财务记账方法大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇财务记账方法范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

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一、无障碍免接口模式大数据采集的优势

当今社会，是信息化高速发展的时代，而数据已经渗透到各个行业及业务职能领域，成为极其重要的生产因素及动能，人们对海量数据的挖掘及利用，也就说明新一波的生产率在不断上升。在我国数据呈现出不断增加的状态时，这对数据抓取及信息采集的相关产品来说，不仅是机遇更是挑战，相对的采集产品的数量也就逐渐增加，虽然人们能够看到采集产品广阔的发展前景，但是产品质量却难以达到高品质、高要求标准，而无障碍大数据采集系统与其他产品相比，却存在一定的技术优势：首先，无障碍大数据采集系统能够以用户需求为基础，根据用户自定义的任务配置及概念设定，进行相关网页及关键信息的高效抽取，精准定位应用程序中的半结构化与非结构化数据，在经过加工及处理后，就可以在一定程度上优化数据记录结构，从而使结构化更加清晰、一致，从而以最简化的形式将采集任务存储在数据库中，不仅可以为内部使用提供便利，更能实现信息的高速传播及共享，确保信息能够在短时间内完成无障碍获取。其次，对用户使用资质并不更会做出高标准要求，即使是对IT一无所知的业余人员，也可以在不经过任何专业讲解及学习、不需要与被采集系统的开发商进行业务联系、更不需要在被采集系统的开发商提供技术文档的情况下，就可以通过系统设定信息及指示进行自由操作，快速获取有用信息，在这一过程中不仅信息操作流程更加简单，用户更可以运用自然语言与系统进行相互交流及信息沟通，在遵循基本原则的基础上，可以在本系统以外的其他连接系统中进行不同信息的收集。最后，无障碍大数据采集系统内设运行规则灵活多变，可以服务于各个种类的网站，有助于他们建立友好连接，实现信息的高效采集。同时系统中自带的解决方法具有快速反应、无需人工启动的优势特点，该方案可以在对自然语言充分了解的基础上，利用解析内核，精准定位用户需求信息，并以此为依托，对信息内容进行处理，在结合概念引用的相关中提炼出有关动态及时态的量化信息，为用户的畅快使用带来前所未有的无障碍体验。

二、无障碍免接口模式大数据的采集方法

无障碍大数据的采集系统可以通过规则治理系统的管理及控制，在各个时段对云系统中的大数据设置具有规划性质的大数据采集虚拟终端。在此背景下用户可以将虚拟终端看成是能发挥职能作用的工作人员，为了便于进行操作及管理，则需要在信息采集系统中为假定的工作人员注册专属的员工个人账号，而设备的登录规则与员工登录基本一致，也可以输入设备账号进入不同的系统，根据数据的传递及处理要求进行相关操作。产品结构如图1所示：业务流程模拟引擎能够对不同的用户在系统中的使用状态及访问系统的环境进行模拟，而虚拟用户的操作行为及过程则会记录在模拟用户行为集中。模拟用户行为集的产生需要依托于真实用户的行为录制模块，该模块不仅能够对模拟用户的行为集进行记录，更能推动模拟用户行为集的运行，在使用前者时，可以发挥其参考及指导作用，并且该模块还能够掌控行为集的运行状态及所处环境。行为录制模块及正常工作期间，该模块不仅能够对客户机进行监督及控制，更能掌握用户的信息应用指令，对服务器产生的用户信息进行实时记录，这样当虚拟用户与服务器进行相互联系及请求处理时，客户机接口就可以在不需要依托系统资源的前提下进行操作。与此同时，每个工作站都可以容纳并运用多个虚拟用户，而业务流程模拟引擎的工作量也不会相对增加，只需要进行简单的操作及处理，就可以进行大型、巨量的数据抓取。除此之外，模拟用户行为集的运行及功能发挥，并不需要与客户机软件建立联系，这样如果在客户机软件的用户界面发生改变及应用功能并不完善的情况下，虚拟用户检测服务的功能及优势发挥也不会受到任何阻碍。综上所述，无障碍免接口模式的大数据采集方法不仅能够快速实现数据之间的交换及采集，更能提升数据采集的安全性及稳定性，在强化人机互动的基础上，使大数据的采集更加便利及智能，为用户打造更加自动化、信息化的IT基础平台。

参考文献

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[DOI]1013939/jcnkizgsc201536140

企业财务会计的财务审核制度与市场经济体制息息相关。但现在的财务审核制度并不适应市场经济体制，这主要是市场经济体制渐趋完善，使得企业的财务核算和资产运营方面有很多问题存在。制定财务审核制度是企业进行会计核算的基础，企业在进行会计核算时，必须严格遵守，及时发现企业内部的资产问题，采取措施，进行彻底清查，进而来提高企业资金的管理和运用，如此，既能防范市场风险，又能加强企业的市场竞争力，促进企业稳定发展。

1账务审核工作中存在的问题

财务审核是企业财务会计的重要环节，因为企业的一些重要财务管理环节都涉及了财务审核的内容。这就要求企业在制定财务审核制度时，应多方考虑，将审核程序和要求做到更加全面、完善。然而，在实际工作中，在企业的财务审核工作中仍然有许多问题存在，主要表现在以下四个方面。

11假账

在企业财务会计工作中，虚假账目是其面临的一大难题，假如对假账的处理方式不正确，那么它将为企业管理的发展留下隐患。由于企业不一样，资产运营方向不一样，假账产生的方式也不一样，种类也存在各异，其中，经济利益是导致假账产生的最直接的原因。在部分企业中，一些管理者和会计人员，禁不住利益诱惑，为获取非法利益，他们在账目信息上故意篡改数据。例如，一些企业为了降低税收，有的企业经营者会在账务审核前，故意让会计人员做假账，从而达到偷税、漏税的目的。

12漏账

企业扩大生产规模提高管理水平，是为了发展和提高市场竞争力。但随着企业的逐步扩大，经营管理也面临着越来越多的问题，进而会计信息和财务审计内容变得更加复杂，漏账现象在会计审核工作中就容易形成。在财务会计中，财务审核实施过程中出现的一种不完整形式就是漏账，它是指在对财务审核时，没有全部将企业的财务信息纳入，进而使得财务信息出现了遗漏。漏账的影响范围甚广，可以直接导致企业财务审计工作不准确，财务状况不客观，资金损失不能明确反映等问题。

13改账

在企业财务会计中，人为地改账也是财务信息造假手段的一种方式。它是通过工作人员对常见账务信息进行更改，直接给企业造成损失。财务人员的综合素质不高是出现这种情况的直接原因。改账的影响很大，它不能真实地反映公司的生产经营状况，能刻意隐瞒公司的管理不善。企业经营者或会计人员利用改账的非法行径，可以从中获取利益，这不但给公司造成了损失，也危害了其他员工的利益。这种有悖于会计准则的违规行径，其直接原因是会计人员禁不住经济利益的诱惑，给企业造成重大的经济损失，也会给自己在相关领域带来不好的声誉。

