金融企业经济责任审计大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇金融企业经济责任审计范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

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对国有企业财务收支状况实施的经济责任审计，主要是依据我国统一的财务会计制度、准则以及相关的经济法律法规，在必要的审计程序监视下，对国有企业负责人任职期间的企业财务收支管理进行严格的审计：企业会计信息的真实性；帐表与实际之间的相符程度；企业会计核算的合理性以及企业经营管理中存在的问题的解决程度等。

(二)任期期间资产质量的审计

对于国有企业新的负责人而言，前一任负责人遗留下来的经济问题就会被搁置。这就是国有企业普遍存在的新官不理旧账的情况。因此，在进行国有企业经济责任审计时，应对前后任期期间资产质量的情况进行清楚的划分。通过对企业的会计信息进行有效地查实，来真是的反应国有企业资产管理的实际质量情况。对于任职期间资产质量的审计重点是对负责人任职期间资产质量变动情况进行审计。

(三)任职期间经营成果的审计

在国有企业的经济管理中，经营成果不是的现象十分的普遍。因此，为杜绝上述情况更深程度的恶化，就应对经济责任审计重要内容——经营成果进行有效地审计。对于国有企业任期内的经营成果的真实性与完整性，在财务收支审计与资产质量审计的基础上，基于对企业负责人任期期间的主营业务收入、主营业务成本、管理费用等财务定量评价指标进行深入的分析与审计。

(四)任职期间国有企业经营合法性审计

新时期，国有企业经济责任审计强调的重点之一就是对任职期间国有企业的重大经营活动以及经营决策进行审计，主要是对其的合法性、合规性，如有无公款私存，坐收坐支，私设“小金库”，资金账外循环；是否存在违规越权炒作股票、期货等高风险金融品种等进行审计，注重的是对企业实施的绩效审计。

二、新时期国有企业经济责任审计中存在的问题分析

(一)对于开展国有企业经济责任审计的重要性认识不足

其一是干部管理的权属复杂，对于审计的对象确定存在一定的难度。对于国有企业而言，在改制、兼并以及重组资本时，就会产生十分复杂的权属成分。其二是被审人任期的职责难以确定。由于没有一个完整的、详尽的履职规范文件进行约束，在界定被审人的经济责任方面就会产生较大的难度。

(二)经济责任审计贯彻受限，增加了国有企业经济责任审计的风险

经济责任审计在贯彻中受到限制，主要表现在：一是经济责任审计目标的复杂性。由于缺乏具体可行的操作标准，经济责任审计目标的复杂性，就造成在规避审计风险的过程中产生一定的困难。二是审计手段存在局限性。对于国有企业内部审计对外部资料的取得是非常困难的，这就给企业的资产质量以及完整性的确认等，造成了一系列的不确定的因素。三是“先审后离”的原则在企业经济责任审计中很难贯彻执行。现实的情况是基本上是人已经提拔、调任，内审部才接受组织部门的委托进行积极责任审计，这样就会造成经济责任审计比较的被动，查处的难度比较大，给国有经济的审计就会产生较大的压力与风险。

(三)经济责任审计类别单一，审计成果难以有效的转化

当前，由于国有企业集团的干部管理规章制度以及考核措施不够完善，就会造成内部审计对用度干部的人用几乎没有发言权。尽管有关企业的治理以及干部的任用与管理依旧处于一个不断完善的进程之中，但是却没有一种制度和机制，对经济责任审计的结果直接用于干部的任用与监督进行明确的规定。这样，就造成经济责任审计的成果无法在国有企业的管理中发挥真正的实际效果。由于审计结果疏于落实，对于审计中发现的问题能够得到处理与解决的就相对比较少，被审单位整改的也不彻底到应有的作用。

三、新时期构筑国有企业经济责任审计的措施

(一)完善国有资产外部监管机制，加强重要岗位人事监管

做好国有企业经济责任审计最关键的就是获得完善的国有资产外部监管机制的支持。这样，对于国有企业就能够开展更为公正客观、实事求是的评价.一是要构建完善三的企业外部监督机制。审计部门应会同财政、税务部门对国有企业进行共同的监督，这样在形成监督合力的情况下，对社会审计组织以及内部审计机构存在的有效工作成果，形成实现国有企业经济责任监管的防线；二是加强国有企业重要岗位上的人事监管，提高制度建设的质量以及监管的水平；三是建立健全有效地权力运行机制，提高权利运行的透明度，完善对国有企业的权力制约以及监督机制。

(二)建立健全国有企业监管的内部控制制度，发挥审计的内部监管效能

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一、经济责任审计的含义

经济责任审计是指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。其主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。实践证明，该项审计确实对管干部、正党风、促廉政发挥了不可替代的作用。

二、经济责任审计存在问题

1.时效性差。离任审计关系到领导干部的任免调迁以及考核奖惩，特别对于“先免职、后审计、再安排”式的干部，离任审计结果是其政治生命中的一个重量级砝码。其时效性差的主要原因：一是被审计单位提供的资料不完整。审计常遇到被审计单位审前清产核资、往来帐款的核对甚至离任者的述职报告都不能如实、完整地提供；二是个别单位不支持、不配合，离任审计缺乏必要的工作条件而难以开展；三是审计部门自身的业务素质亟待提高，特别是县级审计机关受经费、水平等综合因素的影响制约，延长了审计周期。

2.人员少，任务重。由于经济责任审计在完善干部监督管理机制、促进加强廉政建设方面的作用越来越明显，社会各界对该项审计也越来越重视，但同时，各级交办给审计部门的经济责任审计项目也越来越多，使审计部门不堪重负。

3.质量低、风险大。各地审计机关完成的审计项目质量状况不容乐观。一是个别被审计单位处于小团体利益及局部利益考虑，向审计部门提供虚假的财务会计资料；二是大中型企业经济责任审计风险更大。首先库存的实际情况不容易搞清，审计部门很难对其家底进行实地盘点，只能依据被审计单位提供的清产核资结果进行抽查，抽查面掌握不好就可能出现质量问题；其次企业库存积压物资、商品价格确认难；再者往来款项核对难，坏帐死帐不易确认。审计部门要到全国各地进行外调取证无论从人力、财力和物力方面看都不可能。

4.审计成果的运用不理想。经济责任审计作用发挥得如何，关键要看审计结果的利用。荷泽市审计局开展领导干部经济责任审计对审计结果的运用提出了“三不”的原则，即不经审计，不得办理离任手续；不经审计，工商行政管理部门不得办理法人变更登记手续；不经审计，有关部门不得进行与经济指标完成情况有关的奖惩兑现。但从实情看，少有地区能坚持做到以上“三不”，因其涉及当地常委、政府的支持，及纪检、监察、组织、人事、工商、经委等部门的共同配合，哪一个环节出现问题， “三不”就很难做到。而各地审计成果运用的不充分就会导致经济责任审计起不到应有的作用，久而久之，极易使经济责任审计流于形式。

5.离任、接任双方关系协调困难。涉及离任经济责任审计的两个主要人物，一个要离任，一个要接任，因而他们对于离任审计结果也十分关心，有时意见会出现分歧，甚至双方意见相悖，关系极难协调。

6.审计界定、评价难。离任经济责任审计，要分清四个界限和两个责任，即前任与后任的责任界限、直接责任与间接责任的界限、主观因素与客观因素的界限、工作失误与故意违纪、损公肥私的界限，两个责任为直接责任和主管责任。目前，上级审计机关尚没有这方面的操作规范，审计部门很难准确把握、顺利操作。

三、经济责任审计几点建议

1.用足用活和健全完善相关的法律、法规及操作规范。首先，审计法、审计法实施条例明确规定了被审计单位拒绝、拖延及谎报财务会计资料应负的法律责任，审计机关要用足用活这些法律法规，对提供资料不完整、不真实的被审计单位坚决依法严惩；其次，国家审计署应争取在全国范围内建立起适合市场经济发展的健全完善的经济责任审计法规体系；三者，上级审计机关要尽快建立经济责任审计操作规范，以规章制度的形式予以确认，全国共同执行。

2.加强部门协调配合。建议各地建立组织、人事、纪检、监察、审计会议办公室，定期或不定期协调与沟通，对经济责任审计出现的重大问题进行集体研究，对审计结果予以真正利用。

