建筑工程账务处理大全11篇

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本文作者：闫亚强工作单位：陕西高速交通工贸有限公司

总承包人取得工程价款及价外费用，应该向建设方出具建筑业发票。《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。这就是说，在存在工程分包的情况下，总承包单位应就其全部营业额减去付给分包单位的工程价款后的余额缴纳营业税，分包单位应就其完成的分包工程营业额缴纳营业税。根据《建筑法》的相关规定，只有建筑工程总承包人才能将工程承包给其他具有相应资质的分包单位，而不能分包给个人，同时禁止分包单位再分包。因此总承包人才有可能差额纳税，而分包单位不能再分包，就不存在差额纳税问题。《营业税暂行条例》“第六条取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。”分包单位就其分包工程营业额直接开具工程所在地建筑业发票。总承包单位向建设方开具工程全额建筑业发票，扣除分包单位建筑业票款，申报缴纳营业税。税务机关对总承包单位提供的扣除资料进行审核，对申报扣除的分包单位建筑业发票加盖扣除印章后，按其余额征收营业税。尽管《营业税暂行条例》取消了“建筑安装业务实行分包和转包的，以总承包人为扣缴义务人”的规定，因此总承包人对分包人没有法定的代扣代交义务。就目前实践情况看，各地税务机关从税收征管的需要出发，与建设单位签订委托代征税款协议书。建设单位代扣代交总承包单位税款、总包单位代扣分包单位税款的事实普遍存在。

会计核算的依据是国家相关的法律、法规和企业会计准则，但相关的法律、法规和会计准则却没有对工程分包的会计核算作出明确规定。目前在施工企业会计实践中，对分包工程会计处理方法主要有两种：第一种做法是将分包单位工程结算纳入本企业收入、成本核算，简称总额法；第二种做法视分包工程与企业自身没有任何关系，分包单位工程的收入、成本均不通过企业损益科目核算，简称差额法。下面就总额法举例说明施工企业核算流程。例：陕西华达建筑工程公司承建甲方一幢办公楼工程，工期10个月，总承包合同收入8000万元，其中装修工程分包给具有装修工程资质施工的丁装饰公司施工。装饰工程分包合同价款2000万元。陕西华达建筑工程公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份完工（假定仅考虑营业税）。陕西华达建筑工程公司账务处理如下。（一）代扣代交分包单位税款的账务处理1.在总包单位代扣代交税款情况下，华达建筑工程公司账务处理（1）华达公司完成工程项目发生成本费用时借：工程施工———合同成本55000000贷：原材料、应付职工薪酬等55000000收到甲方一次性合同结算款时借：银行存款80000000贷：工程结算80000000（2）计提营业税金及附加及代扣税金时计提营业税金=（8000-2000）×3%=180万元应代扣营业税=2000×3%=60万元借：营业税金及附加1800000应付账款600000贷：应交税费———营业税2400000（3）交纳营业税时借：应交税费———营业税2400000贷：银行存款2400000（4）分包工程完工验收结算时借：工程施工———合同成本20000000贷：应付账款20000000（5）支付分包单位工程款时借：应付账款19400000贷：银行存款19400000（6）华达公司确认项目收入费用时借：营业成本75000000工程施工———合同毛利5000000贷：营业收入80000000（7）工程结算与工程施工对冲时借：工程结算80000000贷：工程施工———合同成本75000000———合同毛利50000002.在建设单位代扣代交税金的情况下，华达建筑工程公司账务处理（1）华达公司完成工程项目发生成本费用时借：工程施工———合同成本55000000贷：原材料、应付职工薪酬等55000000收到甲方一次性合同结算款时借：银行存款77600000应交税费———营业税2400000贷：工程结算80000000（2）计提营业税金及附加及代扣税金时计提营业税金=（8000-2000）×3%=180万元应代扣营业税=2000×3%=60万元借:营业税金及附加1800000应付账款600000贷：应交税费———营业税2400000（3）分包工程完工验收结算时借：工程施工———合同成本20000000贷：应付账款20000000（4）支付分包单位工程款时借：应付账款19400000贷：银行存款19400000（5）华达公司确认项目收入费用时借：营业成本75000000工程施工———合同毛利5000000贷：营业收入80000000（6）工程结算与工程施工对冲时借：工程结算80000000贷：工程施工———合同成本75000000———合同毛利5000000（二）总包单位差额纳税的账物处理在总包单位、分包单位就各自的工程部分就地交纳税款，也就是总包单位差额纳税的情况下，华达建筑工程公司账务处理1.华达公司完成工程项目发生成本费用时借：工程施工———合同成本55000000贷：原材料、应付职工薪酬等55000000收到甲方一次性合同结算款时借：银行存款80000000贷：工程结算800000002.计提营业税金及附加及代扣税金时计提营业税金=（8000-2000）×3%=180万元借：营业税金及附加1800000贷：应交税费———营业税18000003.分包工程完工验收结算时借：工程施工———合同成本20000000贷：应付账款200000004.支付分包单位工程款时借：应付账款20000000贷：银行存款200000005.0华达公司确认项目收入费用时借：营业成本75000000工程施工———合同毛利5000000贷：营业收入800000006.工程结算与工程施工对冲时借：工程结算80000000贷：工程施工———合同成本75000000———合同毛利5000000比较而言，第一种做法的特点是全面地反映了总承包方的收入、成本，符合《建筑法》《合同法》中对总承包单位相关权利义务的规定。也符合《企业会计准则》中收入核算的原则性规定。第二种做法尽管与《营业税暂行条例》中有关“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”的规定相符，但没有全面反映总承包方的收入、成本。也没有全面反映《建筑法》《合同法》中规定的总承包方的义务。再者第一种做法确认收入与《营业税暂行条例》营业额差异，属于会计与税法的正常差异，并不影响施工企业对工程分包的会计核算。

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工程运营业务的核算要从以下几方面去分析：

一、工程投标

1.投标的概述

投标是指具合法资格和能力的投标人根据投标条件，以投票报价形式争取获得工程任务的一种经济活动。

2.投标过程的核算及账务处理

（1）支付投标保证金时，增加应收账款，减少银行存款；发生标书设计费、制作费等各项费用时，增加管理费用――投标费用，减少银行存款。（2）中标要增加工程施工成本（工程施工――投标费用），减少管理费用。（3）未中标不作账务处理。

二、工程施工

建筑企业中标后，签订建造合同，进入工程施工阶段。

1.建造合同成本定义

建造合同成本是指建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

2.工程成本核算对象划分方法

（1）通常情况下，建筑企业应该以每一个单位工程作为成本核算的对象；（2）几个施工单位共同施工，一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位为成本核算对象，各自核算自行完成的部分；（3）规模大工期长的工程，可以将工程分为若干部分，以分部的工程作为成本核算对象；（4）改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近、属于同一建设项目的各个单位工程，合并作为一个成本核算对象（5）其他划分方法。

3.工程成本项目分类

分为直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用。

4.工程成本核算体制

（1）三级核算体制是指总公司、分公司（工程处、工区）、项目经理部（施工队）三级分别进行工程成本核算的一种管理体制。总公司汇总企业的生产成本，分公司计算工程成本。（2）两级核算体制是指由公司和项目经理部两级分别进行工程成本核算的一种管理体制。公司进行全面的成本核算工作，汇总核算全部实际成本。

5.工程成本核算的一般程序

确定成本核算对象、成本项目、成本计算期、根据成本对象和成本项目开设成本明细账。

6.工程成本的核算及账务处理

本期发生或支出的各项直接费用，应按费用的用途和地点归集到有关生产费用账户中；月末，将归集在“辅助生产”账户的辅助生产费用，按照各受益对象的受益数量，分配记入“工程施工”等账户中；月末，按照各个工程使用自有施工机械的记录，核算与分配机械使用费，从“机械作业”账户的贷方转入“工程施工”账户的借方；月末，将归集在“工程施工――间接费用”账户借方的施工管理费，按一定方法分摊转入“工程施工”账户；确定在产品（未完工程）的成本；结转竣工工程（或本月已完工程）的实际成本，从“工程施工”的贷方结转到“工程结算成本”的借方。

三、机械作业

1.机械作业的概述

施工机械是建筑安装工程施工的重要劳动手段，也是企业固定资产的主要组成部分。承包工程机械作业成本的分配，可采用以下方法：机械台班分配法、完成产量分配法、计划成本分配法、机械使用费预算成本分配法。加强施工机械的管理和核算，节约机械作业成本，促进工程成本的降低。

2.机械作业的核算及账务处理

“机械作业”账户属于成本类账户，用来核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业和运输作业等所发生的各项费用。成本项目一般分为人工费、燃料费及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用。

