无形资产的功能特性大全11篇

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无形资产的功能特性

篇(1)

中图分类号:F273.4 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2013)05-0-01

一、无形资产的内涵

关于无形资产的概念,目前并未形成统一的认识。

国际会计准则委员会1998年的《国际会计准则》,明确将无形资产定义为:“为用于产品的生产和销售,为用于出租或为用于管理而持有的、没有实物形态可辨认的非货币资产。”

国际资产评估委员会制定的《国际资产评估准则》中将无形资产定义为:“无形资产是以其经济特性而显示其存在的一种资产,无形资产无具体的物理形态,但为其拥有者获取了权益和特权,而且通常为其拥有者带来收益。”

我国《企业会计准则第6号—无形资产》(2006)第三条指出:“无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”

我国2008年颁布的《资产评估准则—无形资产》中指出,无形资产是指特定主体所拥有或控制的、不具有实物形态、能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。

虽然以上对无形资产内涵的表述各不相同,但至少有三点是达成共识的:第一,它是一种资产或资源,这是毋庸置疑的;第二,没有具体的实物形态;第三,能够给拥有者带来经济利益。在我国把无形资产当作一种长期资产来是使用,但在国际上并没有强调这一点,所以也可以认为无形资产是一种流动资产。

二、无形资产的特点

无形资产作为一类比较特殊的资产,有其自身的独特性,归纳起来有以下四方面的特点。

1.无形性。无形资产的无形性表现为不具有实物形态或无具体的物理形态,这不仅是其最突出的特点,也是区别于有形资产最直接的特征。

2.附着性。无形资产虽然没有实物形态,但并非没有物质载体,只是通过载体以直接或间接的形式存在,它附着于有形资产之中而发挥固有的功能,可以通过某种载体形式体现或发挥作用。其直接载体的表现形式多以证书、商标标记、图纸资料等存在,比如专利权以专利证书的形式表现出来;商标权通过注册商标表现等。

3.独占性。无形资产的独占性主要是指无形资产只能与特定的公司或企业有关,在相关法律、法规的保护或契约的限制下,禁止他人无偿地使用。

4.价值的不确定性。无形资产在其开发研制的过程中所支出的各种费用的多少与无形资产的获利能力并不成等比关系,无形资产的获利能力是由无形资产的功能或效用决定的,而不是其研制成本的多少,换言之,无形资产的价值应该是由其收益能力所决定的。但是当今科学技术发展迅速、技术知识或成果更新换代的速度加快,从而使得无形资产的经济寿命难以准确地估计,除此之外,由于无形资产需与有形资产结合在一起使用,所以在对未来收益进行预测时很难分清哪一部分收益是由无形资产带来的[1]。

三、无形资产的评估方法

在无形资产评估中,对评估方法的选择尤为重要。目前,无形资产的评估方法有市场法、收益法和成本法,下面对这三种方法进行详细分析。

市场法。市场法是指在市场上选择同样或类似的无形资产作为参照物,然后对它们的交易条件、自身特点以及其他价值影响因素分别进行分析调整,最后确定无形资产评估价值的方法。 运用该方法有两个前提条件:(1)要有一个活跃的公开市场;(2)公开市场上要有可比的无形资产及其交易活动。由于市场法是以已经被市场所认可的结论为基础来评估被评估对象,所以得出的评估结果具有说服力,容易被当事人所接受。但是我国市场经济体制还不够完善,不存在一个活跃的公开市场。其次,无形资产不同于有形资产,没有具体实物做比较;此外,无形资产具有独占性、保密性,使得收集相关信息资料非常困难,在市场上也很难找到相同或相似的参照物。由于这些因素的存在,限制了市场法在无形资产评估中的应用。

成本法。成本法是指按被评估无形资产的重置成本扣除该无形资产已发生的功能性贬值和经济性贬值后,以其差额作为被评估无形资产的评估价值的一种方法。采用成本法评估资产的前提条件是:(1)被评估无形资产处于继续使用状态或假定处于继续使用状态;(2)被评估无形资产的预期收益能够支出其重置及其投入价值。重置成本是在历史成本的基础上调整所得,所以具有可获性和可验性,其评估结果也容易被人们所接受。但是由于无形资产的特殊性,也很难使用成本法对其进行评估。首先,无形资产的历史成本具有不完整性、弱对应性及虚拟性,因此按照历史成本调整得到的重置成本来评估无形资产现值是不准确的;其次,无形资产的成新率很难确定;最后,不少无形资产均存在着开发成本高而带来的效益低或开发成本低而带来的效益高的现象[2]。

收益法。收益法是通过估算被评估无形资产未来预期收益并将其折算成现值,以此来确定被评估无形资产价值的一种方法。这里提到的未来预期收益是指由于无形资产的使用所能带来的超额收益(利润),与其他资产未来预期收益有所不同。该方法涉及三个要素:(1)被评估无形资产的未来预期收益;(2)折现率;(3)被评估无形资产收益持续的年限。由于这三个要素制约着收益法的运用,所以使用收益法必须具备以下三个前提条件[3]:(1)被评估无形资产的未来预期收益可以用货币计量;(2)被评估无形资产所承担的风险可以预测并可以用货币计量;(3)被评估无形资产使用年限可以预测。在前文中已经提到,无形资产的价值不在于其付出代价的多少,关键在于在将来它所带来超额收益的多少,所以无形资产的收益能力是无形资产价值的核心体现。当然,使用收益法对无形资产进行评估,并不是一件容易的事,它需要考虑的因素很多,同时不确定性较高。所以,在使用此法对无形资产进行评估时一定要做大量的调查研究工作, 对每一个影响因素都要进行认真细致地分析,做到有理有据,切莫简单的人为臆断。

总之,无形资产评估方法有市场法、成本法和收益法,其中收益法是无形资产评估的主要方法。

参考文献:

篇(2)

无形资产不仅是21世纪的入场券,还是21世纪的竞争基础这早已成为各界公认的一种不争事实。无形资产在企业中所处的地位及所占比重也变得越来越重要。这不止是由于知识创新的原因使然,重要的是,无形资产目前的质与量已经的对企业核心竞争力的评判标准。并且地位也随着不断提高。综观当今世界,随着市场竞争的日趋激烈和科学技术的飞速发展,产品和劳务中“物质”所占的比重不断下降,“知识和信息”所占的比重不断上升,智力资本、无形资产在现代经济社会中所发挥的作用越来越大。无形资产作为“软资产”在生产函数中的比重日益提高,并逐渐成为导致企业环境产生剧烈变化的重要因素之一。

1. 无形资产与企业价值的关系分析

根据莫迪利安尼和米勒的定义,企业的价值为企业的市场价值,它由企业股票与企业债权的市场价值之和组成,即:企业价值=企业股票市价+企业债权市价。股票的价值为股东在未来"年内所获收益的现值;债权的价值等于其预期债息的现值加上最终票面价值的现值。同时,从财务上来说,企业价值为企业未来现金流入量的资本化现值。随着知识经济的到来,企业价值的大小不再由其所拥有的有形资产的高低而决定,而是取决于企业品牌竞争力的强弱、市场份额的大小、技术水平的高低等无形资产。因此,企业的市场价值与有形资产价值之间的偏离越来越大。而且,高新技术行业与传统行业相比,企业的市场价值与其有形资产账面价值的差距要更大一些。由此可见,现代企业的价值增长越来越多地以消耗无形资产为代价,无形资产在企业价值创造中扮演着重要角色。

2. 无形资产是企业价值创造不可或缺的生产要素

在过去以实物资产和金融资产为主导的经济时代里,企业是利用有形资产的投资和管理来创造价值的。在那个时代,企业关心的仅仅是货币资金、存货、厂房、设备、投资等实物资产和金融资产。进入新经济时代后,企业处在一个信息和环境瞬息万变的国际巿场中,传统的价值创造模式已是强弩之末。为了创造超额收益,企业必须具有无形资产这项生产要素。无形资产大多是科技人员和管理者脑力劳动的结晶,其之所以有价值是因为无形资产投入生产过程后,使得生产率大大提高或者使提供的产品更具有吸引力。其结果表现为,一方面投入与原来相同的物质资产,创造的价值量比原来更多;另一方面生产与原来相同的物质产品,但是却节约了更多的物质要素投入。

3. 无形资产与企业价值实现的关系

从静态上看,无形资产是企业价值的重要组成部分,是企业超额收益的源泉,在企业价值创造中有不可替代的地位和作用。在动态上,无形资产与企业价值实现的关系可以从宏观、中观和微观三个层面进行分析。

3.1宏观层面:无形资产是企业获取超额收益的动力根据企业价值创造理论,企业的超额收益从何而来,产业结构理论认为企业的超额收益来自于行业结构和市场定位,即企业所选择的总成本领先、差别化和集中战略。企业资源理论认为企业的超额收益来源于企业拥有或能支配的稀缺资源。企业能力理论认为配置和利用资源的能力才是带给企业超额收益的因素。企业关系理论认为企业与供应商、客户以及合作伙伴良好的关系构成了企业的超额收益。这些理论从不同的方面考察企业超额收益的来源。但是,无论是企业选择的战略,异质资源的识别与获取,核心能力的构筑还是良好社会关系的建立,都在一定程度上体现为无形资产的培养与利用。

3.2中观层面:无形资产是企业现金流的重要来源企业价值通常定义为企业未来能够产生的现金流人量的折现值之和。无形资产通过改善企业的成本结构、组织效率和顾客价值改变企业的现金流,从而创造超过有形资产回报率的超额收益,改变的途径主要有以下三种:

3.2.1无形资产通过作用于有形资产改变企业的现金流虽然无形资产可以单独存在并进行投资转让,但是企业拥有无形资产的主要目的是充分发挥无形资产对有形资产的扩张作用进而创造超额收益。无形资产可以作用于企业的整个生产经营过程,改变物质资本的扩张作用。

