固定资产投资审计的范围大全11篇

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一、固定资产投资审计存在的问题分析

（一）审计规范缺乏

当前，我国固定资产投资项目通常是由审计部门、行政执法部门和行政主管单位共同监管负责。但其中由于固定资产投资涉及的部门较多，每个单位为了自己的利益相互掣肘，最终在固定资产监管的实际活动中监督不能、监督混乱的局面时有发生。而固定资产投资审计监督作为其中主要的监督活动并没有发挥出其应有的监督效果，主要是缺乏相应的审计规范约束。顶层制度规范的缺失使得固定资产投资审计活动缺少应有的保障，对违法违规行为缺乏实际的约束力，降低了审计活动的效果。

（二）审计范围不足

从理论上讲固定资产投资审计是对固定资产投资活动全过程的审计，包括项目筹资审计、项目开工前审计、项目建设审计以及项目竣工决算审计四个组成部分。具体到我国现实的固定资产投资审计实践中，由于我国固定资产项目较多、审计资源严重不足以及固定资产投资领域违法违规现象严重等原因，我国固定资产审计活动偏向于事后的项目真实性和合法合规，对事前的投资活动和事后的质量效益关注较少。也就是说我国固定资产审计工作偏向于纠错防弊，而对项目绩效和项目中间的监督控制监督不足。如此，覆盖面偏窄和审计力度不够的固定资产审计活动降低了审计质量，从而影响了我国固定资产投资审计活动的监督效果。

（三）审计方法有限

在信息化异常兴盛的今天，计算机技术广泛应用于社会经济活动的各个领域。审计活动也不例外，计算机审计在过去的十年里发展迅速，目前其已经成为我国审计活动的重要工具。然而相较于其他审计活动，我国固定资产审计在应用计算机技术进行辅助审计的内容仍然较少，与之相适应的通用型和实用性审计软件依然匮乏，电算化审计十分滞后，从而严重影响了固定资产审计活动的效率和效果。

（四）审计人才匮乏

审计活动是一项专业性极强的业务活动，它不仅需要从业人员具有扎实的审计业务知识还要求其对审计的相关领域有较为熟悉的理解和认知。固定资产投资审计也不例外，其要求从业者既熟悉财务审计业务也要对工程领域有较深的理解。我国目前的固定资产审计领域严重缺乏知晓工程的业务人员，而在政府组织招聘时由于薪资待遇等问题又很难招到优秀的工程及计算机人员，从而使得工程业务人员匮乏成为制约我国固定资产审计领域发展的重要因素。

二、固定资产审计改革的方向

（一）完善法律制度，强化审计监督

增加审计监督的约束力，首要的方法在于完善固定资产投资审计监督管理制度，强化审计责任，使得审计活动有法可依、审计结果具有法律效力。同时为了保证固定资产投资审计活动能够获得有效开展，各级部门也要积极配合审计部门的相关工作，地方政府给予一定的经费保障。

（二）扩大审计内容，提高审计质量

固定资产投资审计是全过程的审计。为了提高审计工作的质量，建议在固定资产投资审计活动过程中强化对全过程的监督。变事后审计为事前审计，将审计监督提前至编制项目设计计算书和可行性分析报告之时，增强审计工作人员的风险意识，提高审计活动的约束力。此外，为了提高审计质量，还需要将效益审计的理念纳入到审计过程中，突出固定资产投资效果效益，保证国有资金能得到最有效的配置。

（三）??新审计方法，提升审计效率

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（一）审计目标不清晰

政府作为我国社会经济发展的重要力量，加强政府固定资产投资审计十分必要。然而就目前政府固定资产投资审计工作来看，投资审计目标依然不是很明确。一方面，审计机关不能根据政府固定资产投资项目来制定明确的目标来规范审计行为，将政府固定资产投资审计与企业投资审计工作等同对待，审计人员不能把握总体审计目标与具体目标的界限，笼统地进行表述，不具备操作性、指导性，不利于政府固定资产投资项目的开展。

（二）审计方法落后

就当前政府固定资产投资审计来看，审计机关在进行审计工作的时候依然是采用那种传统的审计方法，而政府各部门之间缺乏联系，各自为政，信息的交流不顺畅，在执行投资审计工作时主要是依赖人工方式，而这种传统的审计方法已经难以满足实际工作的需要，影响到投资审计工作效率和质量。

二、政府固定资产投资审计发展趋势

（一）审计目标的完善

在政府固定资产投资项目要想取得良好的效益，就必须加强投资审计。而投资审计目标是审计工作执行的标准，审计目标的完善是投资审计适应客观社会条件变化的最显著的特征之一，为了确保政府固定资产投资审计效益，就必须完善审计目标。在审计工作中必须结合政府固定资产投资项目进行综合分析，既要重视资金的审查，同时也要注重预决算的审计、效益的审计以及风险分析，只有全面完善审计目标，才能确保政府固定资产投资项目获取更好的效益。

（二）审计方法的变化

审计方法是审计工作人员在不断的审计实践中总结的经验，是审计理论研究创造的结果。在政府固定资产投资审计中，审计方法科学与否直接关系到审计质量和效益。故此，必须加大审计方法的研究。在政府固定资产投资审计中，必须创新审计方法，从以往的单一审计方法转向综合审计，要扩大会计审计范围，会计审计内容要涵盖到政府固定资产投资项目活动的方方面面，在审计工作中，要抓住重点，对审计内容进行反复的调查，确保投资审计质量[1]。

（三）投资审计的信息化发展

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一方面要加大固定资产投资审计宣传力度。要通过新闻媒体对固定资产投资审计进行大力宣传，提高各单位对开展固定资产投资审计的重要性、必要性的认识，进一步扩大固定资产投资审计的影响力；宣传开展固定资产投资审计的主要内容、查出的问题及取得的成果，让社会各界看到固定资产投资审计在规范建筑市场秩序和节约建设资金等方面起到的重要作用；将固定资产投资审计过程中的成功做法、总结的经验以及取得的阶段性成果等理论积极上报给国家级、省级等各种刊物和网站，不同层面地宣传固定资产投资审计；主动上门对有投资建设项目的单位和部门及乡镇进行政策宣传，并从建设单位的自身利益出发宣传进行固定资产投资审计的好处，让固定资产投资审计深入人心，让全社会积极主动的接受固定资产投资审计。

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对于大多数企业而言，固定资产投资的影响具有双重性的特征。一者，固定资产投资能够促进企业治理结构和投资结构的调整，不断推动企业效益的提升和利润增加，具有积极的一面；二者，固定资产投资任务量大、贯穿时间长、涉及事项纷繁复杂、价格的变动性大。这些特征决定了固定资产投资具有高风险性的特点。因此，固定资产投资的审计工作相比一般性审计工作的难度较大。具体而言，固定资产投资的审计时间较长、审计程度较深、审计方式较为复杂，所以审计风险较一般性审计工作更大。对于审计工作者而言，如何有效把握固定资产投资的固有特点，继而从这一实际出发，对固定资产投资的审计方法进行预测和探讨，探究出规避固定资产投资审计的有效办法就至关重要。这里笔者根据自己的实际工作经验，谈谈固定资产投资审计风险的防范对策。

一、审计风险的分类

从范围上讲，审计风险可包括狭义及广义两种类型。前者主要表现为，工作人员在具体工作过程中，没能发现固定资产投资中的潜在风险或者说发现了其中的风险却进行了误判。后者不仅仅包括审计工作者没能发现固定资产投资的潜在风险，而且也包括审计后导致的公司的倒闭会对相关人员造成伤害。笔者这里说的是狭义的审计风险。

审计风险包括原有的风险、经控制没有防范的风险以及工作人员检查后的风险。原有的风险指的是企业内部没有防范而可能发生的风险；经控制没有防范的风险指的是投资过程中企业内部发现了风险却没能进行有效的规避；工作人员检查的风险指的是审计工作人员经检查没能发现固定资产投资过程中的风险。对于三种风险，审计工作人员要仔细鉴别，审慎对待，有效评估，从而发现问题并解决问题。

二、固定资产投资中审计风险的表现

固定资产投资中的审计风险主要表现为：没有根据致使审计难度增大；流程繁杂致使内控力度不够；审计方式单一致使风险加大；审计人员局限致使审计结果差强人意；风险意识不高往往导致审计结果出差错等问题。

一是没有根据致使审计难度增大。审计根据是审计工作者进行固定资产投资审计的主要依据，包括法律、规章制度、标准、技术等多个层面。法律法规是既定的，审计工作者只要遵照执行即可，而文件、标准、技术的执行就颇为困难。这是因为，固定资产投资的审批事项可归通、建筑等多个部门。每条线都有自己的文件，而各条线颁布的文件又往往相互矛盾，这使得审计工作难上加难。

二是程序紊乱致使内控力度不够。很多企业在固定资产投资过程中经常出现不按规章制度办事、拍脑袋决策、内控制度不健全等情况。比如，一些建筑项目的实际招标程序与其的招标书上的程序不相符合，以及建筑项目的实际花费资金与其账面上的资金记载不相吻合等等。这些问题往往是审计过程中难度比较大的，审计工作人员对此要保持警惕。

三是审计方式单一致使风险加大。一者，一些审计机构没有引进现代化的审计技术，只是采用传统的走访、访谈调查等形式，致使审计结果不能反映实际情况，给审计本身带来较大风险。二者，即使审计机构引进了现代审计技术，由于技术本身的局限性或者由于审计人员的操作失误，也给审计工作带来了较大的风险。审计方式问题是固定资产投资过程中迫切需要注意的。

四是审计人员局限致使审计结果差强人意。固定资产投资审计工作专业性强、涉及内容广，既囊括了审计专业、经济学专业等方面的知识，又囊括了建筑工程等技术方面的知识，这就给审计人员提出了较高的要求。然而，在实际操作过程中，很多审计机构的审计人员大都是审计专业或经济专业毕业的，对于技术这方面的知识掌握的不多，这就往往导致审计结果差强人意。