3.加强自身建设。一是争取落实机构。要经常向当地党委、人大、政府汇报经济责任审计的相关问题，争取领导的重视和支持，为全面开展经济责任审计打下坚实的基础；二是争取各部门、单位的支持与配合。审计部门不应“守株待兔”，而要主动出击，多向相关部门沟通协调，争取各部门、单位的支持和配合；三是建立高素质的审计队伍。各级审计机关要在组织广大审计人员认真学习审计法律法规的基础上，进一步搞好财政、金融、证券、税收等相关知识的学习，造就一支既懂审计，又通经营管理的复合型审计队伍，从而促进经济责任审计工作的健康、快速、稳定发展。

参考文献：

[1] 刘家义，2011，“国家审计与国家治理”，在中国审计学会第三次理事上的讲话

[2] 陈波，2005，“经济责任审计的若干基本理论问题”，《审计研究》第5期

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逐步探索国有企业效益审计的新模式王有志(16)

浅谈如何开展工程造价审计吕东(17)

审计机关加强审计档案管理的路径郝丽波马千惠(18)

我国“村官”经济责任审计工作任重道远贺建武(19)

农业专项资金效益审计工作的创新与强化丁洪华(20)

计算机信息技术在预算执行和决算审计中的应用宋群(21)

强化审计档案管理工作的几点认识米胜平王佳婧(22)

政府审计质量研究呼冬梅(23)

信息系统审计的探索与实践张晓红(24)

房地产开发成本费用控制的重要性王钦(25)

李希龙厅长在纪念“三八”国际妇女节100周年学习报告会上要求发扬光荣传统争做五个楷模(1)

科学优化企业管理避免国有资产流失许丽楠包国安(4)

推进审计职业道德建设发挥国家审计“免疫系统”功能禹冠军(5)

论商会模式解决中小企业融资难题陈小珍(6)

刍议社会审计的法律责任吴庆王有钧(8)

做好任期经济责任审计之浅见单刚(9)

树立管理有效性和风险导向市计理念完善企业经济责任审计张永文(10)

以科学发展观为指导深化经济责任审计工作邱波亓同臣(11)

商业银行计算机审计的审前调查流程刘晶蔺卓然(12)

运用风险导向方法选择审计重点陈迎春(13)

经济责任审计与绩效审计比较研究廖晓莉岳红梅(14)

探索政府效益审计赵玉(16)

并购中的财务风险张春晖(17)

跨国并购中的财务风险及其防范邴雪娇迟明艳(18)

新准则下会计政策与税收政策关系辨析付士敏(19)

关于加强会计电算化的几点思考潘丽君(20)

内部控制评价标准的思考与实践马明生(21)

新或有事项准则应用管窥葛君王晓莉(23)

金融资产证券化的风险分析朱丽平(24)

新会计准则与国际会计准则比较朱春红郭志森王梓馨刘知华(25)

公允价值的适度应用吴丹(26)

企业研发费用的会计处理郭世君冷爱萍(27)

电力企业如何避免费用化形成固定资产杨朔(28)

新会计准则下公允价值的计量张玲娟张立新(29)

学习《第1101号审计准则》的几点体会金英宫福民曲强(30)

行政事业单位内部控制的加强与提高王英(31)

村级财务规范化管理的路径刘凤辉张学辉(33)

乳品企业成本控制的解决之道聂丽华石泓(34)

公路工程施工中的项目成本控制周立娟郑云勇(35)

通过成本控制提高企业抗风险能力刘玲玲(36)

烟草公司内部控制建设方略赵颖(37)

医院财务管理的实现目标唐艳秋(38)

浅谈事业单位内部会计控制制度建设冼海琴(39)

现代企业成本管理辨析胡英宋光荣(8)

强化企业财务管理的路径陶丽华刘莉丽李静旋(9)

企业财务管理水平的强化与提高李宇(11)

解决现代企业集团财务控制的措施李爱红(12)

铁路运输企业应收应付账款管理程立松(13)

集团公司货币资金控制的五种方式李晓光闫冠怡王宝君(14)

论成本费用计划刘玫业孙鲜丽(15)

加强存货管理的重要性王威巍崔凯(16)

地铁建设初期会计核算应注意的问题宋延斌(17)

对上市公司会计报表表外信息披露的展望徐丽辉(19)

无形资产减值准备与累计摊销的差异比较谷佳夫(20)

石油天然气会计信息披露方法与模式的选择付立辉(21)

研究与开发支出的资本化尤丽团(22)

资产负债表日后事项的会计处理李淑梅(23)

两种会计处理方法下长期股权投资的相关规定刘殿奎(24)

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广州中院审理认为，黎元江在1991年8月至2001年6月间，利用其负责广州日报社全面工作的职务便利，在决定征购土地、采购印刷设备及干部的人事安排中为行贿人牟取利益，非法收受他人给予的财物，其行为已构成，数额巨大。以判处其有期徒刑12年，并处罚金人民币10万元；其退出的赃款人民币33万元、港币1万元、美元1.9万元，予以没收，上缴国库。  

黎元江在得知判决结果后当庭表示，将提起上诉。

央企负责人离任要过“审计关”

国务院国资委日前公布并施行《中央企业经济责任审计管理暂行办法》，规定从8月30日开始，中央企业负责人离任或任期届满，都应依据国家有关法律法规规定，组织开展经济责任审计工作。同时，中央企业还将建立对主要业务部门负责人的任期或定期经济责任审计制度。

《办法》规定，国有控股公司和国有独资公司，应当依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求，在董事会下设立独立的审计委员会。

审计委员会的职责包括：审议企业年度内部审计工作计划；监督企业内部审计质量与财务信息披露；监督企业内部审计机构负责人的任免，提出有关意见；监督企业社会中介审计等机构的聘用、更换和报酬支付；审查企业内部控制程序的有效性，并接受有关方面的投诉以及其他重要审计事项。  

《办法》规定，对于企业出现重大违反国家财经法纪的行为和企业内部控制程序出现严重缺陷，除按规定依法追究企业主要负责人、总会计师（或者主管财务工作负责人）及财务部门负责人的有关责任外，同时还相应追究企业审计委员会及内部审计机构相关人员的监督责任。

银监会出台房贷风险管理指引

银监会日前《商业银行房地产贷款风险管理指引》。

《指引》根据土地储备贷款、房地产开发贷款、个人住房贷款的不同特点分别规定了风险管理措施，要求商业银行建立房地产贷款的风险政策及其不同类型贷款的操作审核标准，明确不同类型贷款的审批标准、操作程序、风险控制、贷后管理以及中介机构的选择；要求商业银行办理房地产业务时要对房地产贷款市场风险、法律风险、操作风险等予以关注，建立相应的风险管理及内控制度；同时，要求商业银行根据房地产贷款的专业化分工，按照申请的受理、审核、审批、贷后管理等环节分别制定各自的标准和规范，明确相应的权责和考核标准。   

《指引》要求商业银行应统一“个人住房贷款申请表”，并将借款人以及风险审核信息以“风险评估书”的形式记录在案。“个人住房贷款申请表”包括对申请人进行风险审核的多方信息，依据申请表较为全面的信息即可以对申请人的总体情况有所把握。

国务院颁布《全国经济普查条例》

国务院总理近日签署颁布了《全国经济普查条例》。此条例的颁布，标志着每五年进行一次的经济普查工作成为法定事项。

《条例》规定的经济普查对象是在中华人民共和国境内从事第二产业、第三产业活动的全部法人单位、产业活动单位和个体经营户。

经济普查的行业范围包括：采矿业；制造业；电力、燃气及水的生产和供应业；建筑业；交通运输、仓储和邮政业；信息传输、计算机服务和软件业；批发和零售业；住宿和餐饮业；金融业；房地产业；租赁和商务服务业；科学研究、技术服务和地质勘查业；水利、环境和公共设施管理业；居民服务和其他服务业；教育；卫生、社会保障和社会福利业；文化、体育和娱乐业；公共管理和社会组织等。  

