财务分析比较法大全11篇

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在传统教育与素质教育的冲击下，科学方法教育的介入是教学改革的新视点，是对学生进行系统完整的科学方法教育，与培养学生优秀思维品质密不可分。尤其是在新教学改革下，运用科学方法教育分析生物教材具有充分的必要性。

一、科学方法教育与生物学科史

科学方法教育，顾名思义，是指人们在认识客观世界的实践活动，从理论和实践中解决具体问题采取的方法和手段的总和，是人类认识世界的有效手段和工具。在整个教育史中，学科的综合性与自然科学史关系密切，科学发展的历史规律，使得科学与方法同时产生。而生物学科是研究生命规律的学科，其学习过程就是探究历史的延续，在教学中，生物学科的科学方法教育就是在教学过程汇总，在自然科学基本理论的指导下，通过一定的教学方式指导学生，使学生能够系统地学习生物学知识，掌握生物基本技能，培养良好的生物科学素养。

二、生物教材的分析

生物教材在随着教学改革逐步稳定的发展过程中，关注更多的是逻辑性紧密的系统体系，教学内容主要以事实为依据，生物理论性知识与技能性知识结合，再添加一些程序性知识，学生在学习的过程中，能够提高学习的兴趣。例如教材中对DNA的学习，添加了指纹技术在刑侦中的应用，在提升兴趣的同时，潜移默化地介入了核酸的学习。可见，在教材中，编写时注重学生应用科学方法，获得知识，并且记忆性更牢固。在遗传病的学习中，应用目前科学技术的发达，某些遗传病可以在理论上可控，使学生树立探究和突破科学前沿技术的理想，也形成了分析问题和解决问题的能力。

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一、引言

金融业在调控社会资金运动、促进生产发展和商品交换的实现、满足人民群众生活的各种需要等方面,发挥着极为重要的作用。早在1992年，上海就提出了建设上海国际金融中心的基本构想。经过14年的努力，上海在金融基础设施、交易规模、机构数量和金融产品创新等方面取得长足进步，资金和制度的问题已经得到了业界的高度重视，惟独人才的问题始终没有得到应有的重视。金融业要发展,必须有大批高素质的金融管理人才和基层的专业人才。但目前上海金融人才发达国家差距很大，金融业人口比例相当低，仅为0.8%,远不及1993年的东京。2002年，上海高级人才的比率只有0.51%，远远低于日本的4.97%。人才将成为制约上海金融业竞争力提升的最大瓶颈。

二、金融人才国际化

上海要成为国际金融中心，要在国际大都市中脱颖而出,关键也在于上海是否能够拥有当今世界的第一资源――金融人才。而且是国际化的金融人才。国际化的金融人才，简单地说就是要不断地培养和使用国际化金融人才。其特点:首先，国际化人才资源的规模大，人才国际化首先是要有大批的国际化人才做后盾;其次,国际化人才资源的层次高，即拥有一大批出类拔萃的复合型金融人才;最后，人才资源的专业结构、知识结构、年龄结构等要与社会经济发展的需要相适,并且高、中、初级人才比例要恰当。笔者认为国际金融人才不仅要有具备过硬的专业技能，而且要德才兼备。经过近些年的发展,上海人不论在国际化人才的吸引和培养上还是在人才开发理念上都取得了长足的进展。但是,如果把上海这支金融人才队伍放到国际背景上与其他国际大都市做横向比较,我们看到上海在人才国际化方面仍然存在着较大的差距。

三、上海与发达国家金融人才素质比较分析

1.复合型高级人才紧缺

2002年底，上海有包括外资金融机构代表处在内的各类金融机构375家，金融机构资产总额约2万亿元。截止2003年5月，上海有19家证券公司总部，14家基金管理公司，24家期货经纪公司，近460家证券公司营业部，金融机构的高集聚度，带动了上海金融业务的迅速增长，同时也加大了对金融人才的需求。但资料显示，上海要建成国际金融中心，按国际标准缺乏24. 5万人。实际上各金融企业一般性的人才较多，但真正熟悉国际金融市场运作规则的复合性人才却极为缺乏。证券时报报道：日前，上海银监局的一份调查报告指出，专业人才缺乏成为阻碍银行业创新业务的主要因素，全面掌握金融、经济、法律、会计、产业等方面知识的复合型人才、了解国际国内金融市场、能够熟练运用各项金融衍生工具的专业型人才、通晓国际金融和WTO规则的复合型人才极为匮乏。目前，上海拥有国际水准的金融人才不足1万人，还不及伦敦的十分之一，差距明显。上海金融企业中持有国际执业资格的保险精算师、金融分析师等专业人员寥寥无几。如在国际金融市场广泛认可的注册金融分析师未来3年的需求量是3000人，而上海目前只有30人。加之，我国“入世”以后，面临多方面对金融人才的争夺，特别是外资银行必将与国内银行重点争夺高级管理人才，那些业务经验丰富、实际能力强、取得国际化执业资格的高级人才成为争夺的目标。复合型高级人才缺乏是制约上海建设国际金融中心一大比较劣势。

2.人才文凭化

人才文凭化即根据文凭来判断人才价值的大小，这种观念不可避免地在人才国际化观念上产生巨大影响,特别是相信那些名校发出的文凭。香港大学中国金融研究中心主任宋敏博士在接受记者采访时曾说：“上海金融人才不缺少高学历，最短缺的是先进的金融学知识和实践经验。”甚至有些企业会凭借一个人的口头表达能力来判一个人能力的大小。口才是判断人才的一个权变因素,但不是必要条件。考核、测试其实际工作能力，不可只信一纸文凭和外表。如日本强调“用人惟才”，不讲出身、学历、重在比能力。美国工商管理硕士(MBA)人才，除要求具有金融、财政、会计、营销等能力外，还要求具有较难衡量的品质和能力，如创造性能力、从表面的混乱中看到发展模式和机遇的能力等。如美国花旗银行和美洲银行招聘人员大致把握三项基本标准:为客户服务意识、专业能力可靠性、人际交往能力等。如德国公司一般在选拔金融人才时，其毕业论文题目或实际活动内容是否符合公司要求，是录用的决定因素，而毕业成绩对录用决定不产生显著影响。

3.激励制度不健全

随着竟争的加剧，各金融企业均在不同程度上认识到人才工的重要性，在人才的引进上，不惜重金，大有人才“争抢”之势。但从目前情况看，上海金融企业人才激励机制尚不够完善，难以有效激发人才的工作积极性，发挥人才潜力。从物质激励方面，大多数金融企业，缺乏较为科学的绩效管理办法，分配存在“平均主义”倾向，使人才工作积极性难以有效调动。而外资金融机构在发达国家的人力成本是很高的，他们雇佣本地员工，即使付出相对中资机构几倍的薪酬，与在发达国家比起来，也是低廉的。从精神激励方面，大多数金融企业还没有建立起较为完善的沟通机制，与人才的沟通基本停留在零散、临时的状态，使人才强烈的上作参与要求难以实现，人才机制不灵活，未真正将“以人为本”“以能力为本”落在实处，从而在很大程度上导致人才大力吸纳与人才迅速流失并存的矛盾现象。在发达国家，总是给予员工各种富有挑战性的工作。外资金融机构信奉“优秀的人才必须面对优秀的问题才能表现出他的优秀”，因此，会努力创造各种条件使职工接受富有挑战的工作，在工作中得到成就感和满足感。而成就感和满足感有时是比薪酬更吸引员工努力工作的因素。另外因为模仿成本相对就要低很多，加之我国对创新产品在一定期限内的知识产权保护操作不规范。因此，银行更加倾向于对现有产品的模仿或通过技术改良更加契合市场需要。从而使得金融创新人才的创新动力不足。长此以往，金融人才自主创新能力由此萎缩，成就感也难以满足。