五是是审计人员的风险意识不高往往导致审计结果出差错。风险意识往往决定了审计人员的谨慎程度。如果风险意识不高，审计人员就不能充分意识到审计工作的极端重要性，在实际操作过程中就容易打马虎牌，应付了事，反之亦然。现在，不少审计人员是初出茅庐的大学生，刚出校门，风险意识不强，如果不对其进行审计方面的风险防范教育，就很容易在审计过程中出差错。此外，审计机构在招聘中就应严把关口，把责任心强、风险意识强、品质高尚作为考核应聘人员的标准，只有这样，才能从根本上解决问题。

三、固定资产投资中审计风险防范措施

固定资产投资中的审计风险防范要精心准备，打有把握之仗，确定标准，全力遵照执行，还要把握过程，全程审慎操作，提高素质，加强队伍建设。

一是要精心准备，打有把握之仗。固定资产投资中审计风险防范要从以下几个方面准备：一者，审计人员要综合衡量审计风险有哪些，又该怎样应对。一般而言，审计项目越重要，审计风险越大；工作成本越高，审计风险越大；项目的资金密集度越高，审计风险越大。越是这样大风险的审计项目，工作人员越应该仔细准备。二者，审计人员要充分做好调查研究和计划编制工作。当审计人员要确定审计项目的时候，必须要对审计对象做好充分的调查研究，衡量可能会出现的问题，精心制定预防方案，并由分管领导审核确定。

二是要确定标准，全力遵照执行。如前所述，没有根据致使审计难度增大是固定资产投资中审计风险的主要表现。因此，在前期精心准备的基础上，审计工作人员还要确定审计过程中应当遵照执行的法律法规、审计规章制度、行规、技术标准等等。特别是对涉及到的技术性标准，审计工作者尤其要仔细揣摩，细致研究，以备审计工作中的不时之需。除此之外，在平时的学习过程中，审计人员也要大量涉猎工程技术审计方面的技术知识，唯有如此，方能在用时游刃有余。

三是要把握过程，全程审慎操作。投资审计，程序至关重要。只有在程序上大下功夫，投资审计的质量才能最大化保证，风险防范的力度才能最强化确保。因此在固定资产投资审计过程中，一定要注重每一个细节，不放过固定资产投资过程中的任何一项疏漏，做到有疑必问，有错必纠。此外，在固定资产投资审计的后期阶段，一定要注意总结，吸取经验和教训，为下一步审计工作奠定扎实基础。最后，还要不断优化审计过程中的方式方法。如前所述，一些审计机构没有引进现代化的审计技术，只是采用传统的走访、访谈调查等形式，致使审计结果不能反映实际情况，给审计本身带来较大风险。所以，在下一步工作中，审计人员除了使用原有的走访、访谈调查等方式外，还要注意引进净现值法等现代化的审计方法。

四是要有错必纠，追究个人责任。任何工作都会有失误，如果是因客观条件局限所致，情有可原；若是因主观故意而为，则不可原谅。固定资产投资的审计也是如此。要严格追究在固定资产投资审计过程中主观懈怠、收受贿赂、疏忽大意等不良行为。做到发现一例，追究一例，绝不姑息放纵。在制度层面，要形成分管领导、部门领导、审计组长、具体执行人各负其责的责任追究制度。对于审计过错，严格追究。

五是要提高素质，加强队伍建设。固定资产投资的审计风险防范，队伍建设是关键。如果没有队伍建设来保证，不管任何做法都是空谈。因此审计机构一定要加强审计人员的学习和培训，定期或不定期的开展固定资产投资审计培训班，不断提高审计人员的法律法规意识、技术水平和业务操作能力。此外，在专业结构方面，审计机构要招聘一批具有差异化专业结构的审计人员，确保审计队伍中既有懂计算机技术的，又有懂财经的，还有懂工程的，他们具备很强的责任心，专业水准也高。有这样一支高素质的审计队伍做后盾，固定资产投资中的审计风险自然可以轻而易举的防范。

四、总结

综上，固定资产投资任务量大、贯穿时间长、涉及事项纷繁复杂、价格的变动性大。这些特征决定了固定资产投资具有高风险性的特点。因此，固定资产投资的审计工作相比一般性审计工作的难度较大。所以，固定资产投资中的审计风险防范要精心准备，打有把握之仗，确定标准，全力遵照执行，还要把握过程，全程审慎操作，提高素质，加强队伍建设。我们相信，只要审计机构同心协力，力求精进，掌握现代化的审计方法，保持高度的责任心，就一定能把固定资产投资过程中的审计风险降到最低。

参考资料：

[1]李秀蓉.当前固定资产投资审计存在的问题及对策[J].中国煤田地质，2006（3）.

[2]王永流.县级审计机关投资审计面临的问题及对策[J].经营管理者，2011（14）.

[3]富任湘.浅谈固定资产投资审计发展中存在的问题及对策[J].现代商业，2009（14）.

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一、固定资产投资项目审计的现状和存在的问题

1、固定资产投资项目审计的现状

回顾过去的二十多载风雨历程，我国年轻的投资审计事业快速成长，但与飞速前进的社会发展进程相比，投资审计现状还呈现一些不足：第一审计内容仍以查错防弊为主，真实性和合法性审计是重点。第二审计方式多是事后审计，投资审计未能真正渗入建设全过程。第三审计仍主要着眼于微观建设项目，就项目审项目，在宏观决策和宏观经济管理中发挥作用不够。第四审计手段落后，仍以手工审计为主，投资领域的计算机辅助审计处于滞后状态。

2、固定资产投资项目审计存在的主要问题

第一法律法规不健全，近几年，审计署颁布了《国家建设项目审计准则》、《政府投资项目审计管理办法》等法规，各地方审计机关也根据当地实际情况以地方法规和行政规章等多种形式，出台了建设项目审计管理办法，但是从全国范围看，依然缺乏统一的政府投资项目审计监督规定，对多元化投资主体的监督管理、国家建设项目全过程的审计控制，依然没有统一明确的法规规定。第二投资审计不完全适应新形式发展要求，这些年，各地审计机关广泛开展了建设项目审计，主要从工程合同管理、财务核算等方面进行监督检查，发现了大量的多计工程价款、挪用建设资金等违法违规问题，取得了一定的效果，但目前工作中，多数审计机关、尤其是地方审计机关，还是停留于建设项目工程价款结算和建设资金使用等微观问题，对国家能源资源、环境保护等政策落实方面涉及较少，对投资宏观调控政策、管理体制机制等研究不够，还不适应新形势发展要求。第三投资审计管理体系有待进一步完善，在投资审计计划管理、审计质量管理、效益审计指导和考核体系等方面都还不够完善，随意性还比较突出。第四现有人力资源、素质与投资审计需求相比较有较大差距，投资审计队伍中精通宏观管理、工程建设、绩效评价等方面的人员不多，具备各方面知识的综合性人才更少，这在很大程度上制约了投资审计工作开展和审计成果的提升。

二、改进固定资产投资项目审计的对策

固定资产投资审计已成为国家审计机关的工作重点，为了改进审计机关的固定资产投资审计工作：

1、各级政府应重视审计机关在固定资产投资监管体系中的主导地位，通过法规、政策来保证审计机关在固定资产投资审计中享有足够的权威，要求审计机关对于所有政府投资项目实行全面审计监督，即对于投资额大、关系国计民生项目实施各环节的全面审计，对于其他项目则实施项目竣工决算必审制，并按照突出重点的原则有选择地实施项目前期审计和项目预算执行审计；对于政府投资项目的绩效审计单独做出规定，为全面推行投资项目绩效审计提供了坚实的法制保障。在加强对于政府投资项目的审计监督、规范投资行为、提高投资效率、促进科学决策、充分发挥政府投资项目的社会效益和经济效益。

2、建立政府重点投资项目的审计员派驻制度，实现对于重点投资项目的全过程审计，只有将审计延伸到项目决策、论证、实施、评估、验收的全过程，才能最大限度地发挥审计机关监督公共资金真实、合法、有效使用的职能。然而，实施这种全过程审计面临着诸多困难，很难有效协调审计机关的审计活动和投资项目运作过程中大量相关单位的工作。目前，已有一些审计机关在当地政府的支持下，探索实施政府重点投资项目的审计员派驻制度。其基本做法是：由地方政府出台关于重点建设项目派驻审计员的专门规定，审计机关按照规定派出审计员进驻重点建设项目的工作现场，对建设项目实施从勘察设计到竣工验收的全过程跟踪审计。实践证明，审计员派驻制度有助于加强重点建设项目的审计监督，值得推广。

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一、固定资产投资审计的本质特征及其审计的作用和意义

固定资产投资是和固定资产再生产联系在一起的，其本质就是固定资产再生产。它的范围包括基本建设、技术改造、车船飞机购置和其它固定资产投资，也就是通过新建、扩建、改建、恢复和更新改造等形式来实现的一切固定资产简单再生产和扩大再生产。固定资产投资是挤照自己的活动规律来实现其固定资产增殖的，与工农业生产比较，它有许多特殊性。

1.固定资产再生产的质和量是生产力发展的时代特征，它是实现社会再生产的重要手段，很大程度上决定着社会再生产的规模和水平。正因为如此，固定资产投资活动在国民经济中占有重要位置，它的一举一动不仅会涉及到国计民生，同时对未来社会的发展也会产生一定的影响。从这个意义上说，每项固定资产投资活动都是生产力发展的具体体现，并且与宏观经济直接相联系，其投入产出直接影响宏观经济效益。