3.2.2无形资产单独改变企业的现金流

企业只有降低生产的成本,提高销售量与销售收入,才能够维持企业现金净流入量的稳定增长。人力资本和组织资本注重的创新能力可以为企业不断提供开发新产品,建立新品牌,强化市场竞争优势的动力;同时在人力资本和组织资本上的投资可以转化为企业经营效率的提高和成本的降低。

3.2.3无形资产相互作用改变企业的现金流

无形资产在对企业所发挥的作用上,部分的无形资产是通过相互渗透与合作才能够发挥其作用的。无形资产作用的发挥是在向价值转换的进程中来完成的。在无形资产范畴内,人力资本可以说是其核心力量。人力资本能够体系价值的创造活动,是无形资产的主体。

3.3微观层面:无形资产自身的特性对企业价值的影响除了宏观层面无形资产在企业价值创造中有着不可替代的地位和极为重要的作用,中观层面无形资产是企业现金流的重要来源之外,无形资产本身具有什么特性促使其在企业价值创造中做出巨大贡献呢?美国纽约大学的巴鲁·列弗教授认为,促使无形资产在企业价值创造方面做出巨大贡献的是无形资产价值驱动因素,也就是无形资产促进企业价值增长的因素。

总之,尽管无形资产自身的一些特性在某种程度上阻止了其价值的创造,但毫无疑问,从宏观上来说,各类无形资产在企业价值创造中具有不可替代的地位和作用;从中观上来说,无形资产通过改善企业的成本结构、组织效率和顾客价值改变企业的现金流,为企业创造超额收益;从微观上来说,无形资产自身的非竞争性、规模报酬递增性、可升级性等都极大地促进了企业价值的增长。这就意味着无形资产的内涵和构成的特殊性决定了其强大的价值创造功能,企业价值的增长越来越多地来自无形资产的贡献。

篇(3)

随着“入世”后中国国内市场的不断开放,跨国营销交易模式越来越多地被跨国公司运用于中国境内。一些外国企业在中国投资设立子公司或合资公司,授权这些关联实体在中国生产销售其产品或服务并使用其拥有的专利技术或商标品牌,收取特许权使用费。大量由营销性无形资产创造的利润被归入了境外的母公司,严重损害了我国的税收利益。鉴于营销性无形资产范围和概念的界定模糊,并且营销性无形资产的定价具有高度的事实依附性,合法有效的规制营销性无形资产转让定价交易,对保证转让定价税制实施的正当性目标实现,防止国际税收争议发生和消除国际重复征税风险起到重要的意义。

一、营销性无形资产的概念界定

目前许多国家的转让定价税制中并没有对无形资产概念范围作出精确的界定,而营销性无形资产相对而言更是一个外延模糊的概念。《OECD转让定价指南》将无形资产划分为贸易性无形资产和营销性无形资产。以列举的方式将营销性无形资产定义为:包括商标、商号、客户名单、销售渠道和对相关产品具有重要促销作用的独特名称、符号或图画。我国在2009年1月国家税务总局的《特别纳税调整实施办法(试行)》中规定无形资产的转让和使用,包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权,以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务。由此引出了营销性无形资产包括商标、客户名单、营销渠道、牌号和商业秘密等。

营销性无形资产是在营销活动中产生或创造的能为某些主体带来超额能力的营销支出。营销性无形资产的形成具有高度的事实依附性。首先,只有那些成功的营销活动才可能创造产生某种营销性无形资产,营销活动包括广告促销费用的投入、商品或服务的内在质量或技术性能、销售或服务的技巧、营销理念、人员的素质投入、外在的环境、服务在相关市场上的竞争性和独特性等。其次,只有超常规的营销费用才能产生营销性无形资产。但如何确定超常规的营销费用具有高度事实依附性,它需要在个案中结合特定的商品或服务的品质特点、相关行业和市场条件和情况以及营销活动的实际效果等因素进行具体分析判断。

二、营销性无形资产的转让定价的方法

近几年,随着我国跨国交易的不断发展,对于营销性无形资产的案例不断的增多,传统的转让方法在实践中遇到了很多难题,目前《OECD转让定价指南》指出可以采用可比非受控交易法、交易净利润法、以及利润分割法对无形资产的价格进行调整。

1、可比非受控交易法

可比非受控价格法是指以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异,包括无形资产类别、用途、适用行业、预期收益、开发投资、转让条件、独占程度、受有关国家法律保护的程度及期限、受让成本和费用、功能风险情况、可替代性等。

但由于营销性无形资产的高度事实依附性和无形资产本身的独特性及排他性,通常很难在公开信息中找到公允的第三方价格,可比非受控价格法的应用收到了很大的限制。

2、交易净利润法

交易净利润法是以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易之间在功能风险及经济环境上的差异以及影响营业利润的其他因素,具体包括执行功能、承担风险和使用资产,行业和市场情况,经营规模,经济周期和产品生命周期,成本、费用、所得和资产在各交易间的分摊,会计处理及经营管理效率等。

交易净利润率法在应用中存在的问题是难于找到可比性的交易数据,以及需要对形成差异的因素进行调整,工作量较大。

3、利润分割法

利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。应用利润分割法一般应进行贡献分析或残值分析。贡献分析是通过计算综合净利,检验关联企业在关联交易中的功能,通过分析财务数据资料来规定利润分割的百分比,然后进行转让定价的调整。残值分析是通过计算综合净利,检验关联企业在关联交易中的功能,按贡献分割残值,如对关联企业研究与开发费的分割问题。运用利润分割法通常是分割净利,在不可能确定受控交易的费用分摊时,才分割毛利然后分摊费用。

利润分割法被认为是无形资产转让价格最可靠、最适合的方法。但此种方法的也有局限性,如从境外关联方获取资料的难度大,其次因为各国的会计惯例和货币政策不同,估量关联企业在受控交易中的合并利润和成本也存在困难。

三、我国营销性无形资产转让定价政策存在的问题

1、我国对营销性无形资产方面的立法不健全

我国对营销性无形资产的范围列举不全面,还没有营销性无形资产相关的法律规定,导致关联企业在制定无形资产交易价格时没有参考依据,税务机关在处理转让定价案件中面临被动局面。

2、营销性无形资产的价值确定没有明确的指导规则

营销性无形资产的价值具有高度事实依附性,目前我国没有专业的无形资产的价值评估机构,对营销性无形资产的价值确定更没有明确的指导规则。

3、转让定价方法难以操作,缺乏转让定价方法可借鉴的案例

因为不容易找到可比性的交易以及营销性无形资产本身的不确定性,造成转让定价方法难以操作。中国应借鉴国外发达国家的转让定价方法经验,列举如何使用转让定价方法,通过大量的说明案例辅助定价方法的使用。以利于税务机关和纳税人更深刻的恰当的理解和使用调整方法,有助于在实践中更好的维护国家的税收权益。

4、预约定价安排程序繁杂,成本高,历时长

中国虽然颁布了有关预约定价方面的法律规范,预约定价也开始在各地相继实践。但与市场经济发达国家相比,仍然存在不少问题。概括起来主要表现为以下几个方面:预约定价安排程序繁杂,成本高,历时长。一般只有大中型的跨国公司才可能选择无形资产的预约定价安排。

四、完善我国营销性无形资产转让定价的建议

1、完善我国营销性无形资产转让定价的立法工作

我国目前对营销性无形资产方面的相关政策还寥寥无几,应借鉴有关国家的立法和实践经验,完善我国营销性无形资产转让定价的政策。营销性无形资产的外延模糊,对其做出确切的定义很难或不符合现实,税务机关应尽可能概括并列举营销性无形资产的范围。对营销活动构成、营销性无形资产的形成条件以及如何确定可归属于营销性无形资产价值的收益等问题,给出详细的指引。随时收集相关案例,建立案例信息库以供参考。

2、赋予税务机关事后调整的权力

税务机关审核定价方法是否符合独立交易的原则,要看整个合同履行期间当事方的实际履行行为和经济结果,交易当初的价值的独立正常并不能代表整个合同期的交易价格符合正常交易原则。所以税务当局应根据交易的实际结果,对定价方法确定的利润分配的结果进行重新的调整,有必要赋予税务机关根据交易的实际履行情况的发展变化进行事后调整的权力。

3、加强与关联企业实体所在国税务当局的沟通

要尽可能争取得到关联企业实体所在国税务当局认同和配合,避免因事后重新调整而产生无法消除的国际重复征税,这不仅关系到各国税收的利益,更影响到纳税人的权益。

4、尽可能地采用双边或多边的预约定价安排

鉴于营销性无形资产转让定价方法可操作性差及其产生、归属和价值回报确定具有高度事实依附性的特点,尽可能地采用双边或多边的预约定价安排。通过预约定价谈判,税务机关可以要求关联企业各方在交易合同中就彼此间如何分配开发营销性资产的风险和回报作出明确的安排规定,同时税务机关与关联企业间有可能在考虑到特定交易情况条件下,经过磋商谈判就常规性的营销费用水平达成初步的共识,从而为纳税人提供应有的可预期性和确定性。预约定价协议中的关键性假设条件的设定,可以在日后合同履行过程中当事人承担的职能和风险发生变化,以致合同实际履行结果与合同原先的约定条件出现实质性差异的情形下,为税务机关事后重新调整合同原定的利润分配方法,提供了合理合法的根据。

5、建立健全营销性无形资产的价值评估体系,定期对其价值进行评估

准确估计营销性无形资产的价值比较困难,而且因为营销性无形资产具有持续性、高度事实的依附性、价值的不确定性等特点。营销性无形资产的转让定价离不开对该资产的估价,有必要对营销性无形资产进行定期的估价。营销性无形资产的预期估价方法有市场法、收益法和成本法三种。市场法是以公开交易市场上的价格作为公允价值的方法。收益法采用预期收益的现值计算资产的价值。成本法是以重新购买或建造同样资产可能发生的成本费用作为公允价值。采取何种方法取决于交易资产是否存在活跃的交易市场、资产的预期收益是否可以准确计量、资产是否可以被替代、资产的使用方式和状态、法律上的限制等因素。

