金融审计培训大全11篇

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审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。包括外部审计和内部审计两个重要的部分，外部审计指的是一些专业的机构对审计主体进行监督管理的过程，内部审计指的是审计主体对内部的各项财务会计工作进行管理的过程。随着金融行业的不断发展，金融机构的数量变得越来越多，在金融机构的发展过程中，必须要加强对金融机构的审计管理，对其财务活动进行监督和控制，防止金融市场的紊乱。在当前金融机构的审计管理过程中还存在一些问题需要解决。

一、新时期金融机构审计管理中存在的问题分析

（一）工作人员综合水平较低，导致对审计工作的重视程度不够

在很多金融机构中，普遍存在财务工作人员素质不高的现象，这些人员没有系统的专业知识，缺乏相应的职业道德，使得金融机构的会计管理水平不高，单位的领导对金融机构审计的重视程度不够，审计管理观念比较淡薄，同时，也忽视了对财务工作人员的培训工作，建立的考核机制和监督机制不健全，导致审计管理人员在工作的时候不能按时完成财务核算工作。当前，很多金融机构的审计工作人员在日常工作中只是对一些收支账目的处理以及对会计数据的编排，很难达到现代金融机构发展的要求。

（二）金融机构的内部审计管理制度存在缺陷

当前我国金融机构审计制度方面存在的问题包括几个方面。第一，金融机构内部审计管理制度制定的不是特别完善，没有一套相对明确的管理制度，不能对工作人员进行有效的分工，这些都对金融机构审计管理水平产生了影响。第二，很多金融机构没有完整的内部审计控制制度，会计部门的权限和人员岗位制度以及内部牵制制度也比较混乱，因此对审计工作造成了很大的影响。

二、金融机构审计工作策略探讨

金融机构要想实现可持续发展，就必须要加强审计管理，无论是内部管理还是外部管理，都应该要加强，以维持金融市场的秩序，促进金融机构的良性竞争。

（一）加强对金融机构审计工作的重视

审计工作的顺利开展离不开良好的环境保障，加强金融机构审计工作的开展应该要从两个方面着手。第一，要加强金融机构相关领导对审计工作的重视程度。应该要将审计工作的管理应该要纳入金融机构日常管理中，要加强审计管理过程中的各种制度的建立，第二，要加强金融机构财会管理人员对审计的认识，金融机构的发展过程中离不开财会人员的努力，加强对金融机构的管理者和从业人员对审计工作的认识程度，有助于促进金融机构的审计师水平的提升，从而使得金融机构实现可持续发展。第三，要不断健全审计组织结构。应该要在金融机构的内部加强审计机构或者部门的设立，将审计工作任务独立出来，保证金融机构审计管理工作的独立性，从而对金融机构进行更加透明、公正地监督，促进金融机构的健康发展。

（二）提高审计人员的综合能力水平

金融机构审计工作水平与工作人员的综合能力水平有很大关系，审计人员的综合能力素养的高低对于审计风险的控制有很重要的影响。针对当前很多审计人员的能力素养不高的情况，要加强对其能力素养的培训。第一，要不断充实审计队伍，在金融机构建立相关的人员素质的标准，用一个定性的标准来对审计人员的能力素养进行评判，审计人员不仅要对各种审计知识具备一定的熟悉程度，而且要掌握一定的经济管理知识、会计知识、财务监督要求等，才能进行相应的审计工作。此外，在日常工作中，还应该要加强对审计人员的培训，定期组织相关的学习，为审计人员的能力水平的提升奠定坚实的基础。在培训的过程中，应该从两个方面着手，第一是加强审计人员的业务技能的培训，第二是加强审计人员职业道德素养的培训，对审计人员的培训工作应该要持续，使得审计人员能够不断提高自己的知识水平以及职业道德素养水平，从而为审计工作提供人才保障。

（三）不断改善审计的方法和手段

审计工作的创新也是提高金融机构审计工作水平的一个重要途径，在未来的发展过程中，为了要对金融机构进行更加科学、透明的审计管理，应该要根据时代的变化不断更新审计方法。在审计技术以及方法的选择上，需要引入更多先进的技术手段，比如引进计算机审计应用系统，利用计算机信息技术对传统的审计方法进行改进，对传统的人工审计管理模式进行简化，一方面可以提高审计的效率，使得各项繁杂的审计任务及时完成，降低人工审计时的出错率。另一方面，也可以提高整个审计过程的公平性和公正性，使得整个审计过程变得更加透明。而且也可以借助计算机和网络将金融机构的审计结果披露出来，接受群众的监督，有助于对审计工作进行全过程的监控，促进金融机构的审计效率的提升。

三、结语

综上所述，金融机构审计工作是金融机构发展过程中的一个重要内容，对于金融机构的健康发展有重要的意义。在金融机构的审计过程中还存在一些问题，对此要积极加强对这些问题的解决，不断创新审计的方法，加强对审计人员的综合能力水平的提升，以此提高审计工作效率。

参考文献：

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在现代经济体制中，金融是一个国家国民经济的基础，金融安全往往关系到国家的安全和经济的稳定，金融的这些重要地位决定了金融审计的重要性。这决定了金融的载体——银行，对银行审计人员开展教育更显得尤为重要了。作为银行的审计人员，肩负着维护国家金融财政秩序、提高资金的使用效益、保障金融健康发展的神圣使命，基于审计人员在新时期下所肩负的神圣使命，加强银行审计人员教育显得尤为重要。为此，本文笔者在从事多年的工作基础上，探求新时期对银行审计人员开展审计教育模式。

一、开展风险理论为基础的审计教育模式

金融是银行的主要业务，所以在开展银行审计教育上，应该围绕着防范风险来展开。在教育审计人员如何防范风险上，应该教育审计人员以“防范风险”为目标来开展审计活动。开展风险理论的审计教育，可以依据银行业务风险的高低，来对相应从业人员确定审计教育的内容、范围和重点。

风险理论的审计教育，在涉及银行资产质量、信贷资产的非信贷资产，以及高风险的业务，都应该是审计教育的重点。这是因为对于商业银行来说，经营风险体现在信贷、资产质量上；对审计人员进行树立银行资产质量的审计教育，能培养审计人员发现银行金融业务中潜在的隐患，避免不必要的风险发生。同时审计人员从在资产质量检查中，跟踪贷款在企业中的用途，能清晰评价银行的金融贷款质量；从而实现审计教育为提高审计人员业务素质的目的。除此之外，一些涉及金融创新业务的法律法规，都是风险理论审计教育的重点。因为在金融全球化的过程中，一些电子银行、网上银行、理财业务以及金融衍生工具的蓬勃兴起，还有一些证券、保险、信托业务都纳入了商业银行的业务范围，这些都成了银行经营的风险，也是审计工作人员的工作内容。作为审计人员，应该了解这些金融业务的法律法规，并且在工作中反洗钱，制止金融上的不正当竞争，所以，这些都体现了风险审计教育的重要性。

二、运用互联网开展审计教育

在当今信息技术的时代，教育技术的发展，改进了传统的教育模式，同时也为审计教学模式提供了一个平台。因而，互联网为审计教育开展提供了一种创新的模式。

因此，可以运用互联网平台对银行审计人员开展审计教育。如可以运用网络教学模式，构建审计模拟教学方式。被培训的审计人员，可以在网上针对自己的审计业务进行业务学习，从而丰富了自己的知识面，也有利于审计人员把专业知识和工作经验相结合。而且，互联网的网络教学，能改变从传统教育的空间时间上的限制，有利于审计人员无限的自由学习和个性化的学习。为此，银行的审计教育可以选择普及网络审计信息系统的方式，就是教育者通过计算机系统和受教育者的主机连接，这样有利于审计人员实时进行在线学习，促进审计教学效率的提高。要实现网络审计信息系统，不仅需要完善计算机网络建设，努力建设好网站；更需要作为审计教师，应该熟练掌握INTERNET这个网络平台，因为这是开展网络审计教学的重要基础。

三、灵活选择教育方式

众所周知，审计是一项职业实践操作很强的工作。在新时期，一个合格的审计人员，不仅需要具备深厚的专业知识，更需要具备财经、审计、会计等广博的知识面。所以，在新时期对审计人才的教育，从传统的单一模式的审计教育，向多方位、多功能的立体化审计教育模式转变。这样才能立足新时期银行的发展要求，努力造就一支具有良好的政治思想素质、业务素质、道德素质、身体心理素质健全的一流银行审计人才，为银行事业发展而服务。

