现值计量论文大全11篇
时间：2023-05-05 08:55:47绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇现值计量论文范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。
篇（1）
新会计准则在资产减值等准则中，广泛采用了现值的计量属性，强化了为投资者和社会公众等利益相关者服务的理念。
一、现值计量属性的应用
新会计准则中，现值计量属性具体应用在以下几个方面：
（一）固定资产初始计量
新准则对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付情况下的会计处理做出了具体规定，要求企业以购买价款的现值为基础确定固定资产的成本。
企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项。如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常在3年以上。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。
固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。各期实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，如果符合资本化条件，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
（二）存在弃置义务的固定资产计量
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，应考虑弃置费用。弃置费用通常是指企业根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，所承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应计入财务费用。
（三）无形资产的初始计量
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付(如付款期在3年以上)，实际上具有融资性质的，即采用分期付款方式购买无形资产，无形资产的成本为购买价款的现值。因为企业在发生这项业务的过程中，实际上可以区分为两项业务：一项业务是购买无形资产；另一项业务实质上是向销售方借款。因此，所支付的货款必须考虑货币的时间价值，根据无形资产准则的规定，要采用现值计价的模式，无形资产的成本为购买价款的现值。
（四）资产可收回金额的估计
资产减值中资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值。
（五）辞退福利
辞退福利，是指企业由于分离办社会、实施主辅分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。
（六）具有融资性质的分期收款销售商品
新准则要求企业采取分期收款方式销售商品时，如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。
（七）融资租赁
承租人采用融资租赁方式租入固定资产，在租赁期开始日，应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
（八）以摊余成本计量的金融资产的减值
新准则要求企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。其中，预计未来现金流量现值应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。
（九）可转换公司债券的分拆
企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成分，又含有权益成分，如可转换公司债券等。应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。
在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现，确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额，确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
二、现值计量属性应用的影响
新会计准则中现值计量属性的应用，绝不仅仅是具体会计方法的变化，更重要的是会计理念的变化。我们应理解和掌握会计准则的新理念和新方法，重视这种理念变化所带来的影响。
（一）多种计量属性并用的计量模式
会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，企业对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下，对于会计要素的计量应当采用历史成本计量属性。但是在某些情况下，如果仅仅以历史成本作为计量属性，难以达到会计信息的质量要求，无法实现财务报告的目标，有时甚至会损害会计信息质量，影响会计信息的有用性。为了提高会计信息的有用性，向会计信息使用者提供更为有用的信息，就有必要采用其他计量属性，比如现值和公允价值计量，以期弥补历史成本的缺陷。但是由于现值等其他计量属性应用时很多需要估计，为了使所估计的金额不影响会计信息的可靠性，新会计准则要求企业应当保证根据现值等其他计量属性所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。因此在绝大多数情况下，会计确认和计量是以交易实现为前提的。会计的历史成本计量实际是以企业的交易和事项已经完成为前提的。而新会计准则允许多种计量属性并存后，特别是现值计量属性的使用，会计计量的交易实现原则在一些特定业务中已不存在，这是一个重大的变革。
（二）财务会计从面向过去到面向未来
长期以来传统的观念认为会计就是记账、算账和报账，主要是反映过去的经济活动。尽管会计信息也有相关性方面的要求，但是在实务中并没有真正做到前瞻性，人们很难通过会计资料直接获得有关企业未来的信息。当会计信息使用者需要企业有关未来的价值信息时，只能通过主观预测或利用其他学科提供的数据。新会计准则使用现值计量属性，能够提供更多的有关未来现金流量的信息，这对会计信息使用者来说非常重要，因为现金流量是投资者所关心的一个重要指标，使财务会计开始注重向会计信息使用者提供企业未来的信息。由于财务会计主要面向过去，使得财务管理、管理会计和财务会计的信息共享范围较小。财务管理和管理会计中早已广泛采用未来现金流量指标，而传统财务会计基本上不能提供这一重要信息，造成财务管理和管理会计的一些重大决策与财务会计信息脱节。现值计量所提供的未来现金流量可以给财务管理和管理会计的决策提供更加有用的信息，同时也增强了财务会计面向未来的功能。
（三）要求会计人员具有较高的专业素质
我国会计人员数量多，专业水平参差不齐，会计人员的知识结构比较单一。大多数的会计人员只熟悉简单的会计核算，不具备货币时间价值和风险等基本财务观念，这种现状造成会计人员对现值计量属性理解非常不够，运用起来会比较困难。就目前来看，我国会计人员的专业素质与新准则中的现值计量属性的使用要求还有着一定的距离。
现值是未来现金流量的贴现值，是考虑了资金时间价值的价值量。我国目前的会计人员很少关注时间价值，这也必然会影响到企业的日常理财活动，比如资金收支的安排、债权债务管理，尤其是在通货膨胀较高、企业风险较大时，会给企业带来一定的损失。采用现值计量属性可以使会计人员加深对时间价值的认识，提高自身的理财意识和水平。
现值计量属性的应用需要对未来多种因素进行判断，对会计人员职业判断水平的要求较高。但是我国的现实情况是，大多数会计人员缺乏职业判断能力，或者即使具备会计职业判断能力，但由于受某些因素影响也不能独立客观地去判断，这将会增加现值计量属性计量结果的不可靠性。
总之，现值计量属性能够为会计信息使用者提供更加有用的会计信息，现值计量属性的应用不仅是会计政策和会计方法的变化，更重要的是会计理念的变化，这种新理念将给传统的会计核算带来重大变革，同时对企业提出更高的要求。
【主要参考文献】
[1]杨安富.我国现值计量属性运用探析[J].企业经济，2005，（10）.
[2]谢诗芬.公允价值、现值和现行价值的关系辨析[J].财务与会计，2001，（9）.
[3]葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨[J].会计研究，2006，（9）.
