高新技术企业税务风险大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇高新技术企业税务风险范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

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一、高新技术企业管理过程存在的涉税风险

涉税风险主要有两个来源：首先，企业自身多缴税、早缴税的风险；其次，税务机关等执法部门对企业少缴税、晚缴税处罚的风险。高新技术企业的税收优惠是产生涉税风险的最主要原因。一些高新技术企业在享受国家优惠政策的同时，对相关优惠政策和明细管理办法的把握不当，从而产生了一系列的涉税风险。

（一）收入、成本、费用的处理不规范，存在涉税风险

会计核算不规范，未单独设立“研发支出”账户。高新技术企业的研究开发费用应通过“研发支出”科目单独核算，并通过“研究支出”与“开发支出”二级科目分别核算应予费用化或资本化的研发费用。如果企业通过“管理费用”科目或下设“研发支出”二级科目核算，就不能准确划分资本化与费用化支出的金额，按《扣除管理办法》规定第十条规定，如不设立专账管理费用，费用归集不准确，将无法享受研发费用加计扣除的所得税优惠，存在一定涉税风险。

高薪技术产品（服务）销售收入未单独核算。高新技术企业要求对高新技术产品的销售收入单独核算，如果与其他非高新技术产品销售收入不能分开，将影响高新资格认定及复审，存在涉税风险。

研发费用未按项目准确归集。高新技术企业存在多个研发项目的情况下，如果把其他项目的费用分配给创新性项目，这样就导致了高新技术企业的创新项目研发费用增加，从而增加了加计扣除的基数，产生了涉税风险。

研发支出资本化不及时。高新技术产品研发支出中符合资本化的部分，按规定应及时进行资本化核算，转入无形资产分期摊销。如果直接计入当期费用，将增加营业成本，少计利润，存在少缴税款的风险。

（二）在复核和复审过程中，过分追求认定指标影响会计确认，存在涉税风险

对研发人员的确认不清晰。高新技术企业认定条件之一：具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。如果企业在外地设立分支机构，或者雇用外地科技专业人员等搞研发项目，而忽视对其管理，造成学历证明、用工保险、工资薪金等证明材料不完善，科研人员确认不清晰，将对高新技术企业认定和复审带来不利影响，存在一定涉税风险；研发费用占管理费用比重不合理。高新技术企业认定条件之二：企业持续进行研发活动，且近三个会计年度的研发费用总额占销售收入总额的比例符合一定要求，根据销售收入额度确定所占比例，销售收入越高比例越低。部分企业为了满足认定条件，而将非高新技术产品发生的成本费用尽可能挂靠研发费用，以扩大研发费用的归集范围，影响期间费用的归集，存在涉税风险；高新技术产品销售收入确认不规范。高新技术企业认定条件之三：认定年份的高新技术产品（服务）收入及其技术性收入的总和占企业当年总收入的60%以上。部分企业为了争取客户信任赢得市场，夸大营业规模，虚报高新技术产品（服务）收入，存在涉税风险。

（三）忽视高新技术企业所得税优惠备案，存在涉税风险

高新技术企业认定后，企业在享受所得税优惠政策前，必须进行所得税优惠备案，填写研发费用支出明细等资料。如果企业认定后忽视备案工作，则存在不能享受所得税优惠政策的风险。

（四）高新技术企业资格复审不通过，存在涉税风险

企业获得高新技术企业资格证书后，每隔三年要接受复审，按复审要求提供资料。如果提供的资料不符合高新技术企业复审条件，则高新技术企业资格证书将被取消，存在补缴税款的风险。

二、涉税风险对企业可能产生的消极影响

涉税风险已经普遍存在于企业经营管理的各个层面，企业对涉税事项的不当处理会导致法律责罚和利益损失，并因此影响到企业的生产和经营。涉税风险对公司的消极影响主要体现在以下几个方面：首先，严重损害企业信誉。企业的税收信誉与商业信誉紧密联系，公司税务风险一旦发生，会给公司信誉带来严重损害，这样会对企业在产品交易、银行贷款等方面产生连锁反应，对公司的后续发展带来不利影响；其次，导致企业的成本增加。包括违反法律法规少纳税而遭到税务机关处罚的成本，以及没有充分利用税收优惠而产生的利益流出成本；然后，导致企业管理层的变动和人员受损，引发企业和相关责任人的刑事责任。如果存在偷税等违法行为，企业与相关责任人必须承担责任，后果严重，给企业造成全方位的打击；最后，严重影响企业的经营管理等决策行为。在企业经营中税务违法的风险最大，税务风险与企业经营的其他风险密切相关，会对企业的投资决策、财务决策、组织设立形式等都产生一定的影响，会对企业带来致命打击。

三、高新技术企业涉税风险的管理

由于涉税风险对高新技术企业的生产经营产生严重的消极影响，所以一定要加强涉税风险的管理。涉税风险管理的目标，就是通过对税务事项的会计处理合规合法来管理和防范税务风险，避免涉税风险的发生。

（一）强化对高新技术企业的立项管理

研发项目具有“创新性”，是我国高新技术企业享受研发费用加计扣除优惠的基础，因此必须强化立项管理，避免随意立项的现象发生。首先由高新技术企业对自己即将研发的项目进行详细的可行性论证，编制项目计划书；第二由专门的技术评估部门来进行评估分析，考察其创新性是否能够对企业做出贡献；第三，保证企业的研发项目具有创新性，减少与税务部门的理解偏差，减少不必要的税收流失以及对企业技术创新积极性的阻碍。

（二）加强高新技术企业项目预算管理

项目预算在研发费用加计扣除中非常重要，包括项目支出总预算、具体项目的支出预算、项目开发期、各研究开发年度计划支出预算等。加强预算管理，分析项目的实际开支和预算开支之间的差距，这样有助于核查高新技术企业在一个会计年度中实际发生的研发费用是否达到可以按照加计扣除的方法进行抵税。

（三）规范高新技术企业研发费用的会计核算方法

单独设立“研发支出”账户，对研发费用专账核算，准确归集费用；单独核算高新技术产品销售收入。对高新技术产品（服务）的销售收入与其他产品销售收入分开账务处理，便于认定及复审时的指标计算，符合有关所得税管理规定；准确归集研发费用中加计扣除项目。严格按照《扣除管理办法》中列举的八项内容归集可加计扣除的研发费用，分清《认定管理办法》与《扣除管理办法》中关于研发费用归集项目、范围及标准的区别。

（四）加强后续管理

设立专门的部门或者人员，负责研发活动、研发费用制度化的跟踪和落实，跟踪落实高新认定标准，保证企业在日常管理中按认定要求操作，满足认定条件，为研发费用加计扣除和资格复审做好准备。

（五）加强备案管理

高新技术企业享受企业所得税优惠属于备案管理类。高新技术企业减按15%税率征收企业所得税属于事前备案；开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计算应纳税所得额时加计扣除属于事后备案，纳税人应在年度纳税申报时附报《企业所得税税收优惠备案审核表》及相关备案资料，经税务机关审核确认后予以备案登记。因此高新技术企业要高度重视备案管理，确保备案的及时、准确、完整。

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近年来，伴随着我国社会主义市场经济的不断发展，有关收税筹划的概念也随之兴起，逐渐成为企业发展中的重要组成部分。尤其在我国加入WTO之后，越来越多的投资经营者对税收筹划的重要性有所认识。而高新技术企业作为推动我国经济迅速增长的主要力量，在生产经营过程之中如果无法正确处理好纳税问题，那么则会导致企业背负沉重的税负压力，无法促进企业得到创新发展。那么如何利用高新技术企业的税收优惠政策，结合高新技术企业的主要特征为企业的发展制定一套符合实际要求的税务筹划方案，是现阶段每一家高新技术企业所面临的难题之一。

一、高新技术企业的主要特点

所谓高新技术企业主要是指进行各类高新技术研究、生产以及开发的经济实体，具体而言，高新技术企业是连续开发与研究高端技术的一种转化活动，在此基础上开展各种经营活动。高新技术企业自身特点主要包括以下几点：

（一）高新技术企业是知识密集型企业

一般而言，高新技术企业所开展的各种活动均属于智力活动型，往往对人才需求量比较大，需要人才利用技能以及知识推动企业的发展，促进生产经营的有序性。在高新技术企业中所生产研究的产品均具有一定的附加值以及技术含量，所以高新技术企业需要高水平、高素养、高能力的人才加入。

（二）高新技术企业是竞争激烈型企业

在高新技术企业的发展过程之中只有具备高收益性才能够促进自身的发展，现如今社会的快速发展导致高新技术行业竞争激烈，尤其是人才方面竞争激烈，只有具备高素质与高技能人员才能给高新技术企业带来新的产品，因此高新技术企业具备竞争激烈性。

（三）高新技术企业是高风险、高投资、高收入企业

从本质上而言我国高新技术企业在产品开发上具有不确定性，并且产品成功的概率非常小，需要不断进行研究与实验，会花费大量的资金与成本。此外，高新技术企业所开发与研究的产品具有非常短的生命周期，并且具备比较高的附加值，这在一定程度上会带给高新技术企业发展动力，实现跨越式发展，所以高新技术企业具备高风险、高投资、高收入的基本特点。

（四）高新技术企业是市场创造性企业

高新技术企业所研发出的产品能够满足市场需求，并且依据产品的基本特性以及创新性在市场中可以占据相应的比例与份额，并且也会获得高额的利润。原本比较小型的高新技术企业能够实现在短时间内完成大型高新技术企业的转变。

二、现阶段高新技术企业税务筹划之中所存在的问题

（一）高新技术企业缺乏税收法制

从目前我国税收现状分析，税收环境问题成为了制约高新技术企业税务筹划活动有序开展的主要因素之一。比如，现阶段为了大力扶植高新技术产业，国家对高新技术企业实施免税期的税收政策，该政策具有一定的激励作用，但是由于高新技术企业属于高风险、高收益的产业，往往需要长期投资，所以国家针对高新技术企业所开展的免税期政策并无法推动高新技术企业的有效发展，反而会导致高新技术产业无法针对自己发展现状，无法开展合理的税务筹划政策。

（二）高新技术企业财税核算环节过于薄弱

从整体角度分析，高新技术企业财税核算环节比较薄弱，主要体现在两个方面：其一财税管理人员基本素养欠缺，无法对企业的财务信息进行准确核算，导致高新技术企业财税问题面临非常大的风险；其二是高新技术企业缺乏完善的财税核算内部控制体系，无法进行合理税收筹划，无法有效规避风险。高新技术企业发展过程中会面临比较大的财税核算业务，也会涉及到退税、申请减税等问题，因此需要高新技术企业针对税务进行规划。

