会计国际化论文大全11篇

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论文关键词：国际协调；会计国际化；会计环境；会计标准

会计国际化是一个国际协调的过程，将来世界各国都要参与到这个协调过程中来，它不仅是发展中国家，经济转型国家所面临的问题，也是包括发达国家在内的全世界所有的国家所面临并应予关注的问题。会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调，因此，世界上各个国家都要参与到这个协调中来，中国更要参与到这个协调中来，并且要走出一条适合中国国情发展的会计国际化道路。

1会计国际化已是大势所趋

世界贸易的飞速发展和全球资本市场的快速流动，经济全球化的趋势正在迅猛发展，世界各国的经济发展必须融入到国际经济潮流中，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身较高水准的发展是难以实现的，随着我国正式成为世界贸易组织WTO的成员，我国的经济大门将向世界敞开。国际贸易的发展，使我国经济与世界各国经济在更大程度上相互依赖，相互促进，这样超越国界的经济，必然要求作为通用商业语言的会计，要有统一的“文字”和“规格”，以消除语言障碍，为国际经济交流和国际贸易发展提供便利。

随着科技革命的突飞猛进，信息技术的发展，尤其是互联网的迅速普及和作用，深刻影响着会计信息使用的全过程。可以说，正是因为信息技术革命才为会计国际化的发展提供了有力的技术支持。世界经济的日益全球化，各国际或者区域组织在国际协调中发挥着越来越重要的作用，它也成为推动会计国际化的一个重要力量。

2从实际出发，确立正确的会计国际化态度

中国要以积极的态度参与国际会计协调。促进会计的国际化。我国是发展中国家，国家发展需要资金，为促进我国经济的发展，我国开始了引进外资的工作。引进外资需要相应的投资环境能合理保护外商投资者的合法利益，而我国传统的会计制度，是建立在传统的高度集中的计划经济体制基础上的，外国投资者很难看懂当时的会计报表(三段平衡式的资金平衡表)，在一定程度上就阻碍了外国投资者在中国的投资，为此，中国必须走国际化的道路。

尽管我国目前尚没有完全采用国际财务报告准则，但是中国实际上也是国际财务准则的使用者和受益者，为此，中国一直以十分积极的姿态参与国际会计协调，并支持国际会计准则理事会(包括原国际会计准则委员会)在推动全球会计准则协调与趋同方面所做的努力。尤其是在会计改革和会计标准建设过程中，我们认识到推动我国会计的国际协调对于改善我国投资环境，提高信息透明度，吸引外商投资，促进我国经济发展的重要作用。在立足于我国国情，立足于我国当前的会计环境下，我们应该积极地与国际会计惯例相协调，除非相关的国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或明显不切合我国实际。当前，我们需要继续关注国际国外会计准则的最新发展，必须密切关注国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，研究国际会计准则和国际会计协调的重点问题，紧跟我国经济发展的进程及其对会计信息的需求，并与我国的实际紧密地结合起来，充分利用国际会计资源解决我国的现实问题，同时也推进我国的会计国际化进程。

3走出一条属于自己的会计国际化道路

对处在经济转轨时期的我国来说，我们不应被动消极地接受其他国家协调的结果，而应积极地参与会计国际化进程，利用国际会计资源解决我国的实际问题。一方面，我们既要密切关注国际会计协调的发展和动向，充分借鉴吸收有益的技术和经验又要从中国的实际情况出发，不简单照抄国际会计准则；另一方面，我们更要积极主动地参与到国际会计协调的进程中，施加我们的影响，使国际会计准则也能解决我们国家所面I临的一些特殊会计问题。

从市场本身的发展看，我国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难于形成。特别是国有企业相互之间的交易比较多，且关联交易较为普遍，交易价格显失“公允”的可能性很大，而且，也为上市公司粉饰财务报表有了可乘之机。而对这种情况，我国不得不对非货币易准则进行修订，从我国实际出发，要求企业将所有非货币易均作为同类非货币易处理，同时我国对债务重组等交易的会计处理规定，也存在类似的情况。

从企业监管和业绩评价看，根据我国的有关法律法规规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息。我国现行会计准则规范的重点偏向利润表对利润指标较为重视，而国际财务报告准确规范的重点是资产负债表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来的现金流量。我国现行会计准则侧重于规范利润表与国际会计准则，关注资产负债表是两种不同的观点，所遵循的会计原则也不一样，这就使我国会计准则在会计要素的确认，计量，披露等方面难于实现与国际财务报告准则的完全一致。

