建设项目审计重点大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇建设项目审计重点范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

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跟踪审计监督在国家经济政治生活中发挥着越来越重要的作用，实现了审计工作由事后向事前的转移和对国家建设项目决策风险的全过程监控，不仅有利于规范工程建设行为，还有利于有效控制、化解与防范国家建设项目的决策风险，防止工程建设领域滋生腐败现象，从制度上保证政府投资的效益，以期减少损失，实现政府投资项目的预期目标，建设项目跟踪审计理论必然迎来新的春天。

一、跟踪审计的重要性及特点

1、跟踪审计的重要性

所谓跟踪审计就是相关审计单位组织一定的审计力量在新工程建设前期介入，并以工程造价控制为主要目的，对相关建设项目进行全方位、全过程的真实、合法、规范、效益等展开审计监督以及各类服务性活动。与事后的审计工作相比较，其可以进行事前、事中以及事后等全过程结合的审计监督，将各类问题扼杀在萌芽状态，有效的推进建设、代建、设计、监理以及施工等企业强化其自身管理，将有限的人力、物力及财力最优化的使用，进而呈现出最好的经济效益与社会效益。

2、跟踪审计的特点

跟踪审计可以说是相关建设项目审计策略的关键性、实效性创新，致使以往的审计程序、内容及方式都出现了极大的改变。通常相关投资项目跟踪审计都普遍有三大特点，审计范围广，对应审计人员要对所投资项目在前期就开始规划、论证、设计、施工、竣工、验收等全过程展开动态跟踪审计；技术含量高，因为投资项目跟踪审计涉及很广，并且相关技术要素较为复杂，审计人员要熟悉工程以及财务等相关知识，应掌握项目评估、工程设计、相关合同、招投标、环保等政策以及体制、规章。或者还应该聘请外部的专业人员参与相关审计；审计成果应用效果好，相应投资项目跟踪审计能够依据出现的问题及时进行阶段性审计报告及审计意见函，这些会被审计企业作为依据，便于合理的进行整改、预防。

二、建设项目跟踪审计的重点

1、整合资源，完善工作机制

要利用专业人才引进、权威专家补充以及聘请专业人才参与审计等的方式，充实审计力量，走审计购买社会服务之路。购买社会服务包括聘人与聘请社会中介机构。达到招投标法律法规规定标准的，应严格按招标投标法执行；达不到的，则应本着公平、公正、公开的原则，招聘社会中介机构。在合同签订时，要明确双方的权利义务，力争做到依法办事与聘请优质审计资源统一，做到依法办事与节约时间、经费的统一。审计单位应当建立健全审查复核机制，加强督导和业务复核，对利用聘请人员和受托机构工作成果所形成的审计结论负责。

2、建设项目招标阶段审计

招标是建设工程的重要环节，规范化的招标，是确保施工安全和质量的关键前提，因此对建设项目招标进行跟踪审计是具有很高实际价值的。在招标审计过程中，工作的重点实际上就是对相关文件以及标底进行全面的审查。确定文件的真实性和合法性，对文件的实际情况做到心中有数，尤其是关于工程造价方面的内容，审计过程中应对这方面的各项条款一一进行核算，确定相关条款的准确性。另外，还需要对工程量清单中的工程量进行核算，确定工程量是否符合标准，对于工程特征的相关描述是否真实。国家对于建设项目工程招标具有严格的规定和限制，跟踪审计还需对招标程序进行严格监督，确保招标过程的公正和公开，对于假招标等违法乱纪行为应给予严厉的惩处，将问题扼杀在萌芽阶段，避免事故的发生。

3、建设项目合同的审计

在对建设项目合同进行跟踪审计时，应将工作的重点放在正式签署合同之前，对合同条款执行情况的审计属于下一个阶段的审计任务，要在合同跟踪审计结束之后才可进行。合同的跟踪审计过程中，应对合同的所有内容进行充分的了解，并分类实施分析和研究，确保各项条款的内容和要求满足规范的规定，在实际情况中，应对工程造价方面的内容引起重视，检查条款中的内容是否存在遗漏，如果合同审计结果不合格，则不予签署，还需对合同进行整改。

4、施工阶段审计工作

（1）合约与概预算进行的审计

该时期审计，总体是为了对建筑及施工两方有无依据合同相关条例展开各类权力及义务的考察，有无转包及分包等违规状况，有无严格把关基于工程进度下的项目投资，有无相关工程人员对工程数据谎报的现象。

（2）审计工程变更以及工程赔偿审计

其关键是考察相关变更方案是不是科学、合理，提前做好相关手续，依据国家及地方的要求落实各个签证程序。并且对应工程量计算务必要精准，以便于尽量的避免之后出现的工程实际性差价。

（3）工程材料以及机械设备审计

针对性的对相关工程建设过程中，投资资金较大、技术标准及要求高的各种大型机械设备有关内容进行审计，对应工程人员要严格按照国家的招投标法律规章，并选择合理的材料供应商，把工程材料的相关费用控制在合理的范围之内，并确保工程的最终质量，经济合理的应用过程各类资源。

（4）制度审计控制

仔细核查审计企业内部有无科学合理的审计体制构建，比如相关材料采购以及签证制度、内部控制制度等。

5、跟踪审计工作要加强对竣工验收及竣工结算的审计

首先要注意每一次验收必须通知各方全部到场； 其次，一定要深入现场，严把施工图纸与设计图纸的一致性。着重关注工程质量及变更、签证手续是否齐全，隐蔽工程是否属实，必要时要对隐蔽工程进行重新检查核实，跟踪审计人员须在第一时间将相关施工档案资料收集齐全，为日后竣工结算做好准备。竣工结算审核前，首先要熟悉合同和招投标文件，弄清标底范围，明确哪些内容调整涉及造价变更，哪些不涉及，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，变更部分与现行规定有无冲突，清单子目套用是否正确，规费计取是否合理，材料计价是否符合合同约定等。审计过程中，跟踪审计人员要以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，又要注意工作方式方法。审计还应关注建设单位是否自觉遵守国家和省、市、区的各项投资和基建管理制度。跟踪审计工作要敦促建设单位在工程竣工后及时办理工程结算，相关建设资料要及时完整地收集、整理、立卷、归档等。

总之，建设项目跟踪审计对于建设项目来说有着重大意义，能够保障工程项目的质量以及建设项目的安全性。随着我国城市化的推进，工程建设项目将越来越多，建设项目跟踪审计的重要性也会越来越强，因此，要不断强化关于建设工程项目全过程审计的了解，在建设工程项目的全过程进行有效审计，只有这样，建设工程项目安全性以及质量才能得到更好地保障，建设工程项目才能切实推进我国城市化步伐，服务社会服务人民。

参考文献：

[1]曹延忠.建设项目全过程跟踪审计流程现状及优化路径研究[J].现代经济信息.2014（05）

[2]朱巨志.建设项目全过程跟踪审计研究[J].建筑设计管理.2012（11）

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1全过程跟踪审计的目标

通过对工程项目过程跟踪审计，达到以下目标：①协助委托方加强基本建设资金的管理，规范工程建设行为，合理控制工程造价，提高建设资金使用效益；②协助委托方做好项目管理工作，及时、及早发现客观上存在着的设计不到位、施工不到位、监理不到位和管理不到位的情况，促进各方加强管理 , 以利堵塞漏洞、防范风险，更好地实现“质量控制、进控制度、投资控制”三大目标；③协助委托方确定真实、合理的工程造价，做到关口前移，使审计做在项目开始之时，贯穿于项目建设过程之中，提高建设过程中形成的设计变更、施工签证等相关资料的真实性、合理性、完整性，提高工程结算和决算的真实性、准确性，更好地控制及节约工程投资。

2全过程跟踪审核应采取的重点控制方法和措施

跟踪审计工作不单纯是针对工程造价的审计，更应注重项目前期基建程序的合法性、资料的完整性及变更签证的有效性等的跟踪审计。具体方法和措施如下：

2.1对建设单位在项目建设过程中的管理行为进行跟踪审计

由于建设管理者不一定很专业，在项目实施过程中，往往会发出不合适或错误的指令。对这类工程投资控制重点一是要掌握项目的建设内容和建设标准；二是要及时提醒并纠正不规范的签证行为；三是对即将发生的设计变更、现场签证、设备材料采购事项，及时给出合理的控制价。主要方法和措施有：

（1）实施跟踪前，要了解建设项目的规模、内容和标准，拟建工程经批准的工程概算或计划投资是多少；对发生的设计变更、现场签证，如果不符合法定的审批程序，督促有关单位或人员自行纠正；审计确认变更工程内容的真实性、合法性，及时作出经济合理性评价。

（2）客观分析变更工程产生的原因和责任，对非人为因素造成的变更，仔细核算变更工程价款；对人为因素造成的变更、违规操作、越权签证的工程内容和工程量进行梳理、归类，按规定的程序及时上报；

（3）对严重背离市场价的设备材料核价提出更正建议；对甲方拟分包的工程内容、计价方法、总分包配合等，从控制总投资的角度，提出合理化建议。

（4）对工程预付款、进度款的比例和金额进行核实计算，防止超付。

2.2建设项目招标、投标及施工合同的跟踪审计

招标文件是招标工作的总纲，招投标活动的一切内容均必须在招标文件确定的范围内进行。招标文件不仅仅在招投标过程中即使在招投标结束后，对建设单位和中标单位也同样有约束力。招标文件的内容和相关条款也是中标后承发包双方签订工程合同条件的重要依据。因而招标文件的写法和内容必须符合有关法律和法规条款。并且全面规范的招标文件，将可以避免建设单位和施工企业在施工过程和结算过程中不必要的争议。

（1）需要按照国家有关规定履行项目审批手续的项目是否先履行了审批手续取得批准，相应资金或者资金来源落实情况是否在招标文件中如实载明，以及有无利用国家或地方上关于招标规模的要求将整个项目工程化整为零，规避招标的情况；

（2）公开招标的工程公告范围方式是否符合要求，应该公开招标的工程是否违规进行了邀请招标，符合邀请招标范围的工程是否履行了相应的审批手续。对勘察、设计、监理和重要设备材料采购是否不进行招标或自行组织小范围招标，建设单位是否具有编制招标文件和组织评标的能力，自行办理招标的事宜是否向有关行政监督部门备案。