14错账

企业为了节约成本，在人员上，经常招募一些没有工作经验的应届毕业生，或者是刚拿到相关证书的从业人员，其实，这并未为企业降低成本，反而直接增加了财政困难，会计审核风险。在企业生产经营中，材料购买、生产、加工及销售，每一个步骤都将影响企业的发展。所以，企业账务的准确性和完整性就显得非常重要，而这些又将受财务工作人员综合素质的影响，如果在企业任何一个生产环节中出现错账，都将会影响其他相关环节的账务信息的错误。例如，在工程项目中，施工单位的会计人员在对相关财务信息进行总审核时，定会把原料的采购情况、公司账务和施工具体情况都要综合起来，如果原料的采购上有错账出现，那么，工地用料和原料管理及资金管理上都会出现问题，这不仅给公司造成了人力物力浪费，还会影响公司的整个财务情况。

2账务审核工作的优化方法

21采用合理的账务管理模式

目前，许多企业采用先进的电脑自动化代替传统的手工会计方式，直接将烦琐复杂的财务信息存储在电脑中，虽然使烦琐的财务工作得到了简化，但是，这也存在着一些隐患，例如，账务信息凭证的不完整等现象的出现。因此，企业在处理账务管理时，既要利用高效的电脑系统，也要结合手工做账。例如，在企业中常用的对账单、税单等，都应有专人进行记录和汇总，做好备份、提交，并由负责人审核签字，最后录入系统。这样，不仅可以有效减少账务信息，还可以防止原始会计凭证的缺失。

22建立完善的财务制度

在早期，无论公司大小，企业的经营者或财务管理人员，在财务管理制度上都应下力，使其正确、高效。不仅符合企业实际的生产经营状况，还要遵守国家有关法律、法规，同时，也是会计人员在日常工作中的行为准则。这样既能提高工作人员的能力，也能约束他们，更加严谨地工作。在财务制度的编写过程中，一定要合理规范，要减少主观行为。

23对每笔账务做好记录

将企业的整月或半年的账务信息进行整理记录，这在企业中很常见，主要是财务会计人员为了图平时方便，这样的后果极易使原始凭证丢失，导致原始账务不明。因此，对企业进出的每一笔账目记录都要及时做好，当天的账务信息当天做，同时，对于一些账务信息切不可提前做，因为，提前做的账务信息很不可能不会发生，或者发生了，数据不一，财务人员没有及时更正或删除，最后在汇总时，导致所有信息不准确，前期的工作就会前功尽弃。

24提高财务人员业务能力

对任何企业，财务人员的综合素质和业务能力都十分重要，而作为财务人员，自身的专业知识、专业法律知识及自身的社会价值观都左右着他们的综合素质。所以，对于企业，应该定期对财务人员进行培训，以此来提高他们的专业知识，从而有效促进企业账务管理工作，有效开展账务信息审核工作。对财务人员的职业道德培养也是企业应该加强的一面，不断强调财务工作在企业的重要性，让他们在自己的岗位上要时刻自省，知道自己的工作对社会、对企业、对其他员工的利益有着很重要的关联，进而来提高他们的综合素质和业务能力的提高。

3结论

在公司经营发展中，财务审核工作有着重要的位置。而随着市场经济体制的完善，不少企业在财务审核制度上依然有不同程度的问题存在，例如，假账、错账、漏账、改账等一些非法行为依然存在于企业财务审核工作中，严重危害着企业的发展。所以，必须提高财务工作人员专业知识和道德建设，使企业财务工作更加科学有效；完善和规范企业内部的财务管理制度，使企业财务信息更加透明，进而保证企业财务审核工作的开展更加有效，使企业的发展更加健康有序。

参考文献：

[1]瞿坤论财务会计账务审核制度存在的问题及优化方案[J].行政事业资产与财务，2013（9）：10-12.

[2]蒋丽娟探讨账务审核存在的漏洞及优化管理[J].时代金融，2014（8）：76-77.

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而“甲供材料”，对于乙方而言，优点就是可以减少材料的资金投入和资金垫付压力，避免材料价格上涨带来的风险，其缺点就是缩小了各种取费的基数，降低了工程造价，减少了建筑施工企业的利润。因此，这成为房地产开发企业经常采用的一种承包方式。 但是对于“甲供材料”这种合作方式，甲乙双方特别需要注意相关税收政策的规定。

一、“甲供材”料的会计核算

在“甲供材”料方式下，房地产开发企业的会计处理一般会出现一下两种处理方法。

第一种购入建筑材料时借记“工程物资”，建筑施工企业领用材料时，依照施工企业领用材料的价值，借：预付账款（应付账款）/××施工企业，贷：工程物资；工程结算时依照施工企业开具的工程价款包含材料价款及施工劳务费组成的发票金额结算工程款，有的结算价还可能包含取费及税金，会计处理为借：开发成本，贷：预付账款（应付账款）/××施工企业、银行存款等。

这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，在总造价确认的情况下，建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时也应作为预付账款处理，只不过付的是实物。

第二种购入建筑材料时借记“工程物资”，建筑施工企业领用材料时，依照施工企业领用材料的价值，借：开发成本，贷：工程物资；工程结算时依照施工企业开具的不包含材料价款、及对应的各种取费的发票金额结算工程款，借：开发成本，贷：预付账款（应付账款）/××施工企业、银行存款等。

由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。

这种会计处理的依据是，建设方认为其所购物资给施工方就是用于本单位的工程，因此在发出材料时直接计入在建工程是符合规定的。

二、“甲供材”的相关税收政策规定及税务处理

以上两种不同的会计处理方法带来不同的的施工方建筑业发票的开具问题：

1.甲供材”方式下的发票开具及营业税处理

第一种方式由于建设方在发出材料时是通过预付账款核算的，没有进入工程成本，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以“甲供材”料的名义购买原材料，从而逃避营业税收。因此，施工方应按含甲供材金额开具建筑业发票，并全额缴纳营业税。

此种方式施工企业按含甲供材金额开具建筑施工发票给建设方并确认收入，但“甲供材”料由于是建设方购买提供给施工方的，施工方无法取得发票入成本。对于这部分，施工企业在计算企业所得税时如何扣除是一个大问题。

2.“甲供材”料的发票开具及营业税处理

第二种方式在“甲供材”料的情况下，由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按不含甲供材金额开票，如果按含甲供材金额开票就会导致“甲供材”料在建设方重复计入成本的情况。同时，考虑到税务机关监管不到位的原因，这种会计处理方法还能少缴部分甲供材的营业税，对两方都有利。但是，施工方也要知道，这种情况下，自身承担了很大的风险，如果税务机关发现了，施工方必须要缴纳“甲供材”料的营业税，甚至要按偷税进行处罚，同时由于甲供材在工程造价时没有和建设方按规定提税，最终只能是自己承担。

三、结论

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一、利用电算化账务系统，实现错误凭证的“无痕迹”修改

第一种是由“凭证处理”操作员输入后还未经操作员本人复核或复核未通过的凭证，对于未经过“记账凭证复核”功能操作的错误记账凭证，可以由“凭证处理”操作员直接进行修改并保存。

第二种是已通过“凭证处理”操作员复核但未经“财务长”操作员复核记账的凭证，如经“财务长”操作员审核后发现错误记账凭证，可由“财务长”操作员在“财务长”模块里，单击“凭证处理”/“记账凭证编辑”功能菜单，调出该张错误凭证进行修改，修改完成后保存并复核后记账。

