小微企业税收政策大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇小微企业税收政策范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

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1.增值税、营业税及附加税费政策

(1)自2011年11月1日起，提高增值税、营业税起征点:按期纳税的，月销售额(营业额)统一提高到5000～20000元;按次纳税的，每次(日)销售额(营业额)提高到300～500元。自2013年8月1日起，对月销售额或营业额不超过2万元(含2万元)的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中的企业或非企业性单位，免征增值税或营业税。自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额(营业额)2万元至3万元的小规模纳税人和营业税纳税人免征增值税或营业税。

(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月销售额或营业额不超过3万元(含3万元)的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。

(3)对符合条件的中小企业信用担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入三年内免征营业税。享受三年营业税减免政策期限已满的担保机构，仍符合规定条件的，可继续申请减免。

2.企业所得税政策。

(1)从事国家非限制和禁止行业，并且年度应纳税所得额、从业人数和资产总额不超过规定标准的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。自2010年1月1日起对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2012年将年应纳税所得额标准提高到6万元，2014年再次提高到10万元，同时扩大税收优惠范围，采取核定征收方式的企业也享受该政策。

(2)创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

(3)金融企业按照规定条件及比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。

(4)符合条件的中小企业信用担保机构按照规定计提的担保赔偿准备、未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除。

3.个人所得税政策

在计算缴纳个人所得税时，个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率;而工资、薪金所得，适用3%～45%的九级超额累进税率。将计征个体工商户、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得个人所得税的费用扣除标准提高到42000元/年(3500元/月)。

4.印花税政策

自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。该政策的适用范围不仅是向小型微型企业贷款的金融机构，而且还包括与其签订借款合同的小型微型企业，其实质是鼓励金融机构向小型微型企业贷款，支持小微企业发展。

5.进口环节税

中小企业投资国家鼓励类项目，除《国内投资项目不予免税的进口商品目录》中所列商品外，所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免征进口关税。将符合条件的国家中小企业公共服务示范平台中的技术类服务平台纳入现行科技开发用品进口税收优惠政策范围。2015年12月31日前，在合理数量范围内进口国内不能生产或者国内产品性能尚不能满足需要的科技开发用品，免征进口环节关税、增值税和消费税。此外，国家出台了一系列旨在支持创业投资、鼓励研发创新、改善融资环境、促进节能减排、可持续发展等方面的税收政策，小微企业在符合相关规定的条件下同样适用。

(二)现行扶持小微企业发展税收政策存在的问题

1.小微企业概念不统一

2011年，国家出台新的小微企业划型标准，但是目前在税收政策上，直接提及并使用小微企业这一概念的仅有财政部、国家税务总局下发的《关于金融机构与小微企业签订借款合同免征印花税的通知》(财税［2011］105号)、《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税［2013］52号)及其相关配套文件，而企业所得税政策使用的是小型微利企业，增值税政策使用的是小规模纳税人，这使得主管税务机关在落实相关税收政策时需要对三个概念进行把握，从而产生一些实际操作方面的困难。

2.相关税法体系不尽完善

目前我国尚未建立一整套系统的专门针对小微企业的税法体系，有关小微企业的税收政策大多数都分散在各条例、通知、办法中。这种零散的税收政策对企业财务人员提出了更高的要求，使得小微企业不能快速地了解其所适用的税收优惠政策，从而影响了政策的实施效果。而现实中，小微企业因自身财务核算能力有限、信息获得渠道不畅等原因，往往很难真正享受到税收优惠政策的扶持。

3.税制结构复杂制约小微企业享受税收优惠政策

小微企业需要缴纳的税种多，且有些税种的计税依据计算复杂。以所得税为例，企业所得税在计算应纳税所得额时，需要扣除的项目繁多，且扣除比例不同，容易出现多次计算结果不一致的情况。而个人所得税采用累进税率，且存在加成征收和减征的政策，计算过程繁琐。税制结构复杂造成小微企业难以准确计算其应纳的各项税额。

4.税收优惠门槛较高

我国鼓励研发创新的税收优惠政策要求的条件比较严格，小微企业因人员、资金等条件的限制，在技术研发上处于弱势地位，很难满足税收优惠条件。比如高新技术企业需要满足《高新技术企业认定管理办法》规定的六个标准才能被相关部门认定为高新技术企业，而绝大多数小微企业受自身发展条件限制无法满足条件，也就无法享受税收优惠政策。

5.增值税进项税额抵扣政策有待改善

一方面，多数小微企业因为销售额未达一般纳税人标准而被视为小规模纳税人进行纳税，在计算应纳税额时不能抵扣进项税额，而只能以3%征收率来计算缴纳增值税。另一方面，若小微企业销售额超过小规模纳税人标准，但未申请办理一般纳税人认定手续，或者已经被认定为一般纳税人但会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的，则不得抵扣进项税额。如果小微企业没有健全的会计核算，就必然承担较重的税收负担。此外，增值税一般纳税人购进免税农产品，按照13%的扣除率计算抵扣进项税额，企业再销售或者销售以免税农产品为原材料生产加工的产品时则按照17%的税率缴纳增值税，增加了农产品收购企业的税收负担。例如广西2013年蚕茧和生丝产量分别达32.24万吨和3.54万吨，分别占全国产量的42%和26%，由于增值税“高征低扣”，全区每吨生丝需多负担1.15万元的增值税，全区缫丝企业每年将要多负担4亿元的税收，加重了企业负担，不利于广西丝绸产业的发展壮大。

二、促进我国小微企业发展的税收政策建议

(一)统一小微企业认定标准

《中小企业划型标准规定》由多部门共同制定，规范了小微企业的认定标准，因此，国家在制定税收政策时应尽量采用现有的小微企业认定标准，在此基础上再根据政策目标附加相应的限制条件。

(二)提高小微企业税收政策的法律层次

通过立法形式规范我国小微企业相关的税收政策，特别注重政策的稳定性、连续性和协调性。通过对现有税收政策的整合，按照公平竞争、税负从轻、促进发展的原则，清理、完善小微企业税收政策，从科技创新、促进就业、创业等多方面建立规范的小微企业税收政策体系，从而促进我国小微企业健康发展。

(三)注重对小微企业生存能力的保护

对新设立的小微企业给予一定的税收优惠，免除其非生产经营收入需要缴纳的房产税、城镇土地使用税、印花税、残疾人就业保障金等税费，保障创建初期的小微企业能顺利地生存下来。对于处在发展上升期的小微企业，着力从解决企业资金困难、鼓励其再投资、促进企业安置就业等方面给予税收政策支持。

(四)加大小微企业税收优惠力度

1.进一步提高增值税和营业税起征点。增值税和营业税最终都是由消费者承担的，降低税负有利于促进消费，进而刺激企业投资和生产。建议适当提高增值税和营业税起征点，按期纳税的，可提高到月销售额(或营业额)5万元。

2.扩大增值税进项税额抵扣范围。待“营改增”完成后，在提高增值税起征点的基础上，可考虑降低一般纳税人认定标准，同时取消小规模纳税人的规定，只区分具有增值税扣税资格和不具有增值税扣税资格两类经营主体，对具有增值税扣税资格的企业实行查账征收，而对不具有增值税扣税资格的企业免税。

3.进一步完善小微企业所得税制度。一是实行小微企业所得税全额累进税率，具体可设置三档税率:年度应纳税所得额不超过10万元的，税率为0;年度应纳税所得额10万元至20万元的，税率为5%;年度应纳税所得额20万元至30万元的税率为10%。二是提高小微企业研发费用扣除标准，提升小微企业科技创新水平;同时批准符合条件的小微企业可提取一定数额的科研开发准备金;为促进科技型小微企业的人才培养，适当提高企业职工教育培训费的扣除标准。三是允许小微企业购进新设备的投入可按照一定比例冲抵应纳税所得额;适当提高小微企业固定资产的折旧比例，或采取加速折旧的方法计提折旧;放宽小微企业亏损结转期限，在企业现有的亏损弥补向后结转5年的基础上，允许小微企业同时向前结转2年。四是赋予小微企业一定的纳税选择权。我国现行税法对个人独资企业、合伙企业和个体工商户征收个人所得税，不征收企业所得税，而其他企业的投资者在企业缴纳了企业所得税后进行利润分红时，还需要再缴纳个人所得税，加重企业和投资者的税负。为促进小微企业经营发展，建议给予符合规定条件的小微企业一定的纳税方式选择权，可由企业自主决定缴纳企业所得税还是个人所得税。

(五)完善小微企业税收征管，优化纳税服务

篇（2）

不少国家和地区对符合条件的小企业，根据其应纳税额或销售额大小设置免税线，或划定一个下限和上限，下限以下部分免税，下限和上限之间给予部分减免。一是实行免税，一些国家对于流转税额低于某一数量的潜在纳税人干脆实行免税，只对其购进征收增值税，如欧盟国家和拉丁美洲的哥斯达黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿马等国家。二是将免税线定得较高，一些欧盟国家如德国为年销售额12108美元；爱尔兰销售货物为48273美元/年，提供劳务为24136美元/年；希腊为7984美元/年；意大利为14825美元/年等，以上国家都在上述额度给予免税优惠。三是对小规模经营户实行特别简便的征税方法，如德国在制定免税线的同时，为了鼓励纳税人自觉纳税和降低管理成本，如果企业主的全部营业额和纳税总额，比上一年度低于1.75万欧元，且当年估计不超过5万欧元，则对其免征增值税。

