企业税收征收方法大全11篇

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（2）其他业务收入，具体包括：材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入和其他。

2、金融企业的营业收入包括银行业务收入、保险业务收入、证券业务收入和其他金融业务收入。

（1）银行业务收入，具体包括：银行业利息收入、银行业手续费及佣金收入和其他业务收入；

（2）保险业务收入，具体包括：已赚保费和其他业务收入；

（3）证券业务收入，具体包括：手续费及佣金收入、利息净收入和其他业务收入；

（4）其他金融业务收入，具体包括：业务收入和其他业务收入。

3、事业单位、社会团体、民办非企业单位的营业收入包括：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入和附属单位缴款。

4、鉴证营业收入应特殊关注：

（1）应根据不同行业的性质分别确认被鉴证人的主营业务收入和其他业务收入的范围；

（2）未开具发票经营业务收入的入账情况；

（3）获取营业收入的明细资料，复核总账、明细账、报表发生额是否相符；

（4）检查营业收入的确认原则和方法是否符合会计政策规定，前后期是否一致；

（5）将鉴证年度营业收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因；

（6）获取价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况；

（7）抽查经济业务合同、原始凭证，并追查至记账凭证及明细账；

（8）检查以外币结算的营业收入的折算方法是否正确；

（9）审核收入确认时间是否正确；

（10）审核销售折扣折让会计处理是否正确；

篇（2）

一、建安及房地产业税收目前存在的主要问题

1.施工企业依法纳税意识有待加强。因施工企业存在点多、面广、流动性大的特点，部分开发单位会计核算不规范，在按施工进度支付工程款时，没有及时向施工企业索取税务发票，违反规定以对方开具的收据甚至白条入账。部分异地施工企业纳税意识不强，没有及时到经营地税务部门办理报验登记和税务登记，在收取工程款项后不及时开具税务发票。

2.自建房屋销售，漏缴建筑环节税收。开发商既是房地产开发人又是建筑承包人，开发商对销售房屋取得的收入纳税，对建筑环节应纳的税收未足额上缴。

3.挂靠企业税收控管难度大。由于挂靠企业未按财务会计制度规定设置账簿结算收入和工程施工成本，无法核定企业真实经营情况。

4.企业提供的合同、协议等基础资料不真实,申报税款的计税依据不准确。

二、几点建议

1.加大税法宣传和税务稽查力度。有针对性地开展税收宣传，加强税企联系，普及税法知识，提高建安企业自觉纳税意识。同时，加强税收稽查，拓展稽查深度，扩大稽查范围，采取实地核查、票据比对等形式全面准确审核评估建筑企业的税款实现及缴纳情况。

2.统一和规范建筑安装票据使用。企业之间的结算必须使用税务机关统一、正式的票据，销售方必须向购买方开具发票，以此来制止单位和个人在销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动中不开具发票的行为。

3.加强对《外管证》管理。《外管证》作为固定业户外出经营联系、协调和接洽涉税事项的证明，不能作为企业所得税回机构所在地汇缴的唯一凭据。要明确《外管证》使用管理时效，应规定持证企业必须在规定时限内到经营地税务机关报验，否则《外管证》作废；如经营期超过《外管证》有效期的，应持经营地税务机关管理证明，在有效期满前到机构所在地主管税务机关续开。明确各主管税务机关责任，机构所在地主管税务机关开出《外管证》后，要及时与施工地主管税务机关沟通，委托当地税务机关进行控管，施工地主管税务机关在外来企业报验登记后积极与所在地主管税务机关沟通，要通过明确机构所在地税务机关和经营地税务机关的管理责任，来加强协作，齐抓共管，堵塞税收征管漏洞。

4.加强税源监控，完善工程项目管理。充分利用各种渠道和资源，做好日常税收基础管理工作，全面掌握税源信息。对房地产开发企业从工商登记、开发项目立项、规划报建到销售办证等各个环节进行监控。

5.明确建筑安装企业所得税征收对象及范围。对挂靠经营的项目经理，可参照“个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税”的管理规定，明确对其所得只征收一道个人所得税（即不将其收支全部并入所挂靠的建筑安装企业征收企业所得税）。对建筑安装企业直接施工取得的工程项目收入和向挂靠经营的项目经理收取的项目管理费收入，依法征收企业所得税。

6.加强各部门联系，实现信息共享。建立正常的工作联系制度，进一步强化与计划、城建、审计等相关部门的协作与配合。要以政府文件形式明确规定，建设部门在工程竣工验收时，必须有地税征收机关参加并签字，从而从源头提高对税源的控管力度，防止税收的流失。

篇（3）

中图分类号：F235.19文献标志码：A文章编号：1673－291X（2008）05－0095－02

房地产开发企业的经营，具有复杂性、多样性和滚动开发性以及生产周期长、投资数额大、往来对象多、市场风险不确定等特点。因此，其开发经营活动不同于一般的建设单位或施工企业，也不同于一般的工商企业，它是集房地产开发建设、经营、管理和服务为一体的综合产业部门。这种行业特点决定了房地产企业会计处理与所得税处理的复杂性。税法与新企业会计制度是房地产企业开发产品视同销售的会计处理与纳税调整的重要依据，此外在国税发[2003]83号文（《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》）基础上出台的《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发[2006]31号），对进行该项业务操作有重要指导作用。

一、视同销售行为的确认

按照会计准则的规定，企业销售商品确认收入的实现,应当同时满足下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。税法规定的八种视同销售行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算方法不一样，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。应税销售类包括四种视同销售行为：（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（2）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（3）将自产、委托加工的货物用于集体福利；（4）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。企业发生以上四种应税销售行为时，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本结转，但按税法规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。会计销售类也包括四种视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（4）将自产、委托加工的货物用于个人消费。企业发生上述四种会计销售行为时，会计上作销售处理，计算销售收入，并按税法规定交纳增值税。

根据国家税务总局《通知》的规定，房地产开发企业的下列行为应视同销售确认收入：（1）将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等；（2）将开发产品转作经营性资产；（3）将开发产品用作对外投资以及分配给股东或投资者；（4）以开发产品抵偿债务；（5）以开发产品换取其他企事业单位、个人的非货币性资产。而开发产品是否转出企业对业务处理有重要影响，根据这个标准上述五种情况可以分为两类视同销售行为：将开发产品转出企业的视同销售行为与开发产品不转出企业的视同销售行为。对于第一类视同销售行为，企业按开发产品的账面成本作为取得资产的入账价值，或用于清偿债务、或列入有关成本费用及其他项目支出，并将其视同销售，按确认的收入扣减开发产品账面成本后的余额并入应纳税所得额。但对开发产品不转出企业的行为，按确定的收入进行所得税处理。

二 视是销售行为收入的确认

按照《通知》的规定，视同销售行为收入确认的方法和顺序为：（1）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（2）由主管税务机关参照同类开发产品市场公允价值确定；（3）按成本利润率确定，其中，开发产品的成本利润率不得低于15%（含15%），具体由主管税务机关确定。

对于房地产行业，自用开发产品视同销售占有重要地位，特别是在当前行业发展上升势头强劲的背景下，对于开发产品的独立运作是很多开发商的选择。按照规定，如果房地产企业不对视同销售行为早作处理，势必会在未来给企业带了更大的税负。

