税务风险指标管理大全11篇

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任何企业在生产经营活动中都会产生很多的风险。其中税务风险是比较常见的一种。税务风险对于企业来讲有着非常大的影响，企业在进行税务方面的工作时一定要保持积极认真的工作态度，采用合法、合规的税收手段进行工作，这样就可以有效地预防企业的税务风险，合理地规避税务风险。本文主要针对电力企业的税务风险预警指标的构建进行详细的研究。

一、电力企业存在的税务风险

(一)税收筹划风险

经济发展，电力先行。在我国的企业中，电力企业是非常重要的组成部分，对我国的经济发展具有重要的促进作用。但是很多的电力企业对税收政策掌握的不够到位，了解的不够详细，对一些措施手段考虑的不够完善，容易导致电力企业在税收方面出现决策性的失误。在这样的情况下就需要我们企业的涉税工作人员在开展相关的税务方面的业务时，及时的了解掌握税收政策的改革，熟练的掌握税收方面的业务往来以及纳税的详细情况，及时的根据国家的相关政策进行调整，尽最大的努力降低企业的税务风险的发生。

(二)税收核算风险

企业的税收核算要求技术性以及专业性非常高，一定要进行专业的训练，需要非常专业的人员进行税收的核算。但是在部分基层的电力企业中，相关的税收工作人员的专业素质不高，对税收法规掌握的不够熟练，虽然主观上没有偷税的意愿，但在计算企业的纳税成本时没有按照有关规定去操作，不能准确计算会计与税收差异，在进行纳税行为时出现判断性失误，使企业的纳税金额与应纳税金额不符，造成事实上的偷税、漏税，给企业带来税务风险。

(三)纳税申报方面的风险

企业在进行纳税申报时，因申报时间超期、申报的理由不够明确、上交的申报材料不够完整等因素导致企业的纳税申报环节不合规，并因此受到相关部门的处罚，影响企业的纳税信用等级，破坏企业的社会形象。

二、预警指标体系建立的原则

(一)建立预警指标体系模型的意义

预警指标模型的建立，是为了实现税务风险管理的关口前移，在此基础上进行纳税管理以及核算。建立有效的预警指标模型，能够对税务风险进行合理的规避，并且进行适时的监督，这在税务管理中是非常重要的。

(二)税务风险指标的选取

税务风险指标的选取是税务风险管理的重点环节，税务风险指标在选取时应充分考虑以下三个原则：

1、指标的有效性

在税务风险预警模型建设过程中，需对税务指标的有效性以及真实性进行考察，保证其内容真实有效。指标的有效性一般通过消息的来源渠道进行确定，对于消息的来源一定要进行严密的考察，建议从企业的纳税申报表或季度以及年度会计报表中进行数据收集，这样的信息在真实性方面具有一定的保障。

2、指标的科学性

在进行纳税模型建立的指标上，要保证指标选择的科学性，相应的数据一定要经过正确的运算形式进行运算，达到将指标变成真实合理的效果，这样就可以很好的避免在进行指标测算时出现偏差。

3、指标的显著性

在建立纳税模型时，不仅要保证其选择的指标具有有效性和科学性之外，还要保证纳税指标的显著性。在选择纳税指标时一定要选择具有代表性的，能够很好的凸显企业的税收状况的，并且能够比较直观的反映税务方面的数据及其变化，这样建立起来的税务风险指标模型会更加实用和方便。

三、电力企业税务风险预警体系的建立

按照以上的方法进行预警指标体系的建立，完善其建立的机制，掌握和应用预警指标的监测功能。在电力企业中，税务风险预警的建立包括：

(一)电力企业的变动率指标分析

电力企业的风险指标分析包括营业收入、营业成本，边际贡献、营业利润总额以及增值税等增减变动情况。

(二)风险配比分析

同步研究营业成本以及收入的变动率、利润总额以及营业收入的变动率、增值税税负变动率以及边际贡献变动率是否配比。

(三)风险税率指标的建立

(1)增值税：在电力企业中，增值税中的销项税额与进项税额之间的关系、进项税额与企业的相关成本之间的关系。(2)所得税：企业所得税税额中可以税前扣除的金额以及业务招待费等的扣除比例等。(3)城建税以及教育费附加：这几个税种的税负变动率主要取决于企业增值税的税负程度。(4)房产税和土地使用税：在企业的税收核算中，房产税和土地使用税同比增减幅度较大的，需单独分析其原因。通过之前介绍的几种指标进行计算分析，看其税负比例是否符合企业的实际、增减变动是否合理，是否能起到规避风险的目的。

四、电力企业的税务风险预警体系的应用

对于电力企业来讲，建立税务风险预警体系需要对企业的财务报告以及影响税负的各个方面进行详细的核查，对于企业中相关工作人员的专业素质进行严格的要求，并且每年对企业的涉税工作人员进行定期培训。科学利用税务风险预警体系，不断优化企业的财务方案，修订和完善企业的相关管理制度，准确掌握国家的税收政策以及财政方针，及时进行税收筹划方案的调整，合理避税，降低企业的税务风险。

五、结束语

企业的税务风险对企业的经营以及未来的发展具有重要的影响。电力企业的税务风险防控任重道远，重视税务风险对企业的影响，及时发现潜在的税务风险，主动解决已经出现的税收问题。

参考文献:

[1]邓亦文,姜明军.企业税务风险管理体系构建的相关问题探究[J].商场现代化,2015,23:206-208

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一、税务风险管理相关理论及方法

（一）国外研究情况

国外对于税务风险管理的研究，始于美国颁布的萨班斯法案，该法案第一次对税务风险管理提出了全面具体的要求。在萨班斯法案的基础上，美国COSO委员会于2004年提出了《企业风险管理整合框架》，定义了企业风险管理内涵。澳大利亚的学者Michael Carmody（2003）认为，税务风险就是一种不确定性，这种不确定性来源于外部和内部两个方面。T0M Neubig（2004）认为，税务风险管理是指在纳税义务发生之前，有系统地对企业经营或投资行为进行审核，寻找最易引起税务执法机关关注的事项并事先进行合理安排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量地少缴所得税，这个过程就是税务风险管理。Erle（2007）认为，税务风险管理是公司治理体系的一部分，由董事会负责，税务风险最终由股东承担。

（二）国内研究情况

范忠山、邱引珠（2002）认为，税务风险管理是指，在法律规定许可的范围内，对经营、投资、理财活动进行事先筹划、事中控制、事后审阅及安排，以免于或者降低税务处罚，从而尽可能地规避纳税风险，尽可能地获取“节税”的收益，降低税收负担。金道强（2005）认为，企业税务风险的防范措施之一就是构建税务风险管理系统，即把税务风险纳入到日常管理中，同时在机制方面构建一整套完善系统。张晓（2010）认为，企业税务风险主要包括两方面的内容，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规规定，应纳税但未纳税、少纳税，因此面临补税、罚款、加收滞纳金、刑法处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足相关优惠政策，多缴纳税款，承担了不必要的税收负担。

本文遵循税务风险“识别-评估-应对-监控”基本方法，在识别、评估电力企业主要财税风险的基础上，以建立风险预警指标体系为核心，前移财税风险管理端口，将风险应对、监控有效衔接，改善财税风险管理滞后的问题，实现财税风险事前预警、事中管控、事后监督的闭环管理。

二、电力企业税务风险框架及主要风险

（一）电力企业税务风险框架

财税管理是财务管理的有机组成部分，应在财务风险下管理财税风险。从实务来看，财税管理又包括纳税申报、财税核算、发票管理、纳税筹划等主要业务，应从业务入手识别风险。因此，财税管理风险应包括4个三级风险，如下图所示：

（二）电力企业税务主要风险及成因

1、纳税筹划风险

由于对税收政策掌握不到位，财务人员业务能力受限，筹划方案不合理等原因，导致公司纳税成本增加或面临监管部门处罚。

风险成因：未及时掌握税收政策变化，对税收政策理解不到位，财务工作人员业务素质及经验受限，税收筹划方案不合理。未建立完善的纳税筹划方案实施策略，方案实施中相关措施执行不到位。

2纳税核算风险

由于对税收法律法规掌握不到位，计税依据、税率适用不准确，税收优惠政策落实不到位等原因，导致财税核算不准确，纳税成本增加或公司面临监管部门处罚。

风险成因：税收优惠政策理解与执行不到位，多计税款。增值税应税收入未足额计提销项税，非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费进项税额未足额转出。少计、漏记营业税应税收入，税目、税率适用不当，差额征税政策执行不到位。企业所得税纳税调整不准确，收入未完整入账，逾期应付未付款项、政府补助未及时转收入，超范围、超比例列支人工成本，业务招待费调整不完整，列支与收入无关的支出，成本中列支资本性支出，资产减值准备未进行纳税调整等。合同提供不完整，税目、税率适用不当，少计、漏记印花税。少计、漏记其他税费。

3、纳税申报风险

由于纳税申报不及时、不完整、不准确等原因，导致纳税申报违法违规，造成公司面临监管部门处罚，影响公司形象。

风险成因：未按时申报，且未及时到财税机关办理延期申报手续。纳税申报资料相关数据不准确、不完整，审核不严。未及时组织资金足额缴税。未依法办理资产损失税前扣除手续。各项税收优惠未依法办理备案（审批）手续。

4、发票管理风险

由于发票领、用、存、销不符合规定，未按规定取得发票等原因，导致发票管理不规范，公司面临监管部门处罚。

风险成因：未经审核开具发票，为调节收入或利润虚开发票。转借、转让、代开发票、自行扩大专业发票使用范围。未建立发票使用登记制度，未设置发票登记簿并按规定存档。未按照财税机关的规定存放和保管发票，擅自损毁。取得的发票违法违规或未及时取得发票，发票审核不严。应取得而未取得增值税专用发票，增值税专用发票未及时认证抵扣。

三、电力企业主要税务风险预警指标体系构建

（一）电力企业主要税务风险预警指标体系构建方法

1、基本思路

为实现事中、事后控制向事前控制的转变，实现对财税风险的动态、量化、在线监控，拟建立的财税风险预警指标模型应包括财税风险预警指标、指标阀值和应用机制三个组成部分，三者互为依托、相互作用。

2、预警指标选取

为确保预警效果，税务风险预警指标的选取，应遵循以下原则。

指标的可操作性。选取的指标数据应易于获取，能直接或间接地从企业日常经营过程中提供的年报、季报等得到。

指标的显著性和敏感性。税能够灵敏地反映企业税务风险产生变化的情况，使得预警结果具有前置性、及时性特点，为管理层决策提供支撑。

指标的科学性和合理性。即指标选取过程及结果的科学性和合理性，指标应该能够消除公司规模、地域差异等所带来的影响，使得不同公司具有可比性。

3、预警指标阀值设置

阈值又叫临界值或阈强度，是指一个效应能够产生的最低值或最高值。常用的阈值界定方法有三种，分别为比较法、波动法和专家征询法。

（二）预警指标体系

遵循前述方法，选取并测试了预警指标，建立了应用机制，完成了预警指标体系构建。

1、财税风险预警指标体系内涵

以财税风险为导向，以“主要税种、高风险领域、频发业务”为主体，以“依法合规、定量评估、动态管控、在线监控”为原则，“点对点”选取财税风险预警指标，综合运用比较法等方法设置财税风险预警指标阀值，能够实现实时、在线、量化的财税风险预警工具。

2、财税风险预警指标及应用说明

（1）增值税进项税额与销项税额匹配率

指标公式：

年度增值税进项税额与销项税额匹配率=年度增值税进项税总额/年度增值税销项税总额*100%；

月度增值税进项税额与销项税额匹配率=月度增值税进项税额/月度增值税销项税额*100%。

指标说明：

本指标旨在通过比对年度增值税进项税额总额与年度增值税销项税额匹配度，检查公司增值税抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣进项税额费用类支出比率

