国有资产管理审计建议大全11篇

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【关键词】

内部审计；国有；资产管理；作用

0 前言

对于国有企业来说，内部审计工作是一种高层次的审计，对国有企业的经营活动进行监督和评价，同时也要对国有企业经营中存在的问题进行修正，从而改善国有企业的财务管理和资产管理水平，不断提升企业的竞争力。

1 内部审计的基本概述

国际内部审计协会的内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，是以增加组织价值和资质运行效率为最终目的。通常利用规范化和系统化的方式对风险管理、控制和治理流程做出评价，不断提高这些流程的效率，最终实现组织目标。国家审计署对内部审计的定义为：内部审计对单位及其所属单位的财务收支、财政收支、经济活动及经济效益等行为进行监督和评价，从而强化经济监管水平。在国家审计署该定义后，中国内部审计协会《内部审计基本准则》中将其定义为：内部审计是组织内部独立客观的评价和监督活动，对经营活动进行审查、控制和评价，从而实现内部控制的科学性、合法性和有效性。国务院国资委也对内部审计做出定义，在此就不一一赘述。总之，内部审计的基本概念包括下面几点：内部审计机构是主体；对经济活动的监督评价是目的；国家相关法律、财务制度和内部规定是依据；财务预算、决算、收支，经营绩效、资产质量，经营活动的效益性、真实性和合法性等是主要内容。

2 内部审计的作用和方法

2.1 内部审计的作用

内部审计的作用主要表现在五个方面：第一，有利于企业建立完善的法人治理机构，通过内部审计推动我国国有资产相关法律的建设和施行，保证国有资产保值增值；第二，监督作用，在国有资产改制过程中，有效防止国有资产流失，明确产权关系、进行资产评估等；第三，防范违法违纪行为，国有资产管理中未免有人在思想上有所波动，借机谋取私利的现象会发生，内部审计能够确保国有企业资产管理有法可依、有法必依；第四，有效减少改制造成的潜亏，内部审计利用清产核资方式对资产质量评价并对相关人追究责任，能最大限度降低潜亏可能性，降低国家损失；第五，增强企业经营活力，内部审计对企业人力资源管理、控制制度、岗位职责等多方面进行评价，换个角度来说就是在增强企业经营活力。

2.2 内部审计的方法

企业内部审计的方法有多种，下面三种是最常用的，也是最主要的内部审计方法：

抽查法：抽查法是审计人员目前对企业进行审计使用的一种非常重要的方法，对企业财务资料抽查再进行审计，一半包括随机抽样、等距抽样和PPS抽样三种抽查方式。

顺查法：按照企业经营活动发生顺序完成审计，通常是按照会计凭证、账簿和报表的顺序进行审计，如果任何流程出现错误，都要及时找到错误原因并修正。

逆查法：按照企业经营活动的反顺序完成审计，通常是审计人员已经发现报表中的错误，然后根据报表的错误审查账簿和凭证。

3 内部审计在国有资产管理中的作用分析

3.1 保证国有企业财务管理工作顺利开展

国有企业财务管理工作的顺利进行需要内部审计来维护。内部审计定期对国有企业的财务情况进行审查，有效避免出现财务问题，在出现问题时尽快发现并解决。而且做好内部审计工作，还能保证国有企业财务信息的合法性和真实性，避免财务信息失真，为国有企业发展和做出决策提供依据。利用内部审计工作分析结果对国有企业利益实现、价值寒凉等方案的选择提供依据，能够实现企业利益和技能水平的提升。例如山东某国企定期派审计人员对财务部门进行审计，对财务政策运作和成本等进行审查和监督，有效的避免财务发生问题，同时也明确了各部分的管理职责。

3.2 完善国有企业内部控制制度

做好内部审计工作对国有企业内部控制制度的完善有很大帮助。首先，在企业整体内部控制环境中，审计人员要想对财务部门进行审计，就需要掌握各部门特别是财务部门业务活动的关键节点，因此内部审计工作的针对性更强；其次，对国有企业进行内部审计，能够客观独立对企业进行内部控制，审计人员能够根据企业实际发展情况确定日后发展方向，提出建设性的建议。具备良好审计技能和较高素养的审计人员，对国有企业进行内部审计时，一定会以资产保值增值、企业财务信息的真实性和法律法规的遵守等方面为主要控制内容。如果内部控制制度存在问题，审计人员就会立即向上级提出建议。

3.3 规范会计人员职业道德

内部审计工作可以对会计人员职业道德进行规范因此企业对会计人员的职业道德的要求都较高，会计人员不仅要具备最基本的专业技术、理论知识和执业知识外，还要具备良好的执业道德。国有企业的内部审计工作可以说是一种隐形监督方式，可以对会计工作有效的管理和监督。审计工作是通过对会计管理和核算工作纠正财务管理中可能存在的问题，从而保证会计管理和核算工作的正常进行。财务问题的出现大多数都是会计人员出错而引发的，因此国有企业内部审计可以提高会计人员的技能水平和职业道德。

4 内部审计在国有资产管理中的监管作用

内部审计在国有资产管理中的监管作用主要包括对存量资产监管和对国有资产实施动态内部审计监管。对存量资产监管的目的是确保国有资产保值增值，包括评价国有资产管理制度的科学性、完善性和有效性；认定国有资产存在的合法性和真实性；验证国有资产保值增值的完成情况；分析经营业绩和获利能力。对国有资产实施动态内部审计监管主要包括：减少国有资产必须由相关部门明文批件；出租出借国有资产要确保手续完整且有偿使用；国有资产对外合资、投资或合作，要提前做出技术报告、可行性报告和资金来源及用途报告等，同时附有责任承担条款。

4.1 对存量资产的监管

第一，测算国有资产增值率：定期测算国有资产保值增值率以反映国有资产保值增值情况，保值增值率=（期末所有者权益总额/期初所有者权益总额）x 100%，结果大于100%为增值，等于100%为保值。这一过程要将定性与定量分析相结合，并排除下列因素的干扰：国家或部门投资、拨款使资本或资本公积金增加；国家或部门增加或减少所有者权益；按国家规定对所有者权益减少或增加清产核资；按照国家规定评估或重估资产而造成的资本公积金的增减。

第二，评价国有企业资产管理制度：国有资产管理部门与企业法人签订经营责任书，明确法人对资产增值保值的责任。国有企业要建立对应的管理体系，因此内部审计在对国有资产管理体系的有效性监督上可以从下面三点着手：第一，企业是否建立资产管理岗位或机构，是否将国有资产保值增值纳入经济责任制中；第二，对业务部门和负责资产保值增值的部门进行审计，包括常规审计、专项审计和审计调查；第三，监督企业对财务管理制度完善。

4.2 对国有资产变动的监管

第一，做好资产价值评估和产权界定：国有企业在资产重组中都会引起资产变动，这就需要做好产权界定和资产价值评估。内部审计要对整个过程进行监控，从下面几个方面做好审计工作：核对并抽查中介机构评估结果和国有资产管理部门确认的项目；帮助企业选择综合素质高的审计师和评估师。

第二，为资产经营选择最佳形式：国有企业在市场、行业特征、资产结构和产品等方面都会不同，那么资产管理中选择实现企业经营规模的科学扩张方式也会有所不同，内部审计需要为资产经营选择最佳方式。

第三，为企业选择合理经济规模：企业进行的兼并或收购都是为了更合理的配置资源，从而发挥其作用。如果不考虑企业的实际情况而扩张，很可能使企业陷入困境。企业要从产品、技术、资金和管理等多方面考虑，从而选择最佳经济规模。内部审计要对企业决策提供帮助，内部审计在企业资产规模扩大的过程中，要以能换取跟高收益为基础，避免国有资产流失。

第四，选择理想的目标企业，资产兼并和收购过程中最重要的就是目标企业的选择，如果选择不当，不仅无法实现经营规模和资本的扩大，还可能导致企业经济效益下降，甚至背上更加沉重的包袱。内部审计要做好协助工作：理清目标企业问题和优势；对目标企业进行全面调查；将企业管理技术及一定资金引入目标企业并尽快转化为现实经济效益。

5 结束语

国有企业发展是经济社会发展和维护社会稳定的基本前提，内部审计在国有企业发展中的作用非常重要。因此内部审计部门要在日后企业发展中，充分发挥其作用。

【参考文献】

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近年来，规模日渐庞大的行政事业单位的国有资产的规范管理日益受到关注.具体地说，行政事业单位的国有资产，是单位占用的全部资产中所有权属于国家所有的那部分资产，是行政单位完成工作任务的物质基础。从维护社会稳定，构建和谐社会的角度看，这关系着政府向社会公众提供各种公共产品(服务)的状况和各项社会事业的发展，关系着政府职能的转变和事业单位改革的全面推进。随着我国经济的发展，行政事业单位的国有资产管理出现了诸多问题，这不仅给国有资产的安全造成极大隐患，而且加大了政府的运行成本。

一、加强行政事业单位国有资产管理改革的必要性

(1)行政事业单位国有资产管理关系到维护社会生活正常化的基本条件。行政事业单位国有资产是行政事业单位建设社会主义精神文明的一部分、加强行政事业单位国有资产管理将促进社会朝着进步、科学、规范、有序的方向发展，是构建社会主义精神财富的重要手段。

(2)加强行政事业单位国有资产管理是适应行政单位、事业单位体制改革，防止国有资产流失。为适应行政事业单位改革分流、精简机构、一些行政事业单位内部的服务性部门或经营性单位必须从原单位分离出来，由此而带来了大量非经营性资产转经营性资产的问题。事实上，体制改革前就已有一些单位出于利益及诸多因素的考虑，已经通过出租、转让、合伙、开办经济实体等方式将本属于非经营性的资产转化成了经营性资产来进行经营获利。

