税务预算管理大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇税务预算管理范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

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关键词 ：高校财务 预算管理 改进措施

高等学校预算管理就是高校在年度内对学校各部门的财务收支作出具体规划，并详细列出教育事业发展计划和教育事业任务编制的一系列财务安排。改革开放以来，我国社会主义市场经济逐渐建立，高等教育体制改革在不断深化，高等学校的预算管理模式也逐渐由萌芽走向成熟。1996年，国务院出台《事业单位财务规则》，规定各事业单位要实行统一管理、统一核算，并受政府财政部门的监督，收到了一定的成效。但是，新世纪的改革浪潮一浪接一浪，客观上出现了许多新情况和新特点，高校的预算管理在实际运作中也出现了不少需要解决的问题。

一、高校预算管理存在的问题

1．高层对预算管理的重视程度不足。预算管理是高校财务工作的核心部分，是顺利完成各项教育事业计划、提高资金使用效率的重要保障。预算管理贯穿于学校预算编制和执行的始终，管理工作的好坏直接影响了高校的日常教育事业。但是，目前很多高校领导对预算管理的重视程度不足，主要体现在对预算管理的编制缺乏科学性、有效性和长远性，欠缺根据实际情况做出长远规划的能力，进而影响了财务管理甚至学校教育事业的长远发展。

2．收入预算和支出预算的编制都存在一定的不完整性。首先，按国家政策统一管理、统一核算的要求，高校的各项收入必须纳入到学校预算，不得存在弄虚作假的行为。但是，高校的预算是在年初编制的，而每年的九月份又将进入一个新学年，这个时间差就导致了有关部门难以准确预算本年度的收入。其次，在高校的发展过程中往往会出现一些难以预料的新情况，支出预算可能会存在很大的不确定性，再加上在编制支出预算时仍然使用旧方法，更使支出预算缺乏科学性。

3．预算执行力度不够强。高校的预算管理关乎本校教育事业的正常发展，预算编制一旦确定，就应该严格按照编制的计划进行。然而如今大多数高校仅仅为了适应眼前的新变化，随意调整整个年度的预算，造成预算赤字等不良后果。

4．预算管理考核和监督措施不健全。一方面，预算编制和执行的过程中缺乏有效的考核程序。另一方面，部分高校忽视了对预算管理工作的有效监督。最终导致学校的财务水平得不到进一步提升甚至倒退。

二、高校预算管理的改革措施

1．加强预算管理意识，提高预算管理能力。预算管理的改革，首先离不开学校高层领导的大力支持和高度重视，只有得到高层领导的重视，改革才能成为可能，改革效果也会更好。高层领导理应懂得预算管理是高校实现资源有效配置的有效手段，对学校的长远发展具有重大的影响。因此，高层领导可以组织参与预算管理工作的相关人员学习国家财政部门的预算文件，了解学校预算管理工作的具体要求。还可以携同专家学者，集思广益，深入分析本校的财务状况，做好相关的调查研究，最后进行科学决策，制定有效发展预算管理工作的详细蓝图，使预算管理工作具有既定的目标并为之坚持。

2．强化收入预算和支出预算编制。首先是收入预算。因《预算法》的条文限制，预算年度由公历1月1日起，12月31日止。但学校的教学年度却由9月1日起，到下一年的8月31日止。这两个时期都是无法轻易更改的，因此只能做出适当的调和。面对这两个时期的差异，国家财政部门可以给学校一个特例，让学校自由调整预算编制。例如，学校可以将学费这一大笔收入暂时定为不能挪动收入，或者按月份划分到收入预算当中，把学费收入按照年度预算收入的编制落到实处，杜绝弄虚作假的行为。其次是支出预算。学校可以把支出预算分为日常事务支出和建设事业支出两种类型。日常事务支出如教职工的工资，学生的奖学金、助学金，水电费，学校爱心资金，后勤维修服务等，可以因实际情况做出适当的调整，但调整的幅度不能太大。而建设事业支出如学校教学楼的重建、学校教学设备的采购、学科建设的研究经费等就要仔细筹划，严格执行，尽可能地做到科学、有序地发展。

3．提高预算管理执行的约束力。预算管理作为一种规划性的工作，只有严格执行，实现刚化管理，才能发挥其推动学校事业发展的重要功能。因此，提高预算管理执行的约束力对提高学校的财务水平具有重要的意义。学校要加大对预算部门的管理力度，如在人员聘用方面提高准入门槛，招纳真正有学识和才干的工作人员；在人员管理方面将预算执行情况与个人考核、奖惩相结合，以起到激励的作用；在工作运行方面严格把关每一个审核步骤，做好收支计划，使工作过程有迹可循。

4．健全监督体系。为避免预算编制方案的错漏和预算执行过程的错误，建立健全的监督体系是十分有必要的，这既能加强预算管理工作的透明度又能提升其民主性。在预算的制定过程中，学校的行政部门、财务部门等都要参与其中，广泛听取各方意见，对不合理的地方进行修改，使预算编制方案更加科学、合理、有效。在预算执行的过程中，财务部门要起到主要的监督职能，对预算的收入、支出实施监督，确保资金收纳正常、支出落实到位；对人员的聘用和考核进行监督，培养一支工作能力高、个人素质好的管理队伍。

三、结语

高校的各级领导和广大教职工要跟随时代的潮流，面对新时期的新情况和新特点，要做出适当的改革，同时还要充分认识预算管理在学校财务工作中的重要作用，采取一系列措施优化配置教育资源，提升教学质量，促进预算管理的良性运行，不断地提高财务水平。

参考文献：

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一、企业财务预算存在的问题

（一）预算制度体系不完善

首先，制度内容不完善。财务预算制度应当包含预算组织分工、编制、执行等，但实际上，大多数制度内容模块不全，且编写流程不合理、方法不科学、格式不规范，致使财务预算制度缺乏一定的针对性和可行性。其次，制度落实不到位。某些企业的财务预算制度传递形式单一、执行步骤不全、奖惩机制缺乏，导致制度的有名无实。最后，制度调整不及时。财务预算制度必须根据政策和实际情况的变化进行恰当的调整，但很多企业未能做到，致使财务预算制度无法满足实际需求和法规要求。

（二）财务预算执行力度低

预算执行是财务预算的关键，应当得到企业领导层的重视，但部分企业忽视了财务预算的重要性，认为财务预算得不偿失，导致预算人员缺乏工作积极性，预算活动难以顺利开展。同时，财务预算内容不恰当、编制不科学、项目不细化，致使财务预算方案不具充分的准确性和适宜性，从而导致财务预算无法成功执行。另外，某些企业在执行财务预算时忽略了实际与预算的差异，预算调整范围界定不严格，调整权限流程不规范，导致财务预算无法达到预期效果。财务预算认知的错误、编制的不准确以及调整的不规范，使得企业的财务预算无法执行到位，财务目标的具体量化和企业资源的整合配置得不到有效的保障。

（三）缺乏有效的双重监管

当前，我国企业普遍存在着财务预算缺乏有效的内外部监管的问题。第一，内部监管不到位。部分企业疏忽对财务预算的监督控制，监管机制不完善、流程不科学、岗位设置不合理。第二，缺失社会监管。为了实现盈余管理、逃避税收等非法目的，向外披露虚假的财务预算报告，误导利益相关者和潜在投资者，致使企业财务预算缺失社会监管。第三，政府监管缺乏有效性。审计局对企业的监控局限于税收相关内容，忽视了财务预算的编制、执行、调整、考核，政府部门的局部监管加上执行主体的有限能力，使得政府监督严重缺乏有效性。

（四）预算人员综合素质低

财务预算是一项专业性、政策性、时间性极强的工作，对预算管理人员具有高标准要求，不仅要求预算人员具备夯实的专业知识、丰富的工作经验、全面的政策水平，还要求具有严谨的工作作风、良好的协调能力、高尚的道德修养，但部分企业的预算管理人员无法满足财务预算严格的工作要求。难以灵活选用预算编制方法，未能及时调整预算与实际的差异，无法协调其他部门参与财务预算，难以处理复杂的财务预算业务；对法制法规不精通，政策水平和道德修养有待于进一步提高。

