会计的基本内容大全11篇

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关键词 机场 高级财务会计 管理

一、高级财会涵盖内容及机场应用要点

（一）高级财会涵盖内容

综合目前相关的教材看来，高级财务会计的内容构成复杂，根据有关文献，现行高级财务会计的涵盖的内容主要有伦理、序论、公司会计、合并会计、合伙与分支会计、租赁、破产清算重组、跨国经营会计、非营利组织会计、期货会计、物价变动会计、所得说会计、养老金会计、增值表与分布报告、全面损益表、衍生金融工具和其他（独资、总分店、投资会计）等共17项。从对代表性教材的内容分析和总结来看，学者和专家们对高级财务会计内容的构成的看法基本上保持趋同性，其中认同率最高的是合并会计，包括企业合并方式、合并报表理论、控制权取得以及其后的合并报表等；其次是跨国公司经营会计，主要包括外币业务会计、外币报表编制、物价变动会计、分部报告等跨国经营中的会计问题；破产、清算、重组会计和合伙有分支机构会计排名第三位。

（二）机场高级财会要点

机场业务涉及到机场运营、机场建设、金融证券等多个版块，并且，其对应的成员企业具有多层级、多行业、业务整合难的特点，因此机场高级财务会计需要注意以下几方面：1. 明确财务结构、财务管理体系等基本管理框架和结构；2. 清晰各版块财务管理工作的思路与脉络；3. 以全面预算为中心整合财务管理体系。

（三）机场高级财会具体内容

包括财务管理组织、岗位设置、财务权限设置、预算管理、货币资金管理、资金结算管理、采购与应付款项的管理、固定资产管理、工程项目管理、无形资产管理、对外投资管理、收入与应收款管理、成本费用管理、重组清算管理、财务信息管理等。

二、机场建设高级财务会计工作的必要性

当前，我国的市场经济体制发展迅速，并且日渐完善，相应的投资体制改革将逐步推进，并不断更新。这些政策的实施及制度的建立，为机场的建设投资以及监督管理的实施营造了有利的氛围，提供了便利的条件。然而，机场建设过程中，其投资过程复杂、需要监管部门的全程调查分析。目前，我国的机场建设投资的监督工作存在很多问题，主要表现在：监管主体多、监管不完善、监督的法律依据模糊；机场建设过程中，技术部门与财务工作人员不能协调办事，出现矛盾和冲突，主要关注的问题包括：例如机场建设的时间跨度很大、建设投资的前期工作没有考虑全面、机场的设计过于保守或超前、机场的建设工程的结算流程不够规范，以及预算和概算的数额与实际投资数额差距过大，难以接受等。因此，要想更好地落实企业投资决策权、规范政府投资决策和投资管理、加强宏观调控能力，机场建设须建立起相应的投资监管体系，机场高级财务会计需要在此过程中发挥重要的作用，不断强化和改进对投资的监督和管理。

三、基本构成内容的作用分析

（一）完善全面的预算管理，构建组织保障和投资监管法律体系

从机场增加的收入的具体情况来看，机场的主要收入来源可以分为航空性收入和非航空性收入。其中，航空性收入包括：起降服务收入、旅客服务收入、地面服务收入、安检收入、指挥收入等几方面；航空性收入是指航空工作受到的制约因素大多是气候、自然条件等客观条件，机场自身无法克服，因此预算应侧重成本控制；而非航空业务则是对于我国机场业来说还处于发展初期，市场具有较高的不确定性、但是潜在需求量却很大，因此此时的战略重点是迅速扩大市场，预算管理的目标一定要瞄准如何在短时间内增加销售收入，重点做好销售预算。同时，还要加强预算编制方法的科学性。在实际机场预算管理中，由于委托的双方利益很多时候不能一致，预算制定过程中上下级之间经常讨价还价，甚至有些预算内容涉及到：飞行区、安检、保安安排等专业知识，大部分财务人员并不懂得，使得上报的成本费用项目都能通过审批，但却使真实数据被隐瞒，导致普遍存在“预算松弛”的现象。

建立一套完善的、全面的组织保障体系，对于机场建设流程的正确开展和建设项目的顺利完成提供保障。理顺管理部门的职权责任，明确区分投资管理的权力配置，以及加强行政层级的监督制约等；增强各项法规制度的执行力度，实践执行建设资金和财务管理制度，审计部门实施有效的审计监督；注重项目建设的监督检查，严肃处理和的行为。最后，还要对机场的建设实施整个全过程的监督管理，这部分工作的完成，除了依靠不断完善的监管模式、比较顺畅的监管流程和权责分明的监管主体以外，还要不断完善相关的法律法规和制度。现行的投资监管的法律法规总体看来，比较分散，集中程度不够，不足以明确地界定投资监管部门及过程中的相关责任追究问题。因此，建立健全投资的监管法律和法规体系，将促进机场的投资监管工作能够依循法制轨道健康发展，同时为政府的投资建立自觉的，具有防范功能的法律法规保护墙。

（二）积极参与工程投资控制，拓展融资渠道，优化资本结构

我国的大部分机场基本都处于基础设施建设的重大发展时期。倘若对工程建设项目的投资能够进行控制，则提高有限资金的使用效益，是一项很重要的工作内容。首先，优化设计方案。设计阶段是建设项目进行全面规划和具体描述实施意图的过程，是有效控制工程成本的关键。机场作为业主方在审查设计方案时，要重视方案的优化工作。要继续争取国家或地方的政策性资金，特别是中西部地区和支线的小航空机场，利用好国家制定的多项行业财经宏观调控政策，包括中小机场、支线航空、基建贷款利息补贴以及地方机场使用的机场建设费和燃油费等。其次，相应政策号召，国家正在改变投融资体制被多元化的投资渠道所代替。

（三）加强审计工作，将审计范围向提高机场经营绩效的方向拓展

精细化管理过程中主要的关注内容包括：机场内部的运行操作过程中，其重点审计效能是否存在、运行中机型与航班是否有不匹配、飞机的日用率、客座率和载运率等日常数据的统计，公司航线和机型的科学优化配置，成本最小化措施等；在运营方面，重点审计机场设备的完好率，运输总周转量，以及旅客的运输量、货邮的运输量、通用航空作业的飞行小时数、飞机的日利用率、有效的投诉率和客票及行李的年均差错率等参考作业指标，并有针对性地提出整改意见和完善措施，从多方面，多角度促进机场内部价值系统的快速增值。

（四）积极开展基础项目建设绩效审计

传统的项目绩效审计主要针对项目建设过程中的违纪违规问题，以及其查处的处理措施上，导致对投资的效益和绩效关注不够，产生工作偏差，降低了工作效率。在现今阶段，我国各地机场正在大量建设和制定投资项目计划，基本处于正在建设或计划开工建设阶段，因此，机场内部审计的功能不可忽视。机场的投资建设监管，需要整个过程的动态跟踪审计。在建设项目的前期阶段，应该审计有关投资的决策、项目的可行性研究、项目设计的预算及概算、招标文件审核、投标标底、以及建设工程的施工合同等；在建设项目开始施工的阶段，财务部门应重点核实收入、成本、费用、资金拨付的金额及分配，并对各项管理工作实施中途定性评价分析与指导；到了建设项目的结束阶段，应审定项目的部门对各项经济指标的实际完成情况，以及对企业的财务制度、财经法纪等的执行情况。如果机场内部审计能够从项目的审计入手，积极开展项目绩效审计，严格查处资源损失和浪费行为，不仅可以填补机场管理上的漏洞，还可以为机场节约大量的投资资金以及设备。此外还要注重审计的协调合作，无论是财政审计还是上级单位的检查与监督，均需强调与同行之间的审计合作，并在具体的审计程序和方法上勤于沟通，互相学习。

四、综述

机场工作具有其特殊性，因此在财务管理工作上也具有相应的特殊性要求。因此机场高级会计的基本内容的构成必须能够满足机场的日常管理工作和业务需求。笔者在界定机场高级财务会计内容构成上做出了初步探析，以满足企业发展的客观需要，有待于进一步提高和完善。

参考文献：

[1]孙新宪,薛倩.我国机场建设投资监管研究.会计之友.2009(1).

[2]罗晓文,李彦敏.采取制度与财务治理结构、财务管理体系及会计制度的关系――基于首都机场集团公司编写财务制度的实践.财会通讯(综合版).2006(8).

[3]吴保忠.论高级财务会计的内容体系构建及教学方法完善.中华女子学院学报.2010(1).

