经济责任审计总体审计策略大全11篇

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篇（1）

高校开展经济责任审计既是强化干部管理监督、加强党风廉政建设的重要举措，也是促进和完善学校内部管理的手段。审计风险主要来自于被审计对象和审计主体，伴随审计过程存在和产生。分析审计过程中每个阶段的主要流程以及可能存在的风险点，提出风险控制要点，有利于提高经济责任审计工作质量。

一、高校经济责任审计准备阶段

（一）主要流程与风险点分析

了解被审计单位情况和所处环境，以及在此基础上确定审计重要性水平和初步评估审计风险。了解被审计单位情况包括单位组织架构、业务性质（学院或部门涉及的专业领域）、内部控制情况；所处环境包括外部宏观环境（经济、文化、市场、政策、法律、监管）、学校内部环境（学术风气、管理体制和机制、管理水平）、行业环境（专业领域内行业特征、惯例、竞争态势）等情况。审计人员可以单独编制了解被审计单位情况和环境的风险点标示图，便于细化分析和控制审计风险。审计准备阶段运用风险预警策略，主要是针对项目前期准备以及对被审计单位初步了解掌握的情况进行风险信息的收集，包括主要风险点在哪儿、什么风险、什么原因造成的、会有什么后果等情况。绘制准备阶段审计风险点标示图后，需进一步设计和编制审计风险清单，分析各种风险因素产生的原因、走势和影响范围，揭示风险可能的转化结果，发出风险警示高校内部审计部门接受组织部门委托进行经济责任审计时，审谁、什么时候审，主要由党委组织部门决定。当被审计对象确定后，审计部门和审计人员开始为实施审计做准备，这一阶段称为审计准备阶段。根据准备阶段审计业务的主要流程，审计人员应细化工作内容，分析主要业务环节可能出现的审计风险因素，编制审计业务流程的风险分析图表，记录风险预警分析的过程。图（1）是对某学院院长进行经济责任审计时，审计环节可能产生的主要风险内容分析。审前调查的主要工作是了解被审计单位情况和所处环境，以及在此基础上确定审计重要性水平和初步评估审计风险。了解被审计单位情况包括单位组织架构、业务性质、内部控制情况；所处环境包括外部宏观环境（经济、文化、市场、政策、法律、监管）、学校内部环境（学术风气、管理体制和机制、管理水平）、行业环境（专业领域内行业特征、惯例、竞争态势）等情况。审计人员可以单独编制了解被审计单位情况和环境的风险点标示图，便于细化分析和控制审计风险。审计准备阶段运用风险预警策略，主要是针对项目前期准备以及对被审计单位初步了解掌握的情况进行风险信息的收集。绘制准备阶段审计风险点标示图后，需进一步设计和编制审计风险清单，分析各种风险因素产生的原因、走势和影响范围，揭示风险可能的转化结果，发出风险警示信号，为进一步防范控制风险提供基础条件。

（二）风险控制要点

经济责任审计准备阶段的风险主要集中在审前调查阶段，审前调查的风险主要来自被审计单位的重大错报风险和审计人员实施调查分析过程产生的风险。了解被审计单位情况和环境，目的是识别和评价被审计单位风险，该阶段的审计风险主要是对被审计单位风险评估是否准确，以及实施审计调查是否充分。为了控制该阶段的审计风险，在对某学院院长进行经济责任审计时做了以下工作。1.选择恰当的审前调查途径和方式：通过学校和被审计学院的网站、其他宣传资料等传播媒体了解学院信息；走访学校组织部门、纪检监察和教务、科研、财务等相关职能部门,听取各部门对被审计学院教学管理质量、科研绩效、财务状况等情况的介绍；联系和走访被审计学院行政办公室，获取学院基本信息资料；查阅相关资料，询问有关人员。2.确定必要的审前调查内容：了解学院规模、机构设置、教职员工基本情况；了解学院内部管理组织架构、职责分工、内部控制风险状况；了解学院负责人职责范围、分管工作内容及管理业绩情况；了解学院外部环境如主要学科所处地位、与学科发展相关的国家政策导向等情况。表（1）为编制的该学院院长经济责任审计审前调查工作日志表，目的是控制审前调查不充分的风险。3.收集相关的基础性资料：收集与被审计学院专业领域相关的法律、法规、制度和政策资料；以前年度学院被审计或检查的结果报告；各类考核、评估结果报告，学院年度预算和财务决算报告；学院工作计划、总结、年鉴、各项制度汇编等资料。4.实施关键的调查分析步骤：在了解被审计学院情况和环境基础上，确定审计重要性水平；使用定性和定量结合的风险评估方法，初步评估被审计学院重大错报风险；制定项目总体审计策略和工作方案。表（2）是在初步了解被审计学院相关情况后，对学院重大错报风险初步评估的内容和结果。

（三）风险控制要点

经济责任审计实施阶段主要程序是进行控制测试和实质性测试，采用的主要方法有座谈、访谈、询问、检查、观察以及计算、分析性复核等，主要风险是实施审计程序或使用审计方法不恰当和收集的审计证据缺乏可靠性、充分性、完整性的风险。为了控制该阶段审计风险，我们在对某学院院长经济责任审计时，重点进行了如下工作：1.重视口头证据收集：通过座谈、访谈、询问等言语交流，识别和判断审计风险信号并实施相互印证式的询问，即向不同层面、不同部门人员询问同一方面问题从而获取真实可靠信息。经济责任审计实施阶段的主要工作是执行必要的审计程序，完成审计方案确定的具体审计目标。根据风险预警策略，对审计实施阶段风险信息的收集主要围绕实施审计程序可能产生的风险事项进行。准备阶段预警重点需要收集和识别被审计单位重大错报的风险信息。实施阶段主要关注审计人员的行为是否偏离准则和规范的要求，是否未按规定的程序和方法执行。图（2）列示的是对某学院院长经济责任审计时，审计实施阶段主要业务流程的核心工作以及对应环节可能产生的主要风险内容。