二、行政事业单位国有资产管理的现状

1.基础管理十分薄弱

制度不全，家底不清，账外资产大量存在。由于行政事业单位的非经营性国有资产主要依靠财政资金购置和维修，使用不计成本，不计盈亏。因此，长期以来管理部门和使用单位对这部分资产不够重视，没有建立和健全规范的财产管理制度。这导致单位“家底”不清，管理混乱，账实不符，账外设账的现象十分普遍，造成资产的损失和浪费非常严重。

2.缺乏完善的法制建设

一方面，随着改革的不断深入和社会主义市场经济体制的逐步建立，行政事业单位国有资产的管理出现了许多新情况、新问题。但是，有关的管理制度与法制建设却远远滞后于实践，至今仍没有出台一套完整的行政事业性国有资产管理法规；另一方面，各级立法机关与管理部门尽管也出台了一些局部性的行政事业性国有资产管理的法律与规章制度，但部分法规、制度之间互有矛盾，使执行部门无所适从。

3.体制不顺，职责不清

在实践中，多头资产管理部门对行政事业单位国有资产管理的关系上，职能交叉，分工不明，而这种不规范必然使监管权力的交叉重叠与缺位并存。在这种情况下，行政事业单位国有资产管理操作层面出现的违规操作就不容易被发现和处罚了。而且，资产监管常常将其重点放在资产的后期管理和实物管理上，而对资产的前期配置、末期绩效评价以及价值管理等重大问题均不够关注。

4.国有资产流失严重

(1)擅自处置国有资产，资产只是保留在账上，对责任人造成的损失不报告、不处理，更谈不上赔偿或追究责任。(2)部分资产长期挂账，未及时进行清理，形成呆、坏账。(3)大多数单位的无形资产未进行资产评估，没有入账或登记，低价转让或无偿使用的现象时有发生。(4)非经营性资产转经营性资产的管理不规范。

行政事业单位国有资产管理不健全的原因，主要有如下几个方面：一是依法理财意识淡薄。行政事业单位国有资产有偿使用管理意识的淡薄、观念上的偏差、认识上的误区，是目前行政事业单位国有资产有偿使用管理相对落后的思想根源，主要表现在认识偏差。

二是国有资产有偿使用管理体制不顺，国有资产有偿使用收入未列入预算管理体系，行政事业单位国有资产有偿使用管理失去了一个重要的约束手段。三是监督机制不完善。目前，行政事业单位并未建立起由内部监督与财政监督、审计监督、社会监督相结合，事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与专项检查相结合的全方位、多层次的国有资产有偿使用监督机制，内部监督不到位，外部监督又基本上处于空白状态，有效的监督方式和监督途径还有待进一步探索。 转贴于

三、进一步推进行政事业单位国有资产改革的建议

1.建立行政事业单位国有资产信息化管理系统

建立行政事业单位国有资产信息化管理，开发全国行政事业单位国有资产管理信息系统，是及时掌握和了解各部门和各行政事业单位国有资产情况的一种便利和迅捷的最有效途径，可对行政事业单位国有资产的管理、决策提供基础数据和有效依据；可为财政管理和财政改革、部门预算编制提供行政单位和事业单位国有资产相关数据；通过对行政事业单位的国有资产分析，可掌握国有资产存量和变量，为更好地管理监督国有资产提供依据，提高财政资金和资产的使用效率，更好地、合理地配置社会资源。

资产管理信息化建设具有非常重要的意义。首先，资产管理信息化建设能够实现行政事业单位国有资产的层次化和集中化管理，有效提高国有资产管理效率；其次，资产管理信息化建设能够实现国有资产管理的阳光工程，有效降低或消除行政事业国有资产管理过程中的非客观因素影响，保证国有资产管理的流程化、科学化、规范化；再次，通过资产管理信息化建设，能够加强行政事业管理和监控，及时发现限制或浪费国有资产行为，促进国有资产的调剂或调配，提高国有资产的利用率。

2.深化行政事业资产管理的监控，防止国有资产流失

随着经济和社会的发展，目前行政事业单位普遍缺乏规范化管理，国有资产管理信息化是降低管理成本的重要举措。它可以强化管理力度、规范管理程序，大大提高行政事业资产管理效率和水平；有效降低政事业单位国有资产管理过程中资产隐性流失和非客观因素的影响，深化行政事业单位国有资产管理改革。除了管理审计和跟踪监督，合理配置，创建一批资产资源节约、工作绩效最佳的机关、部门和单位，加强和改进行政事业单位国有资产管理，固定资产的日常监管，定期不定期进行清查盘点。

3.完善基础管理，建立与完善行政事业单位国有资产管理

（1）健全购置制度，实行源头控制。单位需要购置资产时，要事先写出申请，作出预算，连同购置资产的详细目录表一并报送财政部门，凭财政部门的批准文件进行购置。财政部门应在接到单位申请后作出答复。对社控商品，须到控购部门办理社控审批手续。（2）制定细则，加强日常管理。各单位在日常管理中要制定具体的管理细则，明确责任，使国有资产领用、借用、占有、使用、保管、交接等过程手续完整，责任明确，奖罚分明。对非因公损坏或丢失，由责任人负责修理或赔偿。对非因公使用或外单位借用，一律收取租金。（3）完善报废、报损、出售申报制度。国有资产需要报损、报废、出售时，由使用单位负责填制资产报损、报废、出售报告单。报财政部门同意并签署意见，退回申报单位一份。申报单位凭批准的数量与金额调整或冲销有关科目。对国有资产的出售，要按照有关规定对出售资产进行评估，以评估价格作为资产出售的底价，向社会公开拍卖。

4.加强业务培训，提高业务素质，使国有资产管理工作规范化、专业化

财政部门要对行政事业单位负责人、财会人员进行针对性、适应性的短期培训。树立正确的理财思想，克服重收入、轻支出、轻管理的观念。要使国有资产登记台账制度化，做到账、卡、物、证、表相统一，避免因人员变动及其他原因而引起资产流失。

参考文献：

[1]李明.试论加强高校国有资产管理[J].湖南文理学院学报(社会科学版)，2008(1).

[2]杨晶晶.关于行政事业单位国有资产管理的思考[J].湖北经济学院学报，2009(2).

[3]张玉霞:加强行政事业单位国有资产管理的对策[J].财会通讯.综合(中)， 2009(10).

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严格规范国有资产管理，推动企业资产管理上水平。

认真执行国有资产管理制度，切实做到依法依规操作，严格落实省级公司国有资产管理职责；盘活存量资产，提高企业资产使用管理效率；以行业资产管理软件实施为契机，切实强化资产动态管理，提升资产管理效率；通过强化对多元化企业财务状况分析、积极参与多元化企业管理审计、落实多元化企业重大事项报告制度、推进多元化经营管理评价工作，加强对所属多元化经营企业的监管，促进多元化企业规范运作、效益提升。强化内控制度建设，全面提升财务监管工作水平。继续健全完善企业内部财务制度体系，为各项管理工作的有效开展提供坚实的制度保障；严格执行企业资金内控制度，积极实施行业资金监管软件，进一步提升资金监管水平。做精做细会计核算，为企业决策提供应有的财务信息支撑。继续在“细”上下功夫，从基础数据录入过程开始细分，为会计核算信息的多口径归集与汇总创造良好条件，提高财务信息查询、提取效率；从以往单纯使用财务软件完成日常核算的状况，向深入挖掘财务软件功能，加强数据分析，为企业经营管理决策提供有针对性、翔实的数据参考方向转变。

以提升综合素质为保证，提高财会队伍的履职水平。认真查找在基础管理、体制机制和思想作风等方面存在的突出问题，加强财务人员职业道德教育，切实抓好财务管理自身规范，提升财会人员的职业道德水平；结合新情况新问题，深入基层开展调查研究工作，提出有针对性的管理建议，提升财会人员分析、解决实际问题的能力；加强业务交流，不断提高财会人员综合素质；继续深入开展财务知识培训工作，不断提高财会队伍职业素养。

篇（4）

在投融资公司审计的过程中，应以资产负债损益审计为切入口，以项目审计为基础，绩效审计为主导，采用不同类型的单位之间对某一事项的横向比较分析、同类型的单位之间的分析对比、同类型不同地域或时期的单位进行比较分析等方法，注重发现整体性普遍性问题。由于制度不完善，缺乏刚性已经成为我国目前存在的普遍现象，因此在政府投融资公司绩效审计过程中，要特别注意对制度进行审计，通常对法律法规规章采用文件查阅法，对被审计单位自己制定的制度采用文件审阅法。

篇（5）

1、管理制度不严。在一些事业单位中，固定资产管理的制度制定不够健全，有的根本就没有固定资产的管理制度，或虽有制度，但落实不够，制度形同虚设。在一些小规模的事业单位中，由于规模小、人员少、工作兼职多、分工不明确，这种情况存在尤为普遍。

