企业内部审计论文大全11篇

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近十多年来，我国民营经济的崛起和迅速发展已成为推动我国经济体制改革和经济发论文展的重要力量，也是国民经济最具生机与活力的组成部分。就飞速增长的GDP而言，民营经济是当代经济的特色所在，优势所在，也是加快中国经济发展的希望所在。但是，很多民营企业都存在着直接从非规范性的家族管理模式演化而来，缺乏系统化、专业化和规范化的管理，内部监督机制不健全问题等等，这些问题阻碍了民营企业经济的发展。近几年我国部分民营企业已朝规模化、公司制方向发展，并向建立现代企业制度迈进。而要建立现代企业制度，就必须发展内部审计，因此民营企业内部审计建设势在必行。

一、转变策略，走适应民营企业发展的审计道路（一）民营企业主应转变观念，提高对内部审计的重视。公司领导应认识到审计并不是可有可无，审计工作开展得好可以促进企业经济效益的提高。企业领导者要为内审人员创造一种有利于内审人员工作的环境和氛围，通过授权让内审人员参与到公司的各种管理活动中去来推动审计的发展。（二）内审人员应更新观念，树立服务的思想，努力使内审部门成为创造价值的部门，认识内审的“增值服务”职能，内审工作既是监督也是服务，但更侧重为企业服务，突出其“内向性”。

二、以服务为导向，扩大审计范围，转移审计重点，加强风险管理审计（一）在开展审计实务时，重点突出内审的服务职能，以服务为导向设计审计内容，培育民营企业内部审计朝着服务于组织目标实现的正确方向发展。（二）在实施财务审计、经济合同审计等营运性工作的同时，应突出战略审计和风险评估，通过内审人员加强企业对经营风险的控制，起到保证作用。（三）在企业经营的过程要改变传统的事后审计，形成以事前、事中审计为主，并以事前、事中、事后相结合的方法。在审计涉及面上，既要对企业的重大经营决策、重大投资项目及占用资金数额较大的购销业务进行事前审计，又要通过审计来监督、评价有关可行性理论资料、预算和经济合同的真实性、合法性、合理性、有效性，及时反馈信息以防止失误。

三、加强审计手段的多元化、先进性，建立先进的内审系统随着计算机技术和信息技术的深入发展及其在企业中的广泛应用，传统意义上的会计记录，以及整个财务运作过程逐步实现无纸化。公司管理方式也由计算机、信息技术的运用而发生深刻的变革，传统的审计手段面临新的挑战，为此企业可以购买或者开发内部审计软件，促进内部审计的智能化，为提高经济活动的分析、评价水平，可采用新的市场信息识别技术，经济活动的比较技术，以及运用经济模型和统计学原理的择优技术等，大力发展审计的服务职能。内审流程的监管范围：（一）以财务审计为基础，以管理审计为重点。民营企业进行财务审计是一项基础工作，是进行管理审计的基础。民营企业进行财务审计评价内部控制系统，一是保证企业组织科学合理，生产流程规范运行；二是保证内部控制系统提供的信息真实及时，以便保证实现审计目标，提供决策有用性的信息。在此基础上发挥内审的管理职责，实试论提高施管理审计，达到经济性、效率性、效果性。内审人员通过自己的工作，帮助组织成员，提高组织机构的效率，合理配置经济资源，达到企业经营的既定目标。质量审计。开展质量审计，促进民营企业参与市场竞争，不断发展壮大，以质量求生存。ISO9000系列标准的内容几乎包括了质量管理和质量保证的各个方面，要达到ISO9000的标准，需要企业组织成员共同努力，对每个工序、流程、作业方式、管理模式、质检过程等进行严格控制和规范。所以内审有责任也有权威结合ISO9000搞好质量审计，提高民营企业的核心竞争力，实现内审目的。

内部控制审计。民营企业目前正面临经济转型期和第三次创业的考验，民营企业的家族经营模式还没有形成一个企业家队伍，企业领导者对未来经营环境和核心竞争力的洞察力、预知力和创新力都不够敏锐，对新兴行业经验不足，定力不够。这些不利条件使得民营企业举步维艰，一旦出现投资决策、经营决策错误，就有可能出现企业现金断流，造成灾难性的后果。所以民营企业目前迫切需要的是战略性内部审计和风险评估，期望内审能够对组织管理的业务性质、产品和服务的销售市场、组织的市场形象、运营机制等战略问题进行审计和评估，协助保证组织规避市场风险、获取战略优势。

动议审计。对经批准立项的举报项目及公司股东会、董事会、监事会、总裁临时要求的审计项目进行查证和处理。四、把民营企业内部审计纳入国家审计机关业务指导和监督的范围民营企业的内部审计还是一个还不很成熟的事物，还有待于进一步完善，因此要使民企在进行自我完善的同时接受国家审计机关业务指导和监督，同时也要和职业组织、会计师事务所等一些外部团体进行学习。要严格规定民营企业内部审计程序，赋予民营企业内审机构必要的审计权限和审计手段，国家审计机关或内审协会要制定内部审计准则，统一规范内部审计行为，提高内审工作质量。

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我国企业内部审计工作主要以查错纠弊、堵塞漏洞为主要内容，以审核原始凭证及记账凭证、核对账目等作为工作方法，对于企业整体运作的定性分析及后期发展缺乏有效预测。企业内部审计工作主要听从管理层的安排，就企业某一特定范围及时间内的各项财务收支及财务纪律等进行全面审查。内部审计工作的重点在于审查财务数据的真实性及合法性，对经营管理缺乏有效监管。所以内部审计的财务属性较强，内部审计的监督职能得不到充分发挥，其审计结论也缺乏客观公正性。这种过于重视经济活动的事后审计方法，不能满足企业改善经营管理工作的需求。

目前，我国企业的内部审计人员大多是财务人员，局限于财务专业，缺乏工程、法律等专业知识。此外，由于企业所提供的培训与继续教育机会不多，内部审计部门与经营管理部门缺乏有效沟通，这就导致审计工作难以有效开展，难以为企业经营管理活动提供审计服务。

2、强化企业内部审计的有效措施

经济的发展离不开审计工作，因此企业要对内部审计提高重视，不断发展与完善内部审计工作的各项职能。在市场经济条件下，只有为内部审计工作创造良好的环境，解决内部审计存在的问题，才能够真正发挥内部审计的作用，促进企业稳健发展。

2.1转变观念，准确定位

现代企业的特征是：财产的所有权与经营权分离，以科学管理为手段，企业自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束，其监管方法也趋向于丽娜杨英陕西省电力设计院陕西西安710054于法制化、规范化。在此背景下，内部审计部门不等同于行政管理机构，它是以国家法律法规及企业最高权力机构的决议为前提，客观公正地评价企业经营管理者的经营业绩，改善企业风险管理和控制的成效，确保企业信息的可靠性，最终实现股东利益最大化的目标。

2.2提高独立性，突出“内向性”

独立性是内部审计部门与企业内部其他部门相区别的重要标志，企业内部审计部门与人员应该具有相对独立性，企业的董事会或最高管理层直接管理内部审机构并对其指导和监督，内部审计部门向其提交审计报告并保持有效沟通。企业开展内部审计工作，是为了满足科学管理的需求，是为了配合企业内部多层次经营管理分权制度的执行。内部审计依附于企业，也就是说，内部审计工作只能应用于企业内部管理。现代企业内部审计工作职能已经从查错防弊转变为价值增值，企业内部审计人员需要对企业的经营业务及其过程有所了解，发挥内部审计的监督功能，从而通过事前预测把关、过程监督检查及事后审计查处，为管理层决策提供参考信息。