（二）税率式减免

在增值税上，英国临时降低增值税税率，从2005年12月1日起至2009年12月31日止，税率从17.5%降为15%（欧盟规定的增值税标准税率的最低限），2010年1月1日其再恢复到原来的17.5%。日本在国内提供货物和劳务所需缴纳5%的增值税，出口为零税率，对于应税销售额或者劳务额低于4亿日元的纳税人可以选用简易的课税法，对批发销售按0.3%和劳务按1.2%固定税率征税。韩国增值税税制中并没有对小微企业采取免税的办法，而是实行以特殊税率征税，实际税负相当于普通纳税人的三分之一，根据不同行业而异。因此，低税率使得小微企业得到了实在的优惠。在企业所得税方面，美国在《经济复苏税法》中规定，对小微企业相关的资本收益税税率下调到20%，个人所得税率降低到25%，并且在2008年之后对小企业发生的经营亏损可以往前结转5年。而英国自2000年4月起，对小微企业年利润不足1万英镑的公司，给予所得税10%的税率优惠，从而使得小微企业有更大利润和发展空间。加拿大政府规定小企业的公司所得税率从2008年的19.5%降到2009年的19%，并规定在以后年度逐步降低，目前降为15%。

（三）新办小微企业减免

美国对新办小微企业的减免税主要体现在对于25人以下雇员的公司，对于具有经营目的，可实现费用全额扣除，其利润的纳税方式可按照一般的公司所得税法规定缴纳公司所得税，也可以选择“合伙企业”办法将利润作为股东收入缴纳个人所得税。法国对新办的小微企业自2003年起取消公司所得税的附加税负担，而且自申请营业执照后免征前3年的公司所得税。韩国专门制定了有关小微企业的相关法律法规，对新办的小微企业所得税的优惠较大，自申请营业执照后前3年免征所得税，后2年减半征收，对于偏远农村的小微企业还可以减免财产税和注册税的优惠，对于因债务导致企业经营困难的小微企业，政府还会为其提供税收减免。

（四）鼓励投资减免

很多国家在鼓励小微企业进行投资时，也出台了很多优惠政策支持其促进社会经济发展。比如美国税法规定，对符合条件的小型企业股本获益可以获得至少为期5年豁免5%的所得税优惠；同时对风投资金的60%免税，40%的风投资金还可以按减半征收所得税，另外，若小微企业的应纳税额少于2500美元，其税款可全额用于投资抵免，超过的部分最高抵免额限于超过部分的85%。同时对于在投资后的1-2年内新购置使用的固定资产提取高比例折旧，对某些设备在其使用年限初期实行一次性折旧。法国小微企业如果把获利所得用于再投资，可减按19%的税率征收公司所得税。对小企业用于固定资产投资的税前资本扣除比例从25%提高到40%。像英国则对投资规模在4万英镑以内的小微企业，其投资额60%可以免税。日本对小企业大型固定设备等给予特别折旧，比如对数控制造机械和工业用自动机械等采用初期折旧32%，同时给予购置成本的7%抵免所得税；对于节约能源或利用新能源的小企业，在设备折旧等方面给予较大的税收优惠，如购买或租借的设备，在使用的第一个纳税年度可以作30%的非正常折旧。韩国对小企业购进机器设备，则按购置价值的30%进行所得税抵免；对符合条件的小企业，在年底资产价值为20%以内设立的投资准备金，可以在税前扣除，但税前扣除的准备金应当从提取准备金以后第3年起分36个月作为实现利得分摊计回应纳所得税额。

二、国外小微企业税收征管政策

（一）支持非公司制小微企业发展

企业可以分为两类，公司制企业和非公司制企业，后者主要包括个人独资企业、合伙企业和个体经营企业等形式。从世界范围来看，非公司制企业是小微企业的主体。对于公司制企业，要征收公司所得税，并对股东从公司分的股息和利润要征收个人所得税（若公司不分配利润则不需要缴纳个人所得税）；对于非公司制企业，无论公司是否分配利润，股东都需要按其应得数额缴纳个人所得税。按哪一种方式对企业和股东更优惠，取决于各国公司所得税和个人所得税的税率设置与税基的确定。美国税法规定，小企业可以从两种纳税方法中任选一种：一是选择一般的公司所得税纳税方式，税率为15%~39%的超额累进税率；二是选择合伙企业纳税方式，即根据股东应得的份额并入股东的个人累进税率。雇员在25人以下的小企业，所得税按个人所得税税率缴纳。意大利公司制企业使用同一比例税率33%，而非公司制企业在2006年和2007年采用累进税43%的最高税率，同时也采用0.9%~1.9%不等的区域性和公共性税率。英国税法规定，在纳税年度内，大多数公司不能分期付款，而利润大于150万欧元的大企业可以分四期付款，非公司制企业则可分两期缴税。

（二）尽力为小微企业提供纳税服务

在几乎所有的国家，互联网是传播有关税收政策变化的最重要工具。一些国家举办研讨会（丹麦、爱沙尼亚、立陶宛、西班牙和瑞典）、举办培训课程（意大利）和订阅电子邮件（丹麦、奥地利），来告知和解释税收政策的变化。美国政府针对小企业开展了“小企业纳税人宣传教育计划”，通过讲座等方式，向小企业纳税人讲解包括账册凭证的保管、会计处理、纳税申报表的填写等与小企业有关的税收知识。法国给小微企业提供较为宽松的纳税环境，小企业在申请到营业执照后的前4年非故意所犯错误，可给予适当放宽缴纳的时间；税务机关对营业额或者毛收入不超过5万法郎的农业企业进行税务检查时，如果超过3个月，企业的纳税义务将得到自动免除。

（三）努力降低小微企业纳税成本

欧盟国家不断减低小微企业行政成本，据法国《费加罗报》报道：在欧盟国家申请创立新企业的平均审批时间由2007年的12天缩减到7天，申请手续费用则由485欧元下降到了399欧元。德国简化了与小企业有关的23项行政程序。意大利政府制定《小企业法案（SBA）》，并建立了由各部委、社团、企业组织、欧洲经济和社会委员会的意大利成员组成的工作小组来监督实施该法案，有效降低行政管理成本。法国成立了税务委托管理中心，其主要职责是向小企业派遣专业会计人员，帮助小企业建立会计账目，提供信息、培训、数字统计等服务，参加管理中心的企业每年需缴纳1200法郎，比专门聘用会计人员价格便宜，还可享受20%的减免税。英国提高企业年度审计的起点，从2004年1月1日起，年营业额在560万英镑下的企业将免于政府规定的审计要求，而在此之前，审计起点为100万英镑。调整之后，免予审计的企业增加了69000家。

三、国外发展小微企业对我国促进小微企业发展的有益借鉴

（一）国外发展小微企业税收优惠共同点

各国对小微企业实行的税收优惠政策虽不相同，但经过比较分析可总结出其具有的共同特点：（1）通过立法制定税收优惠政策。世界各国都有为数众多的小微企业，为社会提供了大量的就业岗位，创造了可观的生产总值。多数国家都通过立法来制定税收促进小微企业发展的优惠政策，将税收优惠提高到法律层次，具有相对的稳定性。（2）税收优惠政策涉及范围广。多数国家制定的税收优惠政策，贯穿了小微企业创办、发展、再投资、科技开发、甚至联合改组等各个环节，也涉及流转税、所得税、财产税等多个税种，内容较为系统。（3）税收优惠手段灵活多样。多数国家采用定期减免、降低税率、加速折旧、增加费用扣除、投资抵免、亏损抵补等多种税收优惠措施，大力促进小微企业的发展，特别是对新创办的企业，对新技术、新产品开发企业，税收优惠很多很细，使不同类型的各种企业都能得到税收政策的支持和鼓励。此外，还专门针对国际经济危机，制定了相关税收优惠，支持小微企业渡过难关。

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中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2012）27-0139-06

小微企业、战略性新兴产业已成为我国社会发展不可或缺的关键词，小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称。2011年7月4日，国家4部委联合《中小企业划型新标准》（以下简称“新标准”），对中小企业重新规定了划型标准，根据从业人员、营业收入、资产总额等指标，首次增加了微型企业这一类型。新增微型企业标准，有利于明确重点，出台更有针对性、时效性的优惠政策，加大对小型、微型企业扶持力度。

根据最新经济普查数据，我国共有法人企业460万户，其中小型企业139.7万户，占30.37%；微型企业约307.87万户，占66.93%。小型微型企业合计占比约97%，居绝对多数地位。其创造的最终产品和服务价值相当于GDP总量的60%，纳税占国家税收总额的50%。一个国家要想让经济生生不息地可持续发展，必须重视占企业绝大多数值的小微企业的发展。2010年10月10日，《国务院关于加快培育和发展战略性新兴产业的决定》（以下简称《决定》）指出战略性新兴产业是引导未来经济社会发展的重要力量。发展战略性新兴产业已成为世界主要国家抢占新一轮经济和科技发展制高点的重大战略。基于当前小微企业面临的困难，如何紧跟时代潮流，把握战略性新兴产业发展这一巨大机遇，客观上需要给予其更多政策支持，税收也责无

旁贷。

1 在战略性新兴产业发展的背景下促进小微企业发展的重要经济意义

1.1 小微企业是促进战略性新兴产业科技创新的重要主体

战略性新兴产业属于技术密集型产业，只有充分发挥企业在科技创新方面的积极性和主动性，才能带动战略性新兴产业的发展，在国际竞争中占据有利地位。不论在国际还是在国内，小微企业都是大企业存在和发展的基础，不少大型科技型企业，都是从科技型小微企业由小到大，逐步发展起来的。小微企业同时也是科技创新的主力军，在科技创新方面，具有大型企业难以比拟的创造性和灵活性。美国20世纪80年代以来技术创新70%来自小微企业。而根据我国国家知识产权局的统计，小微企业完成了65%的发明专利和80%以上的新产品开发。因此在促进我国战略性新兴产业的发展上，必须注重发挥小微企业在科技创新方面的积极作用。

1.2 小微企业是形成战略性新兴产业集群的重要

部分

战略性新兴产业需要大型企业作为骨干和支柱，但现代专业化分工协作和战略性新兴产业快速发展的要求，决定了大型企业要做“大而强”而非“大而全”，才能在激烈的市场竞争中具备效率快、效益高的优势，而小微企业具有“小而专”、“小而活”的特点，因此大型企业需要与小微企业密切合作，集中精力进行主要产品、技术的开发与生产，而非核心的相关零部件生产、某些服务等都要由小微企业提供，从而形成产业集群，有利于加强集群内企业间的有效合作，增加企业的创新能力和促进企业增长，发挥资源共享效应，提高战略性新兴产业的整体竞争能力。