从法律制度方面看，我国的法律体系属大陆体系。法律条款规定的内容必须予以遵循，相应地，我国在制定会计准则中也要体现涉及国家法律规定的相关内容。比如，我国(公司法>规定企业应从税后利润中按一定比例提取法定公益金和公积金等，这些法律规定必须写进我们的会计准则和制度中，通过企业的会计核算在企业对外提供的财务报告中予以提示。

从会计信息的使用者来看，在中国，国有控股企业居多，国家是企业最大的股东，社会公众等投资者则是一些较为离散的小股东，机构投资者较少，与西方国家的上市公司有着明显的区别。

为此，我国现实的选择必然是既要吸收借鉴国际会计准则，尽量与国际财务报告准则协调，但又不简单地照抄国际会计准则，要从中国现实的会计发展实际出发，主动地协调而不是被动的接受。所以在我国的会计国际化过程中要从内容、形式等多方面体现中国特色，不仅考察其技术的可行性，更要考察其产生的环境背景；不仅要重视现在环境下的适应性，也要注重它的前瞻性以及我国会计环境发生重大变化时对会计国际化可能提出的新要求。

虽然会计国际化是大势所趋，但更为重要的是，要从我国的实际情况出发，注重解决我国的实际问题，否则，不但问题无法解决，并且可能导致会计信息出现混乱或者失控，从而在很大程度上影响到经济的健康进行，由此带来的改革成本和风险是巨大的。各国的会计国际化都要有一个过程，不能硬性要求各国直接采用现成的国际会计准则，而是充分尊重各国环境，研究各国存在的特殊问题，不断调整改进，完善国际准则，使之适合各国的实际情况。我国的会计环境与国际会计准则针对的发达市场经济环境显然是存在差别的，因而我国会计标准与相应的国际会计准则所存在的不一致之处是受我国的现实环境所限，也是必然存在的。因此我们应向国际会计准则制定机构积极反映我们存在的需要解决的问题。我相信，随着我国社会主义市场经济的不断完善与发展，我们将会更广泛地与国际会计准则保持协调。

充分借鉴发达国家如英国的会计国际化协同进程的方式方法，抓紧研究我国会计国际化的动力、原因和后果，深入探索会计国际化的具体步骤和处理方式，将对推进我国会计国际化进程颇有助益。首先，在会计准则国际化的进程中，最基本的是应达成与国际会计准则基本一致的概念框架。在会计术语和内容都相当准确一致，各个具体准则制定中均可依赖的框架上，就等同于在共同的目标和基础之上进行具体准则的协调进程，单从会计的角度考虑，这无疑会减少协调中的磨合，加速协调的进程，为中国会计准则最终国际化奠定良好的基础和开端。其次，加快会计准则国际化制定进程，以适应经济高速国际化的需要。制定我国会计准则和国际会计准则的趋同化进程表，深入分析国际化的背景、原因和后果。并着手进行准则间的详细分析和差异对比，使我们会计国际化走上系统性，实质性议事日程。再次，中国会计的国际化包括会计准则的国际化和会计实务的国际化两个方面，因此除了力求推动会计准则的国际化之外。如何尽快提高会计实务的质量，实现会计实务操作的国际接轨是会计国际化的又一项重大艰巨的任务。

我们要全面正确认识国际会计准则的制定机构，以及如何在国际会计准则委员会新构架下发挥我们的作用。从而使国际会计准则更多地兼顾包括我国在内的发展中国家的情况和需求，这是摆在我们面前的一项重大挑战。一方面，我们应当更加全面、广泛地参与国际会计准则制定工作，包括积极对征求意见稿提出意见等，另一方面，在积极参与会计国际协调的同时，反映我国的特殊情况，尽可能地在国际协调方面施加我们的影响，以便在国际化会计准则制定机构的新格局中发挥更大的作用。

我们应该积极地与经济背景相似、经济发展水平相当的具有相似特征的国家开展区域间沟通、对话和合作，以提高我国在国际会计协调中的影响力。此时，我国更应当加强与亚洲国家会计机构间的沟通与合作，对国际会计准则理事会和国际化会计准则提出意见和要求，可以扩大亚洲国家在国际会计准则制定中的影响，使之更多地体现亚洲国家的情况和需求。并确立我国在亚洲国家会计发展中的重要地位。