指标公式：

可抵扣进项税额费用类支出比率=可抵扣进项税额费用类支出/费用类支出总额*100%。

指标说明：

本指标旨在通过检查公司可抵扣进项税额费用类支出占公司总费用类支出比例，分析公司增值税进项税额获取是否充分、合理。

（3）所得税贡献率

指标公式：

所得税贡献率=应纳所得税额/收入总额*100%。

指标说明：

本指标旨在通过核算应纳所得税额占收入的比例，检查公司所得税贡献率是否符合税务机关相关要求，同时检查公司所得税贡献率是否达到公司纳税筹划目标。

（4）职工福利费税发生额与税前列支限额一致率

指标公式：

职工福利费税发生额与税前列支限额一致率=职工福利费实际发生额/年度应付职工薪酬*14%*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司职工福利费实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（5）工会经费发生额与税前列支限额一致率

指标公式：

工会经费发生额与税前列支限额一致率=工会经费实际发生额/年度应付职工薪酬*2%*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司工会经费实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（6）职工教育经费发生额与税前列支限额一致率

指标公式：

职工教育经费发生额与税前列支限额一致率=职工教育经费实际发生额/年度应付职工薪酬*2.5%*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司职工教育经费实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（7）业务招待费发生额与税前列支限额一致率

指标公式：

业务招待费发生额与税前列支限额一致率=业务招待费实际发生额*60%/年度营业收入*0.5%*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司业务招待费实际发生金额的60%与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（8）广告费和业务宣传费发生额与税前列支限额一致率

指标公式：

广告费和业务宣传费发生额与税前列支限额一致率=广告费和业务宣传费实际发生额/年度营业收入*15%*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司广告费和业务宣传费实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（9）公益性捐赠支出发生额与税前列支限额一致率

指标公式：

公益性捐赠支出发生额与税前列支限额一致率=公益性捐赠支出实际发生额/年度利润总额*12%*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司公益性捐赠支出实际发生金额与税前列支限额的一致率，检查各公司是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（10）加计税前列支研发类支出占研发性支出比率

指标公式：

加计税前列支研发类支出占研发性支出比率=加计税前列支研发类支出金额/研发性支出总额*100%。

指标说明：

本指标旨在通过测算各公司加计税前列支研发类支出金额占研发性支出总额比率，检查各公司研发性支出资本化比例情况及是否依法进行合理的纳税筹划行为。

（三）应用机制

建立财税风险预警模型定期评估更新机制。电力企业财务部门应至少每年一次定期组织财税人员、涉税业务人员、外部财税专家等业务骨干，采用集中研讨等方式，评估现行财税风险指标、指标阀值、结果应用的实用性、适用性与合理性，并根据评估结果，优化完善财税风险预警模型。

建立财税风险预警情况定期分析报告机制。电力企业财务部门组织下属单位每月或每季度开展财税风险预警结果分析工作，针对财税风险报警情况，深入查找原因，挖掘管理薄弱环节，如确认为财税管理漏洞，制定整改措施并跟踪整改。

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二、企业不同成长阶段的税务风险控制

税务风险是企业成长过程中必须要面对的管理风险问题，企业在不同的发展时期，其税务管理风险内容存在差异，主要表现为以下几方面：

(一)企业初创阶段的税务管理风险

在企业成立之初，由于企业规模不大、总资产较少，这就导致企业所涉及的税务管理问题较简单，也容易解决。从当前我国企业的发展情况来看，企业内部管理机制不协调、信息不流通是诱发税务管理风险的重要原因；再加之企业在初创阶段需要开拓大量的市场，因此会将管理的侧重点放在业务拓展方面，这也会导致税务管理风险的发生。在企业初创阶段，税务管理风险主要表现为：

(1)不能全面的了解税务政策，且在纳税能力上存在一定的缺失，导致缴税过程混乱，最终引发风险；

(2)企业税务基础欠缺、会计管理效果不明显，导致企业在应缴金额、未按期申报缴税上存在漏洞，也会导致风险发生。

(二)企业成长阶段的税务管理风险

在企业成长阶段，营销量、服务范围明显提高，且管理规模扩大，相关管理逐步走入正轨，企业已经认识到内部风险管理的重要性，并开始在财务、税务方面投入人力，但与企业同意时期的其他管理内容相比，企业管理的重点依然被局限在企业发展资金筹措、市场扩展等方面。少部分企业受到创业阶段的错误思想影响，忽视了税务管理在企业发展中的作用，导致风险发生。总体而言，在企业成长阶段，税务风险主要表现为：

(1)会计核算制度不健全，导致在税务管理中出现多缴、少缴、漏缴等下线；

(2)不了解税务政策，导致合理缴税能力确实，引发税务管理风险；

(3)尝试“纳税筹划”，但由于对税务管理政策不了解“，纳税筹划”成为额外的税务风险。

(三)成熟阶段的企业税务管理风险

处于成熟时期的企业业务稳定、管理规范、会计制度健全，企业会将管理的重点转移在成本费用控制中，税务管理也得到管理人员的重视，但受到管理模式、税务管理人才队伍规模等因素影响，此阶段企业税务管理风险主要表现为：

(1)纳税筹划在税务管理中所占的比例快速上升，但受到经验、专业队伍等因素影响，纳税筹划方案容易引发新的税务管理风险；

(2)受传统的税务管理思想影响，不能实现税务管理与企业管理的融合，导致税务管理与企业发展向偏离。

(四)衰退阶段的企业税务管理风险

处于衰退阶段的企业需要面对企业市场大面积流失、产品积压、员工人心涣散等问题，因此会将工作重点放在新市场开拓、凝聚人心等方面。此时企业所要面临的税务管理风险主要为：欠税；制度流于形式，有意、无意的漏税；盲目的才删管理，忽视了税务风险。

三、企业控制、管理税务风险措施

(一)基本税务风险管理结构

早在2004年，COSO就在《框架》中明确了当前企业税务管理的基本要素，并从内部管理环境、设定基本税务管理目标、评估税务管理过程风险、税务风险控制方法等几方面，对基本要素的构成进行详细讨论。以企业税务管理的内部环境为例，企业在税务管理中，会制定科学的风险评估方法，并讨论各种方法中的风险，通过明确风险属性，分别制定具有针对性的管理方法。同时，在整个管理过程中，企业管理者可以随时修正其他要素。

(二)企业税务风险识别

识别、评估税务管理风险是管理税务风险的重要内容，为保证能正确认识诱发税务风险的原因，需要建立税务风险识别体系。常见的企业税务风险识别方法主要为：

1.财务报表分析法。财务报表分析法主要通过企业利润表、现金流动表等为依据，统计当前企业的收入、负债、利润等情况，并讨论其中的分享要素。工作人员可以结财务报表所反应的内容，计算出符合当前企业实际情况的指标，通过比对法，将本企业的财务指标与本行业其他企业的指标进行对比，若对比结果提示两者的指标差别过大，就说明企业可能存在严重的税务风险。在应用财务报表分析法时，可以统计企业早期的财务指标平均值做参考对象，通过对比现阶段的财务指标与前期的财务指标，预测未来一段时间内企业财务管理指标走向，进而判断财务项目中是否存在异常项目，进而识别是否存在税务风险。

2.风险损失清单法。风险损失清单法的关键，就是对整个企业风险事件的产生原因进行讨论，与财务报表分析法相比，风险损失清单法的应用范围更广。当前常见的风险损失清单法就是以备忘录的形式，将企业可能面临的风险形式列举出来，并结合企业当前的管理内容对这些风险进行考察。企业决策者可以结合考察结果，讨论风险可能造成的后果，并提出应对策略。从税务风险的实际表现情况来看，部分税务现象表现的较为明显，而部分表现的隐秘，但两者都会对企业管理产生影响。为避免风险损失清单中遗漏隐性风险，可以聘请税务顾问，综合讨论税务管理活动可能造成的风险，可有效提高风险管理效果。

(三)企业信息与沟通机制

随着现阶段市场竞争越来越激烈，对企业内部的各项资源进行统一管理，是企业提高其市场竞争能力的重要方法；从企业税务管理风险来看，强化企业不同部门之间的联系能够有效提升企业税务风险控制。

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一、商业银行税务风险的含义及特点

商业银行税务风险是指在目前的税收政策之下，银行作为纳税人并未能合理、规范的遵守税法的相关法律法规，使得商业银行在申报、缴纳、管理税务方面不规范，可能致使银行面临资金损失、声誉下降、法律制裁等风险。商业银行税务风险是商业银行风险的重要形式之一，也是其在银行领域的具体表现。商业银行税务风险具有税务风险的共同特点，主要是表现为具有客观性，税务风险是商业银行各个过程中都有可能存在，是客观存在的;不确定性，风险受银行内外部多因素的影响，这于银行而言具有偶然性;风险与收益不对称性，税务缴纳出现问题，受到税务机关的处罚金额往往高于少缴纳的税款;结果可度量性，商业银行可以借助科学的工具和分析方法来识别、判断、分析税务风险的概率以及造成损失的程度。

二、商业银行税务风险管理中存在的主要问题

(一)商业银行税务风险内部控制机制有待进一步完善

内部控制对于商业银行而言尤其重要，银行通过动态的自我管理和自我控制来实现预先制定的经营目标。税务风险内部控制的目标要想完全实现，需要良好的内外部环境。在银行的具体经营实践中，虽然建立了内部控制机制，但是内外部的环境还有待进一步完善，银行内部的税务风险管理理念和意识还有待进一步加强，内部的税务风险控制的知识以及相关政策宣传力度仍需进一步提高，针对银行内部管理者对税务风险的认知也需进一步加强，进一步优化商业银行内部税务风险控制责任明确到各个责任人身上。

(二)商业银行的纳税风险评估和预警指标体系不完善

部分商业银行的一些支行和分行，在税务风险内部控制管理方面的制度和具体细则以及执行流程还不够完善，同时关于税务风险的评估与预警指标体系还不够健全，一些银行税务风险的识别和判断以及分析方面，只依靠兼职财务人员发挥自身的知识和能力来完成税务风险的相关工作，这造成商业银行税务风险评估和预警的相关工作存在一定的随意性以及差异性，不利于长期控制和管理。

(三)商业银行的税务风险管理尚未完全实现常态化

商业银行税务风险的内部控制是一种长期的动态的活动。商业银行在实际的运营操作中，缺乏健全的管理机构和相关的专业人员，那么税务风险的防范与控制也就难以完全部署到位，商业银行难以真正的形成常态化的税务风险防范、控制和管理，导致商业银行的税务风险的管理与控制工作出现了抓一阵有所改进，但是停一阵之后就不注重风险的管控，这使得税务风险的内部控制难以在内部产生持续的效果。

(四)商业银行的税务风险相关信息内部沟通不畅

商业银行的经营业务内容和层次比较复杂、分支机构较多，那么其中涉及的信息数据量就会很大，存在的风险也就相应的增多，要想在商业银行内部对税务风险进行控制，需要注重银行内部的税务信息的沟通交流。但是银行的实际经营运作中，可能存在部门之间以及有关工作人员之间相互独立的情况，他们各自负责自己的工作，部门之间的协调和沟通不到位，那么税务风险的信息也就难以在银行内部有效的传递与交流，这一定程度上阻碍了税务风险的有效内部控制。

三、构建商业银行税务风险内部控制机制的策略

(一)营造良好的税务风险内部控制环境

税务风险的内部控制环境优化对于商业银行税务风险的控制至关重要，可以从以下三个方面着手:第一，在商业银行内部积极的宣传税务风险相关知识，增强工作人员的税务风险防范意识;第二，根据商业银行的具体业务内容特点以及税务风险的实际管理需求来设立税务管理岗位，并在商业银行内部逐渐完善专业的税务管理机构，并根据银行内部的实际需求设立相对应的岗位，明确各个岗位的责任和权利;第三，对于银行工作人员的绩效考核以及相关的奖惩应该设定明确的细则，并在商业银行内部建立起科学、合理、有效的税务风险内部审计机制以及内部控制管理绩效考评机制。总之，通过强化银行工作人员的税务风险理念，并在商业银行内部完善税务风险管理机构以及内部控制机制、内部审计机制，这有利于为税务风险的管理提供制度保障，那么税务风险才能更好地在银行内部得以识别，并进一步分析和控制。