2.固定资产投资是一种周期长、消耗大、并且有很强综合性的经济活动。固定资产役资项目一般说来构造都比较复杂，形体也校为庞大，建设周期少则二、三年，多则七、八年，一些特大型项目需要的建设时间则更长。项目在实施过程中需要投入大量的人力物力和财力，通常需要由国民经济许多部门提品和服务才能最后完成。有的项目在建成以后还需要大量的配套基础设施和辅助项目才能充分发挥其经济效益。因此、进行固定资产投资要有计划有秩序地连续加以综合组织，任何形式的混乱和中断都会造成很大的损失和浪费。

二、总体审计策略和具体审计计划

审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次

1.总体审计策略

总体审计策略是用来确定审计范围、审计时间和审计方向，并指导制定具体审计计划的。

审计范围。审计人员应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以确定审计范围报告目标、时间安排及所需沟通。为了计划审计业务的报告目标、审计的时间安排和所需沟通的性质，审计人员需要考虑被审计单位的财务报告时间表、于管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议和组织工作、讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间、通过审计工作进展及审计结果的方式、项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排、是否需要跟第三方沟通等事项。

2.具体审计计划内容

总体审计策略与具体审计计划的制定过程紧密联系，总体审计策略是制定具体审计计划的指导，而制定具体审计计划反过来又会影响总体审计策略。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容主要是为获取、适当的审计证据以将审计风险降至可以接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序、时间和氛围。具体包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

三、建设项目投资决策审计的内容：

1.审计前期决策程序的合规性（完整，前后呼应，符合建设要求，与建设程序一致）

2.审计可行性研究报告的编制与审批单位的资质和级别的合规性（审批合法营业执照和资格证书，甲级：全国范围内大中型，乙级：地方或行业范围内中小型）

3.审计可行性研究报告内容的完整性和编制深度的到位程度（技术、经济、生产布局可行）

4.审计投资决策文件本身的科学性和合理性，财务评价是否可行（财务赢利能力，清偿能力，财务外汇平衡能力）

四、建设项目质量管理审计要点：

1.审查施工单位工程活动是否严格执行基本建设程序，应坚持先勘察、后设计、再施工的原则

2.审查施工单位是否将工程发包给具有相应资质等级的单位，是否将建设工程肢解发包

3.审查施工单位是否依法对工程建设项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购进行招标

4.审查施工单位工程项目是否是按规定实行建立的建设工程，建设单位是否委托具有相应资质等级的工程监理单位进行监理

5.审查施工单位在领取施工许可证或开工报告前，是否按照国家有关规定办理工程质量监督手续

6.审查施工单位采购的建筑材料、建筑构配件和设备，是否符合合同约定，建设单位应当保证建筑材料、建筑构配件和设备符合设计文件和合同要求

7.审查施工单位在涉及建筑主主体和承重结构变动的装修工程施工前，是否委托原设计单位或具有相应资质等级的设计单位提出设计方案；没有设计方案的，不得施工

8.审查施工单位收到建设工程竣工报告后，是否组织设计、施工、工程监理等有关单位进行竣工验收。

五、完成审计工作

审计人员在完成各财务报表项目的审计测试和一些特殊项目的审计工作后，应进行更具综合性的审计工作，包括：编制审计差异调整表和试算平衡表，执行分析程序，撰写审计总结以及完成审计工作底稿的复核等。在此基础上，应评价审计结果，在与被审计单位双方沟通以后，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。

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中图分类号：F275.2 文献标识码：A

固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对投资项目财务收支真实、合法、效益的监督行为。它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，也是我国审计监督体系的一个重要组成部分。固定资产因其投资金额较大、使用周期较长、投资主体和受关注程度高，所以适时地加强对其审计，是审计工作的一项重要课题，也是提高企业资金使用效率的有效手段。

1固定资产投资审计中存在的问题

1.1固定资产投资审计覆盖面不够广，审计力度不够大

随着我国经济的高速发展，基础设施等公共建设规模不断扩大，但审计机关能够进行审计的投资项目占项目总数的比重、经审计的投资金额占投资总金额的比重还相当低。造成这一问题的主要原因有：第一，审计机关在国家建设项目投资监督体系中的地位不明确，监管权力分散在财政、基建、审计及其他行业主管部门手中，审计的监督力受到一定的限制；第二，审计机关受人员、经费等因素的限制，没有足够的力量对投资建设项目全部加以审计。

1.2对投资项目的审计不能提前介入

审计的提前介入是指审计人员从项目立项开始参与项目投资全过程，这样既有利于加强项目建设决策和程序的合法性、科学性，又有利于提高投资效益。目前我们的投资审计大多是事后审计，主要发挥监督作用，缺乏必要的事前预防和事中监控，尤其是对投资项目选择的决策过程难以施加影响。

1.3现有审计队伍知识和能力结构不合理，缺乏复合型人才

固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、涉及面广、专业性强。审计机关目前具备财务知识的人员比较多，具备工程、计算机、法律知识的人员比较少，而既具备工程知识又具备财务、计算机知识的人员则少之又少。造成这一现象的原因是：第一，审计机关平时没有重视相关人才的培养和储备；第二，审计专业难以吸引工程造价师等专业人才加入审计人员队伍。

1.4目前固定资产投资审计的内容侧重于微观层面，有时单纯“就项目审项目”

审计着眼于查处单个问题的多，不善于通过对微观审计所获得的资料进行分析研究，从宏观上提出搞好建设项目的建议和改进审计方法的措施。造成上述问题的主要原因是：第一，审计内容仍以查错防弊为主，真实性和合法性审计是重点，没有将固定资产投资审计向效益审计、全过程审计扩展的意识，也没有树立“跳出审计谈经济，围绕经济搞审计”的观念。第二，由于投资领域的市场动作、建设管理尚不规范，发现和披露建设过程中的违纪违规问题仍然是投资审计的主要内容。第三，由于建设项目大多具有建设周期长、消耗大等特点，且其投入产出是分阶段一次性完成的，因此对建设项目的审计要根据项目建设具体情况，分别进行固定资产投资项目概（预）算执行情况审计和竣工决算审计。

2对策

2.1高质量的审计来自高素质的审计队伍，配备充足、合格的审计人员是审计机关有效开展固定资产投资审计的基本条件

随着科技的发展和管理手段的日趋智能化，审计人员的单一财会型知识结构已不能适应经济的发展，要求在精通财务知识的基础上，还必须掌握法律、经济、工程技术、计算机等相关知识。因此，审计人员知识结构将向多元化、现代化发展。应采取多种途径，加强固定资产投资审计的人才培养和队伍建设。

可以采取如下途径来加强人才队伍建设：第一，人才的外部引进，即适当增加编制，用于引进审计机关所亟须的工程技术人才，尤其是既懂工程技术又懂财务审计的复合型人才；第二，人才的内部培养，一方面要通过各种培训，使审计人员能够更新观念、知识和技能，尽快适应开展固定资产投资审计工作的需要，另一方面则可以通过一定的奖励措施，鼓励审计人员自学专业知识，获取专业资格证书；第三，系统内部的人才整合，即上级审计机关对于享有审计权限而又人手不够的固定资产投资审计项目，可以委托或者授权下级审计机关来办理；第四，建立外部人才网络，即与会计师事务所以及其他中介、咨询机构中的技术专家建立稳定的合作关系，在必要时可以聘请他们参与重点建设项目的审计工作；第五，要提高审计人员的政治素质，加强职业道德建设。近几年违法乱纪现象较严重，职业道德建设势在必行，要使审计人员树立坚守的政治信念，加强廉政教育，做到警钟长鸣。

2.2创新审计技术和方法

目前审计所采用的审计技术和方法已很难适应新的审计任务。加快审计方法的改进和完善迫在眉睫，必须将审计方法转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计，并借助对内部控制系统的评价结果确定审计重点、范围和方法，同时将风险分析和防范措施纳入审计程序各个环节。在审计中充分运用分析测试，以分析测试结果作为拟定审计计划、实施审查、作出审计结论、表达审计意见的重要参考依据。

2.3从真实性、合法性审计向投资绩效审计过渡

自审计机关成立以来，我国投资审计主要是以工程管理、财务收支为主体的真实性、合法性的审计。审计署提出“固定资产投资审计以效益审计为主，促进提高建设资金的管理水平和投资效益，深化投融资体制改革”。由于我国尚处于经济改革和转轨时期，按发展中国家所经历的一般规律，这个时期的建筑市场管理、经济秩序都比较混乱，容易发生违法违纪和腐败现象。因此，我国投资审计在一个较长时期内以查错防弊为主要任务，是从实际出发的必然选择。

2.4从事后审计逐步向全面参与、全过程跟踪审计转变

审计人员作为项目管理的监督部门，应将投资控制视为已任，主动全方位参与到项目的管理之中，除定期参加工程例会，收集情况外，在各相应阶段，如可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、监理、竣工决算等各阶段，也应广泛参与获得信息。唯有把审计关口前移，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，才有可能做到及时堵塞漏洞、减少损失浪费、提高审计质量和效果。

固定资产投资活动涉及国民经济各部门，搞好固定资产投资项目审计，对深化投资体制改革，加强宏观经济管理，提高投资效益，促进综合国力的增长，保证社会主义市场经济健康发展都有重要意义。

参考文献

[1]程午生.固定资产投资审计[J].审计研究，1996.

