实证研究的具体方法大全11篇

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(一)方法论。方法论是认识世界和改造世界的根本方法，它是会计理论方法的最高层次。的认识论是会计理论研究的指导。具体地说，就是要把辩证唯物主义、唯物主义和革命能动的反映论当作会计理论研究方法的方法论。同其它学科一样，方法论在会计理研究方法体系中的作用主要体现在两个方面:一方面方法论是哲学思维或哲学方法论在会计学家意识中的体现，又是从哲学角度对会计现实和会计理论的审视，是提供会计学家认识会计的方法模式，这种模式被潜移默化地内化为会计学家的思维方式或方法意识，构成他们观察、思考会计现实情况的视野，最终凝固成为会计学家对某种理论的思维习惯。另一方面，唯物辩证法、唯物史观和认识论转化为方法论并不是互不相关的，而是互为条件、互相依赖、互相渗透、互相转化，共同形成为把哲学转化为方法论的“合力”。可以这样认为，每一个会计理论工作者总是有意或无意地在其工作中接受一定的方法论的指导。

(二)基本方法。基本方法是我们认识会计时所运用的最一般的思维方法。思维方法按照其特点和阶段的不同，又划分为思维的基本方法和思维的技术方法。

1．思维的基本方法。包括观察法、形象思维法和抽象思维法。在进行会计研究时，首先必须按照具体的会计科研课题进行调查和搜集有关的资料，并通过观察到的事实来判定调查地点和资料渠道的取舍。由于观察一般要从感性认识开始，通过感性认识对事物作出判断和评价，上升到理性认识。只有在占有了大量的、丰富的资料后，才能为会计理论研究打下坚实的基础。从这点来看，观察法是思维的最基本的方法。在此基础上还要进行形象思维和抽象思维。形象思维法，包括联想法和想象法。联想法是指由一事物而想到另一事物的方法，具有表面性、随意性和猜测性。想象法是指在原有形象的基础上加工改造而形成的思维方法，具有形象性、概况性和创造性。会计理论研究同样需要创造性的想象力，即不局限于现有的会计描述，而独立地创造出新形象的想象。抽象思维法，包括形式逻辑和辩证逻辑法。形式逻辑方法是一类程序化很高的方法，一般包括比较、分类、类比、移植、归纳、、综合、概括、证明和反驳等一系列方法。这些方法在人们的意识中以高度抽象的方式固定下来，具有普遍有效的公理性。辩证逻辑方法是形式逻辑方法的与深化，它是从客观对象的内在矛盾入手，来分析和解决思维的矛盾运动。辩证逻辑方法不仅承认分析、综合、归纳、演绎等方法在人类思维中的重大作用，而且将它们看成是具有对立统一的关系的方法，将每对关系看成是一个矛盾的统一体。抽象思维方法在会计研究活动中有着极其重要的作用，在会计研究的各个领域运用得最为普遍。会计研究成果的提出，或是从大量具体的事实和资料的研究中得出(归纳)，或是为解决具体问题而运用一定的会计学知识推出(演绎)。会计研究成果，除了要接受会计实践的检验外，还要在逻辑上前后一致。此外，分类与比较、分析与综合等方法在会计研究领域大量采用，在许多会计学术刊物中，随处可见这些研究方法的踪影。

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中国高等教育学学科的创建具有一定的偶然性，但更具有它的必然性。这种必然性一方面根基于高等教育行动者对高等教育理论发展的理性诉求，另一方面源于高等教育研究者自觉的学科意识、充实的理论储备和长期的高等教育实践。可以说，中国的高等教育学是本土自我生成的，走的是一条中国式的学科发展道路。自20世纪70年代末以来，以厦门大学潘懋元教授为代表的中国高等教育学学科创始人一直勤耕于高等教育的理论与实践探索，潜心于高等教育学学科的建设与发展，从而使该学科的分支学科不断增多，高等教育研究领域逐步向纵深拓展，学科理论日益丰富和成熟。但不可否认，高等教育研究方法的不够成熟，在很大程度上制约了高等教育理论研究的快速发展。

作为科学研究的根本，研究方法科学与否直接关系着具体研究的深度和广度，影响着科研结论的客观性与科学性。实践反复证明，科学研究依赖于研究方法的改进，研究方法每前进一步，科学研究也往往会提高一个台阶。因此，对研究方法本身进行探索，总结和形成科学的研究方法，是任何一门学科发展的基本任务和必然选择。高等教育研究是一项复杂的理性实践活动，因此如果不在研究方法上作深入的探索，形成和引入先进的研究方法，解决高等教育理论与实践如何相结合的问题，那么高等教育研究就难以取得人们所期待的那种效果。目前，可查阅到的国内出版的各类教育研究方法著作和教材已有近20部。然而，多年以来，我国高等教育理论界对高等教育研究方法探索还很不够，对高等教育研究方法缺乏深刻的认识，以致高等教育研究实践中主观主义和经验主义盛行。高等教育研究方法之研究的缺失，不仅影响到了高等教育学学科的发展，同时也使高等教育研究经常滞后于高等教育实践改革。

为了改变我国高等教育研究方法滞后的尴尬局面，提升高等教育理论与实践研究的品格，促进高等教育学学科的建设与发展，进而提升高等教育学专业人才培养质量，潘懋元先生在高等教育多学科研究方法的基础上，提出了系统探究高等教育研究方法的设想。受中国高等教育学学会委托，由潘先生统一规划和设计、王洪才教授和陆根书教授联合撰写的《高等教育研究方法》，正是这种设想的产物。作为国内第一部高等教育研究方法的专著与研究生教材，此书正在由高等教育出版社资助出版。作为厦门大学教育研究院的博士生，我能在正式出版之前拜读此书实感荣幸。该著作虽然标示为高等教育学硕士研究生教学用书，但它无疑也是一部值得高等教育学博士研究生研读的好书。

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1、从性质与内涵来看。就规范会计研究来说，会计理论的性质是规范性理论。规范会计理论的内涵是阐述会计应当是什么，从既定目标和一定的价值判断出发，依据一定的原则准则，评价指导会计实务，实现会计实务不断优化、规范化。对于实证会计而言，其理论主要是运用实证法而形成，属实证性理论。实证会计理论的内涵在于会计现在和将来“是什么”和“为什么”，它为解释和预测会计实务提供理论依据。会计选择是实证会计理论内涵的重点，是指各利益集团，如股东、债权人、政府、注册会计师、企业管理人员，选择会计目标和会计准则的行为。

2、从方法论特征来看。规范会计方法论的主要特征是：第一，以价值判断为基础，在研究过程中坚持特定的价值判断标准；第二，规范研究的结论带有主观性，无法用事实来验证，对同一会计现象的研究，可能会因研究者观点、意识的差异，而使结论相差甚远，甚至完全相反；第三，会计理论科学性的判断标准不具有可证伪性，会计理论不必和会计活动的事实现象一一对应，并非一定要接受经验事实的直接检验。

3、从研究的过程和具体方法来看。规范会计理论的研究方法，主要是归纳法和演绎法，两者相辅相成。归纳法是一种由具体到抽象，由个别到一般的逻辑方法。运用该方法的前提是：对于某一类事物必须首先进行各个部分的研究，然后作出关于该类事物的概括性结论。在会计理论研究中的运用有两种情况：一是从会计实务中归纳出某些结论；二是对已有的会计理论进行归纳。其基本步骤为：观察分类概括验证。演绎法，亦称演绎推理，是由一般性原理推导与一般性原理有关的个别事实（或结论）的逻辑方法。演绎法的优点是可以保持相关概念之间的内在关系，使理论构建具有逻辑严密性。其推导程序为：前提命题推导结论验证具体问题。

