商贸企业税务管理大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇商贸企业税务管理范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

篇（1）

（一）企业内部管理较为混乱由于静海县商贸企业大部分属于中小型企业，且多为个体民营性质，依法纳税意识相对淡薄，存在人员少、资金少、货物少和经营、存货场地不完备现象，缺乏健全的经营销售、结算核算、保管供应等企业内部控制管理制度，货物出入库手续不健全，资金往来凭证不齐全，相关资料保管不完善现象比较普遍，这些问题一定程度上加大了税收风险，增加了税收监控的难度。

（二）财务制度执行不规范一是资金、银行票据管理混乱。现金、承兑汇票的管理使用不按会计制度规定操作，利用个人银行卡结算现象比较普遍，税务部门对企业资金流量和流向难以有效监控。二是会计凭证、原始凭证编制混乱。商贸企业会计兼职现象普遍，设置账簿、科目和编制记账凭证不规范，对列入成本费用的原始凭证把关不严格、审核不细致，违反规定列支问题突出，当期损益核算不准确、不真实。三是往来账目核算混乱。部分商贸企业在登记账簿时，不按会计制度要求使用管理，且往来发生额和余额较大。

（三）纳税申报真实度较低在当前一些企业存在销售货物不记账、收入不申报、搞账外循环问题的同时，部分商贸企业把税务部门测定的最低税负预警值作为核算、缴纳税款的上限，弄虚作假，瞒报收入，企业缴纳税款不能反映真实经营状况。（四）存在发票虚开代开的隐患在个人消费者或非增值税纳税人以现金购买商品交易，并很少索要发票或其他销售凭证的情况下，商贸企业不但有销售收入不入账的情况，同时造成了进项税款的留抵。而许多进货无票的商贸企业急需取得发票抵扣税款，这些都为虚开、代开发票提供了一定市场。同时由于税务机关加强了商贸企业用票资格认定和管理，防伪税控系统基本遏制了“假票虚开”行为，“真票虚开”成为一种新的偷税手段。

二、加强商贸企业税收监控的建议及措施

加强商贸企业税收监控、防范税收风险应从规范企业财务核算和涉税行为入手，督促企业合法经营、真实核算、依法纳税，不断提高税法遵从度。

（一）发挥税务监督职能，规范企业会计管理税务机关要充分利用纳税检查、税务稽查和强化日常管理、重点监控等手段方式，督促商贸企业建立健全财务制度、会计制度和内控机制，加强会计核算和各类凭证的规范管理。一是对未建立《库存商品明细账》、财务核算不健全的企业，要求其按照现行《会计准则》、《财务通则》的规定，建立《库存商品明细账》，分品目、规格、价格核算库存商品。二是加强企业商品出入库管理，要求企业出入库相关单据以及提货单、过磅单等与企业经营有关的单据必须序时编号，按照会计凭证管理备查。同时对实行会计核算电算化企业，要求其使用的会计软件必须到税务机关备案。三是加强企业资产负债表的申报质量管理。企业要严格按照“资产类往来明细账户的贷方余额在负债类资产类往来户中填列，负债类往来明细账户的借方余额在资产类往来户中填列”的原则进行填报，防止企业故意虚减资产骗取小型微利企业所得税优惠资格。

（二）加强企业资金监控，防范资金账外循环

1.督促企业规范现金核算。要求企业严格按照国家银行法和企业会计制度的规定进行现金管理，对收到的现金应开具收据并按期存入银行，不能坐收坐支，将现金收据和现金缴存进账单作为原始凭证，严禁通过个人银行卡收款的行为，以保证现金流入的真实性。现金支付应严格按照规定支付范围进行，对于用现金对外支付必须以对方开具的收据和银行取现凭证作为原始凭证入账，以证明现金流出的真实性。

2.督促企业加强票据核算。对于企业收到和背书转让的承兑汇票，必须通过“应收票据”账户核算，并附收据及承兑汇票复印件作为原始凭证，同时按规定设置“应收票据”备查账，逐票进行登记备查。处置（到期承兑、银行贴现和背书转让）时应在备查账中逐笔注销，以便如实反映企业应收票据的交易量和交易的真实性。对于企业倒承兑而赚取的差价，应冲减企业的“财务费用”。

（三）坚持全方位税源监控，防范税收管理风险

1.在日常税源管理中，严格按照规定审核增值税各种抵扣凭证，凡发现未按规定填写、取得的抵扣凭证，一律不予抵扣。一是通过“一窗式”管理进行“票表稽核”，发现比对不符的，移交纳税评估管理岗位人员，由他们根据日常掌握的企业经营情况，查出比对不符的原因，再视不同情况进行税务处理。二是加大税负率的监控力度，对行业税负率、利润率进行全面测算，制定参考性行业利润率和最低税负率，作为纳税评估的参考指标，对偏离参考指标的纳税人进行重点监控，确保纳税申报的准确性。

2.坚持企业税负和收入双向控管，转变税源管理中就税负论税负的管理思路，完善核查、评估、监控指标体系。建立从源头开始的全方位税源监控、税源管理体系，实现对企业涉税行为全面控制，通过有效控管实现税收收入与经济发展的协调增长，改变目前只是单一按照税负预警值监控、分析增值税的倾向，努力提高税源管理质量和效率。

3.完善税源监控联动机制。按照“四位一体”管理机制要求，加强日常评估和税务稽查工作，对无正当理由，商贸企业一般纳税人长期低于全市行业平均税负，或“长亏不倒”、资金往来异常等疑点企业，要通过各部门联动，采取重点评估、移交稽查、停供发票等措施，进行有效的监控、管理。

（四）强化税源日常管理，提高监控工作质量

1.严把“认定关”。严把商贸企业一般纳税人“入口”，商贸企业一般纳税人必须具备相应的经营场地、人员、资金、设备、证照等一般纳税人认定的必要条件，通过严格认定，防止“三无”和“空壳”企业出现。

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（一）对新办商贸企业一般纳税人认定实行分类管理违反了税收公平主义原则。现行政策规定，对于注册资本在500万元以上、人员在50人以上的大中型商贸企业，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，可认定为辅导期一般纳税人管理。对不符合上述条件的其他新办小型商贸企业则要求要先按小规模纳税人管理，待一年内销售额达到180万元以后方可认定为辅导期一般纳税人管理。这样的政策规定不利于构建公平的税收环境，也不利于企业之间的公平竞争，更限制了小型商贸企业的发展壮大。

（二）税收政策制定不够严谨，政策执行的连续性不强。

总局在国税发明电[2004]37号文中规定小型商贸企业在办理税务登记1年内销售额达180万元后才能申请认定辅导期一般纳税人，同时对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理，但在国税发明电[2004]62号文件中更正为只对具有一定规模、有固定场所、预计销售额达到180万元能申请认定辅导期一般纳税人以及对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业符合条件可直接认定为一般纳税人，后下发国税函[2005]1097号明确如何解决预缴税款占用企业资金问题，从以上三个文件可看出该政策制定不够严谨，政策无连续性，常常在基层税务机关及纳税人强烈反映问题时，总局才下文明确，给人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感觉，难以反映税法的刚性及严肃性。

（三）认定政策较模糊，政策界定难度较大。1、总局在国税发明电[2004]37号文中规定，对经营规模较大，拥有固定经营场所，固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中开型商贸企业可直接认定为一般纳税人，但又没有给定一定的标准，如何为规模较大？在国税发明电[2004]62号文件中第三点中指出确认符合规定条件的，可直接认定，具体是指哪些"规定条件"没有明确；2、总局在国税发明电[2004]37号、国税发明电[2004]51号及62号文件中规定辅导期一般纳税人领用增值税专用发票按规定预缴税款，但如果纳税人不需用增值税专用发票而只领用普通发票要不要按4%预缴税款总局文件中未明确，造成各地的执行过程中不一致。

（四）《国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知》（国税发[2007]43号）中规定，凡年销售额超过180万元的废旧物资回收经营企业必须认定为增值税一般纳税人。财务核算健全，销售额在180万元以下的，经企业申请，也可认定为增值税一般纳税人。新办的废旧物资回收经营企业，按国家税务总局关于新办商贸企业增值税一般纳税人资格认定、申报征收、发票管理等规定办理。对从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人符合《国家税务总局关于废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发〔2004〕60号）规定免征增值税条件的，其销售废旧物资必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票，因此，对于从事废旧物资回收经营企业的辅导期增值税一般纳税人而言，由于其销售货物免征增值税，因此对其认定为辅导期增值税一般纳税人并无实质意义，现行商贸企业认定为辅导期一般纳税人需进行改进。

二、完善商贸企业认定中的对策：

由于商贸企业认定增值税一般纳税人门槛提高，使一大批商贸企业销售的商品无法进入增值税抵扣链。为此，税务机关应根据商贸企业的经营特点，制定出既符合企业经营特点又能将其经营活动全面纳入税务管理的管理措施，使尽可能多的商品能够进入增值税的抵扣链。笔者认为，税务机关应从完善政策、强化管理上入手，对商贸企业认定一般纳税人实行认定从宽，管理从严的原则，不断提高商贸企业征管水平。

（一）进一步完善增值税税收政策，放宽商贸企业增值税一般纳税人的认定标准，使增值税一般纳税人的认定政策趋于合理。建议总局适当降低一般纳税人销售额标准，科学划分两类纳税人，将生产货物或提供劳务的工业企业一般纳税人的年应税销售额降为30万元，将批发、零售的一般纳税人年应税销售额降为50万元。同时，还应对小型商贸企业的认定标准以及只领用普通发票的企业是否预缴税款等问题做出更明确的规定。