检察机关加大境外追逃力度

在日前结束的全国检察机关境外追逃工作会议上，最高人民检察院副检察长王振川要求检察机关采取五条措施，加强境外追逃力度，将外逃罪犯抓捕归案。

这些措施包括：熟练掌握和运用相关知识和追逃渠道，提高境外追逃水平；主动加强与有关部门的协调配合，形成境外追逃工作的强大合力；尊重相关国家或地区的法律，遵守国际条约和国际惯例；加强境内追逃工作，尽最大可能将犯罪嫌疑人控制在境内；完善境外追逃经费保障机制，抓紧培养专门人才等。

关闭民间举报网站引发法律争议

因为涉嫌违反《刑事诉讼法》，民间举报网站中国举报网被关闭引起社会广泛关注。

篇（5）

（二）健全内部审计组织机构审计机构的独立性是确保内部审计正常开展的组织基础和必要条件。金融企业应从规范自身治理结构开始，建立独立的内部审计组织机构，如设立审计委员会。内部审计机构应保持较高的组织规格，由企业董事会直接负责建立和领导。审计机构成员应具有较强的独立性，其成员大多数应为企业非执行董事，负责人应由独立董事担任。审计机构应合理设置岗位机构，加强人员配置，建立起垂直有效的内部审计管理体系。审计人员的数量应比照企业员工数量，依照相应的比例配备，并参考企业员工薪酬标准建立和完善审计人员薪酬体系。审计机构应明确岗位职责和人员责任，定期召开内部审计会议，制定企业审计计划和相关活动程序，健全审计报告制度。并依据审计计划定期组织开展内部审计活动和专项审计，加强督察整改和后续跟进。

（三）完善方法，增强内部审计能力金融企业应完善内部审计监督制度，创新内部审计方法。内部审计应做到关口前移，由事后监督转向建立事前预防、事中控制、事后监督的全面预防和监督体系；重心下移，推进基层单位内部审计，改变当前基层单位和基础财务审计薄弱、问题频发的被动局面。建立风险评估与预判机制，对企业经济行为进行预诊断与评估，抓住审计重点和主要矛盾，加强对企业内部重点部门、重点岗位、重点项目和重点环节的风险监测。建立普通审计与专项审计相结合、定期审计与抽查审计相结合、内部审计与外部审计相结合的审计机制，充分运用项目审计、经济责任审计、离任审计、绩效审计、固定资产审计等多种审计方法，提高审计工作的覆盖面与强度。推动审计信息化建设，加强信息沟通与共享，提高审计信息处理能力。

（四）加强内部审计队伍建设审计队伍的素质建设直接关系审计工作的组织和执行成效，是金融企业内部审计建设的重要内容和关键环节，需要引起审计机构和高层领导的注意。审计机构应当会同财务、人力资源等部门制定出完善的内部审计人员素质要求标准，从不同渠道加强对审计人员的吸收和选聘，充实审计人才队伍。审计人员应具备相应的从业资格和足够的工作资历，以保证其素质要求能够适应相应的工作环境和内容。同时，审计机构应加强对审计人员的内部轮岗培训，使审计人员具备多个岗位的实践认识，明白企业内部经济活动的运行规则和程序。审计机构应定期组织开展审计培训，加强审计人员的理论学习和实践操作。建立人才激励和淘汰机制，促进审计人员的合理流动和结构优化。

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二是驻外市场部或营销公司是民营企业内审主体。鄞州区10家民营企业如雅戈尔、三星集团、广博集团、洛兹集团、布利杰集团的内部审计对象主要是公司驻外市场部或营销公司。比较典型的是雅戈尔集团和三星集团，两家公司都是鄞州的特大型企业，年销售都在30亿元以上，雅戈尔集团公司在全国有156个市场部，三星集团公司在全国有营销公司60余家。如何保证这些市场部或营销公司资金和资产的安全是内部审计机构工作重中之重，他们把市场部或营销公司的库存商品、货币资金、应收账款、销售收入作为审计重点。目的是为了查错防弊，保证公司资产安全完整，不受损失。

三是机构相对独立，内审人员素质比较高。鄞州区10家有内审组织企业中有8家都成立了独立的审计机构，独立开展内部审计工作。而且从事内部审计人员业务素质比较高，大专以上文化程度占90％以上，具有注册师和中级以上专业技术职称占6成以上，雅戈尔、广博集团、华泰集团等企业还专门聘请了高级会计师加盟内审人员行列。

四是离任经济责任审计成为民营企业内审的一个重要。如雅戈尔集团公司审计部成立5年来，先后对近100家市场部的负责人离任进行了经济责任审计，形成了“有离必审，先审后离”的制度，三星集团、广博集团、开开集团、华茂集团、洛兹集团、八方集团等公司实行了营销部或分公司负责人和主办会计离任经济责任审计制度。

五是处罚力度大。民营企业为了促进利润最大化，防止企业资金流失，一般对内审机构发现的处罚力度比较大。如雅戈尔审计部近几年来，先后查处驻外市场部截留货款、私设“小金库”、私分季节性商品价差、公款私分、私刻公章、假冒公司领导签字等违纪违规案件数十起，审计追回经济损失687万元，同时，公司对有关责任人员进行了严厉处罚，有23人受到了降职、免职甚至解除劳动合同处分；三星集团、洛兹集团、广博集团、向阳公司等企业还采用审计通报形式对违规违纪责任人员处以一定罚款，并在公司内部通报，起到警示作用。

鄞州区民营企业内部审计工作虽然发展较快并形成了一定的特色，但民营企业内部审计在发展过程中还面临不少困难和问题，突出表现在以下三个方面：

一是国家审计机关对民营企业内审工作指导监督缺乏政策法规依据和行之有效办法。根据《审计法》规定，国务院各部门和地方各级人民政府各部门，国有机构和企事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。各部门、国有金融机构和企事业组织的内部审计，应当接受审计机关业务指导和监督，《审计署关于审计机关指导监督内部审计业务的规定》也只局限于《审计法》规定政府部门和国有企事业组织范围内。因此，以民营企业如何建立完善内审机构，国家如何加强对民营企业内部审计指导，目前缺乏可操作性政策依据，如何加强对民营企业内审人员管理，如何规范民营企业内审行为，提高内审工作质量，国家审计机关和内部审计协会都缺乏行之有效管理办法。

二是审计范围不够广，局限于传统的财务收支审计。目前大部分民营企业内部审计基本上停留在财务审计即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合规性审计查证上，目的是为了查错防弊，保证公司资产安全。但是，随着市场经济体制的逐步发展和完善，企业的经营规模，经营环境和投资主体都发生了变化，如何防范经营和投资风险，如何降低企业成本，使企业在市场竞争中处于有利地位，如何加强财务核算和财务管理，提高企业经济效益等，这些都需要民营企业内部审计工作重点逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来，内部审计必须从传统的查错妨弊的财务收支审计向采购审计、投资决策审计，管理效益审计方向发展。

三是审计行业尚待规范，审计手段尚需完备。民营内部审计虽然在国家审计机关和内部审计协会的指导下，建有一套适合自身企业特点的内部审计程序和操作办法，但它不象国家审计和审计一样有整套审计准则和操作规范，内部审计只能参照国家审计或社会审计的一些做法，操作上缺乏权威性。同时，民营企业内部审计缺乏行之有效的审计手段，特别是审计到往来款项函证，银行存款对账，审计线索外调和延审等事项，缺乏上规定的审计权限和强制手段，一定程序上制约着民营企业内审工作质量。

民营企业内部审计是我国改革和建立企业制度的产物，它具有广阔的前景和强大生命力。为了促进民营企业内部审计更快更好地发展，我们在调查基础上提出如下建议：

一、建议国家尽快出台《内部审计条例》，把民营企业内部审计纳入国家审计机关业务指导和监督的范围，要严格规定民营企业内部审计程序，赋予民营企业内审机构必要的审计权限和审计手段，国家审计机关或内审协会要制定内部审计准则，统一规范内部审计行为，提高内审工作质量。

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二、集团公司内部审计的作用

国际注册内部审计师协会IIA《国际内部审计专业实务标准》中将内部审计定义为“是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。可见，内部审计的职能不仅是监督，更有服务与建设。主要发挥着以下几方面的作用：