进行会计改革，实现我国会计的国际协调。需要与之相适应的会计人才队伍作保障。一方面：我国整个会计人员队伍素质不能满足会计改革和进行国际协调的需要，做好会计的培训工作在当前显得尤为重要，因为不仅财会人员需要学习，单位负责人也应当能够了解一些会计知识，还有监督、检查等部门也需要接受新的会计知识。另一方面：面对我国会计的日益国际化，国内的会计人员不有只重视国内，而要将眼光放远于世界，将自身的知识与国际化的会计潮流相融合，这样才能够更加促进我国会计的国际化进程，逐步提高我国会计从业人员的业务水平。

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自改革开放以来，我国的经济体制发生了很大的变化，经历了从计划经济向有计划的商品经济，进而向社会主义市场经济的转变，与之相对应，我国的会计也发生了一系列改革。大体分为三个阶段：

第一阶段，从1979年到1992年是局部借鉴国际惯例阶段。由于改革开放政策的实施，我国出现了大量的中外合资经营企业。原有的以计划经济为背景的按所有制分行业的会计制度，特别是三段平衡式的资金平衡表无法满足中外合资经营企业外方人员会计核算和利用会计信息的要求。财政部经过一段时间的努力，制定了中外合资经营企业会计制度。这一会计制度借鉴了国际惯例，是我国会计国际化的一个重要开端。

第二阶段，从1992年到1997年。这一阶段，我国主要实行的是有计划的商品经济。我国分别了外商投资企业会计制度和股份制企业会计制度，以使外商投资企业和股份制企业的会计信息的陈报适应有计划的商品经济的需要。特别是1993年两则、两制的实行，为中国企业从传统的计划经济模式向社会主义市场经济模式完成了初步转换，并为中国会计准则与国际会计准则更好的协调奠定了基础，创造了条件。

第三阶段，1997年以后。我国的社会主义市场经济体制不断完善，企业的经济业务更加复杂，同时我国的证券市场也逐步发展壮大，对会计信息的要求也越来越高。为适应这些要求，自1997年至今，财政部已了十余项具体会计准则。特别是2000年，财政部制定了新的统一的《企业会计制度》，这是一次深层次的改革，实现了与国际惯例的充分协调，是我国会计国际化进程的重要一步。

我国会计国际化的经验教训

从上述会计国际化历程可以看出，我国一直积极致力于会计国际化的推进，这20年的努力，我国不仅积累了丰富的经验，也有一些深刻的教训需要吸取。

我国会计国际化进程中积累的经验有：脚踏实地，稳步推进会计国际化进程，实现会计国际化与本土化的有机结合，及时处理经济转轨过程中的诸多特殊会计问题，注重会计教育与培训等。这种稳健推进的做法不仅有力地配合了我国经济体制改革历程，改善了投资环境，促进了经济的快速增长，也减少了会计规则变迁所可能产生的动荡。

我国会计国际化进程中应吸取的教训有：

缺乏能够指导准则制定的概念框架。导致准则之间缺乏协调，且容易出现朝令夕改现象。与西方的财务会计概念框架相比，1992年的《企业会计准则》存在很多问题和不足，难以真正指导其后具体准则及相关会计制度的制定。《企业会计制度》虽有所改进，但对于会计目标、质量特征、会计要素及其计量等基本问题的阐释仍显得不够明确。

忽视国情。如1996年6月财政部的《企业会计准则——非货币易》中借鉴国外新的会计成果，大量运用了“公允价值”概念，但公允价值的使用需要以成熟的金融市场为条件。当时，我国还没有形成活跃的资产交换二级市场，资产评估随意性较大，债务重组法律法规不完善，大量地将公允价值引入我国，为会计信息造假开了方便之门。2001年财政部对该准则进行修订，基本杜绝了公允价值的不当使用，才在一定程度上避免了企业利用非货币易进行财务操纵的行为。

准则制定过程缺乏透明度。如资产减值，现有制度没有考虑到我国的实际，简单地模仿国外的规定，对可收回金额的估计等大量需要判断的环节缺乏必要的具体可操作性的指南，导致企业无所适从，许多企业干脆不予计提或由会计师事务所审计时调整。为避免出现这种情况，会计准则制定应广泛吸收企业界和会计职业界代表，并加强调研和征求意见。

重视会计准则和相关基础制度的国际化。虽然会计国际化最突出的标志是会计标准国际化，但理论观念的共识，会计从业人员的整体素质，会计标准执行机制的建立和完善等均对会计国际化进程产生着至关重要的影响。近年来，我国在借鉴国际会计准则制定我国会计标准方面迈出了较大步伐，但我们也应该看到，这些标准在很大程度上并未得到有效贯彻。造成这种局面的原因是多方面的，但会计教育落后，缺乏有效的披露监管。虚假陈述法律责任惩治不力、公司治理不完善、会计市场不健全等会计基础制度层面的缺陷，是一个重要方面。我们在会计国际化进程中将注意力较多地放在会计标准的国际化上，而忽视了上述基本制度的国际化。