四、工程物资

1.工程物资概述

企业为建造固定资产等各项工程而储备的材料不能作为企业的存货，而应作为工程物资进行核算。

2.工程物资的核算及账务处理

一般核算，购入工程物资时增加工程物资（专用材料、专用设备科目），减少相关科目；领用工程物资时增加在建工程（建筑工程、安装工程等科目），减少工程物资；盘盈工程物资时，增加工程物资科目，减少在建工程科目；盘亏时做相反处理。

五、应付职工薪酬

1.职工薪酬的概述

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费等

2.应付职工薪酬的核算及账务处理

企业应付职工的薪酬，不论当月是否支付，都应在月终按人员类别和薪酬的用途做分录，增加相关成本费用。

六、管理费用

1.管理费用的概述

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、劳动保险费、房产税、车船税、土地使用税、印花税等。

2.管理费用的核算及账务处理

发生管理费用，在“管理费用”账户核算，并按费用项目设置明细科目。期末，应将本账户借方归集的管理费用全部转入“本年利润”账户的借方。

七、销售费用

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一、PPP的内涵和PPP模式的兴起

（一）PPP的内涵

PPP是指政府与私人部门组成特殊目的机构（SPV），引入社会资本，共同设计开发，共同承担风险，全过程合作，期满后再移交给政府的公共服务开发运营方式。财政部楼继伟部长指出PPP是政府与社会资本为提供公共产品或服务而建立的“全过程”合作关系，以授予特许经营权为基础，以利益共享和风险共担为特征；通过引入市场竞争和激励约束机制，发挥双方优势，提高公共产品或服务的质量和供给效率。

（二）PPP模式的兴起

从20世纪70年代到80年代初，西方国家通过将国有企业部分出售、全部出售或关闭等方式变现存量资产，PPP概念最早从英国出现并得到推广，继而沿用至今。

PPP模式在我国从1978年开始引用，已发展成五个阶段：探索阶段、试点阶段、推广阶段、反复阶段、普及阶段。我国最常见的PPP形式是特许经营和BOT方式，主要应用于大型的基础设施项目，在市政道路和轨道交通等基础设施项目建设较为多见。

《国务院关于加强城市基础设施建设的意见》（国发〔2013〕36号）政府应集中财力建设非经营性基础设施项目，要通过特许经营、投资补助、政府购买服务等多种形式，吸引包括民间资本在内的社会资金，参与投资、建设和运营有合理回报或一定投资回收能力的可经营性城市基础设施项目，在市场准入和扶持政策方面对各类投资主体同等对待。”2014年11月30日，财政部公布30个PPP示范项目，总投资规模约1800亿元；2014年12月4日，财政部政府和社会资本合作模式操作指南（试行）；同日发改委指导意见。

基于这样的背景下，我国的PPP项目开始发展壮大。例如池州市积极探索采取PPP模式运作主城区污水处理及市政排水项目，该项目被财政部和住建部共同列为首批试点的污水处理类PPP项目，也是第一个签约运营的PPP示范项目。该项目的实施受到了社会各界高度关注，央视等媒体纷纷报道，被称为“池州模式”。通过此项目，分析我国目前PPP项目中会计的运用以及存在的问题，为地方基础设施PPP项目选择和可持续实施提供决策参考。

二、会计核算在PPP项目中的运用

（一）池州PPP项目的概述

目前，我国PPP运行的主要采取特许经营模式，在特许期内，授予项目公司投资、建设新建项目以及维护的特许经营权，并签订合同，在特许经营期满终止时，项目公司将设施的所有权、使用权无偿交还政府，政府每年支付服务费。

池州市采用PPP模式运作污水处理及市政排水设施购买服务项目，主要实行“厂网一体”的运营模式，将污水处理厂和排水管网项目整合打捆，选择已建污水处理厂2座（10万吨/日）、已建排水管网750km、已建污水泵站7座（10.45万吨/日），项目总资产7.12亿元。新建投资13.42亿元，其中2015年完成管网建设投资3700万元，授予项目公司特许经营权，期限26年，特许经营期满时，政府收回PPP项目公司的所有权、使用权。财政根据主管部门的考核结果和协议支付污水处理服务费和排水设施服务费，政府购买服务费由污水处理服务费和排水设施服务费构成，其中污水处理服务费的基本污水处理量单价0.81元/立方米，超额处理污水量单价0.486元/立方米，排水设施服务费按照管网总长750公里，每公里收取服务费99，380元。

2014年12月29日由深圳市水务（集团）有限公司和池州市水业投资有限公司共同投资，成立了池州市排水有限公司，从2015年1月1日正式运营。项目正式运营以来，合作双方认真履行《协议》，主管部门加强监管，合作伙伴池州市排水公司通过能力建设和队伍建设，提升服务管理质量。特别是去年汛期和今年以来，雨水多于往年，全国很多城市及池州周边城市普遍出现“逢雨必涝”的“海景”现象，而我市迅速完成城市排水管道的检测和疏通、修复，城市排水能力大为增强，社会各界对此赞誉有加，中央电视台、安徽电视台等主流媒体给予广泛宣传报道。

（二）会计核算在PPP项目中的账务处理

1.项目公司成立阶段的账务处理

实际收到的款项目账务处理：

借：银行存款

J：项目资本

2.项目公司在建设阶段的账务处理

（1）企业预付工程款、备料款时账务处理：

借：建筑工程或安装工程

贷：银行贷款

（2）拨付材料账务处理：

借：建筑工程或安装工程

贷：工程物资

（3）办理工程价款结算账务处理：

借：建筑工程或安装工程

贷：银行存款或应付账款

（4）基建工程发生相关费用账务处理：

借：待摊基建支出

贷：银行存款

（5）基建工程负担税金账务处理：

借：待摊基建支出

贷：应交税金或银行存款

3.项目公司在运营阶段的账务处理

借：银行存款

贷：应收账款

在运营过程中，污水处理服务费和排水设施服务费相关税务政策变化引起的账务处理：

（1）污水处理劳务税务政策变化

①污水处理劳务免征增值税，每月账务处理：

借：应收账款-池州市财政局

贷：主营业务收入-污水处理收入

②污水处理劳务按17%税率征收增值税，即征即退70%，每月账务处理：

借：应收账款-池州市财政局

贷：主营业务收入-污水处理收入

贷：应交税费-应交增值税-销项税

③缴纳增值税账务处理：

借：应交税费-应交增值税

贷：银行存款。

④收到退税时账务处理：

借：银行存款

贷：营业外收入-退税收入

（2）营改增政策变化后

①按简易计税方法3%缴纳增值税。每月账务处理：

借：应收账款-池州市财政局

贷：主营业务收入-排水设施收入

贷：应交税费-应交增值税-销项税

②市财政按时将PPP项目季度购买服务费拨付至排水公司每季度账务处理：

借：银行存款

贷：应收账款-池州市财政局

4.项目公司在目移交阶段的账务处理

由于PPP项目在中国还处于新兴事项，许多政策都在不断完善中，特许经营期限长。池州PPP项目经营期26年，移交阶段的账务处理暂为：

借：累计折旧

贷：固定资产

三、PPP项目会计核算存在的问题

随着近2年的发展和培育，PPP项目已在基础设施等多个领域蓬勃发展，但是每个PPP项目均有不同特点，涉及发起、立项、招标、签署、运营、移交等多个环节，期限长，在 PPP项目核算中也在存在一些问题，主要体现在：

（一）政府部门

由于政府部门对PPP项目缺少会计监督审核，而PPP项目涉及到的领域以及子项目又众多，公共基础设施项目配套的辅助设施建设都没有被列入政府预算中，无法在会计报表中反映出来，从而导致存在一系列的会计核算问题。

（二）PPP项目公司

PPP项目成立运营后，财务处理必须独立核算，专人管理。但部分PPP项目公司财务人员水平参次不齐，内部制度管理不溃缺少与政府相关部门的沟通联系，特别是一些新的政策引起的涉税问题，需要PPP项目公司财务人员加强学习新的业务知识，提高会计核算水平。

四、会计核算在PPP项目的几点体会

（一） 正确理解PPP内涵与实质

当下，尽管国务院、财政部等部门多次发文进行指导，但对PPP内涵的阐释并不充分。同时，由于国内对PPP的培训宣传力度仍不足够，很多人因此对PPP的理解相对片面，只认识到其中融资、化债或其他某个单一功能。

就本项目而言，项目前期充分论证，政府内部有共识，合同制定边界条件清晰，资产权属明确，采购程序规范，市场竞争充分；项目落地后项目实施形式多样，池州排水公司运转有序、破难攻坚、内处和谐、稳步发展，政企紧密合作解决相关民生问题、创新融资。皆因池州市领导层和政府部分对PPP内涵理解深刻，才使得本项目没有遇到PPP项目中的“六道坎”。从推广PPP的角度来说，一个好的PPP项目所具备的特征是加强各级政府正确理解PPP内涵与实质的关键。