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中图分类号：F530.67 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）10-0118-05

在宏观经济形势的影响下，近年来，建筑市场日益呈现出建设规模大、质量要求高、技术标准新的特点，这就需要施工企业在稳固原有市场的前提下，理性分析建筑行业技术发展的前景，以市场为引导，走科技兴企的发展之路，整合相关资源，适度购置施工设备，提升装备水平，将为顺利、高效完成工程承包合同、实现企业收益提供必要的基础，推动传统型施工企业向技术型专业化施工企业转型。

一个施工企业，如果没有数量匹配的现代化装备，就无法在激烈的市场竞争中保持优势。适当增加在固定资产方面的投入，对于提高现阶段施工企业资产质量、施工能力、开拓市场能力、保持市场占有率将具有更加重要的意义。大额固定资产投资对施工企业经济效益能够产生重大影响，也关系到企业战略目标的实现。目前大量施工企业陆续购置了大直径的盾构设备，大吨位的混凝土箱梁的制、提、运、架等设备，无缝长钢轨焊接设备，无碴轨道生产和施工设备，有碴轨道道床摊铺、长钢轨铺设、机械化养路设备，恒张力接触网架放线设备等大型专业施工设备，在装备结构方面有了很大改善，在这样的建筑市场和施工技术发展环境中，大型固定资产投资越来越成为对施工企业发展有全局性影响的重大投资。但相对于建筑市场环境的发展趋势而言，设备数量和结构仍难以完全满足施工生产和占领新市场领域的需要，并已成为制约业务发展的瓶颈。并且，大型施工机械设备虽然高效、先进，但其单项资产价值动辄数千万元、甚至数亿元，造价昂贵，设计、制造周期长，管理要求高。投资额巨大的现代化施工机械的决策，对施工企业来讲，如同一柄双刃剑。在这种背景下，施工企业在进行重大设备投资时应充分考虑投资风险，并采取有效的风险管理措施。

一、施工企业固定资产投资的特点

按对施工企业长远发展的影响，固定资产投资分成战术性投资和战略性投资两大类。战术性投资是指不涉及整个企业前途的投资，战略性投资是指对企业全局有重大影响的投资。施工企业固定资产投资行为的目的，与其他形式的投资相比，固定资产投资具有投资内容独特、投资数额大、影响时间长、发生频率低、变现能力差和投资风险高的特点。

1.固定资产的投资回收期长。固定资产投资决策一经做出，便会在较长时间内影响企业，一般的施工机械和生产设备投资都需要五至十年的时间才能收回。

2.固定资产投资的变现能力较差。固定资产投资的实物形态不易改变，专用性强，转场使用或二次出售都有一定的困难，变现能力较差。

3.固定资产的资金占用数额相对较大。固定资产投资一经完成，在资金占用数量上便相对稳定地保持在一个较高的水平，而不像流动资产投资那样能够经常变动。

4.固定资产投资的实物形态与价值形态可以分离。固定资产投资完成，投入使用以后，随着固定资产的磨损，固定资产价值便有一部分脱离其实物形态，转化为货币准备金，而其余部分仍存在于实物形态中。在使用年限内，保留在固定资产实物形态上的价值逐年减少，而脱离实物形态转化为货币准备金的价值却逐年增加。直到固定资产报废，其价值才得到全部补偿，实物也得到更新。

5.固定资产投资的次数相对较少。与流动资产相比，固定资产投资一般发生频次较少，特别是大型施工生产设备投资，一般要几年甚至十几年才发生一次。而每一次这样的投资，对于企业来说，都意味着企业主业类型、核心市场、技术水平、生产能力跨上一个新的台阶，它在为施工企业带来新的机遇的同时，风险也相伴而生。

6.往往涉及新技术、新工艺，对提升企业核心竞争力、占领市场有较大影响。

二、固定资产投资对施工企业的财务影响分析

固定资产投资的组织管理体系复杂，所引发的环境影响、社会影响较大，对施工企业发展亦有重大影响，并且对于施工企业的财务影响是全方位的。因此，研究固定资产投资对施工企业带来的影响时，不仅要分析其对企业资产总额和当期利润的影响，还有必要分析其对企业未来价值等方面的影响。从财务管理的角度而言，这种影响主要表现为：

（一）对施工企业资产规模的影响

在安装调试期，全部以自有资金投资的设备，企业资产总额不会因投资决策而变化。但是，这种情况不常见。一般来说，耗资如此巨大的投资项目总是要以负债方式筹集部分资金，即使投资本身没有直接增加负债，施工企业也会因自有资金用于设备投资而在其他生产经营增加部分负债，企业资产总额就会随之增加。

设备正式投入适用后，由于一般也总是要以负债方式筹集部分流动资金，企业的资产总额一般会随项目投产而增加。施工企业的净资产则会根据工程项目盈利或亏损情况而相应增加或减少。

（二）对施工企业当期的盈利水平的影响

在安装调试期，施工企业必须为所投资固定资产投入大量自有资金，从而失去自有资金其他的潜在盈利机会，或为相应增加的债务资金承担财务费用。因而，在安装调试期甚至在正式投入使用初期会产生降低企业的利润额和盈利水平的影响。

正式投产并取得利润后，企业利润绝对额得到增加；但工程项目如出现亏损，企业利润将会因此而减少。至于企业整体盈利水平是否得到提高取决于企业原盈利水平和工程项目盈利水平的相对高低。如所投资资产的自有资金内部收益率高于企业的原净资产收益率，企业整体盈利水平将得到提高；反之将降低。

（三）对施工企业未来的利润增长点的影响

企业良好的成长性不仅体现为每股收益和利润总额的增长，还体现为具有现实或潜在盈利能力的资产的增长和盈利能力的提高。虽然，在大多数情况下，从一个较长的时期来看，正常经营的企业其利润的增长或盈利能力的提高最终必然带来净资产的增长，利润增长和企业资产增长是同向的，利润或资产（净资产）的增长都是企业成长的具体表现。但是，这并不是说，利润或资产的任何一方面的增长都可以完全反映企业成长性的高低。在一定时期内，出于不同的经营目的，有可能舍弃某一阶段的利润以换取企业资产价值或盈利能力的提高，而固定资产投资恰恰是施工企业在资产价值、利润、盈利能力方面不同步发展的一个重要因素。由于固定资产投资提升了施工生产能力，扩大了市场影响力，企业的市场竞争力会因此而增强，从而影响企业成长性和未来的获利水平。

（四）对施工企业资信评价、融资条件的影响

在固定资产投资活动实施过程中，筹资活动和投资活动使施工企业资产负债结构和现金流量发生变化，资产规模的扩大使企业短期盈利水平降低，从而影响企业债务偿还能力、盈利能力及相应的财务指标。这会促使投资者和债权人对企业财务状况、经营成果和资信重新做出判断，从而引起融资条件发生变化，影响企业的资金供给条件和数量。

三、施工企业固定资产投资风险管理现状

由于固定资产投资过程中的不确定因素较多，更需要完善的风险管理体系去规避风险，保证效益、质量、进度三大目标的实现。但是，目前固定资产投资风险管理状况不容乐观，无论从政策层面还是施工企业内部，都存在许多需要改进的地方。主要包括以下几个方面：

（一）固定资产投资风险管理法规不完善

近年来，财政部、证监会、国资委等一些政府部门出于加强对企业固定资产投资监管的需要，陆续出台了一些固定资产投资方面的内部控制法规，如《中央企业全面风险管理指引》、《内部会计控制规范》等。这些法规的目标定位还主要停留在纠错防弊、保全资产层面。作为内部控制的目标，与国外目前已相对科学的定位相比，还有较大的距离。另外，这些法规在实务上的可操作性也有待提高。

（二）缺乏良好的固定资产投资风险管理内控环境

在固定资产投资过程中，由于投资规模大，涉及的现金流巨大，经济利益涉及方方面面，从而对施工企业高层管理者的道德操守提出了较高的要求。但是现实情况是高管违规事件频发。另外，管理者的经营理念、对待风险的态度和对管理的重视程度，会对控制环境有极大的影响。目前不少企业的管理者内部控制意识淡薄，只注重上规模、上项目，缺乏花大力气加强内控、练好“内功”的长远眼光。因此常会采取不考虑企业风险和长远发展的短期行为（如，做出投资决策时，仅围绕当前利益而动，较少考虑工程项目竣工后的设备闲置或转场使用费用），并常常导致严重后果，最终给企业带来巨大损失。

（三）固定资产投资内部控制程序的设计欠合理

内部控制是施工企业管理的重要手段，对于防范舞弊，减少损失，提高盈利能力具有积极的意义。对固定资产投资业务而言，建立健全相应的内部控制制度更显得十分重要。现实中很多施工企业在内部控制具体环节的设计上不完备、存在控制“盲点”，控制程序欠合理、存在缺陷，导致在实际应用过程中常出现各种问题，给施工企业造成重大损失。有些施工企业不惜成本聘请专业的咨询公司制定了系统的内部控制制度，但执行中流于形式，内部控制制度没有起到应有的作用。

（四）固定资产投资风险管理行为极端化

即使在管理水平相对较高的大中型施工企业，固定资产投资风险管理实务中，通常也缺乏完备的风险管理机制，仅以“风险管理体系”或“风险管理解决方案” 替代。实际工作中，常出现两个极端，或形同虚设、毫无“刚性”；或僵化死板、缺乏“弹性”。而风险管理机制应当是指围绕风险和风险组合管理的一套固化的运行机理和方法。首先，它有别于“风险管理体系”。因为所谓体系是一系列静态要素的系统组合，而风险管理机制则是“活”的，是将这些静态要素按照风险管理的基本流程运行起来，并落实到企业管理和各项业务活动中。其次，它也区别于“风险管理解决方案”。解决方案一般指在具体情景下针对具体风险的具体解决办法，而风险管理机制则是自动运作、自我学习的，它能帮助使用者根据风险的变化，灵活调整，或重新制定和执行风险管理解决方案，并进行反馈。因此简单地说，风险管理机制就是风险管理体系要素和风险管理流程在实际管理业务活动中不断运行、不断调整的运作机理。

