工程资金分类大全11篇

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二、新制度对基建会计核算相关的有关规定

新制度增设了“在建工程”科目，并在该科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本，取消“结转自筹基建”支出科目，基建资金转入单位基建户时，不在进行支出管理。新制度对事业支出科目下，要求按支出功能、资金性质、项目分类、经济性质等层级进行明细核算，月末并账时，按工程实际支付情况，并入教育事业支出科目核算。

三、在新制度下对高职院校代建制会计核算探讨

（一）代建基建资金流动途径

1.同级财政拨入专项基建资金零余额账户基建专用账户代建单位代建项目专户施工单位等账户。2.自筹基建资金（上缴财政专户拨款）零余额账户基建专用账户代建单位代建项目专户施工单位等账户。3.银行贷款基本账户基建专用账户代建单位代建项目专户施工单位等账户。

（二）各种资金流动途径账务处理

1.同级财政拨入专项基建资金流动途径账务处理。收到银行盖章的《授权支付额度到账通知书》，学院大账会计分录为：借：零余额账户用款额度(预算内用款额度),贷：财政补助收入---高等职业教育92050305（支出功能分类）---项目支出（项目分类）--某工程。基建专项资金从零余额账户归集基建专用账户，因基建账未实际支出，学院账上先借记：其他应收款—高等职业教育92050305（支出功能分类）-财政补助支出-某工程款，贷记：零余额账户用款额度(预算内用款额度)。基建账上，借记：银行存款，贷记：基建拨款－本年预算拨款－高等职业教育92050305（功能分类）---财政补助支出（资金性质）--项目支出（项目分类）因本项目为代建项目，为加强对代建资金监管，在代建单位设立专用账户（双方预留印鉴），单独核算基建资金。按实际发生工程款，从基建专用账户转入代建单位独立专用账户，会计分录借：其他应收款—代建某工程款，贷：银行存款。代建单位收到资金支付给工程施工单位，基建账根据代建单位提供付款凭证等会计资料（复印件留代建单位），会计分录借：建筑安装工程投资或待摊投资等－高等职业教育92050305（功能分类）-财政补助（资金性质）－项目支出（项目分类），借：其他应收款—代建某工程款。2.自筹基建资金流动途径账务处理。除资金来源非财政补助外，如：财政补助改为非财政补助，其他会计分录处理同上。3.银行贷款资金流动途径账务处理。银行贷款资金转入学院基本户时，学院大账借：银行存款，贷：其他应收款—银行基建借款。银行贷款资金从基本户归集基建专用户，学院账务处理：借：其他应收款—银行基建借款，贷：银行存款。基建账上借：银行存款，贷：基建投资借款-XX银行借款。

（三）月末主要账务并账处理

1.对财政专项基建拨款、自筹资金投入并账处理。根据基建账中“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”“、其他投资”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额，在学院账上借记“在建工程———基建某工程”科目，贷记中“非流动资产基金———在建工程”科目。同时，借记教育事业支出－高等职业教育92050305（支出功能类别）－财政补助支出或非财政补助支出（资金性质分类）―项目支出（项目分类）－基本建设支出－房屋建筑物构建（经济性质分类），贷记其他应收款—财政补助支出或非财政补助支出（资金性质分类）--某工程款。2.借入资金并账的账务处理。高校资金不足需要向银行贷款投资，而且金额较大，如果用借款支付工程款全部计入事业支出，全年收支不平衡，收支相抵后，导致当年事业结余为负数，事业基金为负数，而财政部关于2007年度部门决算编审问答（第1期）中对事业基金明确规定：事业基金不能冲减为负数。单位如资金损失数额较大、事业基金不够冲减的，有关事项应暂挂账，以后年度用事业基金结余予以冲减。年度部门决算报表填报时，若事业基金填列负数，会出现审核不通过无法上报现象。所以每月并账，学院账处理按对财政专项基建拨款、自筹资金投入并账处理方法，年终有出现事业基金负数时，负数按挂账处理，以后年度有资金结余再结转。

（四）资产交付使用账务处理

根据代建单位的基建竣工决算报告等会计资料，基建账处理：借记交付使用资产—固定资产，贷记建安投资、待摊投资、设备投资、其他投资。学院大账上处理借记：固定资产，贷记非流动资产基金—固定资产；同时借记非流动资产基金—在建工程；贷记在建工程—某工程。

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公路工程建设属于投资密集型产业，其投资额一般在数十亿以上，而且具有一次性、单件性的特点。公路工程施工中需要耗用大量物资，一般占到建设投资的50%-70%，因此，管好公路工程物资对保障工程建设和提高经济效益的重要性不言而喻。公路工程物资品种繁多、规格复杂、自然属性千差万别，而且物资来源不同、用途不一，在工程施工中的作用和对企业成本控制的重要性也各不相同，这些特点都要求施工企业对物资进行必要合理的分类，以便区别对待、进行针对性管理。

根据多年的公路工程施工和物资管理实践，工程物资的分类应满足不同的管理需要。归纳起来，这种需要基本体现在三个方面：一是要满足会计核算方面的要求，物资的分类科目应该符合会计准则和施工企业会计核算的有关规定；二是要满足质量、安全、环境等方面管理体系标准的要求，物资的分类应能体现物资对工程产品实现的影响程度；三是要满足企业内部管理的需要，物资的分类应该体现其对成本控制的重要程度。

一、根据会计核算要求的分类方法及管理对策

公路工程物资在会计核算中属于存货范畴，会计核算对存货有按照经济内容的不同和按照存放地点的不同两种分类方法。根据物资核算的特点，应该按照经济内容的分类方法，并综合考虑物资的自然属性、管理方法以及在生产经营中的作用大小，将工程物资划分为四级会计核算科目类别。

公路工程物资宜划分为以下四级核算科目类别：

一级会计核算科目类别：依据物资经济内容分类，可分为原材料、低值易耗品、周转材料三个类别。

二级会计核算科目类别：是在一级会计核算科目类别基础上，依据物资在生产经营中的作用大小和成本核算口径进一步细化设置，可分为主要材料、结构件、机械配件、其他材料、低值易耗品、周转材料六个类别。各类别的具体划分依据如下：

1.主要材料：指用于工程产品，并能构成工程产品实体的各种大宗原材料。

2.结构件：指经过吊装、拼砌、安装即能构成工程产品实体的各种金属的、混凝土的、钢筋混凝土的、木质的和其他新型材质的结构物、构件、砌块等。

3.机械配件：指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备维护修理的各种配件和零件，以及为机械设备准备的备品备件。

4.其他材料：主要指在施工生产过程中并不构成工程产品实体的各种材料。另外，也包括部分虽然构成工程产品实体非主要部分和非关键部分，或有助于工程产品形成的，但用量较少、采购金额较小的零星原材料。

5.低值易耗品：指使用年限较短或单位价值较低，不作为固定资产核算的各种用具、物品等。低值易耗品的认定标准按照财务有关规定执行。

6.周转材料：指在施工生产过程中能够多次使用并可基本保持原来形态，而逐渐转移其价值的材料。

三级会计核算科目类别：是在二级会计核算科目的基础上，依据物资自然属性进一步细化设置，可分为以下类别：

1.主要材料可细化设置下列类别：钢材、木材、水泥、黄砂、石料、沥青、石灰、粉煤灰、土工材料、外加剂、混合料、土等。

2.结构件可细化设置下列类别：支座、锚具、伸缩缝、波纹管、泄（排）水管、预制构件、护栏、隔离栅等。

3.机械配件可细化设置下列类别：汽车配件、工矿机械配件、机床附件、轴承、蓄电池等。

4.其他材料可细化设置下列类别：有色金属制品、燃润料、电工电料、其它产品等。

5.低值易耗品可细化设置下列类别：劳保用品、工具。

6.周转材料可细化设置下列类别：模板类周材、档板类周材、架料类周材、其他周材等。

四级会计核算科目类别：是在三级会计核算科目类别的基础上，依据物资的成分、类别、品种、形状等条件进一步细化设置，如钢材应细化设置各种牌号、各种规格的圆钢、螺纹钢、板材、型材等。四级会计核算科目类别一般取决于单位主营业务范畴，不同行业差别很大，具体可由物资管理部门根据本单位常用物资统一制定、和增补。

