设项目在施工中往往会发生比较大的变更,针对这一普遍存在的现象,审计人员应该主动参与到变更过程中去,审查工程变更的原因、内容、解决方案等,在满足医疗需求的情况下尽量控制工程项目的造价不偏离预算。
3.事后审计
事后审计是指建设工程竣工后的审计。竣工验收:根据招投标文件、合同等文件的要求,对建设项目的完成度和功能性进行验收,审查其是否达到预期要求。工程量复核:工程审计人员协同建设部门的工作人员(如建设工程项目负责人或专门负责工程送审的人员等),根据施工单位递交的工程结算书到项目现场对工程量进行复核。工程结算审计:首先审查结算材料的完整性、是否超预算、变更手续的完备性等,其次对工程结算进行审计。由于这部分工作的专业性较强、工作量大,多数公立医院都在结算审计的工作中与社会化专业审计事务所进行合作,最终由部门内或者事务所出具工程审计报告,作为公立医院对建设工程付款的依据,从而直接对公立医院建设工程的投资进行了控制。
四、结束语
综上所述,面对我国经济新常态的局面,公立医院作为最受关注的医疗卫生行业的主体,迎来了巨大的发展机遇。为满足人民群众不断提升的医疗需求,公立医院不断加大对建设工程的投资。在这种情况下,内部审计部门只有建立起规范化的规章制度、引进专业化人才,对医院建设工程进行事前、事中、事后的全过程跟踪审计,才能更好地控制公立医院开支、节约国有资本,为公立医院适应经济新常态并实现持续发展奠定坚实的基础。
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