财税报表审计大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇财税报表审计范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

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几年来，她为使化验室管理工作能够得到有效提高，在公司领导的支持下，她年年组织编写化验室管理制度，修订、完善了相应岗位责任制，仪器操作规程、数据处理、环境及安全等各种规章制度，使化验室各项工作都实现了规范化管理，有了一套规范的管理制度为化验数据的真实性提供了可靠保障，也为生产工艺的调整提供有力的依据。

为了缩短与兄弟单位化验室之间的差距，她提出开展争创“管理先进化验室”活动，她与化验室里兄弟姐妹一致感到这是一次进一步提升化验室管理水平的难得机遇。为此，在完成日常工作的同时，她从“规范管理精细管理统一管理创新管理”四个管理层面入手，在各项管理工作中狠下功夫，大到资料填写、仪器摆放、物品整理，小到员工的穿衣戴帽，卫生分担区死角无不留下她检查、整改的身影，在她的感染下，大家自觉按照“事事高标准，处处严要求”的理念，精心操作、精细管理，化验室面貌焕然一新，各方面的管理走在公司班组管理的前列，成为班组管理的样板在全司推广。

成绩的获得并没有使她停步，她认为先进的理念是做好管理工作的先导条件，，在总结工作实践经验的基础上，提出用“四精”理念即“精心操作、精确数据、精细管理、精湛技能”进一步创新化验室管理工作，核心理念提出后，得到化验室人员的认同和赞许，得到了公司领导的肯定，现已成为化验员的行为准则和行为规范。一份耕耘一份收获，在她和化验室人员的共同努力下，化验室获得三峡水务公司创示范型企业先进班组，并获得重庆市“青年文明号”光荣称号，使化验室的各项工作又迈上了新台阶。

业精于勤，努力提高班组整体素质

在抓好化验室全过程管理的同时，她没有因为日常管理而影响在化验技术上的钻研，她更认识到作为技术骨干的责任，要抓好化验室管理工作，自己要通业务、有专长，业务素质和理论水平要过得硬，才具有示范带头作用。在公司开展的创建“学习型班组”和“和谐型班组”活动中，她能够充分发挥自身的优势和特长，以班组活动为载体，开展安全学习活动、师带徒活动、班组经验交流活动、技术练兵活动，努力提高班组的整体素质。

几年来，她从没有间断对水质化验技术的学习、探索。在学习过程中，她注意发挥自己的专业特长，针对厂化验工操作水平、业务能力参差不齐的现状，她想法设法利用各种形式对化验员进行充电，骋请区环保局水质监测专家对化验员进行现场指导和培训，为提高化验工业务能力起到了应有的作用，近几年累计培训化验人员200多学时。随着国家对污水处理厂出水质标准的提高，而各类超标排放污水使污水处理厂进水水质变得更加复杂多样，为生产工艺的调整带来的难度，因此化验室为生产提供更加准确的数据显得尤为重要，给化验室工作提出了更高的要求，但是刘娟没有因此而畏惧，而是知难而进，用顽强的毅力和对工作的执着，解决一个又一个新的难题，打开了工作的局面，使班组建设一年一个样，年年有变化，各项工作都有新起色。

以身作则，率先垂范，发挥思想工作优势抓好班组管理

自担任化验组长以来，她常常提醒自己，凡事要以身作则，时时处处，点点滴滴，都要从集体荣誉、群众利益出发，心系群众冷暖、心系单位发展，只有这样才能不辜负组织对自己的信任，不辜负群众对自己的期盼，才能更好地带领全室同志不断开创工作新局面。由于每天都要给生产提供化验数据，因此每天化验室都要上班，一年365天都是工作日，没有节假日和星期天。她与父母不在同一个城市生活，孩子没人照顾，现又进入高三这个非常时期，正是她该多给孩子关注、关心、心灵安慰的时候，但她从来没有因为这些而拉下过工作，始终把单位的事放在第一位，能够把家庭和事业两者处理得恰如其分，这其中吃的苦、受的累只有她自己心里清楚，在孩子和事业之间权衡她选择了后者。

篇（2）

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）48-0126-02

目前，大力开展计算机审计已成为深化各项审计工作的主要着力点。计算机审计为深化财税审计提供了现代化手段，不仅提高了审计质量和效率，有效地规避审计风险，更重要的是带来了审计思路、审计方法和审计模式的转变。在审前调查阶段获取电子数据和数据字典，对取得的数据进行分析整理，制定审计方案，确定审计重点和审计关注点；在现场审计阶段，可以深入审计分析整理，简便快捷地排查和确定审计疑点，进行核对和延伸审计；在审计报告阶段，为复核把关提供方便，可以有效地控制审计质量；审计后，可以建立部门内部的完整的电子数据资料库。

我们的主要思路、做法和计算机审计的突出作用主要表现在以下几方面。

1 审前调查分析充分，审计思路清晰

在市地税、市财政和某辖市财政决算审计中，我们在审前调查阶段不仅调查了解被审计单位的基本情况，而且要取得电子数据和数据字典以及信息系统中各表结构及相互钩稽关系。在对有关电子数据进行数据导入、转换、认真分析研究，充分运用计算机进行检索、查询、汇总后，结合历年审计经验，确定重要性水平和进行风险评估，据此制定审计方案，使方案内容、重点彰显个性，因地制宜，有的放矢，审计思路清晰。

2 审计重点更加突出，审计目标明确

在对某辖市财政审计时，从事先取得的数据来看，地方税收总量不大，纳税大户不多，反映出该市经济发展状况欠佳，财政比较困难。结合该市有关支持企业经济发展、扶持企业做大做强的政策精神，审计判断可能存在对大企业采取保护性政策措施的问题，因此，对地税的审计把税收政策执行情况、税收征收管理情况作为两个突出的重点；对财政的审计则把审计预算执行及平衡情况以及上级专项支出指标的批复和分配使用情况作为突出的重点，审计结果验证了我们的判断，达到了预期的目的。

3 审计内容全面完整，审计风险降低

随着财政、税务等审计对象的业务数据和业务流程的电子信息化，审计已经难以完全取得这方面的纸质书面资料，传统的审计手段已经无法对这部分内容实施有效的审计监督检查，由于审计存在空白点和死角，致使审计结论存在相当大的风险。

计算机审计对深化财政金融审计有突出的效果，数据采集面广，取得资料完整，审计覆盖面宽，并避免了被审计单位隐瞒财政财务业务资料的情况，数据来龙去脉清晰。在地税审计中，我们将地税征管系统的主要数据库中的有关的用户表及其字段以文本文件方式导入到电脑中，共取得了审计需要的17张表格：缴款书记录表、税务登记表、国库代码表、隶属关系代码表、纳税项目鉴定表、欠税类型代码表、减免申报记录表、提退记录表、代征代扣项目表、查补入库明细表、税款类型表、税种代码表、税目代码表、税务机关代码表、预算级次代码表、预算科目代码表、注册类型代码表。

在财政审计中，预算管理系统取得的表格有15账：包括账套表、摘要表、拨款凭证表、明细账数据表、科目汇总表、总账数据表、会计科目表、科目汇总表、记账凭证表、原始凭证表、资产负债表、单位代码表、单位账号表、付款单位表、拨款通知单表。此外，还有财政各业务部门管理核算的预算外专户、农财、企财、行财、社保、基建等的各个账套。

上述电子表格资料基本反映了财政、税务的业务流程和账务处理，满足了审计的需要。通过对上述数据的审计，审计人员对报表及其各科目数据的真实性做到心中有数，审计结论也放心踏实，更加真实客观。