（二）明确政府职能部门的工作职责

根据相关政策，制定具体的操作流程、采购办法、资金管理办法等，加强政府职能部门对PPP 项目会计信息的监督，完善各项规章制度。财政部门职责应该及时将政府购买服务费列入年度预算，并与中长期财政规划保持一致，确保项目独立核算，专款专用，从而保证PPP 项目公司能够及时准确地反映。主管部门以及监督机构职责应该要定期对于PPP项目会计进行监督，并将PPP项目会计信息以及审计的结果予以公示。审计监督可以自行组织或委托第三方专业机构进行审计，对发现的问题，要及时地分析解剖原因并加以整改，以保证项目规范有序进行。

（三）转变思想认识提高效率

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一、目前医院基建会计核算的缺陷

笔者所在阜新市中心医院为事业单位,是国家级综合性三级甲等医院。阜新市中心医院占地面积3.1万平方米,建筑面积3.6万平方米。拥有职工近千人,目前开放病床604个,设有临床医技科室38个,其中6个为市级重点学科。2009年,随着医院规模的不断发展,现有的就医环境已远远不能满足病患的需要,阜新市中心医院计划投资2亿元新建综合病房大楼,建设总面积为6.3万平方米,地下1层,地上22层。

1.国家规定,医院建设项目所有资金在银行设立专户管理、单独建账、单独核算,由当地财政部门监督使用。目前医院建设项目会计核算执行《国有建设单位会计制度》、财务管理适用《基本建设财务管理规定》。医院基建核算独立于医院财务部门,医院财务部门执行《医院会计制度》,《医院会计制度》为财政部于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建项目与医院日常业务执行不同会计制度,两者不能在一套账簿中混合核算。现在基建会计核算不纳入医院的“大账”,使得医院基建会计核算与医院总账会计核算脱节。

2.医院基建会计财务报表申报范围非常广泛,要对财政局、发改委、审计局、卫生局、贷款银行、环保局、统计局等监管部门随时报送各种表格。现行《医院会计制度》没有规定基建会计每月要向医院财务部门报送财务报表,基建报表与医院财务部门没有关联性,与卫生局也没有业务指导关系。财政局经济建设科是主管医院基本建设财务的职能部门,对医院基本建设的资金管理、财务报表、工程进度、预算、决算实施财务管理。

3.笔者认为目前医院基建部门在会计核算的处理上,有驳于会计信息质量要求的可靠性、完整性、相关性等规定。

二、新旧制度衔接时期,医院基建会计的账务处理

1.2009年8月14日财政部公布新《医院会计制度》(征求意见稿),对现行的医院会计制度进行全面修订。与现行制度相比较,征求意见稿的主要变化包括增强会计信息的完整性,规定将基建会计纳入医院会计核算“大账”。目前国家没有针对行政事业单位出台专门基建会计工作制度,征求意见稿也要经过认真讨论后才能颁布实施,为了保证会计工作的连续性,在工作实际中,笔者充分遵循会计慎性原则,在不违背现行会计制度的情形下,目前设置的会计科目、核算方法就尽量贴近新制度,以期全面贯彻执行新制度时可以顺利过渡。

2.会计科目的设置。新旧制度衔接时期,我们设置的如下会计科目可以通用:(1)现金;(2)银行存款;(3)建筑安装工程投资(建筑工程、安装工程);(4)设备投资(在安装设备、不需安装设备、工具及器具);(5)待摊投资(管理费、勘察设计费、可行性研究费、借款利息、工程质量监理费、其他待摊投资、环评费、晒图费等)(其中管理费中又下设办公费、差旅交通费、零星购置费、技术图书资料费、业务招待费、其他管理费);(6)其他投资;(7)固定资产;(8)基建投资借款;(9)其他应收款;(10)基建拨款;(11)应付工程款;(12)应付器材款;(13)其他应付款等,我们现在使用的是正版的用友政务财务软件,如遇新业务时,很方便随时增删相关会计科目。管理费下设明细是为了按照《基本建设财务管理规定》进行总额控制及填制各项报表时方便快捷。

3.编制的会计报表

资金平衡表、基建投资表、待摊投资明细表、基建借款情况表、主要指标表(一)、主要指标表(二)。

4.制定内部控制管理制度

所有为基建支出发生的费用全部纳入基建账户,严格执行专款专用的原则,防止截留、挤占资金,我们单位制订《整体改造建设项目财务管理规定》,《基本建设集中采购项目及限额标准管理办法》等资金使用和管理方面的内控制度。

5.账务处理实务

例1合同签订后3天,支付给华强建筑公司工程预付款300万元。工程开工后,华强公司编制“工程价款结算账单”780万,审核无误后,暂支付260万元做如下会计分录:

借:预付工程款――华强公司300万元

贷:银行存款300万元

借:建筑安装工程投资――建筑工程780万元

货:预付工程款――华强公司300万元

应付工程款――华强公司220万元

银行存款260万元

例2购置医院基建部门使用计算机及打印机3000元,工程完工后结转

借:其他投资3000元

贷:银行存款3000元

借:固定资产3000元

贷:其他投资3000元

例3发生勘察设计费8000元,晒图费260元

借:待摊投资――勘察设计费8000元

待摊投资――晒图费260元

货:银行存款8260元

例4基建工程完工后,待摊投资余额1260万元,建筑工程分配830万元,安装工程分配310万元,在安装设备分配120万元(只有一项单项工程,采用实际分配率分配待摊投资,根据实际情况也可以采用概算分配率、某项资产应分配的待摊投资等方法)

借:建筑安装工程投资――建筑工程830万元

――安装工程310万元

设备投资――在安装设备120万元

贷:待摊投资――按各明细科目余额结转1260万元

此处分配待摊投资余额时不涉及设备投资中的不需安装设备、工具及器具。

6.理解银行贷款发放与支付审核政策,选择适合本单位的受托支付、自主支付方式,以便提供相关财务数据时提高贷款发放与支付审核效率。

参考文献:

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随着我国高等教育由精英化向大众化的转变,教育规模不断扩大,然而办学条件与教育发展的矛盾日益突出,高等教育发展面临困境。资金匮乏是制约高校跨越式发展的关键因素。在政府拨款增长不多的情况下,各高校负债融资办学已经成为一种普遍采用的方式。在如何拓宽高校的融资渠道,建立多元化的投资模式方面,许多高校都对此进行了积极的实践和探索。bot在高校的实践就是其中一种有益的尝试。

一、bot项目融资模式的介绍

bot是build-operate-transfer三个英文单词第一个字母的缩写,中文意思是“建设—经营—移交”,它是20世纪80年代逐渐发展起来的一种主要用于公共基础设施建设的新型项目融资模式。bot模式的基本思路是:由项目所在国政府、所属机构或企业对项目的建设和经营提供一种特许权协议作为融资的基础,把本属政府支配、拥有或控制的资源委托财团法人(主要指私营部门)进行一揽子承包投资,由本国公司或者外国公司作为项目的投资者和经营者安排融资,承担风险,开发建设项目在有限的时间内即在特许期届满前经营该项目并获取商业利润,然后根据协议无偿将该项目转让给所在国的政府机构。世界银行《1994年世界发展报告》指出,bot实际上包括了bot即“建设—经营—移交”、boot(build-own-operate-transfer),意为“建设—拥有—经营—移交”和boo(build-own-operate),意为“建设—拥有—经营”。实践中还派生有bt(build-transfer),意为“建设—移交”及tot(transfer-operate-transfer),意为“移交—建设—移交”等形式。[1]

目前,在国际上它是已流行的政府依靠企业和社会来融资建设公共市政项目的一种有效手段。它既是一种融资方式,又是一种投资、建设和经营方式。在我国,bot模式尚属新经济业务,而且,随着社会经济的发展,这种融资模式也逐渐在企事业间应用开来,越来越多的企事业单位运用bot模式进行融资投资建设,较好地促进了经济的发展。

二、bot项目融资模式在高校中的需求及发展

在发展资金短缺时,高校一般都先寻求银行作为融资合作的对象。bot项目融资模式作为国际社会流行的一种融资手段,对高校来说,虽属一种崭新的业务,但bot项目融资模式与银行借贷模式比较所具有独特的优越性,使其在高校有广阔的生存空间。bot项目融资模式与银行借贷模式比较具有以下四方面的优点:

1. 采用bot项目融资模式进行融资,高校取得所需资金时间较短,往往只需一、二个月的时间。如通过银行进行借贷,审批时间至少都要半年。

2. 采用bot项目融资模式进行融资,高校所取得资金无需在人民银行备案,不占用高校再贷款的指标,为以后新增银行贷款留有余地。

3. 采用bot项目融资模式进行融资,高校协议还款时间较长,最高可达35年;而通过银行借贷模式,还款期最长一般不超过8年。

4. 采用bot项目融资模式进行融资,高校项目建设成本由投资方控制,往往要比通过银行借贷取得资金后,由高校自行建设能更好地控制建设成本。

1996 年,京华育缘(天津大学) 国际会馆项目的建设开创了我国高校后勤基建项目采用bot 模式建设的先河。此后的十几年间,各地高校的建设项目出现了很多bot及其变异模式的具体应用[2]。从严格意义上的bot模式,到boot模式、boo模式,再到当前许多高校采用的bt模式等,但无论是哪种模式,其本质的特征就是融资,解决高校资金短缺的瓶颈。

