中小企业税务管理现状大全11篇

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众所周知，税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式，它是国家财政收入的主要来源，其本质是一种国家居于主导地位的分配关系。因此作为纳税人的企业必须要意识到税收的无偿性、强制性和固定性特征，只有这样，才能真正走上规范经营、发展壮大之路。然而在社会实践中，不少中小企业虽然能抓住资金、成本、利润等财务管理三要素对企业日常运作进行实时控制，并能及时规避经营风险，但却总被困扰于“偷税漏税”的怪圈中，为了蝇头小利断送了企业的大好前程。鉴于此，分析此种现象存在之根源，探究加强中小企业税务管理之途径，就具有重要的现实意义了。

一、中小企业税务管理的现状及存在的问题

舆论界和企业界关于我国中小企业成败流行“三年周期”的说法，指大多数中小企业的鼎盛时期大约只持续3年时间，“一年发家，两年发财，三年关门”。而与此形成鲜明对比的是，美国企业的平均寿命则长达40年。究其原因，我国中小企业“短命”有诸如面临多种法律风险、经营风险等外在原因，也有缺乏核心竞争力、自身素质不高、管理粗放等内在原因，但还有一个至关重要的因素―“税”，都是偷税惹的祸，被税务机关查处以后，企业垮掉的、注销的、改名的，老板跑路的、判刑的都有，偷税已严重影响了中小企业的可持续发展，“不查则已，一查就死”，是目前相当多的中小企业所面临的严峻现实。

1.中小企业涉税活动缺乏税务管理

中小企业税务风险的根源何在？究其原因，是源自企业纳税存在观念上的重大误区―税是财务的事儿。实务中大家都习惯把税放到财务这个事后环节去解决，认为缴税多少全凭企业财务人员水平的高低，而在最初的决策、合同的签订、业务的执行过程都不考虑税，整个经营活动缺乏税务管理，等到业务已经全部完成了，才要求财务核算时琢磨怎么少缴税，这种事后筹谋的做法不是偷税是什么。

税到底是怎么产生的？是财务部门“制造”出来的吗？决不是。税是由企业的经营行为所导致的，若企业从事产品的生产销售，就一定会产生增值税；若企业从事餐饮、租赁、运输等服务活动，就一定会产生营业税。所以企业不同的经营行为产生了不同的税，而财务部门仅仅是负责事后的核算和税款缴纳。因此税的问题并不是一个单纯的财务问题，要解决企业税务风险也不能仅仅指望财务部门的努力，而应着眼于对企业经营活动未雨绸缪的全盘规划。

2.中小企业纳税实务缺乏税务监管

中小企业的纳税实务管理包括企业税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理等诸多内容。这是财务部门的主要职责之一。但是财务缴税还需要监管吗？实际上，不同的企业由于财务人员的专业技术水平、责任心参差不齐，对国家财税政策的理解存在偏差，导致缴税过程中的随意性很大，可能会使企业遭受巨大的损失，例如，不了解国家制定的行业税收优惠政策，致使企业错失税收优惠等。

可见，由于中小企业各种涉税活动缺乏税务管理，纳税实务又缺乏税务监管，导致税收在企业中几乎处于失控状态，必然形成巨大的税务风险，直至压垮企业。

二、中小企业税务管理的重要性

要解决上述问题，就必须走出中小企业纳税观念上的重大误区，树立正确的税收观念，了解企业税务管理的重要性。

1.加强税务管理有助于中小企业规范经营行为，规避税务风险，实现可持续发展

企业的税务风险主要有两种，一种是由于违反了税收法律法规的相关规定，发生逃避缴纳税款的行为，从而面临的补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一种是因企业经营行为未经过事前的合理筹划，或适用税法不准确，没有用足有关税收优惠政策，导致企业多缴税，承担了不必要的税收负担。因此企业应结合自身实际情况，加强税务管理，将其渗透入企业的各种业务活动中，诸如合同的签订、货款的结算、货物的发出以及发票的开具等，规范企业经营行为，降低企业的税收成本，实现可持续发展。

2.加强税务管理有助于提高中小企业的财务管理水平和税务遵从度

加强中小企业税务管理的过程，就是税法的学习和运用过程，就是设计并明确业务流程的过程，就是按照国家相关财务政策的有关规定规范和完整做好会计核算和税款缴纳的过程。中小企业在充分认识税务风险后果的基础上，可以提高纳税意识和税务风险的防范意识，从而提高本企业的财务管理水平和税务遵从度。

三、加强中小企业税务管理的举措

1.加强中小企业涉税活动的税务管理

中小企业的涉税活动包罗万象，主要应加强企业日常经营、投资、营销、筹资、技术开发、商务合同、税务会计、薪酬福利等的税务管理。研究国家的各项税收法规，把有关的税收优惠政策在企业的生产经营活动中用好、用足，将税务管理手段渗透入企业的经营决策、业务流程，并对企业的纳税行为进行统一筹划、统一管理，建立完善的税务管理体系。

2.加强中小企业纳税实务的税务监管

即要监管财务缴税，对中小企业的税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收减免申报、出口退税、税收抵免、延期纳税申报等各个环节实行实时监控。可在财务部之外单独设置税务部，配备专业管理人员。

综上所述，广大中小企业应加强税务管理，学会用税收的手段去经营企业、管理企业，真正做到经营上的合法、税务上的规范，走上一条可持续发展的康庄大道。

参考文献：

[1]聂兴海.税收筹划在实践中的误区[J].化工管理，2012.（03）

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我国私营企业的蓬勃发展，为国民经济注入了新的活力。在激烈的市场竞争中，中小企业追求利润最大化成为必然，然而，有相当一部分中小企业的财务核算水平并没有跟上经济发展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的问题更为突出。

一、中小企业成本核算的现状

1.中小企业成本核算账册设置不全。企业的成本核算，是根据企业的生产特点、管理要求、工艺流程而确定的，分别设置原材料、生产成本、制造费用、库存商品等会计科目，按照原材料的购进、生产的组织、产品的销售，以及相关费用的摊销或预提等分别进行核算，根据权责发生制和成本与收入相配比的原则正确归集产品成本、确定期间成本、结转当期销售成本，等等。目前,我国有的中小企业只设置总账，不设置明细账;又有的中小企业在核算时只反映数量,不反映金额或只反映金额，不反映数量，成本核算较为混乱，甚至无成本核算资料，情况不容乐观。为了达到少缴所得税之目的,对尚未完工的产品成本进行提前结转，或对产品已发出但未开票的产品成本也进行提前结转，中小企业采用该法作为计缴所得税的“调节器”。

2.中小企业采用综合成本法结转产品成本。这类中小企业一般没有在产品，采用综合成本法结转产品成本，年末库存商品的余额较小，本期完工产品成本通过估算得出，依据不可靠，理由不充分，随意性也很大，即使本期完工产品的成本根据账面记录得到，而中小企业往往将在产品的成本挤占到本期完工产品成本中去，导致本期结转的完工产品成本增大。在成本结转的计算过程中，有时还会出现只反映金额，不反映数量或只反映数量，不反映金额的现象，到了年末，中小企业根据当期开票数量及库存实际数量进行倒轧账，来调整当年库存商品的余额和结转的商品销售成本，这种做法不仅掩盖了生产经营过程中的非常损耗，而且将成本进行提前结转，直接减少了当期的会计利润。

3.在同一会计年度内随意选择、变更会计处理方法。这类中小企业一般设置了原材料与库存商品明细账。原材料的购进、领用均根据详细的原始资料进行核算，月末编制盘存表，但在结转生产成本、商品销售成本时，在同一个会计年度内，中小企业在会计处理方法的选择上，存在较大的随意性与不固定性，导致产品期末库存数与实际盘存数严重不符，这样做有利于中小企业的考虑，减少了会计利润，从而达到少缴所得税之目的。

4.中小企业成本核算混乱。中小企业财务核算是进行税收日常管理与税务稽查的基础。混乱的成本核算，使税务机关无法了解中小企业真实的生产经营活动情况，很难觉察到中小企业的账外销售行为。中小企业成本构成的相关数据难以在同行业之间进行对比分析，使一些税收违法行为更具隐蔽性，税务机关无法对所得税实施有效监管；税务稽查时，数据无从查证，难以对成本资料实施查验，甚至出现尽量回避检查成本核算资料的现象，影响了税务机关对税收违法行为的打击力度。

二、中小企业成本核算不实的动因

中小企业成本核算失真现象普遍存在，既不符合经济发展的要求，也不符合税收管理的规定。究其原因，主要有如下几方面的表现。

1.中小企业管理当局不重视成本核算。中小企业管理当局一般不精通或不懂财务核算，全部由会计人员负责。为了体现效益大于成本的原则，中小企业会计机构设置简单，配置的财务人员较少，一般只有1～2名会计，而对于成本核算相当重要的生产车间、仓库不配备会计人员，或由会计人员同时兼任。会计人员因忙于记账、算账、报账，根本无暇顾及成本控制，导致成本核算资料混乱，错误不堪，严重缺失。此外，兼职会计现象也普遍存在，到了月底，为了应付纳税申报和账务处理，会计工作从简，不按规定进行成本核算，而是根据主观意愿进行成本结转。

2.财会人员素质参差不齐。由于中小企业规模受到限制，相对于大型企业而言，其业务较为简单，因此，在财务核算的要求上相对宽松，成本核算不规范现象普遍存在。大部分中小企业是由原来的集体企业、国有企业转制而来，一些会计人员是原来企业的会计，虽然经验丰富，资历较深，熟悉业务，但是会计理念和会计知识的更新无法跟上时代的节拍，对新的会计制度和会计处理方法不甚了解，沿用过去的综合成本结转法进行核算，忽视对原始资料的收集、记录、整理，再加上成本核算的随意性，造成成本核算数据的不真实；而新会计人员较为年轻，往往只有理论知识，缺乏实际操作经验，不能将理论自如地运用到实践中去，在缺乏指导的情况下，无法按照新会计制度的要求进行成本核算，直接导致成本核算数据严重失真。

3.利用混乱的成本核算达到偷税的目的。中小企业利用混乱的成本核算随意调节支出，达到少缴所得税的目的。近年来，一些中小企业不仅通过隐匿收入以达到偷税的目的，而且通过多列支出、虚增成本进行偷税的现象也越来越普遍，偷税数额呈逐年上升趋势。有的中小企业甚至将隐匿收入的相应产品成本也在当期结转，严重违反了收入与费用相配比的原则，混乱的成本核算为实现偷税之目的带来了很大的便利。