营销性无形资产估价的合理性和准确性影响到转让价格的确定。国家应培植专业的营销性无形资产估价团队或组织,建立和引进国内和国外品牌资料数据库,利用科学的方法对营销性无形资产的价值进行评估。

五、小结

近几年,随着中国市场的不断开放,越来越多的国外品牌涌入中国市场,同时,中国的本土品牌也逐步走上了国际化的道路。企业和税务机关面临着越来越多的营销性无形资产的转让定价问题。营销性无形资产的转让定价既是跨国公司的一个内部管理问题,同时又是一个涉及国家税收利益的国际税收问题。本文通过阐述营销性无形资产的概念范围,转让定价的方法及局限性,对我国目前营销性无形资产制度提出一些建议。立法机关应对营销性无形资产的范围尽可能列举全面,在营销性无形资产的形成条件上给出相对详细和具体的指引和案例,才能为正确制定营销性无形资产转让定价提供前提条件。其次,企业在无形资产交易合同的制定中,就有关产品的营销功能的履行、成本费用和风险的分担方式,以及营销性无形资产的贡献回报等事项问题,做出明确清楚的条款规定,并随时收集相关资料,积极积累同期证明资料。鉴于目前各种转让定价的方法都不尽如人意,在国家利益面前,各国税务机关极可能在营销性无形资产的转让定价上不能达成一致。为避免因事后重新调整而产生无法消除的国际重复征税,企业的最佳规制方式就是尽可能地采用双边或多边的预约定价安排。

我国营销性无形资产的立法还在起步阶段,立法部门应逐步完善与之相关的立法工作,积累相关案例,建立完善品牌数据库,指导在营销性无形资产转让定价交易中遇到的问题,以维护国家和纳税人的利益。

参考文献:

[1]廖益新.从Glaxo案看营销性无形资产转让定价规制问题 [J].法学家,2010,(01):63页-73页

[2]钟晓光.浅议我国转让定价方法立法的新突破及缺陷[J].法学研究,2010,(11) :83页-84页

篇(4)

    1、历史成本的确定

    对于外购无形资产,如专利、专有技术等,除了直接反映其购置费的账面价值外,对于在培训、消化、改进等试运行过程中的投入也应计入历史成本之中。因为这些投入保证了被引进技术能够适应生产环境,发挥效能,使得无形资产价值得以确立。对于自创无形资产,其历史成本则一般包括开发研制费中的研制人员的工资、奖励费用、物资消耗费、仪器设备使用费、技术培训费、信息资料费、调研咨询费、评审鉴定费、试运行费等等。由于开发研制费中通常还包含设备购置费,这部分费用经资本化转为固定资产价值,因此应从自创无形资产的初始投入中剔除。

    2、使用投入的确定

    这类投入分布于从初始购入(或自创)至评估时的全过程,可考虑分不同的阶段予以确定。比如在重大的技术改造、设备更新、产品升级过程中,将容易计量的有形的固定资产投入从总体投入中分离出来,而将剩余部分作为无形资产处理。实际操作可从以下三个方面着手:①技术投入维护。为保持专有技术的先进性和垄断性而投入的技术维护费,可从设备更新改造和产品更新换代的总投入中予以分离,分离的比例可视其技术难度和水平而定。②开拓功能维护。依据设备状况而对原技术资产予以改进,从而拓展其功能。所增加的资产价值,可以拓展功能的实际投入为基础予以确定。③适度规模投入。在生产规模扩大过程中,为使专有技术适应新的规模,必然伴随知识和物资的投入,可以参照规模扩大的比例予以确定。以上所有的价值量,最终都要转化为评估时的现值。

    3、使用过程中的损失

    它包括技术性贬值和功能性贬值,其中技术性贬值是指技术进步中出现了性能优越的新资产,使得原有技术部分或全部失去使用价值而造成的贬值;功能性贬值是指在实际运行过程中,发现自制或购买的无形资产如专有技术存在功能性障碍,或与现有设备水平难以匹配,无法实现预期功效而导致的价值损失。

    二、整体型无形资产重置成本法

    整体型无形资产,是指以企业整体为荷载的无形资产,如商标、商誉等等。它们可以为企业提供未来的经济利益和超常的预期收益。之所以能够这样,是由于企业具备多方面的优越条件,包括有利的经营关系,良好的管理方法,优良的职工素质,和谐的内部关系,优越的地理环境,完善的销售网络,畅通的资金渠道,高度的企业声望等。而这些条件的获得来自于诸多方面超常投入的长期积累,既存在物资的投入,也包括知识的投入,如广告宣传、职工培训、调查研究、收集情报、建立销售网络、开辟信息渠道等。

    1.商标

    在商标使用过程中,其价值变化量包括产品宣传、企业形象、质量检测、管理咨询、市场调查、战略研究等项耗费的累积。同时,企业收益的增长率,还将影响企业商标的价值增量,如果由于某种原因,企业整体声誉受损,市场占有率萎缩,企业经济收益降低,则商标的价值应当从投入价值中扣减适当的份额。因此,商标价值应等于历史成本折现值与使用过程中价值变量之和,其中,历史成本可用企业开办费和产品试制费予以计量。

篇(5)

中图分类号:F23 文献标识码:A

原标题:无形资产评估中存在的问题及解决对策

收录日期:2013年5月31日

引言

随着社会及信息的发展,无形资产在整个社会资产中所占的比重逐渐上升,知识、技术等在经济社会的发展中起着至关重要的作用。但是,由于我国的无形资产评估起步还较晚,交易市场还存在着一些不规范的现象,导致无形资产的评估还存在着诸多问题,这些问题在一定程度上对无形资产评估事业的发展造成了障碍。

一、无形资产评估中存在的问题

无形资产的评估对于我国的经济发展意义重大,为此,我们必须做好无形资产评估工作,但是由于资产评估工作的起步较晚,在评估过程中还存在着这样那样的问题,下面就无形资产在评估中出现的问题进行分析。

(一)对无形资产的定义界定不够清晰。近年来,人们越来越认识到无形资产的重要性,也就对无形资产产生了比以往更为重要的关注。但是,不同的领域,不同的目的、出发点等又赋予了无形资产不同的概念定义,时至今日,对无形资产的定义仍然没有一个清晰的结论。我国的评估准则和国际上的评估准则对无形资产不具有实物形态,能够给拥有者带来经济利益这两个特征加以强调;我国的《企业会计准则》站在谨慎性的角度,对无形资产应为特定主体所控制,长期发挥其效用加以强调,这也就将国际评估准则中明确的关系类无形资产排除在外,例如与顾客的关系等因为是在短期存在的且难以对其控制等原因,排除在无形资产范围之外。关于无形资产的定义至今还没有统一,这也就导致了不同行业人士对其在理解上存在一定的偏差,也就给无形资产评估报告的使用者也带来了理解上的困难和偏差。

(二)对无形资产的外延界定不够清晰。对无形资产的外延界定不清晰,也就给无形资产对象的确定带来了一定程度上的困难。无形资产的外延,是指具体资产的名称和范围,这是由无形资产的本质及内涵决定的。上文已经介绍,对于无形资产还没有一个统一的定义,也就决定了对于无形资产的外延边界和分类也没有形成统一。

会计界对于无形资产的定义是最为严格的,其外延和范畴的范围也是最小的;而法律界对于无形资产的定义就比较宽泛,外延相应也就最广;评估界居于会计界和法律界之间。这样,就导致了在评估上认为是无形资产而在会计上可能不认为是无形资产,不对其进行确认和记账;在法律上认为是无形资产,而在评估学上却不属于无形资产的范畴,评估机构无法对其进行经济价值的评估。

(三)无形资产的评估理论、法律法规不够成熟。无形资产的评估理论还较为薄弱,无法对无形资产的评估提供可靠的支持,限制了无形资产评估的发展。无形资产的法律法规建设方面也还缺少完善的法律体系,多个部门同时管理的结果是导致资产评估业存在诸多技术标准,而且评估的透明度不高。

(四)无形资产的评估方法问题。由于没有制定统一的无形资产评估办法,也没有无形资产评估的实施细则,因此对于无形资产的评估,还没有统一的量化标准,根本不能提供准确的客观数据,评估人员只能根据主观判断来评估无形资产的价值,但却导致了评估结果的误差,甚至有可能超过国际标准20%的界限。《资产评估准则——无形资产》中对无形资产的评估办法规定有重置成本法、现行市价法、收益现值法三种。同时,根据无形资产的具体情况又派生了一些其他的具体方法。评估方法不同,评估的结果也就会有所不同。

重置成本法,先对被评估资产的现时完全重置成本进行评估,再扣减掉由于有形损耗、无形损耗等原因造成的价值贬值,进而来对资产重估价值的一种评估方法。重置成本法的公式为:

被评估无形资产评估值=无形资产重置成本-陈旧性贬值-经济性贬值-功能性贬值或被评估无形资产评估值=重置成本×成新率

虽然这种评估方法对于资产的损耗进行了考虑,评估结果较为合理,也有利于单项资产和特定用途资产的评估,能够在不容易计算资产的未来收益时广泛使用,并且能够有利于企业的资产保值,但是重置成本法仍然存在着问题。

首先,使用重置成本法进行无形资产价值评估,工作量较大,且对目前价值的确定是以历史资料为基础的。但是,现在社会技术更新速度之快,使得技术经济寿命日趋缩短,可能之前还是身价百万的技术,今日就可能不值一文。因此,重置成本和资产原始价值在无形资产的转让中,影响力逐渐降低。即便是在构建时投入了巨大资金的无形资产,也会引起无形损耗,而使得实际价值大打折扣。

其次,无形资产的损耗主要体现在无形损耗上,无形损耗的大小落实在企业账目的累计资产折旧科目中,无形资产的折旧多少由资产原值及折旧率确定。但是,如何确定无形资产的折旧率,这却是个难题。作为卖方,折旧率过高能够使企业较早收回无形资产的投资,但也会过多增加企业的账目成本,冲销利润;折旧率过低,企业的账面价值又会高于无形资产的实际价值。而若是一味依据会计法的规定,实行统一的折旧率,又会与无形资产的实际价值不符,必会存在一定程度上的差距。