（三）高新技术企业缺乏税务筹划意识

现如今我国税收征收政策中有部分内容是针对高新技术企业所开展的，尤其是部分营业税政策、所得税政策以及增值税政策，我国部分高新技术企业在对税务筹划工作中缺乏筹划意识，往往将过多的精力放在手续审核或者企业融资方面，并且利用税务筹划空间聘请相关税务顾问针对性的进行税务筹划，从而无法享受国家对高新技术产业所提出的各项优惠政策，也无法为企业的财税核算带来良好的发展前景。除此之外，部分高新技术企业在组织机构调整之后便开展税务筹划工作，但是却忽略了组织机构调整之前的税务筹划工作。

（四）高新技术企业税务筹划水平过低

之所以导致高新技术企业税务筹划水平过低的原因包括两点：其一，从财务角度分析，税务筹划是一项涉及到企业全面发展的专业性活动，如果无法全面掌握税务筹划的基本原理，那么则无法保证税务筹划的全面性与准确性。高新技术企业所经营内容比较复杂，越来越多的企业管理者将大量的时间以及精力花费到企业经营状况之上，导致对税务筹划认识程度过浅。其二，在我国高新技术企业财务管理活动之中，由于缺乏具备专业知识的税务筹划人员，所以企业在税务筹划活动中所开展的力度有限，严重消弱了高新技术企业在市场之中的竞争力，减少高新技术产业的经济效益。

（五）高新技术企业缺乏财务管理

高新技术企业财务管理作为税务筹划的关键内容对企业的发展起到重要的推动作用，但是从当前高新技术企业发展现状分析，其财务管理呈现出混乱性。首先，高新技术企业财务管理存在不规范现象，比如会计处理流程不规范，会计处理不够正确等，这一系列的问题会导致高新技术企业税务筹划活动难以开展。其次，与其它企业相比较，高新技术企业具有一定的特殊性，这种特殊性会导致企业在发展过程中设计到涉税业务，只有高素质、高技能会计人才才能正确处理涉税业务，才能开展合理的税务筹划活动，如果财务会计人员素质欠缺，无法进行正确财务核算，则无法合理实施税务筹划。除此之外，高新技术企业财务核算控制体系不够健全，会在一定程度上导致财务风险的出现。

（六）高新技术企业并购重组时容易出现漏洞

近几年高新技术企业所开展的并合分立对企业自身发展有着非常重要的作用，并且国家也颁布相应的法律法规对企业实施并合分立，但是从现阶段分析，高新技术企业在开展资产重组或者并合分立的时候能够产生非常大的筹划空间，但是却没有开展纳税筹划工作，部分高新技术企业仅仅对并合分立或者资产重组对企业财务所造成的影响进行重视，但是却忽略了并合分立或者资产重组对企业税务所造成的影响，无法利用国家税收政策为企业税务筹划提供发展空间。

三、高新技术企业纳税筹划的几种方式探究

（一）积极利用税前扣除项目减少纳税所得额

其一，合理列支工资等费用，高新技术企业需要制定比较完善、规范的薪金制度，并且要对实际所发放的工资、薪金采取代扣代缴的业务，还要对企业所发放的研发人员的工资、薪金等费用计入研究开发费用之中，享受加计扣除的优惠政策，企业需要建立明细账并进行单独核算，让职工培训费用进行全额扣除。其二，对于研究开发的费用需要进行专账管理[5]。其中企业必须要对研究开发费用实施专账管理，并且要对研究开发费用的实际金额进行分析，在进行汇算之后向上级部门进行申报。另外企业还要利用加速折旧所得到的优势与好处，采取双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧方法，这样不仅可以增加税前扣除费用，获得延期纳税的好处，并且能够提前收回资金。

（二）人员录用和人工费用的纳税筹划

在严格按照新企业所得税法的规定得知，高新技术企业在对人员进行录用的时候，需要结合自身企业的发展特点，并且要针对性的开展分析，比如像哪类岗位比较适合安置国家鼓励就业的人员，录用人员的培训成本、工薪问题以及劳动生产率之间存在哪些差异，相关单位要积极做好劳动合同的签署工作。除此之外，在根据新企业所得税法规定，企业需要积极摒弃计税工资制度，可以将比较合理的工资在进行所得税之前进行扣除，这种措施可以在一定程度上避免职工工薪所得税的重复性，并且能够减少纳税筹划的风险。但是值得注意的一点是企业在将工资薪金在所得税之前进行扣除的时候，需要对同行业正常工资水平进行分析与考虑，避免产生不合理商业目的的税收费，导致整个税务机关需要按照合理的方法进行调整，致使整个后果不容乐观。

（三）积极利用研发费用的加计扣除实施纳税筹划

从整体角度分析，高新技术企业资金支出有80%以上是应用到新技术、新工艺以及新产品的研发之中。在依据税法规定得知，企业在积极开发新工艺、新产品的时候所产生的研究开发费用，如果没有形成无形资产计入到当期损益，在严格按照据实扣除的相关内容中，需要根据研发费用的50%进行加计扣除。对于形成无形资产的，需要按照无形资产成本的150%进行分摊。因此，企业在积极开发新技术、新产品的时候的支出需要与企业的其它支出进行划分界限，实施单独核算，这样一来才能进一步实现加计扣除。

（四）广告业务宣传费用的纳税筹划

在根据新企业所得税税法条例中得知，广告费作为高新技术企业的重要组成部分，需要按照15%的比例进行扣除，外商投资企业以及外国企业不能对广告费用进行无条件进行扣除。另外，对于业务宣传费用以及广告费用需要在规定的时间内将已经超过扣除的部分积极转移到以后年度进行扣除，所以在进行纳税筹划的时候，可以不用再去考虑委托广告公司所制定的广告宣传途径，高新技术企业需要在进行纳税的时候符合相关的广告费用，并且要支出凭证，据实在税前列支。

（五）业务招待费的纳税筹划

业务招待费用同样作为高新技术企业的关键内容，是是是纳税筹划的重点因素，企业在实施纳税筹划的时候，需要对会务费用、差旅费用与业务招待费用进行区别。其中业务招待费用主要是指纳税人为业务以及经营支付相应的酬劳费用。另外企业在对业务招待费用进行核算的时候，避免将会议费用、差旅费用纳入其中。近几年，伴随着我国社会经济的不断发展，高新技术企业在对业务招待费用进行纳税筹划的时候，需要注意两方面，其一是对业务招待费用进行记录，其二是要将业务招待费用积极纳入到费用列支的限度之中。

（六）延期纳税

延期纳税的方法主要包括两种，一是根据税法的相关规定，要将实现的利润积极准入到低税负的子公司内，并且不予进行分配，此外还要积极降低母公司纳税所得额，从而实现延期纳税的基本母的。二是在预缴企业所得税的时候，需要按照纳税期限的实际数进行预缴。其中对于缴税困难的，可以按照上一年度应纳税所得金额的四分之一，如果预缴方法确定，那么则无法进行随意修改，纳税人可以对高新技术企业的利润实际情况进行预测，如果预测今年的效益要优于去年，那么可以按照去年所得额的比例进行缴纳。

四、结束语

自我国社会经济得到快速发展以来，企业逐渐成为了推动社会经济的关键因素，而高新技术企业在发展过程中与普通企业呈现出区别与不同，对构建和谐社会、稳定社会、繁荣社会做出重大贡献。其中，高新技术企业税务筹划是关系到自身发展的关键因素，是实现高新技术企业创新发展的基础载体，但是由于受到诸多因素的影响，高新技术企业在发展过程中会呈现出诸多弊端，针对于此，笔者结合对高新技术企业纳税筹划的理解与认识，从税务环节出发，对税务筹划中的弊端与不足进行探究，提出六点建议，实现高新技术企业经济利益的有效化与最大化。

参考文献：

[1]曹之庚.高新技术企业税务筹划策略探析[J].现代商业，2011，21：267+266

[2]杨坤.新税制下高新技术企业税务筹划探讨[J].财会通讯，2011，29：134-135

[3]李莎，白成春.高新技术企业税务筹划的实践分析[J].中国电力教育，2011，33：105-106

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1引言

1.1研究背景

我国的市场主体逐步成熟。纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。在社会主义市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起。而企业的目标是追求价值最大化，所以，如何使企业在税法的许可的条件下实现最合适税负，是企业纳税筹划的重心所在。

研究高新技术企业纳税筹划具有重要的现实意义。首先，现行的税法中常常存在一些缺陷，例如内容上分散、尺度上不易把握、差异小等，纳税筹划工作极为复杂。其次，会计法规在规范企业会计行为的同时，也为企业提供了可供选择的不同的会计处理方法且现行税法对此也大都予以认可，为企业在这些框架和各种规则中的会计选择提供了空间。而企业对于在纳税筹划的操作中该如何运用政策，采取何种方式和方法来促使筹划工作取得成效也存在着不同的问题。最后，近年来我国鼓励高新技术企业的发展，对高新技术企业设置一些税收优惠。如何充分运用这些税收优惠政策是高新技术企业面临的一个问题。

1.2研究思路

论文以高新技术企业为研究对象，在对纳税筹划以及高新技术企业的基本概念进行界定的基础上，分析高新技术企业在纳税筹划方面存在的问题，并针对问题提出建议。

2基本概念界定

2.1纳税筹划

2.1.1纳税筹划的概念

纳税筹划是由英文Tax Planning 意译而来的，从字面理解也可以称之为“税收计划”。在西方发达国家，纳税人对纳税筹划早已耳熟能详，而在我国，人们对它的认识尚处于初级阶段。对纳税筹划的概念总结也没有达到完全统一。笔者认为，纳税筹划就是纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排，尽可能减少纳税或推迟纳税时间取得税后利益最大化的经济行为。

2.1.2纳税筹划的内容

纳税筹划的内容包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。（1）避税筹划。避税筹划是相对于逃税而言的一个概念，是指纳税人采用不违法的手段，利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。