提高认识

会计国际化是大势所趋、潮流所向。当今世界国际贸易和资本市场飞速发展，随着经济全球化趋势的迅猛发展，一国的经济发展必须融入国际经济潮流，任何国家要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身的较高水准的发展是难以实现的。同样，由于世界各国都加入经济全球化发展的进程中，任何一个国家或地区发生的经济动荡，会影响到世界上其他国家或地区。而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中自然扮演着越来越重要的作用，推进会计国际化，为全球经贸往来和资本流动减少或消除“语言”上的障碍和成本，无疑是经济全球化的必然要求。与此同时，随着科技革命的突飞猛进，信息技术的发展，尤其是互联网的迅速普及和应用，深刻影响着会计信息技术革命为会计国际化的发展提供了有力的技术支持，并加速了会计的国际化进程。

会计国际化是一个国际协调的过程，是世界各国都要面临的课题。也就是说，会计国际化不仅是发展中国家、经济转型国家所面临的问题，也是包括发达国家在内的全世界所有国家所面临并应予以关注的问题，各个国家都要参与到这个协调过程中来。会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调。通过会计的国际协调这一过程，各国间的会计差异逐步消除和减少，国际资本时常的效率得以提高，有助于改善投资环境，提升国家和地区的形象，降低资金成本。在会计国际化进程中，一些发达国家总希望将本国或本地区的标准作为协调的基准，这样可以不费任何力气而坐收协调之利，但对于其他国家来说，则必须花费大量的协调成本，包括学习、培训成本，支付外国会计师服务费用和咨询费用等，因此朝哪个方向协调也是一个利益问题，而对于这一点，发达国家目前面临着更为紧迫的选择，因为谁在会计国际化进程中占据了主导地位，谁就可以获得更多的利益，利益之争将决定会计国际化的发展方向。

完善教育

为解决好我国会计国际化进程中出现的问题，需要做大量的工作，其中一个重要方面就是要加强会计队伍的建设，建立一支训练有素的、道德水平高尚的会计队伍。这就必须提高会计教育的改革和教育水平，即在会计教材、教育方法、教育组织形式等方面，应当面向国际化。在过去的20余年中，一些高校已经在这方面作了很好的尝试，已经开始采用英文原版教材进行教学等，在我国加入WTO之后，这一项工作应当继续坚持和加强。尤其是随着会计国际化进程的加快，已经有了国际会计准则新的体系，我们应当把国际会计准则作为教学和研究的重要参考蓝本。当然会计教学的国际化，并不是简单地重述国际会计准则条文，而应当着重阐述国际会计准则背后所隐含的原理和理念，这些原理和理念应当成为会计教学的基础和重要内容，而不应当局限于特定条文的含义。

由于21世纪是知识经济占主导地位的时代，这就要求会计人员不仅要懂外语，还要懂信息技术与网络技术，以及熟悉软件的应用与维护并能具体操作。会计人员必须加强对准则、制度的学习，逐渐提高自身的业务水平。加快培养高素质人才，提高我国现有的会计人员的全面素质。由于会计人员在会计工作过程中，很大程度上依靠其主观判断，必须提高他们正确选择会计政策和职业判断的能力，并且还要重视后续教育，力求知识的多元化。规范和鼓励企业对信息的充分披露，提高信息披露水平。

当前我国正处于向社会主义市场经济转轨的时期，有着自身特殊的经济结构、独特的文化传统，这些决定了我国会计国际化是一个复杂的系统工程。我国在会计国际化进程中，应立足于国情，立足于会计环境，积极参与会计国际化，利用国际资源解决我国的实际问题。

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会计国际化是指通过比较协调和处理各国之间会计制度，会计准则和会计方法的差异，寻求国际经济业务双方都能使用和接受的会计模式，其存在的条件必然是经济国际化。经济越发展，会计国际化越重要，我国的会计国际化还需要一个时间过程。

一、我国会计的国际化进程

1.1986年，颁布了《外商投资企业会计制度》，在许多方面吸收了国际会计的通行做法，为吸引外资、扩大开放奠定了基础。

2.1992年，颁布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，2006年，颁布《企业会计准则》（1+39项）、《中国注册会计师执业审计准则》（48项），2007年，对《企业财务通则》进行修订并实施。