4.人员结构不合理

金融从业人员结构不合理。有相当一部分员工学历偏低，年龄偏大，基本素质较差，各部门都不同程度地存在冗员现象。现有从业人员知识老化现象严重，难以跟上国际金融业发展的趋势。资料显示，2003年上海金融业目前约有10万人，已经形成了一支具有一定规模的人才队伍。从总体情况看，从学历层次看，中专以上学历的占86%，大学以上人才占整个人才队伍的36.4%，硕士、博士加起来为5.2％。上海金融业人才队伍中，65%的中专或大专文化水平的现状，与国外金融机构有很大差距。在发达国家，金融业的从业人员不仅是大学毕业，而且多数还是名牌大学毕业。所以我们要提高金融人才队伍素质，任务还是比较艰巨的。据调查，上海金融业有高级职称的人只占正式员工的2.2%，中级职称也只占正式员工的25%。如果仅从职称这个角度看，中高级人才比例的确不高。另外获得国际认证的人才更是凤毛麟角，只占正式员工的0.3%。尽管外语已经越来越成为一种通用语言，但金融人才队伍中能够熟练运用外语的也不多，与建设国际金融中心的要求相比差距还比较大。

5.执业准则的缺失

职业道德问题是当前上海乃至中国金融业风险防范中的“重灾区”，大多数金融机构不注重培养人才的人文素养和道德修养，员工在诚信度等道德伦理方面的素质不高。这一点从一些金融机构案例中就能看出端倪。资料显示，2003年1～12月，上海浦东新区法院共审结保险类案件39件。保险案件审理中反映的主要问题:(1)因保险人误导，导致人寿保险合同出现较多退保的情况。(2)是因保险人侵占保险费，导致保险公司承担相应风险。而银行方面，黄浦区法院仅受理信用卡纠纷案件就有3568件。究其原因，主要是有的银行业务人员受利益驱使，只注重推销发卡，而对申请人、担保人的资信不认真审核。而在西方，金融从业人员都要接受严格的职业道德教育，同时，每一个行业都有详尽的“执业准则”，动辄几十页、上百页，规范和说明细致入微。反观国内，职业道德教育经常流于形式，“执业准则”一般也就几页，文字寥寥，语焉不详，不少关键的约束条款表达模棱两可，甚至根本就没有。

四、建议

1.举办培训不断学习

高校是培养高级人才的基地，每年都会输送大批的毕业生去金融机构，但是有由于学校知识老化跟不上金融发展趋势的需要。因此，金融企业应挑选优秀人才与国外著名高等院校、科研机构合作定期和不定期地举办中短期高级人才的培训班或实践交流。也可以以促请本地金融机构加强与在沪的国外同行的交流，学习对方的先进技术与管理经验。要有计划、有组织、开展以新知识、新业务、新技术为内容的岗位培训和继续教育。使他们不断提高素质尽快适应金融事业飞速发展的需要。因为人才的产生不能靠自发,而要靠培养、教育、锻炼。即必须投入,这种投入包括财力、人力和物力的全面投入,尤其是对高层次人才的培养。另外学校应注意培养学生的基本技能。要提高学生的业务技能,加强模拟实验室的建设提高效使学生通过接触业务实践,加深对已学知识的理解,并切实增强分析问题和解决问题的能力,增强动手能力,为将来做好本职工作打下坚实的基础。弥补现有教材“老化”的缺陷。

2.引进人才

地方政府可以给在海外工作的中国留学生制定优惠的政策，已使这些具有国际工作经验、掌握最新金融技术与管理的高级人才能够回沪工作，共同推动上海国际金融中心的建设。

3.加强职业道德建设

金融业是个特殊行业，政府在不仅要做好金融人才的培养工作和改进金融教育。更重要的是引导金融人员要自觉提高职业道德素质，做到守法、守则、守规、守信、守约。对金融人才而言，其技术素质如同产品的技术含量，其道德素质如同产品的品牌形象，一个产品，仅有技术含量，而品牌形象较差，是无法畅销市场的。一个人技术素质较高，道德素质低劣，最终要被逐出金融业大门。

4.营造创新的行业风气

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中图分类号：F842.3 文献标识码：A 文章编号：1003-9031(2008)08-0057-06

一、引言

非寿险业存在两种不同的发展策略：一种是现金流承保，以投资收益弥补承保亏损；另一种是以承保利润为主。近十年来，主要非寿险业市场均以现金流承保策略为主。在1994-2003年，世界主要非寿险市场中美国、加拿大、英国和法国承保利润皆为负值，德国和日本只能勉强实现承保业绩平衡。美国自1978年到2003年非寿险业承保利润都处于亏损状态，只能靠投资业绩维持经营稳定。本文试图以中美对比分析找出中国非寿险业发展的合理策略。

国内外均有文献研究非寿险公司发展策略，但缺乏对比研究，同时也忽视了对于不同的经济体制、发展阶段和市场环境等相关因素的分析。Matthew L.Higgins，Paul D.Thistle(2000)发现承保能力限制将会极大的影响承保利润。[1]Shi-jie Jiang(2007)发现美国非寿险业存在明显的承保利润与投资收益的替代效应。[2]Smith，Barry D.(1999，2001)使用杜邦财务分析体系研究美国非寿险业的发展，通过研究若干关键指标评价非寿险经营的效率。[3]桑强(2004)使用杜邦财务体系研究发现相同的净资产回报率可能源于不同的经营指标，背后可能隐藏着不同的经营效率。张辉，章俐(2005)分析了中国保险业的承保利润与投资收益，认为中国保险业应该以承保利润为主。[4]

杜邦财务分析体系是一种系统的企业绩效评价体系，它通过分解分析企业绩效评价核心指标“净资产收益率”，揭示分析各种财务比率之间的层次关系，达到综合评价企业绩效和为改进企业绩效指明方向的目的。使用杜邦财务分析体系可以有助于更清晰的认识非寿险业的发展策略。

二、中美非寿险业实证对比分析

(一)采用的研究构想

本文选择中国人民财产保险股份有限公司(以下简称“人保”)和美国领先的非寿险企业State Farm Mutual Automobile Insurance Company(以下简称State Farm)进行对比分析，以公司对比视角来研究中美非寿险业的发展策略选择，并着重考虑中美不同的经济体制、发展阶段和市场环境等因素对于发展策略的影响。两者皆为上市公司，数据可得性、真实性较高。人保是中国非寿险市场占有率最大的公司，由于中国非寿险市场的高度同质性以及低创新性，人保发展策略能够反映整个行业发展的状况。State Farm是美国领先的非寿险企业，主要业务集中于车险，业务结构和人保较为匹配，具有一定的行业代表性。

(二)使用的研究工具

本文依照非寿险业特点对传统的杜邦财务分析体系进行了改进，并利用其分析净资产收益率以及考察各种分解的关联指标，明确利润来源以及构成，主要从承保利润与投资收益的角度来研究发展策略。在此将公司运营的财务费用以及税收等用“其他利润”表征，以求有效地将承保利润、投资收益与其他利润进行区分，更清晰地认识利润来源以及构成。

投资收益系数代表净保费收入创造总资产的能力。肯尼比率也称为承保能力比率，比率过高可能导致偿付能力不足，比率过低则显示承保能力过剩，企业不能成分利用现有资源扩张，理想的肯尼系数应该小于2。

人保数据来源于人保2003-2006年年报，共7年。State Farm数据来源于瑞士BVD(商业电子数据出版社)保险资料库，从1992年到2006年，共计15年。

(三)杜邦财务分析结果

(二)人保与State Farm发展策略有别，人保不应过快转变发展策略

对比分析发现，人保采用的是承保利润为主的策略，State Farm采用的是投资收益为主的策略，采用现金流承保。长期来看，两家公司的发展策略实际上是互有侧重的。人保侧重于承保利润原因在于承保结果受外界影响性小，而资本市场波动性大导致收益率无法保证。State Farm侧重于投资收益原因在于资本市场的良好表现以及较高的投资收益系数，使其能够维持稳定的投资收益。发展策略选择和分解指标互相影响，不同的发展策略影响分解指标，反过来，不同的分解指标和经营环境也限制了发展策略的选择。

值得注意的是，人保的发展策略正在逐步向现金流承保方式转变，但其中蕴含着较大的市场风险。上市对于人保的各个指标提高并不很明显，只有肯尼系数向着合理的指标下降。承保利润相当程度上取决于市场的竞争状况，而投资收益则主要依赖于资本市场的发展。因此，人保不应过快转变发展策略，而应积极提高自身运营效率。