(二)改进并完善纳税评估风险及预警指标体系

商业银行的税务征管过程中需要进行纳税评估，事先的评估不仅能够帮助税务机关对商业银行的相关税务进行监督和控制，从而减少了税务机关的征税成本，而且还能够帮助商业银行清晰的分析自身的各项税务相关事项，从而降低税务的相关风险以及减少纳税出现失误的现象。具体而言，可以根据国家税务总局出台的相关纳税评估规定，将商业银行的税务风险分为资产类、收入类、利润类、成本类和费用类等几种不同的类型，根据不同的类型确定具体相对应的指标以及计算税务风险的相关公式，从而在商业银行内部建立并完善纳税评估风险以及预警指标体系。

(三)强化商业银行税务风险的常态化管理

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目前，国家颁布的税务法律还不健全，税务法律的有关内容还存在瑕疵。在依据相关法律条文的规范下，企业制定符合本企业特点的财务制度和税务处理制度，并开展正常的生产经营活动。但是有关的国家法律制度还存在很多问题。比如，在2009年，国家税务总局颁布的有关企业税务风险的《大企业税务风险管理指引(试行)》，该文件中存在很多问题，比如，文件的内容很呆板，实际操作性不强，该文件给出了具体的税务风险管理的原则和岗位职责，也包括具体的监督和改进机制以及信息管理的内容。但是每一个企业的行业性质、经营特点、企业规模不一样，在笼统的制度规定下，进行实际的税务风险管理与控制是不可行的。

2.企业税务风险控制力度不强

在企业的税务风险管理控制中，还有一些企业没有组建专门的风险管理部门，没有具体的税务风险管理与控制的人员开展工作，税务风险的管理更是无从谈起。当真正发生税务纠纷事件时，企业的领导者不知道从哪里可以发现税务风险，更别说找到税务风险发生的原因和如何降低风险，这也给税务风险的善后工作制造了困难。目前，税务风险的控制主要是定性的指标，可信度不强，说服力较弱，因此，应该建立一个系统的全面的税务风险控制的定量指标。目前，企业还不存在反映企业全面税务信息的报表，企业相关的税务信息大都是在财务报表中找到，财务报表中一般会有营业税金及附加、应交税费和所得税费用等会计科目，但是这些会计信息的反映一般比较笼统，不具体不详细，不能达到税务风险管理的要求。因此，企业可以考虑建立完善的税务量化指标，从而加强对税务风险的管理与控制。

3.企业税务风险管理人才不足

目前，我国的税务风险管理的研究起步较晚，大多是借鉴国外的研究经验，适合我国国情的税务风险管理控制的理论研究还很不成熟，税务风险管理的人才更是少之又少。随着税务风险案例的不断涌现，现在的企业管理层已经注意到税务风险管理控制对企业发展的重要性，有些企业在税务风险管理与控制上已经投入大量的资金和人力，但是这是一个漫长的过程，现在缺乏拥有税务风险管理的专业人才，尤其是在税务筹划和风险控制方面。另外，有的企业设置了税务风险管理的专门的岗位，但是这些职位的岗位要求很高，有的企业招聘不到具备专业资格的人才，从而出现这些职位形同虚设的现象。

二、企业完善税务风险管理控制的对策

1.增强对税务风险管理控制的重视

在实际的企业经营中，税务风险是客观存在的，企业管理人员必须加强对税务风险的重视。管理者应该增加税务风险的管理意识，防范风险的发生，只有增强风险防范的意识，提高警惕，才能及时的发现风险，并提出解决问题的对策。企业在增强风险防范意识和及时处理税务风险外，还应该不断提高企业的财务管理水平，完善财务管理制度。企业的领导者应该做好宣传工作，不仅要求财务人员重视税务风险，还要要求其他职员重视提高税务风险的意识。尤其是房地产行业更应该加大重视，规模大、利润高的房地产行业涉及8个税种，包括金额较大的土地增值税。2014年税收专项检查大幕已经拉开。在往年的税收专项检查的数据统计中，房地产行业成了查补税款的“大户”，有些年份甚至占到全部查补税款数额的一半。

2.不断完善税务法律制度

为了有效的管理和控制企业的税务风险，相关政府部门应该建立符合单位经营特点和业务规模的税务风险管理法律制度。目前，正在实行的是2009年的大企业税务风险管理指引（试行），随后有地方的海南省国税局以提高税法遵从度为目标引导帮助大企业建立完善税务风险内控机制，以及广东省茂名市地税局三措施提升大企业防范税务风险能力等地方性的政策指引。但是，这些税务风险法律制度，不能满足不同类型和不同规模的企业防范税务风险的要求。另外，企业应该依据相关税收法律制度，不断完善企业内部税务风险管理控制的信息沟通机制，及时地传输税务风险信息。

3.增强税务风险的控制力度

企业应该进最大可能控制风险，最大化降低损失。在税务风险发生前做好风险防范措施；当企业面对税务风险时，应该及时地找到风险发生的原因，找到应对风险的方案。增强税务风险控制强度时，首先是确立企业税务风险管理目标，健全税务风险防范机制，将企业税务风险管理控制作为企业风险管理和内部控制制度的重要组成部分，具体可以采用税源监控、纳税评估的开展、进行税务检查等一系列工作，并客观处理税务风险，针对不同等级风险实施不同的、实用的风险管理应对方案。企业可以采取资金储备的方式应对税务风险，在风险发生时，利用储备资金应对资金紧张的压力，同时，企业也可以提高银行信用，这样才能保证及时的筹集到资金。

4.培养高素质的税务风险管理控制人才

现在，在高校的课程中已经出现了税务筹划方面的课程，但是，讲授课程的教师一般是做理论研究的学者，并没有实际的税务处理经验，税务风险的管理与控制的经验更是欠缺，并且课程讲授的对象主要是高校的学生，受众面较窄，税务风险管理的人才输出数量较少，不能满足众多企业的需求。另外，税务风险管理的工作要求高，需要改专业人员必须具备财务和税务方面的专业知识，同时还应该具备税务风险识别、管理、控制方面的知识。税务风险管理人才还应该具有敏锐的观察力，及时的学习和了解最新的财税政策，并将其运用到实际的税务风险管理控制的工作中去。

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随着市场经济的发展，商业银行的规模不断扩大，运营过程中税务风险管理越来越重要。要实现高效控制税务风险的目的，必须要建立合理有效的税务风险管理系统。商业银行税务风险管理系统对企业的稳定持续发展有着积极的意义。第一，税务风险管理可以降低商业银行的税务成本，保障银行的经济利益；第二，税务风险管理可以降低商业银行违规税收管理的风险，避免银行因为违反了税收制度的规定带来的声誉风险和资金损失；第三，商业银行业对税务运作进行严格的管控，可以营造良好、安全的经营发展环境，保障银行依法经营，以此促进银行长久有序的发展，经济稳定持续的增长。

二、商业银行税务风险管理系统建设的内容

（一）商业银行税务风险的内涵及成因

商业银行税务风险是指银行在日常运营管理过程中，涉及税务事项的处理方式与税收法规存在差异给银行带来的风险，会给银行造成一定程度上的损失。

商业银行税务风险产生的原因主要有：一是商业银行的管理层缺乏税务风险管控意识，对税务风险管理的重视程度不够；二是税务政策不够清晰，税收制度有待优化，税务机关执法的规范性不强，执行尺度也有差异，商业银行无法准确把控税务风险；三是商业银行内部从事税务管理的员工素质有待提高，税务人员缺乏风险敏感度，对税务风险感知能力差；四是商业银行业务繁杂，风险点多，管理难度大，系统在处理税务事项方面自动化程度较低。

（二）商业银行税务风险管理的概念及内容

明确商业银行税务风险管理的概念及内容，是构建税务风险管理系统的基础。商业银行的税务风险管理是指，银行在经营业务管理范围内，从税务控制、决策以及银行业绩评价等各个方面对税务风险管理进行评估，最大限度地避开税务风险，节约税款，降低税务成本，保障经济利益。商业银行税务风险管理的主要内容有银行信息、常规、投资、筹资、战略目标以及运营管理等，在各项管理中，识别评估银行可能会发生的税务风险，通过研究分析制定有效的风险应对方案和合理的风险控制措施，降低税务成本，提升经济收益。

（三）商业银行税务风险管理系统的设计

1.商业银行税务风险管理总系统的设计

商业银行为了将所面临的税务风险发生的概率降到最低，可基于税务管理流程设计科学的税务风险管理系统。商业银行税务风险管理总系统在设计过程中，需要考虑风险目标设定、风险内部环境研究、风险识别、风险评估、风险控制活动、风险对应解决、风险监督反馈机制以及风险信息共享与交流等多个环节的设计。商业银行税务风险管理子系统在设立过程中，需要考虑战略、运营控制、日常管理以及信息管理子系统等几个环节的设计。通过综合分析和运用总系统与子系统，设计出完善的税务风险管理系统，能及时采取应对风险的措施，降低商业银行的税务风险。

2.商业银行税务风险管理子系统的设计

商业银行既要设计税务风险管理总系统，同时也要研究设计子系统。目前，商业银行税务风险管理子系统的设计包括两个方面，分别为风险战略子系统和税务风险日常管理子系统。

一是风险战略子系统的设计。风险战略子系统的设计，主要是明确商业银行长期发展的战略目标决策，围绕税务风险总系统的设计方案，来设计风险战略子系统的管理方式，达到精准的目的。风险战略管理子系统需要对投资环节、筹资环节以及收益分配环节等环节进行设计。此外，商业银行还需要对税务风险识别、管理监督、评价应对等体系进行设计，通过这些体系对税务风险子系统进行全面研究评价，科学构建系统的整体性，实现经济效益最大化。

二是税务风险日常管理子系统的设计。税务风险日常管理子系统主要是在总系统的设计结构的基础上进行展开设计，达到实现日常精准控制商业银行税务风险的目的。税务风险日常管理子系统需要对银行与税务关系环节、纳税申报环节、会计核算环节等多个环节进行设计，通过对日常管理的多个环节的风险控制以达到有效控制企业日常税务风险的目的。

三、商业银行税务风险管理系统建设存在的问题

（一）税务风险管理内部控制制度不完善

商业银行在成立之初，往往都会建立基本的内部控制管理制度，但可能会忽略了税务风险管理内部控制制度的建设。由于商业银行在经营阶段，缺少一定的经验积累和专业的管理人员，在税务风险内部控制制度体系缺乏标准化、流程化。因此，商业银行在没有得到成熟、完善的税务风险管理控制的基础上，很难实现完全的风险预防和管控，这将导致税务风险管控无法在内部持续有效地开展，直接影响商业银行的稳定经营发展，可能给银行带来巨大的税务风险隐患。

（二）税务风险管理内部控制环境不成熟

对商业银行来说，税务风险内部控制管理非常重要，银行想要达到预先设定好的经营目标，必须实现良好的动态化自我控制和自我管理。而税务风险内部控制想要实现这一管理目标，必须要有成熟且稳定的内部与外部控制环境作为保障。很多商业银行在成立之时，都制定了相关的内部控制管理制度，但在经营管理过程中，由于缺乏成熟稳定的内、外部控制环境，中高层管理人员没有提高对税务风险管控的重视，对税务风险管理的认识与方针政策宣传力度不足，管控责任未得到真正落实，导致银行员工对税务风险控制观念及意识不强，税务风险管控文化没有得到积极发扬，税务风险内部控制管理难以建成和持续。