为了迎接新时期对审计工作提出的要求和挑战，在学校审计教育方案培养上，需要走以学历教育为基础，职业教育为发展方向的路线。金融专业或者审计专业的学生，完成专业基础课的学习之后，可以根据自己职业规划和专业需求，把职业教育的ACCA的教育思想、CIA的教育理念和CPA的教育水平，都融入审计学历教育之中，这样体现了审计专业的特色和时展对审计人员工作的新要求。

银行审计人员灵活多样的职业培训方式，应该根据不同审计工作的要求和重点，选择一种合理的教育方式。如根据审计人员的工作性质，选择教育培训方式。并且在新环境下，银行应该不断拓展业务培训的内容，向银行审计人员积极开展各种中期、短期和职业资格培训。在此基础上，还加强银行与银行之间，银行与企业之间，银行与会计师事务所之间的联系，开展审计信息的交流和沟通；也可以采取审计学会举办专题知识讲座、研讨会和现场经验交流会。这样使得审计人员能够充分了解审计理论、审计法规以及审计实务的发展前景；通过这样的相互学习，从而推动了银行审计工作的进一步发展。同时鼓励审计在职人员，充分利用业务时间去参加各类审计学历学习，去大中专院校继续深造，改善审计人员的学历结构，提高审计人员的学历层次。并且可以采取有效的措施，鼓励审计人员积极参加审计职称考试等各级各类考试，以考试来促进学习的发展。这样能实现取长补短，为职业审计教育的开拓奠定基础。

除此之外，银行还应积极引进西方银行审计理念，通过引进西方银行审计思想，为培养银行审计人员打下基础。

参考文献

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风险导向的主要目的是降低风险，在充分了解并评价被审单位的内部控制之后，审计人员需要对被审单位的风险及其严重程度进行判断和分析，将主要的审计资源投入高风险的审计领域，并根据风险因素、严重程度的不同采取与之相适应的审计方案，对于风险较高的领域，还要进一步加强实质性测试，最大程度地降低剩余风险。“合理的职业怀疑假设”是风险导向审计指导思想的基础所在。除了要对被审计单位的内部控制检查制度进行检查和评价，还要科学客观地评价企业管理层是否诚信、是否存在造假舞弊现象、是否始终保持职业精神，进一步扩大审计视野，把被审计单位的经营环境包含在内，将审计工作的整个过程与风险评估联系在一起。

此外，它还提出了新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。该模型优点十分突出，除了可以为重大错报的风险提供更加有效的评估、降低审计风险之外，还可以合理分配审计资源，进而全面提高审计质量。在实施审计方案时，审计人员应该从企业的经营风险入手，通过风险源判断企业的控制风险和经营风险，在此基础上还要进一步评估审计风险，评估结果会影响实质性测试的范围和性质，而实质性测试能提高审计人员应对审计风险的能力。总而言之，比起传统的审计方法，风险导向审计更加完善，它能帮助注册会计师在审计过程中更加有效地规避风险。

二、互联网金融审计风险分析

（一）重大错报风险

1.互联网金融行业的环境风险。互联网金融行业的环境风险主要包括内部环境风险和外部环境风险。从企业内部入手，互联网金融企业主要依靠的是现代信息技术，其发展的速度和规模主要取决于技术的高低，而且产品的运作环节比传统企业更加复杂。从企业外部入手，大部分互联网金融企业会受到市场经济环境的影响而大起大落。不少互联网金融企业的发展不够稳定，很容易在激烈的市场竞争中消失，P2P网贷是其中的典型，截至2015年9月底，已经有超过1000家平台的P2P网贷出现了问题，平台总数量为3448家，也就是说，每三家网贷平台，就有一家网贷平台是有问题的。

2.互联网金融企业的信息技术性风险。互联网金融企业的运行离不开信息系统，互联网金融企业的各方面都融入了计算机信息技术，包括生产流程、管理流程、运营流程以及财务系统等等，相比起人工，信息系统可以在极短的时间内完成对数据的处理和分析。互联网金融企业高度依赖计算机信息技术，也就不可避免地具有信息技术风险，具体可以体现在以下几个方面：一是信息安全风险。我们已经进入大数据时代，数据信息传递速度极快，而且永不停歇。在信息安全方面，互联网金融具有较强的破坏性，其影响也比较广泛。按照具体情况来看，互联网金融企业的信息安全风险主要是由信息系统遭到病毒入侵或信息泄密造成的。为了确保信息的完整性和安全性，互联网金融企业都会对信息进行加密处理，其形式和手段也是多种多样的。但一旦遭到黑客攻击，信息被泄露，企业和客户都会遭受到巨大损失。二是操作风险。互联网金融企业的客户或员工很多时候会因为操作不当而造成严重后果。比如说很多虚假平台会一些投资产品，这些产品从表面上可以获得较大的收益，很多客户经受不住诱惑就会购买这些理财产品，这些平台就会在这个过程中盗取客户信息或资金。无论是工作人员还是投资客户引起的操作不当，都会造成较大的损失，对互联网金融企业和客户造成不利影响。三是法律监管风险。我国互联网金融起步较晚，发展时间较短，因此相关方面的法律法规还不够健全，未形成系统的监管制度，很多互联网金融企业的监管力度不够，监管主体也不够明确。央行于2015年了《关于促进互联网金融健康发展的指导意见》，该指导意见在框架上给互联网金融企业提供了一定指导，但这些指导都不够具体，针对不同的模式监管作用不够明显。不少居心不良、缺乏职业道德的经营商就会利用监管政策中的漏洞，作假财务报表，进而造成较大的错报风险。

（二）审计人员的检查风险

1.审计人员的风险意识。互联网金融的审计风险与传统的手工审计存在很大区别，其特点比较突出：隐蔽性较好、破坏性较大、可控性较差。为了制定出更加适应风险的审计测试程序，审计人员需要高度重视互联网金融的风险，只有这样才能更好地完成审计工作，全面实现审计目标。

2.审计人员的素质要求。互联网金融涉及到多个学科，包括数理统计、金融、计算机以及管理等等，具有知识更替迅速、技术革新快等特点，因此，审计人员现有的知识结构一般都无法满足互联网金融审计业务的实际需求。作为一项综合性较强的审计，互联网金融审计要求审计人员具备更加丰富的知识面，使用更加先进有效的审计方法。另外，还要对互联网金融的风险控制和经营模式具有全面而深刻的认识，这就要求审计人员需要具备较高的综合素质。

由于知识更新快等原因，目前审计人员所具有的知识结构无法满足互联网金融审计的实际需求。此外，部分互联网金融审计准则的不完善导致审计人员在审计过程中无法掌握审计依据，进而带来了检查风险。

三、基于现代风险导向的互联网金融审计风险控制

（一）加强互联网金融企业所进行的内部控制测试

为了充分提高审计效果，审计人员应将询问观察等多种辅助审计方法利用起来，这样就会对互联网金融企业所进行的内部控制测试显得更加有效，其风险控制系y的有效性也能充分体现出来，此外还能进一步评价员工的操作水平以及企业的薄弱环节等。审计人员应将企业内部的审计资源有效利用起来，必要时还可以借助企业自身的风险评价资料减少自身的工作量。

（二）建立以现代风险为导向的互联网金融审计程序

在审计互联网金融企业的过程中，审计人员自身所具有的风险意识需要处于较高水平。当实施风险评估程序时，应重点关注对互联网金融企业经营风险的评估，通过对风险原因进行综合评价，制定出与之相适应的测试程序。具体来说，深入分析互联网金融企业的信息资料后，审计人员应将企业与行业的整体经济政策环境联系起来，对互联网金融企业的审计风险因素作出判断，在此基础上做出初步评估，再根据评估结果不断调试测试程序，获取相关审计证据，最终完成制定好的审计测试程序。此外，对于那些风险较高的领域，审计人员需要重点展开测试程序，这样能够进一步提高审计效率，突出审计效果。

（三）健全互联网金融体系，完善监管细则和法律

传统金融行业的监管体系较为完善和严格，而互联网金融发展得不够充分，相关法律尚不健全，监管制度也不够完善。很多互联网金融企业的经营者会利用监管制度的漏洞和法律的模糊牟利。因此，政府机关要加强督促有关监管部门制定出详细的监管准则，在明确互联网金融监管主体的基础上保障投资者的权益，加强投资者对互联网金融行业的信心。行业自律在互联网金融行业非常重要，所以针对不同模式的行业规范应尽快制定出来。在互联网金融审计方面，立法机构要尽快制定并完善与互联网金融有关的审计标准，让审计人员在审计过程中能够有法可依，进而全面提高审计质量。