(三)承保利润和投资收益呈现一年滞后期的反向关系

将两家公司的投资收益滞后一年，同下一年的承保利润进行比较，可以发现，两者呈明显的反向关系，即本年投资收益的结果将会显著地影响下一年度的承保政策。在投资收益较高时，则放松承保政策以求提高市场份额；若投资收益较低，则收紧承保政策以求经营结果的稳定，即承保策略和价格竞争是主动实施的。人保2006年投资收益创出新高，则可知2007年将采取更加放松的承保政策，而2007年人保承保利润亏损14亿元已经证明了这一点。由于2007年人保投资收益仍然较高，可以预测2008年人保承保利润将不容乐观。

四、对于承保利润的解读和分析

(一)人保能够取得承保利润缘于中国市场的特殊

人保能够取得承保利润很大程度上缘于中国市场的特殊性，不能由此断定人保的风险控制水平或者业务质量较高，也并不必然说明其自身发展质量和效率的提升。对比中美市场，主要是由于以下四个因素造就了中国市场的特殊性。

1.中国非寿险市场仍然是寡头垄断型市场，市场开放度不够。2000-2006年，中国非寿险市场一直是寡占Ⅰ型，人保一直是市场的领导者和价格制定者。外资非寿险公司在中国目前不能够经营法定保险，市场份额较小，无法同中资公司展开全面竞争。而且中国非寿险公司参与国际业务程度较少，较为封闭，国际市场波动很难影响国内非寿险业市场。

2.承保利润依赖于较低的赔付率。对比美国非寿险业的赔付率情况，可以发现，两者的费用率平均值基本相同，但人保的赔付率平均值只有70.97%，远远低于美国78.7%的平均值，由此压低了综合成本率，导致了利润空间的产生。

3.监管部门对于保险市场的行政性干预能力仍然较强。价格管制仍然存在，导致各保险公司只能在限度之内进行竞争，机动车辆保险费率明显高于成熟市场。另外，保险业市场进入的壁垒仍然较高，监管部门采取谨慎的态度对待市场主体增加，2006年中国共有36家非寿险公司，而美国2003年数据为3046家。

4.企业财产保险等投保率较低，保险责任范围较窄，巨灾损失小。中国保险业赔款仅占自然灾害总损失的3%-5%左右，与成熟市场30%的赔款比例差距很大，在2008年初雨雪冰冻灾害以及汶川地震灾害中，非寿险业赔付较为有限。在巨灾发生时能够避免出现大规模赔款的情形，保证承保利润的稳定。

(二)在中国市场坚持承保利润是最优发展策略

1.坚持承保利润有利于树立正确的保险理念。中国正处在一个保险逐步普及的阶段，社会受保障程度较低，各类保险经营技术并没有明显的提高。2006年保险深度为53.5美元，保险密度为2.7%，在世界上的排名分别为70和47位，美国的数据则分别高达3923.7美元和8.8%。在基本保障不足的情况下盲目采用现金流承保将不利于树立保险业稳健经营、转嫁风险的理念。

2.坚持承保利润有利于提升承保技术。目前车险保费占据了非寿险保费的主导地位，而企财险、货运险、责任险的占比呈现下降的趋势。车辆保险承保单位分散、巨灾可能性小、保额较低，占比过高导致承保技术含量下降。因此，忽视承保利润，盲目的选择现金流承保方式将导致原保险市场和再保险市场均面临破坏。

3.坚持承保利润有助于化解经营风险。美国非寿险公司主要以投资高质量债券为主，市场波动风险明显较低。中国非寿险公司投资收益主要来源于资本市场，而中国股市波动风险极大，收益率不能保证，一旦出现承保利润亏损以及股市下跌，极有可能出现经营风险。2004年股市下跌，保险公司委托理财亏损及投资封闭式基金市值大幅缩水，严重影响了经营。2008年以来中国股市急剧下跌了近50%，过分依赖股市投资收益将给非寿险公司带来了极大的经营风险。

五、结论与建议

由于中国非寿险业市场高度同质性和人保巨大的市场份额，对人保的分析结论也适用于整个非寿险行业。利用改进的杜邦财务分析体系对比分析可以看出，中国非寿险业本身的经营效率、风险控制与投资水平都有待提高。因此，应扎扎实实地做好各项基础性工作，提高各项指标的竞争力，坚持承保利润与投资收益并重的发展策略，而不是盲目追赶国际潮流采用现金流承保的发展策略。

第一，努力提高承保技术，在承保市场更加注重优质业务和核保要求，保持合理的承保利润。中国的保险发展处于初级阶段，保险深度和保险密度都较低，社会基本保障尚未满足，盲目采用现金流承保策略不利于市场长远发展，应该保持发展策略的稳定性。

第二，大力开发新的险种和开辟新的销售渠道，避免在传统险种领域的过度聚集和恶性竞争。

第三，积极拓宽投资渠道，多元化投资分散风险，改变投资收益率过分依赖资本市场的现状。投资收益率增长对于净资产回报率的提升具有决定意义，重视投资收益也是进一步发展的必然趋势。

第四，进一步充实资本，降低营业费用比例，提高经营效率，以应对逐步开放的市场格局。

中国特殊的新兴非寿险市场必须保持一定的合理承保利润，同时重视提高投资水平。目前整个行业发展效率仍然偏低，尚未经受大规模的开放竞争的考验，因此，积极地提高经营效率将是未来努力的一个方向。

参考文献：

[1] Matthew L.Higgins，Paul D. Thistle，“Capacity Constraints and the Dynamic of Underwriting Profits” [J]. Economic Inquiry，Vol.38，No.3，July 2000，442-457

[2] Shi-jie Jiang，“Dynamic of Underwriting Profits. An Empirical Study of U.S. Insurance Markets” [D]. Doctoral dissertation TAMKANG University，Taiwan region，2007

[3] Smith，Barry D，“Using a Modified DuPont System of Analysis for Understanding Property-Liability Insurance Financial Performance” [J]. Risk Management and Insurance Review，Vol.2 No.3，pp.141-151，1999

[4]桑强.财产保险公司的杜邦财务分析体系以及应用[J].北大CCISSR(赛瑟)论坛，2004.

[5]张辉，章俐.承保利润与投资收益的现实选择[J].中国保险，2005，(4).

Comparison of Development Strategy Non-life Insurance Company Based on DuPont's Analysis

GE Li-zhang

(School of Insurance，Central University of Finance and Economics，Beijing 100081，China)

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财务分析方法作为财务分析的基本工具，在分析过程中具有十分重要的作用。由于我国对上市公司的财务报表分析起步较晚，现行主要的财务分析方法不能完全反映企业真实的财务状况和经营情况，导致财务分析质量较低，不能满足决策者的需求。

一、现行主要财务分析方法的局限性

(一)比率分析法 　比率分析法是以上市公司提供的财务报表数据为基础，通过计算各项指标的相对数．对企业的偿债能力、获利能力、营运能力等财务能力进行定量分析的一种分析方法。财务报表的局限性导致了以此为数据基础进行分析的比率分析法的局限性。

1.财务报表的数据属于历史数据，导致时效性缺陷。

财务报表数据一般是企业的历史资料，且其中的一些数据是估计和判断出来的。历史成本原则会导致会计数据无法对物价水平的变动作出及时调整。依据这些历史资料计算出来的财务比率所反映的企业财务状况与实际情况有所偏差，而这样的财务分析结果不宜作为判断未来经济状况的可靠依据。

2.会计处理方法和会计政策的可选择性，导致可比性差。

根据目前的会计准则的要求，同一性质的经济业务．企业可以根据实际自身需要选择不同的会计处理方式，还可以采用一定的会计估计方法。这样就为企业操纵会计报表数据留下一定空间，减少了财务信息的公信力。

3.现有报表内容的不完整性，导致财务比率的片面性。

基于货币计量假设，现有财务报表列示内容偏重于可以准确量化的会计事项，对那些在企业生产经营发展中起关键作用的非量化因素如人力资源、管理技术、企业文化等置于报表之外．以此为计算基础的比率分析法无法将这些非量化因素换算成指标，故无法反映企业的全部经营情况。

(二)比较分析法存在的局限性

1.横向比较分析法

横向比较分析法旨在确定企业财务状况存在的差异及其程度，并以此来解释企业财务状况中所存在的问题。这种方法简单明了，但是由于企业规模、地域、所处经营周期的不同，给同业对比带来困难。另外，企业在会计政策选择上存在的差异也会导致同一数据之间的巨大差异。