1.3 小微企业是提升战略性新兴产业消费需求的重要载体

消费、投资和出口是提升战略性新兴产业相关产品和服务需求的三种主要方式。我国多年以来的经济发展高度依赖投资和出口推动，内需不振一直是困扰我国经济发展的主要问题之一。当前，国际金融危机仍然持续，外部需求锐减，国内物价居高不下，内部消费需求不强，战略性新兴产业的发展面临更多困难，扩大战略性新兴产业消费需求更为紧迫。而消费增长的基本特征和要求是稳定，消费增长的稳定性来自个人、家庭收入高低和来源的稳定性。在我国，小微企业吸纳了大量人口的就业，只有小微企业发展壮大了，绝大多数人的收入才能提高，战略性新兴产业的消费需求才能提升。

因此，鼓励小微企业进入战略性新兴产业既是顺应其具有的天生优势，同时在严峻的经济形势下，实现转型升级也是其焕发新生的有效途径。

2 当前促进小微企业发展税收政策的局限性分析

目前，我国制定了一些促进小微企业发展的税收政策，但促进小微企业进入战略性新兴产业的税收政策较少。这些税收政策从执行效应来看，对促进小微企业发展发挥了一定积极作用，但也存在不足之处，并且与促进战略性新兴产业发展的要求还不完全适应，亟待进一步改进。

2.1 鼓励小微企业运营的税收优惠政策存在局限

2.1.1 小型微利企业所得税优惠政策适用范围窄。需要明确指出的是小型微利企业与小型微型企业是不同的概念。《企业所得税法》第28条规定“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税”，《企业所得税法实施条例》第92条，对小型微利企业做出了具体规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

受国内外宏观经济形势等多方面因素的影响，中小企业生产经营面临严重困难，财政部、国家税务总局出台了财税[2009]133号和财税[2011]4号文，分别规定2010年度和2011年度，年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税。而财税[2011]117号文则延长了优惠期并扩大了优惠政策适用范围，其规定：自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所

得税。

小型微利企业所得税税收优惠政策对于引导和扶持小型微利企业发展的具有一定的效应，在一定程度上刺激和鼓励了更多小型微利企业建立，并有力地促进了社会就业，但同时也暴露出存在的一些问题：

核定征收企业未能适用小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业认定标准严格，真正符合小型微利企业条件的微乎其微，由于部分小型微型企业账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账，实行核定征收，但享受这一税收优惠的企业按照财税[2009]69号文的规定应是查账征收的企业，因此造成真正符合小型微利企业条件的微乎其微。

实施效果并不理想。以广东等六省市的调研数据为例，年应纳税所得额小于3万元企业户数占小型微利企业总户数平均约为59.49%，但其享受的所得税减免占比仅为10%左右，这种情况说明：一是有些盈利较小的企业考虑到报送税务机关备案程序较为麻烦，与减免的税款相比不值得去备案，甚至自动放弃享受该项税收优惠。二是许多小型微利企业盈利水平不高，亏损面较大，因年应纳税所得额≤0而无法享受到该税收优惠政策。

2.1.2 提高增值税和营业税起征点未能广泛惠及小微企业。根据财政部、国家税务总局公布的《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》（中华人民共和国财政部令第65号）的规定，提高了增值税与营业税的起征点。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额5000～20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额5000～20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300～500元。由于提高增值税和营业税起征点的适用范围仅限于个人，包括个体工商户和其他个人，而那些不能达到起征点的小微企业却仍然不能适用该项税收优惠政策，这实际上造成了新的税负不公。

2.1.3 增值税纳税人划分标准与企业划分标准不一致。尽管企业划分新标准有大幅度的调整，但仍与增值税小规模纳税人划分标准不一致。《增值税实施细则》第28条规定，增值税小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；除此以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。这与新标准所规定的“工业年营业收入300万元以下、批发业1000万元以下、零售业100万元以下”的微型企业标准相差甚远。国家设定较低的一般纳税人标准出发点是为了抵扣进项税，减轻企业负担，但实际适用效果却恰恰相反，对许多小微企业而言，很多交易无法取得法定的抵扣凭证，而一般纳税人适用17%的增值税税率，加重了税收负担。

2.1.4 小微企业难以享受高新技术企业优惠税率。目前高新技术企业减按15%税率征收企业所得税，而高新技术企业认定须同时满足六项条件。但是同时符合这些标准的小微企业微乎其微，如《高新技术企业认定管理办法》第十条第三款规定：“具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。”按照目前的就业实际情况来说，小微企业对专业技术人员的吸引力肯定不如大中型企业，据有关数据显示小微企业本身专业技术人员大约只有15%左右，远未达到30%的要求。另外，这一优惠税率只针对符合条件企业而非针对高新技术项目实施，不利于小微企业进入战略性新兴产业，不利于转型升级。

2.1.5 研发费用加计扣除适用范围窄、门槛高。国税发[2008]116号文《关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》规定，企业研发费用加计扣除的范围必须是从事规定的两个“领域”项目的研发活动以及八个项目的研发费用支出，比高新技术企业研发费的范围更窄，对于绝大多数小微企业来说都是较难达到的高标准，小微企业即使有自主研发的技术创新项目，但其对应的研发费用支出一般不符合加计扣除的

范围。

2.2 鼓励小微企业融资的税收优惠政策存在局限

小微企业面临融资难的困扰，目前有关小微企业的融资的税收政策主要有：财税[2009]99号文、财税[2011]104号文关于中小企业贷款损失准备金税前扣除政策；工信部联企业[2009]114号文、财税[2012]25号文关于中小企业信用担保机构税收优惠政策。从上述税收优惠政策来看，鼓励中小企业融资的税收优惠政策仅限于向银行等金融机构申请贷款及提供信用担保的企业，但对于其他融资方式并未涉及。

2.3 鼓励投资小微企业的税收优惠政策存在局限

国税发[2009]87号文《关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上，符合条件的，可按照其投资额的70%，在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可在以后纳税年度结转抵扣。

但在实际适用中，中小企业由于规模小，在创业初期很难达到高新技术企业认定标准，因此要同时满足“中小”和“高新”标准的企业并不多，创投企业很难获得真正的税收优惠。以广东省2010年的数据为例，共有创投企业5家，均未享受相关减免税。主要原因是创投企业数量太少，而且高新技术企业资格认定条件门槛较高，中小企业达到条件的难度较大。

3 促进小微企业发展税收政策的国际经验借鉴

3.1 国外对小微企业的税收支持

3.1.1 减免税收。美国将税收优惠明确立法，把与中小企业密切相关的个人所得税降低了25%；资本收益税下调到20%，后又对创新型小企业降至14%；对特定的资本投资给予50%的纳税扣除等。2008年金融危机爆发之后，美国政府更是不断加大税收减免力度，最为典型的是总额为7870亿美元的《2009美国复苏与再投资法案》，“这其中包括2883亿美元左右的减税和税收直接支出计划（约占方案总额1/3），给予高新技术企业尤其是小型企业和个人广泛的税收抵免和再融资税收信贷，新能源成为最大受益产业”。

英国为减轻中小企业税负，1999年3月把中小企业的公司所得税税率从原来的30%削减为20%，2000年4月，又将中小企业利润的纳税起征点由原来的4万英镑提高到5万英镑，税率则再次下调至10%，并提高固定资产折旧率，使中小企业税负水平相当于大企业的一半。其他国家，如日本、西班牙、南非、韩国等都对小企业在标准税率之外实行了比较低的累进税率。

3.1.2 制定鼓励中小企业技术创新的税收优惠政策。多数国家对技术转让和研究开发活动的鼓励采用的是将企业的研发费用加计扣除。此外，部分国家缩短固定资产折旧年限，以加快技术设备的更新换代，减少当期的应纳税额，比如日本将新兴产业的设备折旧年限缩短至4～5年，有些国家甚至规定了用于研发的固定资产一年折旧的政策。另外，部分国家提高弥补亏损年限，降低高新技术中小企业投资风险，如美国则规定可前抵3年，后抵7年；日本是前1年，后5年；英国则是前3年，后无限等。

3.1.3 鼓励向中小企业投资及再投资。各国都有鼓励私人向中小企业投资的税收优惠政策。美国鼓励向小企业投资，降低投资所得税率。对年收入不足500万美元的企业给予长期投资税减免，对投资500万美元以下的企业给予投资税永久性减免。对向新工厂、新设备投资的企业提供用于研究与开发的长期税收额度减免。对符合条件的小企业的股本所获得的资本收益给予至少5年5%的税收豁免。另外，对风险投资收益的60%免税。法国对风险投资公司从持股中获得的资本收益可免除部分所得税，免税金额最高可达收益的三分之一。

各国同时也重视培养企业自身的造血功能，如法国规定中小企业用一部分所得作为资本再投资，该部分所得将按降低的税率征收公司所得税。

3.2 启示

为促进中小企业的发展，大多数发达国家都在统一税收制度的基础上，对中小企业融资实行税收减免及其他优惠政策，为中小企业自筹资金提供便利条件。为了加快产业结构的调整，各国对能耗高、污染大、严重浪费不可再生性资源的传统工艺和传统产品往往采取加大征税力度的措施，同时为传统工业的生产转型提供种种鼓励性措施，为高科技产业的发展创造良好的外部条件。

4 促进小微企业发展的税收政策建议

由于小微企业占据97%以上数量比例份额，面广、量大，如果对所有小微企业都实行税收优惠政策，既达不到促进其进入战略性新兴产业进行转型升级的目的，也会产生新的税收不公平问题。因此，在借鉴国外经验的基础上，我国的税收政策应定位于支持和鼓励小微企业的发展，有针对性地为进入战略性新兴产业的小微企业提供更为优惠的税收政策。