（五）对固定资产投资的内部审计监督机构不健全

内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是施工企业内部控制制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。目前，大中型施工企业一般都成立了内部审计机构，但仍存在很多问题。在审计依据方面，固定资产投资缺乏科学、客观的审计标准，审计中以主观判断为主，风险难以控制；在内审人员专业胜任能力方面，由于大部分内审人员为财务或审计专业，对固定资产投资业务不精通，很难行使其监控职能；不少施工企业为争项目、赶进度，而对内部审计的重视程度不够，内部审计大多流于形式，不能发挥其应有的作用；在独立性方面，由于大部分内审部门都是在总经理或分管财务副总等的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。

四、施工企业固定资产投资风险管理问题的基本对策

（一）完善固定资产投资风险管理法规

第一，进一步完善投资宏观调控体系，按照职责分工，相互协作，调控全社会的投资活动，保持合理投资规模，优化投资结构，提高投资效益，促进国民经济持续快速协调健康发展和社会全面进步；第二，加强投资统计工作，改革和完善投资统计制度，进一步及时、准确、全面地反映全社会固定资产存量和投资的运行态势，为投资宏观调控提供科学依据；第三，建立各类信息共享机制，及时政府对投资的调控目标、主要调控政策、重点行业投资状况和发展趋势等信息，引导全社会投资活动；第四，综合运用经济的、法律的和必要的行政手段，对全社会投资进行以间接调控方式为主的有效调控；第五，建立投资风险预警和防范体系，加强对宏观经济和投资运行的监测分析；第六，完善固定资产投资风险责任追究制度。行为主体对行为负责是现代文明社会的基本准则，相关的部门、人员要对固定资产投资支出的计划、行为和结果负责，在这方面，可以借鉴西方一些国家的做法。如澳大利亚注重强调投资决策和执行的责任与透明，其联邦、议会、监察专员公署、国库部、财政部等有关部门都可依《1982年信息自由法》、《1997年财政管理和责任法》、《1997年总稽核法》、《1999年公共服务法》以及有些大型工程项目的预算单独立法追究相关责任人的责任。日本的《人事院规则》对投资决策和实施当事人违法违规行为的情节规定十分详尽，并且处罚标准对应、明确，具有极强的操作性。因失言、失职、腐败、违法、渎职等行为承担经济、刑事责任，受到法律、纪律追究。

（二）营造良好的固定资产投资风险管理内控环境

施工企业的固定资产投资风险管理存在于一定的内控环境之中。内控环境的好坏直接决定着施工企业其他控制能否实施或实施的效果。它既可增强也可削弱固定资产投资风险管理的有效性。比如，固定资产投资风险管理中的某些程序由不值得信任或不具备胜任能力的员工执行，可能使特定的管理失效。

一般说来，施工企业的固定资产投资风险管理内控环境具体包括：管理者的思想和经营作风；企业组织机构；管理者的职能及对这些职能的制约；确定职权和责任的方法；管理者监控工作时所用的控制方法；人事工作方针及实施措施；本企业业务的各种外部关系等。

由于施工企业固定资产投资规模大、涉及的现金流大，因而风险也更大，所以，对于施工企业来说，营造良好的固定资产投资风险管理的内控境更为重要。实务中，应着重做好以下几个方面：首先，成立专门的组织机构，负责研究相关的法规政策，准确把握政策变动方向，预测可能发生的变化，降低因政策变化给施工企业带来的不利影响；其次，企业管理层应当对经济形势、经济周期、行业态势进行深入研究，提供决策支持，以游刃有余地应对固定资产投资风险；再次，企业管理层应当研究市场发展趋势和竞争对手的实力情况，以做到知己知彼、百战不殆；最后，制约性和灵活性相结合。特定条件下，内控环境要有一定的弹性空间。

（三）科学设计固定资产投资内部控制程序

施工企业固定资产投资内部控制程序通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。科学的设计内部控制程序需要做好：第一，职责分工控制。施工企业要根据企业发展战略，按照科学、精简、高效的原则，合理设置固定资产投资风险管理岗位，明确各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。企业在确定职责分工过程中，应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求。第二，授权控制。要根据职责分工，明确各岗位办理固定资产投资风险管理业务与事项的权限范围、审批程序和相应责任等内容。相关人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，且必须在授权范围内办理业务。 第三，审核批准控制。要按照规定的授权和程序，对固定资产投资风险管理业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进行复核与审查，通过签署意见并签字或者盖章，作出批准、不予批准或者其他处理的决定。 第四，预算控制。要加强固定资产投资预算的编制、执行、分析、考核等各环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。 第五，资产保护控制。要求限制未经授权的人员对资产的接触和处置，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、资产保险等措施，确保固定资产投资的安全完整。 第六，会计系统控制。要求根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》和国家统一的会计制度，制定适合施工企业的会计控制系统，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关固定资产投资信息披露的处理程序，规范会计政策的选用标准和审批程序，确保财务会计报告的真实、准确、完整。 第七，内部报告控制。要求施工企业建立和完善固定资产投资风险管理内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，及时提供业务活动中的重要信息，全面反映经济活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。内部报告方式通常包括例行报告、实时报告、专题报告、综合报告等。 第八，经济活动分析控制。要求施工企业利用因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期对固定资产投资风险管理活动进行分析，发现存在的问题，查找原因，并提出改进意见和应对措施。第九，绩效考评控制。要求施工企业科学设置固定资产投资业绩考核指标体系，对照预算指标、投资回报率、风险管理目标等，对相关人员进行业绩考核和评价，兑现奖惩，强化激励与约束机制。

（四）建立“韧性”固定资产投资风险管理机制

施工企业应当建立科学、规范的“韧性”固定资产投资风险管理机制。面对新的管理架构、组织方式和运营模式，应该积极调整管理策略，加强内控建设，从事前防范、事中控制、事后监督三个环节入手，健全固定资产投资风险管理长效机制，既强健又有一定的弹性。首先，事前防范是施工企业固定资产投资风险管理的基础，主要通过系统建设、制度建设、组织建设等方面来完成。一方面应着重加强对固定资产投资风险管理规章、流程、制度的梳理，制定统一的规范，突出关键控制点，剔除不必要的过度控制，保证固定资产投资风险管理工作有法可依。另一方面应充分发挥固定资产投资风险管理模式和管理架构的作用，既保证固定资产投资效益、效率的提升，又防范可能出现的风险。其次，对固定资产投资风险管理的事中控制应当通过“法治+人治”的方式实现。这是由固定资产投资的单件性和管理事项的不可预见性决定的。 “法治”是指固定资产投资风险管理制度对业务的约束，“人治”是指对固定资产投资风险管理业务负责人的履职授权和管理行为。

（五）健全固定资产投资的内部审计监督

固定资产投资审计在施工企业在管理实践中至关重要。固定资产投资审计是内部审计的重要组成部分，内部审计部门应当独立地对投资项目全过程的管理、内控及财务收支及其他技术经济活动的真实、合法、效益进行监督。这是固定资产投资审计的主要内容，应当成为施工企业审计监督体系的重要组成部分。

固定资产投资审计的范围，概括地说，就是审计投资项目所涉及相关的领域。它不仅涉及到施工企业固定资产投资业务的财务收支，更重要的是涉及到决策、规划、设计、采购、招标、安装、调试等与固定资产投资项目有关的管理活动；它侧重于管理活动的检查和评价，目的在于督促和帮助企业堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和经济性。因此，内审人员接触的资料除了会计资料外，更多地接触到投资项目的建设方案、设计图纸、该预算书、质量和评估投资效益等方面的内容，因为内审要对固定资产投资项目的技术经济指标、设备质量进行评价。

五、结束语

施工企业固定资产投资风险管理的复杂性涉及了财务管理、内部控制等众多学科的理论知识和实践经验，如何衡量施工企业固定资产投资风险管理的成功度，并没有一个可以参照的、成熟的、绝对的标准。此次研究所做的，只是对企业的现行做法进行了总结，查找不足，提出改进建议，这些研究结果还有待实践的进一步检验。在后续的研究中，将对此展开验证，以更加充分地发挥风险管理的效用。

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（上接121页）

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篇（9）

[ Abstract ]: This article through the combination of theory with practice, summarizes the audit of fixed assets investment in the presence of several risk, and the prevention and control measures were discussed.

[ Key words ]: fixed assets; investment; audit; risk prevention; control method

中图分类号：F530.67文献标识码：A 文章编号：

前言：随着经济的不断发展，城市化进程不断加快，大型基础设施等固定资产的投资也不断加大。作为审计部门，在固定资产投资审计过程中，要承担一定的投资审计风险，为了更好的减轻甚至避免固定资产投资审计过程中的风险，以减少甚至避免产生经济损失，审计部门必须对固定资产投资审计的风险有一个清醒的认识，也只有这样才能更好的对审计风险进行防范和采取必要的控制方法。

固定资产投资一方面是优化企业结构、提高经济效益的关键工程，同时又是投资大、建设周期长，施工过程和施工工艺复杂、工程材料和设备工器具繁多，工程变更比较多，造价的不确定性因素贯穿整个建设过程的风险项目，因此，由其自身的特性所决定的固定资产投资审计工作。固定资产投资竣工决算审计，具有审计周期长、审计内容多、涉及到工程竣工结算审计和财务审计，且技术经济性较强、审计方法复杂、审计范围广泛以及审计要求较高等一系列特征，决定固定资产投资审计的风险也较大；对审计风险的关注、预测、分析、评价，进行识别及科学分类，有利于审计人员增强风险意识，正确认识和评估审计风险，有效防范和控制风险水平，保障审计质量，提高审计效率。

1.审计风险的定义和特征

1.1审计风险是审计人员在审计过程中采用了没有意识到的不恰当的审计程序和方法,或者错误地估计和判断了审计事项,作出了与事实不相符合的审计结论,进而受到有关利害关系人或潜在的利害关系人的指控,乃至承担相应责任的可能性。审计风险防范的好坏,将直接影响到审计部门的声誉和形象。