根据会计核算要求划分各类物资，主要是为了保证物资凭据、台账、报表的一致性，以及与财务部门会计科目的对应性，因此必须符合企业会计准则和施工企业会计核算的有关规定。

二、根据管理体系要求的分类方法及管理对策

随着社会的发展进步，顾客、法律法规对产品的品质保证及其实现过程中的环境影响、职业安全、社会责任也提出了越来越高的要求。这就要求组织建立符合ISO9001、ISO14001、 OHSAS18001等要求的管理体系，通过体系的有效运行和产品的过程控制，实现满足顾客要求、增强顾客满意、提升自身竞争力的管理目标。

管理体系依据物资对工程实现过程及输出中对质量、环境、安全方面的影响程度，一般将物资分为A、B、C三类：

1.A 类物资：指构成工程主要部分和关键部分，会直接影响最终产品交付使用或安全性能，可能导致顾客投诉的物资。如工程主体所用钢筋、钢绞线、钢筋网片、水泥、黄砂、石料、砼外加剂、支座、锚具、伸缩缝、沥青、石灰等大宗原材料或半成品。

2.B类物资：指构成工程实体非主要部分和非关键部分，或服务于产品形成的各类物资，以及对安全生产、环境保护有重要影响的物资。如工程施工所用泄水管、波纹管、焊接材料等零星原材料或半成品以及危险物品、安全防护用品。

3.C类物资：指并不构成工程实体，仅对工程实现过程起辅助作用的物资

具体管理中应按体系要求区别对待各类物资。A类、B 类物资要建立供方评价、选择制度，合格供方名录，加强计划管理，严格产品验证；C类物资可简化管理。

三、根据成本管理要求的分类方法及管理对策

按照成本管理要求划分物资类别时，主要依据是其对成本控制的重要程度。划分时先计算出每一种物资资金占用额占全部物资资金占用额的百分比，并按大小顺序排序，再根据排序顺序依次累加占比，一般可按采购金额的占比多少分为主要物资和辅助物资两类：

1.主要物资：其采购资金总和一般指占用到工程项目物资采购资金总额的70%～75%，如桥梁工程中的钢筋、钢绞线、水泥、黄砂、石料等，沥青路面工程中的沥青、石料、柴油、重油等，路基工程中的石灰、粉煤灰、柴油等。

2.辅助物资：其采购资金总和一般指占用到工程项目物资采购资金总额的25%～30%，包括主要物资范畴外的其余工程物资。

根据成本管理系要求划分的各类物资，具体管理时要分清主次，抓大放小，有针对性地采取措施，实现有效控制。主要物资一般种类较少，但占用资金较多，应集中主要精力，对其经济批量进行认真规划，实施严格控制，符合一定金额标准的应公开招议标采购。辅助物资一般种类繁多，但占用资金很少，可实行简化管理，不必耗费过多的精力去分别确定其经济批量，可凭经难确定进货量或根据实际情况采取灵活措施。

四、公路工程物资的编码方法

为防止由于各类物资在管理环节中因名称规格不一致、叫法不相同、计量不统一等现象引起混乱混淆，施工企业应该编制物资目录，确保各种报表能按照统一的分类和顺序进行汇总、统计、核算，这也是企业物资管理实现计算机化、网络化的前提和基础。

物资资目录内容主要包括物资分类、编码、物资名称、规格、计量单位五个方面。其中：物资的分类一般等同采用物资会计核算科目类别，以便与财务核算科目对口；物资的名称、规格、计量单位一般从国家或行业的产品标准中直接引用；而物资编码对于仓库管理、账卡设立、报表统计汇总影响较大，也是计算机参与管理识别物资的基础，因此，物资编码是编制物资目录的核心工作。

物资编码多以数字表示，采用分层组合式的编号结构。分层组合式编号具有容量大、实用性强、层次清晰，保证一物一号并有较大扩充性的特点。编号的基本结构可设计为五层十一位，如下图所示：

五层十一位代码图

每一大类物资都分为五层，每个层次均为一个独立的编号分库，每层数码均由1开始，结尾开口，有扩充的余地。

第一层对应一级会计核算科目分类编码，为物资经济内容（物资大类）代码，位数一位，如：原材料代码1、低值易耗品代码2、周转材料代码3。

第二层对应二级会计核算科目分类编码，为物资成本核算代码，位数一位，如：主要材料代码11。

第三层对应三级会计核算科目分类编码，为物资自然属性（种类）代码，位数二位，如：主要材料的钢材代码1101。

第四层对应四级会计核算科目分类编码，为物资名称代码，位数二位，如：钢材中的光圆钢筋代码110101、螺纹钢筋代码110102。

第五层为规格型号明细编码，位数四位，如：光圆钢筋中的HPB235φ5.5型号代码1101010001，HPB235φ6型号代码1101010002。

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1.1工程管理

上级批复和下达的天保工程实施方案，上级下达的木材生产、公益林建设、森林抚育、人员分流安置等方面的年度计划；上级有关部门制定和的各种文件、管理办法、技术标准，本级上报的各种文件和材料，本级有关部门制定和的各类文件、管理办法、规章制度；机构设置及职能、人员编制、领导任命等行政管理类材料；与上级主管部门和下级单位签订的目标责任书、项目书，工作总结，领导讲话、会议记录、纪要、会议材料、培训材料；工程自查、复查和核查报告，绩效考评报告，各种统计报表、验收报告材料；宣传报道、先进集体和个人表彰材料，违法违纪事件的处理材料；案件举报材料及查处结果；工作简讯、简报等。

1.2木材停伐减产

森林分类经营区划；采伐限额与年度木材生产计划，上级主管部门批复的伐区作业设计，采伐证，伐区检查验收资料，木材生产登记台账，年度统计报表等；人工林采伐试点的有关资料等。

1.3公益林建设

公益林建设实施方案，人工造林、飞播造林、封山育林及其他公益林建设项目的作业设计、协议书、合同书、责任书，招投标过程形成的资料，种苗供应的有关材料，施工文件，检查验收材料，施工监理资料，林权证发放情况，后期管护情况和经营利用情况，灾害损失和核销情况等。

1.4森林资源管护

森林资源管护方案，管护体系的组织结构，管护人员资料，管护人员责任书、合同书、协议书，管护项目招标过程形成的资料；管护区基本情况（责任区、公布区、小班卡片等），管护日志与巡山记录，管护工作检查记录，管护人员培训、考核记录，管护站点、管护设备、管护标牌的建设、使用及维护情况；相关的资金使用情况；违章用火、人畜破坏森林资源等记录和处罚情况，乱砍滥伐林木、乱捕滥猎野生动物、非法毁林开垦和侵占林地等破坏森林资源事件的发生、报告、处理和损失情况，森林病虫害、火情火警、火灾及其他自然灾害的发生、报告、处理和损失情况；资源开发与利用情况；保护森林资源宣传活动的记录；森林资源的调查、监测资料等。

1.5森林抚育、后备资源培育

上级主管部门下达的计划、批复的作业设计，采伐证，施工合同、协议、责任书、招标材料，检查验收资料，安置职业就业情况，年度统计报表等。

1.6富余人员分流安置

富余人员分流安置实施方案、在册与在岗职工明细、汇总表，分流到森林资源管护、公益林建设、森林培育、森林抚育、森林旅游、林下资源开发及其他分流渠道的相关材料；下岗职工再就业培训情况，再就业情况，其他下岗职工明细、汇总表，享受经济补偿金、失业保险待遇或者纳入最低生活保障的有关情况；单位职工内部退养、停薪留职、自谋职业等人员的明细、汇总表，分流安置情况。

1.7社会保障和政社人员

在册职工和离退休人员参加基本养老、医疗、失业、工伤、生育保险明细、汇总表；公检法、文教卫生、社会公益事业等政社性人员明细、汇总表；分离学校、医院等企业办社会机构的执行情况等。

