固定资产价值大全11篇

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随着社会经济的不断发展和经济管理目标的日益提高，要求财务核算加强成本管理，固定资产成本是生产成本中比例数值较大的一部分。如何把握好固定资产达到预定可使用状态，如何准确地计量固定资产成本，在实际工作中成为尤为突出的问题。目前准则只对该问题进行了原则上的规定，但实践中对很多具体问题的判断比较模糊，需要进一步探讨。

一、案例背景

W五星级酒店2012年5月被外商收购，外商重新给酒店定位，收购后主要接待外国人。但过去酒店装修过于普通不能满足酒店的未来形象，所以新的股东从2012年6月对酒店进行装修改造，把酒店打造成该市标杆的五星级酒店。改造共花费75748万元，期中土地成本1500万元、前期工程费4291万元、建安工程费47021万元、基础设施费3509万元、利息5825万元等。利息由两部分组成：一是银行贷款的利息，每月按贷款合同计提利息，每季度银行自动划转。二是两个股东借款利息。两个股东按持股比例借款给酒店，让酒店进行改造。股东借款的利率是按银行同期贷款的最高利率加上浮的百分点计算。经过利息核对，酒店用银行存款归还了大股东大部分利息，却没有归还小股东任何利息，而且大股东为了避税收到利息时没有开具任何发票。小股东认为大股东不开发票酒店只能按照股东减少借款本金计算，不再按减少贷款利息计算。故在2014年底调整账目，把归还大股东利息冲减大股东本金。截止到2014年底装修完毕，酒店于2015年初正式开门营业，但至今酒店都没有办理最后的竣工结算，没有办理固定资产转固。财务人员解释是工程部、技术部、市场部资料不全无法办理手续。

二、固定资产入账价值存在的问题及原因分析

（一）固定资产入账价值存在的问题

1.借款利息问题。比如股东借款利息是否也计入在建工程，利率按多少计算，超过银行同期贷款的股东借款的利率是否在建工程，是从签订借款合同时计息时间还是银行放款时计息，或者实际使用时计息。

2.工程项目竣工决算滞后问题。酒店虽然投入使用但后期很多费用结算较慢。例如，酒店花了500多万购置的挂画，酒店每个房间卧室墙上、卫生间墙上、玄关处、走廊墙上、大堂、酒吧、餐厅都有。酒店收到挂画后有些挂到墙上并不能达到预期效果，酒店就将一部分挂画退回，又换其他家购买了一些新的挂画，而且将原来的挂画很多换了位置。在结算时，工程装修人员对资料的收集不齐，不能准确说出挂画的个数和位置，加上装修中挂画有些丢失，使结算无法得到准确数据。工程完工后几年都不能转固定资产。

（二）固定资产入账价值存在问题的原因分析

1.借款利息的核算有误的原因。（1）企业重视本金，轻视利率。现在很多企业由于工程投资特别巨大，但自身资金周转又较慢，故希望通过银行贷款解决资金问题。可是银行贷款数额有限，对很多信誉不佳的企业，或者企业不能提供贷款抵押的企业，不给予提供贷款。于是企业就找贷款利息高的保险公司或投资公司贷款。保险公司贷款利率比商业一会同期贷款利率高很多，国家规定超过同期贷款利率的利息不能税前抵扣，很多企业于是把超额利息计入财务费用，不计入资产价值，起到避税的作用，这样，计入资产的价值明显有误。（2）企业重视大股东，轻视小股东。一般企业都有好几个股东，上市公司的小股东更是天天变化。许多新成立的企业在工程投资之初，资金需要量往往超过所有股东注册资本金，于是几个股东商议：为降低成本，减少银行贷款利息，由股东按出资比例再借款给新成立企业，但借款利率一般比银行同期贷款利率高。财务人员每个月月底计提利息时，把超出的利息计入财务费用，使计入资产的利息减少一大块，资产入账价值不准确。

2.酒店装修改造转固滞后的成因。（1）酒店重装修，轻转资。酒店在装修改造中，只重视装修改造的质量、安全、进度、投资控制，而对固定资产转资则认为是可办可不办的事。特别是目前酒店新的投资人不重视转资工作，作为酒店的责任人主要精力集中在酒店的尽早开业、尽早收回投资上，对固定资产转资认为是造价和财务人员的事。当酒店装修完成，按设计要求开业接待客人时，管理层认为造价等人工作职责已经完成，将改造建设期相关人员调离岗位。还有就是在改造法人班子的组成上，财务人员也随领班班子的变化而变化，原来了解情况的人员都已经离职，这也是造成固定资产转资滞后的重要原因。（2）酒店重竣工，轻决算。根据《基本建设财务管理规定》（财建2002第

394号），建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。而在实际工作中往往没有按时完成，主要原因如下：①酒店忽视改造建设中各项资料的保存，没有专人负责保管资料，甚至有些资料随着人员的变化都丢失了。造成在编制竣工财务决算中由于资料不全而无法编制竣工财务说明书或说明书内容不完善。资料不全，注册会计师就无法进行最终的结算审计，酒店也就无法最终确定转固的金额。②结算缓慢。酒店改造现场资料整编和结算人员较少，而且身兼数职、变动频繁，再加上涉及的专业太多，酒店没有这么多专业人员，只能请外面的专业人士帮助审核结算，而且还不能及时整编和结算资料，使结算一拖再拖。③酒店竣工验收时间较长。一般工程项目的竣工验收在签署“工程交工证书”后至少需要一年时间，而竣工财务决算一般在竣工后3个月才能完成，加上财务决算上报审批检查、报批、核准时间，致使从工程竣工到财务决算上报审批至少需要一年甚至几年时间。（3）酒店重经营会计核算，轻基本建设会计制度执行。酒店的财务人员都是一般的管理人员，只懂得财务本专业的知识，对于基建方面的专业知识几乎从没有涉及过，所以在结算时无法快速准确地进行核算。（4）工程进度款支付时控制不严格。酒店装修工程的支付按规定应最多支付到85%，因为酒店工程的安全是第一位的，所以酒店留置的保证金数额非常大。但有些分包支付时走的人情关系，个别达到了99%，年底时分包不可能为了一点尾款而缴纳十几万的税金，故分包一个劲地拖着不给开具发票。造成了酒店结算时被动的局面。（5）酒店重会计核算电算化投产，轻基本建设会计信息化。目前酒店的会计核算已经实现了电算化，即ERP系统的安装使用，酒店在管理上也积极探索信息化的现代电子手段，但酒店的许多管理软件仅仅有工程概、预算控制、工程计划管理、形象进度模拟、合同管理、进度款确认等模块的功能，而对酒店设备采购费、建筑工程费、安装工程费的匹配和相对应的资产实物管理没有很好的筹划，酒店交付使用后转资形成的交付使用资产明细表仍然靠手工填列，工作效率低，准确性不高。

三、酒店装修改造转固问题的解决之道

（一）借款利息核算有误的解决之道

如果贷款全部用于工程，企业每个季度末按借款合同与投资公司出具的利息单核对，如果计算无误，在工程未完工前全部计入在建工程。财务人员应建立工程力学核算辅助表，及时整编和计算利息。表中要有贷款起始日、终结日、本金、利率、计算利息日期（以天为单位）。编表人、核对人、主管要在表上签字核对，做到账表相符，等年底时按超过部分作纳税调整，调整企业所得税。跨年度的工程在每个季度末按时准确计提利息，等工程竣工结算时，统一纳税调整企业所得税。计入在建工程的利息最后全部转入固定资产，使资产价值真实完整。

我国税法规定：借款有利息的要签借款合同，写明借款时间、借款期限、借款利息。支付股东的利率不能超过银行同期贷款利率。股东利率没有超过同期银行贷款利息，计算时间没有问题，可以全部转入固定资产价值。财务人员应编制归还利息核对表逐笔登记计提利息的日期、凭证号、归还日期，特别是归还利息时要备注归还的是哪一笔利息，避免以后人员变更时无法解释清楚利息的来龙去脉。归还大股东的利息不应再计入固定资产原值。根据实质重于形式的原则，虽然大股东为了避税把减少的利息调整为减少本金，但双方已经签过借款合同，并且按出资比例双方都借款给酒店，冲减本金后双方比例明显不对等。所以归还大股东的利息不能按减少本金核算，而是按减少利息核算。

（二）酒店装修改造转固滞后的解决之道

转资工作，制度和人都要落到实处，具体做到以下几方面：

1.要明确酒店管理部门、采购部门、财务部门的职责。例如，采购部要保管好所有的采购合同，而且收货时要做到实物与合同明细核对，在结算时合同款、结算款、已付款、未付款都能和台账一致。避免结算不知道合同金额改变的原因和丢失合同。杜绝互相扯皮现象，落实责任主体。

2.对酒店装修完成后使用的资产要进行细分。根据客房类资产、餐厅类资产、洗衣房类资产、游泳池类资产的基本信息和价值信息，包括设备名称、相关附件、数量、价值、规格型号、设备出厂编号、出厂日期、制造厂家、使用单位、设备位号、安装地点等，比如每间客房都有电视、咖啡机、保险柜，财务人员要建立明细台账，做到账实相符。

3.建立资产日常核对制度。酒店资产特别多，很多小而贵，所以要加强酒店实物资产的管理，建立资产日常核对制度，交付方与使用方交接时要对资产明细表与各项实物资产进行逐一核对，签字确认后交财务部门留底，以备查用。例如，酒店每层电梯口都有装饰的镶嵌挂件，虽然尺寸小但金额较大，在投入使用后要逐层核对所有的数量，建立台账后规定挂件的责任人，以杜绝丢失现象。

4.实施信息化手段。通过ERP系统将各个部门联系起来，所有的信息通过内部网让每个人都能看见。各个部门将自己管辖的概（预）算、合同管理，通过信息整合，输入数据中心。在结算时只需要通过计算机系统就能调出所有资产金额和数量、资产的使用部门和保管部门、工程结算款衣服违法情况，并且系统能提示具体岗位在规定的时间做规定的事。例如，设备基础土建费、设备安装费与设备的匹配，防腐保温等多个收益对象的费用分配，设备类资产设备名称、规格型号、购置费、制造厂家等信息的自动获取等。

（三）建立和完善固定资产转资规章制度

1.领导要重视，相关人员要全过程参与固定资产转资的过程。管理者要对酒店设备管理人员等进行竣工决算考核，通过相应的措施提供参与者的积极性。

2.对于固定资产转资的规定要首先完善与之相关部门的职责，尤其是促进他们了解固定资产转资的流程，明确各工作的重大环境，对于固定资产的重要部分要制定科学的规章制度。

3.要详细划分酒店投入使用的资产，主要是关注资产的性质和特点，依据其资产所在位置进行划分。酒店资产特别多：洗衣房里的洗烫设备、中餐厅的座椅和厨具、西餐厅的座椅厨具、行政层的电脑、沙发和餐饮设备、游泳池还有SPA的设备等，酒店要根据资产价值信息登记台账，包括名称、相关附件、设备出厂编号、出厂日期、数量、价值、规格型号、制造厂家、使用单位、设备位号、安装地点等。

（作者单位为瑞华会计师事务所）

参考文献

[1] 秦永庆.《企业会计准则第4号――固定资产》解析[J].财会周刊（会计），2006 （13）.