4 数据查询分析快捷，审计效率提高

财税审计有数据量大、内容多、事项多的特点。传统手工审计费时费力，效率较低。计算机审计的开展为财税审计带来了前所未有的变化。

首先，由于提前取得电子数据，在审计进点前的调查阶段就基本完成了审计重点的确定，查找出了在审计现场实施阶段需要进一步核实、核对的审计疑点和审计线索。

其次，现场审计阶段，尽管电子数据量庞大，但由于查询数据资料方便快捷，审计资料共享，以往许多用手工不能审核的数据可以在较短时间内解决。如我们对某辖市财政决算审计，按照以往的审计进度需要20个工作日才能完成的只用了半个月就顺利结束，大大缩短了整个审计项目的时间周期。

最后，部分事项可以无须在现场审计，案头审计即可完成，审计的自主性增强；审计复核工作方便有效，便于审计质量控制。

5 审计技术方法创新，审计内容深化

计算机审计的实施，对税务审计而言，克服了无账可查、无凭证可翻的缺陷，审计资料齐全、审计内容更加丰富。在审计范围上，审计走过了从详细审计到抽查审计的过程，现代审计手段使审计能够在较短时间内实现全面审计；对财政审计而言，把大量的账簿尽收“机”中，可以灵活选用不同的数据分析工具进行审计，避免了在账簿堆中埋头查账的辛劳，对审计人员是一个很大的解放。更重要的是，计算机审计的核心手段数据分析功能在审计中得到充分发挥。

在财政审计中，为解决财政预算审计中预算指标的查询、核对、汇总工作提供了一定方便，使原来预算审计中因文件多、指标多、拨款笔数多而不能审核的一大块内容得到较为全面的审核，可以很清楚地审计出已拨金额、结转下年支出金额以及被挤占挪用金额。

特别是在税务审计中，从原始数据到报表的中间环节，在传统审计中往往会发生线索中断的情况，计算机审计已经基本可以实现对业务全过程的审计。如，税务部门提供的税收计统报表反映的数据的真实性，依靠传统审计手段难以验证其真伪。计算机审计可以有效地进行报表核对，验证其真实性。审计中，灵活运用SQL语句、ACESS表查询和EXCEL等工具，通过查询、核对、复算、比较，完成了核对报表、指标筛选、关联分析和归类汇总工作，并深入进行了预算级次审查、金融保险业税收入库级次情况、税收入库大户查询排序、新欠税金及基金费情况、查补税款实际入库情况、房地产企业营业税及所得税缴纳情况、税收减免情况、滞纳金缴纳情况、一个账号多个企业缴款以及一个企业多个退税账号等情况，核实查证了有关问题，审计成果明显。

如，通过对减免税企业税收缴纳和减免情况的查询，更清晰地看出大部分企业未严格执行“先征后返”的规定，因而相应减少了当年的应征数和入库数，影响了税收报表数据的真实性、完整性。通过对“缴款书记录表”中减免额的汇总，发现其金额与税收报表的“减免税金报表”金额不一致，审计分析其原因是：“缴款书记录表”反映地是当年减免执行数，即前一年批复和部分当年批复的企业减免额，而税收报表是统计口径，反映地是当年批复的企业减免额。但经审计，发现部分企业的退税应在上年执行，但当年未执行，到次年才退还企业，说明存在利用减免退税调节税收的情况。

通过对房地产企业纳税大户的查询，对缴税金额、税款所属期、缴税是否均衡等因素的分析，确定了4户企业进行延伸审计，根据事先确定的疑点线索，每个企业仅用半天时间，就查出4户房地产企业应缴未缴营业税、企所税800多万元。

计算机审计实现了业务专长与技术优势的有机结合，从数据采集、转换、分析到编写审计模块等技术日渐成熟，并实践中积累了一定的经验，对深化财税审计起到了助跑作用。

参考文献：

[1]安宁.计算机审计实施中存在的问题与解决对策[J].高等财经教育研究，2012（2）.

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按照国税发[2009]79号国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》规定,纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内,进行汇算清缴,结清应缴应退企业所得税税款。纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报,应在纳税年度终了后15日内完成,预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。

实践中,由于会计处理和汇算清缴时间的差异,我们注册税务师到企业开展所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务在时间上一般有以下几种情况:

一、在企业会计报表批准报出前,其中又有以下几个时点:

1、企业年度报表不在必须经会计师事务所审计范围(上市公司、外资、个人独资、新成立企业)内:

此时注册税务师可以遵循会计差错账务调整、财税差异纳税调整的原则,在企业原有年报的基础上审核调整出一份新的企业年报,并在此基础上调增调减财税差异计算出应纳税所得额。

2、企业年度报表需审计,但尚未委托注册会计师审计。

注册税务师同样可遵循会计差错账务调整、财税差异纳税调整的原则,在企业原有年报的基础上审核调整出一份新的企业年报,并在此基础上进行财税差异纳税调整计算出应纳税所得额。

3、企业年度报表需审计,且审计正在进行中,审计报告尚未出具。

此时注册税务师可以会同注册会计师进行业务沟通,在所得税审核方面取得一致意见后各自出具报告。

4、企业年度报表需审计,且审计报告已出具,但报告年度财务报告尚未批准报出。

如果注册税务师与注册会计师就企业应纳所得税审核结果一致或只有细微差异,可以在注册会计师审定的资产负债表利润表的基础上进行财税差异调整,小的会计差错(税法不认同会计的重要性原则)则在附表三纳税调整项目明细表上的第 19、 40 、50或54行“其他”栏进行调整。如果注册税务师发现了重大会计差错,则建议注册会计师考虑对审计报告的影响。

《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》资产负债表日后调整事项包括“资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错”;所以在报表批准报出前发现的,应该按《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》准则中有关应调整事项的规定处理。

上述四种情况下对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的,应通过“以前年度损益调整”科目进行会计核算并调整报告年度会计报表相关项目(或参照注册会计师的审定报表)。

二、报告年度财务报告已批准报出,此时企业由于某种原因(如财政扶持退税)而需做所得税鉴证报告

如果注册税务师审核结果与注册会计师的审核结果一致或只有细微差异,可以在注册会计师审定表的基础上进行财税差异调整,小的会计差错(税法不认同会计的重要性原则)则在附表三纳税调整项目明细表上的第 19、 40 、50或54行“其他”栏进行调整。如果注册税务师发现了重大会计差错,则形成注册会计师“期后发现的事实”,则提示注册会计师采取措施予以纠正。

这种情况下对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的,应通过“以前年度损益调整”科目进行核算并相应调整本年度(报告年度的次年)会计报表相关项目的年初数。

中税协关于印发《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)》指南指出在审核时发现的未按会计准则核算造成的应计未计会计事项,属于资产负债表日后事项的应调整报告年度的有关会计事项,属于财务报告批准报出日之后企业所得税汇算清缴前的应调整报告年度次年的汇算清缴事项。

实务中,我们有些注册税务师不区分是会计差错还是财税差异,把所有的差错与差异全部在附表(三)纳税调整项目明细表中调整,认为只要当年度应纳税额计算对了,区不区分无所谓,而对于调整事项更不做调整分录,殊不知这样做是对企业极不负责任的态度。

我们知道所得税鉴证中查出的因账务处理错误导致的错漏税问题,在查补纠正过程中必然涉及到收入、成本、费用、利润、税金的调整问题。如果只办理补、退税手续,不将企业错误的账务处理纠正调整过来,使错误延续下去,势必会导致新的错误和错漏税,造成重复补退税问题,也使企业的会计核算不能真实反映企业的经营活动状况。因此,必须做好补退税后的调整账务工作,使账务处理及纳税错误得以彻底纠正。