2、家底不清。普遍存在的现象是“有物无账”或“有账无物”。究其原因：一是购置环节存在漏洞。比如，某单位有一批专用设备，是由省主管部门下拨的专款购置的，上级部门只管拨款，拨款后即通过政府采购进行购买。由于购置后该单位只得到了该批设备，而无相应的其他手续，致使该单位无法入账，形成账外资产。二是损毁报废跟不上发展的要求。比如，某单位有一批10年前购置的无线寻呼机，由于事过境迁，该寻呼机早就不能使用，需要报废处理。但该单位的这些无线寻呼机现一直在账，造成了单位资产的不实。另外，某些单位至今还有286微机在账，而实物早已损毁，等等。三是会计制度与实际有差距，造成了固定资产账面价值与实际价值不符。由于我国的事业单位执行的是《行政事业单位会计制度》，按规定固定资产不能提取折旧，账面价值是单位购买时的实际入账价值。由于科技进步，一些高科技的设备经济性贬值很大。仍以上面提到的286微机为例，该设备于1992年购买，每台微机的购买价值近2万元人民币（实际该微机早应报废），而现在最先进的微机的市场价格约在6千元人民币左右，其结果是造成了单位资产的严重不实。

3、会计人员业务素质普遍不适应管理要求。相对于企业而言，一些小型事业单位的会计人员业务素质普遍较低。另外，由于单位较小，有的会计人员必须身兼数职，成了兼职会计，致使他们没有时间学习钻研业务，也影响了会计人员业务素质的提高。

4、由于当前我国正处在机构改革的转折时期，机构的分离、合并比较频繁，而账务的分离、合并以及会计核算工作则跟不上，造成了某些脱节。致使有些资产长期得不到及时反映，久而久之，这些资产就成了账外资产。

5、对外出租、出借固定资产中也存在不少问题。在商品经济比较发达的今天，有些单位利用地域优势或机构改革而形成的剩余固定资产对外出租、出借，形成了一些收入，这对于国有资产的充分利用，无疑是一件好事，但有些单位并没有把这些收入纳入经费进行正常管理，而是把这些收入作为单位职工谋福利的途径，或者变成了单位“小金库”，成了滋生腐败的源泉。另外，不注重经营行为的效益性、不能充分地进行风险控制、有决策失误等导致资产减值与流失现象。

6、随意处置资产的现象普遍存在。有一些事业单位在处置固定资产时不按程序报批，不能遵循公开、公正与公平的原则，通过拍卖竞价方式进行，往往是感觉反正这些资产已经破损，随意处置，屡见不鲜，造成财务上难以销账。另外，低价处置给自己的亲朋好友等现象也都不同程度地存在。

二、应采取的对策措施

1、加强制度建设，建立健全事业单位固定资产管理制度。建立健全行之有效的固定资产管理制度，这是加强固定资产管理的最主要措施。2006年5月财政部出台了《事业单位国有资产管理暂行办法》，并于2007年7月正式实施，各单位要认真学习，制定出符合本单位本部门的实施办法。严格资产的管理、使用配置、处置与清查等制度，减少对待固定资产的随意性，用制度来约束与加强固定资产的管理。

2、加强基层单位会计人员培训。加强固定资产管理工作，会计人员是关键。考虑到基层单位会计基础薄弱的现状，建议由主管部门每年定期对基层会计人员进行固定资产管理的培训，以达到加强固定资产管理和财务会计核算的目的。

3、采取定期检查和不定期抽查的审计机制。这是防止国有资产流失的有效措施。各级主管部门定期自行或聘请中介机构对各单位进行固定资产管理审计。特别是对那些在机构改革中分离、合并的单位和存在对外出租固定资产的单位，更要作为重点，加大审计力度，防止国有资产流失。另外，要及时推广审计中发现的好典型，利用典型的力量推动固定资产管理工作。

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中图分类号：F239；G647文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）16-0104-02随着我国经济体制及高校管理体制改革的不断深入，高校不仅重视人才培养，而且重视科学研究，并逐步转化成集教学和科研为一身，负有更多社会责任的科技创新园地。近年来，我国高等教育事业蓬勃发展，科研能力已成为评价高校综合实力的重要标志之一。随着科研活动的活跃，高校承担的科研项目数量及筹集与取得的经费都大幅度地增长，一定程度上科研经费已经逐渐成为学校资金收入的重要来源。高校科研经费作为学校资金的重要组成部分，其使用效益如何日渐成为高校自身和社会各界所关注的焦点,也成为衡量科研工作成效的重要标志。然而，目前科研经费在财务管理、项目管理、预算管理、资产管理等方面仍然存在着一些不容忽视的问题，比如：成本核算不规范、结题不结账、绩效评价指标缺乏、重立项轻管理、预算编制不科学和资产管理混乱及流失严重等，这些问题已经引起国家和社会的高度重视。

一、高校科研经费管理存在问题及原因

高校内部审计监督的最终目的是规范高校的经济活动，为高校的发展保驾护航。在对科研经费管理进行监督和服务的过程中，内部审计机构必须首先对科研经费管理涉及的内容、管理模式和存在的问题及原因等情况有大致的了解。

高校科研经费管理的监督体系已经远远不能适应新时期的发展，主要存在四个方面的问题：一是财务管理方面，如未纳入学校财务核算、经费报销使用不真实、成本核算不规范等；二是项目管理方面，如重立项轻预算、合同管理不严格、结题不结账等；三是预算管理方面，如预算编制不科学、预算执行约束力不强等；四是资产管理方面，如固定资产管理混乱、无形资产流失严重等。

针对上述问题，原因大致可以从五个方面来分析：管理制度不健全、成本核算体系不规范、预算机制不完善、监管不到位、职能部门合作不紧密。

二、高校科研经费管理内部审计面临的难点

随着高校承担的科研项目数量和筹措的科研经费的大幅增加，在科研经费管理、使用、监管等过程中出现了越来越多的问题，逐渐显现出高校内部审计对科研经费监督的有限性，本文分别从审计客体、审计目标、审计范围、审计依据、审计时间五个方面进行研究，探讨高校科研经费管理内部审计实务中面临的难点。

（一）审计客体责任不清晰

科研经费在管理中会直接涉及到科研部门、财务部门、课题组及项目负责人等客体，从一定程度上看，科研经费管理审计也是相关部门领导干部经济责任审计的重要内容，然而在实践中，这些客体之间的责任界定不清晰，权责相对混乱。

（二）审计目标不明确

比如在对经费使用过程的审计中，实质上只是侧重于真实性的监督检查，忽视了对其合理合规性的审查；再如在对与科研项目有关合同的审计中，实质上仅停留在对合同本身形式的审核上，忽略了对其实质性的检查。

（三）审计范围不全面

据笔者了解，在高校中一般只是对纵向科研经费进行重点审计，对横向科研经费和学校自筹经费的审计项目还不能完全展开。目前科研腐败中多为通过签订合同资助科研的形式，收取回扣、转移国家资金，审计范围狭窄使得大量资金游离于审计监督之外，造成经费使用效率低下，甚至国有资金流失。

（四）审计依据不充分

虽然国家加强了对科研项目的管理，制定了众多的管理办法和暂行规定，但在审计实践中审计依据仍然不够健全，实际操作性也比较差，尤其是在评价科研经费的使用效益性时更是如此。比如：效益性评价可以分别从经济、技术和社会效益三方面来做，但是对技术效益的评价基本已经超出了审计人员的知识范畴，同时对社会效益的评价又以定性类描述居多，这些都给开展内部审计工作带来很大困难。

（五）审计时间不合理

大多数高校习惯项目结题后再进行审计，即使为满足课题必须的结题要求进行的内部审计也是一种事后监督，然而，在项目的前期需要对经费预算等进行事前审计，在项目的实施中需要对经费使用等情况进行事中审计。综合来看高校内部审计部门应根据项目的重要性、风险性等安排事前、事中、事后相结合的方式进行审计，体现内部审计的连续性和服务性。

三、高校科研经费管理内部审计工作机制的构建

高等学校在构建科研经费管理的内部审计工作机制中，应结合科学发展观、审计免疫系统论、增值型内部审计、内部控制理论等新理念，并在了解高校科研经费管理审计中的难点和实践情况的基础上，深入分析审计工作中需把握的主要内容和关键环节，从内部审计体系架构的角度提出建设性的意见。本文从内控制度审计、经费使用合规性审计、科研项目资产管理审计、科研经费效益审计四个角度进行探讨。

（一）加强内部控制制度审计，促使经费依法管理

审计部门应根据国家有关规定并结合学校实际，针对科研经费管理和使用中存在的问题，不断完善制度，建立一套科学有效、操作性强的科研经费管理制度和办法，实现用制度建设加强科研经费管理、规范科研经费使用。同时，明确学校科研部门、财务部门、项目负责人等在科研经费管理和使用中的职责与权限，使制度为科研工作顺利发展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不断促使高校科研经费管理走向科学化、规范化和程序化。

（二）做好科研经费使用合规性审计，规范经费使用行为

当前环境下，反映高校科研经费使用情况的信息资料在一定程度上仍然存在失真的现象，审计中应将真实性、合规性和合法性都列为审计的主要目标，防止弄虚作假、挤占挪用等违反财经纪律的行为。主要应审查的内容包括：

一是关注科研经费是否纳入学校财务统一管理，各项支出是否按照经费预算或者合同要求执行，支出数额和比例是否合理。

二是关注虚报冒领、套取科研经费的违法行为。重点看劳务费用的支出是否真实、是否存在编造假名单套取经费或是偷逃个人所得税等的情况，重点看有无虚假发票、家庭消费发票、与科研无关发票报销等。

三是关注挤占挪用。是否有将科研经费用于与科研活动无关的活动。

四是关注经费转拨情况。是否存在借科研协作之名将经费转入与项目负责人有经济利益关系的关联单位，或转入非协作单位、个人的银行账户，导致国有资金损失。

五是关注结题后余额管理。是否存在结题不结账，或结题后是否仍挂账报销、变相截留等。

（三）加大资产管理审计力度，防止国有资产流失

固定资产范围内，内审部门对利用科研经费购置取得的资产应审查它是否严格执行预算，是否按照申报、审批、购置和验收等制度进行采购，是否统一纳入学校管理、账实相符，是否按照规定的用途使用、用于科学研究，是否存在重复购置、效率低下、闲置不用的浪费行为，结题后学校是否及时收回设备、统一管理调配等。

无形资产范围内，内审部门应重点关注科研工作成果类的管理，审查科研成果是否严格按照有关政策或办法明确无形资产的归属、入账等。总之，高校通过国有资产管理审计，可以促使相关行政部门加强资产管理，防止国有资产的流失和浪费。

（四）开展科研经费效益审计，提高经费使用效益

内部审计的主要内容可以概括为科研成本和科研成果回报两大类，即投入科研经费、优化科研资源配置、提高科研管理效率、产出科研成果等；主要审查科研成本结构（如管理费、人员费、业务费、设备费、材料费等所占比例）是否合规，科研资源配置（如课题购置的科研设备有无重复购置、闲置不用）是否合理，科研成果产出（如科研推广情况、转化转让情况、科研级别及数量和获奖情况）是否高效。

另外，效益评价包括经济、技术和社会效益三方面，建立一套能够客观反映效益情况的评价指标（财务指标和非财务指标）体系，是工作中最大的难点，其中涉及到非财务指标的可以根据科研计划、财务决算报表、统计数据和其他有关资料进行分析。

【参考文献】

［1］ 朱杉.浅析高校科研经费管理中存在的问题与对策［J］.经济师，2013（7）.

