审计的基本分类大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇审计的基本分类范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

篇（1）

一、绪论

股票投资通常分为基本分析和技术分析。技术分析通过趋势，形态，K线等分析方法。基本分析主要通过研究股票的盈利性等方面，综合判断一个公司的综合状况从而确定是否进行长期投资。此外，著名投资大师彼得林奇在《战胜华尔街》一书中提到PEG（市盈率相对盈率增长指标）理论，并将PEG指标作为投资股票的重要指标在其研究中得以成功应用。在国内，该理论尚未得到十足的认证。

在国内价值投资的概念以及关于价值投资最有效的方法没有得到普遍的关注。由彼得林奇提出的PEG理论和欧奈尔提出的长期投资的方法也在中国股市尚未得到大众股民的普遍关注。现状如此，但随着资本制度的日趋完善以及中国审计质量的逐渐提高，国家政策法规的监管日趋严格以及群众普遍意识的提高，中国股市的价值投资将会越来越得到投资者的关注和重视。

二、相关概念

（一）PEG概念及理论模型

PEG理论首次提出时由英国著名投资大师Jim Slater（1992）在他的著作《The Zulu Principle》中。首次为投资者所推崇是在2000年美国著名投资大师彼得林奇所著书《战胜华尔街》中，PEG方法是其选择股票的主要方法，PEG理论是综合衡量了股票成长性与盈利性的指标。能够反映公司未来盈利的预期。当然，它也有其局限性。PEG=PE/G，即PEG等于市盈率除以盈利增长率。在其后，Peter D.Easton完善了PEG在学术上未经推到的遗憾，在学术上对PEG给出严密推理，并与彼得林奇在实践中的结果完全吻合。

（二）资本市场有效性

有效市场理论即有效市场假说由著名经济学家法玛于1970年研究提出：若在一个证券市场中，价格完全反映了所有可以获得的信息，那么就称这样的市场为有效市场。后有许多知名学者对有效市场理论进行延伸与进一步证明。

依据法玛的研究，有效市场假说有三种形式：弱式有效市场假说，半强式有效市场假说和强式有效市场假说。在弱式有效市场下，不能通过技术分析获得超额收益；在半强式有效市场下，不能通过基本面获得超额收益；在强式有效市场下不能通过任何一种投资分析获得投资超额收益。

三、数据研究及结论

（一）研究方法

本研究论证PEG理论的方法与以往其他学者研究方法有所不同。本研究着眼于PEG指标的重要影响因素净利润增长率入手。PEG（市盈率增长率）等于市盈率除以利润增长率。因此，PEG指标的重要影响因素是利润增长率。因为市盈率的高低并不足以反映正确的投资决策。研究方法为不同区间数据分析法。通过提取满足自变量即净年利润与第一季度同比利润率持续增长的股票，比较其相应阶段股票收益情况与该时间段对应股票市场收益情况。此外，在筛选出满足净利润增长条件的股票的基础上通过计算PEG指标进一步筛选出PEG小于等于1的股票，比较其考察期间股票池个股回报率与市场回报率的情况，从而得出结论。

（二）操作步骤

一是从国泰安数据库中选择2003～2013年度所有上市公司的“股票代码”；“市场类型”；衡量公司利润的指标“每股收益”；衡量单只股票收益情况“年个股回报率”；衡量市场平均收益情况“年市场回报率”等指标。年市场回报率指标是指国泰安数据库中考虑现金红利再投资的年市场回报率（等权平均法），其中包括上证A股年市场回报率，上证B股年市场回报率，深证A股年市场回报率，深证B股年市场回报率。

二是对2003～2013年度所有上市公司的每股收益处理：剔除银行业数据。

三是分别筛选出2006年，2007年，2008年，2009年，2010年，2011年，2012年，2013年的前三年年每股收益增长率，当年第一季度同比前一年的每股收益增长率均保持在20%以上的股票。

四是筛选出满足以上每股收益增长率条件的股票并查找这些股票对应的市场分类，股票池中股票在研究年的年个股回报率。

五是按照年份，市场类型分类；并计算研究年份股票池中个股年回报率与所属的股票市场在当年的年市场回报率差额；计算各市场筛选出的股票池平均年个股回报率，并与对应的股票市场的年市场回报率比较。

（三）数据分析

由图可知上证B股中有三年没有满足每股收益增长率的股票。在其余五年里，绝大多数股票个股回报率高于市场回报率。

（四）结论

由此可见，在前三年的每股收益增长率及当年第一季度同比每股收益增长率维持在20%以上时，大部分股票的年个股回报率高于年市场回报率，只有少数股票当每股收益率满足增长率条件时，其年个股回报率低于年市场回报率。

参考文献

[1]樊越.PE，PEG指标在选股中的有效性分析[J].现代经济信息，2010（20）.

篇（2）

一、市属国有企业基本情况

到2005年底，市属国有及国有控股、参股企业共80户（含6户二级企业），资产总额为144.3亿元，负债总额91.8亿元，所有者权益52.5亿元，合并的国有资产总额48.3亿元；资产负债率63.6%，业务收入24.2亿元，利润总额1355万元；盈利企业32户，利润总额2.04亿元；职工人数14680人，职工年平均工资为1.9万元。

上述80户企业中，国有企业64户，国有资产45.9亿元，当年利润总额为-3699万元；国有控股公司8户，国有资产0.8亿元，当年利润总额为-388万元；国有参股公司8户，国有资产1.56亿元，当年利润总额为5442万元。

二、首批签订经营业绩责任书的11户企业基本情况

威政办发（2006）1号文件印发了“市市属国有企业负责人经营业绩考核暂行办法”，并从今年起开始实施新的经营业绩考核制度，我们按照轻重缓急、突出重点、扎实推进的原则，综合考虑资产总量、业务收入、利润规模和职工人数等因素，在80户国有及国有控股企业中，选择11户企业纳入了首批签订责任书的范围，他们是：国有资产经营公司、丰润资产经营公司、港集团、水务集团、公共交通总公司、医药总公司、人生药业集团、广电网络公司、热电厂、第二热电厂、船厂。上述11户企业，总资产为94.6亿元，占80户企业总资产的65.6%；国有资产33.2亿元，占68.7%；业务收入14.5亿元，占59.9%；利润总额1375万元，占101.5%；职工人数5979人，占40.7%。

会后，我们将逐步对其他一些条件成熟的企业签订年度经营业绩责任书，同时，根据制度规定，将在11户企业中选择部分企业签订任期经营业绩责任书。

三、11户企业分类指标设置情况

（一）关于年度经营业绩考核基本指标的设置。考核办法规定，基本指标是利润总额和净资产收益率2项。由于企业情况差别很大，主营业务各不相同，且有的企业净资产为负数或利润为负数，为此，我们按照突出主业、兼顾其他，以财务指标为主、行业统计指标为辅，绝对指标和相对指标合理搭配的思路，对11户企业共设置了7个基本指标，分别是：利润总额（或减亏额）、净资产收益率、成本费用总额占主营业务收入比重、融资额、总资产费用率、清收资产和现金额、有效资产费用率。每个企业基本指标原则上确定2个，基本分值仍保持60分不变。

（二）关于年度经营业绩考核分类指标的设置。考核办法规定，年度经营业绩考核分类指标，由市国资委根据企业所处行业的特点，综合考虑企业经营管理水平、发展能力及其对社会贡献大小等因素确定，具体指标及其权重在经营业绩责任书中确定。根据这个原则，我们为企业提供了以下分类指标，供企业选择，具体为：成本费用总额占主营业务收入比重、成本费用利润率、总资产报酬率、主营业务利润率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、资产负债率、总资产增长率、固定资产增加额、全员劳动生产率。同时还结合企业所处行业特点，最终对11户企业确定了13个分类指标，分别是：总资产报酬率、全员劳动生产率、固定资产增长额、存货周转率、自来水漏失率、有线电视新安装户数、客运量、港口吞吐量、资产增长率、工程合格率、自营业务收入、清收资产变现额比率和实物资产创收率。每个企业分类指标原则上确定2—3个，基本分值保持40分不变。