2.3改进企业内部审计方法

企业内部审计人员要能够与时俱进，明确信息化建设是现代企业内部审计的发展趋势，灵活运用现代化的管理方法来加强非现场审计力度，对企业经营管理活动进行全面的控制与评价。随着现代企业的发展，内部审计的范围不仅仅局限于企业经营及资产状况，还涉及到企业的资本经营及管理方面。所以，内部审计部门必须对企业经营管理活动进行全过程、全方位的审计，并且以事前与事中的经营管理审计工作为主，审计工作业务领域要能够逐步扩大到供、产、销、人、财、物等领域，甚至还可以涉及到企业资本运营及企业文化等领域，这样能够最大限度地降低企业的综合风险。

2.4提升内部审计人员综合素质

内部审计人员的素质高低是影响审计工作质量的重要因素。内部审计工作对从业人员的素质要求较高，要求其熟练掌握相关知识技能。因此，现代企业要能够结合本企业的内部审计工作要求，对内部审计人员开展培训活动，使其掌握银行证券、财经法律、工程管理等方面的知识；企业要能够多提供继续教育的机会，不断提高内部审计人员的专业熟练程度，从而有效保障内部审计工作质量。

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一、引言

近年来，随着国内经济的快速发展，城市化也迎来了一个高速发展的时期，这在很大程度上提高了建筑企业的发展前景。为了能够抓住机遇，加快企业发展的步伐，越来越多的建筑公司开始通过一系列的手段和措施，加强内部管理，以提高经济效益和核心竞争力。包括设置内部审计机制，通过对企业建筑施工的经济活动的审计和监督，为公司的内部管理提供更好的服务。然而，由于现阶段的内部审计工作尚处于发展建设阶段，许多规章制度还有待进一步完善，难免会有一定的缺陷，从而影响了企业的综合经济效益。

二、建筑企业内部审计概述

1.内部审计的定义。我国内部审计协会颁发的的“内部审计准则”对内部审计作了如下的定义：“内部审计是独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评估运行的组织内部控制活动的合法性和有效性，从而促进该组织准确实现目标。”正如从概念中可以看出，内部审计的主要职能包括：项目实施的合法性、适当性和监督的有效性，以及利用资源的状态和项目的总体目标进行客观评价。根据这一标准，根据不同行业的内部审计领域特点，都有其特定的审计内容。本文主要是研究建筑企业内部审计的应用。2.建筑企业内部审计的内容。建筑企业项目内部审计的主要内容包括：项目的实际情况，进行审查和监督分包商提供的信息以及材料，包括工程设计、材料消耗以及目标的实现。审查和监督材料和设备的使用以及消耗，对建设项目材料的收购报价，施工材料和设备的消耗进行审核和监督。审查建设项目的价格来衡量实际的情况，即审查和监督在建项目的准确性和建设完成的实际情况，即监督和审查内部审计的时效性。对建筑质量进行审计，也就是施工方是否采取必要措施，按照施工合同的质量保证审查和监督建设项目的施工质量。

三、建筑企业项目内部审计的现状

目前，尽管中国的建筑业中有着很好的发展势头，但由于起步较晚，发展时间短，使中国的建筑市场仍然有许多不规范的现象。如拖欠工程款，垫资施工和异常低价竞标的现象，严重影响了国内建筑市场的健康发展，使得建筑公司的经营方式破坏了建筑企业之间健康的良性竞争。再加上水泥、钢材等建筑材料价格波动过大，直接影响建设的投资项目的成本。加上施工技术和气候等方面的原因，在一定程度上也影响了施工企业项目审计工作。1.现阶段，国内一些建筑企业的项目内部管理审计工作在管理以及经营方面的深度远远不够，仅仅涉及到建筑项目的财务收支以及差错防弊等初级阶段的审计工作，因此极大地降低了内部审计结果的利用价值。2.建筑企业的项目内部审计执行力度不够，一些建筑企业没有从企业发展的角度去重视内部审计工作，使得有关于审计监督的规章制度大多流于形式，没有具体的审计制度和监督管理计划，呆滞企业的管理存在很大的漏洞，从而导致企业的经济效益承受风险。3.目前国内大部分建筑企业的项目审计工作还是以传统的事后审计为主，缺少事前及事中审计。而且事后审计方式与建筑施工项目的实际情况完全不相符，因此使得审计结果缺乏时效性。此外，建筑企业的项目内部审计方法守旧、形式单一、程序简单，导致出现审计无法跟紧时展的潮流、审计取证不合理以及审计结果存在较高的风险等问题。

四、建筑企业项目内部审计的实施

通过上述对建筑施工企业项目内部审计的分析可以得出：目前建筑企业项目内部审计的方法比较简单，比较单一，管理和技术比较落后，这使得审计结果不能达到企业预定的目标，并且有可能导致施工合同的违约。目前企业存在着管理、投资、欠款等各种风险。因此，建筑施工企业必须重视审计工作，必需对建设项目的全过程进行审计监督，确保项目的施工能够有效控制，从而确保企业管理的有效性。根据建设项目的特点，您可以为实现建设工程施工质量设置内部审计的总体目标，积极对施工进度、施工材料以及设备进行监督管理，及时控制内部审计的有效性，同时对建设项目的利润情况进行分析和测试，并出具内部控制审核意见。财政收入的建设项目和支出审查情况和监督，并在此基础上的产值，利润和风险评估，发行中期建设项目控制报告，以达到有效控制和目标管理的全过程。建筑企业的项目内部审计工作实质上就是实现项目审计目标的过程，主要是建筑企业内部审计部门负责实施的。传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响建筑工程项目成本的施工方案、物资的供应、资源的配置等重要因素的审查和监督，需要工程技术、经营计划以及审计部门本身等多部门参与。项目内部审计过程一般可以分为下达审计通知书、制定审计实施方案、组织实施审计、编写审计报告，交换审计意见等。以下就是对建筑企业项目内部审计进行具体分析：1.项目成本考核指标的审查和监督。建立内部审计审查和监督的成本核心是确保审计结果对企业目标的准确性，并在建筑合格的情况下把企业的经济效益最大化以及坚定化，主要是分析影响重点建设项目建设计划的有效性的关键因素、材料和设备提供、工程机械配置等进行审核和监督，这些指标超过了审核工作的一半。例如，对分包工程施工项目成本的控制，可以通过实施和执行适当的审计程序，对审计报表中的数据进行审核确认。如果存在大量的子项目工程，可以适当的对子项目工作加强审查和监督。要通过选择或者制定审计所需要的管理表单，在审计相关数据的基础上，认真记录并且进行深入研究。2.材料物资的审查和监督。建设项目在材料上的支出往往占据相当大的比例，可以达到整个项目的三分之二以上，因此一定要注意审查和监督建筑材料的使用和消耗。可以对施工方申请购买的材料和用品进行统计处理同时进行审查和监督等，以确保采购招标的合法性。通过该项目的预算和对价格财务数据双因素进行分析，比较分析理性判断偏离材料预期的供应数量。其中的价格，可以查看采购合同及对相关材料市场的发票进行调研等方法来确定材料价格的真实性和合理性。在数量方面，我们可以回顾材料和用品的使用和消耗来客观的评价物资采购计划的合理性。3.资金拨付情况的审查和监督。资金拨付情况的审查和监督的主要目的是确保业主资金能够及时到位，避免出现拖欠工程款的现象。对建筑企业的资金支付情况进行审查和监督，确保按照有关审批程序及时支付资金，避免出现挤占、挪用以及超支等现象。此外，还包括机械设备使用情况、施工进度、工程质量以及安全情况的审查和监督。总之，建筑企业的内部审计工作涉及到工程结算以及采购等一切财务活动，即包括项目管理责任制、程序控制、预算控制、决算控制等其他管理控制制度，通过全面的项目内部审计能够更加有效地进行成本控制。

五、结语

综上所述，建筑企业的项目内部审计主要是对企业日常生产运营过程中的资源取得、转换、消耗以及收益的一种有效的监督和审查的过程。从中可以得出，内部审计的目的贯穿于整个经济活动中，在于对建筑企业的经济活动的有效性、合理性进行监督，对实现经济效益的程度和途径进行更加客观的评价，从而对建筑企业的经营管理状况进行改善，从而使企业的核心竞争力以及经济效益得到有效提高。

作者:许国君 单位:广厦控股集团有限公司

参考文献：

[1]陆文学.工程项目全过程内部控制研究[J].现代商业，2011.