二、我国实证会计研究状况

与国外一些国家相比，在我国进行实证研究的环境还不理想。（1）没有适合我国实际的经济和财务学理论。目前，我国实证研究除了直接引用国外模型，多数都是依靠推测来提出假设的，而国外的理论不能完全解释我国的现实问题。（2）信息处理技术与数据库建设不够完备。信息处理技术主要是指原始数据的整理加工，尤其是各种复杂的计算。国内常用的软件有TSP、Excel、SPSS等，各种软件各有优劣。TSP是基于DOS的小软件，略嫌陈旧；Excel是最流行的办公软件之一，容易找到；SPSS功能强大，专业性强。在我国目前状况下，取得数据的成本还很高，会消耗很多时间和精力，存在着重复劳动和数据利用率低等问题。随着信息技术的发展，数据库的建设有望在最近几年有所成就，但是学会运用数据才是最重要的。（3）资本市场的发展滞后。国外资本市场的发展远早于实证会计。而在我国两者几乎是同步发展的。其原因是，资本市场是实证会计发展的必要条件之一，但不是充分条件。如果说国外最迟形成的必要条件是计算机技术，而我国则是资本市场。实证会计与资本市场的关系可概括为：资本市场的会计规范需要会计理论的指导，资本市场的发展也为实证会计研究创造了条件。因此，资本市场上公开披露的信息对于我国会计理论的发展具有相当突出的影响，较之国外不可同日而语。

同时，我们也应该看到我国已经具备了实证研究所需要的基本条件。首先，证券市场的发展及其规模的扩大为实证研究提出了很多课题，也提供了数据上的可能。其次，我国特殊的经济环境为我们提供了特有的研究课题。我国的实证研究还刚刚起步，模仿、继承、创新都值得鼓励，研究的视角也尽可以不同。

三、推动实证会计发展：现有局限的改进

1997年后我国实证会计发展迅速。但是，仍存在一些技术上的问题，尤其在研究背景上对中国特色关注不够。

1、从论文的结构形式上看，还有待进一步规范。实证会计以可验证性为突出优点。为其他研究者验证提供方便，既是学术严谨的表现，也可节约审稿成本，节约进一步研究的成本。在我国，大概还没有人真正验证过已有的实证成果，因为这需要费时费力地重新收集数据。其实，在已有数据的基础上应用电脑软件计算验证并不十分繁复。因此，增加研究的开放度而不是敝帚自珍，将有利于实证会计发展。又如，有些实证成果在结尾处缺乏进一步研究的指引，也有待改进。

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    民法研究中计量方法的运用大体可以概括为四个方面：民事立法的科学性研究、民事法律实施效果评价、民事法律对经济社会的影响研究、民法学的知识图谱分析。

    从法律的制定来看，科学制定法律规则不仅需要借鉴、比较他国的立法经验，更重要的是要扎根于实际国情。这里的国情既包括当前的生产力发展程度，也包括当前的意识形态，甚至还要预测下一时期的社会发展状况，只有这样才能保证法规则的科学合理性和相对稳定性，而科学的预测需要引入计量方法才能实现。民事立法的科学性研究就是在民事立法阶段对法学现象中各个变量之间的相互关系进行整理分析，弄清影响民事法律变迁的各个因素，进而运用实证的研究方法对各个影响因素进行实证分析。尤其是民事法律中直接体现数量关系的法规则，需要用计量方法进行实证研究，包括法律规则制定的基础、具体数量的确定等。又如，在公平与效率之间如何权衡取舍，立法机关往往不能给出明确的说明。一个可能的路径是选用公平和效率为变量，运用统计数据，建立计量模型，找出与变量相关的各个因素之间的数量关系，选用合理的效用函数，进而极大化效用函数转化为一般的数理问题。这样才能使解决方案既在理论上科学合理又在实际中切实可行。

    法律包括民事法律的效力包括形式效力与实质效力。形式效力固然可以采用传统法学研究方法进行判断，法律制度的实质效力则不然。法律制度的实质效力就是对实际运行中的法律的实际效果进行科学评价。法律承担着特定的社会功能，因而需要研究法律的实际运行效果，评价法律制度的优劣，考察客观效果与立法意图之间的吻合程度，立法以及司法所产生的客观效果是否符合“应然”状态的价值要求以及民事法律的社会反响和民众的认可接受程度如何等等。民事法律在影响社会的过程中充满着双向互动，有效的民事法律需要根据其运作的实际效果不断调整自己。任何一部法律的出台都可能会牺牲部分人的利益，必须放在转型期的中国这个大环境下来加以考察，必须放在社会现实中来检验，只有这样才能对法律效果有正确的评价。单纯地依靠传统的法学方法（包括规范分析、逻辑分析、价值分析等方法）只会导致“公说公有理，婆说婆有理”的局面，只有应用计量方法，结合具体数据，给出科学的实证分析，得出相关结论才能令人信服。

    民事法律对经济社会的影响研究，是运用计量法学的研究方法，以民事法律为变量，定量分析民事法律对经济发展、社会变迁的影响，揭示民事法律和经济、社会之间的相互作用关系。近年来法金融学的兴起就是很好的例证。djankov等人用司法质量和合同执行效率、市场进入管制等来研究法律规则对经济、社会的影响；micco和pages等人发现法律对雇佣的保护降低了劳动力的流动性；特别是以llsv组合为代表的法金融学者利用各个样本国家的数据实证分析法律对投资者保护、所有权以及公司治理的影响等，取得了丰硕的成果。

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在管理会计萌芽及快速发展的工业时代里，工业企业的组织结构多为一种纵向化的层级分明的结构，企业的生产、研发、销售、财务等职能部门是严格分离的，加上当时企业内部信息传递与反馈手段的落后，使得企业整体的应变能力不足。进入信息化时代后，计算机技术的普遍应用使得企业内部的管理模式、管理层级发生了重大的变革，企业内部的信息传递也变得十分迅捷；新的竞争环境要求企业要根据市场环境的变化快速做出整齐划一的行动和应变。管理会计作为公司决策的信息支持与规划系统，必须同步于企业经营管理的实际要求，建立动态化管理的观念，实时分析企业内外部条件的变化，不断地做出备选的可行决策，在市场的动态变化中寻找企业的最优竞争点。

2.整体性管理的转变

在当前竞争环境下，企业也必须以整体化的优势才能立足于市场竞争之中。同时，在当前企业集团化管理的趋势下，企业的管理根据实际需要经常是被划分为不同的子系统，虽然不同的子系统在整体的目标上具有一致性，但在实际的运行中还是难免会发生矛盾。这就使得企业的管理及管理会计的实施都一定要具有全局性的观念；必须以能实现最优整体的目标才是最好的决策为导向。管理会计必须建立整体化决策的概念，从企业集团的全局来分析和决定企业的经营管理活动。树立整体性的观念，才能够使企业内部实现运转的高度协调，使企业内部各部门、各分部实现目标的整体一致，减少因为内部职能失调而带来的损失。这种变革要求管理会计要将对企业经营过程的控制实施于企业经营活动的每个环节，同时要与企业整体的目标协调一致。

二、管理会计内容的拓展与深化

1.成本管理重点发生转变

在当前的企业产品价值构成中，生产制造成本只占到产品价值的很小一部分，产品中蕴含的科技价值开始占据越来越大的分量。企业为获得市场的先占优势，也在研发、市场等方面投入了大量的资源和资金。在这种成本构成发生改变的背景之下，管理会计成本管理的重点应当逐步由对生产制造成本转向对产品研发营销成本的关注方面，管理的方法也应当由成本控制向成本计划的方向逐步转变。企业的管理工作可以分为两个大的部分：一部分是在既定的产品和市场方向下对企业活动的日常性管理，另外的部分则是关乎到企业长远及全局发展的管理。市场环境的深刻变化，要求企业在实施有效的战略管理的前提下，能够减少对企业资源的浪费和消耗。现代的企业观念认为：企业是作为实现消费者需求而构建的一系列作业的集成体而存在的，这也要求管理会计中的固有成本核算方法实施大幅度的变革，即企业的成本作业必须从以产品为中心向以作业为中心的方向改变。通过对作业过程的考核、计量，消除掉那些没有或较少有价值增量的作业，最小化既定作业目标下企业资源的损耗。另外的方面，企业实施战略管理的实际也要求管理会计关注以下的成本管理工作：第一，通过合适的投资规模来降低企业产品的单位成本；第二，通过合理的研发资源投入计划来控制企业整体的研发成本。