（四）提高互联网金融审计人员的素质

1.加强对审计人员的思想层面的教育和学习。通过理论学习使审计人员的政策理论水平和解决问题的实际能力得到有效提升。做到清正廉洁、客观公正、实事求是，能在分析问题和处理问题时，不掺杂个人的主观意愿，真实反映审计结果，提出客观公正的审计意见。

2.企业应定期组织员工进行相关培训，加强审计员工的互联网金融审计能力，丰富他们的数理知识、计算机知识和管理知识，打造出一支专业能力强、综合素质高的审计队伍。培训内容应紧跟互联网金融的发展形式以及互联网企业的发展特征，着力于提升审计队伍的专业素质与能力。同时，加强对审计人员法律法规和业务技能的培训，不断增强审计人员的法律法规和制度意识，提高审计人员掌握和运用政策法规的能力，以适应人民银行内部审计的要求，进一步推进人民银行内部审计工作的制度化和规范化建设。

3.积极开展审计人员岗位实习培训，有效提升审计人员的业务素质，使得审计人员能够熟练掌握互联网金融背景下的各类审计业务的实际操作流程，有效控制和减少违规违章操作。坚持定期组织审计人员到具体业务部门进行短期强化业务培训，使所有审计人员对人民银行各重要岗位上的相关业务及涉及的业务风险有比较全面的了解和认识。

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在金融审计中，金融机构的财务数据和其他电子或书面原始资料是审计工作的主要信息来源。由于存在信息不对称，了解被审计单位的环境和基本情况对重大错报风险的识别和评估，达到的效果是有限的。部分金融机构通过会计估计、会计判断等方法粉饰报表，使财务报告不能公允的反映金融机构的财务状况和经济实质。

(二)审计人员金融工作经验不足

金融企业风险高，审计人员首先要了解金融领域的专业知识及业务结构。审计人员普遍无金融工作经历，对审计的重要业务事项查证不实、漏查，或是判断失误、定性不准，无法合理预判风险，会影响到审计结果。

(三)缺乏质量控制标准

目前，尽管我国审计发展速度较快，但总体依然落后。法律法规、注册会计师行为准则等，一定程度上规范了审计人员的行为，但是还不够成熟和完善。注册会计师协会的准则，多是理论和定性的指导意见，少有定量的标准和严格的质量控制程序。内部审计属于金融机构内部控制和内部自查的范畴，内审标准制定存在人为因素。

(四)审计结论定性问题

汇总审计发现的问题时，审计人员职业判断水平差异会为金融审计带来风险，每个审计人员对同一事项的定性会有差异，这对金融机构的发展产生不利影响。例如小金库问题，定性为账外资金或少计收入，处罚的结果是不同的。审计结论是对金融机构存在问题的总结，如果结论定性过轻，金融机构的问题不能充分披露，会起不到金融监督的作用;相反，结论定性过重，金融机构因此蒙受损失，会加大经营风险。

二、金融审计风险防范的对策

(一)实现全过程的风险导向的审计

金融审计风险受到金融机构固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、金融行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等风险。金融审计风险又受到内部控制因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，这需要金融审计实现全过程风险导向审计。风险导向审计能避免在审计中抽样审计的随意性，考虑审计资源的分配问题，将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。

(二)加强事前、事中监督

目前审计主要采用事后审计，事前和事中的监督并不完善，发现问题滞后。目前事中监督有一定的效果，比如专项审计，能及时发现问题。作为连续审计的事务所，事前监督对金融审计有一定作用。在金融业务开展之前，了解业务的特征、风险点，有利于在事前防范风险。

(三)增强风险意识，加强审计人员培训

审计人员的素质包括业务素质、政治素质、道德素质等，审计人员素质越高，审计风险越小，反之则审计风险就越大。一方面，审计人员要树立风险观念，增强风险意识。另一方面，应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育提高执业水平，加强审计人员的培训。同时，审计人员还要遵守职业道德，避免与被审计单位不正当的关系导致审计失败。

(四)依法对金融审计违法现象进行处理、处罚

尽管外部审计没有对金融违法事件处罚的权利，但外部审计的审计报告结论具有借鉴意义。国家审计，可以有限借鉴外部审计，依靠中介机构的独立意见，对违法事件进行处理和处罚，使金融机构合法合规的开展经营。

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金融行业是国民经济的命脉，对我国社会主义市场经济的发展和完善有重要作用。财政金融审计的顺利实施，不仅能够优化企业资金配置，还能够提高资金的使用效率，促进现代企业的发展，为我国市场经济的发展和完善奠定基础。随着市场经济的深入发展，金融市场发生了很大变化，金融行业之间的竞争也更加激烈，金融行业的发展也出现了很多问题。为了解决这些问题，就必须强化财政金融审计，强化财政金融审计可以通过以下方法：

一、建立健全金融风险防范机制

随着市场经济的发展，市场经济主体范围不断扩展，市场经济活动也更加活跃，随之而来的是金融危机的不断加深。因此，企业在经营过程中，必须树立风险意识，建立健全金融风险防范机制。在市场竞争环境下，企业应更加重视资产管理的质量，建立一套科学的风险防范体系，并建立金融风险防范安全网络，保证企业的有序发展。同时，企业可以通过风险防范模型来加强风险监控，以银行为例，商业银行风险审计系统是由贷款风险、资产风险、运行风险等组成的，在确定了风险评价方法后，才能够对银行的风险情况进行确定，掌握银行的资金状况。通过风险防范模式的应用，不仅能够发现银行经营中的各种问题，加强隐形风险控制，还能够为财政金融审计提供依据。

二、拓展财政金融审计的思路

从目前来看，在财政金融审计上，其内容比较单一，审计的范围较窄，与市场经济的发展要求不相适应。针对这种情况，就应该拓展财政金融审计的思路，从审计的内涵、外延上来拓展审计的思路。这就需要创新企业的业务，这里的业务可以是金融衍生品，也可以是电子银行所产生的产品。特别是商业银行，应加大业务创新的力度。各商业银行为规避监管，可能会采取各种隐蔽手段，以广东某商业银行为例，该行通过代客理财方式对储蓄之间实行新股申购。同时，证券公司应尽可能实现经营的透明化，扩大审计的范围，将审计机关未纳入审计范围的信托业务、保险业务、证券业务也纳入到审计范围内。在企业审计中，由于单一审计的力度有限，不能明确反映企业经营的实际情况，因此，应将财务收支审计和业务经营情况结合起来。这样不仅能有效防范企业经营风险，还能保证审计的质量。同时，还应该对审计的效益进行分析，加强企业资产质量和内部控制机制的审计，对企业经营风险进行分析，将效益审计作为财政金融审计的关键环节，创造出新的财政金融审计的思路，促进财政金融审计的顺利实施。

三、改变金融审计的方法和技术

随着科学技术的发展，计算机技术和网络技术普遍应用于企业的生产经营中，促进了财政金融审计的发展。在财政金融审计中，可以建立相应的审计平台和系统，实现审计过程的网络化，促进现代化财政金融审计的发展。在审计过程方面，应由事后审计转变成事前审计、事后审计的结合，改变过去单一的现场设计模式，将现场审计与远程审计结合起来。在内部审计方法方面，应将内部审计与外部审计相结合，改变单纯的依靠内部审计人员的审计方法。审计方法的改变，不仅有利于审计成果的交流，还有利于加强内部审计与外部审计的联系，缓解审计人员的矛盾，对于审计效率和质量的提高也有很大好处。因此，应将内部审计、外部审计相结合，这样才能发挥各自的优点和长处，保证企业的有序运行。

四、提高审计人员的素质

财政金融审计对企业的发展有重要作用，审计的独立性是企业有序运行的必要条件。除此之外，审计人员的素质对审计的效率和质量有重要影响。为了充分发挥财政金融审计的作用，应提高审计人员的素质，在审计过程中，以国际上通行的审计标准来要求审计人员，尤其是CAE人员，必须严格执行持证上岗制度。还应该对审计人员进行定期培训，提高审计人员的业务能力。财政金融审计人员应具备必须的审计能力，根据审计标准和规定，能够妥善解决审计工作中的各种问题，才能为企业管理效率的提高做出贡献，对企业的风险管理提供依据，实现企业经营利益的最大化。