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为实现我国企业会计准则与国际会计惯例的进一步趋同，我国财政部于2014年1月29日了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，这是我国首次对会计计量单独制定会计准则。由此可见公允价值计量对当前会计理论和实务产生的重大影响，其广度和深度是前所未有的。公允价值从概念的最早提出到在会计中正式提及最后到单独为此制定准则，一直是会计理论研究的重要课题。公允价值计量问题对会计确认、计量和报告等会计核算程序，亦对会计核算基础、会计基本假设、会计信息质量要求等基本概念都产生了影响或创新。公允价值计量对会计实务产生的重大影响首先表现为在基本准则中将公允价值单独列为计量属性，并在各具体准则中大量应用，最重要的影响当属公允价值计量准则的。本文以固定资产的核算为例，讨论公允价值计量对会计实务的影响。

一、公允价值计量的内涵

公允价值问题从一开始就引起了会计学术界的广泛关注，学者们采用规范或实证方法从不同角度对其展开研究，对其概念、性质、理论基础及其可能产生的经济后果等方面形成了一些重要结论。公允价值计量准则和基本会计准则对公允价值的定义与国际会计惯例是一致的。准则规定：在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。通过与以前各种版本的定义进行比较分析可以发现，修订后的公允价值定义更完善、更科学，交易主体、交易时点、交易方式的界定更加清晰，进而扩大了公允价值的应用范围，这表明公允价值在我国正被越来越重视并逐渐加强其运用（徐雅楠，2015）。

与其他具体会计准则相比，公允价值计量准则更具有“工具性”，可以涉及到所有资产和负债，但从目前实际情况来看，主要涉及金融资产、投资性房地产以及公司合并等综合业务。其他资产，特别是长期资产，主要还是采用历史成本计量。与历史成本计量相比，公允价值计量是现时价值计量，具有动态反映的特点，它能够全面反映交易、事项或情况对企业财务状况和经营成果的影响。企业会计的记账基础是权责发生制，从某种意义上讲，权责发生制的核算基础要求采用公允价值计量，或者说权责发生制是公允价值计量的直接理论基础，只有采用公允价值计量才能更彻底地贯彻执行权责发生制（张白玲、杜孝森，2009）。因此，现在主要采用历史成本计量的长期资产也可以采用公允价值计量。陈国辉、杜孝森（2012）从历史发展的角度，考察了长期资产的公允价值计量问题，并以固定资产为例展开讨论，认为固定资产折旧概念已经孕育了公允价值计量思想，计提折旧是对固定资产公允价值计量的初步尝试。

二、固定资产的会计核算

众所周知，固定资产是企业生产经营的重要物质基础，正确核算固定资产对真实反映企业的财务状况和经营成果至关重要。为了合理进行资产定价和收益确定，需要对固定资产计提折旧，这是固定资产核算区别于其他资产的重要特征。会计发展史告诉我们，固定资产核算最初并不存在计提折旧，这与早期简单的经济活动是分不开的。随着商品经济的发展，会计的发展需要对此作出反应。当大规模工业兴起时，为了实现固定资产的资本保全，会计按照一定方法把固定资产的价值分配计入产品成本或期间费用中。有鉴于此，折旧通常被认为是一种成本分配活动。事实上，这也是对固定资产的公允价值计量，当然此时公允价值这一概念还尚未出现，只是人们注意到固定资产出现价值减损，为了使账面价值与现时价值更相符，采用计提折旧的方法，原值减去折旧就是实际价值。折旧是一种成本分配活动，也是一种计价手段，会计的核心职能是计量，可以说任何会计理论和准则的发展都是围绕着如何正确计量企业资产和负债进行的，通过计提折旧计入产品成本本身就是为了合理确定产品与固定资产的计价。可以说，计提折旧是对固定资产进行公允价值计量的雏形。

随着市场经济的发展和会计系统功能的逐步完善，会计的反映职能得到进一步加强。当企业资产出现减值时，会计系统必须予以客观反映，这就是会计稳健性惯例。我国企业会计准则从计提坏账准备开始，逐渐增加资产减值项目。事实上，资产的价值发生波动是正常的经济现象，所有资产都可能发生价值减值或增值。对于固定资产而言，仅计提折旧已经不能满足会计计量的要求，计提减值准备势在必行。所以，固定资产的核算存在计提折旧和减值准备双重核算，二者相互补充。二者都是对引起固定资产价值增减变动的会计事项或情况的积极反映，相比而言，计提折旧是一种“封闭式”核算，在资产初始入账时就已经确定了折旧方法和年限，通常不再考虑以后会计环境的变化，这种会计估计是一种静态反映；而计提减值准备是一种“开放式”核算，在资产的后续计量中，不断捕捉和反映会计环境对资产价值变化的影响，是一种动态反映，这使得会计反映更科学、更准确。

三、公允价值计量与固定资产会计核算的关系分析

公允价值计量是会计计量应对会计环境变化的必然选择，与历史成本计量相比具有无可比拟的优势。严格意义上讲，对固定资产计提折旧还是历史成本计量的产物，但蕴含着公允价值计量理念。历史成本计量对会计环境变化的反映是消极和滞后的。公允价值计量积极反映会计环境对企业财务状况的影响，具有前瞻性。公允价值计量是新事物，脱胎于历史成本计量这一旧事物。虽然折旧方法蕴含着公允价值计量的理念，但是随着市场经济的不断完善、公允价值计量技术的日趋成熟和相关准则的出台，这对固定资产计提折旧的必要性提出了挑战。

如果对固定资产进行公允价值计量，那么固定资产折旧存在的必要性便不复存在，而是在期末将固定资产的公允价值变动额计入当期成本或损益，这势必也会对产品成本计量产生重大影响。为了讨论的清晰性，现在暂时不考虑公允价值计量的技术可行性。按照会计稳健性惯例的要求，当资产出现减值迹象时，要计提相应的减值准备。所以，当期末固定资产出现减值迹象时，需要计提固定资产减值准备，并根据固定资产的用途分别计入产品成本或期间费用，以便正确计量资产和损益。以生产性固定资产为例，如果计提折旧，一般计入产品成本，但金额一般是预先估计的，通常不再考虑固定资产价值的后续波动，比较保守和模糊。但如果采用公允价值计量，其价值波动来自当期的市场状况，保持开放性，将公允价值变动额计入产品成本就比较准确，这也有助于改善产品成本会计核算。

无论是计提固定资产折旧，还是计提固定资产减值准备都有个共同的前提，即资产价值出现减值，需要进行会计反映。客观事实是，固定资产也存在增值的可能，对于企业生产用机器设备这种可能性比较小，但企业生产经营用的房地产产生增值的情况比较普遍。在会计稳健性惯例的约束下，这些资产项目的增值普遍受到忽略。从客观性和公允计量的观点来看，这是不可取的。许多学者指出，随着财务会计的发展和会计准则的不断成熟，会计稳健性惯例的根基已经动摇，对交易性金融工具和投资性房地产等采用公允价值计量就是重大会计理论和实务突破。无论初始计量是采用历史成本，亦或是公允价值，期末根据当时市场变化情况采用公允价值进行计量并报告已经是大势所趋。如果将一定期间的资产分为两类：增值资产和减值资产，按照会计稳健性的要求，需要对减值资产计提减值准备，其实这也是公允价值计量的要求，只是会计科目设置不同而已。公允价值计量要求对增值资产也按照现时价值计量，反映增值情况。我们发现，会计稳健性只是对公允价值计量的部分服从，在减值资产的核算上是一致的。公允价值计量全面兼顾增值和减值两种情况，反映更客观真实。

基于以上分析，从账户设置来看，设置“资产减值准备”账户，应稳健性的要求，考虑了资产减值的情况。要想全面采用公允价值计量，可以参考对交易性金融资产的核算，设置“公允价值变动损益――固定资产价值变动”账户，此时，“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户的功能就被取代了。

公允价值是否能够可靠取得是公允价值计量的关键，公允价值计量准则对此设定了科学的计量技术，随着资本市场的进一步发展和完善，固定资产的价格信息和流动会更透明和准确。在公允价值计量准则以前的会计实务中已经体现，例如，对非同一控制下的企业合并要求采用公允价值计量，这已经预示相关资产的整体或个别公允价值是可以获取的。因此，在对市场价格合理预期和评估的前提下，公允价值是可以有效取得的。这为实行公允价值计量清除了障碍。

四、总结与讨论

从理论上看，公允价值计量对会计理论的结构和内容都将产生重大影响，甚至可以从公允价值计量的视角重新构建会计理论。随着公允价值计量准则的正式和施行，会计要素的确认、计量和报告也将经历变革，从固定资产的会计核算的变化可见一斑。本文从基本概念出发，讨论公允价值计量对固定资产核算的影响，研究发现，固定资产计提折旧和减值准备都是公允价值计量的前奏，大胆提出对固定资产进行公允价值计量的理论观点。当然，理论上成立只是实践的开始，后续的审计等事项还需要更多的研究。

参考文献：

[1]杜孝森，张白玲.论公允价值会计与权责发生制[J].财会月刊，2009，（12）.

[2]毛新述，戴德明.论公允价值计量与资产减值会计计量的统一[J].会计研究，2011，（4）.

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医院固定资产是医院开展各项医疗活动、科研项目、教学服务的物质基础与核心保障，也是反映医院经济实力、规模大小、医疗水平高低的重要指标，如何对固定资产工作进行管理，如何实现资产的增值是现阶段医院固定资产管理工作的重点内容。此外，在新一轮会计制度改革风潮来临下，传统的医院固定资产管理已经无法满足时展的需求，因此，积极寻找高效且快捷的管理模式是当前医院经济管理的重中之重。

一、新会计制度下我国医院固定资产管理的变化

在新会计制度下，我国医院固定资产管理得到了改革与创新，最为主要的变化主要表现在三方面。一是医院固定资产单位标准得到提高，从单位价值500元、专用设备价值从800元上升到1000元，使用期限保持在一年以上；二是医院固定资产折旧之中增加了会计科目，并且将“累计折扣”作为医院固定资产的备抵项目，将医院资产价值进行展现；三是对固定资产的披露，在新会计制度中要求要对报表的内容以及相关的附注内容进行披露，其中主要包括的内容有固定资产的使用寿命、固定资产的折旧方式等。

二、新会计制度下医院固定资产管理所出现的问题

（一）医院固定资产管理不够完善

现如今很多医院缺乏健全的固定资产管理制度，这在一定程度上导致资产管理呈现出混乱的局面。并且医院缺乏对医院固定资产的管理，一般情况下财务部门负责财务管理、总务部门负责设备管理、设备部门负责设备的使用与管理等。这种分工方式会导致医院固定资产管理呈现出复杂性与无序性，并且无法在整个管理之中落实权责，相关固定资产也没有进行记录与整理，很多医院已经报废的固定资产也没有进行销毁记录，这边会导致医院财务出现账实不符的现象。

（二）医院固定资产购置过于盲目

目前，诸多医院固定资产盲目购置是医院管理所面临的主要难题之一，在当今社会快速发展之余，医疗设备更新换代速度比较快，并且部分固定资产在投入使用之后便进行集中管理，很多固定资产的使用会受到限制，另外，医院在对设备进行购买的时候出现重复购买的现象，这在一定程度上会造成不必要的浪费。

（三）医院固定资产得到流失

现如今我国医院经常会出现会计账实不符的现象，并且在医院进行固定资产转让以及过让渡的时候会导致大量资金的流失。除此之外，医院在对固定资产进行移交的时候不规范，资产流失现象比较严重，医院各个科室内的人员无论是调动还是离职都没有做好离职工作与手续，导致人员流失现象也比较严重。

（四）医院固定资产的使用率过低

在社会的发展中，科技的进步带动了医疗设备的更新，医院通过购置大量的医疗设备不仅提高了经济效益，并且也提高了社会效益，但是在设备的采购之中，很多医院过分重视资产采购，并没有经过严格考察与深思熟虑，往往是临床中所提出的便进行一次购买，对医院的财务工作产生影响。除此之外，各类设备的闲置会导致固定资产利用率低，还会出现管理不便的现象。