4.1 改革小型微利企业所得税税收政策

4.1.1 对小型微利企业实行累进税率。顺应国际税制改革趋势，对困难较多、利润较少的小型微型企业，实行累进税率，具体建议是：年应税所得额3万元以下的小型微型企业，可适用5%的优惠税率；年应税所得额在3万元以上未满10万元的小型微型企业，可适用10%的优惠税率；年应税所得额在10万元以上未满30万元的小型微型企业，可适用15%的优惠税率。

4.1.2 扩大小型微利企业税收优惠政策适用范围。对小型微利企业不再设置其他前置性适用条件，允许核定征收企业适用小型微利企业所得税优惠政策，简化备案程序。

4.1.3 延长补亏期。对亏损的战略性新兴产业小型微利企业允许其延长弥补亏损期限，从现行的5年延长至10年。

4.2 扩大提高增值税和营业税起征点的适用范围

将提高增值税和营业税起征点的适用范围扩大到小微企业，并进一步提高增值税和营业税起征点。

4.3 调整小规模纳税人认定标准与小微企业分型标准相衔接

随着“营改增”（营业税改为增值税）试点范围的逐步扩大，按照企业分型标准，区分不同行业设定不同的小规模纳税人标准。

4.4 降低战略性新兴产业小规模纳税人征收率

鉴于增值税转型对一般纳税人减轻税负、加快转型升级的积极意义，对战略性新兴产业小规模纳税人应继续降低其征收率，将现行3%的征收率下降为2%。

4.5 完善鼓励战略性新兴产业小微企业自主创新的税收政策

一是改变对高新技术企业的税收优惠为高新技术项目的税收优惠，并且适当地降低对小微企业认定高新技术项目的认定标准。二是实行以间接优惠为主的税收激励政策。借鉴国际经验，更多地采取加速折旧、投资抵免、亏损弥补、费用扣除、提取技术开发准备金等间接优惠方式，激励企业加大科技投入和加快设备更新，引导建立健全自主创新机制。三是将税收优惠的政策重点调整至研发环节。诸如提高技术开发费加计扣除比重，放宽技术开发费加计范围；允许符合条件的企业按其销售收入的一定比例提取科技开发基金，建立科技开发准备金制度；对处于研发阶段的企业减免其用于研发的房产和土地税收。四是加大税收支持科技自主创新的政策力度。实行更加优惠的企业所得税激励政策，鼓励小微企业科技创新。诸如从开始获利年度起给科技创新企业设置免税期，并在缴税期适用15%的低税率；对科研活动使用的先进设备、专用装置、房屋实行加速折旧；企业购置并在生产产品过程中实际使用的科技创新专用设备投资额10%部分，允许从企业当年应纳税所得额中抵免。实行有利于引进和培养科技人才的个人所得税政策。建议对高科技人员在技术成果和技术服务方面的收入，按应纳所得税额减征30%；对战略性新兴产业企业科研人员从事研究开发取得特殊成绩获得的各类政府奖励津贴免征个人所得税；对从事科研开发人员以技术入股而获得的股权收益，减半征收股息红利个人所得税。

4.6 完善鼓励小微企业融资的税收政策

完善现行鼓励小微企业融资的税收优惠政策，对战略性新兴产业小微企业采用贷款以外的其他融资方式也给予相应税收优惠。对担保机构向从事战略性新兴产业的小微企业提供融资担保的每年新增担保额对应的担保费收入免征营业税。

4.7 完善投资战略性新兴产业小微企业的税收政策

战略性新兴产业小微企业用其税后利润直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他战略性新兴产业小微企业，被投资企业经营期限不少于5年的，按40%比例退还其再投资部分已缴纳企业所得税税款；再投资不满5年即撤出该项投资的，追缴已退企业所得税税款。私募基金、风险投资基金管理公司和其他合格投资人投资战略性新兴产业小微企业所获收益，三年内免征所得税，五年内减半征收所得税。对从事战略性新兴产业并拥有自主知识产权的小微高新技术企业，在项目建设初期未投产的，暂免征收房产税和土地使用税，但免税期最长不超过三年。

参考文献

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[5] 贾海涛.中小企业融资的政府行为研究[D].西北农林科技大学，2010.

篇（4）

1.税制复杂表现为适用税种多，内容繁杂。首先是小型微型企业征收税种过多。我国目前开征的十多个税种，无论企业规模大小，只要发生相应的纳税行为均要缴纳相应的税收。除此之外，还有教育基金和文化事业建设费等数个代征费用。对于规模小、业务单一、利润薄的小型微型企业来说，征收税种未免显得太多。其次是内容繁杂。以小微企业主要从事的服务业为例，征收税种既有增值税也有营业税。如为增值税，按规模大小分一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人采用购进扣税法，适用税率有6%、11%、13%、17%，抵扣率6%、7%、11%、13%、17%;小规模纳税人则采用简易征收方法，征收率为3%。如为营业税，计税依据分全额计税和差额计税，以全额为主，适用税率按行业不同分3%、5%、5%～20%三种。除基本法律法规外，补充规定、单独解释不断更新。在如此复杂的税制下，即使是专业人士，要正确运用尚属不易。对于财务管理极为薄弱的小型微型企业，首先要判断所属行业该缴哪些税就是个问题，而要准确计算所需缴纳的税额更是困难。

2.缺乏公平。

(1)组织形式不同，适用税制有区别。同为微型企业，如果注册为个体工商户则只缴纳个人所得税，不用缴纳企业所得税;如果注册为公司，则企业要缴纳企业所得税，企业主还要缴纳个人所得税。同等规模，只因组织形式的区别，却承担不同的税负，不利小型微型企业选择合适的组织形式。

(2)产业不同，税种各异，税收负担有别。现行税法规定，制造业和服务业中的批发零售业主要征收增值税，分小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人按简易办法征税，征收率为3%，计税依据为销售全额;一般纳税人适用税率为17%，计税依据为增值额。微、小型企业多数为小规模纳税人，适用3%的征收率。服务业主要征收营业税，计税依据以全额为主，适用税率按行业不同分3%、5%、5%～20%三种。从税率可知，总体来说，同为微、小型企业，缴纳营业税的服务业税收负担要重于缴纳增值税的制造业。

(3)名义税负重，实际税负轻重不一。小型微型企业不但税制复杂，而且名义税负重。现以个体工商户主要从事的批发零售业为例测算其名义税负:根据税法规定，批发零售业个体工商户主要负担增值税、城乡维护建设税、教育费附加和个人所得税。其中增值税占销售额的3%，城乡维护建设税和教育费附加合计占销售额的0.3%。至于个人所得税为了方便征管，税务机关主要采取带征方式征税，带征率由各地税务机关根据本地情况确定，有的地方带征率较低，如《徐州市地方税务局关于确定个体工商户个人所得税附征率的通知》(徐地税发［2009］106号)规定，批发和零售贸易业月营业额5000元(含)～10000元(含)带征率0.4%，月营业额10000元以上带征率为0.5%;有的地方带征率较高，新疆维吾尔自治区个人所得税带征率为2.7%。①按低带征率0.4计算，批发零售业个体工商户负担的增值税、城乡维护建设税、教育费附加和个人所得税合计占销售额的3.7%;按高带征率2.7%计算，四税合计占销售额的6%。但另一方面，微、小型企业主要从事竞争激烈的传统行业，利润微薄，参考《中国统计年鉴》数据，商业批发业的平均销售利润率为6.24%。②这意味着，6%的税收负担几乎拿走了经营者的全部利润，即使是3.7%的税收负担也拿走了利润的一大半，对于月利润在几百元到几千元的多数个体户来说是难以承受的。复杂税制及高税负使针对小型微型企业的税收制度缺乏操作性，实际中对小型微型企业的税收征管主要采取核定征收方式。因为核定征收人为因素较大，企业实际的应纳税款与名义税负难以一致。实际的应纳税款与名义税负的偏离方向和偏离度在不同地区及不同规模的企业有差异。一般来说，经济发达地区财政宽松，核定税额会大大低于名义税负;欠发达地区财政紧张，核定税额会更接近于名义税负，甚至出现超过名义税负的情况。规模大的企业相对规模小的企业更有实力营造宽松的税收环境，核定税额会大大低于名义税负;而规模小的企业核定税额会更接近于名义税负或大于名义税负。

3.征管不合理。

(1)征收机构多。目前我国税务机关分为国税和地税两套机构，大部分企业和个体户属于国地税共管户，国地税两个机构的征管工作存在着大量的重复交叉，由于信息不对称和信息不能共享，又没有很好的协商沟通机制，给纳税人缴纳税收带来诸多弊端。尽管微小型企业和大中型企业都存在国地税两个机构重复征管的问题，但产生的负面影响却不相同:大中型企业具有规模大、信息化程度高、对国家政策法规较为熟悉等优势，可以有效降低重复征管增加的成本;相比之下，规模小、信息化程度低、不了解国家政策法规的小型微型企业不得不忍受这额外的纳税成本。

(2)纳税程序繁琐，申报材料设计不够简化。目前纳税申报不分企业规模大小，都按同一纳税期限、纳税程序进行管理，一是增加了规模小、账簿不规范的小型微型企业报税、缴税的成本和难度，典型的如企业所得税，年度纳税申报表外还有十几张附表，纳税申报时间长，稍有疏忽便可能出现错误。二是不利税务机关进行专业化、精细化管理，面对庞大的小型微型企业纳税队伍，在不少地方，有限的税务资源只能处理日常税务管理工作，甚至连日常工作也难以保证，更谈不上专业化、精细化管理了。数量多、金额小的小型微型企业申报无形中耗费不少税务资源。