（一）监控反馈作用

监督主要体现在三个层面：一是对上市公司经营班子进行监督，向董事会汇报情况；二是对公司内部各管理部门和所属单位进行监督，向公司管理层汇报情况；三是对控股子公司进行监督，向董事会和母公司汇报情况。从监督范围讲，包括对全部经济活动及经营管理全过程的监督。

（二）咨询诊断作用

由于内部审计对机构的程序、风险及战略有全面的了解，其工作具有综合性强和接触面广的特点，这样，内部审计开展有关咨询活动具有独特的优势。同时内部审计有能力和必要为被审计单位提供一些包括顾问、建议、协调、过程或流程设计和培训等服务，以为公司资产增值并改善机构的运营。

（三）风险警示作用

集团公司的内部审计应更多地参与面向未来的规划和决策，对企业经营风险时时关注。内部审计师应当承担起风险管理自我评估的协调人和总体策划者，为企业的发展扫除风险。内部审计的另一个重要职能就是通过对企业内部控制系统的评估和检查，发现企业内部控制的缺陷和漏洞，分析经营管理过程中的偏差和失误，解剖问题产生的各种原因，揭示潜在风险。

（四）参谋沟通作用

在我国目前的集团公司企业管理中，下属部门或公司往往报喜不报忧，夸大成绩、掩饰缺点。内部审计就是要揭示经营管理中存在的问题和经济效益的真实情况及风险，为领导正确决策提供可靠依据。同时，内部审计要对领导关心的重要问题和普遍存在的问题进行调研，为公司领导宏观决策提供有价值的信息。通过内部审计接触面广的特点，发挥承上启下的作用，及时把有关部门和下属公司的困难、问题和意见反馈给公司领导，发挥上下之间信息沟通的作用。

（五）评价和鉴证作用

主要体现在：一是通过开展内部经济责任审计，对公司各管理层主要负责人和要害岗位人员的任期或离任经济责任进行评价，为内部考核和任用干部提供依据；二是通过对公司所属企业和部门的绩效进行考核审计，经营业绩进行评价，为考核公司效益和效率和业绩兑现提供依据；三是通过内部控制审计，对内部控制制度的健全性和有效性进行评价，为完善内部控制提供依据。

三、集团公司内部审计的工作重心

我国集团公司内部审计工作要与国际接轨，重心应在不断完善制度的遵循性审计上，放在风险管理的建立与评价、公司企业文化建设、信息与沟通等方面。

（一）在公司风险管理过程中的内部审计工作

1.内部审计在公司尚未建立风险管理时，应积极向管理层提出建立风险管理过程的相关建议，促进风险管理过程的建立。

2.内部审计可以通过咨询服务的方式，积极协助公司风险管理过程的建立。风险管理是一个复杂的系统工程，内部审计人员在其中负责定期评价和保证工作。内部审计师可以促进、协助风险管理过程的建立，但不负风险管理的责任。

3.内部审计通过将风险管理评价作为审计工作的重点，以检查、评价风险管理过程的充分性和有效性。内部审计主要从两个方面评估风险管理过程的充分性和有效性，即评价风险管理主要目标的完成情况和管理方式的适当性。

4.内部审计应积极持续地支持并参与风险管理过程，对其进行管理和协调。首先，内部审计从评价各部门的内部控制制度入手，在生产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险，做出相关评价。其次，内部审计可深入到企业管理的细微环节上查找问题，分析其合理性。再次，内部审计在部门风险管理中还起着协调作用。

内部审计人员作为独立的第三方，可协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带来的风险。

（二）在公司建立道德文化过程中的内部审计工作

公司治理是实现企业目标和价值的有效途径，其有效性很大程度上取决于公司的道德文化建设。因此，集团公司应积极创立企业文化，构筑公司道德氛围，内部审计在这个过程中的作用主要体现在：

1.建议。为保证目标的实现，内部审计部门主要是通过以下工作对公司治理过程发挥建议作用：通过对企业负责人任期经济责任审计，建议经营者合法经营；通过股权投资审计，建议管理层力求投资回报，在考虑企业短期利益的同时更要考虑企业的长期利益；通过财务收支与经营业绩审计，建议企业出具全面真实的财务报告，督促财务人员遵守职业道德等等。

2.测评。内部审计人员可以通过一系列的内部测评工作协助管理层建立一整套企业道德规范。如通过内部控制制度科学性、有效性的测评，发现内控制度执行方面的漏洞与不足；通过企业风险测评，发现领导者在制定企业政策方面的疏漏；通过对企业经济效益的测评，发现经营者遵纪守法、稳步经营方面的欠缺，提醒管理层为加强执行人员的责任心、提高领导者的领导水平、强化经营者合法经营的理念而建立相应的道德规范。

3.评价。内部审计人员应当定期评价公司良好道德文化建设的效果，通过进行一系列的专项审计活动以及协助纪检部门进行案件取证工作和配合监察部门开展公司经营绩效方面的效能监察专项检查，评价并改进工作程序，为公司治理过程发挥作用。

（三）在公司信息与沟通过程中的内部审计工作

从企业管理信息系统的构成来看，一个完整的企业管理信息系统是由三个子系统构成的：决策子系统、决策支持子系统和监督控制子系统。内部审计作为监控子系统的重要组成部分，完善了企业管理信息系统。

公司内部审计以推进企业信息化管理进程为契机，构筑内部控制创新的控制平台。保证内部控制有效运转的前提，是要求信息传导和反馈快捷准确，通过信息化手段整合企业资源，以便提高内部控制效率和优化内部控制流程。在公司内部真正建立并有效运行信息沟通机制，确保信息真实完整，反馈及时顺畅，防止、发现及纠正错弊，提高经营管理效率。

四、开展内部审计工作需要注意的问题

第一,解放思想，转变观念。现代企业制度的建立必然要求企业建立健全监控与约束机制以保护所有者权益。内部审计在这一制度建立过程中，必须从思想上提高认识，充分认清自己所处的位置和应负的责任，开拓内部审计新领域。作为企业内部职能部门，工作重点应围绕组织目标来确定。

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【关键词】企业内部审计对策

一、当前我国企业内部审计工作中存在的问题

1、企业内部审计独立性不强独立性是审计工作的灵魂，企业内部审计具有独立性，是使内部审计具有客观性、权威性及公正性的必要条件。但从我国现状来看，企业内部审计大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，导致内部审计的独立性和客观性不强。主要表现在：

（1）机构不独立。有些企业把审计机构设在财会部门中；有些企业把审计机构和监察部门合并在一起；有些企业由分管钱财物资及账目的人员兼任审计岗位；有些领导既领导财会工作，又领导审计工作。因此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观公正的评价。特别是在面对领导参与或法人违规时，内部审计往往显得格外无能为力。

（2）经济不独立。由于内部审计人员职位、工资福利等均受企业的控制，内审人员往往难以在实际工作中充分发挥审计监督的职能作用。尤其当企业某些行为违背法律法规时，内审人员为维护自身的利益，容易对不正当的企业行为采取默许的态度，从而削弱了内部审计的监督作用。

（3）工作、人员不独立。内部审计机构是企业的内设职能部门，在本企业负责人的领导下开展工作，为企业实现经营目标服务。因此，内审人员在开展工作时，不可避免地受到内部人际关系的压力，影响了工作的开展和发现问题的处理。在审计过程中，有些内审人员秉公办事不仅受到本企业同事的误解和非议，有时还会遭到领导的阻挠，甚至打击报复，致使审计监督缺乏有效的保障。

2、内部审计法规不健全，人员素质不高目前我国还没有一部关于内部审计的法律法规，尽管有《审计法》和《审计署关于内部审计工作的规定》以及《审计机关指导监督内部审计业务的规定》等，但还不够完善，效力也比较差。内部审计法规依据不充分、不健全，或出现空白，使得审计人员在进行审计时，只能依据经验和知识进行分析判断，在某种程度上影响了审计结论的权威性，因而增大了审计风险。随着市场经济的进一步发展，企业行为呈现多元化现象：如企业的并购、分设、债务重组、非货币交易等。为了更好的服务企业和规范企业的经济行为，内部审计人员必然要参与到企业的这些经济行为中，这就要求审计人员不仅要能懂财务和审计知识，而且还要精通企业的各项相关业务。然而目前我国企业内部审计人员的绝大多数是从会计岗位转过来的，知识面较单一，内部审计人员整体水平不高，综合素质较低，识别风险、判断正误的能力较差；有些内审人员职业道德欠佳，不能经受各方面的诱惑；更重要的是内审人员一般由领导指定，很容易出现任人唯亲的现象，从而难以选用有真才实学的人来担当此重任。因此一些素质不高的内审人员，无法运用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险，如：没办法采用抽样技术，基本上全凭审计人员的主观标准和经验来确定样本规模和评价样本结果，这种判断抽样极易遗漏重要事项，很容易形成审计风险。