（三）税务风险评价及预警指标机制不健全

商业银行税务风险评价方法、评价标准和预警指标没有统一标准，相关机制不健全。有的商业银行没有税务风险评价相关方面的经验，尚在探索阶段；有的商业银行虽然有了一些经验基础，但在风险识别、计量、监测和分析中，依然缺乏系统的方法和专业的税务人员；有的商业银行没有结合实际经营和行业发展现状，调整评价标准和指标，仅凭借历史经验和非专业的兼职财务人员来完成税务风险的各项管控。目前，各商业银行开展税务风险评价与预警工作具有随意性，同时存在很大的差别性，这不仅影响税务风险的长期管控效果，还会导致银行行业的不稳定发展。

（四）税务风险数据内部沟通机制不流畅

商业银行内部缺乏全面有效的协调与沟通机制，在实际经营管理过程中，部门与部门之间很少相互交流沟通，部门工作职责相互独立，部门人员各司其职。这种模式下，税务风险数据在银行内部无法有效的传送和交流，给税务风险全面内控管理带来了较大的限制。目前，商业银行业务品种繁多，上中下层级复杂，分支机构设立广泛，税务风险数据涉及的广度和深度，以及量都是巨大的，如果缺乏及时的传送的交流，出现风险的概率也是成倍增加的，因此，想要把控税务风险，必须要高度重视银行中税务风险数据在内部能够交流通畅。

（五）未建立税务风险应对方案和控制体系

商业银行管理者缺乏税务风险管理经验和意识，银行内部未建立税务风险应对方案来处理临时和非临时发生的税务风险，未建立完善的风险控制体系来控制银行经营管理不同环节中发生的税务风险，包括运营过程中、会计核算、税务计算、纳税申报、战略重大决策等各个环节，导致商业银行在经营管理活动中应对解决税务风险，以及管理控制税务风险困难重重。

四、完善商业银行税务风险管理系统建设的对策

（一）健全税务风险管理内部控制机制

商业银行要想有效的防范税务风险，避免商业信誉和资金利益发生损失，必须要结合行业的发展特性以及自身的特点和需求，建立符合自身发展的税务风险管理系统，首先，需建立健全内部控制机制。

一是商业银行应建立信息管理平台，加强业务部门及工作人员与银行内部运营过程中税务风险管理的联系，加强银行与税务管理机关之间联系的密切性，能够及时地获取最新信息。

二是商业银行应建立税务风险管理监督体系，设立独立的监督部门，对税务风险管理的控制与系统运作的情况进行监督和评价。

三是商业银行经营管理过程中，具体能够实施的税务风险控制手段：其一，重视商业银行日常运营、管理的各个环节的税务风险控制；其二，加强商业银行各项涉税业务、各项税款的核算缴纳的风险控制；其三，强化商业银行管理与控制常规纳税申报，加强审查与管理保存备查材料，加强评估和分析纳税申报与税金核缴过程中隐含的风险；其四，重视商业银行税务筹划，减少税务成本，最大化减少税务风险发生的概率。

（二）完善税务风险管理内部控制环境

商业银行想要构建稳定的税务风险管理系统，在建立健全内部控制机制的基础上，需要有良好的内部控制环境作为保障，所以必须要建立和完善银行的内控环境。

一是商业银行建立税务风险管理系统，严格执行规章制度。开展涉税风险知识宣传，大力倡导税务管理的文化理念，加强员工的税务风险教育，以此提高工作人员的税务风险预防理念和能力，保障银行税务管理工作的顺利开展。

二是商业银行应建立专门的税务风险管理部门，结合自身业务特征、发展需求、实际情况以及税务风险管理要求，设置管理岗位，培养专业的工作人员从事税务风险管理工作，并明确税务管理部门职责，制定每个岗位人员的职责和权利。

三是商业银行在设置税务管理岗位，安排税务管理人员后，应加强对税务管理人员的培训，着重培养多能化的复合型人才，能够提高判定银行税务风险的精准度和及时性，制定高效的风险评价方法和标准，建立完善的风险预警指标和机制。

四是商业银行应设定科学规范、切实可行的税务风险管理绩效考核制度，对员工在税务风险管理方面，制定具体的绩效考核标准与奖惩激励规定，以此来规范和激励员工的税务风险管理行为。

（三）加强税务风险识别评估与预警

商业银行需要建立健全统一的税务风险评价方法、评价标准和预警指标，能够保障税务风险的长期管控效果，促进商业银行长期稳定发展。

一是商业银行应定期或不定期地开展税务风险自评估工作，先是识别税务风险，再是通过各种评估方法对税务风险进行评估，评估风险的大小以及发生的可能性，及时发现税务事项处理偏差，并做出相应调整，降低因偏差导致的税务风险带来的经营成本和税务成本。

二是商业银行应依据主管税务机关的纳税评估标准，结合自身的经营发展及税务风险管理需求，制定符合自身税务风险管理的风险评价指标、风险评估标准和风险计量公式，制定税务风险预警指标和预警机制。

（四）畅通税务风险信息的内部沟通机制

商业银行分支机构设立广泛、上中下层级复杂、经营业务品种繁多，税务风险数据涉及的广度和深度，以及量都是巨大的，因此，想要把控税务风险，必须要高度重视银行中税务风险数据的流畅沟通。

一是商业银行应加强自身和主管税务机关之间密切联系和积极交流，及时掌握最新税收政策，及时在内部做出应对措施。

二是商业银行应加强与同业之间的互动与交流，相互学习对方的优秀税务风险管理经验和方法，弥补自身在税务风险管理方面的不足，完善自身税务风险管理系统的建设。

三是商业银行应加强内部各个部门、工作人员之间的多项沟通，税务主管部门应及时共享税务方面有关信息，明确部门税务管理人员的税务风险职责和权利义务，防止发生税务风险产生后无法追查风险源头，以及工作人员互相推诿责任的情况。

四是商业银行应加强内部信息管理平台建设，提升税务风险控制多功能化，利用其他措施提升税务风险控制水平及效率，监督部门应加强税务风险内控管理监督和检查力度。

（五）建立税务风险应对方案和控制体系

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关键词 企业内部控制制度 税务风险管理 财务损失 风险评估 控制

企业税务风险，包括了两个方面的内容。一是企业的纳税行为与税收法律法规的规定不相符合，原本应该纳税，而实际企业没有纳税或者少纳税，从而面临罚款、补税、刑法处罚、加收滞纳金、声誉损害等风险；二是企业的经营行为中，税法使用不准确，相关优惠政策企业没有充分运用，多缴纳了税款，造成一些不必要的税收负担由企业承担了。当然，我们要讨论的税务风险主要是第一种情况，税务风险是一个管理过程，主要是使企业避免因为经营过程中，没有遵循税法，从而可能遭受的财务损失、法律制裁、声誉损害，以及承担不必要的税收负担等风险，对其进行评估、识别、控制和防范等。探讨税务风险管理方法，为企业的良性发展提供基础保障。

一、基于企业内部控制制度的税务风险管理目标

通过税务风险管理，需要实现以下目标：税务规划符合税法规定，具有合理的商业目的；经营决策和日常经营活动符合税法规定，考虑税收因素影响；税务事项的会计处理符合相关准则、会计制度和法律法规；税款缴纳和纳税申报符合税法规定；账簿凭证管理、税务登记、税务档案管理、税务资料的报备和准备等符合税法规定。其管理目标主要体现税务行为的“合规性”，也就是说，对于一切涉税事项，均要符合法律规定。企业在设计税务风险内部控制的时候，应该首先确定企业税务风险管理的目标，使企业税务风险管理机制建立起来。然后对税务风险进行识别和评估。再次，对税务风险制定相应的应对措施，以控制风险。最后，对税务风险管理机制进行评估、改进和反馈，使其更加完善。

二、企业内部控制制度下的税务风险管理措施

（一）加强税务风险识别

税务风险识别是以完善的风险管理组织体系为依托的，它是有效评估、识别和控制税务风险的制度保障，主要有规范的公司法人治理结构、结合企业内部税务风险管理要求和业务特点，设置相应的岗位和机构，明确各个岗位的权限和职责，建立相应的岗位责任制、建立科学有效的制衡机制等方面的内容。而企业发展战略和经营理念、对待税务风险的态度、税务规划、业务流程、经营模式、组织架构、税务风险管理机制的执行和设计、税务管理部门人员配备和设置、部门之间的相互制衡机制和权责划分、税务管理人员的职业道德和业务素质、经营成果和财务状况、管理层的业绩考核指标、企业信息的基础管理状况、有效的监督机制、信息和沟通情况等都是企业内部的风险因素。对这些风险因素进行全面分析，帮助企业从员工素质、经营成果、高层态度、财务状况、企业组织结构、内部制度、技术投入与应用等方面对企业自身可能存在的税务风险进行识别。当然，在企业内部控制制度下对企业税务风险因素进行识别，不仅仅包含以上方面内容，还有企业外部、动态识别等内容，总的来说就是要全面准确的细化识别税务风险因素，为企业的税务风险管理提供帮助。

（二）加强企业税务风险评估

企业税务风险评估包括税务风险估计和税务风险评价两个方面的内容，评估的目的主要是对特定税务风险发生的可能性，以及发生风险后的损失范围，应用相关原理和技术方法，定性和定量地对系统中固有或潜在的风险进行分析，从而为管理决策提供科学依据。经过实践证明，以会计准则为依据、以完整的管理理论为基础、以计算机技术和数理技术为支持的税务风险管理，可使税务管理更加具有科学性以及更加的规范。税务风险管理技术，首先着眼于具体的纳税过程和纳税事项，建立基准，用共同的标准，对计量指标和结果进行比较，建立有关的流程、事项、计量指标的数据，用来比较税务风险。然后建立概率模型，将税务风险有关的事项以及可能性与特定的假设联系起来。

（三）加强企业税务风险控制

首先要建立企业的基础信息系统。企业应该对适用本企业的税法法规进行及时汇编，并定期更新，建立和完善其他更新系统和相关法律法规的收集，以保证企业财务会计系统更改和设置与法律法规的要求保持一致，同时，通过会计信息的输出，对法律法规的最新变化也要能够反映出来。其次要设置风险控制点，制定分享控制流程。第三是重点关注企业重大经营决策的制定、战略规划、重要经营活动，跟踪监控风险。第四是制定相应的税务风险应对策略，这是税务风险控制的核心，主要可以通过转移、避免、小心管理或可接受等，来实现企业税务风险的管理。

三、讨论

基于企业内部控制制度的税务风险管理，要求税务人员对税收法规具有深刻理解，同时，对会计处理、公司财务等又要十分熟悉。另外，对于公司的业务、整体经营战略等方面也要全面了解，十分熟悉。在税务风险管理中，根据税收政策变动，不断思考和学习，实现对税务风险的及时识别和控制，实现税务风险管理。

参考文献：

[1]张晓.基于企业内部控制制度的税务风险管理.商业会计.2010(01):41-43.