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 066

[中图分类号] G64 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）22- 0106- 02

随着教育体制改革的深化，以民办为主体的三本院校获得了较快的发展，已经成为我国高等教育体系中的重要组成部分，而会计学专业由于应用性强、就业范围广泛，所以被三本院校普遍作为重点发展的专业。但是，无论是教育教学投入、还是学生的学习基础，三本院校都与普通本科院校存在一定的差异，所以三本院校的专业建设更加突出强调培养学生的应用能力。

会计学本科专业的培养目标是培养具备管理、经济、法律、会计等方面的知识，具有良好职业道德素养，能在会计中介机构、企、事业单位、政府部门从事会计、审计和财务管理等方面工作的复合型、应用型、创新型人才。会计学科作为一门应用型管理学科，其发展不仅需要理论知识的完善，而且需要理论知识与实务工作相结合，所以，在会计学专业本科教学中，不仅要求学生系统学习会计、财务、审计及工商管理等方面的基本理论和基本知识，而且还要接受会计、审计和财务管理方法与技巧的基本训练，使学生具有分析和处理会计问题的基本能力。所以，作为三本院校，要想培养出有特色的应用型会计人才，必须在会计学专业培养计划中，设置一套完善的实践教学内容体系。

1 三本院校会计学科实践教学内容体系存在的问题分析

从三本院校的实践教学实际情况来看，目前在会计学科实践教学内容体系方面普遍存在如下问题。

1.1 实践教学内容单一，缺乏系统性

目前，三本院校会计学实践教学内容一般是包括会计核算手工综合实验，部分有条件的院校会开设ERP沙盘实验，通常在本科教育的第五学期至第七学期开设。会计核算手工综合实验的内容主要是针对中小型工业企业某个完整月份的常规经济业务进行系统的手工账务处理，实验过程包括填制记账凭证、设置并登记账簿、编制会计报表等。实验内容中的经济业务较为简单，涉税业务不够全面，完全不涉及审计实践的内容，而且通常只有手工实验部分，没有系统的会计电算化实验；此外，在财务管理方面，没有针对重点内容设置相应的实践教学环节，所以，从实践教学内容体系来看，无论从广度和深度上都不能满足专业培养目标的要求。

1.2 实践教学内容与相关理论课程内容衔接不紧密

实践教学内容是对相关理论课程内容的应用，通过实践教学，可以增强学生对相关课程理论知识的深入理解，培养他们应用会计理论知识解决实际问题的能力，所以针对理论课程的重点内容设计相应的实践教学环节，在巩固理论课程知识要点的同时，锻炼了学生的应用能力。但是，目前，作为三本院校来说，受制于投入成本和师资力量的限制，在实验室软硬件建设方面都很不完善，无法针对教学实际自行设计开设相应的实验课程，所以实践教学的内容与相关理论课程内容无法做到很好的衔接。

2 构建三本院校会计学科实践教学内容体系

根据会计学本科专业的培养目标，会计学科实践教学要能够全面训练学生未来从事会计工作所需要的基本技能，所以，教学内容应该包括会计、审计、纳税管理和财务管理方法与技巧的基本训练，完善的会计实践教学内容体系如图1所示。

在该体系中，根据学生专业知识认知和掌握的基本过程，会计实践教学内容递进地分为基础技能实验和综合技能实验两个部分，基础技能实验的内容以单项专业课程的知识点为基础进行设计；综合技能实验的内容以会计学科所有专业课程知识点的交叉综合运用为基础进行设计。各项实验的具体内容如下。

2.1 财务会计专题实验内容

财务会计专题实验主要训练学生掌握重要会计项目和特殊业务的核算方法，计划在《中级财务会计》课程结束后开设。其具体内容包括原材料、固定资产的核算、租赁业务、投资业务、合并报表业务的核算等。

2.2 成本会计实验内容

成本会计实验主要训练学生掌握成本会计课程中各种特殊成本会计业务的操作程序和方法，是《成本会计》课程教学过程中一个十分重要的环节。其具体内容包括分步法成本核算、品种法成本核算、标准成本核算等。

2.3 纳税会计实验内容

纳税会计实验主要训练学生掌握涉税业务的纳税申报方法，计划在《税法》课程结束后开设。其具体内容包括税务登记和一般纳税人认定、增值税申报、消费税申报、营业税申报、企业所得税申报、个人所得税申报和其他小税种申报等。

2.4 审计实验

审计实验主要训练学生掌握企业财务报表审计的工作程序和方法，了解审计实务工作的基本要求，计划在《审计学》课程结束后开设。该实验借助审计实验室环境的仿真性和实验资料的真实性，通过所给的实验资料，完成从业务谈判、了解被审计单位及其环境并评估审计风险、针对重大错报风险实施进一步审计程序、结束审计工作等审计的全过程，具体包括审计业务的承接、编制审计计划、编制工作底稿、重大错报风险的评估、执行进一步审计程序、分析程序、报表循环审计、完成审计工作、验资以及归档等内容。

2.5 财务管理实验

财务管理实验主要训练学生参与财务管理活动中筹资方案、投资方案、利润分配方案、资本预算方案等的设计与评价，掌握财务管理的基本方法，计划在《财务管理》课程结束后开设。该实验包括筹资方案选择、可转换债券筹资分析、投资项目可行性分析、资本预算的编制、上市公司财务分析等内容。

2.6 会计手工综合实验

会计手工综合实验是训练学生综合运用会计学各专业课的理论知识进行系统会计核算工作的一门会计岗位仿真模拟实验课程，计划在学生大四学年完成各专业课程学习后开设。该课程模拟制造业企业在某一（或几个）会计期间的实际经济业务，进行加工、整理成实验资料，直观地再现一系列典型的企业会计业务，指导学生完成从建账、填列和审核原始凭证与记账凭证、登记账簿、成本核算、编制会计报告到财务指标计算与分析等全部会计工作的操作程序，进一步提高分析问题和解决问题的综合能力，为毕业后尽快适应实际工作打下良好的基础。

2.7 会计电算化综合实验

会计电算化综合实验是会计手工综合实验的延伸，主要训练学生利用电算化软件进行会计核算工作的能力。该课程借助电子计算机、商品化会计软件和会计手工综合实验的资料，在电子计算机中使用会计软件完成从建账、填制和审核记账凭证、登记账簿、成本核算、编制会计报告到财务指标的计算与评价等全部会计电算化工作的工作程序和工作内容。该项实验与手工综合实验使用同一套实验资料，侧重于对会计电算化软件如用友、金蝶等操作方法的训练，计划在《会计手工综合实验》结束后开设。

2.8 ERP沙盘模拟实验

ERP沙盘模拟实验是针对企业经营与管理技术设计的角色体验的实验平台，是管理学科的综合实验，通过营造一种企业经营决策演练环境，培养学生对会计业务的处理能力、对财务工作的组织能力和团队合作精神。 该实验的模拟沙盘按照制造企业的职能部门划分了职能中心，包括战略中心、营销策划与销售中心、生产中心、物流中心和财务中心。各职能中心涵盖了企业运营的所有关键环节，包括战略规划、资金筹集、市场营销、产品研发、生产组织、物资采购、设备投资与改造、财务核算与管理等几个部分。以它们为设计主线，把企业运营的内外部环境抽象为一系列的规则，由受训者组成6个相互竞争的模拟企业，模拟企业5～6年的经营，通过“学生参与—沙盘载体—模拟经营—对抗演练—教师评析—学生感悟”等一系列的实验环节，融理论与实践于一体，集角色扮演与岗位体验于一身，使受训者在分析市场、制定战略、营销策划、组织生产、财务管理等一系列活动中参悟科学的管理规律，培养团队精神，全面提升管理能力，同时，也对企业资源的管理过程有一个实际体验。

在整个会计实践教学内容体系中，基础技能实验属于单项课程实验，主要是针对各门相关课程的基本内容进行的实践环节，一般在该专业课程结束后进行；综合技能实验属于专业综合实验，主要是培养会计学专业职业综合技能的实践环节，实验内容涉及到会计学科的各门课程内容，一般在大四学年完成各专业课程学习后开设。通过基础技能实验和综合技能实验的训练，不仅能够使学生巩固理论知识，而且增强学生运用理论知识解决实际问题的能力，提高未来工作的岗位适应能力。

主要参考文献

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一、前言

成本会计产生于19世纪末完成工业革命后经济飞速发展的英国，并受到越来越多先进思想的影响，从记录型逐渐转变成为管理型，其工作重点也从以核算为中心转移到以控制为中心上，直到第二次世界大战后，成本会计与先进的科学管理相融合，分离出更为细化的管理会计。管理会计与成本会计有着不可割舍的内在联系，前者重在管理，后者重在控制，但管理会计在对企业进行管理时离不开对企业的控制，两者之间的界限也在一定程度上较为模糊，也就体现在内容的融合上。