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（一）对新办商贸企业一般纳税人认定实行分类管理违反了税收公平主义原则。现行政策规定，对于注册资本在500万元以上、人员在50人以上的大中型商贸企业，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，可认定为辅导期一般纳税人管理。对不符合上述条件的其他新办小型商贸企业则要求要先按小规模纳税人管理，待一年内销售额达到180万元以后方可认定为辅导期一般纳税人管理。这样的政策规定不利于构建公平的税收环境，也不利于企业之间的公平竞争，更限制了小型商贸企业的发展壮大。

（二）税收政策制定不够严谨，政策执行的连续性不强。总局在国税发明电[20*]37号文中规定小型商贸企业在办理税务登记1年内销售额达180万元后才能申请认定辅导期一般纳税人，同时对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理，但在国税发明电[20*]62号文件中更正为只对具有一定规模、有固定场所、预计销售额达到180万元能申请认定辅导期一般纳税人以及对注册资本在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业符合条件可直接认定为一般纳税人，后下发国税函[20*]1097号明确如何解决预缴税款占用企业资金问题，从以上三个文件可看出该政策制定不够严谨，政策无连续性，常常在基层税务机关及纳税人强烈反映问题时，总局才下文明确，给人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感觉，难以反映税法的刚性及严肃性。

（三）认定政策较模糊，政策界定难度较大。1、总局在国税发明电[20*]37号文中规定，对经营规模较大，拥有固定经营场所，固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中开型商贸企业可直接认定为一般纳税人，但又没有给定一定的标准，如何为规模较大？在国税发明电[20*]62号文件中第三点中指出确认符合规定条件的，可直接认定，具体是指哪些"规定条件"没有明确；2、总局在国税发明电[20*]37号、国税发明电[20*]51号及62号文件中规定辅导期一般纳税人领用增值税专用发票按规定预缴税款，但如果纳税人不需用增值税专用发票而只领用普通发票要不要按4%预缴税款总局文件中未明确，造成各地的执行过程中不一致。

（四）《国家税务总局关于废旧物资回收经营企业使用增值税防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票有关问题的通知》（国税发[20*]43号）中规定，凡年销售额超过180万元的废旧物资回收经营企业必须认定为增值税一般纳税人。财务核算健全，销售额在180万元以下的，经企业申请，也可认定为增值税一般纳税人。新办的废旧物资回收经营企业，按国家税务总局关于新办商贸企业增值税一般纳税人资格认定、申报征收、发票管理等规定办理。对从事废旧物资回收经营的增值税一般纳税人符合《国家税务总局关于废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发〔20*〕60号）规定免征增值税条件的，其销售废旧物资必须使用防伪税控一机多票系统开具增值税专用发票，因此，对于从事废旧物资回收经营企业的辅导期增值税一般纳税人而言，由于其销售货物免征增值税，因此对其认定为辅导期增值税一般纳税人并无实质意义，现行商贸企业认定为辅导期一般纳税人需进行改进。

二、完善商贸企业认定中的对策：

由于商贸企业认定增值税一般纳税人门槛提高，使一大批商贸企业销售的商品无法进入增值税抵扣链。为此，税务机关应根据商贸企业的经营特点，制定出既符合企业经营特点又能将其经营活动全面纳入税务管理的管理措施，使尽可能多的商品能够进入增值税的抵扣链。笔者认为，税务机关应从完善政策、强化管理上入手，对商贸企业认定一般纳税人实行认定从宽，管理从严的原则，不断提高商贸企业征管水平。

（一）进一步完善增值税税收政策，放宽商贸企业增值税一般纳税人的认定标准，使增值税一般纳税人的认定政策趋于合理。建议总局适当降低一般纳税人销售额标准，科学划分两类纳税人，将生产货物或提供劳务的工业企业一般纳税人的年应税销售额降为30万元，将批发、零售的一般纳税人年应税销售额降为50万元。同时，还应对小型商贸企业的认定标准以及只领用普通发票的企业是否预缴税款等问题做出更明确的规定。

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一、当前商贸企业税收筹划存在的问题

（一）税收筹划重视度不高

很多商贸企业税收筹划的主动意识不强，存在认识上的误区，主要表现为：一些企业缺乏税收筹划的意识，认为企业应该根据税务机关的要求进行纳税，不需要进行纳税筹划；一些企业认为税收筹划是在钻国家政策、法律的空子，属于违法行为；还有些企业宁愿偷税、逃税，也不愿进行税收筹划。

（二）税收筹划专业人才极具匮乏

税收筹划是一项技术性和知识性较高的经济活动，需要具备较强的专业知识和技术能力。我国开展税收筹划研究时间比较晚，实践经验也较薄弱，特别是专业的税收筹划人才极其匮乏。很多中小商贸企业没有设置专门税收岗位，也没有专业的税收法律人才，对国家出台的税收法律、法规缺乏深入系统的研究，特别是对税收优惠政策理解把握不足，缺乏通过税收筹划为企业谋取收益的能力。另一方面，中小商贸企业税收筹划人才稳定性差、流失严重也是当前面临的主要挑战。

（三）税收筹划脱离企业经营实际

不同的企业因其规模、经营方式、产品特点以及企业所处阶段等方面不同，税收筹划方案也不尽相同。实际操作中，一些商贸企业倾向于模仿、照搬个别企业的成功案例，没有将税收筹划与企业经营实际相结合，税收筹划效益无法得到体现；同时，税收筹划缺乏统筹安排，如，公司是开设分公司还是子公司，缺乏周密的研究；又如，销售部门设计的促销方案，未充分考虑哪种方案的节税效益最大。

二、商贸企业税收筹划的切入点

（一）增值税的税收筹划

增值税是商贸企业重要的流转税，占商贸企业税负的一半以上，存在较大的税收筹划空间与筹划效益。筹划的思路有：1.企业设立的增值税筹划。一是做好企业身份选择。一般而言，小规模纳税人税负重于一般纳税人。但若是高科技商贸企业，更适宜选择小规模纳税人。二是确定好企业的投资方向和地点。我国税法对投资方向不同的企业税收政策不尽相同。例如民营商贸企业可考虑不同形态公司的组合，既有小规模纳税人企业，也有一般纳税人企业，甚至也可是个体户，根据经济业务的特点匹配不同的公司，从而实现税收筹划效益。又如一些园区为吸引企业入驻，往往设置了增值税、企业所得税等优惠政策，企业可统筹考虑。2.进项税抵扣凭证的管理。例如商贸企业可设立专门的发票管理岗位，具体负责增值税发票的领用、开具、验证、保管等工作。特别注意，办公用品的购买、汇总运输发票、劳保用品的增值税专用发票需有税控系统开具的销售清单，才能抵扣增值税进项税额。3.兼营业务的纳税筹划。《税法》规定，对于税率不一致的兼营业务，财务账列应分别进行核算，按各自对应的税率计算应纳增值税，否则按较高税率核算应纳增值税。因此，商贸企业对于兼营业务应分开记账，做好会计核算，避免多交税款。4.销售方式的选择与纳税筹划。例如折扣销售是指在销售货物或应税劳务时，考虑到采购方采购数量多、金额大等原因，给采购方一定的价格让利。《税法》规定，若销售额和折扣金额在同一张发票分别注明，销售额以折扣后的余额为依据计算应纳增值税；如果销售额和折扣额分别开票，那么无论财务如何进行账务处理，均不能从销售额中抵减折扣额。折扣销售一方面减少了企业的利润，但是另一方面促进了企业销售，取得了节税效益。

（二）所得税的税收筹划

所得税也是商贸企业的重要税种。所得税筹划的思路有：商贸企业税收筹划的思考周铁军摘要：目前，我国商贸企业普遍对税收筹划未引起足够的重视，税收筹划效益未得到合理体现，因此商贸企业有必要对税收1.利用销售收入结算方式和时间进行筹划。商贸企业销售类型主要是现销方式和赊销方式。国家税收政策和财务制度对于纳税义务发生时间、销售收入确认时间的规定是一致的。例如我国《税法》规定，纳税人以直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，纳税义务时间均为收到销售款项或取得销售款凭据并将提货单据交给对方的当天；采取分期收款和赊销的方式销售货物，纳税义务时间为合同约定的收款日期的当天。销售方式不同，决定了纳税义务发生的时间也是不同的，从而为纳税筹划提供了空间。因此，商贸企业在销售合同中可注明采取赊销方式、分期收款方式进行结算，根据收款金额开具发票。2.成本费用的筹划。（1）存货计价方法的选择。现行会计政策规定，企业的存货会计核算方法有先进后出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等，企业可以在以上方法中任选一种或几种。当企业预见物价未来可能出现上涨，可以采用后进先出法，这样计算得出的期末存货价值最低，销售成本最高，利润也可以递延至下一个年度，从而延缓纳税时间；当预见未来物价可能会下跌，则可采用先进先出法，这样计算得出存货的价值最低，从而可以延缓纳税，取得筹划收益。（2）固定资产折旧方法的选择。固定资产的折旧方法有年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法等。商贸企业在固定资产折旧方面可选择加速折旧法，在初期冲减了企业的纳税基数，从而减少了企业初期应纳税款，提高了公司的经营现金流，将企业未来时期应缴纳的所得税先放在企业中运转，延缓了公司的资金压力。但应注意，会计政策要求折旧方法应遵循一贯制原则，折旧方法的变更应经税务机关批准，否则会认为企业在非法避税，有偷税嫌疑。（3）业务招待费、宣传费的筹划。《税法》规定，企业发生的与实际生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%进行扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。因此公司在编制年度费用预算时，应结合《税法》规定合理设置业务招待费的预算控制标准；《税法》规定，宣传费不超过销售收入的15%的部分允许当期扣除，因此企业应合理控制宣传费的投入，以达到合理筹划、提高效益的目的。