二、解决企业财务预算问题的措施

（一）完善预算制度体系，树立制度指导约束

第一，完善制度内容。根据国家法规和企业情况，弥补财务预算制度空缺，完善制度编写流程，科学采用编制方法，规范制度统一格式，增强企业财务预算制度的可操作性。第二，严格落实制度。以纸质档和电子档的双重形式传递财务预算制度，规范制度执行步骤，建立员工奖惩机制，严格杜绝“关系主义”现象，确保财务预算制度的落实到位，为企业财务预算业务处理提供指引。第三，及时调整制度。预算人员应当及时反馈制度执行情况，时刻关注财务预算最新规定，适当调整更新制度内容，保证企业财务预算制度的与时俱进。

（二）优化财务预算环境，提高预算执行力度

预算执行是财务目标得以实现的关键，是预算收支任务完成的基础，应当优化财务预算环境，提高预算执行力度，确保企业财务预算活动的顺利开展。加强企业对财务预算的深入认识，提高领导层的重视程度，培养预算人员财务预算的意识和积极性；完善财务预算内容，科学采用编制方法，合理权衡项目细化，保证财务预算方案的准确性，从而提高预算执行成功率；制定刚性预算调整程序，时刻关注预算执行情况，一旦发现差异，应深入分析差异原因，并及时向上级反映，待调整方案获批准后再做出适当的调整。

（三）健全监督控制机制，发挥内外监督职能

首先，加强内部监管。构建多层次的财务预算监控主体，实行“四个结合”的预算监控方式，即：日常自我监督和责任人监督相结合、专业监督和群众监督相结合、定期检查和不定期检查相结合、财务监督和审计监督相结合，突出责任监控、预警监控以及质量监控三大制度的监控保证。其次，健全社会监管。严格杜绝企业与事务所的合谋，规范预算信息的公开披露，增强社会公众对财务预算的监督，保证社会监管的有效进行。最后，完善政府监管。

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（二）错误使用会计核算科目。例如基层工会错误使用“行政支出”、“后备金”等科目，按照《工会会计制度》的规定，“行政支出”、“后备金”科目是县级以上工会核算使用的专用科目，基层工会不得擅自使用。

（三）随意调整预算，预算执行缺乏严肃性。《工会预算管理办法》规定，各级工会在预算执行过程中，遇有特殊情况，预算收支总额需要增减变动时，应当编制预算调整方案，其编制、审批与预算编制审批程序相同。实际中，至少有4%-5%的基层工会在需要增减收支项目时，没有及时办理预算调整手续。究其原因，一是部分基层财务人员前瞻性不足，仅在年末结账时才发现了预算执行存在一定的偏差；二是部分基层财务人员对预算执行的严肃性认识不足。

（四）同级工会经费审查委员会的监督作用未能充分体现。全国总工会在预决算报表的设计上充分考虑了同级工会经费审查委员对预决算报表的审查和监督职能，要求同级工会经费审查委员要充分参与工会经费收支的审查并加盖印章，然而在审核预决算报表过程中，我们发现仍有少数基层工会或者未设立工会经费审查委员，或者根本未经经费审查委员会审查，导致工会经费审查委员会的监督作用未能充分体现。

二、基层单位预决算报表质量差的主要原因

出现上述问题的原因很多，可以归纳为以下六个方面：一是少数基层工会对工会财务重视程度不够，没有把工会财务工作作为工会的一项重要工作去抓，在经费支出上存在着“只用不管”的错误认识，工会主席对工会财务报表不检查、不监督，造成了预决算报表质量差、数据失真的情况。二是少数基层工会会计人员更换频繁，会计人员不能自觉学习和研究工会财务业务知识和政策、法规，随意填报预决算报表。三是全国总工会开发的通用核算软件中的报表功能还有一定的缺陷，没有设置表内和表间审核公式，无法从软件功能上限制和提醒报表人员出现的逻辑性和平衡性错误。四是少数财务竞赛组长不够认真，没有充分行使好预决算报表的初审权。五是预决算报表审核程序不够严谨，部分审核环节把关不严。六是少数基层经费审查委员会的财务监督职能缺失，没有真正对财务人员填报的预决算报表的规范性、真实性和合法性进行核实和审查，使经费审查委员会形同虚设。

三、加大预决算报表审核力度，提升基层工会财务管理水平的措施

2013年10月，大连市总工会召开了预决算报表总结会议，对基层工会在预决算报表中存在的问题以及下一步市总工会的治理措施做了重点的梳理和宣讲，有力地推动了基层工会财务管理规范化建设的进程。

（一）抓好宣传，提高认识。工会财务管理工作是工会工作的重要组成部分，是开展工会活动的重要物质保障。针对少数工会主席对财务工作重视程度不足的问题，大连市总工会将加大宣传力度，以会代训，以查代训，促使这些基层工会主席，特别是新任工会主席提高对工会财务规范化、工会预决算报表管理工作的重视，增强工会主席的理财意识和财务管理意识。为进一步做好预决算报表工作，推动财务规范化建设提供良好的内部环境。

（二）进一步加强业务培训，提高财务人员业务素质。工会财务培训是提升基层财务人员素质，推进财务规范化建设的重要途径和有效抓手。近两年，大连市总工会以财务规范化宣传为切入点，不断创新培训方式，成功举办了10期培训班，培训人员近千人次，初步形成了三位一体的培训格局。今后，大连市总工会还要进一步通过形式多样的，定期和不定期的业务培训，促进工会财务人员了解和掌握工会财务规章制度，规范财务收支行为，从根本上解决预决算报表质量差的问题。

（三）完善预决算报表软件功能，强化报表软件的系统审核力度。没有设置表内和表间审核公式是通用报表软件存在的最大缺陷。使用这个报表软件，即使表内不平衡，表间不符合逻辑关系也可以顺利地进行报表输出。如果能够进一步完善预决算报表系统软件，依据内在的逻辑关系，设置表内、表间审核公式，形成平衡性审核、逻辑性审核和核实性审核系统，必将大大减少平衡性和逻辑性错误出现的几率。

（四）充分发挥竞赛组职能，提升预决算报表质量。竞赛组管理形式是实现基层工会自我管理的一种特别有效的组织形式，具有上下结合、以点带面、促进学习的优越性，充分发挥竞赛组协助服务、互审互助、业务指导、财务竞赛的管理职能，是规范财务管理，提升基层工会财务管理水平的重要手段。利用竞赛组平台，提升基层工会预决算报表质量要从以下三方面着手：一是督促竞赛组长严格审核报表，行使好预决算报表的初审权。二是将预决算报表量化指标纳入财务竞赛组的考核评比体系，以先进促后进。三是强化竞赛组内业务学习与交流，把预决算报表作为竞赛组内学习交流、互帮互助的主要内容，为实现基层工会财务工作规范化创造条件。

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Support for final decisions in terms of business status and value growth. Therefore, in-depth analysis of D water service companys comprehensive computing management problems and causes, and propose a series of targeted improvement measures, to fully play the full effect of comprehensive budget management, to achieve D water service companys business objectives, is particularly necessary.

The paper analyzes and sorts out the current situation of D water service companys comprehensive budget management, analyzes the problems existing in D water service companys comprehensive budget management, and proposes specific countermeasures and suggestions for improving its comprehensive budget management. The paper introduces the background, research purposes and significance of the topic, the main literature and evaluation of comprehensive budget management research at home and abroad, the research methods, main content and framework of the thesis. Explain the basic theory of comprehensive budget management, including the meaning, objectives, content and budget preparation methods of comprehensive budget management.This paper discusses the general situation of D water service company and the status quo of comprehensive budget management. Firstly, it expounds the status of D water service company and comprehensive budget management, and then analyzes the problems of D water service companys comprehensive budget management through questionnaires, including comprehensive budget management. The participation of the staff is not strong, the budget preparation method is not scientific, the comprehensive budget management implementation and control methods are not in place, the comprehensive budget management assessment and evaluation system is not perfect, and further analyze the reasons for the above problems, and provide suggestions for the next step. Based on the problems existing in the comprehensive budget management of D water service company, the suggestions for the comprehensive budget management of D water service company are proposed, including the consolidation of the overall budget management work foundation, the improvement of budget preparation quality, the strengthening of comprehensive budget management execution and control methods, and the improvement of comprehensive budget management assessment and evaluation system. With the above research, it is beneficial to improve the comprehensive budget management work of D water service company.