二、成本会计与管理会计内容体系上出现融合的原因

管理会计与成本会计在内容上融合的原因有以下几个方面：

第一，19世纪末期，英国率先完成工业革命，很多企业都急于在这个机遇面前扩张自己的市场，随着规模的扩大，企业对成本的控制也越来越严格，成本会计便在原有的财务会计与成本计算融合的基础之上开始逐步发展。[1]20世纪初期，随着管理学影响的逐步扩大，成本会计将其相关知识融入自身的知识体系中来，标准成本制度就此出现，在融入后来的预算编制方面的内容，成本会计组建将工作的重点从传统的核算转变为控制。第二次世界大战之后，各个行业百废待兴，科学技术也因此有了飞速发展，行业之间的竞争也愈发激烈起来，成本会计为了适应科学技术与生产力的发展，不得不吸取先进的运筹学、行为科学以及相关管理学方面的知识，使自身在内容与体系上不断完善，以避免被时代淘汰。因此，出现了一种以企业经营管理为主的成本会计类型，这就是管理会计的前身。[2]在此之后，管理会计在内容与体系上与最先进的管理科学不断融合，融入现代管理理念，逐渐细分成为一门以企业管理为基础的新的学科。

第二，管理会计本身就是成本会计与管理学融合之后细分出来的领域，究其根本也属于成本会计的范畴，成本会计的研究对象主要在于成本的核算与控制，而管理会计则是在成本核算与控制的基础之上，以进一步提高企业经济利益为最终目标，对企业中能够反映企业经营效益的各项指标进行分析与核算，为企业决策者提供更完整、系统、科学的资金链信息，从根本上帮助企业提高经营效益。[3]从这一角度看，管理会计在研究对象方面比成本会计更加全面与具体，似乎可以更好地为企业服务，但是，成本会计也是企业中必不可少的，它在决定企业要素方面有着不可替代的作用。因此，两者之间在内容上出现一定的融合也就不难解释了。但值得注意的是，管理会计中对成本的研究仅局限于管理成本方面，对传统意义上的产品成本并没有过多包含，也正因如此，成本会计仍然有存在的必要。

第三，从成本管理的角度看，成本管理也开始从传统意义上只研究产品成本的研究模式，转变为适应企业管理需求的研究模式，开始逐渐涉及管理领域，在内容上也有了相当大的拓展与延伸。例如，由传统的只研究生产部分的成本，拓展为研究整个生产销售链的成本；由传统的只研究绝对成本，延伸为在研究绝对成本的同时，兼而研究相对成本等。成本会计在内容上的拓展与延伸也促进了成本会计与管理会计在内容体系上的融合。[4]

第四，从高校的成本会计与管理会计教学教材中，我们不难发现两者之间在内容体系上存在很多相同之处，管理会计的体系中，在很多方面都囊括了成本会计的内容。举例来说，在管理会计对资金预测分析的内容中，就包含了成本会计中对成本的预测；在管理会计对资金决策分析的内容中，也包含成本会计中对成本的决策；同样，在管理会计中对资金的预算及控制方面，也都包含成本会计中的内容。另外，标准和变动成本法作为管理会计中最基本的内容，显然也可归于成本会计的范畴中。[1]从另一个角度来看，在成本会计的内容体系中，也不乏管理会计的很多内容。例如，一部分国外的成本会计著作中，将属于管理会计范畴的投资决策分析等内容，也都加入到对成本会计的叙述中来。另外，20世纪80年代开始逐渐兴起的作业成本法以及战略成本管理等会计学的概念与方法，也都被成本会计与管理会计纳入旗下，两者均将这些概念视为自身领域的新内容。现阶段的教育体制之所以要对其进行改革，就是因为两者在内容上的交叉为学习者带来了困扰。[5]

三、成本会计与管理会计在外资企业实际工作中应用的交叉与融合

（1）外资企业财务部组织结构。财务部作为企业部门构成中至关重要的组成部分，有着严格的职能划分，在外资企业中，财务部的组织结构则更加严谨。在企业的财务组织结构中，对整个企业所有有关资金财务方面的工作和活动，都由财务部经理对其进行把控，整个财务部门在财务部经理之下分为两个大的部门，分别是财务部与会计部，财务部主管的是以企业外部财务管理为主的，有关于产品生产、管理、销售等方面的财务工作。财务主管之下又分出资金管理员、预算专员与税务专员等职务，对企业中相关的财务工作进行细化。会计部主管的是企业内部经营管理的资金核算工作，会计主管之下又分出出纳、会计、和审计员等职务，对公司内部的财务状况进行系统管理。[6]相对应的，传统的成本会计主要用于财务部门，而管理会计的内容主要应用于会计部门，但现阶段两者之间的界限越来越难以划分。

（2）外资企业会计岗位设置。在外资企业的会计部门中，除设有成本会计与管理会计之外，还设有应付会计、总账会计、费用会计等主要岗位。应付会计主要负责企业的客户回款登记、和会企业日常账款、整理企业每月账款病整理成表、应对预付款项的对账等工作。总账会计主要负责企业固定资产的核算、员工保险资金的核算、预算资金的监督与控制、入职离职人员薪资费用的结算等工作。费用会计主要负责企业管理费用、财务费用的审核、处理单据等工作。

（3）外资企业成本会计与管理会计工作的交叉融合。在外资企业中，成本会计与管理会计同样也出现一定程度的交叉与重合，外资企业中，成本会计是以成本为中心的，它为企业核算出来的信息包括两大部分，分别是用于完成企业对外财报所需要的相关信息，和用于企业内部经营管理所需要的相关信息。管理会计主要作用于企业内部的全方位管理，为企业经营管理者提供与企业管理相关的管理成本信息。管理会计在对企业内部产生的成本数据进行研究时，主要侧重于对企业经营产生的成本、利润与企业在行业间具备的竞争优势之间的一些联系，在对成本进行管理时侧重于培养企业在行业中的竞争力，以及企业内部的资源优化配置，并以此为基础核算并控制成本方面的问题，在这些方面看，外资企业中的成本会计与管理会计在工作内容方面有一定程度的交叉融合。

（4）现代IT系统在外资企业对成本会计和管理会计工作融合的影响。随着现代IT系统的出现，在外资企业中，成本会计与管理会计在工作内容与工作形式上，更体现出交叉与融合，主要表现在对企业各方面成本的结算与控制上，两者均通过IT系统对自己领域内的数据进行核算，减轻了会计工作的工作量与工作难度，在成本会计与管理会计本身就有融合的基础上，进一步加快了两者间的融合速度，为企业节省员工成本。

四、成本会计与管理会计内容体系上出现融合的重要性和融合方式

（1）内容体系融合的重要性。事实上，管理会计与成本会计在内容体系上的很多方面都出现了融合与交叉。因此，完全可以将两者综合成为一种会计学上的大学科，可以称之为成本管理会计。正如上文所述，两者属于统一体系，互为关联、密不可分，管理会计以成本会计为存在基础，而成本会计以管理会计为发展扩充。[7]因此，管理会计与成本会计在内容与体系上的融合不仅可以避免两者之间因界限模糊给人们带来的认识不清，还可以避免企业在选择会计时因两种会计各有优势又相互重合所带来的取舍困难。

（2）内容体系融合的融合方式。在当前管理会计与成本会计在内容体系上产生交叉的情况下，我国会计界的很多研究人员对两者之间的融合方式大致勾画了一些前景，从宏观上提出了应用式、板块式以及融合式三种结构的融合方式。[4]所谓应用式结构的融合方式，简单来讲就是在企业管理经营过程中，根据企业当前的现实情况与应用需要，一边融合一边摸索的编排管理会计与成本会计两者的内容体系；而板块式结构的融合方式，具体是将管理会计与成本会计中一些比较重要的、有一定自身优势的重要内容分别整理起来，再各自作为独立的一部分编排到一起，成为一门新的学科，以上两种融合方式都存在着较大的弊端，不够系统和完整，很难将成本会计与管理会计真正有机地结合起来。[8]反观融合式结构的融合方式，是先将成本会计与管理会计中的主要内容进行分析、对比和整理，之后将两者相交叉重合的部分系统分类，多余部分加以剔除，最后再根据两者之间根本上的联系形成体系，只有按照这样的方法，成本管理会计才能真正意义上取代管理会计与成本会计，形成系统完整的应用体系。

五、结论

随着我国经济腾飞的步伐加快，企业中成本会计与管理会计在内容方面逐渐发生了融合，在分析两者之间产生融合的原因、重要性与融合方式以后，结合笔者在外企中的实际工作经验得出了成本会计与管理会计应该顺应时代的发展合二为一，并建议出台新的教材编写大纲，整合现有会计理论知识，融合成一门新的学科。

参考文献：

[1] 牛彦秀.从管理会计的发展阶段划分看管理会计学科体系的重构[J].经济与管理研究，2014，11（23）：129-130.

[2] 罗红雨.高等院校成本会计学与管理会计学课程整合研究[J].新课程学习（中），2012，02（15）：68-69.

[3] 李心合.管理会计、成本会计与财务管理的关系新论[J].财贸研究，2012，06（25）：245-246.

[4] 张萌.高校财务管理、管理会计、成本会计课程教学内容整合探讨[J].财会月刊，2013，04（19）：105-106.