如企业存在多计成本费用现象, 经审查后已增加当年度会计利润,已作补税处理,但未作调整分录,很可能使得企业以后年度少列成本费用而出现重复征税。

例:甲公司2008年会计利润800万元,2009年3月汇算清缴时发现:08年12月多转产品销售成本300万元。审核后查增会计利润300万元,补交所得税75万元。调账分录:

借:产成品 300

贷:以前年度损益调整 300

借:以前年度损益调整 75

贷:应交税金 应交企业所得税75

上述调整分录后,产成品成本增加300万元,以后年度销售结转成本时,会计利润自然会减少(也不应再作纳税调减处理)。如果没有做上述账务调整分录,很可能仍在下年度实现收入结转收益时会因少结转销售成本而导致以后年度重复纳税,所以必须进行会计差错更正。

又如:企业长期借款利息应于年未时将12月21日到31日的利息预提(假设银行借款利息季付),调减报告年度会计利润,并做如下调整分录:

借:以前年度损益调整

贷:预提费用―借款利息

当年3月21日收到银行利息单,

借:预提费用―借款利息

财务费用―借款利息

贷:银行借款

当年度(报告年度的次年)的会计利润自然就正确了。如果不做以上调整分录而是直接作纳税调减处理,当年企业财务人员拿到银行扣息单很可能直接做如下分录:

借:财务费用―借款利息

贷:银行存款

这样使得已在报告年度税前列支的12月21日到31日的借款利息在当年度又税前列支一次,影响当年度会计利润的准确性。

篇（4）

1.对税务系统税枚征管的审计。包括税收收入计划完成情况、税收政策执行情况、税收征收管理情况、税收提退情况、税收征管制度运行情况、税收征收信息管理系统运行情况、代征各项基金规费情况等。

2.对财政部门具体组织本级预算执行情况的审计。包括预算编制情况、预算批复情况、组织预算收入情况、预算支出情况、补助支出情况,对2008年、2009年的结转下年支出数进行清理,重点关注2008年结转到2009年安排使用的资金、检查是否按规定安排使用,对长期结转未安排的进行清理。部门决算批复情况,预算资金平衡情况,其他财政收支情况,政府采购开展情况,国库集中支付制度实施情况,其他财政收支情况,政府采购开展情况,国库集中支付制度实施情况,收支两条线管理情况,罚没物资管理分配情况,财政专项资金管理情况,财政部门内控制度情况。

3.上级转移支付资金的管理和使用情况,采取审计调查方式对上级转移支付资金进行审查:

①关注县财政对上级转移支付资金管理的规范性,是否将上级转移支付全部列入本级预算,是否按规定分配、拨付;预决算报表是否完整、真实,资金管理制度是否健全有效。

②关注由部门分配的专项转移资金的管理办法和拨付程序合理节规范性是否存在拨款程序不规范,资金分配与上级规定不符等问题。

③关注上级转移支付中重点项目及重点资金支付的真实、合理合法情况,对资金使用项目元单位进行必要的延伸审计调查,如2009年中央为扩大内需分配我县的专项转移支付资金拨付,管理使用情况及其效果是否存在挤占、挪用,滞留、截留,资金支付不符合规定使用、效益低下的问题,以保障积极财政政策得到有效贯彻实施。

4.政府负债情况。查清至2009年底我县债务管理及使用情况,掌握政府负债结构、规模,分析偿债能力,对政府融资工作进行必要的审计调查,推动政府融资管理体制改革深化,做到程序规范、运作高效,保障政府性资金投入安全高效,促进防范财政、金融风险。

5.对国有资产收益情况的调查审计。审计重点:一是国有资产收益是否按规定收缴入库。二是国有资产收益使用和管理是否符合有关规定,是否存在挪用、截留及私分固有资产收益的问题。

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一、前言

同级财政决算草案审计对推进国家治理体系的完善，促进审计工作的全面深化改革具有重要作用。我国政府部门已经意识到了同级财政决算草案审计工作的重要性，在十八届三中全会上提出了改进预算管理制度，将推进国家治理体系作为现代财税体制的一项重要制度安排，提出了政府公众受托责任履行情况评价意见，构建了完善的审计制度。但是同级财政决算草案审计工作在实施过程中也面临较多问题，提出合理的财政决算审计工作方法具有必要性。

二、同级财政决算草案审计工作面临的问题

（一）地方忽视审计工作

虽然我国已经针对财政决算问题制定了《预算法》，但是从整体实施的情况看，各地方政府没有严格按照制度中的内容开展审计工作部署，地方审计机关没有意识到该项工作的重要性，对决算草案审计还停留在程序性审查的基础上，决算草案形式浮于表面，影响着决算草案工作的高效开展。

（二）计对象界限不明确

国务院财政部门作为决算草案编制的主要部门，对财政决算草案工作进行了统一的布置。但通过了解可知，决算草案的编制方法尚未统一，无法适应新形势下财政职能转变的需求，决算报表体系内容不完整，草案编审规定有待完善，草案编制基础工作较为薄弱，给审计分析和评价带来较大难度。

（三）审计内容把控不合理

决算草案具有政策性强、审计范围大等特点，给审计工作带来了较大的难度。通常本级预算部门主要以功能分类编制为主，但是在实际的实施过程中主要是以经济分类为主，对审计内容的把控不合理，增加了审计工作的难度，影响审计工作效果[1]。

（四）审计人才专业能力不强

随着财税体制改革的不断深入，对审计人员的专业能力提出了较高的要求。大多数财务审计人员的专业知识水平不高，缺乏系统的培训，实践能力较差，不能掌握最新的财务审计知识，缺乏对财务审计的系统性了解，影响财务审计工作质量，培养出一批专业能力强的审计人才是当前需要迫切解决的问题。

三、国家治理现代化视角下同级财政决算草案审计工作的开展方法

（一）争取政府和人大部门的支持

首先，需要得到政府部门的支持和重视。审计机关是政府部门的重要组成部分，政府部门的重视和支持，对促进审计工作的有效开展具有重要作用。审计机关在实施各项工作时，需要严格按照新预算法实施要求中的内容，向政府部门进行请示汇报，对审计过程中出现的问题寻求政府部门的支持。同时，需要将统计财政决算审计工作纳入到年度审计工作计划中去，对审计目标、审计范围和审计内容进行合理安排，构建完善的同级财政决算草案审计工作机制，为审计工作的高效开展提供制度上的保障。其次，取得人大的信任和支持。决算草案只有通过人大的通过，才能成为法定决算，审计机关需要针对审计工作与人大进行沟通，形成监督合力。及时掌握人大在审查决算草案时的关注点，使监督工作更具针对性和时效性，解决审计工作中遇到的问题，对单位问题进行整改，确保整改工作的到位[2]。

（二）明确审计目标，突出审计重点

首先，需要明确审计目标。需要将统计财政诀算作为审计部门中的一项重要工作内容，确保决算草案数据的准确性和收支的真实性，辅助政府完成决算草案的主体责任，确保立法机关更好的做好决算监督工作。审计机关需要配合政府工作，将工作重心向审计工作转移，确保决算报表编制的真实性和完整性，促进决算体系的完善，确保财政收支的合法性和真实性。其次，对同级财政决算工作进行全面把握，突出审计工作重点内容。需要确保审计工作的全覆盖，防止审计工作出现遗漏现象，明确本级预算的执行、收入完成、支出政策实施和重点资金支出情况，确保审计问题的合法性和合规性，审计人员需要加大对专项资金和重大投资项目的关注力度，对当年决算草案进行整体性评价，提高财政基础工作水平。