其他待签订责任书的企业考核指标也将按照上述要求确定。

（三）考核指标的确定过程。根据考核办法规定的程序，我们根据企业上报的指标，经过多次与企业沟通后，予以确定。

这些指标的设置基本满足了政府对企业的发展考核要求和企业自身提高管理水平的要求，比较科学合理，符合企业实际。

四、11户企业目标值核定情况

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一、市属国有企业基本情况

到20*年底，市属国有及国有控股、参股企业共80户（含6户二级企业），资产总额为144.3亿元，负债总额91.8亿元，所有者权益52.5亿元，合并的国有资产总额48.3亿元；资产负债率63.6%，业务收入24.2亿元，利润总额1355万元；盈利企业32户，利润总额2.04亿元；职工人数14680人，职工年平均工资为1.9万元。

上述80户企业中，国有企业64户，国有资产45.9亿元，当年利润总额为-3699万元；国有控股公司8户，国有资产0.8亿元，当年利润总额为-388万元；国有参股公司8户，国有资产1.56亿元，当年利润总额为5442万元。

二、首批签订经营业绩责任书的11户企业基本情况

威政办发（20*）1号文件印发了“威海市市属国有企业负责人经营业绩考核暂行办法”，并从今年起开始实施新的经营业绩考核制度，我们按照轻重缓急、突出重点、扎实推进的原则，综合考虑资产总量、业务收入、利润规模和职工人数等因素，在80户国有及国有控股企业中，选择11户企业纳入了首批签订责任书的范围，他们是：国有资产经营公司、丰润资产经营公司、威海港集团、水务集团、公共交通总公司、医药总公司、人生药业集团、广电网络公司、热电厂、第二热电厂、威海船厂。上述11户企业，总资产为94.6亿元，占80户企业总资产的65.6%；国有资产33.2亿元，占68.7%；业务收入14.5亿元，占59.9%；利润总额1375万元，占101.5%；职工人数5979人，占40.7%。

会后，我们将逐步对其他一些条件成熟的企业签订年度经营业绩责任书，同时，根据制度规定，将在11户企业中选择部分企业签订任期经营业绩责任书。

三、11户企业分类指标设置情况

（一）关于年度经营业绩考核基本指标的设置。考核办法规定，基本指标是利润总额和净资产收益率2项。由于企业情况差别很大，主营业务各不相同，且有的企业净资产为负数或利润为负数，为此，我们按照突出主业、兼顾其他，以财务指标为主、行业统计指标为辅，绝对指标和相对指标合理搭配的思路，对11户企业共设置了7个基本指标，分别是：利润总额（或减亏额）、净资产收益率、成本费用总额占主营业务收入比重、融资额、总资产费用率、清收资产和现金额、有效资产费用率。每个企业基本指标原则上确定2个，基本分值仍保持60分不变。

（二）关于年度经营业绩考核分类指标的设置。考核办法规定，年度经营业绩考核分类指标，由市国资委根据企业所处行业的特点，综合考虑企业经营管理水平、发展能力及其对社会贡献大小等因素确定，具体指标及其权重在经营业绩责任书中确定。根据这个原则，我们为企业提供了以下分类指标，供企业选择，具体为：成本费用总额占主营业务收入比重、成本费用利润率、总资产报酬率、主营业务利润率、流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率、资产负债率、总资产增长率、固定资产增加额、全员劳动生产率。同时还结合企业所处行业特点，最终对11户企业确定了13个分类指标，分别是：总资产报酬率、全员劳动生产率、固定资产增长额、存货周转率、自来水漏失率、有线电视新安装户数、客运量、港口吞吐量、资产增长率、工程合格率、自营业务收入、清收资产变现额比率和实物资产创收率。每个企业分类指标原则上确定2—3个，基本分值保持40分不变。

其他待签订责任书的企业考核指标也将按照上述要求确定。

（三）考核指标的确定过程。根据考核办法规定的程序，我们根据企业上报的指标，经过多次与企业沟通后，予以确定。

这些指标的设置基本满足了政府对企业的发展考核要求和企业自身提高管理水平的要求，比较科学合理，符合企业实际。

四、11户企业目标值核定情况

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低值易耗品与固定资产界定不清。两者有相似之处，在生产过程中可以多次使用而不改变其实物形态，在使用时可能需要维修，报废时可能也有残值。执行过程中没有一个统一严格的规定，主要根据各医院使用部门和管理部门的工作经验来划分，没有统一口径。因物资分类不同也会导致后续的管理及成本归属的不同。医用低值易耗品与卫生材料分类不清。两者都是在医疗活动中需要使用的物资。从定义上看，在使用过程中是否会改变实物形态是区分两者的关键，但在实际操作中，因采购部门和仓库管理人员对物资的属性了解程度不及使用部门，由于医院人员素质不一而导致对物资分类判断出现错误的现象时有发生。

1.2登卡入账不及时

采购回来的库存物资必须办理验收入库手续才能进入医院内部流转。卡片是中介，明细账又是连接实物与管理的重要工具，在实际操作中，经常出现物资卡片登记不及时或事后根据出入库单补记的情况，或卡片已登记但系统做账不及时的问题。3.3责任不清医院物资管理涉及医院多个部门，伴随实物从外部供应商到仓库再到使用部门，物资账也经过采购员、制单员、物资明细账会计等多岗位流转登记核算。若在实际操作中没有执行卡片管理或执行不到位，月末盘点出现盘盈或盘亏的情况时很难查明是哪一环节的疏漏或哪一岗位的责任。

2物资管理解决对策

2.1建立完善物资管理制度

医院的物资管理要形成独立的体系，由医院统一管理和调配。避免分口多头管理，同时不得由同一岗位或同一人办理库存物资业务全过程。

2.2制定物资管理流程，落实岗位责任制度

充分利用物资管理信息系统平台，保证账实同步流转。物资管理的“进、销、存”都涉及仓库，因此，应重点明确仓管员的岗位内容和职责。仓管员在物资入库环节做到“所有入库有来源有单据”。医院物资来源基本分为外购、接受捐赠和内部调拨，即仓管员对每一单货物首先确定来源，如是外购要有本单位采购部门的请购单和供应商的发票或送货单、如是接受捐赠要有捐赠单位公函或本单位外联部门接受捐赠确认函、如是内部调拨要有其他仓库签发的内部调拨单才能办理签收入库并登记卡片。在物资出库环节做到“所有出库有出处有单据”。物资的出处一般有科室领用、内部调拨和报废处理。物资的领用要严格办理出库手续。申领部门在物资管理系统平台下单领料，制单员根据各科室领料单在系统填制出库单，仓管员根据出库单发货时要和领料人当面清点，并根据领料人签名确认的出库单登记卡片。凡未办理出库单手续的，仓管员不得发货，禁止白条抵库。人员未经许可不得进入仓库，因工作需要进入仓库的有关人员需经仓管员陪同，物资未经许可不得外借或他用。经常核对账、卡、物是否相符，如有异常要及时上报。

2.3建立健全库存控制制度

各种库存物资应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次，年终必须进行全面盘点清查，保证账实相符。盘点时，财务、审计等相关部门要派人监盘。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、过期、毁损等物资，应及时查明原因，追究责任。

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关于人力资源的创新问题，首先应该设计人力资源会计理论的创新，在个人利用人力资源进行投资时，投入的价值是在产权交易后表现出来的，资源依附于自然人身，并表现出双重性的特征，价值可以分为使用价值与提供的价值，人力资源在使用中的使用价值就是指相应的充值资本与公允资本，所涉及的问题有分配原则的创新、会计范畴的创新、独立性的产权成本的创新。这些人力资源会计理论的创新使得企业在生产经营与发展的同时保护了劳动力的相应权利。企业在生产中不仅仅要承认物理资本的分配，而且也应该承认人力资本的所有权益，这其中就包括人力资本中的投资者权益，受益者权益，分配所有者权益与人力资源维持着的种种权益，例如成本补偿权。