[5] 王林娟.对管理会计、成本会计和财务管理课程内容整合的探讨[J].教育教学论坛，2011，10（28）：169-170.

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一、在高师合唱与指挥课程中建立以师范性为主的教学内容 

 

目前高师合唱与指挥教学中仍然存在专业性和表演性的观念,停留在传统的教学模式中,失去了师范性的特点,难以适应新课程标准的要求,因此必须建立以师范性为主的教学内容。 

(1)理论与技能相结合。传统的高师合唱指挥课经常是把这门课程变成了合唱排练课,或者是表演课,因此我们要改变传统的课堂教学模式,在课程教学内容上要注重理论与技能相结合原则,理论部分包括:合唱发展史、合唱美学、合唱教育学等知识。传统的合唱指挥课程没有明确地进行技能技巧的教学,几乎是一直在排练,因此在合唱指挥课程中我们要明确技能技巧部分的教学内容。技能技巧部分包括:指挥的基本常识和基本技巧、中外作品基本训练、练声曲的合理选择、合唱队协调性训练、童声合唱训练方法等内容。只有理论与技能有效相结合才能体现出高师合唱指挥课程的特点。 

(2)改变传统的授课形式。传统的高师合唱指挥课程教学中、长期的排练式的教学让学生很被动的学习,教学效果也不明显,因此我们应该改变的传统授课形式,“在授课形式上,应坚持集体课与小组课相结合的原则。集体课讲授合唱与指挥理论、合唱与指挥基本技能和训练法以及合唱作品的排练法为主。小组课针对不同层次、不同程度、不同类型学生的特点,对集体课的教学内容进行补充,以个别辅导、个别抽查、小组讲评为主。”这样的授课形式不仅能激发学生的学习热情、同时也保证了教学效果。 

(3)选择适合高师学生特点的合唱作品。高等师范院校音乐教育专业培养的是合格的普通中小学教师。在高师音乐教育专业学生中男女生人数比例不均衡,为了适应这些特点,老师在合唱作品演唱及排练课程中选择适合高师培养目标和学生特点的作品进行教学,比如根据学生的特点选择声部一般为三声部的作品比较适合,作品的风格不能单一,有针对性地选择不同时期不同风格的合唱作品,同时还应该安排一部分中小学生合唱作品进行教学。这不仅开阔了学生的音乐视野、提高了学生的音乐素养同时还为教师将来从事教学积累下丰富的曲目。 

 

二、提高学生的音乐综合素养 

 

合唱作为我国音乐基础教育的一个重要手段,作为人们进行音乐实践的重要园地,作为艺术成果的重要体现形式,在培养高素质的一代新人中发挥着巨大的作用,它越来越多地被社会、学校和各级人士所重视。作为在第一线的合唱指挥教师,经多年的合唱教学实践和多次参赛学习过程的领悟和提高,积累了一定的经验,现就音乐素养在合唱训练中的重要性谈几点体会。 

培养和提高音乐素养是合唱训练的目的之一。我们在进行合唱训练的同时应充分让每一个合唱队员享受音乐,提高音乐素养,深化情感,升华精神境界,更加崇尚和追求美好的事物;在提高队员听辨能力,协调能力及呼吸姿势、发声、音准节奏、吐字咬字、声部均衡等基本要求的同时,应丰富队员想象力、和对音乐的表现能力、创造力以及培养合作意识等奠定一个良好的基础。 

为了片面追求等级的高低,相当多的学生仅靠熟能生巧,反复“磨”几支特定的曲子,对音乐风格、背景及基本乐理等涉及音乐素养的知识知之甚少,造成音准辨别力差,音乐感受力差,演奏、演唱技能低的状况。久而久之,枯燥、乏味的技能训练导致学生最终丧失信心和兴趣甚至厌学、弃学。艺术都是相通的,所以试想一支只追求技术、技能的合唱团队,诸如过分讲求声音的位置,音色的概念,作品的难易程度……,或为了“应赛”而组建的“短训合唱队”(为时两三个月或一两个学期),每天重复着机械的发声练习、跳音、连音、循环呼吸……反复地“磨”“啃”一两首参赛曲目,或者“鹦鹉学舌”地生搬硬套,勉为其难地进行声部揉和等,最终队员对音准的把握能力、节奏的协同能力、声部的均衡能力、作品结构的分析和洞察能力以及理解能力、对作品风格的把握和表演能力等均表现较差。所以,我们在讲求合唱技术和表演的同时应注意学生综合音乐素质的培养,让学生全面地学习一些涉及音乐历史、音乐风格、音乐理论和作品分析等方面的知识,使音乐表演与素质能力的发展有机地结合起来,并互相促进。 

当然,一支不重视平时音乐素养积淀的合唱队,他们的合唱技能技巧也不可能精湛、高超到如何的程度。那么,是否在“谈音乐素养的培养和提高在合唱训练中的重要性”的过程中就否定合唱的技能技巧呢?什么是音乐素养?如何在合唱训练的过程中培养和提高队员的音乐素养呢? 

(1)加强合唱欣赏,培养合唱兴趣,丰富联想和形成独特的理解。作为一个人倾向于认识、研究、了解某种事物并带有情绪色彩的心理特征,对于学生的发展具有强大的推动作用。它可以推动学生充满热情地去认识、研究事物,从事有关活动,从而使有关方面的能力得到较快发展。兴趣是最好的老师,只有有了兴趣,队员才能自觉、认真地学习,充分领会歌曲所要表达的内容情感,从而注意各声部的协和,努力体现合唱作品的艺术魅力。在合唱训练中,我们要多让队员欣赏一些短小、优美的中外优秀合唱作品,让他们细心聆听各声部的旋律,训练队员“音乐的耳朵”,提高合唱的听觉能力。让他们从音乐本身的旋律中体会合唱艺术的美,此外还应有意识地为队员提供学习、欣赏音乐的机会,为队员创设环境。 

(2)加强音色、音准和节奏等的训练,打好合唱基础;培养学生合唱意识,提高学生表演能力。综合音乐素质往往用来指表演者的综合音乐品性,它是用于实践的理论,用于音乐表演中的知识和技能。基本的音乐素养包括音准、节奏、基本乐理,基础音乐知识和音乐背景以及音乐理解能力等,甚至包括在表演、听赏、分析、作曲、指挥和改编等各种音乐活动中所表现的综合的音乐能力。我们在选材时可通过听、唱、读,打节奏,或者利用一些唱游,律动,游戏等方法来进行教学。 

总之,当一支成熟的合唱队在完整地表现音乐作品时,队员高度享受到了美、体验到了美、表现了美、创造了美。他们学会了感知与想象、学会了表现与创造、学会了探索与求异、学会了评价与合作,他们体验到了快乐!丰富了情感,这也潜移默化地影响着他们的精神面貌,培养出他们积极的人生观、世界观和价值观;同时情感和意境的再现所作的艺术创造,综合性艺术表演时不同艺术门类之间的协调与融合,即兴创造中应变与发展,等等,无疑都是发展人的想象力,培养人的创造能力的广阔空间,这也正是新课改要努力实现的方向。因此,在合唱训练的过程中要高度重视音乐素养的培养和提高。 

 

三、多种方式提高学生的实践能力 

 

高师音乐学专业主要是培养中小学音乐教师,中小学音乐教师除了课堂的集体课教学之外,还有各种类型的合唱团的组建,训练和演出,为了适应基础教育音乐教学,我们必须要提高高师音乐教育专业学生的综合实践能力。 

(1)主动营造专业实践氛围。在专业教学中,学校要充分利用学校现有的资源主动进行课程改革,使学生在专业实践中体会实践的重要性,制定科学合理的学生学业评价体系,把专业实践作为重点,且作为一定的学分来考核,从制度上保证专业实践的时间。 

(2)主动提供专业实践机会。首先,在加强管理与不影响正常教学秩序的前提下,积极组建学校的合唱团,让学生在校内有专业实践的资源;其次,加强与中小学校的往来联系,为学生主动进行专业实践提供机会;再次,教师要把新教育观念,科学的教学模式和教学方法,同专业实践的理念结合起来,让学生真正参与到实践活动的各个方面,为学生专业实践能力的培养与提高打下坚实的基础。总之,高师合唱教学的改革必须适应基础教育,定位准确,才能在新的培养模式下显现旺盛的生命力。 

 

篇（5）

会计集中核算的内容和遵循的四项基本原则：一是会计制原则。其基本内容是，单位不再设置会计机构，取消会计和出纳岗位，只设报账员。单位的会计工作，由会计中心安排人员在会计中心集中办理。二是单位财务主体资格不变原则。其基本内容是，单位的资金使用权不变，单位原有的资金筹措渠道和债权债务关系不变。三是单位资金由会计中心管理原则。其基本内容是，取消单位所有的银行账户，在会计中心的银行基本账户下设立单位的分账户，对单位资金实行集中管理。单位的资金拨付和经费支出报账事宜，需经会计中心同意后，由报账员在单位的银行分账户上办理。四是会计中心负责单位会计工作原则。其基本内容是：单位的各项支出审批、凭证审核，以及会计资料的收集、立卷和保管由会计中心负责。