4.税务机关缺乏对中小企业成本核算督促的有力措施。近年来，税务征管部门服务水平逐步提高，税法宣传力度也在在不断加大。宣传的内容主要是税收法规、税收政策及税收实务，一般不涉及企业的账务处理，尤其是成本核算方面的内容更少，没有引起中小企业足够的重视。在税务部门日常审核和征税过程中，只是对中小企业是否存在多结转成本提出质疑，而然，通过中小企业自查来补缴税款，并未对中小企业混乱的成本核算提出过多的整改要求。在税务稽查时，对于成本核算确实混乱的，只是通过改变征收方式来核定其应缴纳的所得税，并按照有关规定加以处罚，没有从根本上解决问题。

三、规范中小企业成本核算的对策

针对中小企业成本核算普遍存在混乱的现行状况，必须引起税务机关足够的重视，应采取有力措施，帮助中小企业提高理财水平，督促中小企业加强成本核算，客观反映中小企业的财务状况和经营成果，为税收征管奠定良好的基础。

1.加大税法宣传力度。通过税法宣传，进一步提高中小企业的纳税意识，牢固树立依法纳税、诚信纳税和偷税违法的观念，使中小企业经营者、财务人员明白“不做假账”、“诚信纳税”的严肃性，认识到成本核算的重要性,打消浑水摸鱼、偷工减料、蒙蔽过关的念头，积极主动建立、健全成本核算规范机制，严格按照中小企业会计制度的要求加强成本核算。

2.加强成本核算考核。针对目前中小企业会计人员业务素质参差不齐的现状，税务机关要会同财政部门加强对中小企业会计人员进行业务培训，组织他们学习会计法、会计准则、会计制度，熟悉国家的有关方针、政策和法律、规章；利用税收通报会、咨询会、上门服务等多种形式，定期为纳税人进行成本核算方面的指导，结合中小企业生产经营活动情况的实际，要求中小企业逐步完善总账、明细账的设置，尽可能采用加权平均法核算当期的销售成本。

3.实行记账核算。对于一部分中小企业无法按规定进行成本核算，而又符合查账征收条件的，或经屡次督促整改仍未整改的，责令其通过会计事务所或记账公司实行记账。中小企业在日常核算时，按规定做好原始数据的记录、归纳和收集、整理，会计事务所或记账公司根据中小企业提供的会计资料，依照会计制度规定的会计处理方法进行成本核算，帮助中小企业提高成本核算能力，逐步规范成本核算行为。

4.强化成本核算监管。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条规定，从事生产经营的中小企业的会计制度、会计处理方法和会计核算软件,应当报税务机关备案。税收征管部门应结合日常纳税和评税工作,及时了解中小企业是否按照规定进行财务核算,在核算过程中是否符合备案的要求,如发现问题，应及时提出整改建议,督促中小企业限期改正,并按照征管法的有关规定予以处罚。在税务稽查时发现存在的问题,首先,提出稽查建议,编制调账分录;其次,延伸稽查服务,对中小企业进行必要的财务辅导,帮助中小企业加以改正,从而规范会计核算;再次,及时与征管部门加强联系与沟通,进行必要的衔接,双管齐下,督促中小企业整改到位。

总之，加强中小企业的成本核算十分重要，必须从源头上实施税收征纳的管理和控制。通过中小企业自身的努力和税务机关有力的监管，中小企业成本核算混乱的状况将在短期内得到有效改善,我国的税收征纳工作一定会取得明显成效。

参考文献:

[1]周 君:我国中小企业成本控制现状及治理[J].科技咨询，2007,（04）

[2]关 键:搞活中小企业的十大对策[J].苏南科技开发,2000.(09)

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筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策是现代企业财务决策的四个重要组成部分。这些决策的成功与否，都受到税收直接或间接的影响。纳税筹划是财务决策中不可或缺的重要因素，贯穿于企业财务决策的各个领域。若各项决策不考虑税收因素，决策的效果将大打折扣。

2.中小企业的经营管理水平和会计管理水平的提高有赖于纳税筹划的开展

企业经营管理水平直接影响企业的经济效益、经营风险、竞争能力和发展前景，并在一定程度上决定着企业的前途和命运，而纳税筹划是企业经营管理水平提高的促进力。进行纳税筹划需要高素质的专业人才，它也离不开会计核算和会计管理，这必然要求企业会计人员不断提高业务水平，促使企业的会计水平和经营管理水平不断跃上新台阶。

3.纳税筹划是中小企业实现财务利益最大化的重要途径

由于税收具有强制性、无偿性和固定性的法律特征，因此税收是企业一项不可避免的经营成本，必然会减少企业的利润，它与企业的利润存在着此增彼减的关系。通过纳税筹划，企业就可以在不违法的前提下不纳税或少缴税，给自己带来直接的经济利益，实现企业的利润最大化，同时也可以同样受到国家的法律保护。

二、中小企业税收筹划的现状和风险

（一）中小企业税收筹划的现状

由于税收筹划经常在税法规定性的边缘操作，而税收筹划的根本目的在于使纳税人实现税后利益最大化，这必然蕴涵着较大的风险。因此中小企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。

中小企业是支撑我国国民经济的重要支柱和经济发展的希望，也是国家税收的重要来源，还是解决就业的重要平台。数据显示：截至2010年底，我国有4500多万家中小企业，占企业总数的99.3%，中小企业利润额占所有企业利润额的66.8%，税收占54.3%左右，专利占了全国专利的65%，中小企业新产品占全部新产品的80%，解决的就业人口占城镇净增就业人口的77.9%，无论是在电子信息、生物医药、新材料等高新技术领域，还是在信息咨询、现代物流等新兴服务业，中小企业的创新都十分活跃，在国民经济中起到的作用越来越大。

随着我国市场经济的不断发展，我国税收环境的日渐改善，我国企业的所得税纳税筹划也在不断发展、完善。随着企业所得税纳税筹划意识的不断提高，我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断深化，但是与西方发达国家相比，我国企业中开展所得税纳税筹划的情况不普遍，水平也不高，也没有形成完整的理论体系。特别是在2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》的实施以后，中小企业在所得税纳税筹划方面又面临着一些新的变化和新的挑战。随着我国市场经济的不断发展，我国税收环境的日渐改善，我国企业的所得税纳税筹划也在不断发展、完善。随着企业所得税纳税筹划意识的不断提高，我国对所得税纳税筹划的理论研究也在不断深化，但是与西方发达国家相比，我国企业中开展所得税纳税筹划的情况不普遍，水平也不高，也没有形成完整的理论体系。特别是在2008年1月1日《中华人民共和国企业所得税法》的实施以后，中小企业在所得税纳税筹划方面又面临着一些新的变化和新的挑战。

1．中小企业对税收筹划认识不足

（1）认为与税务机关搞好关系是主要的，税收筹划是次要的。长期以来，由于我国税收法制建设相对滞后，加上征管机制不完善，税务机关在执法上的自由裁量权较大，一定程度上存在税收执法上的随意性，造成纳税人把与税务机关搞好关系作为降低税收支出的一条捷径。

（2）认为税收筹划就是避税，钻税收制度的空子。很多人将税收筹划与避税等同起来，其实这是一种误判。税收筹划会涉及到一些避税措施，但是并不等同于避税，它是纳税人在事前通过对企业的注册地点、组织形式、投资方向，筹资方式、业务流程、财务制度等涉及的经营活动的合理安排，用足税收优惠政策，达到节税的效果。

（3）认为税收筹划的目的就是少缴税。税收筹划的直接目的是为了降低税收负担，但在税收筹划方案的选择时，并不能认为缴税最少的方案就是企业最优选择。税收筹划的目标应服务于企业价值最大化的财务管理总目标，有助于企业发展战略的实现。

2.中小企业税收筹划专业人才缺乏

税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。

3.中小企业税收筹划水平不高

企业税收筹划水平可以从深度上划分为三个层次：初级筹划立足于规避额外税负；中级筹划立足于综合考虑不同方案的税负差别，选择最佳经营决策；而高级筹划指通过反映、申诉、呼吁等措施积极争取对自身有利的税收政策。从我国的现状来看，中小企业水平低下是不容置疑的。

（二）中小企业税收筹划的风险

1.税务行政执法不规范导致的风险

税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的，是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法在纳税范围上，都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的，其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。

2.税收政策变化导致的风险

随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。

3.税收筹划目的不明确导致的风险

税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。

三、 改善我国中小企业税收筹划现状的措施

改善我国中小企业税收筹划现状，需要从外部环境和内部环境两个方面同时下手，做到两手都要抓，两手都要硬。

（一）外部环境方面的措施

1.税法及税收制度的完善

我国应当进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，修订税法语言表达不清或不明确之处，明确税收筹划定义，避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧；明晰税收征管范围，明确税务机关职能，真正做到纳税、征税环节有法可依、有章可循；提升税收征收监管力度，保障税收征收的统一、严肃、公正和公平。切实转变税务执法人员观念，提高税务人员业务能力；努力培养一批税务专门律师，完善税收筹划争议解决途径，更好地保障广大中小企业税收方面的权益。

2.建立健全税收筹划机制

首先，应广泛借鉴国际经验，结合我国实践，制定《税务法》、《税务师法》等，以明确税收的性质、宗旨、范围、权利、义务及法律责任，将税务资格考试、资格认定、执业范围、管理协会的规章制度、后续教育、业务监督纳入统一管理体系中去，从立法的高度确立税收的地位和作用，为税收提供法律依据，为税收市场的健康运行创造良好的法制环境。其次，提高人素质。

（二）内部环境方面的措施

1.积极树立税收筹划意识

税收筹划是企业对其资产、收益的正当维护，保护属于中小企业应有的合法权益。中小企业应当首先树立依法纳税、合法节税的筹划意识。加大税收筹划宣传力度。通过电视、电台、报纸、互联网等各种媒体宣传企业税收筹划，重点介绍税收筹划的概念、特点、原则，介绍税收筹划与逃避缴纳税款等违法犯罪行为的区别，介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务中介机构要通过对企业税收筹划的成功案例的介绍，对比筹划与不筹划的区别，从而增强企业管理人员的税收筹划意识，提高企业财会人员的税收筹划水平。

2.提高税收筹划人员素质

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一般而言，中小企业都是由个人或者是数人合伙进行投资，管理费用一般较低，而投资人也都是具有大量从事本行业生产经营的经验，并且有一定的销售渠道，利润率较高。为了少缴税款，很多中小企业都会想方设法在会计核算上做文章，一些中小企业的账簿记录不全，一些中小企业虽设有账簿，但实际的各种收人凭i、费用凭i等资料都残缺不全，还有一些企业甚至设置账外账。这样混乱的会计核算制度下，中小企业的税务管理就缺少了纳税的基础资料。