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内部审计外包是指企业将内部审计工作全部或部分由专业审计团队或人员承担的一种审计管理方式，最早倡导和开展这项业务的专业团队有全球知名的咨询机构安永、毕马威、安达信等。信息化的时代背景，使得充分利用外部资源达到为自己增加价值的目的成为了可能。业务外包有助于资源整合和合理利用，是信息时代的重要产物。内部审计外包的实质是业务外包，也就是把内部审计职能外包给专业机构和人员，利用外部专业化资源为企业管理注入新动力，弥补内部资源不足，降低运行成本，提升企业核心竞争力。内部审计的最终目的是提高企业的运作效率，对于具体的执行人没有特殊的、非内部人员不可的要求。倡导内部审计外包的专家和管理者认为内部审计机构是企业的成本中心,其业务交给外部机构来完成，可以提高审计的独立性、节约成本。从成本方面看，内部审计外包只需要支付较少的费用就可以获得优质高效的内审服务，而不是付出更多的人力、培训等费用，这也符合成本效益的原则。外部审计团队拥有具备专业知识和经营经验的专业人才，内部审计外包可以使企业的经营管理处于专业人员的指导下,有利于提高经营管理效率。

(二)中小企业内部审计外包的形式

依据外包业务量，企业内部审计外包可以分为全部外包和部分外包。内审职能全部外包就是企业不设立专门的内审机构，或者仅设立内审负责人负责与审计单位的沟通，所有内部审计业务全部由委托审计单位承担；部分外包根据合作方式可以分为合作内审、补充型外包和管理咨询。合作审计，企业设立内部审计机构、建立审计团队，同时聘请外部审计人员，组成专业的工作组，共同承担审计业务，在涉及企业机密和核心战略时由内部人员审计，对于需要外部人员参与的高专业需求项目双方共同工作；补充型外包是企业设立内部审计机构，审计工作主要由内部人员为主，外部合作单位为辅，仅在必要时(如专业性需求特高的项目)才请外部专业人员参与审计；管理咨询式的内部审计外包形式，所聘请的机构是管理咨询单位，其主要工作是依据企业发展的实际，帮助企业确定内部审计机构的人员配置、机构规模、业务流程，并帮助企业做内部审计人员招聘和培训，指导内部审计单位实施审计并完善审计计划和管理流程，在企业重大问题和审计风险认定等方面向管理者提出参考建议。

二、中小企业内部审计外包的弊端

内部审计外包也不是完美无缺的，其弊端也是显而易见的。由于审计外包必然对审计人员公开企业财务和商业机密，尽管不是全部，也会因为审计人员的职业道德和其他方面的原因导致泄密；外部审计人员的忠诚度是难以控制的；由于外部审计机构不可能只服务于一家企业，在一对多的审计服务中，审计质量也无法保证；外部人员不可能全面了解企业的实际情况和管理需求，难以针对性的做好服务；外部审计是契约式的利益交换行为，审计人员不会站在雇主的角度寻求解决问题的办法，咨询职能也会削弱，外部人员流程化的审计操作也不能得到最客观的审计结论，加大了审计风险；外部审计会加深企业对审计机构的依赖，为自身的利益考虑，也不可能认真帮助企业建立自己的内审团队；审计外包还会导致企业失去培养高素质内部审计人才的动力，最终影响企业核心竞争力的提升。不同审计机构具备不同的资质和审计能力，审计机构的选择也必然影响到内部审计外包能否达到预期目的。要清醒地认识到企业内部审计外包只是在条件不成熟时，为发展所需而做出的暂时性替代选择，不应该成为企业内部审计的依赖。

三、中小企业内部审计外包形式选择

由于多种原因，导致中小企业内部审计外包，要实现内部审计的目的，就要慎重选择外包机构和合作模式。国内许多学者在此方面做了大量的研究，也得出了一些成果；有专家认为中小企业内部审计外包以完全外包为好；有专家认为，在企业发展的不同阶段选择不同的外包形式，按照企业发展的创业期、发展期、成熟期和衰退期依次选择完全外包、合作外包、补充型外包和管理咨询。笔者认为，中小企业发展的各个阶段并不能人为预测，而订立内部审计外包合同一般都是以年度为单位固定外包模式，这就难免出现外包模式与企业发展阶段不匹配，导致审计风险的概率增大；因此可以在合作框架协议中补充条件，按照实际需要变更审计合作模式；另外，要重视的核心是审计合作的内容和对雇佣双方的约束。

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然而由于种种原因，在我国对无形资产的研究、管理与监督一直处于“初级阶段”，致使无形资产流失十分严重。近十年来，我国流失的有形资产达数十亿元，而无形资产的流失则是有形资产的5倍之多！目前我国不少企业缺乏无形资产保护意识，在无形资产的管理上存在许多漏洞，以至于造成了相当严重的后果，也成为企业总资产流失的一个很大的缺口。这无疑与现代企业实现资产保值、增值这一根本经营宗旨是相悖的。因此，在当前市场经济条件下，开展无形资产内部审计是十分必要的，其重要作用主要表现在以下几个方面：

1.对企业重大经营决策方案的事前评审对以促进企业有效防范无形资产流动和重组过程中的各种风险。

2.有步骤地开展清产核资和资产评估活动，能够审查摸清企业无形资产家底，明确界定无形资产产权，确保无形资产安全运作和保值增值。

3.通过独立监督检查和评价企业无形资产内部控制的健全性和有效性，促进企业加强无形资产管理和监控，提高企业对无形资产的经营管理水平。

4.坚持抓好无形资产经济效益审计，从而促进企业盘活资产，优化结构，大力提高无形资产营运效益。

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煤炭是中国经济建设的重要能源，其对促进当地经济发展具有关键的战略意义。当前，随着煤炭市场的不断变化，煤炭企业的经营环境也更加复杂，在生产经营中面临着一定的困境，因此，想要实现健康和平稳的发展，煤炭企业先要结合市场发展趋势和我国规划战略，然后进一步改革创新、整合资源。合同管理风险是企业产生法律风险的重要根源，其对企业的稳步前行具有直接影响，而审计部门是企业内部的重要监督部门，因此，煤炭企业要充分发挥审计工作的优势，对合同管理中潜存的风险进行有效防范和分析，同时鼓励审计部门主动参与到合同管理中，为煤炭企业提供发展保障，切实提升企业的管理和经营能力。