通过以上分析我们可看出，实行会计集中核算，只是会计工作的责任发生了转移，没有改变单位的财务主体资格和财务责任，也没有改变单位负责人的《会计法》规定责任。因此，无论是对纳入单位的财政收支、财务收支真实性、合法性、有效性，还是对单位负责人的会计责任，以及会计中心相对应的会计责任，以及会计中心相应的会计责任，都离不开政府审计的监督。

二、会计集中核算对审计的影响

1、对审计对象的影响。由于实行会计集中核算，没有改变纳入单位的财务主体资格和财务责任，只是单位会计工作的责任部分发生了转移，所以，纳入单位作为财政收支、财务收支的被审计对象的地位没有变化，单位负责人作为经济责任审计的被审计对象地位也没有变化。根据《审计法》第二条第二款的规定，“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、财务收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支”都应当接受审计监督，根据中央两办关于《县级以下党政领导干部经济责任审计的暂行规定》，在会计集中核算后，政府审计不仅要把纳入单位作为财政收支、财务收支的审计对象，把单位负责人纳入党政领导干部经济责任的审计对象，同时还要把会计中心纳入审计监督的对象。

篇（6）

会计工作是企业在社会发展的主要内容，更是财务系统中的重要部分。在社会经济发展的背景下，虽然我国当前会计体系已经得到了一定的完善，但是在实際的发展过程中，由于部分人员对会计理论与会计实务之间的关系认识不清，所以在实际的会计管理工作中，会计理论与实际不能进行最大程度的融合。基于此，本文对会计理论与会计实务之间的关系以及会计理论的基本内容进行了全面的研究。

一、清楚会计理论与会计实务之间的关系

企业要想在社会经济不断发展的背景下，加强对财务部门的管理，就要认识会计理论的基本内容和方法，这样才能对会计理论与会计实务之间的关系进行全面的理解。所以，这就要求相关的会计人员在具体的工作过程中，不仅需要深厚的知识，还要具有坚实的应用能力，清楚会计实务在处理过程中的问题。

由于会计理论是会计实务实施的依据，所以会计人员在具体的工作过程要具备基础的会计理论知识，这样才能体现出会计实务的价值。在具体的会计实务中，要想有效地对相关的问题进行处理，会计人员就要分析会计理论中的基本内容，认识到二者之间的相互促进关系。此外，还要结合社会经济发展的实际情况，创新会计理论，服务会计实务，创新性思维，从而不断提高会计理论的实用性，进一步促进企业在社会中的创新和改革。

但是，在目前来看，我国会计人员的综合素质较差，没有丰富的会计理论知识，不能清楚的认识会计理论与会计实务之间的关系。根据统计发现，我国国有单位会计人员约7300万人，大专以上的仅有20%，会计师以上专业资格的人员更是少之又少，仅占9%，这些人员的专业技能较低，严重影响了会计事业的促进，也严重影响了我国经济的发展。因此，在这样的背景下，为了进一步加强对会计人员综合素质的培养，企业对会计理论与会计实务之间的关系进行了分析，结合会计理论的基本内容对财务会计人员进行了相关知识和技能的培训，为完善我国经济体系提供了保障。

二、会计理论与会计实务的融合措施

（一）结合时展，创新会计理论内容

在会计工作的发展过程中，我国产权会对会计准则的相关内容带了一定的影响。在信息技术不断发展的今天，要想跟上时展的潮流，就要对会计理论内容进行分析，结合实际的会计实务发展情况，创新和完善会计理论内容，提高检查财务报表的效率，进而不断促进会计理论与会计实务的相互融合。

此外，企业还要结合财务管理工作的实际情况，开拓会计理论内容，这样有利于拓展会计理论的功能性，促进会计实务。在时代的发展背景下，企业要想完善财务体系，需积极变革会计部门工作，创新会计理论内容，加强会计理论与会计实务的融合，从而提高企业在实际发展过程中的经济效益。

（二）完善企业内部会计管理制度

在经济不断发展的背景下，部分企业为了在实际的发展过程中获得最大的经济效益，没有对产品的成本进行控制，也没有认识到会计理论与会计实务之间关系的重要性，从而严重影响了财务管理的质量。因此，在这样的背景下，要想防止经济问题的出现，就要完善会计管理制度，严格检查会计工作，加强会计人员对理论知识的认识，根据企业的规章制度来制定内容管理制度，这样不仅可以约束会计人员的行为，还可以进一步加强企业财务管理的功效。

此外，在完善内部会计管理制度的过程中，企业管理人员还要根据会计理论与会计实务之间的关系加强对相关工作的管理，减少财务方面出现造假现状，让财务管理体系在实际的企业内部财务管理中发挥最大的作用，会计人员还要定期对财务工作进行检验，从而加强对财务资金的合理管理。

（三）充分发挥会计理论在会计实务中的作用

篇（7）

一基本内容

1、 根据经济业务填制原始凭证和记账凭证。

1)、原始凭证：是指直接记录经济业务、明确经济责任具有法律效力并作为记账原始依据的证明文件，其主要作用是证明经济业务的发生和完成的情况。填写原始凭证的内容为：原始凭证的名称、填制凭证的日期、编号、经济业务的基本内容(对经济业务的基本内容应从定性和定量两个方面给予说明，如购买商品的名称、数量、单价和金额等)，填制单位及有关人员的签章。

2)、记帐凭证：记帐凭证是登记帐薄的直接依据，在实行计算机处理帐务后，电子帐薄的准确和完整性完全依赖于记帐凭证，操作中根据无误的原始凭证填制记帐凭证。填制记帐凭证的内容：凭证类别、凭证编号、制单日期、科目内容等。

2、根据会计凭证登记日记帐。

日记帐一般分为现金日记帐和银行存款日记帐;他们都由凭证文件生成的。计算机帐务处理中，日记帐由计算机自动登记，日记帐的主要作用是用于输出现金与银行存款日记帐供出纳员核对现金收支和结存使用。要输出现金日记帐和银行存款日记帐，要求系统初始化时，现金会计科目和银行存款会计科目必须选择“日记帐”标记，即表明该科目要登记日记帐。

3、根据记账凭证及所附的原始凭证登记明细帐。

明细分类帐薄亦称明细帐，它是根据明细分类帐户开设帐页进行明细分类登记的一种帐薄，输入记帐凭证后操作计算机则自动登记明细帐。

4、根据记账凭证及明细帐计算产品成本。 根据记帐凭证及明细帐用逐步结算法中的综合结转法计算出产品的成本。

5、根据记账凭证编科目汇总表。

科目汇总表也由凭证文件生成，其编制方法为对用户输入需汇总的起止日期则计算机自动生成相应时间段的科目汇总表。

篇（8）

中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2017）22-0228-02

大类招生相对于按专业招生而言，是高校实行“通才教育”的一种改革。我院已于2015年起开始实施大类招生制度，这一改革不是简单的相近专业合并，课程体系、课程内容、教学方法都会因之产生重大变化。在我院具体实施过程中，会计学专业纳入了大类招生的范围，笔者所授的《会计学》课程作为一门平台课，面临着由于受众变化而引起的课程内容、教学方法调整的问题。

一、大类招生的特点

大类招生是一种较新的本科人才培养模式，是指高校以“厚基础，宽口径”为原则，将相同或相近学科门类，通常是同院系的专业合并，按一个大类招生。学生在入学后接受系统的基础教育，一年半或两年后再根据个人的兴趣、爱好、对专业的了解和学习成绩来确定专业方向。大类招生的改革伴随着课程体系的变化，即建立模块化课程体系。如我院分专业前课程分为通识平台课和专业平台课两大模块。基于我国的实际情况，很多学生在高考选择专业时是比较盲目的，既不清楚自己的兴趣点在哪里，对所选专业的了解也很肤浅，因此，大类招生使学生能够以基础知识的学习为基点，逐渐加深对各专业的认识，而且随着基础知识的学习逐渐发现和培养自身的兴趣点，认清自己的目标，进而选择自己感兴趣且适合的专业。同时，由于之后专业的选择是一个竞争过程，学校会根据学生的意向，结合前期成绩和表现确定学生最终的专业归属。因此，大类招生的双向选择性对学生而言是一个自我发现并为实现目标而努力的过程，有利于学生综合素质的提升，最终提高高校人才培养质量。