篇（2）
中图分类号：K928.78 文献标识码：A 文章编号：
一、引言
在桥梁工程施工过程中，由于受到多方面因素的影响，常常会出现质量问题，这些质量问题的出现不仅影响施工的顺利进行，还影响整个桥梁工程建设的综合效益。因此，必须采取相应的策略加强质量控制，提高桥梁工程效益，使桥梁能够更好的发挥功效。
二、桥梁施工中出现的质量问题
1、裂缝问题。裂缝是桥梁施工过程中很常见的问题，混凝土是桥梁施工的主要材料，而采用混凝土的结构往往会存在很多的裂缝。材料本身存在着质量问题，施工人员对混凝土没有进行合理利用。施工现场的工作人员忽略了混凝土强度等级，让混凝土长时间暴露在外界环境中而出现质量问题。混凝土并没有按照标准来进行配比，存在着质量隐患。浇灌的过程中，使用力过猛，或者是没有进行充分的振捣，混凝土结构在拆模之后，养护工作不到位，从而形成干裂缝等。这些原因都可能导致裂缝的产生。
2、钢筋锈蚀。桥梁的使用寿命在很大程度上都受钢筋的使用寿命的影响。桥梁出现钢筋锈蚀问题的成因复杂，例如，施工人员钢筋防护意识不够，没有按照要求来对钢筋进行涂层，没有将它跟外界存在很多腐蚀物质的环境分开，没有达到设计的钢筋防腐的问题。有些施工人员对钢筋进行了涂层处理，但是在储存、运输或者是安装过程中对涂层造成了破坏，影响结构功能，导致锈蚀的出现。
3、铺装层松散脱落。这是近些年桥梁施工中出现得较多的质量问题，其成因是多方面的，例如：很多施工人员并不够重视桥梁铺装层的施工质量，没有严格控制桥梁的施工工序，而是过多重视了桥梁的外观质量，使得在桥面铺装层的过程中存在很多松散、脱落以及裂缝等问题。
三、桥梁施工中出现的质量问题的原因分析
1、施工队伍方面的原因。施工队伍是桥梁施工的执行者，他们的技术水平、业务素质对桥梁质量产生直接的影响，甚至在某些情况下可以说会对桥梁质量产生决定性的影响。但是，一些施工单位忽视施工队伍的建设，忽视对施工人员的培训，使他们的业务素质和技术水平不能得到提高，在施工中不遵守相关的施工规范和要求，违规违章操作现象时有发生，对桥梁质量产生直接的负面影响。
2、施工材料方面的原因。桥梁施工需要大量的材料，因此，只有首先保证材料质量，才能保证桥梁工程质量。但是，一些施工单位在经济利益的刺激下，往往忽视对材料质量的管理和控制，采购劣质的施工材料，以次充好，不仅给桥梁质量带来巨大的影响，还可能引发施工事故，给桥梁施工带来巨大的损失。
3、施工检验方面的原因。完善的检验制度、检验技术是桥梁施工质量的重要保障。然而，一些施工单位缺乏完善的检验制度和检验方法，难以发挥检验工作的实际效果。或者检验工作没有贯彻落实，做的只是表面工作，忽视对工序质量的检验，难以保证桥梁施工每道工序质量，影响了桥梁施工质量。
四、桥梁施工中出现的质量问题的控制策略
1、裂缝的控制策略。为了能够有效控制桥梁裂缝问题，必须按照相应的标准来进行配合比设计与施工。在混凝土结构施工过程中，施工人员必须要进行裂缝验算，对于位于不同位置的混凝土构件，混凝土的强度等级的确定必须要科学合理。在确定混凝土的配筋率的时候，必须要采用正确的计算公式，还要确保施工工艺的科学合理，水灰比以及水泥用量必须要严格控制好，混凝土振捣要实现设计的密实度，还要选用合理的外加剂和掺合料。此外，对施工人员进行合理的培训，加强其对桥梁施工质量的控制，提高对裂缝的控制效果。
2、钢筋锈蚀的控制策略。为了能够有效防御钢筋锈蚀，必须对钢筋采取保护措施。可以对钢筋进行涂层，并且要对其涂层进行很好的保护。除了进行涂层之外，施工人员还可以使用电化学防护法来防止桥梁出现锈蚀问题。该方法能够使钢筋不管在什么样的腐蚀液体下都能够避免被腐蚀掉，始终保持一种稳定的状态。而对于已经存在锈蚀情况的钢筋，也要采取措施对其进行修复。将存在锈蚀情况区域的混凝土及时清除掉，这可以采用喷砂法来处理，再对实际情况进行分析，为确保桥梁内部的含筋量，可以考虑适当地增加一些钢筋。此外，还必须根据当地的地理位置以及气候条件等来进行，选取合适的防腐材料与防御方法。
3、铺装层松散脱落的控制策略。施工人员要合理确定桥梁铺装层的厚度，要选取弯曲性能良好的铺装材料，使得铺装层尽可能地出现弯曲开裂等情况。采取这样的措施，可以使得在使用期间铺装材料尽可能不出现开裂等其他各种问题。在进行铺装层施工的过程中，施工人员要高度重视其防水材料的使用，使得在施工完成后路面不会渗水，防止水渗入其中造成破坏，尽可能保证铺装层的使用年限。铺装层的施工质量还与实际的地理位置有关，不同的地方要采取不同的处理方式，只有这样才能有效保证铺装层的施工质量，防止铺装层出现裂缝或者其它问题。
4、完善桥梁施工质量管理体系。一方面，施工单位应该根据桥梁施工质量控制的具体工作，制定和完善相关的管理制度，并将各项管理制度落到实处，促进桥梁施工质量管理工作的规范化和制度化。另一方面，施工单位应该明确各部门、各施工人员的责任，协调好他们之间的工作，明确桥梁施工每道工序质量控制的职责，使每个施工单位和施工人员都认真履行自己的职责，实现对桥梁施工质量的有效控制。
5、提高原材的质量。做好材料采购工作，加强对材料供应商相关情况的调查，保证所供应的材料质量合格。做好材料的进场检验工作，填写报告单，并上报监理工程师，对于质量不合格的材料一律不得允许进入桥梁施工现场。加强对原材料的抽检工作，确保原材料质量合格和质量稳定。对于钢筋和混凝土，应该严格审核材料的出厂合格证，进场之后，做好存放工作，避免受到雨水的侵蚀，避免强度受损。
6、重视勘查设计工作。在桥梁工程建设之前，应该加强对桥梁所在区域的勘查工作，尽量避免地形地质条件复杂的地段，保证桥梁的稳固，对于不利于桥梁建设的地质条件，应该采取相应的加固措施。在设计的时候，应该严格审核施工图纸，采用施工技术成熟、性能可靠的结构。
7、加强桥梁施工检验工作。为了保证桥梁施工质量，加强对施工的检验是必须的，同时检验也是控制桥梁施工质量的必要程序。施工单位应该重视检验工作，做好自检工作，自检合格之后，上报给监理工程师，并配合好监理部门的抽检工作。在检验过程中发现的问题，应该立即采取措施纠正，保证施工质量。同时监理单位还应该加强监督和管理，对重要工序和施工的关键环节进行全面监控，及时做好抽检和质量评定工作，保证桥梁施工质量。
五、结束语
总而言之，在桥梁施工过程中，保证施工质量是我们不断的目标和追求，具有重要的现实意义。今后在桥梁施工过程中，我们需要认识施工中容易出现的质量问题，并根据具体情况采取相应的控制策略，保证桥梁施工的顺利进行，提高桥梁施工的质量和工程建设的效益。
参考文献：
[1]王文龙.桥梁施工中出现的质量问题及控制措施[J].科技创新与应用,2012(14)
[2]郑浩.桥梁施工中出现的质量问题及控制措施[J].城市建设理论研究,2012(28)
篇（3）
关键词：生产要素按贡献参与分配收入分配人才
1生产要素按贡献参与分配的含义解析
(1)我国收入分配制度的改革目标。自改革开放以来,我国一直在积极稳妥地推进收入分配制度改革。我国的分配制度改革就是要把在传统计划经济体制下形成的以高度集中的计划分配和严重的平均主义为特征的分配制度,逐步转变为同社会主义市场经济体制相适应的以按劳分配为主体、多种分配方式并存的分配制度。(2)生产要素按贡献参与分配的原则的确立。劳动、资本、技术和管理等生产要素按贡献参与分配的原则是在党的十六大报告中明确提出来的,是党的十六大在分配制度改革方面的最大突破,它是在十五大解决了其它生产要素能不能参与收入分配问题的基础上,进一步解决了其它生产要素怎么样参与收入分配的问题,即按贡献大小参与收入的分配。党的十七大进一步强调:要坚持和完善按劳分配为主体、多种分配方式并存的分配制度,健全劳动、资本、技术、管理等生产要素按贡献参与分配的制度,初次分配和再分配都要处理好效率和公平的关系,再分配更加注重公平,创造条件让更多群众拥有财产性收入,保护合法收入,调节过高收入,取缔非法收入,扩大转移支付,强化税收调节,打破经营垄断,创造机会公平,整顿分配秩序,逐步扭转收入分配差距扩大趋势。