Key Words： D water service company; Budget management; Comprehensive budget management; Budget making.

第 1 章 绪 论

1.1 研究背景、目的及意义.

1.1.1 研究背景.

全面预算管理的广度与深度，是一个公司管理成熟程度的标志，也是我国企业加入WTO 后，与国际上的大公司、跨国公司的管理实现接轨的重要标志。因此，作为企业全过程、全方位及全员参与的全面预算管理，已经成为现代化企业不可或缺的重要管理模式。据统计，大型跨国公司实现全面预算管理的比例，美国为 91%，日本为 93%，英国、荷兰等欧洲公司为 100%。实行全面预算管理是企业加强国际竞争力的重大举措，这是加强企业管理，特别是财务管理的重大革命。作为一个在促进现代企业成熟和发展中发挥关键作用的管理体系，全面预算管理是内部控制管理的主要方法，从初始规划和协调到发展、控制、激励、评估，还有很多其他功能。作为全面实施企业经营战略的综合管理工具，全面预算管理在企业内部控制中发挥着越来越重要的作用。正如着名管理科学家 David Oliver 所指出的，全面预算管理是为数不多的能够将公司的所有关键问题整合到一个系统中的管理方法之一。

D 水务公司作为国有水务企业，承担着促进工业生产、保障民生的重要使命，然而，受体制僵化、机制不灵活等因素的影响，D 水务公司现行的全面预算管理存在着诸多问题，长期以来存在着员工参与意识不强、预算编制质量不高、执行与控制手段不到位等问题，严重影响了公司全面预算管理的顺利开展，影响了公司各项经营政策和战略的实施。D 水务公司现有的全面预算管理模式难以适应企业长远发展的需要，随着 D 水务公司改革的不断推进和公司各项业务的拓展，迫切需要树立全面预算管理的整体目标与发展方向，以预算促核算，以核算促管理，开源节流，降本增效，以提高公司的整体经济效益，为实现公司的经营战略保驾护航，为公司的可持续发展增添活力。有鉴于此，深入研究分析 D 水务公司全面预算管理存在的问题，提出有针对性的完善对策建议显得尤为必要。

1.1.2 研究目的及意义.

论文拟在经济发展的新常态下，以 D 水务公司为研究对象，通过分析 D 水务公司全面预算管理工作的现状，找出其中存在的问题并诊断原因，依据科学的理论和方法，结合企业自身实际情况，有效地提出针对性的完善对策，以适应新形势下供给侧结构性改革对国有企业的要求，为 D 水务公司提升全面预算管理水平提供帮助。

通过对国内外全面预算管理理论的研究，有利于提升公司全员对全面预算管理理念的认识，有利于理清全面预算管理的工作流程和权责分配，充分调动全员上下的生产积极性，对全面预算管理理论也是有益拓展。针对 D 水务公司在全面预算管理过程中存在的问题，结合公司实际情况，具体问题具体分析，找出问题的原因所在，进而有针对性地提出完善对策。有助于提升 D 水务公司的全面预算管理水平，降低公司生产经营风险，进而提高公司整体经济效益。同时，对于其他同类型企业也能够提供一定的经验借鉴和启示。

1.2 国内外研究述评.

目前，国外对于全面预算管理的研究较为丰富，可以借鉴的经验也很多。国内学者在国外全面预算管理理论的基础上，在预算内容及控制方式等方面的研究上进行了丰富，并在一定程度上结合我国企业实际情况进行专项研究。总体看来，全面预算管理理论的发展在国内外相关学者的推动下，正朝着正确的方向快速发展。

1.2.1 国外研究综述.

全面预算管理来源于预算管理，18 世纪英国首次出现预算管理，但当时预算管理的功能只是为了支持政府部门管理支出，然后逐步发展用以实现企业管理需求。到目前为止，全面预算管理已成为企业内部管理和内部资源配置优化的重要管理方法和手段。预算管理大规模应用后，经过多年的研究，学术界提出了全面预算管理的概念，总结和归纳了全面预算管理的内容。

（1）全面预算管理基本理论的研究.

Chandler（2012）认为全面预算管理是指公司在一定时期内所有生产经营活动的财务规划，以及旨在实现公司目标利润的管理措施和手段[1]。Fekrat（2016）提出全面预算管理是把组织目标和实现组织目标所需资源进行匹配和沟通的过程[2]。Tamara（2018）认为企业利用战略预算方式比使用传统预算方式将会花费更少的实际成本，这也就说明了以战略为理念和方向的全面预算管理模式具有更优质的实际操控性能[3]。

（2）全面预算管理功能的研究.

Hope Fraser （2012）将全面预算管理的基本功能分为绩效评估，成本控制和预测，以及资源分配[4]。战略管理之父Ansoff（2016）提出全面预算管理能够有效合理地分配公司的各种经济资源，这是实现公司发展战略的必要条件[5]。Taylor（2018）指出全面预算管理作为公司财务工作的一部分，也是公司战略实施的重要组成部分。全面预算管理是在一段时间内对特定组织内相关业务活动进行量化，以预测未来可能发生的情况。同时，全面预算管理作为公司组织结构的关键组成部分，可以在公司经营活动的决策和控制中发挥作用[6]。

（3）全面预算管理存在问题的研究.

Lowe（2018）在通过对一家零售公司的全面预算管理进行调研的基础上得出员工参与过多的预算会引发预算松弛的问题。很多企业在进行全面预算管理时都没有很好地加强与战略之间的联系，能反映企业战略的预算很少[7]。Chow（2018）认为由于信息的不对称，员工在编制预算时会存在预算松弛的问题，并且在松弛导向型报酬方案下，预算松弛与信息不对称成正相关[8]。

（4）全面预算管理改进的研究.

国外学术界展开了较多的讨论，比较一致的观点是，传统预算管理有许多缺点，但在如何改进方面存在着明显差异，有两种具体方案。一种是美洲方案， KaplanNorton（2012）提出采用改进预算系统，专注于预算计划的制定层面上[9]；另一种方案是欧洲方案，专注于预算管理的业绩评价上，Jeremy Hope 和 Robbin Fraser （2014）建议在削弱预算控制的基础上逐步废除传统预算制度并采用超越预算系统[10]。

1.2.2 国内研究综述.

从 20 世纪 50 年代开始，我国的一些公司开始引入配额管理模式；在 20 世纪 60 年代，中国企业逐步推进团队会计管理，实行以团队为绩效评估的责任中心；在 20 世纪80 年代，推行了 18 项管理政策，包括责任会计制度、内部银行、综合质量控制、经济责任制、目标管理和市场预测，这些管理政策积极加强了公司的管理，发挥了重要作用。

改革开放以来，西方管理会计逐步应用于中国国有企业，直接导致了我国预算管理的发展。从那时起，随着中国市场经济体制的逐步建立，中国学者和企业管理者的预算管理越来越受到重视，提升到了管理机制的高度，甚至是战略管理。与此同时，企业面临的商业环境也越来越复杂，希望预算管理的内容涵盖公司的各个方面，并且更加详细和具体。因此，形成了全面预算管理体系。

（1）全面预算管理基本理论的研究.

我国管理学教授王斌（2014）认为全面预算管理是利用预算管理体系实施管理为组织分配资源。该定义强调预算基于会计数据，并设法成为企业管理控制体系的一部分[11]。

郭颖（2016）指出，全面预算管理是制定与业务活动、投资活动和下一阶段融资活动相关的预算，并协调、管理和监督公司管理层的管理模式。同时，合理评估生产和运行条件，确立公司的战略目标[12]。田云玲（2017）表示，全面预算管理与传统的预算管理不同在于预算范围更广泛，并且将企业战略分解后落实在企业管理过程中，能够优化企业资源的有效配置，提高工作效率和经营能力，从而实现企业的长期战略目标[13]。

（2）全面预算管理功能的研究.