五、推进财政金融审计的信息化建设

计算机技术在财政金融管理中的广泛应用，对企业风险控制有很大好处。随着企业经营管理的网络化、信息化水平不断提高，金融辅助软件也不断出现。审计技术和方法的创新，审计的网络化发展已经成为现代企业发展的必然选择。因此，在网络化背景下，企业应积极推进财政金融审计的信息化建设，才能适应现代企业的发展。在计算机技术的应用过程中，应加强审计人员培训和审计软件的开发。从企业经营管理的实际情况出发，开发和选择适合的审计软件，提高审计的效率。有研究表明，过去的审计软件与企业管理的需要不相符合，主要是因为软件与会计信息的数据库之间的接口存在问题，因此，在未来的软件设计上，应特别注意软件与会计信息之间的转换和连接，使审计软件能够顺利访问数据库。同时，还要对内部制度的测试软件、设计抽样软件进行审计，加大通用性软件的开发，促进会计核算程序和会计数据的全面发展，促进财政金融审计的智能化、科学化发展，提高财政金融审计的水平。

结束语：

随着我国市场经济的快速发展，财政金融经济的形势也发生了很大变化，经济一体化的产生和发展，推动了财政金融经济的进一步发展。在财政金融经济快速发展的过程中，财政金融市场竞争环境也更加复杂。在这样的背景下，财政金融审计的内容、方式、方法都不能满足财政金融经济的发展要求。因此，为了促进财政金融经济的进一步发展，需要从当前的市场经济环境出发，采取相应的策略，建立健全金融风险防范机制，拓展财政金融审计的思路，改变金融审计的方法和技术，提高审计人员的素质，推进财政金融审计的信息化建设，才能促进财政金融审计的健康发展，促进我国市场经济的完善和发展。

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环境审计依据是衡量和评价审计对象的真实性、合法性和效益性的标准，也是审计人员在执行审计工作后得出审计结论的重要依据。目前，我国的环境审计依据仍存在两方面不足：第一，我国制定的环境保护相关的法律法规中并没有明确阐述环境审计工作的审计依据；第二，我国制定的环境保护相关法律法规并没有对政府环境审计的职责、权限和范围进行明确规定，这导致我国政府环境审计工作在许多方面不具有进行环境审计的必要权限。

2、审计结果执行力度不够

目前，我国政府环境审计部门只有审查监督的权利，而对审计结果没有执行的权利，做出审计结果后只能对相应的政府部门提出建议。对于违反法律的行为在做出审计结果后也无制裁的权利。同时，我国地方政府还存在地方保护主义，为保证地方经济发展，对于一些破坏环境违反法律的行为采取不作为的态度。审计结果执行力度不够、执法不严，造成了政府审计资源的浪费和环境污染，减弱了政府环境审计的作用，降低了政府环境审计的价值。

二、政府环境审计问题的对策

1、建立完善中国特色的政府环境审计准则体系

建立一套中国特色的政府环境审计准则体系，是我国环境审计发展的必然要求，也是我国作为亚洲审计组织环境审计委员会的主席国的责任所在。为了尽快完善我国政府环境审计准则体系，一方面，可以借鉴注册会计师审计准则的做法。我国注册会计师审计准则中专门针对环境审计进行了规范。例如，要求注册会计师在进行财务报表审计时，必须考虑可能引起重大错报的环境事项；另一方面，在制定环境审计准则时应当明确政府环境审计的范围，要确定环境审计行为主体等要素的特定内容以及环境审计报告的表现方式。

2、加强环境审计队伍建设

由于无法短时期内解决的人才匮乏问题，可以针对不同的政府环境审计项目，从各专业领域中寻找专家，提出环境审计建议，以达到提高环境审计工作水平的目的。目前在职的环境审计人员，应加强培训，把环境科学和公共管理作为培训重点，提高在职环境审计人员环境科学相关知识，提高在职环境审计人员的工作能力。政府环境审计人才的培养方面，可借鉴荷兰经验，从高校各个专业招收毕业生，并对他们进行审计专业培训，培养出来的环境审计人员既具有不同的专业知识也有较高的审计专业能力，从而提升我国政府环境审计专业人才的数量和水平。

3、明确审计依据框架

针对政府环境审计缺乏依据的问题，首先应当明确政府环境审计依据框架，将其细分为直接依据和间接依据两类分别规定；其次，应考虑针对环境审计工作进行专门立法；最后，应当修订现有法律法规，最重要的是明确政府环境审计的职责、权限和范围并明确与其他部门的权限划分。

4、加强环境审计和环境稽查的协同合作

为解决环境审计结果执行力度不够的问题，我国政府部门可以对环境审计和环境稽查进行职责划分。我国最高审计机关为国家审计署，而最高环境保护机关为环境保护部。环境审计的工作可以由审计署来执行，对环境保护资金的真实性、筹集、使用和管理等方面进行审计；而环境稽查工作可由环境保护部门执行，对审计部门的审计结果的执行情况予以监督并对违法行为采取惩罚措施。这样两部门的分工明确，有利于加强审计结果的执行力度。同时，两部门可以开展合作，以避免某一部门的越权行为。研究金融审计制度的创新能够帮助国家审计机关完善预防、提示和抵御风险的作用，打击各种有损国家金融安全的行为，降低金融风险，进而使金融审计工作更好地适应经济社会的发展，让金融审计系统的“免疫”功能得到更好的发挥。例如目前国内房地产市场“国际热钱”现象层出不穷，严重威胁到我国经济社会的安全和稳定。如果针对这一现象进行金融审计创新的研究，则相关部门能够迅速有效的遏制和控制这一不良行为，防止国家资产流失，稳定金融和经济市场。

三、我国应进行金融审计制度创新的原因

1、国内金融审计的环境已发生巨大变化随着经济全球化的迅猛发展，我国现如今正面临着重大的经济转型，金融体制进行着进一步的深化，因此国内的金融审计的背景和环境也随之发生了巨大转变。

（1）金融行业信息化程度的加深。

环境的改变首先体现在金融行业信息化程度的加深上。我国自20世纪90年代以来开始逐步实现审计的信息化。随着相关法律法规的颁布和健全以及信息技术的普及与更新，我国金融机构审计的信息化体系已初步形成，每个金融机构基本上都已建立起庞大的金融数据库。虽然如今金融数据处理效率都较传统金融行业有了极大的提高，但是信息化的环境极大地改变了金融机构的组织结构、业务处理流程以及人员的配备和职权，并且这些新兴的信息系统操作复杂，信息的传输、共享和保密性存在一定漏洞，对传统的金融审计方式和方法以及审计人员的专业素质依旧带来了新的压力和挑战。

（2）金融市场趋向混业化发展。

受国外影响和盈利的需要，我国金融行业近年来开始趋向混业化发展，因此渐渐地越来越多的金融机构开始同时被几个监管部门进行监管。虽然混业经营在一定程度上可以提高金融机构的抗风险能力，提高金融机构的稳定性和利润，但是由于各个监管部门之间缺乏有效沟通，没有实现信息和资源共享，容易造成监管重叠和盲区，进而影响到监管的有效性以及造成资源浪费。另外，目前我国金融监管审计的处罚措施仍以警告、罚款、赔偿等合规性措施为主，不过从市场经济运行的角度来看，这种措施已不能适应当今经济社会的发展。根据国际《巴塞尔协议》的金融监管审慎性的原则以及金融危机的教训，金融审计和监管的重点应在金融风险审计上，因此为了改善这一不良监管方式，我国的审计制度必须进行创新。

（3）金融审计面临的风险加大。

一是因为如今创新型的金融业务和产品层出不穷，这些产品和业务在带来高回报的同时，也给人们带来了相应较高的风险。虽然我国金融行业的发展远落后于欧美发达国家，但是随着经济全球化的发展和市场竞争的日益激烈，创新是这些金融机构必备的课题。但是这些业务和产品的非传统性和非常规性使它们的内部控制相对薄弱，并且国家的金融审计由于更新速度的滞缓，依旧集中在对传统业务的审计上，对国际业务和新兴的创新业务多处于起步阶段，其中中资银行的海外业务仍未涉及。这些金融创新业务隐藏着较大的金融风险，因此对这些新兴业务和产品的审计必须进行深入的研究。二是来自于被审单位反审计能力的增强。被审单位由于常年被审，因而对审计单位的审计方式方法比较了解，再加上各单位内部审计系统的存在，使得审计单位的审计难度加大，出具的审计报告容易有较大的误差，进而给信息使用者提供了不准确的信息，从而给行业乃至经济社会带来较大的风险。

2、现行金融审计制度存在不少问题和制约

（1）金融机构内部控制有一定缺陷。

金融机构的内控制度是防范金融风险与危机的基础和根本性制度，也是金融机构稳健经营的前提。在世界金融史上，多起金融违规案件都与企业内部控制不足有关。例如2008年金融危机爆发之后，国内一些金融机构的违规海外投资遭遇亏损。随着金融市场的发展，越来越多的创新型金融产品会出现，如果不对这些金融创新进行内部控制制度的完善，那么金融机构和市场将会面临更大的风险和挑战。因此对金融审计进行创新，加强金融机构内部控制是必须且必要的。

