工程竣工结算审计分析大全11篇

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建筑工程竣工结算审计是指施工单位完成工程之后，经建设单位及有关部门验收合格并办理竣工验收手续后，按照双方协议的规定，在原施工图预算（中标价）的基础上，编制调整预算（中标价），向建设单位办理最后的工程价款结算。建筑工程竣工结算审计是合理确定工程造价和实现项目管理目标的重要保证， 是施工企业与建设单位办理工程价款结算的直接依据， 也是建设单位与国家主管部门办理竣工决算的可靠依据。因此，为了维护工程竣工结算价款的公正性， 全面准确的竣工结算审计就显得十分重要。

1.建筑工程竣工结算存在的主要问题

1.1错误计算工程量

具体主要体现在：1）违反规定，混淆各分项工程的尺寸界限，重复计算工程量；2）未按相关定额或清单计价规范规定的工程量计算规则计算工程量或混淆计价表和清单规范的工程量计算规则；3）违反规定，应扣除的工程量不扣除；4）不同计费标准的的分项工程混合计算；5）按规定应合并计算的工程量分开计算；6）定额中已包括在一起的工作内容分开项目，另计工程量；7）预算中已计算的工程量实际未施工， 结算时不扣除；8）由于计算疏忽漏算工程量；9）包工不包料的工程不扣除材料、机械、运输费等。

1.2违反定额规定，高套定额，错套定额，多计工程直接费

1）违反定额规定，同一类分项工程高套定额；2）定额中包括的工作内容、工程量分开计算，套用两个定额单价；3）结构相似而定额分别定价，则就高不就低，高套定额单价；4）不同计费标准的的分项工程，工程量混合计算，造成高套定额；5）自行提高定额单价强调材料规格与定额不同；6）建设单位提供的水电费用在结算中不扣除；7）定额允许换算的分项工程，任意提高材料消耗量，造成换算定额不合规定；8）多算钢筋调整量，加大钢筋砼的含钢量。

1.3违反取费规定和标准，乱计取费

1）违反规定，随意套用取费系数多取费用；2）材料差价不实事求是计算；3）不允许计算直接费的材料价格也计算在内，加大取费基数提高工程造价；4）同一项工程不同专业按其中一个专业同时取费，应分别取费；5）未获得核定取费的项目计取费用。

1.4违反合同文件、招标文件或相关文件规范的规定多计费用

1）违反规定擅自改变结算方式，将总价合同结算方式改为按实结算方式；2）将措施项目按分部分项项目结算；3）合同外项目或清单漏项项目并未按合同约定进行让利；4）擅自调险包干费用；5）分部分项清单量变化超过一定幅度并未按合同约定或按清单规范相关规定，调整清单单价；6）擅自列入手续不全的变更或签证费用。

2.竣工结算审计的重点及有效方法

2.1准确计算工程量

工程量的审查是工程结算审查的重点、难点， 工程量正确与否将直接影响工程造价的准确程度。从工程造价竣工结算审计实践看， 工程量高估冒算等现象仍比较突出， 审计人员必须对工程量审查进行严格把关。（1）根据规定，必须以工程竣工图及施工现场为依据， 严格按照各专业定额规定的工程量、计算规则逐项进行核对， 分清工程量计算及限制范围， 仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符， 防止计算错误产生， 仔细划分专业分包与总包的界面， 防止重复计算。对于一些既无图纸又无变更凭证的工程量，则不予认可。（2）审计人员应深入现场认真勘测， 并做好详细的记录，特别是隐蔽签证项目，审计人员应利用自己的专业水平来判断隐蔽项目的科学性、合理性及正确性，必要时可以采用钻孔、开挖等方式，来抽查隐蔽项目。另外将竣工图纸数据与施工现场调查情况进行对比分析， 确保竣工决算造价工程量的真实性和准确性。（3）审查计算方法是否符合规定， 计算公式是否与计算规则相符， 数字演算是否有多算、重算、冒算和错算现象，特别要重点审核容易混淆或容易出漏洞的项目。

2.2正确套用定额单价

高套定额是审计中发现的普遍问题，要解决这一问题，正确套用定额单价是至关重要的。因此，审计人员必须熟练掌握定额编制依据及内涵界定， 熟悉竣工图内容及工程施工实际情况、实际施工内容及施工工艺， 还应熟悉定额子目的工作内容， 严把定额套用关。对直接套用定额单价的审核要注意结算中所列工程项目、规格、计算单位是否与套用定额一致， 是否有错套现象， 重点审核基价高、工程量大或定额子目容易混淆的项目， 保证工程造价的准确性。对换算的定额单价的审核， 还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械费用中的全部还是部分， 换算方法是否准确， 采用的系数是否正确， 是否根据有关规定和实际情况进行换算。对补充定额的审核主要是检查编制的依据和方法是否正确， 材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理， 对于缺项定额是否甲乙双方协商或参考其他专业定额。

2.3正确计算材料用量及价差

随着市场经济的快速发展，材料的费用在工程造价中所占的比例越来越大。因此，在工程竣工结算过程中， 合理、准确地确定材料用量及价格是工程竣工结算的审计重点之一，材料价差调整处理不好， 往往会引起结算双方的矛盾与争议。

（1）检查工程中所用的材料的规格、型号是否与图纸设计要求一致，特别是甲供材料，应检查与施工单位收到的数量，并进行比较分析，看是否相同、交接手续是否严密，并结合定额（投标价）中分析材料用量，看有没有将材料转移到其他工程、或另计取其它费用，从而人为抬高工程造价的现象。（2）在材料价格方面，由于建筑材料价格受时间、产地、质量等因素影响很大，因此材料价格应根据合同约定调整的范围和方法，按当地造价主管部门的材料信息价或市场询价进行调整。材料的使用过程中，检查材料与同期材料结算价是否符合业主所规定的限价或各地市的市场信息价。（3）查看特殊（或装饰）材料价格是否和双方合同中规定的价格及施工单位提交的供料合同、采购发票及现场使用情况等一致。

2.4审查取费标准的合理性

费率的大小由工程类别和工程专业类别决定， 审查人员要依据工程类别的划分标准和具体的工程内容核定工程类别， 还要通过审核其他需要核定取费的项目，如排污费的证明材料、文明施工费的核定单等来核实相应的费率。同时应注意取费文件的时效性， 执行的取费表是否与工程性质相符， 费率计算是否正确。对于费率下浮或总价下浮的工程， 在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。对涉及到工程造价的合同条款必须研究透彻， 对招投标时的让利承诺是否到位应重点审计， 严把取费标准关。作为审计人员在审计时，要注意检验相关有效证明材料，严格按照有关规定计算，对不予取费、应扣除或应降低取费的，从严把握。

2.5认真审核现场签证及费用

由于设计深度不够或招投标过程中存在问题，往往会造成施工过程中签证繁多，带来工程造价结算的混乱。因此， 审核人员不但要对施工图设计的内容到现场进行核实， 而且还要对设计变更增加的内容与实际施工的内容进行核实， 审查签证单的真实性， 严把现场签证关。对签证及费用的审计，首先要确定手续的有效性，根据国家工商行政管理局、建设部制定的《建设工程施工合同示范文本GF-91-0201》的有关规定，只有甲方代表批准并签字的签证或总监理工程师在授权范围内批准并签字的签证（跟踪审计的政府投资项目须经审计机关相关人员确认）才有效；其次，审查签证的客观性，不仅要审查有无甲乙双方的签字及意见，而且要审查签字、意见的真实性；最后，审查签证的整体性，即把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，应根据合同、招标文件的相关规定来确定该签证是否可以计量，应怎样计量，避免工程量及费用的重复计算。

2.6严格执行合同文件或其他规范文件

合同文件或其他规范文件是审计的重要依据，审计人员要切实把握好、理解好合同条款，并根据合同来判断施工单位编制结算的方式是否正确；风险保干费是否能调整，如何调整；措施费的计算是否正确；工期奖惩是否到位；合同外的项目让利是否符合相关条款。

3.结束语

根据以上内容所述，建筑工程竣工决算审计是一项技术性、政策性、经济性很强的工作。因此，审计人员在进行工程竣工结算审计时，必须要遵循客观、公正、严肃认真，坚持实事求是的原则，在建筑工造价控制与管理环节中充分发挥控制与监督的作用，在提高审计质量前提下， 最大限度地节约审计成本， 提高审计率。

参考文献

[1]冯为民，王名晖.工程限额设计的合理实施[J].广西城镇建设， 2006，（03）.

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一、前言

在建筑行业中，工程造价的结算审核工作是建筑工程项目中的一个重要组成部分，这项工作的开展水平直接影响甚至决定着建筑工程施工单位的经济效益与社会效益，由此不难发现，做好建筑工程造价管理中的结算审核不仅是极其有必要的，而且是相当重要的。然而，建筑工程项目竣工结算的审核是一种比较全面的审核方式，通过对建设项目进行竣工结算审核就能够在一定的程度上纠正建筑工程在建设过程中存在的问题，使相关的人员在确定工程造价的时候能够更加合理，也能够使相关的人员在进行项目建设的时候更容易进行管理。在建筑工程中，进行竣工结算的主要目的是控制建设项目的成本，进而使相关的建设单位能够在项目建设的过程中获得相应的利益。

二、建筑工程造价管理中结算审核的重要性

工程造价管理包括诸多的环节和阶段，结算审核是最后一个阶段，然而虽然其所处的位置比较靠后，但是其重要作用却是不能用其所处的位置来衡量的，因为工程结算和审核担任着管理工程总投资的责任，所以其重要性不言而喻。如果能够采用科学而合理的结算审核技巧和方法，将会在很大程度上提升工程造价结算的精确性，核算效率也会得到提高，最终发挥和实现资金的最大利用价值。除此之外，我们还强调结算审核的准备工作，如果能够做好结算审核的准备工作，在实际开展的时候并配备合理科学的审核方法，不仅会降低结算审核工作出现错误的几率，而且能够提升结算审核效率。此外，相关人员需要有针对性地对结算审核工作中容易出现的问题进行检查，采取可行性的措施予以处理和解

三、建筑工程造价管理中结算审核的内容

1、对建筑工程量的结算审核

开展结算审核工作的时候，必须要对建筑工程量进行精确的计算，加强对于建筑物以及构件的审核，保证实际工程与图纸内容相一致、相符合，并控制工程的变更。此外，计算工程量的时候需要严格遵循国家的相关规定与标准，使得结算审核的科学性和准确性得到最大程度的保证。

