进出口贸易会计大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇进出口贸易会计范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

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中图分类号:F272文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)10-0147-02

收稿日期:2010-01-08

作者简介:范芹(1974-),女,四川成都人,中级,从事企业内控制度的建设研究。

一、中国进出口贸易现状及存在的问题

近几年,中国外贸总体态势发展良好,由于受全球金融危机影响,2009年中国对外贸易进出口总值为22 072.7亿美元,同比下降13.9%。其中,出口12 016.7亿美元,下降16%;进口10 056亿美元,下降11.2%。全年贸易顺差1 960.7亿美元,减少34.2%。其中全国进出口贸易总额的60%左右由中小企业实现,在从事跨国投资和经营的3万多户中国企业中,中小企业占到80%以上。应该说中小外贸企业已经成为推动中国进出口增长的主力军。随着中国进出口商品种类及国别的日益多样化,进出口企业遭遇的风险和损失也日渐增多。因此,中国进出口贸易管理部门及进出口企业必须充分了解进出口各个环节中的潜在风险。才能保证中国进出口贸易持续健康发展。

经济全球化的发展使国内企业受到了日益激烈的国际市场的竞争和挑战。随着中国外贸体制改革和外贸经营权的放开,许多中小外贸企业缺乏一套行之有效的进出口风险管理的方法。国际商品市场瞬息万变, 出口商很难把握其变动方向、了解其信息, 更难及时准确无误的采取应对措施。面对风云变幻的国际贸易市场,如何加强自身抗风险能力,做好风险管理与控制已成为企业需要认真研究的问题。中国企业既要认清客观存在的国际贸易风险,又要采取有效的措施防范、规避风险,以取得国际贸易中的胜利。在新的贸易形势下对外贸易面临更多的挑战和风险,与此同时中国进出口企业遭遇风险和损失的案例也不断增加,如何识别和防控风险,促进中国进出口企业持续健康发展,就成为当前亟待解决的问题。

二、建立健全风险评估是外贸企业内控制度建设尤为重要的内容

“风险管理是通过对风险的识别、衡量和控制,以最低的成本使风险导致的各种损失降到最小程度的管理方法”(C.A.Williams,R.M.Heins,1964)。这个定义包含了这样几个方面的含义:(1)企业风险管理的目标是以最小的成本达到最大的安全效果。(2)企业风险管理是由风险识别、衡量和控制几个环节组成。(3)实现风险管理目标的主要手段是控制。建立出口贸易风险评估是建立在市场拓展和风险防范之间的一座桥梁,如果运用得当能极大地促进业务发展和利润实现。尽管部分企业在加强出口贸易风险管理方面进行了积极的探索,但就总体而言,中国外贸企业由于自身条件的限制, 风险意识淡薄、出口贸易风险管理机制不健全的情况没有根本改变。结合中国进出口商品构成特点以及发生国际贸易纠纷的实际情况,笔者将中国中小企业进出口业务中的主要风险归结为以下几种:

1.进出口合同风险。合同是进出口贸易的基础。如果合同条款中对买卖双方权利义务规定不明确,或者遗漏了保险、索赔、仲裁等条款,就可能在合同执行过程中发生纠纷,扯皮现象。而且处理纠纷也无据可依,给进出口企业带来风险和损失。

2.船务与货运风险。目前中国进出口贸易绝大部分是依靠海洋运输进行的。海运风险主要集中在两个方面:一方面是运输风险;另一方面是信用风险,即承运人在海运过程中有意进行欺诈而产生的风险。包括提单欺诈、租船合同欺诈、海运保险欺诈等。

3.市场变动风险。市场变动风险主要是指市场上的供给和需求发生变化而引起的商品价格变动所产生的风险。交易价格在合同中确定而市场价格却随时波动,若出口商品市场价格大跌,一方面可能是进口方百般挑剔不履行付款义务给出口方带来损失;另一方面如果进口方如约付款,就必须承担货值价差的损失。中国诸多学者对进出口贸易的风险与防范从不同的角度进行研究。

从长远看企业本身为防范风险,就要建立科学合理的风险评估体系,通过拓展渠道增加信息来源;对于政府而言,则应加强国际合作、尽早建立中国自己的国家性风险控制体系。从根本上降低进出口贸易过程中产生的各种风险,保证对外贸易健康稳定的发展。

三、政策建议

1.建立风险成本管理机制。企业的风险管理机制是企业进行风险管理的基础,良好的风险管理机制是企业风险管理是否有效的前提。目前,大多数外贸企业还沿用多年来形成的传统交易方式,对出口风险的认识还停留在控制非信用证业务的层次。实际上按照国际通行的做法,任何一笔交易都有风险成本,在出口成本核算时,必须把风险成本考虑在内。在西方企业里,都设有与财务相结合的专门风险经理,通过加强内部控制和充分利用外部的出口信用保险机构, 全面防范出口风险。因此中国中小外贸企业上至领导层和管理层,下到普通员工,都要转变传统的经营观念,在大力转变经营方式、实行以市场为导向的营销方式的同时,树立出口的风险成本意识,将出口风险成本纳入财务核算的范畴,建立相应的财务会计制度,从而真正将出口风险防范纳入外贸企业常规经营管理之中。

2.建立完善预警系统。中小企业的出口工作涉及面广,而且往往会因产品的质量问题而屡招刁难。如果企业没有完整的业务管理办法,一旦出现官司,会造成有理打不赢的局面。同时,由于每年企业的客源在扩大,为了企业在贸易中有的放矢,必然要对每一个客户建立业务档案,包括资信度、贸易量等等,逐年进行筛选,降低业务风险。企业应严格要求公司员工认真对待在出口贸易过程的每一个环节,完善合同条款,严格按照合同执行,仔细审查各种单证,做到不出任何差错。企业进行风险控制的目的是避免风险、减少风险,因此,风险管理的首要工作是建立风险预警系统,即通过对风险进行科学的预测分析,预计可能发生的风险,并提醒有关部门采取有力的措施。企业的风险管理机构和人员应密切注意与本企业相关的各种内外因素的变化发展趋势,从对因素变化的动态中分析预测企业可能发生的风险,进行风险预警。以实现公司的经营目标。

3.控制经营风险。控制经营风险应从以下几方面着手:(1)控制供应风险。企业能够正常生产经营的前提是拥有充足的资源供给,企业的供应风险主要包括:市场价格风险、合同欺诈风险、货物质量风险、存货风险。(2)控制生产风险。企业的生产风险,是指存在于企业将各生产要素组合形成产品过程中的风险主要包括生产组织风险、生产安全风险、生产质量风险等。(3)控制销售风险。企业的销售风险是指企业由于市场开发、产品销售(包括劳务提供)、市场竞争等环节存在着不确定性而产生的风险。销售风险主要包括:市场开发风险、市场营销策略风险、赊销信用风险等。

通过建立风险评估机制,加强企业的内部控制,一方面能够最大限度地降低各种因素给企业外贸出口带来的风险;另一方面也使得企业能够及时地掌握稍纵即逝的机会。尽管机遇背后可能隐藏风险,但风险也往往孕育着希望和收获。从内部控制的角度看,企业要敢于认知和分析风险,并采取积极、创新的风险管理措施,把风险控制在企业可接受的范围内。

参考文献:

[1]C.A.Williams,R.M.Heins.风险管理和保险[M].北京:北京大学出版社,2006.

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进出口贸易融资主要集中在四大国有商业银行。截至2009年6月底，四大国有商业银行进出口贸易融资余额同比增长1.2倍，占广东进出口贸易融资余额的八成多。在国有商业银行进出口贸易融资快速增长的同时，股份制商业银行进出口贸易融资却仅有小幅的增长，外资金融机构进出口贸易融资大幅下降。进出口贸易融资主要集中在四大国有商业银行不仅与国有商业银行外汇存款多、市场占有率有关，而且还与国有商业银行积极响应政府号召，切实加强对外贸行业的支持力度有关。

从贸易融资开展情况看，进口贸易融资规模远远大于出口贸易融资规模。四大国有商业银行进口贸易融资发生额与出口贸易融资发生额的比率最低约为2倍多，最高达到8倍多。进口贸易融资规模远大于出口贸易融资规模的原因在于：一是2009年3、4月以来，市场人民币升值预期有所增强，以人民币质押进口押汇和远期售汇组合产品再次受到客户的欢迎，这种组合产品带来的进口押汇业务增长快速；二是大宗商品和资源类产品价格下降，进口增多，带动进口贸易融资增多；三是相对普通商品出口收汇受制于境外客商资信程度而言，进口商品往往有实物抵押在境内银行，风险相对可控。

中小企业对贸易融资的需求强且范围广，但贸易融资金额较小。与大企业相比，中小企业客户的贸易融资需求主要有以下面方面的特点：一是需求更强、金额较小。这是因为中小企业自身规模有限、缺乏抵质押物，而贸易融资产品与基础交易相匹配，较一般贷款更关注交易自身的货物流、资金流，有物权、应收账款等保障，可较好满足中小企业“短、频、快”的融资需求。二是业务需求范围较为广泛。中小企业对贸易融资业务需求除满足资金融通、加快资金周转等资金性需求外，更加关注可满足其避险性需求的业务品种，对银行的多元化金融服务需求较强。