篇（7）

由于固定资产归口管理，相关部门缺少有效沟通，各使用部门为方便自己使用，一味追求“小而全”，固定资产在购置前缺乏合理方案论证，缺乏统一调剂配置，造成了大量重复购置。学校缺乏整体统筹规划协调，各系部、处室、院所之间互不沟通，设备不能共享使用，造成部分固定资产购置后出现低效运转，利用率和使用效率都不高，有的甚至长期闲置，造成资源严重浪费。

（二）固定资产信息记录不对称，账实不符突出

目前部分高校财务部门只对固定资产进行价值核算，不设置台账，使得账物相互分离，由于没有建立严密的固定资产管理信息系统，使得固定资产管理部门、使用部门和财务部门信息记录不对称，会计核算时有滞后，再加上固定资产日常管理中，未严格执行资产的清查盘点制度，导致账实不符现象较为突出。如某些高校自建的建筑物已使用多年，因未办理竣工决算和审计手续，财务部门因此而无法入账。某些高校将固定资产投入校办产业时没有严格履行有关手续，造成该部分资产在账面上属于学校，实质上被校办企业无偿使用，造成资产流失。

二、完善内控制度及建立评价指标体系

（一）健全固定资产内控制度，提高责任管理意识

高校在遵循国家有关法律政策前提下，结合单位实际，建立一套安全完整且操作性较强的固定资产内控制度体系，以保证资产的安全完整和使用效益，通过建立固定资产清购与审批、验收使用、清查盘点、处置收益等各项管理制度，健全资产管理的内控责任制，要全员参与，明确各方职责，分工到人，做到既相互配合又互相制约。

（二）遵循不相容岗位相分离管理原则，确保各环节有效监控

固定资产管理岗位存在不相容性，如拟购建固定资产的预算编制与审批；采购、付款与验收；处置环节的申请、审批与执行；业务办理与会计核算等，建立健全不相容岗位控制制度，严格分工，明确职权，相互牵制，落实责任。在固定资产采购环节要强调采购过程的公正、规范和透明，积极推行政府采购和公开招投标方式。单位对于大额固定资产采购业务应实行集体决策和审批，避免决策失误。承担采购任务的部门应在充分熟悉和掌握供应商的情况下，通过多方比质比价办法来确定供应商，签订供销合同。对已中标的厂商，可随时到现场对生产过程中的产品质量进行抽查监督。在固定资产验收环节，需要由资产管理部门牵头，资产使用部门、财务部门和监察审计部门共同参与实施。验收时要将固定资产的品种、规格、数量、质量、技术参数等项目与固定资产采购合同拟定的协议进行逐项比较，对技术参数部分还要进行相关技术测试。固定资产验收完成后，资产管理部门应及时出具验收报告单，验收信息，办理固定资产建卡、编号、仓储登记、会计入账、部门使用调配等手续。

在固定资产使用环节，日常的维修和保养业务由固定资产使用部门负责。固定资产使用部门主要负责人对本部门使用的国有资产的真实性、完整性、安全性负全责，将固定资产管理纳入部门工作责任目标中，并作为部门领导工作业绩衡量指标，从而改变对公共财产重使用、轻管理的局面。固定资产管理部门需要定期对固定资产进行盘点和清查，以落实检查责任，及时消除风险。在固定资产处置环节，按照“分级管理、分级负责”的原则，严格履行审批手续，要把“审批”作为关键控制点。明确什么样的固定资产需要处置、如何处置、谁具有审批权限、需承担什么样的责任等，并完善处置资产的资料档案。资产处置前，资产管理部门应组织专人对拟处置的固定资产进行论证、评估或技术鉴定，提出具体处理意见。在具体处置过程中，资产管理部门要区分不同情况，针对固定资产不需用、未使用、投资转出和正常报废等情形采取相应的控制程序和处置方案，并报学校相关授权领导审批。加强内部调配固定资产控制，完善交接手续，确保账物流向一致。规范资产处置收入，学校固定资产用于对外投资、出租等取得的收入应当按照有关规定及时缴入非税，纳入学校预算，统一管理。

（三）建立固定资产管理内部控制评价指标体系

高校在固定资产管理过程中，应建立一套健全的、符合实际情况的、具有可操作性的评价指标体系，主要从以下几个方面进行：第一，评价制定的内部控制制度在形式及设计上是否完善、合理；各控制方法的环节是否符合基本原则及要求；需要控制的各控制点是否都建立了相关的控制措施。第二，针对评价发现的问题，应当采取何种措施来控制和完善，及时改进固定资产内控的缺陷。第三，评价各项制度的实施情况，是否真正发挥了良好作用。

（四）加强内部和外部监督

内部控制强调过程控制，固定资产内控要保证较好的执行效果，需要内部和外部监督相结合。内部监督主要依靠高校内部监察审计部门参与固定资产采购、验收、处置等环节，在日常管理中多调查、倾听职工对包括教学仪器、设备在内的使用和管理意见，加强管理意识和责任。另一方面还需对固定资产管理存在的问题进行积极反馈，以完善内部控制。高校应明确固定资产的监督管理责任，具体使用部门和个人应承担相关资产的监督和管理责任。此外，固定资产作为高校重要的国有资产，还要依靠上级财政部门、主管部门、审计部门以及社会等方面进行定期或不定期的外部监督，做到专项检查与日常监督相结合，事前、事中与事后监督相结合。上级部门可每年抽样部分高校，委托会计师事务所进行全面或专项审计。通过外部监督可以发现内部监督不足现象和不易发现的内控漏洞，以便加强改进，促进高校固定资产内控系统地完整有效。

三、改善高校固定资产内控管理的对策

（一）固定资产组织人员控制

通过设立固定资产管理的内部机构并按不相容职务相分离原则进行岗位分工，明确各自职责范围而形成的组织与人员控制制度，组织控制的核心内容主要有组织机构的设置、岗位制约、岗位责任、职务分离等方面。人员控制主要指专业相关、不相容职务互相分离、监督和制约。以高校固定资产管理实行资产归口管理部门、资产使用部门和财务部门三者相结合的管理模式，资产归口管理部门牵头负责固定资产管理工作,各系部、处室、院所等使用部门负责固定资产保全管理，财务部门主要负责固定资产价值管理。各部门的职责权限必须得到授权，且保证在各自授权范围内的职责职权不受外界干预。

（二）固定资产授权审批控制

通过明确赋予固定资产经办人员和审批人员相应权限来进行相互牵制控制，主要明确固定资产采购、验收、保管、调配与处置等各个环节相关人员承担的工作要求和职责范围。经办人和审批人在各自授权范围内分工协作，凡审批人未经授权或越权审批的，经办人有权拒绝办理，并可向审批人上级授权部门报告。经办人员依据固定资产业务流程，以符合内控要求的记录单据来完成固定资产控制各环节。

（三）固定资产会计系统控制

我国会计法律要求，高校财务部门应建立严密的固定资产会计控制系统，设立专门的固定资产核算会计岗位，通过会计系统达到其价值形态的控制。学校会计制度中要明确固定资产核算的标准和范围，设置固定资产总账和明细账卡片，对发生的固定资产业务进行及时会计核算，除文物和陈列品、图书、档案、动植物等固定资产外，高校应当对固定资产计提折旧，可采用年限平均法或工作量法，计提折旧时不考虑残值。会计系统控制建立了高校财务部门、固定资产管理和使用部门三方的内部牵制体系，财务部门除设立固定资产总账进行价值核算外，固定资产管理和使用部门还需分别建立固定资产保管明细账和固定资产卡片，全面记录固定资产相关信息，如资产的取得时间、使用部门、名称、数量、金额等信息，保证账、卡、物相符，即账账相符、账实相符。

（四）固定资产预算控制

高校固定资产的购建、使用和处置等与预算的编制、执行和决算是统一的过程。高校固定资产主要表现为教学仪器、实验实训设备等，因资金量占用较大，应当加强预算管理。新增的固定资产一般要经过预算编制、申报审批、政府采购、登记入账等程序，确保所有资产定额配置、公开采购、有据可循、有档可查。高校固定资产管理部门应先会同财务部门审核固定资产存量，依据事业发展规划和经费预算，本着配置科学、使用高效原则，严格固定资产年度预算编制，明确编制程序各节点的控制要求，按照精简节约、从严控制、保障事业发展需要和建设节约型校园的原则处理好增量资产与存量资产的关系。