（3）审查招标文件中对招标项目的技术要求，投标人的资格要求以及报价、评标标准等所有实质性要求和条件描述是否清晰明确，招标文件的编制是否含有要求或者标明特定的生产供应者以及含有倾向或者排斥潜在投标人的其他内容， 审查招标文件中合同条款的订立是否合理合规，对质量、进度及造价方面的约定是否符合发包人的发包思路；

（4）通过比对标底和各家投标单位的投标文件，审查有无故意抬高造价、串通围标等行为（比如施工单位的投标书和标底或施工单位的投标文件之间极其相似，有的甚至清单分项工程的组价都一样，只是个别项目稍作改动）。审核合同签订日期、签订对象以及合同内容，审核合同订立的形式及主体是否合法，合同条款是否齐全，合同的约定是否明确，签订的合同条款是否合规公允，合同的主要条款是否与招标文件中的合同主要条款一致，有无实质性变更，特别是结算条款的变更。

2.3建设项目实施过程前的跟踪审计准备

（1）审核投标文件中的工程量是否与招标文件工程量清单一致，对于一个大型工程来说，清单子目动辄几百条，多则上千条，投标时还是有可能出现由于工程单位换算引起的输入错误，若有该类情况，再进一步测算该错误引起的偏差对总价造成的影响，及时与委托方协商处理意见；审核投标文件中的暂定金额是否按招标文件的要求进入报价，自报价部分的材料价格是否合理，是否按招标文件的要求列出了规格、品牌、型号等，是否在投标文件中进行了相应承诺，以避免在施工过程中出现材料以次充好，或重新核价的情况；审核投标报价所参照的计价依据及具体的子目套用是否合理，换算是否准确，再对相关费用系数进行测算，充分掌握投标报价中的计价规律。

（2）由于清单计价模式下的合同多为固定单价合同，结合以上的审核情况，再深入分析投标报价中是否存在不平衡报价，预测可能影响造价的不利因素，与建设单位及时沟通，采取有效的防范措施。

（3）熟悉施工图及参加图纸会审等，全过程跟踪审计是建立在对整个工程情况全面掌握的基础上的，而施工图是工程实体的最具体体现，只有熟悉并掌握了施工图，并通过图纸会审及设计变更等对所掌握的情况进行调整，才能做到了如指掌。通过图纸对招标的工程量清单更进一步的理解，发掘出更多的问题与控制点。

2.4建设项目实施过程中的跟踪审计

（1）检查建设项目相关管理人员到位情况，是否符合合同的约定，检查施工单位“五大员”（在岗的施工员、预算员、质检员、安全员、材料员）是否及时到位，监理单位是否有相应资质等级证书，到位人员是否具备相应的资质和岗位证书；

（2）熟悉建设单位各项内控制度，如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、检验、领用、清点制度；费用支出报销审批制度等。如未健全，应向委托方反映，由委托方督促、指导建立完善各项管理制度，保证建设项目规范运行、建设资金合法使用；

（3）检查合同履行情况。实际施工单位是否与合同单位一致，建设项目相关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。检查施工现场记录。工程设计变更、施工现场签证是否按规定程序办理，手续是否合规、及时、完整、真实；有关工作日志、施工资料、隐蔽工程的有关图片、文字资料是否齐全。

（4）参加施工图纸交底会审，了解施工图纸变更，熟悉工程细部情况及合同价格的组成，审核投标报价是否按照招标文件的要求进行的，工程量及暂定的材料价格上有无出入，及早发现问题，从容应对施工期间各种综合单价的调整问题。

（5）材料、设备的造价往往占到一个工程总造价的70％以上。材料、设备档次的选择，价格的确定，对控制整个工程造价起着关键作用。在确保材料、设备的质量满足使用功能的前提下，对工程施工过程中使用的各种材料、设备的合理性进行审核，主要材料必须有合格证、质保书。审计人员也应采取多种手段、方式，包括到现场进行材料取样，拍摄现场实际情况等做好跟踪记录，及时做好隐蔽工程的跟踪记录，是准确确定工程造价的必要前提。做好跟踪记录将会在结算审计时省去很多麻烦。

（6）由于竞争日趋激烈，压缩了施工单位的利润空间，施工单位已将目光转向工程的变更、签证方面。有的甚至采取低价入围，然后增加变更签证的策略，使利润最大化。因此施工中要严格控制工程的变更签证，及时检查设计变更、现场签证的真实性、合法性、合理性，审核由此而引起的工程造价变化，防止突破投资规模，控制工程造价；

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中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）19-0101-02

1 序语

随着近年来政府建设项目投资规模的不断增大，对工程项目领域内的决算审计越来越受到各级政府和百姓的关注，很多地方都将所有政府投资项目的竣工决算审计列入国家审计范围内，有些地方甚至将竣工决算审计作为办理竣工验收的条件之一。但随着时间的推移，单纯的事后决算审计所暴露出的各种弊端已经慢慢显现，例如审计取证难，处理难度大等，这些都大大增加了审计的风险和不确定性。为了进一步加强对政府投资项目的管理，提高财政资金的使用效益，规避审计风险，提升跟踪审计水平，更好地发挥审计免疫系统的作用，在这种情况下，跟踪审计逐步进入了人们的视野。

2 现场跟踪审核程序

①收集并熟悉设计施工图、招标文件、投标文件、工程施工合同等相关工程造价的有关资料；

②参加工程施工图纸会审和设计交底，审核施工组织设计，提出合理化建议；

③了解施工工艺和施工程序，了解投标方式、设备材料定价、结算办法等；掌握及核实施工用设备材料的进场价格；

④深入工地现场、参加工程例会、沟通业主与监理单位，了解工程进展的总体情况和施工计划，制定分阶段的跟踪审核计划；

⑤根据工程进度对设计施工图和清单范围内工程量由跟踪审核工程师计量复核和现场抽样复核，做好跟踪日记及工作底稿，作为工程结算的依据；

⑥参与工程施工阶段的隐蔽工程验收，收集现场资料和依据，有必要需拍照或摄像取证；配合业主、监理对隐蔽工程进行核实、确认；必要时可独立进行取证；

⑦对工程施工过程中发生的设计变更和现场签证进行核实，对工程量进行确认。掌握工程变更情况，核实工程量，并对可能影响工程造价的事项提出审核意见和说明，为业主决策提供依据和参考意见；

⑧对施工单位上报的施工月报在监理单位对工程质量、数量认可的情况下同时进行核实。

3 现场跟踪审核主要内容

工程实施阶段，工作重点在于建设过程的有效控制，使工程造价及早得到有效的掌控；跟踪审核工程师作为中介方，工作重点在于协助业主利用自己的专业知识对变更、签证、索赔进行有效的审核。

3.1 收集和熟悉相关资料 ①项目建设地点的自然条件和施工条件资料。②勘察、设计、施工图及相关文件，包括图纸及说明。③有关项目的招标文件（含澄清文件）和投标文件。④有关项目的所有合同及其有效附件材料。⑤与有关各方签订的与工程建设有关的协议及会议纪要；⑥图纸会审及交底记录，图纸变更文件。⑦该项目适用的技术经济标准、规范和规程。⑧其他有关工程造价的文件。⑨业主组织召开的例会纪要及例会决议执行情况的相关资料。⑩施工过程中发生的变更相关资料。{11}发生质量、安全事故（事件）的责任认定、处理方案、处理结果及费用的处置方法等相关资料。{12}记录每月的工程形象进度及主要分部工程的完成时间。{13}主要材料的订货合同、实际到货时间及材料价格签证单。

3.2 隐蔽工程跟踪审核内容 ①对隐蔽工程，要随工程的进度及时跟踪，以检查综合单价中的项目特征、工作内容是否发生改变，实际施工是否与图纸或变更相一致，作为计算实际工程量，调整综合单价的依据，例如，基础开挖时候土石比例与设计预算是否一致，直接影响到土方工程的造价；②对跟踪审核过程中发现的重大问题，提醒和协助业主及时办理相应的签证，以免日后产生纠纷；③施工方在通知工程监理公司实施正常监理隐蔽工程验收时，应提前告知跟踪审核工程师会同相关专业工程师共同参与验收，并提供验收的部位及内容；④跟踪审核工程师应采用多种手段对隐蔽工程及其他工程实际施工进行跟踪，包括现场进行测量，使用数码相机对现场情况直观记录，必要时使用仪器对相关部位进行复核等；⑤跟踪审核工程师对现场实际所使用的材料在必要时进行取样；⑥跟踪审核工程师对隐蔽工程应结合隐蔽工程审核与管理内容详细记录，并填制“隐蔽工程跟踪审核记录表”；⑦跟踪审核工程师应建立项目跟踪审核日志，对施工中的实际情况如实记录。

篇（4）

（一）对招标机构或业主自行编制的招标文件和评分办法的审查，依据《中华人民共和国招标投标法》、《工程建设项目施工招标投标办法》、《工程建设项目勘察设计招标投标办法》、《建设工程工程量清单计价规范》、《审计机关国家建设项目审计准则》和省、市有关法规。

（二）合同的审查，依据《中华人民共和国合同法》、《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》、《审计机关国家建设项目审计准则》和省、市建设管理的相关法律、法规。

（三）竣工决算审计，依据《中华人民共和国审计法》、《审计机关国家建设项目审计准则》、《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）和《政府投资项目审计管理办法》（审投发〔2006〕11号）等法规。

二、审查的重点

（一）对招标文件、评分办法的审查。审查人员应当对建设项目前期准备工作进行了解，审查建设项目是否具备招标条件，招标文件和评分办法是否符合规定，招标文件应包括的内容、相关资料是否齐全。

（二）对建设项目勘察、设计、施工、监理、采购、供货合同的审查。结合招标文件，审查合同主要条款与招投标文件内容是否衔接、一致；工程的计量计价及支付办法，审核和确认程序是否规范；材料、物资、设备的质量、价格的认证和确认程序是否规范；项目监理职责是否明确；我县规定的招标采购范围内的材料、物资、设备是否经招标采购。

三、审查方式

送达审查与就地审查相结合。

四、工作程序和办理方式

（一）对招标文件、评分办法和合同的审查。先由承办的审查人员（一般为2人），对所审事项提出意见，经复核，报重点项目审计监督办审批后，制作“审查意见书”印发相关单位。