（四）风险控制要点

经济责任审计实施阶段主要程序是进行控制测试和实质性测试，采用的主要方法有座谈、访谈、询问、检查、观察以及计算、分析性复核等。主要风险是实施审计程序或使用审计方法不恰当和收集的审计证据缺乏可靠性、充分性、完整性的风险。为了控制该阶段审计风险，在对某学院院长经济责任审计时，重点做了如下工作。1.重视口头证据收集：通过座谈、访谈、询问等言语交流，识别和判断审计风险信号，并实施相互印证式的询问，即向不同层面、不同部门人员询问同一方面问题从而获取真实可靠信息。2.实施内部控制测试：使用检查、重做等测试方法，对被审计学院内部控制制度和程序设计的合理性和执行有效性进行测试，并根据测试结果评价其控制风险。审计过程中选择该学院风险较大的业务事项进行控制测试。表（3）是内控测试时选择学院培训项目进行业务流程和管理控制了解的情况。根据对学院培训业务内部控制了解的情况，得出其内部控制设计合理且得到执行，但该业务内部控制运行是否有效,还需要实施进一步的测试，重点关注控制在各个不同时点是否按既定设计得到一贯执行。表（4）列示的是测试培训业务控制运行有效性时，梳理主要业务流程进行测试的内容和结果。测试结论：总体上学院非学历教育培训内部控制有效，但存在以下问题：（1）对收费标准的报备不够重视，有随意定价的倾向；（2）部分培训项目教学计划欠规范，招生简章中未公布学时数，易让外界对培训质量或收费标准产生疑问；（3）授课酬金发放标准提高未经授权批准，授权管理存在缺位现象；（4）重要文书资料查阅未设置或未执行权限管理，易引起信息外泄或资料毁损；（5）学院各短期培训成本资金账户在规定的截止日期基本全部支出，与校内其他学院类似资金账户使用结果有明显差异，需在实质性测试中进一步核实经费使用的真实性、合理性和相关性情况。3.规范实质性测试：即对被审计学院财务数据的真实性和财务收支的合法性进行审查，对经济业务合规性、合法性，会计记录真实性、完整性，资产存在性和所有权等经济活动结果实施细节测试和分析性程序。采用抽样方式，根据对学院内部控制的评价和测试结果确定了抽样范围和规模，对学院日常经费（教学、行政、人员经费）、专项经费（985、211、教改经费）、各类办班经费等进行实质性测试。4.收集充分和适当的审计证据：运用检查、监盘、观察、查询、函证、计算和分析性复核等审计取证方式收集证据，结合询问、辨认、鉴定、延伸调查、分析对比等方法，验证获取证据的真实性、可靠性。为保证收集证据的充分性，不仅设置取得证据数量要求，还考虑取得证据类型，以符合多角度印证目标的需要；对审计证据适当性控制，主要把握证据与审计目标的相关性和证据与事实的相符性原则。5.规范编制审计工作底稿：按内容真实、形式规范和措辞恰当的要求编制审计工作底稿。对存在问题或对审计结论有重要影响的审计事项采取“一事一议”方式编写审计查证底稿，体现已收集的审计证据与最终形成审计结论之间内在的逻辑关系。

二、高校经济责任审计报告阶段

（一）主要流程与风险点分析

根据风险预警策略，对审计报告阶段风险信息的收集主要围绕导致审计结论性意见或结果严重背离客观事实的可能性展开。该阶段风险可能是准备阶段和实施阶段风险的延续，也会有新风险的产生，因此对各项风险信息的汇总和综合分析尤为重要。图（3）列示的是在对某学院院长进行经济责任审计时，审计报告阶段主要业务流程的核心工作以及对应环节可能产生的主要风险内容。

篇（2）

(一)境外国有资产相关概念　《国际标准汉字词典》和《现代汉语小词典》均将“境”解释为疆界、边界，《新编汉语词典》将“境”解释为地方或区域，将“国境”解释成一个国家行使的领土范围，而对“境域”的解释是境内的地区。结合这些字义解释，笔者认为，可以将“境外”理解成“国境之外”，即一国行使的领土范围以外的地区或区域。李海波、孙桂芳(2001)认为“国有资产”一词是随着改革开放的深化而提出，此前被称为“国有财产”或“国有资本”。从理论上看，国有资产有广义和狭义两种理解，学者对这两种理解基本一致。广义的国有资产是指在法律上由国家代表全体公民拥有的全部资产及其权利的总称，陈小悦、钱苹、陈武朝(2004)认为未界定为其他产权的一切资源都可以作为国有资产。狭义的国有资产则仅指从事生产经营活动的国有资产，即经营性国有资产。本文研究采用狭义的国有资产概念。对于境外国有资产的概念，各部门法规说法不一。《境外国有资产产权登记管理暂行办法》认为各级人民政府、各部门和全民所有制企业及其他行政、事业单位向境外投资(包括现金及有价证券；机器；设备；无形资产，如技术专利、商标商誉等)所形成的归中方所有的资产和按国家规定批准留用的资产收益，境外企业、行政、事业单位接受馈赠、赞助及用贷款(包括境内、境外贷款)投资创办的境外机构内部积累等形成的应归中方所有的资产。境外国有资产包括动产、不动产、有形资产和无形资产。《境外国有资产产权登记管理暂行办法实施细则》则认为我国企业、事业单位和各级人民政府及政府有关部门以国有资产(含国有法人财产)向境外投资设立的企业以及非经营性机构中应属国有的各项资产。相比之下，财政部、外交部、国家外汇管理局、海关总署联合的《境外国有资产管理暂行办法》(以下简称《暂行办法》)规定的内容比较多，涉及的投资主体既包括企事业单位，也包括政府部门，投资环节既有初始投资，也有再投资，投资形成的资产既有实体资产，也有无形资产，具体见表1。

刘红(2004)、潘文立(2008)的观点与《暂行办法》的规定相同，即企事业单位、各级政府及政府有关部门以国有资产(含国有法人财产)向境外投资设立的企业以及非经营性机构中应属国有的各项资产。笔者认为，境外国有资产是政府部门和企事业单位以国有资产向国家行使的领土范围以外的地区投资形成的资本及其权益。

(二)境外国有资产分类国有资产的分类通常可分为四大类：按经济用途可以分为企业国有资产、行政事业单位国有资产和资源性国有资产，按存在形态可分为有形资产和无形资产，按管理体制可分为中央国有资产和地方国有资产，按地理位置可分为境内国有资产和境外国有资产。境外国有资产是资产位于国境以外的国有资产，也可以按经济用途、存在形态和管理体制进行分类。按经济用途分为境外企业国有资产、境外行政事业单位国有资产和境外资源性国有资产。境外企业国有资产是指由境内企事业单位或政府部门对企业进行境外投资形成的国有资产及其权益。包括存在于境外企业中的各种动产、不动产以及无形资产。境外行政事业单位国有资产是指由境内行政事业单位或政府部门拥有的在国境外的非经营性国有资产，包括使馆、领事馆、记者站以及办事机构等国有资产。境外资源性国有资产是指由企业或政府部门拥有的在国境外的可以通过开发利用产生一定经济价值的国有资源。这类资产具有垄断性、稀缺性特点，如中央企业在境外投资的石油天然气资源、矿产资源。按存在形态可分为境外有形资产和境外无形资产，境外有形资产是指具有价值形态和实物形态的国境以外的国有资产。境外有形资产按空间位置是否能够移动可分为境外不动产和动产；境外无形资产是指不存在实物形态但能带来长期经济利益的国境以外的国有经济资源，包括境外的商誉、商标权、专有技术、企业文化等。按管理体制可分为境外中央国有资产和境外地方国有资产。境外中央国有资产是指国境以外的最终由境内中央企业或政府部门控制的经济资源总和；境外地方国有资产是指国境以外的最终由境内所属地方企事业单位或地方政府部门控制的经济资源总和。

二、企业境外国有资产的概念、内容及形成

(一)企业境外国有资产概念企业境外国有资产是指以境内企业作为投资主体，以各种方式向行使的领土范围以外的地区或区域(包括港澳台地区)投资形成的资本及其权益中应归属于国家所有的资产。与境外企业国有资产的定义有异同之处，主要表现在：(1)企业境外国有资产强调企业是投资主体，而境外企业国有资产的投资主体可以是企业、事业单位或者是政府部门及其所属机构；(2)境外投资对象不同。企业境外投资的对象可以是企业，也可以是政府债券、公共设施等其他对象，而境外企业国有资产的形成渠道是将企业作为投资对象，比较单一；(3)企业境外国有资产涵盖的范围大于境外企业国有资产，前者既包括境外以企业实体形式存在的国有资产，也包括境外的金融资产、无形资产等其他资产，但从法律角度看，依据《企业国有资产法》和《企业国有资产监督管理暂行条例》，国家对企业各种形式的出资形成的权益都是企业国有资产。国有企业或国有控股企业的终极控制人是政府，这类企业进行境外投资形成的国有资产，不论资产形态如何，都应当是境外企业国有资产的组成部分。