三、自用开发产品视同销售的折旧问题

对于自用开发产品视同销售的行为有一个值得注意的问题。根据《企业会计制度》的规定，房地产开发企业将开发产品用于自用，按开发成本入账，形成会计成本，但其远低于计税成本，如果会计上未把会计成本小于计税成本的金额计入自用开发成本，就会出现对自用产品的折旧额小于从外部购入同样固定资产的折旧额。可以参考的方法是，先把自用开发成本的入账价值假设成按计税成本入账，再将计税成本大于会计成本的差额在开发成本移送自用的当年一次性以折旧费用形式将差额转销（因视同销售无现金流入，税法确认的收入理应有相应的费用抵减），由此，既抵减了开发产品的入账价值，又抵减了视同销售形成的差价收入，从而使产品自用的现金流量变为零，这与开发产品自用的现实情况相吻合。在形成时间性差异时，按此时间性差异乘以适用所得税税率计算的所得税税额，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金―应交所得税”科目。对于这一可抵减时间性差异的转回，不论开发产品移送自用与对外销售的时间间隔是否能够事先确定，企业对可抵减时间性差异，均随自用开发产品的折旧过程逐年转回。按时间性差异乘以年折旧率再乘以适用所得税税率计算的所得税税额，借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目。待间隔期满实际对外销售时，将尚未转回的时间性差异一次性作转回处理，会计分录与上述相同。

四、案例

某房地产开发公司2007年度决定将其开发产品――A商业广场，转为对外租赁的资产，该广场开发成本5 000万元，市场公允价8 000万元，公司按照上述规定缴纳了所得税990万元，该房产按20年计提折旧，5%残值率。

按照上述分析，2007年会计处理：

Dr：固定资产8000Dr：递延税款990

Cr：累计折旧3000 Cr：应交税金―应交所得税990

开发产品5000

以后年度会计按净值计提折旧，年折旧额=5000*（1-5%）/20=237.5；税务申报按公允价可税前抵扣折旧额=8000*（1-5%）/20=380，每年可递减应纳税所得额142.5万元。

递延税款按折旧年限20年分期平均转回，当年应纳税所得额大于0借计“所得税”；当年应纳税所得额小于0借计“利润分配―未分配利润”

会计处理

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第三条主管税务机关对纳税人转让煤矿行为根据不同情形采取查实征收和核定征收方式征税。

一、对纳税人能够如实提供转让煤矿有关情况及相关资料的，主管税务机关采取查实征收方式征税。

纳税人、扣缴义务人能够提供取得煤矿产权时的完税凭证的，税务机关可确认其相关成本、费用。

二、对纳税人有下列情形之一的，主管税务机关采取核定征收方式征税：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；

（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置帐簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

三、主管税务机关核定应纳税额的具体程序和方法如下：

（一）纳税人和扣缴义务人自行申报转让额。经主管税务机关核实，认为其申报情况属实的，以申报转让额为计税依据。

（二）纳税人和扣缴义务人自行申报转让额。经主管税务机关核实，认为其申报转让额明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关根据国土资源部门提供的煤炭可采储量和当地政府部门确定的最低吨煤转让价确定转让额作为计税依据。

最低转让价=可采储量×最低吨煤转让价

（三）纳税人和扣缴义务人对税务部门确定的计税依据有疑议的，由当地国土资源部门委托有资质的评估机构对转让价格进行评估，评估费用由当地政府负担。一经评估，以评估价作为计税依据，原最低转让价自行废止。

四、纳税人转让煤矿应纳税额的计算：

（一）对采取查实征收的纳税人和扣缴义务人，主管税务机关按照相关法律、法规、规定计算征收有关税、费、附加及基金。

（二）对采取核定征收的纳税人和扣缴义务人，主管税务机关根据转让形式的不同，分别计算征收有关税、费、附加及基金。

(1)以销售不动产方式转让煤矿的，按照规定税率征收相关税、费、附加及基金。所得税征收率为4.4%（纳税人为企业、单位的征收企业所得税，纳税人为个人的征收个人所得税，下同）

应纳营业税额=转让价×5%

应纳城建税额=营业税税额×7%（5%，1%）

应纳教育费附加=营业税税额×3%

应纳地方教育附加=营业税税额×1%

应纳水利建设基金=转让价×0.1%

应纳印花税额=转让价×0.05%

应纳所得税额=转让价×4.4%

(2)以股权转让、探矿权转让、采矿权转让以及其他方式转让煤矿的，所得税征收率为10%，并按规定征收印花税。

应纳所得税额=转让价×10%

应纳印花税额=转让价×0.05%

第四条各级国土、工商、煤炭等相关部门要积极配合税务部门做好煤矿转让税收征收工作。及时向当地主管税务机关提供煤炭企业有关股权变更、法人代表变更、转让期可采储量等相关信息。主管税务机关核实后征收相关税、费。

各级国土、工商、煤炭等相关部门依据税务机关出具的完税凭证或免税证明方可办理相关变更手续。

各级公安部门协助当地税务主管部门做好涉税案件的查处工作。

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一、我国企业所得税管理存在问题

（一）税务机关日常监管效率低。

企业所得税是一个涉及面广、政策性强、纳税调整项目多、计算复杂的税种。目前，由于征收管理方法过于单一、专业管理人员数量少、方法落后、税务机关设置不合理、税收征管信息化程度不高、综合管理基础薄弱等因素的影响，原有的制度、规章、办法等已经不能适应社会发展的需要。同时，行政执法者“酌情”度量权过大，管理环节多，权力分散，难以实施有效监管，使得漏征漏管现象大量存在。在税务违法处罚方面，因为处罚的标准不统一，罚款界限模糊，使税务机关不能规范执法，同时也给执法监管带来了困难。这些问题严重的影响了所得税征管工作的科学、合理、规范、高效。

（二）税务机关监督机制不科学。

当前，我国税收执法的内部监督机制还不够健全，企业所得税税源信息化管理的基础工作不够规范。由于不同类型企业在规模、性质、组织结构、信誉等级等多方面存在差异，企业同国税、地税、工商、金融等部门的交流协调不够通畅，税务资源信息不能得到有效共享，税收征收方式的核定不够科学，国税局、地税局征税范围划分不清等原因，导致了目前我国企业所得税税源监管不力，监督的内容重点不够突出、范围过于繁杂，税源信息不真实、不完善，直接影响企业所得税的计算和征收。税务机关工作机构必须在本级税务局长的领导下才可开展工作，无法独立地行使自己的职权，大大的削弱了法制机构的监督力度。

（三）所得税管理人员素质参差不齐。

在新的历史形势下，企业所得税发展亦增添了许多新内容，它具有税法性强、工作量大以及变化大等特点。社会对管理人员的能力与素质的要求也日益提高。部分税务人员不能全面地掌握应用所得税政策，日常的管理和稽查工作也常因业务能力水平不足而出现难题。实际工作中，所得税管理人员业务水平参差不齐，配合的默契度不足使得很多工作细节没有得到应有的完善，阻碍了所得税管理工作水平的提高。

二、加强企业所得税税收征管制度

（一）提高税收征管程序化与法制化。

为了适应新形势的需要，要根据税收征收环境和条件的变化，科学设置税务征收机构，重新界定其职责范围，合理分配人员，使税务机关的人力、物力、财力达到最优化的配置，要建立和健全税收征管的激励机制、考评机制和约束机制，对税务机关征管工作实行目标化管理，降低税收征管成本，完善税收征管的工作机制，通过统一、规范税收征管工作的程序、办法、职责、工作流程，完善工作绩效的考评体系及考评量化指标内涵，合理界定税收征收方式及征收范围，以规范税收征管的基础性工作提高税收征管效率。同时，法规部门可以介入税务行政执法行为的事前、事中、事后监督，促进其法制化进程。

（二）完善税源监控体系。

加强企业所得税税源监控基础性工作的薄弱环节，明确税源监控的职责范围、办法、规程、内涵等基础性规范问题，需要加强企业与工商、金融、外贸、政府等相关部门的协调，使税源信息具有及时性、全面性、客观性，保证税源信息真实可靠，做到信息畅通，信息共享。

1、政府应充分运用现代化、信息化技术，搭建税源监控信息化平台，不断提高税源监控管理水平。进一步拓展税源监控渠道和手段，充分利用计算机网络，逐步提高数据应用能力，提高数据处理分析的科学性、准确性，牢牢掌握税收主动权，减少税收漏洞，降低偷逃税发案率。