（2）金融审计效率比较低，资源浪费比较严重。

金融审计涉及到的部门和资源非常多，因此信息的共享、沟通和传递对金融审计实施的有效性是很重要的。然而由于我国金融行业自20世纪90年代中期开始采用计算机系统和网络技术以来，由于业务基础薄弱以及在信息技术和人员专业素质上的不足，金融审计在实施的过程中不同部门之间信息不对称现象明显，进而导致处理效率比较低，资源浪费情况也比较严重。

（3）对金融绩效的审计不够。

绩效审计是指对照客观标准，通过科学、系统地收集和评价证据，对一个组织的经营活动所做的评价，检验其资源管理是否符合经济性、效率性和效果性。而金融绩效审计的主要内容是按照金融系统的客观标准，科学、系统地收集和评价证据，对受审核金融监管机构履行职责的经济性、效率性和效果性进行评价，对金融管理绩效进行考核，并提出改进意见和建议。在我国金融审计以事后审计为主，事前和事中审计比较少见，对金融的绩效审计程度有待加强。虽然目前国家金融审计已经逐步从财务收支审计发展到资产、负债和损益审计，即已渐渐地实现了全面性的要求，但是却没有对金融机构经营过程的经济性、效率性和效果性进行科学恰当的评价，在金融绩效审计上依然存在一定问题。

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（二）健全内部审计组织机构审计机构的独立性是确保内部审计正常开展的组织基础和必要条件。金融企业应从规范自身治理结构开始，建立独立的内部审计组织机构，如设立审计委员会。内部审计机构应保持较高的组织规格，由企业董事会直接负责建立和领导。审计机构成员应具有较强的独立性，其成员大多数应为企业非执行董事，负责人应由独立董事担任。审计机构应合理设置岗位机构，加强人员配置，建立起垂直有效的内部审计管理体系。审计人员的数量应比照企业员工数量，依照相应的比例配备，并参考企业员工薪酬标准建立和完善审计人员薪酬体系。审计机构应明确岗位职责和人员责任，定期召开内部审计会议，制定企业审计计划和相关活动程序，健全审计报告制度。并依据审计计划定期组织开展内部审计活动和专项审计，加强督察整改和后续跟进。

（三）完善方法，增强内部审计能力金融企业应完善内部审计监督制度，创新内部审计方法。内部审计应做到关口前移，由事后监督转向建立事前预防、事中控制、事后监督的全面预防和监督体系；重心下移，推进基层单位内部审计，改变当前基层单位和基础财务审计薄弱、问题频发的被动局面。建立风险评估与预判机制，对企业经济行为进行预诊断与评估，抓住审计重点和主要矛盾，加强对企业内部重点部门、重点岗位、重点项目和重点环节的风险监测。建立普通审计与专项审计相结合、定期审计与抽查审计相结合、内部审计与外部审计相结合的审计机制，充分运用项目审计、经济责任审计、离任审计、绩效审计、固定资产审计等多种审计方法，提高审计工作的覆盖面与强度。推动审计信息化建设，加强信息沟通与共享，提高审计信息处理能力。

（四）加强内部审计队伍建设审计队伍的素质建设直接关系审计工作的组织和执行成效，是金融企业内部审计建设的重要内容和关键环节，需要引起审计机构和高层领导的注意。审计机构应当会同财务、人力资源等部门制定出完善的内部审计人员素质要求标准，从不同渠道加强对审计人员的吸收和选聘，充实审计人才队伍。审计人员应具备相应的从业资格和足够的工作资历，以保证其素质要求能够适应相应的工作环境和内容。同时，审计机构应加强对审计人员的内部轮岗培训，使审计人员具备多个岗位的实践认识，明白企业内部经济活动的运行规则和程序。审计机构应定期组织开展审计培训，加强审计人员的理论学习和实践操作。建立人才激励和淘汰机制，促进审计人员的合理流动和结构优化。

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2007年《中华人民共和国反洗钱法》和配套规章制度颁布实施，要求金融机构建立健全反洗钱内部控制制度，其中包括重要一项，即开展反洗钱内部审计工作。在《金融机构反洗钱规定》第十七条规定金融机构应报送稽核审计报告中与反洗钱有关的内容，《反洗钱非现场监管办法（试行）》中提到金融机构应按年度报告内部审计情况。自此，金融机构的内部审计工作增加了一项新的内容——反洗钱内部审计。

虽按照法律法规，金融机构已按照相关要求开展反洗钱的内部审计工作，但是由于反洗钱工作本身是一项全新业务，对该工作的内部审计，也是内部审计部门的全新领域，金融机构更是在摸索中开展与完善。

一、金融机构反洗钱内部审计现状

根据近几年对金融机构的现场与非现场监管工作发现，目前金融机构的反洗钱内部审计工作尚处于起步阶段，对其内部审计以合规为目标，即通过内部审计工作发现自身反洗钱内部控制制度的制订与执行中是否存在违反法律法规的事实，并督促修正这些违规事实以达到合法合规，免受监管单位的处罚。

首先，在审计目标上以行为基本符合法律法规为目标。金融机构在实施对反洗钱工作的内部审计时，主要评价自身在内部控制制度是否建立，客户身份识别和大额可疑交易报告在具体操作中是否执行，审计培训是否开展等，以满足本机构能达到反洗钱法律法规的基本要求，并在此基础上开展各项经营活动。具体执行中，多以是与否来评价此项工作的开展状况，未对各项义务履行的具体质量做深度审计。如在审计反洗钱组织机构时，多看本机构是否成立了反洗钱领导小组，领导小组每年是否按要求召开会议，而未对领导小组的组成结构、会议内容中布置的具体项目质量开展审计。对客户身份识别工作执行情况的审计也多流于表面，多是审计在与客户建立业务关系时客户身份资料留存的完整程度，而不能根据各业务条线各金融产品多角度分析客户身份识别工作执行的好坏。

其次，在审计范围与流程上仍以传统方式为主。近几年，虽然金融机构的金融产品与金融业务不断创新，建立业务关系的客户数量逐年增加，但多数金融机构在选择反洗钱内部审计范围时，仍集中在传统业务上，如银行业金融机构多审计的是在客户初次与其建立业务关系时的客户身份识别问题，即账户管理的层面，而不能根据业务品种及潜在风险程度审计客户身份识别工作的执行状况。在审计流程上，该业务的内部审计仍采取事后审计的传统模式，且多集中在对操作层面的内部审计，即员工在具体执行中存在的操作问题，流于表象。

再次，在审计作用上，基于金融机构反洗钱内部审计的目标与流程等设定现状，内部审计发现的多集中于操作层面在制度执行中的问题，制度设计合理性等反洗钱工作执行的深层次问题难以发掘。因此，反洗钱内部审计多仅能达到让本机构满足被监管单位的最基本合规要求，不能为本机构决策层提供如何积极主动提升反洗钱水平的内部审计建议。

最后，在审计技术上多采用手工翻查为主。在金融机构的业务数据不断实现电子化网络化的形势下，多数金融机构仍采取的是手工翻查账本，无目标的选择少量审计样本的做法，使得反洗钱内部审计结果未必能代表金融机构的真实工作水平，工作效率低下且效果不显著。

二、金融机构建立风险导向的反洗钱内部审计的现实原因

（一）监管当局“风险为本”监管思路的要求

当前，作为反洗钱监管部门的中国人民银行在对金融机构实施监管时，采取了基于风险的监管措施，即实行差别化分类监管，对于风险较高的金融机构实施较为严格的监管措施，对于低风险的金融机构则可以简化监管措施。这一思路的提出，就要求金融机构能结合自身业务充分认识到自身在反洗钱领域存在的风险，并将这类风险控制到最低水平。风险导向的反洗钱内部审计就能够在实施时将风险意识贯穿其中始终，以帮助本机构识别并控制好内部洗钱风险。

（二）金融机构健全反洗钱内部控制制度的要求

监管当局要求金融机构建立健全反洗钱内部控制制度，就是要求金融机构在反洗钱领域搭建内部控制环境、建立风险评估机制、制定并实施各项控制措施、收集和传递与内部控制相关的信息、对内部控制的建立和实施情况进行监督检查的循环运作过程。在这一过程中，风险导向的反洗钱内部审计工作将帮助金融机构有效梳理制度并完善，有效评估内部控制，并通过咨询服务、建议、协调、流程设计与优化、培训等使金融机构在各业务条线的反洗钱内部控制制度得到优化与完善。