2.中小企业管理者依法纳税意识淡薄

纳税意识反映了纳税人对履行纳税义务的观念与态度。一般地，它主要表现在人们对税收的认知程度与重视程度上。可以说，一个企业在经营管理中出现的漏洞与隐患都能够从领导那里找到根源，税收管理也是这样。很多中小企业的管理者由于自身知识水平的局限，不能够正视自己的纳税义务，纳税意识非常淡薄，因而会想尽办法偷税漏税，很多人甚至认为税务不是法律规定而是人情交易。在企业出现税赋与效益冲突时，企业领导者往往会盲目避税。

3.管理者认为税收是财务人员的事

税收同会计之间有着天然的联系，会计职能实现的一个体现就是税收;税收也只有通过会计方法才能使企业的计税基础以及应纳税额得以实现。可以说，税收涉及到企业生产经营的全过程，因而说税收不仅是会计人员的事，更是所有员工的事。一些中小企业管理者认为税收规范是财务部门的事，是财务核算上的要求，对业务人员等只片面重视业绩和业务拓展，导致一些业务人员的税收观念也很淡薄，并且往往在二者发生矛盾冲突时，经常偏向于业务人员‘，〕。其实，税收是在业务的过程中产生的，而不是在核算的过程中。如果在业务的决策与经营过程中就产生了无法弥补的税收风险，财务核算就算强行弥补，也只能增加企业的税务风险。

二、我国中小企业加强税收管理的措施

1.健全企业会计核算系统

中小企业应当根据我国现行的《会计法》、《企业会计准则》以及行业会计核算的一些制度与财经法律等的规定，结合企业生产经营与管理的实际特点，建立健全企业内部的会计核算系统侧。中小企业应严格按照既定规则确立规范的会计科目，设置相应的账簿，并进行会计要素的确认与计量，运用合适的会计处理方法，进而编制出客观公正的财务报告，从而为企业的税务管理工作做好基础铺垫。

2.加强企业管理者的税收意识

企业管理者必须首先认识至日企业税赋是企业作为纳税人应尽的义务，是依据国家税法与企业自身经营活动而确定的，并不是做假账和托关系就能解决的。因此，企业管理者应当主动学习并且加强自身的业务素质与税务管理意识，并以此带动广大员工加强对税务管理的认识，从而有利于企业做好税务管理工作，规避税务风险。

3.建立专门的税务管理部门

中小企业的税务管理水平低，对税务管理的重视程度不够，最主要的就是其管理工作是由财务部门来代为执行。随着经济的发展，我国的税收体系越来越复杂，税收征管力度也日益严格，因此企业应当设置专门的部门来管理企业的税务问题，不但要做好企业的税款计算、申报与缴纳，还要研究国家宏观调控的动向以及各项税收政策，把握好国家的税收优惠政策，降低企业的税务风险，从而减少企业的不必要损失。

4.加强企业日常税务管理工作

日常税务管理是企业税务管理工作的基础，是企业开展生产经营活动的前提，也是企业获取纳税管理基础信息的来源。小企业的税务管理第一步就是要做好日常税务管理工作，主要包括办理税务登记、正确计算税款、按期申报纳税并交纳足额税款等。这样在一定程度上就可以使企业的一些涉税行为更加合法规范，减少企业的不必要支出和不利影响。

5.适当进行节税管理

企业税务管理工作的中心就是企业的节税管理。它是在日常纳税管理的基础上，以降低企业税金成本增加企业收益为目的而进行的专项税务活动。通常可以从以下几个方面进行有效管理:第一，充分利用优惠政策，比如在中小企业分布较多的物流行业，为鼓励其发展，国家在2005年12月下发了一系列通知，针对物流企业的运输和仓储两个环节实行按差额计征营业税。某物流企业在一项仓储服务的营业额为50万元，假设外包的仓储费为40万元，那么新的营业税计征基数就由原来的50万元降低到现在的10万元，即税额由2.5万元变为住5万元，显然这对物流企业重复纳税的改善有着非常重大的意义叹第二，针对不同的应税项目分别进行核算，区别纳税。比如，当前从事交通运输、建筑安装、文化体育业以及邮电通信等行业的营业税率为3%，而其他行业则一般为5%，因而在针对不同业务时，应当进行区别核算，避免把此类业务按照5%的税率进行税务缴纳。第三，一些新开办的中小企业可以把税赋较低的地区作为注册地，这样能够较好的进行避税。比如，针对大多数中小企业的固定资产比重较大，进项税额较多，而我国的中部六省普遍实行的是消费性增值税，它允许固定资产取得时可以抵扣进项税额，因此中小企业可以考虑在中部六省进行注册。

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涉税风险，指企业的涉税行为因为未能正确遵守税收法律法规，导致企业未来经济利益受到损失的可能性。中小企业从设立开始，就涉及到税务登记，在其续存期间所有的经营活动都涉及纳税问题。根据研究的需要，我们对乐山及周边的中小企业进行了问卷调查。

一、调查的基本情况

由于涉税信息属于较为敏感的问题，为了获取真实的第一手资料，我们仅选取了20家中小企业作为样本，采用问卷与访谈结合的方式开展调查。调查的面较小，但调查的信度很高，一共回收有效问卷39份。样本涉及机械加工、建材、食品加工、建筑、化工、运输、餐饮、纺织、旅店、服务等多个行业；调查主要针对中小企业业主、财务负责人、办税员等与涉税相关的人员。

二、中小企业涉税现状

（一）涉税认知

1.对税收制度、相关法规的了解情况。仅10.26%的受访者非常了解法规，基本不了解的比例为43.59%，即46.15%的相关人员知道要纳税，但对法规不了解。

2.高达56.4%的受访者没有有关税收课程的学习经历，在近三个月中53.85%的受访者从未关注过税收政策的变化；不到两成的受访者能够经常关注税收政策。结合访谈，多数受访者认为“现官不如现管”，主管税务机关或征管人员似乎比税收法规更为重要。

（二）涉税风险态度

1.“税收规避不损害任何人的利益，只和政府有关，因而不是什么严重的不良行为。”87.18%的受访者完全同意此观点，另有7.69%的受访者基本同意，不同意的仅占2.56%。

2.“如果税务人员没有询问，纳税人没有必要自愿向其提供税务违法信息。”完全同意些观点的占94.87%。“应该向政府报告任何人的税收不法行为，即使是自己家人也应如此。”97.44%的受访者完全不同意些观点。

3.“对虚增成本等税收违法行为仅罚款就可以了，而不应判刑坐牢。”仅2.56%的受访者基本不同意此观点，相对而言完全同意的占到了92.31%。“处理税务事务，只要不被抓到就可以了。”82.05%的受访者完全同意此观点，15.38%的受访基本同意些观点，仅2.56%的受访者不同意此观点。

4.问卷针对依法纳税可能的缘由进行了调查：“依法纳税是因为税务机关经常进行税务检查”，完全同意的为74.36%，基本不同意的为12.82%；“因为我知道我会被税务机关检查”完全同意的占74.36%；“因为逃税的处罚很严重”完全同意的占69.23%，基本同意的占30.77%；“是因为不知道如何才能逃税而又不引人注意”完全同意的占66.67%，基本同意的占33.33%；

5.“您愿意纳税吗？”7.69%的受访者表示一般；30.77%的受访者比较不愿意纳税；很不愿意纳税的高达61.54%。

6.“您觉得按税收法规规范进行会计核算会导致企业缴纳更多的税款吗？”69.23%的受访者完全同意此观点，余下受访者基本同意此观点，没有人认为规范的会计会给企业带来好处。相比较规范纳税而言，69.23%的受访者完全同意“与税务机关征管人员‘搞好关系’更重要”，余下30.77%的受访者基本同意此观点。

（三）涉税理论与实践

1.涉税理论知识是相关人员涉税行为实践的基础。具有会计从业资格的人员占受访者的41.03%，其中具有会计师资格的比例为18.75%。经常参加有关税收知识或法规等业务培训的受访者仅占7.69%，偶尔参加培训的占33.33%，高达58.97%受访者从未有过相关培训。

2.受访者所处管理层的地位决定其直接影响到中小企业的涉税行为和涉税风险。针对业主的调查显示：70%的中小企业聘请有自己的专职会计人员，20%的企业聘请兼职会计，10%委托记账公司进行会计核算和税务事项处理；在方式的选择上80%的业主考虑的首要理由是找自己“放心”的人来进行会计与税务处理，55%的业主认为专业水平非常重要；对现有涉税事项办理满意度调查显示，30%的业主不满意，基本满意的占50%。

3.针对财务人员的调查显示：近七成财务人员有过财会类的学习背景，超过八成的财务人员具有专科以上学历，其中专业工作经历5年以上的占81.25%。

（四）企业税负现状

受访者对当前企业税负的感受既基于其切身实践，更影响到中小企业持续经营期间的纳税行为。相关调查的统计如下：

1.对当前企业的生存现状调查显示：23.08%的受访者持悲观情绪，38.46%的人表示企业面临很大的压力，仅17.95%的受访者认为当前的经济下午压力对企业影响不大。

2.面对现有的税负水平，53.85%的受访者不满意，觉得企业税负水平过高；17.95%的受访者表示无法确定现有税负水平的高低，理由是对其他企业不了解。

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随着社会主义市场经济的发展，行业进入的壁垒和成本降低，市场竞争日益激烈。如何在激烈的竞争中生存，实现可观效益，成为中小企业共同关心的话题。税收筹划通过帮助企业进行税务规划，在合法的范围内减少税收支出，降低企业成本，提高经济效益，减轻企业负担。因此，税收筹划在企业发展过程中发挥着重要作用，对企业战略延伸具有积极意义。

一、我国中小企业进行税收筹划的意义

（一）税收筹划帮助企业实现经济效益面对激烈的市场竞争，中小企业税负较重，利润空间较小，如何有效地提高市场收益成为企业最为关心的话题。企业合理地应用税收筹划，对企业的经营进行合法的税务规划，降低额外税额，降低经营成本，提高企业利润，实现经济效益，提升企业自身的市场竞争力，从容应对市场竞争。

（二）税收筹划帮助企业提高纳税意识税收筹划帮助企业在合法范围内降低税额，增加利润，使得中小企业的税负压力减轻。企业无需再像之前那样缴纳高额税款后，面对辛苦经营却只获得微薄收益或者难以维持企业生存走向破产的惨状，中小企业不会再畏惧或回避税收问题，而是会按期如实上缴税费，尽到纳税企业的纳税责任，提高纳税意识。