1.1分配原则的创新

人力资源包括对企业的人力资源与对个人的人力资源，在个人对其投资中，在产权完成后就表现出依附于自然人身的双重性的人力资源特征。所以在人力资源分配的创新中应包含两各方面：使用价值与人力资本价值。在此之中，使用价值指的是人力资源相应的成本重置。后者表现为公允价值，认识观念发生了根本的转变，导致了分配原则的创新。产权交易导致了人力资源从自然人向法人过渡的交易方式与人力资源参与公司收益的分配原则。这导致了企业在分配资金时需考虑到人力资源的收益。承认了人力资源的资本所有者的权益，在分配原则上就能改变过去权利争议，在理论上有所创新。

1.2会计范畴的创新

新的分配原则向传统会计发出挑战，在人力资源会计的审计程序中则必须严格审查会计范畴，因此，我认为在人力资源会计的审计范畴内创新还是很有必要的。多加区分人力资源会计的管理活动与投资活动。在人力资源的职位需求和选拔录取和之后的职位安排中应合理使用各项费用。这些都是人力资源的管理活动。而在这些费用支出时，也涉及到了个人对企业的投资，个人使用自己的人力资源向企业进行投资，发生投入价值，并且涉及了企业的人力资源投资而产生的投资成本。人力资源的核算内容应注重范畴问题，创新性的提出规划投资类型，在企业对个人的投资以及个人运用的人力资源投资之间划好界限。在创新理论的同时注意涉及不同范畴的资本投资，不同的投资有所区分的不同收益。

1.3独立性的人力资源产权会计模式的创新

在会计审计过程中排除人力资源的管理活动部分，之后的工作就是创新性的将人力资源的投资活动系统的引入人力资源会计的程序之中，首要点明的是，企业的投资成本是从人力资源产权归属企业之后才产生的，受益者产生使用价值，企业才能产生收益，因此首先要轻点企业拥有的人力资源信息。在会计程序上，这种审计过程也产生了独立性很强的投资会计模式。在个人投资的人力资源被企业纳入使用时，对企业拥有的产权进行确认，清数企业的人力资源资产与个人的人力资源资产。个人资本的确立使企业在收益分配时需考虑个人收益，这样的会计审计程序上，形成了独立性较强的人力资源资本的权益分配的会计模式。

2.人力资源会计的模式创新

2.1人力资源会计新模式的内容

新模式的意义在于弥补了之前会计模式的不足。之前的会计理论中，并不对会计计量主体继续明确的区分于界定，而创新后的会计模式确立了人力资源会计的计量主体，即是以人力资源产权为计量主体。其次之前的会计较为传统的会计要素中并不将劳动者权益纳入考量要素中，创新的会计模式应在此处多加考量。再者，传统会计在企业利润的核算中之注重物力资本的核算与投资者的利益分配，并不将人力资源的利益分配纳入计算中，对着理论的创新，则应该将利益改为企业投资者与人力劳动者共同分配。最后一点，企业会计在平衡等式上也受到了打破平衡的挑战，企业要求收益最大化，人力资本的劳动者也要求获得自己的人身权利和资本利益，因此我们想要保护劳动者的权利和利益，就应创新计算方法，开创新模式。因此，我们在创新中确立人力资源产业权利的各项界限，分配与保障了人力资源的权益，会计等式变为资产=人力资产+物理资产；资产=劳动者权益+负债+人力资本+物力资本。新模式下也形成了不同的题目体系设置。

2.2创新基本账户的开设

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判断单位内部审计报告的经济信息权威，关键在于内部审计的经济权威。在市场经济体制逐步建立的情况下，高校经济活动由单一性向多样性方面发展，经济实力有了较快增长。但是经济发展需不需要内部审计，答案是肯定的。现代经济管理告诉我们，内部审计是单位内控制度建设的重要组成部分，是为了内控制度需要而设置的，也是规避经济活动风险的重要监督环节。因此，如果按照上述认识建立起来的内部审计机构，其在单位内部的经济权威是毫无疑问的。从另一个角度讲，内审人员看重的正是内部审计的权威性，而被审对象惧怕的也是审计的权威性。所以，如果要让内部审计报告的经济信息具有价值，首先要规范我们的审计机构，提高审计权威。否则人微言轻，审计报告中的经济信息价值就难以得到体现。

二、内部审计报告的信息质量

内部审计报告和单位财务报告一样都存在一个信息质量问题。我们知道一个单位的财务报告的信息真实与否直接影响到单位的重大经济决策问题，如果是对外的财务报告信息有误还会导致投资者的损失。与其一样，审计报告中所提供的经济信息真实与否，不仅仅是针对被审计对象的，也不仅仅是是否影响审计权威的问题，关键是这个审计报告所提供的经济信息具有多大的价值，信息质量如何。我们可以想象，如果审计报告所提供的经济信息真实可靠，含金量较高，那么对经济管理的推动作用是毋庸置疑的，不仅领导会认可采纳，也使审计报告具有严肃性和威慑力。

当然，审计报告的信息质量高低，除了关系到审计人员的业务能力外，信息质量的评判标准也相当重要。在现实工作中，同一份审计报告，被审对象和委托者对于报告中的经济信息可能会有不同的理解，这是因为他们所处的地位不同决定的。但是，对于任何一方来讲，审计报告所反映的经济业务信息应该是清晰、简明、易懂，应该客观、公正、真实，这是最基本的判断标准，也容易被大家认可和接受。

对于审计报告中的经济信息评判，审计报告的编制质量显得尤为重要。在日常审计业务中，象财务收支审计、任期经济责任审计、重大项目专项审计和经济效益审计等审计报告中都包含了众多的有用的经济信息。在审计实务操作过程中，被审对象所提供的财务会计资料，审计人员是难以认定其真伪的，这就象上市公司中的造假行为一样，一时是难以发现的。所以，我们希望审计报告内容真实，首要前提是假设被审对象所提供的会计资料和其他被审资料真实，否则审计披露的经济信息就没有价值。因此，审计人员应该以自己的专业判断能力，认真加以识别被审对象所提供的财务会计资料的真实性，这是写好审计报告的前提。

另外，当收集了大量的财务数据后，还有一个确认和分析过程，审计人员出于职业习惯，总希望把所审计内容，以文字加以说明，或以经济数据加以清晰列示，但是这些文字说明和分析确认的数据，一定是要体现《企业会计准则》、《企业财务通则》或《事业单位财务规则》《事业单位会计准则》和行业分类会计、财务制度或其他相关财经制度原则和要求。只要依据充分，分析严谨，计算正确，那么所构思撰写的审计报告必然会充分反映审计内容，从而就会大大提高审计报告中经济信息的质量，为被审计对象和委托者接受和利用。

三、单位管理者对审计报告的认识有待提高

微观经济学的理论告诉我们，任何一项经济活动都有一个成本与效益的关联问题，审计活动也不例外。对于每个审计项目，审计人员几乎都花费了大量的人力物力，其出具的内部审计报告体现的是审计价值和审计成果，精明的管理者是会充分意识到审计报告中的经济信息价值的，他们会听取和采纳审计人员的意见和建议，从而去改进单位的经济管理工作。但是，确实也有不少单位的管理者没有意识到审计报告中的经济信息价值，没有去认真研究审计报告，更谈不上维护审计工作的权威了，如此这样的局面维持下去，审计自然成了摆设。这些单位的主要管理者所以会在认识上有偏差，是有多方面原因造成的，具体原因有：

1．所有者主体缺位。我们知道高校的校长或医院院长，并不是单位资产的所有者，公有经济下的高校和医院的资产都是国有资产，他们只不过是受托经营者，这样的运行体制导致了管理者没有内在的追求效益的动力。就象包装上市的股份公司一样，法人治理结构不完善，经营机制没有改变，上市只不过是一种圈钱行为罢了。上市公司暴露出来的众多问题已经说明这种体制下的企业经营就是缺乏追求长期盈利的内在动力。

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第三条机关目标管理考核工作在镇考核领导小组领导下进行，组织口负责处理日常工作。

第四条目标管理考核内容

（一）年度职能工作目标

主要考核区委、区政府下达的工作任务；管委会、镇委、镇政府年初确定的经济和社会发展主要指标以及有关重要工作任务和确定的各项主要职能工作目标的完成情况。其中包括年内确定的实事项目和重点项目、重点技改项目目标，管委会、镇委、镇政府交办的其他工作。