（三）金融产品与服务不断创新发展的形势需求

伴随着技术发展，金融机构不断创新金融产品与服务，客户所能选择的金融产品与支付方式已日益丰富。除了传统存贷款业务外，理财、投资产品不断创新，很多已突破传统的行业限制，银行与保险、银行与证券等合作的产品也越来越多。在结算方式上，除了面对面业务外，增加了网上银行、电话银行、POS等方式。这些金融产品与服务在给客户提供便捷同时，也增加了被客户利用实施洗钱的风险。风险导向的反洗钱内部审计，将突破传统的审计思维，有效识别不同产品与服务中洗钱风险程度高低，并根据评估出的风险帮助金融机构有效控制此类风险。

三、金融机构建立风险导向反洗钱内部审计的几点建议

（一）突出重点，围绕业务条线的洗钱风险开展内部审计

随着全社会对反洗钱工作的重视，监管部门结合金融机构的业务环节等，对很多成熟案例进行了剖析。金融机构在开展反洗钱内部审计时，可通过这些经典案例剖析，分析本机构各业务条线在经营中存在的洗钱高风险点，从制度的制定决策层面到制度的操作层面对产生此类风险的因素进行排查，突出重点环节，在发现表面问题的同时，挖掘出隐藏在问题表象后的风险盲点。

（二）自上而下、自下而上，建立全过程参与的反洗钱审计格局

转变传统的对反洗钱工作的事后监督与评价的思路，构建事前参与、事中监控的内部审计理念。风险导向的反洗钱内部审计应提倡两条线并行作业，即大胆应用“自上而下”与“自下而上”相结合，并大量采用战略分析和系统分析等先进工具以及技术方法。具体来说，首先运用“自上而下”的思路，从金融机构反洗钱工作管理分析层面入手，逐步落实内部审计范围和重点，确定相关审计目标和程序，然后通过实施审计程序“自下而上”地归纳和判断各业务条线的具体风险并形成最终的审计意见。审计重点更加突出，将审计力量用在“刀刃”上，即反洗钱高风险领域，将大大提高审计效率。

（三）加强风险导向内部审计人员的培养，推广计算机审计技术

风险导向的反洗钱内部审计对审计人员的业务素质提出了新挑战，不仅要求内部审计人员全面掌握反洗钱、金融、会计等知识，还要求其拥有丰富的职业经验，以及对风险的敏锐性和判断能力。因此要在业务培训中增加有关洗钱风险评估和控制的相关内容，提高审计人员的职业判断能力。除此之外，风险导向的内部审计还要对审计人员进行处理人际关系的能力和技巧的训练，只有本机构的管理层以及各业务条线部门保持良好的关系，才能使风险导向的反洗钱内部审计目标得以实现。

同时，随着金融机构业务数据的不断电子信息化和集中化管理，应建立基于反洗钱的审计信息数据库，通过业务信息处理系统对海量信息进行采集、统计和分析，把握反洗钱审计的重点，为开展风险评估和以风险为导向的内部审计提供数据支持，提高审计的效率。

（四）健全组织内部控制机制，夯实风险导向的反洗钱内部审计的制度基础

金融机构的反洗钱风险不仅涉及操作层面，也涉及到管理层面，风险导向的内部审计对易发生风险的问题，内部控制薄弱的地方，都要进行监督，对风险进行有效识别和控制。因此，应从建立健全组织内部控制机制着手，优化管理层框架，关注洗钱风险的评估，重视内部审计监督的薄弱环节。加强内部审计部门与反洗钱各业务条线部门的配合和沟通，为开展风险导向的反洗钱内部审计奠定基础。努力构建“事前参与、事中监控、事后评价”的全过程反洗钱审计格局，建立一整套风险管理体系和风险评价体系，降低金融机构被犯罪分子利用洗钱的整体风险。

【参考文献】

[1] 苏宁.反洗钱法规实用手册[M].北京：中国金融出版社，2007.

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省审计厅应用信息化技术进行金融审计，大致可以分为三个阶段：

计算机应用于金融审计的初试阶段。2005年至2008年间，省联社实现了初步的信息化系统管理，省厅明确了将计算机分析应用于金融审计的思路，从省联社提取了数据，并进行了初步分析和整理，产生的审计效果比较明显。

计算机辅助金融审计阶段。2009至2011年，省厅改进完善了计算机在金融审计中的作用，逐步达到了计算机辅助金融审计的目的。（1）全方位取得数据库表和数据字典。（2）完善数据采集及转换，保证数据的完整性和准确性。（3）数据分析贯穿审计调查之中，数据分析有分有和。

积极向数据化审计走在前列的省厅学习。为做好金融行业的数据化审计，2012年我厅组织相关部门及业务人员到数据化审计开展较好的浙江审计厅考察学习，归纳提炼先进经验，对我们开展这项工作提供了审计思路。

二、全面开展金融机构数据化审计并初见成效

（一）2013年首次农信社信贷资产数据式审计的成效。省厅于2012年搭建起了全省农村合作金融机构的分析系统平台。2013年，对全省农村合作金融机构的信贷资产进行数据化分析辅助的专项审计。在此次专项审计现场实施阶段开始前，利用平台，整理采集的数据，调试模块，形成7类19项疑似问题表。

本次数据化审计初见成效，具体表现在：1.调整了农村金融机构数据分析系统，使之更加适应我省的农村金融机构的数据化审计。同时，根据当前经济发展形式，又增加的新的数据模型。通过调整和新增数据审计问题模块，进一步完善和优化了我省农村金融机构数据分析系统。2.揭示了我省农村金融机构信贷数据系统的漏洞和风险，例如：系统客户信息录入不规范，系统部分字段没有规范使用、系统对部分业务如家乐卡业务没有作及时的系统更新、个别信贷表中信息不准确等问题。3.全面反映了我省农村金融机构存在的突出问题。利用数据分析的辅助手段，审计组发现了借新还旧标准过低，部分机构以此掩盖不良贷款；发放多头、关联担保贷款等问题。4.此次审计结果形成了审计报告、决定、要情及意见，审计要情及意见被娄省长批转至省金融办。

（二）2014年建立并完善了全省农村信用社涉农信贷数据专项审计平台。2014年，省厅对陕西农村合作金融机构涉农信贷资产进行审计调查，建立了农信社涉农信贷数据分析平台，并初步形成了5类17项疑似问题模块。目前，本次审计调查的现场实施阶段已完成，审计调查成效主要表现为。1.审计调查反映我省农村合作金融机构的涉农贷款真实性逐步提高，但仍需要进一步整改。在2014年开展的省农村金融机构涉农信贷资产审计调查中发现，涉农贷款增量、增量占比、增速和农贷占比都有所下降，进一步说明经过2013年的审计及整改后，该机构涉农贷款的真实性逐步提高。但2014年对涉农贷款开展的审计调查中，发现仍存在非农贷款投向为农林牧副渔涉农贷款，并在涉农贷款科目核算的问题，仍需进一步整改。2.部分涉农政策执行不力，监管缺失。审计调查中，发现部分县级财政部门不能按照有关文件精神和规定，及时足额地拨付贴息资金或奖励资金。并对于部分政策性贷款的保障政策，相关的监管部门或省联社在检查或考核中没有落实到位，使得部分联社迫于考核和检查压力，以借新还旧形式掩盖不良贷款。3.信贷管理不严。根据数据分析及审计调查，发现省农村合作金融机构存在对政策性贷款贷后管理不严、倒贷、以贷还贷、贷款不良后继续发放涉农贷款等问题。4.党政机关干部在农村信合系统取得经营性涉农贷款的问题仍存在，省厅已形成审计移送书交纪检监察部门。

利用数据分析平台，将贷款分户账与电子名单关联运行分析，形成与当地党政机关干部名字相同的个人贷款表，即形成了疑似党政机关干部贷款表。结合前期现场调阅资料及延伸，我们最终审计发现并确认了存在个别党政干部无视党员干部廉洁从政准则，违规向农村信合系统以较低利率取得经营性贷款，从事经商、办企业。