（三）税收筹划帮助企业优化战略部署通过税收筹划，企业可以节省下来一定金额的税款。企业可以将这部分资金重新投入企业生产经营过程中，实现资金的再利用，提高资金的配置效率，制定有效的经营策略，优化战略部署，实现企业的战略延伸，促进企业持续、健康发展。

（四）税收筹划帮助国家完成税收工作中小企业通过税收筹划可以少缴税、不缴多余税，这会促进企业积极配合国家财政，企业完成纳税申报工作。税负达到中小企业可接受的范围，企业偷税、漏税等违法行为就会减少，这也有利于国家如期完成税收工作。

二、我国中小企业税收筹划的发展现状

（一）中小企业缺乏税收筹划的市场环境税收筹划对于中小企业而言是一个较新的领域，对于从未接触过税收筹划工作的企业管理层甚至不知道税务可以进行合法规划，帮助企业减少多余的税负。国家在放宽对中小企业的政策约束时，也应加强对我国中小企业税收筹划意识的培养，例如定期邀请税收筹划方面的专家召开有关税收筹划的讲座，下派专业人士到中小企业指导税收筹划工作，对企业管理层进行税收筹划意识培养，加大有关税收筹划政策的宣传力度，让更多的企业了解到税收筹划的好处优势，鼓励更多的企业应用税收筹划以求得企业长远发展。

（二）中小企业缺乏税收筹划的专业人才目前来看，中小企业税收筹划存在难题主要在于企业缺乏与税收筹划相关的专业性人才。相较于中小企业而言，相关方面的专业人才更加倾向于就职于事务所、税务局等部门机构，中小企业的自身条件难以吸引税收筹划的专业性人才，造成人才匮乏的局面。缺少专业人才，中小企业的税收筹划工作就难以开展，不能及时搭上国家政策的顺风车，实现可观的经济效益。

（三）我国目前税收制度不够完善我国中小企业进行税收筹划，一方面依赖于企业内部的税收筹划专业人才，另一方面依赖于我国税收机构，如税务师事务所等。但是过高的收费也使得中小企业望而却步。国家应该完善我国的税收制度，降低机构的收费门槛，健全税收方面相关法律法规，同时，我国的税务工作目前正处于起步阶段，并不是一个成熟、成型的业务模式，会存在因违规操作而导致筹划失败的风险。

（四）我国企业税收筹划基础薄弱中小企业成功进行税收筹划的工作前提要求较高，一是企业要有了解掌握税收筹划的专业人才或管理层具有丰富的税收筹划经验，二是企业的管理体系较为完善，管理制度较为健全，三是企业税收筹划要有准确的数据作为支撑。这三个条件对于中小企业来说很难达到。中小企业管理模式简单，管理方面存在漏洞，企业缺乏相关人才，管理层缺少相关经验，内部结构简单，管理不规范，难以获得准确数据作为保障。这些问题，限制了我国中小企业进行税收筹划，运营基础较为薄弱。

（五）企业管理层缺少税收筹划意识结合市场实际情况来看，我国中小企业的管理层不具备税收筹划意识，不理解税收筹划在企业中的具体应用。作为企业的管理部门，掌控企业运营、加强成本管控、增加市场收益是其部门职责，能够运用税收筹划在合理合法的范围内降低企业税收负担，在如实、如期缴费的基础上减少不必要的税负金额，增加企业利润，将资金投入到企业生产经营中，提高资金的利用效率。但是就现状而言，企业管理层很少具备税收筹划意识，中小企业税收工作遇到难题。

三、我国中小企业税收筹划的路径分析

（一）积极营造中小企业税收筹划运行环境政府部门应当积极营造中小企业税收筹划运行环境，为中小企业提供良好的税收筹划应用环境。市场环境影响着企业的发展，政府部门应当适度对中小企业税收筹划加以支持，中小企业也应当积极配合政府工作。譬如，政府可以聘请相关的事务所专家、高校教授为中小企业开展关于税收筹划的系列讲座，扩大税收筹划的宣传力度和影响力度，让企业充分意识到税收筹划对企业发展的重要作用。政府可以派遣部分专业人士去中小企业进行工作指导，例如税收筹划工作如何开展，怎样合理地进行税务规划，具体应该怎么做。与此同时，政府应该加大有关税收筹划政策的宣传力度，让企业充分了解税收筹划对企业发展的优势，鼓励更多的中小企业参与到税收筹划中来。

（二）加大对税收筹划专业人才的培养力度现如今企业之间的竞争也是人才资源的竞争。对于中小企业而言，自身条件很难吸引到专业人士加入企业，参与企业经营管理。面对这样的不利情形，中小企业应加大对企业内部人才的培养力度。企业组织相关人员外出考察，到相关企业进行观摩学习，学习其他企业税收筹划的方法与模式。同时，企业应选拔优秀的内部人员接受机构的专业培训，学习税收筹划原理、方法与具体应用，掌握税收筹划技能，帮助企业完成税收筹划工作。其次，企业可以邀请专业的税收筹划人士来企业进行实地指导，组织企业相关成员跟随学习，了解税收筹划在企业中的工作思路，努力提升自身能力与专业素质。

（三）加强税收筹划的工作基础为加强税收筹划的工作基础，中小企业应完善企业内部管理体系，建立健全完善的企业管理制度，确保其与企业实际的经营状况和财务状况相符合，不存在不匹配的现象，特别针对财务核算方面的管理，要符合实际情况。同时，与其他各部门展开合作，保障税收筹划工作合理有序地开展。其次，企业还应制定科学的绩效管理制度，用制度来督促企业员工按照要求完成工作，为企业财务人员和管理人员开展税收筹划做好保障工作。

（四）积极培养企业管理层税收筹划意识目前，在我国中小企业中仍有一些企业存在“家族式”管理，这类企业管理思想较为传统落后，企业发展缓慢，不能适应当下市场竞争形势，不符合当今的社会经济发展态势。企业应积极培养管理层的税收筹划意识，接受新思想与新理念，鼓励企业管理层参加系列讲座，了解税收筹划对企业发展的促进作用，并组织管理层进行实地考察，亲身体会进行税收筹划企业的发展态势与成功转型，大力倡导企业管理层参与到税收筹划中去，帮助企业摆脱税负困境，实现可观收益，提升企业的市场竞争力，帮助企业在激烈的市场竞争中站稳立脚、赢得一席之地。

（五）完善我国税收制度与体系不成熟、不完善的税收制度让不少中小企业望而却步。企业在缺乏专业人才或面对复杂问题时会选择向税收机构求助。然而机构高额的收费却违背了政府给予中小企业优惠政策的初衷。因此，政府部门应尽快完善我国的税收制度，建立完整的税收体系，出台相关法律法规，让税收有法可依，而非任性为之。保护中小企业的合法权益，帮助企业清理税收筹划障碍。

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关键词中小企业成本核算问题研究

随着互联网经济时代的到来，企业在市场上的竞争越来越激烈，成本核算的规范、科学管理可以为企业管理决策者提供重要的信息，保证企业决策方向的正确性和企业经济效益的最大化。所以，进行有效的成本核算管理成为企业不得不重视的一个问题，只有对不同的成本核算方法进行全方位研究分析，选择适合自身企业发展所需要的成本核算方法，才能保证企业的长久发展。

一、我国中小企业成本核算问题

1.中小企业缺乏成本核算更新改进的观念。中小企业由于规模小，企业内部的财务管理人员一般财务核算知识不全面、也不精通，负责财务管理的主要是会计人员，同时，企业的采取管理机构设置也很简单，人数少，甚至出现一个人可以在企业中兼职多种成本核算的工作，在成本管理方面没有条理，更有甚者，一些中小企业的成本核算工作都是由临时的会计人员负责的，素质不高，不专业，导致在对成本核算的时候存在着很多记录不规范的隐患、对企业的原始成本资料没有认真核对、在成本核算工作中出现了很多虚假信息的现象[1]。

2.中小企业没有选择适合自身企业发展的成本核算方法。不同的成本核算方法适合不同的企业，特别是中小企业，由于发展程度不高，在选择成本核算方法的时候更应该注意选择和企业实际情况契合度较高的方法，否则就会浪费企业的资金和资源。成本核算作为企业管理的重要组成部分，原本应该引起重视，但是中小企业在实际经营过程中却没有注意到这一点[2]。

3.中小企业在进行成本核算时财务账目的设置和企业实际成本的情况不符，没有根据企业是实际情况进行详细记录，造成了国家的税务部门在进行检查时候不能知晓企业的实际经营情况。

二、加强中小企业成本核算管理的途径

1.提高中小企业对企业成本核算的重视，制定完善的财务成本核算制度，优化重组企业内部的成本核算管理部门，对核算成本员工进行合理配置，促进企业成本核算的流程化、规范化、科学化。制定企业成本核算所要达到的目标，以最低的成本，实现企业利益的最大化和可持续发展[3]。

2.中小企业应该明确企业成本核算的具体对象，选择适合自身经营发展的成本核算方法。把企业进行成本核算的对象，根据不同的类别进行细分，采取合适的、科学的、有效成本核算方法进行核算。解决在生产经营过程中应该计算什么成本、费用多少的问题。现阶段，很多中小企业为了追逐企业利润的最大化，在生产经营过程中，同时生产多种产品对每种产品又进行细分多种规格，但是在对这些产品进行成本核算时却按照统一的计算对象来进行核算，使企业成本表现出过高或者过低的情况，和真实情况不一样，正确的做法是对每种产品区分开来，进行不同的成本计算。基本的成本计算方法有：品种法、分步法等几种方法。在中小企业的成本核算中，为了提高成本核算的工作效率，一般是几种方法混合使用，先把产品划分成若干类别，分别计算各类产品的成本，然后在各个类别产品内部采用一定的计算标准，计算出各个不同规格产品的成本。只要这样才能保证成本核算的准确性，不断提高中小企业进行成本核算的水平。

3.对于不按照法律规范来进行成本核算的中小企业，税务机关进行严格的账务查询，责令其整改，督促其进行记账的方法。中小企业在进行成本核算的时候，应该重视原始记录，保证以后可以参考使用。采用记账的方式，根据中小企业的真实经营情况和提供的资料，按照规范的会计记账流程，对他们的财务账目进行科学记账，提高成本核算的科学性、使中小企业的成本核算管理走向正规化、规范化道路。

4.提高中小企业内部会计人员对成本核算重要性的认识。从理论上讲，成本核算不单单是企业成本的计算，它属于企业管理的重要组成部分。不是简单的进行减少支出、控制成本；从会计知识上来讲，随着我国经济发展速度的加快，会计的新理念、新方法越来越多，知识更新换代的速度越来越快，因此，中小企业必须与时俱进，加强对企业内部财务管理工作人员的培训。