（二）针对不同行业建设项目具有不同特点和专业的管理法规，为保证审查工作的质量和效果，对招投标文件、合同（协议）的审查，根据现有审查人员临时组合安排。

五、审查监督要求

（一）必须在规定的时间内出具审查意见。因有关人员外出，对审查意见的讨论、签发手续不能在规定时间内履行的，可先告知，按时出具审查意见，事后补办相关手续。审查期限内因故难于完成审查任务的，要向重点项目审计监督办汇报。

（二）对不具备招标条件、合同（协议）条款违背投标承诺、合同有重大瑕疵，审查中争议较大、各方难以统一意见、审查意见执行情况较差等重大问题，及时向重点项目审计监督办汇报。

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献标识码：A 文章编号：2095-2104（2012）01-0020-02

中图分类号:F239.63

工程造价全过程跟踪审计，将工程造价的事后审核提前和扩展到工程造价形成的全过程，有效地克服了事后监督的局限性和被动型，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥了重要作用。施工阶段是将设计变成具有使用价值的实体过程，施工过程投资是项目总投资的主要组成部分，也是实现工程造价有效控制、为合理确定工程造价收集并提供原始依据的过程，能否在施工过程中实施有效的控制，直接关系到投资计划的全面实现，影响整个项目的投资效果。因此，施工过程造价控制应作为造价咨询单位的工作重点。

工业项目建设较之民用项目，单位工程多，工期长，涉及专业知识广，跟踪审计更复杂，笔者作为一名跟踪过投资28亿元和30亿元两个工业项目建设的造价师，以下就依据自己的工作经验，就工业项目建设实施阶段造价咨询单位项目跟踪中的工作重点做出阐述，共同行们参考。

一、严把工程变更、签证和索赔

根据工业项目建设审计的经验，工业项目投资金额大，建设周期长，变动因素多，与项目参与各方的组织措施、经济措施、技术措施、合同管理措施及信息管理联系紧密。加上工业项目设计项目多，设计周期长，很多业主为了能尽快建成投产，往往采用边设计边施工的方式，从而导致施工中可能存在较大的修改和变更，这些都对造价控制提出了更高的要求，咨询单位应对工程变更、签证和索赔进行重点管理。

（一）工程变更、签证

首先，在各单位工程施工图论证和图纸会审阶段，将设计中存在的问题尽可能处理完毕，以减少变更、签证和索赔的发生，使造价得到有效控制，施工得以顺利进行。其次，将严格控制工程变更及变更程序，设计变更应由原设计单位出具设计变更通知单，咨询公司向业主提供变更立项报告中变更内容相应的变更价款，从而使业主决策时对造价变化心中有数，避免造价失控。第三、严把签证关，实行项目造价管理签字制，没有项目造价管理责任人签字的签证不得结算工程款。

设计变更、签证发生后，造价工程师应对发生费用进行责任划分，剔除以下不应由委托人承担的费用：施工质量事故造成的变更、签证费用；为方便施工单位施工发生的变更、签证费用；未在合同约定时间内提出增加费用确认通知的变更、签证费用；其他应由承包商承担的变更、签证费用。

（二）公正合理地及时处理索赔费用。

工程在实施过程中，由于各种主观或客观原因造成经济损失，可能会出现承包商提出费用索赔的情况。索赔事件发生后，造价工程师必须依据合同及时处理，如将问题搁置下来，可能会损害承包商利益，造成发承包双方矛盾复杂化，影响工程的进度、质量，影响工程造价的合理确定。

一是规避索赔风险。造价工程师在工程施工过程中，要积累一切可能涉及索赔论证的资料，包括合同，招标投标文件，技术文件，委托人与承包商就工程的技术、造价、进度、质量和其它涉及合同管理问题的协议，各种会议纪要等内容，平时收集整理，做好记录，以作为日后处理索赔或反索赔事件时的事实依据。二是处理索赔的程序和办法。索赔必须在规定的时间内提出索赔意向和索赔报告，并按照规定的程序进行索赔。

二、严格控制工程进度拔款

工程进度拔款控制是跟踪的重要内容，咨询公司应严格控制工程进度款的拨付。具体做法是，按合同要求在工程进度到了一定阶段，需要拔款时，要求各施工单位按实际完工数量提交已完工程预算，造价控制工程师对各施工方提交的已完工程量深入现场一项项核实，力求完整，准确。在确定了各施工单位的已完工程量后，根据确认的各项工程量进行造价核算，从而确定已完工程实际造价。业主据此作为拨付进度工程款的依据，避免了工程款超期拨付的情况发生，也可有理有据地拒绝某些施工单位的不合理要求。同时也能获取大量的工程造价全过程控制数据，为工程最终结算的顺利进行奠定坚实基础。

三、动态分析建安投资，定期向委托人提供投资执行情况报告

要真正作到理性投资，控制工程造价，必须首先动态掌握工程投

资情况，定期地、不间断地统计工程施工已经发生和将要发生的造价，运用统计台帐、投资状况图、分析报告等手段向业主综合反映项目投资情况。

（一）、统计工程实施造价

1、工程实施造价，包括合同造价、新增项目增加的造价、设计变更、签证增减的造价、可调材料价格调整引起的增减造价、暂定价确认后增减的造价、零星工程和返工工程增加的造价等。这些造价均是已发生或将要发生的工程造价，是工程实施造价的组成部分。

2、建立工程实施造价统计台账，反映实际投资情况。根据本工程实际，造价工程师将在该项目中建立工程实施造价统计台账，台账按工程项目、工程子项分月统计，每月底累计至当月止的所有实施造价。

（二）、绘制投资状况图

运用统计台账的成果，将工程实施造价按项目和子项绘制成图，直观地了解工程实施造价情况。

（三）、编制工程实施造价情况报告，提供投资分析报告

每月将统计台账的数据、绘制的投资状况图，提供给业主，同时对工程投资偏差进行分析、寻找出现偏差的原因，提出纠正建议，为业主当好参谋，有效控制工程投资。

四、严把甲供材料领用，做好材料核销工作

工业项目建设单位，为了更好地保证工程质量、节约投资，钢结构、电气、仪表、管道、设备等主材很多采用的是甲方供货的方式，因此甲供材审批工作和材料核销工作是重中之重，不但需要大量的人力和时间，同时也需要建设方和施工方的积极配合和支持。

（一）施工方按月报送甲供材料领用计划表，咨询公司造价员根据施工合同、施工图纸和设计变更，区分是否为甲方供货范围，计算材料用量，与施工方进行核对。避免施工方多报、超报主材用量计划，以保证建设单位建设资金的合理分配。

（二）、甲供材料的资料收集工作。建设单位向咨询公司每月提供经业主和施工方签字确认的材料领用表，咨询公司根据材料领用表做好材料的统计、分类、汇总工作，为结算阶段的材料核销做好资料的收集、整理。

（三）最后的材料核销工作，将根据第一项和第二项工作收集、整理的资料，结合最后的竣工资料，和业主单位、施工单位一起完成最后的材料核销工作。

五、结束语

施工阶段跟踪审计过程中，采取“全面审计、突出重点”的方针，突出不同时期、不同环境下建设项目施工阶段跟踪审计的重点，把握关键，有利于促进项目审计质量的提高和建设项目跟踪审计的发展。

参考文献

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中图分类号：TB21 文献标识码：A

现代项目管理理论将“质量、安全、投资”作为项目管理的着重点，根据理论研究对于工程项目的投资管理，方案设计及初步设计对投资影响的比例达到70%，也就是说在建设项目投资管理中，越早开展投资控制，对项目的投资控制工作越有利。本文总结建设项目初步设计及概算审核的工作经验，探讨审查工作的重点，并通过审查工作有效的在项目前期阶段控制投资。

初步设计及概算是设计部门根据项目批准的可行性研究报告和设计基础资料，对建设项目进行深入的研究，对项目建设内容进行具体设计，主要依据可行性研究报告批复的内容和要求，编制实施项目的技术方案，初步设计及概算的审查可以委托专业的咨询机构开展，对项目提出专业的评估意见，以有利于项目投资控制工作的开展。

一、搜集、整理好初步设计及概算审查所需资料

初步设计及概算审查应收集项目相关批复手续、图纸、概算、以及市政配套咨询意见。其别需要注意的是项目的前期批复手续，项目批复文件是初步设计概算审核的先决条件，专业人员或机构在开展审查之前应该首先对相关批复文件进行审查，项目是否取得可行性研究报告的批复，项目的初步设计方案应获得相关政府主管部门对于方案的批复意见，同时项目还应该具有国土主管部门批复的建设项目用地预审意见或土地使用证、环保部门批复的环境影响评价意见、对于有相关要求的大型公共建设项目还应办理相关的节能备案或审查。同时要注意在项目用地是否处于地质灾害频发或地震断裂带，如存在该种情况应进行地质灾害评估。通过对于这些项目前期手续的审查能够有效保证项目建设的可行性，以及对于项目投资考虑的全面性。

二、初步设计方案的审核

初步设计方案是决定项目投资的基础条件，为了有效控制工程投资，应对初步设计方案是否全面合理优化进行审查，对于初步设计方案审查在合法合规性审查的基础上更应注重以下方面：

1、项目建设规模和内容

项目的建设规模和内容直接影响项目投资，应核查项目建设规模、建设内容、功能划分与项目的可行性批复是否一致，是否符合相关项目建设标准中对于项目各类功能用房的要求。比如在某幼儿园初步设计审查中发现项目可行性研究批复建设规模为4200平方米，初步设计建设规模为4335平方米，经与可研评估报告对比，超出的建设规模主要功能为幼儿园的办公室、会议室及幼儿音体及电教活动室，评审过程中根据《幼儿园建设标准》对各项功能用房面积进行审核，原则上建设规模尽量控制在批复范围之内，如因建设方案布局等原因影响，增加面积应首先分配在主要功能用房中，因此对于幼儿园初步设计方案中增加规模的办公室、会议室面积予以核减，电教室及音体活动室由于方案布局影响，面积稍有增加，经分析该类用房属于幼儿园主要功能用房，审核予以同意。同时在审核中如发现初步设计阶段的建设规模与可研批复发生重大变化的，应重新调整初步设计方案，无法调整的应重新按照项目主管部门的要求进行立项或可研审批。

2、对初步设计各专业方案进行审查

应针对各专业方案审查初步设计中存在设计方案选取不合理、材料设备档次、标准选择偏高，设计方案未进行全面合理优化等问题。通常建筑工程设计方案中主要存在的问题有：地基基础形式、结构类型、建筑层高、建筑平面布局和建筑类型、建筑内外装修方案、材料设备选择档次等。