2.趋势分析比较法

趋势分析比较法旨在揭示企业财务状况的发展变化趋势。这种方法将同一企业不同时期的财务状况进行比较，但是正如上述财务数据本身的缺陷，趋势分析法也有一定的局限性。其次，趋势分析法仅能揭示某一财务数据的发展变化趋势．至于其深层次的原因则无法作出更深刻的回答。再次，即使是同一企业在不同时期所处宏观经济形势、经营管理方式及偶发因素等的变化也会导致会计数据出现异动，加大了趋势分析法作出准确分析判断的难度。

二、对现有财务分析方法改进的建议

(一)丰富财务分析的信息基础，增加财务比率的内容

1.充分利用现金流量信息

企业的现金流量特别是经营活动现金流量是偿还债务最直接的保证。如果经营活动现金流量超过流动负债，表明企业即使不动用其他资产，仅以当期产生的现金流量就能够满足偿还债务的需要。因此，在运用比率分析法时，要更多地关注与现金流量有关的比率。虽然现行财务比率中已经加大了对现金流量信息反映方面的指标，但仍有近一步扩张的余地和必要。如偿债能力比率中除现有的现金流量与流动负债比率之外，可增加投资活动产生的现金净流量、筹资活动产生的现金净流量等指标与现金利息支出之比来反映本期投资活动、筹资活动等所产生的现金净流入额用来偿还本期到期的债务利息的能力，还可以考察现金流动负债比等来获得短期偿债能力的现金比率。在营运能力比率中也可增加资产与经营活动获得的现金流入之间的比率来评价企业资产创造现金的能力。在盈利能力比率中当然也可以增加反映投资活动的现金获利能力比率。等等。

2.增加反映企业无形资产的信息

企业无形资产作为其获利能力的主要来源之一，在目前的会计报表中尚未作完整的反映，尤其是能够给企业带来超额收益的商誉、人力资源、管理模式、企业文化等尚未在目前的报表中予以揭示和披露，财务分析方法所运用的指标就带有很大的局限性。随着会计计量的完善，这些难以入账但确实能够给企业带来收益的资产在未来都将可能列入报表，成为财务分析的对象和信息基础。届时，财务分析比率将会更多、更全面地反映企业真实的财务状况和经营成果。

3.关注报表附表和附注等信息

报表附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表。附注则是为便于报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制基础、编制依据、原则、方法及主要项目作出的解释。在阅读和分析企业财务报表时，要重点关注报表附表、附注和财务情况说明书。这些资料会揭示会计报表主表中相关会计项目的具体内容和影响企业经营活动、财务活动的重大事项。仔细阅读有关附表和附注，能使人们正确理解报表上所反映的信息，不至产生错误的判断和结论。同时，在阅读报表时，还应注意注册会计师“审计报告”的意见。注册会计师从第三者公正的立场，从专业人士的角度，对企业报表数据是否真实、可靠、可验证等方面的评价，对于报表使用者是很有用的。

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新医院会计制度对资产质量分析的影响有四点：一是资产获利、变现能力受资产确认和分类变化的影响，并丰富了资产组合选择。二是资产的获利能力受股权投资收益和债券收入等新制度会计处理方法的影响。三是医院的成本费用、收益和资产的账面价值受固定资产计提折旧和减值准备等会计制度规定的影响。四是存货计价受新制度的规定影响了存货周转率，应收账款的账龄分析也受新制度的规定影响了应收账款周转率，同时总资产平均总额和总资产周转率也受到了影响。

(二)新医院会计制度对资本结构分析的影响

新医院会计制度对资本结构分析的影响有五点：一是负债的变化影响资本结构。二是资金来源的分类变化影响资产结构。三是借款利息的计算影响了资本成本的高低。四是资本结构适应性与资金来源期限的影响。五是财务杠杆系数受对净资产确认变化的影响。

(三)新医院会计制度对收入质量的影响

对收入质量分析的影响有三点：一是收入的确认影响收入范围。二是收入的分类影响了收入的来源。三是收入的计量影响了收入的总量。

二、新医院会计制度对财务分析方法的影响

(一)新医院会计制度下原有财务分析方法的不足

主要有比率法、比较法、趋势分析法和因素分析法等较为基本类型的财务分析方法。由于收付实现制是原有会计制度的核算基础，没有像企业权责发生制那样有较高的评价标准，并且其对财务分析要求低，所以用这几种方法只能得到财务分析的基本目的。另一原因由于旧制度的财务报表较单一，所以财务分析法作为生成报表成果的手段也不应过于复杂化。

(二)新医院会计制度对原有财务分析法的新要求

新要求主要包括三点：

1.根据比较分析法横向对比医院财务预算的执行。

2.在医院财务状况说明中着重应用趋势分析法。

3.在成本分析上加强比率分析法。实行新制度对原有财务分析法不仅有了新要求，还提倡引入其他辅助的财务分析法，因为新医院会计制度对会计报表核算内容和体系不同于企业会计制度，新医院会计制度不但更加精细、复杂而且变得更加的科学规范化。

篇（6）

【中图分类号】R197.323

【文献标识码】A

【文章编号】1814-8824(2010)-01-0069-02

医院财务分析是经济活动分析的一种形式,是财务管理的组成部分。医院的财务分析是指运用计划、财务报表,统计数据和其他有关资料,对医院一定时期内财务活动进行比较、分析和研究,行总结作出正确评价的一种方法。通过财务分析,可以客观地总结医院财务管理的经验,揭示医院活动中存在问题,逐步认识和掌握财务活动的规律,改进医院财务管理工作,提高医院财务管理。笔者作为医院的财务管理工作者,现就怎样做好医院的财务分析工作,浅谈自己的体会。

1 医院财务分析的原则

要从实际出发,坚持实事求是,反对主观臆断,结论先行,搞数学游戏。

要全面看问题,坚持一分为二,反对片面地看问题。

要注意事物之间的联系,坚持相互联系地看问题,反对孤立地看问题。

要发展地看问题,反对静止地看问题。

要定量分析与定性分析相结合。

2 医院财务分析的方法

医院财务分析方法大体可分为三类:

2.1 医院财务比率分析法 它依据医院财务报表内部和表与表之间的有关数据,计算出各种比率,按各比率所体现的经济内涵,表达分析的结果。包括:偿债能力比率、资产管理比率、盈利能力率、可持续增长率等,每项分析又各有许多分析公式。

2.2 医院比例分析法 它的主要作用是:通过对医院财务指标多期比较、观察比例变化、发展趋势。包括结构百分比法、多期比较法。

2.3 医院综合分析法 医院财务比率分析提供了单项财务指标分析,需要应用综合分析法进行解剖分析,才能使会计报表使用者全面了解医院的经营和理财状况。医院综合分析的方法有杜邦方法、综合评价法、现金流量方向分析法、财务状况雷达分析等多种分析方法。

3 医院财务分析的内容

医院财务分析的主要内容包括:业务开展情况分析、财务状况分析、结余情况分析、医院劳动分析、效益分析、财产物资利用分析等。

医院财务分析的主要指标包括:人员经费占总经费的比例、管理费用占总经费的比例、人均门诊次、人均住院床日、人均业务收入、平均每门诊人次收费水平、平均每床日收费水平、病床使用率、周转次数、资产负债率、流动比率、速动比率、百元固定资产业务收入等。

4 医院财务分析的局限性

4.1 会计资料是反映医院―定时期经营成果及一定时点财务状况书面文件,对医院来讲,由于财务反映的数据在某种程度上存在一定的局限性,必然造成财务分析指标不足和局限。

医院列入报表的数据资料仅仅是可以用贷币计量的经济资源,实际上医院有许多经济资源受客观条件制约或受会计惯例的制约,并未在报表中得以全面体现,报表仅仅反映了医院经济资源的―部分。医院财务指标分析受其影响,分析反映的结果,必然存在一定局限性。

4.2 医院的会计政策在运用上如前后有差异就会使医院过去与现在的对比,医院与医院之间比失去了实际意义。如果医院在执行会计政策上与以往不同,在不同年度采取不同的会计方法,那同医院在不同会计方法下形成的财务信息就存在不可比性,就会造成医院过去与现在,与同行业医院财务分析指标失去实际意义。