进出口贸易融资报价下降。银行收益减少。2008年下半年以来，由于国内人民币汇率保持相对稳定以及国际金融市场动荡等因素，国内银行纷纷将外汇资金从境外银行调回国内，国内外汇资金出现较为宽裕的局面，另外，全球各国政府及央行采取了向市场注入了巨额资金且降息的措施，美元LIBOR利率持续下跌，国内贸-易融资报价跟随国际银行融资市场价格的走低而下降。同时，本地银行之间的激烈竞争，使得各行对于竞争性进出口客户的报价急剧下降，各行贸易融资利差大幅缩水并导致了进出口贸易融资产品经营收益下降。

部分银行坏账增多，部分银行资产质量保持稳定。在贸易融资坏账方面，部分银行贸易融资的不良率有所上升。进口贸易融资坏账的原因主要是受一些大宗商品。例如金属、原油等国际价格出现巨幅波动，进而造成客户的违约风险加大。出口贸易融资产品坏账的原因主要是市场变化使得境外进口商终止订单以及境外进口商未能在赊销期内完成商品在境外的销售实现资金回笼所致。但部分银行贸易融资坏账未见增多反而有所下降。

问题多多

2008年下半年以来，受国际金融危机的影响，全球经济逐步走向低迷。欧美、日本等主要经济体陷入经济衰退，社会财富大幅缩水。消费需求明显不足，严峻的国际形势对我国实体经济带来极大；中击，尤其是对外贸经济影响更加严重，不少出口生产和加工企业，订单锐减，被迫减产甚至停产。企业生产不景气，对银行的实际资金需求也在减少。2009年以来虽然经济有回暖迹象，但是企业真正的贸易融资需求仍不够理想，不少企业贸易融资主要以低风险业务为主，目的是利用利率和汇率形成的盈利空间节约财务成本。

金融危机爆发以来，国际经济和金融形势变得更加错综复杂，突发事件时有发生，客观上增大了银行的贷款风险。目前外部经济环境尚未有明显的好转迹象，如何既有效控制业务风险又实现贸易融资快速健康发展，是银行贸易融资管理面临的最大困难和问题。因此在目前形势下，银行支持外贸企业开展融资，存在着支持怕融资出现风险形成不良、不支持怕业务上不去同时影响经济发展的两难境地。

目前，部分中小涉外企业存在着财务报表不真实、信息披露不充分等问题，增大了银行对企业风险分析判断的难度。银行出于对融资资金安全的顾虑，对风险较高的中小企业客户发放贸易融资显得较为谨慎，要求其提供有效的足额担保。然而中小企业的担保难以落实，最终导致了这部分客户的融资困难。

随着银行对中间业务发展的重视程度和考核要求日益增加，银行之间对贸易融资业务的竞争十分激烈，尤其是价格战日趋激烈，一些银行的贸易融资利率一低再低，陷入恶性竞争局面。如何促进业务规模和收益的同步提升也成为银行贸易融资业务发展中的难题。

由于贸易融资与外汇政策密切相关，近年来有关外汇政策的调整，相应对银行贸易融资的业务操作带来一定变化。部分政策对银行贸易融资规模的扩大和产品的创新存在一定制约，如短期外债指标政策使得银行外汇资金来源受限，在一定程度上影响贸易融资规模的扩大；出口贸易融资只有出口押汇才能结汇，其他产品不能结汇，在一定程度上影响了新贸易融资产品的推广。

政策建议

建议政府继续加大对外贸企业的扶持力度。促进外贸回暖，刺激外贸企业的有效信贷需求增长。针对目前外贸出口企业订单减少，经营面临困境，有效信贷需求减弱的情况，建议继续加大对外贸企业的支持力度，可以考虑对纺织轻工行业的鼓励类产品进一步提高出口退税率，加快外贸企业技术创新和产品结构升级，促进外贸回暖，刺激外贸企业的有效信贷需求增长。

建议国家继续加大对贸易融资的扶持力度。建议进一步拓宽国家信用支持的渠道，除了传统的出口信用保险外，扩大保险的范围，创新保险的方式，比如对银行的贸易融资提供贷款保险和再保险。加强与国际金融组织的合作、争取更多的国际信用支持。加强会计审计监管、完善企业风险信息披露机制，建立信息共享机制，切实协助银行加强信贷资金监管。防范信贷风险。

篇（4）

自从我国加入世界贸易组织以后，我国进出口企业不单单要面对国内的市场竞争，同时还要面对国外的市场竞争，因此造成的当前企业的市场竞争力度要远远高于以前。在当前无论是宏观环境，还是微观环境，都导致进出口企业的日常经营出现诸多影响因素，这些因素的存在致使进出口贸易出现诸多风险，其中最为典型有国家风险、汇率风险、合同风险，为了有效提升我国进出口贸易所带来的经济效益，需要对这三方面风险进行全面分析，从而针对问题提出应对措施，以此来提高我国核心竞争力。

一、国际贸易进出口风险预测

（一）国家风险

国家风险的主要是指进出口的企业在开展国际贸易时，因为出口国或是进口国因为国家政策的改变或是宏观经济的调整，导致企业经济出现巨大损失。一般来说，进出口的国家不管是哪一方国家出现重大决策变化，都会给企业的国际贸易时造成国家风险。除此之外，海关、国家等一些有关部门对于进出口产品的认定态度也是造成国家风险的关键。国家风险产生的原因有三方面：一是因为贸易国和进出口企业之间的目标有所不同，当他们的目标出现矛盾时，这些矛盾就会引发进出口国际贸易风险发生；二是在开展国际贸易时，贸易国出现了乱动、政策危机等一些突发事件，这些突发状况也是造成国家风险成因之一；三是贸易国家的经济主体出现问题或是有过大的调动，例如通货膨胀、政府干预等都会出现国家风险。国家风险与国家主权密不可分，比如A企业在进行进出口贸易时，遇到最为普遍的问题就是非关税壁垒风险以及关税壁垒风险，这两方面风险属关税壁垒风险最为显著，它自带对贸易保护色彩，为企业开展进出口业务提供了诸多阻碍，除此之外有关于经济风险、政治风险、社会风险等，这都是企业在开展国际贸易时所重点关注的问题。

（二）汇率风险

国家与国家之间的汇率不是一个定值，它会根据市场的供应求情况来发生变动。所以，若是两个国家的汇率出现波动或是波动的比较频繁，此种情况会给企业带来汇率风险。在国际贸易中的汇率风险，主要是指参加外贸活动的企业，因为汇率变化的不可控性给该企业带来一定损失。一般情况，汇率风险产生的原因有三种：一是企业会计进行处理时出现的汇率风险，可以称其为计价风险；二是开展外汇买卖活动时出现汇率风险，也可以称其为外汇买卖风险；三是在交易时产生的汇率风险。对于进出口企业而言，开展贸易活动时出现的汇率风险是交易结算中发生的。会出现交易结算风险的企业在开展贸易活动时应用的是外币计价，国家贸易中所包含的内容有劳务与产品。比如A企业在面临交易风险时，在2015年6月。该企业与菲律宾某企业签订一份出口合同，出口一批价值500万元的工业设施，同时约定了9月进行结算。在签订合约与结算日，它的汇率分别是1.4与1.3，到结算当日，该企业即将面临4万元人民币流失掉，基于客观的角度来看，外汇风险对企业进出口贸易有着巨大影响。外汇风险的预测，重点是围绕通过膨胀状况、国际收支、利率水平、国家宏观经济体制，通过此来预测汇率的下降或是提升，成为了外汇风险控制的主要依据。

（三）合同?L险

产生合同风险的主要原因有很多，最为典型的原因就是合同签订，由于合同自身存在的问题或是缺陷，造成进出口企业受到一定影响。进出口企业所遇到的合同风险主要分为两类，其中包含了合同条款以及贸易主体。比如在2010年，A企业与曼谷某公司经过港澳特区的商签了一份合同，要购入一批电子设备，当A企业收到货物之后，发现质量存在一定问题，与样品相比存在偏差，A企业准备提出退货申请时，却发现了商携带80%货款逃走了，这属于明显属于贸易主体的诈骗风险。除此之外，在2014年，A企业在进行口贸易过程中，约好通过信用证的方式来进行资金结算，在2014年的12月份出现罕见的大血，导致货物到达的时间已经严重超出了预计的时间，该企业要求顺延信用证装船期与有效期的申请，然而对方却因为产品错过了旺季销售为由，要求产品的价格要低于之前的20%，这就致使了A企业的经济利润受到严重损害。

二、国际贸易进出口风险应对

（一）国家风险应对策略

因为产生国家风险的因素有很多，但是大部分都是未与历史背景相分离的，我们全面对国际宏观的经济水平进行关注，其主要目的是为了有效的分析产生国家风险的原因。所以，若想规避开国家风险对进出口贸易的影响，需要全面探究国家大事以及新闻要点，作为防范风险的主要方式。A企业有效的防范国家风险发生，在对国家风险进行分析时主要应用的是定性手法来开展，再从定量的层面，聘请有关人员以及不同的调查方法，来探究国家风险发生的几率。在对国家风险进行分析时，对国家的贸易政策进行充分了解是极为重要的，基于对进口国政策分析为基础，在关税方面留意最多的就是关税的变化，在分析与统计的前提下，要对其变化规律进行充分掌握。一般状况下，彼国政府会通过声明等方式来关税的的变化规定，我国企业需要充分了解这些信息之后，在与其签订贸易合同，而签订的合同要具备一定灵活性，当签订的协议若是遇到关税风险时，无论是利益还是损失都会由签订双方共同承担。对于非关税风险，虽然不能准确的判断，但是依据国家的进出口历史记录，来找到国家风险的通性，进而有效解决存在贸易出口中问题。