二、无形资产评估的解决对策

(一)选择恰当的无形资产定义指导。对于无形资产定义的学习和把握,要站在其产生背景上来理解。虽然我国会计准则对于无形资产的规定给评估界提供了相当重要的参考价值,但其始终在无形资产本质上还是不能够完整清晰的反映出来。因此,在进行无形资产评估时,首先应以评估准则为依据,来对无形资产进行界定和评估。

(二)理解无形资产的本质,把握无形资产的外延。随着社会及科技的进步,人们对于无形资产的认识也在不断的深化和发展,比如网站、微博等以前没有的事物,现在也成了人们普遍认可的无形资产。这也就要求无形资产评估人员能够根据无形资产的具体情况,不断地对无形资产的具体评估范围进行调整,不能以一成不变的眼光来确定无形资产的外延。另外,还需要根据无形资产的特点、本质、被评估企业的具体情况等,对无形资产进行客观的界定,从而为无形资产的评估对象打下基础。

(三)加快对无形资产理论的研究。近年来,我国的资产评估机构中派出越来越多的人员去国外的事务所、高校等进行学习,或者直接从国外聘请行业内较为权威的专家来国内进行资产评估培训,借以能够引进国外先进的研究理论及成果。这样直接的交流方式对我国的资产评估事业有着快速的提高帮助,能够促使我们更快了解世界无形资产评估行业的最新前沿课题等,逐渐缩小我们与发达国家资产评估的差距。

(四)正确选用无形资产评估方法。鉴于对无形资产的评估采用任何方法都会存在一定的风险,因此资产评估人员在进行无形资产评估时,需要特别注意评估方法的选择。重置成本法不适于无形资产评估,现行市价法也存在较大缺陷,不是评估方法本身存在问题,而是其是否适用于被评估项目。对于资产特性简单,以成本摊销为评估目的,侧重现实可用程度的无形资产,可以对其采用成本法、市场法等;对于资产特性复杂,以转让、投资为目的,强调资产未来使用效果的无形资产,可以采用收益法对其进行评估。在无形资产的评估中,首先要详细了解被评估资产的基本情况,然后对其加强数据资料的收集、分析等,在评估时对数据资料的来源加以重视,对可能发生误差的可能性做出恰当的处理。

主要参考文献:

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中图分类号:F233

文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2014)02-248-02

相对于无形资产而言,在旧体制中,医院更加重视有形资产的管理,而无形资产并没有受到太多的重视。事实上,社会的有形资产和金融资产顶多只能获得一个平均投资回报率,而无形资产与其他资产有机地组合在一起,可以获得超额的利润和竞争优势。当今社会财富与经济增长受无形资产的影响越来越大,因此,合理地利用和管理好医院的无形资产,从而实现优化医疗资源,整合业务流程,树立品牌形象,提高医院的整体价值,使医院在激烈的市场竞争中立于不败之地,都具有重要的意义。

一、无形资产的概念及医院无形资产的特点

无形资产是一种对未来收益没有实物形态或非财务性的要求权。比如:商标专利或者一种特殊可以节约成本的组织结构。一般来讲,医院的无形资产是指医疗服务中长期形成或者使用,能够直接或者间接地为管理者带来高于一般有形资产所获得的效益,却不具备实物形态的财产及其相关的权利。医院的无形资产的种类和表现形式各不相同,但是它们却有别与其他资产的特点:一是非实物性:无形资产没有具体的实物形态,如医院的品牌和商誉等。二是排他性:无形资产往往被特定为医疗单位垄断占有的,有些受到法律保护或者通过医疗单位自身保护而实现的。如专有技术、技术诀窍等。三是效益性:某些专利或者非专利技术的开展,既可以提高医疗质量,开拓市场,增强竞争,又能够带来良好的经济效益。四是附着性:无形资产往往附着有形资产而发挥其功能。如医院引进的新医疗技术在其新的医疗设备下使用就是其中之一。五是共益性:医院的无形资产(如:专利技术、非专利技术)可以为不同利益主体共同合用,它可以在其所有者继续使用的前提下多次转让其使用权。六是积累性:医院无形资产基于其他无形资产的发展,而且无形资产自身发展也是不断积累和溶化的过程。如医院组织文化的、医院的核心价值观等。

二、无形资产的类别及医院无形资产的表达形式

并非任何无形事物都是无形资产,成为无形资产的前提必须以一定的方式,直接或间接为其控制的主体创造效益,并且在较长时间持续产生效益。根据产生无形资产的主要来源,无形资产可分为三个主要类别:创造发明,组织实践和人力资本。医院不同类别的无形资产各有其不同的表现形式。(1)发明创造。医院是科技和知识密集性产业,医疗专利技术和非专利技术是医院重要无形资产之一,同时,新医疗技术引进是医院无形资产投资活动。现代医院管理中,专业论著和论文的质量和数量成为衡量一个医院学术水平、医疗水平高低的条件之一。(2)组织实施。在市场经济中,无形资产更地多是以组织资产体现的,并可以产生丰厚的利润。医院组织实践中,商誉、公共关系、特许项目和医院文化是医院传统的无形资产。现代医院“以病人为中心”的服务理念,从而使管理模式也发生了深刻变化。以后的医疗资源,合理的业务流程,独特的组织结构,信息化的组织网络,科学的管理模式等是现代医院管理的目标,同时也是形成医院无形资产的源泉。(3)人力资本。“以人为本”是人才管理的宗旨,医院的人力资本是有独特的人事和薪酬制度创造的。它包括合理的人才结构,员工培训的投资,激励性薪酬制度以及独特的组织结构。医院的无形资产和其他类资产之间区别经常是很模糊的。无形资产经常以有形资产或劳动力(如员工的知识)为载体,这使得无形资产和有形资产在创造医院价值过程当中相互作用,相互促进。

三、无形资产的经济学涵义及医院无形资产的增值

和其他类型的资本一样,无形资产也同样适用于经济学成本效益均衡原理,这是无形资产相关的管理和评估问题的关键。无形资产能够产生收益的主要原因在于它的经济特性、非竞争性、可升级性和收益报酬递增性的特点,导致无形资产的非竞争性主要原因是无形资产所产生巨额固定成本及其具有的小额边际成本特性。也就是说,无形资产的非竞争性,在一定地方使用无形资产并不妨碍在其他方面的使用,是无形资产的主要价值驱动因素。无形资产价值的创造力,表现在无形资产可以通过知识和经验积累而实现。无形资产的收益报酬递增的特点是增加它们的可升级性,并通过规模效应,创造更多的价值。医院的价值是资本资源、人力资源和管理资源有机的组合,共同作用的结果。无形资产在医院总价值中占有相当大的的份额。在市场经济机制条件下,医院的结构和战略调整的基本变革会导致无形资产的大幅度增长。同时,作为医院价值的重要组成部分,根据其特点和经济学属性,无形资产不会凭空保值和增值,而是在不断投入的基础上形成和发展,通过科学的经营实现其保值和增值的。

四、无形资产的评估及医院无形资产的管理

医院无形资产评估具有以下意义:(1)明确医院价值。市场经济条件下,医院无形资产评估是参与市场竞争的需要。(2)医院无形资产评估为无形资产的保护提供了经济依据。(3)医院无形资产的评估为无形资产的投资和转化提供了价格依据。(4)医院无形资产的评估可以与其核算相互促进,完善医院的财务体系。医院可以根据无形资产的类型、特点、评估目的以及外部市场环境等具体情况,通过适合的评估方法(如:市场法、成本法、效益法等)进行,确定其相应的价值,为医院的管理决策提供及时准确的信息。

医院无形资产的管理应结合无形资产的特点以及自身的实际情况,建立相应的管理机制进行。首先,建立会计评估机制,在财务管理中比较明确地反映无形资产的价值,分析无形资产的投资以及回报率等等。其次,完善法律制度体制,明确无形资产的保护范围,应用法律和自身制度的手段,保护已有的无形资产。最后,市场经济体制下可以合理利用经济杠杆,充分应用无形资产,同时加大无形资产的投资,使其市场价值最大化。

五、无形资产的利用及医院的创新机制

市场经济环境下,社会资源结构和社会医疗保障体系都发生了根本变化。医院作为社会医疗资源的基本单元和医疗保障体系中必要的环节,具有市场角色和社会角色的双重身份,创新是市场经济下医院发展的必然,医院创新机制是体制创新、技术创新、服务创新和管理创新的综合体,合理地利用和管理医院的无形资产是医院创新机制的驱动力。要加强对无形资产的智力投入,通过对医务人员知识和智慧的发掘,形成自己独具特色的医疗技术、服务项目和管理技巧。医院要增强对无形资产的资金投入,形成具有竞争优势的业务流程、组织结构和管理模式。管理者应在理论基础上不断创新,提高无形资产的经济效益的生命力,并且能够不断地发展增值。

总之,在当今日益激烈的医疗市场竞争中,医院在医疗硬件相同的条件下,要想在医疗市场中占据一席之地,对无形资产的重视和管理就应当加大力度、提上日程,使无形资产真正成为医院持续发展的新的动力。

参考文献:

[1] 廖景波等.企业无形资产管理经营模式探索.经济师,2013(4)

[2] 肖侠,骆阳.对企业无形资产管理问题的思考.会计之友,2008(33)

[3] 财政部.新会计准则第6号—无形资产.北京经济科学出版社

[4] 吴少平等.会计法全书.新华出版社,1994

[5] 王维平著.企业无形资产管理.北京大学出版社,2002

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经济的发展决定会计理论、内容和方法的不断更新和完善。随着数字经济和电子商务的发展,现代社会已逐渐步入数字经济时代,数字商品已成为现代经济领域中重要的商品形态,是企业的一项重要的资源。所谓数字商品,就是那些能够被数字化,并且写成一段字节形式的商品,其实质是能够实现一定使用价值的数字编码的有序集合,如计算机软件、多媒体产品、专业数据库、电子出版物等。相对于一般的物质产品,数字商品具有自己鲜明的特征:具有极大的可压缩性,不占据物理空间,复制性强;可网络化传递;独特的无形磨损;趋于零的边际成本;具有共享性。