（2）节税。是指纳税人利用税法中固有的一系列的优惠政策和税收惩罚等倾斜调控政策，通过对企业筹资、投资及经营等活动的安排，达到少缴国家税收的目的。

（3）规避“税收陷阱”。是指纳税人在经营活动中，要注意不要陷入税收政策规定的一些被认为是税收陷阱的条款

（4）税收转嫁筹划。是指纳税人为达到减轻自身的税收负担，通过对销售商品的价格进行调整，将税收负担转嫁给他人承担的经济活动。

（5）涉税零风险。是指纳税人不出现任何税收违法乱纪行为，或风险极小，可忽略不计的一种状态。

2.2高新技术企业

2.2.1高新技术企业的概念

高新技术企业是指利用高新技术生产高新技术产品、提供高新技术劳务的企业。它是知识密集、技术密集的经济实体。其核心能力的最显著表现是技术创新能力。

2.2.2高新技术企业的行业特征

（1）高风险。主要包括市场、采购、技术、生产、资金等方面的风险，明显高于传统行业。

（2）高投入。高新技术企业需要进行现代产品的开发和技术创新，因此需要前沿技术与复杂科学理论，因此需要大量的人力与资金的投入。

（3）高利润。高新技术企业的技术创新在一段时间内带来了产品功能、性能、成本等方面的巨大竞争优势，因此可以为企业带来巨大的利润优势。

3.高新技术企业纳税筹划的基本思路

3.1高新技术企业设立阶段的纳税筹划

3.1.1设立地点的纳税筹划。2008年，国务院《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》规定，《企业所得税法》实施后，在我国深圳、珠海、汕头、厦门、海南五个经济特区内和上海浦东新区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受“两免三减半”的定期税收优惠。因此，对于高新技术企业来说，不论是出于税收筹划的目的还是为了更好的发展环境，在不影响正常生产经营的情况下，入住高新技术开发区和经济特区都是最佳选择。

3.1.2 行业选择的纳税筹划。2008年实施的新《企业所得税法》规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税。因此，在设立高新技术企业时，应重点考虑设立新材料、新能源、节能技术和环保技术的高新技术企业，以便能享受高新技术企业所得税方面的税收优惠。

3.1.3增值税纳税人身份选择的纳税筹划。一般纳税人可以抵扣增值税进项税额，可以使用增值税发票；小规模纳税人，不能抵扣进项税额，但是小规模纳税人的税率相对较轻。对于高新技术企业来说，由于生产的大多为高附加值产品，这些技术含量高、增值率高的高新技术产品中可以抵扣的进项税的成本含量很低。因此，规模不大的高新技术企业可以选择作为小规模纳税人。对于规模较大的高新技术企业，由于其具备一般纳税人资格，可以考虑通过分立的方法，分立出一个小规模纳税人；当它需要与小规模纳税人进行交易时，可以由分立出的小规模纳税人进行交易，从而达到节税的目的。

3.2高新技术企业经营阶段的纳税筹划

3.2.1技术转让和技术开发的纳税筹划。税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。因此，如果本年度技术转让所得超过 500 万元，我们就可以采取递延技术转让所得的方式减轻税负。

税法规定，技术合同中只有技术开发合同和技术转让合同可以享受营业税免税优惠政策。因此，高新技术企业应该增加技术开发的力度的同时，对技术合同活动进行合理分类，使技术开发和技术转让合同可以享受免征营业税的税收优惠。

3.2.2兼营与混合销售业务的纳税筹划。高新技术企业产品的附加值较高，大多数后续技术服务收入也作为了产品价格的一部分。正确的区分兼营与混合销售并利用好税法对兼营与混合销售的有关政策，是企业进行纳税筹划时值得注意的。

3.2.3研究开发费用的纳税筹划。在高新技术企业的众多费用中，研究开发费用占的比例最高。对此，国家给予了相应的优惠政策。“未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”可以根据这一优惠政策，将研发费用在费用化与资本化之间进行合理选择，可以达到节税的目的。

3.2.4 固定资产折旧的纳税筹划。国家对固定资产的折旧方法有比较严格的规定，一般只能选用平均年限法或工作量法。但是，国家为了鼓励企业采用先进技术，加快科学技术向生产力的转化，也允许某些行业的企业采用加速折旧的方法。高新技术企业的固定资产具有价值高、更新速率高的特点，因此，对高新技术企业来说，固定资产应采用加速折旧法，以尽可能加快速度提取折旧来抵偿利润。

4高新技术企业纳税筹划存在的问题

4.1纳税筹划的风险大。纳税筹划作为高新技术企业财务管理的重要组成部分，越来越受到企业的关注。但是在其制定和实施的过程中也存在着很大的风险。高新技术企业纳税筹划的风险主要来自国家税收政策政策、企业的经营管理、市场以及现有技术水平四个方面。高新技术企业只有制定周密的措施，规避这些风险，才能合理的节税。

4.2缺乏纳税筹划专业人才。纳税筹划需要高素质的管理人员。筹划人员必须既精通税法，随时掌握税收政策变化情况，又熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。然而，在目前的高新技术企业市场上，却很缺乏此类的高素质专业管理人员，专业人员的缺乏使得许多高新技术企业不能最大额度的进行节税，从而造成资源的流失和浪费。

5高新技术企业做好纳税筹划的建议

5.1做好前期规划工作。在成立高新技术企业之前，要充分掌握好国家的税收优惠政策，谨慎选择投资地点、行业、企业组织形式和纳税人身份，以便能够充分享受国家的税收优惠政策。另外，高新技术企业还要办理好必要的资格认定。因为高新技术企业税收优惠政策的享受，往往是建立在资格权限之上的，每项政策优惠最终能否获得，关键看当地主管税务机关的认可和审批，其直接依据就是各类资格证书文件。所以当企业正式成立以后，除了办理相关工商执照以外，取得科技部门的高新技术企业证书等资格至关重要。

5.2 规避纳税筹划的风险。高新技术企业纳税筹划过程中存在很大的风险，企业采取合理的措施，便可以规避这些风险。首先，高新技术企业要牢固树立风险意识，密切关注税收政策的变化趋势，在策划纳税筹划方案时，应充分考虑筹划方案的风险。其次，纳税筹划方案要聘请专业人士来做，如税务律师、税务专家等。最后，营造良好的税企关系。高新技术企业要经常与当地税务机关进行联系和沟通，了解税务机关的工作程序，了解税务征管的标准、政策，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。

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高新技术企业不同于传统企业，其属于技术密集型和知识密集型的经济实体，具有较多的政策优惠。然而，部分高新技术企业税务筹划的方法和手段缺乏合理性，这显然制约着高新技术企业的健康发展。因此，结合高新技术企业自身的特点，采用合理的税务筹划方法，构建出完善的税务筹划体系显得尤为重要。

一、高新技术企业生命周期阶段特征

高新技术企业是在科学技术不断发展的现代化进程中逐渐成长起来，其在研制开发、生产销售的产品基于新兴科学知识的技术含量较高。高新技术企业因其产品有?a品生命周期而经历企业生命周期，并且在不同的企业生命周期阶段呈现出不同的特征：

（一）初创期特征

初创期，是企业的基础阶段。这一时期企业市场知名度低，信用体系不完善，导致外部融资难度大；同时，企业需要大量的资金建造厂房、购置设备、研发新产品，使得投入大于产出，盈利能力较弱；最后，新产品是否满足客户需求的不确定因素较大，带来较高的经营风险。

（二）成长成熟期特征

高新技术企业规模逐渐发展壮大，市场发展空间逐步达到极限，企业及其技术、产品和服务等在市场已具备一定的知名度和市场占有率；企业盈利能力逐渐增强，核心竞争优势日益突出；企业的账簿、凭证、财务核算制度逐渐完善，管理体系日趋成熟。

（三）衰退期特征

处于衰退期的高新技术企业，产品落后，技术老化，缺乏创新；企业盈利能力不断减弱，经营风险不断增加；企业机构机能开始老化，管理体系逐渐开始混乱。

二、基于生命周期理论的高新技术企业税务筹划

（一）高新技术企业初创期的税务筹划

针对高新技术企业在初创期的特征，即经营风险高、融资难度大、盈利能力弱。该阶段的税务筹划重点为避免风险，利用各项税收优惠政策，确保企业现金流量。高新技术企业在初创期可以通过融资、投资、经营三方面进行税务筹划。

1.融资方面。资金短缺成为制约企业发展的瓶颈，企业财务管理的中心环节便是筹集资金。一是充分利用政府的支持。高新技术企业创立初期势单力薄，核心竞争力尚未形成，风险较高，往往很难获得商业贷款。面临较高的资金压力，高新技术企业可以申请政府科技型扶持基金和政策性贷款，还可以考虑吸引风险投资。二是控制资本结构，采用权益性融资，降低财务风险。同时，还可以利用融资租赁、商业信用和发行债券等方式来保证现金流。三是对于未上市的中小型高新技术企业，创业投资企业采用股权投资2年以上，可以直接获得0.7的投资额抵扣应纳税所得额。因此，吸引创业投资不仅可以解决资金缺口还能投资抵税。

2.投资方面。一方面，由于具体国情和特殊的发展要求，国家针对高新技术企业制定了产业优惠和区域优惠政策。为达到税后收益最大化，高新技术企业尽量选择在设立了税收优惠的地区注册，并根据国家的产业政策和税收优惠政策投资于国家重点支持的高新技术领域，如新能源、新材料、新医药技术等。另一方面，可以通过选择合适的企业组织形式以达到合理避税的目的。尽管个人独资企业或者合伙企业可以避免重复征税，比公司制企业在税收上更有优势。然而，从税收优惠政策和经营风险的角度，作为有限责任的公司制企业可以获得一定的税收优惠，并且大大降低经营风险。因此，从税务筹划的角度考虑，高新技术企业适合选择公司制更有利于节税。

3.经营方面。经营初期最困难的是吸引客户、抢占市场。面对知名度低、不够成熟的产品需要企业用一定的价格优势进行弥补，常使用的方法就是折扣方式销售，根据购买数量设定一定的现金折扣，既能刺激消费又能减少增值税应纳税所得额；同时，可以增加产品附加值提高产品在市场的竞争力。

（二）高新技术企业成长成熟期的税务筹划

经过一段时间的发展，成长成熟期的高新技术企业的产品和服务已得到市场的充分认可，企业生存不再是该阶段的关注重点，而应充分利用各项税收优惠，选择恰当的税务筹划方案，以提高企业的经济效益和利润水平。高新技术企业在成长成熟期可以通过固定资产折旧、无形资产和利润分配三方面进行税务筹划。

1.固定资产折旧方面。高新技术企业由于其技术水平的创新性、先进性，需要配备高端仪器和先进设备，以致固定资产在高新技术企业总资产中所占的比例往往比较大。不但如此，高新技术企业的固定资产更新换代的速度还比较快，企业须选择适当的固定资产折旧方法进行税务筹划就显得尤为重要。高新技术企业可以采用加速折旧法来进行固定资产的折旧，在前期多提折旧从而增加企业初期成本，提前收回投资，获得利润后移的效果。

