企业税务风险管理大全11篇

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中图分类号：F812.42 文献标志码：A

文章编号：1673-291X（2012）23-0177-02

企业税务风险管理是企业为避免其因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险而采取的风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程。

企业税务风险管理的目标是：企业税务规划要具有合理的商业目的，并符合税法规定；企业经营决策和日常经营活动应考虑税收因素的影响，符合税法规定；对企业涉税事项的会计处理要符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳要符合税法规定；税务登记（变更、注销）、凭证账簿管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等要符合税法规定。

一、企业税务风险管理对企业发展的重要性

企业税务风险是因涉税行为而引发的风险，主要包括两方面：一是企业的涉税行为不符合税收法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑责以及声誉损害等风险；二是企业经营行为适用税法不准确，没有用足用活有关税收政策，多缴税款，承担了不必要的税收负担。笔者认为，这两个方面涉及的是企业税务风险管理的两个层次，税务风险管理的基本要求是合规，即根据税收法规的要求，正确计算和按时缴纳税款，避免少缴和迟缴；而更高层次的税务风险管理，是要求企业在合规、税务风险可控和税务风险规避措施有效的前提下，充分利用税务法规和税收政策的明确的优惠规定和未明确规定部分的时间差，避免多缴纳税款，承担不必要的税收负担，从而实现企业价值提升。

由于企业和政府之间的信息不对称、企业对于法规和司法立意的理解程度的有限性以及我们国家税收法制建设的相对滞后性等原因，致使企业难以做到完全规避税务风险。近年来，很多大公司因为对税务风险的防控不严而出现税收上的麻烦，税务风险已经成为企业“甩不掉的影子”和“定时炸弹”。加强企业税务风险管理，已经不是可有可无的问题，税务风险管理已成为企业风险管理和公司治理的一项重要内容，在全面风险管理的背景下完善企业税务风险管理制度极为必要。如何进一步加强企业税务管理，防范税务风险，已是企业现代化创新管理、内部风险控制机制建立不容忽视的一个重要环节。

二、企业税务风险产生的原因

纳税人和税务机关在税务风险管理中，双方的目的是存在明显的差异的，看问题和对于法律法规理解角度都以其自身的利益为出发点，这就构成了企业税务风险的主观性的特点。因此，企业税务风险产生的主要原因可以从外部税务风险因素和内部税务风险因素两个方面分析和列举。

从企业经营的角度出发，主要的税务风险包括：法律法规不完善给企业征管带来的风险；税收征管机构在执法环境造成企业不合规的风险； 面对市场竞争压力而采取不合规税务行为带来的风险；非税收执法监管机构给企业带来的税收风险；管理层税收管理理念影响企业行为所带来的违规行为和失误风险；经营业务层面税法知识的欠缺、无知造成的风险和失误；内部管控制度缺失带来的失误和风险；中介咨询机构的不规范和不合法意见和建议。

从税务机关依法征税过程中面临的风险主要包括：法规完整性与适用性（不同类型企业）之间的矛盾；财政体制与地方利益与严格依法征收之间的矛盾；有效的征管监控手段缺失（企业财务状况和税务监管机构不透明）；征管人员的专业能力和工作责任激励机制缺失。

三、如何进行控制税务风险，提升企业综合价值

众所周知，通过纳税筹划，可以让企业在合理合法的前提下减轻纳税负担，降低企业经营成本，最大限度增加企业效益。但中国目前税收种类较多，税收政策变化频繁，企业应从以下五个方面着手，理解和掌握新税法的重要政策规定，对企业自身纳税健康状况做个正确评价，有效防范和控制税务风险，避免不必要的税务处罚和税务负担。

（一） 增强全员纳税管理意识

长期以来，中国企业的领导层大多不重视税务风险，甚至根本就没有税务风险意识；企业的财会人员也缺乏对税务风险的应有认识和重视，甚至可能认为企业税务风险管控“与己无关”。因此，要进行税务风险管理，控制风险、提高效益，首先应提高企业所有者、管理者乃至全体员工对税务风险管理的认识，树立全员参与纳税管理的观念和意识。例如，一些生产处理流程，导致的潜在的税务风险。业务本身是没有问题的，但是涉及到一些混合销售或销售时点的问题，企业往往不能很好的区分，这些知识是业务处理人员的盲点，会计人员的处理已经存在滞后性，不能挽救已经造成的税务错误，必须从业务处理流程上入手，才能从根本上解决此类税务风险。

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关键词:市场风险 税务管理 措施

key word: Market risk Tax administration Measure

企业运作于市场经济就必须要面对来自各方的经济风险,而税务风险管理则是企业在风险下重要的应对措施。因税务造成的风险主要是指企业涉税行为因未能符合税收法规规定,给企业带来巨大的经济损失。税务风险对于企业经营而言,是其市场经营中无法避免的风险,是客观存在的。税务风险带来的不利影响处理经济损失外,还能让企业承担较大的税务责任,不利于企业可持续发展。

一、企业税务风险的形成因素

1、税务筹划因素

企业经常为了减小自己的纳税金额而广泛利用各种筹划策略,但通常情况下,企业税务的各种政策均是在某一经济发展时期制定的,只使用在特定情况下。遇到不同的对象或标准时,这些税务政策就无法起到理想的作用。但企业在制定税务规划时常从主观角度考虑,导致了在对政策理解有误或执行上出现失误,这就给企业因政策适用错误而带来诸多税务风险。

2、管理制度因素

企业防范税务风险必须依赖于内控管理制度的更新,内控管理制度的完整性直接决定了企业防范税务风险的大小。当企业的内控管理制度残缺,缺少全面的税务管理体系时则难以在源头上对税务风险进行防范,这大大降低了企业防范税务风险的效益。此外,业财务人员及管理对对税务风险的认识水平不足,抗市场风险的技术落后,企业自身的财务管理措施不当时,都会造成税务风险防范措施不科学,给企业造成过重的税务压力,带来不必要的经济损失。

3、税法体系因素

当前我国的税法体系还处于完善阶段,很多财税法律、法规、规章都处在修改过程中,法律法规频繁变动修改使得税收法律出现了很大的差异性,彼此之间出现了矛盾。这类因素也会导致企业的涉税行为违规操作,进一步扩大了企业的税务风险。

二、企业完善税务风险管理的相关策略

1、增强意识,合理应对

税务风险是市场经济中存在的客观物质,其不会随着人们的主观意识变化而消失。而作为企业管理人员,只有不断加强对税务风险的防范意识才能在税务风险出现时制定有效的应对政策。而增强风险意识处理要做好税务风险的防范外,还需要在财务管理方面进行完善,这是企业领导层需要合理对待的经营问题。除了财务人员对风险重视外,还要引导企业全体职员的重视,在内部形成上至企业领导,下至普通员工的全面的税务风险意识,认真对待每一次重大业务的税务风险评估,在每个环节上把握好风险防范工作,争取把风险“大事化小,小事化无”。

2、构建体系,完善制度

企业要想有效地抵抗防范税务风险,就应该结合自身的运营状况建立起立符合实际发展的税务风险管理体系。依据《大企业税务风险管理指引(试行)》的相关内容,不断完善税务风险管理的信息及交流制度,弄清与税务有关的信息情报,加快风险信息的传播输送,让企业在第一时间掌握市场行情,保证企业税务管理部门能够及时和董事会、监事会等企业管理层展开交流,制定有效的风险抵抗防范措施。而企业税务风险责任制的构建也是一项抗风险策略,让生产经营中各环节的职员能做好风险防范工作。

3、控制风险,降低损失

风险防范策略主要用于风险发生前期,当风险真正到来时,企业必须要迅速分析且制定应对措施,将损失控制在最小。主要工作包括:控制风险损失,结合相应的措施控制税务风险带来的经济损失,将企业损失控制在最小范围。调用资金,资金储备优势是抵抗风险的重要手段,企业需同银行加强合作,在风险中发生资金周转困难时可立刻筹集资金缓解压力。

4、依靠法律,加强联系

企业必须要对税务机关工作的运行流程熟悉掌握,在日常交流中加强与法律部门之间的联系,尤其是在遇到突发事件时必须在税务机关的允许下才能实施处理措施。对于企业制定的税收筹划规划,也只有在得到主管税务机关的审批才能合理实施,这在防范税务风险中是很重要的。而作为法律部门也要对企业做好政策引导,使其不断完善税务管理措施。

三、结语

综上所述,企业在日常经营中必须将税务风险控制作为重点内容,通过多方面的规划调整来制定适合市场发展的风险防范策略,这是提高企业抗风险能力,增加经济效益的重要方式。

参考文献:

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一、金税三期简介

金税三期工程是国家税务总局经国务院批准的电子政务工程之一，也是国家电子政务“十二金”重点工程之一。自2008年启动金税三期工程建设工作，于2016年10月份上线运行，历时近8年，围绕着“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”的总体目标而建立。金税三期工程正式运行以来，全国税务机关的计算机网络对增值税专用发票和企业增值税纳税状况形成了一个严密监控的完整体系。“金税三期”简化了涉税事项，业务范围全面覆盖，改变了原来不同口径多头、重复报送涉税资料的局面。以前的老系统国、地税部门各自独立发展、信息化建设不统一，导致数据口径不一。现“金税三期”规范了税收业务数据，使得全国的数据能够集中统一口径，容易辨别和分析，大量数据可以通过一次性采集而抽取得到，主要有以下几个方面的变化。(一)金税三期的大数据库能记录企业所有的涉税事项，如果以企业纳税人识别号为源头查询，对同一个税号下的进项发票、销项发票展开追踪，通过数据比对分析，能判断企业有没有虚开发票，还可以进一步跟踪企业的资金流、票据流、信息流等。另外，金税三期可以实时采集增值税发票的全部信息，分析同一税号下，购、销发票的相关性、数量相关性、同一法人相关性、同一业务区域相关性等信息，改变了以前税务信息相对孤立的局面。(二)现增值税发票开票软件添加了商品编码，商品编码控制已开具发票的商品品目，单位编码控制已开具发票的商品数量，系统可以及时分析出某企业的商品库存状况，包括商品的增值税、商品的数量等。编码可以起到索引的唯一性，金三系统能快速、准确的进行运算，在监管部门对数据进行分析时，可以对各企业的采购成本、费用等有高效、准确的判断，甚至，可以归类分析出某单位购进的固定资产都是什么型号或类别的，发生了什么费用等。(三)金税三期实现了财税信息共享以及数据管理，通过规范化的信息采集，将纳税人的各类信息量化、比对、采用科学的方法对税收风险进行有效的识别，可以对纳税人的生产经营活动进行分析，预测纳税人税收遵从情况(四)金税三期增加了纳税评估系统，对诚信纳税提出了更高的要求。现在金税系统加强了纳税人、法人、办税人的信用管理，建立纳税信用动态监管，以推行实名制为契机，定期、不定期对实名制下的涉税事项进行信用记录，并将纳税信用融入社会信用体系，增强守信联合激励和失信联合处罚，将倒逼企业自律、诚信经营。

二、企业将要面临的税务风险分析

金税三期工程的推行将使得企业面临的税务风险激增，大数据互联互通能比对出之前老系统不能发现的风险点。企业应直面改革，正视变革，及时掌握金三系统下的税务风险点才能保证企业的长远发展。(一)三流不一致的税务风险财务数据来源于经营业务，业务操作的合理性和税务安排直接决定了税务风险大小。实际工作中，业务部门是业务发生的实际执行部门，谈业务，签合同，更多的是成业务角度考虑各方面因素，很少能从合同谈判到合同签订阶段，就能考虑合同信息流、物流流、资金流的一致，而财务反映都在业务发生过程中或是业务后端，业务事实一旦发生，就没有回转的余地。(二)财税数据不匹配的税务风险在金山系统上线之前，税务部门对企业报送数据没有技术支撑进行数据深挖，对数据的准确性或是逻辑性都不能识别，一定程度上养成了数据报送的随意性，报送数据质量差，缺乏关联性分析。另外，企业因历史原因长期形成的一些不规范的财务处理，导致出现关联数据不匹配的现象。自金三系统上线，税务局就能利用金三系统对大数据采集比对、分析，挖掘出数据背后的逻辑问题，纠出企业涉税数据存在的各种问题。如职工薪金数据，金三系统上线后，税务局利用金三系统大数据采集比对，发现很多企业所得税职工薪金支出与金三个税扣缴系统申报的职工薪金支出的数据存在差异。绝大部分原因为很多企业通过金三个税扣缴系统申报职工薪金时，只考虑了个税申报数的正确性，对没有产生个税的员工收入就没有申报，从而影响职工薪金支出数据的在个税申报系统的准确性。(三)企业纳税信用风险公司一般都不重视税务工作，税务管理意识淡薄，税务人员工作往往停留完成基础申报工作，不关注税务风险管理，一般都是被动接受税务局检查。国地税合并后将快速对所有纳税人信息进行整合，金税三期将进一步强化对纳税人全面涉税业务监控功能，提高了应对纳税人偷漏税等税收违法问题的技术手段，纳税人的税收违法成本进一步增加。另外，通过信息平台公开违法者信息，“一处失信、处处受限”的信用惩戒大网，随着国地税合并，将在全国展开。

三、企业税务风险防范措施

企业在金三大数据平台、增值税税控系统的统一、涉税信用机制的税务环境下，企业得顺应环境，积极的应对，并采取相应的管理措施，让企业管理越来越规范和有效。(一)制定风险清单，完善管理体系企业应以“增值税抵扣链条”为主线，以“三流合一”为重心，开展“全过程、全覆盖”的链条管理，定期、不定期的全面、系统的收集企业内、外部相关信息，结合实际情况，查找、分析企业经营活动及其业务流程中的税务风险，对涉税业务存在的风险点进行梳理，制定风险清单，明确处理流程及防范措施，确定风险管理的优先次序和策略。(二)规范经营，依法纳税金三系统税收环境下，过去税务机关对企业的生产经营、利润情况不了解，对企业买卖虚假发票、虚开发票、虚增成本等违法行为的监管盲区的将不复存在。企业要真实的记录业务的发生，财务工作也从最基础的证、账、表入手，保证业务真实的反映、相关原始业务单据完整、对内对外数据统一。金三系统上线后，强大的数据库信息，科学的技术方法，将对企业涉税事项上弄虚做假的暴露无疑。同时，金三系统通过大数据整理，归类分析出行业平均利润率、产品投入产出比等指标，企业若隐匿收入，虚增成本，以此减少企业所得税的，也将在金三系统的监视下，无处可逃。(三)增强风险意识，健全的内部控制体系企业应加强内部人员风险意识的宣贯，强调风险在企业运行中的重要性，领导重视，各业务部门有效配合，各部门树立税务风险控制意识，合理合规地进行采购、生产与销售，在重大事项决策时进行有效的风险预测，才能尽可能减少或避免纳税风险点。其次，健全企业内部监控指标体系，明确各个岗位工作内容、职责、工作流程、风险点等，设置岗位相应的指标以及关键控制点，做到实时监控，及时发现风险、规避风险。(四)加强税企沟通，构建和谐关系在税制变革时期，企业在加强税收风险管控，提高税法遵从度的同时，要加强税企之间沟通，对税法政策的理解口径不一致时，需要及时与税务部门做一些沟通工作，以免在业务实际执行过程有违税务要求，另外，针对税务部门反映的企业税务问题，企业应结合实际经营情况，给予合理解释，或者配合检查，及时解决问题，从而得到税务部门的认可，做到维护企业合法权益，依法纳税。做好税务基础工作，争取在每年度的纳税信用评级上，争取取得“A级纳税信用企业”，建立起企业良好的外部信誉风貌。(五)注重专业化人才培养，组建高素质纳税管理团队现税收政策法规不断出台更新，财税人员需与时俱进，加强业务学习，练好自身内功。企业财务人员只有不断学习，更新思维，才能发现风险，识别风险，规避风险。同时，企业也应定期组织财务人员培训，学习业务，深入研究相关政策法规，准确运用税收政策，才能最有效地防范风险，实现企业财务收益最大化。

参考文献：

[1]童洁.“金税三期”背后的税收风险管理微探[J].财税审计，2017.