2.1合理选择基础形式及基坑支护方案

建设项目地基基础属于隐蔽工程，对项目的安全性起着至关重要的作用，且所占项目投资造价比例较高。通常多层建设项目地基基础工程投资能够达到建设项目总体投资的10%~20%，高层建设项目地基基础工程投资甚至能够达到建设项目总体投资的20%~30%，部分建设项目如地基基础承载力不足还需进行地基处理，工程投资还将进一步增加。在建设项目审查中应结合项目地勘报告对基础设置形式进行分析论证，分析地基承载力是否满足要求。对这部分投资概算应提供地基处理方案、降水方案、基坑支付方案、地基抗浮方案（如有）初步设计，应对设计方案的技术经济合理性进行分析，选择最优设计方案，并依据相关定额、市场价格计算合理的费用。

2.2合理选择结构形式

结构形式对工程造价会产生较大影响，随着城市发展高层建筑、大跨度结构的建筑项目越来越多，同时对于人群密集公共建设项目要求建筑设防等级提高，因此结构工程在整个项目投资中所占的比例越来越大。在初步设计方案审查中应该对结构形式进行科学合理的论证，对于重大方案也可以通过价值工程进行比选。如在某大学图书馆及会堂项目初步设计方案审查中发现：大学图书馆内建设2540平方米的大礼堂，结构跨度为30米，原设计方案为预应力混凝土结构，楼顶设置绿化，经审查采用预应力混凝土屋面结构，造成屋顶钢筋及混凝土用量大增，屋面梁截面达到300MM*1800MM，同时也加重了结构体系中竖向受力构件及基础的荷载，使项目整体结构造价偏高，经研究审查提出将大礼堂屋面结构调整为钢结构屋面，取消屋顶绿化，方案调整后结构整体造价减少4%。

2.3合理的选择内外装修方案

建筑装修设计方案是实现建筑功能与美观重要条件，同时也对建筑物投资产生较大的影响。国内各行业领域都推行节俭，杜绝奢靡浪费，对于使用政府投资或国有资金的建设项目在室内外装修方案的选择上应进行多种类型材料的对比分析，选择性价比最优的方案设计。如：某职业学院实训楼初步设计审查中，发现项目外立面大量使用石材、玻璃幕墙，内门厅墙面及地面均采用石材装饰，项目装饰工程造价远高于可研批复资金。经与项目设计单位及建设单位协商，调整设计方案，减少大面积玻璃幕墙设计，仅保留必要的少部分玻璃幕墙作为装饰，将建筑外立面的石材幕墙调整为仿石涂料，既保持了建筑整体风格的协调统一，又节约了项目投资。同时将楼内门厅、大堂地面及墙面由石材调整为仿石砖。经审查仅此项石材调整减少投资近70万元，使装饰工程初步设计概算控制在可研批复范围内。

2.4合理进行变配电、空调等设备方案选择

初步设计及概算审查中应对项目变配电单位指标进行核算，审核项目变配电容量设置的合理性，避免变配电设备选择不合理，造成设备投资浪费，或者用电容量不足等情况。应对建筑物冬季采暖及夏季制冷的负荷进行计算，合理选取空调主机的功率，并根据建筑物的使用功能特点合理选择空调设置方案。

2.5要有完善的红线内外市政方案

市政基础设施条件的齐备是项目建设正常运行的保证，因此在进行项目初步设计及概算审查时必须要求项目落实各项市政管线及设施，要求项目单位提供相关市政咨询意见，主要包括给水、排水、中水（如有）、燃气、热力、供电、电信等。还要提供市政工程的初步设计图纸，确定管线接入口具置、路径、材质、埋深等主要技术参数。对于周围市政条件不完善的项目，要有合理的替代方案，如某乡镇幼儿园项目无污水市政管线，则应计算项目运行产生的污水数量，选择合理的污水处理设备，并核算所需投资。市政方案落实是保证项目不超投资的重要条件，在审核中应当特别予以关注。

三、对初步设计概算审查

合理准确的审查初步设计概算是建立在对方案的全面理解和合理调整的基础上，根据项目选择的最优方案开展概算审查能够起到事半功倍的效果。初步设计概算项目投资一般包括工程费用、工程建设其他费、预备费等，对概算审查应注意以下事项：

1、工程量的审核

工程量是一切费用计算的基础，工程量的真实性和准确性对工程投资的影响较大，因此初步设计概算审查的重点应首先核算工程量是否合理准确，应审核概算中的工程量有无多计或者重复计算，同时应注意概算定额中的工程量计算规则与工程量清单计算规则的差别性。也要注意概算的特点，对概算中考虑不完善或者费用预留不足的子目进行调整和补充。总之审核的原则是以图纸和项目具体情况开展，科学合理、实事求是，不能以造价最低为准则。

2、定额套用及取费的审核

设计概算审查应审查定额选用、项目套用是否正确合理，应审查在定额套用中是否忽略定额综合解释，重复记取等问题存在。定额套用应与项目方案符合一致，材料设备价格选择可参考造价信息并进行市场询价，价格水平应合理客观。取费应按照工程类型分专业确定，研究费用定额及取费文件，审核费用计算基数、税金费率套用是否合理等。

3、工程建设其他费用的审核

工程建设其他费包括：基础设施建设费等行政收费、建设单位管理费、前期咨询费、勘察设计费、招投标费等，对工程建设其他费在审查阶段已经签订合同的，应要求项目单位提供合同，并参照规定的取费标准进行审核，对于已签订合同额高于费用标准的要求确实的合理理由。工程其他费用总体的审核应全面，不漏项不多计，客观合理。

4、与同类建设项目投资水平进行比较

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中图分类号:F239.6　文献标志码:A　文章编号:1673-291X(2010)03-0086-02

一、引言

目前,在中国建设项目中主要采取的投资审计模式主要有竣工决算审计和全过程跟踪审计两种。

竣工决算审计作为投资审计的单一模式长期以来一直被广泛使用。竣工决算审计是一种事后审计,审计的重点是建安工程造价。它虽然具有审计周期短、效率高等优势,也存在其不可克服的缺陷。即事后审计不能及时发现项目建设过程中的损失浪费、资金流失问题。对一部分隐蔽工程也无法准确核实,审计时有些问题已造成损失、无法挽回。因此,审计的作用不能得到充分发挥。

2000年开始,一些审计专家学者对“建设项目跟踪审计”这一课题进行了深入地研究,并将其研究成果用于指导审计实践。当前,建设项目跟踪审计已成为投资审计的主旋律。2008年11月16日,总理在地震灾区江油市调研期间,也明确要求“审计机关对政府投资项目要实行全过程跟踪审计,全过程审计比事后监督更重要,要把问题发现在前面。”这是对跟踪审计的肯定,更为有力地促进着跟踪审计的深化和发展。但是,几年来全过程跟踪审计的实践表明,这种审计模式也存在许多问题,这些问题不仅会降低审计功效,还将阻碍跟踪审计的健康发展。因此,要创新思维,结合中国建设项目审计的实际,研究、解决这些问题。

二、建设项目跟踪审计的含义及分类

1.跟踪审计的含义。建设项目跟踪审计是指对建设项目从正式立项到竣工决算的全部建设过程进行的就地审计。也就是把建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项,由审计人员随着项目建设进程,及时对各阶段的审计对象进行审计,作出审计意见或建议,供被审计单位纠正存在的问题,改进、完善建设工作,使建设项目得以规范、有序、有效地运行,取得最佳的效益。

2.跟踪审计的分类。建设项目跟踪审计的形式可分为定期审计’驻场审计、定点审计。

定期审计是指把建设全过程划分成若干阶段,分阶段进行的跟踪审计。特点是每次审计间隔时间较长,审计范同涉及该阶段所有应审内容。现在普遍实施的全过程跟踪审计方式,其实质就是分期较短的定期审计。

而驻场审计则是定期审计的一种特例,即审计组在工程建设过程中驻在项目现场,连续、不间断审计全部应审内容。

定点审计是指确定若干重点建设事项(环节)进行的跟踪审计。特点是仅对确定的重点事项进行审计。对建设项目实施定点审计是建设项目跟踪审计的一种重要形式,也是本文研究的重点。

三、全过程跟踪审计现状分析

如前所述,全过程跟踪是建设项目跟踪审计的形式之一。目前,在全国各地得以实践的建设项目跟踪审计,绝大多数采用的是全过程跟踪审计。这种审计模式在规范建设行为、完善建设管理、提高建设资金使用效益等方面发挥了重要作用。与此同时,在实践中全过程跟踪审计也遭遇到新的瓶颈,制约着它进一步的发展。主要表现在以下几个方面:

第一,审计定位模糊。在全过程跟踪审计情况下,由于审计人员频繁地在项目现场,再加上过分强调时效性,他们很容易因参与管理造成审计越位,或由于不作为而造成审计缺位。角色定位模糊,审计工作的尺度很难准确把握。第二,审计资源不足。全过程跟踪审计的广泛性、全面性、过程性决定了其审计成本相对于竣工决算的一次性审计要高得多。另外,在全过程跟踪审计被普遍接受的同时,投资审计的任务空前繁重,审计人员疲于奔命,审计资源严重不足。第三。审计风险加大。审计人员的知识结构是否齐全,审计参与是否能发现所有问题,审计监督能否具体到项目建设的每个环节,诸如此类的问题都表明全过程跟踪审计存在着的盲区,大大增加了审计的风险。另外,还有一些风险本不应由审计承担的,但由于是全过程审计,出了问题审计人员也是难辞其咎。

四、实施定点审计的必要性及具体内容

(一)实施定点审计的必要性

定点审计作为建设项目跟踪审计的一种重要形式,与全过程跟踪审计相比其优越性主要表现在三个方面:

第一,明确审计定位,强化审计职能。在全过程跟踪审计中,经常会发生审计人员在现场直接参与,答复建设、施工等单位提出的问题,由监督者变成了管理者,越权侵入被审单位的工作职责,破坏了审计与被审计之间相互制约的机制。而采用定点审计方式,审计单位只对确定的重点环节进行审计,地位相对比较超脱。对确定的重点事项,根据有关工程资料和工地现场情况,独立客观地作出审计判断。第二,节约审计资源,提高审计质量。定点审计的主要审计内容是根据项目具体情况事先确定好的重点环节,其他的内容可以不审或略审。使审计工作有的放矢,将工程审计人员从繁杂的事务性工作中解脱出来,专注于对“点”的审计。有限的审计资源得到充分运用,审计质量相应提高,起到事半功倍的效果。第三,克服审计盲区,降低审计风险。定点审计选择的重点事项与审计人员的知识结构相匹配,不要求面面俱到。审计不是“全球通”,面面俱到的结果必然是疲于奔命,且因知识结构缺陷造成审计效果低劣。在定点审计中,可以把由于审计权限的限制、与被审计单位信息不对称等形成的审计盲区排除在审计范围之外,或只对其程序的合法性进行审计,大大降低了审计风险。

(二)全过程跟踪审计和定点审计的具体内容

1.全过程跟踪审计的内容。全过程跟踪审计贯穿于项目建设的全部过程,从项目立项之初到竣工投产之后(少数项目还包括项目的后运行、后评价)。全过程跟踪审计的内容可分为三个阶段:

(1)前期准备阶段,包括:建设项目审批程序审计、设计概算审计、初步设计和施工图设计审计、征地及拆迁审计、工程招投标审计、工程量清单编制审计、合同(协议)审计、建设项目环境审计、建设项目前期财务审计等。(2)项目实施阶段,包括:主要经济合同履行情况审计、项目概算执行情况审计、内部控制制度建立和执行情况审计、分期工程结算、工程量清单执行情况审计、工程项目会计核算和财务管理审计、主要材料与设备采购审计、管理审计、待摊投资审计、环境保护项目执行情况审计等。(3)项目竣工阶段,包括:工程结算审计、工程库存物资审计、待摊投资审计、建安工程总投资审计、建设项目基建收入及结余资金审计、建设项目交付使用资产审计、尾工工程审计、建设项目投资效益审计等。

2.定点审计重点环节的内容。定点审计在综合考虑审计

的经济性、效率性、效果性、审计权限和审计风险的基础上,根据建设项目的具体情况确定重点环节及其事项。

定点审计和全过程跟踪审计一样分为三个阶段即前期准备阶段、项目实施阶段、竣工决算阶段,各阶段的重点环节和具体的审计事项如下:

第一,前期准备阶段的重点环节。(1)设计方案及概算审计:初步设计概算、施工图预算编制范围是否完整;编制依据及采用规范、标准是否正确;设计方案是否经济合理。(2)招投标审计:建设项目相关单位的确定是否按照法定程序进行;招投标程序的合法性。(3)合同(协议)审计:有关合同条款是否全面、合法、公允,与招标文件和投标承诺是否一致;依法接受审计的条款在经济合同中有无体现。(4)拆迁审计:有无弄虚作假、擅自扩大拆迁范围、提高或者降低补偿标准,损害拆迁人和被拆迁人的利益;拆迁补偿评估结果的准确性和合法性;高出评估价格的补偿金额的确定是否履行了必要的程序、有无书面记录。

第二,项目实施阶段的重点环节。(1)主要经济合同履行情况审计:合同各方是否认真履行合同条款,有无转包、违法分包工程等情况;设计、施工、监理等单位是否按照国家相关法律、法规、技术规范及合同、协议履行了职责。(2)工程结算审计:工程变更及额外工程内容的真实性、合法性,包括程序是否规范、价款是否合理等;主要隐蔽工程的真实性,以及是否按设计规范、设计要求完成。(3)主要材料与设备采购审计:主要材料与设备的采购方式是否合理、合法、合规;是否进行招投标或比价采购。

第三,竣工交付阶段的重点环节。(1)竣工决算审计:竣工图纸及相关资料的真实性;工程量、工程单价与取费的准确性;工程价款结算是否与合同条款一致,合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行隋况。(2)尾工工程审计:预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。

分析全过程跟踪审计和定点审计的审计内容可以看出,审计范围从涵盖项目建设各个方面精简为九个重点环节,审计目标明确、事项具体,可操作性强,大大减少了审计工作量,更能确保审计质量。

当然,本文研究的目的,并不是说全过程跟踪审计应被定点审计取代,前面已经介绍两者都是跟踪审计的具体形式,选择哪种审计模式,应根据工程项目具体情况、审计力量配备情况、审计任务饱和情况等因素来综合选择。在资源有限的条件下,定点审计是对全过程跟踪审计的理论突破,也是弥补其不足与降低其风险的有效办法。两种形式应互为补充、相辅相成,其理论研究和审计实践将促进投资审计模式体系更加系统、完善。

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绩效审计也称3E(Economy,Efficiency,Effectiveness)审计,是对一个组织利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。进行绩效审计,目的在于从第三者的角度,向有关利害关系人提供经济责任履行情况的信息,促进资源的管理者或经营者改善管理、提高效益、更好地履行经济责任,帮助其实现更大的经济效益。

一、建设项目绩效审计的含义及要素

建设项目绩效审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定对建设项目的经济性、效率性和效果性进行的审计。它在审计理念、目标、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围,是用绩效审计的思想对建设项目进行综合的、系统的检查、分析,根据一定标准评价建设项目的投资效益,有针对性地提出措施和建议,为有关方面决策提供信息。

经济性、效率性和效果性是绩效审计的三个要素。从经济学的角度,“绩效”的概念应该解释为资源的节约,这种节约可以表现为经济性、效率性和效果性。

经济性(Economy),就是以少的投入取得好的经济效果,指在适当考虑质量的前提下,减少资源购置和使用的成本,即花的少。

效率性(Efficiency),就是以最低的资源耗费,获得一定数量和质量的产出,即投入已定时,如何取得最大的产出,或产出一定时,如何缩小投入,即花的好。

效果性(Effectiveness),就是指产出是否达到预期目标,即以较少的投入取得一定数量的产出,有关的方针目标、经营目标和其他预期结果是否完成,即花的值。

实际上,经济性、效率性和效果性三要素之间往往没有明确的界限,实际业务中很难把三者完全割裂开来,尤其是经济性和效率性,单独来检查和评价其中的某一项,有时候显得意义不大。而建设项目审计的各项内容对建设工程的影响大都是全方位的、综合性的,审计人员一般将其综合起来检查并加以考虑比较,然后得出结论。

二、建设项目绩效审计的特点

1、审计时间的提前性

建设项目绩效审计不是在事后,而是在经济活动的过程中挖掘提高经济效益的潜力。建设项目绩效审计可以是对经济活动的事前、事中、事后审计,而且强调事前审计的作用,而财务审计、财经法纪审计一般在期末,主要是事后审计。

2、审计方法的多样性

建设项目绩效审计具有多样性的特征,除了运用常规审计方法如检查、盘点、查询等方法外,还要经常使用分析性复核、观察、跟踪审计、统计抽样及成本效益分析等方法,尤其是观察法得到了有效的利用,而这在合法性审计中一般是用不上的。

3、审计依据的复杂性

建设项目绩效审计的依据主要是能够用以评价审计项目是否有效的有关效益标准,且没有对各种审计项目普遍适用的标准。绩效审计人员要想完成审计任务,就必须选择出与被审计项目相适用的审计方法。而合法性审计所依据的一般是普遍适用的现行会计准则和财经政策、法规。

4、审计内容的广泛性

财务审计的对象侧重于被审计单位的财务收支活动及会计资料,建设项目绩效审计的审查范围超过了财务会计活动,拓展到对所有的经营管理活动进行评价。

5、审计成果的扩大性

建设项目绩效审计的成果主要体现为对被审计单位进行的绩效评价和提出的有利于促进其提高效益的建议。结论应包括对被审计单位管理工作的经济、有效性的评价,以及现实的改进建议。而财务审计的成果则主要体现为对财务收支的真实性、合法性的评价和对违规财务收支做出的处理决定。

6、审计处理的建设性

由于绩效审计主要履行建设性职能,其目标在于促进改进工作、提高效益,因此一般采取提出建议的方式来促进被审计单位改进工作,这里审计建议只起指导性作用,而不能强制被审计单位执行。其着眼点在于努力提高所提审计建议的可行性和有效性,使被审计单位最终乐意接受并执行。而财务审计主要采取强制性的处理方法。

三、开展建设项目绩效审计的关键

为了搞好建设项目绩效审计,必须以被审计单位投资活动的真实性、合法性审计为基础,以工程建设资金为主线,重点抓住投资决策、投资管理、资金使用和投资效果等四个环节,对其经济性、效率性和效果性做出评价并提出改进建议,促进被审计单位改善经营管理、提高效益,逐步解决我国基本建设投资过程中存在的问题。

1、投资决策审计

投资决策审计包括建设项目可行性研究的审计、设计文件的审计、资金来源及其落实情况的审计等。

(1)可行性研究的审计。重点审查项目立项程序,防止违反决策程序、擅自立项行为的发生;审查项目前期可行性研究工作的充分性,防止可行性研究变为“可批性研究”的倾向;审查是否进行了实地调查、勘察,各种数据资料是否准确,来源是否可靠,是否有符合规定的依据;审查勘探设计单位的资质、项目的拟建规模、项目选址是否满足要求;重大项目决策应该透明化、民主化,促进有关部门规范投资决策程序。

(2)设计文件的审计。重点对初步设计、施工图设计及工程预算进行审计。为了不影响业主的工作,可待初步设计、施工图设计及工程预算的编制做完后再进行审计,这个阶段要紧紧结合可行性研究报告进行,要看初步设计内容是否全面,是否在编制预算中正确使用定额,检查预算的编制是否漏项,是否是最合理的方案,看图纸是否为具备资质的单位设计,是否经过图纸、预算审查。

(3)资金来源及其落实情况的审计。重点审查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理,是否专户存储,建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目,要严格规定其操作程序和使用范围,并作为建设资金审计的重点。

2、项目管理审计

重点关注管理是否适当、是否讲究效率、项目目标是否实现,是否存在管理不善造成损失浪费等效率性和效果性方面的问题。项目管理审计包括招投标工作的审计、工程管理监理的审计等。

(1)招投标工作的审计。主要审计建设过程是否按规定招投标,招标人是否具有相关的资格,招标方式的选择是否恰当,招标信息的方式是否适当,资格预审工作是否公正,招标文件是否完备、是否存在隐患,标底是否控制在批准的总概算及投资包干的限额之内,开标、评标、定标的过程是否公平、公开、公正。