（二）外汇风险应对策略

应对汇率风险的前提是选取一个有利的计价货币，这样有利于双方达到共赢的目的，在进出口贸易活动开展时，双方进行磋商时需要确定汇率的时间，比如依据付款时的汇率进行计算，或是依据合同签订时的汇率进行结算。A企业选取了将来有可能升值的货币来进行结算与计价，而此时若是企业没有选择回避来进行结算与计价，那么就需要双方进行沟通解决，重新选取承担或是转接汇率风险的物质，同时在之前要签订好损失赔偿合同，依靠金融工具来完成汇率风险辨析。在企业中出现资金周转问题时，需要向银行提交信用证，主要依据企业申请来对质押的单据进行审核，而在这之后需要垫付给企业90%的应收款，随后向开证行所要汇款，这属于一种典型的短期出口融资业务。若是部分外汇有保值得需求，是可以利用外汇掉期以及远期结售汇等方式，来锁定汇率、金额、期限、币种。除了上述对汇率风险进行应对以外，还存在一些新途?降却?研发人员去发掘，当前解决此种风险最为有效的方法，就是尽量选择一些具有保值性能的产品，或是应用结构性存款与远期利率互换，进而高效防范汇率风险发生。

（三）合同风险应对策略

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二、根据一拖社保要求，组织总部员工54人开展了信息采集工作。

三、根据文件，下发了《2013年度专业技术职务任职资格推荐工作的通知》。

四、招聘工作：

1.根据公司成立进出口贸易部的要求，开展了进出口贸易部员工招聘工作，目前已完成。

2.根据资产财务部工作需要，开展了会计核算员的招聘工作，目前人员即将到位。

3.正在进行矿业装备部、技术中心的招聘。

4.为了扩大公司招聘影响力，积极运作与国内有影响力的人才网站合作。

五、对因工作调动被解除合同及合同到期的总部员工签订了劳动合同。

六、积极协调办理调京人员的相关手续。

七、认真准备贯标资料，完善体系文件及各项记录，为最终审核做好准备。

八、修订《总部员工薪酬管理办法》、《总部员工绩效考核办法》、《进出口贸易部薪酬暂行办法》。

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一、背景

（一）公司基本情况

南京纺织品进出口股份有限公司简称“南纺股份”，是由原南京市纺织品进出口公司于1994年5月由南京市经济体制改革委员会设立的股份有限公司。公司注册资本为7，766. 28万元，主要从事纺织品、服装、机电等产品的进出口贸易。南纺股份设有21个业务部门和9个职能部门，拥有27家控股子公司和12家参股公司，子公司涉及纺织品和服装、医药和机电产品生产和贸易、展会以及房地产开发等多个领域。

（二）中国证监会认定公司存在的违法事实

根据证监会《处罚决定书》显示，南纺股份为了能满足继续上市的条件，公司自2006年起连续虚构利润，2006年～2010年分别虚构利润为3109万元、4223万元、1.52亿元、6053万元以及5864.12万元，虚构利润占其披露利润的百分比从130%到5500%不等。扣除造假虚构的利润，南纺股份2006～2010年的实际还原利润分别为-668.65万元、-1430.59万元、-13620.47万元、-4470.40万元和-5969.01万元――公司事实上已连亏5年。

二、造假手段

（一）总述

南纺股份在2006年至2010年期间，公司营业收入大幅下降，身为国资企业的高管，为了完成业绩考核指标，守住现有的职位，在无法通过有效的战略布局和管理方法提升公司业绩的情况下，通过粉饰报表以此来吸引外部投资者的目光、达到原始投资者的预期，则变成了看似“高效、低成本”的方法。南纺股份通过多种手段进行财务造假，其核心的目的就是为了提高企业利润，以掩盖其经营状况不断滑坡的事实，亦或是掩盖其通过出售优良国有资产，股份倒卖等方式，进行利益输送，掏空上市公司，导致国有资产流失，损害股东利益的行为。

（二）造假手段剖析

虚增合同收入。依据2011年南纺股份董事会对公司会计政策、会计估计变更的原因及影响的讨论结果的陈述，公司依靠单纯的虚构销售合同，销售发票单据，通过增加企业的应收账款的方式，虚增公司企业净利润。截至2010年12月31日南纺股份多计营业收入增加未分配利润金额合计14，912.32万元，因追溯调整营业收入同时冲减应收账款合计14，912.32万元。此追溯调整事项将减少2010年营业收入2，489.13万元，减少2010年年初未分配利润12，423.19万元。

三、利用风险导向审计识别财务舞弊

（一）了解被审计单位及其环境

南纺股份是一家国资企业，主要从事纺织品、服装、机电、化工等产品的进出口贸易，在2006年至2010年期间，受到人民币汇率的不断攀升，出口退税率下调，贷款利率上浮等诸多不利的因素，外贸行业的盈利压力持续增大，2008年，爆发的美国金融危机，全球经济放缓，国内经济减速，贸易环境严重恶化，加上生产资料、劳动力价格上涨，我国进出口贸易企业面临着前所未有的挑战，企业利润严重压缩。南纺股份作为专业的进出口贸易公司，面临着升级、转型的压力，企业进行了三方面的战略部署，首先，优化传统进出口贸易产品结构、优化客户资源、开拓新市场，提升自主品牌的知名度;其次，整合现有资源，扩大内销;最后，强化事业管理和整合，提升企业投资项目的管理水平，提高项目回报率。虽然无法从年报中得出南纺股份的财务业绩考核的指标，作为国资企业，高管必然承担着经营目标和业绩考核的重任。

（二）针对销售和收款循环的审计

南纺股份销售和收款循环的审计过程中主要存在着虚构收入，导致应收账款虚高的风险，针对这一风险，可以利用对销售收入和应收账款真实性的细节测试对这两个科目进行审核。注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取一定数量的分录，追查是否有发运凭证，甚至追查到存货的有序盘存记录，对于公司管理层有意造假的舞弊行为，公司会对内部单据进行系统性造假，审计人员还可以通过外部单据，如外部运输单位出具的运输单据，客户签订的订货单据等，查出企业造假的蛛丝马迹。

通过虚构客户，伪造营业收入，常常有大额的应收账款堆积在账面上，审计人员应当复核应收账款的发生额和营业收入是否合理，计算应收账款的周转率，检查应收账款的账龄。应收账款的函证是必要性的审计程序，向债务人发出积极式的函证，对于回函金额与账面不一致的状况进行深入的调查，从而识别企业财务造假虚增应收账款的舞弊行为。再者，企业可以通过应收账款的期后回款来确认应收账款的真实性，对于长时间挂账的应收账款，调查其长期挂账的原因，从而发现企业舞弊行为。

四、结论

南纺股份高管串通舞弊的行为给国家和投资者带来了经济损失，其有意的财务造假行为也给审计人员识别财务报表存在重大错报设置了较大障碍，同时会计事务所连续五年为南纺股份提供审计服务，而且作为会计事务所较大的客户，对会所的独立性造成不利影响。如果会计事务所从风险审计的视角，

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（一）中国的对外贸易存在着非市场化的问题

1.国内企业要出口产品必须得到政府的批准，大多数生产企业不能直接进入国际市场出口产品。

虽然我国对传统的贸易体制不断进行改革，如赋予若干生产企业进出口自营权，但是，获得进出口自营权的仅仅只是少数国有大中型企业（包括少数科研机构），而且其进出口自营权仍然受到很久的约束，经营范围受到严格的限制，拥有进出口自营权的生产企业实际上并不能真正完全自主地经营进出口业务。此外，虽然我国也允许私营企业获得进出口自营权，但进入门槛很高，数量极其有限。总之，我国的外贸经营权仍然是由国家控制的，（注：政府对外贸经营权的管制实际上是一种非关税壁垒。）只有少数生产企业有权可以直接从事进出口贸易活动，大多数企业并不直接进入国际市场出口产品。这些没有进出口自营权的企业要出口产品，就只能通过国有外贸公司。这意味着，对于大多数没有进出口权的生产企业来说，它们并不能直接进入国际市场自由地从事进出口贸易活动，因而同国际市场之间实际上仍然存在着“隔层”。（注：为解决这一问题，我国政府曾提出了“工贸结合”的改革思路，但是，由于我国的国有外贸公司和国有生产企业都没有独立的财产，因此，我国外贸公司同生产企业之间的“工贸结合”大多是在政府的策划下采取行政合并的方法进行的，而不是通过产权交易组合而成的，这不但起不到优势互补的作用，反而导致企业内部管理及协调成本过高，形成边际成本高于平均成本的“规模不经济”局面。总之，我国生产企业同国际市场之间的“隔层”问题并没有真正彻底地解决。）