（二）队伍建设、党建及精神文明建设目标

主要考核干部队伍建设、党风廉政建设、精神文明建设等项内容。

（三）目标测评

由班子成员和目标管理考核领导小组分别对被考核单位进行测评。

第五条目标设定

工作目标分别由被考核单位根据区委、区政府下达的工作任务和管委会、镇委、镇政府年初确定的工作目标，结合本单位的工作实际各自设定，并交分管领导审核，最后由目标管理考核领导小组审定。

第六条目标管理考核

目标管理考核工作由考核办负责。

目标管理考核实行重点督查，每季测评和年终总评相结合的考核办法。

（一）重点督查。由考核办会同办公室及有关部门对被考核部门重点目标落实情况进行督查，并对落实情况进行通报。

（二）每季测评。由班子成员根据各部门目标工作汇报及平时观测情况，在次季初对各被考核部门进行季度测评，年底由考核办汇总后作为平时考核成绩。

（三）年终总评。由考核办提出总评工作方案，会同有关部门进行全面检查考核。

第七条目标管理分值分解

目标管理考核实行100分制。

（一）平时考核成绩为48分，每季度为12分。

（二）年终考核成绩为52分，其中：

1、年度职能工作基本分40分；

2、党建及精神文明建设目标基本分12分。

第八条受到省、市、区综合表彰的，省级加3分，市级加2分，区级加1分，部门单项表彰的，减半计分。部门工作人员在机关工作人员考核中有以下三种情形的，扣分。（1）考核结果有末5位的，但未评为基本称职和不称职的，每人扣1分；（2）有基本称职的，每人扣2分，有不称职的，每人扣3分。

第九条具有下列情形之一的予以扣分：

（一）发生重大安全生产事故的；

（二）单位工作目标管理差的；

（三）下属工作人员遭行政责任追究的；

（四）其他特殊情况需要扣分的，考核办提出建议，由目标管理考核领导小组审定。

第十条确因不可抗拒的原因未完成工作目标的，被考核部门向考核办提出书面意见，经考核办审核，征求分管领导意见后，报目标管理考核小组批准，可少扣或不扣分。

第十一条考核程序

一、季度考核

（一）每季度各办主任进行季度工作汇报。

（二）班子成员根据各部门的工作目标完成情况，易难程度和创新程度等情况分别对非本人分管的部门进行测评。测评分优（12分）、良（8分）、差（4分）三个档次。每个档次的标准为：1、优。不折不扣完成季初制订的工作任务，充分发挥主观能动性，具有改革意识和开拓创新精神，创造性地完成本部门及上级部门下达的工作任务。队伍建设好，服务意识高，大局观念强，与其他部门协调配合好。2、良。完成季初制订的工作任务，大局观念强，与其他部门配合协作好。3、差。未能完成季初制度的工作任务，不能很好发挥本部门工作人员的积极性。

每季具体计分方法为：测评分＝（“优”票数×12分＋“良”票数×8分＋“差”票数×4分）÷总有效票数。

（四）考核办汇总测评情况，作为平时考核成绩。

二、年终考核

（一）自我考核。被考核部门对工作目标完成情况进行自查自评，写出书面考核情况总结，经分管领导签字后，报考核办。

（二）民主测评。组织机关干部、村干部代表、局站所代表，进行民主测评。

（三）考核办组织有关部门人员进行实地考核和目标测评。

（四）考核办汇总考核意见，报目标管理考核领导小组审核。

第十二条考核结果审定

考核结果由镇党委会审议确定，根据考核结果，排出名次。确定一等奖部门1－3个，三等奖部门1－3个，余下为二等奖部门。

第十三条考核结果使用

（一）考核结果通报全镇。

（二）奖励：

1、凡被考核为一、二、三等奖的部门，其奖金标准分别为1000元、800元、600元。其中每个等次中，年度考核为优秀的人员，其奖金按所在部门同等次标准增发20%；年度考核为称职（合格）的人员，其奖金按标准发放；年度考核为基本称职（基本合格）的，其奖金按标准的60%发放；年度考核为不称职（不合格）的人员，不发奖金。

部门考核与人员考核关联后“目标管理”

奖金分类表

部门

人员

一等部门

二等部门

三等部门

优秀

1200

960

720

称职（合格）

1000

800

600

基本称职（基本合格）

600

480

360

不称职（不合格）

2、对先进集体（考核为一等奖的部门）予以必要的精神奖励。

第十四条考核纪律

（一）凡在考核中弄虚作假或采取不正当手段骗取荣誉和奖励的，取消该单位的奖励待遇。

（二）考核者要严格执行考核工作规定，对工作不负责任者，给予严肃批评。

第十五条被考核部门要加强领导，密切配合，自觉接受考核办检查考核，并提供相应的资料。

第十六条各部门对核定的工作目标要结合本部门实际情况，把工作目标分解，保证各项工作目标的全面落实。

第十七条本办法由考核办负责解释。

2004年度机关各部门季度工作测评表（一）

内容

成绩

部门

优

（12分）

良

（8分）

差

（4分）

合计得分

1、党政办

2、旅游办

3、建设办

4、经贸办

5、渔农办

6、社事办（计生）

7、财政办（审计）

8、政法办

9、资源办

10、天天办事中心

（劳保站）

11、风景园林管理处

12、投资公司

13、沙雕公司

14、组织口、纪检、

15、宣统口（文、广电站）

16、共青团

17、妇联

18、人武部

1、备注：请选择“优、良、差”之一在相应空格打“√”。

2、说明：班子成员根据各部门的工作目标完成情况，易难程度和创新程度等情况分别对非本人分管的部门进行测评。测评分优（12分）、良（8分）、差（4分）三个档次。每个档次的标准为：1、优。不折不扣完成季初制订的工作任务，充分发挥主观能动性，具有改革意识和开拓创新精神，创造性地完成本部门及上级部门下达的工作任务。队伍建设好，服务意识高，大局观念强，与其他部门协调配合好。2、良。完成季初制订的工作任务，大局观念强，与其他部门配合协作好。3、差。未能完成季初制度的工作任务，不能很好发挥本部门工作人员的积极性。

每季具体计分方法为：测评分＝（“优”票数×12分＋“良”票数×8分＋“差”票数×4分）÷总有效票数。

3、测评人签名：年月日

2004年度机关各部门季度测评成绩汇总表（二）

内容

成绩

部门

一季度

（12分）

二季度

（12分）

三季度

（12分）

四季度

（12分）

合计得分

（48分）

1、党政办

2、旅游办

3、建设办

4、经贸办

5、渔农办

6、社事办（计生）

7、财政办（审计）

8、政法办

9、资源办

10、天天办事中心

（劳保站）

11、风景园林管理处

12、投资公司

13、沙雕公司

14、组织口、纪检、

15、宣统口（文、广电站）

16、共青团

17、妇联

18、人武部

2004年度机关各部门年终工作目标民主测评表（三）

内容

成绩

部门

共性目标

（12分）

职能工作目标

（40分）

合计得分

（52分）

1、党政办

2、旅游办

3、建设办

4、经贸办

5、渔农办

6、社事办（计生）

7、财政办（审计）

8、政法办版权所有

9、资源办

10、天天办事中心

（劳保站）

11、风景园林管理处

12、投资公司

13、沙雕公司

14、组织口、纪检、

15、宣统口（文、广电站）

16、共青团

17、妇联

18、人武部

2004年度机关各部门工作目标测评汇总表（四）

内容

成绩

部门

平时成绩

（48分）

年终测评

（52分）

合计得分

（100分）

1、党政办

2、旅游办

3、建设办

4、经贸办

5、渔农办

6、社事办（计生）

7、财政办（审计）

8、政法办

9、资源办

10、天天办事中心

（劳保站）

11、风景园林管理处

12、投资公司

13、沙雕公司

14、组织口、纪检、

15、宣统口（文、广电站）

16、共青团

17、妇联

18、人武部

机关各部门工作目标考核表（五）

部门2004.12

目标

内容

分值

自评分

队伍建设、党建及精神文明建设目标

（12分）

1、认真贯彻落实党的路线、方针、政策；主要负责人决策民主、作风踏实、内部团结协作有战斗力，工作实绩明显；队伍建设好，学习制度、鼓励约束机制全，工作人员遵守职业道德、精神状态好，工作效率高，处事公道务实，群众满意。