1煤炭企业合同管理中潜存的主要风险

煤炭企业在具体的经营和管理中，其重大经济活动主要以合同的方式实现和体现，合同管理风险主要是在开展合同管理工作中，合同双方或者单方存在利益损害的可能性，进而对企业经营带来严重影响。合同风险存在于合同管理的各个环节，其涉及到管理的诸多方面，合同本身可能产生风险，而外部因素也可能产生风险，其对合同实现带来严重的制约，对企业的平稳发展具有直接影响。第一，策划风险，在策划合同过程中，合同目标与煤炭企业的业务目标或者战略目标存在冲突，为了规避合同中的规定，将重大合同分解为不同的小合同。第二，对象风险，企业将不具备经济实力或者履约能力的个人及企业列为合同对象，进而为合同出现风险埋下了一定的隐患。第三，谈判风险，其具体体现在：对争议解决方式、违约承担方式、履约方式、履约地点、履约期限、支付方式、价款确定、技术标准、产品质量、产品数量和合同标的等合同条款和内容的核心内容没有进行严格规定，导致合同可能存在漏洞，为企业增加合同风险，对国家法律要求的合同事项进行忽略，增加了合同出现风险的可能性。第一，文本风险，其具体体现在：合同条款和内容存在表述不当、不准确、不完整、不严密以及不合理的情况，进而导致出现重大误解，合同内容或者相关条款违法产业政策和国家法律。第二，审核风险，其具体体现在：审核人员没有及时发现文本中条款和内容不当的风险，或者当审核人员发现问题并且提出问题后，没有对文本进行及时的修订，导致文本中存在的不当条款和内容具备法律效应。第三，签署风险，其具体体现在：签署后篡改合同、违法管理程序加盖印章、合同印章不规范和超出权限违规签订合同等。第一，合同对方丧失了履约的能力，受到客观环境、政策法规以及经济形势的影响，合同对象存在丧失或者降低履约能力的可能，对企业带来一定的经济影响；第二，合同转让或者变更风险，合同转让或者变更没有经过受让人与当事人的一致同意，或者没有经过正当的管理程序，相关转让和变更行为无效或者不当。第一，在合同履行结束后，合同双方对执行情况存在评价风险，为二者未来的合作埋下了一定的法律隐患；第二，档案保管风险，在履约结束后，合同档案丢失或者保管不当，如果发生合同纠纷，在缺少原件的情况下，难以维护企业正当权益[1]。

2内部审计在煤炭企业合同管理中的相关责任

当前，随着中国企业管理结构的进一步完善，内部审计逐渐受到煤炭企业的高度重视，其作为企业开展内部控制的关键举措和重要手段，在控制合同风险、完善合同管理中具有重要意义。因此，企业需要发挥审计的相关优势，在合同管理中体现内部审计的职能和权力，进而有效规避合同风险。随着现代企业的不断发展，服务咨询已经成为企业稳步前行的重要保证，同时也是审计部门的一项新功能和新责任，是内部审计完成转型的未来方向。企业管理的目的是对可能存在的各种风险进行识别和分析，并且采取科学的措施转移以及化解风险，实现对风险的有效预防和规避，降低和分担风险可能造成的经济损失。企业在合同管理中，也要切实发挥审计部门的服务咨询功能，积极开拓全新的咨询服务模式，为合同管理工作提供有效的帮助和服务，进而识别合同中潜存的风险。在煤炭企业内部审计中，无论是经济审计还是管理审计，审计部门都需要结合企业的合同执行情况，开展评价总结工作，对合同中潜存的风险进行有效识别，并且对风险的损失程度、形成原因以及阶段构成开展有效分析，结合风险的危险程度进行逐级排序，为风险控制和处理奠定决策基础。企业内部审计以查阅合同、审核合同条款以及参与谈判等形式，对合同风险进行有效管理和控制，切实发挥企业内部审计管理和监督功能，判断以及分析合同风险，并且在准确识别风险的前提下，反映问题、坚持原则，做好风险防范和规避工作，并且承担起防范和监督责任，结合完整的合同程序，对合同进行管理监督[2]。

3利用内部审计优化煤炭企业合同风险管理的相关对策

煤炭经营企业或者煤炭生产企业，对于企业的重大经济活动，都要通过合同的方式实现和体现。重大合同关乎到企业的经济效益、发展战略和战略规划，其金额巨大、条款众多，如果合同出现任何问题，会对企业稳定发展带来直接影响，甚至可能对企业造成严重的经济损失。因此，企业一定要建立以及完善合同审计制度，企业审计部门要切实发挥监督和管理的职能，积极参与到合同的管理和审计中，对合同开展有效的检查和审计，进而预防合同可能出现的风险[3]。煤炭企业在对合同开展内部审计中，如果发现合同中存在严重的风险，例如重要条款变更、合同对方诚信缺失、财务状况较差以及合同主体缺乏履约资格等，导致合同内容可能无法实现，审计部门结要合审计制度，提醒企业管理者和业务负责人，并且建立以及完善风险预警系统，配合相关部门制定风险应急方案，尽可能降低企业经济损失。审计部门要对合同开展常规性日常监督，并且对合同类型进行分类管理，对合同风险进行有效总结，保证各项合同管理活动实现制度化、常态化。同时，在总结合同风险的过程中，也有助于企业吸取以往的经验教训，提升自身抵御合同风险的能力，进而提升企业的经济效益和管理水平[4]。

4结语

在社会经济新局势下，煤炭企业会在经济和生产中面临着一定的困难，因此，企业想要实现更好的发展，一定要结合行业和市场需求，不断整合资源、开拓进取、提高警惕，针对合同管理中存在的风险进行有效分析和总结，并且发挥内部审计的监督优势，有效规避合同风险，促进煤炭企业稳定的发展，为中国经济建设作出更大的贡献。

参考文献：

[1]光，魏增玮.风险管理视角下煤炭企业开展内部审计的探索[J].煤炭经济管理新论，2014（5）：328-333.

[2]张纪军.风险管理视角下的大型煤炭企业内部审计探讨[J].煤炭技术，2013，32（11）：280-282.

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在我国的内部审计工作中，我们一定要认识到内部审计信息化建设的重要性，一方面是由于我国信息化逐步带动经济的跨越式发展是我国现代化企业的客观需求，尤其是在近些年以来，我国能源企业会计信息核算和财务管理以及业务系统管理的系统化和网络化，只有通过建设数据高度密集性管理系统，逐步开发更多的会计核算和财务管理等各项功能，才能进一步实现能源企业内部审计工作的信息化建设。在另外一方面，就是要求能源企业管理者必须要能够从企业自身的情况出发，逐步推进内部审计的信息化，在内部审计的信息化建设方面，可以结合自身地区的发展特点，开发一些具有行业特色和地方特点的网络信息系统，从而提升内部审计工作的效率。

（2）加强内部审计部门的独立性

在我国的内部审计机构中，必须要改变我国内部审计机构地位低下的局面，就必须要加强内部审计部门的独立性，使其能够成为一门独立的企业管理部门。同时，审计的根本特征就是独立性，如果能源企业内部审计部门缺少独立性，那么，这就很有可能会成为无本之木，也就没有办法达到相应的审计目标。而想要提升内部审计的实施效果，这就必须要使内部审计部门的独立性增强。同时，能源企业还应该要对审计人员的权利义务和内部审计做出明确的解释，使其必须与区别于企业一般管理部门，在内部审计的过程中必须要保持职业道德和适当的独立性，从而能够确保公司的经济利润，还应该要能兼顾国家和集体间的利益。

（3）更好地完善能源企业内部审计机构设置

从我国能源企业的内部审计中，内部审计机构一般是对董事会负责的审计安排，这样就能够有效控制内部控制现象和董事会弱化的局面出现，这是因为在能源企业的治理实践过程中，一般的决策机构是董事会，而董事会是肩负着保证公司治理行为可信性和合法性的职责。

（4）进一步转变能源企业内部审计职能，扩大内部审计范围

一方面，要能够进一步转变能源企业内部审计职能，同时扩大内部审计职能的范围，有效提升能源企业内部审计控制效率。在对能源企业的控制框架中，内部审计职能要进一步拓展，并对内部控制的有效性进行客观评价，提供和完善能源企业的内部控制建议。而在另外一方面，内部审计人员要能够不断给自己大脑“充电”掌握更多更加广泛的管理知识，积极地参与到能源企业的经营管理活动中，另外，计算机网络技术发展也对我国能源企业的内部控制提出了更加严格的要求，内部审计人员还要学会利用计算机技术跟踪审计外，还要切实保证能源企业信息的可靠性和安全性，这样才能提升内部审计在能源市场经济中的竞争力。而在内部审计职能范围的扩大上，还要对各个方面的职能权利范围进行不断探索，所以说，能源企业内部审计是对企业进行全方位的控制，切实改变传统内部审计监督范围仅仅限于财务管理，要能够根据能源企业自身的发展特点，在原有的基础上开发和拓展内部审计的各种功能，尤其是要使得内部审计控制节点和对风险分析评价功能有效地融入到能源企业整体信息化的系统中去，这样就能二次开发能源企业的管理潜力。