由于数字商品正日益成为新的经济增长点,在现代社会占据着重要的经济地位,加之数字商品的特征、交易方式、流转程序等与一般商品有着较大的差异,引发了对其探讨的必要性。鉴于当前会计准则和会计制度尚无对数字商品会计核算的相关规定,本文将对专门从事数字资产开发、生产的企业的数字商品,从确认、计量、核算、披露等几个方面进行较为系统的探讨。对于外购的数字商品,会计业务处理比较明确,这里不再进行讨论。

一、设立“数字资产”科目的必要性和可能性

数字商品是企业在广泛调研的基础上投入大量人财物而形成的、为企业所拥有的经济资源,并在一定预期内能为企业创造效益。显然,数字商品符合《企业会计准则――基本准则》(2006)关于资产的定义和确认标准,也就是说具有可定义性和可计量性,同时其信息揭示具有相关性和可靠性。因此首先应该确认为企业的一项资产,暂以数字商品资产命之。由于数字商品这一资产本身所具有的特性,与一般存货、无形资产又有着一定的区别,不宜归并其中,需单独设立“数字资产”科目进行核算。

(一)数字商品资产与一般存货的区别

表面上看,数字商品资产符合“在日常活动中持有以备出售的产成品或商品”或“处在生产过程中的在产品”的规定,即符合《企业会计准则第1号――存货》(2006)关于存货的规定。但数字商品资产与一般存货有较大的差异,这种差异决定了不宜将数字商品资产作为存货进行核算。

二者的差异表现在:一是数字商品资产具有边际成本趋于零的特点。数字商品资产的成本主要在于前期的研究开发阶段,第一件产品的成本极高,以后的产品由于可无限复制,其成本几乎趋于零,这样形成了相同的产品但其成本计量却不同。一般存货应当按照历史成本进行初始计量,它的生产成本与生产数量成正比例关系递增。二是数字商品资产无实物形态。数字资产在开发成功后以抽象的方式存储在磁(光)介质中,不是以实物形态存在。一般存货都是以实物形态而存在的。二者的管理模式亦大不相同。三是数字商品资产在供给上可以是无限的,而存货由于企业的财产和存储空间的限制,其供给是有限的。四是数字商品资产的计量应当具有连续性。为了保持其数字化产品的先进性和竞争力,扩大市场份额,企业需要不断地进行市场调研、软件功能扩展、版本升级等工作。在这种情况下,每一次升级和功能扩展都会给数字商品资产带来一定的附加值,也必然要求进行一次新的价值计量。一般存货直接按照成本计量而无须进行连续性的计量。

(二)数字商品资产与一般无形资产的区别

《企业会计准则第6号――无形资产》(2006)规定,“无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”符合无形资产的定义,同时与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业,并且该资产的成本能够可靠计量,则该项资产确认为无形资产。数字商品资产从表象上看具有无形资产确认条件的特征,表现在:一是数字资产没有存货形态。数字化产品的形态是无形的,无需以有形的仓库储存,它以抽象的方式存放在磁介质中。二是数字商品资产可以为企业带来长期的收益。三是数字商品资产的成本能够可靠地计量。研究开发项目开发阶段的支出,能够较为合理地计算出来。

但数字商品资产具有不同于无形资产的特征:一是数字商品资产持有的目的是为了通过直接销售而获利。一般无形资产的持有目的不是为了销售。无形资产能给企业带来超额收益是因为企业掌握了某项技术、秘方或形成了良好的信誉、占据了优势地域而增强了企业的竞争力,这种收益是间接的。二是数字商品资产是具有独占性的,但并不具有排他性,他人的购买、使用正是研发数字资产的目的。而无形资产与此不同,它要求同时具有独占性和排他性。

(三)数字商品资产单独确认的设想――设立“数字资产”

从上述分析可见,数字商品资产与存货和无形资产相比,既有一定的相同之处,又有着明显的区别,将传统会计确认模式运用于数字资产就会存在不恰当之处。基于数字资产本身所具有的特性,可考虑单独设立“数字资产”科目进行核算。

对数字资产的确认条件,可从以下几个方面来加以规定。

1.符合数字资产的定义。数字资产是指企业拥有或控制的,以电子数据的形式存在的,在日常活动中持有以备出售或处在生产过程中的非货币性资产。

2.与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。

3.该资产的成本能够可靠地计量。

二、数字资产的计量

会计计量在整个会计运行系统中处于核心环节。如何对数字资产正确计量无疑是研究数字资产的关键所在。我国《企业会计准则――基本准则》(2006)规定:计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值及公允价值。同时规定:“企业在对会计要素进行计量时,一般应采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”

数字资产是企业投入的大量人财物力所形成的独有资源,为保证会计信息的客观性和可验证性,在目前我国会计环境下,数字资产宜采用历史成本法对其进行计量。对于自行开发的数字资产的计量,应将企业内部开发阶段发生的至达到预定用途前支出的总额作为数字资产的初始入账价值。

为了保持数字资产的先进性与竞争力,企业需要不断地进行市场调研,采用新技术进行数字资产的升级或更新换代,数字资产将具有更高的价值。对形成数字资产新价值的追加开支部分,仍需要计入数字资产的账面价值,也就是说对数字资产的计量应当具有连续性。这是由于数字资产的独特性决定其计量的特殊性,也符合历史成本计量的要求。

三、数字资产的核算

数字资产的核算主要包括确定数字资产的取得、计提跌价准备、摊销等几个方面的内容。在具体核算上,需要在“数字资产”科目下设立“数字资产减值准备”和“数字资产摊销”两个二级明细科目。

对于自行开发的数字资产,应将企业内部开发阶段发生的至达到预定用途前的支出总额,包括评审费、注册费等作为数字资产的初始入账价值。借“数字资产”,贷“银行存款”等科目。对于数字资产升级换代所追加的开支,采取同样的方法,增加数字资产的账面价值。

如果开发数字资产的技术被更先进的技术所取代,数字资产的价值就会大幅降低。在此情况下,可借鉴固定资产、无形资产的核算方法,对其计提减值准备。在期末,将数字资产的账面余额与未来现金流量的现值进行比较,当未来现金流量的现值低于账面余额时,按其差额,借“营业外支出――计提数字资产减值准备”,贷“数字资产――数字资产减值准备”科目;当未来现金流量的现值高于账面余额时,无须调整。这样,一方面可准确反映数字资产的真实价值;另一方面体现谨慎性的要求,避免企业随意调整利润。

企业为了保持旺盛的市场需求,将通过不断创新来更新数字资产的版本和功能,这就加速了现有数字资产价值的贬值,即数字资产具有独特的无形磨损的特性。为反映数字资产的真实价值,对其价值需要在可预见的期限内摊销。摊销的方法可与固定资产加速折旧方法趋同,采用加速摊销的方法。期末摊销时,借:“管理费用”,贷:“数字资产――数字资产摊销”科目。

当企业销售商品取得收入时,一般来说需要同时结转生产成本。对于数字资产来说,由于其趋于零的边际成本的特性,在数字资产形成后每一件商品的生产成本仅包括复制到光盘等介质的成本,该项生产成本极低。如果根据配比原则,在销售数字资产的同时结转其趋于零的生产成本,则显得毫无意义。根据重要性的原则,对其生产成本无需结转。

四、数字资产的披露

在会计报告中需要从两个方面披露数字资产的相关信息,以满足会计信息使用者的需求:一是在资产负债表中的资产项目下增设“数字资产”项目,以披露数字资产的真实价值。二是在会计报告附注中披露数字资产的相关信息,主要表现为数字资产面临的风险。由于信息技术发展的速度很快,任何企业都不能一直保持其技术上的绝对优势,时刻都会有新技术的产生或技术的突破,一旦该种数字产品的优势丧失,企业的价值就会降低。因此,对数字资产的风险因素应予以恰当的披露。

会计产生于一定的社会经济环境之中,并随着社会经济环境的变迁而不断发展。在当今信息社会,电子商务迅猛发展,数字商品正逐渐成为新的经济增长点,在经济领域占有重要地位的时候就要求重视并正确核算数字资产,推动会计制度的建设和完善,以适应社会经济环境的变化。

【参考文献】

[1] 方美琪,付虹蛟.电子商务理论与实践[M].中国人民大学出版社,2005.