（三）创新审计方法和审计内容

首先，需要创新财务审计手段，审计机关需要加大对财税信息系统模式的研究力度，充分利用信息化手段，扩大审计范围，提高审计效率，强化审计监督强度，构建一套规范、监督有力的财政联网审计模式。对税库银数据与财政数据进行匹配分析，对财政业务数据与财务数据的整合进行分析，明确总预算数据与部门预算数据之间存在的关联性。其次，对科目资金进行审计，对决算草案支出内容进行审计全覆盖。需要明确资金审计的定义及特点，将财政收支分类科目作为基础，确保决算报表内容的完整性和真实性，促进资金审和政策审的有机结合，对资金政策目标进行客观评价[3]。

四、结论

近年来，审计实践不断深入，同级财政部门需要肩负起自身的职责，结合当前的实际情况，创新审计方法，丰富审计内容，提升审计效果。审计机关需要意识到审计方法对提高审计效果的重要性，在审计实践中不断的总结经验，充分发挥审计在推动政府良治和依法治国中的重要作用。

参考文献

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1.我国会计准则国际化的必要性

（一）会计准则的国际化有助于西方国家给予我国“市场经济地位”待遇

即便是在WTO框架下，“非市场经济地位”对于我国企业进入西方国家的市场有很大负面的影响。近年来，我国许多企业的商品频频遭到西方国家的反倾销调查并屡遭败诉，其中主要原因是由于西方国家不承认我国的“市场经济地位”。而作为反倾销调要依据之一的产品的成本数据在原有的会计准则体系下经常受到质疑。以欧盟不完全承认中国市场经济地位为例，其理由之一就是中国会计标准与国际差异较大。

（二）会计准则的国际协调有利于促进跨国公司的发展

近年来，跨国公司的发展非常迅速，许多跨国公司的子公司遍及全球。但是跨国公司在经营发展过程中会遇到这样一个矛盾，即一方面处在不同国家的子公司必须按东道国的会会计则和惯例编制会计报表，另一方面母公司要求各子公司的会计信息具有可比性，以便编制合并报表和对内部经营情况进行对比、分析、考评。为了消除这个矛盾，跨国公司需要所在各国的子公司按基本相同的会计准则为基础编制具有可比性的会计报告，以便合理配置经济资源，提高产品盈利能力，促进跨国经营和发展。

（三）有利于我国融入经济全球化和经济体制改革目标的实现

融入经济全球化的进程与发展社会主义市场经济，是我国会计国际协调化的基本推动力量，我国会计国际协调化的进程，也是我国改革开放步伐不断加快、经济体制改革不断深入的过程。改革开放以来，我国的经济体制经历了计划经济、有计划的商品经济、社会主义商品经济与社会主义市场经济等几个阶段，社会主义市场经济的确立与发展对会计制度的全面改革提出了新的要求。

市场经济需要新的会计规范，但新的会计规范从何而来呢？西方主要发达资本主义国家的市场经济已经发展了几百年，与之相匹配的会计惯例也趋于成熟，并逐渐形成一些在国际上广为认可的会计惯例，运用这些国际惯例已经成为一个国家能否融人世界经济的先决条件。因此，建立既与社会主义市场经济相适应，又与国际会计惯例相协调的会计规范体系，是顺应历史发展潮流之举。

（四）会计准则的国际协调有利于国际审计的开展

世界经济全球化发展为各国审计走出国门开拓国际审计业务提供了机遇，但由于各国会计准则和会计制度的差异增加了国际审计的难度，影响了国际审计业务的开展。如果各国积极协调会计准则，缩小会计报表的差异，就能在很大程度上提高国际审计工作效率和审计质量，促进国际审计的发展。

2.我国会计准则国际化的推行策略

（一）正确处理会计准则国家化和国际化的关系

会计作为经济管理的重要工具必须适应本国的社会环境，为本国经济服务，忽视会计的国家性和社会性，不利于会计准则的国际协调加速推进，甚至会计的国际化也无存在的意义。但是在国际经济交往过程中，过分强调会计的特色，又会人为地阻碍会计国际化进程，影响世界各国的经济交往。因此在会计准则国际协调过程中，应处理好会计准则国家化和国际化关系。会计准则的国家化和国际化是既对立又统一的关系，在一定条件下还可以互相转化。

（二）建立并完善与国际惯例接轨的规范体系

目前我国会计的直接规范体系包括会计法、会计准则和会计制度三个层次。虽然我国已经制定并了若干项具体会计准则，但大部分仅限于上市公司应用，其内容与国际会计准则有一定差距，不利于国际间企业经营的比较分析，也不利于来华投资合作的外方了解中方合作伙伴的经营状况。因此，我国必须按国际惯例，尽快建立统一的会计准则为核心内容的会计规范体系。

（三）采取积极协商的态度

国际会计准则的制订、实施是一个动态的过程，同时也是一个不断完善的过程。不仅发达国家的政府组织及会计民间职业组织应在会计准则的国际协调中发挥重要作用，而且发展中国家的政府及会计民间组织也应在会计准则的国际协调中发挥应有的作用。我国作为在国际政治、经济舞台上起重要作用的国家应利用各种途径，积极主动地将我国成熟的会计成果介绍给各国以求得共识，并使之成为国际会计准则的一部分。同时，在会计准则的国际协调中以平等协商为原则，积极参与国际会计交流，学习和了解国外先进的会计理论和方法，并将适合中国国情的部分作为制订和修改我国会计准则的参考依据。

（四）加强会计队伍建设，提高财会人员素质

会计队伍素质状况，很大程度上决定和影响着会计国际化的进程和水平。近些年来我们一直在以多种方式加强会计人员素质的培养。会计专业技术职称的评聘也在职称评定的改革中走在了前列。这种方法对会计队伍业务素质的提高起到了不可低估的作用。但是这还远远不能适应会计国际化的要求，因此还要加大培养力度，要建立一套完善的会计人员培训制度，在会计人员的培养上，既要通过增加国际会计准则、外语、网络技术等新的教学内容和完善会计专业技术考试制度来造就复合型的国际会计人才，又要重视会计在职人员的后续教育，使目前的会计人员能够及时更新知识观念，全面了解国际会计惯例，提高业务素质。

（五）积极主动地参与会计准则国际化的进程

篇（7）

财会作弊“，变”字在先，“藏”字在后，在深藏中蒙混过关，在变动中弄虚作假。变实为虚，变是变真为假，变公为私，变人为己；藏是巧妙掩饰，隐藏深固，蒙混过关。本人从事财会工作20多年工作中结合所闻所见，总结了以下一些国家企事业单位中比较典型和常见的财会作弊手段，列举如下。

1、鸳鸯发票，弊端甚多。在现金交易中，分别套开同一发票，存根联和抵扣联的金额小于发票联金额，谋取私利，趁乱造假。利用发票在管理上的漏洞，内部管理上的松懈，自制或套开假发票、假收据，窃取、虚报、冒领，中饱私囊。

2、浑水摸鱼：吃空饷，多报冒领。利用企业中的监管不严，在工资表或会议费、招待费名单中虚列员工或参会人员名额，中饱私囊。以采购物资为名在节假日发购物券（代金券），用于变相消费，搞福利或拉关系。

3、偷梁换柱：调节利税，变换手法，多计多列。

4、资产流失，账外经营。以各种借口设立小金库，贪污私分或开支一些不好开支的费用，进行不当的生产经营活动。

5、长久挂账，只提不用，多提多摊费用。

6、偷漏税款。一些享受税收优惠和免税的企事业单位，在免税年份和项目上利用各种手段将各种成本和费用推后，偷漏增值税。

7、瞒天过海：钻改革的空子，集体作弊，骗取补贴。集体编造虚假凭证，虚列购销业务，套取银行贷款，骗取上级部门的补贴、骗取财政补贴等。

8、以逸待劳：开展会计电算化的企事业单位，编造借口，设置障碍。以各种理由为借口，迫使审计人员上电脑查账，故意不打印会计总账和明细账，迫使审计人员在成千册的记账凭证中海底捞针，增加审计工作量，以疲劳来麻痹审计人员。