冯巧根（2015）认为全面预算管理的基本功能分为两类：资源分配和预算控制[14]。王化成（2016）认为控制功能是全面预算管理的基本功能，预算表现为预算执行部门在预算期间的期望和要求，公司管理层通过预算实现对二级部门的管理，预算是全体员工共同参与的结果，预算可以实现对基层部门和人员管理控制[15]。杨广富（2018）认为全面预算管理在企业的管理上能够明确企业的运行目标，并且还能够强化企业的内部控制。所以说，基于全面预算管理的企业内部机制管理在企业的经营管理上是一项具有实际意义的措施[16]。

（3）全面预算管理体系存在问题的研究.

严冬霞（2017）列举了我国国有企业全面预算管理体系存在的一些问题，包括预算缺乏现实的战略指导、预算编制期不充分、公司管理层对全面预算管理缺乏深刻的理解以及员工参与度不够等，并结合日常工作经验和实际调研，逐一探索改进[17]。彭成勤（2018）在《企业全面预算管理的现状及对策》中归纳了我国企业在构建全面预算管理体系时存在的一些问题，主要包括预算组织机构设计不合理、编制方法固定模式化、考核评价不科学等问题，提出要将绩效评价和全面预算管理体系能够合理地联系起来，使公司的薪酬激励制度可以与公司的预算评价相匹配，避免出现公司预算目标评价和员工绩效考核两张皮的问题[18]。

（4）全面预算管理面临困境的研究.

夏宽云（2016）从以下六个方面总结了人们对全面预算管理的负面评价：一是预算失败时有发生；二是预算松弛大量存在；三是预算与考核挂钩导致错误的激励；四是预算管理的成本效益非常不成比例；五是预算管理阻碍了企业的变革；六是预算管理捆住了经营者的手脚，使其无法灵活地应对市场的变化。企业预算管理人员和企业管理者对于上述问题都有深刻的体会[19]。蔡剑辉（2017）将国际上认为预算已经过时的主要理由概括为：一是在不确定的环境下，人们对预算无法进行可靠地预测，预算几乎无用；二是预算阻碍授权，主张官僚组织，遏制了企业的创新精神[20]。李明（2018）总结了目前全面预算管理的局限性如下：一是预算编制的基础并不科学。预算管理人员通常根据前一年的预算，制定增量预算，通常会按固定比例减少预算并降低成本；二是目前的全面预算管理并不容易符合企业的长期战略目标。预算通常与短期财务目标挂钩，预算指标和企业战略之间存在矛盾，因为预算指标与企业长期发展目标之间没有直接和明确的联系；三是目前的全面预算管理耗时耗力且适应性不强；四是目前的全面预算管理可能会导致预算松弛；五是目前全面预算管理的控制作用并不明显[21]。

（5）全面预算管理在企业应用的研究.

赵振智（2016）在研究过程中以油田企业为例，对全面预算管理应用及其改进措施进行了阐述[22]。指出全面预算管理能够结合企业实际情况对资源进行合理分配，对相关行为进行合理规范，对于企业今后的健康发展将会起到十分积极的帮助作用。张秋梅（2017）在研究过程中对 ERP 环境下企业全面预算管理应用进行了探究分析。随着投资时代的来到，传统全面预算管理模式与企业现代化发展需要存在一定差距，而 ERP 的广泛运用则为企业全面预算管理的不断完善创造了良好条件[23]。何桂霞（2018）在研究过程中对企业开展全面预算管理过程中存在的问题加以论述，例如全面预算管理组织保障缺乏、全面预算执行力较低以及全面预算管理控制、考核和分析机制不够完善，同时，针对性地提出了几点建议措施，主要包括加强高层领导预算管理参与性、有效利用各类预算报表以及有效利用预算执行情况分析表[24]。

1.2.3 国内外研究评价.

从以上研究成果可以看出，国内外的学者对于全面预算管理的研究是一个不断发展、不断进步的过程，国外在全面预算管理领域研究起步较早，相关理论主要是针对 20世纪至今对全面预算管理认识变化的各个方面。理论内容包括全面预算管理定义，全面预算管理作用，全面预算管理模式等方面。西方国家目前在全面预算管理理论和实践方面都走在世界前列。

全面预算管理理论从 20 世纪 80 年代被引入我国以来，得到了各个方面的重视，在基础理论研究、管理体系问题、面临困境等方面涌现出了大量的专家学者，与此用时也取得了很多成果。但是在实践方面，尤其是针对水务行业方面的研究成果还比较匮乏，很多国有企业在面对当前快速变化的外部环境时还显得茫然无措，所以，尚需有关方面专家学者对中国国有企业的全面预算管理做进一步研究，不断开拓创新，结合实践，逐步完善全面预算管理体系，最终达到实现企业战略发展目标的目的。其中有待深入研究的方向有：

（1）如何进一步加强和重视全面预算管理，将全面预算管理的考核评价机制与工资绩效激励相结合，增强员工的全面预算管理全员参与意识。

（2）如何进一步完善全面预算管理考核评价机制，建立系统、完善的考核评价体系，将考核评价机制真正落到实处。

（3）如何进一步将国外成型的全面预算管理理论与我国企业实际相结合，使全面预算管理工作与企业现有经营管理战略目标紧密贴合，合理设计出适合我国企业尤其是大型国有企业的全面预算管理模式。

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1.3 研究方法

1.3.1 文献研究法

1.3.2 归纳总结法

1.3.3 问卷调查法

1.4 论文主要内容及框架

1.4.1 主要内容

1.4.2 论文框架

第 2 章 相关理论概述

2.1 全面预算管理涵义及目标

2.1.1 全面预算管理涵义

2.1.2 全面预算管理目标

2.2 全面预算管理内容

2.2.1 经营预算

2.2.2 投资预算

2.2.3 财务预算

2.3 全面预算管理工作流程

2.3.1 全面预算管理编制

2.3.2 全面预算管理执行与控制

2.3.3 全面预算管理考核与评价

2.4 全面预算管理理论基础

2.4.1 内部控制理论

2.4.2 激励理论

2.5 本章小结

第 3 章 D 水务公司全面预算管理现状及问题分析

3.1 D 水务公司概况

3.2 D 水务公司全面预算管理现状

3.2.1 D 水务公司全面预算管理组织体系

3.2.2 D 水务公司全面预算管理编制

3.2.3 D 水务公司全面预算管理执行与控制

3.2.4 D 水务公司全面预算管理考核与评价

3.3 D 水务公司全面预算管理现状调查

3.3.1 调查问卷设计

3.3.2 调查问卷结果分析

3.4 D 水务公司全面预算管理问题及原因分析

3.4.1 D 水务公司全面预算管理问题

3.4.2 D 水务公司全面预算管理问题原因分析

3.5 本章小结

第 4 章 D 水务公司全面预算管理完善建议

4.1 夯实全面预算管理工作基础

4.1.1 增强全面预算管理全员参与意识

4.1.2 预算指标的制定应结合公司战略需要

4.2 提高预算编制质量

4.2.1 选择合适的编制方法

4.2.2 注重预算编制的真实性

4.3 加强全面预算管理执行与控制手段

4.3.1 加强全面预算管理信息化管控

4.3.2 重视非财务指标的应用

4.4 完善全面预算管理考核与评价体系

4.4.1 制定生产运行台账报表体系

4.4.2 编制预算执行情况分析表

4.5 本章小结 结 论

论文以 D 水务公司全面预算管理为研究对象，运用问卷调查等方法对 D 水务公司全面预算管理存在的问题进行了深入剖析，并提出完善 D 水务公司全面预算管理的对策建议。通过研究得出以下结论：

篇（5）

一、网络与计算机技术应用在医院财务管理工作中的重要意义

1.提高医院的工作效率

其实在医院财务管理工作中运用网络与计算机技术能够有效的改善医院的会计核算环境，应用这类技术之后的医院财务部门的工作人员在掌握完善的会计核算知识的同时，也需要具备一定互联网知识。要让他们学会如何运用互联网技术提高自己的工作效率，这样在处理更高级的财务活动时也能够做到游刃有余，从而提升工作效率。其实对于医院而言，财务管理工作一直是处于其日常管理中一个相对核心的位置，所以说做好这部分工作能够从根本上提高医院的总体工作效率。