1.2投资审计风险的特征

1.2.1风险是客观存在的。审计风险涵盖了工程从立项开始到竣工验收的全过程,在固定资产投资审计中,建设工程工期长、技术复杂、一次性不可逆转、外部条件的不确定性等客观事实决定了风险是客观存在的,不因人的意志而转移。

1.2.2风险具有潜在性。有时审计人员所做出的审计结论偏离了被审计事项的客观事实,但没有造成不良后果,审计风险暂停留在某阶段,这并不能说风险就不存在,一旦造成影响,引发追究行为,潜在风险就能转化为现实风险。

1.2.2风险损失具有多重性。投资审计风险的后果,损失的层面不仅是审计部门责任,而且也造成企业或国家资金的损失,降低审计部门的权威。

1.2.3风险是可以控制的。审计风险客观存在,不以人的意志为转移,然而审计人员在实际工作中可以采取有效的措施和审计方法,经过工程竣工图与现场核对等恰当的审计程序,去降低或控制风险。

2.固定资产投资审计过程中存在的风险

根据作者多年的审计实践经验，认为固定资产投资审计过程中主要存在如下几个方面的风险：

2.1审计技术与方法运用的局限性，这是现代审计方法本身的缺陷。如审计分析性复核方法和抽样方法的采用，审计抽样带来了推断总体和抽样结果的误差，必然带来审计风险；而大量的分析性复核又会产生分析性复核的风险，使审计风险的构成内容更为复杂。

2.2被审计单位潜在的审计风险。被审计单位不积极配合，提供的资料不真实或不完整，是审计人员不能全面了解和发现被审计单位的问题，而作出错误的判断。

2.3依据混乱、审计操作困难。审计依据既包括与项目审计相关的法律、法规、制度、标准和相关的技术经济指标，也包括项目建设过程中与建设管理行为直接有关的施工签证、设计变更、图纸等；由于建设管理依据来源于建设、金融、交通、通信等各行业的归口管理部门，考虑本行业的特点较多，审计人员在进行工程审计时，常发现各行业的文件相互之间存在着矛盾，审计操作比较困难，如在我省对建筑装饰工程造价的审计，可同时使用省建工系统、轻工系统颁布的工程预算定额，同一项目使用这两套定额，得出的审计结果差异较大，另由于施工签证不实、不全，特别是隐蔽工程部分，也会潜在的影响审计质量，增加审计风险。

2.4审计人员专业结构、知识、经验和能力的有限性。由于固定资产投资审计工作体现了较强的技术经济综合性特征，工程审计人员既要具备一定的财务知识，还要具备深厚的工程技术知识，同时还必须具有十分丰富的工作经验和职业判断能力，才能完成与施工技术内容有关的审计工作；目前我省电信审计人员多为财务等部门的转岗人员，专业素质较高的工程审计人员仍比较缺乏，如不注重改善审计人员的专业结构、拓展知识面，固定资产投资审计的风险必定会日益加大。

2.5审计人员的风险意识、职业道德素质和职业关注意识。审计人员的风险意识和职业关注意识对审计结论有重要影响。工程审计人员在实施审计过程中应注意识别风险，保持必要的职业和技术关注；同时审计工作要求审计人员须是高层次的德才兼备的人才，具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作态度；如审计人员责任心差，省略必要的审计程序，就发现不了应发现的问题，从而给审计工作带来风险。

2.6项目复杂、内控制度不健全，工程管理不规范，或者管理处于无控制状态，使审计风险增大。如建设项目的招投标过程不规范或签订的合同与招投标文件不一致；或合同的某些条款与实际情况或与定额文件相违背，但在工程合同中却以合法的形式确定下来，遇到这类问题时，审计人员要保持职业审慎性，注意回避审计风险。

2.7审计机构和审计人员引发的审计风险。由于审计工作业务量大，时间紧、要求急、审计人员工作不细，取证不到位；审计方法使用不当、审计程序不合规、忽略或省略了必要的审计工作程序；以及审计人员的自身缺陷所形成的内在审计风险。

3.应采取的风险防范和控制方法

根据作者多年的审计实践经验，认为对于固定资产投资审计风险防范和控制上面应采用如下几种方法：

3.1科学制定年度审计计划，合理配置审计资源。鉴于固定资产投资审计项目多，任务重，周期长的特点，更需要以科学的年度计划为指导，保障审计工作科学、有序运行。通过科学制定年度计划，合理配置审计资源，做到既突出重点，又全面监督；既确保审计效果，又促进审计工作有序开展，同时兼顾审计效率。

3.2针对评估风险易发点，准确把握重点环节。固定资产投资项目是一项涉及从决策到竣工交付使用等诸多环节的一项系统工程，因此，固定资产投资审计也必定是多环节、多步骤、多内容的全方位监督，但在审计实践中，应避免事无巨细，胡子眉毛一把抓，而是要根据新准则的精神，针对不同阶段设置审计的关键控制点，对影响工程质量和工程造价的关键环节、重要部位、重大事项，进行重点监控，以点带面，如此既能控制审计风险，达到审计目的，又能取得事半功倍之效。如在跟踪审计过程中，应根据工程建设在勘察设计、招投标及合同签订、工程实施、竣工验收等各个阶段需完成的工作内容、各自的不同特点及其对工程造价的影响程度，有针对性地确定重点环节加以监督，确保建设程序及行为的合法性与合理性。

3.3加强学习，提高认识，强化人员综合素质。人员素质高低是做好审计工作的一项永恒话题。新准则特别强调了审计人员执行审计业务时应当具备必须的专业知识、职业胜任能力及良好的职业道德。

3.4视审计整改检查，明确审计质量控制和责任。质量是项目审计的灵魂，加强对审计质量的控制，既是其根本目的所在，又是防范审计风险的内在举措。为了加强全员、全过程审计质量控制，明确审计责任，在固定资产投资审计中，针对审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控5个要素建立有效地审计质量控制制度，并通过审计业务质量检查等方式对审计质量控制制度的建立和执行情况进行检查和评估。此外，审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人应按照新准则规定，充分履行各自的工作职责，通过分级质量控制，多道程序把关，有效防范审计风险，促进审计质量的提高。

3.5重充分发挥团队作用。由于固定资产投资审计领域相关法律法规的缺乏、滞后及技术问题的无定式，很多问题的定性依赖于审计人员的主观判断，此外，审计人员与施工单位分别出自为建设资金的使用把好关口和单纯的追求利润最大化的不同目的，对同一问题，尤其是缺乏明确的判断和定性依据的问题，双方的观点会不相一致甚至截然迥异，即便不同的审计人员之间，因各自对法律法规的理解及对技术的掌握程度的差异，对相同的问题的看法也会存在不尽一致的情况。因此，要十分重视审计组的团队作用，不应将成立审计组仅简单地视为一种形式，而应实实在在地发挥审计组的集体力量，遇到争议问题，可以根据有争议事项涉及的金额大小设置重大事项的权限节点，按照不同的权限节点分别向审计组、审计组所在部门、分管领导及主管领导逐级汇报，通过集体会商，多方听取意见，集思广益，取长补短，寻求解决问题的最合理、最有效的途径，最大程度的避免个人的局限而造成对问题判断、定性时的偏颇、遗漏、不准确。

3.6审计人员要做好施工现场的跟踪审计，重在获取原始数据，并监督和促进工程施工及项目管理规范。审计人员要强化主动跟踪审计意识，从项目运作之初就制定计划，选择关键事项和关口环节，定期或不定期的到项目建设相关单位和工地现场，进行过程跟踪，主要获取详实的第一手资料，掌握和记录一些施工数据，特别是对隐蔽工程进行现场确认，为结算审计打下良好的基础。对跟踪审计过程中遇到和发现的一些问题，及时提出审计意见和建议，督促整改。

结尾：固定资产投资审计对于我国城市化建设具有非常重要的意义，作为一名既是技术人员又是管理人员，应该在实践中不断学习，并注重借鉴国内外先进的经验，不断提高自身的专业素养和综合素质，做到又红又专，为加强固定资产投资审计风险防范和控制做出应有的贡献。

【参考文献】

[1] 《固定资产投资审计案例》石爱中等，中国时代经济出版社

篇（10）

一、我公司及所属企业固定资产投资管理制度建设及执行情况

1、固定资产投资管理制度建设情况

*****工业公司成立于2003年9月。根据国家局关于进一步加强对烟草行业重大投资管理要求，我公司于当年9月，成立了公司投资管理委员会（*烟工〔2004〕87号），主要负责公司所属企业重大投资项目的审议和决定，并相继制定了《江苏**工业公司投资委员会工作职责》（*烟工〔2004〕159号）。2005年7月，为了加强烟草制品生产企业投资项目及非烟草制品投资项目管理，按照国家局有关规范要求，制定下发了《**中烟工业公司关于烟草制品生产企业投资项目审批管理办法》（*烟工〔2005〕185号）、《**中烟工业公司关于非烟草制品投资项目内部审批管理规定》（*烟工〔2005〕186号）。

2006年12月，**中烟工业公司完成合并重组后，为进一步加强投资管理体制建设，规范投资决策程序，强化监管机制，先后制定下发了《**中烟工业公司对外事务印章使用规定（暂行）》（*烟工〔2006〕344号）、《**中烟工业公司投资管理委员会工作规则（暂行）》、《**中烟工业公司投资项目管理规定（暂行）》（*烟工〔20*〕194号）、《关于加强基建技改投资项目规范管理工作的通知》（*烟工〔20*〕216号）和《**中烟工业公司固定资产投资审计实施办法》（*烟工[2006]361号），进一步明确了工业公司及其所属企业投资管理的权限、程序、操作过程以及必备的文件附件等。同时，所属企业按照省公司的要求，相应制订了一系列的管理制度（详见企业附件）。