5.国家税务机关出台相应的财务保障措施，督促中小企业进行科学的成本核算，帮助其提高进行成本核算水平。组织中小企业的财务管理人员定期参加培训。针对现阶段中小企业人员素质高低不齐的现状，各级税务机关加强对中小企业会计人员的业务培训。对新出台的《会计法》、会计计算技术对中小企业会计人员进行细心指导，结合中小企业的现实经营状况，帮助他们理清成本核算的各个要素，完善企业的财务账目，让财务账目的设置行业企业的实际经营情况相符。对中小企业提交的财务账目资料，进行严格审查，对于财务账目中不符合税法规定的，提出整改建议，编制调账目标，督促其在规定的期限内改正，如不改正，按照国家法律给予一定的处罚。对于那些没有能力完成成本核算的中小企业，税务机关可以强令其聘用会计事务所或者记账公司进行财务方面的管理。会计事务所和记账公司在按照规范的会计制度协助中小企业管理企业财务账目时，也提高了中小企业自身进行财务管理的能力。

三、结语

综上所述，如果要彻底解决中小企业现阶段的成本核算问题，需要中小企业自身努力和国家税务部门的大力支持，在内部和外部的共同努力下，有效提高中小企业的成本核算水平。

参考文献

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一、引言

从世界各国经济发展状况看，中小企业发展的优劣，直接影响到整个经济的运行状况。中小企业推动国民经济的发展，是国家经济滕飞的动力。我国中小企业结构复杂、种类繁多，与大型企业相互补充、相辅相成。中小企业在国民经济发展中起着重要作用，包括：一、促进国民经济增长的重要组成部分。中小企业是市场经济的重要参与者，以其巨大的活力带动经济的增长，以灵活多变的经营模式促进经济协作一体化，最终达到降低风险，节约成本，增加利润的目标。二、促进市场繁荣，推动产业结构调整。中小企业在市场经济中，利用多变的经营方式，低廉的组织成本，灵活的进退选择等，快速适应市场变化，调整资金使用方向。这样有利于市场主体的多样性，充分发挥资源配置的功能。三、我国中小企业在缓解就业压力方面作用显著，我国中小企业从业人员约占全国从业人员70%以上。我国人口基数大，就业压力较重，中小企业的发展，可以降低政府安置就业的压力，转移大部分富余劳动力，有利于社会的长治久安。所以，促进我国中小企业健康发展对我国具有重大意义。

二、中小企业生存现状

我国中小企业以非国有企业为主体，数量多，分布在各个区域，涉及国民经济大部分行业。据统计，2011年我国年主营业务收入2000万元以上中小企业31.6万家，其占有规模以上工业企业97.2%，而且，所属行业遍布全国39类行业，分布在全国31个地区。2011年度，中小企业完成价值49.3万亿元的工业总产值，占据规模以上企业完成总产值的58.4%。中小企业除了数量占有优势，在各个行业比重中也占有绝对优势。中小企业除在石油、烟草制品业及天然气开采业等多占比重低于82%外，在其他37个行业中比重均高于90%。近年来，中小企业快速成长，数量不断增加，但是伴随改革深化，中小企业自身的弊端也逐渐暴露出来，很多问题难以解决，成为制约中小企业发展的障碍。主要表现在：中小企业资金短缺，融资困难，技术含量低，基础薄弱，人才短缺，生存环境恶化等一系列问题。

1）资金短缺，融资困难。中小企业因其自身特点，资金规模普遍偏小，资金短缺一直伴随在中小企业发展过程中。相比大型企业，中小企业由于规模小，管理水平较低，信用等级不高，担保抵押无保障等原因，使之在直接融资市场和间接融资市场上，筹集资金都很困难。

2）技术含量低。国外的中小企业中，以高新技术为代表的中小企业发展迅猛，比如美国的硅谷。虽然其产业规模不大，从业人员不多，但较高的技术含量快速地占领了市场。在中国，中小企业多为传统产业，大多集中在东南沿海的劳动密集型产业，为数不多的高新技术产业，其技术含量较低，缺乏自主研发，技术装备率不高。

3）内部管理机制落后，人才短缺。我国的中小企业，据统计数据，破产的主要原因是管理问题。由于我国中小企业的管理模式多为家族管理。这种模式，在中小企业创立初期，利用其较强的凝聚力，起到了极大的积极作用。当中小企业逐渐壮大，进入发展时期，家族模式便成为了阻碍中小企业发展的制约因素。

三、完善中小企业税收优惠政策的对策建议

当前，我们重视中小企业在国民经济中的重要作用，需要进一步加大力度扶持中小企业发展，确保中小企业发挥其应有的作用。

1.坚持完善中小企业税收政策的基本原则

1）公平原则。税收政策的立足点，是充分发挥市场资源配置作用，实行积极的扶持政策，为中小企业创造公平的市场环境。当前，我国中小企业发展，区域发展均不平衡，我国工业化水平不高，市场体制并不健全，这种情况下中小企业在市场经济中易受排挤，发展困难。税收政策对中小企业的倾斜是必要的，但是政府要兼顾公平掌握尺度，遵从市场机制原则。

2）针对性原则。税收政策扶持中小企业的发展，对象的选择是有条件的，并不是普遍无条件的选择。税收优惠政策旨在引导中小企业生产向“小而专、精而优”的方向发展，对盲目投资建设、低水平重复建设的中小企业不予支持。针对节能减排、绿色环保、高新技术等类型的中小企业给予大力政策支持，对于环境污染大、低水平重复建设的中小企业不予支持。政策的制定，有针对性的对中小企业的行为动机、战略选择、利益取向做出影响，实现中小企业整体素质和竞争能力的提高。

3）政策性原则。税收政策并不是单一存在的，它与其他政策体系相辅相成，从而形成完整的宏观政策体系。税收政策的制定，需要符合当前经济大形势的总体要求，也符合中小企业发展的需要。税收政策能够更好的促进中小企业发展，就应该在贯彻落实国家宏观政策与地方区域政策的基础上，税收政策与宏观政策相符，进而发挥更大的作用。

2.建立健全税收政策体系。发达国家通常都设有专门扶持中小企业发展的法律制度，针对性和严谨性都较强。我国中小企业在社会经济中地位举足轻重，但目前我国并没有一部专门针对中小企业税收政策的法律。对相关政策没有立法，这样在制定或实施中小企业相关政策时没有相关参照，导致政策不够稳定与规范，中小企业的切实利益无法保障。参照发达国家经验，依据经济发展状况，制定针对不同类型、行业中小企业的法律政策，完善标准的中小企业税收优惠体系，促进中小企业健康持续发展。

完善中小企业税收扶持体系，为中小企业投融资、科技创新等进行相关税收优惠。优化税收服务体系，定期对中小企业进行税务宣传辅导，提供中小企业税务咨询工作，使中小企业快速了解税收政策，适应税收操作流程。

3.完善中小企业税收优惠政策。完善增值税政策：扩大优惠范围，降低小规模纳税人征收率；推进增值税扩围改革；提高小规模纳税人起征点；放宽小规模纳税人的开票限制。完善企业所得税政策：降低企业所得税税率；增大税收优惠力度，税收手段多样化。完善营业税政策：扩大营业税免税范围；针对中小企业提供贷款的金融机构减免税收。

4.完善税收征管制度 。加强对中小企业的纳税指导与服务。中小企业大多处于发展初期，对税收征管的流程与环节不甚了解，税务机关相应的做以辅导，有利于中小企业纳税工作的开展。另外，近几年我国政府制定多项中小企业优惠政策，但由于中小企业相对接受信息闭塞，需要税务部分大力的宣传和讲解，使国家的优惠政策能够彻底贯彻落实在中小企业。加强税务部门对中小企业的监督工作。税务部门依法征收中小企业相关税费，但也加强对中小企业的监督和引导。中小企业由于发展缓慢，大多财务制度不健全，定期审查缴纳税额，避免中小企业多缴重复缴纳税额。（作者单位：西安财经学院）

参考文献：

[1]刘成龙.完善税收政策支持中小企业发展[J].税务研究，2011（6）：21―24.

[2]辜胜祖，杨威，李洪斌.后危机时期中小企业的财税扶持政策[J].税务研究，2010（6）：3―5.

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中图分类号:F276.3 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)10-196-02

中小企业,简称SMEs(Small and Medium-sized Enterprises),是指生产经营规模较小,在所处行业中不能起主导作用,对所处行业不产生重大影响的各种所有制和各种形式的企业。

税收筹划(Tax Planning),是企业在税收法律法规的许可范围内,以追求企业整体效益最大化为目的,通过对生产、经营、投资、理财等活动的事先策划和安排,尽可能地节约税款,以获得最大税后收益的管理活动。

中小企业在国家制定的税收法律法规的框架内,灵活、合理地进行税收筹划,可以使创造的利润更多地合法留归企业,既保证了法律的严肃性,又维护了纳税人的正当权利,从而引导和促进中小企业健康良性地发展。

一、我国中小企业税收筹划的现状

1.中小企业的会计核算具备税收筹划的基本条件。会计核算水平决定企业能否开展税收筹划以及税收筹划的水准。目前,中小企业大都比较重视会计核算,虽然,由于会计核算主体的特殊性,中小企业不像大企业那样注重对外报告,但一般都比较注重对企业内部的经济活动控制、纳税管理和财务管理。

近年来,随着大、中专院校财经类专业的毕业生在中小企业就业人数的大量增加,使中小企业会计人员的学历层次和专业水平得到迅速提升;而随着会计职业资格准入制度和对在职会计人员进行继续教育等制度的实行,中小企业会计人员的专业素养有了基本保障。这些都为中小企业开展税收筹划提供了基本的技术性条件。

2.中小企业对税收筹划存在认识上的误区。目前,大多数中小企业都非常注重产品开发、市场推广和企业经营,而对税收筹划的作用和重要性却了解不够,还存在一些认识上误区。一是对税收筹划概念的认识还比较模糊。许多中小企业弄不清税收筹划的真正涵义,不能准确划分税收筹划与偷漏税的界限,认为只要能不交税、少交税,减轻了税负,就是税收筹划;或者认为税收筹划就是与税务机关拉关系、走后门,请客吃饭,以获得“关系税”、“人情税”待遇等。更有甚者,对偷税漏税持一种见惯不怪的可接受态度。在相关调查中,对于“您认为企业偷漏税”的观念问题,选择“知道不对,但大家都这么做”的,占69%,甚至有占11%的认为“很正常”,只有27%的人认为是“违法行为”。二是对税收筹划的运用理解片面。认为税收筹划只与税款多少有关,只与财务部门相关,没有把税收筹划纳入到企业整体的经营活动之中;不是在企业决策、经营活动开始前进行税收筹划,做到未雨绸缪,而是在面临相关的税务处罚时才想到用“筹划”来解决,进行超出法律限制之外的“筹划”活动;部分开始税收筹划的中小企业,也对税收筹划的成本、风险认识不足,缺乏必要的应对准备。三是对税收筹划敬而远之。由于对税收筹划的内涵和意义认识不够,不少中小企业管理者,往往以为税收筹划深奥难懂、高深莫测,需要投入大量的人力和财力,非中小企业可为。与其深究税收筹划,不如加强经营、拓展市场,从而忽视了税收筹划,忽视了对自己合法权益的有效维护。