2.决策分析方法与重心发生转变

管理会计的核心功能就是为决策服务。从决策的实施过程来说，传统的管理会计方法在实施决策过程中经常偏重于对决策模型和决策结果的使用，而忽略了对模型运用的具体前提和决策过程中的数据选取。然而，在如今的理论界，已经有越来越多的人认为模型运用过程中的取数阶段比结果计算阶段更能影响会计信息的准确程度。在会计实践研究中，取数是否合理准确，直接影响计算结果的正确程度；模型符不符合具体的应用环境，则决定了模型的应用价值的大小。同时，加上科技发展的日新月异所引发的企业内外部竞争环境的高度不稳定性，这要求管理会计在进行决策的过程中必须达到：第一，对模型的适用前提进行是否吻合的比较分析，从而确定具体的适用模型及对模型结果进行适当的修正；第二，对选取数据及数据分析的办法进行具体的研究和评价；第三，对所选数据的可靠性、准确性程度进行定性和定量的评价，确定其中的不确定性程度；第四，针对模型中数据的不确定程度找出特定的应对和解决措施。现有的管理会计决策的基准主要是利润和现金流量的最大化以及费用的最优化。然而，随着市场环境的变化，上述的决策评价标准已经显得有一些片面。最新的管理观点是实现在高度变化条件下企业整体价值的最大化；企业的价值虽然同利润、成本、现金等有着紧密的联系，但其却应当是企业现实和未来获益、自身走势同外部资本市场发展等方面的综合表现；因此，企业的价值还必须考虑到各种难以准确计量的因素。

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中图分类号：F23文献标识码：A

一、会计研究方法与会计理论研究的关系

（一）区别

1、质的规定性方面。会计理论是对会计目标、会计假设、会计概念、会计原则，以及它们对会计实务的指导关系所作的系统说明。会计研究方法则是在会计理论体系之外，以会计理论研究为对象的，或者说以会计理论研究为任务的研究模式和规律的手段，也是会计学者对会计理论研究过程中在收集资料、分析论证、做出结论，以及对结论的检查等总体活动中所运用的方法的总称。

2、在研究解决问题的核心方面。会计理论则是从不同的方面，解决会计学中的“是什么”、“为什么”、“应该是什么”等问题，从而科学地说明、解释和规范会计实务，使会计实务提供的会计信息能满足不同使用者管理与决策的需要。会计研究方法主要解决“怎样才能正确认识会计”的问题，可以概括抽象为系统、科学的理念。

3、研究成果的作用期限不同。会计理论的研究成果虽然可以提供具体科学知识和思想，但其研究成果的作用是有限的，甚至可能在短时期内被新的会计科学知识和思想所替代，具有局限性。会计研究方法可以在很长的时期内，协助会计学者在研究会计理论中产生一系列新的研究成果，其协助作用是巨大的。

（二）联系

1、会计研究方法是进行会计理论研究的前提。研究方法是“驶达真理彼岸的航船，是打开科学宝库的钥匙”。科学是随着研究法所获得的成就而前进的，研究方法每前进一步，科学就更提高一步，我们对事物的认识也更深刻。因此，无论研究什么，研究方法是至关重要的。会计科学的研究同样需要运用适当的会计研究方法，从一定程度上讲，会计研究工作中最为重要的事情在于选择恰当的研究方法。也就是说，要想进行会计研究，首先要选择合适的会计研究方法，这是进行会计理论研究必要的前提条件。

2、会计研究方法是会计理论体系的组成部分。我国著名会计学家吴水澎教授认为，“会计和其他学科一样，不仅是知识和学说（表现为会计理论体系）的总和，而且还包括认识过程的研究方法。这不只是会计理论研究方法的研究成果可以直接丰富和发展我国会计理论内容；同时，它还有助于人们从方法论的高度，统一研究者对一些重要理论问题的认识，有助于多出成果和快出成果。正是从这个意义上，我们认为会计研究方法是一种更为本质意义上的理论，并把它作为会计基本理论的重要组成部分，列为会计理论体系中的最高层次。”正确运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证。会计研究方法可以视为会计理论研究中的重要手段，会计研究方法的多样性为会计研究工作者提供了广泛的选择性，会计研究方法运用恰当，不仅可以圆满地实现会计研究目标，而且可以提高会计理论研究水平，直接丰富和发展会计理论体系。

人们进行理论研究的思维方法得当，就能较快地发现事物的本质及客观规律，继而形成新的理论；而思维方法不得当，就不容易使人们透过表面现象去触及被研究对象的本质，有可能一事无成。会计研究方法与会计理论之间的关系也是这样。会计研究方法有着丰富的内涵和外延，不仅包括多种具体的研究方法，而且包括研究方法的方法，它们共同构成完成会计研究任务的手段――会计理论研究的方法体系。

二、会计研究方法

会计研究方法主要有两种：规范研究方法和实证研究方法。规范与实证会计在理论研究的方法论基础和具体方法上存在着很大区别。如何正确认识和处理这两者研究方法的关系，对于促进我国会计学术研究，构建具有中国特色的会计理论研究方法体系有着重要的现实意义。

（一）概念介绍

1、规范研究方法。规范会计是关于会计“应该是什么”的系统知识体系，旨在通过一系列基本会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑高度概括或说明最优化的会计实务是什么，进而指导会计实务，实现会计实务的规范化。会计规范研究方法是指通过确立课题（提出问题），然后搜集资料和整理资料，进行逻辑分析得出的由文字描述的会计研究成果的方法体系。

2、实证研究方法。实证会计是关于会计“是什么”的系统知识体系，旨在揭示会计现象层面的规律，从而为解释现行会计实务和预测未来实务提供理论依据。实证研究方法是指通过确认假设，以事实、实际的情况，由观察数据产生的相互关系等为对象，经过实验而求得近似的正确性的一种方法。

（二）二者的关系分析

1、区别

（1）研究的基础不同。规范会计研究是把一定的评价标准作为研究的对象或讨论的基础，再根据这种标准来分析现象。比如，利特尔顿终身坚持历史成本原则，斯特林则对历史成本深恶痛绝。实证研究方法的出发点是指以事实结果为标准，验证与衡量理论或观点、假说的正确性。实证会计研究认为，在会计研究过程中，事实与价值、手段与目的是分离的，它要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外，主张以仔细客观地观察一个实验或一定期间所发生的事实而获取的感性经验为依据，构建具备真正科学性的会计理论。

（2）侧重点不同。规范法侧重于定性分析，一般是用言语说服方式。实证法侧重于定量分析，一般用数字说服方式。

（3）研究使用方法不同。规范会计的研究方法不很统一，既可用演绎法，也可用归纳法，但以演绎法为主。它是从一般到个别的推理，即从已有的科学结论、原理和定律出发，推知另一个新事物的本质和发展规律的演绎方法，其推导程序为：前提命题推导结论验证具体问题。实证会计理论以经验与实证法为基础，以数学模型为工具所形成的新理论。实证会计研究方法较为固定，其具体程序为：确立研究课题寻找有关理论提出假设假设的可操作性设计研究方案分析数据测试假设结果分析。