9、东躲：消费是真，投资是假，开始时以投资为名，其实是变相消费。

10、伪造变假：骗取贷款，伪造证件。伪造单位或企业公章、银行印鉴、仿造收付凭证，伪造相关文件等，骗取银行在项目上的贷款。

11、重复设账，欺骗审计。

12、年初虚冲，年末虚增。在合并报表时，按规定编制合并报表，不该合并的报表却又并在一起，造成资产不真，负债不真，盈利不真。

二、如何鉴别会计作弊如何鉴别会计作弊是实质性审计的重要内容。

会计作弊的手法虽然繁多，形态各异，只要保持应有的职业判断，认真面对，审计风险是可以降低的。

①要经常学习新的会计制度，精通会计业务，熟练操作计算机财务软件。熟悉财税法规，具备较强的分析和识别能力，不断提高会计审计的工作效率。同时，要严守审计独立、公正、透明的原则，轻易不能相信被审计单位的种种解释，不为被审计单位的各种利益所左右。

②要克服畏难情绪。只要细致认真顺藤摸瓜，熟悉会计作弊的各种手法，无论会计作弊的人员和单位怎样狡滑，总会露出蛛丝马迹，在账簿、凭证、报表、说明中总有异常现象出现，只要顺藤摸瓜，抓住关键线索，就能发现和找出问题。

篇（8）

随着资产评估理论与实务在我国的发展，对资产评估的各种规范相继完善，资产评估越来越多地出现在社会生活中。作为两个重要的中介服务行业：审计与资产评估，理清他们在企业评估中关系，有助于更好地服务于实务工作。

进行资产评估时，通常情况下，如企业全部产权变动，部分产权变动等，应该先审计后评估。特殊情况下，例如单项资产的评估等，则可以不先进行审计而后评估。理由如下：

一、财务审计与资产评估的关系

首先，资产评估与审计的方法具有相同的地方，例如资产评估机构在进行评估作价时，往往采用与审计方法相同或相似的程序，如监盘、函证、抽样、测试等。而审计机构在审计时，需要采用公允价值测试资产价值，并据以计提资产减值准备或确定公允价值变动损益等，这与评估并无很大区别。并且资产评估和审计都是一种针对事实的判断。这种相似性建立了他们可以借鉴结果的关系。但是，审计是基于历史信息，对会计报表的合法性、公允性进行审核；资产评估是对资产未来能产生的价值的公允性进行评估。这决定了他们之间的不可等同性。

从企业整体评估采用“收益现值法”为例，其“收益现值法”的基本思路是根据企业以往的生产经营情况和企业外部条件，预测出企业未来每年的平均收益额，然后将收益额通过收益还原或称资本化处理，从而确定企业资产的总体价格。这种资产评估方法的基础是“企业以往的生产经营情况”，而最能反映企业这个“情况”的恰恰只有注册会计师出具无保留意见的审计报告所验证的企业会计报表。

二、资产评估的目的及依据

资产评估的一般目的是取得资产在评估基准日的公允价值。具体目的则是根据当事人的委托进行特定目的的资产评估。只有在保证使用资料真实性、完备性的前提下，资产评估的目的才有可能达到。

资产评估的依据包括行为依据、法规依据、产权依据、取价依据（内部资料、外部资料）；其中内部资料就会存在真实性，完整性等问题。这就需要审计作为前提条件。还有就是产权依据中的各种证的真实性，也可以通过审计证实。

也就是说，只有审计在先，才能真实地反映企业的经营成果。《企业会计准则》第21条规定：“财务报告应当全面反映企业财务状况和经营成果”，如果评估工作在先，财务会计报告所反映的“会计要素”势必受到影响。影响主要来自两个方面：评估机构按某一时点对企业的资产进行评估后，企业资产、股东权益必然发生增减变化；对企业经营者的经营成果，我们认为会计报告和审计报告应当只反映一定期间和某一时点企业经营者的经营结果及所体现的“会计要素”，如果把因物价变动而使资产发生变化的评估结果混杂在其中，必然使财务会计报告、审计报告的使用者不能清晰地了解到他所希望或应该知道的内容。

资产评估方法的实施需要以真实、正确地反映企业会计要素的会计资料为前提，而这个会计资料也只能是经注册会计师出具无保留意见的审计报告书所验证的企业会计报告。

三、资产评估的前提

资产评估主要是解决计量问题，这个计量工作是建立在企业提供的账面基础之上的。也就是说账面数据是企业资产评估的前提。而审计主要是解决账面问数额的真实性问题。所以大部分学者认为，有些资产评估，如考虑企业整体价值时，评估数据应依赖于审计，妥当的办法就是先审计后评估资产首先要利用真实、准确地反映企业“会计要素”的会计资料为基础，会计资料的真实性则主要通过注册会计师的无保留意见审计报告说明。具体来说，在债权债务的评估中，应先通过审计查明有无帐外的或是虚假的债权债务，以免评估时产生漏评或错评。

四、财税体制的要求

根据现行财税体制的有关规定，一般应先由审计机构对企业的会计资料及所反应的经济活动先进行审验，并出具无保留意见的审计报告，评估机构以与审计报告审验完一致的企业帐、表为基础，进行资产评估。这是国家财政、税务和国有资产管理部门等从宏观经济管理的需要出发，正常经营的企业的企业与产权拟变动的企业在财务会计报告和审计报告所反映的基本内容，计算口径、会计处理方法上根据不同的需要，可能存在详细和粗略反映的差别，但是绝对不会存在本质的差异。即不应该在企业产权拟变动，且在未进行审计之前就先进行资产评估，并将资产评估的结果反映到企业会计报告和审计报告上后，再报给财政和税务机关。

特殊情况下，也有可能发生需要审计和资产评估相互配合工作的情况，这个时候就会弱化谁先谁后的问题。如，相关规定中要求“外商投资企业因改组、或者与其他企业合并成为股份制企业而进行资产重估的，重估价值与资产原账面价值之间的差额，应该计入外商投资企业资产重估当期的损益，并计算缴纳所得税；这种业务的处理需要会计师事务所和评估事务所共同合作，才能完成企业的审计、重估。

参考资料：

[1]胡晓明.《资产评估与审计关系的综述及思考》.资产评估，2011.1.

[2]将应光.《浅析实务中的资产评估与审计的相互协调》.行政事业资产与财务，2012.5.