2.无形资产方面。随着科技进步和产业升级，以研制开发、技术转让、技术咨询、技术服务和人员培训等无形投入比重不断上升，由此，对无形资产进行税务筹划，适当降低企业的税负就显得非常重要。无形资产的取得一般通过外购、内部研究开发或者投资者投入等方式。外购的无形资产将成本直接资本化，以摊销或者减值测试的方式进行后续计量。从税务的角度，应尽量多地将成本费用化，将税收延后。内部研究开发的无形资产，一部分费用化，一部分资本化。国家为了鼓励创新，支持高新技术企业的研发，对于费用化的研发投入加计50%扣除，对于资本化的研发投入按1.5倍进行摊销。企业可以通过增加科研人员在企业全体员工的比重，加大研究经费的投入，合理选择无形资产的摊销期限，从而最大程度地享受税收优惠。

3.利润分配方面。成熟期中的高新技术企业盈利能力强，闲余资金较多，往往面临分配利润。作为有限责任公司，从企业的层面企业需要交纳企业所得税，从个人角度需要交纳个人所得税，存在双重征税的问题。高新技术企业可以利用“下一年度的利润用于弥补以前年度亏损”这一优惠政策，通过兼并亏损企业方式来减少应纳所得税额；高新技术企业还可以采用将地税地区盈利利润转为投资资本、股权转让等方式进行所得税纳税筹划。

（三）高新技术企业衰退期的税务筹划

篇（5）

目前，为大力发展高新技术产业，我国先后出台了一系列促进高新技术发展的税收政策。但很多高新技术企业在新办或申办期间往往把更多的精力集中在了融资和手续审批上，而忽略了利用好优惠税收政策进行税务筹划工作。初创期就开展税务筹划可以充分享受国家产业政策，为实现高新技术企业可持续发展打下良好的基础。

一、高新技术企业界定标准

高新技术企业是从事一种或多种高新技术研究、开发及其生产的经济实体。经认定的高新技术企业享受国家政策规定的优惠待遇。根据国科发火字〔2008）172号文件，高新技术企业认定须同时满足以下条件：

1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。

2.产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。

3.具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。

4.企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：l）最近一年销售收入小于5，000万元的企业，比例不低于6%；2）最近一年销售收入在5，000万元至20，000万元的企业，比例不低于4%；3）最近一年销售收入在20，000万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。

5.高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。

6.企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。

二、高新技术企业初创期的特点及税收筹划的目标

高新技术企业的初创期是企业将自己的构想或技术转化为具体产品的时期，是企业进入市场、开拓市场的初级阶段。这个时期企业的特点是一方面新产品能否得到社会的认可具有较高的不确定性，企业面临较大的经营风险；另一方面将研究开发的成果商业化，需要有大量的资金投入，企业处于高投入、低收益，现金流一般为负值的财务状态，此时企业的首要目标是生存，相应的财务目标就是节约资金。因此，高新技术企业在初创期税务筹划的目标就是通过合理安排减轻税负，缓解高投入带来的资金紧张问题，以保证企业的可持续发展。

三、高新技术企业初创期税务筹划的具体应用

企业作为一个经济实体，其创立的目的是在满足某种市场需求的基础上实现自身的生存与发展。高新技术企业初创期的税务筹划应结合企业自身的具体情况，基于企业长远发展的全局观念，站在企业整体利益上精心筹划，并综合考虑企业的税负，才能达到有利于企业持续发展的目的。因此，如何选择适当的投资地点、投资行业、如何选择合理的投资规模、组织形式，如何筹集创业初期所需的大量资金，是初创期企业必须认真考虑的一个重要问题。

（一）税务筹划在投资地点选择中的应用

我国为了鼓励某一行业、产业、地区的经济发展，往往采用不同的税收优惠办法。通过把握不同区域的税收差别待遇，可以达到降低税负的目的。如国务院《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》规定，对深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区内，在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税、第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。再者符合《产业结构调整指导目录》中项目的，地属西部大开发地区的企业，可享受企业所得税优惠；民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以减征或免征。因此，在实际操作中，企业应综合考虑现行税收政策，结合行业发展特点，选择较低税负的地区进行投资。

（二）税务筹划在投资行业选择中的应用

不同国家、地区的税法会体现出对某些行业的税收优惠倾斜政策，这使得企业创建时进行投资行业的税务筹划具有现实意义。国家规定的税收优惠政策主要是促进技术创新和技术进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展和环境保护与节能、支持安全生产等。企业要被认定为高新技术企业，就应在投资的行业方向上选择技术创新、节能、节水、环保、农业开发等领域的项目。因此在投资地点一致的情况下，要选择有发展前景且税负相对较轻的行业投资。

（三）税务筹划在投资规模选择中的应用

新《企业所得税法》除了规定一档基准税率（25%）外，还规定了三档优惠税率，分别为10%、15%和20%（除直接减免税额外），企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。比如对于享有优惠税率的小型微利企业，《实施条例》界定了小型微利企业的条件，小型微利企业分为小型微利工业企业和小型微利其他企业。前者同时满足年度应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过100人、资产总额不超过3000万元三个条件；后者同时满足年度应纳税所得额不超过30万元、从业人数不超过80人、资产总额不超过1000万元三个条件。在实际操作中，如果计划创建享有优惠税率的小型微利企业，在设立时首先需认真规划企业的规模和人数，规模较大时，可考虑分立为两个独立的纳税企业，其次要关注年应税所得额，当应税所得额处于临界点时，需采用推迟收入实现、加大扣除等方法，降低适用税率。在实际操作中，高新技术企业在创建之初，选择筹建大企业还是筹建小型微利企业，应权衡利弊得失、综合考虑，切忌不顾企业的发展，为“节税”而“节税”，忽略了企业价值最大化的财务目标。

（四）税务筹划在组织形式选择中的应用

不同组织形式适用不同的税收政策，进而影响到投资者的投资收益。投资者在投资设立时可以选择个人独资企业、合伙企业、有限责任公司和股份有限公司等多种组织形式。公司制企业的投资者在税收缴纳环节，不只是缴纳企业所得税，还应将税后利润采用“分红“形式再分配，再分配时，投资者还要缴纳个人所得税。合伙制企业或独资企业则不交企业所得税，而只是在分红人分得利润收益后，缴纳个人所得税，从节税”角度，后者组织形式当然更为有利。但对于规模较小的初创期高新技术企业来说，选择公司企业则更有利些，原因有三：第一，国家的一些政策优惠都是针对公司企业的。若选择合伙企业，则享受不到这些优惠条件。第二，高新技术企业以人力资本为主，员工报酬相对较高，业主个人所得也不例外，而国家并未对此给与任何优惠政策，因此，若选合伙企业，反会加重税负。第三，高新技术企业属高风险行业，面临激烈的市场竞争和较短的生命周期，因此，在这样的高风险领域采用承担无限责任的合伙制，无疑会加大企业的经营风险和不稳定性。因此，企业在初创期，应结合企业规模和发展要求，从管理角度选择适合自身发展的组织形式。

（五）税务筹划在筹资方式选择中的应用

企业在初创期资金的需求量较大，因此，选择合理的筹资方式是该时期企业的一项重大任务。不同的筹资方式形成不同的资本结构，进而影响企业的税负水平，从纳税角度讲，要讲究纳税成本税后收益。因此，企业在选择筹资方式时应充分利用税收挡板效应，确定合理的资本结构，以获取相应的税收收益。

高新技术企业初创期常见的筹资渠道有：财政资金、金融机构贷款、企业自我积累、企业之间拆借等多种方式。这些筹资方式无论采用哪一种或几种并用，都能满足企业的资金需求。但从税务筹划角度看，应采取权益筹资方式。这是因为一方面初创期债权人出借资本要以较高的风险溢价为前提条件，筹资成本过高，企业发生财务危机的风险很大；另一方面初创期企业一般没有或只有很少的应税收益，利用负债经营不会给企业带来节税效应。在实际操作中，高新技术企业也可考虑申请政府科技型扶持基金和政策性贷款，充分利用贷款利息减轻税收负担。比如科技型中小企业技术创新基金（以下简称“创新基金”）是经国务院批准设立、用于支持科技型中小企业技术创新项目的政府专项基金。它作为政府对科技型企业技术创新的资助手段，以贷款贴息、无偿资助和资金投入等方式，通过支持科技成果转化和技术创新，培育和扶持科技型企业。

当然，企业财务管理的目标是企业价值最大化，初创期只是高新技术企业税务筹划应用的关键时期，高新技术企业还必须立足全局进行税务筹划，不能只着眼于节税，更不能仅仅局限于某个税种，某个时期。

参考文献

篇（6）

证监会曾表示：创业板会优先考虑新能源、新材料、生物医药、电子信息、环保节能、现代服务等6个领域的企业上市。这一政策取向与我国在税制改革中支持高新技术企业的政策取向是相吻合的。

目前，根据我国企业所得税法，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。但是高新技术企业的认定是有严格规定的，科技部、财政部、国家税务总局制定的《高新技术企业认定管理办法》对高新技术企业的认定标准和审批程序作出了具体规定。

首先，高新技术企业必须是在中国境内注册的企业，近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。

其次，高新技术企业的产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》（国科发火[2008]172）规定的范围，包括电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务、新能源及节能技术、资源与环境技术和高新技术改造传统产业。

第三，高新技术企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。

第四，高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。

第五，企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。

第六，企业近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例如下：

1、近一年销售收入小于5000万元的，不小于6%；

2、近一年销售收入5000-20000万元的，不小于4%；

3、近一年销售收入20000万元以上的，不小于3%。

证监会在创业板上市公司审核时，一般会偏好那些有一定行业地位和市场占有率、在行业中处于领先地位的高新技术公司。因此，拟在创业板上市的企业应该争取认定为高新技术企业，这样不但可以降低10%的企业所得税税负，而且有利于满足创业板上市公司创新性要求。另一方面，一些已经被认定为高新技术企业的单位，在企业融资途径的选择中，也可充分利用创业板对于技术创新型企业的偏好。据统计，北京市先后分8批认定了3800多家高新技术企业，数量居全国首位，并先后认定了2863个产品为北京市自主创新产品。由此可以看出，高新技术企业与创业板企业的数量差异还是很大的，如何使两个优惠政策更好地结合，是值得探讨的问题。

资本运作重点处理

上市中的创业板企业在资本运作中通常要涉及股权收购等资产重组的问题。

根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号文）（以下简称《通知》），企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

《通知》中对重组的税务处理分为一般性税务处理与特殊税务处理两种，两种税务处理的主要差异在于计量的标准不一样。一般性税务处理主要以公允价值来计量；特殊性税务处理主要以原有的计税基础来计量。

以股权收购为例，一般性税务处理中规定：收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定；而特殊性税务处理中规定：收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。因此，特殊性税务处理本质上是一种递延纳税，因为计量标准的不同将导致到企业计税依据的差异，进而影响到企业的税负，从某种意义上说，这样的递延纳税也是一种税收优惠，企业因此而获得了货币的时间价值。