（4）发挥的作用不同。规范会计理论不仅能从抽象分析的角度出发解释和预测会计实务，而且能够用来指导现行会计实务的优化和未来会计实务的发展。但是，其研究所得出的结论带有主观性，无法通过客观事实来检验。实证会计理论往往只揭示会计现象及其外部联系，它能从现实的角度来解释和预测会计实务，但不具备对实务的规范指导作用。实证会计研究的命题要求现实世界有相应的经验现象与之对应，从而最终可证伪该命题。

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所谓规范研究方法，是指利用演绎方法，由普遍性原则推导出个别结论的一种推理方法。会计研究中的规范性方法，是指“从目的和假设出发，从中导出为实际应用提供依据的合理原则和程序”。规范性研究方法不受现实事物的影响，强调“应该是什么”，因而会计理论研究者常常从特定的价值判断基础出发，力求从逻辑高度概括出最优的会计事务是什么，进而指导会计事务，实现会计事务的规范化，其现实目的就是为制定会计准则服务的。

采用会计规范性方法形成的会计理论，称为规范会计理论。规范会计理论产生的背景是：不同的会计理论和程序存在着巨大的差别，使得会计报表缺乏可比性。因此，20世纪五六十年代的会计学家极力推崇规范会计理论，以提高会计信息的可比性。但是，规范会计理论存在着一个致命的缺陷：虽然通过演绎推理得到的会计理论具有很强的逻辑性，但是，如果研究者依据的假设或前提是错误的，那么其结论也必将是错误的。因此，规范性理论有时难以令人信服，也就不能取得令人满意的发展。

二、对实证研究方法的分析

实证研究方法最一般的研究过程是：（1）确立研究课题；（2）寻求相关理论；（3）提出假设或命题；（4）将假设或命题操作化；（5）设计研究方案；（6）搜集数据资料；（7）分析数据检测假相或命题；（8）分析研究结果。在这个过程中，采用了归纳、分析、比较、综合与数学等基本会计研究方法。所谓会计理论实证研究方法，也是会计研究各种基本方法的一种综合使用，但它尤其突出的是数学方法，因为在建立模型和分析数据时离不开数学。由于数学方法的强调，使得实证研究方法就同以往的研究方法相区别，就有了会计理论方法和实证方法之说。

马克思曾说过：“一门科学只有在成功地运用数学时，才算达到真正完善的地步”。采用数学方法可以研究和描述数学要素之间及会计要素内部的数量关系，是对会计信息进行量的分析必不可少的手段。认识会计这一事物的质与量，必须将定性与定量分析相结合，才是全面的认识，否则将无法认识会计的本质与规律。实证研究法强调数学方法，为解释和预测会计事务提供了新的概念框架，拓宽了会计研究领域，把会计研究领域拓宽到资本市场研究。如会计信息和资本市场的关系、会计政策的选择、会计行为的研究等等，从而使我们对会计理论的研究又更进了一步。实证研究方法的出现同社会经济发展相关。西方实证会计研究就产生于会计环境大变化的六七十年代，当时实证主义哲学思想的发展已较为成熟，资本市场发展较快，投资者对会计信息也越来越关注。资本市场的建立与发展为实证研究方法的运用提供了外在的经济环境，计算机等现代信息处理技术的运用和普及为实证会计研究提供了技术支持。而且美国著名的经济刊物常以是否运用数学来描述、解释和预测经济现象作为标准。受功利主义的驱使，会计研究中就多用数学模型。因此，实证会计得以在西方迅速发展。

同样的，在我国经济体制改革中，会计准则和会计制度的出台、证券市场的发展、大量的会计事务等，改变了我国的会计环境。由于外部条件的日趋成熟，一些评价我国会计准则的选择和实施效果及资本市场效果的实证会计研究论文也日益增多。因此，一种会计研究方法的产生与发展与社会环境发展和会计实践发展有着必然的联系。

三、规范法与实证法并不排斥

会计研究方法之间并不是相互排斥而是相互补充的。具体说来，规范法并不排斥实证法，因为规范法研究的结论需要实证法加以验证；实证法研究也不排斥规范研究，实证研究需要规范研究的结论为前提和基础。

马克思认识论认为，理论来自于实践，最终还是要回到实践中去检验，人的认识才能不断地提高，规范法和实证法的研究过程完全符合这一规律。因为，如果一味坚持实证法排除价值判断，那么得出的结论没有任何实践意义，更不能运用到实际中去。要达到会计理论研究的目的，必须将实证检验的假设结论进行规范研究，将会计规范研究成果应用到实践中去，指导会计实务。

虽然实证检验的结果说明“是什么”，并没有指明解决问题的具体方法，但却规定了会计政策的趋向，含有规范主义的色彩。同时，实证研究的数据检验并不意味着就是实践的最终检验，这一点常常被误解。数据检验具有一定的局限性，也只能是实践检验的一个方面。而且会计实践是不断发展变化的，一旦理论不适用于实践，首先必然要归纳和演绎推理，即规范法提出一个理论假设，再用数据检验。

总之，规范法与实证法是你中有我，我中有你，相互联系，偏向任何一方面，都容易走错路和弯路。但两者强调的侧重点不同，前者强调归纳和演绎为主，逻辑思维严密，后者注重用经济模型来检验假设，用数据分析的结果来说明问题。但它们必须经得起实践检验。

四、正确运用会计理论研究方法

会计学的研究对象是复杂的、多层次、多样化和动态的，同时又具有系统性和整体性。我们不仅要对个别会计问题进行深入细致的微观分析研究，而且更需要整体的、系统的、动态的宏观综合研究，归纳总结出各种会计现象之间的相互关系和相互作用。因此，采用正确、合理的方法至关重要。

（一）遵循基本要求，思路要清晰。无论采用哪种会计研究方法，研究思路必须清晰，而且在研究问题时要注意体现以下一些要求：（1）系统相关性。即我们在研究某一会计问题时，要始终把会计当作一个完整的系统来对待；（2）成果应用性。会计研究的定位应介于纯粹的哲学思想和纯粹的操作手段的层次，它是一种即带有哲学性质又带有操作特征的方法哲理探讨；（3）层次分明性。会计研究应始终注意体系构建及研究过程的层次性，既力求做到逻辑严谨，又力求做到层次分明。

（二）根据研究目的，选择合理方法。在会计研究方法论中，无论是采用规范法，还是采用实证法，还是采用其他类型的研究方法，要根据研究的目的来决定采用哪一种类型研究方法，甚至应当是各种方法的并存。因为各种方法各有所长，也各有所短，不能解决会计研究中的所有问题。我们即需要实证研究大师，也需要规范研究大师，更需要能将各种各样研究方法综合全面运用的会计学研究大师。如果仅采用一种方法进行研究，肯定是没有前途的。

（三）正确认识各种研究方法的适用范围。各种方法都有优缺点，都带来某些方面的局限性。研究方法只有解决问题之分，无优劣之分，哪怕是最简单的方法，也有其特定的适用范围。但是，在选择适当方法时，应先选择研究对象。如为了验证股价是否因为会计信息公布而波动，就宜采用数理统计模型，收集资本市场的数据进行验证，而无法单纯用归纳和演绎推理得出结论。

（四）注意理论联系实际。无论采用什么研究方法，都应当注意理论联系实际，这个实际就是研究问题的特殊性。比如研究会计目标问题，就不能泛泛地说会计目标应该是什么，而应该研究中国会计目标是什么，其他国家的会计目标是什么，中国国有企业的会计目标、中国私营企业的会计目标是什么？这样才有价值。

五、完善发展会计理论研究方法

完善会计理论与方法，通过会计研究，对会计核算与会计管理方面的各种问题的探讨，从理论上对各种问题进行全面、系统而综合的阐述，使有关的不全面、不系统的会计理论与方法得到充实与完善。应从以下方面做起：

（一）更新会计理论与方法。通过会计研究，对同建立社会主义市场经济体制、建立现代企业制度、科技迅速发展和实现现代化要求不相适应的会计理论与方法，以新的会计理论与方法给予更新。