(二)企业境外国有资产内容不同的企业以各种投资方式向境外投资形成的各种资产及其权益中属于国家所有的部分都可作为企业境外国有资产的内容。不同的企业投资主体可以是中央和地方国有、国有控股、国有参股企业，以及中央和地方国有和国有控股企业所属的全资公司或控股公司。采用的投资方式包括：投资企业用货币投资、实物投资。股权投资以及专利技术等无形资产投资的直接投资方式，或者是中央或地方国有、国有控股企业的下属企业通过直接或间接方式以货币投资、实物投资、股权投资以及专利技术等无形资产进行投资。不同的企业主体通过投资形成的境外国有资产主要包括：(1)境外企业国有资产。这类资产

主要是指境外以企业实体存在的国有资产，包括境外股权投资、债权投资、无形资产。(2)境外资源性国有资产。这类资产主要是为满足国家整体战略需要而由大型中央企业进行投资而形成的资产，如大型的油气田，大规模的有色金属开发工程、大型的天然气管道工程等。(3)境外金融国有资产。理论上，这类资产通常包括境外金融远期、境外金融期货、境外金融期权、境外金融互换四大类。不同国家金融市场发达程度不同，允许投资的金融产品不尽相同。

(三)企业境外国有资产形成企业境外国有资产的形成有直接和间接两种方式。直接形成是指境内的国有企业或国有控股企业使用自有的国有资本向境外单独投资或与其他企业合作投资形成的国有资产，包括境外企业国有资产、资源性国有资产和金融国有资产。间接形成的方式包括境外企业以实现的利润中应属于国家所有的部分在境外再投资形成的资产，形成的资产可以是独资、合伙或有限责任公司的企业形式，也可以是资源性国有资产或金融国有资产。

三、境外国有资产审计的概念与特征

(一)境外国有资产审计概念《中国审计大辞典》和《会计审计大辞典》未对境外审计进行定义，《外经贸境外企业审计监督暂行规定》第十条认为，境外企业审计是监督境外企业国有资产的经营管理情况，督促国家和境内投资单位有关境外企业管理规定的贯彻执行，促进境外企业健全内部管理制度和提高经济效益，实现国有资产的保值增值。从前述基本概念的分析看，境外审计就是对一国行使的领土范围以外的地区或区域的境外国有资产经营管理情况进行监督和评价。境外国有资产审计就是按照《企业国有资产法》第六十五条和《境外国有资产管理暂行办法》第十四条，由审计机关依据《审计法》及其实施条例和《政府审计准则》对企业境外投资形成国有资产的资产、负债和权益进行审查和评价的一项经济监督活动。一般情况下，企业境外国有资产审计主要包括财务收支审计、合规性审计、经济责任审计和绩效审计。

(二)境外国有资产审计特征与境内国有资产审计相比，境外国有资产审计具有以下特点：首先，跨区域的审计具有挑战性。境外国有资产位于异地，企业经营过程中由于种种困难，没有将投资企业的管理方法、会计员工设置和内部控制制度等软件设施全部落实到位，或者企业运作过程中直接使用该国的一套管理制度，聘请境外的会计人员，没有使用投资国的会计准则，增加了审计难度。其次，投资国与东道国政治环境、经济环境或法律环境差异，使审计难度增大。境外企业的经营管理会受到投资国和东道国政治环境、经济环境等方面的双重影响，在对境外企业进行审计时，可能遇到因两国环境差异而使审计工作无法进行的情况。第三，不同国家会计审计准则差异增加了会计操纵的空间，促使审计策略更具灵活性。国家与国家之间的会计准则不可能完全相同，境外企业的会计人员可能利用这种差异操纵会计数字，粉饰财务业绩，如果审计师发现该现象会采取针对性的审计程序以发现财务报表中通过该手段产生的错报漏报，从而使审计的目的更明确。而采用何种针对性的审计程序，方法可以不拘一格，可以是境内外审计机构共同合作或者是境外具有不同审计优势的审计机构相互沟通，根据多个审计机构都认可的潜在错报漏报水平设计专门的审计程序以识别财务报表中实际存在的错报漏报。

四、企业境外国有资产审计的对象与内容

(一)企业境外国有资产审计对象根据对企业境外国有资产内容的讨论和对审计性质的理解，可以认为企业境外国有资产审计对象是境外企业国有资产、境外金融国有资产和境外资源性国有资产。这三者存在着一定联系，三类资产中，境外企业国有资产的存在具有普遍性和广泛性。境外金融国有资产和境外资源性国有资产都是境外企业国有资产的具体存在形式，可以归属于境外企业国有资产。因此，在企业境外国有资产的审计对象中，以境外企业国有资产审计为主。

(二)企业境外国有资产审计内容国务院第378号令《企业国有资产监督管理暂行条例》规定，国家对企业国有资产实行“管资产、管人、管事”相结合的国有资产管理体制。按照这一原则，企业境外国有资产审计的内容应分为两部分：一是“管资产和管事”审计，即对境外企业国有资产的投资融资、经营管理和收益管理三个环节的财务审计；二是“管人”审计，即开展对境外企业主要经营负责人的任期经济责任审计和离任审计。两部分审计的最终落脚点是“管资产”，即实现确保国有资产的保值境值。

(三)现行境外国有资产审计监管体系境外国有资产审计体制是指政府机构为实现国有资产保值增值的总体目标而实施审计监管的一系列政策和程序的总和，主要包括审计组织结构、审计的主体、审计方式、审计对象和内容等方面。目前对我国境外国有资产进行审计的主体有国家审计、社会审计和内部审计。国家审计是指由国家审计机关或政府职能部门从维护国家利益的角度对境外国有资产的财务收支进行审计，主要包括国家审计署、国有资产监督管理委员会和财政部等政府部门。社会审计是指社会中介机构接受审计机关或政府职能部门的委托对境外国有资产的经营状况进行审计。目前会计师事务所主要受审计署、国资委、财政部、证监会、商务部等监管机构的委托执行审计。内部审计是由公司内部审计机构自主或受托对境外国有资产的经营状况进行审计。现行境外国有资产审计方式主要有直接审计、委托审计和受托审计。根据《企业国有资产法》和《境外国有资产管理暂行办法》的规定，直接审计主要是由审计署和财政部进行审计，而委托审计主要以国有资产监督管理委员会为审计主体，受托审计则以内部审计机构和会计师事务所为主进行审计。《企业国有资产法》、《审计法》和《境外国有资产管理暂行办法》为我国境外国有资产审计体制设计提供了直接依据。我国境外国有资产审计体制是国有资产审计体制的延伸和扩展，以这些法律法规为依托，其审计体制也应是政府审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责的双重领导制，对境外国有企业和国有控股企业的资产、负债和损益进行审计监督，同时财政部对境外国有资产的部分重点事项实行检查和审核，国有资产监督管理委员会则对境外国有独资企业或公司的财务报表进行委托审计，也可以通过境外国有控股公司的股东会委托境内或境外会计师事务所对公司的财务报表进行审计。我国现行境外国有资产审计体制如图1所示。