2、政府应根据纳税人的不同特点采用不同的税收征管办法。对账务健全的私营以上非国有经济单位，坚持“申报”“核实”征收；对财务制度不健全的个体私营企业实行“核定”与“查账”相结合的征管方式。对同地区、同行业、同规模个体提高税源监控信息化管理水平，减少税收流失。经济单位应实行核定税额。通过采取有效的措施，努力把不同级次的税源置于强有力的监控之下，防止出现漏征漏管现象，减少税收流失。

（三）以人为本，强化企业所得税队伍建设。

随着时代以及社会的发展，市场的竞争已经逐渐转变成人才的竞争，要想提高企业所得税的管理水平，应该在以人为本的前提下强化税收管理人员的素质。首先，要根据实际发展情况建立定期业务培训制度。通过理论培训和实践锻炼，不断地提高和完善税收管理人员现有的知识结构。其次，要在多层次、多途径下开展专业化的培训活动，根据所得税纳税人的实际情况以及管理的现状，探索实施以行业管理和规模管理为重点的培训管理手段，从而建立一支专业化强的高素质队伍。最后，要经常性地结合企业发展规划、税务人员的业绩能力以及道德素养等因素开展一系列拓展实践活动，深化税务人员对企业所得税的认识，并在更大程度上调动税务人员工作的积极性和热情。

三、总结

企业所得税具有组织收入、调节经济和维护国家税收权益的功能，它来源于社会，服务于社会，并随着社会环境的改变而不断修正，以便与经济发展阶段相适应。新企业所得税的实施不仅为其管理带来了机遇，同时也带来了新一轮的挑战。我们必须深刻、清楚地认识到企业所得税管理存在的问题，结合实际情况不断进行改革与创新，使企业所得税朝着更加精细化、科学化、合理化的方向迈进。

参考文献：

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现行企业所得税的主要征收方式是查账征收和核定征收。多种企业所得税征收方式并存，各地执行不一。根据国家税务总局《核定征收企业所得税暂行办法》规定，对账簿设置健全、准确核算收入、成本并能完整保管帐簿资料、按规定履行纳税义务的企业，采用查账征收方式。不能完全达到上述要求的，税务机关应采取核定征收方式征收企业所得税。核定征收分为核定应税所得率征收、定额征收。从目前情况看因各地企业类型不同三种方式占比例可能不同。另外，针对个别地区个别行业可能存在另外方式，比如以电控税、以产量控税等多种方式。

二、存在问题

（一）核定征收方式的广泛存在不利于法律的贯彻执行。不利于所得税立法精神特别是税收优惠政策的贯彻落实，不能真正体现国家对相关产业的政策扶持，也不利于中小企业的发展。企业所得税法作为一个独立税种的成文法，从立法角度包含了国家很多立法精神，其中最重要的一点就是对相关行业、产业政策扶持。但核定征收方式的存在无疑取消了这部分企业享受优惠政策的机会，另外，核定征收从实质上绕过了企业所得税法的所有政策，从而对所得税政策的贯彻落实起到了制约作用，尤其不利于中小型成长企业的发展。

（二）核定过程无统一标准，税收自由裁量权出现过度使用。国家税务总局规定了核定征收的办法并规定了应税所得率的幅度，但各地在执行过程中差异较大，尤其是定额征收由于无统一标准，只能靠基层税务机关自行掌握确定，造成自由裁量权的使用存在过度现象。并且，有些税收执法人员的公正意识相对薄弱，在税收执法实践中，受税务人员知识水平和法律意识等方面的制约，自由裁量权在行使过程中很可能出现问题，成为滋生和助长行败的重要原因。比如核定的定额低于企业自行核算应纳税款等多种情况。

（三）现行统一的应税所得率不能适应企业经营形式多样化和经营范围广泛性的需要。现行应税所得率按大的行业门类设定。现实执行过程中由于多种原因在应税所得率的适用上存在争议。第一、目前企业经营范围不断扩大，一个企业可能涉及多个行业门类，虽然《办法》规定按主业确定适用的应税所得率，但不同行业利润率相差较大，容易出现税企争议。第二、按大的行业门类设定的应税所得率在具体适用上存在较大争议。例如：商品流通业由于经营品种的不同，销售利润率可能存在较大差异；纳税人由于座落地点不同也可能产生不同的销售利润率。因此，如果同一行业门类普遍适用一个应税所得率显然不符合实际。但如果逐企业确定不同的应税所得率一是工作量大，容易出现人为现象，另外由于税负不等，导致税企争议。第三、个别企业在年度经营过程当中确实发生了不可预见的情况，如出现了大额坏帐或财产损失等，根据规定核定征收企业不允许作扣除处理。《办法》第十一条规定了可调整征收方式的几种情况，但正列举的方式未规定其他情形，对政策的贯彻落实存在不利影响。

（四）企业所得税征收与对个人独资、合伙企业征收个人所得税出现矛盾，导致企业注册形式的非确定性变动。由于个人独资、合伙企业与其他企业在征收税种和征税标准上存在差异，并且企业所得税征税范围由国、地税双重管辖，导致企业由于税负问题不断变更注册类型，以选择在国税或地税缴纳所得税。另外由于计算方法的差异，使同行业的不同类型的企业税负不均。

（五）不利于企业完善经营管理和财务核算，不利于税源控管和收入的稳步增长等多种需要。由于核定方式的存在，企业不可避免地放松了对财务核算的要求，认为只要按税务机关核定数缴纳了税款，帐务核算无关紧要。

（六）不利于基层广大税务干部掌握企业所得税法的内容和贯彻落实。由于所得税计算比较繁琐同时对税务干部业务素质要求较高，造成基层税务干部更倾向于核定征收。此种现象无疑造成了税务干部对税收业务学习的积极性，尽而影响企业所得税法的贯彻落实。

（七）核定征收方式的存在如果适用于外商投资企业容易引起纳税纠纷。自20*年度起，内外资企业所得税合并统一为一个企业所得税，征收方式鉴定范围应该包括外商投资企业，如果对外商投资企业鉴定为核定征收方式，不可避免可能出现纳税纠纷。

三、几点建议

（一）从政策制定上彻底取消既定的多种征收方式，督促企业按照企业所得税法规定正确核算、申报缴纳所得税。

（二）通过纳税评估、税务检查等多种事后监督手段，对不能正确执行企业所得税法的企业进行处理。不断提高税务机关执法依据的层次，对确实需要核定纳税人应纳税款的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定执行。国家可从立法解释的角度对《征管法》规定的措施具体化，增强可操作性。

（三）在税收核定过程中应建立自由裁量权的公正运行机制。可以通过建立税法公告制度、提高税收核定执法的透明度。同时，对税务机关的自由裁量行为进行必要的程序控制。为保证税务机关实施自由裁量行为的公正性，应加强和落实说明制度，为防止自由裁量权被滥用，要求行政主体在其决定中说明理由，并告知当事人。严肃、公正地执法是税收执法的关键。应倡导“公正理念”，增强税收执法队伍的公正意识，最大限度地减少、情况的发生。

篇（7）

1　定率征收不利于公平、公正。公平、公正是税收的一个重要原则，同一行业中，不同企业由于管理水平的差异，由于科技含量的差异，所处环境不同其盈利水平也不同，而我们在同一行业或同一地区采用同一个征收率，对亏损企业和盈利水平低的企业显然是不合理的，不能体现量能负担原则。这对于以所得额为课税对象的企业，影响更为明显。

2　定率征收企业难以享受税收优惠政策。

3　定率征收企业不利于提高自身效益。在调查中，我们发现大多数定率征收企业都处于粗放式的管理状态，没有严格的财务管理制度，没有健全的成本核算方法，缺乏有力的内部和外部监督，经济效益难以提高。