三、高校bot项目融资账务处理的现状

虽然bot项目融资模式在我国已经过十几年的发展,也在许多高校得到具体的应用,但由于bot项目融资模式是高校创新融资模式,其账务处理没有现成法律依据和会计制度要求,各地教育主管部门也没给出具体的指导意见,各高校对其账务处理方法不尽相同。有的高校将工程项目长期应付款总额全部记入固定资产,不考虑资金的时间价值;有的则只将工程项目决算额记入学校固定资产,工程项目长期应付款总额与其差额部份记入事业支出。有的高校在工程项目建成后直接全额记入学校固定资产;有的则在付款时将实际发生额记入固定资产。有的完全按收付实现制进行处理;有的则按权责发生制原则进行操作。

四、高校bot项目融资账务处理的建议

由于bot及其衍生模式的多样性,账务处理方法差别较大,但笔者认为,无论采用那一种具体的bot项目融资模式,高校对项目进行账务处理时,都应遵循以下三点原则:

1. 作为高校项目的一个组成部分,bot融资项目账务处理应遵循高校财务制度。

2. 遵循实质重于形式的原则,参照事业单位融资租入固定资产或借入银行款项的账务处理方法。

3. 遵循谨慎性的原则,不应高估资产的价值,引入资金时间价值对资产进行合理评估入账。

下面笔者只对严格意义上的bot模式和衍生bt模式的具体案例的账务处理方法进行探讨。

(一)案例一:a公司以bot模式投资于c大学的学生公寓g项目。该学校提供土地,负责拆迁、监理、绿化施工以及公寓内家具设施等费用;a公司注入资金负责建筑工程建设,公寓建成后,所有权归学校,a公司享有20年的经营使用权。

本案例为高校典型的bot融资项目。当公寓建成投入使用时,c大学拥有所有权,应按相关管理部门审批的工程结算总造价增加固定资产,会记分录如下:

借:固定资产—公寓g

贷:固定基金

在a公司经营期间,学校在该项目上没有收入支出款项,所以学校不需进行账务处理。a公司20年经营期结束后,学校收回该资产时,也不需做账务处理。

由于公寓的经营权由a公司掌控,造成学校对公寓难于管理,给学校统一管理造就了真空地带。为了更好地实现学校的统一管理,更多高校采用了以下的bt模式进行项目融资。

(二)案例二:b公司以bt模式投资于d大学的学生公寓h项目。b公司负责建筑工程建设,其他事项均由d大学负责。公寓h建成后,所有权及经营权均归学校,学校每年年未支付给b公司250万元,连续支付30年。经审批,公寓h工程结算总造价为2800万元。

本案例为高校典型的bt融资项目,在当前非常流行。参照事业单位融资租入固定资产的账务处理办法,其账务处理如下:

1. 公寓h建成投入使用

借:固定资产—公寓h 28,000,000

贷:其他应付款 28,000,000

2. 每年支付款项时,采用复利现值法计算融资利息费用支出

根据项目内含利率计算公式:28000000=2500000×(p/a,i,30),通过测试法和内插法,可计算出该项目内含利率为8.05%,各期利息费用计算表如下表所示:

* 表示尾数经过调整

如支付第一期款项的账务处理为:

借:事业支出 2,313,743.64

贷:固定基金 2,313,743.64

同时:

借:其他应付款 2,313,743.64

事业支出 186,256.36

贷:银行存款 2,500,00.00

其他各期也按相同的方式进行处理。

3. 各期款项全部结清后,bt项目完结,不需再进行账务处理。

篇（6）

一、建筑业“营改增”政策剖析

（一）建筑业“营改增”前后税率变化

建筑业一般纳税人适用税率为11%；但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，按3%简易征收，小规模纳税人适用征收率为3%。

（二）建筑业“营改增”前后计税方法对比

1.应交增值税=销项税-进项税。

销项税=含税工程造价÷1+11%×11%

进项税=外购物资或劳务服务时获取的增值税专用发票所列的增值税额

2.“营改增”以前的原营业税计税方法

应交营业税=含税工程造价×3%

例如，某建筑企业在2016年度共确认1000万元的收入，按照税法规定本期能够计算并抵扣增值税进项税额的成本为600万元，其他相关成本为200万元，在“营改增”没有开始之前，该公司应缴纳的营业税：1000×3%=30万元。“营改增”试行之后，该公司2016年度应缴纳的增值税销项税额：1000/（1+11%）×11%=99.10万元，进项税额：600/（1+17%）×17%=87.18万元，应缴纳的增值税=增值税销项税额-增值税进项税额=99.10-87.18=11.92万元。这样算下来，该建筑企业的税负有所下降。

二、“营改增”对建筑业的影响

（一）对建筑业带来的有利之处

1.避免重复纳税，降低生产成本

“营改增”前，建筑业按照3%计算缴纳营业税，表面看起来税率很低，可营业税是按照全部收入计算的，企业外购的物资、劳务等的增值税进项税额都不可以抵扣。因此，建筑业同时负担了增值税和营业税，实际税负反而很高。

“营改增”后，建筑业按照11%计算缴纳增值税，表面看起来税率很高，但是增值税却是按照产品价值的增值部分征收的。从而避免了过去既要缴纳营业税，又要负担增值税的进项税额的状况，消除了重复征税。

2.有利于建筑业大力发展科学技术，扩大生产规模

“营改增”后，建筑业在计算应交增值税时，对于外购的机械设备等固定资产的增值税进项税额不必计入成本，而是可以抵扣，这无疑降低了建筑业的投资成本，加快了建筑业的资金流转速度，为建筑业大力发展科学技术，扩大生产规模带来了有利的条件。

3.有利于促进建筑市场形成良好、有序的竞争场面

“营改增”前，营业税纳税人不能抵扣增值税进项税额，重复征税问题突出，而这种重复征税具有传导效应，造成整个产业链条的重复征税。实行“营改增”之后，统一了增值税和营业税的纳税体制，使企业负担的税负更加公平合理，从而促进建筑市场形成良好、有序的竞争场面。

4.有利于建筑业提高管理水平，实现转型升级。

如今，有些公司的经营方式并没有顺从建筑业整个行业的发展潮流，“以包代管”的弊端忽略了公司的运作能力，严重影响公司的长远发展。更有甚者，“内部承包”、挂靠等行为使公司被隔离成单独存在的小个体，公司总部不能够掌控项目的资金、成本。毋庸置疑，“营改增”会对这些公司当前的管理模式带来巨大的撞击，促使企业的经营方式逐步转型。

（二）对建筑业带来的不利之处

1.增值税进项税额抵扣难度大，实际税负很可能增加

建筑工程人工费占工程总造价的20%-30%，而劳务用工主要来源于外部劳务企业，因外部劳务企业大部分都是小型施工企业，不满足增值税一般纳税人的认定条件，很难提供增值税专用发票。

另外，在一些工程项目较偏远的地方，建筑施工企业的供应商多是一些小规模纳税人，在提供的砂土、石料等原材料中，供应商无法开具增值税专用发票，使得进项税额无法扣除。

2.对建筑业的各项财务指标带来不良影响

基于建筑企业获取发票困难、成本又主要为人工和材料的特征，倘若采购材料无法取得17%的增值税票，人工成本又不能抵扣时，建筑企业的当期合同收入，是按照总收入扣除相应增值税后的金额，但是费用的确认只扣除了部分外购材料的增值税，这就明显使得企业的当期利润减少。

因增值税属于价外税，“营改增”后，建筑企业资产入账的价值会比“营改增”之前有所下降，而且在负债总额没有发生任何变化的基础之上，很有可能会造成企业资产负债率不断上升，而固定资产净值持续下降，将会使企业的资产结构发生相应的变化。

此外，建筑企业为获取更多的增值税进项税额带来的折扣，通常会使用多种渠道索取增值税发票，因而使现金流量加大。

三、建筑业对“营改增”的应对措施

（一）抓紧学习培训，做好纳税筹划

要利用当前宝贵的时间，认真学习增值税法规、“营改增”试点方案，及与税改相关的法律法规，刻不容缓地开展有关增值税知识的多种形式的培训学习。企业必要时要适当配置税收筹划人员，进行合理避税、节税，充分享税制改革给企业带来的税收红利，并实现涉税零风险。

（二）关注供应商的纳税人资格

在施工过程中，选择供应商时，建筑企业事先要考虑对方是一般纳税人还是小规模纳税人，再分析、评定谁的报价合理、有利于节约成本、降低税负，要把纳税筹划渗透到生产经营的各个环节，达到合理节税的目的。