进一步完善税收政策的建议

小型微型企业日益严峻的生存环境急需政府政策扶持和引导，但怎样引导和出台什么样的政策才能真正起作用是需要研究的重要问题，针对小型微型企业规模小、业务单一、利润薄、财务管理薄弱的特点，专门出台税收政策，以降低税收负担和纳税遵从成本为政策目标，从简化税制和税务管理入手，实行免税、低税率、简单税、简化会计账目和报税表格、延长纳税期限、整合税费系统等措施，切实改善小型微型企业生存发展环境，促进小型微型企业发展。

(一)除国家不鼓励或禁止发展的行业外，其余的小型微型企业应全部纳入优惠范围，政策保持长期稳定性。成本上升、融资困难对绝大部分小型微型企业来说，是需要长期面对的难题，暂时的、小范围的税收优惠对改善小型微型企业税收环境没有实际意义，建议除国家不鼓励或禁止发展的行业外，其余的小型微型企业应全部纳入优惠范围，政策保持长期稳定性。#p#分页标题#e#

(二)简化税制，降低税负，降低纳税遵从成本。

1.对小型微型企业实行低税率的“简单税”，对一定规模以下的微型企业免税。

(1)对小型微型企业实行低税率的“简单税”。2006年12月14日，巴西总统签署了“微型和小型企业法”，并于2007年7月1日起施行。新法律规定对微型和小型企业征收一种“超简单税”，取代现在的8种税，其中联邦税6种，州税1种和市税1种。此法的颁布不仅可以简化手续，而且对相关企业征税减少，目的是扶植这些微型和小型企业的经营及发展。此法律执行后，巴西联邦税收将减少27亿雷亚尔。此项改革得到了企业界的欢迎，并称这是与政府多次谈判的结果。①我们可以借鉴巴西经验，将目前对小型微型企业征收的增值税、营业税、城乡维护建设税、教育费附加、企业所得税、个体工商户生产经营所得个人所得税进行合并，统一征收一种“简单税”，计税依据为营业额或利润额，采用比例税率，以营业额为计税依据的税率为2%～6%，以利润额为依据的10%～20%。为了维护税法的严肃性，“简单税”仅限于微、小型企业，各地应严格执行，不得擅自扩大适用范围。同时，微、小型企业如果以营业额为计税依据的必须如实提供与营业额相关信息;如果以利润为计税依据的需要进行专业利润申报。不能提供相关材料的，从高征税。

(2)对一定规模以下的微型企业免税。在现行的优惠政策中，执行效果最好的当属增值税和营业税的起征点规定，但只有个体工商户和个人适用。建议将政策范围覆盖至微型企业，对一定规模以下的微型企业免予征税。至于对多大规模的企业免税可以从两方面考虑:一是政府的征管能力。二是人们平均的生活费用水平，因微型企业的业主主要依靠经营利润维持本人及家庭成员的生活，当业主的经营利润不足以维持本人及家庭成员的生活时应该免税。微型企业主的经营收益类似于工薪阶层的工资薪金收入，因此可以参考工资薪金所得的费用扣除额确定。如果年利润达不到该标准的可视为无纳税能力，予以免税。现行工资薪金所得的费用扣除额为每月3500元，每年42000元，考虑到微型企业主的风险要大于工薪阶层，建议对年利润不超过6万元的微型企业免税。如果以收入为计税依据，则将6万元换算为收入额确定免税标准。

2.对小型微型企业实行低税率、免税的“简单税”的意义。对小型微型企业实行低税率、免税的“简单税”既符合税收的公平原则也符合效率原则，好处有四:一是税收优惠简单明了，易于实施，让小型微型企业真正获益，避免税收政策对小型微型企业的“悬空”操作。二是便于税务机关严格执法，使名义税负与实际税负一致，为小型微型企业营造公平的税收环境。三是降低企业税收风险，鼓励地下经济走出“地下”，让更多小型微型企业在阳光下经营，通过合法手段开拓市场，提高信用，增强融资能力。四是有利缩小贫富差距，小型微型企业的创业者、从业者及相关产品的消费者绝大部分为低收入阶层，免税、低税率既鼓励低收入阶层创业致富也让低收入阶层消费者得到了实惠。五是降低纳税人的遵从成本，提高征税效率。

(三)简化征管。为了降低小型微型企业的纳税遵从成本，OECD不少国家通过简化会计账目、简化报税表格、延长纳税期限等手段简化征管，比如德国、挪威、美国等国家规定一定规模以下的小企业可采用收付实现制记账;比利时、希腊、西班牙、瑞典等对一定规模以下的小企业实行简化的会计程序;西班牙、日本小企业投资于低价值资产可直接扣除;澳大利亚的简化税收制度规定，营业额不超过160万美元的小企业可实行资产汇集折旧，低成本资产(成本价低于784美元的资产)可直接扣除，有效寿命低于25年的资产和全部汇集在一起，按30%折旧，而有效寿命高于25年的资产汇集折旧时按5%折旧;德国一定规模以下的小企业不必向税务部门上报损益表和资产负债表;英国税收较少的公司可使用简化的公司税申报单，利润低于29389美元的非公司组织的企业可以使用简化的自我评估申报单;OECD不少国家的小企业可以一季、每半年或每一年申报一次所得税。①企业不分规模大小统一按相同的征管程序进行税务管理显然是不合理的，我们可以借鉴OECD国家经验，通过简化会计账目、简化报税表格、延长纳税期限等手段简化征管，切实降低小型微型企业纳税遵从成本。

1.简化会计账目。借鉴OECD国家的做法，对小型微型企业实行简化的记账规则，可以采用收付实现制的记账方式，实行资产汇集折旧，低成本资产(如成本价低于5000元人民币的资产)可直接扣除，有效寿命低于25年的资产全部汇集在一起，按30%折旧，而有效寿命高于25年的资产汇集折旧时按5%折旧。

篇（5）

税收政策与小微企业的发展机制中存在一些共性的问题，主要表现在：①税收政策注重监管的效果，根据政策进行统一的征收，对于小微企业的鼓励与扶持力度不大。尽管在各级地方政府的政策颁布中有明确的规定，但是地方税收政策从全局监管的角度来看，对小微企业的发展并没有特殊的政策优惠。②税收政策要通盘考虑税收的成本，而小微企业的税收成本相对较高。小微企业的运营模式和服务模式存在较大差异，这就意味着小微企业税收征管方面也必须存在多元化，多角度的问题，这些问题的解决可能会增加税收的成本，那么这样就容易引发一些不必要的矛盾。③小微企业的数量逐年增加，但是税收政策针对小微企业的管理并不能在企业的体量增加的情况下进行适当的调整。税收政策根据税收成本的预算，不可能增加小微企业的税收服务模式，显然，这样一个不可调和的问题在小微企业发展与税收政策中也非常抢眼。④小微企业在越来越快的发展进程中，会暴露一些与政策不相适应的东西，对这种情况税收政策的监管和征管作用显得相对乏力。

2协调机制在税收与小微企业发展中的作用

统筹发展，协调发展是地方税收部门与小微企业和谐发展的关键，必须认识到协调作用在小微企业持续发展中和税收政策中的作用。首先是助推企业发展，培养新的税源。推动小微企业的持续发展是税收部门的职能，通过服务模式和监管模式的优化，对于小微企业的内涵和跨越发展具有强势的推动作用。其次是协调模式的均衡性。小微企业的发展与税收政策的相互影响要实现制约和均衡。征收和管理方面职能部门要进行科学的管理，将管理转化成服务模式。改变工作方式，在方法上实现创新，切实做到为小企业进行服务。再次，要通过税收服务对小微企业提供一些非税收服务。要真正在管理上下功夫，不仅要提供上门服务，而且要帮他们解决运营中的具体问题和难题。要常态化沟通，保持良好的服务理念和高效的服务作风，把税收服务做成动态化、生活化的服务。

3协调机制在税收与小微企业发展中的具体实现

协调机制的具体实现要根据小微企业和税收政策来进行判定和实施的，既要做到灵活应用，还要做到全局性和统筹性。在完善征管的基础上，协调机制更应当注重小微企业的整体发展。

3.1协调政策

税收工作和小微企业的主要节点就是要完成征收和管理工作，其实就是政策的实施。但是在实践中，政策的落实不仅需要更高效的执行，而且也需要做好前、中、后的管理工作。在管理中要做好几个方面的关系处理，还要根据小微企业的实际运营状况，对其要缴纳的税收要进行核算和合法征收。针对小微企业的发展战略指出其不足和缺陷，针对市场、政策、法规、运营等实际情况帮助小微企业制定长远的发展规划。立足市场、企业目标、税收管理和区域性的发展政策做好协调工作。

3.2协调职能

职能管理部门在小微企业的发展中所起到的作用是事半功倍的。要根据小微企业的发展状况调节小微企业发展中遇到的实际问题，如融资、管理、市场营销、和政策规避等。联动银行、其他管理部门、市场目标客户以及政策制定部门，观察小微企业发展中可能或者已经遭遇的问题，在管理职能范畴内的问题要做好解决方案，还要根据小微企业发展遇到的税收问题进行税收部门之间的关系协调。

3.3协调制度

制度化的安排是市场经济体制下小微企业发展所面临的最实际问题。一方面要做好小微企业发展模式的调整，不断调整小微企业发展与制度的冲突所产生的问题。再一方面必须要完善管理，以服务为本，贴近小微企业进行更加具有针对性的协调。以制度管理为着力点，规避制度化管理带给企业的影响，协调政策机制、协同机制和关联影响机制和小微企业发展的矛盾，扩大协调的效果，从而形成切合小微企业发展的协调机制。

3.4匹配基本协调点

最常见的协调机制主要是为小微企业发展中的税收完成进行的。但是在当前形势下，协调点要融合企业发展目标和税收完成情况进行一系列的协调工作。完善管理，将管理深化，以最优化的效果来增强协调机制的内涵，从而促使其发挥最大作用。

4对策与建议

篇（6）

1、企业所得税减征

《中华人民共和国企业所得税法》自2008年实施以来，其规定小型微利企业所得税减按20%的税率征收。在2015年底前，对适用查账征收且年应纳税所得额小于等于6万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额。