鉴于重组特殊性税务处理具有的优惠待遇，《通知》中对适用重组特殊性税务处理企业的条件有严格的规定。具体包括：具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例；企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例；企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

纵观以上条件，主要体现出以下几个特点：一是重组资产的份额较大，如股权收购和资产收购均要求收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%；二是重组资产的支付对价中股份支付所占的比重较大，如股权收购和资产收购中受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%；三是企业重组后经营具有连续性，四是取得重组股份支付的股东具有连续性。这充分体现出享受重组税收特殊待遇的企业务必是涉及重组资产数额较大、资产寻求优化配置的企业，而不是仅限于小部分资产置换的或以避税为目的的企业。因此，企业在上市中的资本运作时，应该根据《通知》的要求，关注重组资产所占总资产的份额，以及股权支付的比例，尤其在反向收购中，充分利用重组特殊性税务处理的优惠。

股票交易

买卖创业板上市企业还需要关注其中涉及的证券交易税和所得税政策。

经国务院批准，财政部、国家税务总局决定从2008年9月19日起，调整证券（股票）交易印花税征收方式，将现行的对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据按1‰的税率对双方当事人征收证券（股票）交易印花税，调整为单边征税，即对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按1‰的税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。但是以上证券交易税政策适用于所有证券（股票）的交易，如果要鼓励创业板上市企业的股票交易，应该在印花税上给予一定的优惠，甚至暂时免征印花税。

对于买卖创业板上市企业股票的所得，根据交易主体的不同，分别适用不同的所得税政策。作为个人买卖股票需要缴纳个人所得税，涉及的税目有两个：一是送红股、派现等行为作为股息红利所得征收个人所得税，为促进资本市场发展，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税；二是买卖股票的价差收入作为财产转让所得征收个人所得税，但目前暂时免征。作为法人买卖股票则需要缴纳企业所得税，其中股息所得和财产转让所得均需要纳税。但如果是居民企业间的股息、红利等权益性投资收益免税。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税，但此处的权益性投资收益专指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括持有居民企业公开发行并上市流通的股票连续时间不超过12个月取得的权益性投资收益。因此在购买创业板上市企业股票短期持有后出售，是不能满足以上免税条件的。此外，如果在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业从中国所获得的股息所得则按照10%的预提税率征收。

交易主体的差异在营业税上反映出税负也不一样。根据我国营业税暂行条例第5条及实施细则第18条的规定：外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额，而外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。而根据财税2009[111]号文的规定：个人（包括个体工商户及其他个人）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。因此，对创业板上市企业股票的交易需要考虑交易的主体设计。

风险所在

一、营运资金紧张导致延期纳税的风险

某些创业板上市企业在上市前存在由于营运资金紧张，导致延期缴纳增值税或所得税等，并需要向税务机关缴纳滞纳金的情形。如金亚科技(300028)曾在2007-2009年由于延期缴税需缴纳滞纳金达数百万元，上市后延期纳税的风险依然存在。如果因此被税务机关处于行政处罚，将对创业板上市公司将来的增发、配股等再融资或发行公司债券产生不利影响。

二、依赖税收优惠政策给经营成果带来一定的风险

1、多数创业板上市企业由于其产品或技术的创新性，一般被认定为高新技术企业，享受国家对于高新技术企业按15%税率征收企业所得税的优惠。所得税优惠为创业板上市公司的净利润做了很大的贡献，然而，高新技术企业每三年评定一次，将来创业板上市公司一旦不符合高新技术企业的标准，不再享受低税率的所得税优惠政策，将对该公司的经营成果产生不利影响。

2、某些电子类的创业板上市公司除了享受高新技术企业优惠所得税政策外，还享受一些流转税方面的优惠政策，如根据《国务院关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策的通知》（国发[2000]18号）以及财政部《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》，2010年之前，销售自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分可以享受“即征即退”。软件生产类创业板上市公司企业每年所享受的增值税退税对公司的净利润做出了很大贡献[如机器人(300024)、金亚科技(300028)]，同时也使得创业板上市公司由于依赖该优惠政策存在着一定的税务风险，即：随着该政策在2010年到期，国家有可能取消该类优惠政策；也有可能继续实施该类政策，但调整享受该类政策的标准，公司无法满足新的标准；还有可能该优惠政策和享受标准未发生变化，然而公司不能继续被评为软件企业而无法享受该税收优惠。

篇（7）

高新技术目前世界上还没有统一的标准。我国认为建立在科学基础上，运用先进科技带动生产力发展，促使社会文明、提高国家实力的都为新技术。高新产业的特点是投入高，风险大，回报期长，同时回报率也非常高，所以各国都在改造嫁接传统的产业，发展高新技术企业，争取最高利润。国家为了鼓励高新技术企业的积极发展和创造，颁布了一系列税收方面的惠民政策，需要我们正确把握和有效利用。

1高新技术企业的涉税风险

涉税风险分为两种，一种是企业自己多缴或早缴税收风险。另一种是收税部门处罚企业少缴和晚缴税收的风险。高新企业涉税风险的主要原因是对国家的税收优惠政策使用不当，从而产生风险。

1.1没有规范处理好收入、成本和费用，有涉税风险

高新企业的会计没有建立单独的“研发支出”账户，研发费用不是单独核算的，而是通过下设的二级科目进行核算的，最后导致无法准确区分资本化费用和支出金额。按《扣除管理办法》规定第十条规定，如不设立专账管理费用，费用归集不准确，将无法享受研发费用加计扣除的所得税优惠，存在一定涉税风险。高新产品的收入没有单独核算，与其他收入混为一体，无法对高新技术资格进行认定和复审，有涉税风险。需要按项目把研发费用归集，如果归集不准确，很可能会增加高新技术的创新研发费用，导致税前扣除基础增加，涉税风险增加。还需要及时资本化研发支出，否则会造成营业成本增加，利润减少，出现少缴税风险。

1.2复审中太追求认定条件，有涉税风险

高新企业的认定有一定的条件，主要包括：一是科研人员的身份确认不明确。科技人员大专以上学历的要占总人数的百分之三十以上，研发人员占总人数的百分之十以上，但是很多企业在外地有分机构，由于地域因素，很容易忽视管理，出现学历不明和薪资不确定等问题会影响企业的复审认定，有涉税的风险。二是企业研发比例不达标，《高新认定指引》必须要求企业近三年度的研发总费用占销售总收入的比例符合相关要求，为此很多企业就对费用乱归集造成涉税风险。三是高新技术下生产的产品销售收入不真实，认定时要求高新产品的收入要占年总收入的百分之六十以上，为了达到这个条件，部分企业会虚报销售收入，夸大自己的规模，有涉税风险。

1.3高新技术企业没有重视所得税的优惠备案，涉税风险较大

企业被认定为高新技术企业后，在还没有享受有关企业所得税的所有优惠政策前，一定要对企业所得税优惠进行政策备案，并详细填写有关研发费用明细。假如企业忽视备案的重要性，将会无法享受企业所得税有关的所有优惠政策。

1.4高新技术企业资格复审不通过，存在涉税风险

高新技术企业所获得的资格证书不是永久的，每三年都要进行一次复审，根据复审要求企业要提供相关的资料。要是资料不全或者不符合条件，就可能会取消高新技术企业的资格证书，还会发生补缴税费风险。

2高新技术企业的节税筹划思路和建议

2.1利用税前扣除项目进行纳税筹划

《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。高新企业在规定范围内可以利用此条规定实行“就高不就低”的方法，增大扣除数额，使企业税后能有最大利润。

2.2利用技术转让所得优惠进行纳税筹划

《企业所得税法》及其实施条例规定了技术转让时的税收优惠。实际上，这里的技术转让优惠是技术转让所得，即技术转让收入减去技术开发成本。国家税务总局《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2009]212号，以下简称国税函[2009]212号)规定:符合条件的技术转让所得应按以下方法计算:技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费。高新产业使用技术转让税收优惠政策时要注意：①技术转让金要单独计算，转让费用需要合理分摊，否则不能享受技术转让相关税收的优惠政策。②准确把握技术的转让成本、转让收入和相关税费的指标内容。③巧用税率的临界点，科学递延相关技术转让金。高新企业在技术转让前可先对转让所得进行估算，主要考虑转让成本、收入和相关税费。

2.3利用加速折旧优惠进行纳税筹划

合理利用税收政策，税收可以达到递延，得到资金的时间价值，主要方式是选择折旧政策。国家税务总局《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税【2014】75文）第二条规定：对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。高新产业的固定资产大多都是技术更新较快的，正好符合折旧政策。折旧政策的筹划规律是：在减税或者免税期，为了减少折旧应用平均年限或者是正常折旧法；正常纳税期，为了增加折旧尽量加速折旧或者是缩短折旧期，使税收递延。

2.4利用研发费用关联节税进行纳税筹划

关联企业用节税的主要方式是使用研发费，有两种形式：一是委托开发。就是相关联的企业间相互委托进行技术研发，这样可以增加扣除优惠，享受免税等优惠政策。二是合作开发。关联企业可以联合开发某项技术，共同支付成本和享受效益，或者是利润转移。

2.5利用政策导向进行纳税筹划

主要有两方面：一是努力成为国家扶持的重点高新技术企业。二是去投资还没有上市的中小型高新技术企业。三是充分利用国家财政税收优惠政策，能用尽用。但需要注意的是节税筹划只是纳税人的理财手段而已，如果没有正确把握就会存在偷税漏税现象，所以一定要遵循科学的筹划原则，才能提高企业的经济效益和实力，实现利润最大化。

3结语

总的来说，只有正确把握政府的税收优惠政策，规范管理，才能降低高新技术企业的涉税风险，筹划出最大最优的节税思路，为企业的发展创造优良的环境，争取企业在规定范围内获得最大的利润，带动国民经济的发展。

参考文献：

[1]财税【2014】75文.

[2]财税【2015】119文.

[3《]中华人民共和国企业所得税法及实施条例》.