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一、引言

2009年国家税务总局了《大企业税务风险管理指引（试行）》，这是我国就企业税务风险管理正式下发的首个指导性文件，标志着我国税务机关已将企业税务风险管理列入重点研究课题。《指引》明确指出企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。与大企业不同，中小企业本身在生产经营过程中由于企业内部管理控制机制的不完善，其税务风险防范能力相对较低。因此，有必要在中小企业建立税务风险预警系统，以确保企业能及时发现风险前兆，便于中小企业管理者对潜在税务风险进行合理评估与分析，进而更有效地防范和控制以及化解风险。

二、中小企业税务风险预警指标

（一）中小企业税务风险预警指标选取原则 中小企业税务风险是多方面的，特别是外部风险，由于主观因素较大，很难进行量化评估。要构建中小企业税务风险预警体系，首先要确定风险预警指标。中小企业税务风险的数量变动特征，可以通过财务指标（变量）的数量变动特征表现出来，财务指标可以在一定程度上作为测定企业税务风险的指示器，在中小企业税务风险监测预警分析中有着至关重要的作用。应遵循以下原则以建立一套高效、灵敏的风险预警指标体系：（1）指标的可操作性。选取的指标数据应易于获取，能直接或间接地从企业日常经营过程中提供的年报、季报等得到，并加以选择。如应收账款周转率、流动资产负债比率等意义重大，且统计数据明确的能够用来估计风险发生可能性的指标。并且每个指标都应该概念确切、含义清晰、计算范围和计算方法明确。降低预警活动的成本，提高预警活动的效率，并增强预警的普遍意义。（2）指标的显著性和敏感性。中小企业税务风险预警系统要求预警指标的灵敏度高，能灵敏地反映企业税务风险产生变化的情况，及时纳入能够反映企业目前所处环境或阶段特征的变量，更好地体现模型的适时性。

（二）中小企业税务风险预警指标体系指标选取 我国中小企业税务风险可以分为政策风险、市场风险、交易及行为风险以及会计核算风险，其中对于政策风险、市场风险的分析应属于定性分析，很难从企业的日常经营中进行定量分析；而交易及行为风险、会计核算风险则主要来源于企业自身的经营状况及管理水平，因此，可以通过分析企业财务报表数据，发现可能存在的税务风险。本文将中小企业税务风险预警指标体系中的预警指标分为四大类：（1）资产管理类指标。企业的生产经营离不开资产。销售资产比率=平均资产总额/销售收入。其中销售收入为“利润表”中的“主营业务收入”；平均资产总额为“资产负债表”里的“期初资产合计”与“期末资产合计”的平均数。如发现销售资产比率升高，而盈利水而降低，则存在少计收入或收入不入账、多转成本和费用的可能性；如果销售资产比率与历史相比大幅升高，或与同行业相比明显偏高，则存在销售收入不入账、少入账或虚列资产的可能性，从而导致增值税、企业所得税方面的税务风险。成本存货比率=平均存货/销售成本=﹝（期初存货+期末存货）/2﹞/销售成本。其中销售成本为“利润表”中的“主营业务成本”；平均存货为“资产负债表”中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。可结合盈利水平进一步分析，若该指标升高，应考虑是否存在多转成本和费用；还可以结合两年的数据比较，如果存货周转日天数缩短，说明销售实现状况好，存货库存积压少，销售收入应该有增加，增值税税负较高；但如果销售收入没有增加或增幅很小，增值税税收负担率低，就有可能存在少计收入或多转成本少缴增值税和企业所得税的风险。应收账款率=销售收入/平均应收账款。其中销售收入为“利润表”中的“主营业务收入”；“平均应收账款”为“资产负债表”中的“期初应收账款”与“期末应收账款”的平均数。营业周期短，说明资金周转速度快，一般表明企业的经营状况较好，税负稳定提高。如果营业周期长，说明资金周转速度慢，可能存在虚假购进，多计进项税少缴增值税和企业所得税的风险。（4）资产负债率=负债总额/资产总额。其中资产总额与负债总额为“资产负债表”中“资产总计”、“负债合计”。资产负债率提高，如果与企业借款变化有关，应重点关注借款合同，防止因将应税收入挤入负债金额造成的税务风险；了解企业的财务状况，如果负债率高，则企业的经营风险就大，同样，不能及时缴纳税款的风险就大；如果负债率超过1，需关注“资产负债表”中“未分配利润”的金额，注意亏损的弥补；同时，还应关注合同看是否存在少缴印花税问题。（2）生产销售类指标。税收来源于企业日常的生产经营，因此我们可以通过对收入、成本等指标进行分析，发现潜在的税务风险。例如利用企业的利润表，经过计算对比发现，某一年度的产品销售成本比率大幅增加，而在正常情况下，销售收入与成本具有一定的相关性，两者的增长幅度应该基本相同，销售成本比率大幅增加，可能存在漏记销售收入或多转成本等问题，这些问题可能直接导致企业少交税或迟交税。税金负担比率=销售收入/营业税金及附加。其中营业税金及附加、销售收入为“利润表”中的“营业税金及附加”与“营业收入”。如税金负担率较高，则有可能存在少缴营业税及附加的风险。销售成本率=销售成本/销售收入。其中销售成本、销售收入为“利润表”中的“营业成本”与“营业收入”。如销售成本率较高，则有可能存在少计销售额、销售价格偏低导致销售收入降低；直接转销售成本，不确认收入，也就是收入不入账，商品发出后，成本照样结转；少缴增值税，又少缴企业所得税的风险。销售期间费用率=期间费用/销售收入。其中销售收入为“利润表”中的“营业收入”；期间费用为“利润表”中的“销售费用”、“管理费用”与“财务费用”的合计。如销售期间费用率较高，则有可能存在少计销售额、销售价格偏低导致销售收入降低；多列支费用，从而导致少缴企业所得税的风险。销售其他支出率=营业外支出/销售收入。其中营业外支出、销售收入为“利润表”中的“营业外支出”与“营业收入”。营业外支出包括了固定资产盘亏、处置固定值产净损失等资产减值及其他损失项目。因此，如销售营业外支出率较高，则有可能存在少计销售额、销售价格偏低导致销售收入降低，少缴增值税、企业所得税的风险；同时也存在增值税进项未及时转出；多缴增值税，企业所得税的风险。（3）盈利能力类指标。盈利能力是企业获取利润的能力。利润是投资者取得投资收益，债权人收取本息的资金来源，同样也是企业应纳税额的基础，如果企业的盈利能力明显降低，可能是由于企业自身经营不佳造成，同时也有可能存在收入、收益少计、没有按规定时间计入或费用、成本多列支、没有在当期列支等问题。通过对企业盈利能力的分析，还可以进一步对销售收入、产品成本、期间费用、营业外支出等情况进行涉税分析。营业业务利润率=营业利润/营业收入；营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加。其中营业收入、营业成本及营业税金及附加为“利润表”中“营业收入”、“营业成本”及“营业税金及附加”。如营业业务利润率过高，则可能存在购进货物已入账，但在销售货物时，只结转主营业务成本而不计或少计销售额问题，从而导致增值税、企业所得税的税务风险。资产利润比率=平均资产总额/净利润。其中净利润为“利润表”中的“净利润”；平均资产总额“数据来自”资产负债表“中的”期初资产合计“与”期末资产合计“的平均数。资产的本质是预期带来经济利益的流入，一定数额的资产与净利润之间有内在关系，与历史数据相比，如果指标数据明显升高，就存在多计费用、支出，少计收入的可能性，从而导致企业所得税风险。净资产利润比率=平均净资产/净利润。其中净利润为“利润表”中的“净利润”；平均净资产为“资产负债表”的“期初所有者权益（净资产）合计”与“期末所有者权益（净资产）合计”的平均数。该指标反映企业净资产的获利能力，从而判断有无漏记收入或多转成本、多摊费用等问题；以净利润、所有者权益作为起点进行分析容易发现企业存在的税务风险。净资产利润比率在同行业中显著偏高，可视为异常情况；再通过分析影响利润的收入、成本、费用等会计项目，发现企业存在的涉税问题。（4）短期偿债能力类指标。偿债能力是企业对到期债务清偿的能力和现金保证程度。企业在生产经营过程中很可能产生各种债务，此时企业必须能够按时偿还本金和利息，否则就会使企业陷入困境甚至危及企业生存。企业应纳税额，同样也可视为企业对外负债的一部分，是企业享受政府提供公共服务所必须支付的报酬。这种特殊的负债比一般的债务更具强制性，在规定的期限内如无法偿还，企业除了要支付滞纳金及罚款外，还可能因此受到税务机关的行政处罚。由于企业的对外账务可以按时间的长短分为短期债务和长期债务，应纳税额应该归为短期债务，因为大部分税额的计算缴纳周期不超过1年。这种短期偿债能力的大小，取决于企业流动资产和流动负债。流动资产负债比率=流动负债/流动资产。其中，流动资产、流动负债为资产负债表中“流动资产、流动负债”期初、期末合计数。该指标反映企业到期的支付能力，企业向外借款能力与企业的流动资产有密切的关系。如果，流动资产负债比率过高，则应注意企业负债的真实性，特别是“其他应付款”、“应付账款”的真实性引发的税务风险。关注是否存在销售收入没有入账，少缴流转税和所得税；是否将销售的回笼资金记入“应付账款”、“其他应付款”账户；是否有多进材料多抵扣增值税进项税，少缴企业所得税及个人所得税等问题。速动比率=（流动资产-存货）/流动负债。其中流动资产、流动负债为资产负债表中“流动资产、流动负债”期初、期末合计数。“存货”为资产负债表中“存货”期初、期末数。了解企业的短期偿债能力，为税务风险预警提供依据，如果在某一期间速动比过高，可能就存在取得货款而未记销售问题。速动比率指标低，流动比率指标正常，说明存货占用水平高，增值税税负率就低，企业可能存在多计进项税问题。

三、中小企业税务风险预警体系应用分析

（一）层次分析法应用步骤 层次分析法（The analytic hierarch

y process）简称AHP，是在20世纪70年代中期由美国运筹学家托马斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。层次分析法具体步骤如下：

（1）建立层次结构模型。通过对实际问题的深入分析，按照各个因素不同的属性将其分解为若干个层次，处于同一层的所有因素都应从属于上一层的因素，或会影响到上层因素；同时又会受下一层因素的影响，或可以支配下一层的因素。处于最上层的即为目标层，一般由1个因素组成，中间可以由若干个层次组成，最下层通常由准则或指标构成，称为方案或对象层。

（2）构造成对比较矩阵。从模型的第2层开始，根据每一层各因素对上一层产生的影响程度，进行两两比较，同时采用1~9比较尺度来构造成每一层的成对比较矩阵。具体方法为：将某一层第i个元素与第j个元素进行两两比较，通过判断两个元素相对上一层某个因素的重要程度，采用相对权重aij进行量化。如有n个元素参与比较，则A=（aij）n×n，该矩阵就称为成对比较矩阵。成对比较矩阵中的aij可以采用1~9 及其倒数进行量化取值，aij=1，表示元素i与元素j对于上一层次元素而言同样重要；aij=3，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素略为重要；aij=5，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素重要；aij= 7，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素重要得多；aij=9，表示元素i与元素j相比，相对于上一层次元素极为重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i与元素j相比，重要性介于aij=2n·1与aij=2n+1之间。同时还要满足条件：aij=■（n=1，2，…..9 当且仅当aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（当i=j时候，aij=1）。

（3）计算组合权向量及一致性检验。对最下层各因素组合权向量进行计算，并检验公式组合的一致性，若能通过检验，则可以根据计算出来的组合权向量进行决策，否则，就需要考虑重新构造一致性比率较大的新模型。具体检验方法为：如果矩证A是完全一致的，则应有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但实际上在构造成对比较矩阵时不可能同时要求满足上述众多等式。因此可以允许成对比较矩阵在一定程度上存在不一致性。 假设矩阵A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是针对上一层进行两两比较的定性描述。层次单排序就是根据判断矩阵求出指标C1，C2，…，Cn相对于准则Bs的相对权重，通过计算最大特征根得到判断矩阵的权重。同时，还要根据特征根计算衡量成对比矩阵A（n>1阶方阵）不一致程度的指标CI：CI=■。CI 值越大，表明判断矩阵偏离完全一致性越严重，CI 值越小，表明判断矩阵越接近于完全一致性。一般判断矩阵的阶数n越大，元素之间的关系就更难达到一致性。可以用平均随机一致性指标RI来修正CI。RI对于固定的n，随机构造成对比较阵A，其中aij是从1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中随机抽取的。这样的A是不一致的，取充分大的子样得到A的最大特征值的平均值见表（2）。再按公式CR=■计算矩阵A的随机一致性比率CR。最后进行判断，当CR