4

2、加强廉政教育，规范工作人员从政道德行为；切实抓好所在部门的党建工作，完善党内各项制度，组织活动经常。

3

3、结合本部门实际，积极开展精神文明创建活动，完成文明办交给的任务，效果明显，认真落实安全生产责任制，无重大安全事故。

3

4、大局意识强，部门之间协调配合。

2

职能

篇（8）

【中图分类号】F239.63

科研事业单位的基建工程项目，为科技人才开展科学研究提供良好物质基础和工作环境，是科研工作不可或缺的部分。与此同时，由于基建工程项目本身的复杂性及科研事业单位向科研工作的重点倾斜性，科研事业单位的基建项目中质量、腐败问题等时有发生。因此，加强对基建工程的审计监督，是科研事业单位避免基建项目出现质量、腐败等现象的重要手段。

当前，科研事业单位大型基建工程的审计监督主要以事后结算审计为主，直接结果是部分重大问题在工程完工后才被发现，导致无法补救，或者补救成本过高。而跟踪审计采取对建设项目实施过程的合法性、合规性、真实性进行全过程跟踪监督的形式，在实现事前预防的同时，还可以及时发现苗头，将问题及早扼杀。目前，跟踪审计已在部分公共工程建设项目上得到采用和使用，也得到了普遍的肯定和认可。本文从科研事业单位大型基建工程项目的特性出发，探索其跟踪审计模式，为科研事业单位开展大型基建工程跟踪审计提供参考。

一、基建项目跟踪审计的定义及组织模式

（一）基建项目跟踪审计的定义

近年来，基建项目跟踪审计作为一种新兴的审计方式，在节约工程造价、预防腐败等方面发挥出了具体的作用，受到理论界和实践者的高度重视。目前，关于基建项目跟踪审计定义，尚未有统一和明确的定义，其中曹慧明（2005）认为跟踪审计，是指将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作；使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。

笔者认为，基建项目跟踪审计，是一种全过程的造价控制，是审计部门对基建项目策划决策及建设实施各个阶段的合法性、合规性、真实性、效益性进行全过程跟踪监督。

（二）基建项目跟踪审计的组织模式

从实践来看，单位开展基建项目跟踪审计的组织模式，基本分为以下三种：

一是外包跟踪审计服务。单位由于人手等原因，采取服务外包的形式，将跟踪审计委托专业跟踪审计单位开展。

二是自行开展跟踪审计。单位由于内部人员具有工程造价、建造等职业资格，基建专业能力强，可以自行开展跟踪审计。

三是外包与自行开展相结合。既借助专业跟踪审计单位的力量，又充分利用自身人员熟悉单位的特点，将二者结合，共同服务跟踪审计。

以上三种跟踪审计组织模式，各有特点：外包跟踪审计服务，能充分借助专业机构的力量，在跟踪审计方面发挥专业力量，出具的报告更具有信服力；自行开展跟踪审计，能更好地结合单位特点，咨询意见更贴近单位实际；将外包与自行开展相结合的组织模式，使专业力量与内部实际相结合，更好地控制工程造价。

各单位从自身实际出发，从工作的侧重点出发，选择了不同的组织模式，其出发点都是为了控制工程造价，对基建项目各个阶段的合法性、合规性、真实性、效益性进行监督。

二、科研事业单位基建项目跟踪审计组织模式的选择

（一）科研事业单位基建项目的特点

由于科研事业单位主要核心业务是开展科学研究，其基建项目是为科研服务，为科学研究提供必要的工作基础，因此，科研事业单位的基建项目建设呈现出如下特点：

1.从建设内容来看，大部分基建项目要根据科研活动的特点，专门建设专用建筑物或者专用部位。在基建项目的设计阶段，需要使用该基建项目的科研人员参与，明确科研活动所需场地的大小、设备的摆放、辅助配套设施等。如某些生物研究，就需要专门的洁净室，在设计阶段，应提前明确。

2.从资金来看，科研事业单位的基建资金，除了来自国家发改委、财政部或者各单位主管部门的基建投资经费外，科研事业单位会自筹相当比例的资金。由于自筹资金的压力，科研事业单位更需要控制基建项目的建设成本，有效利用资金，把有限资金用在“刀刃”上，满足科研活动需要。

3.从基建管理角度来看，大部分科研事业单位，基建项目并非每年都有，出于成本等因素的考虑，未专门设置基建管理部门，和配置较多基建专业人才。

（二）科研事业单位跟踪审计的选择

科研事业单位，从基建工程特点出发，基于最优的原则，应选择符合自身的跟踪审计组织模式。

由于建设内容的特殊性，专业的跟踪审计单位不了解科研活动规律，不能从根本上理解基建项目的内在使用方向；同时，从资金角度出发，处于控制工程造价成本的角度出发，围裙律，就需要专门的基建完全委托跟踪审计单位，费用将较高，因此，外包跟踪审计服务不是一个最优的选择。

由于人才的缺乏，不仅仅是与基建相关的建造专业较强，还有工程造价专业也较强，大多数科研事业单位无法自行开展跟踪审计。

因此，本文认为，科研事业单位，基于最优的原则，从成本和效益角度出发，应选择将外包与自行开展相结合的跟踪审计组织模式。

三、外包与自行开展相结合的跟踪审计组织模式的具体实施内容

（一）科研单位充分借助跟踪审计单位，做好各项管理

1.选聘优秀的跟踪审计单位。按照政府采购法、招投标法等相关规定，可以采取招标的方式选择业绩良好、信誉度高、专业技术力量较强和审计费用合适的专业跟踪审计单位。

2.做好沟通和协调。在项目开展过程中，科研事业单位强调跟踪审计单位是为基本建设项目服务，要站在公正的立场，不偏不倚，发挥专业的造价咨询意见。在沟通渠道和方式上，科研事业单位建立与跟踪审计单位专门的沟通渠道，强调跟踪审计单位不直接与施工方沟通，其造价咨询意见首先反馈给科研事业单位，由其与监理单位、施工单位进行沟通。在协调机制上，科研事业单位建立与跟踪审计单位的定期协调会议，专门就双方了解的情况进行协商。这样，保证跟踪审计单位真正为科研事业单位所用，代表其利益。

3.加强跟踪审计单位的评价和总结，把好出口关。由于大型基建项目的跟踪审计，是委托给第三方――专业的跟踪审计单位开展，科研事业单位有必要对其工作进行评价。在结算审计中，审减金额或审减率是委托单位评价审计价值、审计效益的重要标准，但跟踪审计的成效不仅仅体现在项目建设过程中控制了工程造价，还对建设过程进行了监督评价，使跟踪审计中发现的问题能够在工程管理中及时纠正。这些工作成果是隐性的、无法量化的，所以不能主要以审减率来简单衡量跟踪审计的价值，应从各个角度全面客观地评价跟踪审计的成果。这样通过建立健全跟踪审计单位的业绩评价考核机制，引导专业机构发挥跟踪审计的最大效用，更加深入了解基建项目的内部特性，服务科研基本建设，同时，科研事业单位可以淘汰不合适的跟踪审计单位，培养一批了解科研单位基本建设特性、配合默契的跟踪审计单位。

4.以内部培养为主，强化队伍建设。“没有合适的人，就做不好合适的事”。科研事业单位在依托跟踪审计单位开展全过程跟踪审计的过程中，要把培养跟踪审计的复合型人才作为科研事业单位的一个重要工作来抓，在人力、财力、物力方面下大力气。

（二）跟踪审计单位要充分发挥专业特长

1.在合同中明确各自的权责。科研事业单位与中介机构签订审计合同，明确各自的职责。跟踪审计机构从公平公正的角度出发，按照行业规则开展全过程跟踪审计，对审计结果负责；科研事业单位负责对中介机构出具的审计报告进行抽查与监督，监督其公平、公正依法开展审计。