三、新会计制度下加强医院固定资产管理的对策

（一）积极健全固定资产管理制度

全面的管理制度是保证固定资产管理工作有序运行的基础，要想完善固定资产管理，需要构建有效的资产管理机制，由于医院固定资产种类比较多，所涉及到的部门比较繁杂，并且相应的价值差别也比较大，医院需要结合自身发展的现象，实施“三账一卡”模式，真正促使固定资产有序可循，有章可循。

（二）实施固定资产的会计核算

为了从根本上将固定资产所带来的资产价值进行反映，需要对固定资产实施计提折旧的策略，这样可以实现固定资产价值与实物的形态管理有所统一，但是在近几年我国医疗水平不断提高，医疗设备更新换代速度加快，在折旧方法上可以针对性的采取加速折旧法，这样才能真正反映出医院的固定资产价值，才能真正提高会计信念的整体质量。

（三）实施固定资产管理专门化与责任问责制度

医院要想实施资产管理专门化需要真正做到专人管理，根据新会计制度相关要求可以得知，对于不同来源的资金需要实施专人专管，这样能够实现统一核算与统一管理，避免医院固定资产管理工作过于分散。比如在管理医院固定资产期间，医院技术部门需提供技术保障、财务部门需加强分类核算、采购部门需对设备进行采购，只有如此才能积极构建起固定资产管理的良好框架。此外，医院实施责任问责制度，可以从分级制度角度出发，比如最低级是由医院的基层科室所负责，建立固定资产卡片；其次中级是由医院的信息科、总务科所负责，对固定资产的使用情况、外借、归还情况进行统计；然后由医院的财务科对固定资产的账目进行管理，保证资产不流失；最高级则是由院长、专家所组成的管理部门，实现对整个医院固定资产的管理[4]。

（四）积极构建切实有效的考核制度

医院需将固定资产管理工作列入考核范围之中，资产使用部门需要将资产管理积极落实到相应的部门与个人，并开展定期与不定期考核，对于管理效果显著的人员进行表彰，相反则需要进行批评，只有如此才能进一步提高全员职工资产管理的基本意识，才能清楚的对新会计制度下医院固定资产管理工作有所了解。

四、结束语

医院固定资产管理工作是保证医院有序发展的基础，在新会计制度下，积极转变医院管理模式，提高固定资产的使用效率，降低医院的各项成本，提高其经济效益，保证医院的创新发展。

参考文献：

[1]陈晓芳.新医院会计制度下医院固定资产管理的加强[J].中国管理信息化，2012，20：17-18

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一、货币时间价值的概念及其意义

对于货币的时间价值，有许多不同的解释：一是指一定量的资金在不同时点上的价值量的差额；二是指所有者放弃现在使用货币的机会，按放弃时间长短计算的货币可获得的报酬水平；三是指投资者因进行投资而推迟消费所应该获得的报酬。

货币的时间价值对于医院的经营决策有着较大的影响，只有重视其存在，才能使决策更科学，才能给企业带来更大的经济效益。传统会计强调会计信息的可靠性而忽视相关性，货币的时间价值由于存在不确定性和非历史性，在会计核算中往往不加以反映。但随着知识经济时代的到来，医院竞争日趋激烈，所面临的风险和不确定性加大，无形资产、衍生金融工具等大量涌现，会计信息重可靠性轻相关性的现状开始转变，货币时间价值原则在会计核算中得到越来越广泛的应用，尤其是在医院固定资产核算领域。

二、医院固定资产传统折旧方法的局限性

不可否认，医院固定资产传统的折旧方法在币值稳定的时代起到了不可磨灭的作用，但是在现今的情况下，它的合理性有待进一步探讨。

1、现行的固定资产计提折旧没有考虑货币时间价值因素

在计提固定资产折旧时是以历史成本为计量依据的，也就是说，在购建固定资产的时点上来计算未来应该摊入生产成本或费用的金额，其实质是站在现在这个时点以现行的物价水平把投资成本分配到以后各期。很显然这从根本上忽视了货币的时间价值。虽然有人认为加速折旧法不存在这方面缺陷，因为它们可以提前收回部分投资，减少因为物价上涨而产生的货币时间价值损失，但由于使用该方法收回的依然是历史成本，没有考虑物价指数的变动因素，没有从根本上基于市场利率和通货膨胀率等因素来确认各期的折旧额，因而即使是加速折旧法也不能弥补由于市场利率和通货膨胀的影响而产生的差额，这部分差额既没有被转入产品的成本或费用，又没有被计入医院的损益，因此，在会计处理上没有实现真正意义上的配比，成为沉落成本，形成医院资产的一种无形损失，时间越长，固定资产价值越高市场利率和通货膨胀率越高，该损失就越大。这一方面形成了医院资产的价值补偿，削弱了医院发展的后劲；另一方面虚增了医院的年度利润，不利于医院的长远发展。

2、按照固定资产原值计提折旧没有考虑通货膨胀的影响

目前，我国的固定资产折旧是按照取得的固定资产的原始成本作为计提依据，即固定资产的账面价值，忽视了社会经济通货膨胀的因家，不仅不符合我国长远经济发展的客观规律，而且还导致医院自身积累减弱，固定资产更新困难，严重地束缚着医院自身的发展。国家实行宏观调控下的市场经济，币值是随着国家经济发展的变化而变化。币值的变化已经打破了会计上的“币值不变”的假设，在这种情况下，固定资产仍然按照原来的价值作为折旧极限（包括按年限折旧或加速折旧）的方法显然不符合现实。如2001年购置一台新的专用设备为9万元，2002年购置同样的一台要12.1万元，而现在该设备的市场价格在16.5万元左右。如果该设备的使用年限较长，固定资产以传统方式折旧完毕后，其折旧资金根本无法满足其更新的需要，也就更谈不上购买先进的设备。因此每次固定资产的更新将是医院自有资金的减少。从理论上来说减少生产资金势必以牺牲生产规模作为代价。随着时间的推移，医院的设备逐渐出现老化（只能沿用旧式设备）和过期使用，新技术难以应用，令医院的经营走向衰退，这种情况反映出医院整体价值在贬值。

3、固定资产原值与预计净残值不具有可比性

固定资产原值是一个历史数据，是医院基于购买或者自建该项固定资产时的物价而花费的各项相关的支出。而预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预计状态，医院目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。它只是一个未来值，是企业在一个预期状态下对未来收人的一种估计，由于固定资产使用时间较长，不确定因素较多，并且它是否发生以及发生的金额的大小都还有待进一步验证，因而它只是一个或有事项，而新的会计准则规定，或有资产是不予确认的。用历史数据与或有数据进行比较既不符合客观性原则，也不符合谨慎性原则。

三、对传统折旧方法的改进

1、考虑货币时间价值和物价指数因素

按现行的固定资产折旧方法计提的折旧基本上都是历史成本的收回，没有考虑货币时间价值的因素，因而为了确保固定资产的实物补偿，在计算固定资产折旧时应该考虑货币时间价值和物价指数因素。由于固定资产折旧是按月计提，如果每个月计提折旧时都来确定货币时间价值和物价指数因素的影响，显然是不现实的。所以可以采用保值折旧率法，也就是根据国家每年的物价指数确定企业的保值折旧率。所谓的保值折旧率也就是在原有的折旧率基础上再加上一个“保值”系数，对其进行适当的调整，即保值折旧率=基础折旧率+保值贴现率。由于在计算固定资产折旧时不再考虑净残值，因而，固定资产的基础折旧率=1/预计使用年限，保值折旧率=l/预计使用年限+物价指数，再按照保值折旧率来计算各期的固定资产折旧。

2、取消净残值

由于现有的固定资产使用年限往往较长，不确定因素较多，科技的高速发展更加剧了对固定资产报废时净残值确认的难度，并且预计净残值是一个未来估计值，是一项预计资产，与基于历史成本计量的固定资产原值缺乏可比性，所以无论是出于谨慎性原则还是基于会计准则的规定，我们都不应该确认固定资产的净残值。

四、基于货币时间价值考虑医院原有折旧方法的选择问题

根据新的会计准则规定，医院应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，可利用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。这些折旧方法可以归纳为直线法（年限平均法、工作量法等）和加速折旧法（双倍余额递减法和年数总和法等）。直线法的特点是在估计使用年限内每年或每单位对固定资产提取的折旧额是相等的；加速折旧法也称为快速折旧法，是指在固定资产投人使用的最初几年提取较多的折旧，而后期逐渐少计提折旧，使固定资产在有效使用期内快速得到补偿的一种方法。

显然这两种折旧方法计提的折旧都是对于基于历史成本计价的固定资产的原值进行的，方法本身的出发点都没有考虑货币时间价值因素，但单纯地就两种折旧方法而言，加速折旧法更贴近于考虑了时间价值的影响。这是因为：第一，加速折旧法在固定资产使用早期多计提折旧，使医院的成本增加，利润减少，缴纳的所得税相应减少，后期恰好相反，缴纳的所得税高，采用加速折旧法，实际上推迟了医院向政府纳税的时间，等于政府无息给企业贷款。第二，在固定资产更新未到期之前，折旧准备金当然是不可能沉淀的，而是投人到服务之中，加速折旧法在固定资产使用早期计提较多的折旧，这样就会使医院留存较多的现金，留存的越多，可用于投资的资金越多，这样就使医院得到了货币时间的好处。所以单就现有的折旧方法而言，在政策允许的情况下，医院应当尽可能地采取加速折旧法。

【参考文献】

[1] 财政部：企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2] 戴德明：财务会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2004.

[3] 上官敬芝：平均贴现折旧法简介[J].时会月刊（会计），2006.

篇（5）

一、理论介绍与现实背景

2003年7月，COSO委员会在1992年的《内部控制整体框架》的基础上，结合萨班斯法案（SOX法案）以及理论界和实务界对内部控制框架提出一些改进建议，了企业风险管理框架（enterprise risk management frame work，以下简称ERM框架）草案，将风险管理理念更为全面深刻地嵌入内部控制思想之中，实现内部控制与风险管理的无缝结合，提出了全新的风险管理理念，将经济社会对于风险管理的关注引至颠峰。该框架认为风险管理是一个受组织中各级人员影响的过程，贯穿于组织的战略制定和各项具体活动中，有效管理风险可以合理保证组织的目标实现。

高职院校作为我国重要的教育载体，肩负着提升国民素质的重要使命，随着各级政府对教育投入的不断增长，高校每年花费巨资采购教学科研办公等仪器设备，各高校的固定资产每年都在快速增长，因此有效管理并不断提高其使用效率对于提升办学水平与质量有着重要的现实意义。行政事业单位内部控制规范特别明确了各单位应当建立健全固定资产管理岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，加强对固定资产的验收、使用、保管和处置等环节的控制。目前，我国高职院校固定资产管理与核算工作普遍存在管理意识淡漠、管理权限分散、会计核算不规范、资产价值难以保全等问题。加强高校固定资产管理与核算，确保固定资产价值保全，是高校管理者和财务人员必须重视与认真解决的问题。

内部审计作为一种有效的内部监管机制，对于组织目标最大化，防止内部腐败，促进组织的健康稳定发展具有非常重要的作用。各高校应该把固定资产的使用管理作为审计工作关注的重点，武汉大学就把设备审计工作纳入年度常规工作之一并设专人负责。固定资产审计工作是教育审计新的发展方向之一，目的在于提高设备的使用效率，为教学科研提供更好的服务，研究建立设备使用的评价方式与评价体系。