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二、内部控制与内部审计之间的辩证关系

内部审计机制是企业内部控制的环境要素之一，其又对其它内控的要素起到了监督和评价的作用。这两种机制的最终目的均是在于对企业所面临的风险进行有效管控，提升企业内部管理能力和相关制度的完善程度，同时也是为了完成企业相应的运营目标。因此可以看出，内部控制和企业的内部审计是相辅相成、互惠互助、共同促进的关系。其具体关系体现在两个方面，其一，内部审计是作为企业内部控制的一项重要的手段，企业在施行内部控制工作时，不能忽视公司内部审计工作的促进作用，另外，内部审计工作的切实施行也有助于公司内部管理工作的改革和创新；其二，内部控制工作是公司在进行内部审计时的基础和保障。一个科学、完备的内部控制机制能够有效地为公司内部审计工作提供制度、机构以及人员基础，其可以确保内部审计工作的平稳、高效地运行，反之则会导致公司内部审计工作运行不畅或缺失，对公司整体运营造成巨大影响。

三、目前我国石油企业内部审计工作的现状

目前国际经济正在从第三次经济危机中逐渐恢复，因此各行各业的发展也在向着越来越好的方向发展。石油企业作为世界经济中的支柱类企业之一，其在现阶段需要加强对内部审计工作的执行和管理力度，以此满足公司外部和内部的监管要求，促进公司的各项管理工作发展，实现公司的战略发展目标。

1.石油企业内部审计工作的内部资源现状

石油是目前全球主要的机械能源之一，我国从建国初期便已经开始了石油的勘探工作。而现在的石油企业内部员工很好的继承了老一辈石油工作者艰苦奋斗、坚韧不拔的优良传统，并且在新时代的发展下培养出了良好的创新意识和发展观念。同时当代的石油公司审计人员对于石油企业的运转、经营以及生产等情况的熟悉程度均要超过以往，其对我国石油的实际情况掌握度高，工作效率高，对公司运营成本控制工作较好。但目前我国石油公司的审计人员还是存在着一些不足的方面，在进行工作时由于公司内部利益关系，使得审计工作的客观性以及独立性有所降低，同时优秀的审计人员队伍建设明显不足，人员数量亟待补充。另外审计人员为使公司利益最大化，往往会降低审计预算，这也就使得审计工作整体涵盖率下降，增加了企业经营风险。

2.石油企业内部审计工作的外部环境现状

在我国，内部审计工作的重要性越来越被企业经营者所重视，这也就使得内部审计工作在石油公司内部的地位得到了巨大的提升。同时，金融危机的到来也使得石油公司对于内部管理的力度逐渐加强，现在虽然金融危机已经过去，但各企业管理层对于内部审计工作的力度还没有消退。另外，目前高度发达的信息网络系统也使得石油公司对各资源的利用率得到了本质上的提升，我国石油企业内部审计工作已经逐渐向着世界级的水准迈进。但目前国际原油价格正处在波动状态，美国对俄罗斯的制裁等政策对原油价格影响较大，这在给石油公司提供机遇的同时也带来了一定程度的风险。但我国目前石油企业内部审计中对风险的控制能力还没有到达应付这种情况的程度，因此需要加大对审计人员的培训和对审计制度的完善。

四、内部控制理论对石油企业内部审计发展的启示

1.石油企业内部审计工作的发展原则

内部审计工作主要有四大基本原则，其主要包括增值性、动态性、开放性以及协同性。由于目前我国石油企业应该选择的发展策略为增长型策略，因此在进行内部审计工作时，首先要做的是突出增殖性原则。强化企业利益最大化工作目标的实施；其次是增强动态性原则。让企业内部审计机制渗透到石油公司内部的各项活动中去，进而推动公司内部管理机制的动态化，使得相关工作脱离静止状态，多点结合，不断增强企业发展；第三是提升开发性原则。企业的内部控制机制本身就是一个开放性的管理制度，其不能被局限在单纯财务管理的范围之内，应该将内部和外部的信息、资源进行有效整合，为石油公司的内部审计工作提供更加完整的基础条件，使得审计工作向着开放性方向发展；其四是完善协同性原则。将石油公司内部的各部门进行合理整合，摒弃过去部门独立的经营理念，加强各部门的合作管理，增加各部门合作机会，这样才能够实现公司内部信息交流，促进内部审计工作的进展。

2.石油企业内部审计工作发展的具体策略

结合审计工作的四大基本原则，笔者提出了内部审计工作发展的几点策略，其包括深化投资的审计、完善经营成本的审计、强化产品质量的审计、提高内部审计工作的应变速度、加强公司内部审计工作信息化发展进程、推动公司审计工作的协调发展[7]。

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2价值链视角下内部审计价值实现价值增值的途径

经济学认为企业目标就是企业价值最大化，从价值链视角下，所谓的企业价值最大化就是价值链的最大化，价值链的最大化体现于对价值链上的环节优化和整体优化。企业的各项基本职能活动可以看作是价值增值活动，按照价值链理论设计企业组织，只有能为企业带来价值增值的部门才有存在的必要。内部审计作为企业组织管理的控制环节，也必须适应这种要求，为企业价值增值服务。

2.1内部审计对价值链上的环节优化

2.1.1监控风险管理在日益激烈的商业竞争中

企业在价值链条上的各环节都存在经营风险，企业面临的经济利益越大，所形成的经营风险就越高。内部审计在风险管理中扮演者不可或缺的角色，了解业务流程，熟悉风险管理的薄弱环节，并参与风险管理过程，改进已有的风险管理模式和制度，帮助企业实行事前控制，从而减少或避免损失，实现某一环节的价值增值。

2.1.2改善内部控制内部审计

需要对价值链流程上的各环节进行分解和分析，并对价值链上的环节进行逐一审计，发现内部控制的缺陷和不足，并上报相关部门，提高管理层对内部控制的重视，防范风险，提高经营业绩，实现价值链各环节的价值增值。

2.2内部审计对价值链的整体优化

2.2.1内部审计参与公司治理相关法律

明确规定了内部审计参与公司治理的权力与业务范围，内部审计人员掌握相关的基本知识和技能，又对公司的经营业务非常熟悉，他们所做的工作一切都是从企业大局出发，按照一定的审计程序，对企业的经营目标、决策程序、投资过程及结果进行评价，并应用于企业的公司治理，帮助完善企业的公司治理机制，实现价值链的整体增值。

2.2.2内部审计的威慑作用

内部审计的间接价值主要体现在参与公司治理过程中的威慑作用。无论内部审计是否发现了问题，但因在公司治理结构设计中有内部审计的存在，客观上会对企业内的经营管理者和其他职能部门产生潜在的威慑作用，使他们知道因为要不断地接受内部审计的监督与检查，不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效，加强了价值链各环节的联系，实现了价值链的整体增值。

3施工企业的价值链分析

3.1施工企业价值链

根据价值链理论，价值增值活动分为基本增值活动和辅助增值活动。在施工企业价值链中，基本增值活动包括：项目承揽、施工准备、项目施工、竣工交验、保修服务，辅助增值活动包括：企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购。施工企业的基本增值活动和辅助增值活动都对企业的利润产生了影响，只不过对利润的影响程度和作用各不相同。施工企业内部审计可以通过对企业内部价值链的分析，找出战略环节，确定在价值链中那一环节的耗费最大、风险最高，制定有效的风险控制机制和内部控制制度。