（五）固定资产日常管理控制

固定资产日常管理控制旨在保证固定资产的安全完整。高校应成立“固定资产清查小组”，主要成员由资产使用部门、管理部门、财务部门、审计部门等有关部门负责人组成，定期或不定期开展对固定资产实地盘点清查，发现问题，及时处理，充分发挥国有资产的使用效能并有效防止资产的流失。此外，固定资产管理和使用部门还应定期对固定资产进行检查、保养和维修，以延长其使用寿命。加强固定资产会计资料的妥善保管，做好重要资料的备份记录工作，以便在记录受损、被毁时重新恢复，这在信息化处理条件下尤显重要。建立保险制度，投保那些单位价值高、使用重要的固定资产，以规避高价值固定资产管理和使用风险，使固定资产在遭受意外时能够得到补偿，从而最大限度保证固定资产的安全完整。

（六）固定资产管理队伍控制

高校固定资产不管是一般设备、专用设备，还是图书、标本及陈列物，对固定资产管理人员的专业要求都是很高的。高校领导要认识到资产管理人员素质的高低对固定资产管理质量起着关键性的作用。学校要高度重视固定资产管理队伍建设，按照工作需要和内控制度要求足额设置岗位，配备高层次、高素质专业人员。学校各资产使用、保管基层单位应设专职或兼职的资产管理人员，采取走出去请进来方式，让更多的资产管理者参加培训学习。培养提高人员的素质和能力，应明确每人的工作职责，不得越权行事。对于一些诸如采购、保管、登记等重要岗位的工作人员，应定期或不定期轮换工作岗位，不断挖掘员工的潜力潜能。固定资产管理队伍控制就是要提升资产管理人员综合素质，促进资产管理队伍整体素质和业务水平不断提高。

（七）固定资产现代技术管理控制

高校资产管理部门按照国有资产管理信息化的要求，以现代网络信息技术为介质，负责建立安全统一的固定资产管理信息系统，及时将本校固定资产变动信息录入该系统，同时实现各部门的信息数据无缝对接，资产管理部门、使用部门和财务部门可以通过该系统及时了解各项固定资产信息，可进行实时对账，动态适时地掌握资产从购置、验收、领用、使用、保管、维护、交回等内部管理全过程，加强了各部门之间的信息沟通交流与监督，便于检查并改善固定资产使用状况，减少资产的非正常损耗，有利于资产的统一管理，做到高效节约、物尽其用。同时依该资产管理信息平台，及时掌握固定资产变动、存量及其结构等信息，为学校进行资产配置决策提供依据，为编制和审核部门预算提供必要的信息支持，最终达到单位固定资产使用效益最大化。

（八）固定资产内部管理报告控制

固定资产占有、使用部门应当按照学校统一规定的报表格式、内容和时间，按时向学校资产归口管理部门报告本部门资产增减变动、使用和维护等相关信息资料，做到客观真实，数据准确。资产归口管理部门最后会同财务部门于每年预算年度末向学校办公会报告截止目前固定资产总额以及各类固定资产拥有量和金额，对当年固定资产预算执行情况、当年固定资产增减变动及使用情况也应有专项报告，使高校领导掌握校内固定资产具体情况，以便进行资源整合、利用。

篇（8）

前言

企业的发展离不开科学、有效的内部控制管理，因此内控制度建设对于企业尤为重要。各国有企业在不断发展下也逐渐意识到内控制度建设的重要性，均大力实施改革，基本已经形成较为成熟的内控制度体系，但仍存在一些不足，影响着内控制度的实施效果，如何强化国有企业内部控制制度建设，是现今仍需解决的问题，基于此，本文围绕加强国有企业内控制度建设进行细致的探讨研究。

一、加强国有企业内部控制制度建设的作用

企业内部控制主要是通过一定的方法管理企业生产经营活动，避免或降低企业内部或外部对企业经营管理活动产生的不良影响。可以说内部控制是企业各种经营活动开展过程中的自我制约及调节机制，涉及到经营活动的每个细节中，所以，企业的经营管理及各种经济活动都应匹配相应的内控制度。由此可见，企业内部控制是保证企业内部各项活动正常运行的基础，若在企业管理中缺少完善的内部控制制度，会直接对企业的整体经济效益产生影响[1]。在企业管理过程中，需与企业实际经营情况相结合，同时依据当前社会管理需求，实施全方位的自我调整、自我检查以及自我制约。加强国有企业内控制度建设的主要作用在于使国有企业的经营活动都在法律法规规定的范围内进行，同时也利于国有资产监督管理部门有效监督企业的各项活动；把握国有企业的资产和资金流向，有效防止国有资产流失，提高国有企业资金使用效益和经营效率，最终保障实现国有资产的保值增值。

二、加强企业内部控制制度建设的建议措施

上文已详细阐述加强国有企业内部控制制度建设的作用，在市场竞争日益激烈的环境下，国有企业要高度重视，结合自身实际，从如下方面努力，不断完善内部控制建设，为各项经营管理活动的开展提供保障：

1.优化内控制度体系

首先，完善各项规章制度。具体是与内部控制基本规范相结合，进行国有企业各项业务的重新梳理，结合自身经营实际和管理要求，完善各项规章制度，对于一些不健全的制度应及时补充修订，如制定时间较长、操作性不强以及不能有效促进企业发展的规章制度，需要结合国有企业当下情况进行及时的修订。其次，重点解决管理漏洞及管理缺位问题。针对国有企业存在的管理漏洞及管理缺位问题，国有企业应具体落实到各职能部门，解决管理漏洞、填补空缺，如国有企业内部信息传递、无形资产以及业务外包管理等方面，从而实现管理的全覆盖，防止违法乱纪现象的发生。最后，明确国有企业各项业务管理职能与要求。重点解决责任不明确的问题，如国有企业存货、购销业务、产品质量以及工程项目管理等方面，从而进一步明确部门和岗位职责，更好地落实责任，强化管理。

2.创建科学的法人治理结构

在公司治理过程中，董事会、监事会以及经理层都起到决定性的作用，其中董事会主要负责企业内部控制制度的建立及实施，处于企业治理的核心位置；监事会主要负责监督董事会内部控制的建立和执行情况；经理层主要负责内部控制工作的日常运行和开展。所以，在国有企业内部控制中，需遵循基本规范的要求，健全企业法人治理结构，如董事会以及监事会等组织。同时需要根据国资委意见，任命外部董事，并在董事会下设置专业的委员会，如风险控制委员会、内部审计委员会、发展战略委员会以及全面预算委员会等，从而形成权利、决策、监督、经营管理者间相互制衡的机制。董事会中需设置职工代表，并且人数不能低于总人数的1/3，监事会的成员中也最好设置职工代表，在此基础上保证在企业内部控制中发挥出董事会以及监事会的作用，最终有效优化企业内部控制环境。除上述措施外，还需建立完善的外部监督机制，与企业治理结构相配合，通过对内部控制、风险的评价与监督，从整体上提升企业运作效率，同时增强企业的抗风险能力，保证企业在内部控制有序实现下实现健康持续发展。

3.强化内部监督检查

首先，从内控自我评估入手。国有企业应定期或者不定期的组织全体人员评估内部控制系统，实时掌握内部控制制度的实施效果，从而保证内部控制目标的实现[2]。其次，加强内部审计的独立性。内部审计作为企业内部控制的关键，在监督内部控制各环节发挥着作用，对于现下国有企业内部审计中的薄弱环节，应针对性的制定出解决方案，强化内部审计独立性及权威性，保证企业内部审计作用的发挥；进一步加大内部审计范围，除了进行财务审计外，广泛实施管理审计。做好会计账目审核工作的同时，对企业内部控制制度的完善性以及企业组织机构职能效率进行稽查与评价，将最终的评价结果上报至企业最高管理层，以实现企业制定更为完善的内部控制制度。

4.实施严格的考核奖惩

在各国有企业发展中，在其内部已经拥有了一套完善的规章制度，一部分制度实现了执行效果，而仍存在一部分制度未能实现执行效果，仅仅流于表面。所以，为保证企业内部控制制度的有效执行，实现“令行禁止”这一目的，国有企业需要重点检查内控制度的建设与执行情况，将其纳入绩效考核体系中，在实际检查中，对内控制度严格执行、取得显著成效的，予以奖励，保证制度的执行力；对发现发生的违规违章事项，严格根据制度进行处罚，检查结果直接关系到年度绩效奖励和职务晋升，动力与压力共同作用下，保证绩效考核激励作用与约束作用的有效发挥，从而激发全体员工参加内部控制的主观能动性。

5.强化人员素质

首先，深化人本理念。儒家文化是我国的传统文化，而儒家管理理念中以人为本是关键的内容。所以，在国有企业内控制度建设中，应深化人本理念，以人为本，充分发挥出员工的作用，在管理者和被管理者主动性及创造性调动下，实现内控效果。其次，强化人员的专业能力与道德修养[3]。在企业人员的专业能力上，应为会计人员提供继续教育服务，对其进行定期的培训与考核，在不断培训中保证其专业能力与素质的提升，要求企业会计人员深入了解掌握所在岗位的内控知识，在准确应用内部会计控制方法下，实现内部控制目标。对于企业的管理人员，强化其政策法规、职业道德与业务的培训教育，保证管理人员组织性与纪律性的进一步强化，使其在具体工作中富有责任感，依据法律法规履行职责。此外，强化内部审计人员的职业技能培训与道德教育，使其深刻了解自身职责的重要性，依据正确的审计方法进行实施内部审计工作，发挥出监督内部控制的作用。