二、理论指导下的内部控制体系构建

ERM的精髓之一在于全员参与，如何清晰地界定各参与方的职责决定着ERM的实施成效。内部审计作为高校组织治理结构的重大支柱之一，对于组织内部风险的防范与控制责无旁贷，应在ERM建立和实施中发挥重要作用。ERM基础审计模式以COSO委员会在企业风险管理框架中设计的内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通以及监控八要素为基础，考虑内部审计在ERM中能够开展的活动，将两者有机结合，形成了ERM基础审计模式（George Matyjewicz，2004）。该模式将ERM与内部审计融合在一个完整的循环中，两者实现了无缝对接，明确了内部审计和管理层在ERM中的职责，同时也便于内部审计通过深入各个业务环节开展对ERM的全程审计。本文将利用该审计模式对固定管理过程中涉及的一系列问题进行分析论证，以ERM框架中的八要素为基础，构建高职院校固定资产的内部审计系统，以保证资产的保值与有效使用。

1.组织内部环境分析。风险管理环境分析是其他所有风险管理要素运行的基础和平台，为其提供规则与约束。它不仅影响组织战略与目标的制定，对风险的识别、评估与执行以及以此为基础的控制活动的设计与执行、信息沟通与监控等活动的效果也将产生直接影响。

为了确定风险控制点，首先需对固定资产的购买及使用管理现状进行分析。目前各高校固定资产管理中存在的问题主要有：由于高校的社会服务属性，部分高校对资产管理的重要性认识不够，管理环节相当薄弱，固定资产管理机构不健全，管理制度不完善，缺乏有效约束和考核责任制，相关部门之间缺乏协调。高校管理者应该提高认识，重新审视固定资产管理控制工作的重要性，内部审计部门应该制定专门的固定资产内部审计制度，并在审计活动中增加相关的审计程序。

2.固定资产管理目标的设定。校领导负责制订学校发展的整体战略目标，固定资产管理则是其中重要的战略组成部分，对组织整体战略的实现起着重要作用。资产管理目标应有较强的可操作性，便于考核，并清楚传达到所有责任部门与相关管理使用者。比如：申请合理、招标规范、验收完备、及时入账、账实相符、专人维护、合法报废等。内部审计部门应审查各项目标设立的合理性，审查目标在组织员工中是否得到全面的沟通和一致的理解。审计人员可以采用访谈关键人员、获取和审阅相关资料、向不同层次人员发放调查问卷、实施自我评估等方法来开展审计工作。

3.识别风险。对高校资产管理与使用过程中存在的风险加以判断、归类并鉴定其性质。风险识别是领导层的职责，在这一环节中，高校作为非盈利性的社会服务团体，其风险来自于组织内部，也就是权力寻租风险。内部审计部门的存在也就是为了最大限度地弱化权力寻租的空间。在资产购买审批、资本预算限制、职责权限划分、购买事项确定等一系列活动中，内部审计可以就风险偏好和容忍度水平的确定与量化与各部门进行沟通，审查风险识别的充分性，也即判断主要风险是否已被识别，是否存在未被识别的风险，如果发现风险识别不完全、不一致、忽视风险等情况，应该采用特殊审计程序并加以报告。

4.评估风险。即采用定性与定量相结合的方式，估计风险影响的大小和发生的可能性，在二者结合的基础上，依据风险重要性的不同而给予不同程度的关注。实施风险评估同样是管理层的责任。内部审计应对风险是否被准确评估提供保证，对管理层的风险评估结果进行再检验，对不恰当的风险评估予以更正。

5.控制活动。在环境分析与目标设定的基础上，识别与评估风险的过程中应该同时确立风险控制点，建议将购置、保管、领取、使用、报废处理作为风险控制点，同时明确流程与责任。在控制过程中应该运用网络技术，选择合适的资产管理系统，使各部门积极参与共同管理，实现业务流程管理与财务核算功能的统一，使资产从购买到报废的所有环节都可在系统内完成。对固定资产购置加强审批管理，减少或避免重复购置，节约设备采购资金。管理部门可以随时根据需要，合理调配固定资产，及时调整资产的分布结构。资产的数量，分布的部门，保管责任人等都可在系统中随时查看。借助系统对固定资产进行控制有助于相关职能部门和归口管理部门的业务审核，多部门共同监管，实现资产的动态管理，提高管理效率和工作质量。内部审计部门应该参与资产管理系统的设计论证，严格审查每一控制环节是否得到有效执行。

6.构建有效的信息传递模式，保证信息的有效沟通。管理层可以授权审计部门定期汇总整理各部门资产管理相关事件与指标并向全校职工公布，对遇到的问题进行定期讨论分析，在理解的基础上增强全员参与意识，促进风险控制工作的有效开展。

7.实行必要的监控。可以采取相关部门与责任人自我评价与审计部门审计相结合的办法，确保风险控制工作的顺利实施。

以上对ERM框架下高校内部资产管理提出了一些设想，对与之配合的内部审计工作也提出了一些建议。但是，目前各高校的内部审计还存在管理制度设计不完善、实际执行不到位、监督走过场等问题。今后，帮助内部审计人员发挥出内部审计本身应有的价值还需要领导层的决心与支持。此外，还应积极采取多种措施扎实推进固定资产审计工作结果的利用，建立审计工作利用联运机制，推进固定资产审计工作联席会制度的建设，加强源头治理，建立长效机制，保证固定资产审计工作的健康发展。

参考文献：

[1] 林晓丹.我国高校风险管理探究[M].福州：福州师范大

学出版社，2008.

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学学报，2007，（3）.

[5] 陈飞燕.高校固定资产管理探析[J].广西警官高等专科

篇（6）

固定资产的经济价值在于具有潜在的服务能力，随着高职学院对固定资产的不断使用，这种潜在的服务能力在高职学院人才培养的过程中不断地发挥效能。但是，固定资产的服务潜力是有限的，随着固定资产在高职学院人才培养过程中的不断使用，这种服务潜力会逐渐衰减直至消逝。因此有必要在固定资产使用寿命内，按照确定的方法计提固定资产折旧，并对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧计入人才培养成本的过程，是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在教育收入中得到补偿而转化为货币的过程。从本质上讲折旧也是一项成本费用，只不过这项成本费用是前期已经发生支出的非付现成本，从权责发生制和配比的会计原则来看，对高职学院固定资产计提折旧费用是很有必要的，不计提折旧或不正确地计提折旧，将导致错误地计算高职学院人才培养成本和衡量高职学院的办学效益。随着社会主义市场经济的发展和高职学院体制改革的不断深入，高职学院的内部管理也不断加强，高职学院人才培养成本的会计核算显得越来越重要。对高职学院人才培养成本的核算必然要求高职学院对其拥有或控制的固定资产计提折旧，以正确反映固定资产的有形和无形损耗，为国家和学校的管理提供准确的人才培养成本信息。

一、高职学院固定资产不计提折旧的弊端

根据我国行政事业单位财务规则的规定，固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上、使用年限在1年以上并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产，或单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在1年以上的大批同类物资。高职学院固定资产的特点是数量较大、种类齐全、档次较高、更新速度快。随着高职学院规模不断扩大，教育投资逐年增加，固定资产在高职学院总资产中所占比重逐渐增大。据统计，学校每一元的运行成本就需要近1.5元的物资资本来支持。如果这些固定资产不计提折旧，不在教育成本中反映折旧费，那么所得到的教育成本数据就是不全面的。但根据现行高职学院财务准则和会计制度规定，高职学院固定资产不得计提折旧，由此产生的弊端主要体现在以下几个方面：

（一）不能如实反映高职学院固定资产的真实价值

在现行高等学校财务会计制度中，对固定资产的核算主要是通过设置“固定资产”、“固定基金”两个会计科目进行的，主要是反映固定资产原值的增减变动情况。除了固定资产的清理或报废以外，固定资产的账面价值入账后一直保持不变。有的高职学院为了提升办学层次或迎接评估和检查，为满足相关指标的需要，对应报废的资产不予报废；有的高职学院放任固定资产使用部门自行将固定资产报废处理，财务部门却仍然挂账。这种账务处理方法既不能正确反映高职学院固定资产的新旧程度，也使固定资产的账面价值与实际价值严重背离，并使资产负债表中的固定资产账面余额不能反映其实际情况。

（二）不能准确计量高职学院的人才培养成本

根据高等学校财务会计制度的规定，对固定资产的购置是在“事业支出”科目的明细科目“办公设备购置费”、“专用设备购置费”、“交通工具购置费”、“图书资料购置费”等中一次性计入支出的，对在固定资产的使用年限内己消耗的价值不进行分摊，造成购置固定资产的会计期间教育成本支出偏高，而非购置期间的教育成本偏低。另外，高职学院固定资产特别是大型精密仪器设备的折旧费往往在其支出中占较大的份额，在考核使用部门或单位使用固定资产创造的效益时，仅考虑核算材料、劳务等支出的成本，而忽略固定资产折旧的成本，将不能准确反映教学、科研和社会服务项目的实际成本，造成项目结算时账面结余较多，出现“虚盈实亏”的现象。由于高职学院固定资产不单独核算其使用成本，固定资产在采购时直接报销，不再计提折旧，在固定资产的管理过程中，很少需要财务部门参与，因而财务人员对固定资产的使用状况、预计使用年限、估计残值、已使用年限、使用部门、报废毁损等后期管理抱有敷衍了事的态度，当固定资产完成其使用寿命进行清理时，有的使用部门甚至自行将其报废处理，这种缺乏监督、制约的处理方式，极易造成高职学院固定资产的流失。

（三）不能科学合理地对固定资产进行更新

一方面目前高等学校固定资产原值和净值合一，不计提固定资产折旧，无法反映固定资产的新旧程度，固定资产的是否更新缺乏可供参考的资料，往往由其使用部门主观提供更新固定资产的资料，极易造成学校资产的浪费。另一方面，现行制度规定高职学院的修购基金按照事业收入和经营收入的一定比例提取，用于固定资产的维修和购置。修购基金按事业收入和经营收入的一定比例提取，则与单位的收入呈正比例增减变动，而事实上固定资产的更新与事业收入和经营收入并无直接关系。另外，修购基金不仅用于固定资产的购置，还用于大型修缮支出，这更进一步减少了固定资产更新资金。因此，仅仅依靠事业收入和经营收入提取形成的修购基金远远满足不了高职学院扩大办学规模的需要，为解决高职学院固定资产更新资金紧张问题，应对固定资产计提折旧。

二、高职学院计提固定资产折旧的必要性

（一）高职学院计捉固定资产折旧有利会计信息的真实反映。当前会计信息失真是影响国家宏观经济决策与微观管理的一个棘手问题。在实际中,由于固定资产在使用中的磨损及耗费,价值在不断递减,同时,代表投资者权益的同定基金的数额也在不断减少,这种变化不能在高职学院的“资产负债表”中得以体现,从而造成账日上的资产和净资产含有很大的“水分”。因此,高职学院固定资产计提折旧,有利于真实记录学佼陶定资产损耗情况,全面反映高职学院会计信息。

（二）计提固定资产折旧是高职学院自身发展的需要.随着市场经济的发展,高职学院教育成本的核算显得越来越重要。高职学院虽不以盈利为目的,但是要追求投资效果,讲求成本最小化,以取得更好的社会效益和经济效益。而高职学院固定资产投资是衡量高职学院办学实力的综合指标,是社会发展中呵缺少的物质基础,是搞好教书育人,促进教育事业发展的必要条件和物质保障。高职学院为了发展教育事业,一方面要不断更新固定资产,使教育事业在更大的规模,更高的层次上运行;另一方面,要使原有固定资产不断得到更新,使固定资产在性能以成倍的速度增长。