（二）中小企业税务风险预警体系应用分析 根据AHP分析法，计算中小企业税务风险体系中各指标的权重。首先用影响中小企业税务风险的四个一级指标构造来判断矩阵，见表（3）。通过计算得到该判断矩阵的最大特征根lmax=4.12，判断矩阵为4阶判断矩阵，n=4，则CI=■=■=0.04，查平均随机一致性指标RI值表，得到R.I=0.8931，则有CR=■=■=0.0448。根据判断准则，得到该判断矩阵满足一致性要求。再根据判断矩阵的最大特征根可以得到判断最大特征根对应的特征向量，对该特征向量做归一化处理后就得到这四个指标的权重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即资产管理类指标的权重为0.058，生产销售类指标的权重为0.606，盈利能力类指标的权重为0.129，短期偿债能力类指标的权重为0.207。依据同样的步骤，得到资产管理类指标、生产销售类指标、盈利能力类指标和短期偿债能力类指标下各指标的相应权重。由表（4）可以看出，生产销售类指标对中小企业税务风险总体水平影响较大，其次是短期偿债能力指标。在此基础上，将企业不同时期实际经营的各项数据带入到上述税务风险预警体系中，就可以得到企业各个时期税务风险值，根据该行业平均的税务风险值就可以判断出该企业税务风险的大小，从而为该企业管理者对潜在税务风险进行合理评估、分析提供一定的帮助。

参考文献：

篇（9）

国家税务总局于2009年5月了《大企业税务风险管理指引》，国家税务总局首次在正式文件中提到“企业税务风险”这个概念。该指引目的是提高企业税务风险意识，引导大企业加强税务风险管理。随着住房消费市场的快速增长，公众对房地产企业关注度越来越高，政府对房地产企业的监管（尤其是税收监管）日益规范和严格。根据《2012年全国税务稽查工作要点》（稽便函[2012]1号），房地产业仍然是税务稽查的重点行业，房地产业成为唯一一个自2002年起连续多年被列为税务专项稽查的行业。由于政府税收监管力度的增强，且房地产企业涉税事项较多，其税务风险日益增大。基于上述背景，本文依据风险管理理论与财务分析理论，分税种分析了房地产企业税务风险现状，并采用多元回归分析方法揭示了房地产企业税务风险与主要财务指标的相关性。

一、房地产企业税务风险界定

澳大利亚的Michael　Carmody（2003）认为，企业税务风险一般来源于企业内部和外部两个方面，企业的税务风险管理要求企业加强对内部因素的控制，实现合法纳税、避免被税务机关纳税检查并力图承担最低税负。Donald-T.Nicolaisen（2003）认为，税务风险管理是指企业通过合理安排企业财务管理活动，充分利用税收优惠政策，承担最低的税负水平，获得最大的税收利益，同时并不引起税务机关的关注。COSO在《企业风险管理——综合框架》中，提供了一整套完整系统的企业风险管理模式和框架，即控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控，这五个部分实际上构成了企业内部控制制度，为企业有效管理税务风险提供制度支持。

国内学者对税务风险也给出了各自的解释。刘蓉（2005）认为税务风险是指税务责任的一种不确定性，并且这些不确定性主要与企业财务报告的真实可靠性、企业日常经营活动以及税收法规的遵循等相关。税务风险管理就是对这种不确定性的管理。蔡昌（2011）认为税务风险是指企业涉税行为因未能正确有效遵守税法规定而可能导致的未来利益的损失。刘建民、谭光荣（2009）认为税收筹划（税务风险管理）是纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通过对筹资、投资、经营等活动开展以纳税事项为主的筹划，以获取税收利益。

根据税务风险的基本界定，笔者认为，房地产企业税务风险，是指房地产企业在涉税活动中面临的一种不确定性而使其涉税行为未能准确有效遵守税收法规，最终导致企业未来利益的可能损失，包括：房地产企业未完全遵守税收法律法规，而被发现其存在偷逃税的可能性，从而引发补税、罚款的处罚，或者纳税时依据的税法不准确、没有充分运用相关的税收优惠政策而承担较多的纳税责任，或者没有进行有效合理的纳税筹划而导致房地产企业多缴税，即存在税收违法风险和税收负担风险两种形式。

二、房地产企业主要税种税务风险评估分析

（一）主要税种选择

房地产企业涉及税种主要包括：营业税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、企业所得税、个人所得税、印花税等。其中，营业税、土地增值税和企业所得税是房地产企业最重要的三个税种。表1反映了房地产企业各税种的税负构成以及税收负担率。虽然个人所得税额也比较大，但对房地产企业来说，并不是税负的承担者，而只是代扣代缴人。因此本文选取营业税、土地增值税和企业所得税进行分析。

（二）评估指标的建立

依据国家税务总局印发的《纳税评估管理办法》通知相关规定、税法相关规定及数据可获得性，选取营业税税负率（TRB）、土地增值税税负率（TRL）和企业所得税税负率（TRI）作为房地产企业营业税、土地增值税和企业所得税三个税种的税务风险评估指标，其指标如下：

指标一：TRB=BT/IN×100%

指标二：TRL=LVAT/TP×100%

指标三：TRI=[ITE-（DITL-DITA）]/TP×100%

其中，BT是本期营业税，用财务报告附注中披露的营业税金及附加下的营业税表示；IN是本期应纳营业税的销售收入，用利润表中的本期营业收入表示；LVAT是本期土地增值税，用财务报告附注中披露的营业税金及附加下的土地增值税表示；TP是本期利润总额，用利润表中利润总额表示；ITE是本期所得税费用，用利润表中的所得税费用表示；（DITL-DITA）是本期递延所得税费用，DITL是本期递延所得税负债变动额，DITA是本期递延所得税资产变动额，分别用资产负债表中递延所得税负债期末余额与其期初余额的差和递延所得税资产期末余额与其期初余额的差表示。

（三）样本的选取

本文以湘财金禾投资软件划分的行业板块标准，从127家房地产企业上市公司中剔除具有如下特征之一的上市公司：1.数据有缺失的公司；2.利润总额小于零（即亏损）的公司；3.资产负债率大于1的极端值，选取了70家房地产企业上市公司作为实证分析的样本。从上海、深圳证券交易所公布报告中，搜集样本公司2010年和2011年两个年度的财务报告。根据税务风险评估指标，从财务附注中选取整理相关数据，分别计算三个税种的税负率，进而计算各样本公司三个税种的税负差异率以评估税务风险。其中，税负差异率=（企业评估的税负率-行业上一年税负率）/行业上一年税负率×100%。一般情况下，税务机关通过各行业上一年的各种税收、相关的收入和利润测算各行业的税负率，测算结果仅供内部使用，很少予以对外公布。因此，本文采用类似税务机关测算行业税负率的方法，测算出房地产业三个税种税负率（见表2）。采用税负对比法，测算各样本企业的税负差异率（见表3）。

（四）主要税种税务风险的评估结果分析

企业税负差异率大于零，意味着评估的该企业对应税种税负率高于行业对应税种税负率，企业可能未能准确理解、掌握、运用税收法规，或者可能没有利用好应有的税收优惠政策，或者没进行合理的纳税筹划而面临承担较大税款负担的风险；企业税负差异率小于零，意味着评估的该企业对应税种税负率低于行业对应税种税负率，企业可能面临因违反税法的规定，或利用了不应利用的税收优惠政策，或者采取了不合理的纳税筹划而被税务机关罚款甚至缴纳滞纳金的税收违法风险。企业某一税种税负差异率绝对值越大，其面临的税务风险越大，并且根据税务机关规定，公司税负差异率的绝对值大于等于30%时，对应税种税务风险比较大。表3中营业税、土地增值税和企业所得税税务风险评估结果可分别用

图1、图2和图3表示。

根据表3中房地产企业营业税、土地增值税和企业所得税税务风险评估结果，我们可通过统计各个税负差异率区间上房地产企业数占整个样本的比重，分析得出整个房地产企业税务风险状况。统计结果分别见表4、表5和表6。

首先，从图1和表4可知，小部分房地产企业（2010年为31.43%，2011年为37.14%）营业税税负差异率绝对值大于30%，说明仅有小部分房地产企业可能存在营业税税务风险；绝大部分房地产企业（2010年为87.14%，2011年为91.43%）营业税税负差异率小于零，其中小部分房地产企业（2010年为28.57%，2011年为32.86%）营业税税负差异率小于-30%，说明我国房地产企业营业税税务风险类型为税收违法风险，并且仅有小部分房地产企业存在营业税违法风险。此外，房地产企业涉及营业税的事项相对单一，主要涉及销售不动产而缴纳营业税，对应的房地产企业营业税税率一般为5%，意味着房地产企业营业税的计算和申报相对简单，税务风险相对较小。由于房地产企业收到销售款后，即应按收到的房款缴纳营业税，而现实中小部分房地产企业收到房款时可能因未及时申报缴纳营业税，存在违法纳税的可能性。因此，我国房地产企业营业税税务风险相对较小，仅有小部分房地产企业存在营业税违法风险。

其次，从图2和表5可知，绝大部分房地产企业（2010年为81.43%，2011年为77.14%）土地增值税税负差异率绝对值大于30%，说明我国绝大部分房地产企业可能存在土地增值税税务风险；绝大部分房地产企业（2010年为61.43%，2011年为60%）土地增值税税负差异率大于零，其中大部分房地产企业（2010年为54.29%，2011年为47.14%）土地增值税税负差异率大于30%，说明我国房地产企业土地增值税税务风险类型为税收负担风险。此外，土地增值税是我国唯一一个采用超率累进税率的税种，计算相对复杂，并且有关土地增值税税前扣除项目的规定比较多而严，我国房地产企业可能没有采取有效的纳税筹划策略增加税前扣除项目，以致多缴纳了土地增值税。因此，我国绝大部分房地产企业可能存在土地增值税税收负担风险。

最后，从图3和表6可知，大部分房地产企业（2010年为48.57%，2011年为52.86%）企业所得税税负差异率绝对值大于30%，说明我国大部分房地产企业可能存在企业所得税税务风险；绝大部分房地产企业（2010年为68.57%，2011年为70%）企业所得税税负差异率大于零，其中部分房地产企业（2010年为35.71%，2011年为37.14%）的企业所得税税负差异率大于30%，说明我国房地产企业的企业所得税税务风险类型为税收负担风险。此外，我国大部分房地产企业纳税筹划意识比较淡薄，企业财务、税务人员专业素质较低，申报缴纳企业所得税时很可能出现少计税前扣除项目或多计收入，因而多缴企业所得税。因此我国大部分房地产企业可能存在企业所得税税收负担风险。

综上分析知，小部分房地产企业可能存在营业税税收违法风险；绝大部分房地产企业可能面临较大的土地增值税税收负担风险；大部分房地产企业可能面临较大的企业所得税税收负担风险。

三、影响房地产企业税务风险因素的实证分析

我们一般通过分析企业资产负债率、资产周转率和投资报酬率来判断企业的偿债能力、营运能力以及盈利能力。笔者考虑到企业偿债能力、营运能力和盈利能力可能会对企业税务风险有一定的影响，能在一定程度上反映企业税务风险，因此本文选取代表三大能力的三大主要指标——资产负债率、总资产周转率和总资产收益率作为解释变量对企业税务风险进行实证回归分析。

（一）模型设定与数据来源

本文借鉴谭光荣等《汽车制造业税务风险的实证分析》一文中用实际税负率来衡量税务风险的水平，以财务分析指标资产负债率、总资产周转率、总资产收益率和企业规模作为解释变量。具体回归模型如下：

其中，i表示第i家公司，t表示从2006到2011的不同年度，β表示以面板数据回归的系数估计值，ξit为误差项。其中，Rtax为房地产企业的实际税负率，为本模型的被解释变量，用70家房地产企业上市公司财务报表所得税费用、营业税金及附加之和与营业收入之比表示；β0为常数，为纵截距；RAL为资产负债率，用资产负债表期末负债总额与期末资产总额的比值表示；RAT为总资产周转率，用利润表中当期营业收入与资产负债表中期末资产总额的比值表示；ROA为总资产收益率，用利润表中当期净利润与资产负债表中期末资产总额的比值表示；SIZE系企业规模，用资产负债表中的期末资产总额表示，ξit为随机误差项，表示模型设定、数值观测等随机因素对被解释变量的影响。以本文选取的70家上市公司2006—2011年6年的数据为有效样本，运用Stata11.0进行回归分析。