篇（3）

一、内部审计内涵及内审人员角色

美国内部审计协会（The Institute of Internal Auditors，简称IIA）对内部审计的定义为：内部审计是组织内部一种独立的评价功能，检查及评估组织的活动，并对组织提供服务。国际内部审计协会对内部审计重新定义，认为内部审计是一种独立、客观的确认及咨询活动，用以增加价值及改善组织的营运。

从内部审计人员应扮演的角色来看，包括如下两个部分。一是问题发现者与绩效提升者。包括预防舞弊，确保资产、财务信息的可靠性及真实性等；包括提高组织的经营绩效、降低企业的营运风险及提升有限资源的使用效率等。二是跨功能职务。内部审计人员因职务的所需，需接受企业内各相关控制系统的专业训练，及其所累积的实务经验，使得他们相对了解组织的营运状况及各相关单位的业务流程，也因而使其更加具有了整合性的理念及技能。因此内部审计人员除了要做好确认财务数据正确性及营运作业有效率的角色外，也可能会被要求参与某些特定营运控制系统的设计及规划。但是内部审计人员若太过于涉入有关营运及行政管理的相关决策时，则可能对其在专业上应保有独立性及客观性的立场带来负面的影响。

二、企业内部审计人员专业能力内涵

（一）传统能力

首先，审计策略规划与执行能力，这些能力具体包含五项：依据企业经营目标，拟订内部审计策略规划及年度查核计划，并能应对实际环境需求作适当调整及修正；依据各项审计作业的风险评估，来拟定审计计划；能彻底执行追踪内部审计单位，是否依照审计建议来执行改善行动；定期检视审计进度，并控制在预算编制内，达成预订的年度审计计划及相关活动。其次，内部控制的绩效评估能力，这些能力具体包含四项：审计事实结果，都能忠实正确的表达，并提出具有建设性的内容陈述及合理性的改善建议；协助企业遵循法律及和合同契约上的要求，以避免因违法而产生不必要成本；复核财务和营运相关数据报表及其来源，以确保相关信息的正确性及有效性；指出企业闲置未加利用的设备、不具增值性的工作。

（二）专业能力

内部审计人员应当在做好传统工作的基础上，将专业能力从监督职能转向服务职能。这也就是说，在日常工作中，内部审计在监督职能之外提供评价职能的合理比例，形成科学的职能组合，是审计职能拓展的正确方式。现代企业制度下我国内部审计工作的重点必须从单纯的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策和效益服务，把传统的监督检查职能拓展到为经营管理服务上来，将工作范围从内部检查和监督向为企业提供增值性的服务职能扩展，使内部审计成为一种渗透到整个生产经营管理领域中的经济监督、评价和管理活动。因此企业内部审计人员也要不断通过增强服务意识，强化自身的内部审计服务能力，从而推动审计职能向服务职能转化。

三、企业内部审计人员能力的完善

（一）更新内部审计理念，提升内审目标和层次，促进工作全面转型

内部审计工作的转型是提升内审工作人员能力的保障，一般认为这需要从如下四个方面来开展工作：提升内部审计目标的层次和水平；提升内部审计内容的层次和水平；提升反映问题的层次和水平；提升内部审计建议的层次和水平。因此，企业内部审计要适应经济转型要求，不断更新理念和思路：在内部审计的总体目标和内容上，应进一步注重严格财务收支合规性内部审计，强化企业控制力和企业执行力的内部审计，强化管理和效益内部审计；同时进一步扩大事前风险防范、事中程序控制的力度，实现事后内部审计逐步向事前、事中内部审计的转变。同时，确实加强内部审计的计划管理、质量控制和内部审计成果的综合利用与分析。

（二）加大培训和后续教育

审计人员应不断加强学习，拓宽知识面，从以会计、审计知识为中心向以管理知识、行业知识为中心转变。内审人员要熟悉企业的战略目标，广泛涉猎与企业发展有关的知识，并适时地与审计分析有机结合，不断提高内部审计的质量和深度。

（三）加强风险意识

随着现代市场经济的发展和企业制度的不断完善，对内部审计人员的要求不断提高，不仅要求内部审计人员发现企业内部管理中存在的问题，比如对企业组织机构及内部控制制度设置提出合理性的建议，而且要求内部审计人员对宏观经济形势和行业情况有一定把握和认识，更加注重显现影响企业未来发展的问题，及时提醒企业管理者，帮助企业规避风险。

（四）保持独立性

内部审计是加强企业内部管理，帮助管理当局者更好履行其职责，管理当局应始终如一的支持内部审计人员的工作，提供内部审计工作独立环境。作为内部审计人员更应该贯彻执行独立性原则，即使与单位相关人员有相当的交情，依旧会秉公执行查核作业，不受外在的干涉、压力与诱惑，能坦然自处，坚守职业操守。

四、结束语

为了实现企业营运的可持续发展，有必要充分发挥内部审计作用，关口前移，预防为先，不断拓宽内部审计领域，提升审计人员专业能力，努力提高审计质量与审计效益，实现廉政建设与财务工作的协调发展。

篇（4）

（二）高校内部审计的业务范围较为狭窄随着高校的快速发展，招生规模的扩大必然导致教学及后勤基建业务的增多，大规模的经济投入是必然的。如果高校内部审计部门仍停留在之前的事后审计监督，必然导致不能及时有效地发现教育经费的管理漏洞或是日常经济活动中所隐藏的各种问题。要改变高校内审工作中专项审计偏少、大宗物资采购流程跟踪监督缺乏以及建设项目预决算审计偏少的现状，从总体上认识和把握高校内审工作尤为重要。

（三）高校内审机构在审计方法上较为落后当前高校，特别是地方普通高校在审计方法上未能与社会审计中普遍运用的内部控制评价、样本审计、电脑辅助分析性复核等比较先进的审计方法同步，而是更多地采用比较原始的手工填写工作底稿的方式，因此在审计效率及有效性上显得不足。

二、问题的解决

基于以上分析，笔者认为，在我国高校体制未能实现高校去行政化的前提下，应该在不牵涉高校内审机构现有格局的情况下，考虑引入工程造价咨询公司、会计师事务所等社会中介机构，从而对高校内审工作的顺利开展起到积极的促进作用。

篇（5）

1审计过程中存在的审计风险

1.1审计独立性方面审计机构不能独立于其他部门之外，审计人员和被审计单位有利害关系或者其他可能影响审计公正的关系，都会造成审计风险。不良的审计环境也会对审计人员造成来自各个方面的压力和诱惑，使审计机构和审计人员的原则性、独立性和责任心受到挑战，从而加大审计风险。

1.2审计方法方面由于被审计单位业务的复杂性，受审计成本限制，不可能把所有审计事项全部查清。有的审计人员不讲究审计方法，只求样本数量，不求质量一味追求逐页看凭证，泛泛抄写数字、资料，审计工作中抓不住主要问题。目前，审计一般都是判断抽样，受审计人员经验水平限制，抽样时可能对被审单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小，这就加大了审计的潜在风险。

1.3审计对象方面大多数企业领导干部任期时间长，有的任职长达十几年，所形成的会计资料多，财务人员更换频繁，新的财务人员对过去发生的一些经济事实又不清楚，确认财务收支或资产负债及损益的真实性、合法性方面的审计工作量大，给审计实施工作带来不少困难，存在着潜在的审计风险。