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一、企业无形经济资源相关研究

企业中某些无形的东西对企业的经营绩效产生着重要,这是企业这种组织形态一出现就存在的事实。在这其中某些方面的研究如行为。组织等也早有建树。而系统的、定量化且富于成果的研究应该说是从对企业无形资产的研究开始的。人们首先注意到的是企业的某些无形要素具有资产性质。早在1926年,在美国密歇根大学攻读博士学位的人杨众先就完成了他的名为《商誉和其他无形资产》(Goodwill and OtherIntangibles)的博士论文。这是世界上较早关于无形资产研究的专著之一。无形资产这个概念,首先见诸于美国报端。20世纪70年代末80年代初,美国财务委员会(FASB)的《财务会计概念公告》(第3号)将资产定义为:资产是指某一特定的主体,由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益,表现为财产、债权和各种权利以及知识形态的经济资源。这个概念明确地将集中体现企业知识形态的无形资产归纳在资产范围以内。

我国直到1984年3月12日颁布《中华人民共和国专利法》,才以形式首先明确承认了无形资产是财产。1988年,我国首次对无形资产进行评估。1989年,国家国有资产管理局关于《在国有资产产权变动时必须进行资产评估的若干规定》,对无形资产第一次提出价值评估的要求,并成立了相应的评估机构,陆续在全国各地开展资产评估工作。 1993年7月1日,开始实施《企业财务通则》和《企业会计准则》,才明确提出无形资产的概念和界定范围。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。

另外一个对企业无形资源的研究就是对企业知识的研究。尤其是近10年来,随着知识经济时代的临近,知识已逐步成为企业最重要的资源,知识资本(intellectual capital)也将成为企业市场价值最重要的源泉。通过经济学家、管家和知识企业的高层管理人员的共同努力,逐步构建了组织知识理论。即在组织知识活动的层面上,探讨企业组织知识活动的机制及,研究企业实现知识资本增值的有效途径。

再一方面的研究是企业能力理论的研究。肥年代后期以来,企业能力理论,特别是企业核心能力研究开始受到许多学者和政策机构的重视。进入90年代之后,关于企业竞争力的研究开始逐渐转移到企业核。已能力领域,因为从长远考虑,企业竞争优势来源于以“比竞争对手更低的成本、更快的速度”去自身的能力,来源于能够生产大量具有强大竞争能力的核心能力。一个企业某一资源的战略运用取决于与其他企业独特的资源与从企业外部获得的资源综合、协调和配置的方式,即企业用相同资源创造价值能力的差异。因为一个企业协调资源配置的,决定了企业能从特定资源而获得的战略优势。最早明确提出核心能力的概念,并给予定义的是普拉哈拉德(C.K.Pra-halad)和哈默(Garry Hamel)。此后,这一思想为理论界和实践界所认同。

对具有资产性质的那一部分无形资源的研究丰富了会计学的资产概念,界定了企业中一旦形成则相对独立、稳定的,能为企业创造有形资产贡献以外的价值,并可独立转让的那部分无形资源;知识资本理论是从知识的资本属性来考察企业知识形态的,它既研究了非组织知识的不稳定性,也触及到了作为知识载体的人对知识创造的价值参与分配的法律;企业能力理论从企业如何获取市场竞争优势的角度研究整合企业资源,尤其是企业无形资源。以上这些理论对无形资产、知识资本、企业能力以及涵盖在管理理论中的行为科学、组织理论、人力资源、企业文化等方面的研究,都是从某一特定的角度对影响企业绩效的、无物质形态要素的性质、变化规律进行的系统研究。这些研究丰富了企业理论与企业管理理论成果。

二、企业无形经济资源的分类

无形资源是一个比无形资产、组织知识、企业能力等概念外延更为宽泛的概念,它泛指一切给企业运行带来影响且无物质形态的经济要素。全面研究企业无形资源的构成、分类与本质属性,是进一步深入研究企业资源获取、转化、融合、创新与配置,以提升企业价值规律的重要基础。

企业无形经济资源从范围上应分为两大部分:即存在于企业内部,企业可垄断与控制使用部分;另一部分为存在于企业外部,但可被企业利用与共享部分。这里试作如下分类:

1.企业能力资源 包括企业家创新能力、企业组织的能力、技术开发与创新能力等具有一般无差异人力资源能力以外的能力。

2.企际关系资源 包括企业与顾客、社会的关系,营销与服务资源、企业信誉、企业形象等。

3.企业技术资源 包括企业专利技术、专有技术、商标使用权、版权、机软件等可确指无形资产,以及企业日常经营管理、生产、技术等操作层面的素质技能(一般无差异人力资源劳动能力)等。

4.企业文化资源 包括企业的道德、理念、精神、价值观、经营方针、宗旨目标、行为准则等。

5.企业制度资源 包括企业的公司制形式。组织结构体系、运行机制、规章制度等。

6.企业信息资源 包括企业历史档案、数据等资料,企业各种生产、管理、经营等的数据信息,作为决策与管理支持的信息管理数据库及网络系统等。

7.其它无形资源 包括企业合同类资源与权力类资源等。

以上的分类中没有将商誉包括在内,这是因为企业商誉(不可确指无形资产)被能力、形象等其他经济资源所涵盖,不应再重复考虑。由于企业对员工仅拥有工作的支配权,而无思想、意志与知识的完全所有权;而企业的创新能力、不能文档化的知识与技术等无形资源主要以企业员工的大脑为载体,虽然企业为获得这些对企业有价值的能力。知识投了资,但员工为掌握企业需要的知识同时也投入了时间、精力或称机会成本,因此,企业能力。知识等的产权并不完全属于企业自己,而是企业与员工所共有。但由于企业与员工的特定契约关系,这部分无形资源企业是可优先使用、控制甚至可垄断使用的。

三、企业无形经济资源的本质属性

关于企业无形经济资源(或资产)相对于企业有形资源所具有的独特属性许多文章曾给出。归纳起来一般认为有七种属性:(1)功能上的效益、增值性;(2)性质上的可再生性;(3)作用上的催化性;(4)重复使用上的无磨损性;(5)价值上的创造性;(6)使用上的不排他性;(7)收益上的不确定性。笔者的研究认为,以往的企业无形资源属性分析偏重于无形资源性质外延表象,而对其本质内涵的揭示还没有到位。

笔者认为企业无形资源具有如下六大本质属性:一是无物质形态,这是不言而喻的。二是价值贡献性,即对企业有使用价值或对企业效益有贡献。三是记忆与累计性,即对开发和利用的投入、过程与结果具有记忆与累计能力。四是学习。创造与自我完善性,即对已有的资源能进行一定的消化、融合、转化与创造。五是非独占性,即同一资源可以多头并行使用或重复使用。六是与关系的复杂性,指无形资源的构成及其他们之间的关系,无形资源与有形资源之间的关系、相互作用机理、规律的复杂性等。

由于企业无形资源的主体是以企业员工为载体的,资源的吸收、转化、开发与使用必然与人的性质紧密相关。而人是有生命、智慧、知识、文化、情感的高级有机体,因而企业无形资源的本质属性中必然含有人的某些特质,如记忆性、学习性与复杂性。无形资源的记忆性使其具有可重复使用性且保持资源形态不变,即不磨损性;学习与创新性体现了企业这一有机组织的生命活力,即自我完善与价值创造;复杂性表现为无形资源对企业运营与效益影响的不确定性;价值贡献性概括了效益、增值与催化性质;而非独占性使无形资源使用效率远远高于有形资源。

四、对企业无形资源的进一步讨论

(一)无形资源价值贡献的有限性

无形资源更具有累计性、创新性和可重复使用性,但在其运行过程中均要发生必要的成本。同时在重复使用中因受其他配套资源稀缺性的制约,如受配套的有形资源、以人为载体的无形资源、时间等的条件限制,其价值贡献也是有限的。因为几乎没有那一项资源不用与其他资源配合而独立创造价值。因此不能认为无形资源有累计、创新和可重复使用性而过高估计其使用价值。

(二)关于无形资源重复使用的高效性

许多种无形资源,比如专利技术,可以被多个资源配置过程重复或同时使用,甚至被多个企业使用,而资源本身形态、功能等并没有损失,即所谓的无磨损性。尽管有形资源中也有可多次使用的,如机床,但每次使用均将产生一定的物理磨损。事实上一项具体的无形资源的价值也会随使用次数的增多或使用时间的延长而降低,这是由于随着使用次数的增加,无形资源的“新颖度”下降或因“过期”而发生价值贬值,这一点与有形资源的折旧是类同的,尽管它并没有发生“物理形变”。但可重复使用的无形资源具有特有的快速、低成本“拷贝”复制性质,而每次拷贝的成本比之其开发成本和使用价值几乎可以忽略。如企业花很高成本开发培育的专业管理模式,可以快速。低成本向连锁店或向其他企业进行拷贝复制,甚至是并行复制。而企业生产的有物质形态的第二个产品与第一个同样产品的成本是一样的。这种有形资源不具有的性质来源于无形资源的记忆性与非独占性。

(三)关于企业无形资源的层次性与互动性

企业从运营无形资源以提高企业的竞争优势和市场价值来看,企业无形经济资源在其价值贡献与功能作用上可分为三个层次:企业能力为第一层;企业技术资源、企际关系资源为第二层;企业文化、企业制度、企业信息资源等是第三层。企业文化、企业制度与企业信息资源是企业运行的基础;企业技术资源、企际关系标志着企业的市场定位;能力是企业创新、获取超额利润和持续的源泉。另外,企业各层无形资源、各项无形资源之间存在着明显的互动性质。如企际关系与技术资源类的品牌资产之间,企业文化与企业能力之间的互补关系(同增同减关系);企业规章制度与员工生产应变能力之间,国际互联网与企业数据库资源之间的替代关系等。

(四)关于企业有形资源与无形资源的关系

许多文章在指出企业无形资源对企业价值的巨大贡献的同时,认为企业无形资源对有形资源存在依附性,无形资源通过有形资源而起作用,强调无形资源在有形资源的配置运行中的“催化性”。笔者认为企业是由有形与无形资源共同组成的活性经济组织,而企业的活性体现在企业的无形资源上。由于有企业员工的大脑作为无形资源的主要载体,人的智慧与创造性也必然融入企业无形资源之中,因而使企业呈现有机的生命特性。有形资源就像人体器官,而无形资源则是人的灵魂、思想。知识与理念。企业中小到一纸表格(信息),一个操作要领(技术),大到竞争谋略(能力),公司体制(制度),无形资源在企业的一切活动中无处不在,不可或缺。因此不宜轻易断言无形的技术是“夹”在有形的机器之中,还是有形的生产线“浸” 在无形的规则组态中运转。在企业中有形与无形资源就像人体与灵魂一样不能分离,相互依附。当然,对于不同生产方式的企业来说,有形资本与无形资源的价值贡献率可能是不同的,如通用与微软。随着知识经济的到来,有形与无形的价值贡献比率的次序也正在发生着逆转。

五、企业无形资产的经营

在市场经济条件下,以企业知名度和信誉度为核心的无形资产,已经成为企业竞争制胜的资本,并发挥着越来越大的作用。有关资料表明,发达国家的知名企业,其无形资产价值一般要占到资本总额的50 %-70%。成为这些企业进行技术贸易及占领国际市场和扩大的重要武器。同时,随着近来经济化、知识化的发展,物质生产、货物配送所创造的价值不断降低,一些企业便将自已的核心业务逐渐转向与开发、品牌经营、资产重组、产权经营等价值增值高、利润高的业务领域,而将那些需要大量有形资产投资和重复性劳动的物质产品生产、物流配送业务外包或委托出去,交给那些专业化公司完成。重视企业无形资产的开发与管理,有效地经营无形资产,已经是新时代企业管理发展的基本趋势。