（二）发现先进的会计理论与方法。通过会计研究，发现在实际工作中，为科学组织会计工作，正确地处理会计事项和各种经济关系，及时地提供会计信息，加强会计管理，提高工作效率，而运用先进的会计理论与方法。

（三）创新会计理论与方法。通过会计研究，对在会计工作中因会计单位的环境变化，而出现的新情况、新问题、新现象、新因素和新工作等进行探讨，从而创立新的会计理论与方法。

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    (2)调查研究方法,即以书面问询或口头问询的方法来获得关于调查对象行为和思想的资料。调查研究往往采取问卷调查(书面)或结构式访谈(口头)或是测试的形式进行,实施步骤一般为:识别调查总体选取样本设计研究工具(问卷调查表、访谈或者测试)研究实施分析资料。

    (3)实验研究方法,指在现有法律制度的基础上提出一种改良方案,或者从国外、域外移植一种新的法律制度,放在现实生活中加以观察、比较,然后分析和总结其真实效果的过程,即通过建立控制情景、设置变量方式进行研究。在具体开展实验时,核心在于对变量的观察与设计,因此实验组(按照预设方案来处理案件)和对比组(依原来方式处理案件)的设置是必不可少的。

    (4)文献研究方法,包括针对现存的各种类型的文献进行内容分析,针对他人收集的统计资料进行二次分析,对历史文献资料进行历史分析,其实质是将文献、文本作为经验研究的对象获取信息,进而进行法社会学或法史学的研究。在民法研究中,将针对某一问题的案例进行统计、分析的“类案”研究即属于此类。可见,我国学者所说的法律实证研究方法具有两个共同的特点:其一,都是强调对法律现象作经验的研究,在方法上更多地借鉴使用了社会学、人类学、经济学上的个案观察、实地与问卷调查、实验等技术方法。正因为其对象和方法上的特性,其所作的研究往往针对个别现象或问题,而非针对整个法体系。其二,都强调此种研究方法与传统法学研究方法不同,是改造法学传统研究模式的一种方式;而作为被改造对象的传统法学研究方法,除了法哲学、法理学等抽象思辨性方法外,主要是指“规范学”或“法律解释学和规范法学”,也即通常所说之法教义学。于此,产生一意义重大之问题:上述实证研究方法与法教义学在民法研究中各自的定位与关系如何?从研究对象上看,法教义学是一种针对现行法的理论。此处所谓现行法,就大陆法系国家而言,主要是制定法,但实际上也可能包括甚至更为侧重法官法。

    法教义学之任务主要在于揭示现行法规范整体之内容与关联,包括:

    (1)阐释对于现行法至关重要的基本价值、基本原理、基本规则与问题解决方案,既包括制定法所规定的、可以通过解释而获得的原则或规则等,也包括公认的、司法与法学必须为制定法规则所添补的原则或规则等。对此,法教义学主要是以个案检验的方式,依据不同的个案以及个案所提供的经验来调整概念、建构规则。

    (2)由于法秩序在不同的发展阶段逐渐增长,逐渐复杂混乱、不无抵牾矛盾之处,因此必须以理性的说服力并诉诸于公认的基本价值(价值信念)来解释、协调现行法,力图使法秩序成为一个无矛盾的统一体。以此而言,法教义学是法秩序的内在体系在学术上的体现。法秩序之体系对于概念之解释和具体规则之建构又具有指引性的意义。因此法教义学之核心任务,是由法学与司法对现行法作体系化的阐述、加工与续造,在具体的、现实存在的法规范之关联中去发现其体系,以把握相应领域法律规则之整体,最终以此种方式洞察法秩序之结构,对法作“概念―体系”上的贯穿。因此,法教义学的思维方法被等同于体系方法,体系方法在法教义学中占有核心地位。之所以如此,是因为成文法系精巧复杂的法典结构必然要求各法条、对各问题的解决方案之间不会发生逻辑和价值上的矛盾,否则会有法律适用上的混乱与困难。就其与法解释之关系而言,法教义学是法解释的任务,也是法解释的产物。就其与法政策之关系而言,法政策是一种需要通过国家制定、贯彻规范来实现的政治决断,任何法律规范都属于以规范形式固化下来的法政策。一方面,法教义学的研究对象就是此种固化后的法政策,因此至少间接地构成了法政策的产物;另一方面,法教义学又必然受到法政策所包含的价值的影响,也要对法政策上目标的实现负责,因此构成了社会秩序与国家秩序的内在法律骨架,将此种秩序或法政策保存于其中。此外,对于法律实务,教义学具有如下功能:

    (1)整理与体系化之功能。

    (2)稳定功能:一旦被认可为“有效”,则可保证就同样案件作同样之裁判。

    (3)减负功能:教义学提供公认的解决模式,若无教义学之存在,则每次都必须考虑一切可能的解决模式。

    (4)禁止否定功能:不能无理由地、未经理性论证地否定。若要在实务中作出不同于教义学之裁判,则必须给出“更优之论证”。

    (5)法律适用上之拘束与革新功能:一方面限制了法律家处理法律文本之自由,对于法律适用与法之续造具有拘束效力;另一方面也通过法解释和续造使法秩序具有弹性。

    (6)批判与续造功能:重新检验旧的解决模式,提出新的方案。正因为法教义学之体系性,使其具有体系限定性,即仅关注体系内部之论证、体系内部之自我批判,对体系外之因素或考量仅具有有限开放性。易言之,任何超出现行法规范本身的价值、伦理、效率、实施效果等考量,均为体系外之因素或考量,上述法律实证研究方法即为其适例。

    而此种体系外考量只能通过两种限定的渠道方能进入法体系:

    (1)通过影响法政策进而影响立法,但对此尤须注重体系之融合、协调。比如在借鉴外来的法律制度(如英美法上的“合同落空”制度等)时,不能径直决定采用,而是只能以之为立法变动之诱因,只有在经检验确保其不会导致体系上之割裂或漏洞后,才能成为实证法所采纳的制度。

    (2)以民法中的一般条款(比如诚实信用、公共秩序等)为媒介,转化为体系内之考量,进而影响司法。另一方面,上述法律实证研究方法作为体系外之考量,却能在体系外检验体系之效果,起到发现问题、指出方向、明确价值的作用,从而能够间接地影响法教义学及其所建构之法体系。此种作用在体系因成熟、固化而日益纯粹技术化、僵化之国家或时代尤为重要,耶林、海克之利益法学即为其显例。但在体系不成熟、尚未趋于精致细密的法制落后国家,法律实证研究方法却因其针对个别问题的、点对点的零碎研究方式,无法担负起法律体系建构与融合的任务,相反,其只能为法教义学提供体系建构、融合之素材,进而由法教义学来完成体系化之重任。在此阶段,作为使民法学科学化、精密化、走向成熟的主要方法,法教义学往往受到特别之重视。

    在我国现阶段,虽然在立法布局的角度上宣布法律体系已经形成,但就学术体系而言,我国的民法却难谓成熟完善:

篇（9）

（一）自我观察法-一种对经验的主观主义研究方法。早期的会计学家们认为，会计学的研究对象是会计工作的直接经验。会计学既然是一门研究会计工作人员经验的科学；因而会计学的研究方法必然是研究如何观察这种直接经验，而此种方法又必然只能采用主观主义的方法和手段来完成。这种传统的研究方法后来受到许多批评。因为各个研究者的主观主义的观察结论不仅无法达到一致，而且也使研究工作带有许多偏见；另外，这种方法还会对其他一些研究方法加以排斥。这就使得自我观察法难以得到更新和发展，其结果则必然被新的方法论所取代。