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1税务风险管理的目标和分类

1.1税务风险管理的目标

企业税务风险，是指由于税法的强制性、固定性、无偿性，以及经济业务的复杂性而带来税务责任的一种不确定性，如企业被检查、稽查、引发补税、缴滞纳金和罚款的责任。它是由经济活动环境的复杂性、多样性，以及纳税人认识的滞后性、对税收政策理解的偏差和操作上产生的失误等共同作用的结果。供电企业作为央企承担着诸多社会责任，承担着服务社会经济发展的任务，供电企业税务风险管理的目标是依法合规纳税，降低税务风险。

1.2税务风险的分类

当前供电企业面临的税务风险主要有两种：税收决策层面的风险和税收执行层面的风险。税收决策层面的风险是指企业在决策这一经济事项的时候没有考虑税务风险或者考虑不周，导致企业增加了税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出的可能性。税收执行层面的风险是企业在处理涉税事项的过程中，基于税法认识不到位或办税人员能力不足等原因，未能严格遵从税法规定，增加了税收惩罚的可能性。

2坚持学以致用，夯实财税基础

2.1构建微信平台，探讨涉税难题

公司自“子改分”以来，创建了税务工作微信交流平台，成为了分享经验、集思广益的互动性平台。管理员定期推送税务学习数据，及时发送和传达上级要求，探讨税务申报、汇算、缴纳和发票管理中遇到的难题和疑问，总结工作中遇到的涉税注意事项，消除了上传下达以及下情上达的地域和时间限制。

2.2编写指导手册，加强政策解读

自2016年5月1日起全国范围内全面实行营业税改征增值税。公司通过多种信息渠道，结合业务需求有针对性地进行政策解读及宣传，先后编写下发了《“营改增”报销操作指南和税务管理指导手册》，对政策变化后索取发票的注意事项、增值税发票的取得范围等与日常业务息息相关的事项进行特别提示，杜绝“营改增”过程中涉及的税务风险，最大限度的享受“营改增”税收政策为企业带来的税收红利。

3贯彻业财联动，防范税务风险

3.1强化决策管理，提升应对效率

一是规范决策管理，从制度上严控税务决策风险，成立了以总经理为主任的税务风险管理委员会及工作机构，规定公司范围内的重大涉税事项均需要税务风险管理委员讨论通过方可执行。二是建立决策清单制度，通过对公司范围内全部涉税业务的梳理，形成需要决策的业务清单，同时明确清单以外涉税金额超过五十万的事项也需上会审批。三是加强税务风险评估，通过对前端业务的梳理，评估各项业务的风险，制定相应的应对措施，必要时借助社会中介机构的力量，提升评估的效率和效果，使风险应对更有力。

3.2开展学习培训，加强人才储备

一是开展全员培训，根据决策层、管理层、操作层不同的需求，制定培训计划，重点开展对公司领导层的培训，提升公司领导税务风险敏感度。二是加强政策研读，税务专业管理人员集中解读相关政策，研究财税政策动向，分析潜在风险，把握税收优惠，明确实务操作。通过政策学习解读，引导公司涉税业务决策和运作，有力地保障了公司依法纳税和各项优惠政策的落地。三是加强人才储备，积极鼓励有条件的财务人员报考注册会计师、注册税务师等社会考试，提升财务人员专业素养，充实公司税务管理专业人才的储备力度。

3.3梳理前端业务，全面管控风险

3.3.1营销部门

一是管控增票开具范围。发票管理是税务管理和税务稽查的重点，营销部门承担着开具发票的职责，财务部门对营销电费中心的发票管理进行监督和指导。不定期对电费管理中心的增值税专用发票领用登记和开具进行抽查，确保增值税专用发票开具范围正确。二是管控增票开具经济业务实质。分布式光伏发电企业，取得的增值税发票需要符合“三流一致”(合同流、资金流、发票流)管理要求，营销部门和分布式光伏并网企业必须先签订购售电合同，才能根据发电企业开具的增值税专用发票并进行资金结算。

3.3.2工程部门

一是区分工程开工日期。2016年5月1日之前开工的老项目、甲供项目、清包项目，可以按照原计价依据执行，项目承包商开具3%的增值税专用发票；也可以执行一般计税方法计税的工程项目计价依据，项目承包商开具11%的增值税专用发票。5月1日以后的项目执行项目承包商开具11%的增值税专用发票。二是区分计价定额的使用。按照一般计税方法计税的工程项目，计价定额材料及机械使用费必须执行税后定额，不得执行原计价定额，税后定额调整系数暂按造价[2016]11号文执行，人工费计价定额暂不调整，待行业计价依据(定额)出台后执行行业计价依据(定额)，项目承包商开具11%的增值税专用发票。三是规范不动产进项税抵扣。“营改增”后按固定资产核算的不动产其取得的进项税额分两年从销项税额中抵扣，公司为规范不动产进项税抵扣管理，建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用及进项税抵扣情况，留存备查，保证进项税额的抵扣时间和金额的准确性。

3.3.3物资部门

一是源头区分项目性质。因为农维项目的进项税额是不能抵扣的，在工程项目立项时区分农维项目和主业项目，从项目源头管控物资发货，同时财务每月进行农维费进项税额转出操作。二是资产报废闭环管理。资产报废会涉及到企业所得税中的资产损失申报，项目管理部门会同物资部门完善拆旧明细，完善报废物资处置计划汇总表，缩短报废物资处置周期，财务部门确保处置收入能对应到具体资产，及时去税务局备案，实现闭环管理。

3.3.4费用报销部门

一是遵照报销操作指南。“营改增”后增值税专用发票的税率增加了很多，业务部门索取发票参照报销操作指南，对属于增值税抵扣范围的业务必须开具增值税专用发票并开具正确税率。二是告知增值税专票认证时间。增值税专用发票的认证时间是自发票开具之日起180天内，业务部门取得发票后及时来财务报销，避免超期未报销认证的情况。三是公布公司开票信息。“营改增”后取得增值税专用发票的业务增多，将公司增值税开票信息挂内网并邮件告知全体员工，确保公司取得的进项税票完整有效。

4评估与改进方向

近年来，公司坚持夯实财税基础、梳理前端业务等有力措施，不断提升税务风险管理水平，使公司风险管控工作取得了显著成效，塑造了良好的社会形象。未来通过建立信息化税务风险预警机制，在公司税务风险目标值的基础上，充分利用信息化平台、使用信息化手段，对企业税务风险进行全面监控，实现实时取数计算，及时关注指标异动并进行分析，解决每月手工计算带来的指标滞后性。

作者:李琳 胡培培 单位:国网芜湖供电公司

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一、税务风险管理概念及背景

要讨论民营企业税务风险管理问题，首先要讨论风险、税务风险、税务风险管理及税务风险管理的背景。有关风险的问题，在经济学上说，笔者认为风险就是未来的收益或损失的不确定性。如果未来的收益或损失是确定的，那就构不成风险，而是确定的收益或损失。税务风险，是风险的细分，指的是企业涉税事项未来损失的不确定性。税务风险未来没有收益，处理不当只会造成损失。因为税收成本是企业一项纯支出的事项，不可能带来收益，这和税收的特性有关。税收具无偿性的特性。税务风险损失包括涉税事项被国家相关部门处罚经济的、行政的、刑事的损失以及名誉的损失。笔者认为，税务风险管理，应当是企业风险管理的细分，是企业风险管理的一个重要组成部分。企业的各项经济活动或事项，均会从相应的会计科目上体现出来，而会计核算的资料又是企业税务核算和税收征管的基础。因此，税务风险的管理，也就是企业内部控制中对于税务方面的管理。

税收不是市场经济的产物，但是税收是阶级的产物，国家的产生，为维护国家机器的运作而要依国家强制力参与国民生产的分配。因此，政府是不请自来的交易第三方。经济的发展日益复杂，企业的经营环境也日益复杂，税法也日益复杂，企业的税务风险也越来越复杂。为了防范企业的税务风险，税务风险管理也被提上了议事日程。为指导企业更好的发展，维护社会主义市场经济健康稳定发展，2009年5月5日，国家税务总局适时出台了《大企业税务风险管理指引》，指导企业更好地进行税务风险管理。

二、企业税务风险管理的框架结构

企业税务风险管理是企业风险管理的重要组成部分，而不是独立于企业的风险管理。涉税事项是源于企业的经营活动。没有企业经营活动，也就没有了涉税事项。所以，笔者认为，企业的税务风险管理可以借鉴企业内部控制基本规范及其指引的框架。

1.税务风险管理环境。税务风险管理环境规定了企业风险管理的基础，是企业能否做好税务风险管理的基础。这包括治理层、管理层对待风险的态度、是否遵守诚信经营、诚信纳税的经营哲学。

2.配备税务管理岗位。所有的工作到最后都要人去完成，要做好税务风险管理，企业应配备相应的税务管理岗位并配备合适的工作人员。

3.及时办理税务登记。税务登记是税收征的一个重环节，企业应及办理相关税务登记手续。依税法规定，企业应当在办理营业执照30天日到主管税务机关办理税务登记。涉及变更的，也应及时办理相关手续。