（三）印花税的税收筹划

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[中图分类号]F230 [文献标识码]B

税收筹划是指纳税人在不违背法律规定的前提下，企业通过对资金募集、经营和投资等活动，在一定合理条件下安排、统筹，并在税法许可的范围内，使用税法中独有的起征点、减免税、加计扣除等一系列的优惠政策，实现企业税收成本降低，经济效益最大化。近年来，我国为营造良好的中小企业的税收筹划环境，相继实施了一些宏观经济政策和税收制度。同时，中小商贸企业减轻赋税、增加收益、促进企业可持续发展发展的内在动力，为中小企业积极开展税收筹划工作提供了可靠的现实基础。我国中小商贸企业因为受先天规模小、起步晚、融资难、经营条件较差等因素影响，在我国整个市场竞争中处于劣势地位。因此，中小企业为提升自身核心竞争力，开展科学高效税收筹划工作刻不容缓。

一、我国中小商贸企业税收筹划存在的问题

目前，虽然我国很多中小商贸企业制定了税收筹划的计划，但总体而言，仍旧存在诸多问题，具体表现如下：

1.税收筹划的意识不强和认识不深

受传统观念的影响，我国的中小商贸企业管理者对税收筹划的认识浅薄，并没深刻全面的了解其真正的内涵。其认为企业的税收成本是由税务机关决定的，只需根据税务机关的要求申报纳税。一方面有些管理者只将提高商品销售额作为企业的唯一目标，其他的经营目标并不重视。认为税收筹划就是偷税漏税，钻法律的空子，或是认为税收筹划就是在企业成立时一次性的行为，无需浪费资源过多关注；另一方面有些企业管理者意识到了税收筹划对企业长久发展的重要意义，但由于对税收筹划概念缺乏全面深刻的认识，只将企业的税收筹划局限于“减轻税收”，只将眼光瞄准一种税种，并没有从全局出发、整体考虑企业，将税收筹划与企业经营管理相结合，从而不利于企业实现价值最大化。

2.不熟悉税收法规

中小商贸企业由于缺乏税收筹划方面的专业人才，对国家税收法律法规不熟悉，在进行税收筹划时，不能充分的利用良好的外部条件为企业发展做贡献。如国家出台的促进残疾人就业的优惠政策：当商贸企业吸纳残疾人就业时，可以在税收上享受一定的优惠，安置残疾人员的工资除了可以据时扣除之外，还可以在计算应纳税所得额时根据实际支付给残疾人员的工资按100%加计扣除。还有些地方规定中小商贸企业吸纳失业人员达到一定比例时，可以享受少交企业所得税甚至是免税的优惠。但很多企业不熟悉这些税收优惠政策，在进行税收筹划时，忽略了税收优惠政策所带来的利益，无法降低企业税收成本。

3.税收筹划的基础较差

税收筹划的重要基础就是确保企业存在一套规范的管理制度，以及完善的财务工作机制。目前中小商贸企业财务工作机制不健全，仍存在很多问题。第一企业内部财务制度不完善，也并为严格地执行会计政策，出现错误的账目、原始凭证缺失、企业小金库等现象，造成企业账实不统一。如果企业不能有效的启动会计核算方法，相应的税收筹划制度也不能正常的实施；第二财务人员的职责意识较弱，没有尽到工作的责任，有时账务处理存在疏漏，不能为财务分析提供准确数据，不利于税收筹划的工作的实际展开。

4.税收筹划脱离企业经营状况

不同的企业在规模、经营方式、产品特点以及企业发展阶段等方面都存在差异，很多中小商贸企业在进行税收筹划时容易盲目的模仿大企业成功案例，直接的照搬来进行企业自身的筹划工作，忽视了将税收筹划与企业自身的实际经营状况相结合，导致税收筹划失败，扩大企业风险的同时也不利于对企业对税收筹划产生正确的认识。

5.税收筹划整体统筹能力不足

中小商贸企业在企业发展过程中，没有关注税收因素，企业缺乏整体统筹安排。如在公司开设分支机构时，企业在选择分设分公司还是子公司上没有一个周详严密的方案，对这两种选择哪一种更节税也不是很清楚。选择开设分支机构，也没有根据开设地的实际经营状况和市场占有率来考虑，有时做出的决策只是依据公司领导的个人喜好。又如市场部门在进行商品促销时，选择促销方案也没有考虑节税的问题，哪一种促销方案最节税，企业的税后净利润最大。再如大部分采购部门忽视了最终的价格优惠，仅仅依靠供应商提供的价格来选择供应商。如果本企业是一般纳税人，选择的供应商最好也是一般纳税人，因为一般纳税人方便提供可以抵扣进项税额的增值税专用发票，这可能会使企业得到更多的价格优惠。而企业的采购一般会选择表面价格更低的小规模纳税人作为供应商，这对企业自身的整体发展不利。

二、我国中小商贸企业税收筹划问题的成因分析

从企业内部来看，现阶段我国中小商贸企业税收筹划存在上述问题主要与企业不注重税收筹划、管理制度不规范和筹划人员综合素质不高、能力不足等相关。

1.企业领导不重视税收筹划工作

我国的中小商贸企业领导税收筹划意识普遍薄弱。部分领导并未认识到税收筹划是企业具有的一项基本权利，并不认为税收筹划会对企业产生有利的影响。因此，企业管理者就不会主动的从企业战略上布局，战术上要求，甚至认为税收筹划工作会耗费大量的资金和人力，中小商贸企业本身的资金就很有限，这笔开销公司投入来进行税收筹划只会增加企业的经营风险。小企业无条件也无需完成，这是大企业才会计划实施的工作。

2.企业管理制度不规范

税收筹划工作的顺利的实施需要良好的企业管理制度作为支撑，中小商贸企业管理制度的不规范，导致财务工作不能为税收筹划的有序进行奠定良好的基础。第一责任主体不明确，如企业购进商品时，需经部门领导的同意且签字，但往往有时企业的采购单上只有采购人员的签名，没有部门领导的签名，这样就很难确认责任主体；第二工作内容不明确，如企业财务人员认为其职责就是会计核算并向相关利益主体提供财务报告，对之前的比较税收成本的预测、分析、控制以及相关决策的项目与自己无关是上层领导自己的事情，税收筹划的工作不在其职责范围；然而管理者认为所有的涉税事务都应该由财务部门所负责。

3.税收筹划人员专业知识薄弱、综合素质低

一方面由于国家高等院校课程体系不完善，对税收筹划专业重视程度低，导致税收筹划方面的专业人才缺失；另一方面，从业人员在择业时，在观念上普遍存在对中小商贸企业“歧视”心理，而高端专业人才更是选择大企业就业，所以，在专业人才拥有上，中小商贸企业明显不占优势，这一定程度上导致中贸企业在管理能力资源上弱于大企业，现实中，也存在因为成本控制原因，中小商贸企业通常采用会计人员、甚至行政人员兼职税收筹划岗位，兼职人员专业知识的薄弱对企业税收筹划工作的影响是显而易见的。

4.企业部门间沟通协调能力较弱

税收筹划工作需要企业各部门相互沟通、协调，才能整体统筹安排。中小商贸企业的各部门在采用相应方案时，只考虑本部门的可操作性和便利性，没有与税收筹划相关人员协调统一，而税收筹划人员在设计筹划方案时，没有做到及时有效的与其他部门人员的进行沟通，只是从自身角度出发，没有考虑到所选的方案对其他部门来说是否可行。所以，企业很难整体统筹安排工作。

三、完善我国中小商贸企业税收筹划的对策

1.加深对税收筹划的认知

首先，税收筹划是一项比较复杂的统筹工作，不可能在短时间内完成并取得效果，需要企业领导足够的重视，在企业管理系统顶层设计中应适当增加税收筹划工作的重要性，同时，应该投入专门的资金、专业的人才已保障税收筹划工作的高效开展。

其次，在思想意识上，企业领导和相应职能人员要加强对税收筹划的深入理解。在宏观上，不仅要掌握国际经济及政策形势，更应对加强对与税收筹划相关法律法规的学习和理解，跟踪最新税收筹划政策形势和行业动态。在微观上，要将国家政策及相应要求同自身管理结合起来，在合规运行的基础上，探索一套适合自身经营特点的税收筹划工作方案。第二是要综合考虑外部环境和企业内部经营状况，将制约税收的政策、条件及因素进行详细地分析，做出更科学合理的税收规划。

2.完善企业财务管理制度

完善的规章制度尤其是财务管理制度能够为中小商贸企业合理有效的开展税收筹划工作提供便利。第一中小商贸企业应建立完整的财务管理体系，适当时可通过专业咨询公司辅助建立完整、科学的财务管理体系，保证企业在制度建设上就规避合规风险。同时，中小商贸企业应建立和健全商品购销存环节管理办法，及时有效地掌握商品流动的情况；第二建立和健全企业财务管理考核机制，加强对财务管理人员的激励和约束，同时，应严格执行内部财务控制和会计监督，落实企业内部责任问题，强化会计监督职能，保证会计制度的落实和有效执行。

3.促进内部整体统筹工作

中小商贸企业各部门间要重视沟通、加强合作，以主人翁的姿态共同为税收筹划工作的开展提供支持。首先企业在确定一个具体的税收筹划方案之前，相关部门先进行分析，确定方案的可行性，选择出最佳的方案，实现节税最大化和企业价值最大化；其次在执行纳税筹划方案时，各部门应互相配合并能时刻关注内外部环境的变化，及时做出调整。

4.加快税收筹划人才培养

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一、现行出口退税政策的缺陷

（一）退税方法不统一使税务机关难以执行出口退税政策。

从1994年到目前为止，我国的出口退税方法主要有免退税；免抵退税（先征后退）；免税三个政策，其中先征后退因资金流过于庞大，在2002年被经过完善免抵退税彻底代替。具体表现为：对生产企业实行“免抵退税”政策；对外贸（有进出口经营权的商业）企业实行“免退税”政策；对小规模纳税人实行“免税”政策。这些退税方法在实践中存在以下缺陷：