2.跟踪审计单位要制定详细、可行的跟踪审计方案，明确跟踪审计的程序、内容和要求、审计资料及审计报告格式等，规范自身行为。

3.跟踪审计单位要选派优秀的跟踪审计人员，组织项目小组。小组内不仅仅要配备懂造价的土建、安装工程师，还要配备懂现场施工的建造师，和懂经济、财务等专业的人员。

4.跟踪审计单位要在关键节点，在基建项目现场驻点，将重要信息拍照留存，以便日后工程的结算、索赔纠纷的处理，以此控制工程造价。

5.跟踪审计单位建立严格的跟踪审计工作流程。在跟踪审计过程中，按照国家有关规定，应建立严格的工作流程，并按照流程开展工作。跟踪审计应遵循监督而不是替代管理职责的原则，坚持在建设单位内部管理的原则上，实施再监督。

6.保持学习的态度。由于科研活动的特殊性，在跟踪审计过程中，跟踪审计单位对于特殊的事项，要向科学家虚心学习、请教，从科研的角度控制造价。

主要参考文献：

[1]邓芳，王娜.加强高校基建项目全过程跟踪审计的思考[J].中国经贸导刊， 2010（13）：90.

[2]张崇莉.高校基本建设项目全过程跟踪审计探讨[J].西北工业大学学报（社会科学版），2008，（3）.

篇（9）

1999年6月国家财政部、人事部、国家经贸委、国家计委联合颁布了《国有资本金效绩评价规则》和《国有资本金效绩评价操作细则》，并在部分中央大型企业集团进行了试点，这标志着新型企业效绩评价体系和评价制度在我国初步建立。

此后财政部又先后了《国有资本金效绩评价指标解释》、《国有资本金效绩评价计分方法》、《国有资本金效绩评价评议指标参考标准》、《企业效绩评价行业基本分类》、《企业效绩评价操作细则（修订）》等文件，从实务操作及技术上进一步完善了企业效绩评价体系。

开展企业效绩评价具有如下的现时意义：

（一）有助于为出资人行使经营者的选择权提供基础依据，形成科学的选人用人机制。

（二）有助于有效加强对企业经营者的监管和约束，建立新型的政企关系，为政府及有关部门进行经济决策、企业监管提供参考依据。

（三）有助于为有效激励企业经营者提供可靠依据。

（四）有助于促进企业经营观念和发展战略的转变，改进企的经营管理。

（五）有助于推动建立科学规范的企业效绩管理制度。

虽然效绩评价在国内开展的时间较短，在应用领域上还处于摸索阶段，效绩评价结果尚未与企业领导班子利益挂钩。但随着国有资产管理体制和各项经济体制改革的深入，现代市场体系不断健全，企业效绩评价必将不断获得完善和发展，将成为注册会计师潜在的业务领域。

二、企业效绩评价实务中面临的问题及建议

笔者2002年参加了北京市财政局委托中介机构对市属10家企业集团的效绩评价试点工作，在执业过程中我们按照《中国注册会计师独立审计准则》及财政部关于效绩评价工作的文件要求实施了相关的审计程序，出具了效绩评价报告。现就我们在效绩评价工作中遇到的问题及建议简述如下：

（一）效绩评价工作的有效开展必须建立在会计基础工作扎实、会计信息真实的基础上。但目前企业现状不容乐观，很多企业集团不能编制出合格的合并会计报表，甚至未能编制合并会计报表；一些企业即使有当年的合并会计报表，也很少有连续三年的合并口径的具可比性的报表。故目前阶段进行的企业效绩评价存在数据缺陷，具有一定的局限性。只有不断提高企业会计基础工作水平，加强监管力度，提高会计信息的真实性，才能提高效绩评价工作的质量。

（二）由于会计师事务所只对企业年报的资产负债表、利润及利润分配表及现金流量表发表审计意见，可以说对企业上报财政的相关附表关注不够，甚至不予审核，导致相关附表中的信息质量较差。由于效绩评价工作中一些指标数据取自有关附表，故评价过程中应对此充分关注，实施必要的审计程序，对发现的差错予以调整，以避免或降低评价指标偏差。

（三）目前财政部只要求企业编制个别现金流量表，未强制要求企业集团编制合并现金流量表。一些中央企业集团报送财政部的决算报表也未编报合并现金流量表，但效绩评价指标体系中盈余现金保障倍数指标公式中的“经营现金净流量”数据取值于现金流量表，数据短缺造成该指标的真实性难以保证。

（四）目前财政部虽然制定了年度企业效绩评价标准值，但在实施评价时所选取的标准值是由评价人员主观判断的，同一企业选取“全国全行业”、“×行业大型企业”、“×行业中型企业” 、“×行业小型企业”几种不同的标准值得出的评价结果相差很大。如政府部门对不同的企业集团进行评价并比较，可能会因评价人员对标准值选取的自由导致评价结果不真实并不具可比性。为保持评价结果的客观性、可比性，建议进一步规范标准值选取的标准。

（五）目前企业效绩评价指标体系尚有待于进一步完善。

1、资产负债率是反映企业偿债能力的重要指标，但由于目前企业普遍资产质量不高，存在大量不良或沉淀资产，故即使在资产负债率相同的情况下，各个企业的实际偿债能力有很大的差距。现有的指标体系未将该因素考虑进去，存在一定的不合理因素，建议增加偿债能力修正指标，用剔除不良资产后的资产进行相关指标修正计算及分析。

2、在反映企业资产营运状况的三个修正指标中，不良资产比率分值最高，但对不良资产的确认却很难。一方面，该数据取自“会年企附03－1表—基本情况表”，由于未经中介机构审核，其信息质量不高；另一方面，由于评价人员掌握信息的局限性，对未达到三年以上的实际已形成呆账的应收（预付）款项、积压商品物资、已淘汰生产线及设备、不良投资等的不良程度很难计量。建议进一步明确不良资产的确认标准并加强审核力度。

篇（10）

关键词： 工程项目；衡工量值审计；指标系

Key words:project；value for money audits；indicator system

中图分类号：TU72文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）04-0136-03

0引言

实施投资体制改革决定以来，在扩大投资决策自的同时，风险与责任成为投资主体关注的焦点，对复杂系统下工程项目衡工量值审计成为必然选择。如何构建一套系统且适合工程项目特征的“三E”指标体系与评价标准？成为审计主体与管理当局对工程项目进行衡工量值审计和后评估的关键环节。

作者重点采用比较研究和交叉研究的方法，将项目评估方法与衡工量值审计（Value for money audit）“三E”理论进行交融，提炼。借鉴国内外主要的四套成熟的工程项目评价指标体系，按“三E” （Economy、Efficiency、Effectiveness）来分类，借鉴了美国GAO采用的平衡记分卡（A balanced score card）设计评价指标的理念和分解结构（WBS），利用“三E”三要素的关联关系具体表现为八种状态来进行总体的定性评价。

1比较与借鉴

衡工量值审计理论研究和实践中，从其构成的“制度系、方法系、指标系、信息采集系”比较，研究的重点和难点是评价指标系研究。对构建适合工程项目特点的衡工量值审计指标体系有借鉴意义指标主要有如下四套（表1）。

以上四套工程项目评价指标体系以定量指标为主，定性指标为辅，应该说各有千秋。总体特征是政府部门颁布针对政府工程与衡工量值审计所要达到目标有所区别。衡工量值审计指标重点关注工程项目的盈利能力与可持续发展能力；要求指标设计简洁明了，突出关键性指标，指标所需数据采集从项目投资与运营的会计资料中可以准确、便捷取得；容易被审计人员和管理当局认识和理解，体现在业务过程中的动态控制，最终实现提高投资效益的目标。通过比较和借鉴上述四套指标，认为构建衡工量值审计“三E”定量指标是可行的。

2衡工量值审计之“三E”指标系设计

1972年美国GAO的《政府的机构、计划项目、活动及职责的审计准则》中就确定了 “3E”（Economy、Efficiency、Effectiveness）为绩效审计（Performance Audit）的核心。不同国家使用不同的术语来表达，其内容也各有侧重，英国称为“衡工量值审计”（Value for money audit），香港特别行政区也称为“衡工量值”审计，加拿大称为“综合审计”（Comprehensive Audit）。