2.提高信息的传输速度

借助于网络与计算机技术，医院各部门与各科室之间的联系能够不断加强，信息纵向以及横向的沟通效率都能够得到提高。像如很多部门较多，信息量较大的医院，采用这种方式能够从整体上提高医院的管理水平。当然对于医院财务管理工作而言，相关工作人员一定要准确、积极地对相关数据进行分析，这样才能够改善医院运作的整体现状。从总体上来说，借助于网络与计算机技术来提高医院内部的信息传输速度，对医院的各项决策也能够在一定程度上提供重要的参考意见。

二、当前医院财务管理中存在的问题

1.资金管理不善

其实当前很多医院在购入设备时都缺少必要的风险评估体系，没有对投资的行为进行科学的论证，所以说很难保证投资的收益，也就出现了不同程度的资金浪费现象。虽然医院应该以救人为第一要务，但是对资金的管理也同样应该引起足够的重视。现阶段药品支出在医院总体资金支出中具有非常重要的地位，因此药品资金很容易会影响到医院的总体资金链。相关的财会人员应该对这一问题引起足够的重视，当然眼下也有很多医院因为投资数额过大，导致自身偿债能力下降，这其实已经严重影响到了患者对于医院的信任。所以说今后不管是公立医院还是私立医院，都应该对资金进行严格的管理，而借助于网络以及计算机技术的优势，对资金进行严密的统筹管理则能够取得非常好的效果。

2.财务人员业务能力不强

受到传统运营模式的影响，其实当前很多医院中的财务管理人员都没有树立起足够的风险意识以及正确的财务管理意识，相关理论知识掌握的不扎实，业务操作能力不强。这其实都已经影响到了医院财务管理工作的实际状况，基于这种现状就算是引进网络与计算机技术其实也很难发挥出这部分技术的优势。其实造成这样的现状也和医院现有的人才培养机制有很大的关系，过于重视医生的水准，却忽视了后勤管理人员的重要性。其实一所医院要想正常的运作，需要医生、护士以及相关后勤管理人员的多方面努力，针对财务人员业务能力不强的问题，眼下最需要做的就是对相关人员进行专业的培训。

三、如何利用网络与计算机技术改进医院财务管理的水平

1.收费管理方面的应用

医院财务管理中的收费系统通常情况下分为门诊收费系统与住院收费系统。首先要说的是门诊收费系统，依靠这套系统相关人员只需要将药品的名称、规格以及数量输入计算机，就能够实现自动划价和计算总额。对于各项治疗以及检查费用的划价则是通过系统中收入的项目代码来完成计费工作的，借助于该系统相关人员只需要对当日的交费信息进行总体的核算，整个过程方便快捷，医院的财务部门也能够做到对这部分数据进行准确的统计。其次住院收费系统，通常患者在办理入院手续时会有就诊卡，其中包括了患者的姓名等基本信息。当然这些信息也同样会在依靠互联网技术编制而成的收费系统中收录，收费时收费管理人员只需要将患者的姓名、床号以及收费项目代码收入系统，系统就会自动划价。而且还可以根据患者的需要，对检查费用、药物费用治疗费用等进行分门别类的显示。这极大的提高了收费工作的实际效率，也更便于患者了解自己到医院就诊时的花费。

2.设备管理方面的应用

篇（6）

地震烈度，表示当发生地震时，地面及建筑物遭受破坏的程度。烈度在6度以下时，地震对建筑物影响较小，一般可不考虑抗震措施，9度以上地区，地震破坏力很大，一般应尺量避免在该地区建筑房屋，建筑物抗震设防的重点时7、8、9度地震烈度的地区。作多遇地震作用的抗震计算时，要求：通常情况下，应在结构的两个主轴方向分别计入水平地震作用，各方向的水平地震作用应全部由该方向的抗侧力构件承担；当有斜交抗侧力构件时，宜分别计入各抗侧力构件方向的水平地震作用。下面主要对横梁线刚度和横向框架柱的侧移刚度进行计算。

1. 横梁线刚度：

采用混凝土C25， =2.8×107kN/，在框架结构中，有现浇楼面或预制板楼面，但是有现浇板的楼面，可以作为梁的有效翼缘，增大梁的有效刚度，减少框架侧移。为考虑这一有利作用，在计算梁的截面惯性矩时，对现浇楼面的边框架取 =1.5 （ 为梁的截面惯性矩）；对中框架取 =2.0 。若为装配楼板，带现浇层的楼面，则边框架梁取 =1.2 ，对中框架取 =1.5 。

横梁线刚度计算结果见表1。

2.横向框架柱的侧移刚度D值

（1）D值法

反弯点法中的梁刚度为无穷大的假定，使反弯点法的应用受到限制。在一般情况下，柱的抗侧刚度还与梁的线刚度有关；柱的反弯点高度也与梁柱线刚度比、上下层梁的线刚度比、上下层的层高变化等因素有关。在反弯点法的基础上，考虑上述因素，对柱的抗侧刚度和反弯点高度进行修正，就得到D值法。在D值法中，柱的抗侧刚度以D表示，故得其名。

修正后的柱抗侧刚度D可表示为

其中ic和h分别为柱的线刚度和高度，是考虑柱上下端节点弹性约束的修正系数。系数可导出为 ，其中 。柱线刚度列于表2，横向框架柱侧移刚度D值计算列于表3。

3.横向地震作用计算

在Ⅱ类场地，7度设防区，设计地震分组为第二组情况下：

结构的特征周期 和水平地震影响系数最大值 （7度，多遇地震）为：

=0.03s=0.08

由于 =0.766＞1.4, =1.4×0.3=0.42（s），应考虑顶点附加地震作用。

按底部剪力法求得的基底剪力，若分配给各层，则水平地震作用呈倒三角形分布。对一般层，这种分布基本符合实际。但对结构上部，水平作用小于按时程分析法和振型分解法求得的结果，特别对于周期比较长的结构相差更大。地震的宏观震害也表明，结构上部往往震害很严重。因此， 即顶部附加地震作用系数考虑顶部地震力的加大。 考虑了结构周期和场地的影响。且修正后的剪力分布与实际更加吻合。

=0.08+0.01=0.08×0.766+0.01=0.071

结构横向总水平地震作用标准值：

=（ ）0.9× ×0.85

篇（7）

1　问题的提出

当水工建筑物修筑在地震烈度7°（含7°）以上区域时，应进行抗震计算，以保证工程的正常运行。为做好水工建筑物抗震设计，水利部先后两次编制《水工建筑物抗震设计规范》，即SDJ－78（试行）和SL203－97。

在执行规范SL203－97过程中，发现4．9．1地震主动动土压力计算公式中，对主动动土压力系数Ce取值的提法值得商榷。

2　地震主动动土压力计算

《水工建筑物抗震设计规范》SL203－97中给出的地震主动动土压力代表值计算公式为：

式中　Fe——地震主动动土压力代表值

qo——土表面单位长度的荷重

Ψ1——挡土墙面与垂直面夹角

Ψ2——土表面和水平面夹角

H——土的高度

γ——土的重度的标准值

φ——土的内摩擦角

θe——地震系数角

δ——挡土墙面与土之间的摩擦角

ζ——计算系数，动力法计算地震作用效应时取1．0，拟静力法计算地震作用效应时一般取0．25，对钢筋混凝土结构取0．35并规定，公式中的Ce应取式（2）中按“＋”、“－”号计算结果中的大值

3　墙后填土为水平面时主动土压力系数应小于1

主动土压力按库伦理论计算，墙后填土是砂土，只有内摩擦角φ，没有凝聚力C（若考虑凝聚力C的影响，则通过加大内摩擦角的办法，即采用“等值内摩擦角φ0”将凝聚力C包括进去），因此主动土压力系数是与土的内摩擦角φ密切相关的。在墙后填土为水平面，砂性土内摩擦角φ为15°～50°时，主动土压力系数应小于1。

3．1　地震主动动土压力系数Ce计算公式中的明显不合理

在SL203－97中4．9．1条地震主动动土压力公式中，主动土压力系数Ce值的大小关键在于，规范要求取“＋”、“－”号计算结果中的大值。此种提法不妥，因为采用时，Ce值肯定会大于1。