二、定率征收对消费者的影响

定率征收为转移税负创造了条件，加重了消费者负担，从现行税制构成看大多数税负都应由生产经营者负担，只有增值税、消费税、营业税才是由消费者和接受劳务者负担。但广泛运用定率征收后，一些原本由经营者负担的所得税、土地增值税等税负都被经营者转嫁出去。我们在购买商品时，常碰到这样的事，销售方往往会问你．要不要发票，要发票是一种价，不要发票是另一种价。要发票就得按征收率把税加上去，可见在这种征收方式下，经营者几乎能将所有税负全部转移到消费者身上。

三、定率征收不利于会计行业发展

定率征收不利于会计行业的生存和发展。会计是生产发展到一定阶段的产物，会计的基本任务就是以货币形式记录企业生产经营全过程，为经营者、投资者、国家等有关单位和个人提供信息。会计与税收有着十分密切的联系，流转税、所得税的计算依据离不开会计核算中提供的基本数据。在税务部门大力推行查账征收方式的八十年代及至九十年代，企业几乎不论大小哪怕只有十几个员工的企业，也设置了健全的会计制度和会计岗位，收入成本费用情况一目了然。但随着定率征收方式的扩大，越来越多的中小型企业，对会计工作不那么重视了，肆意裁减会计人员，对会计核算要求也越来越简单，对外对银行账、往来账、对内记收支流水账，导致了会计人员失业，会计队伍素质下降。

四、定率征收不利于提高税务干部队伍素质

定率征收连小学生都会计算，因此干部缺乏提高业务素质的外在动力和压力，有的干部即使考上了会计师和注册税务师也无用武之处。与上世纪八十年代和九十年代相比，税务系统争当查账能手和征管能手的氛围荡然无存。因为在这种简单的征管模式下，无须熟悉更多税收政策，也无须钻研查账业务。长期这样下去税收工作的专业性会弱化，干部业务素质会日渐下降，难怪一些地方官员在公众场合提出税务干部要同其他部门轮换岗位。

五、定率征收对国家的影响

1　定率征收容易导致税款流失且无法再追回。定率征收中征收率的确定带有一定的主观色彩，这就难免存在偏差，而且这种偏差往往是偏低，否则，纳税人就会选择查账征收方式。在当前这种广泛使用征收率计税的情况，征收率低于百分之零点一，对全国范围而言影响的税款就是数千万元了，可谓差之零点零零一，失之千万。同时，我们的征收率是经过了法定程序的。即使造成税款流失，也无法追回。

2　定率征收易出现中间环节税收管理脱节。现以当前在税收总额中占有重要份额的房地产企业生产经营流程为例。首先购人土地，然后请施工队伍来建房子，房子建好后，再请人筹划销售。这期间会购人大量材料物资，会接受外界劳务，会发生期间费用，如广告费、宣传费、招待费等。由于我们对房地产企业实行定率征收，只是注意到了两个环节的税收，一是建筑环节的相关税收；二是销售环节的相关税收。至于接收白条而付出的材料费、餐饮费、广告费、销售费、劳务费等应缴的税收却有所流失，形成一个征管漏洞。企业理所当然的认为，我不是查账征收企业，我按征收率依法纳税说明我已履行了纳税义务，至于白条与我无关。片管员也认为我管的是房地产企业，铁路警察各管一段。只要这个企业没有隐瞒收人，我按率征收就履行了自己的职责。至于餐饮、广告等所漏税那是其他管理员的事。这样就难以形成齐抓共曾的合力，致使一部分中间环节的税收流失。

3　定率征收削弱了税收的调节作用，影响了国家的权益。以土地增值税为例吧，国家之所以要开征这一税种主要基于两个方面的目的。一是对房地产开发和交‘易行为进行宏观调控。众所周知，市场经济的一个显著特点就是哪个行业有高额利润，投资者的资金就会迅速流向哪个行业。房地产自上世纪九十年代中期成为～个新兴行业。为防止房地产价格上涨过快，投入资金规模过大，避免国有土地资源浪费，国家决定开征土地增值税；并对土地增值税制定了超率累进税率，最高税率高达60％。如果这一政策能执行到位，再加上企业所得税的调节，房价就不会飞速上涨，也不会有那么多的行业投资房地产，更不会产生那么多的房地产暴发户。二是抑制土地炒买炒卖，保障国家土地权益，土地增值税条例明确规定，对取得土地使用权后，未进行开发即转让的，在计算应纳土地增值税时，只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款，缴纳的有关费用，以及转让环节缴纳的税金，不得享受加计20％的扣除。这样规定的目的，就是要抑制炒买炒卖地皮的投机行为。

国家作为土地资源的所有者，为整治和开发土地投入过巨额资金，理所当然要参与土地增值收益分配，并取得较大份额。但一些地区出于招商引资或急于求建设，盲目进行土地开发，竞相压低国有土地批租价格，致使国家土地增值收益流失严重，极大地损害了国家利益。国家通过对土地增值性收益征税，可以在一定程度止堵塞漏洞，减少国家土地资源及增值收益的流失，维护国家的权益。

要达到上述目的，就必须按照土地增值税条例及实施细则中规定的办法征收。而不宜采用简单的定率征收方式，定率征收方式难以达到土地增值税立法的目的。也许有人说可以采取先定率征收再汇算清缴，但在实际操作中，有几家进行了清缴?有几家等着你去清缴?开发商一旦房子卖得差不多，有关房产证手续办完了，人也就撤了。

4　定率征收不利于提高全社会经济效益。企业是国民经济的组成细胞，企业经济效益水平的高低，决定着国民经济整体效益的高低，由于定率征收，企业没有必要按照所得税会计要求加强成本费用控制，其经营管理大多数企业都处于粗放式的管理状态，没有严格的财务管理制度，没有健全的成本核算方法，缺乏有力的内部和外部监督，经济效益难以提高，抗市场风险能力

差，这样的企业逐步增多，社会整体效益就会下降。

5．定率征收不利于国家税收优惠政策的落实。国家为扶持企业的发展出台了多项优惠政策，如安置下岗职工优惠政策。这些政策大多情况下不适用定率征收的纳税人，这就意味着定率征收不能享受。因此，在定率征收方式下，一些原本可以享受税收优惠的，也失去了享受的机会，使政策的效用不能得到最大发挥。

通过上述分析，我们可以得出结论，在征税过程中广泛使用定率征收方式，已经给社会带来了多方面的影响。因此，对这一方法使用我们要慎之又慎。各级领导要站在讲政治、讲税制、讲公平、讲和谐的高度看待征收方式简单化所带来的负面影响。征收方式简单化不单纯的是个少收税款的事，任其发展下去，税收调节经济的杠杆作用将会大大削弱，干部的业务素质难以提高。社会贫富不均的矛盾将会在这种貌似公平的简单征收方式下进一步加剧。我们必须清醒的认识到问题的严重性、紧迫性。’我们要坚持事实求是的方针，坚持税收征收方式不能违反税收立法的原则。一切不利于税收立法不利于公平税负的做法我们都要纠正，不要怕麻烦，不要搞权益之计。

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中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2015年7月30日

一、电子商务环境下税收流失产生的原因

（一）现行的税务登记方法不适应电子商务环境。目前，虚拟网络贸易盛行，税务登记已经难以落实，大部分C2C个体经营者都不具有工商营业执照，现行的税收征管法并未明确规定电子商务必须进行税务登记，电子商务在其交易过程中能够通过网站建立一个虚拟的空间进行商业贸易活动，不需要办理营业执照或进行纳税申报，税务机关也就无法通过税务登记对纳税人的生产、经营及其他相关活动进行有效监督，也就不能够履行对纳税人的管理义务，从而造成税款大量流失。