(3)我国经济学界对生产要素按贡献参与分配的解释。赖得胜(2003)、许成安、王家新(2007)指出生产要素按贡献参与分配就是指按生产要素的边际产出给予报酬,从微观经济学的角度强调了生要素的市场竞争原则,并且各生产要素之间可以相互替代;卫兴华和逢锦聚(2003)认为生产要素按贡献参与分配是指按生产要素在生产财富即使用价值中的贡献分配,其认为活劳动之外的生产要素没有创造价值,它们只是创造了使用价值并按此贡献分配;周为民和陆宁(2002)则认为生产要素按贡献参与分配实际上是按劳分配的表现形式,按劳分配不能成为拥有自主财产权的劳动者直接的具体的分配方式,只能通过市场的作用,转化为生产要素按贡献参与分配的方式。
因此,生产要素按贡献参与分配的程度应建立在产权明晰的基础上,并通过市场机制来衡量,其分配的客观依据应该是生产要素的实际贡献,而非所有权,也就是说生产要素投入了生产并通过市场的机制产生了贡献,当然劳动、资本、技术和管理等生产要素按贡献的大小参与分配也就是合理合法的。
(4)按生产要素分配的表现形式。在当前主要表现为如下几种形式:一是指按资本要素参与分配,主要有居民银行储蓄存款获取利息收入,居民购买股票和公司债券等有价证券,获取利润、红利、股息以及资本利得,居民通过合资、入股等投资等方式获取投资利润;二是指按劳动力要素参与分配,也即是指工资收入;三是指按技术要素参与分配,即是指技术要素的所有者将自己所拥有的技术或者科研成果投入生产活动,并据以取得相应的收入;四是指按管理要素参与分配,在生产经营活动中,管理要素主要是指管理者的组织协调和指挥规划能力;五是指按信息要素参与分配,在信息经济时代,信息的所有者据以所拥有的信息对生产经营管理的贡献获得相应的报酬。
2生产要素按贡献参与分配的有效形式
(1)技术成果作价入股。对专业技术人员可实行专利、技术、成果入股的政策;针对试行产权制度多元化改革的有关单位,科技人员的科技成果也可作价入股,所占股份的数额由单位和员工双方商定。科技成果入股时,要委托具有法定资格的评估机构评估作价。要提倡和鼓励经费完全自理或实行企业化管理的事业单位试行职工资金内部“参股”,年终分红的作法。允许科技人员以科技成果和职务科技成果入股。个人或法人以资金的方式投入到事业单位的基础建设、科学研究、技术开发、经营活动等而获得经济效益的,可以按资金投入的份额确定投资者的分配。例如杭州市政府于2001年7月颁布的《杭州市技术成果作价入股的实施意见》。
(2)岗位津贴制度和考核奖励制度相结合。对具有高级工及以上职业资格证书并从事相应技术岗位工作的职工,按月发放岗位津贴,标准可以参照上年度单位职工平均工资的相应比例确定奖励幅度。对具有高级技工及其以上职业资格证书并从事相应技术岗位工作的职工,定期进行考核,考核合格且本人平时工作突出的,给予奖励,奖励的幅度可以参照上年度单位职工平均工资的一定比例确定。对能够解决生产实践中的关键技术问题、在技术革新或生产实践中做出突出贡献并取得重大经济效益和社会效益的高级技能人才可分别给予重奖,奖励的方式可以是一次性奖励,也可以按其产出效益比例提奖。
(7)推出“重大贡献奖励及岗位特殊津贴”等奖励措施。对重大产品开发、市场开拓、工艺攻关、管理创新的成果,按产品上市和改进管理取得的利润比例或荣誉大小给以重奖。对在研究开发和转让科技成果中做出主要贡献的人员,单位应给予重奖。鼓励单位专业技术人员深入生产第一线提供技术服务,并按一定比例获取收益。对在经营管理岗位上做出贡献的人员和提供重要经济信息并获得较大直接经济效益的人员,可从利润中提取一定比例给予奖励。根据主要经营管理者的责任轻重、风险大小和工作业绩等因素,每年从单位税后净增利润中提取适当资金分配给创造经济效益特别显著的主要经营管理者。
(8)试行期权制。运用或借用期权分配模式,让单位经营者和技术骨干,通过增加业绩,以延期兑现方式使其人力资本获得薪金以外的报酬。对做出突出贡献的高技能人才可实行股份奖励;对长期在关键技术岗位上工作的高技能人才可实行期权激励的分配政策。
(9)年薪制。对长期坚持在生产技术岗位上致力于生产技术进步、工艺改革、设备改造等创新工作成效突出、业绩显著的高技能人才,可以参照企业主要经营管理者年薪制办法,实行年薪制,其年薪水平可按不超过企业在岗职工平均工资的一定倍数确定。
参考文献
[1]赖德胜,《解析生产要素按贡献参与分配》,《人民日报》,2003年2月18日第9版.
[2]许成安、王家新,《按劳分配:现实还是趋势兼评关柏春和姚家祥两先生的学术争论》,《经济评论》,2007年第1期.
篇（4）
一、金触不良资产之现状与成因
(一)金触不良资产现状
1999年底，国家成立了四大资产管理公司—华融、信达、长城和东方，目的在于协助消化四大国有银行(中国工商银行、中国银行、中国建设银行、中国农业银行)的19001)亿元不良贷款。2001年底，时任中国人民银行行长的戴相龙指出，四大银行的不良资产已达18001〕亿元左右。截至2003年底，四大银行的不良贷款已达20001〕亿元。据统计，四大国有商业银行的不良信贷资产，1990年为2952亿元，1996年达9500元亿,6年间增加了两倍多。至1999年高达18001〕亿，3年间几乎又翻了一番。国有银行在近五年间消化了将近15001〕亿元不良贷款(尤其是四大资产管理公司经过长期不懈的努力)，但新出现的不良贷款总量几乎保持在原有水平上。国务院批准成立四大资产管理公司，是我国借鉴国际经验和方法，处理国有银行不良资产的重大举措。但是，五年过去了，国有银行的不良资产总量却有增无减，这使得我们不得不从多角度、深层次分析金融不良资产的成因。
(二)金融不良资产现状的成因
1.国家所有“虚位”、具体责任“真空”、金融风险意识淡薄、银行经营管理不善。
2.银行体制弊端、金融监控缺漏、银行职员素养缺失、金融犯罪问题严重。
3.银行有法不依—法治观念淡薄。
4.国企效益低下—债务转嫁银行。
5.诚信观念缺失—逃废金融债务。
6.人情关系文化渗透—银行借贷关系扭曲。
二、金触不良资产之法律规制
在经济全球化的今天，我们应认真学习、研究和借鉴西方银行管理经验，健全完善风险管理机制。
(一)巴塞尔原则及经脸
巴塞尔银行监管委员会于1988年7月通过、于1997年4月补充修订的(关于统一国际银行资本衡量和资本标准的协议》(通称《巴塞尔协议》)规定:资本对风险加权资产的最低目标标准比率为896，其中核心资本成分至少为496。该协议出台之后，德国为首的欧共体各国纷纷响应，英国、日本等国银行均严格达标。美国银行不仅确保资本充足标准，并创造性地建立了资本风险预替系统，从而保障监管机构防患于未然，有力地促进了美国金融业的稳健运行。1997年9月，巴塞尔委员会通过的《有效银行监管的核心原则》，规定了有效银行监管的条件、审批程序、持续监管手段以及监管权力等有关方面的25项原则。巴塞尔委员会于1998年9月针对银行出现问题的主要原因颁布的《银行内控制度的基本原则》，先后在内控文化、风险识别评价、内控措施与责任、信息及其沟通和内控制度监测等方面，规定了13项原则。同时，巴塞尔委员会在吸取一些银行沉痛教训的基础上，了《关于操作风险管理的报告)(关于银行透明度的建设》等文件。巴塞尔银行监管委员会的上述一系列原则之所以日益得到其成员国与众多的非成员国的高度重视并适用，就在于这些规则和要求是巴塞尔委员会聚集了大批业内专家，针对银行金融业务数年开展过程中的突出问题深人研究的结论、对策和成果，符合国际商业银行发展的趋势，具有内在的科学性和外在的权威性，是巴塞尔委员会与许多国家和国际性组织共同合作的结晶。
(二)西方银行风险管理