一是为适应退税方法人为的划分生产和外贸企业两种类型。“免抵退税”和“免抵”税最大的区别在于“抵”税，由于抵税的存在，使得两者的计税依据不同。

尽管外贸企业和生产企业的退税都是对企业进项税金的退付，但由于两种企业的计税依据的不同，税务机关不得不人为将企业划分为生产和外贸企业两种类型，且二者不得兼容。这种划分也造成了实行“免抵退”税和“免退”税企业的税负不公，例如，在“免退”税中，运费发票、农产品发票不能退税，而在“免抵退”税中，运费发票、农产品发票则可以退税。

二是为解决划分上的漏洞，税务机关不得不出台一系列政策，增加了管理难度。对征税而言划分生产与商贸企业，从增值税发票实行当期认证当期抵扣后，生产和商贸在应纳税额的计算方法上就没有大的区别了，划分的目的更多地出于管理的需要。退税则不同，划分的目的在于区分计税方法，因此，如果一个企业被划分为生产企业则实行免抵退税方法，其所有的合法进项税金都可以参与退税；如果一个企业被划分为外贸（商贸）企业，则只能对增值税发票进行退税。在现实经济现象中，工贸一体化的企业占很大的比例，即生产企业也有商贸行为的发生，外贸（商贸）企业也有自己的生产能力。但在退税操作中，税务机关要求企业只能根据自产业务比例来确定选择按生产还是按外贸企业来办理退税。而一旦选择了，企业就无法根据市场或自身发展需要来确定出口策略。

三是小规模纳税人免税存在的问题。在征税政策中，为加强商贸企业企业管理，商贸企业的一般纳税人认定必须是销售收入达到180万，180万标准是一道主要门槛。对有进出口经营权的商贸企业而言，这一标准曾备受批评，商贸企业有了进出口经营权却达不到一般纳税人标准，收购货物也不能退税。于是，总局出台了按“外贸企业管理的一般纳税人”的规定，同意小规模商贸企业可以接收增值税发票，可以出口退税，暂时平息了批评。这一政策反应的退税问题远不止商贸企业不能退税这一点，实际上，达不到生产企业一般纳税人标准的生产企业也不能退税，只能实行免税政策。因此，解决了商业企业的出口退税问题，相当于把生产企业推向商业企业；另外，出口企业完全可以在做退税业务的基础上收入达到180万标准，申请一般纳税人，出口（含加工贸易）的收入达到此标准非常容易，这一发展趋势显然和加强商贸企业管理得初衷相违背。

（二）出口退税政策是宏观经济的调控手段这一理念使出口企业面临巨大的经营风险。

现行的退税政策，只有少数产品实现了零税率。多数产品有退税但不完全。这也为退税政策的不稳定埋下了隐患，近几年的退税率变化就足以说明这一问题。从2004年起，国家相继取消了初级产品、高能耗产品的出口退税政策，但退税率的降低和取消，给企业的经营带来了巨大风险。例如，2005年取消的“加工出口专用”钢材免抵政策使花血本投入高技术钢材生产线的企业面临倒闭。而高科技是国家倡导的，这就使“退税”和优先发展高科技产业陷入了两难的境地。

另外，退税思想转变后，若配套政策不能及时更新出台就有可能使出口退税政策面临窘境。诸如由全面的退税，到降低或取消退税，再到出口产品征税，但配套政策措施的不及时更新出台使现行的出口退税面临很多窘境。

（三）目前实行的两种退税方法的不足之处，本文仅对外贸企业的免退方法加以探讨，商榷。

现行的免退税方法采用内外销分开记账，在原理上完全放弃了“抵”税的思想，因此外销收入不参与退税的计算中，外销收入的全部免征也就要求退税时只能依赖出口数量来控制退税数额。这种依赖导致了免退税方法过渡的依赖出口报关单。事实上，出口报关单是证明出口的凭证，是出口退税的参考凭证，过渡的依赖报关单使出口退税管理越走越窄。如果出口商品在流转环节足额缴税，即使出现骗税，也是在缴给国家的税收基础上退付税金，骗税的意义就不存在了。

在增值税管理中，摒弃了纯增值额计算增值税的概念，采用的是销项税额扣除进项税额的的方法，这种方法是工作实际的需要，不可能要求企业一一确定企业的增值额。免退税方法恰好走入了这个误区，在抛弃了外销收入后，免退税方法只能采用通过出口数量来计算出口退税，加权平均（目前实行的单票对应方法也是区域加权平均的一种）方法是解决数量和金额的唯一纽带。通过出口数量来计算出口退税，这就要求企业必须精准确定出口产品的数量，而出口产品的数量只能通过海关报关单来取得。参阅报关单数量计算出口退税容易产生以下无法解决的几个问题：

（1）、海关的出口报关系统是在H883基础上建立的，其出口货物完全采用国际标准名称和数量单位，而增值税的开票系统采用中国的名称和数量单位，这两者在目前和以后的一段时间内都不能统一，如果以一一对应的概念退税，则会出现名称和数量不一致的情况，当货物已经出口无法验证的情况下，出口退税的审核只能严格就票审票；如果企业为保持数量和名称的一致性在货物出口后再向企业索要发票，则完全打乱了增值税的开票时间的规定，因为购货企业开发票给外贸企业是内销过程，应按照增值税的规定开具发票，假定后开票是合理的，也会造成供货企业的税务机关无法核实该企业的生产经营状况，影响企业的征税管理，毕竟供货企业内销时还是以企业的生产经营习惯单位来开具发票。因此要求企业按照H883系统开票显然会打乱现行增值税的管理，不按照H883系统开票退税又无法审核通过，问题的出现显然是以数量的一一对应来确定出口退税造成的。

（2）、如果购进产品是易损耗、易挥发或者自然损耗，则按数量退税将不能完全退税，很明显该损耗也是应该的退税；就如购进产品如果为吸水性增加重量或者膨胀型产品增加体积，退税不能多退一样。

（3）、如果购进产品为原料或配套产品；则报关单出口商品数量和名称完全不能一样。退税审核将无所适从，目前的电子化管理系统只能用一些特殊录入的方式解决，人为的增加了系统的复杂，对纳税人财务人员的计算机素质也提高了要求。

免退税方法由于抛弃了出口收入，使出口收入一直游离在增值税纳税管理之外，打破了增值税的链条，也使税务机关在办理出口退税时不得不保留企业申报的增值税发票，以避免企业把已退税的发票参与到抵扣中去。在增值税发票管理不到位，进出口经营权没放开以前，集中、统一、单独的管理模式适合免退税方法，这种方法在当时的征管模式下起到了积极作用，但是，当进出口经营权放开后，更多的商贸企业参与到退税中，这种抛弃收入、从企业帐上分清内外销的方法就不适合经济发展的需要了。

二、综合调研，取消部分产品退税，稳定退税产品的退税政策

稳定的出口退税政策对企业很重要，对保持政府的公信力同样很重要。因此，政府部门应对现行的退税产品综合调研，从可持续发展的角度出发，大面积取消退税率，尤其是取消不可再生类、高能耗、高污染类产品的出口退税政策，同时还应考虑恢复出口退税零税率政策，将实行出口退税的产品做到应退尽退，稳定出口产品的退税政策。从心理预期来看，取消退税率出口企业可以接受，将不退税产品恢复到零税率、完全退税会受到出口企业的欢迎，而将退税的产品降低或取消退税率则会导致政府的决策地反复、失去政府的信誉。

三、改变退税管理单据的审核重点

1、税务部门退税政策执行中应取消收汇核销单的管理，淡化报关单的管理，重点转向增值税发票的管理。在退税管理中，核销单的处于最轻的地位。退税政策的本身是不需要核销单，即使企业没核销应收帐款是外币的也完全可以退税，核销自身也有外汇管理局在监控，退税需要核销单是为了保证国家外汇收入手段之一，但就目前的我国外汇储备状况及采取的浮动汇率的汇率政策，取消退税核销单的管理应不会出现外汇外流的情况。因此，取消退税核销单符合现在的经济运行的实际。

2、在报关单方面，现行的免抵退政策采用报关单作为参考依据，明确提出以企业的出口发票、实际记账为准，提出收入调整概念，税务机关报关单的管理会更加淡化，税务机关才可能将大量的精力集中到增值税发票的管理。

四、将出口企业的退税管理纳入属地化管理即实行征退税一体化。

尽管免抵退税在执行中仍存在脱离征税的管理现象。但是已经实现了属地化管理，免退税由于政策的特殊性，在全国则还没有实现属地化管理，保持着适当集中的方式。为适应进出口经营权放开的局面，政府取消免退税方法，实行统一的简化免抵退税方法，则会轻松实现商贸企业退税的属地化管理。（作者单位：江苏安信电气工程有限公司）

参考文献：

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一、营改增税制改革的内容和意义

（一）营改增税制改革的内容

营改增就是将原先缴纳营业税的项目改成缴纳增值税。增值税是对产品或服务增值的部分进行纳税，可以减少重复纳税环节。营改增政策是在服务业和交通运输业首先开始试运行的，并逐渐推广至商贸行业。从前期的试运行来看，营改增对小规模企业影响非常大，就广告业而言，在实施营改增以前，企业需要缴纳 5%的营业税，改为征收增值税以后，只需要缴纳3%增值税。商贸企业具体需要缴纳多少税一目了然，这就在很大程度上提升了税收的透明性。