4.及时组织纳税申报和税款缴纳。我国现时税法规定，由纳税人依据自身的经营情况，自主向主管税务机关进行纳税申报和税款缴纳，主管税务机关组织纳税辅导和纳税检查。各税种都有明确的纳税义务发生时间和税款缴纳的要求，企业必须在税法规定的时限内，组织纳税申报和税款缴纳，否则，就有可能产生滞纳金或罚款。

5.正确会计核算、提高会计信息质量，准确计算税款。会计核算资料是税收征管依赖的基础，税务风险管理离不开高质量的会计核算资料。因此，企业必须准确提供税务资料和会计核算资料，准确计算税款。

6.严格发票管理。企业必须严格遵守国家税收政策及本单位的发票管理制度，对各种发票的领购、开具、保管等工作都不得违反税法。另外，增值税进项发票必须在规定的时限内到主管税务机关认证。

7.积极依法配合税务检查。税务检查是税务机关税务征管的重要手段，企业应依法配合税务机关的税务检查。

8.依法保管纳税资料、档案。税法有明确规定纳税资料、档案的期限，企业不得违反。

三、民营企业税务风险管理存在的问题

1.企业主及管理层对税务风险管理不重视。这属于税务风险管理环境层次，是观念、文化层面，是民营企业税务风险管理基础性问题。民营企业是在改革开放发展起来的，发展时间不长。民营企业发展初期，主要是靠企业主个人的敢拼爱拼发展起来的。在民营企业发展初期，企业的规模不大，不存在讲究细节化管理，企业主及其管理层也没有什么风险意识，所以，也不注重风险管理，当然就不会讲究税务风险管理了。这是民营企业税务风险管理的内部环境问题。

2.社会诚信体系建设不完善，依法诚信纳税还没有形成全社会的良好风气习惯。诚信是市场经济的基石，可以说个人失去诚信，就是失去立身之本；企业失去诚信，就是失去生存发展之道；社会失去诚信，就是失去和谐之根基。改革开放发展30年来，我国社会经济迅猛发展已经成为世界所瞩目。但是，在这个经济飞速发展的进程中，却出现了一连串很不和谐的诚信危机问题。近年来，商业诚信问题、产品质量问题、食品安全问题、医疗诚信问题、司法公正问题、政府诚信问题等时有耳闻。企业依法纳税、政府依法治税还不完善，纳税人不诚信偷税主管税务机关为完成税务任务而收过头税在实务中也可能存在。另外，我国对失信的惩罚力度不够，失信成本过低也是我国诚信问题之一。社会诚信体系建设不完善，依法诚信纳税还没有形成全社会的良好风气习惯是民营企业税务风险管理的外部挑战。

3.民营企业会计核算水平低下，会计信息质量不高。前面所述，会计信息是税收征管的基础，也是企业进行税款计算的依据。应该说，税务风险管理的前提条件，是企业必须有健全完善的会计核算体系，能够提供高质量的会计信息。但是民营企业由于受到成本的制约，财务会计人员素质不高，对会计、税务等政策法规把撑不到位，会计核算水平低下，会计信息质量不高。

4.民营企业内部控制制度不完善，税务风险管理环节薄弱。随着世界经济的不断快速发展，我国加入世界贸易组织，经济发展全球一体化，我国企业尤其是民营企业在国内、国际市场竞争中的压力和挑战也越来越大。特别是金融危机以来，民营企业更是面临着资金、人才、技术等制约。新的发展时期，民营企业的内部控制管理制度在生产经营中的重要性也越来越凸现出来。由于历史等原因，民营企业内部控制制度不完善，税务风险管理环节薄弱，制约着企业发展。

四、民营企业税务风险管理的建议

1.企业主及管理层应转变观念，重视和支持税务风险管理。企业主及管理层应与时俱进，从税务风险管理环境层次、观念、文化层面，来解决民营企业税务风险管理基础性问题。民营企业是在改革开放初期得以发展起来，有其历史机遇问题。但进入新时期，原先的发展条件已经发生了根本性的改变，原先的条件不复存在，所以民营企业主应及时转变发展观念，不能单靠企业主个人的敢拼爱拼去发展。应讲究细节化管理，放弃粗放式发展。企业主及其管理层应树立风险意识，注重风险管理，讲究税务风险管理，提升企业价值。

2.构建完善和谐的社会诚信体系，让依法诚信纳税形成全社会的良好风气习惯。既然诚信是市场经济的基石，那么，要发展社会主义市场经济，就要构建完善和谐的社会诚信体系，让依法诚信纳税形成全社会的良好风气习惯。积极宣导诚信文化，让每个人遵守诚信，以诚信为立身之本；让企业遵守诚信，以诚信求生存发展之道；让社会遵守诚信，以诚信维护和谐之根基。治理商业诚信问题、产品质量问题、食品安全问题、医疗诚信问题，推行司法公正、诚信政府。企业依法纳税、政府依法治税。另外，加大对失信的惩罚力度，加大失信成本。构建完善和谐的社会诚信体系，让依法诚信纳税形成全社会的良好风气习惯，改善民营企业税务风险管理的外部条件。

3.加强民营企业会计核算，提高会计信息质量。会计信息是税收征管的基础，也是企业进行税款计算的依据。所以说，加强会计核算，提高会计信息质量是完善税务风险管理的前提。民营企业必须健全完善会计核算体系，提供高高质量的会计信息。民营企业应重视财务会计人员在税务风险管理中的作，提升财务会计人员的素质，加大对会计、税务等政策法规的培训力度。

4.完善民营企业内部控制制度，加强税务风险管理。民营企业应从经营风险层面入手，对业务风险全面的分析。应完善法人治理结构，管理层对待风险控制态度应良好，培育积极向上的风险管理态度。完善民营企业内部控制制度，加强税务风险管理，促进民营企业健康稳定发展。

篇（6）

1 税务风险管理的相关问题

1.1税务风险与企业运营的关系

对于中铁企业而言，每个行业的每个运营阶段都涉及到纳税问题，尤其是不同行业的纳税标准问题，一旦出现错误就形成税务风险，无论是由于工作人员的无意错误还是企业故意出现错误，都会对企业的名誉和形象造成破坏。因此企业在运营过程中要明确各个行业的税费标准，要针对企业经营的项目进行纳税申报，明确企业相关税种和纳税依据，要求企业的管理层熟练掌握我国基本税制，树立依法纳税、科学管理税务、严格防控税务风险的管理管理。

1.2税务风险管理与内部控制的关系

中铁企业经营范围广、员工数量多，如果企业内部没有制定完善的管理控制机制，那么在税务风险管理和防控中就会感到更加棘手，只有完善的内部控制机制才能有效避免税务风险发生，并能够正确引导企业积极纳税。内部控制机制可以起到防弊纠错的作用，提高企业会计信息的真实行和可靠性，为企业提供科学的纳税依据，提高企业风险管理和防控水平；内部控制机制可以起到保证企业经营效率的作用，做好内部控制工作能够促进税务风险管理与防控科学发展。

1.3税务风险管理与成本的关系

税务风险管理与防控都是需要经济成本的，是需要企?I从经营成本中抽出一部分用于制定税务风险管理与防控方案设计与实施，企业税务风险管理与防控方案的设计要以减少企业经济损失为前提，在实施过程中要遵循实事求是、促进企业健康发展的原则。

2 构建企业税务风险管理的组织框架

2.1组织框架

对于中铁企业而言，由于经营的项目种类多，因此对不同项目的税务风险管理程度要进行严格的划分，由企业管理层牵头，成立风险管理委员会，受监事会监督，风险管理委员会直接领导税务风险管理部门，而税务风险管理部门又被分为税务部门和风险管理部门，同时在税务风险管理部门内部设置监控组和战略组，通过分工明确的工作分配，明确税务风险管理部门每个成员的职责和工作范围，实现有效控制税务风险的目的。

2.2税务风险管理流程

大型企业要想做好税务风险管理工作，要从以下几个方面做好，第一、制定健全的税务风险管理计划，将参与税务风险管理工作的所有人员工作内容和职责明确提到书面上，提高每个税务风险管理人员的责任意识；第二、税务风险管理人员要明确企业面临的税务风险环境和风险类型，要对企业税务风险特征进行全面分析，并将其进行分类，为风险防控提供科学依据；第三、要对企业面临的税务风险程度进行评估，估算企业发生税务风险后可能遭受的损失大小和概率，将税务风险进行量化处理，才能提高企业管理人员对税务风险防范的重视；第四、根据企业自身性质和经营特征，选择合理的税务风险管理方案，并结合企业实际经营情况，对企业税务风险管理方案的效果进行评价[1]。