1.8国家级公益林和地方公益林补偿

公益林生态效益补偿资金支付情况，管护合同、责任书、管护记录及检查验收报告等。

1.9资金到位和使用

各级下达的中央资金计划、地方资金计划，资金拨付文件、拨付凭证、会计凭证、会计账簿、财务报告，各项资金使用情况统计表、年度决算及相关材料；公益林建设、后备资源培育、森林抚育等工程项目的结算清单，离退休人员领取养老金的明细、汇总表及凭证，工资及其他经费的支出凭证，国家级公益林和地方公益林补偿兑现支出凭证等。

1.10其他政策执行情况落实

地方政府责任情况；森工企业主辅分离的情况；国有林场、国有森工企业改革的情况；后续产业发展的有关情况；示范点建设和工程效益监测的有关资料等。

2天保工程档案归档的门类

包括文书档案、技术与管理档案、会计档案、照片档案、音像及电子介质档案、实物档案、电子档案等门类的档案材料。天保工程各门类档案是一个单位全宗中不可分割的部分，各种门类档案按照有关规定自编档号、各成体系、分类整理、统一编号，编制案卷目录或者归档文件目录。和本单位各门类档案统一集中在本单位档案集中保管，保持一个单位档案全宗的连续性和完整性。

3天保工程档案的分类

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1.养护工程支出（2级）—基本支出、项目支出（3级）—大型修缮（4级）—公路小修保养、公路大中修、公路抢修、公路绿化（5级）；养护工程支出（2级）—项目支出（3级）基础设施建设（4级）—公路改扩建、农村公路建设补助（5级）。

2.养护经费支出（2级）—基本支出（3级）—行政管理费、路政管理费（4级）—工资福利支出、商品服务支出（5级），并按政府收支分类—支出经济分类科目设置6级明细科目进行明细核算（目前的财务软件完全能满足明细核算的需要，不存在问题）。

3.养护其他支出（2级）—基本支出（3级）—对个人和家庭的补助支出（4级），并按政府收支分类—支出经济分类科目设置5级明细科目进行明细核算。

二、对事业支出明细科目设置的思考

事业支出科目核算公路养护事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的非财政拨款支出。核算办法规定，由非同级财政部门拨款安排的支出，应在事业支出—非财政专项资金支出科目核算，为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等计入事业支出—其他资金支出科目核算。但目前各县区公路管理机构经过长期的储备和发展，拥有了一定的养护专业设备和较高素质的公路养护工程施工队伍，并取得由省厅颁发的公路养护从业资质，具备承担相应等级的公路养护工程施工能力，通过招投标承揽的各县区的公路养护工程。由于从事公路养护工程发生的支出在性质上属于公路养护事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出，为准确核算这部分支出，应在事业支出科目下设置公路养护专业业务支出，并按具体公路养护工程项目设置明细科目。

三、对事业收入明细科目设置的思考

事业收入科目核算公路养护事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。我省各地市公路管理局及其所属各县区公路管理机构的事业收入主要包括两部分：从非同级财政部门取得的财政拨款和各地市公路管理局所属的各县区公路管理机构取得的公路养护专业业务收入。前者为地市公路管理局收到的主要由省公路局拨付专项工程资金，后者为各县区公路管理机构由于上述原因，通过工程招投标承揽的各县区的公路养护工程，取得的公路养护专业业务收入。故在设置明细科目时应考虑收入的性质，分别设置：非同级财政拨款、公路养护专业业务收入（按具体公路养护工程项目设置明细科目）及其他事业收入明细科目，进行明细核算。

四、对报表编制中存在问题的思考

（一）收入支出表

为更好的体现会计信息的可靠性和可理解性，并充分考虑目前养护管理体制下财务管理工作对会计信息的需求，建议将收入支出表做以下局部修改：

1.事业类收入项下增加第5小项养护工程专业业务收入（核算对外提供的公路养护工程收入）。

2.事业支出项下增加第5小项养护工程其他支出（核算因对外提供公路养护工程而发生的支出）。

3.将事业类收入项下第1小项事业收入后面加上备注—非财政专项资金收入，专门核算省公路局拨付的专项工程资金，如：公路大中修、公路抢修、公路改建等专项工程资金。

4.将事业类支出项下第1小项事业支出后加上备注—非财政专项资金支出，专门核算省局投资的专项工程支出，如：公路大中修、公路抢修、公路改建等计划内工程项目支出。

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中图分类号：F326.2 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-01

一、林业分类经营

上世纪七十年代，美国林业经济学家克劳森、塞乔等人进行了林业分工理论的研究，提出了森林多效益主导利用经营模式。这一经营模式认为森林具有提供林产品、保持水土、发送环境、游憩等多种经济和生态功能，应根据森林区域、林分、树种等方面的不同进行分工，突出其主导功能，即一方面主要通过集约经营、建立工业人工林基地，满足社会对木材及各种林产品的需要；另一方面在生态区位重要的地区培育公益林以满足社会的生态需求。新西兰、法国、澳大利亚都属于该模式。新西兰于1985年进行了林业分类经营改革，将全国森林划分为商品林和非商品林，采用不同的经营管理方法。仅用占林地面积18%的商品林就满足了全国98%的木材需求。我国早在1995年颁布的《林业经济体制改革总体纲要》就提出林业进行分类经营的发展思路。我国林业分类经营是将全国林业区分为公益林和商品林两大类。公益林以维护和改善生态环境，保持生态平衡，保护生物多样性等为主体功能；商品林以发挥经济效益为主，主要利用木材及其他林产品。对公益林与商品林应采取不同的管理体制、经营机制和政策措施。通过林业分类经营建立起比较完备的林业生态体系和比较发达的林业产业体系，充分发挥公益林的生态效益和商品林的经济效益。投融资体制是社会经济体制中最核心的组成部分，投融资体制要与产业发展的基本要求一致，才能更好地促进产业发展。我国现有的林业资金投入体系没有充分体现在分类经营模式下，对公益林和商品林投融资体制的不同要求。

二、林业投融资现状及存在的问题

（一）林业投资主体。由于受林业投资回收期长、投资风险大、生态效益外部性等因素的制约，长期以来，我国林业主要依靠国家财政投入。2000～2010年全国林业基本建设共完成投资26，714，493万元，其中国家投入19，250，552万元，占72.06%。11年间国家投入占比在76%以上的共有7年，2008年以后国家投入占比有所下降，但仍在50%以上。可见，我国林业资金对国家投入的过度依赖。近年来，我国尝试通过利用外资、金融机构林业贷款等形式来拓宽林业融资渠道，但数量较小。

（二）林业投资方向。在主要依赖国家投入的林业投资体系中，当投入总量有限时，国家必然会根据经济发展的需要对各投资对象进行区别对待。在以生态建设为主的林业发展思路下，我国林业资金主要向生态工程倾斜。当前，我国林业投资方向有一个显著的特点，即重营林轻森工。2000～2010年我国完成营林基本建设投资22，846，398万元，森工基本建设投资3，868，095万元，二者投入比为5.91∶1。在营林投入中又倾向重点生态工程建设。《2011年中国林业发展报告》显示：2010年中央林业资金向天然林资源保护工程、退耕还林工程、重点防护林体系建设工程、京津风沙源治理工程、野生动植物保护及自然保护区工程五大林业重点生态工程投入总量达444.87亿元，占全部中央林业资金的47.08%。由于国家林业资金在投资方向上的倾斜，同时又缺少其他资金来源，使得商品林及森工产业得不到有效资金支持，这也不利于我国林业整体的持续发展。

三、对分业经营模式下构建林业投融资体系的思考

（一）公益林投融资。公益林是以维护社会生态安全为主体功能，其生态效益具有明显的经济外部性，较难吸引社会资金的投入。因此，为发展公益林事业，应以国家投入为主，充分利用国家信用逐步推进市场融资机制。同时，保证其投入的制度化与长效性。

1.政府应加大财政投入。从投入总量上来看，国家应逐步加大投入规模，且应保证林业投入占总财政支出的一定比例。目前，在我国财政“农林水事务”支出总量中，应确保林业支出比例不低于1/3。同时，各级地方政府应根据林业发展需要，结合当地财政情况按一定比例进行林业资金配套。