（二）实证结果

本文分别采用模型1和模型2（其中模型2中删去变量RAL），利用Stata11.0综合各年度样本进行面板数据回归分析。本文试图通过变量之间差异的比较分析，测出税务风险与四个解释变量之间的相关性。回归结果如表7所示。

1.模型1的回归结果

（1）税务风险与资产负债率（RAL）存在正相关。回归显示，解释变量资产负债率对数的系数0.1855，但不够显著（t值仅为1.54，对应p值为0.124）。这说明房地产税务风险与资产负债率相关性不大，即企业的长期偿债能力高低对企业税务风险的影响不大。因为资产负债率反映企业的财务决策、财务杠杆水平，并且负债具有抵税效果，但是这种抵税效果并非一直发挥作用，当负债资本成本大于投资收益率时会减少企业价值，尤其对于房地产企业来说，负债费用一般需要资本化，对企业当期税负率影响不大，进而对税务风险影响不大。

（2）税务风险与总资产周转率（RAT）存在非常显著的负相关。此解释变量对数的系数为-0.3382，并且非常显著（t值为-6.55，对应p值为0.000）。总资产周转率反映企业营运能力，资产周转快慢影响企业收益，一般来说，资产周转变快时企业收入多而固定成本费用并未增加，税负率会相应降低，对应税务风险小。正是由于房地产企业资产周转慢，所以其面临的税务风险相对较大。

（3）税务风险与总资产收益率（ROA）存在显著的正相关，即总资产收益率越大，税务风险越大。解释变量总资产收益率对数的系数0.2620，且非常显著（t值为6.90，对应p值为0.000）。正满足高风险、高收益的原则。要取得较高的盈利需承担较大的税务风险。总资产收益率反映企业盈利能力，当企业获利能力增加时，相对固定的抵税金额都无法与当期所得等比例增加，会有较高的税负率，税负风险会较大。此外，ROA高的企业，征税当局的监督强度越大。

（4）税务风险与企业规模（SIZE）存在显著的正相关，即企业规模越大，税务风险越大。解释变量企业规模对数的系数为0.1441，并且较显著（t值为2.77，对应p值为0.006）。企业规模变大时，财务事项增加，核算难度增加，申报的税务资料不够准确，对应的企业税务风险相应增加。

2.删掉变量资产负债率（RAL）后的模型2的回归结果

（1）税务风险与总资产周转率（RAT）仍存在非常显著的负相关。此解释变量对数的系数为-0.3375，并且非常显著（t值为-6.52，对应p值为0.000）。与模型1的回归结果非常接近，进一步验证总资产周转率与税务风险是负相关。

（2）税务风险与总资产收益率（ROA）存在显著的正相关。解释变量总资产收益率的系数0.2535，且非常显著（t值为6.73，对应p值为0.000）。与模型1的回归结果非常接近，进一步说明总资产收益率与税务风险是正相关。

（3）税务风险与企业规模（SIZE）存在显著的正相关。解释变量企业规模的系数为0.1765，并且非常显著（t值为3.70，对应p值为0.000）。同样与模型1的回归结果较接近，进一步说明企业规模与企业税务风险是正相关。

（三）稳健性检验

把模型1中的资产负债率变量去掉后得到模型2，实际上是通过换取解释变量检验其他解释变量与被解释变量之间相关性的稳定关系。通过模型1和模型2的比较发现，总资产周转率、总资产收益率和资产总额与企业税务风险存在稳定的相关性，只是显著性有微小变动。具体结果见表7。

（四）实证结论

通过多元回归分析知，企业税务风险与资产负债率相关性不大，因为负债的抵税效果并非总是有效，当收益率低于债务资本成本时，负债不再具有抵税作用；而与总资产周转率、总资产收益率和企业规模有关，且分别是显著负相关、显著正相关和显著正相关。房地产企业总资产周转率变小、总资产收益率变大，而税负率变小，或者总资产周转率变大、总资产收益率变小，而税负率变大，都说明房地产企业可能存在税务风险，前者可能存在税收违法风险，后者可能面临税收负担风险。RAT、ROA与Rtax变动步伐越不一致，房地产企业税务风险越大。

四、结论

通过分析房地产企业2010年和2011年主要税种税务风险可知，房地产企业营业税税务风险较小，只有小部分房地产企业可能存在营业税税收违法风险，而绝大部分房地产企业可能面临土地增值税税收负担风险，大部分房地产企业可能面临企业所得税税收负担风险。房地产企业可重点预防土地增值税和企业所得税两个税种的税务风险，以此来预防企业整体税务风险。比如注重会计核算的准确性、合理性，保证纳税申报时可扣除项目金额真实合理存在，同时准备充足的资料证明企业建设的普通标准住宅符合要求，及时进行土地增值税清算；注意企业所得税纳税所得额的调整。回归分析表明，企业税务风险与资产负债率相关性不大，而与总资产周转率、总资产收益率和企业规模相关，且分别是显著负相关、显著正相关和显著正相关。因此，房地产企业可通过比较分析总资产周转率、总资产收益率和税负率的变动方向、变动步伐来识别、评估企业税务风险。当企业总资产收益率较大时，说明企业可能存在较大的税务风险，这恰好符合风险—收益对等原则，高收益，高风险。我们可通过提高总资产周转率，降低企业税务风险，比如增加销售收入或减少资产投资。

【参考文献】

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[4]　刘蓉.公司战略管理与税收策略研究[M].北京：中国经济出版社，2005：261-262.

[5]　蔡昌.税务风险揭秘[M].北京：中国财政经济出版社，2011：13-14.

篇（10）

一、文献综述

税务风险是客观存在的，它同企业的经营风险、财务风险等一起构成企业的风险体系。目前，国内外学者对税务风险的概念讨论热烈，但是尚未达成一致。传统意义上的风险是指不确定性，那么税务风险就是指税务责任的一种不确定性 [1]。

一般而言，公司从现金流失的角度来衡量税务风险，比如多缴纳税款、因为税务不遵从而缴纳的罚款等。Alan MacPherson and James Egert( 2010 )[2]认为，税务风险也包括选择最优税收策略而放弃的其他策略的成本，即机会成本，内外部利益相关者的税收声誉损失也成为计量税务风险的重要方法。吕志明（2011）[3]通过引入模糊层次分析法，在识别税务风险管理目标及其影响因素的基础上，构建了税务风险综合评价模型，较好地解决了税务风险定量与定性相结合的综合评价难题，经过测算，企业税务风险管理总目标得分73.6，属于一般水平。

目前学者们对税务风险的影响因素研究主要集中于微观领域，Alan MacPherson and James Egert（2010）[2]认为跨国公司的主要税务风险事项有税收筹划的操作（策略税收筹划）、税收遵从（过程和定位）、立法（监管和预算）、交易（公司的事项和重大交易）、公司结构（国际税收问题）和公司运营（每天的进程和管理决策）。刘庆国（2008）[4]将企业税务风险的影响因素分为内部因素和外部因素，其中内部因素包括公司及其经营管理者的纳税意识、税务风险防范意识、涉税人员的素质以及内部管理制度的影响，外部因素包括税法、法际之间的冲突、税务行政执法自由裁量权以及税法救济的前置条件。曹晓丽等（2009）[5]运用评估模型实证分析了零售业上市公司的增值税税务风险，发现企业的销售毛利率偏离行业销售毛利率越远，其增值税税务风险越大。

在宏观层面上，David E. A. Giles and Betty J.Johnson(2002)[6]运用新西兰的数据，通过非参数回归分析方法实证研究了实际税率和地下经济相对规模的关系。该非参数实证研究方法允许使用非平稳的时间序列数据，并产生一种S型的正相关关系。马蔡琛（2007）[7]从公共治理的视野指出中国企业面临的宏观税务风险主要有对税收政策转型的拐点较为突兀，预算超收造成企业对宏观税负水平的预期紊乱，以及税制改革蕴含的风险。

2009年5月，国家税务总局了《大企业税务风险管理指引》(国税发[2009]90号)，这是国家税务总局第一次在正式文件中提出“企业税务风险”。《国家税务总局大企业税收服务和管理规程（试行）》的通知（国税发〔2011〕71号 ）提出“通过有效的遵从引导、遵从管控和遵从应对，防范和控制税务风险，提高税法遵从度，降低税收遵从成本”是大企业税收服务的核心。由此可见国家税务总局对税务风险控制的重视。

风险控制的首要环节是风险的识别，风险是因业务活动而衍生出难以预测的负面的可能性，以及这些活动所带来的预期财务损失[8]。税务风险是指企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规，而导致企业未来利益的可能损失。税务风险主要体现在以下两方面：由于未遵守税法而被税务机关处罚所形成的损失的可能；由于未利用本可利用的税收优惠或税收筹划而形成的损失的可能。而这两种表现的最终结果是样本企业总体税负相对于行业平均税负过高或过低，我们用纳税主体偏离行业平均税收负担的程度来衡量税务风险。

本文从我国机械制造业上市公司承受的税收负担现状入手，结合我国机械制造业投资规模大、资金占用量多、生产周期长、资金回收慢等特征，考察其税务风险的影响因素，为税务实践提供一定的经验数据。

二、描述性统计

为了准确描述机械制造业的税收负担，本文构建了增值税负担、所得税负担和总体税负几个评估指标，其指标如下：

增值税负担=当期实际上缴的增值税/主营业务收入=（城建税/适用的城建税税率-营业税-消费税）/主营业务收入

所得税负担=当期实际上缴的所得税/主营业务收入=（所得税费用-递延所得税费用+应交企业所得税期初余额-应交企业所得税期末余额）/主营业务收入

总体税负=(当期实际上缴的增值税+当期实际上缴的所得税+营业税金及附加)/期初资产总额

对上述机械制造业税收负担评估指标体系，做出以下几点说明：

1、搜集的部分样本公司存在多档城建税税率，为简化计算，统一按照7%作为该样本公司的城建税税率。

2、递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）。

篇（11）

1 加强企业所得税风险管理背景和意义

近年来，伴随着征管模式改革，大力减少行政审批和不必要的调查、认定等事项，还权还责于纳税人，使纳税人成为自主遵从税法的主体。加之全职能办税服务厅全面推行，涉税事项的受理、审核等环节前移至办税窗口，执法风险更多转移到事后管理的环节。以风险管理为导向的管理模式，是加强企业所得税后续管理的重要方法。从企业所得税税种特点来看，政策性过强，核算形式多样，计算过程复杂，政策更新较快，优惠政策涉及面广，适用政策复杂，特别是税收制度与会计制度之间存在较大差异，涉税风险点数量多，易造成纳税人主观或者客观的纳税不遵从，导致税款流失。以风险管理为导向的管理模式，是提高纳税遵从度减少税款流失的重要手段。

2 北京市地方税务局企业所得税风险管理现状

2.1 企业所得税风险管理的指导思想

当前，北京市地方税务局企业所得税风险管理，主要坚持以分级分类管理为基础，以信息管税为依托，以部门联动协作为保障，突出跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业管理，着力构建企业所得税管理的长效机制，实现企业所得税的动态化管理。

2.2 企业所得税主要风险管理对象

2.2.1 优惠项目风险管理方面。由于年报表中税收优惠表单的内容不断复杂，优惠备案方式由事前向事后转变，加上国家税务总局不断加强对小微企业优惠政策落实等的督导，在优惠项目管理中，存在着“纳税人错误享受优惠项目、不满足优惠条件而享受优惠项目、享受优惠但未履行备案程序、应享受而未享受政策”等一系列的风险。面对这些风险，目前北京市地方税务局主要采取如下应对措施：一是根据优惠项目特点建立风险识别库；二是采集减免税备案系统以及纳税人年报表信息；三是运用风险指标对采集的内部信息以及第三方信息运用比对等方式，识别优惠中的风险；四是将识别出的风险移交给税务所开展风险应对。