（二）现行的纳税申报方式不符合电子商务的要求。在电子商务环境下，由于电子商务本身所具备的隐蔽性特点，无形之中增加了确认纳税人和扣缴义务人的难度，电子商务还具有全球性和虚拟性特点，经营者的交易范围不受时空的限制，传统贸易企业以上门申报为主的纳税申报方式已无法适应电子商务远程、快速申报的需求。

（三）现行的税款征收方式不利于对电子商务征税。传统的税款征收方式主要有查账征收、查验征收和定额征收三种征收方式，查账征收是目前最常见的征收方式。在电子商务环境下，现行税款征收方式难以满足网络贸易活动税款征收管理的需要，如应纳税额难以确定、税收源泉扣缴失去基础、税收保全和强制执行难以实施等。

（四）电子商务动摇了税源监控管理的基础。税源管理的质量和效率很大程度上影响着税收收入的规模和增长速度，是决定税务征管水平的重要方面和基础工作。税务登记、纳税申报管理、发票等分类管理都是税源监控管理中的重要基础性工作。电子商务的出现和迅猛发展与现行税务征管模式的不相适应，动摇了税务登记、发票、账证管理，以及纳税申报等上述一系列税源监控管理的基础。

二、电子商务税收流失的影响

（一）电子商务税收流失的财政收入效应。我国实行社会主义市场经济体系，税收收入是我国财政收入的主要形式。但电子商务作为一种新型的商务模式，对税收征管的平衡造成了极大的影响，既无法保证税收来源的广泛，也严重影响了税收收入的稳定，税收流失会因各项税基的联系而对其他税种产生侵蚀，导致的税款大量流失，从而导致一方面财政收入锐减，另一方面征税成本加剧，对我国财政造成更大的压力。

（二）电子商务税收流失的资源配置效应。合理、有效的配置社会资源需要市场的自我调节和政府的宏观调控，二者缺一不可。电子商务目前依旧属于“隐性经济”，免税政策以及没有实体商铺租金等优势让他们在价格竞争中总是占据有利地位。长此以往，不仅破坏了公平竞争的市场环境，还抑制了实体经营企业的发展，这就导致了财政税收收入的进一步流失；另一方面，传统实体经营企业面临困境，也就意味着政府可控范围的缩小，进而使政府宏观调控政策失去正确的参考指标，从而对资源的合理配置产生影响。

（三）电子商务税收流失的社会效应。由于我国的税收制度无法适应电子商务信息化的发展进程，企业能够通过电子商务贸易活动规避税收，从中获得额外收益。这严重违反了税收公平原则和对收入分配的有效配置，弱化政府的宏观调控职能，由此产生的负面社会效应也就逐渐显露出来。由于政府在宏观调控上出现问题，资源配置的效率大大降低，极易形成资源配置巅峰分散与浪费。且随着市场环境的不断恶化，贫富差距不断扩大，严重影响了纳税人的价值观，从而不利于纳税人形成自主纳税的意识形态。

三、当前我国应对电子商务税收流失问题的对策

（一）确立电子商务税收征管应遵循的基本原则。税收中性、公平和效率原则是国家制定税收法律、法规时必须坚持的基本准则，一切税收制度的制定和执行必须以此为指导思想。对于电子商务征税必须遵循税收中性原则这一话题，世界各国也已经基本达成共识。我国也应根据我国国情，积极采用和遵循这一基本原则。从长远角度来看，应寻求纳税人的配合，保持传统贸易企业与电子商务间的税负相一致，从而达到对电子商务征税的公平合理。

（二）完善电子商务税收制度相关法律依据。电子商务作为一项新兴产业，在我国目前尚未获得足够重视，现行税收法律如《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法》等主要法律中的各项条文已不能完全适用于现行的电子商务活动，因此针对电子商务的发展现状和趋势提出建议，起草和制定符合电子商务的税收制度已成当务之急。如，建立电子商务税务登记制度、完善电子纳税申报方式、建立健全电子商务交易专用发票制度等。

（三）加强对电子商务税款流失的稽查措施。建立电子商务网上稽查制度，有利于实现“有限稽查”向“全面稽查”间的转换。传统税务稽查通常根据各种财务报表信息、发票领用存情况以及纳税申报表来确认稽查对象并实施稽查。在电子商务环境下，则能够通过互联网获得企业所属的行业信息，货物交易、银行支付、发票稽核以及其他关联企业情况等相关信息来实施稽查。

主要参考文献：

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第三条根据有关政策规定，铁矿石资源税的征收管理坚持属地原则，凡跨县（市）、区开采、加工铁矿石的不论其是否独立核算一律在生产经营所在地税务机关缴纳资源税。

将采、选矿出租、转让、承包给本县（市）、区以外纳税人生产经营的，应在采、选矿所在地税务机关缴纳资源税。

第四条按省局有关规定对纳税人可采取自核自缴、查账征收、查定征收、定期定额征收等征收方式。无论采取哪种征收方式，均要履行基层征收单位进行界定、申报，县（市）、区级税务机关和市局逐级审批的程序和手续。征收方式审批后基层征收机关不得擅自变更。确需变更的要按审批权限重新履行审批手续。

第五条自核自缴征管方式的纳税人应当同时具备以下条件：

（一）账簿设置、会计处理符合财务会计制度的规定；

（二）收入、成本、费用核算真实准确；

（三）账簿凭证保存完整，且能准确核算原矿开采数量、销售数量（移送使用数量）、收购数量和经营成果的；

（四）《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》列举名称的纳税人和纳税信用等级高的纳税人。

同时具备上述条件的纳税人于每年11月30日前填报《资源税征收方式认定表》并逐级报市局审批。

第六条查账征收征管方式的纳税人应当同时具备以下条件：

（一）账簿设置、会计处理符合财务会计制度的规定；

（二）收入、成本、费用核算真实准确；

（三）账簿凭证保存完整，且能准确核算原矿开采数量、销售数量（移送使用数量）、收购数量和经营成果的；

（四）为增值税一般纳税人和核实征收所得税的纳税人。

同时具备上述条件的纳税人需填报《资源税征收方式认定表》由县（市）、区局审批并报市局备案。

第七条对财务制度不完善，不能准确核算收入、成本费用，不能真实准确核算矿石开采数量、产品销售数量（移送使用数量）、产品收购数量和单位经营成果，但具有合法开采、纳税手续的纳税人对其认定为查定征收方式，由县（市）、区局审批。

第八条对于小规模的群采或无固定采点、无合法开采、纳税手续的纳税人，对其认定为定期定额的征收方式，由县（市）、区局审批。

第九条认定为自核自缴征管方式的纳税人自行计算应纳资源税，于征期内自行到当地税务机关申报、缴纳税款。

第十条认定为查账征收征管方式的纳税人，每月初10日内主管税务机关要责承专人对企业铁矿石的开采、销售或加工数量进行查账核实。查账核实的数量与测算的实际开采、销售或加工数量（即采用球磨机、耗电量、炸药等折算方法折算的数量）基本一致的按账面记载数量计征资源税。如查账核实的数量低于测算的实际数量5％的要按测算的实际数量计征资源税。

第十一条认定为查定征收的纳税人选择以下方法测算计征税款：

（一）单采不选的纳税人测算方式为以下两种：

1.以炸药耗用量推算铁矿石产量并据以计算征收资源税。每公斤炸药生产铁矿石数量的折算比由各县（市）、区局根据实际情况在以下幅度内自行确定。

地下开采：2－3吨/公斤炸药

露天开采：3.5－4.5吨/公斤炸药

2.根据矿点（井）设计、矿石储量、可采量和矿井井口面积及矿井月掘进进度计算矿石开采体积，以开采体积（立方米）乘以所采矿石比重（吨/立方米）计算矿石开采数量。

（二）采选一体的纳税人选择以下方法测算计征税款：

1.按球磨机型号和耗电量测算生产铁精粉数量，然后再根据每吨铁精粉的耗电量测算加工一吨铁精粉耗用的铁矿石数量。

第十二条采用定期定额征管方式的用以下方法测算定期定额:

根据矿点设计、矿石储量、可采量、矿石品位、井口面积或采面面积及掘进进度计算矿石开采体积，以开采体积乘以矿石比重（吨/立方米）来测算月采铁矿石数量。铁矿石比重各县（市）、区可根据采点矿石品位自行确定。

第十三条凡是以月定额方式征收税款的，其月定额必须经县（市）、区级税务机关以正式文件批复。

第十四条采用定额征收方式的，其月定额要从严核定，促使其建账管理。凡能够查账征收或查定征收的不得采用月定额征收方式。

第十五条实行查定征收或月定额征收的纳税人，由于各种原因造成停产或部分停产，要以正式文字及时向税务机关申报，经县（市）、区级税务机关审核确认后可核减应税月份或调减税额。

第十六条自核自缴和查账征收的纳税人（扣缴义务人），其申报的应税数量及应纳税额明显偏低又无正当理由的，税务机关可比照同类企业按月核定其应纳税额。

第十七条已安装矿产品监控系统的企业，根据矿产品监控系统传回的数据，同企业申报情况进行比对、分析，凡监控系统数据和企业申报数据相差±10%（含）以上的立即下户核实，写出书面报告报单位负责人；发现有重大问题的立即上报上级，根据实际情况按程序提交稽查局处理。

第十八条严格代扣代缴的管理制度。凡收购未税铁矿石的纳税人一律在收购环节按有关规定为税务机关代扣代缴资源税。收购的铁矿石是否完税依能否提供资源税甲、乙种证明为认定标准。

税务征收机关要按月检查核实扣缴义务人的税款扣缴情况。凡未按有关规定要求扣缴税款，造成税款流失的，要对扣缴义务人补征并实施处罚。

第十九条认真落实《省资源税管理证明管理办法》（以下简称《办法》）规范、完善征缴管理机制：

（一）甲、乙种证明的开据权限和程序严格按《办法》规定执行。越权开据或不按规定程序、手续开据的要追究开据人员和主管领导责任；

（二）甲、乙种证明的填开和使用一定要规范。凡有关内容或栏目填写不全或使用复印件的一律做无效处理；

（三）甲、乙种证明要由专人保管和开据，并按《办法》要求设置专门的管理台账，以备核查；

（四）县、区税政部门每季对甲、乙种证明的使用管理情况检查一次，检查结果要记录存档，市局不定期抽查。

第二十条各征收单位要认真落实《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定，严格加收滞纳金、扣押、罚款和实施税收保全措施，防止偷、欠税的发生。

第二十一条为保证税收政策和征收管理工作得到有效落实，基层征管单位对采用耗电量法测算资源税的纳税人，吨铁精粉耗电量低于60度的每年入户检查不得少于2次。各县（市）、区局对基层征收单位政策执行及征管情况要定期检查。市局每年组织一次抽查。

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（一）我国中小企业开展税收筹划的必要性

据相关资料统计，目前，全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的99%。中小企业工业总产值、销售收入、实现利税分别占总量的60%、57%和40%；流通领域中小企业占全国零售网点的90%以上。中小企业大约提供了75%的城镇就业机会。近年来的出口总额中，有60%以上是中小企业提供的。在全国工业就业职工1.5亿中，有1.1亿人分布在中小企业，约占总数的73%。从以上数据我们不难得出推动中小企业的健康发展对国民经济的繁荣具有重要的现实意义。合理合法的税收筹划能降低中小企业税负，增加企业的收益，提高企业竞争力，尤其是在企业的收支情况和经营管理水平不相上下的时候，如果中小企业管理者能认识到税收筹划对企业的重要意义，通过开展税收筹划来降低企业负担，这就使得企业能在激烈的市场竞争中取得领先地位，获得相对的优势。因此，中小企业开展税收筹划对实现中小企业的生存和发展有着重要的意义。

（二）我国中小企业税收筹划面临的问题

从目前来看，我国中小企业开展税收筹划的情况还不尽如人意，还存在着许多的问题，主要体现在以下几个方面。

1.从外部看

（1）税收征管水平不高，服务意识有待加强

我国税收征管体系与发达国家相比有存在一定的差距。这个差距一方面与征收机关征管在税收征管中处于强势以及部分税收征收人员素质有待提高等方面原因有关，另一方面也和部分地方政府和税务机关简单以税收收入多少作为对单位和人员的考核核心，并将考核与人员单位奖惩进行挂钩，这就容易使得税收机关和人员在税收征收过程中有些征收方式方法的不恰当。

（2）税收法律体系建设和税收宣传较为滞后

近年来，我们国家的税收法律体系建设正在不断完善，但和市场经济发展的速度相比，我国目前税法体系建设达不到要求，仍然不够完善，还有很多地方都亟待修改和调整，特别是在税收法律法规中的部分规定没有做出详细具体的限定，模棱两可，让人难以把握。此外，在对税法的宣传上，单纯依靠部分专业的税务杂志和其他报刊、电视媒体和税务部门自己的网站进行零星宣传，宣传覆盖面小。使纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌，特别是在相关税收法律法规调整的时候，不能及时将这些信息让广大纳税人了解，这种信息上的缺失是十分不利于中小企业开展税务筹划的。

（3）税务中介机构亟待规范

市场经济的复杂性，使得理论知识往往不能实现和实际操作的无缝连接，面对复杂的涉税事务，部分中小企业有时会出于自身人员能力和纳税成本的角度考虑，通过寻找中介机构来处理税收事务。但是中介机构业务的局限性比较大。目前企业对税务的需求主要是处理申报缴纳税收这种较为简单的涉税事务，几乎没有为中小企业提供税务筹划。有数据统计显示在中介机构的项目中，单项约占70%，全面约占30%，而在单项上，纳税申报、审查、顾问、登记分别占30%、25%、18%、13%，其他方面服务占到14%。此外，税务中介机构是以盈利为目标的，不可能像企业中的雇员那样对企业有全面的认识不可能把全部的时间和精力放在一个企业上，而税收筹划是一项耗时耗精力的事情，没有足够的精力和时间去全盘考虑问题就无法保证在中介机构的税务质量。因此，规范税务中介机构，使企业能获得高效、高质量的税务代服务不仅能维护征纳税双方的利益，也有助于中小企业开展税收筹划活动。

2.从企业自身内部环境看

（1）企业管理者对税收筹划和偷税的认识存在错误

税收筹划的目的是帮助纳税人在相关法律法规许可的界限里，通过对企业的各项经营活动进行全盘考虑，做好事先的安排和筹划，能使企业的行为达到税收法律法规中包括优惠税率、减免税在内的优惠政策的条件，从而取得合法的税收利益。税收筹划是合法的，受到国家允许和鼓励；而偷税与税收筹划完全不同，它是建立在通过不法手段取得不法的利益的基础上。带有明显的主管故意性，是一种欺骗和违法行为，是国家法律法规不允许和绝对禁止的。

（2）中小企业财务管理水平无法满足税收筹划的要求

目前，我国仍然有很多的中小企业没有建立完整的会计核算体系，会计人员多是兼职，有的虽然有完整的会计核算体系以及专职会计人员，但会计人员普遍年龄老化，知识构成不能满足企业税收的要求。税收筹划具有综合性和专业性强的特点，这就要求中小企业拥有完善的会计核算体系，企业的管理人员和财务人员在知识构成上能够了解税法法律法规的知识，同时还要求能够对企业未来的经营情况具有一定的预测能力和财务分析能力。除开这些因素，财务管理水平的不足使得一部分中小企业中在会计核算中本来就错误百出，造成了企业会计信息的不够真实，制约了中小企业税收筹划工作的开展。