2、对套用单价的结算审核

在对套用单价进行结算审核时，结算审核要对其换算系数格外注意，需考虑到其实际的换算内容；在统计材料的损耗时，不能单单地套用生硬的材料损耗率进行计算，而要根据具体的情况进行计算，提高审核结果的准确程度。对于价格的变动，应该以签订的合同为审核依据，如果在合同中没有规定价格时，才能考虑由承包单位提出的价格变动的方法。对于补充的定额进行结算审核时需仔细地检查其过程中的依据以及方法是否得当，务必使得各个部分的价格科学、合理。

3、对费用的结算审核

对于工程施工费用的审查核计时，要对各个工程项目全部进行审计，确保结算结果的准确性。因此，需按照国家的相关法律法规进行费用的结算审核工作。

四、竣工结算审核的工作内容

1、对工程量的审核

在对工程量进行计算的时候，应该要分清计算的范围，并且还应该要分清限制的范围，另外，在进行计算的时候还应该要将计算的尺寸与设计图纸中标明的尺寸进行核对，在核对准确以后再进行计算。

2、套用单价的审核

在对套用单价进行审核的时候，应对套用的定额单价以及换算定额单价进行审核，在进行定额单价审核的时候应该要核对项目的名称以及内容是否与设计的内容相符合，并在进行定额单价的套用的时候不能够出现重复的现象。此外，在进行定额单价的套用的时候应该要对最高限价进行控制，使最高限价能够满足相关部门的规定。而对换算定额单价进行审核的时候，最重要的审核内容就是要对换算的方式进行检查，只有保证换算的方法正确，才能够使工程造价具有一定的准确性。

五、竣工结算审核办法

1、全面审核法

在进行竣工结算审核的时候，全面审核法通常具有很高的精确度。使用全面审核法进行审核的时候，通常将施工图预算中的每一项内容都进行审核，因此这种审核方法又被称为逐项审查法。使用这种审核方法进行审核能够将施工图预算的全部内容进行审核，因此具有比较高的精确度，但是这种审核的方法也具有一定的缺点，那就是审核的工作量比较大，这就会使相关的审查人员工作的效率得不到提高，因此使用这种方式进行审核时，一般都是对一些比较小的工程进行审核。

2、重点审核法

所谓的重点审核法实际上就是指在进行审核的时候，选择一些对项目的造价影响比较大的内容进行审核。另外使用这种方法进行审核的时候还应该要对那些比较容易混淆的项目进行格外的注意，以免相关的计算人员在计算的过程中出现差错。对于定额中没有涵盖的项目以及材料，相关的人员中在进行审核的时候也应该要着重的进行审核。另外由于项目所处的地理位置不同，在进行计算的过程中使用的计算方法以及取费的标准也有一些不同，因此在进行审核的时候应该要以工程实际所处的位置为依据进行审核。

六、竣工结算审核注意事项

在建筑项目中，对竣工结算进行审核是一项十分重要的内容，其直接的关系到建设单位是否能够获得利润，因此在进行竣工结算的审核的时候，相关的审核人员应该要严格的按照审核的方法进行审核，如果在审核的过程中发现施工图结算的内容与实际施工的内容存在误差，那么相关的审核人员就应该要到施工现场进行深入的调查以及确认。另外，在对建设项目进行审核的的时候，相关的审核人员也应该具有足够的专业能力，审核人员不仅应该具有审核过程中需要的知识，同时对施工的过程以及施工的步骤也应该有全面的了解，只有这样，才能够使审核人员的审核结果具有更高的精确度。如果结算审核人员对项目进行审核的

过程中发现工程在结算的过程中存在不清楚的地方，相关的审核人员就应该要针对不清楚的地方及时的与施工人员联系，对不清楚的内容进行全面的了解，并且还应该要求相应的施工人员提供给审核人员一些审核人员不具备的资料，使审核人员能够按照资料对工程进行比较全面的分析以及审核，只有这样才能够使审核人员审核的结果更加的准确。

七、结束语

建筑工程造价结算审核是一项比较复杂以及系统的工作，需要相关的部门进行配合，只有这样才能够保证相关的人员在进行审核工作的时候能够比较顺利，也能够使审核的结果更加的精确，审核的效率也能够得到很大的提高。总而言之，在建筑工程项目的造价预结算审核中，必然会有一些不确定的因素影响着工程造价审核的准确性。所以，为提高工程造价预结算结果的准确性，要求审核人员首先必须清楚了解工程造价预结算审核的内容，然后还要分析工程造价预结算审核中存在的问题，最后重点把握工程造价预结算审核的要点，以此提升造价预结算审核结果的准确性，进而保障建筑工程项目的建设效益，最终促进建筑行业的稳定发展。

参考文献

[1] 郑秀萍.建筑工程造价审计和决算资料管理[J].山西建筑，2014， 36（19）：231- 232.

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Abstract: The engineering settlement directly relates to the owners’ the investment benefit and the Contractor's economic benefits. Strengthen project settlement audit is very important. This paper mainly elaborated the project completion settlement audit of the main content, focusing on the common problems of audit, and puts forward the corresponding countermeasure.

Key words: construction project; audit; problem; countermeasure

中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号：

1、工程竣工结算审计的含义

所谓工程竣工结算审计是指建筑施工单位完成工程后，并且经过建设单位及有关部门的验收，合格并办理竣工验收手续后，按照双方协议的规定，在原施工图预算的基础上，编制调整预算，向建设单位办理最后的工程价款结算。承包商要如何把已实施的工作内容、利益，通过竣工结算审计反映出来，而使自身利益不受到损失，这是每个施工企业应该重视的问题。对于我国的建筑企业而言，集体投资项目必须通过社会咨询机构审计，私营企业和外资企业可以不委托社会审计而自行审计，但目前大部分建设单位不仅要自己内部审核，而且还要请专业审计公司进行审核。对于承包商而言，则是在建成符合投资商或国家规定标准要求的建设项目的同时，尽可能地降低成本以赚取更多的利润。审计工作的目的是既要对项目和企业的会计报表，资产、负债及所有者权益整体状况的真实性和合理性进行审计，又要突出项目和企业的内部控制的重点；既要审查项目收人、支出、盈亏的真实性，又要使审计的实施过程能深入项目的各业绩环节，注重对经营管理业绩和经济效益的审查，进而提出改进项目管理的建议和措施。

2、建筑竣工结算审计中存在的问题

建筑工程审计结算是关系着各方具体利益的项目，委托方和承包方为了维护结算的公正性、合理性做了不少的努力。但是，由于竣工结算的复杂性还存在不少问题。

2.1施工单位工程造价人员的业务素质不高

审计人员素质不能满足结算审计的需要，主要表现为业务不精，操作中不敬业、不公正。结算审计中人员的素质高低直接关系着审计结果的正确与否，直接关系着委托人和人的盈亏。因此，人员的素质对竣工审计来说是至关重要。当前，少数结算编制人员因业务水平不足导致对计算规则、定额换算、合同条款等有关内容吃不透造成的计算失误，业务人员在具体的过程监督之中也存在松懈的心里。同时，建设单位有时为了节约其建设的费用，就降低资质门槛，以致预决算人员的专业素质和水平相对来说较低，从而增加了结算中工程量计算失误、定额套用失误等低级错误。

2.2建筑工程单位监理不到位

工程监理单位监理不到位，有的工程就没有监理单位，致使投资控制这一关失控。监理单位在工程的整个建设和审计过程之中起着举足轻重的作用，它的发挥的好坏直接关系着工程的质量的高低、费用的高低。然而，在实际的工程建设过程中，不少工程的建设者以节约成本为名，根本没有监理单位来配合完成工程。有的工程即使有监理单位，也同样存在着不少的问题。监理单位没有按照管理程序办理相关的事宜，对承包商的监督缺乏积极性。对材料的收集、内容的变更没能及时的汇总上报。监理人员从自身的安全出发不愿意深入现场，获得第一手资料。

2.3送审资料缺乏完整性和真实性

在审核中，经常发现送审资料不完整、竣工图没有全面体现工程实际情况，直接以施工图代替竣工图或在施工图上做简单更改，使图纸面目全非，无法计算；设计变更手续不全，缺少变更通知及经济签证；隐蔽工程现场验收无正式签证手续等等。甚至，当在审核中发现问题及时通知委托方给予补齐时，往往由于种种原因，使有些资料丢失，有些只口头更改、承诺，事后未及时办理签证单。有的项目虽然对设计变更、签证等资料补齐了，但是由于业主经验不足或管理不善等原因，所签数目不实，少数设计变更和签证数目惊人，明显缺乏真实性。

2.4甲乙双方签订的合同不规范

合同管理在项目建设过程中没有发挥应有的作用，合同流于形式，合同条款不全、不规范、不严密的情况时有出现。常见合同问题如下：1）技术标同商务标的脱离。技术标标内的施工组织设计或工程方案确定的数量，由施工单位在商务标里以非实物形态竞争性费用形式自主择项报价或包含在综合单价里，可结算时一些施工单位又往往把属标内应考虑的技术措施费的一些项目列入结算，计取工程费用。2）合同约定与招标文件不一致。3）曲解合同条款，钻合同规定不严的空子。甲、乙双方订立合同时，由于条款不严格、不完善，缺乏约束性、规范性，是引起施工单位多算、冒算的又一原因。

3建筑工程竣工结算审核计问题的对策

3.1加大对工程量审核力度

造价工程师实施审核时，应在熟练掌握工程量计算规则的基础上熟悉施工图纸，全面了解工程变更签证单，以做到对整个工程的设计、施工有一个系统、全面、完整的认识，计算时应审查有无多计工程量或者重复计算工程量的问题。工程量的审查办法，要根据需要和具备的工作条件视具体情况而定，一般情况下应尽量选择全面审查法。工程量的审查要突出重点，重点放在容易重复计算及隐蔽工程部分。