2.积极探索市场化融资渠道。通过市场化融资能有效解决林业发展过度依赖国家财政投入这一问题。通过发行国债筹集林业发展资金就是对市场化融资的积极尝试。一方面国家可适度增加林业专项国债的发行，以筹集公益林事业发展需要的长期性资金；另一方面通过完善森林生态效益补偿制度为林业国债的偿还做好准备。我们可借鉴国外征收森林生态税的办法对国债资金进行补偿。

3.大力发展政策性金融机构支林作用。国家开发银行和农业发展银行是现阶段提供政策性林业贷款的两大金融机构。国家开发银行2009年共发放林业贷款158.8亿元，2010年发放林权抵押贷款31.3亿元，2011年提供林业贷款80亿元。农业发展银行早在1995年就开办了林业贴息贷款业务。政策性银行应增加对林业生态建设的扶持。

（二）商品林投融资。多元化、市场化融资是商品林投融资体系建立的根本思路，应引导各类社会资金投资林业，促进社会林业发展。

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长期以来，事业单位基建账务处理实行单独建账核算，与财务核算相互独立，基建数据一直游离于财务报表之外，因此备受诟病。2012年，新的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》（以下简称新《制度》）出台，要求事业单位以定期并账的方式，将基建账务数据纳入财务核算，解决了这一问题，是事业单位会计核算的一大突破，但在并账的具体账务处理方面，仍然存在一些问题有待商榷。

一、基建数据游离于财务报表之外是旧制度受到质疑的焦点之一

1997年《事业单位会计制度》（以下简称旧《制度》）规定，“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度”。实务中，事业单位基建核算一般执行的是《国有建设单位会计制度》（1995年）和《基本建设财务管理规定》（2004年），单独建账，独立核算，独立编制报表，相关数据不纳入事业单位的财务报表。这种“一个单位、两套报表”的做法受到理论界和实务界的质疑。

（一）不符合会计信息质量要求

基建项目中形成的流动资金、债权债务、在建工程、基建拨款等应归属于事业单位的资产和权益未能在财务报表中得以反映，导致财务报表不能真实完整反映事业单位财务状况，不符合会计信息“真实可靠、内容完整”的质量要求。

（二）为事业单位规避监管、转移风险提供了可能

两套核算体系的核算方法、监管要求等有所差异，这就为事业单位在两套账簿之间人为调整，规避监管、转移风险提供了可能，使会计信息的使用者无法掌握事业单位的真实情况。

（三）对事业单位部门预算、国库集中支付和政府收支分类改革带来不利影响

部门预算的指导思想是“一个部门一本预算”，事业单位的基建项目已与日常经费一起纳入部门预算，采用两套报表模式，与部门预算口径不符，不利于预算执行情况的反映和监督。国库集中支付要求一个单位的资金全部通过一个“零余额”账户反映，基建独立核算的账户基础已消失。政府收支分类改革取消了“基本建设支出”这一“功能分类”，转而在“经济分类”中单列，实际已将基建支出与行政事业经费支出融为一体，继续采用两套报表模式已不符合实际。

二、基建并账是事业单位会计制度的一大突破性进展

新《制度》规定，事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照制度规定至少按月并入“在建工程”及其他相关科目反映。这一做法是事业单位会计制度上一个里程碑式的突破。

（一）兼顾新《制度》与《国有建设单位会计制度》要求

事业单位基建项目单独建账，执行《国有建设单位会计制度》，有利于建设项目正确进行建设成本核算；而定期并账将基建数据纳入新《制度》下的财务核算体系，在财务报表中能够全面反映事业单位的资产和权益状况，会计信息更加真实、完整。

（二）有利于对事业单位的全面监管

基建数据纳入财务报表，消除了事业单位在两套账簿之间人为调整的动机，监管者能够得到更加符合实际，更加全面准确的信息，有利于提高监管有效性。

（三）符合部门预算、国库集中支付和政府收支分类改革要求

并账后的财务报表能够清晰完整地反映部门预算执行情况；并账后“银行存款”、“零余额账户用款额度”等相关账户能够与国库集中支付系统实现正确对账；财务报表中的支出项目符合政府收支分类改革后的支出分类要求。

三、现行基建并账方式有关规定存在不足

新《制度》规定，事业单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本，有关基建并账的具体账务处理另行规定。目前关于基建并账具体账务处理的规定，主要见于《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2013]2号，以下简称《衔接规定》）。

其中：“在建工程――基建工程”及“非流动资产基金――在建工程”是建筑安装工程投资、待摊投资和预付工程款的合计数；财政补助结转是基建拨款中属财政拨款的金额；事业基金是对各账户分析并账后借贷方的差额。笔者认为《衔接规定》存在以下问题：

问题一：将“预付工程款”余额纳入“在建工程”及“非流动资产基金”中核算是否合理？

新《制度》规定，“在建工程”科目核算已发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程的实际成本。而“预付工程款”反映的是向施工单位预付的工程款，从成本核算角度考虑，尚未形成工程的实际成本，不应计入“在建工程”成本；从账户性质考虑，“预付工程款”是事业单位的债权，并账不应改变其性质。

问题二：《衔接规定》要求将基建拨款中的财政补助并入“财政补助结转”，将全部科目分析并账后的借贷方差额记入“事业基金”，是否符合新《制度》中权益类账户核算内容？

新《制度》规定，“财政补助结转”余额反映的是财政补助收入减财政补助支出，且不属财政补助结余的金额，即已经支出的财政补助不应在“财政补助结转”科目余额中反映。显然，在基建项目中，财政补助资金已在项目建设过程中以建筑安装工程投资、待摊费用等形式逐步支出，再将其全额纳入“财政补助结转”显然不符合实际。

“事业基金”核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，其滚存的主要来源为“非财政补助结余分配”和“非财政补助结转”中已完成项目留归本单位使用的部分。按照《衔接规定》，“事业基金”反映借贷方分析并账后的差额，实质是权益类资金来源（本案例为2 350万元）扣减建设投资（2 250万元）后与转入“财政补助结转”金额（2 000万元）的差额，其经济含义不明确，不能真实反映事业单位非限定用途净资产的增减变化情况，与科目核算内容不符。

四、相关建议

（一）重新界定纳入“在建工程”及“非流动资产基金”核算的科目范围

建议按照“并账不改变资产负债的经济实质”的原则，将“预付工程款”及“预付备料款”等属预付债权性质的科目纳入“预付账款”核算。按照新《制度》，“预付账款”科目核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项，项目建设过程中形成的“预付工程款”、“预付备料款”等符合“预付账款”定义；“在建工程”及“非流动资产基金――在建工程”只反映“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”和“其他投资”等形成在建工程成本的科目余额。

（二）重新规划权益类账户的并账方式

权益类账户如何实现从基建账到财务大账的对接，一个基本思路是，假定基建账务不单独核算，而是在财务大账中一并核算，其财务报表的结果应当与单独建账按期并账的方式结果一致。若在财务大账中一并核算，当发生基建投资支出时，一方面借记“在建工程”，贷记“非流动资产基金”；另一方面借记“事业支出”、“财政补助支出”等账户（视资金来源性质而定），贷记“银行存款”等。“事业支出”、“财政补助支出”等最终将导致“事业基金”、“财政补助结转”和“非财政补助结转”等权益类账户余额的减少。因此，并账时应当以“基建拨款”等权益性资金来源减除已发生基建投资的余额来确定应记入财务大账权益类账户的金额。

从新《制度》中权益类账户的设置来看，反映未完成项目结转资金的科目主要有三个：事业基金、财政补助结转和非财政补助结转。其中，财政补助结转反映财政补助资金结转金额；非财政补助结转反映非财政专项资金结转金额；事业基金反映非财政、非专项资金结转金额。因此，应当对权益性资金来源性质进行分析，减除已发生投资后，属财政补助的计入财政补助结转，属非财政专项资金的计入非财政专项资金结转，其他计入事业基金。

一个难题是基建资金来源一般有多项，不仅有财政补助、专项资金等权益性来源，也有长期借款等负债性来源，在实际中很难像其他开支一样清楚界定每一笔支出的资金来源，甚至可能发生权益性来源小于已发生投资额的情况。此时说明作为基建投资资金来源的财政补助和非财政专项资金已全部消耗完毕，因此并账时不应再记“财政补助结转”和“非财政专项资金结转”，而应以投资额大于权益性来源的差额全部借记“事业基金”。若已发生投资额小于权益性资金来源，建议按照各项权益性来源的占比进行分摊，计入相应权益类账户。

按照调整后的方法，本案例应计入权益类账户金额为150万元（权益性来源2 350万元减已完成投资2 200万元），其中：应计入“财政补助结转”金额128万元（2 000万元/2 350万元*150万元），应计入“事业基金”金额22万元（350万元/2 350万元*150万元）。

【参考文献】

[1] 财政部.国有建设单位会计制度[S].1995.