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中小企业是我国经济的重要组成部分，中小企业如何摆脱困境事关企业的生存和发展。中小企业由于资本不足，持续经营能力不强和经营管理水平低下，给企业的长期收益和发展带来了障碍。

融资困难，资金严重不足

目前，我国中小企业初步建立了较为独立、渠道多元的融资体系，但是，融资难、担保难仍然是制约中小企业发展的最突出问题。其主要原因有三个方面：一是负债过多，融资成本高，风险大，造成中小企业信用等级低，资信相对较差。二是国家没有专设中小企业管理扶持机构，国家的优惠政策未向中小企业倾斜，使之长期处于不利地位。三是有些银行受传统观念和行政干预的影响，对中小企业贷款不够热心。

基础工作薄弱，管理观念陈旧

中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。企业没有或无法建立内部审计部分，即使有，也很难保证内部审计的独立性。企业管理层的管理能力欠佳，管理思想落后。有些企业管理者基于其自身的原因，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了其在企业管理中应有的地位和作用。

缺乏完善的财务管理制度

有些企业没有设置相应的财务管理制度，使企业财务人员进行财务工作没有具体的制度可遵循，也没有任何的约束，容易使企业出现各种管理漏洞，不利于企业的健康发展。此外，还有一些企业虽然制订了相应的财务管理制度，但由于中小企业管理层与一般从业人员多具有一定的血缘、亲缘、地缘关系，使得制度的约束力不强，执行起来非常困难。

财税公司现状

目前，国内财税公司存在的最大问题是行业低价恶性竞争，专业技术人员服务素质偏低，财税企业将很大一部分精力用在市场拓展上，无法投入更多人力、财力、物力来提升职员的专业技术，财税服务无法给中小企业提供高品质的服务，导致很多中小企业存在巨大财税风险隐患。

下面通过具体数据做进一步分析。例如，一家最小规模的财税公司，在V州或深圳市区要付出的成本如下：

房租（即便最小规模的财税公司，其办公室租金也在6000元左右，除非是自己提供职场）

聘请有经验的专业会计师3名（每月每人的社保费用在5000～10000元，除非企业的负责人有财税经验）

一般会计助理2～3人（每月每人社保费用通常在3000～5000元）

水电管理费（每月最少1000元）

电话网络费用（每月最少1000元）

其他杂费（每月至少1000元）

一番核算下来，要保证规范地营运，一个月需要4万元左右，才能从软件到硬件上保证客户的财税服务质量。我们再来看看这些费用需要多少客户才能保证正常运转。

如果每个小规模企业一个月收取500元费，至少需要80家客户，才能保证公司不亏本，即使有90家客户，公司每月盈利也不到5000元，除掉税负，那么90家小规模客户，平均每个人要负责20家左右的业务沟通及账务的跟进处理，基本可以保证质量。

但是，如果每月小规模客户只收取300元甚至更低的费，那么就需要160家客户来维持运转，但每月盈利不到5000元。那么每个人的工作量几乎翻倍，服务质量就令人担忧了。还有很多公司恶性竞争，只收100?200元费，其提供的服务质量可想而知。这里还没有核算企业人员流动带来的管理困扰和增加成本。

通过梳理这些数据，很多人会说90家客户1～2人就可以提供服务，不需要花这么大的人力物力，那么给出这种说法的人到底给客户能提供什么样的服务呢？一起来看看现状：

目前大部分财税公司，每个月服务内容就是整理客户提供的原始单据并通过财务软件做出报表，然后每月进行国地税申报，那些原始单据到底是否合理，是否真实有效尚且不知，有的财税公司为了节省人工成本，客户只需要把资料扫描或拍个照片发给他们，就可以做账务处理，根本没有看到真实单据，一个人做出来的账务不要说互相监督审核，更不要说还有精力就账务情况与客户沟通并帮企业规范财务状况了，完全是为了做账而做账，为了报税而报税，这样的服务怎么能帮企业做到把控财税风险呢？笔者想要表达的是：无论科技如何发展，一个医生看不到病人，仅仅拍个照片发给医生就可以诊断病情吗？真正专业的财税，应该拥有专业素质的财税服务团队，通过企业的实际营运业务，及时化解企业的财税风险，让企业针对财税风险随时调整经营业务，起到真正的税务筹划作用。

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【中图分类号】F239

近年来，国际界有关公共治理、财政透明方面的呼声日益高涨，越来越多的国家和地区试图通过开放一定权力的方式来作出回应。其中部分国家相继要求政府公共部门购买民间审计服务，以期提高国家治理水平，优化公共权力配置。长久以来国内公共部门内部审计都不能有效发挥监督作用，财政部办公厅于2015年4 月 29 日下发了《关于组织开展公共部门注册会计师审计制度研究的通知》，e极组织成立了由财政部会计司牵头负责的联合研究小组，开展有关公共部门注册会计师审计制度的研究，所以我国就公共部门引入注册会计师审计制度的专门研究尚处于起步阶段，市场条件尚不成熟，但鉴于政府对该领域的大力支持和推动，预计很快我国将建立起政府审计、内部审计、CPA审计三位一体并能协调发展的政府审计监管体系，会计师事务所也将迎来快速发展壮大的的契机，顺势而来的当然还有各种挑战。

一、CPA参与公共部门审计的重大意义

（一）有利于深化财税体制改革、增强政府治理能力

财政是国家经济体系的关键组成部分，与我国的政治、行政以及经济体制紧密相关，更是国家治理的基石，而在国家治理过程中始终发挥基础性和保障性作用的是国家的财税体制，我国社会经济发展过程中遇到的各种新情况，发现的各种新问题，出现的种种新状况在很大程度上都与其相关联，均需通过财税体制变革等方式来加以解决。财税体制改革取得的重大进展，能够提高我国整体监管水平，为我国国家建设提供物质担保和制度保障。对此，党的十八届三中全会着重强调了我国现今要加强完善财税制度的重要性，指出预构建和实施符合国情的财政制度就必须加大财税改革力度。从某种意义上来说，新一轮财税体制改革将会是一项促进社会经济持续稳定发展，加快实现国家现代化治理机制的重大举措，是关系我国现代化建设事业，实现国家平稳发展的重要保障。因此，建立与实施公共部门注册会计师审计制度就显得尤为必要，由政府委托会计师事务所对公共部门财务报告进行审计，并要求其出具相关审计报告并要对公共部门财务报告编制中存在的重大问题提出针对性的整改意见，同时政府也要强烈要求公共部门结合CPA出具的审计结果及整改建议，对下年度的预算编制和安排部分做出合理的必要性调整。这将大大提高我国公共部门预算编制的合理性、科学性，有利于优化国家公共资源配置，满足政府各方面的利益需求，同时也利于政府部门规范自身行为，提高行政决策能力，进一步提升国家整体治理水平。

（二）有利于保障政府会计改革的顺利实施

2014年底，国务院批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案（国发[2014]第63号），明确提出了未来政府会计改革的重点任务，其中着重强调要建立政府财务报告审计公开机制，且对该公开制度应囊括的重点内容和具体的实施步骤做出了详细的规定。随后我国政府会计改革又迈出了实质性的一步，就在2015年10月，财政部了《政府会计准则――基本准则》，作为政府会计的概念框架，其突出体现了具有中国特色的创新模式，是积极贯彻落实党的十八届三中全会有关财税体制改革的相关精神，推动其顺利进行的重要举措，也是我国政府会计改革过程中的一座里程碑。对此，加快建立与实施公共部门CPA审计制度，促使CPA参与公共部门审计，将成为政府财务报告审计制度和公开制度建设实施的重要步骤之一。公共部门委托CPA进行财务报表审计可以完善其会计核算体系，有效监督政府会计准则与制度的执行，合理确保政府财务报告相关分析数据的准确性，为我国现阶段会计改革的顺利实施提供切实保障。

（三）有利于完善公共部门审计监管体系

政府审计机关是我国公共部门审计的中坚力量，其同时受地方政府和上级审计机关的领导和监督，往往存在 “政出多头”等系列问题，另外，在监管层面，审计机关隶属于行政部门，即我国审计机关的领导者和监督者都是政府，这种监督性质很可能会直接影响审计的独立性和政府审计的效果（李娲，2014）。再者，政府审计受资源限制，主要就公共部门财政收支的合法性和合规性展开审计，很难对公共部门整体的财务报告真实性提供合理保证。另外，目前我国公共部门内部审计尚未全面有效开展，专门设置内审机构的单位为数不多，严重阻碍我国公共部门内部审计监管机制作用的发挥。综合看来，我国现阶段的公共部门审计监管存在诸多问题，为建立健全审计监管体制，在公共部门引入注册会计师审计制度就显得尤为迫切，政府可充分利用CPA审计的独立性和专业性，对公共部门财务报告实施审计，充分激发政府审计、内部审计与CPA审计三者的协调整合效力，达到激发市场活力、优化公共资源配置、强化公共部门的监管体系的预期效果。此外，建立和实施公共部门注册会计师审计制度还可有效缓解审计机关的压力，强化国家其他战略领域的监管，实现政府审计机关效用最大化。