二、基于大类招生的《会计学》课程面临的问题

在过去按专业招生的情况下，我院会计学类的课程面对两个受众群：会计学专业和非会计学专业。前者需要按照《会计学原理》、《财务会计》、《管理会计》的基本脉络顺序展开学习；后者则结合自身专业的需要，将上述三门课程的内容综合为一门《会计学》，或者将上述前两门课程综合为一门《财务会计》，再单独设置一门《管理会计》。由于会计学与非会计学专业的差异，上述课程从广度到深度都有较大的不同。我院实施大类招生后，《会计学》成为专业平台课之一，即所有分专业前纳入大类招生范围的学生都要学习这门课程，而分专业后，他们中的一部分会进入会计学专业继续学习，其他大部分同学则进入其他专业，因此，他们对《会计学》这门课程的需求是不同的，从课程的角度来看，学习目的、学习内容以及对学生的要求也是不同的。换言之，实施大类招生后，《会计学》这门课程对于将来选择会计学专业的学生来说，是专业入门基础课，对其后续专业学习具有极其重要的基础作用；而对于其他学生来说，则属于专业相关课程，或称为财务通识课，学习目标旨在使自身对会计学知识有初步而又较全面的认识，以期对自身的专业学习起到辅助作用。可见，招生方式的变化带来了《会计学》课程受众的变化，面对学生未来专业的不同需求，需要科学合理的设计课程的教学内容、教学方法，使@门课程既要有一定的深度以保证分专业后会计学专业学生有扎实的专业基础，又应能使其他专业的学生学到具有一定广度的财务知识。

三、基于大类招生的《会计学》课程建设

1.根据受众的变化调整教学内容以满足不同专业的知识需求，形成“1+2”模式。我院原有课程体系下，《会计学》这门课程是面对非会计学专业学生的，内容全面均衡覆盖会计学原理、财务会计、管理会计，大类招生后需综合考虑不同受众的需求，形成“1+2”模式。具体而言，《会计学》课程内容转化为以会计学原理基本内容为主体，适当补充会计学原理的拓展知识以及财务会计、管理会计两部分内容，即以原《会计学原理》、《会计学》两门课程重叠的部分作为基本内容，亦即将会计学原理的基本内容作为课堂讲授的内容，面向所有学生，另外补充两个方向的相关知识：其一，会计学原理的拓展知识（其中包括大量的补充讨论、习题和决策问题）；其二，财务会计和管理会计的基本知识。二者均形成文字补充资料提供给学生，由学生结合自己的兴趣、未来可能的专业方向进行选择性阅读。

2.根据受众的变化调整教学方法。突破常规的同班授课同一教学要求的传统模式，引入个性化教育理念，按照学生不同的未来专业选择意向分级设计教学要求，设计不同的教学方案，探索全新的个性化教学模式。（1）分级设计教学目标和教学要求。由于学习这门课程的学生未来专业方向不同，对其而言，课程的性质亦有所区别，其一是会计学专业的专业基础课，其二则是其他非会计学专业的财务通识课。在这种情况下，如果遵循同一的教学目的和教学要求，那么很可能造成前一方向的学生学不透，后一方向的学生又达不到一定的广度。因此，分层设计教学目标和教学要求势在必行，可设定为两层次标准：第一层次为基本目标和基本要求，这是所有学习该门课程的学生均需达到的最低标准；第二层次在第一层次的基础上按未来专业方向分别设计具体的补充要求，即分别针对会计学专业要求的深度和非专业要求的广度设定提高性学习目标和学习要求。（2）把握学生的专业选择意向。了解学生的专业意向是实施个性化教学的前提。实施大类招生后，每个教学班中的学生未来专业的选择各不相同，因此在开课之初，首先通过一个简单的问卷初步了解学生的专业意向。由于此时大多学生对各个专业尚无比较深入全面的认识，因此，需要增加导言的部分，对会计学的基本内容、相关的职业发展以及会计学与其他专业的关系等进行介绍，随着教学进程的深入，适时地通过小问卷及时了解学生专业意向的变动，从而做到针对学生的选择适当地安排和调整个性化的教学方案。（3）引导学生结合自身专业意向进行选择性学习。在学生初步明确专业意向的基础上，引导学生进行有侧重点的选择性学习，并向学生明确第二层次，即对应专业方向的提高性学习目标和学习要求。有意选择会计学专业的同学需选读前述第一方面的补充资料，并需完成相应的讨论、习题和决策问题，以便为将来打下坚实的专业基础。有意选择其他专业的同学则要求选读前述第二方面的补充资料，即财务会计和管理会计的基本知识，以比较全面地了解财务知识，为将来的专业学习提供辅助。当然，学有余力的同学，亦可以阅读全部的补充资料。需要说明的是，由于最终专业的确定具有不确定性，从我院历年招生情况看，选择会计学的学生最终可能会超出专业的限定人数，因此会鼓励有会计学专业意向的同学同时阅读第二方面的补充资料。（4）合理安排课后的辅导工作。由于课堂讲授的内容基本限于会计学原理的基本内容，补充资料的阅读需在课下完成，因此课后的辅导工作对于学生实现第二层次的学习目标和学习要求至关重要。每周安排一次课后辅导，对学生在阅读过程中遇到的问题进行集中解答。相对于其他专业，针对会计学专业意向的辅导更为复杂。大类招生前，我院会计学专业的《初级财务会计》课中需完成大量的讨论、习题和决策问题，这部分内容在大类招生后进入《会计学》补充资料一，另外，为提升教学效果，原有的实验室情景教学也将引入《会计学》的教学中，这些都需要足够的教学资源进行支撑，因此也会将原《初级财务会计》课中的学生助教制度引入本门课程的教学中，以期能够按照课程设计实现相应的教学目标。

大类招生是学生个体发展及社会对人才需求多样化和综合化的现实需要，高校招生时不分专业、按学科大类招生是应对这种形势的理性选择，但在诸多实施“大类招生”的学校中，也不乏最终叫停者，原因是多方面，n程内容的调整不能适应招生制度的变化，难以满足不同专业需求，进而影响学生后续学习，以致未能实现大类招生的目的是重要原因之一。因此，在我院大类招生制度开始实施之时，对《会计学》课程教学内容及教学方法进行研究对我院大类招生制度的顺利实施具有重要意义。

Consideration of the Course Construction about "Accounting" Based on Recruitment in Classification

LIU Xue-ming

篇（9）

1.遵循系统性、中立性、前瞻性及兼顾国际化和国家化等原则，以确保会计准则的制定效率和依据会计准则产生的会计信息的高质量

系统性原则要求其概念明确、内容完整、结构具有层次性和逻辑性。中立性原则要求其不偏向和屈从于任何一方利益集团，使通过会计准则生成的会计信息具有客观公正性。前瞻性原则要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其经常的修改和变动。兼顾国际化和国家化原则要求其既要顺应会计准则国际化的发展趋势，又要考虑会计准则作为利益博弈结果所固有的经济后果特征，采取国际化前提下的国家化立场。

2.增加财务报告目标的阐释，将其作为财务会计概念框架的起点

财务报告目标应是财务会计概念框架的最高层次，决定整个财务会计概念框架的内容和结构。

3.顺应会计环境的变化，补充并完善会计基本假设

会计基本假设衍生于会计环境，是财务会计报告发挥作用的限定性条件。基于国情和会计环境的变化，新的财务会计概念框架应保留并充实会计假设的基本内容。

4.对规范会计信息质量特征的会计原则划分层次

会计原则可划分为衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则和起修正作用的一般原则三个层次，并对各项原则进行主次排序，对其如何应用加以详细说明，并可考虑在起修正作用的一般原则中补充成本效益原则,按国际惯例将现有可比性原则和一致性原则合并为可比性原则。

5.重新划分并定义会计要素，细化其确认和计量标准

基本会计准则将会计要素分为资产负债表要素和利润表要素两大类，资产负债表要素为资产、负债、所有者权益，利润表要素为收入、费用、利润。其特点是收入和费用要素仅指与营业活动有关的收支，利润作为一个单独的要素，由收入与费用配比的结果及利得和损失组成，其缺陷是利润要素的解释过于含混，使各要素的内容更加明确。此外，对各要素的外延可以例证的形式作适当的延伸，以其前瞻性为准则制定和规范新的经济业务的确认和计量提供理论指导。还可考虑增加现金流量表要素，增强现金流量表的理论性，使会计要素的内容更加完善。

6.对财务报告体系的内容进行详细规定，并明确指出其缺陷和不足

目前，企业财务会计报告体系由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书三部分组成，这种报告模式，主要基于产业经济条件下的企业环境，适用于传统的制造企业。在会计报表部分，应增加和细化可计量的无形资产内容;对企业合并、关联交易、非经常性损益项目等重大事项应重点详细披露；在财务状况说明书部分，应适当、谨慎地增加财务预测的内容。

7.补充资本保全概念，为价格变动影响下会计要素的确认和计量提供了参考依据

根据资本的财务概念，资本如同投入的货币或购买力，即企业净资产，只有当期末净资产超过期初净资产时，才算赚得利润;根据资本的实物概念，资本如同营运能力，只有当期末的实物生产能力超过期初实物生产能力时，才算赚得利润。实物资本保全概念要求采用现行成本计量基础，财务资本保全概念则以历史成本计量基础为主。