金融业高度发达的西方国家对风险管理理论和实践的不懈探讨和深人研究已取得了卓有成效的经验。20世纪30年代由美国建立的存款保险制度，有力地促进和稳定了美国银行制度，亦先后为日本、联邦德国、英国等国家所借鉴。目前，许多国家均建立并完善了存款保险制度。存款保险制度的创立和完善，丰富和发展了银行监管体系，已成为防范金融风险的行之有效的举措。
德国商业银行在风险管理中的VAR(ValueatRisk)风险度量法以及综合运用风险规避、风险分散、风险转嫁、风险补偿等多管齐下的策略，加强金融监管，有效地防范和化解了风险。
我国商业银行尤其是国有商业银行，真正步人金融市场可谓是刚刚踏上征程。我国加入WTO之后，商业银行无疑要在经济全球化的大市场中运作、经营和发展。如何防范和化解金融风险，控制、减少、避免不良资产，应当认真汲取和借鉴西方发达国家商业银行的管理经验和管理措施，逐步提高对我国商业银行的监督管理水平和我国商业银行风险管理水平。
(三)确立风险防范理念
学习和借鉴西方商业银行管理经验，牢固树立风险防范理念。金融风险防范应是整个国家、银行系统和银行全体职员共同的事业。风险管理、风险防范、风险控制的观念和意识，应根植于整个银行系统内的每个部门、每个岗位、每位职员的灵魂深处。正如巴塞尔委员会颁布的“银行内控制度的基本原则”的报告所要求的，董事会、管理层与全体员工应该在银行内部营造一种“内控文化”。银行的所有职员都应该了解各自在内控制度中的作用，全面投人内控制度建设。
(四)建立完善风险管理机制
借鉴巴塞尔委员会颁布的原则、规则、标准和建议，汲取西方发达国家商业银行行之有效的管理经验，建立和完善我国银行系统的风险管理机制·，应是我国商业银行防范金融风险，减少、避免金融不良资产的系统性工程。巴塞尔内控基本原则强调，内部控制是需要董事会、高级管理以及全体职员不懈努力而实现的过程，是一个能够不断进行风险控制信息反馈并能进行自我调整的动态过程。巴塞尔委员会在《有效监管核心原则》中指出，在有效银行监管体系中，监管者必须具备操作上的独立性和实施监管的能力和手段，必须全面了解各类银行业务性质，并尽可能确保银行自身适当风险管理，使各个银行的风险水平得以评估，确保银行具有充足的资源承担风险。有效的银行监管体系，必须具有统一、明确的责任和目标，必须具有银行监管的适当法律框架，包括银行机构的许可规则和持续性监管规则，监管者实施法律和执行审慎监管权的规定以及对监管者的法律保护，还应建立监管信息分享安排及信息保密制度等。根据巴塞尔委员会上述有关原则及其精神，健全完善的风险管理机制应是有效的银行监管与银行内控制度的有机结合。
(五)健全银行内控制度
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（一）将行政性收费收入列入往来款项中核算
将已实际形成的收费收入和支出，不按照会计制度的规定列入相关收支科目，纳入单位的预算管理，而是列入“暂存款”、“暂付款”中，隐瞒真实的收支情况，达到截留收入、掩盖支出的目的。如某单位将土地使用部门交来的土地管理费等，末列入应缴财政专户科目核算，而是列入其他应付款科目核算。
（二）私设账户，截留应缴预算及预算外收入
如某单位2002年将收取的矿产资源补偿费30万元，未按规定缴入财政专户，而是存人单位私设的过渡性账户核算。
（三）违反“收支两条线”管理规定，坐支挪用预算外收入
一是征收的费款不及时足额上缴，坐收坐支。
二是自收自支。某师范学校、电视台等10个单位2001年取得预算外收入2836万元，未按规定缴人财政专户，而是直接用于单位经费开支。
（四）使用不合规票据收费，设账外账，漏缴税金，为小集团谋利
一些机关事业单位办公用房出租收入未纳入预算外资金管理，搞账外账，漏缴税金的现象严重。如某单位劳动服务公司设置两套账收取房租收入：一套账记录的是使用合规票据收取的少部分房租，以应付各种检查，另一套账记录的是使用内部收据收取的大部分房租，2002年，该公司收取房屋出租收入5l万元，漏缴房产税等税金9万元。
（五）擅自设立收费项目，隐瞒转移收入
如2001年某药品监督管理单位未经财政、物价部门批准，采取预收款方式向全区从事医疗器械生产、经营企业收取许可证验证换证费共计108万元，全部存人单位工会账户。又如某单位干部培训中心未经批准收取“线下生”学费25万元，以个人名义存人银行。
（六）利用银行委托收款，将预算外资金转到账外
审计组对某行政执法监督部门审计时发现，有一种收费在总账、明细账上均无记载，便对该项收费深入检查，终于在另一单位发现了这项收费的原始票据。此项收费是以银行委托收款的方式收取的，且没有给缴费单位开具行政事业收费单据，并将此项收费存入了银行开设的“其他活期存款”户。
二、审计重点
一是审查资金来源。
重点检查是否严格按照国家法律、法规和规章规定的范围和标准，收取和提取预算外资金，有无违反国家规定擅自设立收费项目，随意调整征收范围和标准；有无将应上缴的预算收入擅自转作预算外资金；有无采取侵蚀税基的方式，设立预算外资金或基金，挖挤上级财政收入。
二是审查资金使用。
重点检查是否严格按照国家规定的用途安排和使用预算外资金，部门、单位用预算外资金发放的工资、奖金、津贴、补贴、福利等方面的支出，是否符合国家规定的项目、标准和范围；部门、单位用预算外资金安排的基本建设投资是否经财政部门审查，并报计划部门纳入基本建设投资计划。
三是审查资金管理。
首先要审查各级财政和其他征收机关预算收入缴库方式，程序是否合规，收入是否按规定管理。有无擅自动用预算外资金平衡预算或搞有偿使用，有无违规进入过渡户，截留、挪用收入等违规违纪情况。其次要监督预算外资金支出的真实性、合法性，检查有无不按程序支付，或本单位随意支出、营私舞弊等问题。
四是审查预算外收支计划编制。
重点检查财政财务部门是否建立健全预算外资金收支计划管理制度；部门、单位是否按规定编制预算外资金收支计划；在编制支出计划时是否以收人为基础，有无收支脱节、少收多支或套取资金的问题。
五是审查预算外资金决算编制。重点检查部门、单位是否按照财政部门的规定编制会计决算；会计决算是否符合财务会计制度规定，做到内容完整，数字准确，报送及时；是否存在少报或代编等问题。超级秘书网
三、审查方法
一是审查收费文件及收费许可证。
查看预算外资金收费项目、标准、范围是否依照国家有关法律、法规的规定。审查有无擅自扩大收费范围，提高收费标准、甚至自立收费项目的乱收费行为。
二是审查收费票据。
查看是否使用财政部门统一印制的收费票据，已使用过的票据是否完整无缺，有无将收入不记账或收多记少，以及私分、借支公款等问题。
三是审查收入明细账。
查看预算外收入来源是否正确、合规。有无乱拉赞助、乱摊派；有无将应税营业收入与免税收入混合核算而偷漏税金。
四是审查银行账户。
查看预算外资金是否及时足额上缴同级财政专户，实行“收支两条线”管理。有无私设银行账户、公款私存或多头开户逃避监督。
五是抽查一定时期的银行存款余额调节表。
篇（6）
二、马鞍山市失业保险工作存在的问题
马鞍山市失业保险工作总体运行状况良好，取得的成效显著，但随着政策的调整，失业保险工作也面临一些新的问题。一是失业保险尚未全覆盖。《失业保险条例》规定的参保范围和对象仅限于城镇企事业单位及其职工，不仅无法涉及农村经济领域，甚至城镇中采取临时性、阶段性和弹性工作时间等多种灵活形式实现就业的群体也无法纳入失业保险覆盖范围。另外，国家机关中的聘用制人员由于国家机关不在参保范围而无法参加失业保险。失业保险制度设计不能跟上就业形式和国家政策的新变化，将会造成劳动者享受社会福利机会新的不平等。二是失业保险待遇水平设计不合理。一方面失业保险金的领取标准较低。我省规定失业保险金为当地最低工资标准的65％，仅占当年平均工资的20％左右，难以保障失业人员的基本生活。另一方面失业保险金给付的时间过长。《失业保险条例》规定，累计缴费15年以上的，领取失业保险金期限为24个月，与西方市场经济国家相比，我国的给付期限显得过长。可能使失业者失去迅速就业的动机，不利于提高失业保险基金的使用效率。三是失业保险管理体制不统一。我省乃至全国失业保险经办机构大体上分为由公共就业服务机构管理、社会保险机构管理及单独作为一个机构直接隶属人社行政主管部门。这三种管理模式并存，缺少统一的整体规划，导致失业保险在横向和纵向管理上的不统一，阻碍了失业保险具体经办工作顺利开展和失业保险事业的长远发展。四是扩大失业保险基金支出范围缺少统一的政策依据。目前失业保险基金结余过大。针对这一问题，如何扩大使用失业保险基金的范围，合理使用失业保险基金，虽然我省有一个指导性意见，其范围也仅局限于《皖江城市带承接产业转移示范区》的八市，国家层面尚没有作出统一的政策规定，各地在扩大使用范围时缺少政策依据，不利于充分发挥失业保险基金预防失业促进就业的作用。