(2)工程管理监理的审计。重点对工程投资控制、工程进度控制、工程质量控制的审计。审查建设单位管理人员是否与施工单位串通,审查监理体制是否健全,有无编制工程建设监理规划,特别要注意是否存在项目建设管理、施工和监理三位一体的现象。

3、资金使用审计

目前由于管理部门和环节较多,在资金的拨付、管理、使用中存在许多违规使用基本建设资金的现象,因此必须就其真实性、合法性做出审计评价。

(1)审计建设项目概算执行是否真实,合法。审计单位过程的建设规模、建设标准等是否符合批准的初步设计文件的要求,预算投资是否控制在概算之内,设计变更、调整是否合理,概算调整是否合理。

(2)审计项目资金支出是否真实、合法、有效。审计投资建设资金是否按规定用途使用,是否存在被截留、转移、挪用、挤占等问题,建设资金是否及时、足额拨付到位,是否存在因拨款不及时影响项目建设进度及项目效益的发挥等问题,政府各职能部门对投资建设资金拨付、使用和管理等各个环节的监管是否到位、有效。

(3)财务管理是否规范。审计建设资金来源及到位情况,是否做到专款专用,是否存在重点工程建设资金被移用得情况,是否存在白条支付及工程款直接拨付给承建者个人的现象,费用的发生是否真实、合理,所发生的费用是否根据会计制度的规定,设置明细科目进行核算,账务处理是否合规等。

4、投资效果审计

投资效果审计是指建设项目竣工验收时,对其投资效益进行综合评价,通过综合分析对项目的经济效益、社会效益和环境效益做出正确评价。

(1)建设项目经济效益审计。建设项目经济效益包括财务效益和国民经济效益两个方面。建设项目财务效益审计主要评审如下内容:财务数据的确定是否准确科学,财务报表的编制是否正确。建设项目国民经济效益审计是按照资源合理配置的原则,从国家宏观角度出发,用一整套国家参数计算,对建设项目经济合理性的再评审,国民经济效益审计用调整过的价格,即一套影子价格计算项目的效益和费用。

(2)建设项目社会效益审计。项目社会效益评价主要包括项目的单位净产值综合能耗、单位投资占用耕地、单位产品生产耗水量、国土资源浪费率、投资经济增长率等指标。

(3)建设项目环境效益审计。建设项目环境效益审计重点在于评价建设项目对环境产生的影响,侧重定性分析评价环境规划的科学合理性,社会、经济、资源、环境、人口发展之间的相互协调性,主要评价建设项目在生态保护和创造良好自然环境方面的指标。

【参考文献】

[1] 商满邦:目前开展政府投资建设项目绩效审计的思考[J].南京审计学院学报,2006(2).

[2] 曹慧明:建设项目跟踪审计实务[M].中国时代经济出版社,2006.

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一、引言

PPP模式是一种为了满足公共产品和服务需求，在政府和私人部门之间形成一种合作伙伴关系的融资及管理模式。随着2014年9月财政部《关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》，并在全国范围内进行项目示范，PPP模式在我国掀起了一股热潮，政策、项目不断推出。根据国家发改委上线的全国PPP综合信息平台项目库显示，截至2016年7月底，两批公开推介的PPP项目中，已有619个项目签约，总投资10 019.1亿元，涉及市政、生态环保、交通运输、水利、医疗等十余个领域。PPP项目广泛推进，大量社会资本投入其中，投资主体趋于多元化，PPP项目在融资方式和项目管理上，都与传统建设项目有很大不同，对于此类项目的审计监督尚无明确法定授权。

根据《审计法》及《审计法实施条例》的规定，国家审计有权监督以政府投资为主（财政资金占项目总投资的比例超过50%）的建设项目，以及政府投资在50%以下但政府拥有项目建设、运I实际控制权的建设项目。从这个法理依据出发，广义PPP分类中的外包项目（Outsource），仍以政府投资为主，国家审计可以介入；特许经营项目（BOT、BOOT、DBT、BTO等），国家审计机关可以根据不同投资主体的投资比例和政府是否拥有项目运营实际控制权两个指标确定能否审计（时现，2016）；而私有化项目（BOO），社会资本或项目公司承担新建项目设计、融资、建造、运营、维护和用户服务职责，项目公司拥有所有权，且一般不涉及期满移交。对此类项目，现有法律体系并没有赋予国家审计机关监督的权力，但笔者认为BOO类项目并没有从本质上改变政府作为最终公共服务提供者的角色，而且公共项目涉及的多为关乎国计民生的基础设施领域，作为国家治理的“免疫系统”，基于维护国家安全的要求，国家审计需要承担起此类项目的审计监督职责，确保其社会效益的实现。故本文基于国家审计视角，对比PPP建设项目审计与传统建设项目审计的不同之处，探究PPP模式下建设项目的审计模式及审计重点，为实际审计工作开展提供一些参考。

二、 PPP建设项目与传统建设项目的区别

PPP的概念有广义和狭义之分。

广义的PPP可以理解为政府部门与社会资本为提供公共服务或产品而建立的各种合作关系，狭义的PPP是指一系列项目融资模式的总称，包含DBFO（Design-Build-Finance-Operate，设计-建造-投资-经营）、BOT（Build-Operate-Transfer，建造-经营-转让）、BOO等多种模式。根据财政部的《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》，PPP项目运作流程分为项目识别、项目准备、项目采购、项目执行、项目移交五个阶段（见图1）。

按照我国有关部门规定，传统建设项目的建设程序则主要分为开工前期准备、建设期和竣工验收三个主要阶段（见图2）。

可见，PPP项目建设程序，增加了整个项目的参与单位，与传统建设项目相比，具有如下显著不同：

（一）参与主体增多，利益诉求多元

传统建设项目的参与主体主要为政府层面和承包商层面，参与主体少，相互关系明确；而PPP项目的参与主体包括六个层面：政府层面、社会资本（包括国有企业、民营企业、外商投资企业）、项目公司、金融机构、建筑经营企业以及公众，其参与主体增多，资金来源广泛，各利益相关者的利益诉求不尽相同。政府层面追求的是项目经济效益和社会效益的最大化，社会资本、金融机构、承包商等相关方追求最大化的经济效益，而项目最终使用者――社会公众需要项目社会效益的最大化。利益诉求上的分歧是无法避免的，如何让各利益相关方的利益诉求得到合理体现，是PPP项目运作成功的关键。

（二）管理层级的变化

传统建设传统项目的管理职能主要在政府层面，承包商一般只涉及项目的建设环节，政府绝对拥有项目的所有权和运营权；而PPP建设项目一般由政府和社会资本共同出资成立项目公司，进行项目的设计、建设、投融资、运营和维护，以项目公司为管理主体与金融机构、承包商、咨询机构进行各分项工作。项目的所有权、运营权根据各PPP运作方式，依照合同进行分配和转移。根据《关于规范政府和社会资本合作合同管理工作的通知》（财经[2014]156号）的规定，政府在项目公司中的持股比例应当低于50%且不具有实际控制权及管理权。可见在PPP项目中，政府层面对项目的控制、管理能力被弱化，更多体现在对项目进行指导和监督，而私营部门先进的管理运营能力，则得到更大程度的发挥，以期为公众提供更高效、优质的公共服务，这也是PPP项目的初衷。

（三）基于全生命周期的项目流程

传统建设项目中，各个流程环节如规划、设计、融资、建设、运营维护是相互割裂的，容易出现各环节脱节的情况，某种程度上不利于项目统筹规划和整体效率的提升；而PPP模式从项目识别开始，经过项目准备、项目采购，再到项目执行和项目移交，这是一个全生命周期的过程。不同于以往各环节分裂的建设项目，PPP模式从项目的前期规划设计环节开始就予以统筹考虑，以项目公司为载体，对融资、建设和运营维护等环节进行统一规划与管理，从根本上改变各环节脱节的情况，也有助于实现项目效益最大化的目标。

三、PPP模式对国家建设项目审计的影响

PPP建设项目参与主体增加，管理职能以项目公司为载体，并基于全生命周期对项目进行统筹规划，与传统建设项目存在诸多差异，这对国家审计是全新的挑战。

（一）对建设项目审计定位的影响

传统建设项目审计模式下，国家审计站在投资人（政府）的视角下，以维护投资人利益为主，对建设项目过程中的技术经济活动进行审计监督，关注财务收支、工程造价、工程质量以及项目效益。但在PPP模式下，社会资本作为另一投资主体介入，与政府共同成立项目公司进行项目设计、建设、投融资、运营和维护，单纯站在投资人角度进行审计显然与国家审计的定位不符，这意味着国家审计需要在PPP建设项目上转变固有的审计思维。根据现代项目管理理论，建设项目的成功，应当满足各利益相关者，并在长期项目收益上取得最大化。PPP建设项目大多是准经营性或非营利性的公共工程，项目利益相关者包括政府、社会资本、承包商以及社会公众，从审计服务于项目目标实现的视角出发，国家审计应兼顾各利益相关者，在维护政府实现项目社会效益目标的同时，保障社会资本的合理收益，让项目的社会效益和经济效益实现双赢。而社会公众作为大多PPP项目的最终使用者，目前在PPP项目中参与度很少，项目应当服务于最终使用者，公众能否满意决定了项目的成功与否。这就需要国家审计在PPP建设项目审计中更多的考虑公众利益的实现，体现国家审计的价值，这也是国家安全的需要。从另一个角度上讲，兼顾各利益相关者，使风险和收益在政府、社会资本之间实现合理分配，也有助于项目长期利益的达成。

（二）对建设项目审计内容的影响

一直以来，政府审计在建设项目上的关注重心在于工程造价和财务收支，主要以事后审计为主，狠抓“大案要案”和“核减额”，在传统建设项目审计领域，取得了不俗的成效。但随着建筑市场的不断规范，审计核减率不断下降，尤其是大型公共工程，项目管理都很完备，原有审计模式发挥的余地越来越小，这意味著未来政府审计的重心需要调整，传统建设项目审计需要变革。而在PPP模式下，尤其是特效经营项目和私有化类项目中，社会资本主导了项目资金来源，资金渠道大为拓宽，证券化的方式也会逐步介入，通过成立项目公司管理整个PPP建设项目，从前期的设计、融资，到建设期的采购、施工，以及后续运营都以项目公司为主体，其财务收支可能已不属于政府审计的监督范畴，工程造价审计固然需要，但重点应该在于合理确定建设成本，为后续经营期及服务收费标准提供一个尺度。