篇（8）

一、税收筹划与财务管理

税务和财务是非常密切的，他们的联系表现在两点上，1是税收筹划是财务管理的一个非常明确的体现，其工作质量可以集中体现财务管理的水平，并直接影响企业的市场战略和财务管理质量。税收的主要承担者是企业的管理者。税收是企业在贸易和生产中整个企业的收益中分出的一部分支出。在进行税收筹划的过程中，主要利用的是准确和实时性高的财务消息。因此，在这个过程中，必须适时地选择一个最优的处理方案。2是要对财务登记和税务登记情况进行合理和有效的分析，在诸多环节上进行核算。然后，利用我们的财政管理有效的进行合理避税，并规避有些财务风险。

二、财务管理对高新技术企业税收筹划产生的影响

1、管理目标对税收筹划的影响

通过税收筹划使需要缴纳的税款成为受限制的财务目标，实现企业的利润和效益最大化，减少税负的方法是提供资金保障，使税务付出零风险。所以，在企业进行税收筹划工作的时候，要注意在必要时进行适当的策略调整，不仅是为了降低税收，也要保证合法和符合规定，在保持低成本投入的同时，不能为了让股东财富增加而做风险很大的事情，这样有时很可能会造成其他的成本浪费，还有要考虑税收筹划的成本，以及规划设计工作所造成的人员劳动力成本的提高，尽可能选择为企业带来更多利润的计划。

2、管理对象对税收筹划的影响

所谓价值管理，说到实际操作上就是是指财务管理，具体的就是资金管理，对象是企业，特别是企业税收客体，是税收和各类行政收费的主要承担者，税收也会让他们缺乏选择性。如何缴纳营业税成为企业必须要考虑的问题，如果因自身经营原因不能及时缴纳税款，企业破坏的是自己的信誉和企业形象，在未来的发展中会处于不利地位，甚至将被依法惩处。

3、管理职能对税收筹划的影响

在企业的财务管理中，规划是非常重要的，税务筹划可以规范财务规划和完善公司战略计划。事实上，一个成功企业的正常运作和稳定发展离不开财务规划；财务规划是一个过程，它对企业税负的筹划和实施具有非常大的意义。狭义的税收计划，属于功能决策，读决策的思路进行规划，可以使企业的利益最大化。

三、基于财务管理高新技术企业进行税收筹划时的主要策略

1、灵活高效应用税法环境

我们的税费特点是对于纳税人而言税法很复杂，而且存在很大的差异，不同类型的企业之间的差异也很多，这样就可以进行科学合理的规划。尤其是一些国有企业，这些企业的税负存在着差异和关联性，这些差异和关联性本身就可以为一个企业自己进行有效的税务规划创造了条件。还有一点是税收优惠，在不断扩大的税收优惠的条件下，纳税人获得了很大的操作空间，特别是在高科技领域，在政府的支持下，不断的获得优惠。这是一个很好的机会，为所有的税收筹划工作铺平了道路。在实践过程中，必须用到一些具体的政策，比如我国国家税务局二十五号公告宣布在2014年的独资和合伙企业个人所得税问题解决方法。

2、灵活处理会计工作

高新技术企业如果想要不断的发展壮大，就必须加强财务管理。高新技术企业的发展必须与财务工作相关，但目前我国的高新企业对会计和税收管理的态度差异不小。如果都按照规定的会计规则进行会计纳税调整和管理，高新技术企业将可以更好地灵活处理财务工作计划，更好的进行税收处理。更具体地说法是，高新技术企业在灵活规划企业的负债和税收时主要表现为：判断制备所需的成本，为企业有效地进行无形资产的确认和折旧。高新技术企业在计算成本和收益时，要注意技术，研究和技术发展的成本，对不同的支出进行分类，分项核算。

3、财务管理奠定高新技术企业税收筹划基础

在现代市场经济中，一个非常重要的问题摆在企业面前，就是怎样进行科学有效的管理，为解决它，现代的财务管理的作用发生了明显的变化：从最初的打算盘记账的会计变成了在企业营销决策中起着重要的作用的市场管理人员。在现在大型企业的利润来源，不仅是对货物的销售，而且还在控制成本和增加可用资源等方面越来越多，财务管理常常在企业中起到决策分析的作用。怎样控制税收，降低成本慢慢成为企业加强管理的一个关键点，这样可以使规划税收管理越来越具有需求。所以，在企业进行税收筹划和管理的时候一定要确保财务与会计可靠性和财务管理的科学性，并提高管理水平。企业必须建立有效的纳税筹划制度，财务会计人员要进行区域财务管理划分，让财务管理水平达到一个更高的质量和高标准的完成任务，同时要保证相关条件的信息是可靠的，这个过程，也是企业管理水平提高的过程。随着越来越多的高新技术企业的迅速发展，他们慢慢认识到财务管理在企业管理中的重要作用，为税务筹划在高新技术企业的管理中打下一个好的根基。

结束语

综上所述，从应用的角度出发，基于企业财管中的税收筹划，加强税收控制，并在这个最低基础上避免风险的现实有着很大的意义。这样做，不但可以降低企业在纳税方面的负担，也可以提高科学的管理和增强盈利能力，在激励企业发展方面可以起到一个非常重要的作用。同时，在经营管理过程中，企业的税收管理者也要结合实际情况，了解变化中的财政政策，根据税收的情况，来满足市场经济的发展、科学技术的发展，促进企业发展，并提供一定的支持。（作者单位：第九地质矿产勘查开发院）

参考文献：

[1] 徐春荣，杨红玉.税务筹划在企业理财中的运用[J].财会通讯（理财版），2012（06）.

篇（9）

 

一、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状

 

我国现行所得税政策的优惠方式单一，基本上局限于税额的定期减免和优惠税率，要真正享受这些优惠，其前提是企业必须有利润，利润越多，优惠越多，这就体现在对有利润企业的事后扶持，对亏损和微利企业则起不到任何鼓励作用。例如《国家高新技术产业开发区税收政策的规定》指出“国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。”这条优惠政策所起的实际效果是由高新技术企业前几年的盈利情况所决定的。而通过分析高新技术企业的财务特点可以知道，其投入产出在时间上具有不一致性，研究与开发项目的投入是及时发生的，而成果转化的产出却是滞后的，即使转化成功，其收益也是随着生产经营逐渐在将来释放，与前期的高额投人有一个较长的时间间隔。因此，大多数高新技术企业在成立至营业的两年内没有所得直至亏损，不能享受这条优惠政策，而高新技术产品一但商品化后，由于其高额利润，企业的税负水平较高，可见，如何在现行税制下充分利用优惠政策，合理安排经营策略，是高新技术企业思考的问题。其次，由于高新技术企业属知识密集型、技术密集型企业，科技产品成本结构中直接材料所占比例不断下降，间接费用的比例不断增加，大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资产的支出往往大于有形资产的投入，此外购入专利权、非专利技术等无形资产的计价、摊销等会计处理方式的选择，也对高新技术企业所得税有影响，越来越多的高新技术企业已注意到这个问题。

 

1　企业自身筹划目的不明确 

企业所得税是国家对企业所创造的经营成果的部分无偿占有，它的征收客观上减少了企业可以自由支配的财富。由于企业所得税是直接税，具有不易转嫁的特点，所以企业认为只要有利润就要缴纳所得税。高新技术企业在享受国家“免二减三”的优惠政策后，很少有企业进行其他的所得税筹划，来合法避免企业现金流出。合法进行企业所得税筹划，不是偷税、逃税，而是更有利于企业长远发展，为国家形成长期税源。目前，我国的高新技术企业多为中小企业，融资难是中小企业在发展中普遍面临的瓶颈，企业刚刚起步，信誉商誉尚未建立，同时高新技术产品一般具有高风险、高投资、高回报的特性，而在企业融资过程中，投资方往往更注重高风险性。由此可见，若企业自身进行所得税筹划目的明确，在企业内部建立专业所得税筹划队伍，将为企业避免资金外流，更有利于企业快速、长远发展。

2　忽视企业内、外部涉税条件建设 

税收法规的复杂性，国家税收政策的动态性，要求企业有专门的机构、专业的人员来进行所得税税收筹划工作。高新技术企业以其特殊性更注重研发机构以及新产品的销售，产品的高回报、高附加值和其固定资产在其资产结构中所占的比例常常忽视企业内、外部涉税条件建设。内部条件建设是指企业可以根据自身的实际情况决定是委托会计师事务所、律师事务所等中介机构来进行筹划工作，还是由企业设立专门的机构、聘请合格的人员来进行筹划工作。从人员素质上讲，从事筹划工作的专业人员不仅要精通税法、财务会计法规和企业管理等方面的知识，而且还应具备较强的沟通能力和文字综合能力，能够在充分了解企业基本情况的基础上，运用专业知识和自身的判断能力，为企业出具筹划方案或提出筹划建议。从机构设置上讲，当企业的规模达到了一定程度，经营范围比较广泛，经济业务比较复杂，需要进行的税收筹划工作又相当繁多时，就要求企业设立有关的部门机构进行税收筹划工作。税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。税收优惠对税收筹划潜力的影响表现为：优惠政策范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人筹划的活动空间越大。首先，在外部条件建设中，当纳税人处于不同的主体地位、不同经济性质或是在不同的经济发展水平条件下，税法规定有相应不同的偏重和待遇时，不同企业可以利用税收内容的差异来进行所得税筹划，特别是当关联企业的税负轻重不同时，关联企业就可以以税负作为利润转移的导向，达到筹划的目的。其次，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分、记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧核算方法等。这些可以选择的会计政策为所得税筹划提供了可以执行的空间，为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会，企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡的前提下，选择能够节税的最优会计政策。最后，涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会受到任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小到可以忽略不计的一种状态。在涉税零风险状态下，纳税人虽然不能直接减轻税收负担，但却能避免某些利益损失的发生，亦即间接地获取了一定经济利益，从长远而言，赢得政府信誉更有利于企业的发展。 

 

二、我国高新技术企业所得税纳税筹划问题分析 

 

1　高新技术企业对所得税筹划主观认识不足 

法律对权利的规定是实施权利的前提，美国著名的法官汉德曾指出：人们通过安排自己的活动来达到降低税负的目的，是无可厚非的。任何人都无须超过法律的规定来承担税负。税收不是靠自愿捐献，而是靠强制课征，不能以道德的名义来要求税收。根据我国税收征管法及其实施细则，我国纳税人及扣缴义务人主要有以下权利：延期申报权、延期纳税权、依法申请减税、免税权、多缴税款申请退还权、委托税务权、要求承担赔偿责任权、索取收据或清单权、保密权、申请复议和提起诉讼权等。税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，是对经济利益追求的一种本能，只要没有超越纳税人权利的范围，就属于其正当的经济权利。因此，税收筹划是纳税人的一项基本权利，是纳税人对社会赋予其权利的具体运用，纳税人在法律容许或不违反税法的前提条件下，有从事经济活动、获取收益的权利；有选择生存与发展的权利。税收筹划所取得的收益应属合法收益，这是高新技术企业开展所得税筹划的基本前提。高新技术企业在进行所得税筹划时不仅考虑到合法性，还应兼顾到整体性，企业进行所得税筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。当前高新技术企业进行企业所得税筹划缺乏树立长远的战略筹划意识，只重当期的好处，未能兼顾未来的利益，也就无法实现最优的配比，当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。高新技术企业在进行所得税筹划时还要认识到面临的风险。 