三、结语

综上所述，企业的发展需要有科学的内部控制制度支撑，可以说企业的经营管理及各种经济活动都离不开科学、有效的内部控制，由此可见，强化内控制度建设对国有企业管理意义重大，甚至与企业是否能实现健康持续发展息息相关，因此，要保证国有企业的良好发展势必要将重点放在内部控制制度建设上。具体可以从：内控制度体系、法人治理结构、内部监督检查、考核奖惩以及强化人员素质等方面入手，进一步强化内部控制制度建设，并采取切实措施保证国有企业内部制度的有效执行，从而进一步提高企业管理水平，实现健康、持续发展。

参考文献：

篇（9）

农垦企业集团，大多是在农垦（农场）局的基础上改制后建立起来的。经过几年来的实践，它在发挥农垦企业的总体优势，增强农垦企业的综合竞争能力，提高农垦企业艰苦奋斗、开拓进取的企业形象，以及促进理顺体制、转移机制、增强经济活力等方面，都发挥了很大的作用。尤其是一批经过国有资产授权经营的农垦企业集团，在改制后已逐步形成了以资本为纽带的母、子公司关系，能够按照《公司法》和建立现代企业制度的要求，逐步健全集团总公司的法人治理结构。各地从实际出发，致力于建立集团总公司的内部控制制度，为发挥单位内部会计监督的作用，提供有利的条件。 

从近几年来的实践看，各地农垦企业集团在内部控制制度的建立和内部会计监督职能的发挥上，都取得一定的成效，为规范会计行为，保证财务会计报告的真实性、完整性，显现其应有的作用。但是，与新《会计法》和公司法人治理机构的要求相比，还存在着不少的薄弱环节；与适应加入WTO后的国际竞争的挑战相比，还有相当大的差距。主要表现在： 

一是组织机构不全，权责还难以做到各就其位、各司其职、相互制约那样地分明。股东会、董事会、监事会和经理层，本应分别履行公司的权力机构职能、决策职能、监督职能和执行董事会决策的经营职能，从而形成权责分明、协调运转、有效制衡的组织机构。 

二是政企依然难分，企业发展目标不明确。农垦企业集团大多保留着农垦局的政府管理职能，“两块牌子，一套班子”，继续履行地域性的社区稳定职能，承担了社区经济负担的义务。要实现集团公司财富最大化的发展战略目标，与稳定目标之间经常发生矛盾。不稳定则难发展，影响了重点目标的实现。 

三是法人层次太多，容易造成失控。在农垦系统，从集团总公司，到最基层的企业，有的多达六个层次。由于层次过多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投资资金难以控制，给国有资产造成了重大的损失。 

四是内控制度不全，会计监督不严。各地农垦企业集团虽不同程度地陆续建立了内控制度，但与健全和健康地运行尚有差距。从组织机构控制、授权批准控制，到预算控制、风险控制、报告制度控制，在许多重要环节上，还没有真正形成相互分离、相互联系、相互制约、相互监督的内部控制机制；重大对外投资、资产处置等决策程序还存在较大的主观随意性。 

五是考核不尽科学，奖惩未能对应。集团对子公司经理、子公司对其全资企业厂长的经济绩效的考核，还缺乏一套比较科学合理的指标考核体系。容易出现能奖不能罚，负盈不负亏的不对应问题；容易出现盈利时强调个人作用，亏损时强调客观原因的现象。 

（二）

针对上述现象，根据新《会计法》的要求，结合农垦集团的特点，就建立健全农垦企业集团内部控制制度，切实加强集团内部的会计监督，提出如下措施建议。 

1、要加强学习，统一思想，提高贯彻新《会计法》的自觉性。 

作为《会计法》规定的会计责任主体的农垦系统的各单位负责人及领导班子，必须进一步加强学习会计法和财会知识，充分认识作为责任主体的紧迫性和必要性，提高带头贯彻执行《会计法》的自觉性。在学习、贯彻过程中，要突破部分领导认识中的误区，克服思想上的障碍，进一步解放思想，更新观念。例如：有的领导认为，只要我不授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项就行了，工作这样忙，那有时间系统学习；也有的领导认为，我授意、指使会计人员向不同的会计资料使用者提供编制依据不一致的财务会计报告，也是为了本单位的利益，而不是为了个人利益，等等。凡此种种，都是错误的认识。只有通过系统的学习，才能充分认识单位负责人的会计责任；只有通过全面的反思，才能充分认识会计信息失真对投资人、债权人、政府和单位自身各方面的危害性。从而，就能主动致力于提高会计信息质量，保证财务会计报告真实、完整的自觉性，通过机构设置、岗位分工、任用人员、健全制度、加强内控、考核奖惩等一系列措施，确保会计法的各项规定得到具体落实。 

2、要理顺体制，转换机制，提高建立健全集团内控制度的科学性和可操作性。 

在农垦局改制为农垦企业集团公司后，在继续社区稳定的政府职能的条件下，可先进行政企分设、政府职能与企业职能分离，为进一步实现政企分开创造条件。凡属于行使政府职能这一块的人员经费和用于医院、学校、社区基础性设施和社区稳定的必要资金，象上海农垦那样，由财政局核定拨款，交农垦局专款专用，为集团公司减轻社会负担。在此基础上，按照摸清家底、清产核资后的集团公司国有净资产，经财政、国贸部门授权后经营；集团总公司与其全资、控股子公司之间，子公司与其全资、控股企业之间，形成以资本为纽带的出资人制度，集团总公司拥有对被投资子公司（或企业）产权代表的任免权、重大投资的决策权、财务预算审批权、收益分配权、经济责任审计委托权和内部审计权等；同时，可比照江苏农垦，由集团公司作为企业所得税的纳税主体，并比照试点企业集团，继续享受企业所得税先征后返的政策，用于弥补国有权益的不足；此外，还可象部分省市那样，经房地局、国资和财政部门批准，向农垦集团公司注入土地使用权，以降低资产负债率，同时核销历史遗留的不实资产，以利于农垦企业集团轻装上阵，集中精力搞经济、抓发展。 

在理顺体制的基础上，要按照“有所为、有所不为”的原则，要求子公司进一步加大企业改制、转制的力度，减少管理层次，解决法人层次过多、搞经营善管理的能人过少、注册资本总量小于实收资本、容易流失国有资产，以及债多、人多、出血点多等问题，真正按照市场的需要转换经营机制。 

此外，要按照科学性、合法性、可操作性的原则，在总结经验教训的基础上，借鉴国际上成功的先进做法，根据不相容职务相分离、不相容职能相分开的内控制度的要求，建立、健全集团公司内部控制制度；并提出子公司、企业建立内控制度的指导意见，形成集团总公司内部、子公司内部、企业内部的控制制度体系和内部的会计监督体系，为保证会计信息真实、完整，保证管理系统循环畅通，实现集团总公司的战略目标服务。 

3、要突出重点，兼顾一般，加大内部控制制度的执行、检查的力度。 

当前，先要按照集团总公司本部（即母公司）的功能定位，完善组织结构，形成股东会、董事会、监事会、经理层各司其职、各负其责、有效制衡的结构体系。国有独资的集团公司，可通过招商引资、转让股权，由地方财政局、国有资产管理部门派出股东代表和董事人选、监事会主席等方式，解决股东会与董事会合一，董事会中无外系统代表和独立董事，监事会对同级董事、经理层的经济行为不监督等问题。然后，要建立完善议事规则，明确“三会”和经理层的各自权限、职责。根据授权批准控制的要求，明确集团公司及所属子公司、企业各职能部门的权限范围和相应的职责，以及相互协调配合的具体要求。对于重大的对外投资决策、筹资用资、贷款、资本支出，以及重大资产重组、债务重组和资本经营、资产经营等重大事项，需经特别授权。对于集团的内部审计制度，着眼于制度执行情况的检查、考核和经济效益的审计。对于子公司内部控制制度建立、健全和执行情况，重点放在执行情况的检查、督导，在实践中逐步完善。如果制度订得齐全，而实际又不执行，也是徒有虚名。 

4、要加强考核，兑现奖惩，严格实行内部会计监督。 

在考核中，要实行定性分析与定量分析相结合，以定量指标为主；发展速度指标和运行质量指标相结合，以运行质量指标为主；非经济指标与经济指标相结合，以经济指标为主。要建立风险控制制度和重大事项报告制度，避免因发生重大失误而使国有资产遭受重大损失（因为即使实行奖惩对应的控制制度和风险抵押承包方式，实际上个人也难以承担重大损失）。在兑现奖励时，要留出风险留抵金，待任期终结审计确认绩效后，才能予以全部兑现。还要建立经营者离任审计制度和管理审计制度，及时释放风险，防止问题累积。

篇（10）

当前企业内部审计主要以风险管理、增值服务为内容。要想保持企业持续、健康的发展，前提是要有良好的公司治理，不仅要建立符合现代企业制度要求的公司治理结构，更要坚持规范运作，并在实践中不断完善。根据国有企业发展的需要，党的十六大确立了新的国有资产管理体制，为国有企业建立现代企业制度，完善公司治理结构提供了坚实的体制保障。作为企业内部控制体系中一个重要的有机组成部分，内部审计不仅是国有企业集团控制风险的重要手段，更是提高经营效率，实现经营目标的重要保障。合理有效的内部审计是优化公司治理结构的内在要求，可以平衡公司治理结构中各利益相关者的相互制衡关系，最大限度地保障各利益相关者的权益。一系列的公司治理改革也将内部审计推向了前沿，内部审计成为完善公司治理的必要环节。