（二）营改增税制改革的意义

营改增所涉及的行业将逐步扩大，范围越来越广，它的重要意义主要表现在以下两方面：第一，营改增有利于调整产业结构。就商贸企业而言，对商贸企业征收营业税，税负过重。而营改增是为加大我国第三产业扶持力度而制定的税收政策，这将促进我国第三产业的发展，尤其是新兴的商贸企业。第二，营改增还有利于提高我国劳动力和产品在国际上的竞争力。营改增后我国的税制向国际接轨，在国际市场的价格竞争中取得了很多优势，进而提高了我国的国际竞争力。

二、营改增给商贸企业会计核算带来的影响

（一）核算方式的影响

商贸企业向外界输出的服务产生销项税，企业需要缴纳的增值税是销项税与进项税的差额，这与营业税的征收完全不同。营业税的核算方式是根据实数入账，没有进项税和销项税的抵扣环节，成本也是根据实际产生的数额列支。而实行营改增后，企业的收入要扣除销项税后进行确认，成本核算方式也变为抵扣完进项税后在列支。由此可知营改增后，收入、成本和税金的核算都发生了变化，企业会计核算方式也需进行相应的调整，做好税种的衔接，这必然会增大企业财务部门的工作难度。

（二）财务报表编制的影响

商贸企业在月末或年末编制财务报表都需填报一个十分关键的项目，就是现金流量表。商贸企业现金流量表的具体项目包括了企业融资行为的现金流量、企业经营行为的现金流量及企业投资行为的现金流量。在商贸企业需要缴纳营业税时，按照国家规定，商贸企业购入固定资产和无形资产所支付的资金都计入投资科目下的相关项目里，而在营改增之后，企业购入固定和无形资产所支付的资金必须分别列明。这给商贸企业在会计实际业务操作上带来不小的改变。

（三）纳税方面的影响

营改增实施后，商贸企业需要缴纳的实际增值税额是销项税与进项税之间的差额，企业可以抵扣的进项税多，企业需要缴纳的增值税相应就少。因此，商贸企业为减轻企业自身增值税的负担，而尽企业自身所能增加可抵扣的进项税。但是，并非所有的进项税都是可以进行抵扣的，增值税的进项税抵扣是在一定的范围和时限内才能进行的，商贸企业在营改增后实施进项税抵扣时，要做到符合规定范围和时限要求，否则不可以进行进项税抵扣。

三、营改增后商贸企业会计核算可采取的措施

（一）改善会计核算机制

增值税的会计处理要比营业税的复杂许多，因为增值税采用抵扣税款模式，涉及的会计科目比营业税的多。商贸企业可以进一步完善会计核算方式，以便适应“营改增”后会计核算的需求，根据增值税的会计处理特点，将会计核算方式从营业税向增值税转变。再则，商贸企业要加强财务人员学习相关培训，针对营改增后企业会计核算方式发生的变化，帮助财务人员尽快掌握国家税务政策以及新会计核算的业务操作，以便适应营改增的会计核算要求，在实际的业务操作中仍然游刃有余。

（二）建立明细账簿以适应营改增

商贸企业应很据自身的实际情况，结合营改增给企业带来的变化，改善企业记账流程，来适应税制改革后的管理要求。商贸企业财务部门首先将购置的固定资产和无形资产分别列明；其次可以设置增值税明细账，记录增值税明细。企业可根据增值税专用发票的内容计提税额，但要注意区分增值税和营业税间不同的计提方式。商贸企业还要及时调整因营业税和增值税不同，给企业带来的财务报表在结构方面的影响，好应对营改增后企业在财务分析时的需求，直观的体现出营改增为企业带来的实际意义。

（三）做好税收筹划

营改增对商贸企业纳税现状筹产生了深远的影响，企业通过科学的税收筹划可以发挥增值税的减负效果，为企业减轻税务负担，因此做好税收筹划意义非凡。商贸企业要加强会计管理，保证会计信息的完整真实。通过对会计信息的分析，在结合企业所在行业的政策法规和市场环境，选择适合企业自身的税收筹划切入点，制定符合企业发展战略的方案。企业最好与具有一般纳税人资格的公司合作，这样可以有进项税抵扣，充分发挥增值税的减负作用。商贸企业抓好营改增这个机会，不仅可以深入了解国家税收政策调整自身财务管理，还可以降低企业税务负担从而提高企业收益。

参考文献：

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（一）医药商贸企业销售毛利下降，增值税减少。部分药品价格下调，进销差价降低，医院药品竞标采购，医药销售行业终端市场毛利率为5%-7%。医药零售行业为了占领市场，实行连锁经营，分支机构迅速增加，导致库存增加，当期应纳税额减少。由于经营方式及经营品种不同，传统药品和新特药品毛利率差别较大，也造成同行业间税负高低不一。

（二）企业自身会计核算和申报不实，导致税款流失。主要表现为多计成本，少计收入，销售药品不开具发票；利用计划生育用品用具免税，中草药低税率的税收优惠政策，人为扩大这两项商品的收入；部分商品体外循环不计购进，取得购货方折扣折让后不扣减进项税额；将当期销售收入后移，减少当期申报销售额，不如实反映当期应纳税金；变相出卖药品经营资格证书，形成假连锁，假统一核算，财务管理混乱，核算体制不健全，对其分支机构疏于管理，这都造成了税收流失。例如，某医药连锁有限公司下设分支机构7家，为了避税形式上注册成立多家分支机构向税务机关分别纳税，其实质是统一核算，规避高税负。多数分支机构以挂靠、租赁、承包形式存在，总公司只收取管理费，没有统一核算，增加了税收征管难度。

（三）管理手段不足，监管不力。医药商贸企业改制后经营方式发生了较大变化，税务机关以及医药监管部门没有及时适应变化，调整管理方式，信息没有进行交流共享，对企业分支机构管理办法研究不足，对医药行业日常管理不到位。

（四）医药来源混乱，质量难以保证，且管理难度大。目前我市医药经营单位的供货渠道众多，有本地医药公司供货的，也有企业供货的，供货企业多以不开发票，低价让利为惠手段占领市场，导致本地正规经营的医药批发企业销售份额急剧下降，连年亏损，无法生存。另外，供货企业多采取直接送货到门方式进入市场，即不出具发票，又没有专业人员认真验收，也规避了医药监管部门的监管，给伪劣假药的流入造成了可乘之机，药品质量难以保证，也保证不了我市老百姓吃上放心药。

二、加强管理的建议

篇（9）

中小企业是我国国民经济发展的主体之一，具有自身的特殊性和复杂性，并为我国社会稳定和劳动力市场发展做出了很大的贡献。然而，受到外部宏观经济形势、传统的经济体制、技术含量低、资本匮乏和企业规模有限等因素的影响，很多中小企业在财会税收管理方面都存在着较为严重的问题，并成为了制约中小企业发展的主要影响因素。

1、中小企业财会税收管理的意义。第一，财会税收管理有助于国家税收制度的完善，对于中小企业财会税收中出现的避税、逃税问题，国家税收管理部门可以采取有效的管理措施，不断完善税收管理制度以及税收方面的法律法规。第二，财会税收有助于中小企业管理水平的提高。财会税收管理是以企业对自身经营管理清晰了解为基础的，能够对企业的资金运动过程进行清晰的反映，也是企业整个经营管理过程所必须贯彻的基本原则。企业经营决策的制定也应以财会税收为基础，因此，加强企业的财会税收管理，有助于企业经营、筹资、投资过程的科学化和规范化，以及企业经济效益的提高。第三，财会税收管理有助于降低中小企业的税务风险，防止企业因税务问题而遭受经济损失。财会税收管理的主要目的在于，最大限度地降低企业所面临的潜在税务风险，以及“税务风险”所带来的损失，从而有助于实现企业经济利益的最大化。

2、中小企业财会税收现状

2.1中小企业并未充分重视财会税收问题。很多中小企业并无专门的财会税收管理人员，对于税务问题的规划管理也仅仅流于形式，并未真正开展有效的财会税收管理。而且，很多企业对于财会税收重要性的认识层次也较低，对于企业税务筹划缺乏战略性的、整体的、长远的考虑，在进行税务筹划和管理时，仅仅从企业经营管理的一个阶段出发，只对生产经营管理过程中安排购销活动、选择会计方法和选择经营规模等问题进行规划，却很少涉及新产品的设计开发、生产经营衔接段以及企业设立之前等阶段的规划[1]。

2.2忽视财会税务风险。在中小企业的实际经营管理过程中，并非全部的财会税收管理都能够为企业带来直接的经济效益，一旦税务管理出现漏洞，企业就会面临较大的税务风险。笔者通过对财会税收失败的中小企业进行调查分析发现，导致企业财会税收失败的主要原因包括：中小企业财会税收信息不真实、企业税务管理人员主观判断不合理、财会税收管理造成的投资失败、税务机关与纳税人之间存在认识差异、企业税务管理意识较弱等等[2]。

2.3 中小企业财会税收管理不专业。企业财会税收管理与会计、税收等多方面知识都存在直接联系，同时涉及中小企业经营管理的各个环节，是一门综合性较强的管理科学。现阶段，这种适用于中小企业的“一专多能”的税务管理人员数量较少，无法满足中小企业日益增长的需要。所以，中小企业现有的财会税务管理制度通常经不起稽查和推敲，企业的税务筹划方案经常被税务管理部门，因而不仅需要补缴少缴的税款，还需要缴纳罚款或滞纳金[3]。

3、中小企业财会税收问题的应对措施

3.1强化中小企业财会税收意识和风险规避意识

首先，树立明确的税务管理目标。中小企业通常缺乏明确的财会税务管理目标，仅仅着眼于近期经济利益，而选择不交税或是少缴税，而这种行为实际上会对其长期发展造成不利影响。企业应从长期发展需要和战略目标出发，制定长期的税务管理目标，为企业的长期可持续发展奠定良好的制度基础。其次，奠定良好的会计核算基础。若中小企业财会税收制度不完整、不健全，就会导致会计信息失真，若以失真的会计信息为基础进行企业财会税收管理，则会增强企业的税务风险。最后，加强企业与税务机关之间的合作与沟通。各个中小企业应熟悉税务征管的具体要求和特征，系统学习国家相关的税务政策和宏观调控政策，从而为企业财会税收管理的合理性、规范性与合法性提供保证[4]。