篇（7）
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2011年12月23日
一、前言
审计轮换制度包括两个方面的内容：注册会计师强制轮换和会计师事务所轮换。注册会计师强制轮换，指注册会计师对某上市公司提供审计服务并在审计报告上签字的年限做出限制。会计师事务所轮换是一种更为彻底的轮换制度，指的是对会计师事务所为某上市公司提供审计服务的年限做出一定的限制。在这样的制度下，会计师事务所或签字注册会计师为某一上市公司提供审计服务达到一定年限之后，上市公司必须更换事务所或签字注册会计师。
中国目前实施的是签字注册会计师强制轮换。中国证监会2003年10月8日颁布的《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》（证监会计字［2003］13号），明确了签字注册会计师具体的轮换方式。规定自2004年1月1日起，签字注册会计师、审计项目负责人连续为某一上市公司、首次公开发行证券公司、证券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券投资基金及其管理公司、证券登记结算机构等相关机构提供审计服务，不得超过五年。美国实施的是会计师事务所轮换，2002年《萨班斯法案》规定：负责某公司审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人须以五年为限进行轮换。
按照DeAngelo（1981）对审计质量的经典定义，审计质量是审计师发现并报告客户财务报表中的重大错弊的联合概率。其中，审计师是否能发现客户财务报表中的重大错弊是由其专业胜任能力决定的；而审计师发现财务报表中的重大错弊后是否进行报告则取决于其独立性。可见，审计质量的高低取决于审计师的专业胜任能力与审计师的独立性两个方面，专业胜任能力和独立性越强，审计质量就越高，反之则较差。
二、文献综述
（一）国外研究现状综述。国外的审计轮换制度指会计师事务所轮换，就会计师事务所轮换是否能提高审计质量，历来都存在着两种截然不同的观点。
1、肯定观点
（1）能大大提高审计人员的独立性。Mautz和Sharaf（1961）注意到，长审计任期本身并不直接损害审计质量，但是可能带来审计独立性问题，即会在无意间损害注册会计师的诚实公正，这是对独立性的最大威胁。
美国参议院Metcalf委员会（1976）表示：“事务所强制轮换是提高审计质量的一种方法”，认为“公司与其聘任的会计师事务所之间的长期关系将会导致事务所与其客户管理层的利益密切相关，从而事务所独立发表意见变得困难，进而给审计质量带来负面影响。解决这个问题的一个办法是对事务所进行定期轮换。
Dopuch、King和Schwartz（2001）认为定期审计轮换制度无论在单独实施，还是与强制审计保留制度共同实施，均显著提高了审计独立性，在这两种制度都不实施的情况下，审计独立性最差。
（2）可以控制审计任期过长带来的职业懈怠。Mautz、Sharaf（1961）和Johnson、Lys（1990）都发现：注册会计师与客户建立联系的时间越长，对自己所采用的审计程序形成思维定式，审计工作变得过于程式化，不易发现被审计单位的异常情况，对审计质量造成负面影响。
Knapp（1991）在调查审计委员会成员对事务所规模、任期以及审计策略与审计质量之间关系的看法后发现，在审计委员会成员看来，当审计任期较短时（1～5年），审计任期与事务所发现错误的能力正相关，而随着任期的增加，审计任期与发现错误的能力负相关。
2、否定观点
（1）不能有效提高审计人员的独立性。虽然美国《萨班斯法案》对于会计师事务所的任期做出了规定，但没有要求强制轮换，美国国会要求国家会计总署针对事务所强制轮换制度可能对上市公司带来的潜在影响进行研究。该研究表明，这一制度将为上市公司带来额外的财务成本，而且新的会计师事务所没有前任事务所积累下来的关于上市公司内部制度方面的资料，因而会计师事务所强制轮换制度并非能够增强审计独立性进而提高审计质量的有效政策。Dunham（2002）认为，新轮换的审计师缺乏通过经验积累而形成的对经验特点了解，缺乏对特定客户的专门知识的积累，因而其保持审计独立性的能力受限，进而影响审计质量。
（2）影响审计人员的专业胜任能力。Bates、Homer L.等（1982）以67家会计师事务所为样本，研究了审计师、客户关系对审计师重要性水平判断的影响。结果表明，没有进行审计师强制轮换的样本组的重要性水平显著高于进行审计师强制轮换的样本组，从而反对轮换事务所。Carcello和Nagy（2004）发现，财务报表舞弊较容易发生在审计合约的初期。随着审计任期的延长，审计师对客户更加熟悉，更有经验，有助于进行复杂的决策和判断。
（3）加大审计成本。美国审计总署GAO关于会计师事务所强制轮换潜在影响的研究报告（2004）发现：几乎所有最大的会计师事务所和《财富》1000公众公司认为，会计师事务所强制轮换的成本可能超过收益。GAO认为，如果考虑到额外的财务成本、以前对公众公司审计所获得的经验的损失以及当前正在实施的改革，事务所强制轮换可能并不是加强审计师独立性和提高审计质量的最有效途径。
（4）增加审计失败的风险。Palmrose（1991）认为，在新获得审计业务开始的几年，更容易遭遇审计过失的诉讼，主要原因是注册会计师缺乏识别客户特殊风险和问题的足够经验。这里所说的经验是指注册会计师拥有的对某一行业或某一特定客户的专有知识和专业技能，即专有性资产。
另外，有些学者从盈余管理的角度进行了相关的实证研究，结果表明长审计任期并不损害审计质量，相反还能抑制管理当局的盈余管理行为。Johnson和Reynolds（2002）使用异常应计的绝对值以及应计持续性来衡量审计质量，研究了事务所任期与盈余管理、应计持续性之间的关系，结果发现：较长审计任期的财务报告质量并没有下降，审计任期的延长不会损害审计质量。Myers和Omer（2003）使用非正常应计项目绝对值和当前应计项目绝对值作为盈余质量的替代指标，研究了审计任期对盈余质量的影响，发现审计任期越长的公司的可操纵性应计的绝对值与流动性应计的绝对值越低，说明较长的审计任期能够抑制公司管理当局的盈余管理行为。
（二）国内研究现状。在我国，目前理论界对强制轮换的研究还处于初始阶段，相关的研究比较少，对强制轮换所持的观点也不尽相同，且主要是以规范研究为主，实证研究近年来也有所发展。
1、肯定观点。认为强制轮换可以提高审计质量的学制，主要认为该制度可以提高审计师的独立性，进而提高审计质量。例如，熊剑、罗晨燕（2003）指出，审计轮换制度可以从提高审计独立性、减少审计判断偏误和保持审计职业谨慎等方面提高审计质量；何红渠、潘春霞（2004）和吴粒、张璐（2004）认为，我国应当实施更为彻底的事务所轮换制度，以适应我国审计市场的发展状况；兆华（2005）运用博弈理论研究了被审单位与事务所的“共谋”作假行为，认为事务所定期轮换制是发现“共谋”作假的最佳制度设计，对治理“共谋”作假是有效的，并进一步指出我国实行事务所定期轮换制的迫切性。