[2] 财政部.事业单位会计制度[S].1997.

[3] 财政部.基本建设财务管理规定[S].2004.

篇（7）

Abstract: Although we are in the era of market economy, the market economy is the economy contract, but in actual economic life, the "clearing " seems to have become the eternal theme of construction enterprises " often catch indefatigable ". This paper tries to collect engineering construction enterprise, for example, from the project information screening to the warranty gold recovery that is genetic analysis of project operation each link of the whole process of a project, discuss how to avoid excessive capital precipitation, dormancy, and timely recovery of accounts receivable, in other words, to advance the process of and. Control, pave the way for future works collection.

Keywords: accounts receivable; management;

中图分类号：F011 文献标识码：A 文章编号：2095-2104（2013）

一、工程款应收账款的成因及分类，积极清收的原因及意义。

尽管市场经济是契约经济，但在实际经济生活中，清欠似乎成了施工企业“常抓不懈的永恒主题”。分析有如下原因：

（一）项目信息虚假，资金不实。即我们所说的虚假信息，业主方多为“皮包公司”，项目立项文件是伪造的，项目实际不存在，他们抓住施工企业想承揽项目的心理，以骗取施工企业的投标保证金和履约保证金为目的。这种情形多发生于联营（总分包项目），拟与我们联营的个别单位轻信了“业主方”的酒局饭言，匆忙将投标保证金汇入“业主方”账户，后意识到“被骗”。前车之鉴，在项目信息（尤其中介信息）到来之时，必定对该项目形式审查（立项文件、“四证”等）和实地考察相结合的信息甄别、风险识别，以防止被骗。就联营方本身而言，其要收回被骗的资金，包括民间的，或诉讼的手段，也是要颇费一番周折的。

（二）项目信息真实，但资金到位不足。

说到这里，就不得不提BT及带资建设项目了，此项工程，获得业主方的抵押担保及政府决议非常重要。尽管施工方几乎是不可能真正动手去实现对业主方（多数时候是政府）的抵押债权，但政府土地等作了抵押担保，其心里是有数的，还是有一定压力的。若业主方是企业，从收款的角度讲，即使其日后运营不善破产，有抵押的破产债权也是可以得到优先保证的。

（三）项目信息真实，工程资金超概。

这类项目常见于政府项目，超概算的情形不常见，也不少见，对于需要政府审计付款的该类项目，若施工单位的工程结算值超过了业主的概算（而业主又缺乏可融通的资金）情形下，一般业主是不愿意另打报告要求再付款（政治风险），一般是劝施工单位“让利”、“打折”，从而增加了尾款清收难度。

（四）按工程进展及是否确权进行分类，有在建工程应收账款、完工未结算应收账款、完工已结算应收账款。

（五）按是否属于合同内拖欠分类，分为合同内应收账款，合同外应收账款。

（六）按逾期的程度，分为逾期应收账款，严重逾期应收账款等。

（七）按是否进入了诉讼程序，有一般应收账款，进入了诉讼程序的应收账款，破产债权等。

（八）积极清收应收账款的原因及意义

一般来讲，账龄越长，回款风险相应越大。业主的资金状况（政府财政收支情况、企业经营管理状况）、信誉度（领导换届）等都使得工程款回收不可能是“一帆风顺”的。简单地说，能顺利收到钱，有两个前提，一是业主方有钱，二是愿意给钱。故对于工程款，在注意方法的情况下，能收则收，能及时收则及时收，拖欠时间越长，谁的心里都没底。而账龄越长，财务费用的折损也相应越大。

从另一方面讲，工程款不能及时回收，对施工企业而言，资金周转、再投资等受到了限制，增加了经营风险。对于工程项目本身而言，资金滚动、周转困难，加大了债务风险。

二、建立风险控制体系，做好应收账款的事前、事中和事后控制。

（一）项目信息鉴别

如上作述，在项目信息追踪环节，仔细鉴别、识别与防范“陷阱”，避免虚假信息对企业带来损失。

（二）对业主资金来源的掌握

业主的资金来源，是全部政府拨款，部分政府拨款、部分自筹，还是全部自筹，而自筹部分是否需要施工单位垫资、借资等，在审看业主立项批件时要斟酌。

一般在实际施工的过程中，业主资金能够按合同比例及时、足额支付的还是少数。原因如下：

1、即使是政府拨款，也存在财政资金计划安排可能延后，可能不能及时到位的情况出现。此时对于在建中的工程，如若要继续干下去（保进度），材料供应商、工程（劳务）分包商的垫资能力及是否愿意垫资是在工程（劳务）分包、材料采购招标文件中应考虑到的。

篇（8）

二、通信工程项目管理系统设计分析与应用

通信工程项目信息管理系统主要分为八个模块：项目立项管理、合同资金管理、施工管理、工程管理、审计管理、物资采购管理、用户管理、系统设置管理，下面将主要分析其中的四项：

1、项目立项管理

作为通信工程项目管理系统的重要组成部分，项目立项管理模块的主要作用是对各部门提交的工程立项申请进行审核立项。在审核之前，需要根据项目资金的额度对其进行分类，设定统一的分类标准，项目资金大于标准额度的项目与低于标准额度的项目采用不同的审核方式，再由相关部门的主管进行审核。对项目进行审核主要依靠网络手段，根据流程设计审核方式。首先初步审核已上报的项目立项申请书，将初审通过的项目依据标准资金额度进行分类，对不同的类型采用不同的审核标准，再由部门负责人进行审核。立项审核的重点在于工程图纸和设计文件的审核，根据审核结果填写审核意见，并将其上报给主管，由主管决定立项是否审核通过。若立项审核通过，审核部门将依据项目内容编写立项任务书，将其下达给相关施工单位，并通知采购部门进行材料采购。

2、合同资金管理

合同资金管理模块的主要作用就是有关部门的需求对合同资金进行管理。由于每个项目的资金各不相同，在对其进行管理前，需要根据项目的资金额度对项目进行编码。合理的资金编码方式可以提高工程资金管理的查询和操作效率，降低相应人员的工作量。同时根据项目合同中的有关内容，填写工程款支付凭证，填写完毕后会自动生成一个在审核中使用的支付凭据图片，根据自身需要可以采用打印机将图片打印出来以作凭证，或者使用“另存为”选项将图片保存到电脑中作为电子凭证。最后一步就是将依据项目合同，将资金拨付给相应施工单位。

3、物资采购管理

物资采购管理功能的整体设计思路如下：（1）采购任务管理。这部分中主要是对项目物质采购数目继续统计、审核，合理安排采购计划。（2）工程用料招投标管理。根据相关施工部门的材料需求进行招标，对供应商的资格进行审核，检查材料质量，并编写采购清单。（3）工程用料变更通知管理。在工程用料出现问题时，如材料库存不足、材料无法在规定期限内运送到达、采购的材料无法满足施工标准或者其他原因导致施工无法进行时，采购管理部门应及时将其报告给项目管理单位和施工单位，提出变更用料的建议，并且根据施工现状制定备用料的采购清单。

篇（9）

本文通过对目前库存管理方式及燃气物资特点的深入分析，提出可行性的改良方法，从而加强库存管理、合理有效地进行库存控制，最终实现对物资采购具有指导意义。

关键词：库存管理、ABC分析法、库存成本控制

Abstract: by the end of 2011, clean energy in the energy consumption of natural gas main proportion of more than 13%. By Beijing gas group construction of the gas network has covered the whole city and counties of more than 85%.