3.2加强企业税务管理人员的培养工作，加快税务行业的发展。一方面，国家应制定实施促进税务行业发展的相关政策。我国应在借鉴国外相关经验的基础上，根据我国的实际情况，制定出《税务师法》、《税务法》，从而明确规定出税务的法律责任、义务、权利、范围、宗旨和性质等，将业务监督、后续教育、规章制度的制定、执业范围、资格认定和资格考试等内容纳入税务管理体系之中，从而为税务市场的良好、健康运行提供保证。另一方面，还应不断加大对于税务管理人员的培训投入，为现有的税务和会计管理人员提供培训和教育机会，从而提高其执业能力[5]。

4总结

中小企业是我国国民经济发展的主要动力，为我国社会经济的发展做出了卓越的贡献，然而，受到资金筹集能力、融资渠道单一、管理水平滞后、经济规模较小等因素的限制，中小企业的长期可持续发展受到了一定的限制。所以，从财会税收方面入手，建立和实施规范、合理的财会税收制度，能够为中小企业的健康快速发展奠定良好的基础。

参考文献：

[1]蔡楚悦.现代中小企业财务管理的现状分析及对策研究[J].中国商贸.2012，1（6）：106--107

[2]金永龙.浅谈中小企业财务管理存在问题集解决对策[J].企业科技与发展.2007，1（14）：45--46

篇（10）

虚开、代开、伪造增值税发票曾经一度成为犯罪分子偷逃国家税款、进行经济犯罪的重要手段，自从国家实施以高科技手段加强增值税发票管理为主要目标的“金税工程”以来，税务机关对企业的监管能力大大加强，犯罪分子作案周期越来越短，但手段越来越高明、越来越隐蔽，近期发生的一系列发票案件就属于代开税控增值税专用发票和可以抵扣增值税税款的“四小票”。如：南京国税查处骗购虚开增值税发票大案、河南许昌道路货运发票案等，这一现象表明，在金税工程全面开通的时代，虚开、代开发票的犯罪行为也进入了手段更加隐蔽范围也更加广泛的新时期。因此在金税工程日趋完善的今天、在有些地区、某些行业和领域偷逃骗税依然存在，偷税与反偷税、骗税与反骗税是税务系统一项长期艰巨任务。

一、“金税工程”是现代化的防止虚开发票的重大举措

（一）、“金税工程”实施背景及意义

1994年我国开始实施的增值税制度，实行“环环征、环环抵扣”的原则，凭票（增值税专用发票、海关完税凭证、农业产品收购凭证、运费普通发票等）抵扣税款，避免了重复征税，促进了企业的发展。同时，由于增值税专用发票既是购销凭证，也可作为抵扣税款凭证，这种双重性体现了增值税专用发票的重要性。在利益的驱使下，一些不法分子采取虚开、代开、伪造专用发票等手段进行经济犯罪，虚开发票行为成风，造成国家税款的大量流失。为打击犯罪，保护国家利益，国家税务部门开始从管理抓起，研究增值税的监管问题。按照“科技加管理”的思路，加快税务部门管理信息化的进程，建设了增值税监管体系——“金税工程”。近年来的实践证明，金税工程是增值税管理的生命线，是防止虚开发票行为的杀手锏。（二）、金税工程构成及与防伪税控的关系。金税工程包括由一个主干网即覆盖总局、省、地、县四级的计算机网络和四个子系统即伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、增值税计算机稽核子系统和发票协查子系统。

增值税防伪税控系统是金税工程的重要组成部分，它是利用数字密码和电子储存技术，强化增值税专用发票防伪功能，实现对一般纳税人税源监控的计算机管理系统。它由六个子系统组成，其中税务部门安装使用的五个：（1）税务发行子系统，（2）企业发行子系统，（3）发票发售子系统，（4）报税子系统，（5）认证子系统；企业安装使用的：防伪开票子系统。在金税工程的四个子系统中，开票子系统与认证子系统属于防伪税控系统的范畴，且开票子系统与认证子系统的运行是金税工程稽核子系统与协查子系统运行的基础。（三）、利用金税工程防伪的税控系统，可有效的防止虚开发票的行为防伪税控系统运用IC卡技术与税控黑匣子功能的结合，将企业开具的每一张增值税专用发票的有关数据编译成电子密码，经过税务机关的认证核实，可以有效防止企业采取大头小尾、“阴阳”票等手法搞偷税的活动；由于企业开具的发票数据逐票存储于黑匣子中，通过企业按期抄税和报税（如不按期抄报税，系统将自动锁死开票功能），有效防止企业的虚开、代开等违法犯罪行为，同时税务机关也能及时掌握企业主要销售情况，从而达到“发票防伪”及“税款监控”的目的。但是，任何高科技的防控手段，也会出现漏洞，我国的金税工程同样在防止虚开发票的管理中，仍然还存在一些问题，主要表现为：1、软件设计存在缺陷 。 现有的金税工程各个应用系统是在不同时期、由不同的研制单位组织开发、拼接而成，所依据的技术标准和技术规范不尽统一，从而导致了应用软件在设计和功能上存在着如下缺陷：（ 1）、操作平台总体落后。（2）、系统安全性偏低。（3）、软件功能存在缺陷。（4）、系统软件配套的专用设备设计不合理。2、监控范围总体偏窄 。 目前，金税工程的监控视角仍很有限，在一定程度上削弱了其整体效力的发挥。 首先，监控内容缺损。当前金税工程监管的发票种类单一，仅仅管住了防伪税控电脑版专用发票，大量的与增值税计征缴纳紧密相关的普通发票（如运输发票、收购发票等）商事凭证仍然游离于监控范围之外。3、监控对象不全。我国现有增值税纳税人900余万户，在防伪税控系统尚未完全推开的情况下，仅有部分一般纳税人纳入了金税工程管理，绝大多数的增值税纳税人仍是金税工程的监控盲区。基于此种理念，我们决不能就因为有“金税工程”现代化的管理，就可以万事无忧，而是应该更加深刻认识和杜绝在“金税工程”出现漏洞时的虚开发票行为。那么，在金税工程时代，虚开发票行为又有那些表现哪？这是我们应该重点关注的问题。

二、“金税工程”时代下的虚开发票行为

（一）、虚开税控增值税专用发票行为

金税工程全面开通后，有效防范了大要案的发生。金税工程对于遏制增值税专用发票犯罪活动，强化增值税税源监控，捍卫税制改革成果，保障税收收入稳定增长，发挥了重要的作用。增值税专用发票的违法犯罪行为基本上得到遏制，假票等以前常见的手段也基本上被杜绝。但是马克思说过“一旦有适当的利润，资本就大胆起来。有50%的利润，它就铤而走险；为了100%的利润，它就敢践踏一切人间法律；有300%的利润，它就敢犯任何罪行，甚至冒绞首之险”这段话用到这类犯罪分子身上，是一点都不会错的。受利益的驱使，犯罪分子不断变换手法，虚开发票犯罪呈现出以下新特点。

1、以虚拟身份设立假企业套取增值税发票。利用假身份证或骗取他人身份证在同一地点或多个地点重复注册多家小型商贸公司。这类公司的注册资金一般在100万元以下，公司的注册登记手续都是委托中介公司或招聘的会计代为办理，“法人”往往以各种托词不愿与税务人员见面，等发票套取到手后，企业主要人员更是无影无踪。

2、真票无货物虚开。所谓真票无货物虚开，是相对于有真实货物交易并开具增值税专用发票而言。这类企业在货物销售的过程中，既有需开具专用发票的增值税一般纳税人，也有小规模纳税人和直接消费者，这部分购货者一般不需要（或不索取）发票，这样就形成了未开具发票的销售额。在利益的驱使下，销售方就将未开具发票的销售额部分开具增值税专用发票给增值税一般纳税人的购货方，购货方取得专用发票后就可以多抵扣进项税额，偷逃国家税收。而销售方既可以拉拢客户，又可以按虚开金额收取一定比例的手续费。由于未开票销售额和开具专用发票销售额部分，商品同名，价格相近，会计账上总数量相等，总金额相符，商品明细账进销平衡，而企业总销售额不会增加，纳税额也不会增加，不会出现账面上的漏洞，具有很大的隐蔽性和欺骗性。

3、制造经营假象，托词为“大量采用现金交易”。这类企业为逃避税务机关对“货、票、款”走向一致检查而常用的方法。企业利用我国对大量现金交易管理上的漏洞，以货款回收安全、快捷为借口，不通过银行转帐，以逃避税务机关对企业资金流向的监控。这类公司没有存货，没有银行结算，实质没有经营。有的公司私刻、伪造银行印章和票据等，制造虚假的货物销售，隐瞒虚开行为。

4、短期调增增值税专用发票用量。这些企业具有无不动产，租用中低档的商住楼或住宅作为经营或办公地点，注册地与经营地不一致等特点，大多利用当地招聘的代账会计和办税人员负责购票、做账、报税，通过制造经营假象借口销售红火，要求调增专用发票用量。在首次骗得专用发票后，疯狂虚开牟利。通常作案时间较短，一般在税务机关没来得及对其采取措施之前就携票走逃，因此有很大的隐蔽性和反查处能力。

5、假凭证抵扣。为避免缴税，犯罪嫌疑人制造虚假进货，使用“四小票”，尤其是使用假海关完税凭证进行进项税额抵扣，形成零、负申报。假海关凭证多为仿冒深圳、上海、天津、北京等地海关完税凭证。个别户即使纳税，金额也很小，税负率在0.05％左右。