3.2审查工程定额的套用

高套定额是施工单位在工程结算中常见的现象，尤其在土石方类别、砌体的砂浆标号以及混凝土、粉刷等分项工程上，施工单位套定额时往往就高不就低。审核套定额应注意要以建设单位现场签证记录及建设方签字认可的竣工图为依据，综合考虑工程质量状况，准确套用定额，对于虽有原始依据但工程质量不高的，要充分听取建设方现场管理人员的意见，进行适当的扣减，对于质量较差的项目，按低标准套用定额。

3.3加大审计人才的培养力度，提高审计人员的水平

审计人员自身素质的高低，直接影响审计工作质量。要提高审计人员的素质可以通过岗前的教育和在职培训。高校在审计人才培养方面承担着繁重的任务，需要各级政府能加大对高校的支持力度，使高校能够为社会上培养所需的人才，满足企业和社会的需要。同时，由于审计外部环境的变化日益加快，就要求审计人员能够与时俱进，学习新知识，适应新环境，不断提高自己的业务素质，组织也要有计划的组织人力、提供财力对审计人员定期进行培训，对这些资源进行开发，使其满足经济发展和社会的需要，企业应积极鼓励和创造条件让相关人员参加各种培训学习和考试，如定额交底、预算编审人员资格考试、造价工程师资格考试等。同时，应建立个人利益与其水平及效果挂钩的制度，督促职工自我学习，提高整体素质。就各级政府而言，主要是建立职业资格准入制度，对进入审计部门的人员严格把关，以确保工程审计人员具备专业胜任能力。

3.4健全监理单位内部控制制度

委托单位需要健全内部控制制度，监理单位应承担起其职责，从制度上杜绝漏洞的产生。内部控制是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个新台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化。具体到工程建设而言:可以从事前、事中、事后三个方面加强对内部控制的建设，满足组织结算审计的需要。同时，监理单位应该担负其职权和职责。监理单位应严格按管理程序办理，督促施工单位及时同工程进度款一起上报变更费用，以免加大结算工作量和扯皮现象。监理预算人员要到现场进行调研，掌握现场的具体信息，为工程的审计准备好第一手材料。

4、结论

工程竣工结算审计是一项技术性、经济性和实践性极强的工作,在竣工结算审计中必须加强对关键环节的控制。把好工程项目结算审核关意义重大。造价师只有不断加强理论学习，深入施工现场，进行市场调查，才能不断地提高自身综合素质，保证工程造价最大经济效益。另外,在充分保证审计质量的前提下,尽可能降低审计成本,提高审计效率,真正扎实地做好审计工作。

参考文献

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工程结算审核是工程造价控制的最后一关，合理确定工程结算造价，对建设单位和施工单位都有很重要的意义，因此双方都十分关注工程结算的审核质量。但目前建设工程结算审核还存在不少问题，主要表现在结算资料不完整、不全面，个别资料的真实性差，工程变更签证不真实，工程量存在误差、重复现象，合同条款不明确，发生理解偏差，定额套用、换算、补充不合理，实际工程中重复计量时有发生。因此，要做好建设工程竣工结算审核工作也是困难重重。下面，就建设工程竣工结算审核中常见问题进行分析，并给出解决办法。

1 结算文件中的问题及解决办法

在建筑工程竣工结算审核中，结算文件的初审是审核工作的基础。结算文件的完整与否对审核工作的质量和进度有很大影响。认真做好结审文件接收工作，确保结算文件的完整，对进行结算审核有事半功倍的效果。

1.1 结算文件不全及解决办法

竣工结算审核需查阅大量的工程资料，这就要求发包方、监理方和承包方提前做好文件和资料收集整理工作。在以往的审核工作中，文件和资料遗漏、缺项等时有发生。为解决结算文件不全的问题和提高审核质量及效率，以编制审核所需结算文件和资料的清单，将所需文件、资料一一列项，同时在每一项后注明具体的要求；然后，在整个结算文件清单后注明总要求。这样完善了结算文件、资料的要求后，可以在每项工程竣工结算审核前重复使用。

规范结算文件清单的具体做法：在结算文件的清单上把工程的主要内容列项，要求发包方或承包方逐项填写。例如：工程竣工的单体数量、建筑面积、结算价款、合同价款、洽商变更价款、相关单位等，审核人员能迅速了解工程概况。

1.2 随意补充资料及解决办法

在审核的过程中，承包方可能会因为被审减量较多，为弥补损失，提出结算文件有遗漏，要求补充或增加结算资料。

因此，在接收结算文件、资料时，应要求发包方或承包方提供结算的文件，并签订承诺书，确保结算文件的真实和完整。无特殊情况，不允许发包方或承包方再补充资料，结算文件一经报审，就应当是真实的、完整的。

2 现场签证单中的问题及解决办法

在工程施工过程中，难免因各种原因引起设计变更或现场洽商签证。按有关规定，设计变更和工程洽商等签证单是施工承包合同的组成内容。施工阶段涉及工程价款的签证单必须符合施工承包合同关于合同价款采用的方式和价款调整内容（包括工期、质量、奖罚等）的相关条款。对于施工承包合同未明确的内容还需遵守施工招标文件的要求和现行的计价规范、文件等规定。同时，变更签证单要准确反映因变更而引起的实物工程量，且符合计价规范和工程量计算规则。签证单必须详细表明变更事项具体所处的位置、做法和施工时间，需注明变更物的规格、尺寸，必要的附图和变更工程量的计算式，还应避免一些不规范的做法。

2.1 常见问题

2.1.1 以消耗量代替工程量进行签证

以人工、材料、机械台班的消耗量代替变更项目实物工程量进行签证。如采用挖掘机开挖土石方，签证单中不注明开挖的面积、土层或岩石的厚度等，而直接以挖掘机消耗台班和配用的人工工日进行签证；埋地电缆敷设签证单，只有耗用长度，不签敷设做法，不附敷设竣工图等，不仅给准确核价造成困难，更影响绘制竣工图和今后的维护、管理。

2.1.2 签价不签量

以施工耗用的人工、材料、施工机械台班的费用，取代实物工程量。例如，某消防水池开挖采用钢管桩和土钉护坡，签证单中以耗用的人工、钢管、钢筋等主材用量和钻机、电焊机等机械台班用量和“市场价”进行签证，而不注明实际使用的钢筋钢管的规格、长度、数量等实物工程量，不按施工承包合同中有关合同价款变更的条款要求进行计价和签证。

2.1.3 分解组价内容进行重复签证

分解组价内容进行重复签证，有3方面情况：

（1）工程量清单项目中已包括的内容又提出签证。如混凝土后浇带端头使用的钢丝网、止水带在工程特征都有描述，又进行现场签证再结算计价。

（2）利用分时、分段签证重复计算罗列工作量。如某基坑排水项目，通过时间交错、重叠多签证近百个抽排水机械台班。

（3）合同价款中已包括的内容又重复提出签证。如某市商务、金融核心区的建筑工程，施工场地狭小，钢筋采用场外制作加工并运输进场等费用已计入合同价款中，因部分钢筋价格调价，重复计算场外制作加工和运输费用又进行签证。

2.2 解决办法

针对现场签证中出现的有关问题，审核人员应以实事求是、客观、公正、公平的原则对结算进行审核，常用的有关解决办法如下：

2.2.1 与经办人核实情况

向现场签证经办人核实签证的总体情况、签证的原因、有无其它依据，如图象、照片资料等。对造价比较高的签证，一定要核实情况，不留疑点。

例如：某厂房工程，基础开挖遇有风化基岩，其石方爆破签证，单价较高。审核中发现石方爆破工程量较大，但签证上只有石方体积量和空压机等台班数量，无具体部位的测量数据和计算公式等。与发包方驻现场代表核实情况，找到了当时的照片，参考照片中参照物的尺寸，对石方数量进行了测算，经多次协商审减石方工程量近40%。

2.2.2 以合同、图纸为依据

以施工承包合同中关于变更洽商签证的有关条款内容为依据，如，施工承包合同对变更签证的价款金额有无限额规定，或对结算方式的规定等，以施工图与竣工图、工程量清单等的差别是否同签证相符。如，某住宅楼工程竣工结算审核，发现部分外墙砌体的设计变更和外墙装饰的现场洽商签证单只说明产生了变更近30万元的价款，无具体的部位、尺寸和做法等内容。审核人员与合同范围进行对比，发现该变更签证不在该工程的范围内，而应在另一工程中进行结算。

2.2.3 进行现场勘测

结算审核中，审核人员一定要深入工程现场，对照图纸，掌握工程施工的实际情况。特别是在图纸不规范，甚至没有竣工图时，通过现场测量，并与签证的内容进行核对，可迅速验证签证单的工程内容、工程量等。

3 结算价款中的问题及解决办法

竣工结算价款随着编制单位整体水平的提高和工程造价相关软件的普及，工程量计算的准确性不断提高，高套或错套综合单价、随意调整材料单价和错误取费等情况逐渐减少，结算价款中“多算冒算”的方式更多地采用了更隐蔽的方式。

3.1 价格上的“多算”

工程施工中的主要材料的规格和型号比较多，同一型号的材料有多个品牌，装饰材料尤其明显。同时，材料价格随着市场竞争和供需关系的变化频繁波动，造价管理部门公布的材料信息价格有时也不够全面。因此，要准确掌握建筑和装饰材料的价格需下一定的功夫，这就让个别人员有机可乘，也对审核人员的专业技术水平提出了更高要求。

结算审核中，要注意搜集材料市场价格变化的信息，必要时还要到当地造价管理部门咨询或进行市场考察，力求准确、齐全、客观、公正。对人工和材料单价的具体内容和细节特别要严格把关，个别结算编制人员更多通过这些细节来“高算”价款，如材料信息价格的单位，价格是否已包含采购保管、运输等费用。

某住宅楼工程的外墙装饰工程中玻璃幕墙、保温层和铝塑板3个分项工程为专业分包工程，专业分包合同中明确规定按分项主要材料实际面积计算结算价款，单价为完全价（即含人工、材料、机械等费用）。结算书中却将该确认单价作为材料费计算，使该分项工程增加费用近30万元。另外，该工程内墙部分装饰面层为澳松板，结算书中单价为120元/m2。审核时参考当地材料信息价格，检查材料购买凭证时发现价格为120元/张。经现场测量，材料规格为1220mm×2440mm，每张面积为2.98m2，澳松板单价审定为40.27元/m2。

3.2 工程量中的“重算”