3.2施工企业价值链主要环节分析

3.2.1项目承揽环节

项目承揽环节主要是分析投招标企业的主观条件和客观条件，进行投招标报价，要加强项目承揽环节的管理，需要组建一个专业化的团队来进行项目承揽环节的工作，需要考虑设计意图，施工现场地上地下条件，当地的地理、气候、水文条件，建设单位及其人的基本情况、劳动力的情况、建筑材料、机械设备等的市场供应价格，各项法律法规制度，竞争对手的情况等。

3.2.2施工准备

环节施工准备阶段的主要任务是对项目的具体实施制定各种方案、措施、规划和目标。包括施工技术准备、物资条件准备、施工组织准备、现场施工准备、企业施工预算。

3.2.3项目施工环节

施工环节是在施工企业价值链中过程最长的一个环节，这一环节投入成本最大、参与人员最多、管理难度最高，一些关键环节主要包括进度控制及管理控制、施工质量控制、材料设备控制、施工过程控制、工程成本控制等。因此，这一环节必须建立在全员参与、全面控制的管理体制，对项目严格实行目标责任成本管理、奖罚分明，充分调动全体参建人员积极性。

3.2.4竣工交验环节

国内建筑行业普遍的问题是项目施工过程中对项目的变更索赔、合同谈判、工程款的清算都比施工项目滞后，项目交验后不可避免的存在很多债务问题。因此，施工企业在项目实施过程中加强对项目款项的管理，及时清理变更索赔、工程款项等。

4内部审计对施工企业价值链的环节优化

4.1监控施工企业风险管理

4.1.1项目承揽环节存在的风险及防范

目前建筑市场竞争激烈，存在很多不合理、不规范的行为。这些行为表现形式复杂多样。例如，在招投标领域，违规招标投标现象时有发生，不合理的资金垫付、收取过多的保证金等。这些问题的存在，影响了工程项目的正常施工程序。其中，比较重要的就是项目承揽环节出现的问题，针对这些问题，要从以下方面进行防范：①要全面地对工程项目的资金进行预算，调查清楚建设单位的以往信用。按照准确、严谨、规范的原则，编制表述，及时结合相关材料的市场价格，充分体现建筑工程项目的市场价格，确保不能出现由于对价格考虑不到而造成的财务风险。②在签订合同的时候要防范法律风险。施工合同要对细节问题做出明确清楚的说明，对于合同双方的责任和义务要以书面的形式，准确表达。所有的合同条款都需要经过双方律师的确认，以减少存在的风险。③分包单位的确定，也需要特别注意。具体来说，应该按照合同规定的相应条款，向分包单位收取必要的工程项目保证金，保证金的比例可以根据工程项目的大小而定。在分包单位完工后，对于保证金的返还以及工程项目建设费用的支付，可以选择分期进行，这样能够在一定程度上降低资金压力，有效降低财务风险。

4.1.2项目施工环节存在的风险及防范

工程项目的施工，是一项比较复杂的过程，如果制定的施工方案不够科学经济，则会对实际施工产生影响。具体来说，容易导致项目施工人员经费开支增大、材料耗费增加、工期延长不能按期完工、施工质量水平不达标准等。这些综合问题，需要从以下几个方面进行防范：①在施工方案制定前，要进行充分的调研，实际考察研究施工项目的总体情况，对于施工的细节要分析透彻，从而在对比分析的基础上，制定最优的施工方案。具体来说，施工方案既要满足工程项目的各项施工标准，又要具备一定的经济性。因此，要切实根据不同工程项目的规模、结构、地质情况等，综合考虑，尽量选取比较合适，可以满足较多数条件的施工方案。②在项目实施过程中，要实行全面成本控制，按照所选定的施工方案，严格按照成本计划实施和控制，对构成生产资料费用的材料、人工、机械施工现场管理费用分别不同情况，采取不同措施加以控制。

4.1.3竣工交验环节存在的风险及防范

施工项目竣工后，如不能及时办理工程竣工验收、编制工程竣工决算，即可能造成项目财务结算滞后，不能及时收回工程结算尾款，增加项目的资金负担。同时，延长了工程保修时间，增加工程保修费用，从而使项目成本增大。针对项目投标承揽环节存在的风险，要从以下方面进行防范：①要及时办理竣工验收，编制工程竣工决算，按照施工合同规定的时间办理决算送审。对于设计变更部分或因业主原因导致的停工损失、场地狭窄而发生的材料倒运费等费用要及时进行现场签证，追加合同价款办理工程结算，确保取得足额结算收入，加速竣工工程款的收取。②在工程保修期内，项目经理部应根据实际工程量，合理预计可能发生的维修费用，并制定保修计划，以此作为保修费用的控制依据。根据实际情况，项目部可委派专人或由就近施工的人员代管，尽量节约开支。③在市场经济条件下，项目管理班子要不断地增强财务风险防范意识，及时找出影响施工项目财务风险因素，收集相关数据，进一步估计和预测风险发生的概率及后果的价值大小，制定出相应的防范措施，才能降低财务风险，提高企业的经济效益。

4.2改善施工企业内部控制方面

4.2.1内部审计对施工企业风险的内部控制

对风险的内部控制包括对风险的识别、衡量和控制。对风险的识别就是要分析项目中存在的风险因素，这些风险因素又会引起的风险以及这些风险引起的后果会有多大；对风险的衡量，就是对风险的估计与评价，根据已掌握的资料来确定损失发生的几率及严重性，确定各种风险因素对既定目标的影响及其影响程度；对风险的控制就是根据具体情况所财务的对策，以达到减少损失，增加收益的目的。在风险控制的最后环节，还要注意不断调整方案，总结方案，及时检查评估对风险控制的有效性。

4.2.2内部审计对施工企业内部控制制度

有效性的控制内部审计机构是一个独立部门，直接对董事会、监事会负责，遇到重大的内部审计事项或企业内部发生重大的违法、违规案件时，内部审计机构还可以像股东大会及其董事会报告。因此，在企业的内部监督机制中，内部审计部门有着不可置疑的权威性，以保证内部控制制度的有效实行，内部审计报告能够引起企业管理当局的足够重视、只有内部审计充分发挥监督制约的作用，才能保证施工企业在科学、完善的决策、执行、监督机制下，最大力度地完成施工企业的经营目标。

4.2.3内部审计对施工企业欺诈、舞弊行为的控制堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产完整是内部控制要达到的基本目标，也是内部审计机构的基本职责。通过加强企业的经济活动的内部审计，可以起到防微杜渐，及时发现管理中存在的漏洞和违法、违章的苗头，从而达到对欺诈、舞弊行为的控制。

4.2.4内部审计对施工企业规范

会计行为的控制企业的财务审计是内部审计的基本内容，因此内审是对企业会计资料真实性、可靠性、完整性的再监督，通过对会计资料的审计，可以及时发现会计工作中存在的不足，内部控制制度执行中存在的偏差，内部财务审计可以根据发现的问题及时向管理当局提出建议，促使会计工作达到内部控制的目标和要求，提高会计信息质量。

5内部审计对施工企业价值链的整体优化

5.1内部审计参与施工企业公司治理方面

5.1.1从概念方面

内部审计与施工企业公司治理有着共同的目标内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。施工企业的组织目标就是实现股东或者利益相关者的价值最大化。因此，公司治理与内部审计因为有着共同的目标而相互结合。具体体现在两个方面：一是内部审计是对公司治理的评价和监督；二是公司治理是内部审计制度环境的重要因素，两者只有有效结合，才能发挥更大的价值。

5.1.2从作用来看

内部审计对施工企业公司治理具有评价、监督作用内部审计在公司治理中扮演着内部监控的角色，公司治理的目标只有在良好的内部监督基础上才能顺利完成。内部审计有着它的显性价值和隐性价值。内部审计的显性价值体现在，它可以帮助企业建少损失，当内部审计成本小于损失减少时，公司价值就会增加；内部审计的隐性价值体现在它可以通过自身的威慑作用遏制经营管理者的动机，维持良好的运行秩序和控制系统。