3.1993年，颁布了《股份制试点企业会计制度》，1998年又进行了修订，形成《股份有限公司会计制度》，。

4.1998年，颁布了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》。

5.2000年，颁布了《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》、《企业会计准则》。

6.2001年，颁布《证券投资基金会计核算办法》。

7.2002年，制定颁布《金融企业会计制度》，同时，开始制定《小企业会计制度》和《非营利组织会计制度》。

从以上我国会计的国际化进程看，我国的会计国际化呈现以下几个特点：

（1）改革是循序渐进的，基本与我国经济发展相适应，逐步与国际惯例相协调；

（2）在会计国际化进程中，正确处理了中国特色与会计国际化的关系，不是照搬照抄，而是与中国国情相结合，借鉴、吸收和创新，制定出了较高质量的会计标准。

（3）随着会计环境的变化，针对出现的新情况、新问题，及时修订和完善会计准则和会计制度，紧跟会计国际化的发展趋势，与国际会计相协调的企业会计标准体系正逐步形成。

二、目前我国会计国际化存在的问题

就当前情况来看，我国会计所处的环境有以下两个基本特征：其一是我国正处在经济转轨时期，计划经济的影响与市场经济的发展并存；其二是工业经济与逐渐兴起的知识经济相互交融，这种特有的环境背景决定了我国会计自己的特色。

1.经济转轨时期我国会计的问题

会计是与特定的经济体制相适应的，有什么样的经济体制，就有什么样的会计准则和会计信息。在向市场经济转变的进程中，我国多年来一直实行的计划经济体制的残余仍然或多或少地存在并影响着社会经济的发展。我国在这一经济体制转换的过渡时期，经济发展呈现出许多新的特点，许多特有的经济业务不断涌现，也由此引发许多特殊的会计问题。比如，我国某些领域目前仍缺乏较为规范的公开而且活跃的市场，造成公允价值计量方式在实践中运用十分困难；同时，公允价值的运用在很大程度上取决于会计人员的主观判断和估计，而其可信度在一定程度上受到质疑，也会给企业留下相当的利润操纵空间。因此，在市场化程度不高的现阶段，我们不应过分强调公允价值的计量作用，而应在有把握的情况下逐步采用。近年来我国对债务重组和非货币易会计准则的修订就是很好的例证，减少了少数上市公司粉饰财务报表的可乘之机。

2.知识经济对会计的影响

步入知识经济时代，会计信息的决策作用将日益重要，会计信息使用者对公开、真实、准确的会计信息有着更为强烈的要求，而且需要及时提供更多的和新形式的会计信息。这些都要求改进会计准则。此外，在知识经济时代，会计信息的处理技术与方式也得到了改进。信息技术革命对会计信息的输入、加工、处理、传递和使用都产生了深远影响，尤其是互联网的迅速普及和应用，使得会计信息超越国界，在全球范围内即时传递和共享成为现实。而这对于现行以手工为前提设计的会计信息处理方式，甚至现行的会计基本理论都提出了挑战。我们必须认真考虑会计现在面临的挑战，对知识经济环境下的会计问题进行重新审视与反思，做出相应的回应。

三、在会计国际化的道路上要结合我国国情借鉴吸收、协调发展

1.必须以会计目标的协调为起点

在我国传统会计理论体系中，只谈任务，不谈目标。会计目标更多的强调会计业作为一项技术很强的工作应满足人们的某种要求，它与会计任务不同，不会受社会经济制度的显著影响，所以，会计目标在国际之间得以协调是完全可能的，因为商品经济是当今世界各国的共同特征。也只有首先协调了各国的会计目标，才能合乎逻辑地协调各国的会计标准。如果会计目标都不能得以协调，会计标准的协调只能是个别的、偶然的。

2.必须既有利于促进国际经济交往，又有利于维护我国利益

中国会计国际化的首要目的是促进我国的对外经济往来，从这一意义上讲，我国传统模式中的一切不适应与国际会计惯例，从而有碍国际经济交往的方面，都应该加以修正。然而，事实上并不能如此简单，还必须考虑维护我国利益。如果简单地、一味地追求与国际标准相一致，而损害了我国的经济利益，那便得不偿失了。所以，我们的原则应该是，在总体上维护我国利益的前提下，尽可能地改革我国会计体系中不适合国际会计惯例的方面，以更快更好的促进我国的国际经济交往。

