财务会计和会计学大全11篇

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中图分类号：F23；G642 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）03-0117-03

一、序言

目前，我国相当多高校将会计学课程作为核心基础课向经济管理类学生开设，反映了这样一种共识：理解财务会计概念是学生对未来职业生涯的必要准备。这门课程的主要功能一是为会计专业的学生以后学习更高级会计课程做准备，二是为经管类非会计专业的学生提供基本的会计工具。

国内关于非会计专业会计学课程教学的研究论文数量庞大。从已有文献看，教学效果不理想，学生满意度较低，教师对教学效果的评价也比较低。非会计专业会计学教学面临的挑战既来自学生专业与职业目标的多样性，又来自于学生对会计课程的负面印象――学生通常认为会计课程就是摆弄数字。非会计专业的学生认为会计学与未来的职业生涯不相关，因此对这门课程不是很重视。会计教育界意识到改变非会计专业学生对会计学课程的观念很重要，因为观念不但影响学生的学习态度与学习效果，而且影响学生的职业生涯。因此，会计教师呼吁认真审视会计教育，抛弃偏重机械记忆的教学模式，向培养学生的专业技能、开发学生决策能力的方向转变。

这个挑战促使会计教师采取一系列方法提高学生的学习兴趣，有效提高教学质量。这些方法与建议包括：改变学生对会计学科的观念，改变会计学教材的主题顺序，采用主动学习法，重视批判性思考，模拟企业的运作方式，使用大众媒体的资源，摒弃或减少有关借贷方的机械记忆。这些方法在一定程度上都促使会计学的教育向更理想的方向发展。但是，如果将上述创新方法围绕非会计专业会计学的教学目标，整合会计原理，也就是重新开发非会计专业会计学课程，对会计学的教学效果会产生怎样的影响？

二、非会计专业会计学课程教学存在问题分析

（一）教学目标定位不当

对会计专业学生而言，会计学是专业基础课，教学目标是为学生以后学习更高级会计课程做准备。因此，教学目标是使学生明确会计的含义、职能、目标；理解会计要素、会计科目、账户和借贷记账法之间的关系；掌握会计核算方法的关系及其具体应用；能够编制资产负债表、利润表并进行简单的财务分析。总之，教学目标主要是通过会计课程的学习使学生成为会计信息和数据的生成者。而对于经管类非会计专业的学生来说，学习会计学的主要目的是如何使用会计信息，而不是从事会计信息的收集与整理工作。如同非计算机专业的学生学习计算机知识一样，学习的目的是使用计算机，而不是编程。

概括来说，会计专业的学生主要是学习如何做会计（How to do accounting），而非会计专业的学生主要是学习如何用会计（How to use accounting ）。具体来说，会计专业的学生生成会计信息，非会计专业的学生使用会计信息。二者之间的关系如同软件的设计者与使用者之间的关系，使用软件的用户不必懂得编程知识，重点是如何使用软件。由于目标定位的错误，非会计学专业会计课程教学的第二个错误随之而来。

（二）选用教材没有体现会计专业与非会计专业差异

从上述分析可以看出，会计与非会计专业教学目标存在很大差异。很多高校对非会计专业学生的会计教学目标定位不当，其直接表现是会计与非会计专业的会计学教材没有实质区别。

教材是学生学习的主要内容，是教师课堂教学的主要依据，教材的选用直接影响教学效果。目前很多高校非会计专业会计学课程选用的教材主要有两种，一种是会计专业学生用的《会计学原理》或《基础会计》。对非会计专业的学生来说，这类教材的弊端是侧重讲述会计要素的具体核算，缺乏对相关经济环境背景、企业经济业务运作信息、各种会计原则和会计处理经济内涵与实质的阐述，体现更多的是会计技术层面的会计核算方法，没有上升到一定的管理高度。这类教材体系偏离了非会计专业的会计教学目标，不适合非会计专业学生使用会计信息的学习要求，影响了非会计专业学生学习会计的积极性。选用的另一种教材是标明适合非会计专业学生用的《会计学》。这类教材尝试调整教材结构，但没有从根本上改变教材的框架结构与内容，与会计专业的会计学教材没有本质差别。

（三）教学内容没有体现专业要求

首先，课程内容不完整，没有体现专业需求。在课程安排上大多数高校的会计专业都设置会计学、管理会计两门课程，会计学的内容只限于财务会计，不包括管理会计。目前，非会计专业的会计学课程沿用了会计专业会计学的体系，基本不包括管理会计的内容。管理会计包含的内容如计划、预算、预测、成本管理、业绩评价、内部控制等，与经管类非会计专业学生未来的职业发展更相关，更能体现非会计专业学生使用会计信息的教学目标。但在非会计专业的会计学课程中，没有包含上述与经济管理类学生专业需求密切相关的内容。

其次，教学内容没有突出重点。课程教学内容取决于教学目标，对会计专业学生的教学内容侧重于以借贷记账法为核心的会计核算流程。即经济业务发生后，首先要根据原始凭证填制和审核会计凭证，然后登记账簿，最后编制财务报表。基于现有的教材体系，非会计专业的会计学教学沿用了会计专业的教学体系，教学内容主要强调了财务会计的簿记方面，即借、贷、日记账、分类账等内容，没有体现专业需求。学生往往感到会计比较机械、枯燥，与专业不相关。非会计专业的会计学课程不是要把学生培养成专业会计师，因此应淡化会计基础理论和会计具体核算程序。

会计与非会计专业的会计学教学内容没有根本区别。特别是，非会计专业会计学课程没有包含管理会计的内容。目前很多高校非会计专业的学生没有机会学习管理会计，一是因为有些高校对经管类非会计类专业不开设管理会计课程；二是由于第一门会计学课程的学习经验，即使有机会部分非会计专业的学生也不选修管理会计。在某种程度上，非会计专业会计学的课程内容就是不完整的，因为在企业实际运作中并不存在财务会计与管理会计的区别。这就造成了非会计专业学生学到的会计知识缺乏系统性，不能从整体角度掌握会计的精髓。

总之，由于目标定位不当、选用教材没有体现会计专业与非会计专业差异，教学内容没有体现专业需求，学生对课程的满意度较低是可想而知，预料之中的。

三、 重新设计非会计专业会计学课程的构想

（一）对于管理会计与财务会计关系的再认识

传统理念将会计分为财务会计与管理会计两大类，着重财务会计与管理会计的区别，对于二者之间的联系重视不够。

近年来，学术界对于财务会计与管理会计融合的问题研究较多。早在2003年，孙晓明从会计目标变迁的视角阐述了财务会计与管理会计的融合，他认为财务会计服务对象向内部扩展，包括了内部信息使用者，管理会计服务对象则向外部扩展，包括了外部信息使用者。会计服务对象的这一融合使原来对财务会计与管理会计划分的界限逐渐模糊，从而为财务会计与管理会计的最终融合提供了理论支持。黄曼远（2014）从管理会计和财务会计的内涵和关系的探讨出发，根据二者的历史、本质、目标和发展趋势的同一性，从理论上证明管理会计与财务会计融合的可能性与必然性。她认为从现实角度来看，管理会计和财务会计在企业实践中从来就不是两个相互孤立的系统，而是在企业经营的各个环节都有着密切而不可分割的联系。管理会计和财务会计生成的信息交叉构成企业完整的对外报告和对内报告。