例如：采购一批材料，甲供应商为一般纳税人，材料报价为11.70万元（含税）；乙供应商为小规模纳税人，材料报价为10.70万元（含税）。“营改增”以前，大家肯定会选择乙。但是“营改增”以后，一定要选择甲。因为，11.70万元的材料，其成本为10.00万元，可抵扣的增值税进项税额为1.70万元。

①在营业税下：

I.假如购买甲供应商材料，则账务处理为

借：原材料 11.70

贷：银行存款（或应付账款） 11.70

II.假如购买乙供应商材料，则账务处理为

借：原材料 10.70

贷：银行存款（或应付账款） 10.70

②在增值税下：

I.假如购买甲供应商材料，则账务处理为

借：原材料 10.00

应交税费-应交增值税（进项税额） 1.70

贷：银行存款（或应付账款） 1 1.70

II.假如购买乙供应商材料，则账务处理为

借：原材料 10.70

贷：银行存款（或应付账款） 10.70

四、结束语

“营改增”的实行对建筑业来说既有有利影响，又有不利影响，企业面对新要求、新机遇，要未雨绸缪，积极应对，打好“营改增”这一场硬仗。在实际工作中，企业应该从强化财务人员专业素质，建立增值税相应体系，加深税收统筹规划等方面进行有效管理，为企业的可持续发展提供更好的保障。

参考文献

[1]吴锦锦.建筑业营改增面临的问题与应对措施[J].财务审计，2016（6）：55.

篇（7）

Abstract: aiming at the construction enterprise management in computer technology to do some theory and practice, this paper mainly including computer information management technology and the characteristics of the computer in the engineering project management, the application of computer technology in engineering project auditing the introduction of the application.

Keywords: building enterprise management; Computer technology

中图分类号：TP3 文献标识码：A文章编号：

科学技术的发展，促使计算机技术突飞猛进，计算机技术已渗透到社会工作的各个领域，建筑工程当然也不例外。事实上，建筑工程技术的提高与计算机技术的广泛应用直接有关。

1计算机信息管理技术的特点

世界经济的发展让各种现代化信息技术不断发展壮大，人们也从工业社会进入信息时代。信息是当今社会最重要的生产力，而信息资源也成为现代企业竞争的主要对象。信息化正成为各国经济和科技竞争的着眼点，信息化程度也成为衡量一个国家和地区经济能力以及发达程度的标准。市场经济的建立与世界经济的发展，企业信息化程度的要求不断提高，但现阶段的计算机管理水平从总体上看还是比较低的，企业还无法充分完全地利用计算机资源，信息处理效率滞后，我国对计算机人才的需求量也在不断增加。计算机信息管理技术不但要求熟练掌握计算机技术，还要熟悉经济管理技术知识，可以对计算机数据进行加工和分析，为企业制定决策提供建议[1]。

2计算机在工程项目管理中的应用

2.1投资控制中的计算机应用

针对投资控制的敏感性、复杂性，计算机的应用是：（1）将工程概算、预算、标底、合同总造价及报价明细表输入计算机，作为投资控制的依据；（2）正确计算工程量，核定月工程进度款，并及时将有关“量”的变更和工程款信息输入计算机；（3）项目管理中的投资控制任务均可由计算机来完成；（4）利用计算机对工程投资结构进行优化管理，并对资源投入进行优化分析。

2.2进度控制中的计算机应用

（1）利用计算机对工程项目的网络图进行计算、调整和优化，特别是大中型项目，手工操作是无能为力的；（2）对已经监理工程师审查、确认的施工组织设计和进度计划，一并用网络计划数据形式输入计算机进行分析和优化，输出网络计划和进度计划，作为掌握工程进度的依据，并据此落实月进度计划[2]。

2.3工程项目管理软件应用

网络计划技术是对工程的进度进行安排和控制,以保证实现预定目标的科学计划管理技术, 为现代管理提供了科学的方法。网络计划技术计算复杂、 画图量大, 因而利用工程项目管理软件进行绘图、 计算、 优化、 调整、 控制、 设计与分析等大为便利。在方案的编制和实施过程中, 利用该软件进行网络进度计划的编制, 同时以施工进度计划为依据, 在考虑留有充分余地的基础上优化资源, 支持关键工作, 另行编制施工进度控制计划, 降低成本, 并确保施工进度按期进行。

2.4财务和会计管理软件的应用

财务软件的运用, 使项目财务管理由手工计账转为电脑处理, 各种凭证和统计分类报表均可通过电脑处理自动打印出来, 各种往来账目明细清晰, 查询方便; 同时, 运用该软件进行成本核算, 可提高资源配置效率, 使利润最大化, 从而充分调动职工的积极性。该软件具备账务处理、 报表处理、 财务及成本分析功能。

账务处理包括建立套账、 科目设置、 人员权限设置、 凭证输入、 凭证复核、 凭证汇总、 记账、 结账、 帐簿查询、 预付款的支付、 工程款的收支、 现金的发放、 利润分配表、 财务状况变动表的打印等。

报表处理: 完成所有报表的定义; 根据用户的需要, 提供计算平衡、 账簿分析、 往来对账及自定义报表的各种计算公式; 自动计算报表、 并对报表结果进行结构分析、 比较分析、 趋势分析。

3 计算机技术在工程项目审计中的应用

为规范和完善建筑市场，提高投资利用率，加强工程审计工作是非常必要的，而审计工作现代化又是提高其效率和质量的重要前提。随着计算机技术的飞速发展，工程项目设计、办公自动化、自动控制、会计电算化等方面都在一定程度上实现了计算机辅助设计和管理。由于工程审计要核查、落实工程项目的工程量、投资等方面的问题，工作大量而繁琐。因此，计算机技术应用于工程审计工作中是非常必要的，其主要功能是对已建工程进行审查和监督，它需要全面了解和掌握国家及地的有关政策、法规，以及已建工程的施工第一手资料；根据上述资料，建筑工程审计系统可对已建工程的工程量、投资、工期等指标进行审核。此外，计算机应用于审计时必须建立工程数据库，通过建立数学模型，对待审计工程进行评估。审计部门通过因特网或企业内部网就可访问共享数据库，从而节省了时间、资源、资金、提高了工作效率和质量。

目前，在建筑工程设计、施工单位，计算机利用程度有了很大提高，尤其是设计单位，基本上甩掉了图板，全部用计算机进行建筑、结构设计和绘图，并还能进行工程预决算；施工单位也利用计算机进行财务管理、施工管理。因此，充分利用设计、施工单位的基本数据，实现数据共享，是十分必要和现实的。

4结论

篇（8）

建筑施工企业通过投标获得承接工程项目的资格，从事土木工程、建筑工程、线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、扩建、改建和拆除等有关活动。由于市场的激烈竞争，建筑施工企业工程款项往往是由施工方先行垫付，等工程全部竣工结算后，才结清费用，这就导致了建筑施工企业往来账产生一些严重问题。

一、我国建筑施工企业往来账的现状

目前，由于我国经济的发展，建筑业市场的竞争越发激烈。建筑施工企业不得不采取垫资施工方式承揽业务，这使得其资金十分紧张。建设单位大量拖欠工程往来款严重的制约着施工企业的资金周转。而且许多施工企业的清理工程欠款的制度不完善、职责不清，又缺乏采取法律手段追收欠款，这导致其往来账款的数额增加、账龄增长、坏账损失越来越大，给其带来的经营风险也随之加大。因此，加强对往来账款的控制和管理就成为我国建筑施工企业经营活动中越来越重要的问题。

二、加强我国建筑施工企业往来账管理的对策及建议

加强往来账款的有效管理，有助于真实的反映企业经营状况，正确评价企业经营绩效，有利于完善内部核算制度和真实披露会计信息。因此，各建筑施工企业应重视对往来账款的管理。

1.完善企业规章制度，制定往来账款账务处理规则。加强对往来账项的管理，需要企业建立健全的收款、审核制度，同时必须定期查账，加强实施岗位分离、授权批准制度，以防止业务员之间可能发生的联合舞弊行为。这样通过有效的人员管理，控制企业内部违纪行为的发生。具体表现为以下几个方面：（1）建立明确的职责分工制度，实行不相容岗位分离，以防止串通舞弊。建筑企业应明确各岗位人员的职责，实行不相容职务分离。（2）备用金应实行专人保管。备用金的领用和报销，应根据金额不同建立相应的授权和批准制度，报销时应按领取时的用途报销。（3）建立合理健全的信用管理系统。对预付账款的单位进行市场及信用调查，预付货款应经过严格的审批程序，并按照合同规定严格执行，以防止企业多付或发生不必要的预付款情况。（4）定期清理往来账款，制定有效的催款制度，防止出现呆账坏账。对于应收类往来款应定期清理，与有关往来单位核对账目并形成有效的收款制度，按期收回款项，对于逾期未收回款项，及时催款必要时采取法律手段维护企业权利；对于应付类往来款企业同样应制定清理计划，定期与往来单位核对对账单，对超过一定年限长期无人追索的款项应进行调查，与有关负责人核实后如确属不需支付的账款，应报企业有关领导批示，并及时做出账务处理。