由于外贸经营权由政府行政审批，哪些生产企业能进入国际市场完全由政府指定，因此，在缺乏市场竞争和筛选、淘汰机制的情况下，能直接进入国际市场从事进出口业务的企业并不一定就是最有效率的企业，这样就必然会造成对外贸易的低效率。同时，由于国内大多数生产企业不能直接进入国际市场自由地从事进出口贸易活动，因此，国内许多生产企业就不可能完全自由灵活地根据国内外市场的供求状况，及时生产出完全符合国际市场需求的产品，从而最大限度地扩大我国的出口，这就人为地压抑了我国的出口供给弹性。

更重要的是，由于我国的私营企业（注：“私营企业”是我国的一种特殊提法，事实上，企业只存在因其所承担的财产责任或民事责任的不同（既有限责任或无限责任）而出现企业组织形态不同的问题，而不存在因所有者身份不同而导致企业性质不同的问题。）在没有得到政府的批准下并不能自由地从事进出口贸易活动，因此，这就不利于使我国持续涌现出更多的完全自负盈亏，因而真正具有内在动力和压力在比较优势的基础上不断扩大出口的市场主体，从而极大地阻碍了中国人均出口额的不断增长。（注：目前中国虽然跻身于世界第七大贸易实体，但与我国庞大的人口数量相比则显得人均贸易额或出口额并不高，如人口只有五千多万的英国和法国1999年却分别占世界进出口总额的第四和第五位。）可见，对私营企业的出口限制实际上是对中国出口扩张能力的人为限制。

此外，虽然我国的外贸公司在政府的保护下垄断了我国的进出口，但我国的国有外贸公司却因规模小而在国际市场上缺乏竞争力。而且，由于这些国有外贸企业并不承担经营亏损的最终财产责任，因此，各国有外贸企业为了扩大出口，而往往不负责任地对内抬价收购、对外低价竞销。国有外贸企业相互之间这种没有内在约束的无序竞争，不但造成出口秩序混乱、而且增加了我国的出口换汇成本，降低了我国的贸易利得(Gains)。

2.我国在进口方面存在着事实上的政府管制，进口的市场化或自由化程度更低

虽然我国自1992年以来不断降低关税，但我国降低关税的政策意图实际上是侧重在缓解我国过大的国际收支顺差，同时扩大资本品或技术设备的进口（中国进口中的80%以上是资本品），以提高国内企业的生产率，而并不是着眼于通过实现进口的自由化，以引入国际市场的竞争机制。而且，虽然我国不断削减非关税壁垒，但实际上我国对一些已经取消配额、许可证管理的进口商品仍然存在着不同名目的数量限制，一些需要进口品的投资项目需要事先得到政府的立项批准或政府部门的政策性指导。同时，中国在进口的程序上也存在着一些事实上的管制（如需要若干个政府部门的盖章认可，进口手续过于繁琐等）。此外，在政府对进口进行严格管制的同时，我国对许多产品（如原油、成品油、农产品等）的进口仍实行国家垄断，这种进口垄断实际上也是一种非关税壁垒。

我国对进口进行管制虽然在一定程度上保护了国内某些行业或企业（特别是保护了国有企业），但却因减弱了进口产品的竞争压力，同时使国内企业得不到低成本的生产投入品，从而降低了国内企业的生产效率。

（二）中国在对外贸易中缺乏规模经济的内在动力

按照新贸易理论中的基本观点，企业参与国际贸易是为了通过进入国际市场，以扩大产品的市场销售，使企业能在扩大市场份额的基础上生产更多的产品，从而降低产品的平均生产成本，从而有利于降低产品的价格，这样就能大大提高产品在国际市场上的价格竞争力，以最大限度地获取利润。但我国的绝大多数企业并没有真正实现规模经济，许多企业完全只是为了出口而出口，为了创汇而出口，而并不一定是为了最大限度地降低成本或创造利润而出口。由于我国企业（包括外贸企业）的规模普遍偏小，因此，我国企业的生产成本普遍较高，生产率普遍较低，这样，我国出口产品的换汇成本也就自然很高。

（三）我国的出口结构仍存在着技术档次及附加价值低的问题

中国出口竞争力强的工业产品主要是传统的劳动密集型产品（其中纺织、服装、鞋帽、玩具及日用消费品等劳动密集型产品占很大比重），这些产品的产品链条短，附加价值低。目前，中国出口量最大的10类产品中有9类是劳动力密集型制造业产品（如鞋、玩具和运动用品，以及布料和服装等）。

目前，我国的机电产品出口增长虽快，但主要依靠加工贸易和外商投资企业，而且我国机电产品一般档次较低，技术含量和附加价值不高，缺乏有后劲的支柱产品，支柱产业的出口能力尚未形成规模。同时，我国高新技术产品（特别是已拥有核心技术，自主知识产权的产品）占出口总额的比例很小，只有15%（世界十大出口国平均为40%左右），且多数还是由外资企业实现的。此外，中国的服务贸易（包括银行、保险、电信、法律、会计、资讯行业等）在国际市场上竞争力十分薄弱，出口创汇能力不强。

还必须指出的是，我国出口商品结构的改善在很大程度上得益于加工贸易的发展。在加工贸易中，只要加工产品本身是资本密集或技术密集型产品，那么，反映在统计中就是资本密集或技术密集型产品的出口，但实际上国内大量加工过程比较短暂，附加价值并不高。可见，建立在加工贸易基础上的资本密集或技术密集型产品的出口增长还不能说明我国的出口结构已真正实现了高级化。

  二、中国对外贸易中的产权问题

根据产权经济学的观点，市场交易的实质是产权的交易。如果将这一观点引进到国际贸易理论之中，则我们就可得出这样一个新理论观点：国际贸易的实质实际上是产权在国际间的交易。既然如此，本文就从产权这个角度来剖析中国的对外贸易问题，以便进行理论上的创新，并为中国的对外贸易提供正确的发展思路。

（一）中国贸易非市场化的根源是传统的国有产权制度

既然国际贸易的实质实际上是产权在国际间的交易，因此，国际贸易市场化或自由化的实质则是产权在国际间的自由交易。这意味着，一国要真正实现对外贸易的自由化，最根本的是本国的微观经济主体不但完全有权在国内外独立地获得或拥有财产，而且还能在国内外自由地进行产权交易。可见，贸易自由化的制度前提是财产权分散化的产权制度。

而我国目前的产权制度特征是：(1)绝大多数生产要素（包括土地、资本及企业家才能等）的产权仍然掌握在国家手中，且国家的财产权利是凌驾在其他一切财产权利之上的特殊的财产权利。(2)国有企业（包括国有外贸公司）没有独立的财产（即对企业的净资产没有所有权）。(3)私营企业的财产权没有真正得到社会的普遍尊重和法律的平等保护。

在传统的产权制度中，由于国家（事实上是政府）仍然掌握着大部分生产要素的产权，且国家的财产权利是凌驾于其他一切财产权利之上的特殊的财产权利，因此，政府就自然仍是最主要的经济决策者或经济活动组织者，在这种情况下，进出口经营权也就自然控制在政府手中，这意味着，在传统的产权制度中，微观经济主体是很难自由从事进出口贸易活动的。

事实上，在国有企业（包括国有外贸公司）没有独立的财产，因而无法真正独立地承担经营亏损（包括进出口亏损）财产责任的情况下，也不能让国有企业掌握完全的进出口自营权。因为，如果让这些不承担进出口亏损责任，因而没有内在的自我约束机制的企业都可以完全自由地从事对外贸易，则有可能导致不计成本的对外恶性竞争现象，从而既会导致我国对外贸易秩序的混乱，同时又会大大降低我国的贸易利得。显然，在这种情况下，我国政府也不得不对外贸经营权实行审批制。

此外，由于在传统的产权制度中，私营企业的财产权没有真正得到社会的普遍尊重和法律的平等保护，因此，自由从事进出口贸易活动就很难被视为是私营企业的一项天赋权利或自然权利。私营企业要获得从事进出口贸易活动的权利，就只能由政府批准赋予。

（二）传统的产权制度人为地限制了我国企业规模的扩张

在传统的产权制度中，由于国家为保护自己对国有企业的所有权及控制权，并不鼓励其他财产所有者对国有企业投资入股，而且，由于国有企业的经理人员和职工对企业净财产并没有所有权，因此，国有企业的经理人员和职工也没有内在的动力不断扩充企业的净资产，这就导致国有企业缺乏内在的规模扩张机制。同时，由于国有企业并不是拥有独立财产的产权主体或市场主体，国有企业对其所占用的财产并不享有所有权，因此，国有企业之间不可能进行真正的会发生所有权转移（所有权永远掌握在国家手中）的兼并或收购活动，这又使得我国的国有企业缺乏外在的规模扩张机制。此外，由于私营企业的财产没有得到社会的普遍尊重和法律的平等保护，因此，私营业主对其财产所有权的长期归属也缺乏信心，这样，我国的私营业主也没有内在的动力不断扩大企业的规模，等等。总之，由于我国的企业缺乏内在和外在的规模扩张机制，因此，这就根本上决定了中国在对外贸易活动中缺乏规模经济的内在动力。

（三）中国出口品技术档次低下的根源是制度的限制

由于在传统的国有产权制度中，国有企业之间不可能有真正激烈的优胜劣汰的市场竞争，且国有企业因没有独立的财产而不可能真正承担经营风险或亏损的财产责任，同时国有企业的经理人员及职工对采用先进技术所形成的企业财产并不拥有所有权，技术并不能通过企业的剩余索取权变成有回报的投资（杨小凯，1998），因此导致国有企业既没有外在的压力，同时又没有内在的动力和压力不断地开发和采用更先进的技术。这一切都从根本上决定了国有企业缺乏技术创新的能力、动力及压力，从而自然会导致我国出口品的技术档次低下。