1.4审计人员方面审计工作涉及面广，要求审计人员不仅要具备查账能力，还要熟悉宏观经济管理知识、政策法规、具备综合判断分析能力等，而目前大部分审计人员的业务素质不够全面，严重制约和影响审计工作的质量。如果审计人员综合素质不够高，则容易做出错误的评价和结论。职业道德是每个审计人员应当遵守的行为规范，如果审计人员接受被审计单位的好处，则会丧失其客观公正的立场，造成审计风险。如果审计部门内控制度不健全、不完善，审计人员不能严于律己，必然会造成审计风险。审计人员缺乏应有的职业谨慎和职业关注，风险意识淡薄，也会产生审计风险。

1.5审计证据方面实现审计目标，必须收集和评价审计证据。审计人员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础，否则，审计报告就不可信任。在审计中由于取证不慎重，有时取得的证据不真实或者只凭被询问人的口证取得旁证，证明质量不高，使审计结论定性不准确。审计依据准确是加快审计任务顺利完成的关键。审计依据认定不准，迫使审计人员到处收集和寻问；有时审计人员对套用的法规依据产生模棱两可的看法，很有可能引起审计风险。

2审计风险的控制措施探讨

审计风险的防范与控制不仅需要良好的外部社会环境，而且还需要会计师事务所从本单位实际情况出发，根据自己所处的环境和条件，在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策，以减少审计风险，避免风险损失。

2.1审计风险责任制度的建立审计人员要树立审计风险意识，在执业过程中要把风险意识积极地贯穿于审计计划、审计实施和审计终结的全过程。审计组织要建立健全审计质量管理体系，明确审计组织内部各层次、各个岗位的职权，做到事事有人审核、有人操作、有人负责督导和有人负责考核。审计部门还要按责任建立专业指导机制，保证审计人员在特殊的情况下能够得到及时的咨询服务和恰当的业务指导;审计部门还要建立健全内部约束机制，实现审计工作有计划、审计项目有程序、审计底稿有规范、审计质量有控制。

2.2审计方法的合理利用采用合理的审计方法，是提高审计工作效率的得力措施。选用审计方法，应从实际出发，因地制宜，要适合审计目的。在审计方法上不但要使用传统的审计方法，还要使用一些先进的辅助方法，坚持账面审计和外围调查相结合，注意对非会计资料的审计。通常是采用趋势分析法、比率分析法和账户余额分析法，将所审阶段的情况与行业规律或平均水平以及被审计单位的历史记录相对照，从中发现异常情况，以确定审计重点和审计策略，在减轻审计工作量的同时，又能有效地降低审计风险。此外，在对会计资料进行实质性测试之前，要根据符合性测试结果来确定实质性测试的重点及工作量，对内控制度薄弱环节，多进行实质性测试，以避免审计资源不足情况下所产生的审计风险。

2.3审计风险的预控机制应树立只与正直客户打交道的原则。客户如果对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有正直的品格，则出现差错和舞弊行为的可能性就大，固有风险就比较高。即使扩大审计测试的规模，审计人员也难以使总体审计风险的水平降低到社会可接受的程度内，出现法律纠纷的可能性就比较大。因此，审计人员在接受委托之前应当采取措施，如与前任审计人员联系，了解前任审计人员与该被审计单位有无法律诉讼发生，了解该被审计单位更换审计人员的原因等，评价客户管理高层的品格，一旦发现委托单位缺乏正直品格就应尽量拒绝接受。

对陷入财务困境的客户要尤为注意。历史上绝大部分涉及审计人员诉讼案都集中在宣告破产或偿债出现问题的审计客户，审计人员一旦判断客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受这类客户。若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为详细的审计程序，以控制审计风险。

了解客户所在行业的情况及客户的业务。不熟悉客户的经济业务和生产经营实务，就可能发现不了经济资料反映的内容，也就可能发现不了某些错误。

2.4社会环境的完善应积极向社会宣传审计机关和审计人员在经济责任审计中应负的责任，使社会各界对审计有正确的理解和认识，并争取社会各界的支持。审计人员只能严格按应有的审计程序进行审查取证，必须要有被审计单位和有关人员的积极配合才能有效执行，有效地降低审计风险。

2.5审计人员综合素质的提高审计人员是审计工作的具体执行者和操作者，审计质量的高低取决于审计人员的综合素质。在新形势情况下，要求审计人员具备良好的政治素质、职业道德和业务素质。为了提高审计人员的综合索质，审计机关应当加强审计人员的业务培训和后续教育，不断更新知识和思想观念，提高他们的分析、判断、预测经济活动能力，教育他们在实施过程中严格遵守职业道德、坚持实事求是，客观公正、廉洁奉公和爱岗敬业。要培养成既有熟悉和精通的审计业务，又要有敬业精神，不徇私情，秉公办事的品德高尚、为人正直的综合人才，以适应经济发展的需要。

3结语

随着审计环境的不断变化、审计事业的不断发展，审计人员的法律责任越突出，审计风险管理就越重要，就应采取相应的方法与措施进行预防和控制。审计风险是由经济业务本身的复杂性和审计手殷的局限性所决定的。审计风险的防范与控制不仅需要良好的外部环境，审计风险的防范与控制还可以与审计程序相结合，从实际出发，将风险控制环节置于具体审计工作之中，并在审计准备、实施和报告阶段的全过程采取各种风险管理和控制对策，以减少审计风险．避免风险损失。

参考文献

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中图分类号：F239.45 文献标识码：A　文章编号：1005－0892(2007)09－0123－03

一、引言

内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织运营的独立、客观的确认和咨询活动。为适应开展增值性审计的需要，内部审计机构抛弃了传统的以查处问题为宗旨的审计理念和居高临下的审计方式，树立起现代审计理念，采取了平等的参与式审计策略。内部审计甚至已不再使用“被审计单位”之类的措辞，而代之以“内部审计客户”。广义上，完整的内部审计客户应该包括：组织的管理层、流程的具体操作者(proess owners)、审计委员会、内审机构员工和外部审计师等。出于研究的需要，本文内部审计客户仅指接受审计服务的组织的管理层。内部审计客户的价值标准日益成为衡量内部审计价值的标准，而内部审计客户的价值感知往往可以通过内部审计客户的满意度指标加以测度。本文以问卷的形式对J集团内部审计客户的满意度进行调查分析，力图得出一些有助于J集团内审机构将来更好地为其客户提供满意的增值服务和我国内部审计职业健康发展的结论与启示。

二、J集团及其内部审计简介

J集团是中国中部地区一家拥有110多家全资或控股企事业单位的综合性大型出版传媒集团。共有员工7400余人，其中有高级职称人员200余人。年出版图书2000余种，电子音像制品300余种，报纸3种、期刊21种，拥有各类发行网点1000余个。J集团实行图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物出版印制发行、光盘复制、影视制作等主业经营与房地产、宾馆旅游服务、教育、证券投资等相关业务相结合的多元化经营。2005年，J集团实现销售收入31.23亿元，利润2.49亿元，资产总额为38.79亿元，净资产为24.89亿元。

J集团历届领导对内部审计工作极为重视，从1993年集团成立之初就设有相对独立的内审机构，内审人员由成立时的2人发展到目前的7人，全部为本科及以上学历。该机构主要对集团所属110多个法人单位实施经济责任审计、基本建设(技改)项目审计、专项审计、内控制度评价和绩效考核等。审计绩效显著，仅2004年度基本建设项目审计一项就核减资金583.6万元，为J集团的发展壮大和国有资产的保值增值做出了较大的贡献。随着J集团经营业务日趋市场化、多元化，内部审计环境更加复杂，传统的以事后监督、评价为职能的内部审计难以满足集团发展的需要，现代的以事前事中确认、咨询为职能的内部审计被提上了议事日程。