二、构建财务会计概念框架的基本原则

1.系统、完整性原则

构建财务会计概念框架时，要从总体上把握应包括哪些概念要素，划分为几个层次，如何进行系统归类，应尽可能地保证概念框架基本内容的系统、全面和完整。

2.一贯性原则

构建财务会计概念框架时，要坚持前后逻辑一致、用语一致，使整个概念框架形如一体。

3.立场中立原则

在构建财务会计概念框架时，要坚持不偏不倚， 保持中立性，不偏向任何一方利益集团。

4.相对稳定性原则

财务会计概念框架属于规范性文件，要尽可能稳定，避免经常修改和变动。为保持稳定性，概念框架的内容可以考虑有一定的超前性。

5.国际化原则

会计是一种国际通用语言，会计国际化是发展之趋。作为会计准则理论依据的概念框架，也应向国际化方向努力，加强会计信息的可比性。

6.继承性原则

对传统的会计理论不能全部抛弃，而要“扬弃”,对其合理、科学的部分要继承，做到古为今用。

三、构建财务会计概念框架的层次

1.会计基本假设，会计目标和会计对象三者应是构建财务会计概念框架的逻辑起点。会计目标主要应确定: (1)谁是会计信息的使用者；(2) 会计信息使用者需要什么信息；(3)财务会计可提供什么信息。会计假设，又称基本前提，是由财务会计所处的经济环境 (市场经济)所决定的若干基本前提，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。这些基本概念代表了财务会计的基本特征。会计目标、会计对象和会计假设都受会计环境的影响。会计假设由客观环境所决定，会计对象来自于财务会计的客观环境。会计目标则反映使用者的主观意图，受制于财务会计的主观环境。三者相互作用，相互影响，处于同等地位，因此，它们均构成财务会计概念框架的第一层次。

2.第二层次，主要包括三部分内容，即会计要素、会计信息质量特征和会计核算的一般原则。受基本假设的制约，考虑财务会计的目标，会计对象便具体化为财务会计的要素。为了实现会计目标，保证会计信息的有用性， 会计信息应具正确地进行会计要素的确认、计量、提供有用的会计备规定的质量特征。为了正确地进行会计要素的确认、计量、提供有用的会计信息，会计核算必须坚持一般原则。会计要素的设置必须立足于会计基本假设，考虑会计目标对会计对象进行具体化。

3.第三层次，包括会计要素的确认、计量、记录与财务报告四部分内容。根据确认与计量的概念和标准，把应由财务会计系统处理的数据――产生于过去的各项交易和事项，按照会计要素的定义与特征，分别当作不同的会计要素及其所属的账户来计量、记录，并通过会计报告等手段，转变为有用的会计信息， 传递给会计信息使用者。这就是财务会计的最终要求。因此，这一系列的会计处理过程构成了财务会计概念的第三层次，也是最终层次。

四、财务会计概念框架构建的基本内容

在构建现阶段财务会计概念框架时，一方面应努力借鉴国外已经取得的先进研究成果，进行国际协调和趋同，另一方面又根据现阶段的基本国情和具体的会计环境，保留或创造了特色。

1.前言

主要说明财务会计概念框架的制定背景、性质与地位等内容。

2.财务报表的目标

财务报表的目标既是财务会计概念框架的逻辑起点， 又是贯穿整个财务会计概念框架的一条主线，它对为什么要提供会计信息、向谁提供会计信息、提供什么样的会计信息做出了规定，并确定了会计确认、计量和报告的会计原则和基本方法。

3.会计假设

尽管美国财务会计概念框架没有专门针对会计假设的论述， 但这并不表明由环境产生的客观假设就不存在，基本假设是实现财务报表目标的前提与基础。但在以目标为逻辑起点的财务会计概念框架中应如何表述基本假设，还有待进一步的研究。有学者曾经探讨过建立“会计目标”和 “会计假设”双起点的财务会计概念框架的模式。

4.会计信息的质量特征

应当规定财务报表的目标、会计信息的质量要求、各种质量特征之间的层级关系及其重要性、各种质量特征之间出现矛盾时如何权衡、有什么限制条件等。对这些问题的全面探讨很难在简明的作为部门规章的基本准则中完成。

5.财务报表要素

财务报表要素是编制财务报表的基础，应当根据财务报表的数量和种类并借鉴国际惯例来确定这些要素。需要考虑的问题主要包括是采用“资产负债观”还是“收入费用观”来定义这些要素、各种要素之间的关联关系、是否承认“全面收益”等。

6.会计确认与计量

会计确认与计量是实现财务报表目标的技术流程， 也是整个财务会计概念框架中技术含量最高的部分。应当根据财务报表目标和会计信息质量特征的要求,确定会计确认的标准和程序, 并对会计计量基础、计量模式的选择做出规定。

7.报告主体

应明确“报告主体”的概念不仅包括营利性主体，还包括其他的非营利性主体。另外，报告主体还应当是一个“经济聚合体”的概念，它可以是一个单一的主体，也可以是具有经济利益关系的不同报告主体的聚合体。在确定报告主体的范围时，需要考虑的问题是应该采用“所有者观”还是“实体观”，并对控制及共同控制的概念做进一步的研究。

8.财务报告的列报与披露

该部分应明确财务报告的边界、财务报告的体系构成以及如何进行列报与披露等。尽管现有会计准则制定机构较少关注列报与披露部分, 但此部分将扮演日益重要的角色。

9.在非营利组织中的应用

在制定财务会计概念框架时，不仅应考虑制定营利组织会计准则所需应用的基本概念，还应考虑制定非营利组织会计准则所需应用的基本概念。

参考文献：

[1]周新玲“试论我国财务会计概念框架的构建”《中南财经政法大学学报》.2005年第4期.

篇（10）

    后,随着经济体制改革的日益深化和对外开放的不断扩大,原服务于计划经济体制的分所有制、分部分、分行业的旧行业会计制度越来越暴露出同迅速发展中的社会经济环境不适应性。尤其是在由计划经济体制一步步向市场经济体制转换的大背景下,必须对传统会计核算模式进行彻底的改革,自然就成为社会各界,特别是经济、会计界人士的共同呼声。但究竟怎么改,当初还没有来得及在整个会计界进行较为全面、深入的研究和讨论。"用会计准则体系取代行业会计制度"这一主张,就是在那种情况下提出来的,并很快被确定为我国会计核算模式改革的总体思路,至今还几乎被当作会计学中的一条公理来看待。

    但这一主张,基本上只是仿照以美国为代表的英美法系国家会计规范体系构成模式的一种设想,既未经过理论上的周密论证,也未经过最起码的(无论经从时间上,从地域上,还是从经济部门上来说)实践检验,不可能具备坚实的理论根底和足够的对于客观环境发生急剧变化的适应能力。正因为如此,在小平同志南巡谈话推动起来的迅猛发展的形势面前,"制定基本准则知应用准则形成一套全新的会计核算制度体系,待时机成熟时一步到位,取代现行的会核算制度"的改革思路,不得不调整为"通过制定基本准则改革会计核算模式,通过修订行业会计核算制度使改革内容能够具体操作落实的第二种思路。"①由于这种改革思路上的调整,才大大加快了改革的进程,得以在短短一年左右的时间里,初步实现了由计划经济会计核算模式向市场经济会计核算模式的转轨和与国际会计惯例的接轨。这实际上就是研究对"用会计准则体系取代行业会计制度"这一主张的第一否定。但随着《企业会计准则》和新行业会计制度的相继制定、实施,“取代论”之争仍在继续,并将"一步到位取代论"分化为"立即取代论"和"并存过渡论"两种观点之争。但这两种观点的分歧,仅在"取代"的理由已转变为:新的行业会计制度还是不能适应和满足跨行业经营企业的需要,而这个问题只能在制定了具体会计准则之后,用“跨所有制、跨行业、跨经营方式、跨国内外的会计准则体系”来解决。

    其实,由于各个行业部门有着不同的生产经营特点和核算管理要求,行业间的会计差别总是客观存在的。这对会计准则来说,也只能使之尽可能普遍地通用于一般的生产、流通和服务行业,而对少数特殊行业,就必须另行制定相应在的制度和准则。国际会计准则委员会已立项和拟立项的特殊行业会计准则已有农业、采掘业、保险业和运输业等行业的,并在考虑是否应当立即着手其他行业会计准则的制定。我国适用于所有行业企业的现金流量表准则,也对金融保险企业现金流量的项目归类作了特殊的规定。这些都说明会计准则并不可能是跨行业的。