一、内部审计在公司治理中的重要性及角色转换

（一）内部审计的重要性

公司治理规定了整个企业运作的基本网络框架，公司管理则是在这个既定的框架下驾驭企业奔向目标，缺乏良好治理模式的公司，即使有“很好”的管理体系，就像一座地基不牢固的大厦；同样，没有公司管理体系的畅通，单纯的治理模式也只能是一个美好的蓝图，必然缺乏实际内容。内部审计有助于确保内部控制的有效性，内部审计的日常监督是内部控制的整体组成部分。

从公司治理来看，公司治理分内部治理与外部治理，无论是内部治理还是外部治理，一个重要的和关键的环节是所有者能够正确评价经营者履行受托经济责任的情况。而审计活动的存在正好填补了这一环节。对审计要求已不仅仅是资本所有者的单方要求，而是资本所有者与经营者的共同意愿，审计的作用在平衡不对称信息促使股东利益和经理人员利益最大化和使合同有效执行的过程中得到充分体现。

在内部治理中，随着现代企业制度的建立，对企业管理体制提出了新的要求，其中重要的一点就是要求企业健全自我约束、自我监控机制，以适应企业所有权与经营权相分离的现实，从而有效保护所有者权益。因而，审计在公司治理结构中有着不可替代的作用，已成为监督控制的重要手段。

内部审计师协会在《关于审计责任的声明》中指出：“内部审计是一个组织内部为核查和评价其活动和为本组织而建立的一种评价功能，它是一种通过计量和评价其他控制的有效性来发挥作用的管理控制。”内部审计是企业健全自我监控和自我约束的机制，保障经营控制权的手段，是管理体制的组成部分。

1.内部审计有利于解决信息不对称问题

现代公司制企业中，所有权与经营权的分离导致了不同利益主体拥有着不同动机的信息需求。如，经理层希望通过信息报告掌握经营现状，为进一步提升业绩和提高报酬打下基础;股东关心的信息是公司的绩效，并据此作出经营决策，而购买者则希望通过了解公司经营信息，决定是否继续做该公司的客户。内部审计则是解决信息不对称的有力措施之一。内部审计师对公司相关的会计报表进行独立审计，既可约束管理层会计信息的编报权力，也可督促管理层及时披露会计信息，以此来缓解投资者与管理层间的信息失衡问题。通过维系集团公司与子公司公司治理结构中所有权、决策权和经营权之间的相互制衡关系，内部审计以规范的程序、独立的身份进行经济评价和鉴证，真实可靠地向监事会、董事会提供各种公司相关信息。

2.内部审计有利于完善企业内部控制

内部控制，是指由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会)、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。从某种意义上说，企业内部审计与内部控制二者作为企业管理的形式，企业内部审计是内部控制的一种重要特殊形式，是实施内部控制的基础环节，是内部控制不可缺少的重要组成部分。此外，内部审计机构处于董事会、总经理和各职能部门之间的位置，有利于充当企业长期风险策略和决策的协调人。通过审查和评估经营活动及内部控制的合法性、适当性和有效性，企业内部审计可以促进企业目标的顺利实现。

3.内部审计有利于促进公司价值增值

内部审计是一项为了增加组织的价值和改善组织运营而进行的独立、客观的确认和咨询活动。它通过应用系统规范的方法，评价并改进组织的风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。可见，现代内部审计的理念和目标已经从传统的“查错纠弊”提升为“帮助组织增加价值”，这与公司治理的目标不谋而合。内部审计可以通过风险导向的内部审计活动、业务导向的内部控制评价和咨询活动，以及保障公司治理的利益平衡机制等途径来增加公司价值。

4.内部审计是外部审计的有利补充

外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计。外部审计实际上是对企业内部虚假、欺骗行为的一个重要而系统的检查，因此起着鼓励诚实的作用。由于知道外部审计不可避免地要进行，企业就会努力避免做那些在审计时可能会被发现的不光彩的事。然而，在经营行为发生之后外部审计机构才对其经营结果进行监督，这种监督具有不完整性和滞后性。若想从本质上体现资产所有者的监督需求，则必须从完善内部监督机制的角度加以考虑。因此，有必要建立和完善公司内部组织治理结构。而构建公司治理结构的关键在于形成一个相互制衡的组织框架。而内部审计凭借其独特的地位和职能，有利于制衡各方面的利益关系，促进公司内部组织治理机构的完善发展。

（二）内部审计的角色由监督者逐步转变为控制者

在西方国家，大都把审计委员会作为公司治理结构的一个组成部分来考虑。根据现代企业的关系，因所有权和经营权的分离而产生了股东和公司实际管理者之间的委托－关系，也同时产生了总经理与各管理主体之间的委托－关系，这一关系导致了经营管理权的分解。随着经营管理权的分解，为保证各管理主体应负责任的履行，产生了内部审计。

内部审计一度曾被定位于“监督者”的角色。英国卡德伯利报告认为，内部审计是对外部审计的补充，建立内部审计机构对关键控制和程序进行监督是良好公司实务的组成部分，这种日常监督也是公司内部控制整体中的一部分，它有利于保持内部控制系统的有效性。内部控制代表董事会对任何有舞弊可疑性的行为执行调查，为保证其地位的独立性，应使内部审计负责人与审计委员会主席的沟通畅通无阻。

英国特恩布尔报告则认为，内部审计师的主要作用是“确证和建议”，而不再是以往的“监督和复核”。这一转变赋予内部审计更多的内涵，也推动了英国内部审计职业角色的转变。这一转变也与内部审计师协会(IIA)将内部审计定位成增值性审计的想法不谋而合。从内部审计角色的转换，完全可以看出它对公司治理结构的作用：

一是监督作用。内部审计作为单位内部的经济监督机构，虽然不参与单位内部的经营管理活动，但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否新遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制系统中的一个重要组成部分。

二是评价、建议作用。内部审计主要是通过审查和评价部门、单位内部的经济活动、审查财务信息和业务信息的可靠性和完整性，审查单位遵守政策、计划、程序、法律等情况，审查资产的保护情况以及资源是否节约利用等，对有关部门和单位管理者受托责任和履行情况作出评价，并提出改进建议。

三是增值作用。内部审计机构是本组织内的一个部门，在了解本组织情况方面有着外部审计不可比拟的优越性。内部审计就其性质来看，是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动，是代表管理权的审计。内部审计已由监督者逐步转变为控制者，以内向服务作为其工作目的，它是为了加强企业经济管理和控制，提高经济效益而开展的审计，具有其独特的价值创造能力。

二、内部审计的机构设置及发展趋势

就我国国有企业治理改制中存在的各种问题，要提高内部审计工作的水平，将内部审计和内部控制研究均置于公司治理的框架之内，使其更好地发挥作用，内部审计在其机构设置及以后的工作重点、发展趋势等方面需作以下努力：

（一）内部审计的机构设置

1.探索多种形式的内部审计机构设置形式

要结合现代企业制度的建立，在企业治理改制的同时，设置适合企业管理特征的内部审计机构。如在董事会下设立审计委员会，确立监事会与内部审计的关系，建立总审计师制度等。

2.提高内部审计的地位

在领导关系上要提高内部审计机构负责人的地位，以增强内部审计的独立性和权威性。在领导关系的选择上要考虑审计活动与业务经营活动的关系、与财会工作的关系、以及与其他管理工作的关系，尽量避免一个既领导财会工作，又领导审计工作（如总会计师领导审计）；既领导某项业务活动，又领导对这项业务活动的审计（如基建工作和基建决算审计），否则，就容易影响审计的独立性。

（二）内部审计工作重点及发展趋势

现代企业制度的建立，必将对内部审计产生影响，企业内部审计应逐渐转移自己的工作重点，要从单纯的查错防弊向提高单位管理水平转变。内部审计工作要扩大自己的工作范围，不局限于财务领域的审计，要向业务经营领域和管理领域扩展。拓展的工作内容有：

第一，开展对单位内部控制制度的审计，评价业务经营内控制度的健全性和有效性，为改进控制服务。

第二，开展对专项业务活动的审计，评价其对企业决策和管理规章制度的执行情况，评价其活动是否达到预定目标，是否做到了节约高效。

第三，对企业的管理活动进行审计，评价其管理职能的发挥情况，和各项管理措施的有效性。

第四，对各责任中心经济责任的履行情况进行审计，如对各成本中心的成本支出进行审计评价，对各利润中心利润的实现情况进行考核等。

第五，开展各种经济责任审计、任期目标审计或离任审计等，监督企业内部各单位经济责任的履行情况。

第六，内部控制与风险管理应作为企业内部审计的重点发展领域。

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一、高校内部审计发展现状及存在的问题

当前，我国高校内部审计仍然采用纠错防弊的传统审计模式，审计的对象主要是会计凭证、会计账簿、会计报表等相关资料，内部审计的工作重点也主要集中在财务领域。但是，随着高校规模的不断扩大和业务往来的频繁，纠错防弊的传统模式已经不能满足高校发展的要求。我国内部审计整体发展比较落后，普遍存在一系列问题。

（一）目标导向和职能定位不准确

目前，我国高校内部审计的职能仍然以监督为主，审计的范围主要是财务收支情况，内部审计的层次和地位仍处在较低水平。在“纠错防弊”目标指导下，高校的内部审计工作主要是围绕财务收支活动和配合学校相关部门的需要开展事后审计。监督是内部审计的重要职能，但在新的发展形势下，单一的监督模式已经不能适应高校发展的需求。目标和职能定位的不准确，直接导致了内部审计人员的职责和权限难以清晰界定，进而影响内部审计工作的效率和效果。内部审计作为高校的重要职能部门，如果只强调审计监督，缺乏事前和事中审计的应用，审计的作用无法充分发挥，内部审计将处于被动局面，各项工作难以开展。