3.必须与会计国际协调总体进程基本一致，循序渐进

中国会计国际化是国际会计协调的一部分，不同发达程度的各种类型的国家具有不同社会经济制度，所以，不可能照搬任何一个国家的会计标准。经济发达国家的会计领域广阔，会计标准比较全面完善，有许多方面值得我们去学习和借鉴。但是，毕竟不具备普遍性，况且各发达国家的会计标准，之间也存在着诸多差异，甚至是难协调的差异。因此中国会计的国际化，只能与国际会计标准协调的总体进程基本一致，循序渐进，才能使中国会计在改革过程中保持相对的稳定。

4.必须尽可能以立法形式将国际会计标准纳入中国会计准则之中

会计国际化是一个国际协调的过程。会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调。通过会计的国际协调这一过程，各国的会计差异逐步消除和减少，国际资本市场的效率得以提高，有助于改善投资环境，提升国家和地区的形象，降低资金成本。哪个国家或地区在会计国际化进程中占据了主导地位，就可以获得更多的利益，利益之争将决定会计国际化的发展方向。国际会计准则委员会（IASC）的改组和机制调整，改变了世界各国在国际会计准则制定中的力量对比，而各国也积极地投身于会计国际协调、国际会计准则制定中来，目前，英美等国在国际会计准则制定中占据了主导地位，充分体现了会计国际化是利益之争的本质。

虽然会计国际化是大势所趋，但更为重要的是，要从我国的实际情况出发，注重解决我国的实际问题。否则，不但问题无法解决，并且可能导致会计信息出现混乱或者失控，从而在很大程度上影响到经济的健康运行，由此带来的改革成本和风险将是巨大的。会计国际化是个过程，不能硬性要求各国直接采用现成的国际会计准则，而是充分尊重各国环境，研究各国存在的特殊问题，不断调整、改进、完善国际准则，使之适合各国的实际情况。我国的会计环境与国际会计准则针对的发达市场经济背景显然是存在差异的，因而我国的会计标准与相应的国际会计准则还存在不一致之处，这种情况是受我国的现实环境所限，也是必然存在的。我们应向国际会计准则制定机构积极反映我们存在的需要解决的问题。

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二、培养国际化会计审计人才的设想

（一）提高认识，明确人才培养目标首先，人才的国际化并不等同于学历上的高层次。国际化表明的是人才适应的范围更广，更具有应用性，能够适应境内外的更复杂的经济活动。所以国际化人才培养适合于培养应用型人才的本科院校和高职高专院校。其次，国际化人才培养不等同于简单地提高外语水平。掌握外语的目的是为了更好地了解世界，学习最先进的知识，因此国际化人才的外语水平应以综合应用能力为目标。由于西方会计产生于英国，目前遵循国际会计准则的国家大多使用英语，因此，培养国际化会计审计人才时要注意提高英语的综合应用能力。再次，国际化会计审计人才的培养应基于一般会计审计人才培养目标。国际化会计审计人才要具备一般会计审计人才的基本素质，然后才能谈得上国际化人才。首先应具有市场经济适应能力，拥有较宽广的经济、管理、法律及专业知识，具有一定的专业技能和良好的职业素质，在此基础上具备运用职业判断来开展跨国跨境业务或在国内开展涉外业务的能力。

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近年来，会计国际化在我国倍受关注，尤其在我国加入WTO后各方面都与世界惯例接轨之际，会计作为企业间贸易交往的媒介——国际通用的商业语言，自然也要尽快地与国际惯例接轨，逐步融入到国际会计中去。

经过十几年的引进和吸收，中国会计界对有关会计国际化方面的理论和实务已有比较成熟的理解和认识。中国会计准则与国际会计准则的协调已取得积极进展，开始了一定层面的对话，但由于中国特定的社会经济特征，中国的会计准则与国际会计准则的协调过程仍很漫长。

一、会计国际化——必然趋势

1.会计国际化的含义

经过近几年的探讨，目前，人们认为会计国际化是指由于国际经济发展的需要，管理上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的沟通、协调、规范和统一，即采用国际上公认的原则和方法来处理和报告本国的经济业务。

中国会计国际化主要包括两个方面：一是会计准则国际化，即在制定、修正和完善会计准则的过程中，充分借鉴国际通行的做法，体现国际会计惯例，使会计准则指导下的会计信息在世界范围内可比和有效；二是会计实务国际化，即企业在经营管理过程中，应采用国际上先进的会计处理方法，提高企业经营效率和效益，适应国际竞争的需要。在这两方面中，会计准则的国际化处于核心地位，会计准则的国际化程度体现着一国会计发展的国际化程度。