3.中小企业对税收筹划存在方法上的误区。中小企业虽然降低税负的愿望强烈,却没有很好地重视和利用税收筹划来减轻税负,而是多采用一些非正常方式达到目的。现阶段中小企业的会计核算中,设置内、外两套账目的情形十分普遍,要么自设内、外账会计,要么自己设置内账,聘请外部记账机构记录外账,会计作假情形较严重。这在我们的调查中也得以印证,如在“若想减轻税负,主要途径是什么”的回答中,90家企业有44家明确选择是“设置内、外两套账目”占49%,另有22家选择了“托熟人,找关系”占24%。虚假的会计信息,造成中小企业会计报告的目的单一,作用被弱化,主要是为了满足纳税的需要。在调查的90家企业中,有78家认为会计报表的主要用途是“纳税申报”比例高达87%。

这种状况,也造成中小企业偷漏税的普遍存在,如在“您认为目前中小企业偷漏税现象如何”的问题中,被调查的中小企业会计中,认为“非常普遍”的有56人,占62%;认为“较普遍”的26人,占29%;仅有8人选择了“很少”。这种普遍存在的内外账现象和超高的偷漏税比例,反映了中小企业减轻税负在方式方法的极大误区,当然也从另一个角度折射出中小企业减轻税负的强烈现实需求。

4.中小企业开展税收筹划的愿景强烈。首先,偏重的税负使中小企业降低税负的愿望相当强烈。根据有关资料显示,从总体税收负担水平上看,中小企业税收占销售收入的负担率为6.81%,高于全国各类企业6.65%的水平;税收占资产总额的负担率4.9%,高于全国1.91%的水平;税收与利润的比率为119.6%,高于全国99.9%的水平。因此,中小企业降低税负的呼声很高。从我们的实际调查来看,在“认为国家对中小企业扶持的最好体现是什么”的回答中,90家企业中有62家选择了“降低税负”占69%,其比重是相当高的。其次,伴随着人员素质的提高,中小企业依法纳税意识明显增强,进行会计、税收咨询的需求也日趋增加,更愿意通过税收筹划,走合法降低税负之路。我们的调查结果显示,60%的中小企业有“进行税务咨询的需求”,咨询的内容主要集中在“税收政策”(49%)、“税收筹划”(38%)方面,63%的中小企业“经常”或“偶尔”接受“会计咨询服务”;还有22%的中小企业虽然没有接受过,但表示“有需求”。这些,都明显地反映出中小企业提高会计核算水平和纳税管理水平、合法降低税收负担的强烈愿望。

而且,调查中还显示出中小企业的会计人员自我学习意识非常强烈,有高达80%的会计人员通过网络渠道主动学习,获取税收政策,高于从税务部门宣传窗口――办税厅获取税收政策的比重。尤为可喜的是,一部分中小企业已经尝试开展税收筹划,并聘请税收顾问和税务等加以协助。

5.中小企业面临税收筹划外部环境的约束。税收环境的优劣,是直接制约税收筹划发展的外部条件。目前,我国税收制度和税收征管中还存在不少问题,这在很大程度上不利于中小企业税收筹划的开展。在调查的接触中,我们了解到,很多会计人员都希望有个良好的纳税环境,能够通过正常合法的渠道降低税负。但是,实际的税收环境,却又使他们对税收筹划持怀疑观望的态度,对目前的税收筹划环境明显缺乏信心,其中尤以对税收征管不规范为最。

实际调查结果中,对于“目前中小企业纳税存在的问题”,有73%的企业选择了“税收征管不规范”;而在“企业偷漏税的原因”的调查中,选择管理不严格的也是最多的占60%。这都说明税收征管不规范现象在中小企业的纳税管理中比较严重。不规范的税收征管行为,会抵消中小企业税收筹划所能获得的利益,也使中小企业寻找中介机构进行业务咨询和精心进行税收筹划的积极性大为降低。而且,现实中客观存在着部分偷漏税行为得不到及时有效遏制的现象,这种成本低廉的违反税收法规的行为,使部分不按牌理出牌的企业获得了一时的利益,在一定程度上起到不良的示范作用,就像生态平衡遭到破坏一样,会对税收的征管产生诸多负面影响,形成一种“破窗”效应,被其他纳税人效仿,损害整个税收环境。目前不少中小企业热衷于与税务干部搞好关系,或设置内、外两套账以偷税漏税款而不重视税收筹划,就与此不无关系。由此,使许多中小企业管理者失去了对税收筹划的兴趣和信心。

二、我国中小企业税收筹划的策略

1.做好财务管理工作。作为税收筹划的基础工作,首先是要求中小企业做好基础的财务管理工作,规避涉税风险。这包括以下方面:建立、健全会计账簿,做好会计核算的基础工作,避免税务机关因企业账目混乱,或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全而采取核定征收办法;不同税种的项目、同一税种的不同税率项目、征免税项目等要分开核算,避免因划分不清而从高计征税款;按税法规定提足有关费用和折旧,因为根据税法规定,纳税人对应列支、摊销、计提的折旧及各类费用,如果没有提足,在税务机关汇算清缴时,少提的部分不允许补提、补摊;对需要报税务机关审批后才能扣除的费用、损失、亏损一定要及时报批,按期计提和弥补;对按税法规定可以享受减免税优惠的项目,一定要按期履行有关手续,否则,过了报批减免期,就不能享受优惠;依法取得、保存和使用普通发票和增值税专用发票;按规定安装、使用税控装置;关联企业之间的业务往来,按照独立原则收取或支付价款费用等等。这样,既可以提高中小企业的财务管理水平,又可以降低涉税风险,避免发生不必要的经济损失。减少了损失,也就是增加了收益。

2.做好纳税管理工作。税收惩罚如税收滞纳金、税收罚款、税收保全和税收强制执行措施等,都是企业的税收额外支出,应尽量避免。中小企业在经营管理中,必须遵守税收法律、法规和政策,依照《税收征管法》管理好企业的纳税事项。如及时进行税务登记和告知账户信息;在规定的纳税期限内办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关要求的其他纳税资料;及时足额缴纳税款;因特殊原因需延期申报或延期纳税的,按规定程序办理相关手续等,避免相关的税务惩罚。

尤为重要的是,中小企业务必避免偷、漏、抗税等违法行为的发生,这不仅会招来严厉的税务惩罚甚至刑事责任,也会给企业带来极坏的社会负面影响,不利于企业的可持续发展。须知道,野蛮者抗税,愚蠢者偷税,糊涂者漏税,而聪明者进行税收筹划。

3.建立良好的税企关系。良好互动的税企关系,对每个企业都非常有用,如能经常得到纳税辅导,及时了解最新税收政策变化,充分享受税收优惠;可以尽量减少纳税检查,在税务机关的自由裁量权中得到更多照顾,获得较高的纳税评价;对纳税人设计的筹划方案,提供“把关”服务,避免筹划失误等。因此,中小企业在公共关系处理中,应注意培育和建立良好的税企关系。

首先,明确企业在税收征纳关系中的位置。在税收征纳的法律关系中,企业是被管理对象,应服从税务机关的管理,积极配合税务机关的工作,严格按照主管税务机关的要求,履行好自己的纳税义务。

其次,加强沟通,增进交流。经常与税务机关联系,保持接触,主动沟通。一方面让税务机关了解和熟悉企业的生产经营、财务核算、税款缴纳等状况;另一方面,企业办税人员、财务主管人员等,应加强税务方面的业务学习,通过与税务机关打交道的过程,熟悉办税程序和税务机关的工作特点。

第三,对某些不正当的税务行为要善于说“不”。在与税务机关的工作往来中,有时候会出现税务人员不规范的征税行为,甚至是不正当的行为,企业一方面要“敢于”说不,另一方面更要“善于”说不,做到既维护自身的合法权益,又不损害税企关系,从而始终保持企业良好的纳税环境。

4.企业不能单纯以降低某个时期、某个环节、某个税种的税负为目标。企业要达到的最佳筹划效果即财务目标最大化。税务筹划时,必须统筹安排,着眼于降低企业整体税负,而非仅仅减少某个时期、某个环节、某个税种的纳税,才能防止陷入“税法陷阱”,多缴“冤枉税”。税务筹划作为财务管理的一部分,必须服从于企业财务管理的总体目标,节税只是增加企业综合经济效益的一个途径、一个方法。中小企业设计税务筹划方案时,如果某个时期、某个环节、某个税种税负降低了,却引起了其他时期、其他环节、其他税种税负提高,就不能带来资本总体收益的增加,可能还会使企业整体税负更重,得不偿失。所以,不能仅把眼光盯在局部纳税最少的方案上,而应考虑企业总体发展目标,选择有助于企业发展,能增加企业整体收益的方案,这个方案不一定是税负最轻,但能使企业经济效益最大。

5.不应忽略享用税收优惠政策潜在的机会成本。当前,我国税制正处于日趋完善阶段,税收优惠政策的调整比较频繁,所以,对优惠政策的享用需要充分考虑机会成本问题。前文已经谈到税务筹划成本包括显性成本和隐性成本,而隐性成本一般容易被忽视。如果税收优惠政策的期限很短,中小企业为了享用这种优惠政策,必须对原有经营结构做大的调整,则付出的机会成本就很大,并且,很多税收优惠有期限限制,一些没有期限限制的优惠政策,存在随时修改的可能性,因此,都存在机会成本问题。企业在筹划时,必须认真进行成本效益分析,判断经济上是否可行、必要,能否给企业带来纯经济效益的增加,只有税务筹划的显性成本加隐性成本低于筹划收益时,方案才可行,否则应放弃筹划。选择税收优惠作为税务筹划突破口时,应注意两点:企业不能曲解税收优惠条款,滥用税收优惠,以欺骗手段骗取税收优惠;企业应充分了解税收优惠条款,并按规定程序进行申请,避免因程序不当而失去应有的权益。