Gas company is Beijing gas group subordinate branches, mainly responsible for fuel gas pipelines, petrochemi-cal palant construction materials needed to supply work. In recent years, with the group of business continues to expand, gas company in inventory management and control problems of gradually revealed. How to improve inventory management level, reasonable and effective cost control, has no impact on the development of engineering construction, under the precondition of bring added value for group benefit, is the gas company has been exploring thought.

This article through to the current inventory management way and gas supplies of the characteristics of the thorough analysis, the feasibility of the proposed improved method, so as to strengthen the inventory management, reasonable inventory control effectively, and finally achieve the guiding significance of material purchasing.

Key words: inventory management, ABC analysis method, the inventory cost control

中图分类号：F406.72文献标识码：A 文章编号：

燃气公司概况介绍

燃气公司年耗资约8亿元人民币用于燃气管线及场站的建设与改造工程上，其中甲方供应材料物资费用约2.3亿元人民币，占工程总造价的28.75%。燃气公司常用主要物资为管材类、弯管三通等管件类及调压器、球阀、绝缘接头等设备类，为保证物资质量及管线的安全性能，上述物资由集团统一采购，占材料总额的95%以上，称为甲供材。另外一些小口径的物资等辅材由施工单位到燃气公司指定厂家自采。

针对集团年初采购、年中用的特点，加大了库存管理的压力，管材设备的到

货周期，以及到货后入库、保管、出库等问题是公司很难控制并合理管理的。因此出现物资库存占用资金量较大等问题。

公司库存成本主要集中库存持有成本上，即物资采购与库存物资成本。本文希望通过控制公司库存物资占用成本，从而有效控制库存成本，提高资金周转率，为公司带来更大的利益。

公司库存管理现状及问题分析

1.库存主要物资的成本构成

本文着重关注的库存物资成本指直接发生在工程建设中物资采购、供应、库存等主要成本因素。以燃气公司2009年-2010年等两年主要物资采购、供应、库存等数据分列情况为例，分析库存物资主要库存成本构成及库存成本与采购成本之间呈现的关系。

表1 2009年至2010年分公司主要物资采购、供应及库存数据

图1 2009年-2010年库存成本构成

2.物资管理成本占用资金较大

（1）年初物资采购计划与工程建设实际需求存在较大偏差

集团年初下达的年度任务，在年度中期会发生调整，调整范围依据上半年完成情况及下游用户新的需求等因素。年度计划调整与物资供应密切相关，意味着年初订购的部分物资由于计划调减在本年内的工程建设用不上了，作为库存物资管理。而另一方面，由于计划调增的项目未在年度采购范围内，为了保证物资供应需紧急调用库存或重新采购物资，由于时间有限，难度很大。

库存成本与采购成本的关系：

图2 2009年-2010年库存与采购成本关系

由图可见采购未与库存形成一直的发展趋势，以现有水平不能实现以库存数量指引采购数量的目标。

出现这样问题的原因很多，例如大型工程跨年度实施，为不影响工期提前采购大量物资，致使大量资金被不合理占用；部分进口设备采购周期较长，为缩短到货周期，燃气公司年初与中标供应商签订供货合同，库存物资增多。具体问题还需结合库存管理问题等多方面因素加以分析。

（2）库存物资如何分类管理使用

库存物资种类很多，至少有上百种规格型号，都要求按类存放管理，但是本论文提出的分类管理指按照存放年限分类，一般分为1年以内，2-3年，3-5年，5年以上四类。物资存放越久，再使用的机率越小。由于设计规范的改变，以前生产的材料不符合新的设计参数，不允许使用，或者存放过久的物资质量没有保障，高压管线及厂站的建设不可以使用陈旧物资，避免安全隐患。

目前库存物资主要分为两部分，一类为近期招标采购的在用物资，而另一类则是历年遗留物资。在用物资占库存资金比例较大，平均每月库存金额约2亿元人民币。以下为2009年各月库存占用资金情况：

图3 2009年各月库存物资金额

供应链模式下的库存管理

1.ABC分析法将库存物资分类管理

ABC分析法是1879年由意大利数理经济学家、社会学家维尔雷多·巴累托提出的，1951年，管理学家戴克将其应用于库存管理，命名为ABC法。

对应到库存管理中，ABC分类管理就是将库存物资按品种和占用资金的多少分为重要的A类，一般重要的B类和不重要的C类三个等级，针对不同等级分别进行管理和控制的一种方法，其具体分类方法为：

A类物资所占品种少占用资金大；B类物资占用品种比A类物资多一些，占用的资金比A类物资少一点；C类物资所占品种多，占用的资金少。

2.结合供应链管理的库存管理模式

（1）零库存管理

零库存是一种特殊的库存概念，零库存并不是等于不要储备和没有储备。所谓的零库存，是指物料在采购、生产、销售、配送等一个或几个经营环节中，不以仓库存储的形式存在，而均是处于周转的状态。实现零库存管理的目的是为了减少资金占用量和提高物流运动的经济效益。

（2）VMI柔性库存管理

“VMI”是一种在用户和供应商之间的合作性策略，以双方都获得最低成本为目的，在一个共同的协议下由供应商管理库存，并不断监督协议执行情况和修正协议内容，使库存管理得到持续地改进的合作性策略。体现了供应链的集成化管理思想，适应市场变化的要求，是一种新的、有代表性的库存管理思想。

（3）联合库存管理

联合库存管理是解决供应链系统中由于各节点企业的相互独立库存运做模式导致的需求放大现象，提高供应链的同步化程度的一种有效方法。联合库存管理和供应商管理用户库存不同，它强调双方同时参与，共同制定库存计划，消除需求变异放大现象。库存管理不再是各自为政的独立运作过程，而是变成供需连接的纽带和协调中心。

有效控制库存成本

1.物资分类管理

（1）流动物资（即常用物资）

工程建设经常使用、流动性较为频繁的物资，在管理上应采用先进先出的原则，以避免陈旧物资滞压的现象发生。

（2）积压物资

对于存放时间满5年或5年以上的物资，在使用前要进行严格的质量检测，球阀等设备要重新打压，确保物资安全性能。物资通过安全检测后，原则上要降级使用，高压管材可用于中低压管线的建设上，以确保工程安全。

（3）报废物资

存放超过5年并无法再使用的物资，应及时申请报废，以减少库存占用率，达到降低库存管理成本的目的。

2.结合供应链库存管理模式降低库存成本

传统模式中，集团年初下达的年度任务在年度中期会发生调整，调整范围依据上半年完成情况及下游用户新的需求等因素。年度计划调整与物资供应密切相关，意味着年初订购的部分物资由于计划调减在本年内的工程建设用不上了，作为库存物资管理。而另一方面，由于计划调增的项目未在年度采购范围内，为了保证物资供应需紧急调用库存或重新采购物资，由于时间有限，难度很大。

我们将库存物资运用ABC分析法，简要的地分成三类：A类物资：管材类；B类物资：调压计量等大型贵重设备类；C类物资：管件类。三类物资所占库存资金比例见图1。

由图1可知，C类物资管件类占库存资金比例较小，可以采用经济批量采购，节约成本。建议结合“柔性库存”管理模式，由供货商直接负责供应常规型号的弯管、三通等管件类设备。

B类物资：调压计量等大型贵重设备类，占用库存资金比例较大，应加强库存数量控制减少资金占用，不宜采取批量采购，应根据具体工程需要制定加工计划。一般采用“JIT零库存”管理模式进行采购，但是由于B类物资到货周期较长，为避免因采购不及时延误工期等问题的发生，建议结合“柔性库存”管理模式，年初下达采购计划，过程中如计划调整及时与供应商沟通，柔性库存管理方式是最快捷、稳定、合理的采购管理模式。

A类物资：管材类，是占用资金最多，管理最复杂的物资。管材种类较多，工程建设使用情况繁杂，不易控制合理的采购批量及周期。不宜采用零库存管理模式，可根据实际需要建立多个“联合库存”管理模式，同时与多家供货商建立稳定采购关系，较为合理控制库存数量的同时保证工程建设使用管材的需求。

参考文献：

[1] HarlandC.Supply Chain Operational Performance Roles[J].Integrated Manufacturing System，1997，(2).