对于承包方一次性竣工的工程，在核对工程量时采取逐项核对的方法，重算工程量的问题是容易发现的。对于有多个承包方共同完成的工程，重算工程量的问题容易被忽略，审核中须以负责认真的态度，搜集资料，仔细核对。

某办公楼工程有7个房间的精装修为分包工程，结算审核时对比主体和精装修两家承包方的结算书发现多处重复。将重复的工程量汇总后，经发包方和两家承包方分别确认，审减重复计算的工程量，审减价款近20万元。

对于分期建设分批结算的工程，前期工程和后期工程结算间隔了一段时间，重算工程量的问题更难发现。对前期工程的审核，应负责认真，做好预备工作；在审核后期工程时，要注意前期工程的情况，搜集资料，严格分清前、后期工程的界线，避免重算。某住宅楼一期工程竣工结算审核中，发现该项目内部道路施工情况比较复杂：道路施工分段较多，部分路面已完工，部分仅施工至路基，部分路面未施工。在结算书中，已完工的路面工程按实际完成情况结算，剩余路面工程在二期工程中结算。经与发包方和承包方协商，将全部完工道路工程并入二期工程的结算中进行审核，从源头上避免了重复计算工程量。

3.3 采用不平衡报价“冒算”

不平衡报价掩盖了工程实际造价，间接形成了“低价中标、高价结算”，是造成工程造价“三超”的主要原因之一。

投标人采用不平衡报价投标，招标人可以在工程项目建设的各个阶段采取一系列措施来控制。如完善招标文件、编制完整的工程量清单、分析投标报价、规范评标过程等，以最大限度保护招标人和投标人的合法利益。竣工结算审核属于相对的事后审核，是针对竣工结算文件进行的核查监督，相对而言有时难以完全控制实际造价。遵循依法审核的原则，通过认真查阅招标文件和施工承包合同条款及相关文件规定，还是能够有力的控制工程造价。某住宅楼工程，招标文件要求，钢筋价格按暂估价计价，结算时按市场价格调价差。由于工程建设仓促，没能进行中标价款的审核，未发现中标单位（即承包方）在投标报价时，将钢筋价格按3400元/t计算，同时将其它材料价格调高；结算编制时再将钢筋按市场价格4500元/t调价差。结算审核中发现招标文件中的钢筋暂估价为3900元/t，中标方投标报价的钢筋价格低报了500元/t。结算审定钢筋应按市场价格减去招标文件中的暂估价（3900元/吨）调价差，而不是按市场价格减去中标报价（3400元/T）调价差。

4 结语

建筑工程竣工结算审核，是工程造价控制的最后一关，审定的结算价款是发包方向承包方支付工程价款的重要依据。因此，深入分析建设工程竣工结算审核中出现的问题，并制定出有效的解决办法，对更好地控制工程造价，提高投资效益具有重要的意义。

篇（5）

该主体工程为砖混结构住宅楼，实际建成建筑面积为14300平方米，包括土建、水、暖、电等工程。配套设备用房为地下一层479平方米。送审工程结算造价不仅包括上级批复的工程建设费用，而且包括该住宅楼工程户外配套工程所发生的费用。

审计目的：了解工程前期管理及其投资计划批复情况。施工招标管理情况。抽查核实工程施工结算，了解工程施工价款结算情况，了解工程竣工决算造价构成情况，了解工程批复计划、概算执行情况，了解工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况，了解工程管理中存在的有关问题和薄弱环节，提出改进建设。

二、审计案例分析

1审计思路和流程分析。主体工程采取邀请招标。工程招标计价方式采取综合单价法，按(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》计价。按照工程量清单招标原则——综合单价固定不变原则，工程结算造价原则上等于工程竣工图工程量乘以综合单价加上措施项目费及其他项目费用和规费、税金。但经过审前发放审计调查工作记录了解到，该工程在招标时，斜屋面钢结构屋顶尚未出具正式施工图，招标采取的是暂定价，且在基础地基处理过程中发生较大设计变更，由桩基础变更为大开挖基础，因此招标中标报价中的工程量清单综合单价不能完全适应工程竣工结算造价的计算。经过审前调查及审计思路分析，确定了以合同为基础。进行合同价调整、变更签证造价审核、施工单位投标价与建设单位现场认价价差审核、甲供材料费用调整、前期油库拆除费用审核、代缴城建稽查费审核，从而审核认定工程结算造价的审计思路和审计流程。这一审计思路流程的审计工作量。相对要少得多，且审计的具体工作内容相对要单纯和简单得多，对于不是从事土建工程专业的审计人员，也相对要容易人手得多。

2审计实施方案编制情况分析。由于本审计项目是对施工承包单位工程结算造价的审计。而不是工程项目竣工财务决算审计，故在编制审计实施方案时，侧重于对工程结算造价的审计程序的设置，即重审价。而对于工程管理过程的审计则侧重于围绕有关工程结算造价的影响因素进行审计程序的设置。比如对影响工程结算造价的招标过程、工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况的审计。此外，为了让管理层全面了解工程情况，对于工程前期管理及其工程投资计划批复情况、工程竣工决算造价构成情况、概算执行情况以及工程管理中存在的有关问题和薄弱环节也相应设置了必要的审计程序。

3工程造价审核原则分析。在审核过程中发现，主体工程的设计变更和签证的工程量重新组价时，所套用的《2006版陕西省建筑、装饰工程价目表》中的部分定额子目的人工费、材料费和机械费存在所取费用低于定额费用的情况。经询问了解，系因施工承包单位在工程投标报价时为了确保低价中标，在编制投标标书时在按定额计价取费的基础上整体下压了工程报价，并分摊到分部分项工程中所致。住宅楼室外配套工程也存在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中又以调增原预算漏报造价的形式增加送审工程结算造价的情况。鉴于存在低价中标的情况，故对该项工程结算造价有关套取定额或价目的审核，确定了“只调减，不调增”的审核原则，对于工程结算造价审核过程中发现的低于定额取费的情况，认可其所套取的费用，一律不按定额或价目表子目基价核增工程造价。对于配套工程送审工程结算中调增的原预算漏报的造价，也严格依据招标投标文件及中标合同的约定，不予认可，全部核减。

4工程造价主要审减情况分析及审计方略。

(1)合同价调整核减情况分析及审计方略。合同价调整核减是工程结算审计的重点，应特别关注招标文件、招标答疑纪要等文件及中标合同中对合同价及结算价款不能调增项目的约定。该工程结算审计合同价调整核减金额占全部核减金额的59.7％。其中核减合同价款约定不予调增的主体配套工程在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中调增原预算漏报造价28.3万元，其占合同价调整核减金额的39.5％。

在审计中认真审阅招标文件及招标答疑纪要等文件。明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目。特别关注对设备主材提供方的约定以及结算金额的约定，对投标预留金的约定，对施工过程中尚不明确的基础土方工程价款的约定及调整，对工程投标报价定的取费项目的具体规定和结算约定，对工程投标报价中限制取费项目的约定，对投标报价分包项目配合费的规定等。在明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目的基础上，审查原投标预留金，审查中标单位实际支付的四项保险费，审查中标单位原投标资料中分包配合费报价和送审造价中分包配合费，审查前期拆除费用。审查甲供材料表，与招标文件中甲供材料表和招标答疑纪要补遗书记录进行核对，分类复核甲供材料量，确认差异量、价等，审核认定中标合同调整价。

(2)变更签证工程造价核减情况分析及审计方略。变更签证工程造价是工程结算审计的又一重点，该工程结算主要是无签证虚列工程造价，多计工程量等。

在审计中逐一与签证单核对签证工程量，防止无签证虚列工程造价。重点复核金额大的签证单核对签证工程量，核对套用预算定额，核对工程子目名称，核对工程量套取定额单位与定额是否一致，核对定额单价，复核计算合价，利用广联达工程造价管理系统核对材料表数据，复核土建工程变更签证材料价差。利用广联达工程造价管理系统核查签证工程项目子目的汇总类别，复核签证工程人工土石方工程、一般建筑工程、电气工程取费基数。利用广联达工程造价管理系统费用表并与招标文件相关取费规定核对，复核各项取费系数和取费。对于采取(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》招标计价的工程变更，要复核变更签证重新组价。审核重新组价依据是否合理，复核影响单价计算是否正确。对变更签证费用。与变更签证内容及其工程量、认价、重新组价投标报价清单综合单价进行核对，审核认定变更签证工程造价。复核税金等。

对于变更签证工程。还应到现场查验尚能观察到的设计变更工程内容是否属实。

(3)主要材料报价认价差价审计分析及审计方略。对于施工单位参与投标报价的主要材料报价与认价价差属于比较特殊的工程造价审核。原则上按照招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定对这部分差价应不予认可，但实际施工过程中却存在无法避过的客观因素。导致建设单位对超出施工单位投标报价的差价予以签字认价的情况。对此，审计中应查阅招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定和甲方认价单，对高于投标报价的材料认价索取环境证据和有效证明凭据以取得充分的审计证据对主要材料报价认价差价进行审计认定以规避审计风险。

5工程管理存在问题分析。

(1)合同价的约定问题分析。《2004版陕西省建筑工程工程量清单计价规定》规定：“工程量变更引起的综合单价调整，其相关综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。”该工程施工中标合同的专用条款。对于发生设计变更、签证工程量的价格适用的计价规范未明确进行约定；合同通用条款有关确定变更价款中规定“合同中没有适用或类似于变更工程的价格。由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。”但该工程实际发生设计变更引起的综合单价调整时，施工方和建设方未对变更工程量如何计价进行预先约定。且变更签证的工程计价基础综合单价需要重新组价，施工方也未及时提请建设方工程管理人员进行确认。审计建议，应重视和加强对合同的管理。在有关合同价款的约定方面应特别细致和周到，以避免因无预先约定而产生的结算风险。

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中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2013）08-0125-01

基建工程项目一般建设周期长、投资大、协作部门多，在计价方面具有单件性、多次性、方法的多样性及依据的复杂性等特征。当前随着审计环境的不断变化，建筑项目在审计中也日益暴露出自身存在的一些问题，诸如审计的范围狭窄，深度不够；审计监督力度不够；审计监督缺乏有效的制约作用；审计的作用和绩效都不明显等。本文为此具体探讨了建筑项目全过程跟踪审计与审计独立性，现报告如下。