（四）在本国企业竞争力低下的情况下，政府也难以完全实现进口的自由化。

由于传统的产权制度导致国内企业（特别是国有企业）竞争力低下，产品生产成本过高且质量较差，因此，在这种情况下，如果实现进口贸易的自由化，则国内企业（特别是国有企业）就有可能因无法同国外企业竞争而面临破产倒闭的命运。这样，政府就不得不对进口实行事实上的管制政策，以保护国内企业（特别是国有企业）。可见，中国对进口进行管制的实质是为了保护国内的国有企业，保护传统的产权制度。

总之，以上分析充分证明：阻碍中国对外贸易自由化及真正成为世界贸易强国的根本原因是传统产权制度的限制。

  三、产权改革与中国对外贸易的发展

根据以上分析，为真正实现中国对外贸易的自由化并使中国真正成为世界贸易强国，我们应进行实现财产权分散化的制度改革，从而使我国的微观经济主体都成为真正拥有独立财产的所有者或产权主体，并规定各所有者的财产权利一律平等。

进行这种实现财产权分散化，并规定各所有者财产权利一律平等的制度改革，将会自然创造出众多真正拥有完全财产权利（包括自由从事进出口贸易活动和对外投资活动的财产权利）及经济决策权的市场主体或企业，（注：在产权改革的基础上，企业组织形式将不再按所有者身份或性质的不同而划分为国有企业或私营企业，而只按所有者对企业经管所承担的财产责任的不同而划分为独资，合伙企业或股份有限责任公司。且所有的企业都将在完全平等的基础上自由竞争。在这个基础上，就不会再存在什么“私营企业”的特殊问题。）这样，我国的所有企业都完全能够在全球范围内按照自己的意愿或自己所认为的合适方式自由从事进出口贸易活动，自由投资。（注：这意味着，我国的企业是否应成为集科研开发、生产、投资、贸易、金融为一身的综合商社或大型企业集团应完全由企业根据国内外市场状况由自己决定，政府不应人为地代替市场主体设计企业发展模式。）同时，由于产权改革将创造所有市场主体的财产“神圣不可侵犯”的制度环境，因此，以保护人们的财产权不受侵犯为基本职责的政府未经法律授权就不能对市场主体的经济活动随意进行人为的干预，否则就是侵犯市场主体的财产权利。这意味着，在产权改革的基础上，政府将不能再运用行政权力直接组织或垄断经济活动（包括进出口贸易活动）。可见，进行财产权分散化的产权改革将会自然实现我国对外贸易的市场化或自由化，并实现国内贸易与对外贸易的一体化经营（即国内企业可以同时自由地从事国内贸易和对外贸易）。

实现对外贸易的自由化，使我国的所有企业都可以自由从事进出口贸易活动，这就意味着将自动撤除国内生产企业同国际市场之间的“隔层”，从而使我国的所有企业都能直接进入国际市场，以便灵敏地根据国际市场的供求状况，及时生产出完全符合国际市场需求的产品。而且，由于我国的所有企业都是完全自负盈亏的市场主体，我国的企业既必须完全独立地承担出口亏损的财产责任，同时又可以完全独立地获得出口盈利所带来的好处，显然，这种完全自负盈亏的企业将真正具有内在的自我激励和自我约束机制，在生产及进出口贸易活动中力求做出最佳的生产经营或进出口决策，以便根据国内外市场状况和自己的比较优势出口机会成本最低的产品，而进口机会成本最高的产品，即为发挥本国的比较优势而出口，为利用别国的比较优势而进口，从而在全球范围内最大限度地实现成本最小化和利润最大化。而为实现这一目标，我国的企业会真正具有内在的动力和压力完全根据国内外价格体系的差异以及国际市场价格的波动，不断地比较产品的生产成本及国际市场上的消费者愿意支付或能够支付的价格，并根据比较优势原则尽力以最低的机会成本生产国际市场最需要，因而价格及质量最高的产品，从而使我国的产品真正具有较强的国际竞争力。

可见，产权改革基础上的贸易自由化，不但不会出现能在国际市场上盈利的产品难以出口，而不盈利或亏损的产品又大量出口，以及从事进出口贸易活动的企业相互之间因进行没有成本约束的无序竞争，导致出口秩序混乱和出口换汇成本不断上升等“一放就乱”的现象，反而会通过市场的筛选、竞争及淘汰机制最终使得只有那些真正最有效率，成本最低，产品真正有竞争力的企业才能大量从事进出口贸易活动，而那些低效率的，产品根本没有竞争力的企业就自然被市场所淘汰，这样就能根本消除出口秩序混乱和出口换汇成本不断上升等“一放就乱”的现象，从而大大地提高我国的出口创汇能力及对外贸易的效率。而且，由于产权改革将不断创造出更多的完全在自负盈亏的基础上根据国际市场的需求不断扩大出口的高效率的企业，因此，这就能极大地推动我国人均出口额的不断增长。

同时，在合理的产权制度中，由于企业成立的首要前提是拥有独立的财产，因此，这就将从根本上奠定企业规模扩张的市场机制。而且，由于企业的投资者对企业财产拥有真正的永久性所有权，因此，企业的所有者及经理人员也会有真正的内在动力和压力为获得更多的所有者权益而不断扩充企业的净资产，以提高企业的盈利能力及抵御经营风险的能力，这就自然形成企业规模的内在扩张机制。另一方面，由于我国的企业对其净资产享有所有权，因此，企业之间就真正发生为争夺所有权而进行的市场兼并或收购活动，从而真正形成企业规模的外在扩张机制。可见，产权改革将真正有利于使规模经济成为推动我国对外贸易发展的市场动力。

篇（8）

中图分类号：F830.99 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-0-01

一、企业面对金融危机冲击时的风险内容

所谓的企业风险，是指企业在经营过程中产生的不确定因素，给企业未来的生存和发展带来一定的冲击。这些影响因素总结起来分为两种性质，一种是企业外部带来的风险，比如市场的货币汇率变动，国家的政策变化，自然的灾害冲击，国家社会的动荡不安等等；另一种就是由企业内部带来的风险，比如企业的目标变动，人动，新产品上线等等。企业是一种在各种环境因素下生存和发展的市场主体，它被各种不确定因素所包围，要想脱离这些风险的思想是不现实的，因此，企业要加强面对各种风险时的抗击打能力，并且采取积极的应对措施来规避风险。

在美国的次贷危机产生后，可以看出我国的进出口贸易以及国内企业的生产经营都受到了一定程度的波及，在未来的时间里市场经济的金融危机一定还会再次产生，因此，企业增强风险规避意识，政府采用有效积极的解决政策来面对金融危机是十分必要的。在金融危机来临时，企业所面临的危机主要包括资金现金流风险，资金的通货膨胀风险，信用风险，进出口贸易风险，国际汇率风险。其中的资金现金流风险，是指金融危机产生后，作为市场资金调度主体的银行将会采用紧缩资金的政策，减少在市场上的资金流动。而作为市场资金调度的另一方主体-消费者，也将会减少在市场中的消费行为，这样将会增加企业的产品囤积量，囤积量增加的话，产品不能及时转换为资金，那么将会影响下一轮的资金投放，以此往复，市场的现金流很容易产生断裂。资金的通货膨胀风险，是指随着政府政策的资金大量投放，以及各地区的配套计划实施，使市场上的资金大幅度增加，这样就造成了企业所拥有的货币贬值，也就是说，企业投放出去的资金大幅度贬值，而且生产成本也同时增加，这就增加了企业的资金风险。信用风险，是指金融危机的冲击使进出口贸易的风险值增加，再加上国内需求的逐渐减弱，致使产生企业在进行贸易往来时资金不能够顺利收回等问题，最终影响企业的其他贸易往来，无法偿还贷款，乃至破产，使企业的信誉度受损。进出口风险以及汇率风险，都是伴随金融的危机产生，各国为规避风险采用汇率以及其他政策或手段，进而造成了我国企业的贸易和资金受损。

二、金融危机下的企业与政府应采取的应对措施

企业作为市场活动的主体，势必要重视对金融危机的规避，从而缓冲金融危机产生的风险。而政府作为我国市场的宏观调控主体，也有义务选择合理可行的应对政策，来配合企业有效规避风险。

（一）加强与他国的经济贸易对话，稳定汇率

金融危机之所以能对其他国家造成经济影响，是因为经济全球化的趋势逐渐加强。各国的贸易往来逐渐密切，国家的任何政策的实施或者是经济结构的不合理，都会影响合作伙伴国家的经济形势。因此，我国政府要加强与他国，特别是资本主义国家以及经济大国的贸易对话，进行及时的政策沟通与交流，共同采取合理的措施来替代具有极大风险性的汇率调整政策，以积极的心态面对金融危机，并及时观测他国的金融走势，了解贸易往来国的经济结构，有效预测未来可能产生的金融风险，加强贸易国之间的信息交流，从而降低金融危机的产生，避免汇率调整对我国企业带来的影响。