2、加速折旧

由于小微企业购进设备资金及其次数有限，为使小微企业充分享有优惠，政策明确规定，对于规定的六大行业的企业，其购入设备仪器允许税前一次扣除。

3、企业减负

对于规定对符合规定条件的中小企业，可以减征或免征城镇土地使用税、房产税，最长可延期3个月纳税。

4、增值税减征

小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务以及销售服务、无形资产月销售额不超3万元（季度销售额不超过9万元）的，可享受小微企业的税收优惠政策，自2016年5月1日至2017年12月31日免征增值税。

（二）间接对小微企业的税收减免

鼓励金融机构信贷支持小微企业的税收免征。为了缓解小微企业的资金紧张的压力，经国务院的批准，2014年11月1日到2017年的年底，在此期间，金融机构与小微企业之间由于债权债务关系签订的合同，无需向有关部门缴税，不负有缴纳印花税的义务。

（三）行政事业性收费得以免除

国务院规定，自2015年1月1日到2017年底，将继续致力于减免小微型企业税收负担。免除42项行政事业性收费、12项规费以及5项政府基金，同时规定于自主创业者，其管理、登记和证照类行政事业性收费暂时不用缴纳，予以免除。未达到要求的小微型企业的残疾人就业保障金同样暂时享有优惠，无须缴纳。

二、关于促进小微企业发展的税收政策存在的问题

（一）相关政策缺乏固定性和稳定性

小微企业中，以应纳税所得额形式存在的资金总数不足10万元的，其最终的利润所得按20%的税率缴纳所得税。2014年10月24日，财政部以及国家税务总局发表相关通知，不征收小微企业的包括组织机构代码证书费在内的行政事业性收费，共42项。此项规定在2017年12月31日前有效。相关政策又规定，金融机构与小微企业之间由于借款而签订的合同，在2014年11月到2017年12月31日之间，不征收印花税。这样朝令夕改的政策，很难不引起小微企业的困惑。

（二）税收减免政策名义针对小微企业，实则只是部分微型企业从中获益

政府及相关部门制定税收优惠政策意在解决或者缓解小微企业发展中的问题，而符合增值税营业税的规定的是月销售额或营业额低于30000元的企业，按小微企业的标准看，15大行业中，只有个别两个行业按营业额低于50万元为微型企业，其余微型企业的销售额或者营业额最低为100万元标准，这一优惠政策，只是部分微型企业享受到了优惠的利益。微型企业在得到政策帮助，会慢慢发展为小型企业，不能再享受优惠，会面临新的问题。

（三）对于的税收政策，缺乏宣传

当前，小微企业对国家的税收政策缺乏系统的了解，把握不住政策的中心思想，甚至，有的小微企业根本就不知道政府及相关部门有过此种规定或者优惠。在这其中，只有及少部分的科技企业能够充分解读国家政策，享受优惠。在我国的某些欠发达的地区，法律意淡薄识以及心存侥幸的他们，无证办厂的现象时常发生。各个工厂看似避免了纳税，实则错过了国家的税收优惠政策，使自身利益受损。

三、关于完善税收政策的建议

（一）为保证税收政策的稳定性，应该建立系统的税收征管体系

我国的小微企业在发展中仍存在许多的问题，我国制定的相关政策并不少，而并非所有的小微企业从中获益。造成这种现象的原因是我国缺乏系统的税收征管体系，无法保证税收政策的稳定性。发达国家通过制定相应的法律促进小微企业发展的税收优惠政策具有一定的稳定性，我们应该以发达国家为榜样，学习他们稳定小微企业的税收政策优惠方式，从而使小微企业的权利受到税收政策的保障。

（二）全面减税的税收政策拉动小微企业发展

关于促进小微企业发展的税收政策几乎没有间断，税收负担稍稍减轻，有的小规模纳税人甚至不直接缴纳任何税款。但是这并不表明，小微企业不负担任何税收。流转税构成了我国税收制度的主体，产品和服务的成本直接来源税金，从这一点看，小企业即使不负有纳税的义务，也承担了一部分的税负，这部分的税负体现在产品的成本中，这无疑会加大企业商品的成本。在市场不活跃，甚至低迷，产品成本上升的时期，全面减税不失为复苏经济的良方。

篇（7）

受益小微企业数量大幅增加，小微企业减税金额逐年增加，降低了小微企业纳税成本。根据国家税务总局办公厅公布的数据显示，从2011年11月起，当年国家将营业税起征点提升到2万元以后，全国有924万户个体工商户不再缴纳营业税和增值税，减轻税收负担约290亿元。2013年8月1日后，国家对增值税小规模纳税人和营业税纳税人月销售额不超过2万元的小微企业不再征收增值税和营业税，为2000万户小微企业降低了纳税成本。2014年，全国约有246万户小微企业享受企业所得税优惠政策，共计减免101亿元，其中优惠政策受益面达到90%；对2200万户纳税人实行减免增值税和营业税，增值税减免307亿元，营业税减免204亿元，三种合计减免税款共计612亿元。2015年一季度，享受所得税减半征收政策的小微企业在90%以上，减免税额51亿元，共有2700万户小微企业和个体工商户享受暂免征收增值税和营业税政策，减税189亿元，两方面政策共计减税240亿元。例如，2015年一季度，浙江省国税系统所辖的45.08万户小微企业中，有15.63万户享受了小微企业所得税优惠政策，政策实际受惠面达到100%，小微优惠减免税额共计3.92亿元。2015年一季度，山西省岚县共为符合条件的小微企业纳税人办理增值税和所得税税收优惠减免768户次，减免税款193878.3元，小微企业税收优惠政策受惠面达98%以上；2015年全年，实施小型微利企业所得税减半征收政策及小微企业和个体工商户起征点政策减免税近1000亿元。2015年，固定资产加速折旧政策减税100多亿元，科技成果转化免征增值税72亿元。在税收优惠政策实施过程中，小微企业税收负担明显减，降低了小微企业纳税成本。

（二）促进小微企业就业人口增加

从国家税务管理部门的数据信息来看，我国小微企业可以吸纳2亿多人就业，其中小微企业主达到了5558万人，雇佣员工达到了1.5497亿人，占就业总人数的27.5%，我国七成以上城镇居民和八成以上农民工被小微企业吸纳就业。2013年7月，小微企业增值税和营业税起征点调整后，截止到2015年3月20日新增就业和再就业人员的70%以上集中在小微企业，解决了我国1.5亿人口的就业问题，小微企业已经成为当前我国安置新增就业人员的主要途径。

（三）推进产业结构调整

小微企业的税收优惠政策实施以来，我国企业市场经济活力有效增强，据国家工商总局的统计数据显示，2015年，我国新登记企业在三次产业中的数量分别为21.5万户、64.7万户、357.8万户，其中，第三产业比2014年增长24.5%，大大高于第二产业6.3%的增速，2015年我国新登记企业中96%属于小微企业，第四季度小微企业周年开业率达到70.1%。2016年第一季度，全国新登记市场主体301.1万户，比上年同期增长10.7%，注册资本8.8万亿元，增长68.9%，除企业外，全国新登记个体工商户187.7万户，小微企业开业率达71.4%，此外，新登记企业产业结构实现逐步优化，前三个月，第三产业企业新注册86.2万户，同比增长27.4%，占新注册企业总数的八成以上。

从短期看，优惠政策会使税收收入出现下滑，不过长期来看，会增强企业经济实力，积累企业税源。与企业规模的不断扩大和实力的逐步增强相对应，企业对税收和经济的贡献率也将不断提升。

二、小微企业税收优惠政策实行中的问题

综上所述，小微企业税收优惠政策的实行对减税起到了非常重要的作用，但在其实施的过程中，仍存在一些问题。

（一）小微企业难以界定，真正需要减税的小微企业难以享受优惠政策

符合相应要求和条件的小微企业认定难度比较大。目前，虽然我国税法对小微企业的认定要求和条件做出了明确的规定，但税收优惠政策的立法层次偏低，各级规范性文件过多。例如，由发改委、财政部、工信部、国家统计局联合制发的关于对中小企业划型标准的规定中，对小微企业的确定标准相对笼统，而税法规定的小微企业则更为狭义。这一矛盾，反映了政府部门对小微企业认定标准上理念和利益冲突，一定程度上使扶持小微企业仅成为一种宣传层面的热点。另外，在统计口径上，目前我国一般只对规模以上企业进行统计，往往忽略小微企业，这也从另一个侧面上反映出了小微企业的地位；同时，这也导致了相关统计数据不能全面反映我国经济构成，影响了有关研究的开展与决策的制定。在现实征管中，角度不同，对小微企业的标准认识也不一样，导致基层税务人员在执行税收优惠政策时产生模糊认识，影响税法的一致性，在实际执行中难以贯彻落实，以致真正需要减税的小微企业难以享受优惠政策。

（二）流转税起征点低，临界点享受减税差别较大，易造成不公平现象

在实际工作中，不同起征点的企业享受税收优惠的区别较明显，比如，有两家小微企业，甲月销售收入为30000元，乙为30001元，那么，企业甲会由于没有达到起征点不纳税，企业乙则需全额计税。虽然，甲乙两家企业的销售收入差别不大，但边际效应却很明显。另外起征点较低的问题对小微企业来说减税效果不明显。相同的问题也存在于小微企业所得税税收优惠政策中。

（三）纳税人对优惠政策知晓不足，影响执行效果

由于税收优惠政策涉及的内容较为复杂性，其变动性和程序也相对繁琐，许多中小企业因为对优惠政策的知晓不够全面、不够充分，造成了税企双方的信息不对等，影响了中小企业的税收政策的执行效果，增加了遵从成本。随着经济发展越来越多样化，我国税收优惠政策更加复杂，一定程度上增加了企业纳税人政策理解的难度，征纳成本也不断提升。由此，企业遇到不能正确理解和运用相关税收优惠政策时，往往会雇佣税务等中介机构办理相关事宜。在这过程中，如果雇佣成本和收入成反比，很多企业也会放弃雇佣，从而致使税收优惠政策的有效性受到负面影响，扶持小微企业也将仅成为宣传上的热点，削弱减税政策执行效果。