3 企业风险识别

3.1内部税务风险因素

中铁企业内部税务风险的主要因素有企业经营管理和发展策略、税务规划以及对税务风险的态度、税务风险管理组织框架、企业经营模式或业务流程、企业税务风险管理方案设计和实施、税务风险管理部门设置和人员配备、企业各个部门之间的权责划分与相互制衡机制、税务风险管理人员自身素质和职业道德、企业自身财务状况和经营成果等，分析企业内部各项工作之间的关系和区别，有利于管理层人员对企业经营事务掌握更加清楚，对企业内部情况进行细分有利于从微观角度识别企业自身可能存在的税务风险。

3.2外部税务风险因素

中铁企业外部税务风险因素有市场经济形势和国家制定的产业政策、市场竞争和融资环境、企业经营项目适应的法律法规和监管要求、税收法规或地方性法规的完整性和适用性、上级或股东等人的越权或违规行为、灾害性因素等，对企业外部税务风险进行识别，有利于企业从宏观角度对市场经济形势、竞争环境等方面评估企业可能存在的税务风险。

4 风险防控措施

4.1全面提高税务风险防控意识

中铁企业是一个大型国企公司，一旦发生税务风险，对我国社会经济发展和企业形象的破坏影响很大，因此要全面提高企业税务风险管理人员的风险防控意识，改变过去那种出事后寻找各种关系减少罚款的现象，将风险防控工作责任落实到每个管理人员的身上。

4.2建立基础信息系统

企业现代化发展已经成为必然趋势，中铁企业应该积极利用信息化管理工具，建立和完善税法及其他相关法律法规的收集与更新，及时汇编成本企业适用的税法执行手册；建立并完善其他相关法律法规的系统，让每个财会人员都能够接触到最新、最完善的国家法律法规，使得工作人员在开展工作时能够有法可依；根据企业经营项目特征，将信息技术应用到企业税务风险防控工作中，建立涵盖风险管理工作流程和内部控制系统的基本信息基础。[2]。

4.3对税务风险实行动态管理

企业在防控税务风险过程中应该对风险实行动态管理，在动态管理过程中能够做到及时发现风险及时处理，尤其是要将关注焦点放在企业重大事项上，包括企业发展战略规划、产品和市场战略规划等，在企业重大战略决策过程中也要注意规避税务风险。因此税务风险管理部门要在重大事项决策之前，对其存在的风险进行分析、识别，并根据其具体要求制定风险防范措施，最大程度降低企业可能遭受的经济损失[3]。

4.4制定税务风险应对策略

篇（7）

随着我国经济的快速发展、税收体制的不断完善，大企业在经营管理中遇到的涉税问题越来越多。2009年和2011年，国家税务总局分别下发了《大企业税务风险管理指引(试行)》(国税发〔2009〕90号)、《大企业税收服务和管理规程(试行)》(国税发〔2011〕71号)。这说明国家越来越重视大企业的税务风险管理。当前企业的税务风险主要有两种，一是违法法律法规规定而被税务机关稽查，引发税款补缴、缴纳罚款的税务风险。二是未正确理解税收政策，而承担过多的税收责任，造成不必要的经济损失。大企业通常具有集团化、国际化、经营活动复杂化的特点。虽然大企业的财务制度相对完善，但其涉及的税务风险却依然不容小觑。

1我国大企业税务风险的来源分析

1.1经营活动复杂

大企业相对中小企业而言，财务制度完善，由“做假账”等低级会计错误所引发的税务风险较少，但大企业由于集团化、国际化等原因，其经营活动较为复杂，极易引发税务风险。大企业的经营活动往往涉及企业变更、企业重组、重大并购以及国际交易等。这类经营活动往往涉及多个税种及多个子公司，税制和组织形式的复杂性增加了此类经营活动的税务风险。如在并购事项中，若企业未能考虑被并购公司的税收遵从情况，在调查不充分的情况下很有可能承担兼并企业所导致的税务风险。又比如某大型设备制造企业签订了含有“包税”条款的合同，承担了不必要的税收负担，短短几年间就增加了几千万的税务成本。

1.2税收筹划不当

大企业税务风险的另一来源是税收筹划不合理。一方面，如果企业缺乏纳税的主观能动性，缺少对自身经营活动的整体税务筹划，那么企业会承担许多不必要的经济损失。另一方面，如果企业税收筹划不当，打政策的“球”，也极易引发税务风险。近年来，国家加大了对避税的打击力度，积极开展反避税行动，2015年我国反避税对税收增收贡献580亿元。如果企业不能及时把握和理解相关的税收政策，其税收筹划往往不合理，由此引发的税务风险不容小觑。

1.3税收政策执行标准不统一

我国大企业对税收政策的关注度较高，但由于税收政策在各地的执行标准不一致，使得大企业内部不同分支机构所遵从的税收政策标准不统一，增加了企业的税务成本。以EPC业务的增值税处理为例，各地口径不一，有些地方将EPC的设计采购施工全部看成是建筑服务，适用建筑服务的增值税政策，也有些地方将其看成相对独立的兼营事项，分别计价、分别核算。可以看出，各地的税收政策不一致，若大企业在会计核算过程中，忽略了地区间的政策差异，其会计处理与税额的计算必然存在问题，必将导致税收成本的增加。

1.4税法变动程度大

我国当前正处于税制改革之中，税法的变动较大，且变动的时间也不固定。2016年5月1日起，营业税改征增值税全面推行，原来征收营业税的行业将不再征收营业税，改征增值税。同时不动产的抵扣也纳入了增值税的抵扣链条。从企业的角度而言，我国税法的变动较大，由此引发的会计记账方式以及税费计算的差异也较大。财务人员需要不断接受新的税收政策，倘若企业没有跟上政策变动的步伐，很容易出现税务操作错误，加大税务风险。

2大企业税务风险管理存在的问题

2.1税务风险理念滞后

一是大企业的领导层对税务风险管理的重视程度有待加强。尽管很多大企业已经认识到税务风险对企业的重要影响，但其对税务风险管理的作用仅局限于涉税事项的“不违规”。企业领导层并未将税务风险管理与降低企业经营成本、增加企业经营利润联系起来。二是大企业对税务风险管理的认识不够全面。企业仅认识到少缴税款引发的补缴税款、补缴滞纳金等风险，但未曾意识到多缴纳税款也将使企业承担不必要的税务风险。因此，许多大企业在事前缺少税收筹划，只能被动地多缴税款，接受损失。

2.2缺少税务风险管理部门

当前我国大部分企业尚未设立专门的税务风险管理部门，诸多涉税事项往往由企业的会计人员代为办理。而会计人员由于缺乏税法知识的系统培训，很难正确把握税收政策的精神，在涉税事项的处理上，也只设计申报纳税等基本实务，很难涉及税务风险管理。事实上，企业税务风险管理涉及到的税务知识较为复杂，需要专业的办税人员从事税务风险管理。缺少税务风险管理部门，不仅不利于企业涉税事项的处理，更阻碍了企业对涉及的税种进行整体把握和监控。缺少专业的税务风险管理部门，企业所涉及的税种无法得到统一的核算和管理，阻碍了企业与税务机关的沟通交流，不利于企业税务风险的管理。

2.3内部控制制度存在缺陷

我国企业尚未建立完善的内部控制制度，其内部控制制度存在缺陷。在这种情况下，即便企业有意控制税务风险，其制度缺陷也会影响税务风险控制结果，税务风险控制的理念很难落实到企业生产经营管理的始终。我国大多数企业缺少内部税务审计制度，无法针对企业经营特点以及税务机关的要求定期进行检查。企业对自身的税务风险也缺少有效评估。在税务审计上，很多企业缺少主动性，大多只是依照税务机关的硬性规定进行自查或直接委托中介机构进行检查。这两种检查方式均具有局限性。若只依照税务机关的硬性规定进行自查，则容易忽视企业的经营特点，在自查过程中也容易顾此失彼。而中介机构很难真正了解企业的经营管理流程和涉税情况，因此委托中介机构进行检查同样存在风险。