第三种是“财务长”操作员已记账的凭证，对于此情况，欲实现“无痕迹”修改，可利用系统提供的“反记账”功能，即取消“记账”后直接修改。具体而言，首先登录“反记账财务长”模块，单击“反记账处理”/“授权修改记账凭证”/“查询后授权”查到需要修改的错误凭证，按“F9”键，进入“授权凭证修改”功能，选择需要授权修改凭证的操作员及修改的内容等信息，单击“确定”后退出；单击“反记账处理”/“生成反记账凭证”，生成反记账凭证后退出；然后由已被授权修改凭证的操作员登录“反记账凭证处理”模块，单击“反记账凭证处理”/“反记账凭证编辑”菜单，显示所要修改的错误凭证，双击该凭证即可修改被授权修改的内容，修改完成按“F9”保存后退出，单击“反记账凭证处理”/“记账凭证复核”/“开始复核”，复核通过后单击“确定”退出；最后再由“反记账财务长”进行“复核反记账凭证”和“反记账数据记账”功能操作完成修改。如果要修改的错误凭证是以前月份发生的，还要在“反记账财务长”进行“月末处理”所要求的操作。

二、错误凭证“无痕迹”修改的弊端

以上三种情况下的错误记账凭证，虽然按照财务软件提供的功能，特别是“反记账”功能，实现了对错误记账凭证的“无痕迹”修改，即不留下任何曾经修改的线索和痕迹。随着“反记账”功能和其他公司财务软件中“反审核、反记账、反结账”功能的广泛使用，其弊端也日益显现，归纳起来，主要有以下三个方面：

一是违背现行会计法规。

在记账、结账后，利用账务软件提供的“反记账”功能，可以恢复到记账前的状态，从而实现错误凭证的“无痕迹”修改。这违背了《会计核算软件基本功能规范》中第17至19条的规定：“会计核算软件应当提供对已经输入但未登账记账凭证的审核功能，审核通过后即不能再提供对机内凭证的修改。”“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字凭证冲销法或者补充登记法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示。”“在已经输入的原始凭证审核通过或者相应记账凭证审核通过或者登账后，原始凭证确需修改，会计核算软件在留有痕迹的前提下，可以提供修改和对修改后的机内原始凭证与相应记账凭证是否相符进行校验的功能。”

二是“反记账”等功能为做假账、提供虚假会计信息等经济违法犯罪行为提供了技术支持。

由于“反记账”功能的使用，尤其是跨年度“反记账”功能的使用，使得会计人员为同一单位做几套账、编制几套会计报表变得轻而易举，为他们利用电算化会计信息系统作弊提供了极为方便的手段。以前手工账由各人分别编制凭证、登记账簿，如果发生会计造假，通过墨迹或笔迹可以较容易地识别和鉴定。而目前大多数财务软件对更改的会计事项没有提供完整的、真正意义上的有痕迹的记录，有的也只是在操作日志中记录了何人何时使用过这些逆向操作功能，至于更正和补充了何种会计事项，其目的和来龙去脉则无从得知。单位可以在审计、税务等检查部门审查前将账目调整的合理合法，但在审查后再将数据调回到原来的状态，这样就给审计监督工作和防范违法犯罪行为增加了技术难度。

三是“反记账”等功能可能造成系统数据错误，导致账务混乱。

财务软件在设计“反记账”等功能时，虽然考虑了各种因素，但要保证各项记录线索的全面可逆，实际上财务软件是不可能达到的，特别是大中型的财务软件设计，由于涉及的功能较广，特别是需要在其他辅助功能模块中进一步核算处理的数据，如往来核算数据、存货核算数据、银行对账数据等，更无法实现这些记录线索的全面可逆。同时由于会计电算化人员业务水平及对软件功能理解的偏差，特别是在运用跨年度反结账功能时，不同年份会计科目体系或财务软件本身可能发生了变化，如果操作有误，很可能产生系统数据错误、财务混乱，甚至导致整个账务系统的瘫痪，造成严重的损失。又由于跨年度运用“反记账”功能后生成新的核算结果和各类报表，直接影响了与已对外报出财务报表的一致性，极有可能给企业带来不必要的麻烦，甚至带来不可预料的经济损失。

通过以上分析，结合网络版账务系统、工作岗位和各单位业务流程的实际情况，上述第一、二种情况对错误凭证进行的无痕迹修改是可行的，而第三种情况下的错误凭证不能利用账务系统提供的“反记账”功能，应采用“有痕迹”修改方法。

三、错误凭证正确修改的方法

在电算化会计系统中输入记账凭证时，经“财务长”复核通过并记账后，如果发现记账凭证错误，不能利用账务系统提供的“反记账”功能，而应采用“有痕迹”修改方法，即在账务系统中留下曾经修改的线索和痕迹，账务系统中往往是通过保留错误凭证和更正凭证的方式留下修改痕迹的。

在“记账”后发现记账凭证中金额正确而会计科目或其他事项有误时，应采用“红字凭证冲销法”更正。即先由“凭证处理”操作员填制一张与该张错误凭证除金额为红字（负数）外，其他内容完全一致的红字凭证，再填制一张正确的记账凭证。然后由“财务长”操作员进行“凭证复核”和“记账”操作，完成对该张错误凭证的冲销和更正。

在“记账”后发现记账凭证中会计科目和其他事项无误，只是所记金额大于应记金额时，可采用“负数冲正法”更正。即先由“凭证处理”操作员将多记金额填制一张与原凭证内容相同、金额为负数的凭证。然后由“财务长”操作员进行“凭证复核”和“记账“操作，完成对该张错误凭证的更正。

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(二)环境会计信息的构成在环境会计信息系统中，环境会计信息可以分为两个部分：一是可以从传统财务会计系统所生成的会计信息中提取的环境会计信息，称之为“基础信息”；另一部分是需要借助于环境会计系统进行处理并在环境会计报告中予以披露的信息。后者不能进入传统财务会计系统，而需要通过另外一个特设的会计系统来进行处理，称之为“辅助信息”。这两类信息构成了环境会计报告所披露的主要环境会计信息。

(三)双重记录方法的采用从真正实现充分披露环境会计信息的角度考虑，企业应当设立环境会计的双重记录系统，即采用环境会计系统下的单式记账与传统财务会计系统下的复式记账相结合的方式来实现充分披露环境会计信息的目标。环境会计的基础信息通过在传统财务会计体系下设置明细科目对环境会计要素进行确认来获得，辅助信息需要设立单独的环境会计账簿予以记录。基础信息的记录在传统财务会计系统与环境会计账簿中同时加以记录，辅助信息采用单式记账的方法，在单独设立的环境会计账簿中予以记录。设置双重会计记录系统有助于期末进行勾稽与核对，便于进行环境会计报告的编制。期末，直接根据环境会计账簿编制环境会计报告，披露充分完整的环境会计信息。 采用双重记录系统，便于汇总环境会计信息，以及保证环境会计信息的充分性。独立环境会计账簿的理念，在一定程度上也拓展了传统会计的基本假设(如货币计量)。