    当然,不能由此得出结论说"《企业会计准则》不能适用于所有的行业会计。"《企业会计准则》主要就会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认、计量,会计基本概念的定义和外延以及会计报告的原则要求等作出了规定。它的基本内容,或者说它的雏形,最早却是以会计制度的名义出现的。从1985年3月印发的《中外合资经营企业会计制度》,到1992年6月印发的《外资投资企业会计制度》,特别是1992年5月印发的《股份制试点企企业会计制度》,人们可以从中看到《企业会计准则》孕育、成形的轨迹。而且,就其具有的功能来说,在现阶段,它仍然在起着行业会计制度"总制度"的作用。

    同时,作为拟议中的会计准则体系的基本准则,《企业会计准则》还在起着"准则的准则"(基本准则)的作用,即指导和评价具体会计准则制定的准绳作用。这种兼有"总制度"和基本准则的双重身份,是由它的基本内容所具有的那种指导思想和理论基础的双重身份,是由它的基本内容所具有的那种指导思想和理论基础的性质所决定的。它本质上相当于美国财务会计准则委员会的《论财务会计概念》和国际会计准则委员会的《关于编制和提供提供财务报表的框架》,而不是一份直接用来规范会计实务的会计准则。正是从这个意义,我们说它并不是一般意义上的会计准则,并且"以基本准则和具体准则为内容的中国会计准则体系"这一提法持有异议。因此,在提及"会计准则体系"时,都冠以"拟议中的"这个定语。

    而如果从相对意义上来说,1992年5月份印发的《股份制试点企业会计制度--会计科目和会计报表》和1998年1月印发的《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》,都是不分行业的。尤其是最后一个制度,还附有建筑安装、房地产开发和商品期货等特殊行业和特殊业务的会计处理规定(若有需要、也可把这部门内容扩充到制度正文中),更增强了它的行业适应性。股份制企业会计制度可以跨行业,其他经营方式的企业会计制度为什么不可以跨行业呢?可见,适应和满足跨行经营企业需要的问题,并非只有会计准则才能解决。

    那么,究竟是加快制定会计准则以尽早取代行业会计制度,还是对行业会计制度作进一步的完善,才是解决跨行业经营企业问题的良方呢?只要从现实可能性来分析,就能得出是后者而不可能是前者的结论。

    首先,会计准则的建设,必须与其所处的社会经济环境相适应。我国的市场经济目前还不很发达,不很成熟,不很规范。特别是作为会计准则产生和发展直接动因的股份公司和证券市场,八、九年来虽有较快发展,但总体上仍处于起步阶段。如1998年12月31日在深、沪两股上市的公司仅854家,成交金额只有33.6亿元,上市公司在全部企业中所占的比重很小(1993年仅独立核算的国有大中型工业企业就有1.37万家),证券市场能够发挥的社会资源导向作用还微乎其微。其次,还应看到,我国关于会计准则方面的理论,大部门是从西方特别是从美国引进的,尚需一个与我国的会计实践相结合的过程。在这样的客观条件下,不经过长期艰苦的努力,要制定出能足以取代行业会计制度的一系列会计准则,其现实可能性是可想而知的。

    二、统一会计制度不只属于计划经济体制的会计管理模式

    在持"最终取代论"观点看来,统一会计制度是高度集中的计划经济体制的产物,不适用于社会主义市场经济。但这些年来,按照《企业会计准则》规定的统一标准和原则要求,对旧行业会计制度作了一系列重大改革后制定的新行业会计制度,已基本适应了当前社会主义经济条件下各类企业的需要,并已初步同国际会计惯例接轨。可见,统一会计制度不只属于计划经济体制的会计管理模式,在先进的会计思想指导下,以正确的会计理论作基础,它同样能适应、服务于市场经济体制。

    事实上,统一会计制度模式,不只是社会主义国家有,部分发达的资本主义国家也同样有,如法国、西班牙、葡萄牙的统一会计方案,比利时的统一会计制度和瑞典的宏观会计制度。德国虽无这种统一会计制度,但也制定有统一会计科目表。美国在历史上也曾出现过统一会计制度。

    其实,统一会计制度的基本内容,即关于会计核算的方法和程序的规范,是任何国家的会计所不可缺少的,只不过各国采用的规范形式或名称不同而已。如许多国家把这些内容话公司法、商法和税法中。英美法系国家,一般不是以成文法而注重以惯例来规范会计核算方法与程序,这容易给人造成一个这些国家不需要统一规范会计核算方法和程序的错觉。国际会计准则委员会理事会1998年4月在吉隆坡会计上原则同意新上项目之一的"发展中国家会计问题"中的第1个议题就是针对这一情况而提出的。"许多发展中国家,大多数企业没有完备的会计系统,也没有就如何建立和维护这类系统提供指南"。②作为国际会计准则,有助于这些国家顺利进入世界市场,参与国际竞争排除"语言"障碍。

    三、会计制度和会计准则,是两种不同的会计规范

    会计制度和会计准则在规范内容、本质属性、产生的历史背景、结构形式特征以及内容的稳定性等方面,都有明显区别。在规范会计实务时,两者的关系应该是各司其职,相辅相成,而不应扬此抑彼,甚至轻率加以取代。

    1.从各自规范的内容看,会计制度主要规范会计核算的方法和程序,会计准则主要规范会计核算和披露的政策。

篇（11）

本章主要从两个方面阐述会计核算所需的基本知识：一方面，阐述会计科目和账户的设置;另一方面，阐述复式记账的理论与方法。学习本章，要求理解设置会计科目的意义、原则以及会计科目的分类，进而重点掌握账户的基本结构和账户的基本数量关系;理解复式记账的原理和特点，重点掌握借贷记账法的账户结构、记账规则、账户的对应关系、会计分录的编制以及借贷记账法的试算平衡原理。设置会计科目和账户以及复式记账是会计核算特有的方法，是《基础会计学》的核心内容。通过本章的学习，要能深刻理解和熟练掌握账户和借贷记账法，从而为以后各章的学习打下坚实的基础。

二、课程内容

第一节　会计科目

(一)设置会计科目的意义

会计科目的涵义;设置会计科目的意义。

(二)设置会计科目的原则

1.统一性原则

2相关性原则

3.实用性原则

4清晰性原则

(三)会计科目的分类

1.会计科目按归属的会计要素分类

资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。

2.会计科目按所提供指标的详细程度分类

包括总分类科目和明细分类科目两类。

第二节　账户

(一)账户的涵义

账户的涵义;开设账户的必要性;账户与会计科目的关系。

(二)账户的基本结构

账户应当包括的基本内容：“T”型账户的格式。

(三)账户的基本数量关系

期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

第三节　复式记账原理

(一)记账方法

记账方法的涵义;单式记账法和复式记账法。

(二)复式记账法

1.复式记账原理

复式记账法的涵义;会计等式的平衡关系与复式记账原理。

2.复式记账法的特点

复式记账法的两个主要特点。

第四节　借贷记账法

(一)借贷记账法的涵义

借贷记账法的涵义：“借”、“贷”两字作为记账符号的发展过程。

(二)借贷记账法的账户结构

借贷记账法的账户基本结构。

1.资产类账户与负债和所有者权益类账户的结构

借贷记账法的账户基本数量关系;各类账户的正常余额方向。

2.收入类账户和费用类账户的结构

(三)借贷记账法的记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”记账规则的具体表述;运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的两个步骤。

(四)账户对应关系与会计分录

1.账户对应关系

账户的对应关系与对应账户的涵义;账户对应关系的作用。

2.会计分录

会计分录的涵义;简单会计分录和复合会计分录。

3.会计分录编制举例

(五)过账

过账的涵义;过账举例。

(六)借贷记账法的试算平衡

1.试算平衡原理

试算平衡的涵义;发生额试算平衡和余额试算平衡原理。

2试算平衡表的编制

3.试算平衡表的作用

试算平衡表的作用以及不影响借贷双方平衡的账务处理错误。

三、考核知识点

(一)会计科目

(二)账户

(三)复式记账原理

(四)借贷记账法

四、考核要求

(一)会计科目

1.识记：会计科目的涵义。

2.领会：(1)设置会计科目的意义;(2)设置会计科目的原则;(3)会计科目的分类，工商企业主要会计科目表。

(二)账户

1.识记：账户的涵义。

2.领会：(1)账户与会计科目的关系;(2)账户的基本内容;(3)“T”型账户的格式;(4)账户的基本数量关系。

(三)复式记账原理

1.识记：(1)记账方法的涵义;(2)复式记账法的涵义。

2.领会：(1)会计等式的平衡关系与复式记账原理;(2)复式记账法的特点。

(四)借贷记账法

1.识记：(1)借贷记账法的涵义和记账符号;(2)借贷记账法记账规则的具体表述;(3)账户对应关系和对应账户的涵义;(4)会计分录的涵义;(5)简单会计分录与复合会计分录的涵义;(6)过账的涵义;(7)试算平衡的涵义;(8)发生额试算平衡和余额试算平衡的涵义。