（1）地震主动动土压力与静土压力计算不同，在于水工建筑物遭遇地震时主动动土压力要考虑地震系数角θe的影响，θe是随着地震烈度的大小而变化，其公式为：

式中　ζ——计算系数，一般取0．25，对钢筋混凝土结构取0．35

αh——水平向设计地震加速度

αv——竖向设计地震加速度，应取2／3×ah

现将不同地震列度的θe值计算如表1，可供抗震设计时应用。

可见，当Ce取“－”号时得2．8891，数值不确切。

在进行抗震设计时，应将库伦公式中的土容重γ，土的内摩擦角φ和墙面与土之间的摩擦角δ，均按地震基本烈度对应的地震系数角θe，分别修正为λ／cosθe，φ－θe。

（2）取地震烈度7°，土的内摩擦角φ为22°，11°，其余Ψ1、Ψ2为零的情况下，分析对Ce值的影响。不同φ值的Ce值计算如表2。

可见，Ce在采用时，其结果毫无实用价值。

3．2　动土压力与静土压力比值分析。

地震主动动土压力包括静土压力和动土压力，用两者比值分析地震动土压力系数Ce采用的正确性。

（1）利用公式分析

已知地震主动动土压力系数为0．4318，而静土压力系数

（2）利用SDJ－78（试行）中公式核算

按公式

式中　Ce——地震动土压力系数，取4．0

Cz——综合影响系数，取1／4

kH——水平向地震系数，7°度地震时为0．1

φ——内摩擦角，22°

E——静土压力

动土压力与静土压力比值为4％。

（3）利用SL203－97中4．9．1公式的编制说明近似估算主动动土压力值和其比值。

经过对某工程实例计算后，动土压力与静土压力比值为5％。

4　计算实例

现用某节制闸翼墙桩基整体稳定实例进行分析，地震主动动土压力经采用不同计算方法，其结果见表3。

已知条件：扶壁式档墙，墙长20m；墙底宽8．0m，墙后填土水平高度7．5m；填土等值内摩擦角22°；翼墙墙面与土之间外摩擦角为11°。墙后水深6．78m土饱和容重为18．2kn／m3，遇7°地震时取地震系数角为1．46°。

由表3 可看出SL203－97与GB50286－98地震主动动土压力数值极其相近，但SL203－97动土压力仅占静土压力的2．8％。其原因在于SL203－97中4．9．1－1公式含有数值。

当墙后填土表面为水平，且墙面无外荷，墙面与垂直面夹角（Ψ或α）为零时，简化计算公式如下：

虑0．9833影响，计算结果为2486．5KN≈2487．3KN（GB50286－98），其动土压力与静土压力比值亦为4．6％。

另外再分析SL203－97中4．9．1－1公式，计算系数ζ取0．25和0．35对地震主动动土数值的影响，见表5。

当ζ为0．35时，地震角取2．05°，则Ce值为0．4397，，和当ζ为0．25时，地震角取1．46°，则Ce值为 明计算系数区分0．25和0．35实际意义不明显。

5　结语

（1）经过分析计算，在采用SL203－97中4．9．1公式进行抗震设计时，地震主动动土压力系数Ce应只取值计算，这和《堤防工程设计规范》GB50286－98、《港口工程技术规范》（1987年）、《水运工程建筑物抗震设计》JTJ201－84及《水工设计手册》第七卷挡土墙部分的规定相一致。

（2）在采用SL203－97中4．9．1公式时，计算系数不再区分0．25和0．35。

（3）建议SL203－97中4．9．1公式与《堤防工程设计规范》GB50286－98中当地震设防时主动动土压力库伦公式相统一。

参考文献

(1)甘维义，甘城．《水工设计手册》[S]．水利电力出版社，1982．

(2)冯国栋等．《土力学地基与基础》[M]．中国工业出版社，1963．

(3)《水工建筑物抗震设计规范》SL203－97[S]．水利电力出版社， 1998．

篇（8）

近年来，国家大力推动水务行业市场化改革，建立并完善市政公用行业的特许经营权制度，允许多元资本跨地区、跨行业参与经营。随着水务行业的市场化程度、竞争开放度的深化，水务企业应以战略目标为基础，以全面预算管理为重要内部控制手段，通过对内外部环境的深入分析，有效地配置资源，对企业未来业务活动和资金进行总体安排，进而形成公司战略实施的保障与支持系统。笔者拟结合在国有大中型水务企业推进全面预算管理的6年工作经历，从其全面预算管理存在的问题切入，为水务企业全面预算管理体系的设计及实施提供思路。

一、水务企业全面预算管理的内涵及存在问题

（一）内涵

全面预算管理目的是实现经营目标、发展目标以及战略目标，由业务预算、项目预算、财务预算、资金预算共同构成，既是由采购、生产、销售、资金等单项预算组成的责任指标体系，又是企业整体“作战方案”，还是期间（季或年）对企业经营层和职工奖惩的标准、激励和约束制度的核心。它将目标责任及各种财务及非财务资源在各层级进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算管理不单纯是财务或某个特定职能部门的管理，而是企业具有全面综合控制约束力的一种管理机制。

（二）存在问题

1.战略目标不明确，全面预算编制缺乏导向性，导致重视短期目标而忽视长期目标，不利于企业中长期发展。

2.缺乏健全组织体系保障，全面预算管理工作往往不是由一个具有权威性、独立性的部门进行规范协调预算工作，而是由财务部门来推动预算管理，这样既不利于各部门之间的关系，同时也降低了预算的权威性。

3.全面预算执行缺乏有效控制，实际执行时随意性较大，涉及到预算调整程序不严谨，使预算失去了权威性和严肃性，往往实际执行结果与年初预算会产生较大差异。

4.全面预算管理考核指标不全面，企业存在另外的评分系统，导致预算考核指标在整个企业考核体系比重不大，从而让基层忽视了全面预算管理工作。

二、水务企业全面预算管理体系的设计及实施思路

水务企业属于资本密集型行业，具有固定资产投入大，回收期长，投资回报稳定的特点，未来新建市政管网、新建自来水厂或参与异地并购项目，需要大量的资金支持，若日常运营管理、工程建设管理不到位，可能影响企业发展战略的有效实施，从而在日趋激烈的市场竞争中落败。因此，构建一个完整科学有效的全面预算管理体系对水务企业具有现实意义。

（一）以企业战略和市场为导向

水务企业作为一个公益性较强的行业，长期以来主要由政府统管，是一个具有自然垄断与自我封闭行业。但目前水务市场总体上呈现了多元化竞争格局，央企、外企、大型民企、地方国企各自抢占资源。水务企业管理当局为了拓展生存空间，不被兼并重组，需提前作好中长期发展战略规划，而战略规划要逐渐地具体落实到每个年度预算上，这就客观要求全面预算管理以战略管理为导向，构建全面预算管控体系来保证战略目标的实现。

（二）建立健全高效的全面预算管理组织体系

水务企业应设置以预算管理委员会（或预算管理工作组）、职能管理部门和预算执行单位三个层次为基本架构的全面预算管理组织体系。预算管理委员会（或预算管理工作组）主任由总经理担任，副主任由财务负责人担任，成员由其他分管领导、总工程师以及计划财务部、生产运行管理部、营销管理部、工程管理部等职能部门负责人组成，是预算管理的决策机构，对公司董事会负责。预算管理委员会下设预算办公室会同公司相关职能部门，在明确职责分工的基础上，推进全面预算管理工作。

（三）搭建协同全面预算管理电子工作平台

随着经济规模扩大，日常业务运营工作量大幅增加，水务企业管理当局对部门和二级公司经营管控的要求不断提高，传统采用电子表格方式编制与上报全面预算，对全面预算管理工作的开展形成了制约。可采用在企业原有的管理系统如ERP系统， 搭建编制、执行、管控、考核为一体的全面预算管理电子平台，并实施全级次的接口建设，利用标准数据交换方式实现业务数据、财务数据、预算数据的协同与共享，从而提高预算管理的自动化程度，提高预算分析、调整、预警、反馈、管控作用，也避免预算人为随意调整。