2.4缺乏有效的沟通协调机制

大企业在税务风险管理过程中缺乏有效的沟通协调机制，这包括企业内部沟通不足以及企业与税务机关之间的沟通协调不畅。企业内部沟通不足表现在税务部门尚未直接参与到企业的重大战略决策中。在税务风险管理上，企业的税务部门处于被动位置，无法为企业的重大决策进行事前规划与风险监控。同时，企业内部各部门间缺少有效沟通，阻碍了企业内部其他部门对税务风险的认识不足，未及时将相关的税务信息传递给税务管理部门。因此税务管理部门对企业的税务风险管理大多为事中或事后调控，较少能达到未雨绸缪的效果。大企业与税务机关之间的沟通协调不畅表现为复杂涉税情况的处理问题难以及时有效地得到税务机关的回复以及企业税务管理部门人员与主管税务机关的意见时有不一。由于我国税法较为复杂、税务机关对大企业的管理尚处于探索阶段，大企业遇到复杂的涉税事项时，往往无法得到主管税务机关的及时解答。在这种情况下，企业依靠自身的税务团队处理涉税事项时，很容易存在企业与主管税务机关对政策的把握不一致的情况，从而大大增加了企业的税务风险。

3优化我国大企业税务风险管理的建议

3.1深化大企业的税务风险理念

大企业税务风险管理的成果与企业对税务风险的认识程度息息相关。这不仅需要企业的领导层进一步认识税务风险，也要求基层执行人员树立税务风险防范意识。领导层应站在企业发展战略的高度上，正确认识税务风险的管理作用，深化税务风险理念。大企业的领导层在制定企业发展方针、战略步骤的同时，应及时了解最新的税收制度变化，将企业的发展与税务风险相结合，制定出符合企业长远发展的战略方案。不仅领导层需要继续深化税务风险理念，基层执行人员也应加强对税务风险的认识。大企业在内部管理过程中，应大力宣传税务风险防范意识，达到税务风险防范人人有责的境界，并将这种意识落实于日常的工作中。

3.2成立专门的税务风险管理机构

大企业应成立专门的税务风险管理机构，该机构可设置在税务管理部门，也可设置于财务部门。税务风险管理机构的人员不仅需要处理纳税申报、发票管理、日常税务自查等，还需参与到企业的重大管理决策中，及时指导企业重大涉税事项的处理、制定符合企业自身情况的税收筹划方案、统一管理企业的涉税行为。税务风险管理机构的工作人员不仅需要拥有丰富的税务知识，还需要具备较高的财务管理水平。不仅如此，税务风险管理机构人员还需及时了解税收政策，建立良好的税企沟通关系。因此，在机构人员的配置上，要考虑工作人员的业务能力、财务管理水平、沟通交流能力与学习能力。在日常的员工培训中，应加强对税务风险管理机构人员的培训，提高工作人员对税务风险的识别和应对能力。

3.3建立有效的沟通协调机制

建立有效的沟通协调机制重在两方面，一是要加强大企业税务管理部门与企业部门的沟通交流。我们知道，税务风险贯穿于企业生产经营的全过程，而企业的税务风险防范也不仅是税务部门的工作。因此，税务管理部门人员与其他部门沟通交流时，应树立防范税务风险人人有责的意识，加强各部门人员对税务风险的重视程度。同时，税务管理部门应积极参与企业的经营管理过程，改变事中或事后控制的被动情况，争取在重大涉税事项前做好规划。税务管理部门应积极主动地参与各部门的涉税事项，建立良好的协作关系，才能有效降低税务风险。二是要建立有效的对外沟通交流机制，尤其是与税务机关的沟通交流机制。税务管理部门要注意信息不对称产生的税务风险。税务管理部门应多与主管税务机关沟通交流，认真学习税务机关对税收政策的解释。同时，税务管理部门也应主动及时地向主管税务机关交流企业的生产流程，在涉税事项发现变化时，应积极主动地配合税务机关工作，避免信息不对称造成的税务风险。在遇到模糊的涉税问题时，应主动咨询税务机关意见，避免双方因意见不统一而产生的风险。

参考文献

[1]王玉兰.构建大企业税务风险管理体系的探讨[J].税务研究,2013(04).

[2]陈天灯.构建企业税务风险管理体系研究[J].管理世界,2013(06).

[3]邓茜.我国大企业税务风险管理研究[D].西南财经大学,2012.

篇（8）

在财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委于2008年6月28日联合了《企业内部控制基本规范》后，国家税务总局于2009年5月5日了《大企业税务风险管理指引（试行）》，要求企业参照该指引，结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度。

一、大企业税务风险管理指引（试行）的主要内容

该指引明确要求企业建立税务风险管理制度，内容应包括税务风险管理组织机构、岗位和职责；税务风险识别和评估的机制和方法；税务风险控制和应对的机制和措施；税务信息管理体系和沟通机制；税务风险管理的监督和改进机制。

从其内容我们可以看到，该指引与内部控制基本规范的架构有些类似，基本上是从内部控制五要素的角度出发，要求企业建立相应的税务风险管理体系。

首先是要求企业建章立制。俗话说“没有规矩，不成方圆”。企业需要按照指引的要求建立符合自身实际情况的税务风险管理制度。其次，企业需要建立税务管理机构和岗位。如果企业规模较大，可以设立税务管理部门。如果规模小，可只设立税务管理岗位。并明确税务管理部门或岗位的职责。第三，企业应该对其业务进行风险识别，查找可能涉及税务相关的风险源，并对这些风险进行评估，识别出重要风险。第四，针对识别出来的风险，制定相应的应对措施，以确保这些风险处于可控范围内。第五，在企业内部建立信息沟通机制，确保税务风险相关信息能得到及时、准确、完整的传递，相关问题能得到及时解决。最后，企业还应该有适当的监控机制，确保整个税务风险管理机制得到有效运行和持续改进。

二、国内企业税务风险管理现状

对于国有企业来讲，笔者认为，主要表现在以下5个方面：（1）国有企业上缴利税的特殊地位使其缺乏防范税务风险的利益趋动。由于其所有制体制，国有企业一般不存在偷逃漏税问题，至少主观上一般国有企业不会这么做。但正因为如此，国有企业在税务风险管理方面不会加以重视，认为只需要按照国家规定和所在地税收征管机构要求的规定缴纳税款即可。（2）上级行政主管部门处理下属国有企业税务问题的方式对税务风险管理的影响。一般而言，国有企业上级行政主管机构对税务风险的认识不足，在处理下属国有企业税务问题时往往不会从税务风险管理的角度出发考虑。（3）对主要领导决策者的考核机制影响其对税务风险的重视程度。目前对国有企业主要领导决策者的考核机制上并未对税务管理水平进行考核。有些企业的考核以为国家缴纳了多少税款为考核指标之一，从而导致国有企业的领导为了追求业绩和考核结果而多交税的现象。（4）税务主管部门对大型国有企业的征管方式以及税收问题的解决机制。一些税务主管部门对所辖区的大型国有企业的征管存在以年度税收征管目标为导向，而非以企业的实际经营状况出发征税。（5）已上市或国际化程度较高的国企已经在完善或有组织的建立内部税务风险管理制度。不可否认的是，对于管理较为规范，比如一些已经上市的，或者国际化程度较高的国企在税务管理方面已经做了大量的工作，建立了相应的组织机构以及相关规章制度，对税务管理进行了有效实施。

对于民营企业来讲，笔者认为，主要表现在以下4个方面：（1）管理层法制和经营观念的影响。一般中小型民营企业的管理层一般偏向于能少缴税就少缴税，从而面临较大的税务风险。（2）企业发展的阶段及行业竞争的层级影响。在企业处于发展期，行业竞争较为剧烈的时候，企业一般会偏重于采取各种手段少缴税，从而使企业面临较大的税务风险。（3）税务风险管理的理念尚在学习发展过程中。由于人员能力、经验的问题，企业里负责税务管理的员工在税务风险管理方面的知识还不足，企业没有建立相应的税务风险管理制度。（4）民营企业的税收贡献度及相应的税收主管机关对其的征管特点。对于部分小型企业，由于缴纳的税款不多，税务机关对其进行检查的频率不高，从而也导致这些企业对税务风险的管理重视不够，企业管理层一般会存在侥幸行为。

三、对企业建立税务风险管理体系的一些思考

对于企业来说，税务风险其实是其整个内部控制体系的一部分。因此，笔者认为，在建立税务风险管理体系的时候，并非完全从零开始，而是在现有内部控制体系的基础上，加入税务风险管理的元素，从而将税务风险管理和其他业务的风险管理融合在一起，成为一个有完整体系的内部控制管理机制。

因此，本文并不打算从常规的建立内部控制体系的角度出发对企业建立税务风险管理体系进行阐述，而是在假定企业已经建立了一套规范的内部控制体系的基础上，在开展税务风险管理工作时的一些重点关注事项进行探讨。