（二）将管理会计纳入非会计专业会计学课程的理论基础

管理会计是财务会计内容的深化、延伸与发展，财务会计与管理会计基本信息来源一致，终极目标一致。

根据美国管理会计师协会1997年的公告，管理会计是通过规划、计量、管理财务以及非财务信息系统引导、激励管理者的行为，支持与创造实现企业战略、战术和经营目标所必须的文化价值，从而增加企业价值的持续改进过程；根据国际会计师联合会财务和管理会计委员会的定义，管理会计是为管理当局用于企业的计划、评价和控制，保证适当使用各项资源并承担经营责任，而进行确认、计量、累积、分析、解释和传递财务信息等的过程。

上述专业机构对管理会计的定义清晰地表明了管理会计与财务会计的关系：管理会计通过计量、管理、利用财务信息创造价值，管理会计与财务会计密不可分。

目前，许多学者认为管理会计与财务会计的融合是大势所趋。基于以上认识，笔者认为从非会计专业学生学习会计课程的目标出发，着眼于学生未来的职业发展，将管理会计与财务会计的内容进行整合，重新设计非会计专业会计学的课程体系具有现实意义。

（三）重新设计非会计专业会计学课程的具体构想

将财务会计与管理会计的内容融合，重新构建非会计专业会计学的课程体系。具体如下页表1所示。

非会计专业会计学教学改革的一个具有重要意义的挑战就是改变课程的框架结构与内容。如下页表所示。

第一单元是设立企业（以商业、服务业为背景），主要业务活动涉及制定商业计划书，本量利分析，编制预算，讨论公司的组织形式，解释财务报表。此外，采用预算作为公司战略的工具，学生在整个预算期内评估企业决策。这些主题持续整个学期。

第二单元包括建立会计系统。与传统的会计学课程强调掌握借贷方记录经济业务不同，这一单元利用电子数据表（Excel）建立会计账户系统，每一列代表一个账户。账户的增减变动在每一列记录，到会计期末结出每个账户的余额，利用账户的期末余额编制财务报表。

传统的会计学课程将会计循环视为编制财务报表的一个程序，这个循环始于记录经济业务，终于结账。但是，这种视角意味着编制财务报表独立于公司预算中设定的管理目标。整合后的会计学课程将编制财务报表视为预算过程的一个组成部分。也就是说，编制财务报表的目的是将实际结果与呈现在预算中的预期目标相比较。进一步说，会计循环的终点不是编制结账后的试算平衡表，而是计算实际与预算的差异，评估前期决策。

课程的前两个单元主要涉及与服务业、商业企业相关的会计概念，第三、四单元以制造业为背景。学生将在前两个单元已经掌握的相关概念应用到制造业的企业环境。此外，学生前两个单元中没有充分理解、或者理解错误的概念在这个环节可以得到更正。

第三单元包括编制总预算，计算多种产品的盈亏平衡点，用分批法、分步法计算成本，计算销售成本，采用各种成本流转假设计算期末存货。

第四单元包括利用相关成本进行决策，以标准成本为基准计算成本差异，记录与分析涉及财产、厂房、设备和所有者权益的经济业务。

最后一个单元是有关借贷方的学习。记录交易或事项的规范方法是会计专业的学生学习更高级会计课程重要的必备要求，是非会计专业的学生需要掌握的重要的商业语言。整合后的会计学课程不是要摆脱或删除有关借贷方的知识，而是将其放在适当的环节讲述。在课程的最后阶段讲述借贷知识，其优势是：学生已经掌握利用电子数据表记录经济业务，已经实践过利用Excel计算账户余额编制财务报表，已经明白如何利用财务报表进行决策。在这个背景下，对经济业务的会计记录只是学生对已经熟悉的会计系统的一个微小的调整。

关于借贷方的内容包括全面完整的实践，学生编制会计分录，登记日记账，将日记账过到分类账，编制试算平衡表，编制调整分录并登记到总分类账，最后根据调整后的试算平衡表编制财务报表。

整合后的会计学并没有减少传统会计学课程的内容，而且将管理会计、成本会计纳入教学体系，丰富了会计学课程的内容。这种调整保持了会计学课程结构与体系的相对完整，能够使学生对整个会计基础知识及简单的管理会计知识有一个系统全面的了解。整合后的课程内容将管理与会计有机结合起来，更符合经济管理类专业会计课程的教学要求，体现了管理特色。这种体系与经管类学生的专业需求、未来职业发展有了比较密切的联系。

胡玉明教授早在2010年提出非会计专业会计学的教学目标是让非会计专业的学生看懂财务报表，听懂商业语言，理解会计信息，运用会计思维，辅助管理决策，持续创造价值。改变框架结构后的会计学课程因专业施教，立足于学生未来的职业发展，能较好地调动学生学习的积极性。培养学生从管理的角度看会计，在一定程度可以实现会计学与专业知识的融合，从而赋予非会计专业会计教学以意义。

参考文献：

[1]D.LeeWarren，MarilynN.Young.Integrated accounting principles：A best practices course for introductory accounting[J].Issue in accounting education，2012，（27）：247-266.

[2]周亚荣，郭均英，卢雁影.会计学教学本科会计专业与非会计专业差异分析[J].新会计，2015，（3）：33-35.

[3]蒋大富.高校非会计专业会计学教材建设思考[J].财会月刊，2011，（7下）：108-110.

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提高校长对管理会计工作的应用水平

一个单位,即使内控制度再完善,会计人员的专业和职业素养再高,如果得不到领导的合理管理,也很难做出成就,所以是否拥有一位优秀的领导者是关系管理会计实施成败的关键因素。

校长是学校的掌舵者,是学校发展的领航者,他的管理思路一定程度地影响着学校的发展。现在相当数量的学校校长对管理会计知之较少,更不用说对管理会计的应用,因此校长及其管理团队必须转变观念,提高管理会计意识,既要充分认识到管理会计在现代学校管理中的作用,以及会计人员在预测、决策、控制和业绩考评中的重要地位,为会计人员行使管理职能创造条件、提供机会,又要顺应经济发展潮流,注重对自己在管理会计方面知识的充电,使自己听得懂或者看得懂管理会计的术语,从而及时更新会计理念和知识结构,积极拓展职业能力,不断提高管理能力和管理水平。

提升会计人员素质

在新的经济环境下,财务会计与管理会计的融合是指财务会计流程和管理流程有机融合,将业务分析、运营分析、战略分析、财务分析诸方面合二为一,把战略思维、管理思维以及财务思维有机统一,有效推动管理思维传达渗透至学校的每一个角落。

当前,学校会计的工作重点始终局限于财务会计方面,机械性完成记账、报账等工作,难以满足“为学校管理团队提供最优化决策的各种财务与管理信息”的需求。因此,学校要注重通过各种方式、各种途径提高财会人员专业知识水平,定期或不定期地对财会人员进行相关政策、知识的培训与考核,完善理论知识结构,提升专业知识层次,并通过日常工作中的业务学习来进一步系统地提升实践操作能力,使其更好地在工作岗位上发挥作用。

细化会计的基础工作

管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统,其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用,因此做好会计基础工作,能够更好的实现财务会计与管理会计信息与数据的共享。

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关键词：融合教学；基础会计；财务会计；知识点；操作能力

Key words: combination teaching; basic accounting; financial accounting; knowledge points; operation ability

中图分类号：G42 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）03-0242-01

财务会计课程是财会类专业学生在校期间第二学期开设的一门专业必修课，在学习这门课程时，结合实际工作中常见业务，要求学生动用通用记账凭证和相关账簿进行实际操作训练。但是因为涉及内容比较广泛课时有限，一般每周六学时，大概十六周左右完成，很难达到一些常见业务的比较熟练操作，针对存货这项工业企业必然核算的流动资产来说，登记数量金额式明细账的训练就不可能到位。然而，实际操作能力强一直以来是高职教育所要追求的一种目标。