3、企业内部审计质量不高内审人员在工作中仍以账项基础审计方法为主，审计目的仍是“差错防弊”，在工作中往往是事后审计多，事前、事中少；对下属单位审计多，对本级的审计少；对领导干部离任审计多，对任期经济责任审计少（或者基本没有）。审计中发现的问题也不能得到及时有效的解决，工作也只停留在完成上级部门的审计任务上，为审计而审计，很难发现客观性、针对性和苗头性的问题。此外，由于长期以来内部审计机构人手少，任务重，往往埋头于具体的事物，又由于多为财务岗位上转到审计工作中来的，年龄偏大，接受新鲜事物、新的理念不及时，养成了一种微观思维和惯性思维的定势，不能举一反三，寻根探源，不能高屋建瓴，把握全局。加之有些企业的领导思想单一，认识不足，只重视审计的数量，不重视审计的质量，只重视审计的形式，不重视审计的效果，从而出现不少企业出现年年审老问题，老问题年年出的现象。

二、加强企业内部审计工作的对策建议随着我国经济不断发展，企业面临竞争的压力越来越大，要在激烈的竞争中立于不败之地，必须加强企业内部管理控制，防范风险，提高管理水平和总体竞争实力。要做到这些，笔者认为应该采取以下措施。

1、加强对企业内部审计工作的领导和管理国家审计机关要通过召开座谈会、举办讲座、进行审计工作培训等形式对企业领导进行宣传教育，提高他们对内部审计工作重要性的认识。企业领导自身也要努力学习审计新知识和新方法。积极主动地抓好内部审计工作，切实加强对内部审计工作的领导，完善内部审计工作制度，确保内部审计机构具有履行职责所必须的权限；积极支持内部审计人员依法履行职责，解决本企业内部审计工作遇到的困难和问题，并在管理权限范围内，授予内部审计机构必要的处理、处罚权，使内部审计机构与财务基建部门真正成为做好企业内部财务经济管理工作的“左手和右手”，而不是“对手”，为内部审计工作的开展提供良好的工作条件和环境。

2、树立风险意识，为建立企业内部审计文化创造良好的环境要加强全员风险意识教育，通过分析违规行为的后果和危害，使员工树立内部控制的责任意识，认识到执行内控制度是每位员工的责任，在本企业树立良好的内控文化；要解决个别人认为内控工作时领导的事，是个别部门的事，是几个人的事。实践中，内控工作涉及到各企业的上上下下，方方面面，风险无处不在，风险无时不有，强化内控、防范风险人人有责。要通过贯彻落实会议精神，教育员工树立“大内控”的思想，本企业上下，无论哪个岗位、哪个环节都要想到内控工作，想到风险防范。

3、保证内部审计的独立性、权威性，才能保证审计的公正性内部审计是履行独立经济能力的经济监督活动，企业内部审计虽然不具有国家审计那样的强制力，但它在开展审计工作中也应具有独立性。它要求在本企业主要负责人的领带下独立地开展工作，不受其他部门的干扰。只有这样，才能确保审计的客观性、公正性和权威性。企业在设置内审机构时应坚持两条原则：

一是独立性原则，这是设立内部审计机构最重要的原则。国际内部审计师协会在《内部审计实务准则》的一开始就强调：内部审计师“必须独立于他们所审核的活动”“独立性可使内部审计师提出公的不偏不倚的见证和评价，这对于正确的审计工作实施是必不可少的”。

二是权威性原则，这是企业内审工作充分发挥作用的另一个关键因素。主要体现在内审机构的地位和设置层次上，内审机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥的越充分。

4、提高企业内部审计工作质量审计质量是审计工作的“生命线”，内部审计质量是内部审计工作水平的综合反映和集中体现，只有不断地提高内部审计工作的质量，才能更加有效的发挥内部审计工作的效益。要提高企业内部审计工作质量，必须做到：一方面企业领导要改任人唯亲的为任才为亲；另一方面要提高内部审计人员素质：首先，要求企业内审人员具有良好的职业道德和较高的政策水平；其次，要求内审人员具有较强的业务能力，必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企管等方面的知识；再次，要求内审人员加强学习，不断更新观念，已提高应变能力和内审队伍的整体素质，适应高层次审计监督工作的需要。

5、建立一套完整的奖惩制度，为审计人员履行职责提供权利保障、法律保障、措施保障通过建立内部审计激励制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核和评价，肯定成绩，并进行适当奖励，能够增强审计人员的成就感，有利于激发审计人员的工作热情；另外，对监督不力的审计人员，应予以严厉处罚，情节严重的或由于监督不力造成经济损失较大的，应依法追究责任。

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施工项目是建筑企业经济效益的源泉，所以对施工项目开展经济效益审计具有十分重要的意义。结合建筑企业经济效益的特点，本文认为建筑企业施工项目经济效益审计，是指建筑施工企业审计机构和审计人员运用专门的程序和方法，紧紧围绕工程项目承接、施工生产、竣工结算、交验后回访保修、剩余工程款清收等环节，对其经济合同、内部控制制度、预结算情况、成本支出、财务收支和效益情况进行审查，收集和整理相关资料，评价其经济效果，并提出审计结论和建议，以提升企业经营管理水平，提高施工项目的经济和社会效益的一种经济监督活动。

一、建筑企业施工项目经济效益审计中存在的问题

当前不少建筑施工企业都开展了施工项目经济效益审计，但成效不太明显，存在着诸多问题，这里面涉及到很多主客观原因。其中，不得不否认的是被审计对象的一些特殊性加大了经济效益审计的难度，进而产生了各种弊病，如产品生产的单件性和多样化，产品生产过程的长期性、变动性，产品的总体价格水平不定以及工程量的波动性和工程收入的不稳定性等特性，导致审计的两个重要指标——工程价款收入与工程成本支出具有很大的不确定性。

（一）建筑企业内部审计制度存在一定的局限性

随着建筑企业“项目法”施工的普遍推行，组织结构上的两级管理模式使得其内部审计机构属于两级组织管理体制，这种体制下的审计制度衍生了许多问题：第一，有的工程项目审计信息失真或披露不完整，造成审计结果的无效性；第二，施工项目集中了企业的物流、资金流，对审计工作的消极配合如上报资料不全、不催就不报影响了审计效果；第三，对审计发现的影响经济运行的重大问题不及时采取措施，信息沟通不良，风险加大，致使日后损失越来越大。这些审计问题存在于任何一个实行两级管理模式的企业中，对规模持续扩张的建筑企业来说，其后果是可想而知的。

（二）施工项目竣工前后存在大量隐患

建筑企业的产品工程项目最终完成大致需要经过工程项目承接、施工生产、竣工结算、交验后回访保修、剩余工程款清收等几个阶段，如果前期签订的合同存在漏洞或者双方信息的不对等导致建筑企业施工项目成本偏高，施工过程中对建筑企业施工阶段的认定不及时，竣工后对现场的废旧物资长期搁置不予处理，工程款难以及时收回，影响外包项目决算长期难以办理，形成无法解决的“三角债”关系，这些都会使建筑企业蒙受损失，并在很大程度上影响施工项目的整体经济效益，同时加大对其审计评价的难度。此外，施工项目责任成本标准缺乏客观、公正性，更加大了对其经济活动完成情况的审计评价风险。