（四）建立健全全面预算执行的完整考核体系

全面预算管理关键在于执行，为此需建立基于预算执行情况的考核机制，设立考核体系最重要的是考核指标的制定。首先分析预算年度的经营目标，按实际情况增删考核指标；例如XX水务企业截止2013年底以往年度应收水费和应收工程款累计约5000万元，因外部国有投资平台解散和企业内部组织机构调整，收款工作推动较为困难。2014年新设置了“老旧应收款回收额”预算考核指标，当年收回老旧款项1100万元，参与员工也获得物质和精神激励。其次需深入调研，立足实际，确定在广大员工的努力之下是能够实现的考核指标；最后需将一些非业务和财务指标但衡量企业管控水平的重要指标如人力管理、水厂安全管理、营销服务质量管理等纳入全面预算管理范畴，提高预算综合管控能力。

参考文献：

篇（9）

中图分类号：F811.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-00-02

无论执行哪种预算管理方式，学校都应设立预算管理委员会，该委员会由学校的最高领导机构直接领导，负责与学校预算管理相关工作的决策权。高校全面预算的流程大体可以分为三个部分，预算编制阶段、预算控制与执行阶段、预算分析与考评阶段。下面我们以这三个阶段为主线进行了研究。

一、预算编制阶段

(一)收入预算编制

按照校内收入分配的方式不同，高校的收入分为纳入统一分配的预算收入和单独进行成本费用核算的教学科研服务收入。

纳入统一分配的预算收入包括根据生均定额和在校生人数测算的财政拨款收入，根据历年财政下拨专项经费情况和国家专款投资方向预计的年度的专款收入指标，根据收费标准和在校生人数测算事业收入，根据历年数据及下属企业的收支计划确定高校的附属单位上缴收入、其他收入等，这是高校收入预算的基础工作。这些收入来源确定，预算编制的重点放在预算分配即支出预算的编制上。

学校的教学科研服务收入不是以营利为目的，但为社会提供这种服务能提高高校的知名度和社会关注度，有利于实现高校的发展目标。这种收入主要用来弥补成本，可以采用“谁取得谁支配”为主要原则，这类收入预算的编制是收入预算编制的重点。应实行自下而上的原则由学院上报。

(二)支出预算的编制

在探讨收入预算编制时，我们已经知道了纳入统一分配的预算收入的组成，并说明其是支出预算编制的重点。按支出的管理方式不同，这种经费可分为两类，一类是专项经费，一类是可由学校自主支配的经费。在编制支出预算时，学校应首先对必保的人员和维持学校正常运转的公用经费(含管理后勤部门的运行经费)进行分配，其余的经费分配到院级，由学院掌握预算分配、执行的权利。学院应根据学院的组织机构、分工的不同，将支出预算指标分配到具体项目责任人的名下，经济责任人对学院院长负责，院长对校长负责。这样以经济责任制为基础的、层层负责的高校的预算管理体系就基本形成了。

教学科研服务类收入，在收入编制中已经明确了分配原则和方法，这里不再赘述，在支出预算编制中我们重点分析了用财政拨款、事业收入等安排的支出预算的编制，应注意以下问题：

1.调整预算的编制时间，真正发挥预算管理的作用。经研究我们发现，现在高校大部分是在年度结束后才开始进行校内预算，当经过几上几下的程序，真正确定的预算要等到新年度的四五月份，甚至已经半年过去了，才有预算控制指标数，由于前半年没有控制，可能已经支出了大部分预算，到后半年必须要安排的工作可能就没钱执行了。要么由学校来追加预算，要么这些工作就不做了，影响了学院教育教学和科研目标的实现。其实比较理想的办法是把学校的校内预算工作提前到十月份，高校基本上都是九月开学，新生和毕业生人数已经确定，学年度工作计划也都已完成，经过九月份的过渡，教育教学也都进入常态，财政的专款投资指导方向也出台了，这时正好是进行第二年预算的最好时间。

2.以实现学校发展规划为原则，确定科学合理的预算分配标准。如何科学合理的将预算分配给各个学院、如何在保证重点学科的基础上使基础学科可以平衡发展，是支出预算分配的重点。经过调研我们认为基本经费的分配一般应以学生人数为基础，参考缴费情况为基数并分析不同专业的特点给予一定的增减系数，辅以根据考核结果给予的奖励预算是比较理想的预算分配方式。专项经费是应根据学院发展阶段的特点和学校发展规划支持的需要为原则进行分配，学院应根据年度工作计划和项目的轻重缓急进行排序，按时申报、认真执行。这两类经费指标均应按学院分块，由学院根据发展需要进行分配是比较科学合理的预算分配办法。

3.完善预算编制流程，细化以经济责任制为基础的支出预算。支出预算应认真执行“两上两下”的预算管理程序。九月份学院根据细化后的学年度计划提出支出预算申请，学校预算管理委员会在保证必保的人员和公用经费分配后，参考历史数据并综合学院预算申报情况，遵循三重一大的原则执行集体决策，科学合理的设定各学院分配的指标数。各学院根据学院发展的规划，随时把符合专款申请条件的大额支出项目纳入学校的专款项目库，并根据项目的轻重缓急与学院发展规划进行排序，各学院根据下达的专款指标，按优先顺序上报专款预算。在这一阶段学院还应根据支出进度安排作好月度资金用款计划。学校预算管理委员会对预算进行初步审查、汇总后形成学校年度预算的初稿，上报学校党政联席会议，并最终由学校教代会审议后批复下达各学院，这时历时两个月的预算编制工作就算基本告一段落了。

(三)现金流量预算的编制

一般的高校并不单独进行现金流量预算，随着高校扩招之后大量的资金需求，部分高校提前贷款形成大量闲置资金，增加了高校的资金成本。部分高校总是面临资金不足，提高了高校的财务风险。我们认为年初进行现金流量预算，月末根据实际需要进行调整是有效控制高校财务风险、降低资金成本和提高财务管理水平的有效手段。

在编制现金流量预算时不能简单的把收入支出预算进行汇总后就形成了高校的现金流量预算，在编制现金流量预算时应注意以下几点：

1.前面在收入、支出预算的编制过程中已经为现金流量预算打下了良好的基础，又由于高校是以收付实现制为核算基础的，因此汇总月度收支可以看出高校在运转过程中的资金供求的基本状况。但由于目前高校财政拨款是以零余额账户的方式进行的，因此预算管理委员会将月度收入和支出计划汇总后扣除涉及零余额账户收支的现金流量；

2.除了保证高校日常运转的经费收支外，假设高校没有投资计划并应收应付现金流量平衡的前提下，初步的现金流量表就形成了。最后要汇总加入基建月度资金需求数，除财政拨款外，自筹基建的经费多通过贷款方式解决，有了现金流量表我们就对预算年度的资金供需状况有了一个基本了解，加上当年需偿还贷款本息等因素，就达到更好的安排贷款的规模和时间，有效降低资金成本、控制财务风险的目的了。

二、预算控制与执行阶段

预算管理首要的任务是预算编制，但再好的预算如果得不到过程中的控制和执行都无法发挥其提高财务管理水平的作用。

1.充分利用现代化的计算机控制手段，在年初预算批复后，用财务系统的预算管理控制功能，实现对无预算的项目一律不能执行。

2.预算是刚性的，一旦下达就具有严肃性，要求各部门严格按照预算的时间和内容执行。但预算并不是不允许调整的，当根据预算执行过程中的实际情况和不可抗力等因素造成预算无法按计划执行时，经济责任人应及时按照规定程序申报调整预算。经批准的调整预算，可以作为绩效考评的标准。

3.现金流量预算，应执行动态滚动预算，每月末预计后三个月现金流量的变动情况，并对现金流量预算进行调整。在保证满足资金需求的前提下，对暂时的闲置资金根据情况安排短期定期、几天通知等存款方式，或适当延缓贷款，以节约资金成本、弥补教育经费的不足。

三、预算分析与考评阶段

对于高校来说全面预算管理的过程是将学校的发展规划目标分解、实施、控制和实现的过程。这一过程应以经济责任制为基础，做好预算分析执行情况的分析和结果考核，并用考评的结果指导第二年预算的下达，实现预算闭环管理，才能真正发挥全面预算管理的作用。

在综合考评时应注意以下几点：

1.进行综合考评的部门不是财务，而是预算管理委员会，该委员会由学校党政联席会直接领导。高校的全部收支必须由财务统收统支。

2.为什么从分配预算到考评，我们一直在强调以学院作为考核对象呢？学院可以独立核算其收入、支出，并通过学生招生、就业、老师科研成果等指标可以独立的考评其实现的经济和社会效益，学院更容易在管理过程中及时发现预算执行中存在的问题。

3.不通过职能部门对预算进行二次分配，让每个学院都了解预算分配的原则和标准，可以更好的保证预算分配的公开、透明，激发学院参与全面预算管理的积极性。

4.绩效考评的结果必须与下一年度的预算挂钩，学院应分析绩效考评的结果，并层层分解落实到最终的责任人，为以后年度的预算分配提供依据，这样才能真正实现全面预算管理的作用。

综上所述，建立以校院两级预算管理模式为框架、以经济责任制为基础的全面预算管理体制，运用现代化的控制分析手段，结合完善的绩效考评作保证，是高校提高财务管理水平的一个重要途径。

参考文献：

[1]王炳通.浅谈推行全面预算管理的意义.