三、对农村金融机构数据化审计模型案例分析

（一）违规发放多个个人担保贷款模型。此模型审计思路是：将个人贷款分户账与贷款担保表关联，将多个贷款户不同但担保企业相同的贷款记录集中并分离出来。依据以往的审计经验，此类贷款如果每笔的贷款金额相似或相同，贷款发放的时间相近或相同，很有可能担保企业为实际用款企业，及此类贷款很有可能为顶冒名或个贷公用等违规贷款。根据此模型分离出的疑似表，要关注贷款的实际用途，即贷款资金的实际流向。对于此类的审查，首先应审查此类贷款发放时所经过的个人账户情况，关注该笔贷款流至哪个账户，同时每月贷款利息的偿还来自哪个账户，这些账户与担保公司是什么样的关系，摸清这些关系，就很容易核实贷款的真实用途。还可以结合外部延伸调查的方式，延伸检查为此类贷款进行担保的担保企业的账务，尤其关注贷款发放、多笔贷款集中还息这几个日期该担保公司的往来账务情况。

（二）关联、多头垒大户贷款模型。此模型的审计思路：根据贷款表中的客户关系筛选出与贷户关联的贷款，最终形成关联、多头贷款中间表。

数据式审计仅是辅助手段，必须结合审计人员的经验、思路，才能深透审计。目前的关联多头贷款模型中间表并不能涵盖所有相关联贷款户的多头贷款，仅能反映不同金融机构向贷款户多头发放贷款的情况。依据以往的审计经验，还存在与贷户关联紧密的关系人或关系企业，在同一机构或不同机构获得贷款。简言之，即违反了对关联贷款同一授信的原则，分散相关系人或关联企业多头多笔发放贷款，在其承贷能力有限的情况下，加大了贷款风险。

依据关联多头贷款模型分类理出每一组疑似多头贷款表，重点关注贷款企业主要股东、管理层的构成、以及表上未反映但资料反映出的关联企业的信息。在结合数据平台筛查上述关系人或关系企业，是否也存在贷款，根据贷款信息及贷款档案，进一步核实这些贷款是否也同时实际用于同一贷户或同一贷款企业集团，从而完整审查出涉及的关联多头贷款。随后根据已确定的关联多头贷款，对其进行延伸调查，审查涉及贷户的真实资产状况，或涉及关联贷款企业的财务状况，检查是否有能力偿还，并进一步揭示是否存在利用金融机构未能获取此关联企业完整信息情况下，进行违法骗贷活动。

四、做好金融数据审计工作的几点思考

（一）加强学习和培训，开拓审计思路。金融机构的业务不断地扩展、变化、创新，原有问题可能会变形、也可能会在创新过程中出现新的问题，因此金融数据审计的平台和模型也要跟随变化而变化，唯有这样才能不断发挥金融数据审计的作用。而作为审计人员，就要随时关注和学习各类政治、经济，尤其是金融方面的资讯，丰富和武装头脑，这样才能开拓审计思路，也才能完善金融数据审计。而学习和培训金融知识的方式可以采用多种方式，以自学为主，集中学习和培训为辅。

（二）加强计算机专业人员对金融数据审计的支持。目前农村金融审计的数据平台已初步建成，数据模型也在审计过程中完善和创新，但面对不断变化的金融业务，仍需要不断加强计算机专业人员与审计业务人员的配合。只有不断加强计算机专业人员与审计人员的配合和沟通，才能更好地完成审计任务。

（三）逐步完善已有的数据平台和模型，不断创新与新的金融政策、法规一致的新数据模块。在利用金融审计数据分析平台开展审计项目过程中，除利用平台数据模型，高效准确抓住审计重点、突出问题外，还要注意及时调整平台数据模型存在的偏差。同时，在实际审计中，针对新发现的重点、问题，或金融机构创新的新的业务品种，及时总结存在重点问题的共性特征，并将其转化成为新的数据模型。

（四）逐渐实现金融大数据审计下的全覆盖连动审计。金融机构下属各级机构覆盖省市县各级，尤其是农村金融机构，网点遍布各级区域，甚至在村镇也存在信用社、分社一级。要逐步将市、县两级的金融审计力量融入进来，逐步实现金融大数据审计下的全覆盖连动审计。

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中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01

随着农村商业银行的发展，其对风险管理、经营管理等期望越来越高，这就需要进一步发挥内部审计的作用，让内部审计成为农村商业银行的高端服务提供者。

一、农村商业银行内部审计的基本现状

为规范农村商业银行内部审计工作，国家出台了相关的指导制度，而银行本身也积极架构了内部审计管理体系，以更好的发挥内部审计的作用。

1.农村商业银行内部审计的基本制度。为规范商业银行内部审计行为，银监会在2006年了《银行业金融机构内部审计指引》，该指引明确了了内部审计的职权等事宜，随着银行业得分发展，商业银行经营环境的变化，2013年，银监会又了《商业银行公司治理指引》，对商业银行风险管理、内部控制等内容予以了强调，这些制度的执行为农村商业银行内部审计提供了指导，也规范了农村商业银行内部审计行为。

2.农村商业银行内部审计的基本现状。当前，我国农村商业银行内部审计框架体系已经基本建立，首先，从审计机构来看，农村商业银行都成立了审计部或者（稽核）审计部，实践中一般是在总行设立（稽核）审计部，这一部门在职能上向董事会以及稽核委员会（如果设立）负责，但在行政上则对行长负责，在分行则成立审计部门。其次，从审计的内容来看，内部审计主要关注的是业务经营、信贷资产资料、经营风险等，当然，这种审计的内容会随着时间的移动而变化。再次，从审计的手段来看，当前内部审计已经充分借助计算机来辅助审计活动。

二、农村商业银行内部审计基本趋势

随着农村商业银行的发展，其内部审计内容将不断拓展、方法将不断创新，并进而导致其职能定位发生改变。

1.内部审计内容的发展趋势。在强化公司治理视角下，农村商业银行内部审计内容将需要突出5个方面的内容，首先，积极开展维护股东权益的经营管理审计，农村商业银行改制后股东结构发生重大变化，这就需要通过内部审计来控制好经营管理过程中可能遭遇的风险。其次，积极开展经济效益审计，改制后的农村商业银行必然要追求利润的最大化，这就要对农村商业银行内部经营活动的效率、效益等进行审计，而不是简单的合规性审计。然后，积极开展风险导向审计，针对金融业务创新、业务范围和经营地域空间的拓展等新的经营形势，农村商业银行要大力开展以风险识别、控制和化解为导向的风险审计。再次，积极开展农村商业银行内部领导干部经济责任审计，在分支行领导干部调离原工作岗位等事项发生时，要对其开展经济责任审计。最后，积极开展运行缺陷审计，包括流程等方面的缺陷，通过缺陷发现农村商业银行运行过程中出现的问题。

2.内部审计方法的发展趋势。在信息化时代，内部审计的方法面临多重创新。首先，内部审计信息化趋势明显，农村商业银行通过构建内部审计信息系统，这一系统能够有效的收集商业银行的各种数据，审计人员通过终端操作能够实现非现场审计、审计内控评价、知识库管理等操作，而并非完全按照传统的审计模式开展现场审计，这就提高了审计效率。其次，基于大数据的内部审计方法得到推广应用，在信息化时代，农村商业银行内部审计已经不再简单的局限于某一重点领域或者重点产品审计，而是要通过大量的数据分析、数据挖掘找出银行运营过程中的问题，并进而分析其可能导致的问题，这就改变了传统的依靠经验、依靠抽样审计开展工作的模式，转而更为依靠数据分析等为基础的审计模式。

3.内部审计战略职能定位的改变。在传统的模式下，内部审计更多的是执行一种监督职责，但随着内部审计范围的拓展，审计能力的提升，开始朝着审计咨询服务的方向发展，即通过内部审计，能够有效的发现农村商业银行运行中存在的问题，面临的各种风险，并能够提出有针对性的建议。特别是在信息化时代，内部审计通过数据挖掘、历史经验总结、借鉴其他商业银行的成功经验，能够提出富有针对性的对策建议，从而能够为农村商业银行的战略决策提供更多的帮助，因而其战略职能定位也会发生相应的改变。

三、农村商业银行把握内部审计发展趋势提升审计水平的思考

把握内部审计发展趋势，农村商业银行可以从加强组织管理、加大投入力度、强化人才支撑等方面着手，推动内部审计迈上新的台阶。

1.加强组织管理积极应对内部审计变化。首先，要不断完善内部审计管理模式，增强内部审计的独立性，为发挥内部审计功能奠定基础，农村商业银行要完善公司治理模式，加大内部审计垂直管理力度，尽可能的增强内部审计的独立性，便于内部审计部门更为可观的对银行经营活动等进行审计。其次，要科学内部审计定位发挥内部审计职能，农村商业银行要改变传统理念，积极树立内部审计服务发展的理念，通过内部审计为银行决策提供参考，实现银行价值的增值。