（三）对建设项目审计模式的影响

公私合伙模式的核心，在于政府和社会资本合理分配收益，科学分担风险，为社会公众提供高效的服务。社会资本提供充足资金，带来高效的管理运营模式，并承担融资、建设、采购、经营、维护等环节的诸多风险，政府在与其合作时，应确保社会资本能获得合理的经济效益，并承担PPP建设项目的公共政策、法律变更等风险。政府和社会资本只有作为平等的合作伙伴关系，才能最大程度地发挥PPP模式的活力，最终使得终端用户――社会公众得以受益。而要想实现这样的目标，作为监督方的国家审计，依靠事后审计为主的审计模式，很难在实质上帮助项目目标的实现，因为影响项目的核心环节在于决策、设计、合同签订及执行阶段。而且PPP建设项目时间跨度大多很长，事后介入对于国家审计而言，无法满足国家“免疫系统”的制度要求。所以，在PPP建设项目上，国家审计应当前移审计介入时机至决策审批阶段，从项目识别阶段就开始选取关键节点进行审计，重心放在决策、招投标、合同签订环节，从源头去把握整个PPP建设项目的审计监督流程，也符合PPP项目全生命周期的特点。项目的建设过程，应该由项目公司去主要负责，发挥社会资本的管理优势，审计和其他监管部门主要关注质量、进度和造价的合理性。项目的运营、维护环节，审计也应予以重点关注，监督其收费的合理性、服务质量是否达到合同要求，并对项目进行绩效审计。

四、PPP模式下国家建设项目审计路径优化

（一）采用关键节点切入式跟踪审计

建设项目跟踪审计方式在近年来得到广泛应用，其有效地提高了建设资金的使用效率，有效遏制了腐败和浪费的发生，取得了较好的效益，体现了跟踪审计这一审计方法的优越性。从PPP建设项目国家审计的要求出发，无疑也需要进行项目跟踪审计。但PPP项目历经项目识别、项目选取、项目采购到项目执行、项目移交这五个阶段，时间跨度大，很可能长达二三十年，运用传统的全过程跟踪审计，需要投入大量的资源，不利于国家审计绩效的提升，不经济也不现实。而且在建期的建设内容和财务收支并不属于国家审计的监管范畴，传统跟踪审计的优势不能得到体现。所以，针对PPP建设项目的特点，审计机关可以创新跟踪审计方法，一方面将审计介入点前移至项目决策阶段，另一方面根据审计重心的要求，将审计力量主要投入在项目识别、准备及采购的前期阶段，以及项目运营移交的后期阶段，确定审计监控的关键环节，如可行性研究环节、合作伙伴选择环节、合同签订环节、运营维护阶段、项目移交节点等，进行切入式跟踪审计。

（二）项目过程各环节审计重点监督内容

从PPP项目运作流程五阶段――项目识别、项目准备、项目采购、项目执行、项目移交，重点把握国家审计在各环节的审计重点。

1.项目识别和项目准备阶段。PPP项目识别阶段，包括项目发起、项目筛选、物有所值评价和财政承受能力论证；项目准备阶段包括管理结构组建、实施方案编制和实施方案审核这三个流程。项目识别和项目准备两阶段实质就是整个PPP建设项目的决策阶段，故将其结合统一考虑。项目决策阶段对整个PPP建设项目的影响要高于其他任何一个阶段。国家审计在项目识别阶段的监督重点是项目选择过程审计，包括审批流程合规性审计，检查环境影响评价报告等文件是否齐全，关注可行性研究报告的真实性和合理性，在此基础上对物有所值评价和财政承受能力论证重点考量，对不合理的地方提出建议，监督决策部门做出科学合理的决定，避免项目落地即损失的情况出现。项目准备阶段实质是确立项目风险框架、运作方式、交易结构、合同体系、监管框架和采购方式的阶段，PPP建设项目的基本运作框架在此环节确定，是审计应关注的重点环节。国家审计应把握风险共担，考量其是否实现了风险的合理分配，是否让最有能力承担风险的一方，承担了其主要风险。审计应监督政府部门是否把不合理的风险转移给了社会资本，同时也要避免出现政府部门承担过多风险的情况出现。国家审计还应把握的一个原则是利益共享，重点审计PPP项目交易结构，包括项目融资结构、回报机制。融资结构的合理性是关注的一点。在回报机制的设置上，应避免出现私营部门收益过高的情况出现，审计机关应监督其合理性，确保私营部门的经济回报在合理范围内，杜绝社会公众利益、政府利益受到侵蚀，这从宏观上不利于PPP项目的发展。这一点的审计监督可能更多是在后续的合同签订环节。在采购方式环节，政府审计应确保PPP建设项目按照合理的采购程序展开，避免出现权力寻租现象，严格按照《招标法》及PPP相关政府采购办法进行。

2.项目采购阶段。项目采购阶段，包括资格预审、采购文件编制、响应文件评审和谈判与合同签署。整个环节类似于传统建设项目的招投标环节，国家审计在开展审计工作时，可以借鉴以往的招投标审计工作。重点关注审计招标文件的完整性、审计现场开标程序的严谨规范性，审计评标过程的公开透明性， 确保评标的结果客观、公正。因为PPP建设项目的特殊性，对中标单位的资质审查，是一个审计重点。由于种种利益原因，可能会有能力不足的企业参与竞争，继而出现资金来源不足、不能及时完工或质量不达标、经营能力不够的情况，需要审计机关对各企业的资质进行深入探究，确保其有胜任该PPP项目融资、实施、运作的能力。

这一阶段的重中之重在于合同签署，合同是规范双方行为的标准，是界定发起人与承办人责任义务和风险分担的核心。项目成功的关键在于通过合同确立恰当的激励约束机制，合同管理的好坏直接决定PPP模式建设项目的效益。国家审计应重点投入力量，主要审计PPP项目合同体系及其组成的全面性、合理性；审计合同规定的特定权力和义务；审计PPP合同控制权配置的合理性；审计特许经营权及期限的恰当性；审计经营性项目用户收费的合理性；审计项目合同相关的担保、违约处罚、政府补贴、项目退出体制等约定是否完整、合理。

3.项目执行阶段。项目执行阶段从建设程序来看，包括成立项目公司、项目融资、项目建设、项目运营和维护。在这个环节中的项目建设阶段，审计机关不宜过多介入，将项目建设交给私营部门去运作，发挥其高效的成本管理与建设方式，国家审计应关注建设过程中的质量和进度，是否按照合同约定进行。而竣工决算环节，重心在于合理确定建设成本，为后续经营期及服务收费标准提供一个尺度，而不在于大案要案和核减额。

项目建设完成后，在特许经营期内的项目经营与维护阶段，审计应关注收费是否合理，服务质量是否达到合同要求，并且监督其他部门对项目运营的监管是否到位。对于需要政府补贴的PPP项目，审计还应对补贴发放的恰当性进行审计，避免出现补贴过度的情况。在这一阶段，审计机关可以择机开始对整个PPP项目开展绩效审计，建立绩效评价指标体系，评价其经济性、效果性、效率性以及环境性，重点关注效果性――是否满足公众需求，是否减轻财政负担，是否实现项目长期利益最大化等。

4.项目移交阶段。PPP项目移交阶段，包括移交准备阶段、性能测试阶段、资产交割阶段。移交环节的审计重点，主要在于对移交节点的资产进行评估价值审计，确保项目价值符合合同要求，避免政府利益受到侵蚀。

⒖嘉南祝

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篇（10）

建设项目，又称基本建设工程项目，是按同一个总体设计组织施工，建成后具有完整的系统，可独立形成生产能力的建设工程。建设项目审计是企业内部审计机构工作的重点，是检验内部审计工作的试金石。经过多年的发展，包括建设项目审计工作在内的内部审计工作取得了令人瞩目的成就，得到了各级政府、企业、单位的高度重视和支持，赢得了人民群众的较高评价，在保障国家利益、维护企业健康发展、促进廉洁从业等方面发挥了越来越重要的作用。但建设项目审计工作质量仍存在参差不齐的情况，普遍存在审计内容不全面、深度不够、缺乏针对性的特点，同时由于审计人员知识背景单一、专业水平有限，主要审计任务只能外委，审计成果依靠中介机构，制约了建设项目审计的进一步发展。因此，加强建设项目审计质量控制，提高审计质量、降低审计风险，既是内部审计机构发展的内在要求，也是企业单位发展的迫切需要。

1建设程序审计的质量控制

建设程序审计的质量控制属过程控制，强调内部审计人员不单在建设项目竣工后对基本建设程序全过程进行检查，更重要的是要在项目建设中先行介入，全程监督建设环节的主要节点，实施动态监督检查。1)把握建设前期程序审计的主要控制环节。要确定审计是否涵盖了对建设项目立项决策的合规性、可行性研究的合理性、报建手续的完备性等主要环节的审查。若涉及征地拆迁，审计还应重点关注征地拆迁的政策执行，征地手续、补偿标准的合规性，要十分重视拆迁过程中产生的纠纷、恶性事件，及时督促建设管理部门和企业采取措施，降低管理风险。2)对招投标、设备材料采购和合同履行程序的审计质量控制。要求对招投标、设备材料采购和合同履行的过程监督和审计，要重点审查是否存在规避公开招投标、随意肢解招标标段等问题，招标程序是否合规，审计调查获悉和举报反映的不规范行为是否得到解决，还有合同条款的合法性、完备性，对因合同条款约定失误有可能造成的投资增加、突破预算要在过程监督中提前预警，避免不必要的投资增加和审批程序的缺失。3)要求过程监督中建立定期的审计情况报告制度，重大事项及时上报。根据建设项目的实施情况，内部审计机构应要求跟踪建设实施过程的审计人员定期撰写审计情况报告，全面评价一段时间内建设程序的合规性，分析建设管理部门的不规范行为给企业带来的投资增加风险和管理风险，重大事项应通过内部审计机构负责人及时上报，避免造成损失。