2.加强客户信用管理。企业应制定针对往来企业的信用政策。施工企业应具备足够的信用意识和风险防范意识，对往来企业进行信用调查并建立信用档案，划分信用等级，制定出合理的信用政策，根据往来企业的不同信用等级采取松紧不同的拖欠款收款政策，以减少或避免信用风险的发生。

3.做好定期对账和债权确认工作。施工企业财务部门应当定期通过函证等方式与往来单位及个人核对往来账款的账面余额，并请对方在对账清单上签字并加盖单位公章予以确认，确保债权债务金额的正确有效性，保证在规定的诉讼时效内对每一个债务人都要取得有效的欠款凭证，确保债权法定追索权的延续。

建筑施工企业要转变“重经营、轻管理”的观念，领导必须高度重视往来账款的管理工作，定期组织相关人员召开专题会议，对信用政策及往来账款的回收及支付的执行情况进行责任检查，分析往来账款形成的原因，评价其合理性和潜在风险，并制定科学、合理的清欠对策，采取有效的措施解决存在的问题。

4.建立健全坏账准备金制度，防范财务风险。坏账损失是企业应收账款的成本，减少坏账损失是施工企业应收账款管理工作的主要任务之一，因此，建筑施工企业应当定期或至少于每年年终，对应收账款项进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账金额。施工企业应建立坏账损失备查台账，对未破产或未死亡债务人的债权进行动态分析，以防止债权消失。对于已确认坏账损失的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦应收账款重新收回，企业应及时入账。

篇（9）

二、会计核算

会计核算方法和核算流程的完善与否直接影响会计信息的真实性和完整性。基本建设项目的会计核算要求单独建账，单独核算。基本建设项目的会计核算在符合国家会计制度的前提下，要满足会计信息的查询和统计分析的需要，满足财务管理的需要。基本建设项目要按单位工程核算，会计科目设置的层次和深度影响到会计核算的详细和准确程度，基本建设项目的会计核算不仅要进行常规会计核算，还要做好辅助核算。辅助核算中要做好项目档案的建立，首先要确定不同的管理对象，对管理对象进行分类；其次选择核算科目；第三确定项目结构；第四项目分类定义；第五录入项目目录。基本建设项目共有15个资金占用会计科目，7个资金来源会计科目。资金占用会计科目包括：建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资、其它投资、交付使用资产、器材采购、银行存款、财政应返还额度、现金、预付备料款、预付工程款、预付设备款、应收有偿调出器材及工程款、应收票据、其它应收款。资金来源会计科目包括：基本建设拨款、应付器材款、应付工程款、应付有偿调入器材及工程款、应付票据、应付工资及福利费、其它应付款。

（一）建筑安装工程投资

简单地讲，建筑安装工程投资就是建筑工程和安装工程的实际成本。需要强调的是，必须严格执行工程价款结算制度，签订的施工合同中要明确工程价款结算方式，有5种结算方式，一是按月结算；二是分段结算；三是竣工后一次结算；四是分次结算；五是进度结算。最后，必须预留5%的工程质量保证金，待工程验收一年后再清算。

（二）设备投资

设备投资就是各种设备的实际成本。3个下级明细会计科目，包括：需要安装的设备投资、不需要安装的设备投资、工具器具。设备投资的会计核算要与设备采购合同相互对应，做好设备投资的辅助核算，将单位工程、设备名称、合同号、制造商（供应商）、规格型号、设备编号、单位、数量、单价、设备费用、设备安装费逐项记录。设备投资账务处理应注意的问题。（1）不需要安装的设备工具等，可直接计入设备投资支出。（2）需要安装设备购入后，需具备一定条件才能计入设备投资支出。（3）安装设备发生的建筑安装费用不能作为设备投资支出。

（三）待摊投资

除建筑安装工程投资、设备投资外发生的实际成本。待摊投资下设17个二级会计明细，在这不一一列举，着重讲一下建设单位管理费，建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支，总额控制是以项目总投资为基数，按不同规模分档计算，建设单位管理费中业务招待费支出不得超出建设单位管理费总额的10%。待摊投资账务处理应注意的问题。（1）建设单位管理费的开支范围、开支标准。（2）非法收费、摊派不得计入待摊投资支出。

三、基本建设财务工作守则

1.是否按照《国有建设单位会计制度》的规定设置使用会计科目、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表；会计资料的保管是否完整；是否建立和执行内部管理控制制度。2.各项建设资金来源是否及时、足额入账，资金管理是否严格有效，有无“小金库”现象。3.建设资金的使用是否真实、合规、合法，有无挤占、挪用、虚列建设资金等行为。4.支付工程进度款、办理工程结算是否严格按照合同的约定办理，工程结算资料是否完备，审批手续是否合规、齐全，有无超进度多付款现象。5.工程物资的供应是否符合规定，管理是否规范，有无物资流失和损失浪费情况。

四、基本建设项目财务管理工作的几点体会

1.经常、主动与工程项目负责人进行沟通与反馈是做好基本建设项目财务管理工作的前提。在工程项目建设过程中，由于工程项目人员组成是临时的、分散在不同部门（处室），大家工作都很忙，不可能经常聚在一起，作为财务管理部门要主动与工程项目人员沟通，告之哪些支出不合适了，执行进度有点慢等等。通过沟通，促进财务管理工作，提高工作效率，确保工程项目各项任务的完成。2.严格执行国家基本建设有关法律法规的规定，自身要加大会计业务知识的学习，同时要多学习工程项目方面的知识，如工程造价、建设项目管理等，提高自身基本建设财务管理能力。3.基础工作要夯实，基本建设会计核算要做好辅助核算，对每一笔合同，每一笔支出都要细、全，不要怕麻烦。

篇（10）

一般而言，建筑子公司具备承接建筑工程的建筑资质，由于子公司具有法人地位，可以对外签订民事建筑合同，必须在子公司所在地缴纳企业所得税。也就是说，如果子公司承接的建筑工程项目是通过其自身的建筑资质而中标的，则该工程项目显然是通过子公司进行独立财务会计核算，子公司直接与建设方或甲方进行决算，所有的工程项目收入和成本都以子公司作为会计主体进行核算，在工程所在地缴纳营业税，在子公司所在地缴纳企业所得税。

但在实践中存在一种现象：子公司承接的工程项目是以母公司的资质进行中标的，或子公司自身找的项目，由于自身资质不够，必须以母公司的特级资质进行中标的。对这种工程项目应该如何进行会计核算呢？总的核算原则是：母公司与子公司之间应采用纯建筑劳务分包（或叫清包工）的形式进行处理。具体核算建议如下：

（一）建设方或甲方与母公司进行工程项目决算，母公司给建设方或甲方开建安发票，收入在母公司进行核算。

（二）所有工程项目的材料费用、机械使用费用和期间费用必须在母公司核算，人工费用由子公司开建筑劳务发票给母公司进成本，子公司只做建筑劳务收入的账。

基于母公司根本没有参与工程项目的施工，所有的建筑施工工作由子公司运作完成，但建筑合同是母公司与建设方或甲方签订的，施工成本在子公司而母公司没有施工成本的考虑，子公司在施工的过程中，必须以母公司的名义去采购建筑材料，租赁各种建筑设备，必须要求材料供应商和设备租赁方开具以母公司为抬头的材料发票。也就是说，子公司在施工过程中所发生的材料费用、机械使用费用和期间费用（诸如业务招待费用、评审费用、咨询费用等）必须开母公司的抬头发票，至于人工费用，子公司应该视同建筑劳务分包，给母公司开具建安发票入母公司的人工成本，子公司只做劳务收入的账。

（三）母公司与子公司之间应该签订总分包合同，并到工程所在地的地税局进行备案，子公司以母公司的名义在工程所在地地税局，开一张抬头为建设方或甲方名字的建安发票，同时开一张抬头为母公司名字的建安发票，母公司代替子公司（相当于分包方）扣缴纳建筑业的营业税，并在给子公司支付劳务费用时进行抵扣。

案例分析：母公司乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的资质从甲公司投标一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工费用为2000万元，丙公司完成工程累计发生材料费、机械费和期间费用等合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下（单位：万元）：