（四）有利于提升公共部门透明度和社会认可度

新常态下，政府信息公开是必然要求，是满足各相关利益主体信息诉求的有效途径，也是打造“阳光政府”、增强政府透明度、提升政府公信力的重要举措。2007年，国务院公布的《中华人民共和国政府信息公开条例》明确指出，各级政府应在最大限度内公开政府信息，尽可能提高政府透明度，方便社会公众及时、准确地获取政府相关信息。该《条例》取得了很好的落实效果，各级政府的信息公开力度明显加大，社会民众的参政议政程度也明显增强。财政部相继也陆续颁布了财政预决算信息公开方面的指导意见，旨在带动政府信息公开工作全面深入开展。尽管政府在相关方面做出了很大的突破，在教育、医疗等领域仍存在财政监管薄弱、信息透明度不高等重大问题，而这些不良状况的出现及延伸严重波及到社会的稳定，同时直接或间接地削弱了政府公信力。推动政府部门购买CPA审计服务，由CPA对其财务报告进行第三方鉴证，将极大地提高其财务信息的可靠性和准确性，最大限度地满足社会各界对政府公共部门财务信息的了解与需求，增强政府和公众彼此间的相互信任，提升公共部门透明度和社会认可度。同时也有利于建立公众对政府部门的信任机制，进一步推进公众与政府的交流，强化公众对政府的配合力度，降低行政成本，提高行政效率，加快实现服务型政府的建设目标。

二、CPA参与公共部门审计的现状分析

近年来，在政府相关部门的大力推动下，我国中央与地方层面都相继在一些公共领域引入了CPA审计，开始了一系列相关的试点工作。2009年[2009]第56号文件明确了“将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入CPA审计范围”①。2011年财会[2011]第23号文件明确提出“将年度审计、离任和换届审计、专项审计纳入了CPA审计范围”②，并对审计费用的列支方式、CPA的选聘条件及方式进行了规范。2015年，民政部、财政部联合了民发[2015]第47号文件③，将注册会计师审计公共部门的范围进一步扩展到在民政部登记的所有社会组织，为公共部门开展CPA审计工作的深入发展做了有益探索。同年12月《关于实行审计全覆盖的实施意见》印发，其明确指出各部门可以根据需要适当购买民间审计服务，合理利用社会审计力量来扩大审计范围，提高审计效率，该意见又一次为CPA参与公共部门审计提供了有利契机。从总体的试点情况来看，我国现阶段在中央层面尚未展开大规模的试点工作，只是涉及到部分领域，其中主要还是集中在基金会等社会组织领域。在地方层面，各地区也在积极贯彻落实相关文件要求，其中上海市试点的进展速度最快也取得了丰硕的的成效。目前为止，我国已有14个省市在医疗卫生机构开展实施了CPA审计工作，还有10个省市已将大中专院校的财务报表交由CPA审计。国内近几年的试点情况分析结果显示，我国现阶段的试点工作进展顺利，取得了充分肯定的成果，但试点过程中也出现了很多亟待解决的困难，要继续向前推进仍面临着很大的挑战。

三、CPA参与公共部门审计面临的机遇

（一）国际趋势的影响与推动

现阶段，国际界有关政府治理、财政透明的呼声日渐高涨，越来越多的国家和地区对此做出了响应，试图通过下放部分权力与各社会组织、部门的方式来提升国家治理水平，例如在公共部门引入注册会计师审计制度就是一种被广泛采取的形式。其中，英国于2015年3月31日起将地方政府审计工作全权交由会计师事务所执行，审计委员会不再履行相关的审计职责。美国的地方政府以及高等院校等非营利组织长久以来则主要由CPA来担任审计，除英美模式外，还存在政府计机关与CPA联合审计的模式，典型的如加拿大和法国就采用此模式展开公共部门审计。综合分析世界主要大国的公共部门审计模式可以看出，不管政府采用何种模式，允许并激励公共部门购买会计师事务所审计服务都将成为大部分国家用来提高国家治理水平的必然选择，因实践证明政府审计资源有限，并不能满足公共部门日益增长的审计需求，更不能满足社会公众在提高政府透明度方面的强烈诉求。

（二）政府部门的大力支持与推动

2015年3月，民政部、财政部联合了《关于规范公益性社会组织年度财务审计工作的通知》，该通知明确指出我国公益性社会组织在接受年检时，除上报要求的相关材料外，还要按要求上交由CPA出具的审计报告，登记机关在进行监管时也可以根据需要购买CPA审计服务。该通知扩大了公共部门实施CPA审计的范围，同时该通知还细化了事务所的选聘机制，放宽了部分公共部门选择事务所的条件，这也为我国会计师事务所拓展业务提供了很好的机会。2015年12月8日政府印发了《关于实行审计全覆盖的实施意见》，该文件指出各部门可以依其所需适当引入民间审计服务，合理利用CPA审计优势扩大审计覆盖面，提高审计效率。政府部门一系列的举措都指向公共部门注册会计师审计制度的建立和实施，力求通过向社会购买社会服务来增强政府透明度，种种迹象都表明CPA参与公共部门的审计将迎来很大机遇。

（三）社会公众对公共部门提供高质量信息的期望日益高涨

在当前的新常态下，随着我国国家治理体系现代化建设的步伐逐渐加快，社会公众对政府有关政务、财政方面信息公开程度的关注越来越多，希望当局各部门供给高质量信息的期望也逐渐变大。政府部门要对公众的期望做出积极回应，就必须采取一些能够取信于民的适当方式，虽然政府可以通过审计署对预决算的审计来满足公众的期望，但毕竟政府审计资源有限、审计职能受限，其并不能在当前的新常态下完全满足社会公众对政府公共部门相关信息的知情权，也不是能够取信于民的最佳方式，而只能给予公众有限的满足。对此，政府提出了要建立以权责发生制为基础的政府会计体系，将注册会计师审计制度引入公共部门财务报表的审计中，全面完善公共部门的财务管理体系，以公开公正的方式向社会提供相关信息，可见CPA参与公共部门的审计已成趋势，预计很快CPA将广泛参与公共部门审计。

四、CPA参与公共部门审计面临的挑战

（一）技术标准与执业水平有待提高

公共部门自身的特征决定了公共部门是公共、政治决定的结果，而不是市场运作的结果，其业务特征与民间企业有很大差异，主要表现在其业务的广度和专业的深度两个层面。首先我国公共部门的业务覆盖面较广，就要求会计师事务所对其业务范围内的各个领域都要有所涉猎，而且要形成行业专长；其次，公共部门的业务专业性较强，对CPA的专业水平以及执业经验有更高的要求。目前，从我国现阶段的试点情况来看，CPA对公共部门经济业务的了解深度不够，尚未形成系统的、针对性的审计理念，其次在业务水平、审计技术、执业经验等方面还存在一定的欠缺。此外，受经济新常态和大数据的影响，国内各行各业都在加速改革中，公共部门也不例外，国家对政府综合财务报告制度和预算管理制度改革等提出了一系列新要求，事务所在审计的过程中更要紧跟改革的步伐，深入了解公共部门的新常态，最大化审计效率，控制相关风险。同时，由于受保密要求的限制，CPA在取证过程中常常处于不利地位，职业判断面临极大的挑战。综合来看，公共部门审计对CPA的审计技术标准、分析判断能力以及执业经验等都提出了很高的要求。