2.中国会计国际化的必然性

（1）会计国际化是跨国公司发展的必然要求。国际竞争的加剧、产业结构调整和技术进步的加快以及市场的变化无常，使得跨国公司作为一种新的企业组织形式得到了迅速发展。跨国公司通过在国外设立子公司并享有其控制权和经营决策权而达到节约成本、降低税负和风险、优势互补、增加利润、保持市场份额等目标。母公司为了加强对子公司的管理，需各子公司提供统一可比的会计信息，并编制合并报表；东道国以及居住国政府处于财政、税收等方面的考虑和对跨国公司的监管，也要了解跨国公司整体的经营绩效、财务状况及子公司的经营成果；另外，跨国公司的股东和债权人为了维护自身利益，也要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务；这就需要消除各国之间会计的差异，按照国际上公认的原则和方法来处理和报告跨国公司的经济业务。

（2）会计国际化是国际贸易发展的必然要求。近几十年以来，各国双边、多边贸易活动日益增多，推动了世界经济的全球化发展。企业从事对外贸易，必然通过客户提供的财务报告来分析评价客户的资产实力、资信状况和风险状况。会计信息已成为各市场主体达成市场交易的重要媒介，其质量的高低直接影响市场交易质量的高低，并影响全球范围资源的有效配置。因此，作为商业语言的会计应按照国际惯例，提供可比和有效的会计信息，以提高国际贸易的高效率。

（3）会计国际化是国际资本流动的必然要求。目前，跨国上市和发行债券等国际性筹资活动日益增多，资本市场国际化的程度正在不断提高。在国际资本流动的过程中，不仅资本的供需双方需要了解彼此的财务状况，满足各自需求，而且国际证券监管机构为实施有效监管，也要按照国际标准，严格审核跨国筹资公司的财务报告。这就要求在国际资本市场融资的公司按照国际通行的会计准则编制财务报表，而无须对原有财务报告进行重编或调整。这样，对于减少跨过发行证券和股票上市的成本、提高证券市场效率以及跨国财务信息的透明度和可比性无疑具有重大意义。

二、中国会计准则的国际化倾向

1.国际会计准则的发展及认可程度

IASC（国际会计准则委员会）是由主要发达国家的会计职业团体于1973年发起并创立的，30年以来，他一直致力于能在全世界范围内被接受和遵守的国际会计准则的制定与协调。尽管IASC是非官方组织，其成员也大多为民间会计团体，不具备强制实施其准则的权利，但由于其一直坚持不懈的努力以及国际会计准则质量的不断提高，国际会计准则在全世界的认可和实施方面取得了巨大的成就。1996年IASC对67个国家的调查结果显示，其中有56个国家将国际会计准则作为本国的会计准则或以国际会计准则为基础来制定本国的会计准则；国际会计准则得到了世界大多数证券交易所的承认。截至2001年底，有90多家跨国公司根据国际会计准则编制财务报表。1999年，IASC完成了“核心准则”的制定工作，2000年证券委员会国际组织的技术委员会完成对核心准则的审核，并向其成员推荐，这样，一家公司的财务报表只要遵循本国的会计要求和IASC核心准则，或者其本国的会计准则已经符合国际会计核心准则，这家公司就可以在世界各地接受国际会计核心准则的证券交易所上市，而无须重编或调整其财务报表。IASC正逐渐获得国际社会的普遍认可，其规模也正日益扩大。

2.中国会计准则的倾向

中国会计准则在中国的实践首先体现在1985年的外商投资企业会计制度。1992年的《企业会计准则-基本准则》实现了我国会计模式由计划经济会计模式向市场经济会计模式的转换，是中国会计准则国际化的一个里程碑。在随后的16项具体会计准则和会计制度的制定过程中，始终注意借鉴国际会计准则，尽量实现与国际会计准则的充分协调。目前，采用中国会计准则编制财务报告的企业，在境内发行B股和到香港发行H股，按国际会计标准所要做的调整已经较少。

尽管中国会计准则经过这些年的发展，在与国际会计准则协调方面已取得重大突破，但与国际会计准则之间依然存在着一定的差异，这些差异的产生有些是由中国特定的政治、法律、经济、文化环境所决定的，也有一些是由于国际会计准则本身存在的技术性问题所造成的。因此，我们既要重视中国会计的国际化，又要重视其本身所具有的中国特色。