1建筑项目全过程跟踪审计的概念与意义

1.1建筑项目全过程跟踪审计的概念

建筑项目全过程跟踪审计目的是有效控制和真实反映工程造价，完善建设项目管理，维护合法权益，提高投资效益。建设项目跟踪审计分为开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计。具体来说，建筑项目全过程跟踪审计是指依据国家的有关法律、法规和制度规范，根据独立的审计机构和审计人员运用审计技术，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段的评价的过程。

1.2建筑项目开展全过程跟踪审计的意义

建设项目的审计，是内部审计部门的一项重要工作，由于近几年经济的发展迅猛，各地方基建投资大幅增加，造成建设单位建设管理部门不相适应，建筑项目开展全过程跟踪审计更是内部审计工作的重点。开展跟踪审计的主要目的，就是在项目建设过程中及时审计，及时发现问题，提出建议，采取措施，纠正一些存在的问题，能够保证把资金管好用好，保证在建设过程中存在的一些突出问题能够及时发现，及时解决。

2加强建筑项目全过程跟踪审计的措施

2.1项目前期

要将关系国计民生的大型投资项目、特殊资源开发与环境保护项目纳入了全过程跟踪审计范围，重点项目审计范围扩大到8项。从立项、勘察设计、招投标管理到项目施工阶段进行全过程跟踪。比如某某地方政府先后对文化体育会展三大中心项目、五校合一项目、新城区医院项目、少海新城项目等重点建设项目进行了全过程跟踪审计，累计审计资金达60亿元。同时要巩固全过程跟踪审计成果，对全过程跟踪审计过程中发现的问题，及时的提出整改建议，并督促整改，先后提出审计整改建议12条，累计规范建设资金6亿元，提高了资金的使用效益，促进了项目建设进一步规范。履约审计是跟踪审计的重点。工程造价咨询机构应当按照国家有关法规制度和学校的委托要求制定跟踪审计方案，选派素质好、能力强的审计人员组成项目小组，实施跟踪审计，并接受审计处的管理和监督。定期参加工程监理例会，及时了解工程进度、设计变更、工程洽商等与造价相关的信息；参与大宗材料和设备的考察、招评标，审核材料、设备的价格及合同内容；对招标文件、施工合同及分包合同进行审查，提出审核意见；抽查隐藏工程的施工情况，及时到场参与工程验收，并做必要的记录；对施工方提出的索赔费用进行审核；审查和确认工程进度款；对工程设计变更、洽商提出咨询意见，并审核确认变更费用；对竣工结算资料进行审查，确定工程造价；出具工程结算审计报告。

2.2项目实施期

跟踪审计在现场需要做什么样的工作呢？其实也很简单，在施工过程中发生一些图纸中没有的或是在施工过程中出现一些变更增加的。还有一些是现场不显要做的内容就是在基础开挖之前，首先对原地面标高进行量取，开挖完成后对开挖的尺寸也要量取，以便作为开挖尺寸。跟踪审计进场时需要甲方提供的材料：（1）施工合同。合同里面有许多重要信息，比如结算方式、暂估价、甲供材等。（2）招聘控制价（俗称标底）。要看标底里面包括哪些内容，没有包括哪些内容，有没有漏项、错项等。（3）图纸。要对图纸进行粗劣的过一遍。（4）跟踪审计表格。有的单位甲方有特定的审计表格。不过审计过程中要突出重点，提高效率，加强管理，改进方法，不断创新。要从项目经济社会发展大局的高度来认识和处理问题。要把资金到位、管理使用、效益、招投标等情况作为关注的重点。对重大问题要深入揭示，把有限的人力、时间和精力放在对整体和全局有重要影响的事项和重大问题的审查上。运用抓重点的方法，发现重大问题，反映重要情况，提出重要建议。要严谨细致，保证质量。反映的情况和问题一定要准确，事实不能有出入，审计质量不能出问题。要实行分类对待，分步实施，分级负责。要通过科学的分析判断选择和确定重点，要不断学习，不断提高水平，不断掌握先进的方法，靠科学的方法保证审计质量。要坚持依法审计、文明审计、廉洁审计，做到警钟长鸣。廉政建设是审计工作的生命线，不能高枕无忧。审计人员必须敢于坚持原则，排除阻力，排除干扰，抵制各种诱惑，保持清醒的头脑，守住底线。各级领导要以高度负责的精神关注廉政建设，严格实行各项廉政制度。要通过严格管理堵塞各种漏洞，通过经常性的教育，提高审计人员的觉悟，在审计开始时对审计人员要多教育，打预防针，审计实施过程中要多检查。要把廉政建设落实到每一个审计组、每一个审计人员，要落实好“八不准”审计纪律、两个举报箱等制度。比如某某单位将外墙保温工程作为审计重点，督促建设单位、监理公司加强对外墙保温材料的抽检力度，杜绝假冒伪劣的外墙保温材料流入工地现场，进一步确保工程质量。同时针对审计中发现的问题，审计正会同消防、建设等相关部门加大检查力度，确保消除防火隐患。

2.3工程竣工后

工程竣工交付使用工程结算全部完成后，在过程审计基础上，开始工程竣工结算审核工作。工作程序与建设期内基本一致，最终出具工程竣工结算审核报告。总承包施工单位在工程竣工验收后，在国家规定的时间内及时编制竣工结算送审报告；分包单项工程施工单位在分包工程竣工验收后，编制竣工结算送审报告。造价咨询机构对基建处提交的竣工结算资料进行审计，并出具审核报告；监理单位对施工方上报的结算报告进行初审，提出审核意见；基建处与财务处根据审计处工程结算审计意见书进行工程款结算。财务竣工结算审计具体实施：被审计单位提供审计资料；审查工程项目有无控制制度，控制制度是否得到严格、有效地执行审查工程项目立项手续是否齐全、完备，是否符合国家有关规定；对工程合同、勘察设计合同、监理合同等经济合同进行核查；审核经济合同的执行情况，提供经济合同的总价、已付款、未付款明细表；审查工程有无概、预算，工程成本的支出是否控制在此范围内；审核经济合同的执行情况，提供经济合同的总价、已付款、未付款明细表。

3加强建筑项目审计独立性的措施

随着我国经济的高速发展，对审计工作提出了更高的要求。建设项目审计是核心，最难的审计业务之一。当前的研究热点是建设项目的跟踪审计、效益审计、审计管理，非常需要加强审计人员对建设项目全过程跟踪审计的实践水平，提高建设项目质量和绩效。同时建议审计监督与跟踪服务相结合，审计组按照提前介入、全程跟踪、突出重点的审计思路，根据不同的建设阶段，运用适当的程序和方法，揭示跟踪项目在投资决策、政策执行、建设管理中存在的不科学、不规范的问题，充分发挥审计监督的“免疫系统”功能。

总之，建筑项目全过程跟踪审计是我国建筑市场不断完善发展过程中的迫切需要，是固定资产投资审计发展的需要。但是只要我们科学组织与保持独立性，就一定能使基本建设项目审计发挥应有的效能作用，达到预期目的。

参考文献

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一、充分认识建设项目跟踪审计的意义

建设项目跟踪审计作为工程审计的一种创新手段，在实践中已彰显出它的优越性和广阔的应用前景，具有以下创新意义。

（一）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变。在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。跟踪审计可从源头上解决此类现象的发生，如在施工阶段审计人员已及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。

（二）从静态向动态转化。传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面对如在施工阶段各个施工程序中发生的大量签证。而跟踪审计可以分时段分内容地进行动态审计，使审核思路更清晰，可缓解短时间内处理大量数据的压力。同时，跟踪审计可以分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督各个阶段的运作过程。

（三）以施工阶段的审计为重点向前期决策阶段、设计阶段和招投标阶段延伸。传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动过程进行的审计与监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且已注重对前期决策工作的跟踪审计，深入开展对设计质量的跟踪审计，积极介入招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化发展。

（四）减少时耗，提高工效。实施跟踪审计，审计人员可在施工现场汇同建设方、监理方、施工方签字认可实测记录后，立即计算出相应的工程数据，避免了推诿和以往长期不签证，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去后期较为集中的审计工作量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了工作效率。

二、政府投资建设项目跟踪审计的内容

建设项目跟踪审计分为开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计。

（一）开工前审计。开工前审计是指对项目程序的合法合规性、投资概算的真实合理性进行的审计。 主要包括下列内容：

1.年度建设计划和项目进度计划。

2.规划许可审批手续等情况。

3.建设资金来源和落实情况。

4.扩大初步设计的依据和设计方案的论证、总概算的编制、审批等情况。

5.施工图纸设计面积和装修标准及有关部门审批情况。

6.招标投标程序、招标文件内容及标底编制程序等情况。

7.招标工程标底和工程量计价清单。

8.施工合同订立情况。

9.施工场地及施工用水、电、路等必备条件落实情况。

10.与建设项目立项有关的其它情况。

（二）施工期间审计。施工期间审计是指审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计。主要包括下列内容：

1.内部控制制度的建立和执行情况。

2.建设工期和施工进度及资金、材料到位情况。

3.主要设备材料订购、保管、使用等管理情况。

4.隐蔽工程验收记录、施工进度月报情况。

5.设计、技术、材料等变更洽商情况。

6.与工程施工期间管理有关的其它情况。

（三）竣工结算审计。竣工结算审计是指审计部门对工程竣工后各项工程最终造价的审计。主要包括下列内容：

1.工程结算编制的依据。

2.工程量及主要材料用量、价格、人工费、材料费、机械使用费、定额套用等情况。

3.各项综合取费基数、取费率等情况。

4.招标工程标底和工程量计价清单的执行情况。

5.对施工单位的工程拨款和材料、设备价格控制等情况。

6.与工程竣工结算有关的其它情况。

（四）财务决算审计。财务决算审计是指审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计，主要包括下列内容：