（3）税收筹划没有考虑企业实际状况

随着各种先进管理理念的深入，现在已经有一部分中小企业认识到了税收筹划对于企业的重要意义，也已经开始利用企业自身的财务人员进行税收筹划工作，但是，这种税收筹划多停留在简单的模仿和复制阶段，忽视了企业自身经营的特点以及企业间的行业差异、地区差异、企业规模差异以及征收方式差异等， 只是简单地把书本或者实际中一些大企业成功的税收筹划案例生搬硬套地用到了自己企业上，这种没有考虑企业实际状况的税收筹划一方面无法对企业形成真正有用的帮助，另一方面，又花费了企业大量宝贵的资金，这种无用功必然导致中小企业的管理者对税收筹划失去信心，导致企业税收筹划的工作停滞甚至停止。

二、解决我国中小企业税收筹划所面临问题的途径

解决我国中小企业税收筹划所面临的问题，可以从改善外部环境和内部环境两个方面同时下手，做到两手都要抓，两手都要硬。

（一）外部环境方面的措施

1.规范税收征收管理

税收筹划是建立在合法、合理的基础上，依法纳税和依法征税是保证税收筹划能顺利开展的保证，二者相互影响，不可分割。离开了税收征收谈税收筹划行不通，是一种脱离实际的空谈。规范税收征收管理要做到以下几个方面。

（1）提升税务机关主动服务意识，优化对中小企业的税收服务体系

税务征收部门在注重为广大纳税者提供良好的纳税环境的同时，还应当提升人员主动服务意识，端正服务态度，加深对中小企业税收筹划的业务指导，加大税法的宣传和辅导服务，为纳税人主动纳税创造了条件，引导其顺应国家产业政策发展。同时还应当为广大中小企业着想，建立的便捷的服务渠道，提供以计算机征管网络为载体的远程信息互动服务通道，为中小企业提供现代化便利的税收服务体系，降低中小企业的纳税成本。此外，还应当改变地方政府对税务机关和税务机关对税务征管人员的考核指标，建立一种符合实际、体现科学评价的指标考核体系。

（2）严格按照法律法规的要求依法征收，严肃处理征管中的违法违规行为

一方面对征收人员要加强教育，提高依法征收意识，另一方面要加强对征收人员的监督制约机制，通过设立举报投诉信箱、聘请特邀监察员、定期进行接待开放日等多种形式加大廉政建设监督力度。主管部门对于反映的问题一定要认真对待，站在公正的角度处理相关问题。对事实确凿的，违反法律规章制度的税务人员一定要依法予以严惩，取信于民，为依法征收创造良好的环境。

2.规范我国的税务中介机构，提升从业人员的思想和道德水平

中小企业税收筹划的开展，离不开税务中介机构。通过税务中介机构开展税收筹划，一方面能降低中小企业在税收筹划方面的投入，节省出宝贵的资金，使企业管理者全身心地投入到企业运转中去，另一方面，也能实现在最短时间内通过税收筹划来帮助中小企业取得发展。与依靠企业自身进行税务筹划相比，税务中介能够提供专门化的服务带来更多的税收筹划方案。税务中介机构在推动中小企业广泛开展税收筹划中不可忽视的重要作用，就要求国家能尽快规范税务中介行业，对那些真心服务于企业的中介机构应该支持，对那些以盈利为目的，以应付为目的的中介机构要加强教育，规范他们的行为，提高服务意识。同时，管理中介机构的职能部分要加强监督，定期组织中介从业人员进行业务培训和道德培训，提升从业人员思想和道德水平。

3.完善税收法律立法体系，明确相关条款适用范围

我国要完善税收法律立法体系，根据国家宏观调控政策和经济发展的情况，制定与经济发展相适应的税收法律法规。对相关法律法规中语言表达不清或适用不明确之处要进行修正，避免模棱两可的情况出现，避免由于认识上的不同而导致违法违规行为的出现。为税收筹划提供可操作的法律法规空间。

（二）改善内部环境方面的措施

1.中小企业管理者要能对企业税收筹划有正确的认识

针对中小企业者在税收筹划、偷税、避税在认识的不到位，一方面政府有关部门和机构组织应通过官方确认的方式明确划定税务筹划的概念、范畴，消除中小企业者在税务筹划概念上的错误，将其引导到如何开展税务筹划的正确道路上来，另一方面，要加大宣传力度，让广大中小企业者了解他们之间的区别和不同，利用网络、电视和报刊以及开展税收宣传月等活动来最大限度宣传税务筹划的基本理论与方法及其重要性，增强中小企业开展税务筹划的意识。

2.加快对税收筹划专业人才的吸收培养，完善企业会计核算体系

中小企业要通过走出去和引进来相结合的方式，一方面制定激励机制鼓励现有人员利用空余时间学习税收筹划的相关知识，还要制定出适合企业财物人员的培训计划，积极参加税收政策培训班，提升企业财务人员的业务素质；另一方面，还要通过具有吸引力的薪资和职业远景规划来吸纳优秀的税收筹划人才，提升企业人才档次。同时，中小企业者还应当根据企业自身情况，及时完善好企业会计核算体系，提高企业会计信息质量和真实性。

3.结合企业自身实际，开展税收筹划工作

中小企业在开展税收筹划的时候应当从企业所处的行业、地区差异和企业规模出发， 利用计算机建模等先进手段制定出最适合企业自身特点的筹划方案，并根据企业发展和税收法律法规的变化，做好方案实时更新工作，从而保证企业实现合法利益最大化。

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1 引言

随着电子信息技术和网络技术在当今社会中的不断发展和创新，电子商务也随之发生着翻天覆地的变化，随着中国人民银行、中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行四大国有银行的相继进入网络并宣布支持网络支付货款的相应行为及各式企业在网络上相继建立自己的企业网站及销货系统，使得电子商务、网络销售成为了近几年来日益走俏的一种企业销售行为，但是，伴随着这些企业销售行为的完成，国家的税款也在随之流失，到底电子商务对国家税收存在着什么样的影响，我们该如何运用税收法律法规及现行的征收管理系统来严把销售关口，不让国家的税款严重流失呢？

电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易方式。它是在互联网环境下，企业和个人从事数字化数据处理和传送的商业活动，包括通过公开的网络或非公开的网络传送文字、音像等。截至2004年底，全球互联网用户约2.5亿，7000多万企业参与电子商务活动。2004年，全球电子商务贸易交易额约为16121.71亿美元，预计2005年的全球电子商务贸易交易额将达到23000亿元。而在我国，电子商务则起步较晚。但是，随着网络技术的不断创新及计算机的相应普及，我国的电子商务也在随之发生的巨大的变化，单从2000年至今，专业网络销售网站由2000年的4、5个已经增长到了现今的125个之多，由此就可以看出当前的社会发展大大地促进电子商务的发展。电子商务不仅对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击，也对当前的税收政策及征管系统提出了一个新的问题！那么电子商务到底对当前的税收及征收管理系统存在着什么样的挑战呢？

2 灵活便捷的电子商务对相对固定的税收征收管理模式的影响

电子商务顾名思义，就是一种以信息为基础的商业构想的实现，用来提高贸易过程中效率的一种形式。其不同于普通商务的最大区别就在于，电子商务的方便、灵活，购买自己喜好的物品再也不需要花大量的时间在商店、商场中，而只需要登陆各大电子商务网站主页，通过简单的搜索引擎，只需输入简单的产品名称、商标、产地甚至于商品的性能、价格范围，都可以搜索到自己需要的商品。然后，您可以通过电子商务网站中设立的各个电子商店通过银行的电子支付货币系统购买到物美价廉的商品，这种从挑选到购物直到货币支付的整个交易过程，最多不会超过15分钟，就是这种简单、便捷的方式使得电子商务站在了最近几年流行的潮头浪尖，但是，相对于电子商务的灵活、便捷，我们的税收征收管理系统和税务监控系统就显得相对落后了。