5 医院财务分析的要求

5.1 可读性要强、会计信息量要大 在写财务分析时,要将心、眼、手很好地结合起来,做心去思考、用眼去观察、用手去描述,全面、完整地设计医院财务分析的篇章结构,提供出信息量可读性强的财务分析报告,为医院领导进行宏观管理和决策提供有力的保障。

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一、交通投资企业财务报表分析的必要性

财务报表分析顾名思义，即是采用规范的分析方法和评价标准，以财务报表为依托，对企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息进行分析和比较，从而有助于财务报表信息使用者做出客观的评价、判断预测。

交通投资企业在当前进行财务分析，有着极大的必要性。首先，财务工作是对企业经济事项的一种选择性反应和记录。无论对任何企业而言，最足以提供财务信息的工具就是财务报表。财务报表对企业债权人、外部投资者、内部管理者都有着及其重要的作用，可以向信息使用者提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。其次，基础的财务核算只是统计和汇总已经发生的信息，核算对象是过去的财务信息，不具有现实性和未来时效性。再者，虽然我国重新编制了《企业会计准则》，并于2006年开始执行，但是并不代表新编制的企业会计准则就科学全面，其自身依然存在一定的不完善性。最后，无论是财务报表的编制过程还是最终对其的审计，都参杂着一定的人员主观性。正是因为上述四点原因，使得财务分析变得尤为重要。

随着市场经济的逐步发展和现代企业制度的逐步完善，交通投资企业开始面临着越来越大的竞争和来自市场的风险，在这种情况下，只有根据财务报表做好财务分析，才能结合过去、立足现在，预测企业未来发展前景。促进交通投资企业在当前的市场竞争中，站稳脚步并逐渐发展壮大。

交通投资企业在财务分析方法的具体运用中，要依据分析对象和分析目的选择最合宜的方法。虽然方法不同，但是无论哪种方法都无法避免其自身的局限性。再加之交通投资企业所处的行业和企业所拥有的自身特点，对上述三者方法在择优选择的同时，也要注意彼此间的结合利用，以提高交通投资企业竞争力为最终目的。

二、当前交通投资企业财务报表分析的局限性

财务报表数据不仅是一个企业经济活动和财务状况最直观有效的反映，也是财务分析时的重要数字依据。通过利用财务报表数据进行财务分析、汇总、计算等工作，可以有效而快速的获知企业经营业绩和运营状况以及未来前景。财务报表分析的重要性不言而喻。然而，与此同时，其局限性和潜在问题也不容忽视。据笔者分析，主要存在以下五点问题。

（一）财务报表本身过于注重个体性

财务报表本身其实仅是对企业自身财务状况的一种数字化反映。而在现代企业产权制度的逐渐完善尤其是激烈的市场竞争中，只关注企业自身难以求得长久发展。尤其是对交通投资企业这种高风险又特殊的行业类型，更不能将视角和眼光局限在企业自身财务报表的基础上。要在分析自身企业财务数据的基础上，不忽视对行业和竞争对手的财务分析，真正做到知己知彼，百战不殆。

（二）财务报表分析的结果只能提供有限的信息

在实际工作中，企业真正所需要的信息是复杂的，而且信息量很大。相较于此，仅依靠财务报表分析所获得的信息量其实要有限的多，而且形式多是以“货币的形式”。结果也仅是侧重于回答“是什么”，而无法向信息使用者解释“为什么”。单凭结论性的分析结果，难以对企业实际经营状况做出准确评估。因此，交通投资企业在日常的财务分析中，还是要在财务报表分析的基础上适当关注非财务分析。

（三）财务报表分析所依照的数据多是“过去式”

财务报表分析的数据基础是财务核算数据，是对过去已发生的经济事项所做的核算和分析。其好处是可以对企业过去情况进行良好的汇总、分析和评价。交通投资企业是更侧重于获知未来事项和投资发展前景如何以有助于企业做出未来决策的企业类型，其特殊性决定了其更关注如何能够对现在进行更好的控制，对未来交通业的投资情况、投资项目等如何能够更好地把握。过去经济事项的财务分析结果对其只有参考价值。

（四）具体财务分析中考虑欠全面

在实际情况中，即使企业类型相同，其财务核算也可能不会完全相同。这是因为会计计算方法等在具体选择上存在着很大的人员主观性。不同的操作人员，可能存在着不同的计算方法（比如资产摊销方法）。计算方法不同，所产生的数据结果不同；而不同结果的数据，解释也就不同。在现实的财务报表分析中，分析人员很少会关注到此点，往往仅将分析停留在报表数据本身，分析过程难免不会沦为“死”分析。

（五）在人为粉饰报表的情况下容易形成假报表真分析

虽然从2006年国家颁布新会计准则以来，对企业财务报表的编制进行了详细规定，但是“人为粉饰财务报表”，依然是我国企业财务管理中一个比较严重的问题。那么以这些报表资料为依据所进行的财务分析，可想而知其结果难免不会客观和真实。整个财务报表分析过程也成为“假报表真分析”的过程。因此，财务人员在具体的财务报表分析中，不能过于绝对化，要及时掌握数据变化趋势和勾稽关系，具体问题具体分析。

三、交通投资企业财务报表分析方法

当前，交通投资企业进行财务报表分析的主要方法主要有四种，即比较分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法。其中，比较分析法又分为横向比较法和纵向比较法。因素分析法又分为差额分析法和连环替代法。具体参见表1-1。

四、对交通投资企业财务报表分析的几点建议

（一）运用新的财务分析方法

公司管理者可以通过对同行业同类产品的科学比较，结合公司的财务现状，利用科学的财务综合分析法——多元分析法，全面、系统的分析企业财务状况。

进入WTO 以后，我国在财务管理特别是在财务制度方面，与国际会计准则存在较大的分歧。所以，企业只有不断加强学习，一步步完善的财务制度，才能实现我国入世的顺利过渡。

（二）建立全面立体的财务报告系统

在现如今的信息时代，企业对机遇和风险的把握都以信息为基础。这就要求企业要建立科学的适时报告系统，及时准确的反应企业的生产经营活动。

（三）建立完善的财务监督机制

无论任何类型的企业，财务监督机制对于企业的内部财务管理尤为重要。而且，财务监督机制还是企业财务制度得以贯彻实施的保障。首先，监督机制是财务分析目的的保障，严格的监督保证了分析的求真性，万事以事实为依据，加强了财务分析的说服力，避免了形式主义的发生；其次，监督机制是财务分析过程的保障，财务分析发现的问题只有通过严格的监督才能得到妥善的解决，才能发挥财务分析的效用，从而保证财务分析人员的工作积极性；再者，交通投资企业相关财务人员可以通过对事件的事前监督、事中监督、事后监督分别对财务分析的基础、方法和结果进行针对性的实施。

参考文献：

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[2]中华人民共和国财政部.企业会计制度[S].2009

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[5]肖序.成本会计学[M].长沙.中南大学出版社， 2004

[6]贾春林.技术经济学[M].长沙.中南工业大学出版社，2003

[7]黄渝祥，刑爱芳等.工程经济学[M].上海.同济大学出版社，2005

[8]李海林，企业财务报表共享平台构建探讨，财会通讯，2008

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关键词：医院；财务；问题；管理；控制；应对措施

Key words: hospital；finance；problem；management；control；measures

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）35-0091-01

0引言

医院是指以社会公益为目的，由国家机关或其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。医院的主要功能是为社会提供公共服务，是不以谋取利润为目的的，但这并不意味着医院不考虑经济效益，医院发展事业运用到一定资金，也应该运用科学的财务管理方法，节约经费，用一定的资金为社会提供更多的服务，降低事业成本，增强自身的实力和能力，才能为社会提供更好的社会效益。

1医院进行财务分析的意义

医院的财务分析是反映医院一定时期财务状况和经营成果的统计手段，是医院财务管理工作的重要组成部分。财务分析形成的财务分析报告是医院经营成果的最终书面总结，是财政部、上级主管部门、医院内部及其他财务报告使用者了解医院发展状况、检查单位预算执行情况、制定政策的重要会计信息资料，也是单位编制下年度财务预算的基础。其次，财务分析是会计核算工作的发展和深化，是财务管理的重要手段。财务分析利用科学系统的财务分析方法和财务指标，保证管理决策建立在科学客观的基础上，很大程度上保证了决策的客观性、规范性和公正性。第三，财务分析通过财务指标分析可以找出单位财务管理中存在的问题和不足，通过横向比较和纵向比较，对照事业发展的阶段性特点，找出异常变动情况，分析发生变动的原因，从而改进财务管理工作，给单位管理者提出改进方法及建议，供领导决策。