（三）高职学院计提固定资产折旧有利于国有资产保值,增值。随着社会主义市场经济的不断发展,一些单位或个人利用学校的固定资产作为条件搞创收活动,这部分资产不提折旧,不上缴折旧费,不负经济责任,就等于国有资产白自流失。因此,高职学院固定资产实行折旧核算,变无偿使用为有偿使用,能有效防止一些经济实体白白使用高职学院的国有资产,从而保证国有资产的保值,增值。

（四）高职学院计提固定资产折旧有利于固定资产的更新。在市场经济条件下,高职学院为了自求发展,扩大规模,增强学校的竞争能力,必须要有雄厚的资金实力,良好的办学条件。但是,目前国家对教育经费的投入不足,因而对固定资产投资也不足,使学校难于对固定资产进行补充更新,后劲不足。对一些亟待维修的设备没有条件实施维修计划,这样一来,不但影响教学任务的顺利完成,同时也影响学校的综合竞争能力。因此,在当前形势下,高职学院固定资产计提折旧,提取固定资产更新改造资金,用以弥补政府对高职学院设备费投入的不足,能有力的促进高职学院办学能力和教学质量的提高。

三、高职学院计提固定资产折旧的前期准备

（一）做好固定资产折旧前的清产核资工作

由于不计提固定资产折旧，高职学院平时对固定资产疏于有效的管理，为配合高职学院推行固定资产折旧制度，高职学院财务部门首先应建立完善固定资产账簿的相关信息。财务部门可联系后勤、资产、设备、图书等物资归口管理部门对固定资产的实际使用情况进行盘查，并利用计算机、网络通讯等现代管理工具，完善各类固定资产的明细登记信息，如使用状况、入账价值、预计使用年限、估计残值、剩余使用年限、使用部门、报废毁损等情况进行详细记录。通过清产核资工作，也可让使用部门充分了解所使用的固定资产的价值及其使用年限，以及本部门因使用该项资产每年应负担的成本，有助于提高资产的使用效益，减少各部门固定资产“小而全”的购置模式。同时完善的固定资产账簿明细记录，也可反映现有固定资产的新旧程度、尚可使用的年限等信息资料，便于固定资产采购部门有序更新固定资产，财务部门安排资金预算。清产核资的工作结果，将为高职学院全面推行固定资产折旧制度奠定基础。

（二）对清产核资的结果进行相应的会计调整

对清产核资过程中已报废、毁损、不需用、未使用、在用的固定资产分别进行详细登记。对已报废和毁损并没有实物的固定资产在征得上级和国有资产管理部门的同意后，根据固定资产的原值进行冲减“固定资产”和“固定基金”的会计调整。对已报废、毁损、不需用有实物的固定资产除按上述办法冲减“固定资产”和“固定基金”外，对于固定资产清理净收入转入“修购基金”。对于在用固定资产在充分考虑各种有形、无形损耗的基础上，参照国家统一制定的固定资产折旧年限，按原账面价值与现行市场价值的差额一次性补提折旧。对未使用的固定资产在充分论证其可用性的基础上，如果可用则按在用固定资产进行处理，若不可用则按照已报废、毁损、不需用有实物固定资产进行会计处理。

四、高职学院固定资产折旧制度的建立

（一）高职学院固定资产计提折旧的范围和方式

高职学院应根据固定资产的实际使用情况，合理确定计提折旧的范围。应计提折旧的固定资产主要包括：1、房屋和建筑物；2、在用的专用设备和一般设备；3、季节性停用和大修理停用的固定资产；4、以融资租赁方式租入的固定资产；5、以经营租赁方式租出的固定资产。不应计提折旧的固定资产主要包括：1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、已提足折旧继续使用的固定资产；4、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

固定资产的折旧方式一般有三种：综合折旧、分类折旧和个别折旧。其中分类折旧是指将物理特性相似、使用年限大致相同的资产归并为一类，计算出一个平均的折旧率，用该折旧率对该类资产计提折旧。从实务工作量及提供折旧信息的可靠性来看，分类折旧是对个别折旧和综合折旧的折衷，将性质相近、使用年限相近的固定资产作为一类计提折旧，既简化了操作，又基本准确地提供固定资产的价值转移信息。高职学院固定资产主要包括房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产六大类，各类固定资产的功能、用途、使用情况各不相同，所以应按固定资产大类采用分类折旧的方式来计提折旧。

（二）高职学院固定资产计提折旧的方法

固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折旧法等方法。折旧方法的选用将直接影响高职学院固定资产折旧总额在不同年度间的分配结果，从而影响高职学院各年人才培养成本的测算和办学效益的评估。因此，高职学院应根据固定资产的性质、受有形损耗和无形损耗影响的方式和速度，结合科技发展、环境及其他因素，合理选择固定资产的折旧方法。

高职学院固定资产的特点是种类较齐全，个体价值、性质千差万别，因此，应区分各类固定资产的属性分别采取相应的折旧方法。如房屋建筑物和一般设备，由于使用年限较长，其使用价值在使用期限内转移较平均，一般选择平均年限法和工作量法，房屋建筑物的折旧年限一般为20-30年；设备的折旧年限一般为5-10年；图书和其他固定资产的折旧年限一般不超过10年。但对购置的具有专门性能和用途的教学科研设备，由于价格昂贵、科技含量大、技术生命周期短、无形损耗十分严重，应采用加速折旧法计提折旧；电脑等技术更新换代较快的一般设备也应采用加速折旧法。使用不同的折旧方法，计算出各期的折旧费用会相差很大。高职学院在进行教育成本核算时，对固定资产折旧的核算要持谨慎态度，慎重选择折旧方法，一旦选定，在各期的会计核算时都应保持一致，不能随意变动。同时，在有关会计报表附注中将折旧的计提状况、数额及计提方法等，应当详细地予以特别揭示，以便于不同高职学院之间加以比较。

（三）高职学院固定资产折旧的核算方法

为对高职学院固定资产的折旧情况进行全面的核算，应新设置“折旧费用”、“累计折旧”会计科目。“折旧费用”科目借方反映教学单位和行政单位所占有的各项固定资产按一定的折旧方法计提的折旧额，贷方反映分配后转入“人才培养成本”或其他支出科目的转出数，转出后本科目无余额。对于折旧费用，应当按照合理的标准在不同专业中分配，并可按照固定资产类别或使用部门设置明细科目。“累计折旧”科目贷方反映高职学院各类固定资产计提的折旧额和增加固定资产而相应增加已计提的折旧，借方反映因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产而相应转销其所提的折旧额。“累计折旧”是固定资产的备抵科目，该科目的余额在贷方，反映高职学院现有固定资产的累计折旧额。在资产负债表中，累计折旧作为固定资产减项单独列示。

参考文献：

[1]赵玉萍.核算教育成本,确定最佳规模效益[J].事业财会,2002,(3).

[2]孙芳城、李孝林.比较财务会计学[M].立信会计出版社,2001.

篇（7）

在我国高等教育跨越式发展过程中，高校需要合理配置资源，提高经济效益，落实科学发展观，建立节约型、效益型高校。固定资产是高校重要的经济资源，在资产总额占有非常大的比重，是进行教学、科研等活动基本的物质基础。同时，高校所拥有固定资产的数量与质量，以及每年新增固定资产的数量，也分别是评价学校综合财务实力强弱和办学效益高低的重要指标。但是，目前高校固定资产管理存在着许多问题，内部控制较弱，亟需解决。笔者以coso报告为理论基础，从内部控制的五个要素出发，探究加强高校固定资产管理的路径依赖。

一、高校固定资产管理存在的问题与成因

（一）固定资产管理意识淡薄，管理链条断裂

教学和科研是高校的主要任务和工作中心，高校的一切活动都围绕教学和科研而展开，这样在一定程度上就忽视了高校固定资产管理工作，导致高校固定资产管理机制不健全、管理工作意识淡薄，造成高校普遍存在着重钱轻物、重购建轻管理的现象。同时，由于没有统一的资产管理部门，资产、房产等管理部门和财务部门分管实物和价值核算，二者处于同级单位，存在相互推诿责任的情况。另外，二者并不直接掌握资产使用的第一手资料，在资产出现毁损报废甚至变卖时，由于信息的不对称和时滞性，对固定资产的管理就会形成真空状态。

（二）固定资产重复购建且浪费严重，资源缺乏有效配置

随着我国高等教育的跨越式发展，高校教育经费虽随着办学规模不断扩大而增加，但我国高等教育事业改革与发展的需要与经费投入不足的矛盾目前仍然十分突出，而且将会长期存在。在经济资源紧缺的情况下，高校需要合理、有效地配置资源。目前，高校扩招引致不断进行校园扩建，仅考虑扩大规模，不注重规模经济。同时，由于盲目追求“小而全”以及固定资产总量和生均占有量等本科教学评估指标的要求，各个院（系）部竞相申请购买仪器设备，由于没有统筹规划，部分设备无序增加，形成整体短缺与局部闲置并存，造成高校资产严重浪费、资源配置效率与利用效率很低的态势。

（三）固定资产账实不符，不能反映其真实价值

1.现行会计制度导致固定资产虚增。高校会计制度规定：固定资产是指一般设备单价在500元（含500元）以上，专用设备单价在800元（含800元）以上，且耐用时间在一年以上，在使用过程中能保持其实物形态的资产。单价虽不满上述起点标准，但耐用时间在一年以上的大批同类财产，视为固定资产进行核算和管理。这一规定是在我国经济发展水平较低的情况下制定的，在我国现在经济环境下，仍沿用该规定进行固定资产的界定，必将导致将属于低值易耗品的物品列入固定资产进行管理与核算。

2.思想认识误区导致固定资产虚增。由于高校会计从业人员业务素质的局限，更重要的是思想认识上的误区，认为只要列为固定资产，就可在最大程度上免除责任，出现了将固定资产与低值易耗品相混淆，将部分该属于低值易耗品的物品列入固定资产进行管理与核算的现象。资产管理部门将部分低值易耗品按照固定资产建卡管理，财务部门据卡记录入账。

3.管理链条断裂导致固定资产虚高。高校固定资产管理固然要求实行校财务部门、资产管理部门和使用部门三者相互结合的管理体制。财务部门按照固定资产的价值统一进行财务核算，固定资产的管理虽归属国有资产管理部门，但其具体占有和使用又主要集中在教学、科研、行政等部门，因此就形成了固定资产价值核算、实物流动和管理与占有使用相互脱节的状态。当固定资产报废、损毁甚至变卖处置时，三个管理部门之间由于信息不对称产生管理链条断裂，财务部门不能掌握固定资产减少的资料据以核减固定资产，最后只能使固定资产只增不减，导致固定资产虚高。另外，在原有固定资产的基础上进行的改建、扩建固定资产只增加了发生的支出，却没有减少变价收入和减少部分，造成固定资产价值虚增。

4.管理缺位形成固定资产虚低。近年来，高校普遍进行大规模的校园建设，但有的房屋、建筑物完工后既没有办理竣工决算，也不进行验收就开始使用，没有及时增加固定资产。而以自筹资金购置或接受捐赠的固定资产根本没有纳入学校统一管理，形成大量账外资产，没有计入学校固定资产。另外，由于业务素质问题，导致安装固定资产的安装费、购买固定资产的运杂费、购置车辆时支付的车辆购置附加费等不计入固定资产价值。