三、问卷设计及调查

1、问卷对象。在J集团总部的组织结构中，内审机构由董事长直接领导，对集团所属(全资和控股)独立核算的法人单位实施审计监督。截至研究日，J集团共有下属单位115家，其中新成立从未接受审计的有3家，其余112家单位均接受过频率不等的内部审计，本次对以前年度接受过内部审计的112家单位发出问卷。

2、问卷设计。为了全面反映客户的“满意度”情况，我们从内部审计活动、内部审计报告、内部审计师素质、内审客户对内部审计的期望等角度初步设计了1～5分制的likert量表进行问卷调查。初步设计好的调查量表在2006年1月底由随机抽选出的12家内审客户进行试填，我们对试填结果进行分析并征求有关专家的意见后，对调查量表进行了修订。

3、调查形式。J集团建立了覆盖所有下属单位的“计财信息网”，整个集团具有较好的信息化基础，本次问卷调查全部通过网上，要求各单位主要负责人如实对问卷进行回答。

4、调查时间及回收。本次问卷于2006年4月15日，时间跨度为2个月。要求接受问卷者将填好的量表以电子文本形式发送至指定的电子邮箱，或以纸质文本形式邮寄至指定的地址。

5、其他。考虑到各问卷对象对问卷题项(Items)的理解可能存在某些偏差，我们设立了电话和邮件咨询中心，由专人负责解释。

四、调查结果分析

1、审计活动、审计报告和审计师问卷结果统计分析

审计活动、审计报告和审计师相关问题的问卷回复统计结果如表1所示。各项目题项得分情况分析如下：

“审计活动”部分的题项得分平均值可以看出，内审客户一方面认为“审计持续的时间是适当的”，另一方面又较为强烈地表示审计对他们的日常工作带来影响。说明内部审计师在为客户提供服务时，可能还有“审计持续时间”以外的因素影响着客户的日常工作。尽管客户对审计的发现表示了相当的肯定，对审计建议和解决方案的价值还是没有给出满意的评价。此外，客户没有认为J集团内审机构的审计重点放在了公司关键风险领域和经营过程，审计也没有审计活动、审计报告和审计师完全正确地考虑客户所处的行业状况及经营前景，可能没有讨论对管理富有创新和实践意义的观点或讨论了某些观点但未必具有创新和实践意义，即客户对内审机构在管理审计方面的满意度仅获得了“中立”的评价。

“审计报告”部分的题项得分情况可以看出，客户除对“审计报告内容准确、相关”接近于同意的评价外，对报告本身的清晰性、逻辑性和简洁性，和对尊重客户的意见及正式报告的传递等方面均作出了较为满意的评价。

“审计师”部分的题项得分情况可以看出，J集团的内部审计师无论是对客户经营业务的了解，还是沟通能力和专业胜任能力，都赢得了客户非常满意的评价。

2、最重要的5个服务因素和内部审计业绩评价问卷回复结果统计分析

根据得票数量的多少，我们从12个服务因素中选出客户认为最重要的5个服务因素(见表2)。从表2可以看出，有最多的客户(90.72％)将“集中解决重要的问题”列为最重要的5个服务因素之一，其余4个被认为属最重要的服务因素依次是“提供可操作性的解决方案”(81.44％)、“提供充分的指导”(70.10％)、“帮助您管理和执行变革”(65.98％)和“了解您的目标”(61.86％)。从对5个被客户挑选出的服务因素的重要性排名情况可以看出，三个得票最多的服务因素依然被认为是最重要的，说明大多数客户倾向于问题导向型审计，希望内部审计师帮助他们解决重要问题(75.26％)，其次是希望内部审计师为他们提供可操作性的解决方案(67.01％)和提供充分的指导(58.76％)。得票数第4和第5的两个服务因素在重要性排名中颠倒了顺序，说明内部审计师在提供审

计服务时了解客户的目标(52.58％)比帮助客户管理和执行变革(50.52％)更为重要。

对于客户对内部审计业绩的评价情况统计分析见表3。从表3可以看出，客户对内部审计业绩的总体评价不是很高。具体表现为，在内部审计师为客户提供的12个服务因素中，只有4个服务因素被认为达到了客户的期望，另外8个服务因素的期望值尽管被认为中立偏上，离达到客户的期望还存在一定的距离。客户认为的5个最重要服务因素的期望值均未达到“满足”状态，且其期望值相对较低，尤其是被认为第一重要的服务因素――“集中解决重要问题”的期望值在客户的评价中最低，仅为3.2268，离“满足”状态还有较大的差距。除“遵守诺言”一项评价得分的平均值较高(4.1031)，离散率较高(19.42％)，稳定性较差外，其余各单一题项评价得分表现为平均值越高(低)，其离散率越低(高)，稳定性越好(差)，说明内部审计业绩的评价结果总体上是可信的。

此外，客户没有很好地感受到其通过审计后所获得的价值(期望值为3.7423)，总体上，客户对内部审计的满意程度尚未达到“满足”状态溯望值为3，7629)。

通过SPSS11.50软件分析可知，客户对价值感知程度与其对业绩的满意程度的Pearson相关系数为0.737，且总体无显著线性相关的概率小于0.01，说明内审客户对其所获价值的感知程度与其对审计业绩的满意程度之间存在显著的正相关关系。

五、结论及启动示

通过对J集团内部审计客户满意度的调查研究，可得出以下结论：

第一，J集团内部审计师的整体素质较高，审计报告结构清晰而富有逻辑性、内容准确相关、传递及时，客户对审计师本身和审计报告的评价是满意的。

第二，J集团在管理审计方面存在不足。未来内审的重点应放在组织的关键风险领域和经营过程，审计时应正确地考虑客户的行业状况和经营前景，并讨论对组织管理富有创新和实践意义的观点。

第三，J集团内部审计师在今后的审计服务中，应以问题为导向，帮助客户集中解决重要的问题，在宏观上为客户提供充分的指导，在微观上提供可操作性的解决方案，同时在审计过程中应了解客户的目标，以便更好地帮助客户管理和执行变革。

第四，J集团内审客户认为最重要的五个服务因素未能获得客户满意的业绩评价。J集团内审部门及内部审计师未来提供审计服务时应尽可能侧重于客户所认定的服务领域，将有限的审计资源聚焦于客户所需，以达到甚至超越客户的心理预期。

篇（7）

一.风险导向审计的产生及发展

20世纪90年代以来，在全球经济一体化、信息化的背景下，面对日益增多的财务舞弊以及审计失败案例，国际大型会计师事务所开始了审计流程再造，提出了旨在提高审计效率和效果的现代风险导向审计模式。其基本内涵为注册会计师通过对被审单位进行风险评估、评价被审计单位的风险控制、确定剩余审计风险，并执行追加审计程序将剩余审计风险降低到可接受的水平。与传统审计相比，风险导向审计具有10个主要特征：①审计重心前移。②风险评估重心前移。③风险评估方式改变。④风险评估结构化。⑤分析性程序成为风险评估中心。⑥审计师专业知识结构改变。⑦审计测试程序个性化。⑧“自上而下”与“自下而上”相结合。⑨审计证据范围扩大。⑩审计证据向外部证据转移。风险导向审计以其先进的理念和方法克服了传统审计模式的弊端，在理论上和审计实践中取得了长足的发展。目前我国对风险导向审计的探讨主要是针对外部审计而言的，风险导向审计理论延伸到内部审计领域，便产生了风险导向内部审计。