针对上述情况，财务会计教学改革首先在2009级财会类高职学生完成第一学期的基础会计学习之后全面推行。财务会计改革之后，教学时间由原来的一学期增加到两个学期，时间上延长，同时在教学内容上也进行调整，针对学生就业企业的规模特点，对于中小企业不常见的业务不学习或少学习，有些核算内容虽然中小企业不常涉及，但是学生在校期间的第四学期要参加社会考试，所以要同时兼顾学生在校期间的初级会计职称考试内容，加强相关内容的学习。

虽然财务会计进行了改革，一些学习内容可以进行细致训练，但是仍然略显不足。

2010级学生入学就以财务会计为蓝本，将基础会计的必要知识点融入其中，既不耽误学生在校期间考取会计上岗证，又让学生有充足的时间进行各个具体账户的账务处理训练，同时又为学生在第四学期系统学习初级职称的会计内容，做好充分的准备。

这次会计课程改革幅度大――涉及两门重要的专业课：基础会计、财务会计；时间紧――2010年暑期，距离开学上课的时间只有不到两个月的时间。所以决定先不在大范围开展，而是选中会审专业2010级一个班的学生进行会计教学改革试点。

改革的大方向表现为开始就直接切入主题，通过两大会计报表：资产负债表、利润表引入六大类会计要素，五大类常用科目、账户。首先，要求学生熟悉五大类会计科目的名称，强化记忆各类会计科目。

然后，依次学习账户的性质、会计等式、各类账户的记账方向，之后就开始学习货币资金、应收款项等业务，必要的基础会计知识点融入其中。

当然在有了改革的大方向之后，改革过程存在一些问题是在所难免的，具体表现在以下几个方面：

①学生手里有财务会计课程教材和一本训练册，涉及基础会计的内容，没有具体教材，考虑到学生的负担问题，不能给学生两本独立的教材。另外，拿着两本教材也不利于学生把财务会计和基础会计的知识融合在一起。②大篇幅先讲理论再讲业务，再训练，效果不理想。③究竟在财务会计的哪部分内容恰当穿插基础会计知识点不太容易把握。原来讲授财务信手拈来使用的基础会计知识点，现在直接说的时候，学生感觉挺茫然，所以就要及时补充知识点，讲的时候还不能只局限于说，还要把它们写出来，让学生记录到笔记本上，这样就会将一个完整知识内容先人为打断，然后再接续。④学生灵活处理业务的能力比较弱，教学过程中，第一遍的训练通常是老师怎么说，学生怎么做。学生学的非常认真，这往往使得老师对一些知识也能够重新有一个认识，重新思考，比如学生在学习实际成本法进行原材料的取得、发出核算时，有一个原材料入库，但是发票账单未到的业务，需要在月末做暂估入账的处理，借方原材料，贷方应付账款――暂估应付账款。下月初冲减这笔业务，借方涉及原材料账户，在采用月末一次加权平均计算发出存货单位成本时不要考虑这部分。学生就有些不知所措，登账时记录，计算时不算在内，产生疑问，于是针对这一项业务，我写了这方面的论文，以期改进这个估账业务的处理方法。

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课堂教学是教学环节的重要一环，教学质量的提高很大程度上取决于课堂教学质量，尤其是中职财会专业课的教学实践，更取决于教学方法和教学模式的运用。因此，结合现代教育知识、能力、素质的结构特点，进行课堂教学方法改革是必要的。而当前课堂教学中，“满堂灌”的教学现象比较普遍，长久以来，教学过程中重教法、轻学法的现象必须改变。改革教学方法就是要改革教师的教法与学生的学法，充分调动学生学习的主动性和积极性，力求使学生在教师指导下通过自学模式、发现模式、合作模式等，独立获取知识，发展智力，掌握学习方法，以适应新世纪的挑战。我们要适应这个新形势，教学方法的改革势在必行。

教学方法是人们在长期教学实践中不断总结改良教学而逐步形成的。它源于教学实践，又反过来指导教学实践，是影响教学的重要因素。新的中职专业课课程改革强调，课程应从学生学习兴趣、生活经验、认识水平和就业指导出发，倡导体验、实践、参与、合作与交流的学习方式和任务型的教学途径，发展学生综合运用能力，主动思维和大胆实践，，提高职业技能意识和形成自主学习能力的过程。这一理念不仅强调了学生学习方式的变化，培养学生的创新精神，呼唤着真正意义上的合作学习。

一、合作学习的应用策略――做中学

美国学者威廉.格拉塞所倡导的合作学习法，二十世纪七十年代兴起于美国，是一系列促进学生共同完成学习任务的教学方法。旨在通过同学之间的相互作用对学生的学习认知发展、情感和伙伴关系产生积极影响。在小组或团队中为完成共同任务而进行的，有明确的责任分工的互学习。这种教学方法是把班里不同性别，性格，能力的学生分成若干学习小组，在学习过程中，将传统教学中师生单向交流转变为师生、生生之间多项交流，促进人际交往，提高学生学习主动性和对学习的自我控制。可以说合作学习是一种积极有效的学习策略。

在《财务会计》课改教学中，根据教学内容的需要，我尝试了小组合作学习，形成基本的程序是：确定学习目标（单项实验内容）各自准备材料（编写会计分录，整理原始凭证）分组进行讨论（根据记账凭证登记总帐、日记帐、明细帐）各组集体交流（相互检查审核）作出综合评价（判断帐目的对与错）在具体操作中形成以下策略：

1.合理分组，规范要求，激发兴趣。

分组是实施小组合作学习的前提，学习的内容不同，各实验核算的要求不同，差异互补，人尽其才。小组的人数应根据实验的内容来确定，可以4～6人，可分5―6个小组，使每个组员都有明确的合作任务，从而有一定的责任感。任务中的个人责任，是合作学习产生良好效果的关键。每组设一个复核（组长），检查凭证的正确性。根据学生水平的差异，思维特点的互补性，性格的亲和性、技能水平等因素，坚持多种并存，灵活使用。，教师让学生在组合中扮演不同的角色，如有出纳、复核等。实现面对面的促进性互动，激发学习兴趣。

2.有效合作，参与竞争，发挥主动性。

在实验课的起始阶段，教师用精练的语言，运用主动直观的手段，扼要介绍所要学习的实验内容，所要达到的技能目标，并对其关键点加以点拨和提示，各小组在其组长带领下进行互学习，通过组内合作，理解，消化教师讲解的内容。例如讲授实验二单元时，主要向学生介绍库存现金，银行存款，其他货币资金的核算，通过三笔经济业务的原始凭证的展示，各小组着手写会计分录编记帐凭证登帐互评。

课堂中学生之间的积极合作不仅能增强集体的凝聚力，形成良好的课堂气氛，促进学生智慧发展和良好职业道德的形成，同时学生间的合力往往胜过个人的努力，更有利于解决新的复杂问题，在决定目标评价时，合作讨论意见，往往更易于接受。例如在写分录，编凭证，登帐过程中都存在难点，学生有时不知怎样判别、编写和登记，在小组合作学习中，这个难点就变容易了，能力较差的学生也得到了帮助。

3.多元评价，互评互助，体现成效。

由于小组合作学习是一种新的学习方式，它的评价自然是一个新的课题。对小组合作学习的评价应以“小组合作表现”为主要指标，将个人评价与小组评价相结合，由激励个人达标向激励小组合作达标转移；由关注学生在活动中获得知识向关注学生在小组合作中的情感，态度，能力的生成相结合，由教师是评价主体向学生充当评价主体转移，建立多元的评价体系。在平时的多元评价中，学生学会了公正，客观地评价自己和他人，提高了学生的思维能力和表达能力。例如在评价中，凭证和帐簿占总分40%，有效参与、协作态度占总分10%，这50%是学生最后总评的一半分数，其余50%只是考试的卷面成绩。小组合作学习这种新的学习方式的有效尝试为学生创造了更多的合作机会，为学生获取知识创设情境。