(一)企业无形资产经营的特点

无形资产的经营与企业日常的经营管理有着本质的差别。无形资产的经营与企业日常的经营管理、组织计划等是结合在一起的,但在一定时候又不能混同。一方面因为它的策划要遵循某些特殊;另一方面无形资产的运营中有一部分独自的作用。作为无形资产的品牌、网络、管理等经营,要考虑消费者的认知能力,不要追求规模,不宜搞得很复杂,或一定要使CI设计中包含许多隽永的意义,往往在较为复杂的环境中,简单的事物会有更大的效果。

无形资产的经营有其独特性。首先,无形资产是依托于有形资产和资源经营活动而逐渐形成的,即在经营活动中伴随着销售规模的扩大,市场份额的增加而形成独有的品牌和销售网络,根据市场的需要开发新的技术和提供新的服务,根据经营要求创新和实施新的管理。其次,各种无形资产的无形特性使它易变和延伸,比如某个品牌可以改变或增加功能,而不受太多制约。再者,无形资产在形成发展中有较强的不可控制性,比如假冒产品排斥真正品牌产品、技术秘密的泄露等等。

(二)企业无形资产经营的方式

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1 无形资产管理审计的内涵和特点

无形资产管理审计与无形资产审计有着显著的区别。无形资产审计属于财务收支审计范畴,而无形资产管理审计属管理审计范畴,是对企业无形资产管理效益实现途径、开发利用和发挥程度以及无形资产管理人员素质的审计,是一种面向未来的审计,是现代企业内部审计的重点和方向。目的是审查和评价企业无形资产经营活动的经济性、效率性和效益件,努力揭示企业在无形资产开发管理、市场营销、工商管理、财务管理(含会计核算)、对外经济技术合作、情报信息管理、质量诸方面现已存在的和潜在的问题,有针对性地提出改进无形资产管理的措施和建议,以期达到提高无形资产管理效率、增进无形资产效益的目的。

无形资产管理审计对象是企业的各种无形资产经营管理活动即受托无形资产管理责任,而不是无形资产;无形资产管理审计的职能是咨询性、建设性的,而不是执行性的,审计要把受托人的注意力转向无形资产利用的最优化,审计既不代替管理,也不减轻受托人对决策和控制的责任,审计的直接作用在于为受托人的决策提供及时、相关的信息;无形资产管理审计过程是一个系统的调查、分析和评价的过程,是企业预警系统之一。无形资产管理审计的特点可以归结为以下几个方面:

1 1 无形资产管理审计是企业内部审计中的高层次审计

无形资产管理审计的审查对象从无形资产审计单纯的财务信息扩大到了企业的整个无形资产管理信息,无形资产管理审计是无形资产审计的一种延伸,是一种更高级的审计形式。

1 2 无形资产管理审计是对企业无形资产管理素质的审计

无形资产管理审计着眼于提高整体功能,从系统整体的高度,优化整体结构,从根本上改进组织、加强管理、提高效率,为企业实施挖掘无形资产;潜力、提高效益的各种方案创造条件,为领导决策提供科学的参考依据。

1 3 无形资产管理审计是测试、评价无形资产管理活动的审计

无形资产管理审计不具有无形资产管理职能,它只是对企业的无形资产管理组织、职能和管理部门的无形资产管理活动进行测试和评价,主要包括无形资产的控制环境、会计系统和控制程序三个方面,而不足代替企业管理部门的任何工作,部门也为不是其他任何部门的补充。

2 无形资产管理审计的内容

无形资产管理审计直接以被审计单位的无形资产管理活动为其审查和评价对象,它的基本内容包括:无形资产管理制度、无形资产管理职能的审查和无形资产管理人员素质水平的审查三个方面。

2 1 无形资产管理制度的审查

无形资产管理制度是无形资产管理的基础,没有健全的无形资产管理制度,对无形资产管理就无章可循。因此,对无形资产管理制度进行测试和评价,是无形资产管理审计的重要内容。主要审查企业是否建立了无形资产管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。无形资产管理制度一般包括:无形资产开发方面的管理制度,无形资产权益(权益取得、维护、保护)方面的管理制度,无形资产对外许可、转让、合作管理制度,无形资产档案管理制度,无形资产奖惩管理制度,无形资产产投入产出考核制度,无形资产融资管理制度,无形资产评估管理制度,无形资产监控制度,无形资产审计管理制度,无形资产投资管理制度,无形资产信息管理制度等。

2 2 无形资产管理职能的审查

无形资产管理职能是无形资产管理本身具有的内在功能,一般包括决策、计划、组织、领导、控制、激励等基本职能。对无形资产管理职能的审查也就是对上述基本职能履行情况进行审查。

2 2 1 与决策职能相关的审计内容:企业以及所属部门有无明确的无形资产管理目标,目标可否计量和考核,能否为职工及管理人员所理解;企业的无形资产经营和开发目标是否符合内部和外部条件,是否切实可行;企业或所属部门的无形资产管理目标是否有具体的实施措施和步骤,企业的无形资产短期目标或具体目标是否与长期目标或总体目标相一致等。

2 2 2 与计划职能相关的审计内容:已经结束的各项无形资产管理计划的执行情况及执行结果,找出其缺陷与不足,为未来的计划编制工作提供有益的帮助;计划的编制是否与企业的目标相适应,是否建立在对历史资料准确分析的基础之上,计划的完成是否符合成本效益原则,每项具体计划是否具有计量其业绩的标准和方法等。

2 2 3 与组织职能相关的审计内容:企业无形资产管理机构的设置是否合理;各机构之间的分工和职责是否明确,上下左右关系是否协调;企业对各机构的授权是否充分,债权关系是否明确;企业最高领导层与各个机构之间、各机构相互之间的信息交流是否充分等。

2 2 4 与领导职能相关的审计内容:企业各级领导者的无形资产管理才能和责任感;领导层对下级的无形资产管理各项指标是否简明易行,对问题的处理是否及时;各级管理人员与职工的关系是否正常;管理人员是否掌握了无形资产知识和现代管理科学知识与技能,是否具有开拓精神等。

2 2 5 与控制职能相关的审计内容:内部控制制度是否健全,不相容职务的分工是否合理;内部控制制度是否适应本单位的特点和管理需要;内部控制制度的执行情况如何,在执行中存在的问题及改进措施怎样;内部控制制度对偏离正常轨道的差异是否及时加以纠正等。

2 2 6 对激励机能的审计内容:企业是否有鼓励员工开发、创新、保护无形资产的政策和措施;员工无形资产开发、创新、保护的意识是否强烈:无形资产经营和开发计划、目标的制定是否切实可行;无形资产管理工作是否具有挑战性;领导层对职工在无形资产管理方面的成绩能否客观公正的评价,奖惩是否合理等。

2 3 无形资产管理人员素质的审查

包括无形资产管理人员是否具备较系统的法律知识,特别是有关知识产权方面的法律知识;是否具有广博的现代经营管理理念知识和相关的社会学、技术科学基础知识及丰富的实践经验;是否具有较强的组织能力和循调能力;是否具有敏捷的洞察、分析能力,从而能够及时、准确发现企业在无形资产方面的问题;是否具备严密的逻辑思维能力;是否具有开拓能力,使企业的无形资产最大限度地扩张、繁衍、增值等。

3 无形资产管理审计的方法

无形资产管理审计使用的方法除了经常用查询法了解被审单位的无形资产管理情况和用观察法到现场观察无形资产管理工作外,还应有选择地采用以下几种方法。

3 1 调查表法

调查表法是根据审计工作的要求事先拟好需要了解的问题,设计好调查表格,发给有关人员征求意见的方法。这是管理审计搜集审计证据的一种重要方法。可以用于调查有关内部控制系统的健个性、有效性;调查无形资产研究开发、创新及转化利用的经济性、效率和效果;调查交易活动的合理性和风险性。例如,调查如何利用企业品牌进行品牌经营,如何塑造企业良好形象,增加无形资产积累等。调查表一般设计成问题式,所以又叫问题式调查表。设计调查表时应注意它的必要性、可行性、准确性和艺术性。调查表可以发给相关人员,也可以发给全体职工;填表人可以署名,也可以不署名;填表时可以由审计人员现场填写,也可由被调查人填写。具体情况应根据工作需要而定。

3 2 流程图法

即用各种符号将某一种业务程序绘制成一张工作流程图的方法。此方法可用于反映无形资产管理工作中各部门的联系和程序。可以采用调查内部控制的流程图符号绘制,也可创意其他符号。但是,一个审计机构所采用的符号必须一致,以便于我们正确识别。

3 3 组织系统图法

即将被审单位的各级无形资产管理组织机构绘制成一张图,用以反映被审单位从上到下和各部门机构间的领导关系。这是审查被审单位无形资产管理组织机构是否健全,分工是否明确的主要方法。

3 4 金额法

金额法是将无形资产管理得失数量化,用货币数量来表达的一种方法,它是计算无形资产管理得失的一种算账法。如:计算由于决策失误而造成的损失,由于计划不当而造成的窝工浪费损失,由于领导层意见分歧而造成的损失等可用金额法计算。由于某项计划、组织、决策得当而避免了多少损失,获得了多少收益等,也可以用金额法表达。

3 5 评分法

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一、无形资产成本及其特性

《国有资产管理办法》第30条:对占有单位的无形资产,区别下列情况,评定其价值:1.外购无形资产,根据购入成本及该项无形资产的获利能力,确定评估价值。2.自创或自身拥有的无形资产,根据无形资产形成时所需实际成本及该项无形资产具有的获利能力,确定评估价值。3.自创或自身拥有的未单独计算成本的无形资产,根据该项无形资产具有的获利能力,确定其评估价值。