2.加大投入积极强化内部审计支撑平台。首先，要加大内部审计信息化投入力度，农村商业银行要加大和内部审计软件服务供应商的合作，从内部审计发展需求出发，积极开发能够为内部审计提供支持的软件。同时，有条件的农村商业银行还可以聘用软件开发人员，针对内部审计中一些特殊的业务开发软件模块，以提高内部审计效率。其次，要加大硬件设施投入力度，农村商业银行要根据当前“大数据”时代的要求，积极加大计算机数据存储设备等投入，不断充实、强化对市场数据的掌握，并深入挖掘数据内部信息，为内部审计提供经验借鉴，同时更好的发现银行内部隐藏的各种问题。

3.积极构建内部审计人才支撑体系。首先，要加大人才培训力度，农村商业银行要制定完善的内部审计人才培训方案，通过轮流培训等方式，让所有的职工享有培训的机会。此外，农村商业银行要积极拓宽培训渠道，除单位内部组织各种培训、邀请相关领域专家开展培训外，还可以外派职工到高校等单位培训，以提高培训的针对性和培训水平。其次，要积极引进高水平的人才，农村商业银行要积极利用薪酬激励等激励模式，吸引高素质人才到进入审计队伍，以提高审计水平。

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金融财务内部审计是确保企业顺利运营的前提和基础。金融财务内部审计唯有和企业的组织模式、业务程序及企业的运营环境出现良好的融合性，方可充分发挥出必要作用。在以数字化管理为重点的金融企业中，一方面，数字化令金融会计内部管理的运作环境、审计范围、审计重点、信息和交流的形式、审计风险、审计方式等出现了较大的改变；另一方面，内部审计部门将是信息平台管理最关键的操控者，经过对信息平台的研发、落实、维护及操作展开检查找出弊端，并经过及时上报给管理部门处理以确保信息平台的准确性、完整性及安全性。

一、目前金融财务内部审计存在的弊端

（一）审计资源未获得充分使用

对长时间累积下来的金融审计历史信息及数据未进行详细的归类整理，且未在后期的审计过程进行使用，导致数据资源出现闲置与浪费现象。审计人员通常无法及时获得各项法律、法规及相关业务管理措施的最新资料，这样直接阻碍了工作进度及审计效果；对金融单位内部各部门的相关业务资料缺少及时采集及分析方法，导致审计者对被审企业的运营及财务状况不能完全摸清，不能有的放矢地进行现场审计任务；缺少综合的审计档案信息、业务记录以及报告规范，业务底稿没有规范格式，大部分是人工手写，有关信息检索混乱无序，很难正常查询与应用等。

（二）会计核算信息失真现象严重

首先，信贷规模与资产质量审核失真。有的金融企业在贷款管理方面采用“中间大、两头小”的方法，在年度之中不但占满信贷规模，严重的还会出现成倍的超投资；有些企业在经费来源紧缺的状况下还采取联行汇划的方式进行资本移位补平，导致账表不符的情况。其次，负债资本、资本金与拆借资金审核失真。有的银行经过联行转移资金，移交汇出汇款、压票等。还有些银行使用存款和联行汇划在途资本增加信贷投放，经过虚设账户来实现平衡。另外，收入、费用和存款资金审查失真，有些金融单位违反“利息核算方法”，为完成利润任务，任意提前和滞后核算利息时间，有的甚至会转移收入，应收利息长时间不收也不记账反映等。

（三）财务诚信缺失和项目程序尚待优化

长时间以来，金融会计不管是人工处理或者电算化操作，均坚持“双线核算”的宗旨，互相关联、互相制约，具有比较健全而系统的审核流程。但是在金融单位之中业务的逐渐扩展及新技术方法普遍使用的环境下，内控体制却没有跟上步伐，现有的核算流程中也显现出了逆向处理、会计账目虚假、“一手清”等现象。金融行业属于高风险行业，始终很注重财务监督和兼容监控，具有较完善、专业的储蓄事后监控、财务稽核、内部审计等机构。但伴随新业务、新技术的进步，监督核心已从常规的业务服务差错转移到金融风险预防，现有的监督方式和控制措施显现出了明显的不足。

二、加强金融财务内部审计的有效策略

（一）加强业务监控与规范金融法纪

首先需要加强金融监督与控制力度，实施严格的目标职责制。全面挖掘金融内部审计的严格监督功能，对基层部门业务运用状况，定时开展稽核检测，不通过审计的会计信息不得上报；人民银行应加大金融监控力度，对屡改屡犯的应给予经济处罚；人民银行需强化机构、结算以及利率等内容的管理，为专业银行提供公平竞争的稳定环境。其次，一定要强化金融企业各法人代表、相关责任人和会计核算者的政策法纪培训，令其懂得准确采用金融政策才是朝着商业化方向发展的唯一途径，弄虚作假仅能使运营包袱愈背愈重。要让他们爱岗敬业，全面发挥监督等作用。最后，在金融体系中开展“反假”、“防假”、“打假”等一系列活动，强化自我管束机制。

（二）优化金融诚信的约束形式

不虚假做账，保证诚信，重视企业声誉，做诚信的楷模。首先，一定要从各个金融企业负责人、各个金融单位财务人员做起，逐层维护金融的市场公信力。金融会计是核算与反映金融单位运营情况的工具，其所出现的会计资料一定要真实、及时、正确、完整，这直接影响到广大存款者及投资人的利益，属于金融单位的社会职责。此外，要促进财务从业者的职业道德培养，对金融会计者实施职业操守培训，制定整套避免财务造假的制度。从根源上处理金融单位虚假会计资料弊端，增强监督部门的职能与作用，明确注册会计师的从业定位，采取会计师事务所替换制，或负责企业审计的合作人轮换机制。制定“董事会领导制”基础上的内部审计制度，增加内部审计任务的独立性。

（三）对外部业务实行会计监督

增加外部业务的资料透明度，制定外部业务报告机制，全面反映外部业务的运营项目及运营规模等。对将会在我国产生的外部业务品种要实现建立系统的外部业务管理标准，包含有限制额度的公开、对相关运营现况的转变、资产变卖与合并、对借款者的限制、产生违约的行为、会计信息与投机控制等；创建相关的风险资本规范，协调资本与风险评价，以维持金融企业运营的稳态；强化经营控制，完善外部业务的内部管束制约；遵循信用调查、评价制度；建立维护性措施并科学定价。

（四）全面开发数字化审计系统

数字化审计是依靠审计软件操作的，唯有加强对审计系统的研发、评审、检验力度，令数字化审计软件结构更加安全稳定、运作更精确、操作更及时，方可得到内部审计人员的认可。研发数字化审计系统需要处理以下几点工作：首先，要处理网络审计系统由谁研发的情况。网络审计系统的研发能够是自主研发，或同软件企业协作研发，或彻底委托软件公司来负责。从当前的具体状况及科学性而言，尽量选用财务软件单位，其在会计软件制作上的经验有助于网络审计系统的研发。但无论是谁研发，都要满足国家软件研发的法律规定。其次，要处理系统结构综合的问题。由国家建立信息接口标准，需要网络财务软件结构设计一个综合信息结构、综合输入要求及有一定强制性的信息文件。再者，在软件研发过程中，要处理软件的管理作用与防病毒损坏作用，避免“黑客”入侵、修改信息的功能等。最后，研发出的审计系统要具备审计归纳、审计研究、审计查证等作用，同时能够完成审计任务底稿的处理，最后实现财务软件和审计系统一体化的目的。

（五）制定金融财务内部审计

约束制度与激励制度应从根本上处理工作人员自觉落实内部审计机制的弊端，一定要制定科学的内部约束制度及激励制度。将制定的内部会计管理制度作为金融企业内部的“法律”，需要金融企业内部所有人员均必须严格遵守，任何人均无权逾越，全面落实“法律法规面前人人平等”的宗旨，上到单位领导者，下到一般人员都需人人遵循，逐个落实。

（六）加强内部审计工作人员素质

应加强内部审计工作人员的业务水平和整体素质，加强业务技能培训和廉洁教育，确保内部审计工作人员的独立性和规范性，建立相应的问责机制，规范内部审计业务流程，使内部审计切实起到客观公正监督和评价的功效。

三、结束语

自加入WTO后，我国的科学技术得到了较大的进步，经济全球化的趋势日益明显，经济法律法规要求和世界国家法律相统一，这需要审计者掌握更全面的内审评估的依据；计算机信息系统的发展，还令经济数据实现网络化、公开化。金融制度改革的日益深入，使金融单位内部审计的责任更加繁重，为强化会计风险的控制、检验及防范工作，全面发挥金融审计数字系统的功能，无疑是对金融会计内部审计业务提出了更高的标准。

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