二、合作学习的现实意义――合作是人的心理需要

合作学习有多种形式，无论哪种形式都是在教师指导下进行的。在合作学习中，学生是学习的主体，教师通常给予必要的提示，适当帮助指导发挥学生间相互启发的作用，调动他们的主动性，提高自学能力，培养创造意识和合作精神。众所周知，财会专业是一个操作性很强的专业，光有理论知识层面是片面的，在体验职业背景的前提下，让学生亲手操作财务专业技能，理顺实际工作中财务处理程序，是财会专业的一个核心技能。

1.通过合作学习，帮助他们掌握学习方法，提高他们发现问题和解决问题的能力，减少他们对教师的依赖，促进智能的发展，而且还能在讨论过程中培养学生的宽容精神，使其学会尊重，理解，容忍不同的观点。在讨论这样的双向交流过程中，可以培养学生敏锐的分析能力，激发他们的学习兴趣与活力。不难看出，小组共同探究的过程是提高学生的研究、创造能力和素质的过程，也是塑造学生人格的过程。

2.合作学习形式还有易于培养学生的交往与合作意识。现代和未来的国际一体化的社会中，从个人的生存，发展和成功到一个国家和地区的科技进步，金融安全，经济稳定与发展都显示出交往与合作的重要性。联合国教科文组织国际21世纪教育委员会将学知、学做、学会共同生活、学会生存视为教育基础的四大支柱。人与人的交往合作是在现代社会中生存和共同生活的前提。有研究资料说明一个人的成就还与他的合作能力有关，因此有些专家认为合作能力比竞争能力更为重要。

3.合作学习法有较强的兼容性和互补性。虽然我们称某一种合作学习形式为合作学习法，但这种学习形式可能融合了某种或多种教或学的方法。如含有欧洲古代教育家昆体良“探索学习”的教育思想，20世纪60年代美国心理学家布鲁纳所提倡的“发现学习法”及“体验学习”等，融合了其他教学方法的合作学习形式，具有复合效应，可以达到多种教育目的，有利于新时期复合型人才的培养。

总之，开展小组合作进行财会教学和技能的的训练，能为学生创设一个相互尊重、相互理解、和谐合作的“伙伴学习气氛”，能使每一个学生进一步发现自我，认识自我，促进学生的个性发展，彼此间相互启迪，共同分享成功的快乐，从而达到一种“在小组合作中，人人都有发展，人人都取得成功”的境界。

参考文献

[1] 冯忠汉.教育学.北京：人民教育出版社，1987

[2] 李楝材、李淑华.教育理论教程.南昌：江西高校出版社，1995

[3] 王义高.马卡连柯――苏霍姆林斯基――“合作教育法”.外国教育动态，1998

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高职财务会计实践课教学的任务是传授高职财务会计实践基本知识、基本理论、基本技术和基本战术，以及不同形式的高职财务会计实践活动方法，培养学生团结协作、团队精神；对学习财务会计实践的学生来说，还应培养他们的高职财务会计学生实践能力、操作能力以及自我教育能力和解决实际问题的能力等。

一、财务会计实践教学模式的现状

（一）教师移情及对学生的期望形成积极的良性循环

是大规模的学校，以加强高职财务会计实践课课堂管理和教学管理的针对性和实效性，忽视了发挥教师在校本此功能的教学理念，以学校为基础的地位不断下降，哲学教学，教师的运作正常化，极大地阻碍了学校高职财务会计实践课教育的发展。在财务会计实践教学目标的定位中，学生的“专业实践能力”必须具有特色。它必须超越传统的实践教学要求，突破只强化基本动手能力的实践教学标准，从实践教学的组织、规划、实施、评价等方面优化实践教学过程，创新实践教学的内容，全面提升实践教学的效果。

（二）加强合作式教学理念，有助于教师专业的提升

加强课堂校本建设的教学理念和教师的参考，为教师建立一种机制，相互学习，培养他们的合作和团队精神的教师，搭建一个以学校为本的理念传授经验和交流的平台，积累丰富的合作式教学理念的教学因素的教师，有助于提高教师的专业水平，可以看出，以学校为基础的教学理念建设的必要性。

（三）教师与学生互动式教学有助于学生的认知发展

建立以学校为基础的哲学教学高职财务会计实践课课程适应，以学校为基础的系统是教育部加强教师的工作，促进课程改革的一项重要措施。随着高职课程改革的深化，以学校为基础的教学理念作为一种有效的教师专业发展战略，已被广泛认可。校本的理念进行教学活动，是高职的教学和研究的重要组成部分，加强建设高职财务会计实践课教学，帮助学校为基础的教学和研究，以促进学校教育事业的发展。

二、高职财务会计实践课堂教学中工学结合的改革思路

（一）转变教师观念

工学结合教学首先必须转变教师的教育理念，成本财务会计不是数学，不是只掌握计算方法就可以，要理解要素分配的目的。各种要素的分配实际上是为核算产品的成本服务，成本财务会计的教学最终是使学生掌握财务会计核算的技能。只有教师的教育理念发生变化，才能很好地将成本财务会计的工学结合实施到实处，否则，即使强行采用工学结合教学，教师可能还是会停留在教师“灌”学生“装”的教学模式上，相当于“换汤不换药”，学生的财务会计核算技能还是无法得到有效提高，所以转变教师的观念是工学结合教学的关键所在，鼓励成本财务会计教师多参加各种以技能为核心的培训。

（二）利用多媒体教学

传统的成本财务会计教学一般是在普通教室完成，所以面对各种表格的讲解都是依赖教材来完成，而解决表格过多带来授课难度增大的问题，应采用多媒体教学，如果教师在制作课件时，能够将相互之间存在关系的数据进行链接，比如数据若与它的来源进行链接，只要点击该数据就可以看到该数据的出处，既可以避免打乱讲解的思路，也可以减少通过教材前后翻看数据的麻烦，避免了照本宣科，教学效果相对来讲比较好。

（三）理论与实践侧重点的把握

学习中不能重练轻学，由于实训操作的成就感，学生在专业学习过程中喜欢实训环节，而不愿意学习枯燥的理论，教师必须适时的引导，上升为理论，否则不仅让学生产生学习惰性，而且会使此教学法陷入传统的“师带徒式”的弊端，扼杀了学生自我提升和终身发展的潜力。工学结合应将理论与实践的结合，其目的是为了增强学生的动手能力，成本财务会计的工学结合教学是在学生掌握基本理论知识的同时，掌握财务会计核算技能，教师在教学中应更注重教学的效果，在不同的知识点上应适当地采用不同的方式，既可以调动学生的积极性，也可以较好地掌握财务会计的基本技能。

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在新课改理念下，动态生成的课堂已经打破了传统教学的预设性、计划性，学生不再那么“听话”，常常会“节外生枝”。传统教学中老师独霸课堂、表现自己学识的“讲堂”，变成了学生展示自己才华的“学堂”，回归到了教学的本位。教学中的一次经历，使我对新课改有了更深的认识。