随着现代风险导向审计理论的发展，国际内部审计师协会(IIA) 在2011年1月的新版的《国际内部审计专业实务框架》中给出了内部审计的新定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的在于增加组织的价值和改善组织的运营。它通过系统、规范的方法，评价并改善组织的风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。

从新定义我们可以得出结论，内部审计已经从原先的账项基础审计和控制制度基础审计发展到风险导向内部审计的新阶段。这就要求内部审计人员树立风险观念，在内部审计的过程中要关注风险。与外部风险导向审计的“风险”相比，风险导向内部审计所指的“风险”不单单是“审计风险”，还包括组织在运营过程中面临的种种风险，诸如运营风险、市场风险、财务风险等。高校在连续扩招，发展规模不断壮大的背景下，也面临着诸如决策失误、资产缺失、人事聘用失败、财务信息失真等风险。内部审计作为高校的内部控制的重要组成部分，可以通过运用现代风险导向审计的先进理念和科学方法对风险进行评估，提出风险管理对策，有效降低高校办学风险。

二.风险导向内部审计的特点

（一）全新的审计理念，注重风险、控制风险

风险导向内部审计树立了全新的内部审计理念，更加关注被审计领域显现的或是潜在的风险，在实施审计过程中对这些风险领域投入较多的审计资源，在证实和评价有关信息的基础上，做出恰当的审计结论与可操作性的审计建议，以促进和帮助管理层有效控制风险，进一步注重对风险的控制。这从根本上改变了制度导向审计模式根据对过去的业务与内部控制情况进行评价而得出审计结论、提出审计建议的做法。

（二）全新审计目标，增加组织价值的

风险导向内部审计以实现组织目标为目标，将审计目标与组织的目标紧密联系到一起，关注组织的发展愿景和战略目标，开始用高级管理层的方式进行思维。将内部审计在组织中的作用提高到一个新的水平。“增加价值”是风险导向内部审计的指导方向，是内部审计活动的目标和出发点。内部审计可以通过提出有价值的建议达到减少风险、保护资产、增加盈利等目标，从而为组织增加价值。

（三）审计业务范围不断扩展

风险导向内部审计扩展了内部审计的业务范围，将传统内部审计业务范围向风险管理、公司治理等领域进行了扩展。凡是能为组织增加价值的鉴证和咨询活动，内部审计都积极开展。把评价和改善风险管理作为内部审计的重要服务领域，是内部审计新定义的一个显著的发展，并把内部审计推向更广泛的领域和更高的境地。

（四）审计策略上使被审对象由被动接受变为主动参与

“参与式”审计是风险导向内部审计的一大亮点，“参与式”审计是指在整个审计过程中让被审人员参与到审计中来，审计人员和被审人员共同分析和解决审计中发现的问题，调动被审人员的积极性，寻求被审计人员的理解和支持，从而达到事半功倍的效果。

三、高校内部审计目标和职能的发展

我国教育部颁发的《教育系统内部审计工作规定》指出，高校内部独立的审计机构和审计人员，依照国家、教育行政管理部门、学校等制定的法律、法规、政策、制度等标准，采用专门的程序和方法，对本校及其所属部门的财务收支及其经济活动进行审核，查明其真实性、合法性、效益性，并提出建议和意见，以加强管理，提高效益。国际内部审计师协会提出的内部审计的目标是增加价值和改善组织运营，评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的有效性，帮助组织实现其目标。由此，笔者认为高校内部审计的主要职能应该是以下几个方面：

（一）监督、管理职能，主要目的是查错防弊，对学校的财务收支进行监督，对学校的重点单位关键领域以及对基本建设、维修改造、设备采购招投标等重要经济活动进行监督，对学校内部控制制度的执行进行监督，通过全方位、全过程的监控，形成约束机制，促进各级领导以及有关部门增强法制意识，从而加强和改善学校的管理。

（二）鉴证、评价职能。通过经济责任审计和管理绩效审计，对领导者管理绩效进行评价，为高校内部激励机制的运行和完善提供科学依据。通过评价经营管理和资源利用的效率效果以及资产保值增值情况，促进高校内部加强管理和提高运行效率。通过对高校内控制度的健全性和有效性评价，查找内控制度在设计和执行上薄弱环节，从而有针对性地改善和加强内控制度建设。

（三）服务职能。服务职能应该贯穿内部审计的整个过程。它源于内部审计帮助组织实现目标的定位。作为内部审计，其目标应该和高校目标高度一致，在监督和评价有关业务活动的基础上，纠错防弊，防范风险，努力提高办学效益。

（四）风险管理职能。国际内部审计师协会在《内部审计职业实务准则》中指出，内部审计工作应该帮助组织评价重要的风险暴露，并帮助组织完善风险管理和控制系统。风险管理已逐步成为内部审计的核心和导向，内部审计对风险加强关注，发挥防范和控制风险的作用，为管理层决策提供有力支持。风险管理职能作为内部审计职能的发展，为高校内部审计注入全新的审计理念及方式方法，必将带来高校内部审计的革新。

四、在我国高校应用风险导向内部审计的必要性和可行性

（一）高校面临的风险是风险导向审计产生的直接原因

一方面，我国的高等教育面临着全球化的挑战，招生和就业竞争日趋激烈。另一方面，随着事业法人属性的确立、办学规模的扩张、办学资金的增加、校园经济活动的日益增多、管理活动日益复杂、办学风险加大，高校的管理面临着严峻的挑战。近年来为了响应国家扩招政策，很多高校举债建设，增加了高校的债务压力，增大了高校的办学风险。甚至有学者发出了个别高校即将破产的预言。风险已是高校管理者们不得不面对的现实问题。管理和控制风险变得越来越重要。内部审计部门引进实施风险导向审计模式，通过对风险的分析和评估来确定审计计划和审计重点，并采取一定的措施进行风险管理，帮助管理层了解风险信息，主动控制和规避风险。

（二）传统审计模式的内在缺陷已难以满足内部审计的现实要求

目前，我国高校内部审计大都实行的是账项基础审计模式和制度基础审计模式。这两种审计模式由于本身内在的固有缺陷使得内部审计效率低下。在账项基础审计模式下，审计人员主要关注对被审单位的会计报表、账簿记录及其有关凭证资料的审查，这种审计方式的工作量大且难以突出审计的重点，导致审计效率低。账项基础审计主要采用查账的方法，忽略了对整个审计环境的分析与评估，而很多潜在的风险单纯从账表中是不能被发现的。账项基础审计采用抽查测试的方法，仅凭经验或随意选择部分项目测试，科学性较差，直接影响审计结果的准确性。在制度基础审计模式下，审计人员不是根据要实现的目标来评价控制制度，而是就控制制度本身进行评价，其结果很可能把审计工作引入歧途。制度基础审计模式立足于被审计单位的内部控制制度，以控制为内部审计工作的中心，审计报告和审计建议多是关于如何加强内部控制的，这样势必导致内部控制措施越来越多，越来越繁琐。过多的控制措施降低了系统的运作效率，使系统内部的沟通变得困难，最终导致整个系统变得僵化而反应迟钝。