三、全面落实小微企业税收优惠政策促进小微企业减税的对策建议

（一）统一小微资格认定的划型标准，使减税政策真正落到实处

在税收法律层面对小微资格认定的划型标准进行统一，在政策层面制定简便明了、易于基层税务机关清楚认识的标准；组织税务人员培训活动，提高其业务技能和水平，同时比照国家工信部认定小型企业的标准，扩大小微企业享受所得税的税率优惠范围。当下，国际范围内高度重视小微企业的发展，例如，美国直接以国会立法形式确定小微企业的认定；日本涉及小微企业发展的法律体系非常健全；我国也应学习此种立法形式，将有关小微企业的税收优惠政策通过法律形式加以确定，确保税收优惠有法可依，使真正将需要减税的小微企业税收优惠政策落到实处。

（二）优化税收优惠政策，促进减税多样化、公平化

一是继续深化提高税收优惠力度，提高小微企业的免税额度，提升减税的效果；二是丰富税收优惠的形式，突破单一减免应税收入或税率等困境，如采用技术科研费、固定资产加速折旧、设立科技发展准备金、投资扣除等形式；三是将现行免税政策由全额累计改为超额累进，促进减税公平化。

篇（8）

《2014年国民经济和社会发展统计公报公报》显示，2014年第三产业增加值306 739亿元，占国内生产总值的。为48.2%，高出第二产业5.6个百分点;在2014年全国新设立的企业中，第三产业企业数量增幅为50.03%，明显高于第二产业29.72%的增幅。

（二）小微企业面临的问题

1.税负重。据《小微企业融资发展报告2013》调查结果显示，认为目前税负过重的小微企业主已超过40%。有学者指出，税负会影响经济增长速度，即税率与增长率的关系是负相关，税负低或者适中的国家，其经济增长速度明显高于税负高的国家。税负提高1%，高收入国家的GDP增长率将下降0.34%，而低收入国家GDP增长率则会下降0.585%。

2.融资难。融资难问题突出，束缚了小微企业向规模化发展。融资难是小微企业在发展中面临的一个重要问题，由于小微企业自身实力比较薄弱，导致其难以像大型企业那样从金融机构得到贷款，为了保证经营活动的顺利开展，小微企业便向借贷利率较高的民间资本寻求帮助，然而，利滚利产生的高额利息又严重阻碍了小微企业的生存和发展，使得一些企业因此陷入高利贷的泥潭。小微企业渴望实体做大做强，面临的最大瓶颈就是资金扶持。

（三）很多小微企业不清楚现行优惠政策，未能享受优惠政策。近年来，国家密集出台了许多惠及中小企业尤其是小微企业发展的税收政策，旨在扶持小企业的发展。如国家对小微企业中月销售额不超过3万元（季报不超9万元）的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，暂免征收增值税和营业税;免征金融机构对小微企业贷款的印花税;国家对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税;将享受减半征收企业所得税政策的小型微利企业范围扩大至低于20万元。尽管国家出台很多优惠政策，但是由于宣传较少，企业对相关政策全面了解的比较少，导致真正向税务机关申请并享受政策红利的企业着实不多。

二、小微企业流转税方面的优惠政策及会计处理

（一）关于流转税方面的政策。在当前经济形势下，国务院为了彰显稳增长、促就业、保民生的决心，出台以下涵盖小微企业和个体工商户的优惠政策。

1.财税[2014]71号规定，月销售额不超过3万元（含3万元）的增值税小规模纳税人，可以免征增值税。文件还规定如果增值税小规模纳税人兼营营业税项目的，应当分别核算销售额和营业额，月销售额和月营业额分别在3万元（按季纳税9万元）以下的，分别免征增值税和营业税。

2.增值税小规模纳税人在税务局代开发票时需要缴纳增值税。这是因为对收取方来说，代开的增值税专用发票是可以抵扣的，所以增值税小规模纳税人要缴纳这部分税款。2014年国家税务总局公告第57号文件明确指出：增值税小规模纳税人已经缴纳了税款，但月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），并且在税务局当期代开了增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请退还，但需在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票之后。

3.物业公司收取物业管理应按权责发生制原则按月确认营业收入，并按月申报。月申报额超过3万元正常纳税，不超过3万元的可享受小微企业营业税减免政策。为加强物业公司税收管理，主管地税机关应严格控制其发票领用种类，只允许领用网络发票或税控发票，特殊情况（如停车费）经审批可领用1元、2元、5元小面额的通用定额发票。物业公司在向小区住户收取物业管理费时，一次性收取一个季度或者是半年的物业管理费，当月开具发票金额超过3万元，但按权责发生制原则分摊到当月营业额不超过3万元的，网络及税控发票比对应做通过处理。

（二）关于流转税方面的会计处理

1.增值税。增值税是价内税，所以先计算不含税的应税额，公式为：不含税的销售额=含税销售额÷（1+税率）。

借：银行存款

 贷：主营业务收入

   应交税费――应交增值税

符合2014年国税总局57号公告规定的，月底销售收入不超过3万元（按季纳税9万元），不缴纳增值税，将计提的增值税转入营业外收入：

借：应交税费――应交增值税

    贷：营业外收入――政府补助

2.营业税。若免征营业税，则不作相关处理。

三、关于所得税方面的优惠政策及会计处理

（一）所得税优惠的对象。根据工信部联企业[2011]300号文件的规定，按照营业收入等标准将企业划分为大型、中型、小型、微型等四种类型，表2列举了部分小微企业划型标准。

从表中可以看出，表3的“小型微利企业”所指的企业范围要比表2“小微企业”小，也就是说财税[2011]4号文件规定的所得税优惠对象并不是所有的小微企业。

（二）关于所得税方面的优惠政策。

1.企业所得税。根据财税[2015]34号文件，自2015年1月1日至2017年12月31日，如果小型微利企业年应纳税所得额不超过20万元，其所得额的50%视为应纳税所得额，然后再按20%的税率缴纳所得税。

企业所得税法实施条例所称从业人数，包含两部分，一部分为与企业建立劳动关系的职工人数，另一部分为企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式为：季度平均值=（季初值+季末值）÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4;如果年度中间开业或者终止经营活动的，就以其实际经营期来确定。

2.个人所得税。根据财税[2011]62号文规定在对生产经营所得征收个人所得税时，个体工商户户主、个人独资和合伙企业自然人投资者的税前费用扣除标准是3 500元/月。另外，财税[2014]48号文件明确指出，个人持有1个月以内（含）的并且是全国中小企业股份转让系统挂牌公司的股票，其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年（含）的，其所得按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的，这个比例则降为25%。

（二）关于所得税方面的会计处理

1.预缴时：

借：所得税

    贷：应交税费――应交企业所得税

借：应交税费――应交企业所得税

    贷：银行存款

2.年终按自报汇算清缴：

若补缴，

借：所得税

    贷：应交税费――应交企业所得税

3.缴纳年终汇算：

借：应交税费――应交企业所得税

    贷：银行存款

4.需退还的：

借：其他应收款――应收多缴所得税

    贷：所得税

若经税务审批，

借：银行存款

    贷：其他应收款――应收多缴所得税

若不办理，用以抵下年的，

借：所得税

    贷：其他应收款――应收多缴所得税

四、其他相关优惠政策

（一）关于印花税方面的优惠政策

为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，进一步促进小型、微型企业发展，2014年10月24日出台的财税[2014]78号文件规定：至2017年12月31日对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税，其中对小型、微型企业的认定，要按照工信部联企业[2011]300号文件的有关规定执行。

2014年5月27日出台的财税[2014]47号文件规定，2014年6月1日起，中小企业股份买卖、继承、赠与股票时，出让方依实际成交金额按1‰的税率计算缴纳证券（股票）交易印花税。

（二）关于免征政府性基金和行政事业性收费的优惠政策

根据财税[2014]122号的规定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，对月销售额或营业额不超过3万元（按季纳税不超过9万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。

根据《财政部办公厅关于对小微企业免征船舶港务费等三项行政事业性收费有关问题的复函》（财办税[2015]14号）等，明确免收小型微型企业发票工本费、政府性基金、船舶港务费等。

（三）关于中小企业进口科技开发用品免税的优惠政策

篇（9）

一、我国现行税法对小型微利企业的认定

我国税法认定的小型微利企业与传统意义上的小微企业、小企业有着严格的区别，其认定标准也有别于工业与信息化部、国家统计局、财政部、国家发改委印发的《关于中小企业划分标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）中的认定标准。我国税法认定的小型微利企业是指符合我国《企业所得税法》及其实施条例以及《财政部、国家税务总局关于执行小型微利企业所得税优惠政策规定若干问题的通知》（财税[2009]69号）等相关税收政策规定的企业。具体而言，小型微利企业是指符合以下条件的企业：（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过100人，资产总额不超过3000万元。（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人员不超过80人，资产总额不超过1000万元。

二、我国现行税法对小型微利企业的优惠政策

首先，在企业所得税方面，给予小型微利企业税率式优惠。即规定符合条件的小型微利企业按20%得优惠税率缴纳企业所得税。同时，自2010年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳所得税。2012年10月12日，国务院常务会议又决定加大对小型微利企业的扶持力度，将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年年底，并将年应纳税所得额调整至6万元。其次，在印花税方面，根据《财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微利企业签订借款合同免征印花税的通知》（财税[2011]105号），从2011年11月1日起至2014年10月31日，对金融机构与小型微利企业签订借款合同免征印花税。在一定程度上有利于鼓励金融机构向小型微利企业提供贷款，缓解企业融资难问题。