二、环境会计的单式记账：记账方法上一个更高阶段的重返

会计上的单式记账曾持续运用了几千年，直到1494年，意大利数学家卢卡・巴其阿勒的《算术、几何、比与比例概要》一书问世，首次系统地介绍了威尼斯的复式记账法，复式记账才开始替代原有的单式记账。在21世纪环境会计开始迅速发展的时期，将单式记账运用于环境会计系统中，能更充分、有效地披露环境会计信息。单式记账的“回归”，并不是一次简单的重返，而是会计发展史上一个更高阶段的重返。不能因为单式记账不符合多年来的复式记账传统，就简单地认为它是一种倒退，从而将其拒之于环境会计系统之外。

(一)单式记账的优点在环境会计记录中采用单式记账，有以下优点：

一是能更充分地披露环境会计信息。环境会计的目标是要向利益相关者提供充分相关的环境会计信息。但是，以复式记账为基础的传统会计系统很难达到这一目标，因为企业有很多环境会计信息并不符合传统财务会计确认和计量的条件，从而无法进行确认、计量和披露。而单式记账则可以弥补这一不足。

二是能简化环境会计报告的编制。如果没有单式记账，企业从复式记账系统中获取信息来编制环境会计报告将是一件很繁琐的事情。而采用单式记账，另立单独的环境会计账簿，将使环境会计报告的编制工作大大简化。单式记账对于编制环境会计报告将是一个不可或缺的部分。

三是能体现灵活的计量方式。复式记账采用的是货币计量方式，而环境会计信息与环境会计要素的特殊性使得一些交易和事项无法单纯用货币来进行计量，需要采用非货币计量。对传统财务会计系统而言，这不符合会计准则的要求，不能进入会计系统进行处理。因此，采用单式记账方法，能使环境会计系统提供的环境会计信息尽量满足各利益相关者的信息需求。

(二)单式记账的运用方法设置―套单独的环境会计帐簿(以满足环境信息报告编制为原则)，对所有可以进入复式记账系统确认的环境经济交易与事项，在进行复式记账的同时，另外以单式记账的方式在环境会计账簿中予以同步记录。对于不能进入复式记账系统的环境经济交易与事项，直接进入环境会计的单式记账系统加以确认，如销售增加、费用节省等。期末，根据独立环境会计账簿的记录来编制环境会计报告。

三、环境会计中单式记账方法的运用：以环境利益为例

由于环境利益(亦有学者称环境收入、环境收益等，笔者认为由于涉及到非货币计量的因素，称“环境利益”更为合适)的具体处理在环境会计的几个要素中最具环境会计的特殊性，因此，本文以环境利益为例，阐述单式记账方法在环境会计中的运用。

(一)环境利益的概念与分类企业因为开展环境保护活动而取得的利益称为环境利益。笔者将环境利益分为显性环境利益和隐性环境利益。显性环境利益是指可以进入传统财务会计系统的各种经济利益，如企业收到的环保奖励、环境损害赔偿等。隐性环境利益是指从环保活动中间接取得的经济利益，这种经济利益不能进入传统财务会计系统，如因为环境状况改善而引起的销售增加、费用节省、股价上升、能源使用的节约等。

在账务处理上，隐性环境利益由于其计量的特殊性和困难性无法进入传统财务会计系统，因此，为了充分披露环境会计信息，必须设置单独环境会计账簿来进行核算，且超越了传统财务会计复式记账的要求，采用单式记账的方法。

我国企业实际发生的环境利益一般有：贷款豁免、政府奖励、废品收入等显性环境利益，以及销售增加、费用减少等隐性环境利益。目前几乎没有企业报告环境利益，企业取得的税收减免、废品收入等一般均在发生时记入营业外收入处理。

(二)环境利益的记录具体又分为显性环境利益的记录和隐性环境利益的记录。

显性环境利益一般包括贷款的豁免、政府奖励、排污权交易收入、废品收入、企业收到的环境赔偿金等。

(1)贷款的豁免。企业可能会被豁免用于购建环保设施的贷款本金(如我国曾于20世纪80年代开始，发放过环保贷款，企业各项环保指标达到要求的可豁免贷款本金，目前已停止)，这一豁免额应确认为环境利益。企业可以在“营业外收入”下设置“环境利益――显性环境利益(贷款豁免)”明细账户来反映。豁免时，借记“长期借款”，贷记“营业外收入(或资本公积)――环境利益――显性环境利益(贷款豁免)”，同时通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益――显性环境利益(贷款豁免)”。

(2)政府奖励。政府可能会对企业推行环保政策、保护自然资源和生态环境进行奖励，这种奖励构成企业的环境利益。企业

应在“营业外收入”下设置“环境利益一显性环境利益(政府奖励)”明细账户来反映。在收到奖励时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入――环境利益――显性环境利益(政府奖励)”即可。同时通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益――显性环境利益(政府奖励)”。

(3)排污权交易收入。我国暂时还没有排污权交易市场，若启动排污权交易市场，企业通过出售排污权可以获得收入，这部分收入应确认为环境利益。企业应在“其他业务收入”下设置“环境利益――显性环境利益(排污权交易收入)”明细账户来反映。企业在取得交易收入时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入――环境利益――显性环境利益(排污权交易收入)”即可。同时通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益――显性环境利益(排污权交易收入)”。

(4)废品收入。企业的有些废品，如炉渣、煤灰等，可以再循环使用，因此可以出售并形成收入，这部分收入应该确认为环境利益。企业应在“其他业务收入”下设置“环境利益――显性环境利益(废品收入)”明细账户来反映。企业在取得交易收入时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入――环境利益――显性环境利益(废品收入)”即可。同时通过单式记账记入环境会计账簿，记录为“环境利益――显性环境利益(废品收入)”。

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[关键词]手工会计；电算化会计；账务处理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中图分类号]F232 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-00-02

随着计算机信息技术在我国会计领域的广泛应用，电算化会计取代手工会计已成为必然。由于两者的处理方式和方法不同，导致其取数途径、数据存储介质、记账过程等不同，因此，账务处理程序的方法和步骤在手工会计和电算化会计两种不同的处理方式下存在较大差别。为能更好地理解和应用会计电算化，探究两者的区别，以及电算化会计账务处理的新规程尤为必要。

1 电算化会计与手工会计账务处理的差异 ＃

电算化会计，也称会计电算化，即由计算机代替手工记账、算账和报账等。与手工会计相比，两者在财务处理程序与步骤上差别较大。对两者具体的差异进行比较分析，有助于从全新的角度理解电算化会计信息系统。

从表1可看出电算化会计与手工会计账务处理的差异具体表现在以下几方面。

1.1 准备工作的差异

在手工会计方式下，会计的基本准备工作比较简单；但在电算化会计方式下，首次使用则较为繁琐。首次使用电算化系统需要安装电算化系统、新建账套、初始化账套。初始化账套主要包括设置操作员及其权限，录入职员、部门、客户、供应商、存货档案及存货计量单位，设置凭证类型和会计科目，设置账务处理内部控制参数，录入期初余额等。若电算化会计账套初始化未做好，将直接影响后续的电算化会计工作，甚至可能会导致后续会计处理工作无法开展。

1.2 {证处理的差异

手工处理方式下，所有经济业务都需要手工填写纸质的记账凭证，凭证填写得是否正确、完整，需要仔细检查才能发现，凭证只承载了经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额及原始凭证张数。