2.2.2 税基项目风险管理方面。重点推进弥补亏损、不征税收入、业务招待费三个项目的风险管理工作。在汇算清缴期后，针对三个项目的特点，分年度查询年报相关数据，进行疑点分析，确定风险企业，与评估部门配合开展风险应对工作。

2.2.3 在重大事项方面。重点开展资产损失专项申报联合会审工作，采用内部审计流程，由各区县局对资料进行交叉互审，探索重大事项的风险管理和内部审计融合工作方法。

2.3 企业所得税风险管理各环节情况

2.3.1 数据采集环节。数据采集的主要渠道是我局信息系统，包括税务登记数据、预缴申报数据、年度申报表数据、缴款记录、备案系统数据；其次是纳税人报送的财务报表、各大重点项目的手工台账数据以及其他政府部门交换来的外部信息。

2.3.2 风险识别环节。主要采取风险识别指标以及专家团队人工识别两种方法。对于数据质量较高、通过风险识别指标易识别风险的项目，如税收优惠、不征收收入、业务招待费等项目，采取风险指标识别方法。对于业务复杂事项以及无法整合数据等原因无法开展指标识别的事项，如房地产实际毛利额与预计毛利额差异、资产损失专项申报等事项，采取专家团队进行识别。

2.3.3 风险排序及应对环节。主要根据涉税风险点的等级排序结果，采用纳税提醒、纳税评估、税务稽查等差异化和递进式的策略进行风险点核查和处理。目前，北京市地方税务局识别出的风险，大部分属于中等规则的风险，主要采取税务约谈、纳税评估两种方式进行处理，实施风险应对的主体为存在风险企业的主管税务所。

2.4 企业所得税风险管理的信息化建设情况

近年来，北京市地方税务局不断以风险管理为导向，加强信息系统建设。

2.4.1 加强年报申报系统建设。在纳税人进行汇算清缴年报时，一是通过入口端加强对纳税人的分类，自动定制纳税人所适用的表单，封闭相关行次，防止纳税人适用表单错误；二是增加年报表必填项、默认项，强制采集纳税人信息，引导纳税人享受优惠政策；三是加强年报表的表间数据和表内数据逻辑审核。主动帮助纳税人防范纳税申报风险，促进提高纳税人申报数据质量，进一步提高风险识别准确度。

2.4.2 新增信息模块。一是开发完成税源鉴定系统，汇总纳税备案系统，企业所得税清算备案系统；二是进一步加强税源户的管理，提高对汇总纳税企业的管理与监控，使清算作为系统注销的前置条件，并实现对清算数据的采集，查询、比对功能。

2.5 企业所得税风险管理专业化团队建设情况

风险管理需要通过专家评审对重大事项和重点行业实施团队管理。为此，北京市地方税务局充分挖掘系统内部力量，通过以干带训、定期组织集中培训的方式，培养熟悉相关业务流程、所得税政策管理和行业运营特点的专门人才，组建专业化团队。

3 企业所得税风险管理中存在的问题

3.1 税源分级分类基础作用尚不明显

从目前的情况看，在企业所得税税源管理上，分级分类仍不够细化，为风险管理的各环节带来困难。例如在数据采集环节，大户小户的申报质量差距较大，一些小户的不真实数据被数据采集，出现低风险数据识别成高风险数据以及识别风险数量远远超过实际风险数量的情况，使低等级风险大量侵占数据采集、风险识别及风险应对等各环节的资源，扰乱了征管资源配置，导致风险管理的效率降低。

3.2 信息化支撑不够

风险识别的准确与否必须建立在充足及高质量的数据信息基础上，以目前的信息利用来看，对企业所得税风险管理的信息化支撑明显不够。一是信息化程度不够，未将风险管理相关的重要信息采集到信息系统；二是对已采集到信息系统的数据信息开发利用不够，信息系统中信息模块分散；三是由于征管基础数据的录入、修改等环节较开放，数据的真实性、准确性难以得到保证；四是信息不对称的现象依旧存在，与第三方获取信息的渠道有限，如果纳税人不主动申报，容易造成税款的流失；五是信息系统中数据逻辑缺乏管理，在系统开发时忽视信息数据的整合使用，无法将数据进行二次归集，导致无法跟踪管理。

3.3 风险特征指标还需进一步完善

一是部分项目风险特征指标的指导性不强。由于企业所得税税基涉及的环节众多，信息量较大，很多风险点无法数据化、公式化，无法真正将风险进行量化；二是基础风险特征指标覆盖广度不够。目前，仅在税收优惠、不征税收入、弥补亏损、业务招待费等方面建立了相关风险识别指标，一些重点行业、重大事项的风险特征指标尚未建立，风险特征指标数量离实际需求有较大差距；三是基础风险特征指标的深度不够。从现有的风险识别来看，指标设置简单、识别风险等级较单一。

3.4 风险管理的人员的能力素质亟待提高

企业所得税政策密集、变化频繁，与企业财务核算联系紧密，这些特点要求企业所得税人才应是具备一定会计、法律、税收知识的复合型人才。但从北京市地方税务局市、区、税务所三个管理层级的职责分工来看，税务所是直接从事风险应对工作的主体，人员的专业化素质无法满足风险管理要求，增加了基层执法风险。在市、区两级培训层面，培养人才仍然缺乏专能性和针对性，激励机制不够健全，对所得税人才的团队管理、专业化分工培养还需加强，干部的基础素质还待进一步提高。

3.5 风险管理工作部门协调不顺畅

按照风险管理的要求，分为数据采集、风险分析识别、等级排序、风险应对处理和绩效评价等环节，不同环节需不同的部门参与与实施，因此企业所得税风险管理工作是一项部门协同配合共同完成的一项工作。在实际工作中，一方面在各部门配合开展工作，多采取一事一议的工作方法，尚没有制定部门相互配合的工作制度，工作整体推进存在很大的不确定性；另一方面，由于各部门的职责不同，目标考核存在差异，与整体的风险管理工作目标亦存在差异，导致风险管理工作无法顺畅开展，一定程度影响了风险管理效率与工作成效。

3.6 风险管理的范围还需进一步扩大

受限于获取信息化支撑不足、风险指标不足、风险应对质量等影响，风险管理的覆盖范围比较窄，目前主要集中在税收优惠、资产损失及跨年度事项等方面，在一些高风险、低遵从度的重点行业、重大事项还未推进风险管理。

4 企业所得税风险管理的国际借鉴

4.1 欧美国家企业所得税风险管理的主要做法

欧美等经合组织（OECD）国家在实施税收风险管理方面主要采取如下措施：一是强化税源的分类管理。美国联邦税务局将纳税人划分为大企业、小企业或个体户、免税单位和政府等类别，相应的内设七个税收业务部门进行管理。其中被划入大企业管理范围的纳税人有四类：第一类是年终资产达到或超过1000万美元的商业实体（公司和合伙企业）及其子公司；第二类是所有与大型企业有关联的国内企业和国外企业（无论是否并入该大型企业）；第三类是为另一家大型企业所控制或经营收入超过3500万美元的“过手”报税户；第四类是拥有巨额财富的个人及其全球企业（10亿美元以上资产的个人）。二是不断优化纳税服务。荷兰税务与海关管理局在国内围绕提高纳税遵从度，积极帮助纳税人了解和履行纳税义务，充分了解纳税人状况和识别其遵从风险，根据遵从风险等级确定对纳税人的检查频率。三是加强涉税信息管理。美国联邦税务局通过普遍推行纳税人登记编码制度，税务代码与社会保障号码一致。四是制定科学的风险管理策略。美国联邦税务局采取行业问题遵从管理策略，通过技术与经验相结合，识别遵从问题，并根据这些问题在整个行业的普遍程度和其蕴含的遵从风险对问题进行排序，然后将税收征管资源集中在风险最大的领域。

4.2 欧美国家企业所得税风险管理对我们工作的借鉴和启示

一是建立税源的分级分类管理机制。将税源分为“大中小”三种类型，以“管细大税源、管深中税源、管住小税源”为目标，对不同类型税源实施有效的专业化管理；二是不断提升纳税服务水平。以便民办税春风行动为契机，不断优化纳税服务，提升服务水平，提高纳税人的税法遵从度；三是加强部门协作和第三方数据比对，提高信息应用水平。在逐步实现国地税之间，税务部门与银行、海关、边防、工商、公安等部门之间信息共享的基础上，从立法层面推动第三方信息报告制度；四是完善风险监测管理机制。通过对各项涉税数据的采集、加工、比对、测算，不断建立和完善风险指标体系和监测模型，自动识别和评估纳税遵从风险发生的概率及风险程度，对税收流失能够及时进行科学的量化和预警。

5 推进企业所得税风险管理的对策建议

5.1 细化分级分类办法，提高风险管理效率

需要进一步确定分类分级标准，明确如何开展分类分级管理。分类即以什么标准确定企业类型（大企业、中小企业、社团），分级即如何确定企业税务风险的高低（高、较高、中、较低）及对应的管理层级。建议分类的标准可以考虑“规模+行业”，分级标准可以考虑“申报数据质量+风险指标”。设定大企业标准可以按营业额、资产规模、注册资本、应纳税额、特定行业、上市公司诸因素确定。分级标准可以按照财务信息质量、申报数据完整真实程度、有无中介出具汇算清缴报告等，将企业划分为高、中、低若干信息质量层级，再通过风险管理指标进行评估，进行实行分级管理。建立风险管理为导向的分类分级办法，把有限的征管资源优先配置到最需要的领域，提高税收的征管效率和纳税人的税法遵从度。

5.2 加强风险管理信息系统建设，发挥信息化支撑作用

在丰富数据方面：进一步完善信息系统体系建设，按照风险管理项目的特点、梳理数据需求，重点梳理依靠目前系统无法获取的数据，在全面梳理的基础上，缺什么补什么，开发相应的信息系统，丰富信息系统采集渠道。充分拓展第三方信息的获取渠道，建立与各行业主管部门建立信息交换机制。在数据整合方面：重点建立以风险管理项目为对象的信息化支撑体系，明确台账为风险管理的重要载体，不断完善各风险管理项目台账，并在各台账中对企业申报、税务登记、企业备案等数据进行二次归集，生成直观的包括微观项目以及风险指标分析等模块的风险管理平台，供风险管理部门使用。

5.3 完善风险指标特征体系，提高风险识别能力

一是完善风险管理各项目的指标体系，优化风险特征库。从行业分析、政策分析、管理分析、案例分析、经验分析等多个层面把握风险发生规律，寻找风险源头，总结风险特征，提炼风险指标，完善反映税源客观状况的风险特征指标体系。对于难以公式化、数据化的事项，特别是对于高风险政策和事项，可以考虑针对关键因素涉及风险指标，再辅以相应的文字工作底稿；二是坚持人机结合。对属于重大事项和重点行业的特殊风险，坚持人机结合，发挥团队管理优势，依托专家团队实施专业化风险识别，提高风险识别的准确度；三是多层次发挥风险识别。积极对各级税务干部灌输风险管理理念，鼓励基层干部自发寻找和发现日常管理的风险点，积累提炼风险管理案例，通过工作实践不断丰富风险识别方法，提高风险识别能力。

5.4 加强部门协作机制建设，加强部门协作配合

一是充分研究企业所得税风险管理工作流程，明确数据、税种、征科、稽查、评估各部门的工作职责，确定不同部门间工作移交方法及信息交换渠道；二是进一步建立企业所得税风险管理协调机制，以多种形式，畅通与各部门之间的沟通渠道；三是提高进一步提高风险识别及风险排序水平，在与各风险应对部门充分沟通的基础上，考虑各部门实际情况，合理分配风险应对工作抵押；四是提高企业所得税风险管理层次，吸引领导重视，纳入全局性工作安排。

5.5 完善人才培养机制，深入推进风险管理专业队伍建设