三、结论

在中小企业的发展过程中,税收,作为一项无可逃避的法定义务,必然对中小企业的经营决策和经营成果都产生重要影响。良好的税收筹划,可以有效地减轻税收负担,增加财务收益,使中小企业的经济利益合法地最大化,从而更好地解决目前在中小企业中普遍存在的资金瓶颈问题,引导和促进中小企业的健康发展。

参考文献:

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5.刘凯.谈谈企业所得税的税收筹划(一)中国税务,2006

6.瞿继光.谈谈企业所得税的税收筹划(二)中国税务,2007

7.窦慧娟,瞿继光.融资决策能进行税收筹划吗.中国税务,2006

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9.陈庆萍,陈黛斐.税收筹划探研.税务研究,2005

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1中小企业税务筹划的原因和现状

1.1中小企业税务筹划的原因

随着全球经济的不断发展，世界经济逐渐一体化，大量的外国企业纷纷入驻，这对我国的中小企业造成了不小的冲击。面对如此激烈的竞争环境，中小企业要想在同外资企业的竞争中脱颖而出，除了要提高技术、扩大规模、加强管理外，取胜的关键在于能否降低企业成本和支出，尽可能地增加盈利，这就要求企业要进行有效的税务筹划，另外，中小企业要想做大做强，走出国门进行投资、经营、参与世界市场的竞争，更要进行税务筹划，以便有效地利用各国的优惠政策，降低税负。同时，随着税收征管水平的提高和税法建设步伐的不断加快，偷税、漏税的机会将日益减少，为此违法行为而付出的代价也会越来越大，中小企业以往利用的种种违法手段来减少税赋的方法也逐渐行不通了，只有利用有效的税务筹划方略来降低税务成本，实现经济利益最大化。

因此，中小企业为在今后的竞争中胜出，就要充分利用税务筹划，而外部条件的变化将为中小企业进行税务筹划提供更大的空间和可能，中小企业为实现税后利益最大化而进行税务筹划将成为一种普遍现象。

1.2中小企业税务筹划的现状

1.2.1税务筹划外部环境不佳

（1）税务业发展不快。目前，我国税务业仍处于初级阶段，发展相对滞后，税务人员结构不合理。主要是因为人员素质不高、专业水平较低，使得税务业缺乏应有的吸引力，不能满足广大纳税人的需求。

（2）税收征管水平不高。由于征管意识、技术、人员素质等多方面的原因，我国税收征管与发达国家有一定的差距。同时，由于我国存在少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调空间很大。一方只求完成任务而不依法办税，一方通过违法行为，以较低的成本实现了税负的减轻，这在客观上阻碍了税务筹划在实际中的普遍运用。

（3）税法建设和宣传相对滞后。我国目前税法建设还不够完善，还有很多地方都有待修改和调整，而对于税法的宣传，除了部分专业的税务杂志会定期刊登外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和其调整情况，不利于企业进行税务筹划。而且社会各界对税务筹划理解不一，且宣传税务活动的机构的权威性和影响力不足，人们对税务筹划的误解也就在所难免。

1.2.2税务筹划基础工作（内部环境）不牢

（1）各项管理活动不规范。企业中各项管理活动并非严格按照财务工作规程来做，不经过任何可行性论证和财务上必要的预算，就有企业领导擅自决定的事例比比皆是。

（2）权责不清。企业中往往存在着税务筹划主体不明的现象。一般会计人员认为自己的职责是做好会计核算，提供会计报表，至于立项前的税务成本比较及相关决策是领导的事。而在上级眼中，税务筹划应该是财务部门份内的事情。从而导致税务筹划无人负责管理。

（3）会计政策执行不严。由于管理不严、体制不完善、会计人员素质低下，地位差，导致会计政策执行不严，企业的会计账目时有差错，账实不符、小金库、无原始凭证、不按会计程序做账、随意更改核算方法等现象严重，以至于税务筹划无从下手。

2中小企业税务筹划的策略

2.1缩小课税基础

应缴纳的税额=课税基础×税率，因此，可以通过该方法减轻企业税务负担。通常情况下是在税法允许的范围内，尽量使各项成本最大化，各收入最小化，从而达到减轻税负的目的，这样不但可以直接减少应纳税额也可以使用较低税率，以达到双重减税效果。

2.2使用较低税率

各种税法一般都采用10多种税率，只有极少数采用单一税率，其中采用累进税率又是节税效果最好的方法。我国现行税制为纳税人实施税务筹划提供了选择较低税率的可能性。如在企业所得税中就将其分为33%的基本税率和27%（年应纳税所得额在3万以上10万以下的企业）、18%（年应纳税所得额在3万以下的企业）的两档优惠税率；消费税有产品差别比例税率，营业税中有行业差别比例税率等等。

2.3延缓纳税期限

企业在进行税务筹划应该充分考虑货币的时间价值因素的影响，延缓纳税期限，可享受相当于无息贷款的利益，应纳税款期限越长所获得的利益越大，例如，在计提折旧时，将平均年限法改为双倍余额递减法即可获得延缓税款的利益。

2.4合理归属所得年度

所得年度可以收入、成本、费用等的增减或分摊来达成（需要正确预测销售形势）。各项费用的支付，配合企业灵活的优势，做出合理的安排，以享受最大利益。如在销售时间上的确认、存货计价、折旧计提方法的选择等，都可以使企业获得更多的利益。

2.5利用国家税收优惠政策

国家为了达到一定的社会、政治、经济目的对纳税人实行税收优惠政策。它利用税收利益引导人们的活动，只有合理的运用才能得到确实的利益，这就要求纳税人要时刻关注税法的改变和国家政策的变化，抓住机遇，在激烈的市场竞争中争取更多的利益。

3税务筹划的具体方法

3.1纳税人类别选择的税务筹划

税法规定年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，即除了商业企业、企业性单位、从事货物批发或零售为主、并兼营货物生产或提供应税的企业、企业性单位外的小规模企业，如果企业规模没有达到一般纳税人的标准，但会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额和准确的税务资料的可以申请办理一般纳税人认定手续。根据这种规定，那么将会有部分企业既可以成为一般纳税人又可以成为小规模纳税人，这部分企业可以通过分析税负无差别点来决定是否成为一般纳税人企业。

假设，一般纳税人所适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为4%。不含税销售额为S，不含税购进额为B，不含税销售毛利率为V。

（1）对于一般纳税人。企业应纳增值税额=（不含税销售额-不含税购进额）×税率=销售毛利率×税率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）对于小规模纳税人。税负企业应纳增值税额=不含税销售额×征收率一般纳税人，所以：企业应纳增值税额=S×4%（2）

（3）税负差别点。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小规模纳税人

得到：S4%=SV17%（3）

所以，V=23.53%

在上述假设条件下，通过对企业不含税销售毛利率的计算分析（见图1）就可以清楚地比较不同类别纳税人的不同税负。当毛利率大于一般纳税人不含税销售毛利率的税负无差别点23.53%时，公式（3）左边的小规模纳税人应纳增值税额小于一般纳税人应纳增值税额。此时，小规模所负担税负较小，选择小规模纳税人模式可以节税。当毛利率等于23.53%时，公式（3）左边等于右边，两种模式纳税人所承担税负相同。当毛利率小于23.53%时，公式（3）左边的小规模纳税人应纳增值税额大于一般纳税人应纳增值税额。此时，一般纳税人所负担税负较小，选择一般纳税人模式可以节税。由于税法中规定，现行增值税只设13%和17%两档税率，对小规模纳税人设有4%和6%。同理，可以分别计算出其他税率下税负无差别点。

3.2成本费用的税务筹划

（1）对成本费用的列支必须在合乎法律法规的要求下进行。对于税法有列支限额的费用应尽量不要超过限额，税法规定对超过的部分不允许在税前扣除要并入利润纳税，因此，对如业务招待费等限额列支的费用应争取在限额内充分列支。

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（2）要充分预计可能发生的损失和费用，同时要充分利用国家优惠政策。对于能够合理预计发生额的费用损失应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需摊列的费用，达到递延纳税时间的目的，如低值易耗品则应选择增大前几年的费用。

（3）要使企业所发生的费用全部得到补偿，国家允许企业列支的费用，可使企业合理减少利润，企业应将这些费用列足。同时，已发生的费用应及时核销入账。因为中小企业中有很多都是用自有住宅和拥有产权的场所办公司、建工厂，还有很多家属参与到企业的生产经营过程中去，根据中小企业的这些特点，要注意考虑收取租金和在企业工作的家属发放的工资，因为这些都可以充分列支到成本中去，减少企业税负。

3.3利润分配与税务筹划

（1）利用税前利润弥补亏损。中小企业在重组时，不妨考虑兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，冲减利润，达到减少所得税甚至免缴企业所得税的目的。税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，尽量多列税前扣除项目和扣除金额，用税前利润弥补亏损的5年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。

（2）利用“两免三减半”的政策优惠。“两免三减半”是指对生产性外商投资企业经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第1～2年免征企业所得税，第3～5年减半征收企业所得税。这样就给企业在利润分配过程中形成了较大的税务筹划空间。用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权在企业经营初期形成亏损，推迟获利年度，使“两免三减半”开始计时的时间尽可能滞后，达到减轻税负的目的。如果在经营初期，企业在连续亏损的情况下出现了小额的盈利，为了推迟获利年度，可以安排一定量的公益救济性捐赠来抵消利润。但在做此决定时，一定要综合衡量不捐赠时的税收负担和捐赠时的支出损失，要注意遵循成本-效益原则，不然可能会得不偿失。

（3）低税地区投资的利润分配筹划。我国现行企业所得税法中规定，纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。即联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方所得税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。

从上述规定可以看出，凡被投资企业利润不向投资者分配的，则不必补缴所得税。这样，保留低税率地区被投资企业的税后利润不进行分配并转为投资资本，可以减轻投资者的税收负担。

参考文献

1张艳纯.企业纳税筹划[M].长沙：湖南大学出版社，2004

2毛夏鸾.企业纳税筹划操作实务[M].北京：首都经贸大学出版社，2004

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关键词：

中小型企业；税收规划；防范风险；企业财务管理

我国在改革开放以来，迅速发展的中小型企业，在全国经济成长中的所占的地位和作用越来越重要。中小企业为实现失业工人的再就业作出了杰出的贡献，在很大的程度上保证了社会的稳固。随着我国税收征管和税收法律的不断提高。在未来的经营行为中，中小企业要实现税收成本最小化，税收筹划问题必须进入中小企业的高层管理中，应在在计划中加以考虑。这是因为，一方面，逃税和风险的成本将提高；另一方面，随着日益激烈的市场竞争，企业之间的竞争的成本将卓渐升温。对于一个企业而言，在一定条件下的收入、成本和费用，税后净利润，即所得税与股东的所得税的增减额。因此，为了增加他们的收入，尽可能减少税收已成为一种本能的反应，纳税人的首要选择就是企业的税收筹划。