1、重视重大决策和交易税务风险控制

目前，许多大企业经常会遇到一些重大决策和交易事项，比如企业合并、企业重组、重大投资项目、经营模式的改变的内部关联交易等。这些决策和交易事项都会涉及到税务风险。但许多企业的管理层并没有认识到这一点，或者并不重视这一点，从而时常出现决策后发现由于没有考虑税务这块内容，从而给企业带来了不少的税收成本。笔者曾在一家企业里看到，由于该企业现金流比较紧张，不得已需要把其下属一家子公司的一块盈利很好的业务出售，但在整改谈判过程中财务部门没有参与，只是最后决定后才将签署的协议给到财务手头，让财务进行相应的账务处理。由于采取的是出售的形式，需要按照税务管理规定，缴纳了不菲的税款。后来财务人员跟企业管理层汇报，如果当时考虑是转让股权的形式，可以为企业节约不少税款。但协议已经签署，无法更改，悔之晚矣。虽然事后来看，也许购买方不一定接受股权转让的形式，但如果事先能让决策层知道有多重处理方式，且不同方式税负是有很大差异的，那有理由相信决策层在进行决策时，在和购买方进行谈判时，会有很多余地。

针对重大决策和交易的税务风险控制，一般建议企业税务管理人员应参与重大决策的具体方案制定。在制定前，税务管理人员应进行税务影响分析和规划、税务尽职调查和相关税务合规性复核。同时，在整个决策过程中，税务人员应和决策实施部门保持密切沟通，以避免可能存在的税务风险，或者额外增加税务成本。

2、重视经营链和经营要素的税务管理和风险控制

经营链主要指的是企业的主要业务链条，如采购、生产、销售、研发等。经营要素包括人、财、物等。在经营链和经营要素都不同程度的存在一些税务风险，需要企业税务管理人员在开展税务风险管理工作时加以识别和应对。

比如在研发环节，在目前的会计准则规定下，企业可以将研究阶段的支出费用化，可以将开发阶段的支出资本化。但一般企业的研究开发部门的人员不了解这些规定，而税务管理人员也不清楚研发人员如何进行研究和开发阶段的划分。因此需要税务管理人员主动与研发人员进行沟通，讲解税务上关于研究和开发阶段的处理，研发人员也需要根据税务的规定对研究和开发计划进行划分，以避免可能的税务风险。如不能费用化的费用化了，不能资本化的资本化了。

在其他环节也是如此，不同的业务模式都可能伴随着不同的税务风险，需要税务管理人员提前了解，提前应对，否则就会给企业带来损失。

篇（9）

(一)国内企业税务风险管理情况总结

国内企业在经营发展的过程中，受到国内经济市场变动因素的影响，增加了企业在税务管理中的风险系数和复杂程度。从另一方面，企业在寻求自身发展建设的过程中，在增加投资扩建项目的情况下，加剧了企业在税务征收缴纳过程中的风险难度，而需要具备专业技能、透彻研究税法的财务人员对企业的税务缴纳行为进行总体管理。从国内目前的企业税务风险管理情况来看，很多企业仍然没有意识到企业税务监督管理的重要性和意义所在，没哟在企业内部建立科学合理的税务风险监督管理机制，从思想上没有形成税务风险管理意识，造成企业承担着过多的税务风险隐患。

(二)企业税务风险管理的功能体现

由于国内多数企业在内部税务风险监督管理环节的薄弱和不足，从一定程度上阻碍了企业的正常生产经营与运作管理活动，也不利于企业实现经济效益，影响了企业拓展发展空间和抓住发展机遇，甚至给企业的诚信形象造成了负面影响。企业的税务风险管理功能将保证企业遵守法律法规的规定，不让企业因为在税务申报、核算、缴纳等一系列行为中产生违法行为或者重复纳税行为给企业带来经济损失，避免企业的不规范纳税行为导致企业在经济收益、信誉诚信、违法违规等方面受到的影响和制裁。

二、国内企业税务风险管理中的问题分析

(一)国内企业税务风险管理问题形成的外部原因

我国税法制度监督管理的行为，包括有权机关依据国家税法法律规范相关规定，对国内企业全部的税务行为及其行为之间形成的相互关系进行的税收调整。我国正在进行法制社会的全面建设，税务征收缴纳是其中的重要部分，依法纳税是所有企业应当主动承担和履行的义务，为了保证和维护税法的有效实施，为了建立公正、合理、有序的社会税收征收缴纳体系，维护国家的经济利益，国内企业应当做好自身的税务风险管理工作。但是，我们应当看到我国的税法法律法规中仍然有需要改进和提高的部分，法律规范的不健全和经济市场的迅速发展变化之间形成了税法管理的漏洞，为了有效降低企业税务管理中的风险隐患，提高国家的税务征收质量，应当建立科学的税法法律体系。

(二)国内企业税务风险管理问题形成的内部原因

国内企业学习、接受、应用税务风险管理理论和方法的时间还不长，因此国内企业对税务风险管理的实践操作经验尚且不足，在管理过程中的需要学习的内容还有很多。从现阶段国内企业的税务管理情况来看，大部分企业对税收风险管理的概念认识不够清晰，还没有正确认识到税务风险监督管理工作对企业发展的重要性和实践意义，而仅仅将财务管理工作停留在简单记录和控制费用支出等方面。在企业的生产经营过程中，税务风险处处存在，企业的税务风险监督管理工作应当全面应用贯穿与企业经营管理的方方面面，建立综合税务风险监督管理体系，规范企业的财务管理行为和税务缴纳计算行为，不断提高企业负责决策人和财务管理人员对税务风险监督管理的认识，构建完善的财务管理内控机制辅助税务风险管理工作，将企业的税务风险管理工作彻底落实。

三、国内企业税务风险管理的优化建议

(一)建立企业税务风险管理目标

据上文的分析可知，国内企业税务风险产生的原因十分复杂，大企业税务风险管理是一项企业各个纳税环节相结合而得出结论的工作。因此，大企业必须将税务风险和自身情况相结合，建立一系列税务风险管理制度，确立明确的目标，以便于从整体上控制税务风险对企业自身的不利影响。建立企业税务风险管理目标，主要是指建立合规性目标、战略性目标以及效率性目标。合规性目标是指企业在税法允许的范围内进行各种涉税活动，这是可以有效地使企业在规避风险时免除税务部门的处罚，因此合规性目标是企业税务风险管理的首要目标。这就要求企业要建立完善的监管制度，避免超出税法范围。战略性目标是指企业的税务风险管理必须围绕公司发展的整体战略来进行，树立企业良好的市场形象，与政府建立和谐的关系。这就要求企业结合自身发展规律制定出适合自己的发展方案。效率性目标是指企业的税务风险管理要争取降低税务成本，创造税收价值，从而达到股东权益最大化的目标。企业应该建立起完善的企业管理机制，有效地处理好成本和效益的关系。

(二)建立基础信息系统

作为一个拥有完善税务制度的企业，建立税务风险管理的信息与沟通制度是极其有必要的，企业通过对税务相关信息的收集、处理和传递的过程，建立一个能完善税法的收集与更新的系统，及时汇聚整理出企业适用的税法并定期进行更新检查。企业还可以通过计算机系统和网络工具建立内外的信息管理系统，确保企业内、外部信息的通畅，将信息技术应用于税务风险管理的各个部分，建立包含风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统，实现企业日常管理与税务风险管理的信息共享。

篇（10）

大企业的组织形势和经营方式多样，经济主体跨国家、地区、行业相互渗透，核算的电子化、团队化、专业化水平不断提升，同时潜在的税收风险也不断加大。近年来，某些重大税务案件给部分企业带来了较大的负面影响和损失。因此，税务机关开始积极探索大企业税收管理与服务新模式，试图降低大企业税收管理系统性风险，提高征管质量和效率，保障国家财政收入。

2009年5月5日，国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》，旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。作为大企业的纳税人也应切实将税务风险作为企业风险管理的重要内容，以应对企业发展过程中税源管理方式转变的要求。

一、大企业税收管理现状及难点

大企业基本特征：规模庞大、生产经营复杂，应用信息科技等手段从事管理，跨区域、跨国经营，具有统一的内部制度与流程，在国内或国际上均有一定的社会影响力。大企业基本可以分为以下几类：集团企业、上市企业、跨境经营企业、非居民企业。

大企业税收管理目前主要存在的问题有：

（一）分支机构林立交错，纳税环节各不相同

就省辖市而言，那里的大企业基本属于大企业的分支机构，有二级、三级等多种级别。如兴业证券、平安保险为跨地区(指跨省、自治区和直辖市，下同)二级分支机构；移动公司、工商银行为跨地区三级分支机构。对于不同类型的分支机构，管理模式和方式也不相同。对于总分机构，以所得税的纳税管理最为复杂，基本可以分为六种：①跨地区三级分支机构；②未纳入中央和地方分享范围的企业；③分支机构跨地区的总机构；④跨地区二级分支机构；⑤省内二级分支机构及其下属分支机构；⑥分支机构在省内的总机构。