一节课的开始，我把刚考过的单元试卷发给学生。我先向他们反馈了一下这次单元测试的情况，然后对出错较多的题进行详细讲解。我刚想重点讲一讲最后一道应用题时，发现几个学生在小声嘀咕着什么。看到有的学生精力不集中，我有限的耐心抑不住内心的怒火，生气地说：“你们几个是不是想到我这里来，给同学们讲一讲！”话音刚落，教师里出奇地静，令我没想到的是有两个学生果真举起了手。他们的表现使我感到有些意外，顿了一下，我指着其中的一位说：“冯越，你来讲一讲吧。”只见这个学生略带羞涩地走上讲台，拿起粉笔，在黑板上又是画又是写，并不时地讲解着。我发现他的讲解不亚于我的思考，学生中也不时发出共鸣，他们听得非常认真。我被眼前的情景打动了，听着他们的话语，看着他们豁然开朗的表情，我找到了我所追求的教学效果。这效果超越了我声嘶力竭的讲述，手舞足蹈的演示。我用手摸了一下冯越的脑袋，鼓励他说：“你讲的正是我要说的，下一次再上讲台大方些就更好了。”带着我的夸奖，他满足地回到了座位上。

这件事对我启发很大。新课程改革要求老师和学生都要重新给自己定位，老师不再是原来高高在上的权威，教学是教与学的交流、互动。我想，教师的角色和作用应根据不同的需要随时进行换位，按照课标的要求努力为学生营造发挥自主性、能动性的环境和条件，创设充分展示创造性思维的机会和舞台。这样，才能使学生的知识和潜能在探究和体验的过程中得到整合、发展。这样才能更充分调动学生学习自主性、积极性，也的确把课堂还给了学生。

（作者单位 刘书华：山东省济南市长清区乐天小学

郭延顺：山东省济南市长清区马山镇中心小学）

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一、引言

上世纪六、七十年代，传统的会计学理论得到了进一步的扩展和眼神，同时这也是高级财务会计学酝酿并最终形成的重要时期，经过多年发展，高级财务会计学的理论已日趋成熟，但我国的会计学界目前还没有对高级财务会计学的理论基础、内涵以及研究内容给出官方定义，所以学术界对于高级财务会计学并没有形成一个一致性的观点，其称谓既有“高级会计”、 “高级财务会计”，也有“特种业务会计”等。为此，文章从三个方面对国内现阶段有关高级财务会计学的概念进行整理与分析，以便形成总结性意见。

二、理论基础部分的主要观点

国内的学术界在高级财务会计学理论基础方面，主要存有如下观点：

常勋（1995）认为，在相对发达的资本市场环境中，从事各种经营活动的股份企业的所得税会计、权益会计、解散清算会计及财务重组会计都属于高级财务会计学的研究范围。同时也包括那些通过合营或合并形成的企业集团的财务报表；物价变动会计；租赁会计等。

张文贤（2003）指出，以资本保全、会计确认与计量、会计信息质量特征、会计报表构成要素、财务会计目标为核心的理论框架虽然没有对四大假设进行完全否定，但是也在一定程度上撼动了原本无可动摇的地位，这也是高级财务会计产生的根本原因。

杜兴强（2004）认为，高级财务会计主要对合并会计报表及分部报告、外币交易会计及外币报表折算、物价变动会计、特殊交易的会计处理这四个专门的领域进行探讨。

石本仁（2007）认为，高级财务会计主要涉及衍生金融工具会计、外币业务与外币报表、合并会计这三大难点以及其它专题。

通过上面的理论我们可以看出，传统四大会计假设的动摇是高级财务会计学产生的根本原因，而对于其研究领域，则主要通过所涉及业务的复杂性和特殊性加以界定。因此高级财务会计学主要以一般性的复杂财会业务，以及那些特殊行业的财会业务作为主要研究领域。

三、内涵部分的主要观点

国内的学术界在高级财务会计学内涵方面，主要存有如下观点：

向泽生（1991）提出，高级财务会计学主要研究经济改革中出现的新问题以及财务会计中的最核心问题。

汤云为（1995）提出，高级财务会计学是相对中级财务会计学而言的，研究内容与其一致，只不过是更为深入而已。

张文贤（2003）提出，高级财务会计学着重解决那些非常复杂的财务会计问题，需要高级会计师在复杂的政治经济环境中做出专业判断。因此，高级财务会计从某种意义上来讲属于高级社会学的范畴。

王治安（2004）提出，高级财务会计学主要是对初级、中级财务会计学所没有深入研究的问题进行探讨和分析，这些问题并非所有的企业都会发生，但操作难度大、争议也相对较多，因此具有特殊业务会计的特征。

石本仁（2007）提出，高级财务会计学可以用难、特、新三个字来概括，其中，“难”主要表现在对会计高难度业务的处理上。“特”主要表现在特殊业务的财会处理上。“新”主要表现在一些前沿的财会领域。

梁莱歆（2007）提出，高级财务会计学是对原有的财务会计理论进行补充、完善和扩展的一门会计学，是一种随着经济环境的变化而产生的对特殊会计业务进行监督与反映的会计门类。

通过上面的陈述可以看出，从研究对象的角度来看，高级财务会计学的重点在于解决财务会计学领域那些复杂、高难的课题，其中包括特殊行业的财会业务和一般行业的复杂财会业务。而从学科定位的方面来讲，高级财务会计学仍然没有超出社会学的范畴。

四、研究内容部分的主要观点

采用举例法，有关高级财会计学的研究内容的观点如下：

汤云为（1995）在《高级财务会计》一书中指出，分期收款销售、房地产、外币业务、政府会计、企业合并、物价变动会计、所得税、退休金以及其它非盈利组织会计都属于高级财务会计学的范畴。

常勋（1996）在《高级财务会计》一书中指出，高级财务会计学的研究内容包括物价变动会计模式、合并财务报表的编制、所得税的会计处理、股东权益的会计处理、外币报表折算方法、期汇合同的运用与会计处理以及租赁会计中的特殊问题。

张文贤（2003）在《高级财务会计》一书中指出，外币业务与外币报表折算、合并会计报表中的特殊问题、政府会计、租赁会计以及公司清算、改组与重组、非营利组织会计都是高级财务会计学的研究内容。

王治安（2004）在《高级会计学》一书中指出，母子公司问相互持有公司债券、母子公司问存货内部交易、公司间的复杂控股关系、分支机构会计、中期财务报告与分部报告、企业清算与重组等都是高级财务会计学的研究内容。

梁莱歆（2007）在《高级财务会计》一书中指出，外币业务会计、债务重组会计、所得税会计、分支机构会计、租赁会计、人力资源会计以及金融工具会计等都是高级财务会计学的研究内容。

通过对以上观点的分析，我们可以发现高级财务会计学有两个核心研究内容，一是一般行业中复杂的财务会计，另外一个是特殊行业的财务会计，包括金融企业会计、房地产企业会计、非盈利组织会计等。

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一、中级财务会计课程的特点

按照国际惯例，通常将财务会计学分为基础会计学、中级财务会计和高级财务会计三部分。基础会计学也即初级财务会计，主要阐述会计为提供信息开展的记账、算账和报账等方面基本理论、基本方法和基本技能；中级财务会计也即一般财务会计，是以初级财务会计阐述的理论、方法和技能为基础，以特定会计主体生产经营活动中发生的一般或传统经济业务为核算和监督的对象，并以对外提供通用财务会计信息为目标的一整套理论和方法；高级财务会计则是运用一般的财务会计理论和方法，以在新的社会经济环境下出现的新的或特殊的经济业务的相关会计信息为目标的理论和方法。

中级财务会计除了一般财务会计的特征以外，相对于高级财务会计，中级财务会计在研究的内容、理论和方法还是有一定的特点。第一，在内容上，中级财务会计核算和监督的内容是属于特定会计主体一般的经济业务，通常这些经济业务可以正确地确认和可靠地计量，可以分别确认为资产、负债、所有者权益、收入、费用和收益等财务会计的基本要素。一般认为，对特定会计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用和收益的核算，进而编制通用的财务报表是中级财务会计的基本内容。第二，在运用理论上，中级财务会计对特定会计主体的经济业务进行核算监督所依据的理论是传统的财务会计理论。中级财务会计有关对财务会计要素的确认、计量、账务处理和报告基本是以这一套理论为指导的。第三，在采用的方法上，中级财务会计所运用的方法仍然是传统的会计方法。传统的财务会计方法主要是面向特定会计主体已经发生的经济业务，对其如何进行确认、计量和报告而设计的，运用这些方法提供的信息也是以历史信息为主。