2医院财务分析中存在的问题

2.1 对财务分析的重要性认识不足财务分析是医院财务管理的重要方面，也是医院开展经营活动的基础是医院所需资金一般由国家财政全部或部分补贴，分为全额拨款医院，差额拨款医院，自收自支医院，全额拨款和差额拨款医院资金不足就向财政部门申请，医院自身不会因为资金短缺而陷入财务危机，这类医院认为财务的任务就是把帐登记好，不出差错，按时出具财务报表，对财务数据简单分析一下，只重视会计核算，不重视财务分析。由于财务人员对财务分析的不重视，作出的财务分析势必因脱离实际业务情况而具有较大的主观性和片面性，难以为决策者提供有效的财务依据。

2.2 医院领导对财务分析不够重视，财务分析人员参与管理的意识不强医院的资金是国家财政拨款，因此，单位领导只关心账面上有多少钱，资金不够就打报告向上级部门申请，而很少关心资金是如何使用的，使用的效果如何，是否完成了事业目标，是否为社会作出应有的社会效益。领导对财务分析的不够重视，是导致医院财务管理成为一个较为薄弱环节的重要原因。单位领导对财务分析的不够重视，也导致了医院财务人员参与管理的意识不强。财务人员往往是被动的报账、做报表，只是对已经发生的经济业务被动的进行财务收支的判断，对单位业务的现状、问题和今后的发展缺乏全面了解，难以找出问题的关键，难以为决策者提供有效的财务信息依据，从而使医院管理层难以进行科学决策。

3完善医院财务分析的具体对策

3.1 完善医院财务分析指标我国医院的财务分析指标主要有经费自给率和人员支出公用支出占事业支出比率、资产负债率。经费自给率是衡量医院组织收入的能力和收人满足经常性支出程度的指标，是综合反映医院财务收支状况的重要分析指标之一，是财政部门确定财政补助数额的依据；人员支出、公用支出占事业支出比率是衡量医院事业支出结构的指标，可以了解事业支出结构是否合理，保证开展业务的资金；资产负债率是衡量医院利用债权人提供的资金开展业务活动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程度的指标，对医院来说，资产负债率保持在一个较低的比例较为合适。我国的医院分为全额拨款医院与差额拨款医院＼自收自支医院，这些医院的资金来源不同，财务管理上有较大区别，应采取不同的财务分析指标体系。除了经费自给率、人员支出公用支出占事业支出比率外，全额拨款医院还应引入资产增长率、收入增长率、人均开支水平、专项支出占总支出的比重等指标，评价全额拨款医院的财务开支及预算执行情况。将类似于企业财务指标如流动比率、收入利税率、投资收益率、经费自给率等引入差额拨款医院及自收自支医院。

3.2 灵活运用财务分析的各种方法财务分析方法包括三种，一是比较分析法，就是利用两个或两个以上有关可比数据进行对比的方法。二是因素分析法，它是在影响总差异的几个相互联系的因素中，用数值来测定每个因素的变动对总差异的影响程度的一种方法，是比较法的延续和深化。三是趋势分析法，通过分析本期财务数据或对长期财务数据进行分析，预测医院有关项目近期或长期的变动趋势。

3.3 提高对财务分析的重要性认识，建立健全医院的财务分析管理制度医院的管理者及财务人员都应提高对财务分析的重要性认识，正确理解财务分析与会计核算之间的关系，改变只重会计核算，轻财务分析的理念。核算和分析是财务管理的组成部分，都是财务人员工作的重要内容，核算只是财务工作的一部分，是进行财务管理的前提，财务分析是对会计核算工作的继续和深化，财务分析直接关系到管理的好坏，因此，医院管理者及财务人员要高度重视财务分析的重要性，建立健全医院财务分析管理制度。虽然医院的社会属性都是一样的，都是为社会公益服务，但其事业发展内容及服务内容不同，由此，其财务分析的管理制度也不能是同一种模式。医院的管理者及财务负责人应结合本单位的实际情况制定适合本单位业务特征的财务分析管理制度，制定科学合理的财务分析程序和步骤，明确规定主管财务分析工作的权力机构和执行部门，确定工作程序、财务分析方法、分析依据和指标，用健全的制度和规定来保证财务分析工作的顺利执行。

4结束语

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财务报表分析的概念，主要是指以财务报表作为基础，采用一定的具有科学、条理性的分析方法，并且按照具有规范特性的程序，对企业当前具体的财务状况、企业经营成果等做出分析，在比较的同时做出准确的判断与决策，从而采取相应的对策开展经济管理活动。将大量的财务报表数据进行分析，并转化成对企业经营起到促进推动作用的信息，这也是属于财务报表分析最基本的功能。这一功能改变和减少了原始信息的单一性和专业性等特点。面对不同的信息使用者，企业财务报表的分析的目的也不一样。针对投资人来说，主要是对企业资产与盈利能力的分析，由此决定是否投资；针对债权人来说，财务报表主要是对贷款风险、报酬的分析，以此决策是否向企业贷款，通过资产流动状况与盈利能力的分析，判断企业短期或者长期的偿债能力；针对经营者，财务报表分析是为提高企业经营业绩，改善企业的财务状况。财务报表的分析目的决定了其所使用的方法不同，以及所侧重的考核数据指标也不一样。

（二）财务报表分析中的重点指标

企业财务报表中的重点指标分析主要包括四个方面：

1.偿债能力指标

企业的偿债能力是对企业财务状况、企业经营能力的情况最突出的表现。企业偿债能力反应了企业偿还债务的能力，包括对短期债务和中长期债务的偿还能力。一般性债务本息与各种应付税款影响着企业偿还债务的能力。财务指标中的资产负债率，则体现了企业资产对债务的保障程度，通常比率越小，则代表着企业的偿债能力就越强。

2.获利能力指标

在经营过程中，企业只有获得足够的利润，才具备存在的价值。企业成立的目的也是为了盈利，对于企业来说最具有综合能力的目标就是增加盈利。企业投资回报率也是企业投资者最关注的。如果企业资产获利，相较于社会平均资产利润率和行业资产利润率而言要高，那么则有利于企业对投资的吸收，有利于企业的发展。

3.营运能力指标

企业营运能力的作用，主要体现在对各种经济资源的价值方面，换言之，就是在资产周转率与周转额之上的贡献，从而影响到增值。营运能力影响着企业偿还债务能力，也决定着企业的获利能力，同时营运能力也是财务分析工作的重要核心。通过分析企业的营运能力，不仅可以对企业经营管理效率做出评价，而且还能够判断企业是否具备获利的能力，通常以流动资产的周转速度与固定资产周转速度指标来衡量企业的营运能力。

4.发展能力指标

针对一个企业经营来说，企业所具有的发展能力，其实指的就是为企业在未来年度所具有的市场发展前景，除此之外，还包括未来企业在发展中所具备的潜力。通常在经营运作中代表企业发展能力的指标主要包括两个方面：一是企业营业收入增长率，二是企业三年利润平均增长率。企业的营业收入增长率的概念，是指企业本期营业收入的增长额，与企业上年营业收入总额的比率，营业收入增长率是对企业销售收入增减变动的反映，代表着企业的发展能力。企业的三年利润平均增长率，则是指企业连续三年时间里利润的增长状况以及效益发展状况。通常，企业三年利润增长率如果越高，那么则预示着企业积累财富与实现可持续发展的能力越大。

二、财务报表分析的常用方法

（一）比较分析法

对经济指标在数量上作出比较，也是一种揭示经济指标数量关系或者差异的方法，这种比较分析方法在财务报表分析中较为常用。其主要分析了当前企业的财务信息、财务数量关系以及财务数量差异等三方面。在对数据的对比与分析中，在不同的数据中发现一些极具规律性的信息数据，由此找出与标准信息的差异性。通过这种比较分析法，发现指标中存在的问题，从而了解企业经营运作中的优势与劣势，更好的把握有效信息，并由此做出科学合理的决策。一般比较分析的形式包括绝对数比较或者相对数比较，比较分析的方法则可以采用横向比较法或者纵向比较法，比较的标准则可依据经验、行业、历史数据以及目标等标准。