（二）大企业管理难度大，潜在风险不容忽视

由于受各种原因和利益驱使，大多大企业虽然具有良好的纳税遵从意愿，但其遵从能力却一直得不到有效提升。特别是大的跨国公司，尽管其配备或聘请了会计师、税务师等专业人员，但在加强内部核算管理的同时，其也在积极寻求避税、逃税的手段，直接危及了税收安全，纳税风险不容忽视。

(三)专业化、行业化、信息化程度较高，税务管理力不从心

与其他企业相比，大企业的生产经营管理较复杂，通常需跨区域或跨国经营，能够运用最新的科技手段，特别是信息科技手段从事管理工作。这些特点要求税务部门需集中高水准管理人才加以应对。对于日常管理来说，税务部门最大的难点在于大企业的行业化和专业化程度较高，且信息不对称。

二、大企业税务风险分类及具体表现

（一）大企业税务风险分类

1、环境风险

宏观环境复杂多变是企业面临多种税务风险的重要原因之一。宏观环境包括经济环境、政策环境、法律环境、制度环境、投资环境、社会环境、文化环境、资源环境等。

2、制度风险

完整的制度体系是企业防范税务风险的基础。企业内部管理制度包括财务制度、内部审计制度、投资控制及担保制度、业绩考核及激励制度、风险管理制度、人才管理制度等。企业的制度是否健全，制定流程和依据是否合理、科学，从根本上制约着其防范税务风险的有效程度。

3、税收筹划风险

税收筹划与避税本质上的区别在于其合法性,但现实中这种合法性还需得到税务部门的确认，有时也会因筹划方案的时效性等因素，导致税收筹划失败。

4、政策运用不当风险

国家制订的税收优惠政策是有严格条件和资格要求的，一旦条件发生变化，而企业疏于管理，就会给企业带来税务风险。

5、企业“走出去”的税务风险

自2005年以来，随着我国企业不断发展壮大，其不断加快走出去的步伐，但与此同时，也存在对投资国税收政策不了解的风险。境内企业在居民企业身份认定、适用税收协定、关联交易、税收抵免、税收豁免、海外亏损的弥补等涉税问题上都存在重大的税务风险。

（二）各类大企业税务风险的具体表现

1、集团企业税务风险。集团公司发生的关联交易、特别纳税调整、企业兼并重组等重大活动和重要经营决策存在着税收风险，其中资产划拨，重大投资，经营多元，为子公司主要税收风险。

2、上市企业税务风险。上市企业具有重大的社会影响力，对国民经济有经济晴雨表的指标作用，其税务风险一旦查实，将给企业带来重大的经济和声誉损害。上市企业主要税收风险包括重大经营决策风险，关联交易，有形资产及无形资产的转让和使用，融通资金，提供劳务等纳税调险，重大税收政策变化风险，税收优惠政策取消风险，重大股权转让，境内外战略投资股权转让变化等存在税收义务承提的税收风险。

3、跨境经营企业税务风险。主要是境内外企业关联方之间发生业务，企业在转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项中存在的重大涉税风险。

4、非居民企业税收风险。2011年政府共征收非居民企业间接转让股权企业所得税10.4亿元，其中日本某公司间接转让康师傅饮品有限公司股权缴纳企业所得税3.06亿元，而2012年2月份全国最大单笔非居民企业间接股权转让山西省某能源企业也在山西省成功入库。随着我国企业不断地与世界经济相融合，境内企业在与非居民企业间取得股权转让所得、特许权使用费、境外借款，设备安装、服务贸易等项目存在重大的税务风险。

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一、大企业税务风险的类型

大企业一般是指经营规模大，发展资金雄厚，发展技术成熟，市场占有份额高的大型企业。依法纳税，是每个大企业应该承担的社会责任，也是每个大企业应该尽到的法律义务。作为纳税主体，大企业在经营与发展的过程中，可能面临着比较严重的税务风险。为推动大企业健康可持续发展，保证大企业的整体发展活力，企业领导需要注重税务风险的管理。大企业在履行纳税义务的过程中，其可能存在的税务风险一般包括三个等级：第一，多缴税款风险。大企业在经营与发展过程中，可能由于财务部门中负责税收管理的工作人员，缺乏专业的素养，缺乏对税收政策的了解与认知等，没有税收筹划的意识和能力，进而出现多缴税款的问题。大企业的税务风险是比较严重的，较之于大企业少缴税款的税务风险，多缴税款的风险是相对比较小的。第二，漏缴、少缴风险。大企业在纳税过程中可能存在漏缴、少缴等行为。这方面的税务风险，主要由于大企业在纳税过程中，没有严格遵守我国的税收法律法规，从而出现没有缴纳或者少缴纳的问题，一旦出现这种情况大企业可能面临着补税、罚款以及接受相关法律处罚的后果。第三，主观篡改等规避赋税压力。部分大企业为了尽可能的降低赋税，采用修改财务报表或者少报项目等不当方式，当被税务机关核实后，就可能面临着较大额度的罚款。因此，大企业需要加强税务风险的防范和管理，科学开展税务工作，实施科学的税收筹划，充分保障企业自身的经营权益，有效减少大企业不合理、不必要的经济负担。

二、加强大企业税务风险管理的思考

税收是我国财政收入的主要来源，国家通过税收杠杆的作用，能够科学调控国民经济的发展。大企业是“纳税大户”，它们的经营范围比较广，经营效益比较突出，纳税的款项比较多，理所应当正确而努力完成缴纳工作。但大企业在履行税收责任和义务的过程中，常常出现比较严重的税务风险。为帮助大企业科学有效的规避税务风险，企业管理者应该注重税务风险的管理。

（一）加强税务风险整体管理，有效规避税款多缴

大企业在经营与发展的过程中，税务风险的发生概率是比较大的。大企业一旦出现税务风险，不仅面临着罚款、处罚等问题，很可能会进入税务部门的黑名单，还有可能承担相应的刑罚。在市场经济快速发展的今天，大企业的税务风险业已成为制约企业健康可持续发展的主要因素。基于此，加强大企业税务风险的管理，提升大企业税务风险的管理水平，能够有效推动大企业的长效可持续发展。一方面，税务管理部门应该加强风险监管，建立和健全税务风险防控机制，引导大企业注重税务风险。税务管理部门应该成立风险评估小组，深入大企业内部开展普查工作，为大企业提供详细的税务摘要：对于企业而言，合法纳税依法纳税是企业应该尽到的法律责任和义务。对于大企业而言，依法纳税决定着企业的发展前景，是企业立于不败之地的有效保证。大企业在经营与发展的过程中，其税收条款是比较复杂的，这也决定了大企业在纳税过程中具有较大的税务风险。基于此，加强大企业税务风险的管理和防范，能够保障大企业的发展方向，提升大企业的发展水平。关键词：大企业；税务风险；风险管理；思考风险内容。另一方面，大企业应该积极搭建税务管理信息化系统。基于信息技术手段，及时快速提供企业的税务信息，有效判断企业面临着的税务风险，特别是降低大企业多缴纳税款的风险[1]。

（二）落实税务风险管理机制，科学缴纳企业赋税

《大企业税务风险管理指引（试行）》中明确指出“公司应设置税务部门”的条例，这是大企业进行税务风险管理和防范的前提条件。大企业在履行纳税义务的过程中，纳税条款比较多，纳税课目也比较繁琐，若没有统一完善的管理部门，极有可能会出现少缴、不缴、漏缴等税务风险。因此，加强大企业税务风险的管理，应该首先构建完善的税务管理部门，同时落实严格的税务风险管理机制。一方面，大企业应该结合企业自身需求和特点，成立相应的税务管理部门，加强企业纳税的统一科学管理。另一方面，大企业还应该结合企业当前的税收责任和义务，落实严谨的税务风险管理机制，全面统筹企业税务工作，加强税务风险的筛查和判断，提供做好规避与处理措施，尽可能降低税务风险的发生概率。同时，在税务风险管理过程中，税务管理部门应该加强与管理层的沟通与交流，构建完善的沟通与机制，积极提升企业管理者或决策层对企业税务风险的重视，多措并举全面提升税务风险的防范与管理能力，有效提升企业人员的税收法律意识，科学缴纳企业赋税[2]。

（三）完善税收管理服务体系，科学规避不法行为