衡工量值审计核心“3E”是经济性、效率性、效果性。经济性（Economy）是研究投入，是实现有效目标，投入的最小化，就是节约，“花得少”；效率性（Efficiency)是研究投入与产出的比例关系，在投入一定的前提下，产出是最大化，“花得好”；效果性（Effectiveness)是研究产出，实际产出比计划产出比较综合效果的最大化，“花得值”，衡工量值审计“3E”关系如下（图1）。

基于衡工量值审计内容三要素内涵和关系的界定，设计工程项目“三E”定量指标时，借鉴上述四套评价指标体系，分别设计工程项目经济性评价指标、工程项目效率性评价指标、工程项目效果性评价指标。该指标体系共有一级指标15个，二级指标14个，共29个“三E”定量指标，框图与详细说明如（图2）。

2.1 衡工量值审计之经济性指标

2.1.1 一级指标

①实际投资变化率＝[（审定竣工决算－批复概算）/批复概算]×100％=0

数据采集：审定竣工决算来源于工程竣工决算审计报告，批复概算来源于工程项目的概算批复文件中批复的概算数。

审计标准：实际投资变化率≤0为好，说明决算没有超概算，投资计划控制较好。

②单位建筑面积造价=审定的单位工程竣工决算造价/建筑面积

数据采集：单位工程竣工决算造价包括简易的水电，不包括设备投资和待摊投资。建筑面积从竣工验收报告中取得。

审计标准：单位建筑面积造价≤该地区同类工程单位建筑面积平均价，如果偏高建议以后加强造价全过程控制与跟踪审计。

③建设单位管理费用增减率=[（审定建设单位管理费用-建设单位管理费用概算数）/建设单位管理费用概算数]×100%

数据采集：审定建设单位管理费用来源于审定的建设项目概况表，建设单位管理费用概算数来源于概算批复文件。

审计标准：建设单位管理费用增减率≤0，说明建设单位管理费用决算没有超概算，建设单位管理费用计划控制较好。

④单位工程建安造价变化率=[（单位工程竣工结算-单位工程预算造价）/单位工程预算造价]×100%

数据采集：单位工程竣工结算是指审定后的单位工程竣工结算造价，单位工程预算造价是指批复预算。单位工程竣工结算是单位工程实际发生的建筑和安装工程费。

审计标准：单位工程建安造价变化率≤0，说明建安造价决算没有超预算，建设单位管理费计划控制较好。

2.1.2 二级指标

①设备投资增减率=[（设备实际投资额-设备投资概算数）/设备投资概算数]×100%

数据采集：设备实际投资额来源于工程竣工决算审计报告中审定的设备投资，设备投资概算数来源于概算批复文件。

审计标准：设备投资增减率≤0，说明项目投资决算没有超概算，设备投资计划控制较好。

②建安工程投资率=（审定建安工程投资/审定竣工决算数）×100%

数据采集：审定建安工程投资和审定竣工决算数来源于工程竣工决算审计报告。

审计标准：建安工程投资率≥75%，建安工程投资率为88.72%，说明项目建安工程投资占总投资比例基本恰当。

③建设单位管理费用率=（审定建设单位管理费/审定项目总投资）×100%

数据采集：审定建设单位管理费、审定待摊投资分别来源于工程竣工决算审计报告。

审计标准：参照财政部《基本建设财务管理规定》表2所示。

2.2 衡工量值审计之效率性指标

2.2.1 一级指标

①投资利润率=（年利润总额/总投资）×100%

数据采集：计算投资利润率时，年利润总额，可选择评审年份的利润总额。总投资的数据来源于工程竣工决算报表。

审计标准：项目投资利润率≥行业平均投资利润率，可行。

②投资利税率=（年利税总额/总投资）×100%

数据采集：计算投资利税率时，年利税总额，可选择评审年份的利润总额与销售税金之和，即：年利税总额=年利润总额+主营业务税金及附加，年利润总额、总投资的数据直接引用计算上一个指标时的数据。

审计标准：大于或等于行业平均投资利税率，可行。

③新增固定资产产值率=（本期新增总产值/本期新增固定资产）×100%

数据采集：本期新增总产值即由新增的固定资产带来的营业收入，可从新增了固定资产的营业网点的损益表中取得，这是一个增量数据，要用审计前一年和审计年度的营业收入的差额。本期新增固定资产这个数据可从工程竣工决算报表的工程概况表中取得。

审计标准：与同类项目比较，大于同类项目新增固定资产产值率为良好。

④静态投资回收期=累计净现金流量出现正值年份－1＋|上年累计净现金流量|/当年净现金流量或建设项目的投资总额/（建设项目年利税总额+折旧）

数据采集：总投资的数据来源于工程竣工决算报表，现金流量有关数据从全部投资现金流量表中取得；年利税总额可直接引用投资利税率计算时的数据，折旧=投资总额×行业固定资产折旧率。

审计标准：小于行业静态投资回收期（年），可行。

2.2.2 二级指标

①收入投资弹性=（营业收入增长率/投资增长率）×100%

数据采集：营业收入增长率根据投资前和竣工投产后的《损益表》中营业收入计算确定。

审计标准：同类比较，大于同类项目收入投资弹性为良好。

②动态投资回收期

动态投资回收期=累计净现金流量现值出现正值年份－1＋|上年累计净现金流量现值|/当年净现金流量现值

数据采集：每年的净现金流量可以从全部投资财务现金流量表中取得。

审计标准：小于行业动态投资回收期（年），可行。

2.3 衡工量值审计之效果性指标

2.3.1 一级指标

①NPV=∑（CI-CO）t×（1+i）-t

数据采集：CI和CO可从项目全部投资财务现金流量表中采集，ic为行业基准收益率或投资者要求的必要报酬率

审计标准：NPV≥0，说明项目IRR大于项目行业基准收益率，可行。建议NPV用Excel求。

②IRR，∑（CI-CO）t×（1+IRR）-t=0

数据采集：CI，CO和t可从项目全部投资财务现金流量表中采集。

审计标准：IRR≥行业基准收益率，效果好。

③净现值率NPVR，NPVR=（NPV/PVI）×100%

NPVR为项目财务净现值率；NPV为项目净现值；PVI为项目总投资现值。财务净现值率表示项目单位投资现值能够获得净收益现值的能力。

审计标准：净现值率大于零，可行。

④工程计划工期率=[竣工工程实际工期/竣工工程计划工期]×100%

数据采集：审定建设项目概况表

审计标准：工程计划工期率≤1，说明节省了工期，工期控制效果良好。

⑤工程合格品率=（被评为合格的单项工程个数/全部验收鉴定的单项工程个数）×100%

数据采集：工程项目竣工验收报告

审计标准：工程合格品率等于100%，说明质量控制效果好。

⑥实际年营业率=（实际年营业额/设计年营业额）×100%

数据采集：实际年营业额可从达产年度的损益表中取得，设计年营业额可从批复的可行性研究报告中确定。

审计标准：实际年营业率≥1，可行。

⑦单位建筑面积收入=年平均营业收入/建筑面积

数据采集：年平均营业收入可从近3-5年的营业额平均数表示，从损益表中取得，建筑面积从竣工验收报告中取得。

审计标准：与同类项目比较，大于同类项目该方面效果良好。

2.3.2 二级指标

①实际年业务量率=（实际年业务量/设计年业务量）×100%

审计标准：大于或等于1，生产进度控制效果好。

②单位建筑面积业务量=年平均业务量/建筑面积

审计标准：同类项目数据比较。

③工程优良品率=（被评为优良单项工程个数/全部验收签订单项工程个数）×100%

审计标准：工程优良品率100%，说明工程质量控制效果好。

④实际达到能力年限

指项目从建成投产之日起达到设计生产能力（或营运能力）为止所经历的全部时间。

审计标准：实际达到能力年限≤0。

⑤项目完工率=[实际竣工的单位工程个数/计划单位工程总数] ×100%

审计标准：项目完工率100%，说明工程整体进度控制效果好。

⑥单位投资就业人数=新增总就业人数（包括本项目和相关项目）/项目总投资，审计标准：同类比较。

⑦单位投资占用耕地=项目占用耕地面积（亩）/项目总投资（万元），审计标准：同类比较。

⑧客户满意度，此类指标可以通过问卷调查获得，审计标准：90%。

⑨市场占有率，此指标通过专业部门采集，审计标准：同类比较。

3衡工量值审计之“三E”指标总体评价

基于衡工量值审计指标系定量分析基础上对工程项目总体绩效进行定性评价，使得审计人员和管理当局能够通过衡工量值审计总体评价，规划和提出解决问题的途径和思路。经济性、效率性、效果性三者之间的区别和联系是客观存在的（齐国生，2002）。必须在效果性好的前提下分析经济性、效率性的可行性。从理论上分析，上述29个一级和二级指标达到评价标准的为“好”，达不到评价标准的为“差”。将每一个要素简化为好或差两类明显属性，用简单的数学排列组合，可以列示在经济性、效率性、效果性三要素关联的情况下，三者的关系有以下八种状态（齐国生，2002）。