[2]DallD.Achabal,Shelby H.Mcintyre.A Decision Support System For Vender Managed Inventory.Journal of Retailing.2007(76):430-454

[3] 马士华，林勇.供应链管理[M].北京：机械工业出版社，2005.

[4] 曾朝峰，许民利.ABC分类管理法在铁路库存管理中的应用[J].现代物流，2006，(4).

[5] 赖世红.ABC分析法在物流库存管理中的应用[J]. 邮电设计技术2006，(3).

篇（10）

中图分类号：TU723 文献标识码： A

随着经济的快速发展，房屋建设项目开始受到了普遍重视，在当前市场经济体制逐步确立和完善的环境下，各建设单位已经完全认识到向管理要效益的重要性和紧迫性，其中工程造价管理的重要作用已经毋庸置疑。

一、造价管理是建设单位的重要内容

工程造价管理是以建设项目为研究对象，在建设项目前期、工程施工、工程竣工等全过程中一项重要的经济活动。就工程造价的含义来讲可分为两种：一种是广义上，指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用即项目建设全过程中发生的费用总和，包括建筑工程费、安装工程费、设备费以及其它相关费用；另一种是狭义上，指工程价格，是为建设一项工程，预计或实际在土地市场、设备市场、技术劳务市场，以及承包市场等交易活动中所形成的建筑安装工程的价格和建设工程总价格，即工程承发包价格。

二、对工程造价进行动态管理的现实意义

目前,在欧美等工业发达国家的建筑业,信息化管理已成为建筑业信息技术应用的热点.信息化管理是我国建筑业大势所趋。信息化动态管理的概念是随着市场经济持续发展，而逐渐被各行各业的管理者所接受和重视的。与之相对的是静态管理，其所针对的情况是在各种条件参数都十分稳定的情况下，制定目标计划然后按照实施，很明显是适用于计划经济体制环境中，成本与产品售价基本稳定的环境。在当今竞争日趋激烈的市场环境中，不可预测的或不能准确预测的变量常常导致事先的测算与计划，在实施中变得难有作为。因此许多建设单位，不能将项目的前期可行性研究成果与开发过程的成本控制有机的结合，使企业的造价控制目标难有具体的量化指标。

实施工程造价的动态管理的现实意义就是建立方便快捷的统计分析系统，在开发过程中进行全程的、动态的造价管理、成本分析及风险预测，为项目决策层的决策与管理，提供准确而有效的参考依据。善于利用动态管理可以于在项目盈利与风险分析、销售控制、资金管理等几个方面发挥十分有价值的作用。

（一）项目盈利与风险分析动态管理的作用

项目盈利与风险分析是企业最关心的内容，而现实中建设方常常采用在项目立项之初进行系统的可行性研究，在项目结束后进行总结这种静态管理模式。但是在整个开发过程中市场因素会随时发生变化，项目的实际运作过程往往背离最初的计划轨道，而使其失去指导意义，也因此会错过增加利润的时机，另外，对某些致命的风险因素不能及时的洞察。而动态管理的前提就是随着项目的进度，及时对其实现动态分析。项目开发期一般长达几年，即便是目前管理较好的企业离动态分析的目标和效果也还相差很远，我们希望随着项目的进展，随时为下一步决策提供准确的分析数据。项目的可行性研究就是对项目的预期盈利水平与风险的分析，其中的各种分析方法和指标是经实践证明有效的。在开发过程中的项目盈利与风险分析应延用同样的方法和指标，只是当初部分预测的数据随着项目的发展逐渐变成已知数据。

综合评价盈利能力是根据项目的直接效益和直接费用，以及可以用货币计量的间接效益和费用，衡量项目投资的盈利水平。通用的评价指标是净现值（NPV）和内部收益率（IRR），还有比较直观实用的预计总收益额、单方造价等项目评价指标。

在风险分析方面，因为有众多不确定因素影响项目的盈利状况，所以及时的风险提示可以帮助决策人员有重点地加强防范和控制。例如，当实际发生的建安费用、融资成本等成本因素超过预期，就必须适时进行调整、分析，避免造成严重损失。风险分析常用的方法有盈亏平衡分析、敏感性分析和概率性分析几种。

（二）资金控制动态管理的作用

建设单位的主要工作内容是各种资源的整合，而资金是最重要的资源之一，对资金的控制与使用是企业管理者经营水平的体现，是项目管理工作的重中之重。资金控制主要分为资金流入与资金流出控制。

（1）项目资金流入可以界定为项目开发而筹集的所有可支配的资金。一般包括自有资金、贷款、融资等。

对于高校的基本建设，很少有完全利用自有资金完成整个项目，主要因素是学校本身不是盈利性质的单位，这是融资市场存在的主要原因。合理的融资成本、融资比例、融资时间通常是项目顺利实施的保障。对融资的管理也离不开动态核算分析，比如即将到期偿还的融资本金与当期应交利息的计算与计划，以免因缺乏计划而造成到期措手不及等情况。

（2）项目资金流出的项目正是造价管理所重视的成本控制内容。这些项目费用数额基本上是可以预计的，并且在时间上并不是集中发生。有的在项目启动阶段集中或分批支付，如土地费用、前期费用等；有的根据工程进度计划发生，如建筑安装工程费；有的则贯穿整个开发期间，如管理费、财务费等；此外，考虑到某些不可预测的因素，项目应储备一定数目的资金作为不可预见费。所有这些资金的合理调度安排是建设方实现节约成本的关键。这个安排就是资金流入的数量、流入的时间及可靠程度，能否满足项目资金流出的需要。即便是好项目，一旦资金供应出现问题也往往会导致严重经济损失。针对项目资金流出的预测与控制是管理人员在开发过程中始终重点关注的内容，不仅要有长期的、笼统的资金使用计划，还要有中短期内的预计资金流出备忘录才能满足实际工作的需要，而各种资金的流向一般分散到各个环节，由各个部门负责，如果各部门能定期汇报未来一段时间的所需资金情况，通过汇总计算就可以制定中短期资金计划表，从而对原资金安排作出动态修正。

动态管理的几个方面实际上是紧密相关的，工程项目管理就是对资金、进度、质量这最根本的三个方面的控制，贯穿了项目的全过程。

三、工程造价管理信息系统的建立

（一）系统目标

（1）利用计算机数据存储技术.集中存储与造价有关的信息, 比如政策法规信息.材料价格信息.类似工程造价指标分析等,并随时进行查询和更新,使预算人员从繁重的数字中解放出来。

（2）利用计算机准确.及时地完成工程项目管理所需信息的处理，比如造价控制中动态分析和计算。

（3）通过建设工程造价信息系统可以满足决策需要，方便.迅速地生成大量的控制报表,提供高质量的决策信息支持。

（二）系统功能

工程造价管理信息系统应包括以下几个主要的管理功能模块，这些模块既相互联系.又相互独立,是一个有机的整体。

（1）政策法规信息模块。政策法规是项目必须遵循的依据，主要包括法律.行政法规.部门规章.地方法规.规章.。

（2）定额及其配套文件信息模块。定额主要是现行消耗量定额及其补充定额，定额解释等，配套文件主要是国家及地方的规费，税金等调整文件。

（3）工程价格信息模块。主要包括人工。材料及设备。机械台班等各种要素价格信息和各类工程造价指数。人工价格含各类工种，不同技术等级的劳动力市场价格信息；建材信息包含了建材及设备价格，市场行情，价格涨跌趋势，物价指数等，其价格可以分为出厂价，供应价，工地价，零售价，批发价等形式；机械台班价格主要是各类机械型号租凭的市场价格。这些价格信息可以从可靠的劳务公司，材料供应商，机械设备租凭商收集过来并存储。