（三）审计队伍难以满足施工项目经济效益审计要求

施工项目经济效益审计内容包括施工项目从投标、中标、组织施工到竣工交付使用的全过程，涉及面广，实施难度大，而目前大部分建筑企业的审计队伍并无法适应施工项目经济效益审计的要求。第一，内部审计工作的通病即仍未走出财务审计框框，查错是其唯一任务，无法抓住重点，仅拘于形式，缺乏实际指导意义；第二，大部分建筑企业审计机构孤军奋战，且人手不足，专业能力不强，甚至有的被审计项目采取消极配合、积极防御的措施，这些均会加大审计工作的难度，严重影响施工项目经济效益审计的有序有效的开展。

（四）施工项目经济效益审计的制度和法规建设滞后

目前，国家大力推行建筑企业内部审计工作由传统财务收支审计向现代管理审计转变，许多大中型建筑企业都设立了内部审计机构，但成效不大，其中一个原因是缺乏有效的制度保障，施工项目经济效益审计方面的法规和规范尚未建立和健全，当前各企业开展经济效益审计均缺乏统一的规范和方法，客观不足，多样性有余。由于施工企业开展经济效益审计主要是依据自身的理解和判断，因此多以事后监督为主，事前监督作用明显不足，且多依赖经验或一些相关性有限的评价指标来进行审计评价，影响了经济效益审计的客观性和公正性。

二、完善施工项目经济效益审计的相应对策

（一）加强与管理层沟通，争取各部门积极配合

内部审计机构既是帮助企业寻找解决问题的办法和措施，提升企业管理水平，促进企业提高经济效益的服务性部门，就应与企业管理层的目标取得一致，只有这样才能取得理想的审计效果，共同完成企业的发展目标。同时，审计人员不应拘于形式，查错究弊，应切实为企业发展着想，提高企业经济效益，使加强项目经济效益审计成为企业的内在需要。此外，要促使管理层将提高经济效益的责任成本细化分解到各经营管理环节，减小施工项目部市场风险的同时刺激各环节负责人齐心协力，共同为提高企业经济效益出力。

（二）建立健全施工项目经济责任审计的制度和法规

有效的制度和法规是经济效益审计的保障，在大环境还未有相应法规出台时，建筑企业应根据本单位实际情况，逐步规范经济效益审计操作，大型企业之间可以相互学习，针对施工项目中的共性问题科学、客观地制定有效的审计制度和办法，共同推动行业制度和法规的建立和健全。审计经济效益，不应凭表象和个别数据来判断，应建立健全具有科学性、全面性、有效性、可操作性的评价标准和指标体系，包括成本效益评价指标、财务状况与经营成果评价指标、工程合格率以及社会效益和生态效应评价指标等。指标体系应该根据被审计施工项目的实际情况来选用，从而提高审计评价质量，使施工项目经济效益审计更为有针对性、有效性、科学性和准确性。

（三）积极开展施工项目经济效益审计，做到两结合。

1、经济效益审计应当抓住重点，点面结合

如前所述，经济效益审计涉及面广，工作量大，审计人员应当在施工项目的整个过程中抓住重点，对招标、投标环节中，要充分了解施工项目的投标情况，将中标价格与标底进行比较分析，为后续的审计评价工作做好准备；对工程项目承接阶段，要注重对施工项目合同签订的审计监督和评价工作，尤其是合同内容是否完整、规范，是否符合国家经济法规要求等；对施工生产阶段要重点审查材料采购及租赁、成本费用控制等经济业务，将实际施工 水平与计划水平进行比较分析；对工程项目竣工环节，要加强对工程质量的审计、工程款结算的审计，对分包队伍的经济效益尤其要重点评价。对各环节经济效益审计过程中，要及时地提出有针对性的审计建议，从而将提高经济效益的责任细化到各个环节，减小事后工作量和难度的同时增强涉及实效。另外，经济效益审计要注重点面结合的办法，即从建筑企业选择具有代表性的典型性项目作为审计对象，以典型中具有普遍性的问题来解决面上的各种问题，以点带面，举一反三，实现收效快、带动面广的、事半功倍的效果。

2、经济效益审计要事前审计、事中审计和事后审计相结合，事前经济效益审计主要是对工程项目营销情况、施工合同和工程项目的前期准备工作、施工管理各项内控制度进行审计，目的是对于预算、投资等实施后出现的问题能事前提出纠正的建议，避免决策失误和不必要的损失。事中经济效益审计主要是对工程项目施工过程中的成本效益情况进行审计，目的在于及时发现实施情况与计划、预算的差距以及施工管理过程存在的问题，及时采取措施加以纠正，降低工程项目成本的同时，提高工程项目的经济效益。事后经济效益审计是按照一定的标准，对经营成果优劣、生产经营活动的合理性和有效性进行分析评价，有针对性地提出取得的成绩、存在的问题、提高经济效益的途径和建议，是反映工程项目经济效益和管理水平的最终体现。事后审计并不代表审计的完结，审计的最终目的是落实提出的审计结论和增效措施，真正促进被审单位提高经济效益，因此，经济效益审计还要进行后续审计。

3、培养造就一支综合素质高的审计队伍

建筑企业施工项目经济效益审计内容复杂、涉及面广，设计人员需要具备较高的综合素质才能适应审计工作的要求。首先，应具有较高的政治素质和良好的职业道德，独立、客观、正直和勤勉是对每个审计人员的基本要求。其次，既要具备传统的财务知识和审计技能，还必须增加法律、信息技术、金融、工程造价、项目管理、建筑和地产管理等知识，同时还须一定比例的专才如建筑专业人才、工程预决算人才、计算机人才等，形成门类齐全又不乏专业能力的审计实力阵容，此外要加强内部审计人员的培训和绩效考核，提高其工作效率和效果。最后，审计人员毕竟是对经济效益的评审，对施工项目组来说是一种“威胁”，消极配合、积极防御的做法要求审计人员具有敏锐观察能力、灵活的沟通协调能力和较高的心理素质和意志力。

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一、国有企业内部控制的重要性

国有企业由政府出资控股，受公司法规范，兼具社会公共目标和经济目标，以经济目标支撑社会公共目标。内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施。由于我国国有企业在国民经济的关键领域和重要部门中处于支配地位，为确保国民经济持续、快速、健康发展，发挥着重大作用，因此国有企业的内部控制具有更重要的意义。

1.完善内部控制是降低国有企业成本的重要途径

国有企业由国家委托具备管理知识和技能的经营管理者来管理，从而产生委托关系。国家为了实现国有资产的保值增值，需要监督经营管理者，从而发生成本。根据“自利原则”，委托人都希望成本最低而效果最好，健全的内部控制体系就是用以约束经营管理者行为，避免过度在职消费，克服经营者逆向选择和降低成本的重要途径。

2.完善内部控制是提高企业经营管理效率的必要途径

改革开放以来，我国国有企业由于其自身的资源优势，获利能力不断增强。但是，随着全球经济一体化，国际竞争平台形成，国有企业经营观念陈旧，管理方法、手段落后，竞争能力低下的情况也逐渐暴露。因此，提高经营管理效率，增强竞争能力是国有企业在国际竞争中生存与发展的必要前提，而完善的内部控制是达到这个目标的有效途径之一。

3.完善内部控制是企业防范风险的有效途径

国有企业在运营过程中不可避免地要面临各种风险。随着市场竞争的不断加剧，企业风险呈多样化复杂趋势，国有企业尤其是由国有企业改制上市的公司，由于面临资本市场等诸多限制，不确定性更加明显，完善的内部控制体系是企业有效防范和管理风险的重要途径。

二、企业扁平化制衡管理模式的优势分析

扁平化制衡管理模式是指通过减少企业中管理层次的数量、合并类似的职能部门，减少中间管理层级，进而缩短决策信息的传递时间，从而提高企业效率。目前企业管理信息化进程的深入发展为企业组织结构的扁平化提供了可能性，扁平化制衡管理尽可能地减少了管理层次，缩短了决策时间，提高了经营效率，因而在时效性方面具有较大的优势，主要包括：

1.管理层次少，控制幅度大，决策执行速度快、偏差小

扁平化制衡管理将中间管理层次尽量减少。在传统的金字塔式管理模式中，中间层主要起到上情下达的作用，过多的中间管理层次正是阻碍企业在激烈市场竞争中快速决策、高效反应的最大障碍。而扁平化制衡管理减少了中间管理层次，使得企业管理者能够最大范围地控制基层具体工作人员，使得企业决策层的经营方针能以最短的路径、最快的时间到达操作层，并且企业管理者可以迅速得到基层具体执行情况的反馈，及时对企业经营方针在实际执行过程中出现的偏差作出纠正和调整，因而可以最大程度地保证企业经营方针的贯彻落实。