电算化处理方式下的记账凭证包括录制的电子记账凭证和机制的电子记账凭证两种。录制的电子记账凭证是指根据审核无误的原始凭证直接在计算机屏幕上手工填制记账凭证。机制的电子记账凭证是指由电算化会计系统自动生产的记账凭证，它又分为两类：一类是ERP业务处理系统向会计系统自动传递的记账凭证；另一类是会计系统根据账户中已有数据产生的记账凭证，如期末业务处理时，根据设置的转账凭证模板中取数公式由系统自动取数生成的各种分摊、提取、损益结转凭证等。在电算化处理方式下，电算化信息系统能运用计算机技术自动检测和调整记账凭证的一些信息，如能自动生成凭证编号，保证凭证编号的连续、完整，避免出现重号和漏号；能自动对每一张记账凭证的金额进行平衡校验，如果出现借贷不相等的情况，不能保存，要求改正，直至相等为止；有辅助核算的科目，系统提示输入辅助核算项目，否则不能保存；有现金流量核算的科目，系统提示输入现金流量项目，否则也不能保存等。由此可见，电算化凭证承载的信息丰富，不仅可以承载经济业务的主要内容、所涉及的总账、明细账科目、方向、金额以及原始凭证张数，还可承载客户、供应商及个人往来辅助核算信息，部门、项目辅助核算信息，现金流量辅助核算信息等。

1.3 记账的差异

手工处理方式下，记账指会计人员依据审核无误的记账凭证登记各种明细账、日记账和总账。记账时，按照岗位责任的划分，由不同的会计人员按照不同科目，分别在不同的账册上加以记录，工作量大，耗时费力。这种记账工作是由不同的人反复誊抄，容易出错，需要账证核对、账账核对，对账和月末结账工作量大且复杂，效率低。

电算化处理方式下，记账工作由计算机自动完成，其实质是一个数据处理过程。通过“记账”指令，电算化会计系统将“凭证临时库”转移到“流水账库”中存放，并汇总各科目的发生额，更新各科目发生额及余额库。采用这种记账方式，若记账凭证信息填写准确、完整，就无需对账。会计电算化信息系统中的“对账”功能主要是为检查记账过程中出现停电所造成的的漏记情况，以及凭证辅助信息填写不完整的情况。对本月所有经济业务记账完毕后，可直接指令电算化会计系统，对选定月份进行自动结账。如果该月有尚未记账的凭证，或上月未结账，则本月不允许结账。结账后，不能再输入当月的记账凭证。可见，电算化会计记账简单，易操作，效率高。

1.4 账簿的差异

手工处理方式下，不同的账务处理程序，其总分类账簿格式、形式不一样。当企业经济业务量比较少、使用会计科目不多且不需要单独专设总账岗位时，一般选择日记总账账务处理程序，其总账是订本式或活页试的多栏式账页。其他账务处理程序的总账一般是订本式或活页试的借、贷、余三栏式账页。日记账采用的是借、贷、余三栏的订本式；明细账采用的是三栏式、数量金额式或多栏式的活页账。

电算化处理方式下，由于账簿组合体系虚拟化，账簿是以文件形式存在的，所以其账页格式可以多样化，即每套账可生成并打印出手工会计各种账务处理程序中所有格式的账表，如三栏式、数量金额式、外币金额式和多栏式的日记账、明细账，逐项或汇总登记的三栏式和多栏式总账，发生额、期初和期末余额平衡表，各级科目汇总表和汇总记账凭证等。此外，也可根据企业管理的需要自行设置账页格式及取数公式，生成并打印出相应的账表。

由于账簿登记方式不一样，所以手工会计更正错账的方法不再完全适用于电算化会计，如划线更正法就不适用于电算化会计。电算化会计中，凡是已经记账的凭证数据不能更改，只能采用红字冲减法和补充登记法更正。

1.5 编制报表的差异

在手工会计处理方式下，依据总账和相关的明细账数据逐项汇总填制报表的各栏目。在电算化会计处理方式下，可依据预先定义的报表取数公式直接生成各种报表。

2 电算化会计账务处理的新规程

账务处理流程可简单概括为填制凭证―登记账簿―编制报表。手工会计人员的工作重点是登记账簿，即由不同的会计人员依据审核无误的记账凭证分别登记各种日记账和分类账，在这期间，登记日记账、登记明细分类账、登记总分类账、试算平衡、对账和结账等诸多程序，要经过多数人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性。而电算化会计则与之不同，数据一旦通过填制会计凭证进入系统，记账、对账、汇总编制会计报表等，都是由计算机自动处理完成，即实现数出一门（都从凭证上来），数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大提高了财务报告的时效性。因此，手工会计中根据登记总账依据不同而划分的不同账务处理程序已没有必要，电算化会计改变了原来的记账规则和组织结构。由于记录载体改变，原来需要手工登记的各种账簿现在变为计算机登记，记账中如果出现错误，原来的改正方法也不再适用。原来以账簿种类、记账程序和记账方法不同来划分组织结构和岗位分工，现在则是通过判断数据处理的形态来划分，改变了原来的组织结构和账务处理程序。

笔者认为，电算化会计账务处理程序分为单一财务账务处理程序和业务财务一体化账务处理程序两种。

2.1 单一财务电算化账务处理程序

单一财务电算化，又称为独立账务电算化，是指企业只安装使用了账务处理模块或总账模块的电算化会计系统。其财务数据是孤立的，与企业其他管理信息系统不集成使用，且相互间的数据不共享。这种单一财务电算化适用于规模小、经济业务量不多的企业。其账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；

⑤月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。

2.2 业务财务一体电算化账务处理程序

随着社会的发展，企业的管理从原来的纵向一w化转为横向一体化，企业逐渐开始进行流程重组，会计业务流程重组是企业流程重组的重要组成部分。在会计业务重组中，需要以业务财务一体化为导向。业务财务一体化账务处理是以经济业务驱动财务处理，建立基于经济业务驱动的业务财务一体化信息处理流程，使财务数据和业务数据融为一体。当经济业务发生时，利用业务驱动来记录财务信息，将企业的财务、业务和管理信息集中于一个数据库。企业业务财务一体化发展导致会计的重心发生变化，体现在会计管理实际职能的变化上。

笔者认为，在“互联网+”时代，会计人员必须了解和熟悉研发、设计、采购、制造、运营、物流、营销等各个经营环节，精通业务流程，才能把财务体系与整个业务运营紧密地结合起来，才能使财务前置，参与业务运营等方式，从而加强财务和业务的关联度。通过流程再造转变财务工作方式和思维定式，将事后核算型财务转变为规划型管理会计，进一步拓展财务的管理职能。

业务财务一体电算化账务处理程序的步骤为：①经济业务发生后，指令计算机依据ERP业务系统内的原始凭证自动生成记账凭证；或依据ERP系统外审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中填制记账凭证；②依据原始凭证或原始凭证汇总表，在电算化会计信息系统中审核记账凭证；③指令计算机根据审核无误的记账凭证，自动登记各种日记账、明细分类账、辅助账和总分类账，自动汇总科目汇总表和汇总记账凭证；④月末，在各业务系统中，先指令计算机自动核对业务账与财务账，再对业务系统进行结账处理；⑤月末，在财务系统中，先指令计算机自动核对各日记账、明细账、辅助账和总账，再对财务系统进行结账处理；⑥月末，指令计算机依据会计报表取数公式生成会计报表。