表3中的八种状态分布，根据综合效果性的“好”与“差”基本分为两类：状态A、C、E、G，综合效果性好；余下的B、D、F、H，综合效果性差。方案A，投资绩效最佳，优；方案H，项目总体投资绩效最差，不合格。这些只是简单解析和判断，审计人员可以结合具体工程项目进行综合分析和判断，通过衡工量值审计针对性提出解决问题的方法。

4研究结论与局限性

上述研究，作者借鉴国内外现有工程绩效评价指标基础上，依据衡工量值审计“3E”核心内容，构建衡工量值审计29个指标，其中：经济性指标7个、效率性指标6个、效果性指标16个。根据衡工量值审计“3E”要素关联关系分布的八种状态，对工程项目衡工量值审计进行总体评价，便于管理当局与审计人员找出工程项目绩效低下的根源，针对性提出解决问题的途径和思路。

论文的局限性在于重点设计衡工量值审计经济性、效率性、效果性指标，没有针对工程项目的环境性、公平性、恰当性、合规性、可持续性等方面构建绩效评价指标，以后将进一步研究。由于篇幅所限，对已经设计并公开发表的指标没有作更详细说明和例证，对文中存在的其他不足之处，希望得到专家学者的批评和指正。

参考文献：

[1]肖晗，张飞涟.铁路建设工程项目绩效评价存在问题及对策[J].价值工程,2009,（5）：127-130.

[2]R.E.布朗，T.加勒，C.威廉斯.政府绩效审计[M].中国财政经济出版社，1992：102-142.

[3]国家发改委，建设部.建设项目经济评价方法与参数[S].中国计划出版社，2002：66-74.

篇（11）

社会责任会计的基本含义

社会责任会计从理论渊源上来看应该可以追溯到西方福利经济学派的企业社会责任观念。具体应该产生于上世纪60年代末到70年代初这段时间里，在1968年，美国会计学家戴维·F.林诺维斯(David.F.Linowes)，在《会计杂志》第11期上发表了《社会经济会计》一文，首次提出了“社会责任会计”的概念，并指出“社会责任会计意味着会计在社会学、政治学和经济学等社会学中的运用”， “是衡量和分析政府及企业行为对公共部门所产生的经济和社会结果”，由此揭开了社会责任会计研究的序幕。

近10年来，社会责任会计逐步渗透到了我国的会计学研究领域，但是大部分的研究对视针对于社会责任会计在企业范畴内的应用，在阐述社会责任会计的基本含义时也都是将企业作为目标对象的。该类研究认为：社会责任会计是建立在对某一个企业进行持续的监督和评估的体系，该体系应对某企业的内部及外部的相关利益者负责。社会责任会计能够帮助企业审查其在日常活动时能够确保企业的价值标准与社会、环境、经济的目标保持一致。对于企业而言，社会责任会计应与企业的社会责任联系到一起。

既然社会责任会计是会计学的一个特殊的分支，那么在研究时就应该通过一定的会计手段和方法进行度量。那么社会责任会计到底要如何进行量化的研究呢？作为会计学的一个分支，社会责任会计也应该有一定的会计前提。

社会责任会计的前提假设

社会责任会计与企业会计类似也有四个会计假设：会计实体、持续经营、会计分期、多重计量。其中前三项假设与企业会计或传统的财务会计相同，第四项假设则是指社会责任会计不能单纯运用货币计量单位进行计价，必须综合运用货币量度、劳动量度、实物量度和其他量度进行计价。比如为发展经济造成的自然环境破坏，其对后世的影响是无法简单的使用货币来度量的。因此在揭示社会责任会计信息时需要使用到其他一些度量手段。

我国社会责任会计的会计要素

我国《企业会计准则》中规定的会计要素有资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润六项。“会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位”。将会计对象划分为会计要素的根本目的是便于进行会计核算和编制会计报表，有针对性地提供有用的经济信息。

而社会责任会计是从整个社会的角度来计量和反映政府及其他组织机构的社会目标执行情况。因此，其基本核算内容是从宏观的角度出发，其所要计量的内容中有些是非经济性的事项，不能进入市场中进行交易，社会活动的效益和社会权益的产权归属性不很明确，因此社会责任会计要素的界定和分类有其独有的特点。

具体来说社会责任会计的会计要素应分为社会资产、社会负债、社会成本、社会收益以及社会净收益等五类。

1.社会资产。如同企业的资产一样应是实际拥有或控制的、预期能够带来经济利益的资源。但是这类资产并不仅仅属于企业，而应属于社会整体。例如，一个国家已经实际拥有的可利用石油、煤炭、天然气等资源，在未来一段时间内能够带来一定的经济回报，此类资源即为资产。

2.社会负债。对于企业而言，负债仅是其由于过去交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务。而社会负债体现的是一个社会整体应承担的义务，这种义务必然导致该整体的经济利益流失，并且这种所需承担的义务与社会管理者的决策密不可分。例如，美国的次贷危机以及欧债危机等，无不体现着政府决策对社会经济利益的影响。

3.社会成本。在社会责任会计体系下，该成本应是社会全部成员的行为对社会所造成的损失或为履行一定责任所带来的耗费。例如，国家在经济发展过程中对自然资源的开发与利 用，以及对生态环境所造成的破坏和影响等。

4.社会收益。类似于企业的收入，应是经济利益的总流入；但是在社会责任会计中，社会收益不仅仅包括所获得的经济利益，还应包括社会各成员通过自身行为给社会带来的好处。例如，经济高效发展给国民带来的社会福利的提高；加强环境保护以维持生态平衡促使可持续发展等都应属于社会收益的研究范畴。

5.社会净收益。在企业会计中所有者权益在数量上体现为企业资产减去负债后的余额；但在社会责任会计学中，社会净收益是指社会收益扣除社会成本后的余额，从数量上应体现为社会资产的净存量。例如，我国从改革开放后，虽然在经济上获得了前所未有的发展，但同时对自然资源的耗费及对生态环境的破坏都属于获得社会收益的过程中所造成的成本消耗。除去这些耗费所剩的能够继续创造社会收益或造福于人类社会的物质或精神资源就应属于社会净收益。然而，由于社会责任会计所涉及的受益范围与成本范围比较宽泛，所以往往社会收益与社会成本是不相关的，因此在计算社会净收益时需要在成本与收益的相关性极高时才能准确地量化。

社会责任会计的原则

在进行社会责任会计核算和监督时如同企业会计一样其真实性、一贯性、可比性、相关性、及时性、明晰性等原则是必须要遵循的。同时，社会责任会计也有其特殊的原则性需要遵守。比如政策性原则与社会性原则。

所谓政策性原则是要求属于社会责任会计学范畴的社会各成员行为必须符合国家的总体发展规划和纲略。而社会性原则即要求社会各成员的行为必须符合人类社会的发展需要。

参考文献：

[1]许叶枚.关于我国企业实施社会责任会计的思考[J].审计与经济研究，2008，9．第23卷第5期.