6、团伙作案。犯罪嫌疑人大都3至5人共同作案，团伙人员都是同一个地方、甚至一个村子的人，相互之间分工明确、互通信息，事先做好若干约定，一人被抓，其他人则闻风而逃。

7、满限额虚开。这类公司对骗得的专用发票进行满限额虚开，以“99XXX”元连号开出，兜售给需要抵扣的厂商。虚开的月销售额有时很大，往往是注册资金的数倍以上。

9、行业转移。虚开增值税专用发票原来以商贸企业为主，现在有向其他行业转移的趋势。2002年以前，由于商贸企业注册简单，经营灵活，场地可变，所以虚开增值税发票案件大部分发生在商贸领域，2001年国家税务总局督办查处的113家虚开增值税发票企业，就有102家是商贸企业，金税工程在全国开通后，国家税务总局加大了商贸企业增值税的稽核管理力度。不法分子在商贸企业领域虚开发票的空间越来越小，开始把犯罪目光转移到其他行业，2002年国家税务总局督办的虚开增值税案件中，商贸企业所占比例已经下降到28％。

（二）、虚开可以抵扣增值税税款发票的行为

现在，除了增值税专用发票以外，还有海关完税凭证、货物运输发票、废旧物资收购发票和农副产品收购发票，俗称“四小票”，可以抵扣增值税税款。在金税工程实现对增值税专用发票的全面监控后，一些不法分子利用“四小票”未纳入“金税工程防伪税控系统”监管但可计入增值税进项税额抵扣税款的漏洞，一方面大肆虚开“四小票”，提高下环节增值税进项税额；另一方面借助销售给消费者或非增值税一般纳税人无需开具“专票”形成“链条”中断之机会，隐蔽销售收入，以减少销项税额，偷逃国家税收，既扰乱了正常的税收征管秩序，也破坏了企业的公平竞争。这类问题表现在以下几点：

1、自开自抵“跳农门”，收购环节“做手脚”。一是擅自扩大农产品发票开具范围，农产品经营者偷逃税问题突出。现行税法规定，对增值税一般纳税人从农业生产者那里购买的自产农产品才允许开具农产品收购发票，并以此作为计算进项税额的依据。随着我国市场经济的快速发展，一批活跃于城乡之间的农产品经营者，成为农产品加工型增值税一般纳税人的主要供货商，由于购销双方彼此利益勾联，加之甄别身份较难，生产企业无论对方是否具备开票资格，不主动向对方索取发票，而乐于自开发票，为售货方偷税洞开了方便之门，造成国家税款地白白流失；二是发票开具不真实，增值税一般纳税人偷逃税严重。根据现行税法规定，购进免税农产品按照买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额，但实际情况是发票填开相当混乱，或填开项目不全，或以少开多、虚开假开，或票载内容与实物不符等等，使应抵扣计算的进项税额难以真实界定，造成了税收的大量流失。三是发票管理手段落后，纳税人有机可乘。按理说，农产品收购发票作为增值税管理链条上的重要一环，运用信息技术手段，实现开票方、购货方、税务机关三者之间的信息共享，有效地遏制农产品收购发票的虚开、代开现象，成为当务之急。但目前农产品收购发票仍沿用传统的手工开具方式，管理手段落后，税收控管乏力，农产品收购发票开具随意性大，也助长了一些不法纳税人虚开、代开农产品收购发票的不正之风，严重扰乱税收征管秩序，造成了行业之间的税负不公。

2、跨税管边缘“地界”，国、地税偷漏“一锅端”。近年来，我国货物运输行业发展迅速，货物运输车辆和业务剧增，货物运输行业的经营形式多样、经营方式分散，经营行为隐藏。长期以来，货运发票管理一直由地税部门负责，发票管理方式主要采取自行填开、税务部门代开、交通部门代开。受之于国、地税部门管理的不同和税种征收的界限区分，部分不法纳税人跨部门管理的边缘“地界”钻税收空子，虚开、代开、转借、伪造货运发票，使得具有抵扣增值税进项税额功能的货物运输发票，真假莫辩，成为一些不法分子虚开代开偷逃营业税，骗抵增值税的主要手段。有人形象地将货物运输发票管理和税收状况归结为一个“乱”字，也透析出货物运输发票代开、借用问题相当突出。

3、钻税收政策空子，免抵税“两手抓”。根据税法规定，废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资可以享受免征增值税的优惠，其发票又可用于生产企业增值税一般纳税人抵扣进项税额，由于政策只限于废旧物资回收经营单位，生产企业自行收购或收购个体经营者的废旧物资不得抵扣进项税额，生产企业为了解决抵扣问题，成立废旧物资收购有限公司或收购门市部，通过收购环节简易核算，虚开现象依然存在，收购公司享受了免征增值税的优惠，生产企业又得到了抵扣税款的实惠。

4、造假单，偷税眼睛瞄“国门”。这类企业利用假身份证注册成立公司，申请为一般纳税人，为虚开增值税专用发票而大量购进假海关完税凭证，然后从税务机关领购电脑版增值税专用发票向外虚开。在这种情况下企业偷税金额一般较大，并且同时存在虚开增值税专用发票的犯罪行为。犯罪分子主要采取伪造、变造手段，编造虚假的进口货物海关代征增值税专用缴款书，来抵扣增值税销项税额。

三、金税工程时代虚开发票的防范措施

（一）、虚开税控增值税专用发票行为的防范措施

其实犯罪分子的手段并不高明，他们能够屡屡得逞关键原因是一些环节监管不力，让不法分子钻了空子。比如犯罪分子采取“短、平、快”的作案方式，骗购虚开增值税专用发票。有时他们在短时间内连续购票，1个月内两三次申请调增专用发票用量。这些现象警示税务部门，必须研究新动向，重视全环节管理。”

1. 做好一般纳税人的认定工作，是管好用好专用发票的前提。因此首先必须加强对一般纳税人的认定和管理。（1）在一般纳税人的认定上要层层把关，严格审核，不符合条件的一律不得认定为一般纳税人；（2）对已经认定的要进行经常性的检查，一方面对专用发票领购、开具、取得、保管等环节加强检查，看是否符合规定；另一方面检查企业的财务核算是否正确，账证是否健全，对不能正确核算销项税额和进项税额、会计制度不健全的企业立即责令限期改正，逾期不改的坚决取消一般纳税人资格，收缴专用发票。

2.对临时认定的商贸企业一般纳税人，严格控制发票用量和限额。对领取专用发票的一般纳税人，要加强对其领购、开具、保管增值税专用发票的管理力度，严格限定领票数量和发票限额。

3.对临时认定的一般纳税人，严格执行纳税评估制度。对评估过程中存在税负较低或其他异常的企业，要及时转到稽查局或管理分局进行处理。对用票量特别大的企业，税务机关要及时掌握企业人员、经营地、经营范围的变化情况。这样可以及时发现问题，防患于未然。

4.加强部门合作，增进信息共享，完善协税护税机制。一些中介机构对税务机关的规定执行不力，地方政府在招商引资的压力下对企业疏于管理，也是不法分子能够得逞的重要因素。从这起案件可以看出，起点是从虚假工商登记开始的。犯罪嫌疑人利用假身份证、假注册资金等资料成功注册了公司，才拥有了进一步骗购、虚开专用发票的“平台”。而一些基层招商引资部门和人员无意中被犯罪嫌疑人所利用，帮助他们牵线搭桥，提供虚假注册经营地、虚假证明等，客观上为犯罪行为开了“绿灯”。

5.不断改革征管模式，集中力量加强对纳税人管理，加大对不法分子的打击力度。税务机关在搞好税收服务的基础上，应不断深化“以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查”的新征管模式，减少审批事项，提高税务行政效率，不断充实稽查力量，加强对不法分子的打击力度。

（二）、虚开可以抵扣增值税税款发票的行为的防范措施

1、统一规范四小票信息采集口径。根据工作需要，制定统一的《四小票电子信息采集规范》，详细规定四小票电子信息的采集内容、采集口径和采集方法，明确有关填报要求。将《采集规范》同时印发国、地税部门，认真组织搞好内部培训和对所辖纳税人的辅导，增强责任意识，减少采集录入错误，提高比对结果的真实性。

2、认真做好四小票清单审核工作。采集部门对未经审核填写审核意见的，不予接收并通知管理部门。审核部门发现纳税人报送的四小票清单填写错误的，一律要求其修改后重新报送；对未按照规定填写清单或者填写不全，情节严重的，相关凭证不得抵扣进项税额。征后稽核、评估中发现四小票信息未经审核、采集直接抵扣的，严格依照有关规定进行处理。

3、进一步明确国、地税及内部各部门间的工作分工，落实岗位责任制，明确操作流程，规定核对、采集各环节签字传递制度，统一四小票信息采集上报的时限要求，确保同期数据按同一口径及时、完整地采集、上报，切实提高四小票信息采集质量。

4、抓好比对异常票的稽核检查这个关键。制定明确的四小票审核检查操作规程，严格按规定程序落实核查工作。要落实资料传递各环节经办人签字制度，明确责任；严格做到按规定时限传递，确保信息汇总准确、及时；认真执行比对相符、核查相符发票才允许抵扣的规定，确保核查工作取得效果。

5、大力查处利用虚假发票骗抵税款问题。根据工作实践及时归纳总结假发票的特征和鉴别技巧，组织业务培训，增强鉴别假票的技能，把好四小票采集审核关。深入开展日常稽核，组织进行四小票检查，审查四小票涉及的货物入库、资金往来等相关情况和帐务处理，及时发现问题，堵住骗抵税漏洞。