2、否定观点。与持肯定观点的学者恰恰相反的是，有学者认为审计轮换制度不但不会提高审计质量，还会增加初次审计成本。如邓宇星（2003）认为，从长期来看，并无证据显示审计轮换制能够获得其提高审计师的独立性的益处，反而它可能有损审计质量，增加成本。
夏立军、陈信元（2005）以沪深股市1996～1998年期间可能具有盈余管理行为的公司（ROE介于10%和11%之间的公司）为样本，对审计师任期与审计意见的关系进行了实证检验，研究发现，审计师任期增加不会削弱审计独立性，而对于规模较大的事务所而言，还会增强其独立性，对审计质量产生正面影响。
李爽与吴溪（2006）考察了证券市场中签字注册会计师的自然轮换规律，以及强制轮换政策的执行情况与产生的初步影响。研究发现，签字注册会计师强制轮换的效果是有限的。
3、中间观点。持该观点的学者认为，审计轮换制度对审计质量的影响是不确定的，既有积极的一面，又有不足的一面，不能简单地认为审计轮换制度与审计质量是正相关还是负相关。如余玉苗发现，在长审计任期情况下，既存在损害审计质量的因素，也存在提高审计质量的因素；夏明会（2002）认为，审计师轮换的优点是能直接或间接提升审计独立性或提高审计质量；缺点是有损学习经验效应和增加审计成本。
三、国内外研究综合评述
综上所述，尽管国内外学者对审计轮换制度进行了激烈的讨论和实证研究，但是都没有对审计轮换制度是否提高审计质量形成一致的看法。
国外学者在这一问题上，不仅从理论上进行了论证，更多的是拿出具体数据进行分析和研究；从结论来看，分析性研究和实验研究的结果更倾向于支持审计轮换制度会损害审计独立性，造成职业懈怠，增加审计成本、审计失败风险进而损害审计质量，或审计轮换制度可以提高审计质量但提高有限的观点，相关的实证研究结果也多显示较长审计任期反而会提高审计质量，因此更倾向于反对审计强制轮换制度。
国内学者在这一问题上似乎表现得模棱两可，审计轮换制度到底能否提高审计质量还不得而知。国内研究缺少实证，且其研究思路与方法也基本沿袭了国外的模式，实证研究的结果同国外学者的观点基本一致，即不支持审计强制轮换制度。
但是本文观点认为，审计轮换制度能够提高审计质量，我国应当实施更为彻底的事务所轮换，只是任何一种制度本身不能单独的发挥其作用。相信随着我国市场经济的不断发展，法律制度的不断健全，监管机制的不断完善，审计轮换制度的积极作用能够得到充分的发挥。
主要参考文献：
[1]夏立军，陈信元，方轶强.审计任期与审计独立性：来自中国证券市场的经验证据[J].中国会计与财务研究，2005.1.
[2]李兆华.我国会计师事务所实行定期轮换制的博弈分析[J].会计研究，2005.3.
[3]刘启亮.事务所任期与审计质量――来自中国证券市场的经验证据[J].审计研究，2006.4.
篇（8）
1建筑外墙节能保温技术分类特点
（1）外墙内保温也就是在建筑物的外墙采用保温材料达到整体保温的目的。外墙内保温一般会选取苯板、保温砂浆等原材料。外墙内保温技术在建筑施工应用中，显示出很多优势，比如施工便捷，同时对外墙垂直度没有过高的要求，施工周期比较短等。
（2）外墙外保温技术是在建筑物外墙的外侧以安置保温隔热材料的方法达到整体保暖的目的。该方法建筑主体在结构上不会受到严重的影响，因此这种外墙外保温技术是施工单位常采用的方法，应用比较广泛，施工体系建设相对比较完善。外墙外保温技术主要采取在外墙的结构中施工增加保温层，实现建筑保温，操作简单工期短，如果施工人员能够熟练操作，可以大大的提升工作效率，加快工程进程。
（3）内外混合保温技术即将外墙体分为两部分，一部分是承重部分，另一部分是保温，这两部分之间留下2～5cm空隙，用来填充保温材料，也可以直接设计为空气层。
2建筑外墙节能保温现场施工要点
2.1温度条件与材料储运注意要点
（1）温度条件：在空气温度高于5℃和墙面温度低于30℃时，保温层的粘结和装修层抹灰面施工才可以正常施工作业，否则是不符合和温度要求的。如果采用加热器进行温度升温的话，一定要注意使用的安全性，还要注意加热均匀，不能造成局部过热的情况出现。
（2）材料储运：在进行聚苯乙烯运输和储藏时，要注意底面要保持平整，安置于底座坚实离开地面的运输工具上。在储存时，要避免放置于溶剂或含挥发性的有机物例如煤焦油、沥青等物质附近；还要远离明火、火源或电焊处。对于所预拌胶浆、粉料、涂料等材料应该储存在干燥的环境下，上面要有加盖物质，避免潮湿。另外，材料还要避免冰冻和受热的情况出现。
2.2对基层进行处理的要点
保温层的基底应该具备坚实和干净的基础条件。因此，在开展施工工作前，要对墙面的污染物、抹灰层粉尘及油漆等，进行彻底的清除。旧墙面往往已经长有苔藓，要使用杀虫剂进行彻底的清洁。凹凸不平的位置，要提前进行修补，保证基面层面的平整。对于新砌砖的砖缝，要用砂浆抹平芡实，进行密封，避免出现透缝。对于其他的埋设件如垃圾箱、管道口及窗台板等应提前做好安置工作。
2.3保温层施工注意要点
对保温板开展粘结施工，应该按照从边至内的方式依次开展。先从外墙底部的边角开始黏贴，把握紧靠对齐的原则，依次进行。上下板材注意要错缝排列，墙角位置的板材做到咬口错位。在黏贴时，要注意动作强度不要太大，对板材要轻柔的拍压，做到整齐排列。门窗角部的保温板加工成刀把状使用，不可以在角部接板。底层墙面外表面上要提前做好防潮处理才可以进行保温板的黏贴施工，这样才可以避免有水分在毛细作用下渗入到保温层中，从而影响了保温层的保温效果及寿命。
3建筑外墙节能保温质量控制的措施
3.1施工前要做好准备
施工人员要在建筑外墙项目开展施工前就做好准备工作，不但要对设计图纸进行反复核查和改进优化，还要进行施工材料和设备的反复质检，施工流程进过反复验证后作出最佳改进方案，确保施工的顺利开展和施工的进度。施工材料一定要进过反复的检验，在确保质量的情况下才可以投入使用，以保证施工的最终质量。
3.2做好基层处理工作
篇（9）
一、公允价值计量属性不能同时满足会计信息可靠性的质量要求
公允价值计量依赖管理当局或者会计人员的职业判断和合理估计，增加了公允价值的不确定性，使公允价值计量具有很大的弹性空间。公允价值计量引入现金流量现值技术，资产现金流量现值的确定离不开会计人员的职业判断。如非货币换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一。符合下列条件之一的，视为具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。测算一项资产未来现金流量的现值需要使用折现率、资产的使用寿命、资产的预计未来现金流量、每年现金流量的概率等因素，以上因素的确定都是建立在对未来合理的估计基础上的。由于经济环境随时都在变化，资产的实际现金流量往往会与预计数有出入，而且预计资产未来现金流量的假设也有可能发生变化，因此增加了公允价值计量的不确定性。
二、公允价值计量考虑的因素复杂，不便于操作，增加了获取公允价值的难度
准则规定，在资产减值测试中，计算某项在建工程、无形资产、固定资产的未来现金流量现值选择折现率时，应首先以该资产的市场利率为依据，如果该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。在估计替代利率时，应充分考虑资产未来现金流量金额及其时间的预计离散程度、资产内在不确定性的定价等因素；替代利率在估计时，可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。这就要求会计人员不仅要具备财务会计知识、资产评估方面的理论和经验，还要掌握金融学方面的理论，以及了解国内、国际政治形势等，而后者的要求超出了一般会计人员的专业范围，从而增加了其获取公允价值的难度。