（二）行业竞争加剧

世界主要经济体对公共部门实施CPA审计的实践经验告诉我们，国家制度的实施越成熟，CPA参与公共部门审计的范围越广泛，对CPA的综合素质和业务水平要求越高。从世界主要经济体公共部门注册会计师审计制度的实施情况来看，大部分国家和地区没有对参与公共部门审计的CPA提出额外的选聘要求，但考虑到审计独立性的要求，多数国家和地区都结合自身国情对公共部门CPA审计的选聘机制进行了详细的规范。在CPA的选聘过程中，大部分国家和地区都倾向于选聘那些对公共部门相关经济业务有较深入的了解且执业经验丰富的CPA，此外，不少国家和地区还采用公开招标的方式进行CPA的选聘。总之，不管实施何种选聘机制，都要求参与公共部门审计的CPA要具备较高的专业素养和执业经验。尽管建立和实施公共部门注册会计师审计制度为会计师事务所拓展业务提供了很大的发展空间，但因选聘机制的制约，CPA面临的行业竞争压力也日益加剧。

（三）理念认知差距加大了审计难度

现阶段，我国地方层面公共部门参与试点注册会计师审计制度的模式主要有三种，一种是将医院、学校、基金会等非营利组织纳入审计范围，另一种是将审计范围扩大到住房公积金经办机构和慈善机构，这种模式主要体现在福建和广东省，还有一种模式是将所有接受财政性资金的事业单位的财务报表纳入CPA审计范围，但这种模式也主要体现在上海市。其中，第一种模式是国务院明确提出的，虽然各地区都在大力贯彻落实，但落实情况并不均衡，差异突出表现在部分地区虽依照56号文件出台了相关政策，但也只是停留在文件层面，并未进一步制定接地气的，可供实施的具体方案，甚至还有部分地区至今尚未出台相关政策。更为突出的是还有部分地区的公共部门理念认知转变存在困难，致使CPA在计过程中存在较大的阻力和障碍，很难得到被审计单位的有效配合，审计难度加大，同时也极大地削弱了相关政策的执行效果，阻碍政策的进一步落实。再者，受大数据时代的冲击，各部门的数据量激增，在得不到被审计单位配合的困境下，面对海量变化着的大数据，如何对其进行搜集与鉴证将成为审计人员的又一大难题，其进一步加剧了审计难度。

主要参考文献：

[1]李娜.CPA审计制度引入公共部门审计监督的探讨[J].财会通讯.2016（7）：96-99.

[2]陆晓晖.我国注册会计师参与政府财务报告审计的机遇和挑战[J].财务与会计.2016（10）：65-66.

[3]李娲.我国政府审计存在的问题及对策研究[J].湖北大学.2014.

[4]刘安天.公共部门注册会计师审计制度正在破题[N].中国会计报.2015-05-08（001）.

[5]财政部会计司联合研究组.公共部门注册会计师审计制度研究（之一）――基于政府财务报告审计的思考[N].中国会计报.2016-05-27（006）.

篇（11）

随着互联网时代的发展，很多传统行业发生变革。互联网发展加快了商品的流通流转，加快了企业的资金循环，这是不可否认的。互联网新形势下，电子商务的崛起，虽然商品流通率得到了提高，但是这背后不可忽视的是随之而来的风险。商业模式的变革也推动了财务、税务制度的变革，降低企业的经营风险和财务风险将在接下来的发展中愈加重要。

一、电子商务法草案解读

1.电子发票的推行利弊解读

《电子商务法》第十六条（电子商务经营主体销售商品或者提供服务应当出具纸质发票或者电子发票。电子发票与纸质发票具有同等法律效力）对比其他国家，很少有国家级大法明确交易应当出具发票，而且是加强电子发票。这一法条有助于解决电商企业电子发票应用中的疑点问题，使得消费者取得发票更便捷，避免丢失，方便查验，售后维权更有保障。此外，电子发票可以与企业ERP、CRM等系统结合，有助于企业的账务处理，为企业经营者提供决策支持；同时便于工商监管和税源管理，促进税务机关信息管税，并可从根本上制约发票造假售假，维护公平诚信的市场环境，实现了税务机关和电商企业的双赢。

因而这对财税管理工作者来说同样重要，因为纸质发票的领取和开具麻烦、成本高昂，所以这次立法提到的电子发票和纸质发票有同等效力，让电子发票得到了法律保障。

二、财税变革影响

1.降低边际成本

目前财税管理、商事管理都面临从传统向电子化、信息化的转型困难。按照传统交易，企业开一张发票成本是3毛钱，加上纸质、人工领取、设备耗材、仓储、递送等，总成本接近一元钱，过高的发票管理成本，让很多企业并不特别积极愿意开发票。

但在电子发票时代，边际成本非常小，生产效率、成本得到极大优化。现阶段，有的电商平台有上千万家店铺、滴滴打车的司机达到1500万、微商超过2500万……登万网上经营者迫切需要简化、高效、信息化、电子化的商事税务管理。大量适应新经济业态，提供相对应的创新管理和服务，这就是“互联网+政务”。为配合这些工作，2014年12月底，京东开出了国内首家数字营业执照，不仅便利、成本低，也有效实现了防伪，促进和了商事程序制度的建设。随着“互联网+政务”的创新举措，一切商事都可以通过电子信息化方式在政务机关的倡导下进行，给电子商务经营者、小企业创业者提供了更多便利。

2.提高管理效率

电子发票只是“互联网+”财税管理的基点，从发票的电子化可以期盼未来会计核算的电子化、自动财务处理的形成，让财务人员真正从审核发票、存档发票、查阅发票等琐碎的低端财务管理解放出来，把精力转移到财务分析管理，打造财务创造效益的专业部门。除此之外，也对财务信息核算的准确性提供了更好的保障，进一步杜绝财务人员痛恨的假发票。

半年前很多人对电子发票持怀疑程度，但国家最高层次法律明确电子发票的法律地位后，相信电子发票的报销入账、电子信息化、移动财务核算等都将在不远的未来逐步实现。

3.有利于环保

电子发票的意义对企业来说非常显著，意义远远不只是企业管理中的应用，还有环保。仅仅是京东或是包括行业的推动，可能会节省300亩的森林和土地，每天只是京东就可以减少2吨多的二氧化碳排放量。

4.税收诚信推动社会公平

电子发票全面推开，刷单的现象可以得到有效的遏制，对于纳税的监管，诚信企业的便利得到更好的完善。最终有利于真正的小微企业或是弱势群体得到更好的减税。目前由于没有得到有效的监管，以及收入的不透明，导致工薪阶层税收很重，但有一些企业小卖家很可能会不交税。现在通过电子发票，纳入体系，这对监管都是便利的。

三、电子发票推动财税方面的变革及展望

1.对于企业，电子发票可自动完成原始凭证的验证、以及相应会计凭证的生成。在此基础上，辅以人工智能的财务会计核算软件将得到应用和普及，人力资源将在会计核算的基础凭证处理工作中解放出来。

2.电子发票的全面普及，将大幅提升财务核算工作的实时性和准确性，各类应收账款能够实现实时的交互，从而让企业管理者能够实时而准确的掌握企业当下的财务状况，而无须等待下一月度的财务报表。

3.基于电子发票和电子会计档案的财务管理系统，财务管理与审计也将变得更加简单易行。未来财务审计将会由自动化的审核软件完成，自动扫描分析各会计凭证与会计报表之间的业务逻辑关系，自动提取风险疑点，排查内控薄弱环节。

参考文献：

[1]戴新竹，黄洵. 税收征管语境下的电子发票应用[J]. 税务研究，2016，（03）：70-74.