2　我国高新技术企业在理财活动中忽视所得税的纳税筹划 

高新技术企业的财务管理是指企业对资金筹集、投资和分配的规划安排，其主要内容是对投资决策、筹资决策、利润分配决策等财务决策的筹划。在这一系列决策中无一不受到税收的影响。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定，一切选择和安排都围绕企业的财务管理目标来进行。因此，筹划方案都必须考虑是否满足企业财务管理目标的实现，要遵循成本效率原则和资金的时间价值，任何偏离财务管理目标的涉税筹划方案都是没有意义的。首先，从每一个所得税筹划的方案来看，都必须经历有关涉税事项筹划目标的确定、税收法律法规情报的收集、筹划方案的设计、对收益成本的审核等多个阶段，任何一个阶段都离不开财务决策手段的运用。通过财务决策，才可以充分进行筹划的可行性分析、收益预测和成本认定。其次，涉税筹划方案的实施必须得到有效的财务控制。筹划方案由于涉及的经营时间较长，在运用筹划策略的过程中，必须对设计的筹划方案进行追踪考核和预测，适时对筹划方案作出调整。总之，资金、成本和利润是企业财务管理的三大要素，而企业涉税筹划正是为了实现这三者的最佳利益，所得税是企业在生产经营中第一大税，合理筹划所得税是企业财务管理的有机组成部分，也在一定程度上体现了其财务管理水平。 

 

3　我国高新技术企业所得税纳税筹划技术处理手段欠缺 

高新技术企业所得税筹划是企业财务管理中重要的一环，也是需要专业技术的工作。企业所得税涉及企业的现金流出、经营管理等诸多方面，尤其要求从事企业所得税筹划的会计人员具备专业的技术水平，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分，记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧的核算方法等。在企业进行资金筹集、投资和分配的规划活动中，投资决策、融资决策、利润分配决策等财务决策的筹划同样涉及所得税筹划。这些会计处理手段、财务活动中对涉税的以及对相关税法的掌握均要求会计从业人员不仅有扎实的理论功底，更要具备实际的技术操作经验，在税法及有关规章制度的范围内进行合法操作，在这些框架和各项规则中“自由流动”，同时还要根据企业的生产经营状况，选择能够节税的最优会计政策。目前，高新技术企业在上述的技术处理方面手段还比较欠缺。 

 

三、我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则 

 

企业所得税纳税筹划是企业维护自身合法权益、追求经济利益最大化的一种手段。为实现企业所得税筹划的应有目标，具体操作时应把握以下几项原则： 

1　合法性原则 

高新技术企业进行所得税筹划时，必须严格遵守税法及相关法规的规定。偷税、逃税等行为可以减轻纳税人的税收负担，但却违背了合法性原则。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人征税、纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税务机关作为国家的代表应当依法征税，纳税人也应依法履行自己的纳税义务。因此，企业只有在遵守税法及相关法规的前提下，才能采取各种方法，进行所得税税收筹划。

2　整体性原则 

企业进行所得税税收筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。企业所得税税收筹划也应当树立长远的战略筹划意识，既要看到当期的好处，也要照顾未来的利益，要兼顾整合当前和长远利益，使之实现最优的配比。当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业的所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，而不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。 

3　风险性原则 

在无风险时，企业的收益当然是越高越好，但存在风险时，高收益必然伴随着高风险，这时就不能简单地比较收益的大小，还应当考虑风险因素以及经过风险调整后的收益大小。企业所得税税收筹划需要企业在自身经济行为发生之前作出适当的安排。经济环境、社会环境和企业自身状况等因素不断变化使得企业所得税税收筹划具有很强的不确定性，成功率并非百分之百，同时，筹划的收益也只是一个估算值，而非绝对的数字。因此，企业在实施企业所得税税收筹划时，应充分考虑筹划的风险后，再作出决策。例如，在较长的一段时间内，国家可能调整企业所得税税率，改变部分税收优惠政策，企业预期的盈利可能由于经济的波动，市场的疲软而变为亏损，或者由于经济的繁荣，而使利润剧增；此外，也可能会发生通货膨胀，而税法并未根据通货膨胀水平对企业的应纳税所得额进行指数化调整，等等。因此，企业进行所得税税收筹划，要建立在充分研究科学预测我国宏观经济走向、外围环境行业走势等的基础上，进行充分的论证，对于筹划的风险进行理性科学的评估和考虑。 

4　具体问题具体分析原则 

由于企业所得税税收筹划总是由特定的经济主体，在特定的时期，针对特定的国家和地区的相关企业所得税税收法律法规，在对于未来的特定预期下进行的，因此企业进行所得税税收筹划时，不能总是停留在现有的模式上，更不能僵硬地套用别人的方法，而应根据客观条件的变化，做到因人制宜、因地制宜、因时制宜，从而实现预期的目标。比如，我国的企业所得税采用比例税率，通过折旧期限和折旧方法的选择，企业可以获得资金时间价值上的好处，但是当企业处于盈利、亏损或税收优惠期等不同状态时，应选择的折旧期限和折旧方法是不同的。 

5　利用国家给予的优惠政策 

税收优惠政策的制定通常反映了政府通过税收手段实施宏观调控的意愿，是实现税收调节经济的职能作用的主要途径。由于我国目前尚处于向市场经济转轨时期，税收立法上仍保留了大量的减免税优惠政策，这就为企业开展所得税税收筹划提供了较为广阔的空间，高新技术产业作为新兴行业，税收立法上对高新技术企业也有倾斜，对高新技术企业所得税筹划有利的优惠政策归结起来主要有以下几种：降低税率、税收抵免、加速折旧、盈亏互抵、无形资产的确定、计量和摊销以及优惠退税等。 

6　减少应纳税所得额 

应纳税所得额是企业缴纳所得税的依据，减少应纳税所得额，不但可以直接减少应纳税额，间接地也可以适用较低的税率，以达到双重减税效果。如企业可以使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使各项可以税前扣除的成本费用最大化等。需要注意的是，虽然减少应纳税所得额可以直接减少应纳税额，但减少应纳税所得额并不是总能符合企业价值最大化的总体目标。 

7　延缓纳税期限 

资金具有时间价值，不同时点上的资金其价值是不相同的，而税收始终是企业经营过程中的一种现金净流出，延缓纳税期限，可以使企业享受无息贷款的利益。企业可以对收入、成本、损失、费用等项目进行调整或分摊，合理归属应税所得的所属年度，如存货计价方法的选择、折旧的计提方法的选择等。选择合适的会计处理方法，即主要指收入实现的方式和费用确认的方法，尽量使应税收入或所得在税法允许的范围内推迟实现，即延迟纳税义务发生的时间，可以获得延迟纳税的利益。在同等的风险条件下，企业的纳税额越小，纳税时间越晚，企业获得的利益相对越大。

8　顺应税务管理的要求 

我国现行的税收征管制度有纳税人应当向主管税务机关提供信息、获取批准等方面的规定。如果企业按规定提供了相应的信息并依法获得了批准，就可以享受税收减免、税收返还或者退税、税前扣除等优惠，否则就必须正常纳税。企业在这方面必须留意，在核算上早作安排，避免不必要的税收支出。 

 

四、结束语 

 

所得税作为国家组织财政收入的形式，无论其通过何种税种来筹集税收收入，结果都是减少了企业的经营成果，降低了企业的经济效率。而企业作为市场经济的主体，其经营目的则是追求收入、利润的最大化和成本、费用的最小化。企业通过各种途径获得的收入，都需要经过缴纳企业所得税的环节，才能最终形成企业的收益，其从筹建、开始生产经营直至解散的各个阶段，都处于企业所得税的影响之下。因此，企业作为以盈利为目的的经济组织，必然在法律许可的范围内，采取各种方法进行所得税筹划，减轻自身的税收负担。我国高新技术企业要重视所得税筹划，进行所得税纳税筹划要有法律依据及必要分析，要贯穿其投资、筹资、经营、利润分配等各项活动中。随着我国法制建设的逐步完善，税收制度将会变得更加规范和透明。同时，市场经济的蓬勃发展，我国企业的经营管理水平和人员素质的不断提高，以及国内外具有成熟纳税筹划经验的会计师事务所、税务师事务所的不断涌入，为我国高新技术企业开展纳税筹划提供了借鉴。 

 

参考文献 

 

[1]李铁军，企业集团税收筹划分析[j]，财政与税务，2003(11)。 

[2]黄黎明，税收筹划理论的最新发展[j]，财政与税务,2004(5)。 

[3]李大明，论税收筹划的税收理论依据[j]，财政研究，2003(5)。 

[4]吕立伟，我国转移定价税制存在的问题及改进方法[j]，上海会计,2001(11)。 

[5]骆丽君，马世超，对选择税收优惠政策的案例比较[j]，上海会计,2001(11)。 

[6]刘常学，应婷，投资决策中的税务筹划[j]，上海会计,2002(10)。 

篇（10）

近年来，随着我国市场经济的不断运行，企业税收筹划的理念也开始逐渐被各大企业重视起来，在中国进入世界贸易组织以后这一点表现得尤为明显。在我国高新技术企业生产经营活动中，企业内部的财务管理以及企业税收筹划对高新技术企业的发展有着十分重要的意义。从财务管理的角度而言，如果不能妥善地处理好税务问题，就很有可能造成企业缴纳税费超过自身税务筹划的合理目标，一定程度上给企业的发展带来不利影响。为了避免企业内部经济发展受到阻碍，企业要有效地采用税务筹划策略。在采用的同时，企业还要与高新技术企业中的运行特色相结合，针对企业的实际工作情况以及企业经济的运行情况，制定出一套有效的企业税收筹划策略，为企业经济长期、有效、平稳地发展奠定良好的基础。

一、我国高新技术企业税收筹划分析

高新技术企业的税收筹划是企业在开展经营活动前在税法允许的范围内对各项经济活动进行事先计划和安排，以实现企业价值最大化的财税管理活动。为此，我们对高新技术企业税收筹划进行了一定的分析。

1.高新技术企业税收筹划以及公共的财务政策

公共财务政策表明，我国政府机构承担着一定的社会供给公共产品的服务责任。从政府的角度而言，政府是没有办法提供无偿服务的，必须由企业支付相应的费用。换言之，企业的这类费用主要通过我国政府借助其自身的权利对所管辖范围内的人民进行强制性的收取而得到的。很多人都认为税收应该具有无偿性，但实际上税收的无偿性并不是绝对的而是相对的，我们可以从两方面对税收的无偿性进行分析。