2、固定资产投资项目管理制度执行及监管情况

（1）严格项目程序管理。

为了进一步规范投资程序，我公司明确了省工业公司作为全省工业企业固定资产投资管理主体，公司综合计划部作为固定资产投资管理的具体责任部门。公司所属各企业基建、技改部门受企业和工业公司综合计划部双重领导，业务主要以工业公司综合计划部垂直管理为主，公司及所属企业的固定资产投资管理必须在综合计划部的具体管理和指导下进行。

所属企业上报的固定资产投资项目，按需要进行企业论证，并经企业投资管理委员会讨论通过后，以文件的形式上报省工业公司。工业公司按照国家局批准的权限和要求，对于重大投资项目申请，组织专家论证后上报国家局，一般项目需要组织技术论证，经公司投资管理委员会讨论同意，上报公司总经理办公会议或总经理批准后执行。

（2）做好项目审批备案

根据我公司投资项目管理制度，对于企业权限范围内的投资项目，公司要求所属企业严格按照项目管理的要求，在企业进行备案，由省公司负责进行抽查。对于省公司批准的项目，由省公司进行档案管理。同时，为了进一步强化我省的投资项目档案管理，我们和北京五洲工程设计院联合开发了“**中烟工业公司投资项目管理信息系统”，进行具体的监管工作。有关建设项目按照《国务院关于投资体制改革的决定》（国发[2004]20号）、《**省企业投资项目备案暂行办法》（*政发[2005]38号）以及地方政府关于投资项目备案暂行办法的要求，做好了地方政府备案工作。

（3）执行项目的审计和监督制度

在《**中烟工业公司固定资产投资审计实施办法》中，首先对固定资产投资项目进行分级管理、合理授权，明确实施项目权限。第二，为加强固定资产投资全过程管理，合理控制造价，明确了跟踪审计和决算审计的内容，将合同条款和工程进度、工程量、工程质量考核相结合，严格控制付款进度。第三，为加强固定资产投资审计项目的管理，建立了相应的考核制度，有效保证保证固定资产投资审计管理。这样在项目执行过程中，就形成了企业的审计部门、第三方审计、地方政府的纪律监督部门相互牵制、相互制约的有效的内部监督制度体系。

二、我省固定资产投资专项检查工作开展情况

根据国家局20*年全国烟草行业整顿和规范市场经济秩序工作会议，和全国烟草行业发展计划会议有关规范固定资产投资管理专项规定，我公司按照国烟办〔20*〕135号文件中对固定资产投资管理专项检查的要求，于20*年5月份组织了全省所属企业固定资产投资的专项检查活动。7月份，结合国家局下发324号文件《关于20*年加强工程投资项目管理监督的实施方案》，制定了我省有关在固定资产投资方面的贯彻文件，并按照要求进行了任务分解、责任到人，20*年8月底，我省所属企业均基本完成了固定资产投资方面的自查工作。

1、投资项目自查的过程和方法

20*年9月下旬，根据国家局全国烟草系统固定资产投资专项检查电视电话会议工作部署，和《关于烟草系统固定资产投资专项检查工作安排的通知》（国烟办综〔20*〕372号）要求，我公司组织了认真的传达和学习，并按照电视电话会议和文件要求，在工业公司所属企业自查的基础上，由公司牵头再次组织一次全面的检查。

为更好的贯彻落实全国烟草行业整顿规范工作会议的要求，工业公司制定了《**中烟工业公司关于贯彻落实整顿规范工作六个实施方案的工作意见》（*烟工〔20*〕268号文件），明确了各个方案的责任部门、工作内容和完成时间。其中《关于20*年加强工程投资项目管理监督的实施方案》由综合计划部牵头组织，审计部、财务管理部、监察部配合实施。各所属单位根据《工作意见》的总体安排，制定了各自工作安排，并上报了工业公司。

20*年5月上中旬，工业公司组织固定资产投资项目检查组，对全省公司系统固定资产投资项目进行了专项检查。

检查方式主要是按照国家局、省公司近几年审批的固定资产台帐，查阅相关直属单位固定资产投资管理各类项目的合同、标书、批复文件等相关资料，并进行了实地检查。通过检查摸清了公司所属各单位近几年的固定资产投资管理的基本情况。

2、加快项目管理信息系统实施工作

为了适应我省固定资产投资项目的集中管理要求，我公司组织开发了“江苏中烟工业投资项目管理信息系统”。系统管理主要分为两个方面：一是今后凡属于国家局（总公司）、工业公司批准的基建、技改项目从投资项目立项开始，必须将各类原始资料录入“投资项目管理信息系统”，以便于国家局（总公司）和工业公司技术查询和控制，对于没有录入系统的项目一律不予批复和实施。二是对于江苏中烟工业公司成立以来（2003年9月）所有已完成的基建、技改项目，按照项目的实施顺序，补充录入，便于跟踪项目实施，指导和协调项目的管理。目前，此项工作正在有条不紊的进行之中。

三、我省工业系统固定资产投资项目的自查情况

1、全省工业系统累计完成投资自查情况

2005年1月1日至20*年6月30日，全省工业系统经批准的项目总投资金额202169.06万元，实际发生的投资金额160303.6万元。

2、全省工业系统完成投资项目分类统计

2005年1月1日至20*年6月30日，全省累计完成投资项目

299个。其中烟机设备购置项目113个，基本建设项目23个，技术改造项目186个。

3、国家局批准的重点投资项目概况

（1）**卷烟厂重点技术改造项目执行情况

**卷烟厂本期基建技改项目主要包括“十五”后期技术改造项目、制丝配套设备和物流系统技术改造项目、南厂区新建生产辅助综合楼项目、烟草专用机械购置、澄城分厂烟草专用机械购置、澄城分厂制丝线技术改造项目等，上述项目分别由国烟计[2005]562号、[2006]874号、[2006]631号、[2005]876号、[2006]306号和苏烟工[2005]302号文件批复。“十五”后期技术改造项目批复建筑面积39300㎡，批复投资18600万元；制丝配套设备和物流系统技术改造项目批复投资19000万元；南厂区生产辅助综合楼项目批复建筑面积21000㎡，批复投资18680万元（待建）。

（2）**卷烟厂重点技术改造项目执行情况

**卷烟厂本期技术改造项目主要包括“十五”后期规划调整项目、62亩土地搬迁工程、烟叶仓库建设项目和其他相关配套工程，上述项目分别由国烟计[2005]183号文件、国烟计[2005]814号文件、国烟计[2006]178号文件和江苏中烟工业公司相关文件批复。“十五”后期规划调整项目批复建筑面积65000㎡，批复投资17500万元。烟叶仓库建设项目批复建筑面积51140㎡，批复投资7700万元。

（3）南京卷烟厂重点技术改造项目情况

南京卷烟厂现有制丝及卷接包车间受原设计限制，不能适应制丝生产分组加工的需要。为进一步打造中式卷烟特色工艺，继续保持“南京”品牌良好的发展态势，根据南京市人民政府市长办公会议纪要（2005年第15号），南京市政府提供300亩土地用于南京卷烟厂的技术改造工程。由于土地拆迁难度大、耗费时间长，经南京市人民政府协调，需要按照拆迁进度支付300亩土地出让金。如不及时按照拆迁进度缴纳土地出让金，南京卷烟厂将失去进行技术改造的空间。江苏中烟工业公司根据拆迁进度分别批准南京卷烟厂支付土地出让金987.84万元、919.24万元、823.2万元。目前，土地拆迁事宜已接近尾声，项目进入供地阶段。

（4）格瑞公司投资项目情况

格瑞公司本期基建项目主要包括仓库楼和浴室综合楼项目，分别由苏烟工[2005]165号（改工业备字[2005]0008号）和改投资备字[2006]0042号文件批复。仓库楼批复建筑面积8000㎡，批复投资980万元。浴室综合楼项目批复建筑面积1300㎡，批复投资298万元。项目实施过程规范，均已经按规定向相关部门报批、备案。

（5）南通烟滤嘴有限责任公司投资项目情况

江苏中烟工业公司以苏烟工[2006]85号文批准南通烟滤嘴有限责任公司生产车间改造项目，批准投资520万元；后南通烟滤嘴有限责任公司根据南通市环保局和南通市规划局意见分别于06年11月20日和*年3月28日对初步设计进行了变更，申请增补费用480万元，江苏中烟工业公司论证后以苏烟工[20*]235号予以批准。该项目于20*年1月开工，目前主体结构已封顶，正在进行公用工程设备安装工作，预计11月份投入使用。

四、我省在固定资产投资项目管理中存在问题及情况说明

按照国家局、省工业公司有关投资项目管理规定，在工业公司组织的检查和企业自查中，主要发现了以下投资过程中的问题：

1、项目招标超前的问题

淮阴卷烟厂在国家局批准“十五”后期规划项目后，因地方政府征用土地拆迁时间影响了总体规划的实施，后根据拆迁后的情况结合企业的总体规划要求，省公司以苏烟工[20*]205号文件，上报了《关于上报江苏中烟工业公司所属淮阴卷烟厂“十一五”技术改造项目申请报告的请示》。由于企业考虑到实施期间正值企业所在地淮安的雨季，以及部分项目整体性、连续性和相关性等方面的问题。先期对部分项目进行了招投标工作，并签定了相关合同。在省公司5月份组织的专项自查中，及时发现并制止了该问题。省公司要求淮阴卷烟厂全面停止合同执行，以国烟计[2005]183号文批复的17500万元投资金额为准，不得再进行施工，等待国家局的批准文件。目前该项目投资全部停止，投资金额控制在国家局批准的17500万元以内。