（四）缺乏有效管理，固定资产流失严重

由于固定资产自身的复杂性以及管理环节较多，相关的管理制度存在着某些缺陷或严重缺陷，对固定资产重购置轻管理，产生固定资产流失现象。部分拥有固定资产使用权的二级单位私自对外出租、出借学校的房屋、设备、仪器等进行经营活动，所得利益归部门所有，谋取小集体利益，但其耗损维修费用却由学校承担，造成学校资产流失。另外，由于产权关系不清，学校和校办产业、后勤部门之间没有明确与规范的收益分配制度，加之政策法规不配套，校办产业、后勤部门虽然无偿占有和使用学校的固定资产，却只享受经济利益，不需交纳资产使用费，更不需承担经营失误的责任，一切亏损转嫁给学校，从而造成资产的流失。

二、高校固定资产管理的理论基础——coso报告

美国coso委员会（committee of sponsoring organizations of the tread

-way commission）提出的内部控制整体框架报告被公认为是内部控制发展史上的里程碑，体现了当今内部控制研究的较高水平。coso报告指出：“内部控制是由企业董事会、管理层以及其他成员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循这三个目标而提供合理保证的过程。”可见，内部控制的本质是合理保证实现特定目标的过程，它本身不是目的，而是实现目标的手段。为实现这三个目标，内部控制由相互关联的五项要素构成，即：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。

（一）控制环境

控制环境是内部控制整体框架的基础，是整个控制框架的引擎，起着塑造组织控制文化、影响人员控制意识、奠定组织风格和组织结构等关键作用。它包括人员操守、道德价值、能力素质，以及管理层的管理哲学、经营理念、对内部控制的态度、认知和行动等。

（二）风险评估

它是指管理层对风险的识别和分析，建立风险评估机制。主要涉及估计风险的重大程度、评价风险发生的可能性、考虑如何管理风险。风险评估机制实质上是评估实现目标体系的各种不利因素的机制。

（三）控制活动

控制活动是帮助管理层确保管理方针得以贯彻的政策和程序。控制活动的目标是，经过风险评估后确定的用以管理和控制风险所必须采取的各项行动能够得到有效落实。主要的控制活动包括：不相容职务的分离、业务授权、实物控制、业绩评价等。

（四）信息和沟通

能否及时识别、捕捉、处理丰富的内部信息和外部信息，能否实现信息在各部门、各层次、内部外部间顺畅地传递，能否很好地沟通、理解和利用信息，决定了组织目标的实现程度，也是组织及其员工履行职责的必要条件。

（五）监督

内部控制的过程必须施加以恰当的监督，必须对内部控制运行质量进行评价。监督包括持续性监督、独立性评估或二者结合的方式。持续性监督建立于单位内部的业务循环当中，包括日常的管理监控活动；独立性评估通常由内部审计等部门执行。监督应保持独立性，监督发现的内部控制缺陷应直接向最高层报告。　coso报告有广泛的适应性，该标准适用于任何公司或其他性质的组织，无论其规模大小、盈利与否、公私性质，都可以从五个方面来加强内部控制方面的有效性。社会主义市场经济体制的确立与运行，使高校逐渐成为由许多相互关联的要素有机结合在一起的复杂的经济系统，完全可以借鉴、采用企业的相关理念进行管理和经营。在高校固定资产管理方面，笔者以coso报告为理论基础，探讨如何加强其管理的有效性。

三、基于coso报告的高校固定资产管理新理念

（一）完善高校的控制环境

加强高校固定资产管理是高校自身持续、健康发展的需要。高校领导、职能管理部门、资产使用部门等应增强固定资产管理意识和水平，营造一个良好的固定资产管理的氛围。高校应强化对固定资产管理重要性的认知，建立、完善固定资产管理的相关制度，成立专门的管理委员会统一协调管理；财务部门、资产管理部门、资产使用部门应设立专人专职或兼职具体负责，每位教职员工为自己所使用的学校财产承担责任；形成一个领导重视、制度保障、统一管理、专人负责、全员参与的管理体系，为加强内部控制奠定坚实的基础。

（二）进行全面的风险评估

为实现超常规或跳跃式发展，许多高校大量采购仪器设备，加快房屋建筑物等校园规划建设。由于国家财政投入不足，在其他筹资渠道不畅的情况下，大都选择大规模向银行贷款，这使高校面临巨大的财务风险，既有按月付息到期还本的银行贷款压力，也有收支不同期资金流转不畅时难保日常运转的压力。高校应当树立可持续发展的科学发展观，注重规模经济效应，控制发展规模；全面评估面临的风险，编制中长期预算，采取积极的应对措施，使固定资产增加与高校发展相协调，控制高校发展带来的潜在风险。另外，应对固定资产毁损、流失或变相流失等风险进行合理评估，并采取相应的防范措施。

（三）采取有效的控制活动

固定资产从申请、采购、验收、使用、维修、报废、处置、清查等各个环节都应当置于有效的控制之中。为此，需要从几个方面加强控制。1.明确各职能部门的工作职责，职权相互分离独立又相互配合；2.对采购申请应进行合理论证，统筹计划安排，避免重复建设，增加高校财务负担；3.采购、验收等活动应由相关部门共同参与，以公开竞标方式采购大批物资；4.定期、不定期对固定资产进行盘点，加强实物控制，做到账实相符；5.维修、报废、处置等活动需及时办理固定资产增减手续；6.进行固定资产使用效率评价，并与部门采购、奖惩相挂钩；7.培养提高人员的素质和能力，明确每人的工作职责，不得越权行事，并建立责任追究制度。

（四）建立畅通的信息传导与沟通机制

内部控制是与管理过程融合在一起，不断发现和解决问题的循环往复的动态过程。一个好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。信息沟通渠道包括传统模式和网络模式。传统模式既包括部门之间口头或书面的即时沟通，又包括由管理委员会定期召集各部门的专题会议，讨论、协调、解决一定期间存在的问题，相关信息能够通过会议的渠道得到沟通。网络模式是指各部门应将固定资产有关信息按照统一规定的格式或形式在校园网上并及时更新，利用网络实现信息的快速流动和沟通，便捷且公开，有利于监督部门和个人职责的履行情况。

（五）加强高校的内部监督

内部控制是一个过程，要确保执行效果良好，就必须对内部控制进行监督。一方面需要由内部审计、监察部门对固定资产管理的各个环节进行监督；另一方面需对固定资产管理存在的问题进行反馈，以完善内部控制。

高校固定资产管理内部控制较弱，亟待解决。美国coso报告极大地推动了内部控制实践活动，给理论界、实务界以广泛、深刻的启示，对处于市场经济环境下的高校来说，亦有其理论导向作用。对高校固定资产实行有效的管理，完善高校的控制环境，进行全面、有效的风险评估，建立有效的信息传导与沟通机制，加强监督，强化控制活动的效率、效果，加强动态控制，应该是我国高校固定资产管理的有效途径。

【主要参考文献】

篇（8）

固定资产

内部控制

管理

策略

1.固定资产管理

医院的固定资产管理是对固定资产的组织、协调和监督控制等一些列的总称。而医院固定资产的任务就是确保企业资产安全、确保国有资产保增值，最终实现经济效益的最大化。如果用资产全寿命周期的理念角度来诠释固定资产管理业务的话，固定资产管理业务就是一种从形成作为其源头开始一直到资产退出为止的前期、中期、和后期管理。其中所包括的管理业务也是纷繁复杂的，主要有产权管理、设备管理、资产租赁、资产评估、资产实物核算、信息化管理等等项目。

2.医院固定资产管理中存在的的问题

第一，很多医院在购置了固定资产之后，管理者就开始对其不理会了，经济效益和使用成本都不去顾问，导致有些固定资产损坏了迟迟未能维修，甚至有些资产还会一直闲置下去。因为管理意识的薄弱，重钱轻物的思想，使得财务管理和资产管理极不协调，财务监督力度薄弱。

第二，固定资产管理是财务管理的重要组成部分。目前一些大型的医院都会设立三账一卡的制度，财务总部门和资产管理部门分别负责总账、一级明细账和二级明细账、台帐。但是负责二级明细账的会计人员业务属于财务部门领导，而行政属于资产管理部门领导。这种领导方式导致了一种即管非管的状态，对会计人员来说也是十分尴尬的。

第三，在医院实行“三账一卡”制度形式的时候，虽然有专门负责这一领域的财务和资产管理人员，但是有时候对于人员要求的制度并不完备，或者是管理人员的人手不够，有些人员还担任着其他的工作，配备随意性和专业人员不够专业；负责二级明细账的会计人员，由于本身的意识薄弱，往往认为这些岗位根本不重要，人员的职业道德和素质低下，在这些所谓“不重要”的岗位常常会配备一些老弱病残的人员来管理；未经培训就直接上岗或者是培训过于简单，缺乏设备的维修人员，各个岗位的职责不够明确，追究责任困难，责任追究制度没有或不全面。

第四，因为会计核算的不规范，导致部分资产管理和会计人员在对资产进行分类的时候纯粹按照资产的价格来分类，造成了一定程度上的混乱。现今，有很多的资产市场价格变动的幅度是很大的，即便是同一种资产，在不同的年份价格的差距也是很大的。而且固定资产的标准也不是绝对不变的。有时候去年的固定资产到了今年就会因为达不到标准而属于了低值易耗品管理。同一类产品也会因为规格型号的一些差异而存在着价格上的差异。有些医院，就是因为没有把固定资产入账标准进行统一，入账标准因人而异，随着时间而变化，随意性大。一些管理人员按照固定资产管理，等到该管理人员离职换人之后，因为加之不够，只能归属低值易耗品管理；即便是同一个管理人员，如果今天按照固定资产入账，明天又按照低值易耗品入账，如果没有统一标准的话，随意性也是很大的。

第五，对于资产的处置，部分医院表现得十分随意，光是凭借着使用者或者是维修人员的意见就进行报废，有时可报废几万甚至是几十万的设备。这其中就缺乏一种约束机制，使得部门过分热衷新设备的更新换代，而维修人员也热衷于送人情等，在报废单上好不负责任地就签字。总而言之，导致这种现象产生的原因就是医院缺乏独立的、有效的论证和监督机制。

第六，由于个别医院资产报废的程序有问题，规范程度欠缺。导致部门管理的实物已经报废，但是因为其中的一些程序上的混乱和缺陷，财务部门没能够及时减账。而部分医院对于产权的意识也不够重视，相关资产没能够及时办理相关的权证。这样时间久了就很容易产生产权纠纷，而且还提供不出有力的证据。有时候，资产管理部门人员还有使用人员以及相关管理人员的更换、离职等，由于没有对资产进行清点和移交，会导致移交不清的现象。这些都是缺乏有效约束所导致的一些管理问题。

3.医院健全内部控制和加强固定资产管理的措施

根据内部控制所要达到的目标，可以考虑从以下的几个方面健全内部控制。第一，固定资产的增加必须要按照预算来执行和安排。根据每个单位自身不同的实际情况，制定固定资产投资预算并且对投资进度进行合理有效的安排。而且对于一些重大的项目，则需要集体解决并且审批，避免造成重大损失。而对于外购固定资产而言，则应该完善审批制度以确保执行环境的良好。第二，单位应该建立完善业务授权审批的相关制度，明确其中相关的控制措施。明确责任人和经办人的职责范围。第三，单位要根据相关的制度结合单位本身的实际情况建立健全账簿记录的制度。并且交由相关的部门顶起核对相关的账簿，以确保账务与实际情况相符。第四，对于固定资产的使用、保管、维修等应该讲责任明确到专门的部门和人员。并且同一部门不能办理业务的全部过程，加强内部人员的职业道德和素养，避免出现内部人员联合进行的情况发生。第五，加强对于固定资产处置环节的内控，并且明确其中的范围、标准和程序以及相关的责任等等。重大项目的资产处置则应该集体做决策，避免出现个别人独权办理的情况，对于固定资产的价格则应该采取必要的方法经过授权部门的审批之后再来确定。第七，固定资产的维修和保养制度应根据单位的具体情况进行完善。第八，建立投保制度，防范和控制资产的风险。应由固定资产的管理部门对于单位需要投保的项目进行申请，按照相关的流程审批之后，在进行手续办理。如果已投保的固定资产发生变动时，应该由相关的部门及时提出申请然后经授权之后进行解决。第九，对于违法固定资产管理的人员和部门进行必要地处罚。