2固定资产投资审计的质量控制

固定资产投资审计是建设项目审计的重点，关系到项目建成后的运行效益，也影响到作为投资主体的企业的成本控制风险。对固定资产投资审计的质量控制，可按固定资产投资的组成，分解质量控制的关键点，抓住固定资产投资主要组成的关键环节，全方位、多层次确保审计项目质量。1)对建安工程结算审计的质量控制。建安工程投资是项目固定资产投资的重要组成部分，其真实性直接影响项目总投资的真实性。根据实际工程进度，审计人员可对已竣工并开始结算的单位工程或单项工程先行开展审计，即完成一个审计一个，审计一个归档一个，从而可以使得竣工结算审计的工作量大大减少，缩短建设项目整体结算审计的时间。同时，由于边结算边审计，可使审计人员审减的金额及时在工程付款中体现，避免因审计不及时多付工程款，甚至难以挽回，造成实际损失发生的情况。2)加强对设计变更、现场签证的审核。虽然设计变更、现场签证也是工程结算的组成部分，但鉴于目前普遍存在施工单位先低价竞标，中标后再通过施工过程中发生变更、签证增加工程结算的行为，影响到投资预算控制，因此需要加强对设计变更、现场签证的审核。首先，应审核设计变更、现场签证程序是否合规，签字盖章是否齐全;其次，还应对变更、签证的合理性进行审核，设计变更方案是否经过充分认证，工程范围是否真实，变更理由是否充分;第三，对隐蔽工程涉及的变更要保持警惕，可检查监理人员的隐蔽工程验收记录，必要时可提前深入现场抽查隐蔽工程验收过程，防止弄虚作假、损害企业利益的情况发生。3)对设备采购、办公家具购置审计的质量控制。随着办公楼宇智能化程度的不断提升和办公环境的逐步改善，建设项目中设备采购和办公家具购置费用占固定资产投资比例不断上升，对其进行审计成为建设项目审计的重点环节。要审计采购程序是否合规，对供货商调研是否充分，是否基于同一规格档次、技术平台的比选，分析采购价格是否合理。特别是针对在楼宇自动化领域出现不断增多的供应商统筹提供设计、供货的成套服务，更应加强对设计标准、实际供货设备的符合程度的审核，避免出现高标低配、套取企业合同资金的发生。4)加强对建设管理人员和建设管理指挥部门的管理费用、人力投入等成本开支的监督。作为工程建设的主要指挥者，建设管理指挥部门权力高度集中，监督缺失既容易发生违反法律和廉洁从业纪律的行为，也可能花钱大手大脚、投资浪费严重。在参与过程监督中，内部审计人员应加强对建设管理人员的监督，同时对建设管理指挥部门发生的管理费用、人力投入等成本开支要进行定期的审核，根据工程进度判断实际发生费用占总体预算限额的比例是否正常，及时向建设管理指挥部门反馈成本支出预算被突破的可能，跟踪其后续控制的情况，促进其降低建设实施成本，提高工程效益。

3项目管理审计的质量控制

作为被审计单位，建设管理指挥部门是实施项目管理的主体，其项目管理水平的高低决定了建设项目总体投资和建成后的投资效果。1)对建设管理指挥部门内控制度审计的质量控制。应将内控制度审计的重点放在建设管理指挥部门是否建章立制、制度是否完备、不相容职务是否分离，职责权限是否明确，履行职责是否到位。通过加强对内控制度审计的质量控制，增强内部审计的监督力度，从源头上加强项目控制，提高建设管理水平。同时，还应经常性地对规章制度的执行情况进行跟踪检查，促进建设管理指挥部门把制度落到实处，规避重大内控风险。2)对现场管理审计的质量控制。现场管理是建设管理指挥部门项目管理水平的最直接体现。对现场管理的审计主要包括施工管理和资料管理两大环节。施工管理审计的重点应放在施工平面布局的合理性、施工机械进出场管理的有序性、材料保管的有效性、安全性等方面;资料管理审计的重点包括施工日志管理、图纸领用管理、质量验收记录管理、重大事项的往来函(邮)件、资料归档管理等方面。

4关键点审计的质量控制

进度、质量和费用是建设项目管理的三大要素，也是建设项目审计的关键点。对三大要素审计的质量控制，要结合建设程序、固定资产投资和项目管理三部分审计予以实施，但也有一定的区别和侧重。1)对建设项目进度审计的质量控制。应重点审查审计进度计划是否科学、合理，工程进度是否按计划有序控制，是否实时对工程实际进度与计划进度的偏离程度进行检查和纠偏，发出预警信号，提出纠正措施。2)对建设项目质量审计的质量控制。应重点审查质量标准的确定依据是否明确、充分、质量过程管理是否到位、竣工后质量是否达到了预期标准、是否获得体现权威质量评定的行业协会的相关质量颁奖。3)对建设项目费用审计的质量控制。区别于固定资产投产审计的质量控制，对建设项目费用审计的质量控制应注重建设项目的整体评价，重点评价建设成本的经济性、建设费用的恰当性以及投资效益的实现程度。

5结语

随着经济社会的快速发展，各级政府加大了对基本建设领域的投入力度。为了提高资金使用效率，避免重大建设项目劳民伤财、出现“豆腐渣”工程，内部审计机构积极应对，不断调整审计思路，创新审计工作方法，提高建设项目审计质量。从实践效果来看，通过加强建设程序、固定资产投资、项目管理和主要关键点的审计质量，有效地降低了审计风险，进一步发挥了内部审计机构的免疫功能，助推了企业完善制度、提升管理水平。

作者:魏雪清 单位:中冶赛迪集团有限公司

参考文献:

篇（11）

目前，在社会和经济不断发展的影响下，人们对建设项目跟踪审计工作给予了更多的关注，与之对应的研究相继开展，对建设项目跟踪审计工作已经形成了初步的认识，但在跟踪审计的具体认识和工作重点上，还存在一定的问题，在执行审计计划的过程中各个部门还不能实现统一的配合，制约了建设项目的长远发展。因此，运用科学的手段，全面开展和落实跟踪审计工作成为建设项目部门现阶段工作的重点。

一、建设项目跟踪审计的优势和特点

（一）低效冲突

与传统的审计方式相比，从合同签订的角度讲，跟踪审计的审计范围较大，不仅能对合同的执行情况进行对应的审计工作，还能对合同的具体条款进行审计，从而有效避免了冲突事件的发生，从根源上促进建设施工的正常运行。另外，在对工程施工的款项进行审计时，审计人员可结合实际情况，对工程结算进行分布审计，在审计工作完成之后，再支付对应的工程款项，以免出现超额支付工程款项的情况，起到低效冲突的实际效果。

（二）降低风险

在不影响工程施工的情况下，审计人员可随时进入施工现场，对工程施工过程的材料、人员和机械设备等要素进行全过程的监控，并针对审计结果和工程施工的具体情况，为工程施工提出审计意见，从而有效避免施工安全事故的发生，达到降低风险的根本目的。

（三）提高工程质量

建设项目跟踪审计是一项系统化的审计工作，贯穿于工程施工的所有环节，从施工之前的准备工作一直到工程验收，都离不开跟踪审计的支持，所以跟踪审计的充分落实可保障工程质量，另外由于跟踪审计工作具有一定法律效益，所以在实际情况中，能起到规范工作人员行为的作用，维护建筑市场秩序，使其在公平竞争的环境中稳定发展。

（四）杜绝腐败

对建设项目的跟踪审计，克服了事后监督的局限性，能够很好地帮助建设单位加强管理，提高投资项目的绩效。如今，牵涉到建设工程项目领域的腐败事件屡见不鲜，为彻底根除腐败问题，还需从审计工作入手。审计工作不仅仅要管好钱花向何处，要也管好钱花的是否合理，是否高效。事后监督具有一定的局限性，对建设项目的跟踪审计不仅能克服这种局限性，同时也能及时发现问题，减少腐败的可能。在现实情况中，有些问题在审计的过程中，尽管能够及时的发现，但在解决这些问题时还具有很大的难度，造成这一现状的主要原因就是相关单位缺乏健全的审计体系，无法使跟踪审计工作发挥出应有的作用。跟踪审计要求相关的管理人员从工程的融资环节就开展监督工作，并根据实际情况向建设单位提供有价值的参考意见，对工程投资等环节中出现的违法乱纪行为及时的制止和严肃的处理，从而达到规范人员行为的目的，很好的杜绝了事件的发生。

二、建设项目跟踪审计的工作重点

（一）建设项目招标

招标是建设工程的重要环节，规范化的招标，是确保施工安全和质量的关键前提，因此对建设项目招标进行跟踪审计是具有很高实际价值的。在招标审计过程中，工作的重点实际上就是对相关文件以及标底进行全面的审查。确定文件的真实性和合法性，对文件的实际情况做到心中有数，尤其是关于工程造价方面的内容，审计过程中应对这方面的各项条款一一进行核算，确定相关条款的准确性。另外，还需要对工程量清单中的工程量进行核算，确定工程量是否符合标准，对于工程特征的相关描述是否真实。国家对于建设项目工程招标具有严格的规定和限制，跟踪审计还需对招标程序进行严格监督，确保招标过程的公正和公开，对于假招标等违法乱纪行为应给予严厉的惩处，将问题扼杀在萌芽阶段，避免事故的发生。

（二）建设项目合同

在对建设项目合同进行跟踪审计时，应将工作的重点放在正式签署合同之前，对合同条款执行情况的审计属于下一个阶段的审计任务，要在合同跟踪审计结束之后才可进行。合同的跟踪审计过程中，应对合同的所有内容进行充分的了解，并分类实施分析和研究，确保各项条款的内容和要求满足规范的规定，在实际情况中，应对工程造价方面的内容引起重视，检查条款中的内容是否存在遗漏，如果合同审计结果不合格，则不予签署，还需对合同进行全面的整改。

（三）建设项目验收

建设工程项目竣工之后，应对其进行严格的审计工作，在现实情况中，由于工程量清单计价模式更加简单和便利，因此该审计方法得到了更为广泛的应用，但建设工程项目的造价形势较为复杂，在投标环节成本测算可能由于时间或其它关系不是很精确，在建设项目完工后其，一些项目成本可以通过市场调查等方法得以确定，特别是一些占建设投资比重大的项目更需要认真细致的调查测算。要想提高项目的验收质量，还需结合实际，建立完善的审计体系，并充分运用先进的科学技术。

三、结束语

跟踪审计是建设行业发展的必然趋势，建设行业想要在竞争如此激烈的市场中站稳脚跟，立足于长远的发展，就必须大力开展跟踪审计，切实提高工程质量，用真实的质量和管理水平体现出自身的重要价值，相信跟踪审计在不断创新和改进的过程中，会取得全面的突破，为建设项目带来更多的帮助。

参考文献：