5.1.3从构成看

内部审计是施工企业公司治理的有机组成部分内部审计是公司治理一系列制度安排中的一种。国际内部审计师协会强调，内部审计有两种主要的治理活动，一是监督风险和确保有效控制一线行动者，二是公司治理中审计委员会的“耳目”。内部审计为公司管理层监督评价会计制度和其他控制制度的有效执行提供保证，成为施工企业公司治理不可或缺的一部分。

5.2内部审计对施工企业的威慑作用

内部审计的威慑作用主要是体现在它对公司的隐性价值，即无论内部审计的作用是否发挥，它的存在客观上会给其他职能部门产生威慑作用，使得他们不得不维持良好的秩序和控制系统，并努力改善绩效，并且会主动针对工作中产生的问题与内部审计人员沟通，通过内部审计人员与各部门的不断沟通，就会使得施工企业的业务流程不断得到优化，达到改善公司经营和管理的要求。

6基于价值链视角下的施工企业内部审计建议

6.1关注施工企业的核心业务流程

根据二八定律，只要20%的企业流程对80%的企业目标起作用，这20%的流程就是企业的核心业务流程。因此，内部审计就应当把较多的审计资源重点关注这些核心业务流程。对于施工企业，核心业务流程主要集中在项目承揽环节和项目施工环节，施工企业的内部审计可以沿着价值链的方向并结合企业的营利能力，确定项目承揽和项目施工业务流程的最佳实务标准，并在对核心业务流程实施审计时，将实际情况与最佳实务标准相比对，发现差距，提出审计建议。

6.2再造施工企业低效核心业务流程内部审计

在对企业低效非核心的业务除了可以提出相应的整改意见之外，还可以建议将部分业务进行外包，提高施工企业的竞争力。对于施工企业来讲，低效核心的业务流程主要集中在一些辅助增值活动环节，比如技术开发流程、人力资源管理流程等等，对于这些流程，要积极同这些部门进行交谈，研究效率低下的原因，并提出审计建议，使得在企业整个价值链流程中形成竞争优势，有些流程譬如技术开发流程还可以成为企业新的核心竞争优势，再造施工企业的核心业务流程。

6.3进行后续审计跟踪是否进行跟踪审计

应当根据所施工项目所产生问题的情况来决定，如果施工项目以及相关程序不符合相关标准，产生的负面影响危及到了公司声誉、员工安全、顾客满意度等企业的核心竞争力，或者对价值链流程产生不良影响时，需要进行后续跟踪审计。对于施工企业，后续跟踪审计应集中在整个工程的盈亏状况、债权债务情况、施工中出现的问题解决情况等等，在后续跟踪审计时应重点针对审计时的薄弱环节进行评估，确保其符合标准，或者将负面影响降到最低。

6.4制定合理的审计计划，降低审计成本

内部审计为企业增加价值主要是在于其所付出的成本小于为企业创造的价值，因此内部审计需要制定合理的审计计划，在保证审计质量和审计效率的前提下，降低审计成本。对于施工企业，可以适当利用先进的计算机技术和网络技术，以便更快更准地寻找审计线索，降低审计成本，提高审计效率，从而实现企业价值增值。

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一、内部审计概述

随着经济一体化的进程，审计在维护市场秩序、提高经济效益方面发挥着越来越重要的作用。内部审计指部门或单位内部独立的审计机构和审计人员，依照国家法律、法规、政策、程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其真实性、合法性和有效性，并提出建议和意见的一种经济监督活动。内部审计风险是指财务报告事实上存在重大错报、漏报，或者企业经营管理上存在的弊端，或内控制度存在重大漏洞缺陷，内部审计人员经过审计未能发现或失察，而提出不正确或不恰当的审计意见，审计对象及其相关方面遭受损失或损害，并由此引起审计主体承担责任的风险。为了有效地防范和避免审计风险，应对内部审计风险进行科学的分析和深入研究，从而保证内部审计事业健康发展。

二、内部审计风险的成因

（一）内部审计的主观风险

1、内部审计机构缺乏相对独立性。内部审计机构是单位内设机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此，内部审计的独立性不如外部审计，不可避免地受本单位的利益限制。内部审计的组织形式也反映出其独立性的弱化，有的单位把审计机构设在财务部门中，有的把审计机构和监察部门合并在一起，有的单位由分管钱财物资及账目的人员兼任审计岗位，有的单位领导既领导财会工作，又领导审计工作。因此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公允的评价。

2、内部审计人员的综合素质不能适应目前的工作需要。审计人员的素质包括思想政治素质、职业道德素质、业务技能素质、工作态度及心理素质，内部审计人员素质不像专业的审计人员那么高，很难客观地做出公正和无偏见的判断；另外，内部审计人员配备普遍不足，有的人员缺乏专业培训，人数也难以满足审计业务的需要。同时，相当一部分审计人员改革创新意识比较弱，审计理念还停留在传统审计上，大局意识和风险意识不强。

3、内部审计程序和方法本身隐含的审计风险。许多企业内部审计制度不完善，如审计机构缺少事前的审计计划，事中的审计程序和报告前的审计复核，审计工作底稿不完整，一般只记录审计问题事项，而未记录审计人员认为正确的审计事项，使得审计复核、审计质量控制无从入手，这都使内部审计质量得不到保证，风险防范意识薄弱。

（二）内部审计的客观风险

1、内部审计法律制度不健全。内部审计目前只有20世纪八十年代审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》（1989年制定，2003年修订），法律级次明显偏低，可操作性差，存在着滞后现象。这样，内审人员在进行审计时，只有依据经验和知识进行分析判断，在某种程度上严重影响了审计结论的权威性和正确性，因而大大增加了审计风险。

2、审计对象的复杂及审计范围的扩展，加大了内审风险。现代组织由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，使得内审对象的范围逐步扩展，为内部审计带来了更多的困难。这里差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随之增大；内部审计业务也已不再局限于财务收支审计，还包括经济责任审计、内审业务的拓展、使审计人员承担更多责任和风险。3、企业的外部环境导致的审计风险。近年来，随着社会经济的发展，特别是经济全球化及国际化程度的加深，使企业经营环境变得日趋复杂，企业经营风险也大大增加。经营风险的存在往往引发更大的审计风险，对内部审计人员提出了更加严峻的挑战，加剧审计风险的产生。

三、内部审计风险的控制

现代内部审计不再是监督检查式审计，而是参与式审计，审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，提出相应的建议和改进措施，帮助经营管理人员加强内部控制，改善经营管理，以完成所负经济责任。要做好内部审计工作，应针对以上原因做好如下几点：

（一）提高内部审计的地位，增强其独立性。内部审计的独立性是内部审计质量成败的重要因素，企业在设置内审机构时应坚持两条原则：一是独立性原则。这是设立在内部审计组织机构最重要的原则。在这个原则指导下，内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权。不受股东、总经理、其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。二是权威性原则。这是内审工作充分发挥作用的另一个关键因素，主要体现在内审组织机构的地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。

（二）不断提高审计人员素质，增强其风险意识。各内审部门要制定长远的培训计划，加大培训力度，培养内审人员坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公的职业道德，并使其不断更新知识，提高内审人员的审计查证能力、审计协调能力及表达能力，提高分析、判断和预测经济活动的能力，以适应新形势的需要。最后，还应强化审计人员的风险意识，在审计工作中始终将审计风险作为确定审计项目、审计重点、审计程序、审计结论的判断基础。