[2]张明凤.浅谈高校预算管理.

篇（10）

以上各部门要督促并监督项目竣工决算的编制在竣工三个月内完成，要求决算报告资料完整、内容真实，账实相符。并及时上报决算审批。

二、处理好一些影响工程工期的因素，是保障竣工财务预算及时编制的保障

（一）财政专项资金的及时足额拨付是建设单位按期完成建设任务的必要条件

财政部门是基建资金的监督者，负责编制预算并下达资金，财政资金拨付及时，建设单位严格审核付款依据，并按规定及时拨付到施工单位，施工方就不会因资金的问题拖欠工人工资，机械材料费等，从而使工程按期进行。

（二）水利建设的季节性的特点也制约着工程进度

在实际工作中，水利行业基建项目的开工总是早于基建资金的到达，而完工常常不能按计划完成的现象，这只要与水利工作特点有关，水利主要与农业打交道，农作物的季节性生长特点使水利建设也具有季节性，施工期尽量与灌溉生产期错开，与因季节性的不能施工的多雨天气错开，尽量减少因自然原因而延误工期，从而节约资金成本，提高资金使用效益。

水利工程基建资金一般地方资金较中央资金到位迟，甚至有些项目没有地方配套，关于项目的设计费、人工费等待摊费用只能用地方配套资金支付，地方不能完善足额的配套资金，水利单位又是公益性单位，没有多样的筹资渠道，这部分资金就无法自给自足，形成了费用长期拖欠，施工质量、完工工期延误的现象。

（三）地方政府和群众的支持是顺利开展基建生产的关键因素

水利服务于农业，主要与当地农民打交道，和谐处理好施工与村民的关系至关重要。建设单位既要尊重有些地方村民的习俗，争取征地和移民安置实施等单位的支持，又要安全、顺利、经济有效地开展施工工作这也是水利基建项目的管理的重点和难点。

三、认真完善编报程序

根据水利部《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》编制决算需完善制定编制方案、搜集整理资料、确定基准日期、完善竣工财务清理、编制报表、编写说明书等一系列程序。

（一）制定编制方案，将编制工作细化，明确岗位职责，将工作计划分解落实到具体的部门和人员

水利竣工财务决算涉及施工、监理、设计、征地和移民安置实施等单位的积极配合，由项目法人或项目责任单位组织编制。在制定编制方案中，除了确定编报日期、期限和编报要求，还将编报中的未了事项对各部门做具体细化安排，尤其是对编报中的的难点做出具体应对方案。

（二）施工、设备供应商等单位应及时提供完整的核算资料，以防延误编制工作的开展

在编报竣工财务决算前，施工单位95%的工程款已付完，余5%的质保金需在工程质量消缺后才支付，施工单位会因此拖延提供结算以给自己争取更有利的结算金额，使财务部门无法及时进行决算的编制。建设单位应在决算前积极督促施工部门按时提供工程结算资料，另外在招标时也应注意选择信誉好的施工单位承包工程，以使决算工作正常进行。

作为设备供应商，应在货物所有权相关风险和报酬同时转移到购买方后给购买方提供全额发票。在现实工作中，有些设备供应商以其实际收到的银行存款金额开具发票，这样开具发票会减少供货方当年的销售收入，减少销售税金。但违背了财经制度，也给建设单位财务核算造成困难，建设单位给予提醒，并在签订合同时就此类问题做具体规定促使供应商及时足额提供合规发票。

（三）财务部门调整该工程概算和财务核算口径不一致的问题

在编制竣工财务决算时，存在概算与会计科目不一致的现象，项目投资分析表是按工程概算编制，而竣工财务决算表是按会计科目汇总编制，这就使得各决算报表的编制口径不一致，造成决算资料收集不能在同一套账务中与编制项目一一对应，财务部门需同设计、概算的编制人员沟通，细化各项目的对应关系，在编制过程中，即要回避频繁调账，又要执行建设单位会计制度，达到帐表一致。对在概算和会计科目中相互穿插的不能做统一科目列支的费用，应在备查账上做记录，以保证决算报表的完整和真实。

（四）工程项目实际支出数是否控制在概算的范围内，如存在超概算的情况，应查明原因

在编制决算中的投资分析表里，可以根据填报情况直接找出超节概算的费用。对于超概算的情况，应及时查明原因。因为水利基建财务管理属于概、预算管理，预算控制的最大优点是能及时发现超节概算情况，及时纠正偏差，在日常核算中以概算来控制每笔费用，的确实现了防患未

然，但其控制的缺点在于概算不能随实际环境的变化而变化，对于因计划或设计变更引起的超节概算情况，在2014年《水利基本建设项目竣工财务决算编制规程》中新提出对此种情况应做以分析说明，以完善预算管理的不足。

（五）竣工决算编报前应进行合同或协议的清理，新增资产应提供资产清单

作为编报人员应全面掌握合同或协议的履行情况，对新增资产要求工程管理部门提供资产清单。在合同清理过程中对于合同最终定案金额、质保金、未付工程款、是否违约等情况做一全面核对和清理，合同中每笔金额都对应着新增资产的价值构成，形成的资产应与工程部门的资产清单做以核对，对于偏差应向有关人员了解情况，以防资产漏记、多记。

四、加强内控制度建设，提高参与编制竣工财务决算的人员素质，完善竣工财务决算的编报质量

建立健全的内控制度。基建活动的参与者按照内控制度各司其职，才能保证基建活动安全、合法、有效地进行，基建项目参与者的素质的高低是保证各项制度有效实施的关键因素。

竣工财务决算的编报由项目法人组织编制，施工、监理、设计等各部门的积极配合。首先项目法人应高度重视编报工作，积极组织编报决算方案并督促落实编制工作的顺利开展，项目管理部门在法人的组织领导下要严格把关，选择高素质、信誉高、认真负责的施工、监理组建基建队伍。各项管理工作要?范、透明，尤其加强施工现场管理，及时解决施工过程中存在的问题，避免返工、重复和扯皮现象的滋生，监理充分发挥其职责，严把工程质量关。

基建财务人员是竣工财务决算的主编人，素质的高低直接决定着决算编制的质量。作为基建财务人员应一下几个方面做起。

篇（11）

    在案件查处的过程中，纳税人提出，他们所收取的公证费，已经纳入县财政专户管理，是否可以不予征收营业税？

    显然，他们对行政事业性收费不征营业税应该具备的条件不是很清楚。财政部、国家税务总局《关于调整行政事业性收费（基金）营业税政策的通知》（财税字［1997］005号）规定：凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税；未纳入预算管理或财政专户管理的，一律照章征收营业税。为了便于征收管理，对于中央批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，由财政部、国家税务总局分批下发不征收营业税的收费（基金）项目名单；凡经省级批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费，由省财政厅（局）、地方税务局分批下发不征收营业税的收费项目名单，并报财政部、国家税务总局备案。未列入名单的一律照章征收营业税。

    因此，对行政事业性收费不征营业税必须具备两个条件：一是被列入不征收营业税的收费项目名单（分中央和省级名单）；二是纳入预算管理或财政专户管理。两个必须同时具备，才不征收营业税，否则就应依法申报纳税。

    在财政部、国家税务总局以后几个文件中，就行政事业性收费不征营业税两个条件如何适用，有专门的解释：