1.母公司—乙公司的会计处理

（1）子公司丙完成项目发生成本费用，并把所有开具以母公司名义抬头的材料费、机械费和期间费用发票，交给母公司时

借：工程施工—合同成本 5500

贷：原材料等 5500

（2）收到甲公司一次性结算的总承包款时

借：银行存款 8000

贷：工程结算 8000

（3）计提营业税金及代扣营业税时

计提营业税金=（8000-2000）×3%=180（万元）

应代扣营业税=2000×3%=60（万元）

借：营业税金及附加 180

应付账款—分包方（子公司丙）

60

贷：应交税费—应交营业税240

（4）缴纳营业税金及附加时

借：应交税费—应交营业税 240

贷：银行存款 240

（5）与分包方子公司—丙公司进行工程完工验工结算时

借：工程施工—合同成本 2000

贷：应付账款 2000

（6）向子公司支付人工费用时

借：应付账款 1940（2000-60）

贷：银行存款 1940

（7）乙公司确认该项目收入与费用时

借：主营业务成本 7500

工程施工—合同毛利 500

贷：主营业务收入 8000

（8）工程结算与工程施工对冲结平时

借：工程结算 8000

贷：工程施工—合同成本 7500

—合同毛利 500

2.子公司丙建筑公司的会计处理

（1）收到母公司的，人工费用时

借：银行存款 1940

应交税费—应交营业税 60

贷：主营业务收入 2000

（2）将母公司扣缴的人工费用的营业税计入成本时

借：营业税金及附加 60

贷：应交税费—应交营业税 60

3.有关材料款支付问题

由于母公司没有参与施工，是子公司全权进行施工，为了更好的操作，母公司应该与子公司之间签订授权委托书，母公司授权子公司进行材料采购、设备租赁等事项，所有材料款、设备租赁款必须从母公司账上打入材料供应商和设备出租方。

二、总分公司体制下的工程项目核算

由于分公司没有法人地位，不可以对外签订民事建筑合同，因此，实践中的总分公司之间的所有工程项目建设，都是以总公司的名义进行招投标的，建设方或甲方只认总公司而不认分公司，即在工程结算时，建设方或甲方只与总公司结算而不跟分公司结算。在总分公司体制下的工程项目如何进行核算，在实践中因分公司是否财务独立核算而不同。现分述如下：

（一）分公司财务独立核算下的工程项目会计核算

所谓分公司财务独立核算是指，工程项目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名义建立会计账本进行成本和收入的核算，而不独立核算是指分公司以总公司的名义建立会计账本进行成本和收入的核算。分公司财务独立核算下的工程项目会计核算应按照以下办法处理：

分公司以工程项目的存续为生命周期，在账务上，与总公司的款项往来属于“内部往来”，分公司对项目的核算制度要求与总公司保持一致，每个会计期末，总公司需要将其纳入编制汇总财务报表。

案例分析：甲路桥工程有限公司系一家具有特级施工资质的总公司，于2012年1月与客户签订了一项总额为5000万元的公路施工承包合同，该工程全部由其分公司乙公司承建，该施工3月份已全面开工，计划在2013年9月完工，预计该工程的总成本为4500万元，2月份根据合同预收工程款300万元已如期到总公司的账，假设至2012年末工程实际发生成本2700万元，全部由总公司支付给其分公司乙的账上，总公司与建设方已结算工程价款1800万元，假设采用完工百分比法进行核算，该公司2012年的财税处理如下：

1.总公司甲的会计核算

（1）收到预收工程款时的账务处理：

借：银行存款 300

贷：预收账款 300

（2）缴纳预收账款的营业税时：

借：应交税费—应交营业税 9

贷：银行存款（或现金） 9

（3）登记发生成本时：

借：内部往来—分公司乙（合同成本）

2700

贷：银行存款 2700

同时，

借：工程施工—合同成本 2700

贷：内部往来—分公司乙

（合同成本） 2700

（4）年底确认收入时：

完工程度2700÷4500=60%，收入为5000×60%=3000（万元），毛利为（5000-4500）×60%=300（万元）。

借：主营业务成本 2700

工程施工—合同毛利 300

贷：主营业务收入 3000

（5）提取收入的营业税金时：

借：营业税金及附加 90

贷：应交税费—应交营业税 90

（6）登记已结算工程款时：

借：预收账款 300

应收账款 1500

贷：工程结算 1800

（7）2013年9月完工，总公司与甲方结算工程款时

借：应收账款 3200

贷：工程结算 3200

（8）2013年收到结算款时

借：银行存款 4700

贷：应收账款 3200

应收账款 1500

（9）工程结算与工程施工对冲结平时

借：工程结算 5000

贷：工程施工—合同成本 4500

—合同毛利 500

2.分公司乙的会计核算

（1）收到总公司拨付的工程款时

借：银行存款2700

贷：内部往来—总公司（工程款）2700

（2）登记发生成本时：

借：内部往来—总公司（工程款）

2700

贷：银行存款、原材料、应付职工

薪酬、累计折旧等 2700

当然，如果分公司要反映收入，则必须总公司与甲方必须商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司账上，分公司以自己而不是总公司的名义与甲方结算并开具发票给甲方。但到年底，总公司还是要编制汇总财务报表，按照总分公司企业所得税预缴分配管理办法进行报税。

（二）分公司财务不独立核算下的工程项目会计核算

对于分公司财务不独立核算下的工程项目的会计核算，很简单，总公司在各分公司所在地设立银行分账号，对分公司实行收支两条线，各分公司承建总公司招投标的项目，一律以总公司的名义建账，以总公司的名义进行会计核算，而且可以考虑全国各地分公司的财务人员，特别是财务负责人全部由总公司进行派遣，即实行分公司财务人员由总公司派遣制度。

（三）实行母子公司和总分公司非独立核算相结合的办法

由于子公司具有建筑资质承接工程项目的能力，所以子公司需要母公司的建筑资质进行招标的情况不是很经常发生，为了更好的进行工程结算，建议在子公司所在地再注册一个分公司，实行两块牌子，一套人马的制度。即母公司的子公司与母公司的分公司在一起办工，一套管理人员和工作人员，只是多了一套以母公司名义建立的账本。凡是需要以母公司的建筑资质进行招标的工程项目，通过财务非独立核算的分公司进行核算，即按照上面（二）项所过的会计核算办法进行核算。

三、挂靠体制下的工程项目会计核算

被挂靠企业对挂靠工程可以实行以下两种财务核算办法。

（一）报账制

挂靠工程财务核算功能在被挂靠企业范围内进行施工，挂靠方作为一个普通的项目管理部提供核算的原始单据，最终的财务核算经营成果是合同管理费。

案例分析：某“挂靠施工”工程造价10000元，发生合同成本8000元，营业税费率3%，双方商定的管理费率2%，工程质量保证金（尾款）500元。不考虑期间费用。被挂靠方核算过程如下（单位：万元）：

1.被挂靠方的会计核算

（1）发生工程成本支出（收到挂靠方转来的材料发票等）

借：工程施工—合同成本 8000

贷：银行存款等 8000

（2）工程竣工结算

借：应收账款—建设单位 10000

贷：工程结算 10000

（3）收工程款9500（暂扣工程尾款5%）

借：银行存款 9500

贷：应收账款—建设单位 9500

（4）剩余利润=工程造价-管理费-合同成本-工程造价×营业税率=10000-10000×2%-8000-10000×3%=1500（元）

（说明：此剩余利润为已扣除承担的营业税费的净额。挂靠方开具建筑劳务发票缴纳的营业税费，应由挂靠单位自己承担。）

挂靠方开具劳务1500元发票给被挂靠方时

借：工程施工—合同成本 1500

贷：应付账款—挂靠单位

—项目 1500

（5）支付剩余利润（暂扣尾款质量保证金500于工程保修期满支付）（=1500-500尾款）

借：应付账款—挂靠单位—项目

1000

贷：银行存款 1000

（6）收取建设单位工程尾款，支付挂靠方尾款质量保证金

借：银行存款 500

贷：应收账款—建设单位 500

借：应付账款—挂靠单位—项目

500

贷：银行存款 500

（7）确认收入、费用、营业税费用、计算税前利润

借：主营业务成本 9500

工程施工—合同毛利 500

贷：主营业务收入 10000

借：营业税金及附加 300

贷：应交税费—应交营业税 300

税前利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加=10000-9500-300=200（元）（实行报账制度，被挂靠方向挂靠方收取的管理费用自然就形成税后利润，不需要再缴纳营业税）

（8）缴纳营业税费

借：应交税费—应交营业税 300

贷：银行存款 300

（9）建造合同完成，冲销“工程施工”和“工程结算”

借：工程结算 10000

贷：工程施工—合同成本 9500

—合同毛利 500

2.挂靠方的账务处理

挂靠方在所有的该工程项目的采购活动中，应以被挂靠方名义取得合法有效票据，并交给被挂靠方进行报账。

（1）挂靠方收到被挂靠方的工程款时，处理为：

借：银行存款 8000

贷：其他应付款 8000

（2）挂靠方将成本票据（含该项目工程管理费）的结算单交付被挂靠单位时，凭签字认可的票据结算单处理为：

借：其他应付款 8000

贷：银行存款 8000

（3）挂靠方开具劳务1500元发票给被挂靠方，收到被挂靠方支付的剩余利润扣除质量保证金500元时

借：银行存款 1000

其他应收款—质量保证金 500

贷：主营业务收入 1500

（4）收到被挂靠方从建设方转来的质量保证金时

借：银行存款 500

贷：其他应收款—质量保证金

500

（二）总分公司制

篇（11）

“营改增”是建筑行业从“营业税”向“增值税”转变，可谓变革深刻。从源头招投标造价的调整，到建筑施工行业收入的确认、成本的核算，还有下游企业供应商都受到了影响。从核算角度来说是从“含税”计价，转变成“不含税”计价。

一、“营改增”对建筑企业的影响

（一）“营改增”对建筑企业实际税负的影响

建筑业实行“营改增”，国家按理论测算确定11%的税率，假设十分理想的税收环境、财务管理完善的前提下，试算比较“营改增”前后对建筑企业的税负影响。

例：建筑企业某月工程款收入为100万元（含税）。建筑企业一般成本构成内容及比例如表1所示。

1. “营改增”前，按营业税计征，营业税率为3%，需缴纳的税金为100*3%=3万元，税金占工程款（含税）收入的比例为3/100*100%=3%.