1.批准的设计方案和工程实际竣工情况。

2.竣工验收和遗留问题的处置情况。

3.建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其它投资的完成额以及交付使用资产结转情况。

4.竣工决算报表的真实、合规和完整情况。

三、政府投资建设项目跟踪审计工作要点

（一）设计阶段。在设计阶段应把握以下三个重点：（1）项目建设目标是否明确，设计任务是否完备，设计单位选择是否合理，设计所需要的地质勘探等资料是否完整、准确等；（2）初步设计方案是否经过论证，功能是否满足建设单位的要求，方案是否符合国家规范标准，设计概算是否控制在建设单位的期望值之内，设计是否经过审查，程序是否规范合理等；（3）有无实行限额设计，各专业设计配套协调是否合理，设计是否满足建设单位的投资，结构、选材等方面要求，在满足建设单位投资目标条件下新技术、新材料、新工艺的应用情况，设计文件是否经过有关部门的批准，设计变更是否合理等。

（二）招投标阶段。在招投标阶段应把握两个重点：（1）项目的拆迁工作是否满足建设要求，项目是否经过有关部门的批准，招标申请资料是否完整、内容是否真实，招标机构的组建或招标单位的选择是否合理合法等；（2）招标方式和程序是否合理合法，招标文件是否经过完备性、有效性和公正性审查，标底是否经过审计，是否体现优质优价，投标资格预审工作是否合理合法，开标、评标、定标过程是否规范合法，评委的选择及评委的评审工作是否公平公正，评标办法是否合理，评标报告是否真实合法，中标结果是否进行公示等。

（三）签订合同阶段。在签订合同阶段主要审查合同当事人主体资格是否真实，是否按照中标人的投标文件和中标通知书的内容订立合同，合同条款是否齐全、严谨、公平、合法，承包合同双方的权利和义务是否明确，双方责任划分是否清楚，合同是否对工程分包提出相应的资质、能力、范围等规定，招标项目合同是否进行备案等。

篇（8）

1前言

现阶段现阶段，只有在工程竣工结算阶段，才会开展工程造价审计工作计工作。然而，对于全过程跟踪审计管理并不予以重视。为此此，在工程建设蓬勃发展背景下，应重视采取现代化审计方式监督与评价全过程造价有效性监督与评价全过程造价有效性、真实性与合法性，从而推动投资效益的提升资效益的提升。

2现阶段工程造价跟踪审计面临的问题

2.1片面重视竣工结算阶段的造价审计

目前，就工程造价审计工作的现状来看，只有工程建设项目竣工阶段目竣工阶段，才开展工程造价审计工作，且对于工程造价核实过于重视过于重视。然而，一旦审计结算过程中存超出的资金中存超出的资金，这部分的资金不能够转变为货币形式分的资金不能够转变为货币形式。将会带来巨大经济损失。具体而言具体而言，包括以下几点问题：一是项目竣工结算阶段中存在采取不正当方式谋取利润现象采取不正当方式谋取利润现象。比如：（1）高估冒算问题高估冒算问题、（2）高套取费标准问题高套取费标准问题；二是高套单价、巧立名目等。

2.2缺乏对建设项目投资有效控制工程技术工作人员

在实际实施项目中工程技术工作人员在实际实施项目中，存在重质量与进度控制度控制，轻投投资控制的问题。此外，由于造价工作人员缺乏与工程技术相关知识与工程技术相关知识，导致难以确定与控制工程造价。在我国现阶段固定投资领域之中国现阶段固定投资领域之中，经常出现以下几点问题，给投资效益提升带来巨大影响效益提升带来巨大影响，比如：一是概算超估算；二是预算超概算概算；三是结算超预算。

2.3建设管理体系有待完善

完善的建设管理体系与健全的监督机制是保障施工完善的建设管理体系与健全的监督机制是保障施工、监理与设计工作质量的基础理与设计工作质量的基础。然而，现实情况是，管理体系与监督机制均不完善督机制均不完善，导致施工、监理与设计工作无法落实，使得工程建设各个环节中存在资金流失问题工程建设各个环节中存在资金流失问题。除此之外，由于缺乏明确的项目设计管理体制乏明确的项目设计管理体制，造成出现虚假招标、暗箱操作以及不遵守建设程序等问题及不遵守建设程序等问题。此外，目前，我国建筑市场还不成熟熟，各方面有待完善与规范，使得承包合同各项条款模糊不清清、责任不明的问题愈演愈烈，造成贪污与浪费等恶劣事件普遍存在遍存在。

3全过程控制的建筑工程造价跟踪审计的重要作用

3.1弥补传统的事后监督的不足

全过程跟踪审计属于一种全新的工程造价控制方式全过程跟踪审计属于一种全新的工程造价控制方式，在工程建设项目造价控制中得到广泛应用工程建设项目造价控制中得到广泛应用，实现由以往的事后结算审计向全过程审计的转变结算审计向全过程审计的转变，完成对工程建设项目整个过程的控制程的控制，弥补传统的事后监督的不足，在最大化提升管理单位的投资效益同时位的投资效益同时，更强化对造价的控制，避免工程建设中出现腐败问题现腐败问题。

3.2实现对项目建设的规范化管理

全过程跟踪审计是一种不同于传统审计的新型方式全过程跟踪审计是一种不同于传统审计的新型方式，它有着传统审计无可比拟的优势有着传统审计无可比拟的优势，比如，通过开展全过程审计工作作，可及时发现项目管理与建设中问题，并提出有效的咨询意见与审计警示见与审计警示，做到从根源上杜绝工程建设中违纪、舞弊等方面问题面问题，促使参建各方明确自身职责，避免工程实际开展中出现多种不良现象现多种不良现象，如：（1）胡乱指挥胡乱指挥；（2）盲目签证盲目签证；（3）随意变更等更等，从而更好的实现规范管理建设项目的目标。

3.3提升项目的投资效益

通过开展有效的全过程跟踪审计通过开展有效的全过程跟踪审计，可达到监督与控制各个阶段计价合理性与真实性的目的个阶段计价合理性与真实性的目的，不仅可避免发生高估冒算现象算现象，更可以做好及时监督建筑中的各类变更，既可保障项目结算计价的准确性目结算计价的准确性，又可实现对建设成本的控制，这样一来来，在降低资金浪费与损失同时，可以最大程度的提升投资效率效率。

4.1前期准备阶段

在工程建设项目的前期准备阶段在工程建设项目的前期准备阶段，跟踪审计主要审核五个方面内容个方面内容：第一，审核前期手续办理的完整性，包括土地、灾评评、图纸审查、环评、设计等；第二，审核项目投资的合理性与经济性经济性；第三，审核招标合法性与程序性，包括勘察、监理、设备备、材料、设计等；第四，审核有关单位资质是否真实与合法；第五第五，审核工程建设项目前期是否真实与合理。

4.2实施阶段在工程建设项目

实施阶段在工程建设项目实施阶段，跟踪审计主要审核以以下几点内容点内容：第一，合同旅行的全面性；第二，施工单位所提交资料合理性合理性；第三，建设资金到位及时性以及使用的合理性；第三，价款计量支付的合法性与真实性价款计量支付的合法性与真实性；第四，现场签证与设计变更合理性与真实性合理性与真实性；第五财务核算准确性与真实性。

4.3竣工验收阶段在工程建设项目

竣工验收阶段在工程建设项目竣工验收阶段，跟踪审计的主要审核以下几个方面内容下几个方面内容：第一材料差价核实的合理性；第二，待摊投资合法性与真实性资合法性与真实性；第三，资金与利息占用费用真实性；第四，工程签证设计变更与索赔事项真实性工程签证设计变更与索赔事项真实性；第五，套用定额与工程量准确性量准确性；第六招标文件有关事项是否如约完成；第七，工程费用计取的合法性费用计取的合法性；第八，竣工图纸与各项资料的真实性。

5全过程控制的建筑工程造价跟踪审计重要措施

5.1落实中合同签订与招投标工作

跟踪审计单位应帮助业主筛选众多的清单编制单位跟踪审计单位应帮助业主筛选众多的清单编制单位，保障只有信誉良好障只有信誉良好、且技术过硬公司可以入围，紧着采取招标方式从咨询公司中选择清单编制单位式从咨询公司中选择清单编制单位。同时，业主应加强对编标与审标的控制与监督标与审标的控制与监督，从而保障招投标工作具有足够的公平性与公正性平性与公正性，特别是在进行和通过合同签订时，跟踪审计单位强化对造价方面的控制位强化对造价方面的控制。

5.2加强对工程设计变更与洽商的控制

在投资总额之中在投资总额之中，工程设计变更与洽商占据较大的比重重。为此，作为一名跟踪审计工作人员，应保持与业主、施工单位与设计单位密切的联系单位与设计单位密切的联系，并就设计变更与洽商经济性与必要性展开共同研究与讨论必要性展开共同研究与讨论，确保充分的利用好各项资金，防止出现资金浪费的问题止出现资金浪费的问题。55.3建立健全审核制度对于隐蔽工程的签证与变更工作对于隐蔽工程的签证与变更工作，跟踪审计单位务必要遵循相关审核制度遵循相关审核制度，比如，针对于隐蔽工程，跟踪审计工作人员应积极的参与至验收工作中员应积极的参与至验收工作中，做到及时的掌握第一手造价控制资料控制资料。除此之外，跟踪审计单位应保障评估变更工程的合理性合理性，根据具体的方案开展针对性的测算，从而保障所选方案的经济性与合理性案的经济性与合理性。

5.4依照程序开展结算审计

在工程竣工阶段开展结算时在工程竣工阶段开展结算时，监理单位应加强对竣工资料与工程结算的审核料与工程结算的审核，在工程质量及其他事项合格后给予签证认可证认可，而后建设管理部门与现场代表人员负责对工程建设项目进行复核项目进行复核。在此基础上，跟踪审计单位应全面落实工程的审核与结算的审核与结算，在结束上述环节中，业主要负责进行审批。

6结语

综上所述综上所述，全过程造价跟踪审计在我国许多大中型工程建设项目中得到应用建设项目中得到应用，在提高经济效益与管理效益方面发挥着巨大的作用着巨大的作用。为此，施工方、监理方与业主方应互相配合，选用科学的审计方式选用科学的审计方式，从而提高跟踪审计工作的程序化、制度化与规范化水平化与规范化水平。