（4）典型工程实例信息模块。按照不同的工程类型，如厂房，医院，办公楼，图书馆，商住楼等；不同的结构形式，如框架结构，砖混结构，简体结构，等；不同的建设时期，建设条件等建筑特征进行分类编码。每个工程按分部工程，主要材料单方指标含量，造价所占整个工程的造价比例等进行细化，便于类似工程比较分析。

（三）工程造价管理信息系统的建立

工程造价管理信息系统的建立可以分为工程造价资料积累系统和工程造价信息资源管理系统两个部分。

（1）工程造价资料积累系统包括已完工程造价数据库，估算指标管理以及工程造价市场相关信息，该系统最重要的工作就是系统如何应用的问题。可以利用所建立的工程造价资料数据库，通过不同的手段为投资决策和工程造价控制提供所需的信息资源。

（2）工程造价信息资源管理系统通过对工程造价管理行业各种信息资源进行科学的分类编码，全面的状态追踪和及时的分类统计，致力于提高工程造价信息资源的使用率和周转效率，实现信息资源共享，保证储存在数据中的信息资源得到及时配置。

四、信息化技术在项目造价动态管理中的应用

虽然动态管理的应用给项目带来的益处显而易见，但其在项目实践活动中并不能充分实施和发挥作用，这也是由很多主观和客观原因造成的，其中最主要的客观原因是动态管理所需的计算、统计等工作的工作量巨大，要耗费大量的人力和时间，难以持续和推广。信息化技术包括网络和电子计算机等的应用，正是用于解决繁杂的重复性劳动的问题和辅助完成计算的功能。通过适当有效的信息化管理方案实施，可以大幅度提升建设方的管理水平，实现建设方管理工作的高效性、严谨性和科学性。实施信息化管理应主要从三个方面工作开展。

一是制定针对建设方的信息化管理规划方案。建设方信息系统的建立必须在对单位现状和工作流程的详尽分析及优化之后，制定出一整套目标明确、可操作性强的规划方案。应由单位领导负责组成方案策划小组，由专门指定的人员负责，做好流程图设计，相关资料收集，信息化技术培训等基础工作。

二是根据方案配置硬件资源。考虑到当今社会信息化手段的应用不断向更深更广的方向发展，以及建设方未来的发展，硬件资源的配置必须兼顾稳定性、通用性、和可升级潜力。在资金允许的情况下，选用更能保证数据安全和更快捷便利通讯的硬件配置。

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首先，缺少系统的组织架构支撑成本费用管理，成本管理意识欠缺。许多中小地产公司成本管理工作开始之前没有专职部门负责成本管理工作，有的地产公司由财务部“兼顾”成本管理，有的地产公司将成本简单定义为“工程造价成本”由工程造价（或者叫成控）部门负责。在组织架构上这些地产公司难以满足“项目全成本”管理要求，成本费用管理上还没有脱离“财务成本”、“工程造价成本”概念，没有真正理解项目全过程、全成本管理思想，没有形成系统的成本费用管理组织体系。 

其次成本费用管理经验与方法难沉淀与复制。房地产开发产品的独特性和固定性使得每开发一个新项目都要重头开始，原有项目的成本管理经验、手段与方法不一定完全适用新项目，加上人员的流动使得成本管理难度加大、效率低下。 

1.2合同管理不到位，变更难控制 

首先，合同管理不规范。合同的规范管理包括合理的签订合同和合同的分类授权与审批。有些地产公司喜欢签大合同，跨分期、跨成本科目，甚至有些中小地产公司签订合同与工程造价成本预算科目脱节，没有把项目造价成本预算、财务预算有机结合起来。签订合同时只图方便、省事，不为以后的成本管控、成本费用数据统计着想。合同实际执行中造成搞不清楚一份合同涉及多少成本科目和成本科目金额、成本费用数据统计不准确、不及时甚至难以统计。 

其次，合同的分类授权与审批机制缺乏或不合理。合同的分类不同、金额不同，其负责的部门不同、授权不同，合同的分类授权审批应随着房地产开发行业、地产企业的发展和国家相关政策的变化作相应修改完善。在这点上，不同的地产公司是参差不齐，中小地产公司更是做的不到位。 

1.3资金管控缺乏手段与方法 

资金是企业的血液，是房地产企业对房地产开发项目各个环节资金流入、流出的的统筹规划和运用。地产企业经营管理以财务管理为中心，而财务管理又以资金管理为核心。目前地产企业资金管理的主要问题是：第一，虽然编制了资金预算，但普遍存在资金预算与项目开发预算、工程造价预算、营销策划预算、合同管理融合的深度不够，在很多细节问题上没有考虑到，编制预算时没有吸收相关部门、专业人士的合理意见抑或是财务部门独立编制，资金管控出现意外时调控不力、缺乏刚性和执行力；第二，在现行经济环境下，大多数地产企业不具备通过发行企业债券、股票方式筹措資金，很多中小地产企业甚至通过小贷公司、担保公司或民间融资，融资渠道单一、资金成本相当高，个别地产企业还出现了资金链断裂、项目难以为继带来严重的社会问题。 

2、提升房地产企业工程成本管理质量的有效途径 

2.1完善对工程成本管理工作的全程监控 

为了进一步提升工程成本管理水平，降低资源的浪费，必须要加强各部门之间的联系，实现对工程造价管理工作的全面监控，并对建设资源进行统筹兼顾，合理分配。首先，要加强工程初步预算和施工预算的工作，制定出详细的资金、建筑材料以及人力等资源的利用计划，实现资源的合理利用。其次，在工程建设的决策阶段，要重点重视对工程建设投资估算工作，并对项目的可行性报告进行重点评估，针对其中有争议性的项目广开言路，吸取各方面的意见。最后，要对工程项目中的投资预算、施工预算、工程结算以及竣工结算等进行统筹兼顾、统一管理，有效推进工程造价体系的改革与发展，实现各个工作环节的平稳接轨。 

2.2建立现实的工程成本管理咨询市场 

高效的工程造价管理效率需要建立自主经营的合伙制和有效责任制等多种组织形式相结合的工程造价咨询市场，进一步完善造价管理体系。建成现实的工程造价管理咨询市场之后，工程造价的实际流程需要进入该市场，并受市场监督体制的监督和制约。因此，市场监督制度的监督范围需要进一步扩大，政府应该致力于完善现有的市场监督机制，当出现企业的不自律行为时采取强硬手段给予相应的处罚措施，增强政府的宏观调控能力，并保证工作的准确性、透明性和公正性。因此，有形的工程管理造价咨询市场为工程企业的发展创造了一个良好的环境，并在一定程度上减小了不正当竞争给企业带来的风险。 

2.3逐步完善工程成本管理的制度 

完善的工程成本管理制度是保证房地产企业相关工作顺利进行的有力保障。在现有的市场发展条件和经济体制之下，企业必须完善相关工程成本管理制度，加强对工程成本管理中各个环节的监督，制定明确的企业规章制度规范工作人员的管理行为，保障成本管理数据的准确性和真实性，并落实资金日报制度，出现账目问题及时进行核查，争取在当天内得到解决。 

2.4提升财会人员的职业素质 

财会人员作为企业工程造价管理的实际操作者，其工作能力和个人素质直接关系着企业工程造价控制效率和企业的经济效益。因此企业必须加强对从业人员工作能力、业务水准以及个人思想品质的考核，提高准入门槛，对应聘者的教育经历、工作背景、个人犯罪经历等进行严格审查，为企业筛选高素质的专业人才。同时企业应该定期对造价工程师进行业务培训，并建立严格的定期考核制度，打造一支高水平的工程造价管理队伍。 

结语 

工程成本管理是企业日常工作的关键内容，企业管理人员加强对工程成本管理的监管，了解市场环境的变化情况，完善相关工程成本管理制度，提高会计人员的职业素质。企业必须严格审核各项成本管理数据，及时处理存在的各种问题，从而更好提高企业的经济效益。 

【参考文献】：