三、公允价值可能造成企业盈余或股东权益的波动幅度加大
新准则规定对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。改变了期末只计提减值准备不确认利得，待资产处置时确认转让损益的做法，使交易性金融资产的隐性收益显性化，但如果当期公允价值的波动幅度较大也可能会造成企业盈余的波动幅度加大。
新准则规定对可供出售的金融资产，在资产负债日以公允价值计量，因公允价值变动形成的利得或损失直接计入资本公积。如果每期公允价值的波动幅度较大也会造成企业股东权益的波动幅度加大。如《上海证券报》2008年1月31日刊登文章《保定天鹅股东权益就像孩儿脸》，指出此日该公司公布的年报股东权益骤增11亿元，但投资者阅读这份年报时，保定天鹅的净资产已经较报表数缩水了3亿元。保定天鹅持有长江证券股权列入可供出售金融资产科目核算，公允价值变动净额高达14.76亿元，在扣除所得税影响数3.69亿元后，保定天鹅2007年末资本公积较年初净增加11.07亿元，净资产因此相应增加11.07亿元。实际上，保定天鹅年报中的资产负债表只是一张一瞬间的照片，其中长江证券股权的公允价值反映的是2007年末收盘时的市价，而长江证券股价在年报公布日的前一日报收于27.47元，较去年末收盘价38.26元跌去了三成之多，资本公积净减少3.26亿元。
四、新准则为企业通过公允价值操纵盈余留下了隐患
新准则使企业盈余管理的弹性增强。非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益。债务重组准则规定以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。由于公允价值的计量具有弹性大、不确定性的特点，管理当局很可能根据需要通过非货币易或债务重组操纵盈余。因此如何确保公允价值计量的可靠性，防止管理当局利用公允价值操纵盈余，成为实施新会计准则面临的一项现实而严峻的问题。
五、我国有效运用公允价值会计的对策建议
1．制定详细的、具体的、便于操作的公允价值计量细则。新修订的企业会计准则对采用公允价值计量进行了原则性的规定，我国引入公允价值进行计量尚处于起步阶段，有必要制定更加详细的、具体的、便于操作的公允价值计量细则，对采用公允价值计量的进行明确规定，详细披露公允价值的确定过程、考虑的因素等，使报表阅读人和使用人对公允价值是否可靠和公允有充分的估计。
2．监管部门制定严格的法律，对通过操纵公允价值操纵盈余的行为，实施经济处罚、行政处罚、市场准入等处罚手段，从外部环境上保障公允价值的可靠性。当管理当局在权衡处罚成本与操作公允价值获得利益的高低时，更严厉的处罚能够震摄管理当局，从而在外部监管方面对公允价值的可靠性起到保障作用。
监管部门修订相关的制度，不再用简单的净利润指标作为市场准入、分配监管资源的准绳，探索和制定与公允价值计量模式相配套的监管规章和制度，从而从根源上杜绝企业通过公允价值操纵盈余的动机。
3．培育讲诚信的企业会计文化理念。如果企业有弄虚作假、操纵利润的动机，即使采用历史成本计量属性，也不能杜绝操纵利润的行为。例如在一家大型生产企业，管理当局通过操纵在产品的完工程度、完工产品与在产品的分配，同样可以达到操纵利润的目的。会计信息的可靠性根源在于企业自身讲究诚信，靠监管和严惩等外部手段不能从根源上确保会计信息的可靠性。
4．提高会计人员素质。加强会计队伍的职业道德建设，强化诚信理念，加强会计人员的专业培训，尤其加强如何运用公允价值计量的培训，提高会计人员理论和操作水平。
篇（10）
1.煤矿地质测量在安全生产过程中的重要性
1.1测量工作是煤矿安全生产的基础
煤矿地质测量工作在我国是煤炭工业的重要组成部分， 它包括煤矿的勘探、安全生产， 都要从地质测量工作抓起。煤矿井下生产工作是一项地下施工的艰苦工作，危险性大，不确定因素多，特别是地质条件复杂多变，给巷道的掘进、煤炭的回采工作带来诸多不便，给安全工作提出一道难解的课题，也是需要我们必须破解的问题。为处理好这项工作，必须要有准确的地质预测预报资料。准确的地质预测预报资料是煤矿从事安全生产工作的最好的“预防”工具。
准确的测量为煤矿从事安全生产工作提供了可靠的安全技术保障，特别是井下导线点和高程点的精度控制尤为重要。没有高精度的导线点，必将给地质测量工作带来较大的误差，也给生产工作带来不必要的损失。有了精确的数据，才能使施工单位合理、有效地控制施工中遇到的复杂多变的地质条件，才能正确处理好贯通巷道的安全生产工作。
1.2 地质测量是保障煤矿安全技术运用的有力支撑
煤矿作业是在地下进行的，连续的地下开矿作业会造成矿山开采煤层、开采规模、开采方式的不同，对地下的空间结构产生的影响也是不同的，所以地下结构会产生漏洞，造成地表不均匀的现象。所以地质测量工作要保障煤矿安全技术的运用，减少煤矿开采事故的发生，而且各种煤矿的采煤技术的运用要结合实际的地质测量情况进行具体的分配和落实。在施工中要采取工作面设计的方法，整合资料并提出地质特殊情况的全面分析和工作设计，所以在每一项地质测量工作结束之后要对开采作业进行工作总结，并提出有效地针对地质特点的开采计划，从而保障技术的有效落实，确保工程施工建设和煤矿的安全生产过程，地质测量工作能全面展开，有效执行。
2. 我国煤矿地质测量工作中现存问题分析
2.1制定的方案效用差
笔者经研究发现，部分地质测量工作的设计方案，只单纯套用于实际测量工作，使之与现实条件不能相符。同时，部分设计方案中缺乏实质性，主要表现在方案的规范问题与形式问题，如：①由于不同设计方案的编制时间、编制项目与编制人员各异。因此，相关设计方案极易出现不同封面，且其方案内容中的文字格式、图片格式等不具备统一性；②部分设计方案编制人员在编写的过程中，将已经形成的技术设计，或已过时的教材作为主要参考资料，而忽略最新颁布的相关技术标准或相关技术法规，忽略地质测量产品的相关生产定额与相似工程的技术总结；③部分工作人员设计技术方案时，极少对作业区进行亲自勘察与考察，也极少对其他相关信息进行充分的调查研究，从而导致了设计人员在工作过程中，无法检测设计方案的科学性与准确性。
2.2 测量技术落后
在实际地质测量工作中，部分工作人员在开展工程量较小的项目前，忽视对相关设计方案的审查，而直接将其运用于相关测量工作，从而引发以下技术问题：①在进行碎部测量及控制测量前，相关工作人员往往忽略后期工作要求，在一定程度上导致了后期工作的延误，增加了地质测量工作的整体工作量；②在测量工作前期，部分工作人员忽略对部分测量区域进行布网控制，从而造成了后期补充布网工作增加测量工作的控制成本，并使原网的整体性遭到破坏；③为了最大限度的缩短地质测量时间，节省测量经费，部分工作人员极易忽视分级布网的重要性，而选用缺乏校对的一次性布网模式，导致测量误差值的过多积累，从而使测量精确度无法满足相关项目的标准或要求，致使产生严重的后果，甚至给经济带来严重的损失；④在进行测量控制布网时，部分布网过程缺乏整体布局所需的科学性与合理性。
3. 解决煤矿地质测量问题的对策
3.1完善地质测量管理制度
煤矿地质测量制度分别有矿井地质测量制度、地质测量联系制度及水文地质测量制度等，完善各项地质测量管理制度，质测量人员工程设立金标准，在管理制度的约束下，提升测量信息的准确程度，有效防止煤矿开采生产过程中出现的安全事故。
3.2强化地质测量人员综合素质培训
强化地质测量人员综合素质培训，要求丰富地质测量人员专业理论知识，掌握各种先进测量技术，通过全面培训内容对地质测量人员进行教育，让地质测量人员学习到更多新的知识，提高自身的地质测量技能[3]。培养地质测量人员的对地质测量信息资料的精确查阅、管理，让地质测量人员更好的了解到矿区地质分布的各种规律，有效防止煤矿开采生产过程中出现的安全事故。