2.组织结构设置以服务市场为导向，市场应变能力强

扁平化制衡管理模式下的企业组织结构设置以服务市场为导向，实行各个事业部分权管理，决策权力中心下移，各基层组织之间的权利责任相对独立，各自拥有较大的自，同时也独立承担相应的责任，这样可以使企业的经营与各个事业部的切身利益相结合，从客观和主观两个层面上，尽量减少决策在时间和空间上的迟滞，能够使企业及时根据市场变化作出反应，快速调整企业的经营方针，以适应瞬息万变的市场，提高企业的经营效率。

三、提高国有企业内部控制时效性的建议

由于历史和现实的因素，我国许多国有企业存在管理层次多，官僚作风严重，只重视生产，不重视市场，决策效率低下等情况。扁平化制衡管理模式具有比较明显的时效性优势，因此可以引入扁平化制衡管理来提高国有企业内部控制的时效性。在具体执行方面建议如下：

1.国有企业组织结构的扁平化改造要稳步推进，切忌急躁冒进、一刀切

首先，要针对不同国有企业的具体情况，认真进行实地调研和可行性论证；然后，以提高竞争力为目标，以服务市场为导向，对企业内部类似的职能部门进行整合，剔除冗余部门，加强关键部门；最后，对各个职能部门的权限进行重新分配和调整，做到尽量减少管理层级，提高决策效率。扁平化制衡管理的时效性优势明显，但是脱离实际情况的生硬照搬并不能有效发挥这种优势，因此国有企业在引入该制度时，一定要听取内外各方意见，稳步推进，建立适合自身情况、科学合理的扁平化制衡管理制度，以提高国有企业内部控制的时效性。

2.突破传统行政级别管理观念的束缚，建立良性竞争的企业文化

传统的行政级别管理模式，使得国有企业“决策——执行——反馈——修正——再执行”的过程涉及的部门多，经历的时间长，无法适应快速变化的市场情况，往往出现决策落后于市场的情况。在引入扁平化制衡管理模式时，一定要注意既要从组织结构上引入这种管理模式，也要从职工思想上引入这种管理模式，尤其要注意国有企业管理层的观念改造，做到分权与集权融合，民主与集中并存，建立以服务市场为导向的团队合作、良性竞争的企业文化，使国有企业的管理层和基层职工都能自觉按照企业内部控制制度的要求规范自己的权利和责任，进而提高内部控制的时效性。

3.提高国有企业职工的素质，建立和完善职工考核机制和奖惩制度

由于扁平化制衡管理的关键是减少管理层次、扩大每个管理层次的控制幅度，因而对关键管理岗位上的人员的管理能力和业务素质都提出了较高的要求。所以在国有企业引入扁平化制衡管理模式的过程中一定要注意避免原有管理人员轮流坐庄的情况，要真正实行竞争上岗，做到能者上，保证企业管理层具有全面管理能力和较高的业务素质，能够整合企业团队资源，发挥出企业最大的市场竞争力。同时要建立完善的职工业绩考核机制和相应的奖惩制度，科学合理地分解权利和责任，做到权责对应，把国有企业的经济效益与职工个人的切身利益合理结合，使职工自愿接受企业内部控制制度的制约，提高内部控制的时效性。

参考文献：

[1]荣艳芳.论会计处理与内部控制对企业的重要性——基于全球曼氏金融破产原因的思考[J].商业会计，2012.（12）.

[2]倪毅英.国有企业内部经济责任审计评价指标体系的构建[J].商业会计，2012.（10）.

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doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 07. 005

［中图分类号］ F234.3 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）07- 0010- 03

企业社会责任会计的出现极大地推动了企业从微观利益目标向宏观利益目标转移，这对于经济社会的可持续发展具有重要的战略意义，其产生的根本目的是为了解决企业单纯追逐自身利润最大化而给社会带来的负面影响的问题。近几年，政府对于企业社会责任会计信息披露给予高度关注。我国2005年10月修订的《公司法》第五条规定，“公司从事经营活动，必须遵守法律、行政法规，遵守社会公德、商业道德，诚实守信，接受政府和社会公众的监督，承担社会责任”，这表明了其地位的提高；2008年1月，国务院国资委了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》，要求有条件的企业要定期披露企业社会责任会计信息；2008年12月10日，上海证券交易所上市部向各上市公司发出《关于做好上市公司2008年履行社会责任的报告及内部控制自我评估报告披露工作的通知》，要求所有纳入到“上证公司治理板块”的样本公司、发行境外上市外资股的公司及金融类公司在2009年必须披露社会责任信息，做强制披露社会责任信息的试点；深圳证券交易所也做出了相应的行动，要求所有纳入“深圳100指数”的上市公司在2009年必须披露社会责任信息。可见，将企业的社会责任会计信息纳入会计核算和考核体系已经成了未来会计学发展不可阻挡的趋势。然而目前，我国对企业社会责任会计信息的披露尚存在一些问题。

1 我国企业社会责任会计信息披露的现状

1．1 多数企业只是披露对社会所作的贡献

现在我国企业所披露的企业社会责任会计信息，不能向所有的利益相关者提供他们想要的信息。大部分企业所披露的社会责任基本都是对社会所作的贡献，慈善成为信息披露中浓墨重彩的一笔，而给社会带来的损失却基本未提。尽管他们没有披露明显的正面评价和所获荣誉，对社区活动和公益捐赠披露的措辞也还算客观，但在几乎没有披露不利信息的情况下，其整体的均衡性大打折扣。例如中石油，无论是集团公司还是股份公司的2006年度社会责任报告，都未提及2005年底发生的吉林石化双苯厂发生的爆炸事故以及后续事项，却对在2005年开始的北京奥运合作计划进行了详细的描述。

1．2 以非会计基础型披露为主

会计基础型，是指用会计特有的术语、方法、程序等来反映企业履行社会责任的情况，对于定量的财务信息一般采用会计基础型。而非会计基础型则以文字描述为主，较多采用非货币化信息。目前我国企业社会责任信息披露多采用非会计基础型的披露模式。例如柯达讯飞在2008年度所披露的企业社会责任中写道：“逐步完善了薪酬体系，根据公司的人才战略，制定了有竞争力的公司薪酬水平，并提高福利及保障水平”，至于怎样完善，何谓“有竞争力”，提高到怎样的水平，没有具体的说明，也没有相关的数据支持；华能国际在2005 年披露的“回馈社会”信息的全部内容是：“2005 年，本公司及公司员工分别进行了献爱心捐款捐物、扶贫帮困捐款捐物、希望工程捐款捐物，公司还组织员工进行义务植树、扶贫帮困及希望工程的结对帮活动，尽自身的力量与义务帮助中国贫困落后地区的人民”。这种只是进行单纯的描述，而没有任何佐证数据的披露形式很难满足信息使用者的信息需求， 尤其是在进行定量分析时更是如此。

1.3 未单列企业社会责任会计项目

当前很多企业在实际工作中履行了相关的社会责任，但在具体披露时却未进行单独列示，而是将其纳入常规的会计事项中进行反映。例如，企业因没有履行相关企业社会责任而受到有关部门的罚款、对社会福利事业的赞助和捐赠等一般均列入“营业外支出”科目予以披露；企业向环保部门缴纳的排污费等列入“管理费用”予以披露；将相关污水处理设备列入“固定资产”中披露；环境保护方面的在建工程直接列入“在建工程”项目等。这不利于社会责任会计的发展，也不利于社会责任会计信息使用者对相关信息的使用。

1.4 披露的企业社会责任信息未经独立第三方的审核或者验证

和财务报告一样，社会责任报告的诚信程度要受到社会的监督。财务报告目前发展比较成熟，通过具有独立性的第三方注册会计师以其客观性和专业性进行审计，出具审计意见，从而保证财务报告的公信力。然而，目前大多数企业所披露的社会责任信息在审验和认证方面还存在明显的不足和缺陷。无论是中国公司，还是大型跨国公司，其披露的社会责任信息普遍缺少独立的第三方的验证意见，有的即便包含第三方意见，但对于第三方出具的审计意见是否具有公信力还存在异议。因为，什么样的第三方具备审核验证企业所披露社会责任信息的资格也无统一的标准。