（三）加快有关审计法规制度建设。国家应抓紧制定、颁布内部审计法规和内部审计业务准则，以统一内部审计执业规范，降低审计风险。在中国经济走向世界的同时，内部审计还要借鉴国外的先进经验，尽快同国际惯例接轨，以谋求长足的发展。

（四）建立健全审计组织自身的内部控制制度

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改革开放30年来，伴随着我国经济高速增长，国有企业改革已经取得了一些令人瞩目的成绩。但目前国有企业依然存在着经营管理效率低下、国有资产流失严重、财务信息失真、企业行为失控等问题。随着我国经济体制改革的不断深入，国有企业内部审计必须适应现代企业制度的要求，进而推动国企改革的顺利进行。正确认识国有企业改革与内部审计的形势，健全国企内部审计制度，是当前值得认真思考的问题。

一、国有企业内部审计的现状与问题

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。《审计法》规定，国有资产占控股地位或者主导地位的国有企业可以设立内部审计部门进行审计监督。企业内部审计内容主要包括企业及下属全资子公司的资产、负债、损益的真实性、国有资产的保值增值、下属单位及部门领导重大经济决策责任、企业和个人遵守国家财经法纪情况等方面。

不同于西方的内部审计产生于公司多层经营管理的内在需要，我国内部审计的建立多是行政干预的结果，带有浓厚的计划经济烙印。随着经济体制改革的不断深入，内部审计的发展进入了一个特殊的历史时期。当前，部分企业的内部审计能够抓住企业改革的机遇，取得了较好的发展，在企业中有地位、有威信；而有的企业内部审计工作却出现了严重的“滑坡”，机构被撤并，人员被分流，还有的企业内部审计机构人员偏少，没地位、没作为，虽有若无，不起作用。也就是说，目前我国内部审计工作“两极”分化严重。由于我国内部审计制度脱胎于计划经济体制，从内部审计的理论、组织、方法等方面已经不能适应深化国企改革的要求，主要表现在以下几个方面：

(一)我国内部审计理论滞后。随着经济体制改革的进行，我国内部审计实践也取得了较大发展，但理论滞后问题较为突出。在内部审计的基础理论方面，如，内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系；而实务理论方面，如，经济效益审计、企业集团审计、比价审计的有关理论的广度和深度也不够，以致理论落后于实践，指导意义被淡化。此外，国家对内部审计的立法也相对滞后。近年来虽然也陆续颁布一些与内部审计有关的政策法规，如《审计署关于内部审计工作的规定》，但独立的法律还是空白。同时这些政策法规内容不完善，如，对其他上市公司的内部审计制度没有作出明确要求，没有惩罚性措施，形不成足够的威慑力等。

(二)我国内部审计制度的建立属强制性制度变迁，受行政干预严重。成熟有效的内部审计制度是由企业内部管理的需要自发产生的，具有相对的独立性。我国内部审计是1984年在政府的推动下首先在一些具有骨干作用的大型国营企业中建立起来的。其建立的初衷是把内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段，旨在提高国有资产的使用效率和经济利益，而不是出于企业内部管理进一步完善的需要。1995年7月审计署了《关于内部审计工作的规定》，再次明确了应当设立内部审计机构的单位及内部审计的职权、审计领域等。在我国内部审计建立和完善的过程中，政府对其进行了强有力的干预。而作为非完全独立主体的国有企业，对内部审计的安排只能被动地接受。

(三)当前我国企业内部审计技术、方法落后，审计人员专业结构不合理、整体素质不高。随着现代企业制度的逐步建立，特别是在通讯、计算机技术等高科技的帮助下，企业管理方法也在不断创新。在这种情况下，内部审计工作在技术手段和方式方法上也必须不断完善。但当前我国国有企业内部审计还普遍存在着事后审计、静态审计和现场审计单一的落后方法，已经不能适应现代企业发展的需要。此外，在发达国家，内部审计是一种很专业的职业，有专门的职业团体，推行注册内部审计师考试和授证制度。企业内部审计人员也是经过严格的选拔后任用的，提供培训的机会，建立业绩评价制度，同时内部审计部门除了内部审计师外，还包括了为数不少的其他领域的专家，如，电子计算机专家、律师等人才。相比较而言，我国现有内部审计人员专业结构不合理，基本上都是财会专业，在经营管理方面有所欠缺。有调查显示，我国内部审计人员中71％以上是财务会计和审计专业，法律、统计、金融及企业管理专业的占14％，机械制造和建筑专业的各占4％。

二、健全国有企业内部审计制度的必要性

当前，国有企业改革进入一个新的阶段，具有与以往改革不同的时代特点：国有企业改革是出资人主导的改革，是“共担成本”的改革，是总体性改革，是大规模的重组改革，是规范性改革。国有企业改革的重点应是完善激励制度，完善公司治理结构，推进国有企业产权多元化，加快国有资源的优化配置，完善国有资产监管体制。随着国企改革的深入，现代企业制度逐步建立起来，国有企业经营机制和管理体制发生了重大变革，企业内部审计必定要顺应这一趋势而进行相应的调整，以适应并推动国有企业的改革与发展。国有企业改革和发展的时代特点决定了健全国有企业内部审计制度的紧迫性和必要性。

(一)国有企业业务经营大规模、复杂化。当前，国有企业的经济业务规模和复杂程度不断加大，审计人员承担的审计风险就相应地增大。有时候虽然能搜集到很多有力的审计证据，但仍难以证明其经济业务的实质。在此种情形下，往往要冒很大的审计风险。

(二)国有企业资产重组日益频繁。近年来，国有企业的资产重组越来越多，有剥离、收购或两者混合等多种形式。不论采取何种形式，都有可能产生很多问题。如，股权变更的标志，如何确定重组购买日，重组相关公司的有效资产与不良资产的计价标准是否一致，资产置换、注入有效资产、剥离不良资产、剥离非经营性资产的会计处理是否合法、合规和公允，被购并方的债权债务是否真实等。最关键的是，国有资产在重组过程中是否实现了保值增值，是否存在国有资产流失现象。

(三)国有企业股权转让活跃。国企改革过程中，股权转让事宜也是值得审计人员予以关注的一个重要方面。如，有的企业或个人为达到一定的目的，进行股权转让时不按规定执行或采用各种貌似合规的手段，将国有股权低价转让或以高价接受非国有股份，造成国有资产的流失和损失。

(四)竞争导致国有企业经营风险加大。市场经济的发展将国有企业推向市场，企业间竞争日趋激烈，经营风险加大，对企业内部审计工作提出了更高要求，也带来了更大的审计风险。企业内部审计将不能只是对过去的既定事项进行审查，而要借助于各种信息预测企业的盈利能力、偿债能力和持续经营能力等。三、健全国有企业内部审计制度的对策

内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转换经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。

(一)建立现代企业制度。内部审计无法发挥应有作用的根源在于没有建立起现代企业制度，因此，建立现代企业制度是内部审计制度运行的首要条件，这主要包括三个方面：一是企业必须是独立自主、自负盈亏的法人实体，在独立的法人财产的基础上营运。二是产权界定清晰，即要明确投资者对企业的法人财产的股权。对国有企业而言，产权改革的目标是由单一的国家所有逐渐向多元投资主体共同所有演进，这应根据企业不同的经营情况和性质逐步进行。三是在产权界定清晰的基础上，建立现代企业的法人治理结构，即由所有者、董事会和高级经理人员组成的组织结构，在这种结构中三者之间形成一种制衡关系，对企业进行有效的监督和激励。此外，完善的内部审计制度还需要有发达的资本市场支持。我国目前主要以银行为主导的间接融资体制尚不能对企业形成有效的约束，因此应发展证券市场的直接融资机制，包括规范和完善股票债券市场，培育分层次的市场交易体系，允许国有股和法人股上市流通等，促进企业行为的规范化。同时还要培育相应的经理人市场、企业并购市场、中介服务市场等市场体系。