二、中级财务会计课程教学方法和手段存在的问题

1.教学方法落后

中级财务会计课程教学仍然以传统的“学生听、教师讲”为传统教学模式，不利于培养和提高学生的主动学习能力，更加不利于学生个性和潜能的发展。

2.授课手段单一

从目前的授课手段来看，仍然是三尺讲台、一支粉笔、一块黑板上课，这样的方法很难提高学生的积极性和主动性，相反，容易使学生产生困倦、疲劳的负面因素，进而影响整体教学效果的提升。

3.不注重理论联系实际，忽视对企业会计核算过程的感性教学

传统的教学模式仍然以书本为主，单纯的围绕理论知识来讲解理论知识，使学生对真实的会计操作产生盲区，理论与实践的脱离，不但不利于激发学生的学习热情，更加不利于学生实践能力的培养与提高。

三、中级财务会计课程教学方法和手段的创新

1.启发式教学

指教师在教学过程中根据教学任务和学习的客观规律，从学生的实际出发，采用多种方式，以启发学生的思维为核心，调动学生的学习主动性和积极性，促使他们生动活泼地学习的一种教学指导思想。启发式教学的实质在于正确处理教与学的相互关系，它反映了教学的客观规律。随着现代科学技术的进步和教学经验的积累，启发式教学将不断得到丰富和发展。目前，一些国家教学法改革中的许多创造和见解，都是同启发式教学的要求相关联的。

2.观念教学法

观念教学的目的不单纯局限于帮助学生熟练掌握财务会计核算方法和模式，更重要的是帮助学生树立正确的会计工作理念。观念教学更注重让学生逐步形成核算理念，逐渐意识到财务会计五大基本业务的核算方法和程序，以及相互间的联系，为正确填制和出具财务报表奠定基础。专业知识掌握丰富的同学，还可以发散思维，运用所学知识对手头现有财务信息进行分析，进而为企业管理提供准确且有用的财务信息，帮助管理者做出正确、合理的管理决策。

3.案例教学法

案例教学法是一种以案例为基础的教学法，案例本质上是提出一种教育的两难情境，没有特定的解决之道，而教师于教学中扮演着设计者和激励者的角色，鼓励学生积极参与讨论，不像是传统的教学方法，教师是一位很有学问的人，扮演着传授知识者角色。

（1）鼓励学员独立思考。传统的教学只告诉学员怎么去做，而且其内容在实践中可能不实用，且非常乏味无趣，在一定程度上损害了学员的积极性和学习效果。但案例教学没人会告诉你应该怎么办，而是要自己去思考、去创造，使得枯燥乏味变得生动活泼，而且案例教学的稍后阶段。每位学员都要就自己和他人的方案发表见解。

（2）引导学员变注重知识为注重能力。现在的管理者都知道知识不等于能力，知识应该转化为能力。管理的本身是重实践重效益的，学员一味的通过学习书本的死知识而忽视实际能力的培养，不仅对自身的发展有着巨大的障碍。其所在的企业也不会直接受益。案例教学正是为此而生，为此而发展的。

（3）重视双向交流。传统的教学方法是老师讲、学员听，听没听、听懂多少。要到最后的测试时才知道，而且学到的都是死知识。在案例教学种，学员拿到案例后，先要进行消化，然后查阅各种他认为必要的理论知识．这无形中加深了对知识的理解，而且是主动进行的。捕捉这些理论知识后，他还要经过缜密地思考，提出解决问题的方案，这一步应视为能力上的升华。同时他的答案随时由求教师给以引导，这也促使教师加深思考，根据不同学员的不同理解补充新的教学内容。双向的教学形式对教师也提出了更高的要求。

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一、校企联合办学

校企联合办学是指学校为了扩大生源、改善学校的教学环境和增加建设投入，把办学筹资的方向转移到社会的企业中去，形成了学校和企业共同办学的形式。它是未来教育事业的主要发展趋势。校企联合办学也是为了学校的就业需求和企业发展的人才需求，所以在校企联合办学中，把学生培养成符合企业的用人要求和标准是最关键的。企业也可以为校方提供培训机会，为学生营造真实的企业经营环境。校企联合办学有利于推动教学改革，改变人才培养方式，和先进的办学思想及实践保持一致。校企联合办学的培养方针和传统的培养研究型人才不同，它主要培养应用型、技能型人才，更好地满足企业的标准。

二、校企联合办学财务管理

做好校企联合办学中财务管理和会计核算工作，保证校企双方的利益是校企双方合作成功的关键，也是校企双方能够长期合作的基础。

（1）财务管理原则。校企联合办学财务管理和企业财务管理有所不同，根据对国内外校企联合办学案例的研究，主要依据下面三点管理原则。1）统一领导，分级管理。校企联合办学企业一般都作为二级办学实体，必须由学校统一领导来实行和管理各项办学活动。联合办学企业在学校的统一领导下，双方建立联合办学管理部门作为企业的管理机构，学校财务处作为联合办学中学校仅有的财务管理部门，因此，联合办学企业的会计业务要放到财务处的财务管理工作中，但是对于大额资金的使用和预算管理等重要工作要通过双方共建的管理部门进行决议后才能做出会计处理。2）资金集中管理。校企联合办学的资金必须放入学校统一开设的账户中，没有学校的批准不能私自存放在商业银行，这样可以保证学校对校企联合办学的财务管理，也可以有效地防止企业利用校企联合办学的名誉和资金进行贷款等活动，损害联合办学的利益，也影响联合办学的形象，使得校企合作成为“一次性合作”。3）严格的预算管理。对于校企联合办学单位的预算管理，要依据学校的预算管理办法和企业的实际情况科学的做出收支预算，并能够依据预算严格控制财务支出。

（2）财务管理方式。根据校企联合办学的财务管理特殊性，主要通过会计记账和会计委派来管理财务问题。会计记账方式是指学校对所有财务进行统一的核算和管理，在学校财务处由专门人员进行会计核算，制订校企联合办学的核算方法，然后会计记账费用由联合办学单位给予。如果校企双方办学的规模很大，财务管理方面也会特别烦琐，这样可以由学校成立一个独立的财务部门来专门管理联合办学的财务问题，并由学校委派会计人员，会计人员要经过财务处的培训和指导，提高业务能力，然后运用编写的核算软件处理会计业务，委派会计的报酬记入到联合办学单位的管理成本当中。虽然校企联合办学单位对财务管理已经有了一定的研究，但是仍然有一些缺陷，如学校主要是依据学校品牌作为无形资产投入，在投资核算方面特别模糊；对于现在主要采取的校企联合办学财务管理制度，并不能充分体现出投资双方的回报。