3.3实现煤矿地质测量信息化
现如今，已逐步迈入信息、科技化时代，煤矿企业为了紧随时代潮流，要不断提高煤矿地质测量工作的信息化水平。煤矿地质测量的显著特征就是变化性以及动态性，这种特征使地质测量工作充满了不确定性、不稳定性。为了满足现代化的煤矿安全生产，要打破传统的人工测量分析以及整理地质测量数据信息的方法，采用更加先进科学的方式进行地质测量工作。就好比，通过对当下先进计算机网络技术的有效运用，实现煤矿地质测量工作的信息化，有效提地质测量工作效率。
参考文献：
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中图分类号：G642.477 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2013）33-0279-02
本科毕业论文是对学生大学四年期间所学专业知识及综合能力的最终考核，各高校对这一最后的教学环节也制定了繁多的规范条例，在实际运行过程中，本科毕业论文质量的每况愈下却令人高度担忧。如何提高本科毕业论文质量成为近年来本科教学研究的重要话题。本文结合我校财会专业的实际情况，在对本科毕业论文的现状、存在的问题进行分析的基础上，提出相应的改进建议。
一、财会专业本科毕业论文存在的问题及原因分析
近几年来，由于多方面的原因，本科毕业论文的写作过程中存在种种问题。以我校财会专业（包括财务管理、会计专业）近几年的毕业论文为例，问题主要集中在选题和论文写作两个领域：（1）选题领域不均，缺乏应用研究。选题较集中在以理论分析为主的财务领域，如独立董事问题、预算管理问题、内部控制问题，即使是以新会计准则为主题的会计类选择，也多存在选题重复、研究范围过大的问题，较少联系实际案例进行创新设计。（2）写作缺乏学术论文应有的严谨和规范。本科毕业设计（论文）作为层次较低的学位论文，其性质依然是学位论文，依然要求选题新颖；数据处理恰当、分析论证合乎逻辑；对所分析的问题具有一定的独到行和自己的见解；在论文书写方面要求表达通顺、条理分明、文字及图表准确清晰无误、格式符合要求；外文摘要要求语句通顺、能正确表达文章观点、语法正确。然而，学生所写论文原创性不高、抄袭现象严重；基本理论及概念的阐释不清晰；段落间的逻辑关系不明显；文字表述不够专业化和学术化；对论文的基本格式标准如文献的引用、图表的说明、字体行间距的标准不熟悉；对英语掌握程度的再检验的英文摘要多存在由电脑软件在线翻译生成。本科毕业论文写作过程中存在的问题有多重成因：（1）毕业论文写作时间安排不合理。论文的选题、开题一般安排在第七学期下学期，面临严峻的就业、考研压力，学生根本无暇顾及论文的选题工作，学校在就业率的压力下，很少以毕业论文质量来度量学生毕业的标准，指导教师在缺乏相应考核机制的氛围下，对毕业论文的写作很少严格把关，答辩环节对于学生来说视同形式，即使进入二答的学生也知道不会因为毕业论文而影响到毕业。如此，强烈的负面效应产生了，学生很难对毕业论文的写作重视起来。（2）毕业论文的教学管理流于形式。虽然学校制定了从选题、文献综述、论文的质量、英文摘要等系列的规范条例，但在实际执行过程中，论文的质量监控缺乏严格执行的控制点。如开题这个环节直接涉及到选题是否合适，论文的写作是否有意义，一方面，严格的开题形式有助于引起学生的重视，另一方面，多位教师的审核判定也有助于论文写作的下一步开展，但实际执行中往往是指导教师同意即可开题，失去了这个环节应有的硬性约束。形式上的质量监控控制点，如论文格式的规范、任务书及开题报告的一致等，并不能替代对真正影响论文质量的内容的实质性审核。（3）学生方面的因素。学生对毕业论文的写作不重视，一方面是基于上述的客观原因造成学生主观上的不努力；另一方面更重要的是大学期间增强科研能力的系统训练的缺乏使得学生的写作能力较差，对学科前沿动态的不了解导致其选题缺乏应有的新颖性，即使选定了题目，文章论点的提出、论据的分析缺乏严谨性，文章的篇章结构层次不分明，研究重点不突出，论文的写作没有深度。而且，由于缺乏基本的论文写作技能和技巧，文章的文字表述不流畅，口语化严重，甚至缺乏基本的写作格式。
二、财会专业本科生毕业论文写作改进建议
1.对本科毕业论文的重新定位。本科毕业论文的写作作为初级的学术研究行为，在整个专业课程体系中设置该环节，一方面是达到对学生科学研究进行初步训练的目的，另一方面，是考核学生发掘实际问题并运用专业基础理论分析解决实际问题的综合素养。论文的写作过程由选题、收集资料文献综述、资料数据分析、文字写作、答辩等密切联系的各环节组成，这个过程中的每个环节从不同的侧重点考核学生的各方面的能力，所考核的内容是学生在整个本科阶段的学习结果。因而，单独由本科毕业论文这个环节及有论文指导教师一人来承担这个考核任务，显然是不合理的。可以考虑在应用型财会专业要求建立“理论与技能并重”的专业培养模式下，加强专业科研训练计划项目的实践教学的研究和应用，一方面，可以有效弥补目前财会本科专业实践教学体系的不足，另一方面，通过不同阶段具体的科研训练项目所形成的实践训练平台，增强学生理论学习的目的性和方向感。具体来说，是通过科研训练课程群的建设，在专业导论课程、计算机知识课程、专业核心课程、假期社会实践等环节加入科研训练入门、网络使用训练、初步科研训练、财务专题训练、科研综合训练等具体训练项目的内容。
2.强化本科毕业论文写作能力的系统训练。毕业论文写作能力的培养是一个长期、系统的训练过程，单凭一个学期、一位指导教师在短期内想达到一蹴而就的效果是不可行的，可以考虑在学生专业课程的学习中强化科研训练。以笔者讲授的《高级财务管理》为例，围绕着如何提高学生科研能力的核心宗旨，我们在教学模式、教学方式等方面加大了改革力度。我们提出的“案例教学+任务驱动”课堂教学模式的具体操作步骤是，通过相关案例引出专题所涉及的基础理论和应掌握的知识点后，根据各模块内容和教学目标设定难易程度不同的“任务”。同时，将“任务”的设计与实践教学体系的重要环节——毕业论文设计的相关内容进行了有机结合，在教学过程中注重加强科研方法的训练与指导，结合财务专业知识，使学生初步掌握科研的选题技巧、技术路线制定和资料收集等事项。在教学方式方面围绕着提高学生科研能力力求多样性。首先，坚持理论导读。在课程授课外指定学生阅读每个专题的经典理论文献，深化对基础理论的认识；其次，突出案例教学。在教学过程中采用与课程内容紧密相关的现实案例，通过案例的介绍、集体研讨等形式，使学生对相关知识点理解更为深刻；再次，突出实训教学。根据课内实验安排的相关材料，在现实中跟踪某些上市公司的现实状况，并运用所学知识进行分析。课内实验内容与理论课程内容紧密结合，内容突出了技术性、可操作性、综合性和探索性，实现了在财务管理理论指导下进行实践训练的设计理念。
3.加强毕业论文的过程管理。目前毕业论文时间设置与学生求职冲突，可考虑提前做论文，让学生在大学三年级就准备论文，促进师生充分交流，在引起学生对论文重视的同时，还可以一定程度上提高学生的创新能力；其次，毕业论文的写作要因人而异。对于考研、保研的学生，由于其具有一定的理论基础、研究兴趣和文字能力，鼓励其对具有研究价值的理论命题进行深入探讨，并尽可能地用统计软件进行大样本验证，以为后续的研究生阶段的学习打下基础。目前的毕业论文教学环节对教师的指导过程缺乏有效的监控，学生也无法通过正常渠道对教师的指导工作进行评价，同时，对优秀毕业论文的指导教师缺乏应有的物质奖励，使得正向的引导作用缺失。因此，一方面，应强调毕业论文指导教师资格的认定，包括每学年发表学术论文的要求或一定科研经费的获取，另一方面，应加强对指导教师的考核，包括优秀论文、进入二答论文的指导情况，并将其考核结果作为晋职晋级的重要参考依据。
参考文献：
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