（二）实用主义方法论思想。由于早期会计学只对直接经验进行自我观察式的研究，因而不能客观地解释各种会计现象是如何发生、发展和相互作用的，也就不能真正解决人们在会计实践活动中的各种会计学问题。在它受到批评的同时，先后在西欧和美国产生了实用主义会计学。当时的一些会计学家们认为，会计学应当研究会计的功能，强调会计学在会计实践中的应用。在研究方法方面，他们采用了描述法、归纳法、演绎法、伦理学法、社会学法和实验法等。虽然实用主义会计学并没有完全放弃自我观察法，但在这一阶段的研究中强调了方法上的多样性和实用性，重视会计活动在操作过程中的特点和规律，探讨会计实践与环境的关系。实用主义会计学通过采用多种多样的应用研究方法，不仅填补了自我观察法的不足，而且推动了会计学向更为广泛的领域发展，为财务会计学、管理会计学、会计伦理学、会计法学、会计心理学、行业会计学、甚至计算机会计学等的形成和发展奠定了基础。同时，也为行为主义会计学的到来打开了大门。

（三）以操作主义和实证主义为方法论基础的行为主义会计学。在会计学研究中引进实证法，最早是由美国会计学家詹森倡导的，是与行为主义会计学相配套的研究方法。行为主义会计学坚持以被观察到的，可以予以客观记录和定量分析的行为作为会计学研究对象。这实质上是把布里奇曼在物理学中所倡导的操作主义观点作为会计学研究的方法论基础，并以此指导会计学研究。在会计学研究中采用实证方法，可以对会计现象和会计实务做出更为客观的解释和预测。一切会计研究都要以经验的实证材料为依据，不能经过实证的会计概念、准则和理论都是不可取的。会计学研究中采用实证方法已经是世界性潮流，有许多优点和重要的现实意义：有助于会计学更加切合实际，有助于形成更加科学的会计理论，有助于检验和发展已有的会计理论。但在肯定其贡献的同时，也应当注意其局限性。实证方法无法对会计行为产生的心理和意识等有关人的内部过程做出完整的、客观的和全面的解释。从广义上讲，实证会计研究与西方会计文献中经常提到的经验研究是等价的。从狭义上讲，实证会计研究是经验会计研究的一个分支。实证管理会计研究的目标是追求理论的实用化。现在许多西方国家和我国在管理会计方面广泛开展实地研究，这是管理会计实证研究的新的发展方向，是以组织行为为基础的实证研究合乎逻辑的发展。北美管理会计研究已逐渐从规范研究转向多种描述性方法的使用，主要运用分析、问卷调查、档案资料和专项实验等四种方法。与北美管理会计实证研究中大量使用经济学理论相比，欧洲的管理会计实证研究更多运用社会学、心理学、组织行为学等学科的理论，研究政治、文化、甚至宗教等社会因素对管理会计的影响，多采用案例的方法进行研究，这值得我们分析借鉴。

（四）以现象学和场论为方法论的会计学。在会计学的研究方法方面，有部分会计学者走的是一条与行为主义会计学完全不同的道路。他们强调会计人员意识的完整性和组织性，反对去寻找会计行为中的“元素”，认为应当自由、公正地描述会计人员的直接经验，而会计人员的直接经验是按原来的结构被接受的。对于这种完整的经验如果按实证法强加分析，化整为零时，其原有的整体性就会被破坏。这种从另一角度来强调会计活动的整体性并对其规律进行研究，无疑是具有积极意义的。受物理学中场论的影响，会计心理学的研究方法以b=f（e，p）为函数，发展了对会计人员的动机与行为之间关系的研究，推动了会计心理学中有关团体动力学研究的发展。作为一种方法论工具，现象学的观点被认为可以用于对会计人员的主观体验进行科学研究，并弥补那些只注重会计行为的实验数据的不足。当然现象学的方法和场论的方法是不容易掌握的，对于某一研究者采用这类方法是否取得成功及成功的程度也是很难判断的。

（五）以信息论作为主要方法论的现代认知会计学。现代认知会计学主要以信息论来解释会计工作。计算机科学为现代认知会计学探索人们会计活动的内部过程提供了必要的手段。用信息论的观点对会计活动过程的特点和规律做出更好的描述和前所未有的揭示，取得了相当可观的成果。用计算机和程序软件的操作和运行来模拟和解释会计活动过程，确实是会计学在研究方法上的一个具有历史性变革意义的进步。但是，这仍然是以机械论的观点去研究会计人员和会计工作，把社会化的会计人员简化为机器的人。因此，以信息论为主要方法论的现代认知会计学仍然不能完整解释和真实反映会计行为的活动规律。

（六）以整体论为主要方法论指导的人本主义会计学。当行为主义会计学步入极端机械论的后期，一种旨在研究会计人员及会计工作的人格和价值发展的新学派-人本主义会计学形成了自己的体系和研究方法。他们不仅反对行为主义会计学把会计人员视为刺激-反映机器的观点，也反对意识经验学派把会计意识经验还原为会计人员的原始驱动力或基本防御机制的观点。在哲学指导思想上，人本主义会计学认为会计行为都有其特殊性，不能用一成不变的概念和方法去研究丰富多彩的会计活动。它更加注重对个体会计活动的研究，力图使每一个会计个体的活动得以健康和充分的发展。我国会计管理活动论就具备这一特点。人本主义会计学不仅不排斥传统的科学研究方法，而且还扩大了原有的会计研究范围，以便解决过去一直被排除在会计学研究范围以外的会计信息和会计人员的价值等问题。人本主义会计学显示了一种要在科学方法论方面加强自身体系的愿望。

二、当前会计学研究的方法论现状与问题

纵观会计学的发展历程，会计学的研究方法论与指导思想经历了一系列变革和演化，产生了质的飞跃。无论我国还是其他国家，会计学由于研究方法和认识手段的不同，已经形成了众多的学术流派。从会计学发展的历史进程中我们可以看到，会计学的研究方法是建立在一定的哲学思想和科学技术水平的基础之上的。纵然有良好的愿望和确定的目标，如果缺乏科学的指导思想和有效的科学技术手段，会计学研究仍然是“欲速则不达”。即使指导思想正确，研究方法得当，能最大限度地利用和发展研究的技术手段，若不能及时修正和调整研究目标、对象和范围，会计学研究的结果仍然会出现一些“以偏盖全”、“以点代面”的结论，如“会计信息系统论”、“会计管理活动论”、“会计工具论”、“会计艺术论”等都是如此。

时至今日，会计学的学派之争已基本结束。会计学对会计信息的价值的研究似乎已经有了较为一致的结论；有关会计准则的研究正在向更深的层次发展；而会计行为的研究则侧重于会计环境影响的探索；各种具体会计问题的实证性研究正在全面展开；至于对一些重要会计问题的创造性研究看来困难更大一些，正在寻求更有效的途径和方法。会计学在许多不同的层次上采用不同的方法进行着研究，最终目标是想弄清楚人类社会需要什么样的会计工作以及会计的真实面目是什么。但需要强调的是，实证分析的方法目前被大家重视，这是一件好事，它对某一个具体问题的研究往往是很有效的，但它并不能代替整体分析。会计学研究中整体分析仍然是非常重要的，整体分析需要反复研究法，即以整体观为前提，通过实验或实证来理解各有关组成部分之间的关系。就是对会计工作中个体的研究，在采用演绎法时也应当慎重，一般规律有时并不能直接推论个体的特点，而对每个具体会计问题的研究有时却可以概括出一般的规律。一般规律只能帮助我们去理解个体、具体的会计问题，但解决这些个体、具体的会计问题仍然需要采用个案法的整体分析手段。