（二）比率分析法

比率是指两个数据相比之后得到的值。所谓比率分析，是指将财务报表中一些有着关联性的项目借助对比的方法，算出一定的比率以来判断企业经济活动的变化情况，而且比率分析法是财务报表分析中一种较为常用的分析方法。在企业财务报表分析中，比率分析法可以对企业资产、企业经营成果以及现金流量的构成进行评价，分析企业质量的好坏，对企业的盈利、偿债、营运以及发展等能力进行判断。基于此，根据比率分析法的目的与要求不同，那么其又可以分为构成比率、相关比率以及效率比率等三种方法。

（三）趋势分析法

趋势分析法是以企业连续数期的财务报告为依据，以企业第一年，或者其他某一年份作为基期，然后计算每一期各个项目，对同基期项目趋势的百分比，由此分析当前企业的财务状况，分析经营成果的增减变化。企业财务报表的趋势分析，通常用绘成统计图表、目测指标变动趋势、比较法等多种方法，对企业当前收入变动情况进行分析，对企业未来发展方向进行分析。

（四）因素分析法

因素分析法，指的是从数量上确定各项因素对综合经济指标的影响。这种分析方法可以清晰的说明分析对象受到哪些种因素的影响，以及这些因素对其的影响程度等，从而发现其存在的主要矛盾，并解决矛盾。此外，财务报表分析方法，除了上述几种分析方法外，还要结合对报表附注进行分析，对企业的发展历史、企业主营业务进行分析，高度重视会计处理方法对企业经营利润的影响，对附属企业或者相关关联方利润进行分析，从而全面的了解和把握企业情况，全面的了解企业财务状况与企业经营效果等方面的信息。

三、财务报表分析中存在的问题

（一）常用财务报表分析方法存在的问题

1.比较分析法存在的问题

在企业报表分析的实际操作过程中，通常对象之间的比较中，只有比较对象具有可比性这个方法才能够发挥其的实际意义。在这个分析方法中，数据又受到计算方法、时间、时间跨度等条件的限制。例如在百分比的比较重点，技术的变异，可能导致出现一些特殊的情况，例如基数在为零或者为负数的情况下，会改变指标变动所带来的经济意义。

2.比率分析法存在的问题

在报表分析中，分析的项目一般具有相关性与可比性，将根本不相关的项目通过对比，所得到的指标并没有实际的意义。在比率分析法中，分子项与分母项须保持一致性，特别是在时间与范围等方面。一些指标之所以有很大的差异，主要还是因为总资产的周转率营运能力指标，在口径上有不同之处。比率分析法较易被人为所控制。

3.趋势分析法存在的问题

趋势分析法多适用于一个连续几年的财务报表分析，这种方法的优势在于，比单一进行两个期间比较分析的方法，了解的信息更多，在企业发展趋势方面更具优势。但是因为趋势分析法多是根据年份、期间等，而且其中的数据并没有经过特殊的处理，因此一旦处理方法变更或者受到通货膨胀的影响，那么数据的可比性也必然受到影响，最终影响到分析得出的结论。

4.因素分析法存在的问题

因素分析法的结果通常只存在于某种假定环境之下。主要还是因为替代计算的顺序，影响到各种因素的变动等。此外，因为企业分析的标准又分为经验、行业、历史以及目标等标准，因此在使用过程中，与不同的基准比较，那么得出的结果也不同。

（二）财务报表本身存在的问题

作为财务分析的主要来源的财务报表，其本身也存在着一些问题，影响到了财务分析方法的应用。这些问题主要表现为：信息披露不完善，不能够通过以货币计量的信息来反映和表达；在这个过程中对信息的可靠性与真实性过于强调；以历史数据作为基础的编制，数据本身存在着明显的滞后性；因为会计准则、假设、政策以及估计等的可选择性，从而造成财务报表过程中数据的被粉饰与混淆；财务报表只是对企业某一个时间阶段里企业的财务状况的体现。

四、完善财务报表分析的措施

（一）进一步完善财务报表分析方法

1.完善财务报表分析的方法体系

在财务比较分析过程中，计算财务指标时要注意指标之间的可比性。在进行纵向比较时，对会计期间的选取要充分考虑不同期间的社会、经济等方面的大环境，企业指标评比的时期、发展水平是否相近等，以利于企业正确做出对未来的发展规划。在同行业的横向比较时，应选择与本企业的规模、资金情况、技术水平相近的企业进行比较，从而对企业的经营状况做出正确的评价。在报表分析中要注重综合定量分析与定性分析，比率与趋势分析可以结合使用。

2.增加非财务分析指标所占的比重

非财务信息对各项指标分析是非常重要的补充，要充分结合非财务信息来分析报表。所以财务分析指标体系中应增加对非财务分析指标的评价。如企业的品牌价值、企业文化、市场营销能力等指标，这些数据对于企业的持续发展有着更为深远的意义。

（二）进一步完善财务报表自身

要完善财务报表的数据来源，重视非财务信息因素的影响，采用定性与定量相结合的方式对财务报表进行分析。注重企业的战略分析，在财务报表附注的分析中要加强对企业所处的行业背景分析的力度，要加强对企业的重大事项与企业关联方交易等各类信息的分析，要加强对企业经营战略的分析。

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（二）对单位资产负债情况展开深入分析通过构建资产负债表，了解单位的资产负债即时情况。这份表格能将单位日常业务活动、经营业务所得到经济效益数据化，将单位的资金流向、周转情况和使用率数据化。根据资产负债表，可以衡量出单位的负债水平是否合理，负债承载力是否处于正常范围。完善的资产负债表还能体现出其他一些问题，例如存货储备、资产流失情况、有形资产和无形资产的占有率等。

（三）对财务收支和财务成果的详细分析单位各项收入、支出都应集中起来反映在收支情况表里。根据收支情况表分析单位现阶段的收入、支出概况，及时把握各项资金的来源和走向，了解整体资金的运作，判断单位的收入与支出是否平衡。根据收支情况表，我们还能分析单位支出结构的合理性，核查各项资金的用途是否正当，单位是否存在滥用资源或者以公谋私的不良现象。

（四）合理分析财务管理现状。这项分析措施，可以通过分析单位的各项管理措施是否落实到位，发现问题并及时解决问题，健全单位的财务管理制度。

二、统计分析方法在事业单位的财务分析中的具体应用

根据单位的实际情况，统计人员应当采用适应于本单位的统计分析方法和财务分析模式。要做到这点，要求统计人员详细了解本单位的业务情况和实际工作环节，有针对性的应用不同的统计分析方法。

（一）指标分析比较法在统计分析中最常采用的指标是相对指标。相对指标具有数据直观、反应详细、说服力强的优点，共有“完成情况、动态、比较、比例”这四种主要类型，适用于分析实际完成进度，审评预算计划。它对于分析预算和实际执行力的差值和其成因也具有重要作用。如果要深入分析实际执行力和预算方案的可行性，那么就需要借助动态相对指标，通过分析动态相对指标，对比不同时期的相同指标，已达到凸显该时期财务状况的目的。

（二）差额分析法与连环替代法差额分析法和连环替代法是因素分析法的两个主要分析方法，其构成的指数体系被用以分析财务数据中出现的差值、影响因素和影响程度。

（三）比率分析法比率分析法可以通过基础数据的比较，更深入地反映出动态财务状况。这种科学合理的统计分析法包括有：效率比率、构成比率、相关比率三种具体的分析法内容。可以集中的、系统的反应出单位里不同部门的财务状况。同时这一分析法的广泛应用使得在同一时间反应不同行业的财务状况也成为了可能。综上所述，事业单位要获得长足发展，不但要转变单位职能，更要提升财务工作效率。统计分析方法在这一领域的应用就越发显得迫在眉睫，目前大多数事业单位都致力于将统计分析方法应用在财务分析工作中。实践证明，这的确能够有效提升财务工作的质量和效率，优化财务管理机制，对于事业单位财务分析能力的拓展和深入研究也具有积极意义。