（二）机构设置不合理，审计工作缺乏独立性

随着社会经济文化的发展，高校治理机构和模式也发生了深刻的变化。高校规模的不断扩大，给高校治理带来更多的挑战。高校必须加强内部审计机构自身建设，科学合理的设置内部组织机构，才能发挥内部审计的作用，促进高等教育事业的发展。通过调查发现，部分高校对内部审计机构的设置比较随意，缺乏科学的组织体系。目前，高校内部审计的机构设置形式主要是审计部门与财务部门合并、审计部门归财务部门主管、审计部门与纪检监察部门合并等模式。但是这些机构的设置无法对审计机构和审计人员的独立性提供有力保证。独立性是审计工作的灵魂，如果高校的内部审计无法实现形式上和实质上的双重独立，那么它的权威性和可信度将受到很大的影响，进而直接影响内部审计职能的发挥。审计机构缺乏独立性，将会导致审计人员思想涣散和工作责任感的缺失，内部审计质量无法得到保证。

（三）审计方法落后

传统的内部审计模式仍然是高校内部审计的主流，但审计手段和方法已经远远落后于高校的发展。在高校内部审计实施过程中，大多采用检查、观察、询问、函证等传统审计方法，而分析程序、审计抽样、计算机审计等先进的审计方法则较少使用。高校会计普遍实行会计电算化的核算方法，然而内部审计部门的发展却相对落后，审计软件的辅助作用没有充分发挥，内部审计效率不高。审计效率低下也影响审计质量和审计整体工作，导致相关评价体系不能落实，严重影响了高校内部审计的发展。目前，高校内部审计工作的线索仍然以资金为中心，审计方法主要是对财务收支的合规性以及以财务数据的准确性和差异性进行评价。随着社会经济的发展，高校的各项业务日趋复杂，特别是随着信息技术的发展，网络信息、电算化管理等对内部审计工作的要求越来越高。传统的审计方法正面临严峻考验，高校内部审计的方法和手段应该作出相应调整和完善。

（四）管理工作不规范

内部审计机构的有效管理为完成审计工作，发挥审计职能和作用提供重要基础。因此，高校内部审计机构必须对管理工作进行合理规划，使其与高校发展目标一致，能够覆盖到高校发展的所有重要风险领域。部分高校的内部审计机构，并没有制定详细的发展计划或者工作计划，审计工作的开展通常是按照领导的指派和规定，这直接导致审计工作难以运用抽样技术来选择审计事项，因而难以及时发现高风险领域。有的高校即使制定了相关的年度审计计划，但是缺乏相应的评价和检查机制，对审计结果的利用不足。内部审计机构除了要制定业务规划外，更重要的是加强质量管理和建立质量评价体系。但目前大部分高校的审计检查工作没有形成良好的内外监督机制，缺乏相应的审计质量控制和评价的规范体系。大多数情况下，高校管理层仅仅是把内部审计作为一个提供有关信息和建议的咨询机构，对于获得内部审计部门提供的有关信息和建议后究竟该如何利用，却缺乏相应的配套措施加以完善。在此背景下，内部审计的作用被大大削弱了。

二、增值导向下高校内部审计转型的必然性

IIA（1999）在重新修订内部审计定义时提出“内部审计是一种独立的、客观的确认和咨询活动，其目的是改善组织的运营并增加组织的价值。”新定义明确了能否增加组织价值成为衡量内部审计工作是否具有意义的重要标准。价值增值可分为显性增值和隐性增值。内部审计通过改善高校内部管理、更新审计技术手段和方法、提高相关工作效率、减少低价值审计等具体措施降低自身审计成本属于显性增值。另一方面，因为高校治理结构中有内部审计的存在，客观上会对内部管理者和其他职能部门产生威慑和警示作用，在一定意义上会促进其努力改善工作绩效，维持良好的自律，客观上会导致组织增值，这种价值则属于隐性价值的范畴。

增值型内部审计并不是一种新生的审计类型，而是现代内部审计发展的新阶段。准确理解和把握这一定位，积极开展以组织增值为目标的内部审计，努力推进高校内部审计转型和发展，对完善高校治理结构和促进高校发展具有重要意义。

（一）建立现代大学制度的必然需求

2010年我国颁布的《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020）》明确提出，要建立和完善中国特色现代大学制度，完善大学治理机构，深化高校内部管理体制改革。内部审计是高校自我约束机制的重要组成部分，是高校科学治理的重要环节，是建立和完善现代大学制度不可或缺的推动力量。因此，必须把内部审计的转型和发展纳入到高校深化体制改革的总体布局当中，充分发挥内部审计工作在加强高校风险管理、健全内部控制机制、完善组织治理中的职能作用。

（二）应对高校筹资渠道多元化、经济活动复杂化的客观需要

随着国家财政对高等教育的投入不断加大，高校筹措经费机制逐步完善，筹资渠道逐步拓宽，高校各项教育经费、科研经费的来源呈现多元化的态势。于此同时，高等院校自身作为非盈利组织，经济活动形式和成果比以往更加繁杂，管理风险也随之增大。很多高校在科研经费、基础设施建设经费、公务支出等领域都出现过问题，风险隐患仍然存在。同时，这些问题对高校内部审计的转型发展也提出了新的要求。高校需要不断完善内部审计，积极探索内部审计的新功能、新模式，完善各项内部审计制度，促进高校健康发展，让高等院校真正成为培养人才的净土。

（三）高校财务管理体系日益完善的新要求

近年来，国家出台了一系列关于高校国有资产管理、内部控制、科研经费管理等规范性文件，国库集中收付制度改革提高了财政资金使用的规范性、安全性和有效性。高校的财务管理重心由重视“资金管理”转向了重视“预算管理”。为了促进行政事业单位加强和规范内部控制、提高内部管理水平和风险防范能力，内部审计的转型和发展成为必然趋势。财务管理体系的调整和完善，给内部审计提出了发展完善的新要求。

三、高校内部审计实现转型和发展的路径

组织价值是指通过组织系统内部诸多资源的组合、共生所表现出来的被认可的经济实力和社会影响力。按照现代审计的理念，内部审计不仅要监督评价组织经营活动，而且要帮助组织实现目标，为组织提供增值服务。高校内部审计的新目标是“增加价值，改善管理”，在组织增值目标导向下，如何使高校的内部人员、资源组合起来，充分发挥作用，发挥内部审计的服务增值职能，是当前内部审计理论和实践上的重要课题。

（一）统一认识，为高校内部审计转型发展打牢思想基础

要广泛开展高校内部审计转型和发展的宣传教育活动，使广大高校内部审计工作者、学校各级领导充分认识到内部审计从“纠错防弊型”向“组织增值型”转变的重要性、必然性和迫切性，提高有关部门支持内部审计转型发展的自觉性和主观能动性。要让广大高校工作者深刻认识到高校内部审计转型是适应我国高等教育发展的需要，是高校发展的必然选择。高校内部审计机构也要加强自我宣传，提高高校各级领导对内部审计组织增值目标的认识，营造良好的审计环境，为推动高校内部审计发展奠定良好的基础。高校主要领导的重视，对内部审计的发展具有积极的推动作用。另一方面，高校内部审计的服务对象是全体师生，高校内部审计的转型和发展也应该得到他们的关注和支持。

（二）确保内部审计机构独立地位，优化内部审计管理体制

独立性是高校开展内部审计工作的重要前提。只有科学合理的设置审计机构，保证审计独立性，才能更好的开展各项审计工作，发挥审计的作用，进而实现组织增值的目标。高校应该按照有关要求设置独立的内部审计机构，并按照一定比例配备专职审计人员。高等院校应该按照《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》要求，由高校主要负责人直接领导内部审计，完善审计领导机制。通过构建合理的内部审计机构，提高审计人员的地位和层次，可以有效防范高校内部管理风险，增强管理控制力，优化资源配置，实现组织增值的目标，提高高校竞争力。提高内部审计地位的首要前提是，保障内部审计机构的独立性和权威性。高校领导应该提高对内部审计工作的认识，从机构设置、人员配备和相关部门协调等方面出发，将内部审计机构和其他职能部门分离，使其相互独立，明确各自职责和权限。此外，高校可以根据本校治理结构和管理模式的特点，制定合适的内部审计领导模式和机构设置体系。审计机构的独立和管理体制的完善，可以最大限度地发挥内部审计的作用。

（三）加强审计队伍建设，提升专业胜任能力

内部审计准则明确规定，内部审计机构或组织应配备具有相应职业资格的内审人员，内审人员应具有专业胜任能力并遵守职业道德，在业务中保持应有的职业谨慎。高校应把提升审计人员专业胜任能力作为高校审计队伍建设的重要工作。内部审计工作人员应具备经济、管理等专业知识，具有从事财经、审计等方面的工作经验。内审工作人员不断提高专业知识技能，并通过后续教育培训加以保持和提高。强化审计队伍建设，加强高校内部审计工作人员的业务学习和技能培训，优化知识结构，为高校实现转型发展提供人才基础。“组织增值型”内部审计与“纠错防弊型”内部审计相比，其服务范围更广，作用领域更宽，对业务知识和技能的要求更高，对审计人员的逻辑思维和分析判断能力也有很高的要求。因此，只有充分重视内部审计人员综合素质的提高，才能更好地发挥高校内部审计的建设性作用。

（四）拓宽审计业务范围，实现审计全覆盖