2、存在项目先期运作的问题。

2005年国家局以国烟计［2005］562号《关于徐州卷烟厂“十五”后期技术改造项目的批复》，批复了徐州卷烟厂“十五”后期技术改造工程。徐州卷烟厂在总体规划项目的实施过程中，因考虑实施项目施工的优化和项目报批时间，在实际施工中对高架库物流系统、锅炉房、部分附属工程等部分建设内容在没获得批准的情况下，先期进行了项目的招标和部分的实施，涉及的先期投入金额80万元。为此，我公司向国家烟草专卖局转报了徐州卷烟厂的检讨，得到了国家局领导的谅解，对配套项目及时给予了批复。

3、部分项目超支问题

徐州卷烟厂在实施国烟计［2005］562号《关于徐州卷烟厂“十五”后期技术改造项目的批复》项目中，由于先期对项目设计要求不高，后考虑到地质条件复杂，防火、环保、节能要求提高，原材料价格上涨和设计变更等原因，造成了工程实际发生费用超出了预算批复投资额约3500万元。虽然在在批复总投资15%以内，但是在项目的报告中未做具体的汇报。

五、相关建议

1、加快出台相应的投资项目管理制度。

新晨

国家局组织进行的实施六个方案中，关于20*年加强工程投资项目管理监督的实施方案，提出的《烟草行业投资项目招投标实施办法》，目前尚未出台，使得在对照检查、制度修改等方面缺乏明确的执行标准。

2、有关投资项目的建设标准不应一刀切

对技改投资的建设标准方面，以企业年实际产量（年生产能力），职工人数等因素，划定投资总额范围，生产用房、辅助用房、办公用房及附属设施的建筑面积以及单位面积的施工标准，应修改后出台。但是应考虑到各省的发展情况不一，地方建设相应的要求不一，以及各省的发展要求等方面的问题，不宜规定过细、限制过死，具有一定的弹性，便于固定资产投资项目的实际操作。

3、建议国家局组织开发统一的固定资产投资项目管理信息系统

为规范烟草系统的固定资产投资的管理流程，提高管理效率，增强管理透明度，建议国家局组织开发统一的固定资产投资项目管理信息系统，内容主要包括：固定资产投资项目的招投标管理、投资项目的合同管理、投资项目的资金给付管理、投资项目的统计管理等。同时适当增加系统管理及数据录入人员的数量。

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（一）固定资产投资的事前控制 在固定资产投资的决策阶段，对固定资产投资项目的必要性、科学性、可操作性进行充分的论证，编制编制可行性研究报告，财务管理及工程造价人员在此阶段即可介入，对固定资产投资规模进行初步估算。待可行性研究报告由主管部门批复后，可着手进行准备阶段的工作，此阶段应包括工程设计、各项手续审批等，工程设计过程中，应由工程造价师及单位财务管理部门全程参与，从科学、合理、经济、效益的角度考虑项目的资金规模。

（二）固定资产投资的事中控制 主要包括：

（1）招投标阶段。具体包括：

一是明确固定资产投资的建设方应有专业的工程造价人员或工程造价专业机构参与，编制出既能够节约资金，又能保证工作质量的招投标书，通过规范的市场进行标的的。

二是在对外公布的招标通告中，要求进行投标的各单位对固定资产投资项目的工程量进行充分、有效的核实，并在招投标会议现场对有疑义部分提交书面报告，确定出各工程量的浮动范围，尽可能降低不可预见费用比例，将由工程量清单不准确造成的工程资金规模不实的风险降到最低。

三是对于那些预计工程量会增加的项目，应在招标文件中明确，一旦该项实际工程量超过清单量的a%，则超过部分的单价比中标价要相应下浮b%。通过这样的措施，可有效控制因实际工程量变化而带来的后期造价的增加。

四是招标文件中工程造价及相关费用约定应尽量包死，少留或不留活口，尽量减少暂定金额分项。

（2）合同订立阶段。具体包括：

一是要特别注意合同中未明确具体金额的工程量部分。一般建设合同中都明确了总工程价款，并且以建设方、施工方、监理方和审计机构共同确定的结算价格为依据，但在具体施工过程中基本上还是以施工方提出的价款经监理部门审核后，作为工程预付款和项目进度款进行拨付。这其中就有可能高套预算标准，造成工程未完工即已拨付了工程实际结算资金量的情况出现。这样，可能对建设方造成了较大资金风险，这就要求在合同正式签订前，建设方对合同条款中的款明确具体具体金额的工程量部分进行严格审查，防止造成不必要的被动局面。

二是严格审查合同条款中的工程单价。在合同中以工程量乘以单价来计算工程价款的部分，建设方一定要组成询价小组，由施工方对单价的构成要素进行分解，询价小组根据分解后的单价构成要素进行充分的市场调研，按照历史资料和现阶段同地区、同规模、同行业、同标准的市场分析，确定其单价是否合理。防止在工程结算时由于单价不实对建设方造成的资金浪费。

三是合同价款要严格控制在概算规模之内。在签订工程合同时，要以批复的项目概算规模为依据，并且确保在合同最终结算时也在项目投资概算范围之内，因为一旦项目超概算建设，在进行竣工决算时将会给建设方带来极大的麻烦。

四是谨慎对待合同价款的调整。要明确哪些工程内容允许变更，哪些工程内容不允许变更。如果出现必须要变更的，要明确责任方。还要明确工程内容变更涉及不涉及合同价款的变动等内容。如果发生变更，采用何种方式对合同变更部分进行认定，责任如何界定。是对整个合同部分进行变更还是只对合同中某一单项进行变更。

五是《政府投资项目审计管理办法》有关条款要求，属于国家、地方财政资金投资的重大项目，应在合同中明确工程项目完工后必须经过审计部门审计后，才能办理工程结算和工作的竣工决算。在项目实际施工过程中，往往是单项工程完工后很长一段时间，整个项目还没有完工，无法对工程进行及时审计。基于这个考虑，应在合同条款中明确工程尾款的比例，以及尾款支付必须是在经审计，办理完竣工决算并交付使用后，在保证工程质量的有效时期结束才能支付工程尾款。

（3）施工阶段。具体包括：

一是固定资产投资项目管理部门和财务管理部门要密切合作，严格按照工程设计执行工程项目，研究设计图纸和施工组织安排，分析工程施工过程最易突破的地方（如基础等隐蔽工程），从而明确造价控制的重点。

二是密切关注工程量变更部分或预算追加部分。工程量变更或是预算追加往往意味着要加大投资额度，为控制项目投资规模，工程量变更或是预算追加要进行严格审查，审查应由建设方项目管理部门代表、工程监理单位等派人组成审查小组，以合同条款为依据进行审查。

三是应用动态控制原理控制工程造价。在施工过程中通过比较投资的计划值和实际值来控制造价。包括：工程合同价与工程概算的比较；工程合同价与工程预算的比较；工程款支付与工程概算的比较；工程款支付与工程预算的比较；工程款支付与工程合同价的比较；工程决算与工程概算、工程预算和工程合同价的比较。

（三）固定资产投资的事后控制 固定资产投资项目完工后，需要对工程量、工程质量、施工方提供的工程单价等进行审核，审核人员应由建设方项目管理部门、工程监理单位、施工单位、中介机构共同派人组成。

（1）在核定工程量时，严格按工程进度表所列工程量核定，防止虚报工程量。尤其是对工程变更的核定，根据现场工程记录，结合变更条款核定，防止出现多算工程量的现象。

（2）核算工程单价。对于已经在合同条款加明确的单价，按合同单价核算，对于特殊情况的费用，应严格核算其是否已在相关合同单价中包含，未包含的应由施工方出具依据资料、现在记录资料等进行详细核实。

（3）在项目工程费用中，应在“建设单位管理”中保留一部分用于项目竣工验收所要发生的费用。固定资产投资项目在未办理竣工决算前都属于在建工程，在建工程阶段由管理、组织审查、审计和竣工决算所发生的费用都应在“建设单位管理费”中列支，这部分费用支出也应是构成固定资产成本的一部分。

二、事业单位固定资产投资的财务管理控制

在固定资产投资项目实施的过程中，事业单位要加强组织领导，建立健全完善的管理机制，明确内部各管理部门的责、权、利，财务管理部门与固定资产投资管理部门一起全程参与，财务管理部门按项目进行成本费用的归集和反映，建立辅助台账与工程管理部门进行定期核对，保证资料信息的及时完整，将财务管理的控制贯穿于固定资产投资项目的全过程。

（一）收集项目立项论证、可行性研究报告、初步概算设计等文件资料 固定资产投资管理部门应及时将项目申报阶段形成的文件资料向财务管理部门备案，便于财务管理部门及时掌握固定资产投资项目的详细情况，便于事中跟踪控制和事后监督控制。

（二）及时向上级部门报送各项报表与计划 建设单位向上级（主管）部门上报的年度投资计划、项目调整计划、 工程形象进度报表、 工程投资进度报表、年度财务决算报告以及上级（主管）部门批复的年度投资计划、 项目调整计划、 财务决算报告、合同文本等文件资料要向财务管理部门备案。

（三）财务管理部门要参与招标文件的编制 财务管理部门要参与建设单位招投标文件的起草编制，要对项目标的报价合理性提出建议，对文件中涉及经济条款的合理性进行审查，各项内容是否在批复的投资计划中等。

（四）财务管理部门要参与合同的起草、协商和签订 重点要监督合同条款与招投标文件的要求是否一致，单项工程合同与总合同是否一致，合同标的是否清晰，责任是否明确，合同金额与项目概算规模是否匹配等等。

（五）财务管理部门最重要的监督是对资金支付的控制 按照《国有建设单位会计制度》的要求，对固定资产投资项目按项目单独核算，单独反映和归集基本建设项目的成本费用，与固定资产投资管理部门密切沟通，及时掌握工程进度，按工程进度拨付工程进度款。