参考文献：

篇（9）

审计对象包括计划、财政、民政、教育、卫生、水利、交通、建设等部门，红十字会等社会团体，涉及恢复重建的其他单位，并延伸审计乡镇、社区、村组和个人。

二、审计的内容和重点

1、恢复重建政策实施情况。

（1）检查政府资金的投入、税费、金融、土地、产业、对口支援、社会募集、转移安置等恢复重建政策落实情况，重点检查政策的落实效果。

（2）检查恢复重建设计标准的落实情况和效果。

（3）检查各级政府投入是否足额到位，优惠政策是否落实，执行效果是否良好，查找存在的问题，分析产生的原因，提出加强和改进的建议。

2、恢复重建规划的落实情况。

（1）检查恢复重建工作是否遵循总体规划要求。

（2）检查恢复重建工作是否执行了国家有关建设的强制性标准。

（3）检查恢复重建工作是否按照批准的初步设计和施工图设计进行建设，有无擅自扩大建设规模、改变建设标准、搞计划外工程等问题。

3、恢复重建建设项目管理和工程质量情况。

（1）审查工程是否严格执行了国家规定的基本建设程序，是否实行工程项目招投标制、合同管理制、工程监理制等制度。

（2）工程设计、施工、监理等单位是否具备国家规定的资质等级，有无虚假招标、层层转包和违规分包，从中非法牟利、行贿受贿等问题。

（3）项目建设各个环节是否责任明确，内控制度是否建立健全并行之有效。

（4）建设单位是否建立了工程质量控制体系和质量保证体系，是否执行了国家有关建设的强制性标准。

（5）对影响工程质量的勘查设计、项目管理、施工、材料采购供应、工程监理、竣工验收等环节进行全面审计，重点审计农村民房、学校、基层医疗卫生机构、农村五保供养服务机构、城乡供水和水利设施、交通、城市基础设施等项目的设备、材料供应和工程质量达标情况。

（6）分析评价建设效果，按照设计指标项目投入使用能否达到设计标准，能否满足基本需求。

4、恢复重建资金和物资筹集、分配、拨付、管理和使用情况。

（1）审查资金来源、分配是否合理，各级政府投入资金是否及时足额到位。

（2）资金分配计划和实际下拨是否合理及时，满足灾区要求。

（3）资金管理是否专户管理、专款专用，是否存在截留滞留、欠拨少拨、挤占挪用、贪污私分克扣等违法违规问题。

（4）审查工程造价是否准确，工程计价和工程价款结算是否严格执行了有关法规的规定及合同的约定，建设单位是否按规定及时进行工程竣工决算并经有资质机构的审计，有无通过虚列项目和建设成本、多报投资完成额等手段，套取或转移建设资金的行为。

5、审查应纳入政府采购的工程、设备、器械等是否按有关程序进行了政府采购。

三、审计方式与方法

这次审计，按照“统筹安排、分级负责、把握总体、分头公告”的原则，规范有序，分步骤、分阶段实施。“同级审”与“上审下”相结合，分级负责。对灾后恢复重建项目东南镇卫生院建设由市审计局进行审计，延长集团对口援建项目由其内审机构审计，其余项目由县审计局审计。审计方法上采取事前、事中、事后分段、分次审计的方法，定期审计，全程跟踪。

四、审计分工

这次审计由于审计面广、量大、时间紧、要求高，审计局负责灾后恢复重建资金管理使用情况、工程竣工决算审计，基本建设项目工程造价审计由建设单位委托社会中介机构审计，审计机关对其审计质量进行监督检查。

五、审计时间

整个审计过程分三个阶段进行。

第一阶段主要是根据省政府下达的首批灾后重建项目和资金安排，对年内需要完成的恢复重建项目实施审计。重点是规划要求年内完成的农村民房建设，中小学危房维修加固项目和重建项目，农村五保供养服务机构建设，基层医疗卫生机构维修、加固项目，水利、交通恢复重建要求年底完成的项目进行审计。审计时间安排在年9月、12月分两次进行集中审计，并与9月底和12月15日上报审计结果。

第二阶段，对概（预）算执行情况、施工、采购、供货、项目结算等情况跟踪审计，采取分次审计，具体时间由省厅统一安排。

篇（10）

中图分类号：E271文献标识码： A

建设工程跟踪审计的定义及特点

（一）定义

在建设工程跟踪审计的理论研究中，对建设工程跟踪审计的定义没有形成一致的看法，有的基于对工程建设全过程跟踪审计，有的基于仅对施工阶段的跟踪审计，有的则基于咨询公司参与跟踪审计等。

笔者综合他人研究成果，并对建设工程跟踪审计实践进行总结与提炼，将建设工程跟踪审计定义为:是审计部门对工程建设活动进行实时审计监督、分析和评价的一种审计形式。其目的是加强监督，促进管理，控制规模，节约投资，保障建设资金合理、合法使用并提高政府资金投资效益，缩短建设周期，提高工程质量，实现建设工程综合效益最大化。

（二）跟踪审计的特点

1、从静态向动态转化

一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这时要面

对各个施工程序中发生的大量签证，工作量大。而跟踪审计可以分时段分内容，对基础工程、主体工程、装饰工程等进行动态审计，这样使得审核思路更清晰，也可缓解短时间内处理大量数据的工作压力。

另一方面，跟踪审计可在传统工作阶段范围基础上双向延伸，这样有利于分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常。

从事后审计向与事前、事中相结合审计转变

在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。故理不清、扯不断现象经常发生。跟踪审计可从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。

是全过程全方位监督的需要

在单一阶段内改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全建设过程的其他阶段。着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用，造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶段审计监督。

二、建设项目跟踪审计的主要内容

（一）建设项目前期的跟踪审计内容

1、建设工程项目可行性研究报告审计

重点审查拟建工程项目的建设条件和技术方案,复核可行性研报告中的基础数据、相关参数和指标等有关的投资费用。

拟建工程项目建设资金情况审计

重点审查资金是否到位或确有保障、自筹资金可行性和偿还能力等。

建设工程设计环节审计

重点审查拟建工程项目的造价,设计概算编制依据,以及单位工程设计概算准确性等。

建设工程招投标环节审计

重点审查工程招标控制价和招标文件内容的合理性与合规性,以及投标单位的投标资格和条件,监督招标环节是否依法依规且“公正、公开、公平”地进行。

（二）工程变更和现场签证审核

在工程进行中凡是需要变更的部分，都必须要按照管理规定，及时进行现场签证，施工单位要及时拿出变更单和变更预算，监理人员及建设单位管理人员要及时签字认可，跟踪审计人员要及时审核，确认工程变更造价。并及时调整工程总造价。

（三）设备、材料采购审核

在实际操作过程中，人为的因素影响较大，必须加以重视。要尽可能在合同中细化设备、材料采购事宜，明确所采购材料的数量及质量要求，检验的部门和费用，交接的手续，规范操作过程。

（四）工程款进度款审核

在合同中就要明确工程的付款方法，严格按进度付款，并及时扣回建设单位预付款。要建立资金管理内部控制制度，堵塞漏洞，杜绝隐患，确保资金安全。

（五）工程竣工结算审核和财务决算审计

开展基建工程全过程审计，实施全过程监督，最重要的就是控制工程造价。通过工程竣工结算，在阅读和分析完所收集到的资料后，对施工单位编制的结

算书进行审核，确定工程造价。而工程竣工决算审计就是各施工环节审计的汇总。

建设工程跟踪审计的模式分析

（一）模式分类

1、按介入点分类

建设工程跟踪审计模式，按跟踪审计的介入点，可分为全程介入法、适时介入法和重点介入法。

（1）全程介入法

全程介入法是对建设工程全过程跟踪审计的一种审计模式，即对工程项目从立项论证开始至竣工交付使用的全过程进行跟踪审计。目前，人们在理论探讨中，提到的跟踪审计大多是指这种模式。全程介入法是一项综合性很强的审计工作，涉及审计知识、经济管理知识、工程施工技术知识、工程概预算知识、财务知识及相关法律知识等。

（2）适时介入法

适时介入法是选择工程建设活动的适当时段跟踪审计介入的一种审计模式。采用适时介入法要选好介入点，抓住工程建设活动的重要过程。在当前跟踪审计的实践中，采用适时介入法，大多是把建设工程开工建设点作为介入点，对工程施工过程进行跟踪审计。

（3）重点介入法

重点介入法是选择工程建设活动的重点环节实时审计的一种审计模式。采用重点介入法，事先内部审计部门要充分了解、分析工程建设的全貌，找出可能出问题和应该关注的环节作为重点，制定工作实施方案。应特别关注工程在建阶段，要熟悉施工图纸和施工方案，将施工中的隐蔽工程、变更工程和建筑主材作为重

点。

2、按参与度分类

按跟踪审计对工程建设活动的参与程度，可分为管理型和建议型。

（1）管理型

管理型是将跟踪审计融入工程建设活动中，跟踪审计人员参与工程建设活动的监督管理，跟踪审计意见具有否决权。

（2）建议型

建议型是跟踪审计参与工程建设活动，实时对建设活动进行审计分析，提出审计意见，审计意见直接作用于工程建设活动，只有建议权，但能通过第三方行使否决权。

审计意见有两种途径作用于工程建设活动，一是直接作用于工程建设活动，提出建议，充当参谋，工程建设活动的各方应高度重视审计建议。二是当跟踪审计认为是重大的、原则的问题，且直接作用后没有得到满意的反馈信息时，通过具有否决权的第三方作用于工程建设活动，例如，在工程施工阶段，可以通过监理方或工程管理方，甚至是工程决策方，对施工过程进行干预。

（二）跟踪审计模式的适用性

建设工程跟踪审计模式按介入点分类，强调的是介入时间；按参与度分类，强调的是工作界面的紧密程度。在实际操作中，这两种分类的模式是结合使用的，例如，管理型的全程介入法和建议型的全程介入法等。

建设工程跟踪审计与传统的工程竣工结算审计相比，在工程建设活动过程中增加了工作界面。处理好工作界面，即协调好跟踪审计方与工程建设活动各方的关系问题，是实现跟踪审计目的的前提。而处理好工作界面不仅仅是工作方法的问题，还受到很多客观因素的约束。建设工程跟踪审计模式在具体应用中，要根据具体情况，充分考虑其可行性和可操作性。

因此，全程介入法跟踪审计的优点十分明显，不可替代，具有推广前景，但在目前的条件下，只应用于投资大、规模大、影响大的建设工程项目为宜；适时介入法和重点介入法对中小型建设工程、改建和扩建工程具有较好的实用性；适时介入法再辅之以重点介入法，例如采用适时介入法从工程施工开始介入跟踪审计，在施工前期的过程中确定一个或几个审计关注的环节(如工程造价等)为重点介入法的内容，然后综合加以实施，能达到较好的审计效果，在目前可以广泛采用。管理型跟踪审计是发展方向，还有待各方努力创造应用环境，目前应慎用；建设工程跟踪审计应以建议型为主。