这主要是因为我们的网络仅仅依靠的是简单的WAN（内部局域网），而并非与INTERNET（广域网）相互联接。

国家税务总局在“建设税收征收管理信息化”的方案中曾经提到，以“计算机网络”为依托，运用先进的信息技术建立有效的税务监控体系。但是，通过近几年的信息化建设，税务机关的计算机网络仅仅是局限的WAN，这样，不仅达不到及时、有效的与其他各个行业的信息沟通和信息共享，也很难达到对电子商务销售系统的有效监控。根据国家信息产业部的相关数据，在国内最大的电子商务集团下网络销售平台中，仅电子商店2004年全年就达到了18956个，而象这样的电子购物系统，在INTERNET上比比皆是，但是，我国的税收管理系统和税务监控系统并未对此进行过监控。虽然说，随着税收信息化的发展和征收改革的深入，一个以计算机网络为依托，以税收征收管理基本要素为监控的税务监控体系已经初步建立，但是整个监控体系仅仅实现的是将过去纳税人原始票据纸质资料的电子化，而并未真正作到与各个行业的网络互联、信息共享及联合监督，这就给电子商务的商家偷逃税款提供了便利条件。

3 电子商务中无形商品销售对税收征收范围的影响

在我国的税法中对有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用都作了明确的区分，并且制定了不同的课税规定。然而在电子商务中销售方可以将原先的有形货物以数字形式作为商品进行销售，例如网络游戏中的相应销售行为，交易商通过购买游戏点卡和玩网络游戏产生的电子商品进行交易，而这种网络游戏中产生的电子商品的买卖行为及对这种以数字形式提供的数据和信息是否应视为销售产品?这种商品该如何确定其具体特性？运用什么方法确定？并且怎样确定其所得适用的税种和税率都是一个值得我们思考的问题。的确，随着网络信息化的不断发展，这种无形的电子商品将越来越多的出现在我们的生活中，而且，将来我们身边的某些实物也可能会被其所取代，而适时的考虑对于电子商务商品的税收界定也成为了一个当务之急的问题。

4 电子商务的无申报、无财务报表、无经营地点的“三无”问题对于税收征收管理模式的影响

如果您想要对一个纳税企业的具体经营情况进行了解，是离不开对该企业的凭证、帐册和报表的审查，为了确认纳税人申报的收入、费用准确性，纳税人需要保留准确的会计记录以备税务机关检查。传统上，这些记录用书面形式保存。然而，随着电子信息技术的不断运用，在互联网的环境下，商品订购、货款支付、甚至数字化产品的交付都可通过网络进行，无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在。但是电子凭证可被轻易修改而不留任何线索，导致传统的凭证追踪审查失去基础。而电子商务交易方式的无形性恰恰使电子交易与货款支付系统联结，其过程和结果不会留下痕迹作为税务检查线索。现行税务登记依据的基础是工商登记，但信息网络交易的经营范围是无限，也不需要事先经过工商部门的批准，因此，现行日常销售的税务登记方法不再适用电子商务，无法确定纳税人的经营情况。由于网上交易的电子化，电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统的日常汇款、记帐凭证、信用卡。现行的税款征收方式与网上销售相互脱节。导致了税收征管模式的电子商务税收监督上的严重缺失，对电子商务的征税法律责任也就更无从谈起。现行的税收征管手段是在销售企业每月的日常纳税申报上进行的。而电子商务的销售行为却没有实际的销售经营地点，仅仅只是依靠网络上的虚拟交易空间来进行货品交易，所以其流动性与隐蔽性，对税收征管造成极大的压力。

5 电子商务对税收管辖权的影响

我国现在实行的税收管辖权包括属地管辖权、属人管辖权、属人属地管辖权三种方式，而由于互联网的广泛性及其网点覆盖性使得它可以在深入到世界的每一个地区，所以当一项交易发生时，经营者的经营地点及销售行为实现的地点是不确定的，而这种不确定的交易地点，就为我们的税收管理及应由哪个地区的税务机关对它行使税收管辖权带来了极大的困难。

但是电子商务的这种税收不确定性并不是说就不能管理，不能监控，恰恰相反，只要我们能够相应的加强对于税收征收管理的灵活运用及税务监控系统的相应完善，电子商务其实并没有想象中的那么难于监控和难于管理。

首先，针对电子商务的灵活便捷，我国的税收征收管理系统应该加强网络建设，扩大网络连接，通过与各个行政部门的有效网络连接，加大相互之间的信息共享和信息沟通，并且加大对于相应网络服务商(ISP)的监管力度，通过对于各电子商务商家电子信息认证系统的监控，充分了解各电子商家的企业基本情况，并且在允许的情况下与企业信息数据库形成数据供给形式，即只要商家在电子商务网站主页一注册，相应的资料信息就会以数据库信息的形式汇往税务机关的相应数据库并形成备份，这样不仅利于税务机关对于电子商户的管理，也防止了电子商户的偷逃税款行为。

其次，对于电子商务电子支付这一现代的支付方式，税务机关可以通过与银行的信息连接，确认银行为代扣代缴纳税人，当交易者以电子支付方式通过银行付款时，可通过银行代扣代缴相应税款，这样不仅减少了交易者的纳税环节，节省了交易时间，也保证了税款的足额及时入库。

第三，构建电子商务税收法律框架，确立电子商务税收法律的基本原则，这是解决电子商务税收法律问题的基础条件。一方面，由于电子商务在目前还是一个朝阳产业，他的许多领域还有待开拓，他的许多问题还需要进一步的探索和研究，因此在这种情况下对其进行立法就首先需要确立立法的基本原则和出发点，而不是阻碍其发展。另一方面，由于电子商务主要是对税法公平原则和税法构成要素造成了影响，是电子商务领域出现了税法的真空和不确定性。因此从维护公平原则、维护现行税收法律制度的有效性和解决电子商务税收问题出发，通过立法来确立电子商务税收法律框架，以指导对现行税法的修改和完善，使现行税法能够适用于电子商务领域，从而解决对电子商务的征税问题。

最后，通过对企业在网络服务商处的电子信息登记，每月按时通过固定的电子信件方式将相关的电子申报表及税款确认意见书发至电子商家的个人信箱中，利用互联网进行纳税申报。税务机关在收到确认信和相应的电子申报表后，对电子信件进行安全性检查，然后转入税务机关计算机处理系统中，并确认该项申报有效。如果电子商家逾期未进行申报，税务机关可下达相应的电子税款催缴书，如果在电子税款催缴书下达后满三个月仍未申报的，税务机关可通知网络服务商（ISP）关闭该电子商户网上店铺或利用电子信息技术直接锁死该电子商户登陆域名。这样不仅可以有效的对电子商户进行税务监督，也可以以信息化为切入点，将深化税收征收管理作为税务系统信息化建设的基础和前提。

所以，强化税务监控，逐步加强对于电子商务信息的有效管理和实时监督，改变当前税务监控体系业务流程不合理，功能不健全的现状，逐步完善对于电子商务中电子产品的有效法律界定，才能为合理、有效的管理电子商务，建立以网络为依托，电子信息技术为基础的信息化税收管理系统提供一个高效、科学、严密的技术平台。

参考文献：

[1]洪涛. 电子商务高级教程[M]. 经济管理出版社，2003版.

[2]谭荣华. 税务信息化简明教程[M]. 中国人民大学出版社，2001版.

[3]李淑君. 浅议电子商务引发的税收问题及对策[J]. 财税电算化，2003，10.