在业务财务一体化下主要实现业务流程和会计流程的结合，在出现业务活动的情况下，存在大量业务事件数据，这些数据将会被实时采集、存储到业务数据库中。信息使用者发出请求后，如汇总科目汇总表、汇总付款凭证等，会计信息系统能根据要求自动产生相应的信息报告，发送给使用者，即信息用户可依照相关规则与数据库得到自己需要的信息。

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1企业记账的成效与意义

据调查，很多企业在实施记账度前，大部分中小企业会计核算工作不规范，财务管理较混乱，透明度不高。比较突出的，一是银行账户多，货币资金管理混乱，公款私存私借、白条抵库现象严重。二是各类票据多，收支凭证乱，普遍存在使用自制收支票据的现象，大量的收支凭证要素不齐。三是违规账目多，会计核算及档案管理混乱，自行设置会计科目，记流水账及不编制会计报表。四是违规问题多，财务收支混乱，收入不入账，私设“小金库”、“账外账”，扩大报销范围和标准。有的财会人员只管付款，不管审核凭证，只管记账，不管监督，且认为企业主要领导批的就有效。而在会计记账制度后，以往的状况大为改观。对于加强财务管理、控制腐败蔓延、切断腐败源头具有十分重要意义。

1.1推进了财务工作的规范化

据部门统计，实施会计记账制度前，中小企业与基层组织财务管理一直是我国群众投诉和上访的热点，高峰时每年多达上百起，实施会计记账制度后，此类投诉和上访事件大幅减少，更好地促进了干群关系的融洽和社会政治的稳定。

1.2提高了财会队伍的素质

过去，很多中小企业财会人员从行政到个人待遇都隶属本企业，必然导致会计监督不力的局面。尤其是当企业领导的意图与会计法规相冲突时，会计人员出于个人利益极易屈从于村干部的意志，不按会计制度办事，有意进行错误的会计处理。改变财政资金的使用范围和用途实施会计记账制度后，会计通过业务部门推荐和考试，向社会公开招聘，一批优秀的中青年走上了会计工作岗位，改变了过去中小企业会计队伍长期存在老龄化、文化低、无资格甚的状况。同时，由于会计人员与企业分离，不拿企业的工资、不分享企业的收益，抓工作理起气壮，从体制上保障了财会人员能够严格执法，维护了财经纪律的严肃性。

2当前企业记账存在的问题

2.1记账发展的外部环境不好

随着社会的发展和进步，我们提倡企业把“企业价值最大化”作为企业的财务控制目标。投资者建立企业的目的，在于创造尽可能多的财富。但是很多企业财务管理人员的理财观念滞后、理财知识欠缺、理财方法落后，缺乏掌握知识的主动性和创新精神。同时，企业管理模式也较为陈旧、落后，所有权与经营权的高度统一，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严。会计信息失真等。

2.2记账机构不合法

目前我国存在大量的未办理营业执照和记账许可证的不合法群体，他们游离于工商局和财政局监督以外，和客户关系为“你情我愿”的利益关系，国家执法部门不能有效进行监督控制，扰乱了记账市场，干扰了法律的严肃性。他们业务素质的参差不齐，也不能保证会计行业的水准符合法律规定。

2.3会计基础工作不规范

当前多数企业记账会计基础工作不规范，比如人员配备不规范，会计人员素质(包括职业道德、会计专业知识水平)有待于进一步提高。同时会计核算不按要求来做、不规范，原始凭证审核过于形式、原始凭证上单位负责人未审批签名，会计资料存在数据失真现象比如很多企业在记账委托过程中，记账对象提供的会计原始单据的真实性得不到验证，导致了财务和报表的失真。给信息使用者造成一定的判断失误，给国家造成巨大损失。

2.4范围过于广泛

由于存在的为数过多的合法和不合法中介记账机构和个人，面对收取越来越低廉的服务费的恶性竞争，记账机构不得不接受超出法律规定会计业务范围的事项，诸如管理发票、出纳业务。设账外账等，导致责权不分，企业内控失衡，过多依赖机构。造成管理卜的漏洞，容易出现法律纠纷。同时由于业务量大，处理会计工作往往只求效率不看质量，甚至会计处理程序上出现明显的过错，无监督复核人员复核。造成许多诸如原材料负数，累计折旧和应付工资等核算不实现象，致使委托单位信息失真，在社会上引起不良影响。

3规范企业记账的措施

3.1加强制度规范

建立和完善各项财务管理制度，是开展记账工作的保证。为此我们要要完善会计记账机构的内部控制制度、国家和社会的外部控制制度体制，做到事前、事中和事后控制全部到位，严格遵守法定的记账业务范围，内部配备专职制度复核人员，以保证业务质量，避免掺假、造假事件发生，财政局等国家职能部门要定期对记账机构进行法律监督，以促进记账机构通过借助外部监督的作用，促使内部监督机制的完善，对存在的问题和不足之处加以改进和纠正。

3.2积极做好监督

一是对企业制订的财务审批制度的合法合规性进行审核和监督。企业拟订的财务审批制度，首先要符合财政及主管部门现行的财务会计制度；其次要经企业股东大会讨论通过。二是加强对企业开支的监督。上级单位会计核算中心对企业办理报账的每一项开支都要进行认真审核。对各项支出业务，必须确认其支付凭证的合规性、合法性和有效性，以及审批手续(经手人、证明人、审批人)完善，方能支付。要切实把好审核关，定期公开公布财务事项，真正做到财务公开。三是政府、财政、审计等部门要对企业核算中心实行再监督。从制度上、机制上保证企业资金的安全与有效。

3.3协调与企业的关系

企业财政部门着重从二个方面科学地处理好与记账业之问的利益分配关系。首先是服务与监督的关系：把为企业提供准确、及时、可靠会计记账服务，作为财政执行监督管理职能的前提。实实在在的服务减轻了企业的负担。从而使服务和监督融为一体。赢得企业的理解和支持。其次是保证与控制的关系：保证企业机构正常运转和事业发展的资金需要，保证及时拨付款项。控制非计划开支、专项开支，避免挪用和违规。第三是用款与管账的关系。企业仍是独立的会计主体，在存款额内可自主地办理支出业务，企业负责人依然直接审批核定所有支出凭证。

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设置账户是对财务会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容是复杂多样的,要对其进行系统地核算和经常性监督,就必须对经济业务进行科学的分类,以便分门别类地、连续地记录,据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。

二、复式记账

复式记账是指对所发生的每项经济业务,以相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。采用复式记账方法,可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉,而且可以防止差错和便于检查账簿记录的正确性和完整性,是一种比较科学的记账方法。

三、填制和审核凭证

会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,作为记账依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证,是核算和监督经济活动财务收支的基础,是做好会计工作的前提。