一、我国大多数企业在纳税统筹中的问题及其分析原因

1.税收筹划外部环境问题及原因分析。

1.1税收征管制度不严格。因为各种各样的其他问题，税收征管制度目前来看我国还是与一些发达国家存在着一定的区别的。同时，由于以机构形式成为主要的税务机关人员在我国目前还是有少量存在的，自由裁量权在税务人员税法执法中过多的使用，所以有征收异化的关系，因此，有不少的税收问题，有很大的空间使执法人员与纳税人协同并商量。

1.2税收法律的成立与宣传相对的落后。目前税法的建设在我国尚不完善，有大量要改动并且要修正的地方，以及对该类税法的蔓延，除了定期公布的部分专业税务杂志外，纳税人也很难全面的角度去了解税法，也很难从大众媒体的面前去了解调整后的情形，这对中小型企业税收筹划同时变得更加的困难。

1.3尚未完善的税务制度。我国经过这么多年的经济发展市场是越来越好，同时能够明确社会的分工。涉税事物将会越来越复杂多样化，公司往往出于对自己的专业能力和税务成本去考虑，比如寻找中介。有效的操作和公正的立场是维护税务行业的最合适的办法，税收筹划也是企业开展活动的一个重要的外部需求。从最初的试点到现在，税务在我国才开始崭露头角。在双方的利益都取得了很大的进步。在服务约束下，各自的权利都取得了很大的成效。经过各种机构报告：所有的税务争议率都不到1%。但也不容忽略：第一，低利率的业务发展。目前，委托的纳税人占不到所有人数的9%。第二，有局限性很大的业务。所有项目中，全部占总体的20%，而个别单项占总体的80%，其中单一的中，审查，注册税务申报，顾问，占约30%，25%，18%，13%，其他占14%。税务机关处理一些复杂的税务事务，基本上不涉及中小企业税收筹划。第三，是税务机关和人员在业务中的是否是一个公平，公正的态度，质量难以保证。

2.存在中小企业自身的问题及主要原因分析。

2.1企业对税收筹划的认识不够。第一，我国的纳税统筹没有制定完善，比其他国家晚，很多企业都没有真正了解其真正含义，以为偷税、漏税就是税收筹划；第二，认为少缴税就是税收筹划的根本目的。但正确的目是为了减轻税收筹划所带来的企业发展，但在如何选择合理的税务筹划方案时，以为最低的税收筹划是公司的最佳选择。以最大化的财务管理为目标的才是企业税务筹划的目的，这样可以帮助企业在市场经济发展的过程中占有一席之地。第三，税收筹划在理论界的重要性并不理想，这也是没有办法发展大规模税收筹划的重要原因。

2.2企业税收筹划目的歪曲。现在，在中华人民共和国中已经有超过20种税征收，在所有的税收，一般的中小企业应该有五或六甚至超过十种税。目前，我国的税收征管法律法规要加强建设，同时，越来越多的中小企业须要缴纳税款，另一方面是由于种种利益的原因，各种税收相关的案件的也在新兴的中小企业里慢慢淡出世间。根据调研了解，在税收相关的情况下，中小企业主要违规行为主要包括有：发票违规、隐瞒应交税款所得、纳税申报造假等。其中，隐瞒应交税收入行为具体又包括建立财产帐户、应纳税所得税的处理是不真实的，申报纳税虚假信息包括应纳税额的分解偷税，不合理应交纳税所得额，不申报应税所得，不申或者少申报应税所得等行为。

2.3企业税收筹划从业人员素质较低。目前在收税的执法人员，或公司自身的财务人员，或税务局工作的职员，其中大部分是专业的财务职员，他们见识面很广，有一定的自身素质，以及有税收筹划的广泛知识和优良品质的复合型人才，这不仅需要金融体系的知识，还需要了解国内外税法，法律和法规，我国是极度缺乏人才这方面的人才。由于缺乏合格的高层次人才，导致企业税负的税收范围的低级别越来越小，而不是从战略的角度，从全球层面，给企业税收做的问题做为长期计划。

2.4企业税收筹划水平不高。深度地从三个层面划分企业税务规划制度：第一，根据初级筹划来规避附加税负；第二中级税负的方案要从不同的筹划角度去考虑去选择；选择最完美的经管计划；第三，高级筹划指通过反映、表现并且要呼吁以及其他的基本措施，要积极争取对自己本身最为有利的税收策略。

二、实施税收筹划在中小企业的重要意义

1.税收筹划是企业经营管理水平提高的促进力。企业经营和管理不仅仅是管理“流程”和“物流”的过程。其中的“流”字的对企业本事是非常重要，如同血液对人是一样重要的。增值行为便是税收筹划的另外一种，高素质、高水平的人才能可以进行税收筹划，当然也可以为企业策划管理更上一层楼打下了良好底子；税收筹划可以说是一种资金管理的过程，它是在财务会计的前提下，才能顺利完成纳税统筹，务必按照健全财产轨制和会计轨制，并对会计管理进行严格规范。能够让公司的经管制度和发展在跃上新的高度。财务会计人员应该具有高素质和规范的财会制度以及财会信息资料，这些都是税收筹划能够成功实施的前提。在这些行动当中，也要不断完善企业经营管理。

2.中小企业利益最大化的重要途径就是税收筹划。强制性、无偿性和牢固性这都是税法法律所固有的。这项法律也为了证实其财产纳税单位，行为，收入和其他法律，即物业税，行为税，税收可以视为经营费用;企业是不是处于非法状态，是不是不交税或更低的税收，这意味着它需要少量的接入成本，他同样的受法律承认和法律保护;当前的重要手段就是税收，国家的经济政策中，并没有反映在基本上不存在的税法。在税收法律和法规中有很好的理解，依照国家引导公司税收政规划，根据业务等方面的规模，要合理的运用对自己有利的税收的法律法规，这可以使得企业利益最大化。

3.税收筹划有助于中小企业纳税意识的增强。规划税收是作为一种具体的规划目标，避免税收违法行为，可以使纳税人合理的角度去分析了解，要正确的去认识税收的违法违规行为，提高对税收的法律意识，近而提升纳税人依法纳税的自觉性。此外，我国的中小企业在举行真正的意义上的税收规划是企业依法纳税人，自我认识不断提高的体现，这就意味着企业的利益相关者将采取一个正式的手段来追求税后利益最大化。税收筹划可以加深对中小企业税收流失的认识，提高对税收的认识，增强对税收的认识是十分有利的。

4.税收筹划有助于提升中小企业竞争力。企业管理和会计管理的三大要素是资金、成本和利润，税收筹划是企业为了降低成本，最大限度地提高资金成本和利润，提升公司经济发展效益。中小企业通常都是小型企业，库存资本高，运行利润率低，要想加强对市场的竞争力，就要用纳税统筹来填补自身企业的缺陷。

三、改善我国中小企业税收筹划现状的措施

纳税筹划在我国中小企业中的实际情况发生变化时，有必要从外部环境和内部环境两个同时开始。

1.外界环境方面的措施。

1.1税法及税收制度的修改完善。我国目前税法并不是特别完善，想要税法更加完善必须拟定一些与税法相关的法律法规，提升立法级次，修改税法语言表达不明确的地方，要正确的了解税收筹划的含意，避免纳税人与税务机关在理解“税收筹划”上出现差异；了解并知道税收征管的规模，确定了税收结构的本能、要有真实的税收和税收方面的法律和规则，要有法可依；加强税收征管的管理，确保税收征管的同步性和严肃性。确切的转变税务执法职员的观点，也要提升税务职员的业务能力；要培育一些税务律师，进一步能解决纳税统筹等各种经济案件并且提出解决问题的办法，以便能够保护中小企业的权益。

1.2企业要具有健全的税收筹划机制。我国颁布了税收政策和具体的规划，在很大程度上使中小企业并不完全投资于税收协调问题，其实在资金投入，人力，以及专业服务也能带来意想不到的税收筹划。中小企业的税收筹划不像过去有那么高的质量。这不利于中小企业税收筹划的发展。

2.内部环境方面的措施。

2.1树立积极正确的税收筹划观意识。税收筹划可以合法的保护企业的资产以及收益，可以维护中小企业应的合法权益。中小企业应先成立一个合理的税收法令，以及要知道节税的意义。从而增长税收计划的方法。以各种各样的社交媒体来宣传正当的企业税收规划，以税收筹划的观点，原理及特点，主要的差异是为了引入开放式税收筹划与偷税漏税等违法行为突出，并介绍了税收筹划的收益和其他风险存在。税务总局的工作人员也让纳税人知道并能够享受征税能力规划。税务机关应出台税收统筹的成功案件，从上到下使整个企业的管理者要充分认识税收筹划，税务规划，从而提高会计人员的认识。

2.2整体提升税收职员的自身专业素质。第一，中小企业管理者必须具备的专业知识。加强公司的会计和财务管理，培训，财务方面，与会计法及会计准则，财务管理制度应建立在企业熟悉他们。财务管理人员的思想道德修养和职业教育税法知识也同时增加，使他能够熟知现行税法，在法律许可的领域举行税收筹划设计。第二，要大量培养合格的税收人才。这些税收筹划人才主要来自全国经济类的高等学府。现在，有许许多多念经济类的大学生不知道什么是税收，应该独立于一次正常的工作。有必要进行一些对税务筹划课程或活动在大学，为了以后的企业，从而培养财务管理人员大量。财务管理，使企业能不断提高，我们可以扩大税收筹划的可操作空间。

2.3增强税收防范风险意识。要了解税收政策，税收筹划风险意识从而合理的调整。改变税法倾向于是跟随经济形势还是需要一个共同的政策，而且不断修正和不断改善，修订法律法规的频率比其他次数一定要多。通过学习正确认识和熟悉税收政策。成功的税收筹划应充分考虑地方利益和短期利益和整体利益。为企业带来了更多的收入。目前，税收筹划在中国的发展不是很好，税收政策有了很大的变化，有一定的税收优惠和区域及时性，这就要求纳税人应该知道目前的税收政策，每天要注意是否有财政政策变化，并影响政策变化有一个事先预测，并防止随时发生的危害。

四、结语

税收筹划是一项复杂的系统工程，涉及到一个非常广泛的领域是专门领域。税收筹划对中小企业的完善成长和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应吸引企业与国家的共同关注，希望广大企业在正确的指导下，正确运用这一经济手段，实现中小企业的金融利益最大化。

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