4.结论

固定资产作为医院管理中一个很重要的组成部分，管理的好坏就直接对医院生产经营有着至关重要的影响。因而，加强对医院固定资产的管理对于企业的经营和发展就有着重要的现实价值。所以，从医院的角度上来看，资产管理就应该按照资产管理的相关要求科学有效地推进，不断完善资产的创效能力，以奠定企业可持续发展的基础。而要真正的做到这些，就必须从思想上进行转变，通过各种策略和措施来调整和优化，使得企业资产管理的水平全面提升。

参考文献：

[1]李跃兵.企业固定资产管理现状与对策[J].中国乡镇企业会计，2011年12期

篇（9）

2012年12月19日财政部了新《事业单位会计制度》，自2013年1月1日起全面施行，2014年1月起《高等学校会计制度》也开始施行。新制度在定位、财务报告目标、会计核算基础等多方面进行了改进，更加符合我国事业单位的实际情况，更具有科学性和前瞻性，增强了事业单位会计制度体系的内在一致性，能够更好地促进高职院校加强固定资产的管理，发挥其最大的使用效益，促进高职院校良性健康发展。在这样的新形势下，高职院校必须要紧紧把握新事业单位会计制度的精神，更新固定资产管理的理念、完善固定资产管理制度，加强固定资产的管理工作。

一、新《事业单位会计制度》对固定资产管理的变化

（一）提高了固定资产单位价值划分标准

在旧《事业单位会计制度》中，对固定资产价值的划分标准是500元以上。而在新《事业单位会计制度》对固定资产的定义是：指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。其中对固定资产单位价值的划分标准是1000元以上（专用设备单位价值在1500元以上）。固定资产单位价值划分标准的提高更加有利于高职院校提高固定资产管理的效率，加强对固定资产管理。

（二）明确了固定资产计提折旧

按照旧《事业单位会计制度》的规定，事业单位固定资产不计提折旧，仅按照事业收入或经营收入的一定比例提取修购基金，因此也无法及时的了解固定资产的使用状态和真实价值。而在新《事业单位会计制度》中规定，事业单位的固定资产必须要计提折旧（除文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产等之外），新制度还对固定资产的折旧年限、折旧金额、折旧方法、起止时间等具体操作都做出了说明。事业单位的固定资产折旧采用了“虚拟”折旧模式，即在计提折旧时冲减资产，这样可以及时的反映出固定资产的净值及使用状态等相关信息，有效避免旧会计制度下容易产生的资产虚增情况。

（三）引入了权责发生制

新《事业单位会计制度》中第九条规定，事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。这样使得高职院校的会计制度计量基础由全部的收付实现制转化为有部分权责发生制，采用权责发生制核算的固定资产，要求固定资产及时入账，从而为资产损耗费用的计提提供真实、完整的信息。这个改变一定程度上能避免因收付实现制而引起的信息核算不完整、不真实，从而导致固定资产账面价值虚增的现象。

（四）细化了固定资产的核算要求

新《事业单位会计制度》对固定资产的分类核算更加明确、具体。比如新制度中科教项目资金等形式的资金记录做了详细的规范要求，要求对资金的来源、数量、去向、份额等都要有详细的记录，这样的规范要求使得高职院校对固定资产的管理更为严谨、科学、精确，所反映的会计信息更加丰富而翔实，促进了高职院校固定资产管理效率的提高。

二、高职院校固定资产管理存在的问题

（一）领导重视不足，管理意识淡薄

我国很多高职院校的前身都是中等职业学校，升格为高职院校后，在学院的生存发展和内涵建设上，学院领导往往关注更多是在教学科研和学生管理，没有意识到强化固定资产管理对高职院校发展的重要性，普遍都存在重添置轻管理的思想。部分高职院校的教职员工、甚至领导都认为院校所拥有的固定资产是国家投入的，是无偿的，不直接产生经济效益，与学校及个人关系不大，无须注重其使用效益。认为只有提高学校的教学质量和社会知名度才是学校生存和发展的根本，这样也导致了固定资产的管理部门往往消极管理，无法发挥固定资产应有的效能。

（二）多头分散管理，部门职责不清

我国的高等职业教育发展的时间并不长，院校机构和制度的建设还不够完善。有些高职院校还没有设置独立的资产管理部门，有些高职院校虽然设置了资产管理部门，但是在固定资产管理的实际工作中却又与学院的其他部门各自为政，缺少统一的协调管理。导致固定资产管理出现多头管理、责任主体不明，职责不清的问题；固定资产管理越位、缺位，部门之间互相推诿现象时有发生。而且由于管理主体的分散，也无法形成固定资产管理的统一规范要求，无法对固定资产进行有效的全程管控，也无法形成资产管理与财务管理相结合的良性管理的局面。

（三）队伍素质偏低，业务水平不高

目前很多高职院校都缺乏专业的固定资产管理人员，固定资产管理队伍在知识结构、学历结构、职称结构和年龄结构等方面都不尽合理，人员素质良莠不齐，整体素质偏低；有些院校的固定资产管理人员甚至没有财务方面的专业背景，严格的说并不具备上岗资格。这样的一支队伍显然无法满足新形势下高职院校固定资产信息化管理的需要，也严重影响了固定资产管理的水平，弱化了固定资产的管理。另外有些高职院校的固定资产管理人员只是兼职人员，且调换岗位过于频繁，更加不利于固定资产管理工作的熟悉和开展。

（四）管理制度不健全，执行力度不强

目前大多高职院校在固定资产管理制度建设和实际执行上都有待进一步提高和完善。有的高职院校没有制定相应的固定资产管理制度；有的高职院校有固定资产管理制度，但在实际执行中却只是摆摆样子，没有得到有效的执行。由于制度不健全，执行不力，也导致了固定资产投入与实际需要脱节；固定资产维护使用失控；固定资产处置更新随意性大；固定资产流失等等问题。

（五）信息化程度低，资源共享性差

近年来，很多高职院校都逐步推进信息化校园的建设，花费了大量经费购置信息化的软件、硬件设置，建设网络系统。但是很多高职院校都没有很好的利用信息化的资源对固定资产进行管理，固定资产的管理仍然停留在落后的手工管理的阶段，管理工作量大，效率低，信息滞后，数据核算不准确，这些都给高职院校的固定资产管理工作带来一定的困难。有些高职院校二级部门的负责人存在小集体的思想，在购置固定资产是各部门都希望充分满足自身的需求，力求小而全，导致学院一些通用的设备重复购置，造成资源的浪费。有些高职院校部门与部门之间各自为政，信息无法沟通。比如有些部门将学院购置的固定资产作为自己的专用财产，不愿与其他部门共享，不能调剂使用，造成了一些部门资产紧缺，而有些部门却闲置浪费，资源共享性差。

三、加强高职院校固定资产管理的对策

（一）领导加强重视，转变管理观念

首先，领导重视。高职院校的固定资产管理工作必须要有一个分管学院领导牵头，专门的职能部门负责具体工作，形成由上至下的一个管理体制，这样才能便于固定资产管理工作的推进。其次，转变管理观念。高职院校要通过宣传媒体，制度建设等手段转变忽视固定资产管理的旧观念，由学院领导到教职员工都要树立重视固定资产管理的意识，从根本上认识到加强固定资产管理对学院生存发展的重要性，充分调动教职员工参与固定资产管理的积极性和主动性，形成上下齐心、齐抓共管、全员参与、人人有责的良性发展局面。

（二）合理设置机构，明确管理主体

高职院校应该设置独立的固定资产管理部门，按照“由上至下、统一领导、分层管理、责任到人”的原则，结合新《事业单位会计制度》，由分管的学院领导牵头，专门的固定资产管理部门负责统筹，学院其他二级职能部门共同参与，在统一领导的基础上，实行分层分级管理。由固定资产管理部门负责统筹全院固定资产的分配、调拨，并根据固定资产的实际使用状况，将固定资产的日常管理和维护落实到具体使用部门和个人，明确管理主体，明确各职能部门的职责，避免出现多头管理、职责不清、管理越位、缺位的问题，逐步建立责、权、利相统一的固定资产管理体制。

（三）提高业务水平，加强队伍建设

高职院校固定资产管理队伍的素质高低决定着固定资产管理工作的质量。首先，要组建专业的固定资产管理队伍。可以通过内部选拔或外部引进的方式优选专业的固定资产管理人才，在选拔人才时不仅要综合考虑专业能力、管理能力、执行能力、年龄、学历、职称等多方面的因素，选拔优秀的人才组建一支高素质的、有战斗力的固定资产管理队伍。其次，要加强对固定资产管理队伍的专业培训。高职院校应该制定相应的培训制度，通过专业讲座、培训班、集中业务学习等方式强化固定资产管理人员的专业知识，包括相关法规、制度、专业技能、信息化管理系统等等内容。通过教育与培训，提高了固定资产管理人员的政治素养，提升了他们的业务水平和专业技能，促进高职院校固定资产管理质量的提高。

（四）健全管理制度，加强执行力度

高职院校必须建立健全固定资产的管理制度，才能使得固定资产管理的工作制度化、规范化。高职院校要依据国家的财政法律法规及地方规章制度，再结合本校自身的实际情况，建立适合本校具体情况的固定资产管理制度。首先，要加强固定资产的日常管理。对固定资产的审批、购置；固定资产的产权管理；固定资产的使用及维修；固定资产计提折旧；固定资产报废；固定资产的调配；固定资产的清产等等环节都要制定统一的制度。其次，要建立奖惩机制。制定固定资产管理的评价体系，按照“分层管理、责任到人”的原则，把责任具体落实到每个部门、每个人，定期或不定期的组织固定资产的清查，进行动态的评价考核，做到依法依规办事，有功必奖，有过必罚，树立规章制度的权威性和严肃性，使固定资产管理制度能得到真正切实的执行，充分发挥固定资产的管理效能。

（五）改进管理模式，实现信息化管理

目前，很多高职院校都开始逐步推进信息化校园的建设，学校应该充分利用信息化的资源，改进固定资产的管理模式，摒弃落后的手工管理，逐步实现固定资产的网络化、信息化管理。高职院校要建立专门的固定资产管理信息系统，完善固定资产的基础数据库，规范固定资产管理的标准化流程，对固定资产的采购、入库、领用、调拨、维修、清查盘点、出租出借、出让、报废清理等进行全过程、全方位的跟踪服务管理，及时统计固定资产的各种数据信息，这样才能及时、清晰的反映学院各类固定资产的状况，实现固定资产管理的规范化、网络化、实时化。同时还要加强资产管理信息的透明度，加强部门之间的沟通与协调，提高资源的共享性，避免重复购置、闲置浪费，提高固定资产的使用效率。

参考文献：

[1]何金龙.新制度下高职院校固定资产管理探讨[J].财会通讯，2014；31.