（二）加强企业的内部管理，拓展业务渠道

在面对金融危机时，仅仅是注重对其的防范，调整外部环境策略是远远不够的，核心的解决办法就是要提高企业的内部竞争力，加宽企业的业务往来渠道。在面对金融危机时，要加强对企业的内部管理，对各部门的任务以及职责进行整理和细化，做到权责相等，才职相称。注重对员工的职业教育与培训，加强员工的岗位技能性。要加强与员工的交流与沟通，加强团队的合作力度。加快企业产品的创新性，加大对科研创新的投入力度，从另一方面加强产品的宣传与推广，并寻找国际上存有的新兴市场空白点，抢夺市场空白点，创造新的消费需求。调整国内的产业结构，适应市场环境调整，创造需求机遇。

（三）调整国家的相关政策，给予企业支持

企业在金融危机下产生的风险大部分来源于进出口贸易。随着经济贸易往来的全球化，国内企业的大部分市场都逐渐侧重于国外的进出口贸易，因此，在金融危机产生时，进出口贸易也是受到波及最大，影响最深的。针对这一点，政府可以进行相关的企业政策调整，加强对企业的跟踪与调查，加快将破产企业与潜力较大但实力较弱的企业重组步伐，对新型产业以及有发展潜力的企业给予一定的资金支持以及信用担保，进行阶段性的企业峰会交流，加强利益一致性企业的信息交流与资源互换，在宏观调控上给予企业更大的支持与鼓励。

（四）建立企业的风险管理体系，注重财务管理

企业要建立一个与自身的发展目标以及企业文化相适应的风险管理系统，从而在产生风险时能够有效的采取措施进行风险解决，降低风险影响度。建立决策制定的相关团队，在人员的选择上具备有一定的市场风险规避经验，提高决策制定的正确性，减少个人主义，加强对企业财务的审计管理，充分预测企业目前以及未来情况的资金需求，从而合理调度资金，保持资金的动态平衡，加强企业的资源管理，对长期累积的库存进行及时清理，转化成资本进行再次分配。

三、结语

美国的次贷危机带给了各国政府以及企业更大的警示，就是要注重对金融危机的风险规避性。在面对金融危机时，企业要加强内部管理，提高核心竞争力，缓冲金融风险，政府要采取合理的政策，给予企业宏观支持。相信通过企业与政府的共同努力，一定能够有效规避未来的金融危机所带来的冲击，从而促进国内企业更为有效的生存和发展。

参考文献：

篇（9）

进出口业务会计工作和本国内部的商品流通业务会计相关工作的内容比较相近，都是围绕商品购进，商品存储以及商品流通展开的。但是与国内商品流通相比，进出口业务会计工作有自身的特殊性。它在出口销售收入、进口成本的核算以及商品库存的清点、汇兑损益的清算和出口退税的计算等方面存在比较多的难点，为了保证进出口业务会计工作的精确性，我们要综合分析外贸业务会计工作的难点。

一、外贸业务会计工作的特点

（一）复币式账户

复币式账户的存在是外贸会计工作区别国内商品流通业务会计工作的重要内容之一。它主要是为了更加直观地反应外贸企业的进出口相关业务的收入、花费以及结算。会计核算一定要设置相应的外汇收入账户、外汇支出账户以及外汇结算账户，比如说“预收外汇账款”和“实收外汇账款”，所有的这些账户都是复币式结构的。所谓的复币式就是要同时反映人民币以及外币的详细金额。

（二）核算汇兑损益

外贸业务如果会涉及到贷款业务时，一般情况下采用外币进行结算。按照现行的《会计法》的相关规定，在我国人民币才是真正的记账本位币种。但是很多外贸公司存在会计上的相关收入以及支出的时间和实际的收入、支出的时间存在很多不一致的地方，如果汇率发生变动就会产生一定的汇兑损益。这样以来，会计核算就要做好相关记录工作，主要是记录核对汇率的变动对企业带来的损益。

（三）双重成本和盈亏

双重成本和盈亏的存在主要是因为人民币和外币之间存在汇率差异。所以外贸业务会计工作不仅要核算相关的销售成本以及利润，同时还要计算相关的出口外币成本以及进行外币赔赚额。这是企业经营决策和评价企业进出口效益的重要标准。

（四）要遵守双重法律规定

这里说的双重法律规定主要是指不仅要遵循我国相关法律规定还要严格按照国际惯例进行综合业务的考察。外贸业务中的进出口业务无论在货款结算、关税计算还是价格设定都要符合国际惯例。这是保证进出口业务规范的重要措施。

（五）国家政策以及贸易方式影响会计工作

我国外贸公司除了进行单一的进出口贸易外还可以根据实际情况选择合适的贸易方式。比如来料加工、样品加工、原料加工、换货贸易和以产顶进等。不同的贸易方式有不同的优惠政策，这样以来相对应的核算也会存在一定的差别。我国外贸公司的相关业务还可以被划分为自营性质的进出口业务以及性质的进出口业务，两种不同的进出业务涉及到的核算内容也存在很大的差异。

（六）相关标准与国内商品流通业务不一致

目前我国运营的会计政策规定，自营性出口以及性出口销售收入的相关入账时间要以商品装运出口，并取得各项运输相关单证，以最后向银行交单的时间为准；自营性出口的销售收入的入账金额以离岸价为标准，也即是说无论采用哪种形式的发票价格，离岸价是销售收入的最终确认标准；性出口要根据成交额的的一定比例收取的相关手续费用作为收入；核算进口业务的成本时，各种进口商品的国外进价要以到岸价为准，并且要以 企业收到银行转来的整套进口凭证，经过审核确认信用证与合同内容相符不存在任何差凑，并且通过银行把相应的汇票转达国外出口商的时间围着你。

二、外贸业务会计工作的难点

（一）汇兑损益的确认

复币式账户可以反映进出口外汇收入和结算工作，那么会计工作一定要尊新外币业务的会计工作原则。复币式账户要按照外币的原币金额登记账户，如果要将外币折算成人民币，可以采用业务进行时的汇率，或者是采用业务进行初期的汇率。一定要定期（一般是每月底或者是每一个季度的季末或者是每一年的年末）按照期末的汇率调整各个外币账户的期末金额。也就是说外币各个账户的期末外币余额按照期末时的汇率进行折算，折算的金额和原账面金额之间的差额是汇兑损益，以差额作为会计分录调整期末账户余额的标准。

（二）出口退税的核算

出口退税是国际上通行的相关税收准则。出口退税的最终目的是激励本国产品出口，提高本国的出口收入。以含有任何税收的价格进入国际市场，这样可以增强产品的竞争实力。目前我国也实现相关的出口退税政策，但是根据我国的实际情况以及国内的经济现状，我国根据出口企业的相关性质以及具体出口货物，制定了不同的退税政策和科学合理的退税率。所以出口企业首先要依据本企业的性质以及本企业出口的相关货物确定本企业比较适用的退税政策，随后再根据本企业的性质选择科学合理的出口退税的计算方法。目前我国主要有两种退税计算方法，分别是先征后退；“免”“抵”“退”。

（三）出口销售收入、进口成本以及商品库存的核算

出口商品的销售收入是以离岸价作为基础的，但是在国际贸易中不仅有离岸价（FOB）还有到岸价（CTF）以及CFR这两种价格。如果交易价格是CTF和CRF时，一般会以CTF或者是CFR价格作为基础价格入账，而企业实际支付的CTF或者是CFR价格条件下的相关海外运费以及保险费用时，加之红字及直接冲减了销售收入，所以要调整收入价格，调整到以FOB价格为基准，不能在进行收入确认时再调整价格。部分外贸企业不仅从事国际贸易还要兼顾国内生产以及贸易，所以在核算时要把内销以及出口业务分开核算。如果在核算时无法确认货物属于出口还是内销，会计人员应该先把这些货物计入出口库存帐上，如果货物最终是用于内销，就要从出口库转入内销库中进行做好相关的存帐工作。

外贸业务中主要涉及到进出口的外汇核销业务以及相关信用证结算业务。进出口的外汇核销业务是国家为了保持国际收支的平衡，稳定本国货币采用的一种措施。国家对外汇收支以及汇率等进行干预。目前，我国的外汇管理法规定相关单位的外汇收入要卖给国家银行（国家批准或者是另有规定除外）；在外贸业务中用到的外汇要按照国家的规定从银行中购汇。进出口外汇方面的核销就是外贸单位无论是出口外汇还是进口付汇都要按照国家的相关规定办理核销手续。

外贸业务的信用证结算方式主要有汇款、信用证以及托收。使用比较普遍的是信用证。信用证的结算要以银行作为业务往来双方的担保人，这是一种银行信用，双方都能从中得利。这是一种比较完善信用程度比较高的结算方式。所以我们每一个会计工作人员不仅要了解相关结算方式的优缺点还要根据业务的特点选择最优结算方式。

三、结束语

进出口业务是不同于国内商品流通业务，其会计核算工作的重点以及难点也就不同于以国内贸易的企业。为了提高进出口贸易的经济业务核算的真实准确，并保证进出口会计业务工作的规范性，我们要综合考虑新形势下进出业务的特殊性，做好会计工作。外贸公司要结合本单位的行业特点、产品特征和进出口货物的特点规范会计工作。

参考文献：

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[2]赵丹.新时期网络会计发展若干问题思考[J].辽宁高职学报，2011，（09）.