参考文献

篇（11）

国资公司对外投资效益审计能够加强对外投资内部控制，规范对外投资行为，防范对外投资风险，保证对外投资安全，提高对外投资效益，确保国资公司资产安全、有效、保值增值。

一、国资公司对外投资效益审计发现的问题

国资公司对外投资可分为固定资产投资、金融投资及股权投资三类。近年来随着资本市场的日渐成熟，国资公司股权性投资大幅度增长，投资的行业分布较广，主要有水电、房地产、建筑业、交通运输业、金融业等，其中对房地产业和餐饮业的投资剧增，以某市为例：国资公司投资房地产总额2007及2008两年比2006年增加了3.8倍，餐饮业的投资增加了8倍，有明显向一般性竞争领域集中的趋势。对外投资效益审计发现的主要问题：

（一）部分对外投资项目未经国资监管部门批准。某市审计抽查发现有13个项目涉及金额2 863.83万元对外投资项目未经国资监管部门批准。例如某公司2005年出资1 884.49万元，全资收购一家私人公司；某集团公司涉及10个项目，投资增、减额775.45万元，投资项目是对以前改制退出企业的增资扩股。上述国资公司对外投资均未经国资监管部门批准。

（二）个别国资公司主营业务与公司设立的宗旨不尽相符，其主业作用发挥不够明显。例如某公司是为完善农村金融服务体系、促进农业生产而设立的，据审计调查该公司2007～2008年非农企业投资项目担保金额占73％。

（三）少数企业利润分配关系未理顺。例如某公司原由某国资公司投资设立，政企分开后已划归某集团管理，但审计发现，该公司2006～2008年实现利润仍分配给原投资单位作为部门经费来源，不符合政企政资分开的原则，不利于企业财务管理、不利于加强部门预算的管理。

（四）部分国资公司对外投资收益核算不规范。例如某市至2008年末有3家公司未按权益法核算要求体现投资收益，存在调节利润倾向，容易造成会计信息失真。

（五）部分投资资金被长期占用，面临损失风险。例如2003年以来某集团被下属公司占用的5 000万元资金，至2008年末尚有大部分资金未收回；某公司于2001年6月与其他公司合作投资本金2 020.75万元至2008年末未收回，同时在2003年4月购入国债1 000万元被证券公司挪用，目前该证券公司正处于破产清算过程中。

（六）部分政府调拨资产尚未操作到位。如按政府抄告单要求某公司应将其部分资产注入其他公司，但至2008年末账面尚未调整到位。

二、国资公司对外投资效益审计内容与评价指标

审计机关依法审计对外投资决策过程、合规性、日常管理等基础上，按照一定的评价指标对国资公司对外投资的经济性、效率性、效果性进行评价和监督。

（一）对外投资经济性审计

经济性审计主要审计对外投资项目的建设成本，应重点审计对外投资项目（预）决算。审计对外投资项目的工程量及各项费用的计算过程是否符合要求，数量是否正确；审计项目设计变更手续是否齐全、变更内容是否真实；对外投资项目最终决算与项目预算有无重大差异；审计建设单位有无及时办理工程决算等问题。经济性审计更注重对外投资项目全过程投资控制，建议根据审计计划采用跟踪审计方式，通过对项目的经济性审计可以防患于未然，对于不当费用的发生以及其不利因素，能够及时纠正和剔除。对外投资项目经济性审计评价指标主要有：

1.实际投资变化率＝［（审定竣工决算－批复概算）／批复概算］×100％＝0

数据采集：审定竣工决算来源于工程竣工决算审计报告，批复概算来源于工程项目的概算批复文件中批复的概算数。

审计标准：实际投资变化率≤0为好，说明决算没有超概算，投资计划控制较好。

2.单位建筑面积造价＝审定的单位工程竣工决算造价／建筑面积

数据采集：单位工程竣工决算造价包括简易的水电，不包括设备投资和待摊投资。建筑面积从竣工验收报告中取得。

审计标准：单位建筑面积造价≤该地区同类工程单位建筑面积平均价，如果偏高建议以后加强造价全过程控制与跟踪审计。

3.建设单位管理费用增减率＝［（审定建设单位管理费用－建设单位管理费用概算数）／建设单位管理费用概算数］×100%

数据采集：审定建设单位管理费用来源于审定的建设项目概况表，建设单位管理费用概算数来源于概算批复文件。

审计标准：建设单位管理费用增减率≤0，说明建设单位管理费用决算没有超概算，建设单位管理费用计划控制较好。

4.单位工程建安造价变化率＝［（单位工程竣工结算－单位工程预算造价）／单位工程预算造价］×100%

数据采集：单位工程竣工结算是指审定后的单位工程竣工结算造价，单位工程预算造价是指批复预算。单位工程竣工结算是单位工程实际发生的建筑和安装工程费。

审计标准：单位工程建安造价变化率≤0，说明建安造价决算没有超预算，建设单位管理费计划控制较好。

（二）对外投资效率性审计

效率性审计主要审计对外投资经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系，并对外投资经营活动的效率性进行审查与评价的活动。对外投资效率性审计应审查对外投资投入的资源和产出成果的真实性，分析影响组织经营活动效率的主要因素，提出有针对性的、切实可行的改进建议。效率性审计应该围绕资金运用展开，注重对外投资项目资金支出过程的控制，是一种动态审计。对外投资项目效率性审计评价指标主要有：

1.投资利润率＝（年利润总额／总投资）×100%

数据采集：计算投资利润率时，年利润总额，可选择评审年份的利润总额。总投资的数据来源于工程竣工决算报表。

审计标准：项目投资利润率≥行业平均投资利润率，可行。

2.投资利税率＝（年利税总额／总投资）×100%

数据采集：计算投资利税率时，年利税总额，可选择评审年份的利润总额与销售税金之和，即：年利税总额＝年利润总额＋主营业务税金及附加，年利润总额、总投资的数据直接引用计算上一个指标时的数据。

审计标准：大于或等于行业平均投资利税率，可行。 3.新增固定资产产值率＝（本期新增总产值／本期新增固定资产）×100%

数据采集：本期新增总产值即由新增的固定资产带来的营业收入，可从新增了固定资产的营业网点的损益表中取得，这是一个增量数据，要用审计前一年和审计年度的营业收入的差额。本期新增固定资产这个数据可从工程竣工决算报表的工程概况表中取得。

审计标准：与同类项目比较，大于同类项目新增固定资产产值率为良好。

4.静态投资回收期＝累计净现金流量出现正值年份－1＋｜上年累计净现金流量｜／当年净现金流量或建设项目的投资总额／（建设项目年利税总额＋折旧）

数据采集：总投资的数据来源于工程竣工决算报表，现金流量有关数据从全部投资现金流量表中取得；年利税总额可直接引用投资利税率计算时的数据，折旧＝投资总额×行业固定资产折旧率。

审计标准：小于行业静态投资回收期（年），可行。

（三）对外投资效果性审计

效果性审计主要审计对外投资经营活动实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系。审计分析无法按原定对外投资计划开展相应项目、业务或者中途停止项目、业务的原因；是否建立对外投资管理控制系统并评价、报告和监督对外投资的效果性。效果性审计主要关注的是既定目标的实现程度及经营活动产生的影响，既要审计评价对外投资的经济效益，也要评价其产生的社会效益与环境影响。对外投资项目效果性审计评价指标主要有：

1.NPV＝∑（CI－CO）t×（1＋i）－t

数据采集：CI和CO可从项目全部投资财务现金流量表中采集，ic为行业基准收益率或投资者要求的必要报酬率

审计标准：NPV≥0，说明项目IRR大于项目行业基准收益率，可行。建议NPV用Excel求。

2.IRR，∑（CI＋CO）t×（1＋IRR）－t＝0

数据采集：CI，CO和t可从项目全部投资财务现金流量表中采集。

审计标准：IRR≥行业基准收益率，效果好。

3.净现值率NPVR，NPVR＝（NPV／PVI）×100%

NPVR为项目财务净现值率；NPV为项目净现值；PVI为项目总投资现值。财务净现值率表示项目单位投资现值能够获得净收益现值的能力。

审计标准：净现值率大于零，可行。

4.工程计划工期率＝［竣工工程实际工期／竣工工程计划工期］×100%

数据采集：审定建设项目概况表

审计标准：工程计划工期率≤1，说明节省了工期，工期控制效果良好。

三、改善和提高国资公司对外投资效益的审计建议

对外投资是国有企业进行资本运作的重要手段，对外投资的安全性直接关系到国有资产的安全和完整，国资公司对外投资效益有待进一步改善和提高。

（一）进一步完善对外投资政策和管理制度。一是国资公司要建立对外投资的制度约束机制并涵盖对外投资的投资方向、资金来源、效益评价以及相关的资金拆借、担保等各个方面，并能做到有效执行；二是对已有的管理制度要进一步细化，增强适用性和可操作性，重点加强对股票、债券、理财产品等高风险的金融性投资行为及担保业务的范围、投向等方面的管理；三是进一步落实国有资产经营责任，强化国有资产经营考核制度，加大投资项目效益评估力度，防范投资风险，使国有资产得到最大程度的保值增值；四是建议创新对外投资管理模式，建议国资管理部门对所属国资公司采用统一的网络版财务软件，提高国资管理部门的财务监控能力，同时统一组织对所属国资公司年报审计工作，统一方案，明确重点关注的内容，准确全面掌握国企经营动态。

（二）进一步加强国资公司对外投资的清理工作。一是对未经审批的对外投资项目进行清理，完善审批手续；二是对外投资项目的盈亏情况进行排查，针对长期无收益或亏损的经营性投资项目要分析查找原因，及时采取补救措施，促进提高投资收益；三是要严格按照财务制度规定核算投资损益，应收回的投资收益要及时督促收回，未反映的投资损益要如实反映，以全面、准确反映对外投资损益情况以及国有资产营运状况；四是对某些投资公司托管未纳入考核范围的企业集团的债权债务情况应及时进行清理。