[2]郭芳.高职院校资产管理面临的形势、问题及对策[J].当代经济，2014；1.

[3]凌学军.新会计制度下高院校固定资产管理存在的问题及对策探究[J].高教论坛，2014；3.

[4]彭利萍.高职院校固定资产管理的新思路[J].中国乡镇企业会计，2014；5.

基金项目：

篇（10）

从2002年到2012年，在中国整个社会的年固定资产投资项目数以万计，固定资产投资和GDP的对比情况如下所示：

从2003年开始，中国的固定资产投资占GDP的比重达到40%以上，最高为2012年达到70%，而且固定资产投资额与GDP的相关性极高，接近于1，说明固定资产投资额的多少与GDP是息息相关的。

（二）X企业的固定资产投资额与营业总收入的关系

从X企业的固定资产投资额和营业总收入对比情况看，X企业大型设备设施的投资从2007年开始明显增加，以2007年为分水岭，计算X企业的固定资产投资额与营业总收入的相关性，可以发现：

1.X企业的固定资产投资与营业总收入的配比度不高，其相关度一直没有超过0.8，固定资产投资给X企业带来的产出与其预期相比存在一定差距；

2.2007年加大大型设备设施投资后，固定资产投资与营业总收入的配比度仍下降，从2002-2007年的相关度0.796下降到2007-2012年的0.751。

二、固定资产投资与净利润现金含量的关系

（一）X企业的净利润现金含量情况

从2007年X企业的加大大型设备设施投资后，2007-2012年的净利润和经营净现金流的对比情况如下，其中，在2010年的净利润现金含量达到678%，为公司净利润和经营净现金流最不和谐的一年，如下所示：

（二）固定资产投资与折旧额的关系

再以X企业的固定资产投资情况为例，2007年-2012年的固定资产投资的复合增长率达到18%，折旧额的复合增长率也达到29%，尤其在2010年X企业固定资产投资相对下降，但是折旧额仍在平稳持续上升，而且达到同比增长最高45%，如下图所示：

由上述对比得出，2010年，不仅是X企业的折旧增长最快的一年，也是X企业的净利润和经营净现金流相差最大的一年。

三、建议和小结

从上述固定资产投资与营业总收入、净现金含量的对比关系，可以发现固定资产投资的影响是不仅是短期的，而且更是长期的，加强对企业的固定资产投资的控制和管理有着重要意义。

因此，固定资产投资的控制对企业的当期和远期业绩都有着重要重用，企业的成本管理更要立足于企业的固定资产投资，因为这是企业，特别是建筑施工类企业中固定成本重要组成部分折旧额产生的源头。

因此，为了使企业的固定资产投资达到效用最大化，并使固定资产投资合理化，必须建立完备的固定资产管理体系，形成可行性分析报告、大型设备设施管理、大型设备设施后评估的三位一体的闭环系统：

篇（11）

“估值”过高成为产业资本减持的理由

这波股改行情使“大小非”成为最大的受益者，很多人做了一辈子实业，也没“大小非”解禁减持来得快。

上交所公布的数据显示，在本轮大盘下跌过程中，有上千名上市公司高管纷纷减持套现，这说明中国股市目前溢价过高，高到让上市公司的高管对继续在本公司从事实体经济丧失了兴趣。毕竟，上市公司高管由于直接掌控上市公司的经营，最了解公司的经营状况、产品价格变化等等，具有信息优势，知道公司值多少钱。

市场上以三四十倍的市盈率水平进行股票买卖交易，势必也难能长久。特别是股改以后上市公司业绩的确上去了，但其中难免会把先前隐藏下来的利润进行集中释放。在过去的两年，A股市场静态市盈率远远超过国际水准。事实上，近期“大小非”的抛售，从某种意义上，流通股东也起到了推波助澜的作用―――正是2007年流通股东把股价炒到不合理的高价，才带来了今年“大小非”的坚决卖出。

尽管“大小非”经历了股改送股的成本付出，但是其总体股权购入成本仍然极低，即便按照暴跌后的市价套现，依旧能够获得暴利。如果上市公司业绩不佳或价值高估，由于不少股东是作为财务投资者进入的，仍有强烈的卖出意愿。特别是不少个股经过了两年牛市的炒作后，股价已经远远脱离了基本面的支撑，这样的股权只要有上市的机会，大都会选择卖出。而“大小非”解禁造成的市场筹码批发式供给，也导致基金等机构成为弱者。这从产业资本的角度提醒金融资本，因为连控股股东都开始减持，那么，作为金融资本的中小投资者为何还要苦苦支撑呢？所以，大股东们的减持相当于提供了一个估值新标尺。

必须客观地看到，全流通阶段，尽管大股东与小股东的利益表面上是一致的，但是，这更多指的是在股市上涨时的情景，“大小非”和其他股东都将在持有中获益，但是，当市场长期处于高估值状态，或者进入“大小非”股东所认为的高估值区域时，对企业经营和盈利状况更加了解的大股东将会抛售，成为重要的空头力量。更不要说“大小非”的成本远远低于股价，而股价又被高估的时候了。

前期的高估值水平难以为继，高估值又引发上市公司无节制的融资冲动。融资用于不产生整合效应的外部并购，从一个侧面反映出仅靠内生性增长已无法支撑目前的高估值，而过度依赖外部并购将模糊中国股市与成熟股市及实体资产的界限，进一步凸显高估值的脆弱性。很多公司交叉持股就是例子。

根据测算，未来两年，如果“大小非”有一半减持，市场就需要接近10万亿元的巨量资金才能维持现在的股价。“大小非”解禁只是市场存量供给，此外，市场还有增量供给，其中包括IPO、再融资和创业板、股指期货。从最简单的供给与需求上来说，市场重心必然下移，这也是“大小非”们减持的原因。

同时重大的不确定与不稳定因素还来源于上市公司业绩。国家统计局数据显示，1-2月份，全国规模以上工业企业实现利润3482亿元，同比增长16.5%，而在去年，此数据一度达到50%左右，显示出上市公司的业绩增速已经放缓。由于银根持续抽紧的负面效应与累积效应已经开始显现，上市公司业绩表现可能出现拐点，且会迫使小非大量减持。其实产业资本从玩具事件已经看到了急于套现的迫切性。而珠三角、温州民营企业数以万计倒闭，更坚定了产业资本择机出逃的的信念。

“大小非”减持有利于形成新的估值平衡

在价值没有发生任何变化的情况下，价格完全由供求关系所决定，而反映到股市当中就是股价由资金预期暂时主导。随着限售股的纷纷解禁，A股市场将从原先的1/3流通向1/2流通且迅速向全流通过渡，这就意味着市场的筹码供应量将超出资金的承接预期。此时，筹码与资金需要在一个新的低位获得平衡。那么，资金流动性过剩所支撑起的高估值体系自然土崩瓦解。统计显示，今明两年“大小非”解禁市值合计近10万亿元，超过了再造一个股市的容量。

在A股市场剧烈动荡之后的表象背后，实际上是在寻找新的估值均衡标准。虽然产业资本与金融资本站在不同的角度，会对同一上市公司的估值给出不同的“叫价”，就如同A股与H股因不同的市场所带来不同的角度而形成同一上市公司有着不同的价格一样。但是殊途同归，产业资本与金融资本的最终着眼点均是企业的内在价值，只不过因为二级市场的资金、题材等市场因素的不同而略有差距而已。所以，产业资本的“出价”更符合上市公司的内在价值，从而形成二级市场股价走势的新坐标。

因此，凡是产业资本“出价”与二级市场接近或高于二级市场股价的话，往往意味着在产业的角度，目前二级市场股价是低估的，反之亦然。

证券市场全流通时代的到来，最直接的影响是产业资本可以通过具有流通性的股票获得参与虚拟资本的定价。当股市泡沫泛滥，市盈率偏高的氛围下，管理层或大股东的理性选择是增发股票，促使股价回归理性。而当股价被低估时，管理层可以回购自己的股票，大股东或并购者可以通过二级市场扩大自己的控股比例或控股权，从而使得价值回归。在股改当初宝钢股份、紫江企业等众多企业承诺回购股份，在股价跌破承诺增持价时，这些公司完成了增持承诺，如今看来，他们确实买到了最低价。这一幕，也让人们想起了2006年国航上市“破发”时国航董事会马上决定回购的往事。

在众多上市公司纷纷减持套现的时候，我们也看到一些另类。3月19日，美的电器两大非流通股股东美的集团、开联实业主动放弃在今年3月22日限售股解禁时减持的权利。不减持作为一种积极的姿态，这从一个侧面说明大股东对上市公司估值的认可。

还有从苏宁电器、大族激光、伟星股份等多家优质民营企业来看,经过了公开发行和再融资,大股东的持股比例大多不到33%,如果再减持,控股权地位难以为继。倘若A股真正进入了全流通时代,难免会发生竞争对手在二级市场上进行恶意收购的事件。

与此相比，金融资本不过是玩筹码的行家。而已经或者接近全流通的股票市场定价和股票运行将具有示范作用和接近其市场真实价格的意义。

制度性缺陷亟待填补

股改启动之初,管理层、流通股东和非流通股东已经明确地达成一个契约,“大小非”付出对价,为今日的流通权买单。就目前的法律规定而言，“大小非”和上市公司高管辞职套现的行为并不违法，但此举却令中国资本市场的信心基础受到伤害。

为了进一步规范上市公司高管买卖股份的行为，2007年4月9日中国证监会出台《上市公司董事、监事和高级管理人员所持本公司股份及其变动管理规则》，对转让股份基数的确定、短线交易禁止期的计算、交易窗口的选择、股份变动的及时披露等多个事项做了明确规定，以遏制上市公司董事、监事和高级管理人员超比例转让所持公司股份或在六个月内进行短线交易的违法行为。

然而在高薪与“巨额套现”不可兼得的情况下，选择主动辞职，绕过《公司法》和证监会“严控高管买卖股票”的相关法规，就成为部分高管的“最优选择”。

批评辞职高管的套现行为不道德毫无价值，市场规律，价高时售，价跌时买，本属寻常。值得探讨的是为什么高管套现行为普遍，而增持行为凤毛麟角，这种市场之外的行为说明了什么？是否需要矫正？

全流通对于A股市场来说是一个新的格局，不管是管理层还是市场参与者对于全流通后市场的认识都还存在局限性。新情况需要新的监管体系，目前的监管体系并不完备，特别是对于上市公司高管辞职套现以及“大小非”的市场行为需要新的监管体系进行规范。

虽然“大小非”股改的对价已经支付了，“大小非”股东要卖出不应受到限制。但国内对于主要股东的竞争行为没有进行约束。在国外，主要股东出售原有的公司之后，会有一些限制性条款，就是该股东在若干年之内不得再涉足这一行业。但是在国内，上市公司股东在二级市场套现后，可以再成立一个新公司，由此一个可能的结果是，原上市公司失去了主要管理团队后，开始走下坡路，而新公司则红红火火地做起来了，然后再运作上市，就这样产业资本就完成了他们的套利操作。如果上述担忧成立，那么则意味着减持之后的资金，相当一部分将不会再度进入二级市场，而是通过投资Pre-IPO项目来循环套利，股市将彻底沦落为一个“提款机”。结合境外经验，管理层可考虑尽快出台这方面的限制措施，例如控股股东卖掉股权后，应该在至少3年内不能从事同业竞争性业务等等。

同时要让股市有个休养生息的机会，消化扩容的后果，消化“大小非”流通压力。除慎推创业板外，还要减少新股扩容压力，减轻再融资压力。同时，要对今后再融资进一步规范。而在市场极度低迷时，应鼓励上市公司回购流通股。