五.风险导向审计在高校内审应用中主要障碍

目前，我国高校的内部审计还是以传统模式为主，真正实行现代风险导向的寥寥无几，这是由于在实施过程中还有着诸多的障碍。

（一）与风险导向内部审计相配套的法律法规还很不完善。

风险导向内部审计在我国的真正应用只是近几年的事情，还没有大范围推广，相对西方风险导向内部审计的应用起步晚，发展历史短，在风险导向内部审计理论和实践应用领域的经验积累还很不够，认识上还不到位，这些都制约了适合我国国情的风险导向内部审计法律制度的出台，从而影响了风险导向内部审计的法律制度建设进程。

在高校层面，风险导向内部审计制度更是急需更新。根据风险导向内部审计应用的涵义，风险导向内部审计在审计具体的实施步骤、计划制定、证据收集、测试方法、报告方式等工作流程方面都与传统内部审计有了很大的不同，但目前的内部审计制度仍以传统的内部审计为主，具体针对高校内部审计的《内部审计实务指南》第4号――高校内部审计，也未以风险管理为重点内容，缺乏对风险导向内部审计的实践指导，因此，也需进一步完善。

（二）风险意识淡薄，对风险的研究和应用严重滞后

由于我国高校基本上是以政府为投资主体的公办高校，办学经费也是每年由政府预算拨付，可以说，对高校自身而言基本上无所谓风险意识。高校向来只注重自身的教学和科研，把所谓系统风险大都交给政府。事实上也是每当系统性的风险出现时，高校不是从自身如何采取措施来应对风险，而是寻求政府的支持，因此，政府最终成为高校风险后果的承担者。虽然现阶段高校确立了事业单位法人资格，但由于法人治理结构的缺失，高校依然难有风险意识，更谈不上专业风险管理机构和机制的建立以及对风险的研究和应用。现阶段，在政府扩招政策的主导下，为了上规模，很多高校向银行大量贷款，举债办学，这给高校造成了一定还贷压力和财务风险，但是在高校管理层的意识里，扩招本身就是政府主导的行为，最终解决贷款问题的主角依然是政府。有一个关于高校校长向银行行长贷款的笑话，校长说，一、向你贷款，是看得起你；二、向你贷款从来就没想过要还。这当然有玩笑的色彩，但也从另一个侧面说明高校对于风险意识的淡薄程度。目前高校的风险管理基本上是一种被动式的管理，每个人或部门往往只针对自己工作中的风险孤立地采取一定对策，缺乏系统性、全局性的风险意识，没有积极、主动、系统地进行风险管理，更谈不上实施风险导向内部审计。

（三）风险导向内部审计功能定位不准，存在观念误区

在我国，内部审计是在政府的要求和国家审计机关的安排推动下建立起来的。内部审计的职能定位也有一个逐步发展的过程，虽然国际先进的风险导向内部审计理论对我国的内部审计有着现实的指导意义，近年来风险导向也越来越受到重视。但是，各层面对风险导向内部审计的认识还存在一定的误区。目前，业界对风险导向内部审计的认识误区，其根本原因就是对风险导向内部审计、风险导向外部审计、风险管理审计三者的概念混肴。观念的误区必然导致内部审计机构设置和制度安排的摇摆与不合理。在我国，高校内部审计机构设置主要有四种情况：第一种是设置独立的内审机构，第二种是与监察机构合署办公，第三种是与纪委监察机构合署办公，第四种是隶属于财务部门。目前，合署办公占大多数，少量隶属于财务部门，审计部门内部的设置也是以业务为导向，基本分为综合审计部门、财务审计部门、工程审计部门，这样的制度安排，不是法人治理结构上的最佳安排，仅能符合传统的内部控制要求，在较低层次上发挥监督评价职能，几乎无法对最高管理层形成约束，很难在实质上开展风险导向内部审计。

（四）内审人员的能力难以达到要求

实施内部风险导向内部审计，审计环境发生了变化，管理层对内部审计的期望发生了变化，对内部审计人员的能力要求也随之发生了变化。风险导向内部审计人员不仅需要精通财会和审计方面的知识，还要熟悉管理、法律、工程技术、信息等多方面知识。目前，风险导向内部审计人才短缺是制约我国风险导向内部审计应用的主要因素。在我国，高校内部审计人员多来自于财会部门，其中很多没有接受过系统的审计专业训练，知识结构不合理，风险管理方面得知识也欠缺严重，远未达到风险导向内部审计人员应具备的专业素质。

（五）风险导向内部审计技术手段方式方法落后

目前，我国大多数高校内部审计依然停留在“查错防弊”上，将主要精力用于财务数据真实性、合法性的审查上，审计的对象也主要是会计报表、账簿、凭证、合同及相关会计资料，内部审计方法和手段也很传统。在审计总体规划、项目选择、资源分配等方面还没有系统的方法。有关内部审计的风险管理技术方面还很落后。

七.高校实施风险导向内部审计对策

（一）完善内部审计法律法规及高校内部控制制度

结合我国的基本国情，借鉴国外的成功经验，参照国际通行准则，制定一系列切实可行的符合中国实际的内部审计法律法规，特别是针对风险导向方面的法律法规，使内部审计人员在实际的工作中，有法可依，有章可循。高校应该结合自身的特点和实际校情建立和完善风险导向内部审计工作开展的目标、依据、程序、标准、工作纪律等等的规章制度，为风险导向内部审计的实施打好制度基础。

（二）增强风险意识，完善高校风险管理

风险管理是一个比内部控制更为广泛的概念。风险管理要求管理者将注意力主要放在可能产生重大风险的环节上，确保组织目标的实现。首先，高校管理层应树立科学的风险管理和战略管理的价值观，增强风险意识，提高对风险导向内部审计的认识，而且支持风险导向内部审计的实施，并愿意采纳风险导向内部审计的成果；另一方面，高校内部审计人员应提高职业风险意识，大力宣传风险导向审计的重要作用，使各领导层面在实践中能深刻地意识到内部审计在风险分析、风险防范上的重要作用，从而使风险导向内部审计在实施过程中得到更多的支持。

（三）逐步构建和完善高校法人治理结构

构建和完善高校法人治理结构的关键是在高校内部形成一个相互制衡的组织架构。在法人治理结构确立的基础上，给内部审计相应的制度安排，提高内部审计在高校风险管理工作中的地位。

（四）提高内部审计人员的业务素质能力

风险导向审计模式要求内部审计人员熟悉组织战略、目标和计划，了解组织经营管理的各项职能。内部审计人员必须具备广博的知识和多元化的技能。风险导向内部审计人员不仅需要精通财会和审计方面的知识，还要熟悉管理、法律、工程技术、信息等多方面知识。

（五）依托信息技术，提高内部审计技术手段及方式

IT技术的发展使变革审计模式成为了可能，高校内部审计应充分依托数字化校园，加快审计信息化的发展，通过联合校内各职能部门构建风险导向内部审计信息技术平台，促进风险导向内部审计的应用。内部审计机构可以配备或外聘信息技术方面的人员，在原AO和OA的基础上开发适合本单位的计算机辅助审计系统，建立审计数据库；通过信息技术平台加强沟通交流，完成相关的信息数据收集，提高内部审计技术手段。(作者单位：安徽工业大学)

参考文献：

［1］ 马军,蔡龙定. 高校以风险为导向的管理审计问题研究. 教育审计. 2009（1）42-44

［2］ 刘芳,李雪峰 高校内部审计工作的改进与创新. 中国审计. 2010（6）50-51