四、登记会计账簿

登记会计账簿简称记账,是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类,连续地、完整地记录各项经济件业务,以便为经济管理提供完整、系统的记录各项经济业务,以便为经济管理提供完整、系统的财务会计核算资料。账簿记录是重要的会计资料,是进行会计分析、会计检查的重要依据。

五、成本计算

成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用,以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算,可以考核生产经营过程的费用支出水平,同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。并为企业进行经营决策,提供重要数据。

六、财产清查

财产清查是指通过盘点实物,核对账目,以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。通过财产清查,可以提高会计记录的正确性,保证账实相符。同时,还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况,以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项,及时采取措施,进行清理和加强对财产物资的管理。

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中图分类号：F231.3文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-01

喀什地处南疆，经济相对还比较落后，但现在国家在大力发展喀什的经济，经济的发展，势必会推动大批企业的新建和发展，而企业的发展壮大离不开财务部门的运作，因此对财务人员的需求量就会增大，就需要学校输出更多的财务方面的人才。我们学校是一所中专学校，主要专业是财务，那么在教学中，财务知识就显得尤为重要。下面，我就针对会计方面的一些最基本的知识简单谈论一下。看一下最基本的原始凭证和记账凭证。

首先来看一下什么是原始凭证，原始凭证是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并用作记账原始依据的一种凭证，它是会计核算的重要资料。原始凭证必须具备的基本要素是，凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额。由于各种经济业务的内容和经营管理的要求不同，原始凭证的名称、格式和内容是多种多样的。原始凭证填制的依据和填制的人员有三种：以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办业务人员直接填制，如“入库单”、“出库单”等；以账簿记录为依据、由会计人员加工整理计算填制，如各种记账编制凭证；以若干张反映同类经济业务的原始凭证为依据，定期汇总填制汇总原始凭证，填制人员可能是业务经办人也可能是会计人员。

下面我们看一个原始凭证示例图。

图一：

此凭单为自制的原始凭证，指办公室购买办公用品，用现金支出。当然这还不是一张完整的原始凭证，财务主管和出纳还没有签字，审核也没有签字，这可以考核学生的分辨能力。

拿到原始凭证以后，要先进行审核，审核通过以后，开始填记账凭证。下面我们来看一下记账凭证的相关内容。记账凭证是用来确定经济业务性质和分类即会计分录的一种凭证。会计人员必须根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用通用记账凭证，这主要由各单位根据会计业务量的多少和会计人员的习惯选择使用。《规范》对记账凭证的基本要求作了下列规定：

第一，记账凭证必须具备的内容。包括：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人(会计主管人员)签名或者盖章。

第二，填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。目的是为了分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。各单位应当根据本单位业务繁简程度和人员多寡、分工情况，来选择便于记账、查账、内部稽核、简单严密的编号方法。无论采用哪一类编号方法，都应按月顺序编号，即每月从第一号编起，顺序编至月末。

第三，记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上，否则，经济业务的具体内容不清楚，难以填写摘要，会计科目也因没有明确的对应关系而看不清经济业务的来龙去脉，这样填制记账凭证，不仅凭证自身记录不清楚，也容易造成会计账簿记录的错误，给记账、算账人员带来困难。

第四，除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证，并注明所附原始凭证张数。所附原始凭证张数的计算，一般应以原始凭证的自然张数为准。凡是与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应作为原始凭证的附件。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件张数之内。但对于报销差旅费等零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者原始凭证复印件。

第五，记账凭证的改错方法。如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。如果是已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正。如果会计科目没有错误，只是金额错误，可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证。如果发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

下面我们通过一道例题来看一下原始凭证和记账凭证的关系。

A公司2012年1月3号销售了一批货物，共10万元，收到一张转账支票。

首先我们来看一下这笔业务涉及到的原始凭证是什么，销售货物当然要由售货发票，货物售出应该有出库单，因为钱已经收到，还要有银行的回单一张，最基本的原始凭证为三张，那么会计分录又是什么，我们来看一下：

借：银行存款 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税费—应交增值税（销项税） 17000

此笔分录填在记账凭证上以后，把涉及到的三张原始凭证和记账凭证一起用大头针别好，放在专用的凭证盒内，到月底进行装订。

通过这道例题可以看出，先有原始凭证，再有记账凭证，两者是相辅相成的关系。在实际工作中，作为财务人员一般先接触到的是一些原始票据，拿到原始票据以后，再开始做账。这和我们在会计教学中是相反的，因为我们学校学生年龄大都是十几岁，会计基础薄弱，上课应以教材为主，只有掌握好了理论知识，才能更好地进行实务操作。

参考文献：

[1]胡扬赞.初级财务会计[M].立信会计出版社.

[2]武涛.初级会计实用手册[M].经济科学出版社.

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财务软件的“反记账、反结账”功能是指在使用财务软件进行会计核算过程中发现记账凭证或账簿发生错误，为了更正错误，财务软件系统所提供的对错误凭证或账簿进行修改即逆向取消操作的功能。

所谓“反记账”是指要修改已记账但未结账的记账凭证，首先是在“总账系统”窗口中，对菜单项中的“期末∕对账”进行单击，打开“对账”窗口以后按下“Ctrl+H”快捷键，即可激活“恢复记账前状态”功能，后退出“对账”窗口。其次是单击“凭证/恢复记账前状态”菜单项，在“恢复记账前状态”窗口中，选择“月初状态∕最近一次记账前状态”，输入主管口令，单击“确定”，取消记账；然后，进行“反审核”，在“总账系统∕凭证∕审核凭证”窗口中，审核操作员进行“取消审核”操作，然后进行退出。最后是由填制凭证操作员进入总账系统，在“填制凭证”窗口中，调用错误的凭证进行修改，修改完之后再进行“审核”和“记账”操作。

所谓“反结账”是指要修改已结账的记账凭证，首先在“结账向导∕选择月份”窗口中，单击要取消结账的月份，按下“Ctrl+Shift+F6”快捷键，输入有反结账权限的用户口令，单击“确定”，系统将很快取消结账操作，使各种账簿记录恢复到未结账前的状态。然后根据上述的“反记账”方法对错误凭证进行修改，修改完后再进行“审核、记账、结账”的操作。

一、“反记账、反结账”的重要性

1、岗位培训或电算教学中，有利于教师指导学生学习

在财务培训和相关教学实践中，“反记账、反结账”功能（包括“反审核”功能）是不能缺少的。作为教师，我们在课堂教学会经常给学生演示相关的操作步骤，尤其是凭证、账簿等重点的内容。在我们的课堂教学中“反记账、反结账”功能发挥着特别重要的作用，不仅可以让我们的操作过程进行逆转，还有利于我们对学生进行细节上的演示，提高考核标准。由于学生在操作练习中难免会出现错误的步骤，从而也会导致形成很多错误的数据信息，如果在操作错误的前提下在电算化信息系统中进行记账或者结账，就会使得所有的数据转化为后台存储，对前台而言就只能浏览而不能进行修改，这给我们的教学辅导工作带来了很大的障碍。那么，如何才能及时和准确找出实际操作过程中的错误信息，教师给予及时、正确的指导和更正，就必须利用“反记账、反结账“功能，再现学生的操作失误地方，让学生纠正错误，提高软件操作的熟练程度。