2 我国企业社会责任会计信息披露中存在的问题

2.1 我国的社会责任会计理论体系尚不完善

至今，我国对于企业社会会计的研究时间尚短，社会责任会计理论还很薄弱， 没有设立专门的研究机构， 社会责任会计方面的文献专著也很少。造成这种现象的原因是多方面的，笔者认为主要有以下3个方面的原因：①社会责任会计从产生到现在还不到40 年， 而我国研究起步就更晚；②社会责任会计中出现了许多用传统会计方法不能解决的新问题， 如内容的广泛性和复杂性、计量的多样性和不确定性， 导致编制统一的社会责任会计报告相当困难；③社会责任会计与其他许多学科的发展联系密切， 而我国在这些交叉或边缘学科理论方面的研究还远远不够， 这些都阻碍了我国社会责任会计理论的发展。

2.2 缺乏规定，与西方发达国家有较大差距

由于诸多方面的原因，我国还没有建立比较完备、可供企业方便操作的社会责任信息的披露制度，仅有个别部门针对某些具体问题的规定。尽管我国个别部门出台了一些关于社会责任披露的指导意见，但对于社会责任报告的编制仍然缺少一定的规则，很多企业提供的社会责任信息往往被主观地度量和报告，不同企业提供的社会责任信息缺少可比性。企业是否要披露有关的社会责任信息，如果披露，何时披露、披露哪些内容等，这些问题还没有相关的规定可以遵循。制度缺陷造成企业对社会责任的相关信息披露较少，而且又很不规范。虽然有一些公司对社会责任履行情况进行了反映，但数量较少，几乎没有一家公司对与自己相关的社会责任会计信息进行全面披露。因此，加强对企业社会责任报告规范的研究以指导企业社会责任信息披露迫在眉睫。与此相对照，西方发达国家对企业社会责任特别重视，例如，1975 年法国就建议各公司每年要公布社会资产负债表；1977 年法国政府就此问题正式颁布了相关的法律，要求员工超过250人的企业必须编报年度社会资产负债表，包括职工福利等相关内容。英国近年来也规定，具有一定规模的公司必须披露有关员工状况、社会捐赠等方面的信息。

2.3 大多数企业尚未设立专门的社会责任管理机构

由中国欧盟小项目便捷基金资助，中国科学院企业社会责任项目组对中国3 000多家企业社会责任状况进行的调查数据显示，在所调查的企业中只有7％的企业设有企业社会责任部，8％设有可持续发展部，14％设有环境管理部，39％设有公共关系部。中国大多数企业还没有设置专门的企业社会责任管理机构，也就是说，还没有把企业社会责任纳入企业的发展战略中，作为企业的一项专门工作来对待。

2.4 我国企业高级管理人员对于社会责任信息披露认识不足

缺乏政府方面的压力，企业管理者重点关注对利润的追求，忽视了企业对社会的责任，使得社会责任信息披露流于形式，企业专拣有利的信息披露，对社会造成的损失和对环境的破坏披露得很少或基本不涉及，且不注重在社会责任信息披露方面的实践和改进，而且现阶段一些中国企业只能将可持续发展作为原则性的立场，而未能将其整合到实践中去。然而，报告的真正价值在于推进实践，不是陈述原则。只有原则没有实践的报告会让人觉得空洞无物。

3 改进企业社会责任会计信息披露的几点建议

3.1 转变企业社会责任会计信息的披露方式

主要可以从以下两方面进行转变：

（1）会计基础型与非会计基础型并举，并尽可能地使用会计方法进行披露。与企业社会责任相关的会计数据有其特定的含义，比如已经在社会责任方面的投入，已实现效益和潜在效益，对这样的数据加以综合的统计和分析，可以得出很多富有价值的信息，而这些信息是综合性信息不能单独体现的。所以，对于企业社会责任中可以用具体的数据进行计量的项目，我们应优先考虑会计基础型的计量方法。但是，企业社会责任本身的特点决定了有些社会责任项目是无法进行可靠计量的，而这些信息又是十分重要的，所以对于实在无法以数据计量的内容，我们仍需采用文字的方式进行披露。

（2）社会责任科目尽量单列。只有当科目被单列出来，才能将非社会责任会计信息与社会责任会计信息相区别；同时，信息使用者要求社会责任会计信息清晰、明了，将社会责任科目单列，符合信息使用者的要求。比如，在“固定资产”科目下相应地设置“社会责任固定资产”、“环境固定资产”、“职工责任固定资产”、“消费者责任固定资产”等科目，并从披露的角度进行相关的数据归整，既可以满足传统的会计实务操作，又能提供反映企业社会责任的会计信息。

3.2 制定社会责任会计准则和制度

由于会计准则和制度对会计信息的披露具有重要作用， 因此， 同一般性会计工作一样， 社会责任会计也应建立一定的准则和制度， 这是对社会责任会计实施有效管理的重要措施。我们应借鉴西方会计界、企业界的理论成果与实践经验， 结合我国的具体情况， 参照目前制定企业会计准则与行业会计制度的基本程序， 研究制定社会责任会计准则及制度。财政界、会计界、企业界以及环保、劳动、工会、消费者协会等有关部门单位人士应当携起手来，借鉴西方企业社会责任会计研究成果和实践经验，结合我国国情，研究制定我国企业社会责任会计准则，建立社会责任会计的核算体系及其信息披露机制。考虑到这样的事项在我国是一项前所未有的工作，而在理论和方法上也还不成熟，因此，我们热切希望广大实务界、理论界的同仁们能够充分认识这一涉及子孙后代的大事，积极献计献策，将这件事情做好。

3.3 增加第三方审验，确保企业社会责任报告的可信度

在我国，审计制度主要侧重于财务报告的审计，还没有专门的社会责任方面的审计，这不利于对企业社会责任履行情况进行监管。同时，由于对社会责任报告审计的研究起步较晚，而企业经济责任审计已有了丰富的理论基础及实践经验。因此，笔者认为，可以先将社会责任审计融入到经济责任审计中，对企业社会责任报告的可信度和公信力进行验证。

3.4 完善公司治理结构，在企业内部设立专门社会责任管理部门

如果没有相关治理的强大有效支持，社会责任只是一句口号，没有真正的社会实践，就谈不上社会责任报告。社会责任报告的编制涉及企业的各个部门，应设立专门的社会责任管理部门，将履行社会责任与企业的日常经营管理相结合，使之成为企业持之以恒、贯穿始终的重要工作，使履行社会责任转化为企业持续健康发展的动力。该部门主要负责企业社会责任的实施，为下年企业社会责任的实践做好计划，还要通过与企业各部门的沟通，编制企业社会责任报告并定时，同时对突发事件进行处理。

3.5 加大对企业社会责任的宣传，增强企业人员以及社会公众的社会责任意识

首先，加强对企业社会责任的培训，让政府管理部门的官员和企业经营者、管理者理解企业社会责任对企业成长、经济发展和社会进步的意义，使企业从价值观、企业战略、企业文化等各个方面落实企业社会责任的理念和要求，把履行社会责任放在公司战略管理的高度，将社会责任融于企业使命。其次，充分发挥新闻媒体以及消费者协会、环保组织、工会等社会团体的作用加大对企业社会责任的宣传，营造推进企业履行社会责任的社会氛围，让全社会都来关注企业社会责任的履行情况。最后，在我国各大高校企业管理人才教育中，应开设包含社会责任及其报告内容的课程。因为，这些人毕业后大部分会陆续成为公司的管理人员，对于未来企业社会责任的履行和社会责任报告的形成将发挥重大作用。

主要参考文献

［1］殷格非，李伟阳． 如何编制企业社会责任报告［M］.北京：企业管理出版社，2008．

［2］臧慧萍．我国企业社会责任信息披露研究［J］．经济论坛，2009（1）．

［3］卡哈日曼・艾买提． 我国社会责任会计信息披露的现状及对策分析［J］．生产力研究，2009（15）．