由此可见，会计学的研究方法论就目前而言仍然处于百花齐放，百家争鸣阶段。即使在同一研究领域，由不同方法论所指导的不同研究方法也常常是同时并存。这是一种正常现象，也是会计学发展到今天的必然结果。会计学研究与其它任何学科一样，不应该也不可能用单一的研究模式去人为地强制性地统一所有有的研究工作。会计学的研究对象是一种复杂的社会现象，它有着许多不同的水平、层次、方面的相互作用的关系。我们的研究方法不可能用某种简单化的方法去处理，但也不应该用“随心所欲”的方法去进行研究。寻找当前大家都能接受的研究方法的指导思想，并运用到会计学的研究工作中去，是当今会计学界面临的一个重要课题。

中国的会计学研究虽然取得了巨大进步，但也应当看到，我国从事会计学研究的人才从总体上讲还是缺乏的，而他们在进行研究时所采用的方法论也显得单调。我们重复性的研究多，创新性研究少；滞后型研究多，超前型研究少；传统方法多，新方法少；介绍国外的多，借鉴研究的少；政策性研究的多，学术性研究的少等现象仍然没有根本改变。中国会计学研究还带有较多的政治色彩和行政长官意志的特点。

三、在会计学的研究发展过程中构建新的方法论

会计学研究者的科学研究工作是在一定的方法论思想指导下进行的，它决定着我们的研究目的和达到目的所需手段的选择。会计学研究方法论的演化史已经提示我们，会计学研究方法论应当是成体系的，这个体系至少有以下三个组成部分：1、会计学研究的哲学方法论；2、会计学研究的一般科学方法论；3、会计学研究的具体方法和技术。研究会计现象，首先要对会计有一个基本观点，这就是会计学研究的哲学方法论所要解决的问题。科学的哲学方法论并不能代替具体的会计研究工作，但是具体的会计研究工作是在一定的哲学方法论的指导下进行的。

会计学研究有了正确的科学研究哲学方法论的指导，还需要形成会计学研究的一般科学方法论。这个问题的解决取决于科学发展水平并受到研究工作者内在和外在条件的制约。在经历了会计学研究的微观阶段之后，即分析性研究之后，会计学研究的发展已经出现了向宏观阶段，即综合研究的趋势。会计学研究的一般方法论除了受系统论、信息论和控制论影响之外，还应当注意采用耗散结构理论、协同理论和突变理论作指导。所有这些理论都为现代会计学研究的一般方法论提供了有力思想武器。虽然这些理论并非出自会计学，但对会计学的研究工作具有深远的指导意义。而且，正是由于会计学学派林立，众说纷纭，就更需要用系统论的思想方法来描述和解释会计这个具有客观系统性的研究对象。当然这些科学研究的一般方法论并不能代替会计学研究的一般方法论，会计学有自己的特点和规律，需要构建符合会计学科发展的一套具有一般指导意义的理论和方法论体系。

最后我们来讨论一下会计学研究的具体方法和技术问题。可以说会计学研究已经涉及到会计活动的每一个领域，因此，在具体研究的方法和技术方面必定有相当大的差异，如财务会计的研究方法就与管理会计的研究方法有较大差异，研究一般企业的会计问题的方法就与研究上市公司企业会计问题的方法存在较大差异。具体的研究方法是与具体问题的研究相联系的。我们可以看到，会计学研究在各个不同的领域中几乎运用了绝大多数科学研究的具体方法，其中包括数学的、社会学的、经济学的、管理学的、统计学的、伦理学的、心理学的、法学的、逻辑学的、甚至物理学的、美学的各种各样的方法。每一种方法都有其特点和长处，但同时存在着一定的局限性和片面性。

会计学的研究对象是复杂的、多层次、多元化和动态的，同时又具有系统性和整体性。我们不仅需要对个别会计问题进行深入细致的微观分析研究，而且更需要整体的、系统的、动态的宏观综合研究，归纳总结出各种会计现象之间的相互关系和相互作用。会计学理论和学说不能仅仅处在一种描述性的初级水平阶段，而应当是可操作的，有预测力并有控制力的，这样才能使会计学成为一门既有自己比较完整一致的理论，包括研究方法论体系，又能运用科学的方法论去解决具体问题，具有更为广泛实际应用价值，作用和效果更为显著的现代社会管理科学。

无论采用哪种方法进行会计研究，研究思路必须清晰，而且在研究问题时应当注意体现以下一些基本要求：1、系统相关性，即我们在研究某一会计问题时，要始终把会计当作一个完整的系统来对待。2、成果应用性，会计研究的定位应介于纯粹的哲学思想和纯粹的操作手段的层次，它是一种既带有哲理性质又带有操作特征的方法哲理探讨。3、层次分明性，会计研究应始终注意体系建构及研究过程的层次性，既力求做到逻辑严谨，又力求做到层次分明。

在会计学研究方法论中，无论是采用规范研究法，还是采用实证研究法，还是采用其它类型研究方法，要根据研究的目的来决定采用哪一类型研究方法，甚至应当是各种方法同时并举。因为各种方法各有所长，也各有所短，不能解决会计研究中的所有问题。对采用什么方法进行会计学研究，不能画地为牢，厚此薄彼，更不能说某某方法是科学的方法，而另一类方法是不科学的方法。各种研究方法只要用得好，认真地去做，就可以得到满意的效果。如果做得不认真，再好的研究方法也难以产生好的效果。我们既需要会计学的实证研究大师，也需要规范研究大师，更需要能将各种研究方法综合全面应用的会计学研究大师。如果仅仅采用某一种方法进行会计学研究，肯定是没有前途的。

无论采用什么研究方法，都应当注意理论联系实际，这个实际就是研究对象的特殊性。比如研究会计目标问题，就不能泛泛地说会计目标应该是什么，而应当研究中国的会计目标是什么，其它国家的会计目标是什么，中国国有企业的会计目标是什么，中国私营企业的会计目标又是什么？这样的研究才有意义。

无论采用哪种研究方法，作为研究者不要先入为主，夹杂着太多的主观价值判断，或单纯为政策寻找答案。研究是为了发现规律，寻求真理。当然在研究中也应当避免为研究而研究的现象发生，采用某种规范研究方法研究某一会计理论问题，提出了一些新观点，得出了一些新结论，这不能说是为研究而研究。只有那些做了大量低水平重复性研究的研究，而研究的目的也仅仅是为了发表一些文章而评上职称之类的，才叫做为研究而研究，这类研究应当限制并加以反对。

会计学研究方法本身并不是会计学方法，这一点要搞清楚。对于各种会计方法的分析和应用，当然也是会计学研究中应当采用什么方法时需要注意的。比如对管理会计中某些方法的应用，是采用传统的研究方法，还是采用新的，甚至是创新的研究方法就值得仔细推敲。采用传统的研究方法所得出的结论往往使管理会计方法的应用得到进一步延伸，研究本身的成本也不会太高。而采用创新的研究方法所得出的结论，有时往往是革命性的，研究本身也需要付出很高的成本，而管理会计方法的应用将会彻底更新。

在应用各种研究方法时，需要不断进行创新，绝不能照搬国外的研究方法、他人的研究方法。就拿实证会计研究法来讲，我国的情况与西方国家的情况有很大不同，研究者的文化背景、知识素质也有很大差异，我们不可能完全按照西方国家的会计学者那样去验证一些我们本不需要验证的问题。

「参考文献

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[5]李宝山，刘志伟。集成管理-高科技时代的管理创新[m].北京：中国人民大学出版社，1998.