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事业单位是指以社会公益为目的,由国家机关或其他组织利用国有资产举办的,从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。事业单位的主要功能是为社会提供公共服务,是不以谋取利润为目的的,但这并不意味着事业单位不考虑经济效益,事业单位发展事业运用到一定资金,也应该运用科学的财务管理方法,节约经费,用一定的资金为社会提供更多的服务,降低事业成本,增强自身的实力和能力,才能为社会提供更好的社会效益。

一、事业单位进行财务分析的意义

事业单位的财务分析是反映事业单位一定时期财务状况和经营成果的统计手段,是事业单位财务管理工作的重要组成部分。财务分析形成的财务分析报告是事业单位经营成果的最终书面总结,是财政部、上级主管部门、事业单位内部及其他财务报告使用者了解事业单位发展状况、检查单位预算执行情况、制定政策的重要会计信息资料,也是单位编制下年度财务预算的基础。财务分析是事业单位财务管理的重要组成部分,是认识、理解财务活动的规律,提高财务管理水平,使财政资金发挥最大效益,促进事业单位发展的重要手段。

首先,财务分析需要查阅和咨询大量资料和文件,利用会计核算的结果和单位其他信息,对事业单位一定时期的经营活动、财务收支情况及其结果进行分析和研究,并且定期对预算执行情况进行跟踪和控制,不定期对资产、人员、经营等情况进行调查。每一会计年度的财务分析收集到的数据资源积累了单位各方面、多角度的信息,为事业单位进行决策提供了所需的基础信息。其次,财务分析是会计核算工作的发展和深化,是财务管理的重要手段。财务分析利用科学系统的财务分析方法和财务指标,保证管理决策建立在科学客观的基础上,很大程度上保证了决策的客观性、规范性和公正性。第三,财务分析通过财务指标分析可以找出单位财务管理中存在的问题和不足,通过横向比较和纵向比较,对照事业发展的阶段性特点,找出异常变动情况,分析发生变动的原因,从而改进财务管理工作,给单位管理者提出改进方法及建议,供领导决策。

二、事业单位财务分析中存在的问题

1、对财务分析的重要性认识不足

财务分析是事业单位财务管理的重要方面,也是事业单位开展经营活动的基础。事业单位所需资金一般由国家财政全部或部分补贴,分为全额拨款事业单位,差额拨款事业单位,自收自支事业单位,全额拨款和差额拨款事业单位资金不足就向财政部门申请,事业单位自身不会因为资金短缺而陷入财务危机,这类事业单位认为财务的任务就是把帐登记好,不出差错,按时出具财务报表,对财务数据简单分析一下,只重视会计核算,不重视财务分析。由于财务人员对财务分析的不重视,作出的财务分析势必因脱离实际业务情况而具有较大的主观性和片面性,难以为决策者提供有效的财务依据。

2、事业单位领导对财务分析不够重视,财务分析人员参与管理的意识不强

事业单位的资金是国家财政拨款,因此,单位领导只关心账面上有多少钱,资金不够就打报告向上级部门申请,而很少关心资金是如何使用的,使用的效果如何,是否完成了事业目标,是否为社会作出应有的社会效益。领导对财务分析的不够重视,是导致事业单位财务管理成为一个较为薄弱环节的重要原因。单位领导对财务分析的不够重视,也导致了事业单位财务人员参与管理的意识不强。财务人员往往是被动的报账、做报表,只是对已经发生的经济业务被动的进行财务收支的判断,对单位业务的现状、问题和今后的发展缺乏全面了解,难以找出问题的关键,难以为决策者提供有效的财务信息依据,从而使事业单位管理层难以进行科学决策。

3、财务分析重形式,不重实质

目前,事业单位的财务分析都是用专业的分析方法,分析指标中往往是根据财务报表简单的计算几个指标,比如今年比去年同期增长或是减少百分之几,或者分析指标中充斥着大量的企业财务指标,这些指标对于事业单位而言不具有实用性,而且指标不加分析的写在分析报告中,非财会人员根本看不懂财务分析结果。财务分析报告一般都是采用固定的格式,比如今年的指标是多少,实际执行情况是怎样的,完成百分比是多少,与去年同期比较如何等。这样的分析对于所有的财务分析报告使用者而言,是不能满足其需求的,即不管阅读对象是谁,也不了解阅读对象所需要的财务信息,只提供一种模式的财务分析报告,机械的分析了各会计科目的预算和使用情况,只是从财务专业角度去分析问题,没能结合事业单位的特殊社会属性,根据事业单位当年的工作目标、工作任务进行分析,使报告阅读者往往得不到他们真正想了解的财务分析。财务分析报告的阅读对象通常是单位领导,大多不是专业财会人员,他们希望看到的财务分析报告能提供给他们一份站在事业单位管理者的角度来分析和回答问题的财务分析报告,着眼的是整个事业单位的发展,而不是就数据论数据的财务分析。

三、完善事业单位财务分析的具体对策

1、提高对财务分析的重要性认识,建立健全事业单位的财务分析管理制度

事业单位的管理者及财务人员都应提高对财务分析的重要性认识,正确理解财务分析与会计核算之间的关系,改变只重会计核算,轻财务分析的理念。核算和分析是财务管理的组成部分,都是财务人员工作的重要内容,核算只是财务工作的一部分,是进行财务管理的前提,财务分析是对会计核算工作的继续和深化,财务分析直接关系到管理的好坏,因此,事业单位管理者及财务人员要高度重视财务分析的重要性,建立健全事业单位财务分析管理制度。虽然事业单位的社会属性都是一样的,都是为社会公益服务,但其事业发展内容及服务内容不同,由此,其财务分析的管理制度也不能是同一种模式。事业单位的管理者及财务负责人应结合本单位的实际情况制定适合本单位业务特征的财务分析管理制度,制定科学合理的财务分析程序和步骤,明确规定主管财务分析工作的权力机构和执行部门,确定工作程序、财务分析方法、分析依据和指标,用健全的制度和规定来保证财务分析工作的顺利执行。

2、完善事业单位财务分析指标

目前我国事业单位的财务分析指标主要有经费自给率、人员支出公用支出占事业支出比率、资产负债率。经费自给率是衡量事业单位组织收入的能力和收入满足经常性支出程度的指标,是综合反映事业单位财务收支状况的重要分析指标之一,是财政部门确定财政补助数额的依据;人员支出、公用支出占事业支出比率是衡量事业单位事业支出结构的指标,可以了解事业支出结构是否合理,保证开展业务的资金;资产负债率是衡量事业单位利用债权人提供的资金开展业务活动的能力,以及反映债权人提供资金的安全保障程度的指标,对事业单位来说,资产负债率保持在一个较低的比例较为合适。我国的事业单位分为全额拨款事业单位与差额拨款事业单位、自收自支事业单位,这些事业单位的资金来源不同,财务管理上有较大区别,应采取不同的财务分析指标体系。除了经费自给率、人员支出公用支出占事业支出比率外,全额拨款事业单位还应引入资产增长率、收入增长率、人均开支水平、专项支出占总支出的比重等指标,评价全额拨款事业单位的财务开支及预算执行情况。将类似于企业财务指标如流动比率、收入利税率、投资收益率、经费自给率等引入差额拨款事业单位及自收自支事业单位。

3、灵活运用财务分析的各种方法

财务分析方法包括三种,一是比较分析法,就是利用两个或两个以上有关可比数据进行对比的方法,如将计划完成数与实际完成数进行比较,来考核预算和计划的完成进度,通过对比,找出差距,发现问题,比较分析包括横向比较和纵向比较,即对同一单位不同会计期间,以及同一会计年度不同单位的财务数据进行比较研究,计算出增减变动的金额和百分比。二是因素分析法,它是在影响总差异的几个相互联系的因素中,用数值来测定每个因素的变动对总差异的影响程度的一种方法,是比较法的延续和深化。因素分析法一般将其中的一个因素作为变量,其他因素作为不变量,然后进行替换,来测定每个因素对该项指标的影响程度。三是趋势分析法,通过分析本期财务数据或对长期财务数据进行分析,预测事业单位有关项目近期或长期的变动趋势。事业单位财务分析应根据不同的业务选择不同的分析方法,建立符合事业单位自身特点的财务分析体系。