[3]迟福林.中国加入WTO与改革的新阶段[J].广东技术师范学院学报，2009，（01）.

篇（10）

中图分类号：F752.6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）10-00-02

随着我国社会主义现代化建设进程的推进与改革开放的深入，为我国的进口贸易的发展创造了良好的外部环境，我国进口贸易经济增长速度逐渐加快。但在现实生活中，进口贸易在发展的过程中潜在着很多风险问题，使得进口贸易企业遭受了严重的经济损失。因此，在新时期加强对进口贸易中存在的风险与防范措施进行有效性研究，是当前摆在人们面前的一项重大而又紧迫的任务。

一、针对我国进口贸易发展现状的研究

随着全球经济一体化的发展与我国改革开放的发展，为我国的进口贸易的发展创造了良好的外部发展环境。2010年，我国的进口总值达到2048亿美元，同比增长45%。当前我国进口贸易发展的特征表现在以下三个方面：一是我国的进出口贸易逐渐向平衡的方向发展，对外贸易顺差逐渐减少；二是我国进口贸易的地理分布逐步向均衡化的方向发展进口贸易增幅最多的贸易伙伴是俄罗斯、巴西、印度尼西亚、马来西亚、泰国等；三是我国支持加工贸易的优化升级将会成为政策的重点，在2010年，我国的加工贸易进口额达到268.8亿美元，比同期增长74%。

二、针对进口贸易存在风险的研究

（一）风险之一——进口贸易中的合同条款风险。进口贸易中的合同条款风险的主要表现是：在进出口贸易中签订的外贸合同中的条款内容是履行合同的根本依据，所以在签订合同时，进口方需要仔细权衡其中潜在的风险，尽量将风险降到最低。但在实际的进口贸易中，人们将更多地注意力放在价格这一条款中，对于检验条款则很少涉及。在很多进口贸易风险中，很多合同条款都是商品的检验条款订立不清晰或者漏订立检验条款，从而导致进口贸易出现经济风险。

（二）风险之二——进口贸易中的信用风险。进口贸易中的信用风险的主要表现是：信用风险的内容主要包括支付结算过程中的银行信用与商业信用所潜藏的风险和合同条款中的信用风险。其中合同条款中的信用风险是指进口贸易的客户不遵循双方签订的合同条约中所约定的事项，不依法履行合同条宽中的法定义务，使得合同不能按时执行所带来的风险。

（三）风险之三——进口贸易中的汇率风险。进口贸易中的汇率风险的主要表现是：在进出口贸易进行的过程中，由于外汇汇率发生不可预知的变动给交易双方所带来的经济与政策风险就是所谓的汇率风险，其内容包括经济风险、交易风险、会计风险。其中经济风险是指由于外汇汇率发生不可预知的变动，从而引起进口贸易企业的价值出现不同幅度的变动，这是预期经营利益的外汇风险。交易风险是指从国际经济合同签约之日到债权债务清偿结束这段时间之内，由于合同所选择的外币与本币之间的汇率发生不可预知的变动，而使得进口贸易的交易所使用的本币价值出现不同幅度的变动而带来的风险。会计风险是指在进口贸易进行交易的过程中，外汇汇率发生变动对企业的财务会计管理产生的不利影响，其内容包括资产负债表的风险与损益表的风险。

（四）风险之四——进口贸易中的政策风险。进口贸易中的政策风险的主要表现是：一个国家的宏观政策的稳定性与否将会直接影响与这个国家进行进出口贸易的企业与国家的经济利益。政策风险在进口贸易中所涉及的方面包括各个国家的法律法规、发展中国家与发达国家之间的差异，不发达区域与发达区域的地区差异、国际贸易组织的条令以及不同民族的风俗习惯等。这些因素在客观世界具有不可控制性，进口贸易企业很难对其进行有效控制。因此，这给进口贸易企业的发展带来了很大的经济与政治风险。

（五）风险之五——进口贸易中的价格风险。进口贸易中的价格风险的主要表现是：进口贸易企业在市场竞争中所面临的价格风险是指进口贸易企业受到市场价格的涨停影响而出现的一种潜在性的经营风险。市场中供求关系的变动在很大程度上决定着国际市场中资金、外汇、生产资料以及劳动服务价格的变动，其中潜在的风险比比皆是。其中价格、利率以及汇率之间的变动是具有单一性质的，其发生变动的原因有可能是多种因素联合造成的，也可能是其中一种共同因素所引起的。

（六）风险之六——进口贸易中的市场变动风险。进口贸易中的市场变动风险的重要表现是：当国际市场与国内市场中的需求与供给关系发生巨大变化时，市场中的商品价格随之变化所带来的风险就是所谓的市场变动风险。进口贸易的交易价格是在合同中规定的，但外部的市场价格却是不断变动的。当进口商品的市场价格大幅上升时，会给我国的进口贸易带来巨大的经济损失。

三、针对进口贸易防范风险的措施的研究

（一）措施之一——采取措施有效防范进口贸易中的合同风险。要有效防范进口贸易中的合同风险，需要做到以下三点：一是要采取措施明确进出口贸易合同的特殊性与重要意义，这种合同所包含的特征是合同的主体营业地位于不同的地区或者国家，同时也具有普通买卖合同所具有的共性；二是要在签订进口贸易合同之前，要对我国有关进出口贸易的法律法规以及交易方国家的法律法规以及相关国际惯例进行有效性了解与掌握；三是要采取措施严格把握进口贸易合同签订过程中的注意事项，比如说要尽力争取进口贸易合同文本内容的起草，尽量避免其中出现不利于我方的合同条款内容，同时要严格审查进口贸易合同签订人的签约资格，可以要求相关工作人员出示有关法律资料以证明自身身份的合法性。

（二）措施之二——采取措施有效防范进口贸易中的信用风险。要有效防范进口贸易中的信用风险，需要做到以下四点：一是要采取措施设置国际进出口贸易的信用管理部门，对进出口的企业信息资源进行统一的整理，并对企业的信息类型与企业等级进行有效性划分；二是要采取措施督促进口贸易企业建立并完善自身的客户资料档案，并时时将客户的最新信息资料进行更新，为以后的进口贸易提供专业科学的数据信息；三是要采取措施谨慎地制定开证条款内容，并强化对国外出口贸易企业的资信状况的调查，并选择资信较好的出口贸易企业作为交易对象，从而争取在最大程度上降低信用风险所带来的经济损失；四是要采取措施强化银行与进出口贸易企业之间的联系，将信用风险尽量避免在付款行动之前。

（三）措施之三——采取措施有效防范进口贸易中的汇率风险。要有效防范进口贸易中的汇率风险，需要到以下五点：一是要采取措施在进口贸易合同中的价格条款中增加订货币的综合保值的相关内容；二是要科学选择进口贸易中的计价结算的货币，而我国的进口贸易企业要尽量选择软通货作为贸易进行中的计价结算货币；三是要采取措施正确使用金融衍生的工具，比如说外汇期权与远期的结售汇；四是要采取措施正确使用银行贸易中的融资产品，比如说福费廷、贴现与押汇等；五是要采取措施为货币进行保值，即使用市场价值相对稳定的货币作为进口贸易合同的货币保值，其保值方式的内容包括外汇保值条款、黄金保值条款以及调价保值条款等。

（四）措施之四——采取措施有效防范进口贸易中的市场风险。要有效防范进口贸易中的市场风险，需要做到以下三点：一是要采取措施增强进口贸易企业对市场风险的认识，并利用先进的计算机技术与网络通讯技术以及先进的对外贸易相关知识对国际国内市场中的价格变化的走势与规律性有效性研究；二是要采取措施在进口贸易合同条款中加入价格变动的内容，并对市场中可能出现的风险进行有效性研究，并找出相应的解决措施；三是要在进口贸易企业进行进口贸易中时，选择银行信用的方式，其内容包括国际综合性的保理业务、信用证结算方法等。

（五）措施之五——采取措施制定政策性的风险预警报告机制。要制定政策性的风险预警报告机制，需要做到以下几点：一是这种政策性的风险预警报告机制是针对国际市场中潜在的政策性风险而存在的，进口贸易企业一旦遭遇反倾销、技术壁垒以及反补贴调查，就可以将有关情况上报到上级部门，不仅在很大程度上避免其他进口贸易企业承受更大的经济损失，而且有助于进口贸易企业采取统一行动来降低经济损失；二是针对我国国内的政策性的贸易风险，进口贸易企业需要利用先进的生产技术提升自身产品的质量与品质，提升自身产品的附加值以增强在国内国际市场中的企业竞争力，同时要在贸易双方签订合同时增加一些价格相关的附加条款，以应对国内政策的变化所带来的风险。

（六）措施之六——采取措施科学选择进口贸易中的供货商。要科学选择进口贸易中的供货商，需要做到以下三点：一是要充分明确在现实的进口贸易中科学选择进口贸易的供货商，有助于降低因为交易失败所带来的经理损失；二是要在选择供货商之前，对产品在市场中的价格与质量以及供应商的品质进行系统化地研究，从中选出产品质量高、价格适中、市场信用高的企业作为产品的供货商；三是要利用先进的计算机技术与网络通讯技术构建供货商的信息数据库，经过外部广泛地调查与内部系统化地调查，从中挖掘潜在的产品供货商，并根据现有的数据信息时时进行更新，其内容包括产品供应商的资金状况、经营能力、政治背景、信用状况等。

（七）措施之七——采取措施有效扩大进口贸易区域分布。要有效扩大进口贸易区域的分布，需要做到以下两点：一是要采取措施对国际市场与国内市场对该产品的供求关系状况进行有效性研究，选择政治经济相对稳定的国家与区域的企业作为交易方；二是要针对当前本企业对产品的需求与贸易方国家的军事与经济文化发展状况，适当扩大进口贸易的分布范围，从而在最大程度上分散国家宏观政策与战争所带来的风险。

随着全球经济一体化的发展与中国的入世，我国进口贸易事业逐渐发展起来，进口贸易的交易额逐渐增加，经济增长速度逐步加快，为我国社会主义市场经济的发展注入了新的发展活力。但在现实的生活中，我国的进口贸易需要面对来自外汇风险、信用风险、政治风险、合同条款风险以及宏观经济风险等一系列的风险，为进口贸易企业的发展带来了很大的风险。因此，在新时期加强对进口贸易存在的风险与防范措施的研究，是当前人们热衷研究的一大课题。

参考文献：

[1]宫桓刚，屈丽英.中国进口贸易风险分析——来自辽宁的典型案例[J].东北财经大学学报，2008（06）.