2、可以对数据库中的冗余信息进行清除，并且保证账簿数据的简洁和明了

在工作实际中，如果存在有错误的记账凭证而不进行“反记账”，就会使得账簿中存留大量的无用信息，从而影响对会计信息的正确使用。从复核的角度而言，错账也许在后续的凭证中会有所更正，但是，当复核人员看到一笔笔错账而又无法忽略和跳过，就会影响提高自己的工作效率。实行了“反记账”功能，就可以先把记账取消，等到把错误凭证全部进行更正后再重新记账，这样账簿中的大量无用信息就会减少很多，账簿信息也会变得简洁明了，便于有效利用。从清除数据库中的冗余信息和保证账簿数据的准确明了上来看，“反记账、反结账”的功能作用巨大，不可忽视。

3、在非常情况下导致数据混乱时，可以保证账簿数据准确完整

当存放会计账簿数据的计算机硬盘遭受到物理损害，或者账簿数据库在没有启动计算机财务软件的情况下就被人为非法篡改，这时就很有可能使得账证数据信息出现混乱和不符的情况。该情况又不能像以前的手工会计那样通过划线更正法、补充登记法以及红字冲销法来进行更正。由于这种错误是因为非正常情况而导致的，在此意外情况下要保证数据的完整性和准确性，我们选择的最有效的方法就是进行“反记账”，让系统恢复到记账前的状态或者最初的状态。同时，比如计算机遭遇到意外断电、病毒侵袭等导致记账或者结账过程意外中断时，作为操作人员无法确定在出现意外时计算机后台数据处理的进度情况，这时我们为了避免数据丢失，最保守的方法就是“反记账、反结账”，让其恢复到可控制的阶段。

二、“反记账、反结账”存在的弊端

1、不符合现行会计法规的规定

我国《会计核算软件基本功能规范》第18条和19条明确规定：“在已经输入的原始凭证审核通过或者相应记账凭证审核通过或者登账后，原始凭证确需修改，会计核算软件在留有痕迹的前提下，可以提供修改和对修改后的机内原始凭证与相应的记账凭证是否相符进行校验的功能”；“发现已经输入并已审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充更正法进行更正，记账凭证输入时可用‘一’号或者其他标记表示”。在更正会计工作中的错误时使用“反记账、反结账”功能，不仅违背了上述有关会计差错更正方法的规定，而且在原始凭证、记账凭证、会计账簿等方面，大多数的会计软件没有或很少提供必要的痕迹记录。

2、有可能会导致数据错误系统混乱

从安全性来看，“反记账、反结账”功能在实际操作中不是绝对安全的。当前，多数核算型的财务软件在记账时都会有很多辅助核算数据，比如往来核算数据、数量核算数据以及外币核算数据等等，在记账以后，此些数据在相关功能模块中将会被处理，如果需要恢复数据时，就能够顺利进行“反结账”，同时，在记账的反向处理中这些辅助核算数据很难进行准确和全面的恢复。另外，由于一些会计电算化人员的业务水平不高以及对软件功能的理解存在有偏差，假如在操作中出现错误，尤其是在运用跨年度反结账功能时，不同年份会计科目如果发生了变化，就可能会导致系统数据出现混乱情况，严重的还会导致整个账务系统出现瘫痪和造成不应有的损失。

3、为财务舞弊提供了更多技术支持

以前手工账是由各人分别填制凭证、登记账簿，假如发生会计造假情况，就可以通过墨迹或笔迹很容易进行鉴定和识别。但是当前很多会计软件对更改的会计事项未提供完整的和真正意义上的痕迹记录。有的还根本不提供这类逆向会计操作的痕迹记录，还有的仅仅是在操作日志中记录了哪个人、什么时间使用过此功能，对于更正和补充了何种会计事项，其目的和来龙去脉不得而知。对单位而言，如果会计电算化内部牵制制度不严格周密，就会使一些别有用心的人神不知鬼不觉地篡改部分会计凭证、账册以及报表，使得做假账和经济违法犯罪变得隐蔽起来，这给相关的会计和审计监督工作增加了技术难度。目前，利用此种方法做假、造假的行为逐渐普遍，一定程度而言，它们起到了助纣为虐的作用。

三、对策

从以上“反记账、反结账”的重要性和当前存在的一些弊端可以看出，此种功能具有双面性，在实践中我们既不能全部否定它的积极作用，又要正视它所存在的一些弊端。我们结合自身的工作经历，认为要实行“反记账、反结账”功能，如果有一些合理和严格的规定，那么，定会发挥其功能的优势而又能够减少其危害。

1、加强会计电算化的法规建设

作为财政部，要对会计核算软件“反记账、反结账”功能作出“加栅防护”的明确规定。针对能够进行逆向会计操作功能、财务软件必须要提供能够反映经济事项来龙去脉的痕迹记录功能。

2、从制度上堵塞相关漏洞

针对一些财务软件提供中具有会计舞弊功能性质的跨年度“反结账”功能要进行明令禁止。对于个别会计人员利用此功能实施做假、造假等违法犯罪行为的要制定相应的处罚制度。

3、进一步提高会计信息质量

一是要建立健全内部会计管理制度和会计监督体系；二是要加强学习，提高会计人员的整体素质；三是业务主管部门应创造互相交流、互相学习的条件；四是要加大宣传力度，协调各部门之间的关系。

【参考文献】

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我在这家公司的财务部主要的实习内容包括出纳工作和会计工作，其中有记账凭证的制作，记账凭证的钉制，银行电汇单的填写，对银行对账单的记录，计算印花税等等。

记账凭证是由会计人员对审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按其经济业务的内容加以归类整理，作为登记账簿依据的会计凭证.记账凭证按其反映的经济业务内容或者按其反映的内容是否与货币资金有关可分为收款凭证，付款凭证和转账凭证.会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行，除必须做到记录真实，内容完整，填制及时，书写清楚之外，还必须符合下列要求:摘要栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼，概括， 以满足登记账簿的要求，应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的科目. 科目使用必须正确，不得任意改变，简化会计科目的名称，有关的二级或明细科目要填写齐全，记账凭证中，应借，应贷的账户必须保持清晰的对应关系，一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加计合计数， 以检查对应账户的平衡关系，记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失，每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查对.这家公司用的财务软件是用友财务软件，所以日常凭证的制作都是用电脑完成的，具体操作方法如下：

1、记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要，正确填写，不可漏填或错填.

2、必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，编制会计分录，填入借方科目和贷方科目栏，二级或明细科目是指一级科目所属的二级或明细科目，不需要进行明细核算的一级科目，也可以不填二级或明细科目栏.

3、金额栏登记的金额应和借方科目或贷方科目相对应或与一级科目，（转载自shixi.exam8/，请保留此标记。）二级或明细科目分别对应.

4、过账符号栏，是在根据该记账凭证登记有关账簿以后，在该栏注明所记账簿的页数或划√，表示已经登记入账，避免重记，漏记，在没有登账之前，该栏没有记录.

5、凭证编号栏.记账凭证在一个月内应当连续编号，以便查核.收款，付款和转账凭证分别编号，对于收，付款凭证还要根据收付的现金或银行存款分别编号，如银收字第×号，现付字第×号，转字第×号.一笔经济业务需要编制多张记账凭证时，可采用分数编号法.