三、我国现行税法在支持小型微利企业发展中存在的问题

（1）小型微利企业认定条件过苛，受惠面过窄。我国现行税法中，对小型微利企业认定条件过于苛刻，要求同时满足年应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过100（80）人，资产总额不超过3000（1000）万元。而同时满足这三个条件的企业为数不多，受惠面过窄。在认定条件中，对就业人员作出如此具体的规定，在一定程度上不利于小型微利企业吸纳就业。再者，从国外税收优惠政策来看，一般不再对小型企业和中性企业进行区分，二者普遍适用税收优惠，因此，我国现行税制中对中小企业再作如此划分，势必会影响企业发展的积极性。（2）优惠力度过小。我国现行《企业所得税法》规定的基本税率为25%，对符合条件的小型微利企业执行20%的税率，税率优惠仅有5%，与发达国家相比，优惠税率的力度太小。对于年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业，其所得额减按50%计入应纳税所得额，按20%征收企业所得税。从表面看来，这类小型微利企业实际税负只有10%，似乎大大减轻了企业负担，可是符合年应纳税所得额低于3万元的企业为数不多。（3）缺乏对小型微利企业融资问题的支持。由于小型微利企业规模小，资产少，资信度低，缺乏担保和抵押，银行一般不愿向小型微利企业贷款，在我国现行税法中只有在印花税中明确规定对金融机构与小型微利企业签订借款合同的免征印花税。而借款合同的印花税税率为借款金额的0.005%，这对承担高风险的金融机构缺乏吸引力，因此，这种支持力度是远远不够的。（4）缺乏相关与之配套的政策。我国在2008年金融危机后对小型微利企业在财政金融方面给予了一定的支持，但我国缺乏与之相适应的税收法律法规。

四、完善我国小型微利企业税收优惠的建议

（1）放宽小型微利企业认定条件，拓宽受惠主体范围。取消小型微利企业从业人数的限制，提高年应纳税所得额30万元的限制，根据调整，使大多数中小企业使用优惠税率，拓宽受惠主体，促进中小企业发展。（2）加大优惠力度。进一步降低小型微利企业的优惠税率，同时不再单一考虑税率式优惠，通过少计收入，加大扣除，直接抵减税基等方式给予优惠。（3）加大对小型微利企业融资问题的税收支持。对小型微利企业提供贷款的金融机构，除免征印花税外，可以就其利息收入免征营业税。（4）完善与财政金融政策的配套。建立和完善对小型微利企业的财政金融体系，与税收政策相配套。建议直接加大对小型微利企业的财政支持，给予财政投资或补贴，发挥税收取之于民，用之于民的作用。

参 考 文 献

[1]虞华，陈蕾宇.对完善企业所得税政策的思考[J].金融财税.2011（11下）

篇（10）

一、苍南县小微企业发展现状及存在的主要问题

据苍南县地方税务局统计，截止2012年底，苍南县企业所得税属于地税管辖的企业户数共计1476户，其中小微企业1307户，占企业总户数的88%，足见苍南县小微企业数量及比重较大，小微企业的发展对于苍南县经济、就业等方面的意义重要。从企业所得税征收方式看，被认定为查账征收的小微企业有805户，占小微企业总户数的61%；被认定为核定征收的小微企业有502户，占小微企业总户数的39%。苍南县小微企业发展中存在的问题主要有以下几方面：

（一）瓶颈制约逐步加大，小微企业发展面临困境

苍南县小微企业发展存在着许多问题，在当前形势产业链下，物价指数增长拉动原辅材料价格上涨，推动职工工资提高，厂房租金年年上升，交货后资金回笼困难，形成小微企业举步为艰的困难处境。小微企业的招工难、业务难、生产场地难、资金周转难悠然而生。总体看，我县小微企业缺资金、技术、设备、生产场地，高原辅材料采购成本、产品运输成本，低劳动生产效率、产品成品率，很难适应新的经济环境中激烈市场竞争大潮。

（二）企业财务制度不够完善，会计信息失真

目前小微企业中普遍存在的问题是财务制度不健全，部分查账征收的小微企业财务处理、账证设置仍不够规范，流动资产与非流动资产管理不严，往往出现资金闲置与资金呆滞两个极端，企业缺少严格的赊销政策和催收措施导致了大量呆账的产生。

（三）实际享受的税收优惠金额偏低

在众多的小微企业中，相当一部分小微企业没有享受到税收优惠政策，尤其是账证不健全的小微企业基本上没有税收优惠政策的享受。

（四）企业法人及财务人员素质参差不齐

许多企业法人及财务人员税收、财务管理意识淡薄，尤其是对如何规范财务管理及通过合理合法的渠道减轻税收负担缺乏足够的认识。主要是企业普遍未形成一个约束与激励员工的外部机制，管理者和员工自我提高的动力和压力不足；同时企业采用家族式管理，任人唯亲现象严重，企业员工素质参差不齐。

二、小微企业现有税收优惠政策与落实情况之差异分析

目前我国小微企业的税收优惠政策的力度较大，但在政策实际执行过程中，却出现享受优惠政策面窄、税额低等现象，我们认为主要有以下几方面的原因。

（一）享受税收优惠政策的限制条件较多

目前对小微企业的税收优惠政策，基本上都设置了各种比较复杂的前置条件，导致许多小微企业难以同时满足条件而无法享受税收优惠政策。如对小微企业的企业所得税优惠政策，其享受所设置的条件除了查账征收外，还要求工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

（二）企业的财务、税收意识淡薄

许多小微企业对健全财务制度、争取享受税收优惠政策的积极性不高，有些企业负责人认为要享受税收优惠政策就要健全财务制度，而健全财务制度则要增加财务成本，在思想上缺乏规范财务制度、争取税收优惠的意识。

（三）税务部门宣传辅导不到位

由于税收政策数量较多，而且许多税收政策不断更新，税务部门在税收政策宣传的时候难以做到及时、到位，在宣传方式、宣传媒介等方面比较单一。

三、落实税收优惠政策促进小微企业发展的若干建议

（一）企业要建立健全各项财务制度

小微企业负责人应该转变观念，充分利用税收政策促进企业自身发展。首先要注重建立健全财务制度，引导企业向规范化方向发展；同时要熟悉税收优惠政策，要积极主动地通过各种渠道学习掌握税收优惠政策，对符合税收优惠政策条件的积极向主管税务部门提出申请。

（二）税务部门要积极做好税收优惠政策的落实

基层税务部门作为税收优惠政策的执行者，应该通过各种方式、各种举措加强政策的执行力，切实让广大小微企业享受到国家的扶持政策。

1、多渠道开展税收优惠政策的宣传

要充分利用各种宣传渠道，采取多种方式，积极做好税收优惠政策的宣传辅导。通过税务局门户网站，政府门户网站等网络宣传小微企业的税收优惠政策，开通税企QQ群、官方微博、博客等互动渠道，扩大受众面。

2、多措并举加强税收优惠政策的辅导

税务部门要从被动辅导到主动辅导的转变，针对小微企业财务人员的知识水平、业务素质定期组织税收优惠政策辅导培训班，让纳税人切实享受到国家所赋予他们应有的权益；通过送政策上门服务等方式，帮助小微企业了解掌握税收优惠政策。

3、强化管理确保税收优惠政策准确执行到位

篇（11）

中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2012年9月23日

在2012年政府工作报告中多次提到要进一步完善小微企业的税制，降低小微企业税收负担。企业所得税优惠适用的“小型微利企业”概念，与工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合印发的《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）、财政部关于印发《小企业会计准则》的通知（财会[2011]17号）中“小微企业”和“小企业”是不同的概念，其认定标准不尽相同。

一、企业所得税法中的“小型微利企业”认定

财税[2011]4号文件所称小型微利企业，是指符合我国《企业所得税法》及其实施条例以及《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]251号）和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）等相关税收政策规定的小型微利企业。就工业企业而言，可减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3，000万元。在具体细节指标操作上，国税函[2008]251号文件及财税[2009]69号文件规定，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算，“从业人数”和“资产总额”指标，按企业全年月平均值确定，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。同时，按照《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函[2008]650号）和《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定，非居民和核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠。

二、行业划分中的“小微企业”认定

工信部联企业[2011]300号文件根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，确定各行业划型标准并据此将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，以工业企业为例。从业人员1，000人以下或营业收入40，000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2，000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

三、《小企业会计准则》中的“小企业”认定

《财政部关于印发〈小企业会计准则〉的通知》（财会[2011]17号）规定，自2003年1月1日起在小企业范围内全面实施，有条件的小企业，也可以提前执行。《小企业会计准则》第二条对“小企业”的界定为在中华人民共和国境内设立的、同时满足不承担社会公众责任、经营规模较小、既不是企业集团内的母公司也不是子公司三个条件的企业（即小企业）。其中准则所称经营规模较小，指符合国务院的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。为此，《财政部、工业和信息化部、国家税务总局工商总局、银监会关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》（财会[2011]20号）从税收的角度提出，鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》，税务机关要积极引导小企业按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》进行建账核算，对符合查账征收条件的小企业要及时调整征收方式，对其实行查账征收，符合条件的可以依法享受小型微利企业的低税率等优惠政策。

四、税收优惠政策适用分析

（一）企业所得税优惠政策领域。目前，国家对符合条件的“小型微利企业”企业所得税优惠体现于如下两个层面的规定：一是对其年应纳税所得额减按20%的税率征收企业所得税；二是如果年应纳税所得额低于3万元（含3万元），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。但从上述“小微企业”、“小企业”与“小型微利企业”认定上看，“小微企业”仅是按从业人员、营业收入、资产总额三项标准进行行业划分，“小企业”除符合“小微企业”的条件外，还存在其他条件的制约，而享受企业所得税优惠的“小型微利企业”认定不仅存在资产总额、从业人员的限制，而且还存在行业限制、年应纳税所得、所得税征收方式、居民企业与非居民企业等方面制约，两者存在着冲突与交叉。简而言之，就是“小微企业”、“小企业”只有符合“小型微利企业”的条件，才能成为享受企业所得税优惠的“小微企业”。

（二）流转税优惠政策领域。