（1）当企业在缴纳税款以后，企业就可以从政府方面而获得相应的服务。

（2）企业在享受政府相应的服务的同时，还要向政府进行缴纳相应的税务。在这过程中，政府要售出一定的公共服务产品，企业再购置政府的服务产品，令税收成为政府和企业之间所流动的物质产品。所以，事实上，政府和企业之间的交易本身就不是等价，也就是当企业对政府少缴纳税款或者是不向政府缴纳税款，企业依旧可以享受政府所提供的公共服务。为此，有很多企业为了可以获得更大的利益，企业往往会去选择一些性价比比较高的政府服务，与此同时，还会有目的性的减少政府公共产品服务成本。

2.高新企业的税收筹划以及相应契约理论的分析

从目前我国的契约理论来看，契约的综合结果为企业，并且包括了企业与企业、个人以及政府之间所订立的契约。从理论经济学的角度而言，同一个体系契约活动中，都存在着与之相适应的利益关系。在这种企业当中，税收成为企业与政府之间相连接的纽带，它不仅可以令企业按照税法去缴纳税款，还可以去帮助企业获得相应的政府的公共服务。由于企业中实现最大的经营效益是企业经营管理的最终目标，所以，税收也被归纳到企业的投资成本当中来。对与企业的经营者而言，他们会认为企业税收越少越好，而政府则认为税收越多越好。通过契约理论的分析表明，企业具有税收筹划的动机，政府的一系列高新技术企业税收政策为筹划提供了空间，高新技术企业的税收筹划是可行的。

二、基于财务管理形式下的高新技术企业税务筹划的分析

高新技术企业的税务筹划是高新技术企业财务管理的重要组成部份。随着我国市场经济的不断发展，企业中高层管理人员开始深入地了解财务管理的内涵，把税务筹划渗透到企业财务管理的每个环节中。

1.企业财务管理目的给税务筹划带来的影响

企业税收筹划目的从属于企业财务管理目的。财务管理目的是企业价值最大化，财务管理目的要通过降低成本来实现，降低成本的方法之一即降低税收成本。无限制地降低税收负担和成本必然导致其他费用的产生及税务风险的形成。因此只有充分权衡筹划过程中的成本和收益，确定最佳筹划方案，才能实现税务筹划的目的，从而更好地保障企业财务管理目标的实现。

2.企业财务管理的对象给税务筹划带来的影响

企业在实际运行中，其企业的财务管理模式是针对企业价值实现的管理制度而进行的。企业财务管理模式的对象是企业在经营活动的过程中，所使用的企业的流动资金，它的存在对企业的发展有着不可忽视的作用，企业可以在经营活动的过程中，以企业的资金流通为主，去实现企业经营的最终目的。企业税务筹划的具体内容为企业内部的各项税务收支，也就是企业给予政府一定的税款，并且企业本身可以去享受政府的公共服务的税款。这种纳税的方法是在政府机构强制要求下而进行的企业依法纳税的行为，它使企业纳税缺少了选择性。如果在征税期间，企业无法及时的缴纳相应的税款，则会给企业的形象带来一定的消极的影响，不但损害了企业自身的名誉，还阻碍了企业长期平稳健康地经营发展。为此，企业内部财务管理者必须认清税收对企业资金流动所带来的影响，对企业内部税收成本进行深入了解，根据相应的税收法规，制定出符合企业财务管理的税务筹划策略，以确保企业经营活动期间资金的正常运转。

3.企业财务管理工作给税收筹划带来的影响

企业财务管理活动中，主要工作包括企业的财务规划、财务决策和财务监控。税务筹划是企业财务管理工作中的重要内容，与企业内部财务管理有着密不可分的关系，对企业发展都有着重要的推动作用。

扎实做以下三方面工作，提高企业财务管理水平，将有力地保障税收筹划取得理想的效果。（1）建立健全规范的财务管理制度;（2）培养高素质的财务人员，组建税收筹划团队，不断提高税收筹划人员的综合素质和业务能力，使财务制度得到落实;（3）灵活选用会计处理方法来进行税务筹划。如：研发费用的确认、无形资产摊销、固定资产折旧方法选择等。

总之，高新技术企业的税收筹划在理论和实践的很多方面还有待完善。高新技术企业的税收风险比传统企业更大。只有充分认识税收筹划的必要性，落实税收筹划的具体措施，有效规避税收风险，才能让高新技术企业的税收筹划工作为企业的战略目标服务，提高企业的利润水平和竞争力，促进高新产业的发展。

参考文献：

[1]陈华亭，论企业税收筹划的基本原则[J].市场研究，2004（11）.

[2]郭李红，白酒企业消费税纳税筹划研究[J].品牌（理论月刊），2011（04）.

[3]方莉君，企业税务筹划内部环境探讨[J].商讯商业经济文荟，2006（06）.

篇（11）

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01

为了大力发展高新技术产业，我国先后出台了一系列促进高新技术企业发展的税收政策，给予高新技术企业一定的税收优惠，但是实施结果却不太理想，反映出我国高新技术企业的税收筹划存在一些问题。

一、高新技术企业税收筹划存在的问题

(一)高新技术企业税收筹划认识上存在误区

长期以来，由于我国税收法制建设滞后，加上征管机制不完善，税务机关在在税收执法上比较随意，使纳税人认为税收筹划是不必要的，而是采取与税务机关搞好关系的方式来降低税收支出。很多人认为税收筹划和避税、逃税等是一回事，其实这是错误的理解，虽然三者的最终结果都是少缴税，但是税收筹划是合法的，是税法所支持的，通过充分利用税收优惠政策来达到节税的目的。

(二)高新技术企业税收筹划忽略风险的存在

税收筹划可以合理合法的为企业节约税款，很多企业均开始充分利用税收优惠政策，但是人们却忽视了税收筹划所蕴涵的风险。高新技术企业税收筹划风险是指高新技术企业在进行税收筹划时因各种不确定因素的存在，使筹划收益偏离纳税人预期结果的可能性。如果纳税人不能正确地区分出避税与税收筹划的差异，在实施税收筹划的过程中掌握不好尺度，将会面临筹划失败的风险。

(三)高新技术企业税收筹划整体水平低下

随着我国税收环境的改善和税收处罚力度的加强，纳税人依法纳税的意识逐渐增强，很多企业开始吸收专业人才进行税收筹划活动。随着其他企业开始利用税收筹划来达到节税的目的，高新技术企业的税收筹划欲望也在不断增强，纳税人的筹划意识也在不断提高。但从我国的现状来看，虽然有的企业的税收筹划水平已经比较高，但是高新技术企业税收筹划整体水平低下是不容置疑的。

(四)高新技术企业税收优惠政策效果不佳

高新技术企业的税收优惠政策，目前主要涉及企业所得税和地方税小税种，还未涉及流转税。当前许多企业尚未充分实施高新技术企业的税收优惠政策，有很多企业对高新技术企业税收优惠政策知道的不多，缺乏专业人才指导，不会有效利用其税收优惠政策。我国现行所得税政策的优惠基本上是减免税额和实行优惠税率，而企业要享受优惠则必须盈利，利润越多优惠越大，这对亏损和微利企业起不到促进作用。

二、改善高新技术企业税收筹划问题的措施

(一)提高纳税人素质并引进专业人才进行税收筹划工作

纳税人是企业的领导者和管理者，纳税人的意识代表着企业的发展理念，纳税人自身的税收筹划意识和筹划能力是企业成功进行税收筹划的关键。作为企业的领导者，纳税人不仅要认真学习税收法规，树立依法纳税的意识，而且要关心企业的税收筹划，支持企业开展纳税筹划工作。

税收筹划人员作为税收筹划的主体，必须具备较高的专业知识水平和素质，高新技术企业的经营情况在不同的发展阶段有很大的差异，因此对税收筹划人员提出了更高的要求。高新技术企业必须加快引进精通国家税法及相关法律和具备税收筹划能力的人才，充分利用国家的税收优惠政策来降低税负。企业必须加快对现有财务会计人员税法知识的培训，增加他们的税收知识和筹划技能，从而能够依法高效地为高新技术企业开展税收筹划工作。

(二)加强成本控制及政策趋势预测以规避税收筹划风险

1.加强税收筹划成本控制

高新技术企业税收筹划方案在实施时，虽然会取得相应的税收利益，但是也会付出一定的代价，包括税收筹划方案实施过程中产生的成本费用和因选择该筹划方案而放弃其它方案的相应收益。税收筹划应遵循成本效益原则，在制定筹划方案时，要考虑税收筹划的各种成本，只有税收筹划方案所取得的收益大于其产生的成本和损失时，该项税收筹划方案才是合理的。

2.科学预测税收政策的变动趋势

税收筹划方案能否得到当地主管税务机关的认可是税收筹划能否成功的关键。高新技术企业应密切注意税收优惠政策的变化，很多纳税人对有些税收优惠政策还不甚了解，有些税收优惠政策还没有被利用，有些税收优惠政策则可能过期而被取消。如果高新技术企业对税收政策没有及时的了解，等政策发生变化后，原来的税收筹划方案可能就变成了偷税行为。这就要求企业的相关财务人员和管理人员加强与当地税务部门的沟通，及时了解和掌握最新信息，适时调整税收筹划策略，才能保证税收筹划的及时性和成功率。

(三)从长远利益和整体利益角度设计税收筹划方案

税收筹划是财务管理活动的一项重要内容，主要通过减少税额的支付来使企业增加收益，税收筹划的真正的目标是企业价值最大化。企业价值最大化不等同企业利润最大化，所以企业在选择税收筹划方案时，应当从企业整体税负出发，不能仅仅着眼于某一会计期间税额最少和某项税种税负最低的方案上，而要考虑到企业整体税负的高低和发展目标，选择企业整体利益最大的税收筹划方案。因此，企业在进行税收筹划时，应该衡量企业的整体税负，用全面而长远的眼光看问题，不能为了获取短期的税收筹划利益而背离了企业价值最大化的目标。

(四)完善筹划环境与税收优惠政策来提高税收筹划水平

税收优惠政策只有与国家的产业政策相结合才能发挥其应有的效果，但是我国现有的税收环境欠佳，税收筹划效果不理想。为了充分发挥税收优惠政策的作用，必须提高税收的立法层次，提高我国税收优惠政策的法律地位，增强其法制性。加快税制改革，对于税法中已经发现的不明确之处加以修订，不断完善税法，制定税收优惠政策要从我国的基本国情出发，加大对流转税，特别是增值税的优惠力度，扩大高新技术产业企业增值税进项税额的抵扣范围。

当前，我国的经济建设己经进入了关键时期，税收筹划有利于高新技术企业提高利润水平和增强自身竞争能力。高新技术企业如何利用好各项税收政策，合法合理地降低整体税负，实现企业价值最大化，是每一个高新技术企业必须关注的问题。

参考文献：

[1]梁云凤.企业税收筹划行为的形成机理分析[J].中央财经大学学报,2006-10.