三、校企联合办学会计核算

校企联合办学的会计核算与学校的会计核算和企业的会计核算都不同，在联合办学单位的会计核算中主要包含成本核算、资产核算、利润分配和投资基金等，充分体现了投资双方的权利和义务，对于联合办学单位的财务管理有了更明确的数字化体现。联合办学的收入核算主要有教育事业的收入、科研事业的收入和项目基金等的核算，所有的收入都要统一计入办学单位的账户中，不能私自开设账户，然后进行收入核算，要杜绝假公济私行为，收入核算活动应由财务处直接管理。联合办学的支出核算主要有教学支出、科研支出和学生事务等的核算，成本核算主要包括工作人员的工资报酬、课时费、教学材料费，房屋租金等的支出，所有的支出费用应该按照严格的预算来控制，并按照实际开支来管理，不能出现虚报的现象，也不能直接按照预算的结果代替，所有的开支都应该有合法的发票。利润分配是在校企双方联合办学中很重要的一部分，也是双方进行长远合作的动力。在经过准确计算校企联合办学的收入和支出成本后，根据拟定的协议和财务制度进行利润分配。年终时，由财务管理部门进行财务清查、核对和结算等，确定年终利润，根据投资双方的协定进行利润分配。

四、完善校企联合办学中财务管理与会计核算问题的策略

为了更好地适应校企联合办学管理的需要，消除影响我国校企联合办学的瓶颈问题，完善财务管理办法，规范会计核算问题，借鉴我国举办校企合作的成功经验，笔者认为应在以下几个方面积极采取措施：

（1）正确定位校企合作单位利益关系。为推动教育事业的发展，需要合作双方正确定位自己需承担的责任，确认二者之间的利益关系，教育是一项公益性事业，同时具有私人产品和公共产品特征。正确定位校企合作单位的利益关系是完善财务管理与会计核算的前提。学校在人才培养的过程中，要重点培养学生的实践能力，及时更新教学内容，保证学生能够了解最新的技术，和用人需求接轨。也要加大与用人单位的沟通力度，充分利用企业提供的实训场地和机会，开展多种多样的教育工作，做好每一项的财务收入与支出的统计。企业是校企联合办学的直接用人单位，学校培养的人才将要步入企业工作，企业要大力支持学校的发展，不能只单纯地考虑利益关系。要多为学生提供良好的实训机会，注重培养学生的实践能力。

（2）提高财务人员素质。为完善财务管理和会计核算问题，提高财务人员的素质是非常关键的。校企双方在选择财务人员上应经过多重测试，必须具备一定财务管理专业知识、有责任心、细致认真的员工才能来承担财务管理的工作。财务人员不仅要具有财务管理能力和会计核算能力，而且也应具备收支预算管理能力，合格的财务人员也应增加业务培训，提升财务业务素养，不断补充新的财务管理知识，为做好财务工作奠定良好的基础。

（3）规范校企联合办学的会计核算。在校企联合办学中也可以效仿股份制企业关于所有者权益的会计核算方法，把净资产作为所有者权益来做会计核算，正确评估学校的无形资产，然后与实物投资作为股本在资产表中详细列出，便于以后的利润分配，也更有利于校企双方的长期合作。

五、结束语

随着我国教育事业的不断发展，校企联合办学模式也越来越普遍。而财务管理与会计核算工作的好坏直接影响着双方的利益和合作意向。本文从校企联合办学的理论出发，详细说明了校企合作办学中财务管理与会计核算方面的有关问题，并提出了几点策略，其中对财务人员的要求也越来越高。总之，在办学中采取校企合作，不但充分地利用了社会资源，为学生成为一个技能型人才提供了条件，也为校企双方实现互惠互利创造了机会，这种模式将成为教育事业未来发展的必然趋势。参考文献：

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中等职业教育培养的是懂得相关知识并掌握一定技能的操作人员，其主要目标指向核算操作员工岗位。为此，对中等职业学校的财务会计专业教学来说，能够了解电算化的基本常识、重点掌握财务软件的运用即已达到预定要求。因此教学主要定位于财务软件运用，形式上宜采取以多媒体演示或上机实训为主、以理论讲授为辅的教学指导思想。

现代化的技术，将为财务会计专业教育的创新提供更多的机会，特别是计算机和多媒体系统的应用，既有助于直观、形象化地组织教学，又有利于设计个性化的学习道路。例如过去在讲解“如何记账”时，方法是“根据审核无误的记账凭证登记”，即将记账凭证抄到账簿上，但由于受到条件的限制，无法将记账的结果列示出来，常常是老师讲完了学生仍然不知道该如何记账。现在利用会计软件及多媒体边演示边讲解，同时演示会计凭证和账簿，使学生直观地看到如何将会计凭证记录到账簿上，再将结果演示出来，使之形象化，然后让学生自己动手上机操作，这样能更好地达到预期的效果。目前各中专学校都配有计算机房并拥有一定数量的微机，这为中职学校会计专业教学中应用多媒体教室进行直观教学提供了可能，也为中等职业学校的会计电算化教学及会计模拟实习电算化提供了坚实的环境条件。

二、以“市场”为导向，为社会培育急需的财务会计专业人才

我国自经济体制改革、大力发展市场经济以来，社会经济生活发生了翻天覆地的变化，也迎来了我国教育体制改革的春天。市场如同一把玄幻的宝剑，以一种无形的力量指挥着人们从事各种活动，使社会再生产过程的各种生产要素及资源通过市场实现最优配置。而中职教师更应关注的是劳动力的市场配置与劳动市场供求关系的运动。随着科学技术的发展，我国产业技术结构呈现出提高的态势，但从总体上说，实现自动化和运用高科技的企业为数不多。因此在相当长的时期内，初、中级技术人才仍然存在巨大的需求。作为我们所培养的会计专业的学生应该是社会所必须，受会计市场所青睐的那一种，哪里有会计市场我们就奔向哪里，市场需要什么样的会计人才我们就培养什么样的人才，这要求我们在实施会计教育之前不妨先做下市场调查，“没有调查就没有发言权”，要深入的社会中去，到各个工厂、企业乃至车间中去，了解到他们最需要什么样的会计人才，最欠缺的又是哪些方面。当前中职会计专业学生的就业方向主要是面向小型企业、民企、私企，而且主要是为当地经济发展服务，而中职会计课程却偏重于大型企业的要求，按照《会计准则》并结合企业会计制度为大纲编写，很少有面向中小型、民企、私企的会计课程。所以专业课程设置要要求市场对会计人才的需求，也要根据职业教育的培养目标，以及当地、学校的具体情况，并聘请理论与实践能力都较强的业界人士参与，科学地设置行之有效的专业课程：

根据国家对职业教育的培养目标，“双证制”及竞赛要求，确立主干课程，在校期间，让学生学有所成。

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企业合并报表是高级财务会计课程中重要的章节，其理论性和实践性较强，课程难度较大，要求学生在理解合并会计报表的基本理论、基本程序和基本内容的基础上，掌握调整和抵销分录的编制原理。而其中的长期股权投资的抵销更是一个难点，学生在学习的过程中往往思路不清晰，笔者在教学过程中总结出一套创新思路，应用于教学，有助于学生快速理解母子公司数据之间的逻辑关系，并能较好地应用于业务处理，教学效果明显。

一、讲透长期股权投资抵销基本原理

（一）介绍合并会计理论

当企业集团的母公司并非拥有子公司的全部股权时，就会带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成不同的合并报表理论。具有代表性的主要有所有权理论、主体理论和母公司理论。我国会计制度对合并报表理论的选择由最初的母公司理论转为目前的主体理论，2006年我国的《企业会计准则第33号――合并财务报表》要求以修正的主体理论为基础编制合并会计报表。其主要特点：一是认为少数股东与多数股东都是企业集团的所有者，编制合并报表是为了满足所有股东的信息需求，对于少数股东拥有的权益将以“少数股东权益”项目列示于合并资产负债表的所有者权益部分；二是对商誉进行修正计算，即在合并报表上只确认属于母公司享有的商誉，少数股东不享有商誉，因此在非同一控制合并中少数股东只享有子公司净资产公允价值部分。