6、认真开展比对异常票的协查、外调工作。明确国、地税及海关的协查责任和时限要求，提高协查质量、效率，加大外调工作力度，查清问题，提高效果。同时，针对目前协查函件回复时间长、回复率低等情况，尝试实行“四小票”先比对、后抵扣制度，对比对异常发票一律规定暂不予抵扣，最大限度减少假票抵扣税款情况的发生。

7、推动增值税征收范围改革，或者提高交通运输业营业税税率，消除货物运输劳务缴纳税款和抵扣税款的税率差，从根本上打消借多计运费虚抵税款的念头。

参考资料：

1、《财税新闻 》：抓捕幕布下的“牵公”

篇（11）

1我国成品油消费税基本情况简介

消费税是国家一个有力的财政工具，是在对货物普遍征收增值税的基础上，为了体现国家的调控意图和满足国家的财政需要，在一些特定的货物上加征的税收。按照国际上通行的方法，各国消费税按照征收范围的宽窄划分为有限型（税目15个以内）、中间型（税目16~30个）和延伸型（税目30个以上）3种。我国属于其中的有限型（14个税目），在我国目前消费税收入中，成品油税目的消费税占据了很大比重，从2009年开始，成品油税目的消费税约占14个税目消费税总和的40％。由此可见，由于我国经济飞速发展，对成品油的需求日益增长，成品油消费税对财政的贡献十分显著。因此，加强成品油消费税管理，有着十分重要的现实意义。

2我国成品油消费税存在的一些问题

笔者通过对成品油生产、经销企业的调查研究，发现在成品油消费税征收管理中存在着以下一些问题：

（1）应税商品与非税商品核算混乱，存在着变换品名现象。一些成品油生产企业多采取以下手段规避消费税：一是不据实申报。企业实际存在加工、生产、调和等应税生产行为，企业未申报，主管税务机关未做税种鉴定，逃避税务机关的管理。二是将应税商品直接变名为非税商品，不申报纳税。例如将汽油、柴油、燃料油变名为沥青，不计算缴纳消费税。或是变换品目调低税率，企业兼营两种以上的应税成品油，故意将高税率品目开成低税率品目从而达到少缴消费税的目的。三是人为混淆应税商品和与非应税商品核算。企业既有生产、加工应税油品，又兼有商业行为，但在财务核算与税款抵扣台账上没有分别核算，导致成品油消费税核算混乱，使税务机关难以查实。

（2）消费税抵扣随意，造成税款流失。一是抵扣凭证不规范，部分企业所取得的进货凭证上货物名称不在消费税征收范围注释范围内，仍然计算抵扣消费税。二是部分企业用外购已税成品油同时生产应税、非应税油品，人为在应税、非应税品目之间调节抵扣税款，将不应抵扣非应税品目耗用的原料所含税款在应税的品目中抵扣，达到少缴消费税的目的。三是少数纳税人将消费税抵扣政策与增值税相混淆，不以生产领用量作为税款抵扣数量，而是直接按购进发票数量抵扣税款。

（3）存在关联交易。消费税在生产环节征收，离开生产环节不再缴纳消费税。为规避生产环节的消费税，多数生产企业成立成品油经销企业，成品油生产企业在开具增值税专用发票时，故意变换货物名称，将应税品目开成非应税品目，逃避缴纳消费税，关联的商贸企业购进货物时为非应税油品，销售时将品目名称变换回来，按应税油品开具发票，流入正常物流渠道。

（4）税务机关消费税日常监管不够到位。基层税务对消费税的监管不到位，申报不规范，备案资料报送不全、逻辑关系不符；未按规定建立抵扣台账；发票取得、开具不规范等诸多问题在不少企业中存在，在日常税收监管过程中没有得到及时纠正。

3成品油消费税问题成因分析

我国对成品油征收消费税，始于1994年，当时只有汽油和柴油两个子目，后又在2006年4月增加了石脑油、油、溶剂油、燃料油、航空煤油等子目，那时的调整更多的是为了均衡不同油品间的税收负担、堵塞税收漏洞，但是税额偏低，未达到理想的调整效果。2009年的改革，兼顾了补贴交通和完善成品油定价机制两方面内容，使得消费税单位税额大幅提高，是改革前的5~8倍，税率的陡然提升，加大了消费税税负，使其达到成品油出厂均价的16％左右，偷税的利益空间巨大，这是造成成品油消费税难以管理的主观因素。

其次，大量客观因素的存在，使管理形势更加严峻，归纳起来有以下几方面：

（1）税目解释有待完善，征收环节有待拓宽。我国现行消费税税制税目注释成品油征收范围基本是按用途分类判定是否属于应税范围，没有细化到具体品目。而在实际工作中，在生产环节不能准确判断油品用途，只能靠产品名称来分辨是否属于应税品目。石油化工是一门复杂学科，油品种类众多、名称繁杂，油品之间性质相近用途却不同，以油为例，仅国标（GB）产品就有6000多种名称。按照目前的税目解释，如果征收范围不明确到具体商品名称、加工工艺、物理性质，那么基层税务人员很难界定企业经销商品是否为应税项目，对其主张购进货物抵扣是否合理同样无法界定。与酒类消费税管理遇到的问题一样，成品油消费税也在生产环节征收，货物离开了生产环节税务机关就无法进行监控，生产企业完全可以采取两次更名的关联交易方式，逃避缴纳消费税。

（2）税务管理人员相关专业知识匮乏，管理手段落后，使得税务机关监管力不从心。石化行业专业性强，工艺流程复杂，相关产品在一定工艺流程下可以相互转化，有的非税产品经过简单的调和、勾兑就能转化为应税产品。目前，税务系统内部缺少具有石油化学工业方面专业知识的人才，无法对成品油生产企业的原材料耗用、生产工艺、产成品性质、用途等方面全面掌控。与增值税管理相比，消费税管理信息化建设相对滞后，没有建立起一整套的监控机制，还停留在手工管理阶段。

（3）我国化工行业标准不一，加大了征收管理的难度。问题集中表现在化工产品生产标准不健全，很多产品无法定性。我国目前石化产品有以下几种标准：国家强制标准（GB）、石化行业标准（SH）、中石油企业标准（Q／CNPC）、中石化企业标准（Q／SH），还有一种是GB／T国家推荐标准，不同标准对同一产品鉴定结果存在出入。由于多重标准的存在，加之没有实行强制性的命名规则，造成化工产品命名混乱，企业以不达标为借口胡乱命名，使“税”与“非税”更加难以界定。一旦税企双方就税收界定产生纠纷，则需要第三方权威机构仲裁，而第三方往往不愿正面面对税企双方争议，对待检产品只做定量分析而不做定性分析，让税务机关很难判断，在税企博弈中往往陷于被动。

（4）完全的中央独享税抑制了地方征收的积极性。消费税属于中央独享税，不但不能给地方财政带来收入，还会倒扣一部分增值税、城市维护建设税和教育费附加的地方财政分成。消费税是价内税，征收的越多，企业的利润空间就越小，直接影响企业所得税的实现，企业所得税属于中央和地方共享税，与地方利益密切相关，基层税务机关很重要的任务是完成地方政府财政预算收入，成品油生产企业都是当地的重点税源企业，地方政府和基层税务机关都不愿意看到因为消费税大量征收，而影响到与之密切相关的增值税、所得税的实现。

4加强成品油消费税管理的建议

（1）消费税作为中央独享税，是当前消费税征管弱化的症结之一，改变现行财政管理体制，实行中央地方共享是解决问题的一个重要途径。石油炼化是高污染行业，产生的废水、废气、废渣和噪声对当地环保有很大影响，消费税由中央与地方分成，给予地方一定补偿，符合共享税设立原则。共享后可以充分调动当地政府和基层税务机关征收的积极性，从根本上改变地方政府的“漠视”态度，使成品油消费税征管工作逐步走上良性发展的轨道。有了各方的充分关注与重视，加强消费税征管，提高收入规模，增收的消费税完全可以弥补因为分成而损失的中央收入。

（2）完善成品油消费税税目注释。目前的成品油消费税按用途分类，在生产环节征收既不全面也不科学。若按用途分类，最佳的征收环节应该在最终消费环节。在不改变征收环节的情况下，税目注释按生产工艺、物理性质或产品中烷烃的含量来分类较为合理。根据成品油的生产工艺，炼油环节基本上有常压蒸馏、减压蒸馏、催化裂化、延迟焦化等装置，可以根据在常压蒸馏、减压蒸馏装置上生产出的油品蒸馏温度范围（炼油工艺上称之为馏程）来分类。例如：汽油的大致馏程为30℃~205℃。也可根据油品的物理性质来分类，更为简单，只需要描述常温下的物理性状即可，如常温下密度小于0．8g／ml的都可以定义为轻质油，而现行税目解释中提到了轻质油的概念，但未给出具体指标数值。另一种完善方法是改变目前正列举的注释方式。目前的成品油消费税将征税的各个子目一一正列举出，这种情况下，税务机关对某个产品征税必须举证该产品属于其中的某一子目，难度较大，如果将成品油消费税的各个子目改成反列举的方式，将不属于征收消费税的产品一一列出，余下皆税，这样就能改变税务机关因信息不对称所造成的工作被动。

（3）明确将应税行为作为判定消费税纳税人的标准。按照《中华人民共和国消费税暂行条例》第一条的规定，我国的消费税纳税人为在国内从事生产、委托加工、进口应税品的单位和个人。即所有生产应税品的企业均为纳税人，“生产”这一词并不仅仅是注册类型为工业企业的专利，那些购入非税品，而卖出应税品的商贸企业，应该也符合“生产”的定义，也属于消费税的纳税人。建议国家相关部门，对此进行明确，对于随意更名的商贸企业认定为消费税纳税人，有了这样的震慑，就可以最大程度上杜绝商贸企业协助生产企业采取更名方式偷逃税款。