无形资产成本指无形资产研制或取得、持有期间的全部物化劳动和活劳动的费用支出。无形资产按照其来源渠道可以分为外购和自创两种类型,外购无形资产的成本是由买价和购置费用两部分构成的;自创无形资产成本一般包括材料费用、工资费用、专用设备费用、咨询鉴定费用、培训费、差旅费、管理费、技术服务费等项。

二、无形资产重置成本的确定

无形资产重置成本是指在现时市场条件下,重新创造或购置全新无形资产所耗费的全部货币性支出的总额。由于企业无形资产的来源不同,其重置成本的成本项目、评估方法和影响因素亦不同。

(一)外购无形资产重置成本的确定。外购无形资产的成本包括买价和购置费用。一般企业都有无形资产购置的原始记录资料,即使无账面记录资料,亦可找到市场同类无形资产的交易价格资料。(1)有账面记录资料时,采用物价指数法即以账面历史价格为基础,乘以自购置日至评估日的物价指数,将账面历史成本调整为重置成本。其公式为:

无形资产重置成本=无形资产账面成本×无形资产评估日物价指数

按物价指数确定重置成本时,关键的问题是物价指数的确定。从无形资产成本构成来看,主要有物质消耗费用和活劳动消耗费用,不同的无形资产,两类费用的构成相差很大。(2)有市场同类无形资产的交易价格资料,采用市价类比法。评估无形资产重置成本时,若无该项无形资产的账面历史成本资料,可搜集市场同类无形资产的交易价格资料,并根据无形资产的功能以及技术先进性和适应性进行调整求得现行购买价格。

(二)自创无形资产重置成本的确定自创无形资产成本是由企业创造或研制无形资产过程中所发生的物质资料消耗和活劳动消耗的总和组成。在实际评估业务中,自创无形资产重置成本的确定一般可以采用以下几种方法。(1)账面历史成本法。自创无形资产有账面历史成本资料时,可以账面历史成本为基础,乘以相应的物价指数求得重置成本。无形资产重置成本为无形资产历史成本与自创立日至评估日物价指数之和。(2)财务核算法。无账面历史成本的自创无形资产可按该项无形资产创立时实际发生的材料、工时消耗的数量以及现行价格和费用标准,确定其重置成本。

无形资产重置成本=物质资料实际消耗×现行价格+实耗工时×现行费用标准

由于无形资产属创造性智力成本,因此不能原样重置,其重置成本只能是复原重置成本,故上式中物质资料消耗量以及工时消耗量均按当时创立无形资产发生数计算,而不能按现行标准计算。(3)市价调整法。若市场有与自创无形资产相似的无形资产交易时,可按市场同类无形资产的交易价格,以及自制成本与售价的一定比率调整,求得自创无形资产的重置成本。无形资产重置成本=同类无形资产市价×成本售价系数式中:成本售价系数可根据本企业有代表性的已出售的无形资产的自创成本与售价的加权平均比率求得。

三、无形资产重置成本法影响因素分析

重置成本法评估的是无形资产的重置成本净值,其数额是由无形资产重置成本和无形资产的成新率决定的。而无形资产成新率又是由无形资产的损耗决定的,因此,确定无形资产的成新率,必须研究无形资产的损耗。无形资产的损耗是指由于无形资产的使用、技术进步以及企业外部环境的变化,而引起的无形资产价值的降低。通常可以分为无形资产时效性陈旧贬值、功能性贬值和经济性贬值三种情况。在实际评估业务中,对无形资产贬值的确定,是根据考虑三种贬值因素的综合成新率测定的。无形资产综合成新率=尚可使用年限/(实际已使用年限+尚可使年限)×100%式中:实际已使用年限较易确定;尚可使用年限,指无形资产能够为经营主体带来超额收益的年限,但是它不是指法定保护年限。在实际评估业务中,尚可使用年限可以采用下列方法确定:(1)专家对经济寿命预测法。该方法是通过聘请有关技术领域的专家,对被评估无形资产技术的先进性、适用性以及技术市场的发展趋势进行预测,从而确定无形资产的尚可使用年限。(2)技术更新周期法。该方法是根据同类无形资产的技术更新周期,确定被评估无形资产的更新周期,从中扣掉无形资产已使用年限,便可得到无形资产的尚可使用年限。新晨

四、无形资产重置成本法适用性探讨

(一)无形资产重置成本法的适用范围在无形资产评估中,单独使用重置成本法是以摊销为目的的无形资产评估、工程图纸转让、计算机软件转让、技术转让中最低价格的评估、收益额无法预测和市场无法比较的技术转让等。而更多的场合是重置成本法与收益法结合使用,如用于专利权、专有技术和整体无形资产的评估。当评估价格中重置成本部分远大于收益部分时,可以单独采用重置成本法进行评估;当评估价格中重置成本部分远小于收益部分时,可以单独采用收益现值法进行评估。

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一、无形资产概述

(一)无形资产的定义及外延

《资产评估准则――无形资产》的定义是:无形资产是指特定主体所控制,不具有实物形态,对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源(沈品发,2005)。其外延主要包括:专利权,专有技术,商标权,著作权,特许经营权,商誉,土地使用权。

(二)无形资产的价值

从市场经济发展和科技是第一生产力的角度来审视市场与市场竞争,无形资产的作用显突出。若用某种形象化的说法:无形资产是“头脑产业”,是“头脑产业”的产业资产化(杨为国,2002)。确实人们对知识的运用和进行的再穿凿,使“头脑产业”转化成蕴含巨大潜力的无形资产,其特征是投入知识,产出经济效益和社会效益。无疑,无形资产是具有高速价值和高度使用价值的资产,一个企业拥有无形资产越多,其经济潜力也就越大。

(三)无形资产的价值体现

无形资产可具有巨大的价值体现。商标是财富,是企业的无形资产,可以不受生命周期的限制,因为它的价值比起有形资产更为珍贵。

二、商标权的概述

(一)商标的定义

所谓商标,一般是指区别不同商品或服务的标记。它是商品生产者和经营者用以表明自己所生产和经营的商品或服务项目的一种特定标志,以便与其他生产者和经营者所生产和经营的同一类同一种商品或同类同种服务相区别开。(白光,1997)。

(二)商标权的内容

主要包括商标的使用权,禁用全,转让权,使用许可权,续展权,继承权,财产权和请求权

(三)商标权的特征

其特征主要包括无形性,专有性,地域性,时间性和可复制性。

三、商标权的价值

商标的功能,除体现区别商品或服务的不同来源功能外,还是企业财富的载体,企业信息与的载体,企业市场竞争的利器是企业重要的生产要素。

(一)商标――企业财富的载体

商标是企业财富的载体,能为企业带来较高的经济附加值,商标做为无形资产,具有财务价值,一些驰名商标甚至“价值连城”。

据2003年国外一些商标价值评估机构公布的商标评价结果,可口可乐商标的价值为704.5亿美元,微软商标的价值为613.72亿美元,通用电器商标的价值为441.11亿美元,麦当劳的商标价值为250.01亿美元,诺基亚的商标价值为240.41亿美元,奔驰商标的价值为213.13亿美元,惠普商标的价值为209.78亿美元(郭修申,2006年)。这些品牌企业的商标价值都远远超过其有形资产的价值。可口可乐的老板曾经说过,一旦本公司在全球的厂房,货物全部失于火灾,自己第二天就能用“可口可乐”这一商标作为抵押,贷出资金来恢复生产。因为每年的《金融世界》都把“可口可乐”的价值评估到数百亿美元。

(二)商标――信誉的载体

据统计,在世界500强中有173位CEO出自GE,因此人们把它称CEO的摇篮。但是,通用电气的发展绝非一帆风顺,GE品牌也绝非始终响彻云天,它是通过一百多年无数人的奋斗,诚信乃至于牺牲换来的。

1988年,负责冰箱销售工作的部门主管发现有大批顾客对冰箱的压缩机不满意,而且这些问题在保修期之内。于是,他向公司总裁韦尔奇提出,应该收回330万台冰箱压缩机,这个决定关系到6亿美元。提出这个问题之后,韦尔奇先生在详细地了解了相关的数据、信息。问了许多问题之后,韦尔奇最后说:“你是对的,就按你所说的做。”收回330万台冰箱压缩机,公司虽然遭受了巨大的损失,但却赢得了市场和用户的广泛好评。不为物质利益的损失所动,毫不动摇地坚持公司诚信的品格,把信誉始终摆在第一位,商标高于一切。正是在生产经营中贯彻了以诚信为核心的品牌战略,GE公司才成长为世界著名的大公司,在激烈的市场竞争中长盛不衰(《中国航空报》,2003)。

(三)商标――企业重要的生产要素

知识经济是以知识为基础的经济,其主要生产要素是知识和信息。商标作为知识产权的三大部分之一,在经济时代,我们必须对商标的这一重要的内在特性予以足够的认识,即商标是知识产权的重要组成部分,知识是知识经济社会的主要生产力。

商标集中体现了一个企业的综合素质和市场竞争能力,能带动企业,一个地区,一个国家的经济超常规,跳跃式发展。商标决定这一个企业,一个地区乃至一个国家的经济实力。

商标显著的区别功能,承载者企业的形象,凝结的市场信誉,能帮助企业不断拓宽市场销路,提高商品或服务的市场占有率,提高企业价值。

四、我国商标权发展的差距

近20年,中国的商标事业有了长足的发展,但是许多行业品牌确实仍是制约企业,行业发展,尤其是国际贸易快速发展的瓶颈。

商标权是无形资产中重要部分之一,它可以加倍地给企业带来利润,不断地提高企业价值,因此,中国企业应该加强商标注册意识,提高科技创新和研发能力,使得在国际社会中,中国的商标能够占有一席之地。

参考文献:

[1]白光.商标战略与策略[M].北京:企业管理出版社,1997.

[2]郭修申.企业商标战略[M].北京:人民出版社,2006.

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