篇（10）

随着经济的发展和竞争的加剧，顾客满意度已越来越引起企业的重视，并成为理论界和企业界共同关注的热点问题。然而，怎样提高顾客满意度、如何对企业顾客满意度进行评价，是企业面临而且必须解决的一个重要问题。本文结合零售企业的特点，按照零售企业顾客满意度的模型及评价指标体系（另文专述），对沃尔玛超市等零售企业进行实证研究，以期发现一些共性问题，为提高零售企业的顾客满意度提供参考。

一、零售企业顾客满意度指标体系及计算方法

针对零售企业的经营过程和经营特点，结合零售企业的顾客满意的影响因素，建立零售企业的顾客满意度评价指标体构（图略），包括商品因素、服务质量、购物环境、企业形象、顾客抱怨等五个二级指标、三级指标(见表1)。本文采用层次分析法计算顾客满意度。该方法分为三步：构建判断矩阵、计算各准则层顾客满意度和计算总体顾客满意度（具体方法略）。

二、对典型企业的实证研究

1.对沃尔玛超市的实证研究

(1)数据资料的来源

以沃尔玛超市为研究对象，按上述评价指标和方法对其顾客满意度进行分析。先设计顾客满意调查问卷，并随机邀请在沃尔玛购物的顾客按五分制（①不满意、②不太满意、③一般满意、④满意、⑤很满意）对各指标的满意程度进行打分，本次调查发放问卷540份，收回有效问卷512份，调查的统计结果见表2。

根据表2，结合五分制中各分数的含义，可以直观地看到各细分指标的满意程度。如顾客对企业的品牌声誉满意度最高，分值为4.31分；而对到达的交通便利性满意度最低，分值为3.28分。

另外，本文还对各指标的重要程度以五分制（①不重要、②不太重要、③一般重要、④重要、⑤很重要）进行问卷调查，结果见表1。

利用层次分析法，表2为本次调查的顾客满意度的数据计算结果。

表2 准则层顾客满意度

总顾客满意度为CS=CSA1*wA1+ CSA2*wA2 +CSA3*wA3 +CSA4*wA4 +CSA5*wA5=3.917

(2)对统计结果的分析

通过统计，得到沃尔玛超市的顾客满意度为3.917，在一般满意与满意的两个等级之间，与消费者对沃尔玛超市的主观印象一致，可以肯定所设计的指标对零售企业有很强的适用性。

①对于商品因素的分析。企业能提供给消费者的产品的质量与提品的品种对顾客满意度的贡献比较大，消费者满意度的分值分别为3.75和3.81，高于消费者对价格的满意度。绝大多数顾客希望能够在超市中购买到所有符合质量要求的商品，而超市提供一站式的服务正好迎合了消费者的需求。

②对于服务因素的分析。文中提到三种影响因素：员工的业务知识、员工的服务态度和员工结账的准确有效率，消费者的满意度分值分别为：3.41、3.81和3.78。从数据上来分析，顾客认为服务人员的态度最重要，所以企业在培训员工时，不应该只注重培训他们的专业水平、熟练程度，同时更应该注意员工的服务态度。

③对购物环境的分析。顾客在购物过程中，环境对其心理变化的影响是非常大的，调查结果也证实了购物环境的满意度对顾客的总体满意度有着很大影响。从数据上分析，顾客对购物环境的总的满意度分值是3.796。对于指标层的分析，满意度相对较高的是卖场标志的准确性，满意度相对较低的是交通的便利性。这些都说明了消费者对时间成本的重视，消费者渴望有便捷的交通和明确的指示，以便在最短的时间里买到自己所需要的东西。

除此之外，在实际调查中，我们发现消费者对沃尔玛企业形象和顾客抱怨的处理满意度较高，分值分别为4.2725和3.81，说明消费者对企业“天天平价”的经营理念、良好的品牌声誉和对投诉处理机制的高度认同，消费者信任企业，作为企业可以继续加强对这些感性因素的宣传，提高顾客的满意度。

另外，在调查中，我们还发现女性顾客比男性顾客更容易达到满意，但女性顾客的忠诚度相对于男性要低一点。学历的高低及收入的多少和满意程度的高低之间是一个随机过程，并不存在某种一定的联系。因此，零售商在进行顾客筛选时，学历、收入因素不必重要考虑。

2.对其他零售企业的实证研究

同理我们也用该指标体系对其他零售企业――欧亚超市、恒客隆超市进行了顾客满意度研究，分别发放问卷330份，收回有效问卷份数分别为315份，300份，288份，两个超市的满意度为均在满意与很满意之间，与消费者的主观认识基本一致。

(1)对欧亚超市的实证研究

对欧亚超市的调查研究表明，消费者对顾客抱怨处理的及时性及企业的信誉度的满意度最高，对卖场环境的舒适性满意度最低。这说明一个问题，消费者信赖欧亚这个零售企业，认为企业会为消费者提供有保障的产品和服务，但是由于该超市为地下超市，其通风质量不好是必然的，所以导致了消费者认为卖场环境的满意度低，在这一外在条件不能改变的情况下，企业了解了顾客的需求之后，就可以寻求其它的措施解决这一问题。

(2)对恒客隆超市的实证研究

篇（11）

随着人们对环境问题的越发重视，环境保护成为近年来脍炙人口的热门话题。我国以前粗放的经济增长方式导致环境污染、生态破坏现象十分严重，这最终将制约经济和社会的可持续发展。我国“十三五”规划明确提出，要加快改善生态环境，加大环境综合整治力度，加强生态保护修复，环境保护的任务已经提上日程。而在环境保护中，作为环境保护工作的把控监督手段，环境绩效审计的作用显得尤为突出。本文将从环境绩效审计的定义、内容、评价方法方面进行回顾和评述。

二、环境绩效审计的定义

对于环境绩效审计的定义方面，陈正兴等人认为环境绩效审计是对目标对象（即被审计单位）的环境经济活动按一定标准进行检查，对各方面的有效性、合理性进行评价，并对效果与效率做出相关的表示意见。这种观点是从对效率和效果方面进行了强调，指出了环境绩效审计的针对性目标。史晓燕等人认为，环境绩效审计本质上归属于审计的一小部分，在研究环境绩效审计定义的过程中 ，应紧紧围绕环境审计的核心，由独立的第三方完成证据的收集，进而对政府部门和企业所承担的责任做出评定。王恩山则从审计控制的方面出发，围绕审计单位与被审计单位的关系，指出环境绩效审计是指由审计单位（包括国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织）执行的，对受托环境绩效责任承担者履行其职责的情况进行审查和分析，并对照合理的标准对受托环境绩效责任的履行现状和潜力进行综合评定，从而提出相关建议，以促进其更全面有效地履行自身的受托环境绩效责任、不断提高环境管理绩效的一种特殊的审计控制。这样的观点是“受托责任观”的一个具体表述，目前对此学术界也有较多认可。综上，笔者认为，环境绩效审计是运用定量与定性相结合的方法，以经济性、效率性、效果性为原则，按照一定的评价指标，对环境整治有关的项目和工程进行审查和分析，判断项目和工程是否合法合理，并提出一系列改善性建议，使相关项目与工程的开展更加顺利与完善的活动。

三、环境绩效审计的内容

对于环境绩效审计的内容，陈正兴将环境绩效审计的内容划分为六个部分，即对环境决策行为审计、经营计划和目标审计、被审计单位管理效率审计、内部系统控制审计、资源、资金利用效益审计等六个部分。其中，最直接能够观察出的是资源和资金的利用效益，这也是环境绩效审计所有效率、效果的综合体现。万玻的观点是，环境绩效审计的内容除了经济性 、效率性和效果性外还应该有环境性，这是对之前理论的一个重要补充。王恩山将环境绩效审计的内容分为两大类，即本质内容和具体内容，并从受托环境责任入手，从政府和企业两个方面，将环境绩效审计的具体内容细分成八项加以阐述，其中将环境法律政策和相关制度的合理性摆在了第一位，故法律与制度的健全对环境绩效审计的重要性不言自明。笔者认为：环境绩效审计的内容应当主要包括：对国家法律及制度环境的分析、对被审计单位具体环境政策的执行状况和预期效果的审计、对相关环境项目及工程效益的审计，以及对整体的环境综合管理系统的审计。进行绩效审计的过程中，要保持经济性、效率性和效果性的统一，并注意宏观和微观相结合，进行综合评判。

四、环境绩效审计的评价方法