2. “营改增”后，收到工程款，开具增值税发票，销项税额100/（1+11%）*11%=9.91万元。

企业正常管理下，建筑企业一般成本构成内容及比例见表1，核算材料费的进项税额：100*60%/（1+17%）*17%=8.71万元.该企业当月的应纳税额=当月的销项税额-当月的进项税额=9.91-8.71=1.20万元。

税金占工程款（含税收入）的比例为1.20/100*100%=1.20%1.20%3%，通过试算，“营改增”后，建筑企业的税负是降低了。

在营业税的纳税体制下，建筑业不管是清包还是全包，都需要按照包括原材料在内的营业税纳税，属于典型的重复纳税，而采用增值税代替营业税之后，建筑业只需要针对在本环节的增值额纳税，有效的减少了重复纳税。另人工费的进项税额，100*20%/（1+6%）*6%=1.13万元：核算机械使用费的进项税额：100*2%/（1+17%）*17%=0.29万元。给建筑企业留下了很大的税务筹划空间，如果税务筹划到位，应该能为企业实现减税。

（二）“营改增”对建筑企业发票管理的影响

“营改增”后建筑企业发票从粗放管理向精细管理转变。企业开具发票、收取发票、保管发票、发票认证，都将明显改变。发票由总部机构开具，在经营地完成增值税预缴，总部机构汇总申报，年末清算汇缴。税率由原来的3%变更为11%。作为一般纳税人的建筑企业，当期增值税税负的高低取决于可抵扣进项税额的多少，增值税是价外税，本质是代收代付款项。因此建筑企业除保证发票真实合法的前提下，还需尽可能多的获得“增值税专用发票”，用于抵扣当期销项税额，这也是建筑企业需要考虑的新问题。建筑施工企业收取发票，应进行审核，获取发票的抬头应与总包合同一致或者说总公司的名称一致，否则应予以退回，进项税税票要同时具备发票联、抵扣联。收取的发票要求与合同、送货单、付款单据相匹配，有效规避税控风险。例如，项目部上交的增值税专用发票，与实际的采购内容不符，也未发生实际支付，那么项目部就有可能涉嫌非法购买增值税专用发票，将受到法律的惩处。

现行营业税制下，发票的保管和传递，基本在工程的所在地或者说经营地。但“营改增”后，销项税发票要由总部传递到分支机构，进项税税票抵扣联，要由分支机构传递到总部，由总部汇总申报抵扣。发票的保管和传递，将给财务增加工作量。现行营业税制下，只要核准发票的有效性，不存在认证的程序。改征增值税后，增值税专用发票要进行认证。

（三）“营改增”对建筑企业会计核算的影响

“营改增”对建筑企业会计核算的影响，反应在两个方面。一个是价格，营业税制下，是含税价。包括建筑企业取得的收入、支付的成本，都是含税的。改征增值税后，价税分离。核算的收入、支付的成本都是不含税的。另外一个是税的核算，营业税制下，核算税款是通过“应交税费-应交营业税”会计科目进行的，改征增值税后，核算税款是通过“应交税费-应交增值税”会计科目进行的。“应交增值税”核算下，会计核算显得更加烦琐，工作量增加。下面通过案例来演示对比一下“营改增”前后对建筑企业会计核算的影响。

例： 钦州正坤大厦工程项目，发包人广西正坤置业投资有限公司，总建筑面积25000平方米，合同造价42000万元，是集商贸、旅游、住宅为一体的综合性商住楼。2014年6月份，完成产值2220万元（含税），并经甲方认可，向甲方开具发票。截止6月底款项未收。期末，确认收入，并按完工百分比法90%结转成本。（不考虑附加税核算）

营业税制下，确认收入时，借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”，确认收入的金额为22200000元，账务处理如下：

借：应收账款-广西正坤置业投资有限公司 22200000

贷：主营业务收入-钦州正坤大厦工程 22200000

计提税金666000元，作账务处理如下：

借：主营业务税金 666000

贷：应交税费-应交营业税 666000

改征增值税后，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”等科目。确认收入的金额为，20000000元。账务处理如下：

借：应收账款-广西正坤置业投资有限公司 22200000

贷：主营业务收入-钦州正坤大厦工程项目 20000000

应交税费-应交增值税-销项税额 2200000

通过比较分析，收入的确认，“营改增”前是含税的，确认的金额是22200000元，“营改增”后是价税分离。确认的金额是20000000元，“营改增”后税金科目成了销项税额，按营业额的11%计提。营业税金及附加，这里暂时不要处理。到期末，以增值税销项税额-进项税额的差额为依据，计提税金及附加。因此会计核算的工作量大大增加，特别是应交税费科目，下设应交增值税、未交增值税两个二级科目。应交增值税科目下，设进项税、销项税、转出未交税金、已交税金、进项税额转出等多个明细科目核算。

二、建筑企业应对“营改增”的建议

（一）积极开展增值税政策的学习

在“营改增”试点之前，建筑企业就要通过会议、企业内部组织学习“营改增”的有关规定，以便在税改后能够马上进行操作和运用。“营改增”涉及到建筑企业的各个环节，比如税率的变化，工程概预算、工程计价的构成基础发生了变化，《全国统一建筑工程基础与预算》部分内容必须进行修订。建筑企业的材料供应、劳务分包的税负，最终都会汇集到建筑产品上，企业应对招投标、承接工程做好新的认识，新的准备。

（二）提高建筑企业税务筹划的意识

“营改增”后，建筑企业在选择合作单位时，包括材料商、分包商、机械设备租赁，要考虑对方是属于一般纳税人还是小规模纳税人，能否取得增值税专用发票。需要统筹考虑，精心安排，通过分析比较确定合理的合作伙伴。只有这样才能更加准确的控制企业的施工成本，合理的承担税负。关注建筑企业“营改增”实施时间，试点前可考虑推迟购买大型设备，尽量在试点后再购买固定资产。有利于降低企业的税负。

（三）完善建筑企业的发票管理

统一对外交易合同名称。所有项目对外交易合同要统一以企业名称对外进行签订，取得的增值税发票购买方名称必须与企业全称一致。完善内控管理。企业要从内部管理上想办法，针对不能取得进项税发票的主要原因，积极堵塞发票管理上的漏洞，尽最大可能获得专用发票进行抵扣。统一对外交易合同名称。所有项目对外交易合同要统一以企业名称对外进行签订，取得的增值税发票购买方名称必须与企业全称一致。建筑企业工程项目多，分布广，“营改增”后由于增值税纳税要求高、发票管理复杂、税收监管严格，企业机构所在地需要增设专门的税务岗位和人员，尽快培养税收管理人才，统一进行企业税收筹划和管理。

（四）构建建筑企业新的财务核算体系

一般大型的建筑企业管理，都是通过派出机构或分支机构完成的，财务功能也作为其中的一个组成部分。财务管理一般通过集中管理模式，各项目的收支都在财务部内完成，账务处理也是集中性的，对工程施工成本、收入等大项进行分类。但“营改增”后财务的核算工作量将大大增加，特别是材料成本的归集，进项税额的低扣，烦琐细致，不容出错。企业应该考虑对财务部门增加人员，储备人才。建筑项目分布不匀、项目管理水平参差不齐，认为财务核算应该分项目进行，比较合理。指定财务人员专门负责一个或若干个项目的核算，指导工程款发票的开具、材料发票的认证。这样更加能够适应当前经济形势的要求，接受税务部门的监督，突显各项目间的对比与学习。更符合各项目内部承包、独立经营的原则。

三、结语

“营改增”对建筑企业的财务管理，提出了更高的要求，从发票的开具、收取、审核、保管、传递、抵扣、认证等层层把关，环环相扣。达到提升企业管理，回避税务风险的目的。因此，建筑企业应该积极主动组织企业各级人员，认真学习“营改增”的新知识、新业务。完善内部管控、提升管理水平。

在新的税制环境下，积极拓展市场空间，促进本企业健康持续发展。

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