（二）引导学生理解长期股权投资抵销的实质

合并财务报表是反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的报表，由母公司代为编制，首先需要对母子公司个别会计报表数据加以汇总，然后再将其有重复记录的数据进行调整和抵销，编制调整与抵销分录，剔除掉重复计算的因素后得到合并数，以此来编制合并会计报表。在重复记录的事项中最重要的便是关于母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的重复部分。

如左图所示：子公司的权益部分在子公司自己的报表中已经记录，而母公司又通过“长期股权投资”科目对属于母公司的那一部分再次宣告了其所享有的那一部分权益，所以母公司的“长期股权投资”和子公司中属于母公司的“所有者权益”部分是重复记录的，即图中阴影部分应当予以抵销，这就是长期股权投资抵销分录的实质。理解这一实质是学生掌握合并抵销业务处理的基础。

例：在控股权取得日子公司的净资产（所有者权益）为100万元，其中股本60万元，资本公积20万元，盈余公积10万元，未分配利润10万元，母公司享有其中的80%，假定该合并为同一控制下企业合并，那么母公司按照权益法核算的长期股权投资一定是子公司净资产的80%，也就是享有子公司股本部分的48万元，资本公积部分的16万元，盈余公积部分的8万元和未分配利润部分的8万元，总计为80万元，所以这一部分进行抵销的分录为：

借：股本 480 000

资本公积 160 000

盈余公e 80 000

未分配利润 80 000

贷：长期股权投资 800 000

经过抵销后子公司剩余的所有者权益为20万元，如图中所示属于非阴影部分，这一部分实际上属于少数股东享有的权益，在合并报表中应当记录为所有者权益，但是为了与属于母公司部分的权益进行区分，单独用“少数股东权益”这个项目来列示，因此可以用下面这个分录将这一部分权益转入“少数股东权益”内。

借：股本 120 000

借：资本公积 40 000

盈余公积 20 000

未分配利润 20 000

贷：少数股东权益 200 000

那么，这两笔分录合起来可以写作一笔分录：

借：股本 600 000

资本公积 200 000

盈余公积 100 000

未分配利润 100 000

贷：长期股权投资 800 000

少数股东权益 200 000

（三）重点解释非同一控制形成长期股权投资成本的含义

与同一控制形成的长期股权投资抵销一样，非同一控制下抵销的也是子公司的所有者权益和母公司的长期股权投资，只不过此时母公司的长期股权投资以投资成本入账，核算的不仅仅是子公司净资产（所有者权益）的账面价值，还包括子公司净资产的评估增值和商誉部分。按照我国《企业会计准则第33号――合并财务报表》的要求，我们一方面需要将长期股权投资成本中重复记录的子公司所有者权益账面价值部分进行抵销，另一方面还需要将长期股权投资成本中包含的子公司净资产评估增值部分和商誉部分列示在合并报表中。

二、长期股权投资抵销教学思路

本文以湖南大学出版社《高级财务会计》（杨平波、孙灿明主编，戴德明主审）中的一项业务为例，从控股权取得日到控股权取得日后对长期股权投资抵销的教学思路进行阐述。

（一）控股权取得日长期股权投资的抵销

例：20×8年1月1日，长江公司支付现金6 300万元取得黄河公司100%的股权。合并前，长江公司和黄河公司没有任何关联方关系。黄河公司净资产公允价值为6 000万元，净资产的账面价值为5 500万元。黄河公司的净资产中，只有一项固定资产（总部办公楼）的公允价值与账面价值不同，其公允价值为800万元，账面价值为300万元，剩余使用年限为5年，预计净残值为0，按平均年限法计提折旧。长江公司与黄河公司的资产负债表略。

在教学过程中，为了帮学生理清思路，要求学生重点把握三个数据，并按步骤编制调整与抵销分录。如图1所示。

编制这两笔分录以后，母子公司中重复记录的部分被抵销，而子公司固定资产的评估增值500万元以及合并商誉300万元都反映在了合并报表中。

那么如果是非100%控股的情况呢？承前例，假设长期股权投资成本为5 000万元，取得80%的股权，其他资料不变。第一步计算固定资产评估增值与前面一致，但是在计算商誉时就不能用合并成本与子公司净资产公允价值直接相减了。如图2所示，子公司净资产公允价值5 500万元是100%的价值，而合并成本取得的是80%的股权，两者不对等，不能直接相减，需要进行调整并使其对等才能相减，这实际涉及到不同的合并理论。按照我国《企业会计准则第33号――合并财务报表》的要求，采用的是修正的主体理论，需要将公允价值调整为80%后再相减，这样计算出来的商誉为200万元。另外，根据修正的主体理论，少数股东应当享有子公司净资产公允价值的20%，即1 200万元，因此在编制第二笔抵销分录时同样需要将子公司这一部分权益转入“少数股东权益”中。

（二）控股权取得日后长期股权投资的抵销

控股权取得日后仍然以抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益为原则，不过抵销的是经过调整以后的数据。以前述案例为例，20×8年黄河公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，分配现金股利200万元。黄河公司的可供出售金融资产增值导致资本公积增加100万元，除此之外没有其他所有者权益变动事项。要求编制20×8年12月31日的合并抵销分录。教学思路如图3所示。

具体业务处理按照以下三个步骤进行：

①调整子公司的所有者权益。将子公司所有者权益由账面价值调整为公允价值。在这一步中需要注意两个问题，一是同一控制合并形成的子公司不用调整；二是非同一控制合并形成的子公司需要按照控股嗳〉萌帐钡墓允价值为基础进行调整。本例中，一方面按照20×8年初固定资产评估增值500万元进行调整，另一方面因原值增加，该固定资产累计折旧相应增加100万元。分录如下：

借：固定资产 5 000 000

贷：资本公积 5 000 000

借：管理费用 1 000 000

贷：固定资产――累计折旧 1 000 000

②调整母公司的长期股权投资。将长期股权投资按照权益法进行调整，也就是将母公司的长期股权投资根据子公司所有者权益的变动额按照其所享有的份额进行调整。子公司所有者权益变动额的计算是核心，同一控制下考虑所有者权益账面价值的变动，非同一控制下需要考虑所有者权益公允价值的变动。本例中，子公司所有者权益经过调整后公允价值由5 900万元变为6 300万元，与20×8年初数进行比较，本年的所有者权益公允价值变动额为300万元，其变动主要源自子公司账面未分配利润增加300万元、资本公积增加100万元，以及调整公允价值累计折旧时增加管理费用，从而使得未分配利润减少100万元。因此，按照权益法核算要求，母公司长期股权投资应调整300×80%，即240万元。

借：长期股权投资 2 400 000

贷：投资收益 1 600 000

资本公积 800 000

③将调整后的子公司所有者权益和调整后的母公司长期股权投资进行抵销，同时确认商誉及少数股东权益。

借：子公司所有者权益（账面数） 59 000 000

资本公积（①步调整数） 5 000 000

未分配利润（①步管理费用影响） -1 000 000

商誉 2 000 000

贷：长期股权投资（调整后） 52 400 000

少数股东权益 12 600 000

三、在理解整体思路的基础上加强练习

在合并财务会计报表学习中，理解是最重要的，特别是调整子公司和母公司的财务报表。在实务中调整内容是灵活多变的，比如子公司公允价值的变动可能除了我们常见的固定资产以外还涉及到存货以及其他资产或负债，还有固定资产折旧如果不是计管理费用而是计制造费用，那影响到的便是存货而不是当期损益等。这就要求学生能够对会计基本知识有较好的把握，加强练习，在理解整体思路的基础上将数据化整为零，分析数据的来龙去脉，才能做到在实践中举一反三，真正掌握合并财务报表的编制方法。J

参考文献：