[2]朱文丽.进口远期信用证风险及其防范探析[J].新疆金融，2008（09）.

[3]戴一兵.浅谈进口业务中对卖方风险的规避[J].对外经贸实务，2009（05）.

[4]王炯.浅谈进口业务中对卖方风险的规避[J].China’s Foreign Trade，2011（04）.

[5]王耀宁，张强.国际贸易风险规避策略探讨[J].中国高新技术企业，2009（01）.

[6]刘宏宇，王伯仁.规避国际贸易风险的几点对策[J].科技情报开发与经济，2008（06）.

[7]张志.浅析国际贸易风险管理[J].中国市场，2008（28）.

[8]马媛.对外贸易风险的成因与防范[J].统计与决策，2008（19）.

篇（11）

【关键词】

对外贸易;产业结构;关系;河南省

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改革开放以后,我国的经济一直处于持续、快速的增长,与世界经济的联系也越来越密切,但同时受世界经济的影响也越来越明显。对于中国中部重要的地区河南省而言,从目前的情况来看,河南省的经济发展虽然很快,对外贸易也得到了飞速发展,进出口商品结构也趋于合理。但是,产业结构还不够完善,虽然第一产业所占比重降低,第三产业所占比重提高,但仍需要进一步的优化。因此,如何通过对外贸易充分利用省内外及国际资源的有效配置来升级河南省的产业结构成为发展河南省国民经济的一个十分重要的发展战略。

一、河南省的对外贸易现状

对外贸易也称之为进出口贸易,简称“外贸”,是指一个国家或者地区与另一个国家或地区之间的商品、劳务和技术等的交换活动。这种贸易活动分为进口和出口两个部分,购入商品或者劳务的国家或地区就是进口,而输出商品或劳务的国家或地区就是出口。

30多年的改革开放,河南省的进出口贸易取得了巨大的成就。从1999年的1449364万元,到2010年进出口总额12044003万元,增长了7.3倍,其中:出口总量从1999年的93.47亿元增加到2010年的713.13亿元,增长了7倍。进口总量从1999年的51.46亿元增加到2010年的491.26亿元,增长了9倍。2010年一般贸易进出口1399569万美元,比上年增长了35.3%;机电产品出口25.77亿美元,增长28.4%;高新技术产品出口6.14亿美元,增长45.0%。

河南省经济发展对进口和出口依存度不断提高。对外贸易依存度是指一个国家或地区的国民经济对对外贸易的依赖程度,通常用本国的对外贸易额在本国的GDP中所占的比重表示。具体地又可分为出口依存度和进口依存度。

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注:根据《河南省统计年鉴》1999-2010年各期数据整理得出

通过上图可以看出,河南省对外贸易的依存度不断提高,进口从1999年的1.3%提高到2010年的2.1%;出口从1999年的2%提高到2010年的3.1%。最高时在2007年达到4.3%。

河南省出口商品结构日趋合理。出口商品结构是衡量一国外贸结构状况的重要依据。按照附加值的高低,可将出口商品分为初级产品和工业制成品。在河南省的出口商品结构中,长期以工业制成品为主要出口产品,实现了以杂项制成品为主向机械及运输设备产品为主的工业制成品出口结构的转变,机电产品和高新技术产品出口比重逐年提高,2010年全省机电产品出口占全国出口69.43%,比上年提高138.7个百分点;高新技术产品出口占全省出口43.60%,比上年提高56.2个百分点。进入20世纪90年代以来,工业制成品在河南省出口总额中的比重始终在90%以上,占主导地位,而且一直保持稳定增长,初级产品在出口总额中的比例逐渐减少,2007年仅为 1.2%。

二、产业结构现状

产业结构是指各产业部门在整个国民经济体系中的相互比例关系以及它们内部构成的比例关系。

河南省的产业结构不断优化升级,第一产业比重持续下降,第二产业稳中有升,第三产业稳步上升,伴随产业结构调整,经济持续快速增长,三次产业结构演变日趋合理化。但产业结构仍以工业为主,第三产业比重与经济发达国家第三产业占GDP的比重50%-60%相比还太低,有待于进一步提高,以实现一、二、三产业结构向更合理的比例转移。

1999-2010年河南省三次产业结构比重变化

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数据来源:根据《河南省统计年鉴》相关各期数据整理得出

河南省产业结构呈现出工业化中后期特点。根据库兹涅茨、钱纳里、西姆斯等人的研究成果。当第一产业所占比重高于20%,第二产业所占比重相对较低时,工业化水平处于初期阶段;当第一产业所占比重低于20%,第二产业所占比重超出第三产业,工业化水平处于中期阶段;当第一产业所占比重低于10%,第二产业所占比重达到最高水平,第三产业所占比重又不断上升,工业化水平处于后期阶段;从表中可以看出,从1999年到2010年河南省产业结构变化情况看,第一产业占GDP的比重从24%下降到14%,第二产业所占比重从43%上升到57%,第三产业所占比重从31%下降到27%。所以工业化水平处于中后期阶段。

三、对外贸易和产业结构之间的关系

本文采用第二产业产值占GDP的比重来反映我国产业结构的状况,并通过这一指标的变动来反映产业结构的变动情况。第二产业的产值和GDP的数据分别来自河南省统计网、《河南省2010年国民经济和社会发展统计公报》。为了消除进出口总额和产业结构指数序列中的异方差性,对以上数据取对数。用LS表示产业结构指标的对数,Lx表示出口额的对数,Lm表示进口额的对数。

1、相关性分析

利用相关系数公式ρ=cov(x,y)/σxσy ,来计算两个变量之间的相关系数。cov(x,y)代表两者的协方差, σx代表进出口总额的标准差,σy 代表的标准差。应用EXCEL软件输出结果如下表所示:

河南省产业结构指数与进出口总额之间的相关系数

从上表可知,2001-2010年河南省产业结构变动和出口之间的相关系数为0.972075,同期进口之间的相关系数为0.982218,相关程度比较高。

2、回归分析

通过EXCEL的回归分析得到如下数据:

从以上所得结果可知,进出口额与产业结构指数之间存在较强的正相关关系。进口和出口都是产业结构指数变动原因,进出口的变化都能引起产业结构的变化。出口额和进口额无论是长期、短期与产业结构指数之间都存在显著的线性关系,无论长期短期对外贸易对产业结构都有显著的促进作用。尤其是进口对产业结构的影响更为显著。

四、结论

通过相关性和回归分析可知,河南省的产业结构和进出口贸易长期有着很强的正相关关系。因此,河南省要想经济保持持续、快速、健康的发展,就必须加大对外贸易的投资力度,通过对外贸易的长期稳定发展来达到产业结构的升级。在以后的很长时期内,河南省需要依靠科技进步,打造自主品牌产品,充分发挥自身的优势,优化出口商品的结构。要实现河南省对外贸易对经济增长的内涵式促进,必须改变强调出口贸易的倾向,坚持走进出口贸易平衡发展的道路。为了适应经济社会发展的需要,河南省要在“十二五”期间,具体做到:必须加快对外开放的步伐,扩大开放领域,提高开放水平,为对外贸易创造良好的发展环境。未来,河南省要大力发展对外贸易,结合产业结构调整的需要和产业发展的方向,鼓励更多企业加入到国际化生产链条中附加值较大、科技含量较高的一环中。在经济全球化之下,市场中充满不确定因素,因此在实施多元化战略的过程中,河南省必须积极采取有效措施,充分利用中原经济区建设的优势和开发西部的战略,在现有基础上扩大规模,在商品上以劳动密集型、资源型产品为主,逐渐向高新技术产品发展,通过培育更多的优势主导产品,扩大其出口市场占有率,来提高其竞争力。

【参考文献】

袁媛.广东省对外贸易与产业结构关系的实证研究. 四川职业技术学院学报,2011(6) 13-16.

方岳.新疆出口贸易与产业结构影响关系的实证分析. 黑龙江对外经贸,2011.3.31-32.

吴进红.开放经济与产业结构升级[M].北京:社会科学文献出版社,2007.

黄文生.贸易结构化和产业结构转型升级-以甘肃省为例.兰州商学院,2009.