三、中国会计国际化发展的建议

1.增进中国会计准则的国际化水平

首先，要尽快建立中国自己的会计原则框架。国际会计准则有一个概念框架作为参照，以此来制定具体的会计准则，但中国还没有这样一个概念框架，只就中外会计准则的差异分项处理，这就无法有逻辑地发展一套在原则上连贯一致的具体会计准则。其次，加快制定新的具体会计准则，继续修改与国际会计准则存在差别的准则。当前，中国尚未对许多会计问题具体准则，如企业合并、金融工具、所得税、资产减值等，要加强这方面具体准则的制定工作；同时，在商品销售和提供劳务收入的计算、债务准备的计量、利润分配方案等方面的准则与国际会计准则之间还存在差异，应及时修改，使之与国际会计准则尽量保持一致。

2.正确处理会计制度与会计准则的关系

会计制度侧重于如何记账，会计准则是就某个会计要素或经济事项的不同情况，规定如何合理核算并反映在财务报表中。从长期看，会计制度是一定时期的过渡办法，在我国现阶段，会计制度与会计准则将并存，二者不能相互代替，缺一不可，必须做好两者的相互协调与配合。

3.加快培育国际会计人才

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二、我国网络会计走向国际化发展的改革建议

1.提升我国会计国际化专业水平

首先，根据我国国情下所培养的财会人员特性，制定出属于中国会计的管理架构。以国家化会计标准来衡量，制定出标准的会计准则，建立完整的概念体系加强管理。其次，需要尽快加大制定出新的会计具体准则的进度，参照国际化的准则不断修改异处，并加强这方面具体准则的制定工作。最后，要根据中国国情，中国的经济发展，各项业务都与国际接轨，处理这些业务的会计手段就会自动更新，也就自然而然地与国际接轨的实际情况，制定相应的会计准则。因此，会计国际化的根本是经济，要使我国的会计走向国际化作业标准，必须快速发展我国的经济。

2.中国会计准则国际化发展需要被正确理解

国际化会计准则首先要理解，它是在发展中变化的一种动态规则而非静态指标规定。所以我们也应该知道，如果我国的会计准则走向国际化标准时，应该做到我国的会计准则方方面面都该跟国际化接轨、合拍，不存异处，追求与国家化会计准则发展同进退，引进的国际化会计准则需要兼顾会计准则的大趋势变动方向，而不是永远跟不上节拍，时刻存在差异，甚至更明显的变化。

3.加强我国国际化会计人才的培养

要建立完整的国家化会计人才准则，需配合高标准专业的国际化会计人才的培养。该人才的培养需做到，专业准则国际化、外语，网络操作熟练，同时根据技术选拔，严格的考试制度层层筛选出的最终复合型人才，同时这类人员需要注意后续会计培训的再教育，使其不断的获取新知识，新观念，全面的更新了解国家化会计准则的动态变动方向，以提高综合职业素养。始终努力保持国际化会计人才的标杆形象，及资质，道德水平，客观，公平，公正的职业情操，引领国家会计的先端水平。

4.根据国情稳步发展我国国际化会计步伐

我国国际化会计准则的规定也在随着动态信息的发展不断变动着，这对于我国国情下的会计准则若要实行国家会计准则发展，既不能全部接收也不能全部否定，需要合理、合适的吸收国家化会计准则适应我国会计的地方。这也是中国会计灵活，变通的特色。它需遵照我国特定环境下各种制度，意识，社会经济发展以及市场操作等不完善的前提，这是带有中国国情特色的条件下形成的。从实际出发借鉴主流国家的通用方式进行取长补短，将处于矛盾中的规定，慢慢的与国际化管理融合起来，逐步适用与推广，在运作中把不矛盾科学化，稳步发展我国会计行业的国际化步伐。

三、提升网络会计人员职业素质的有效途径

1.建立会计职业道德自律机制和评价体系

一是积极开展会计职业道德自律理论研究和会计学研究；二是建立健全我国会计职业道德自律组织，同时在各级会计学会设立专门的会计职业道德自律组织，并依托该组织制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范；三是组织会计职业道德自律专项检查，加大对违法违纪行为的处罚力度和教育工作。同时，根据道德自律机制，系统建设激励机制、约束机制、监督机制和处罚机制等评价体系，以保证各种机制的有效运作和反馈评价。

2.鼓励和支持会计人员的培训和继续教育

一要注重会计人员在职培训，制定每年的学习计划，采取自学与辅导相结合，分散与集中相结合，切实帮助会计人员提高素质、积累经验、提升就业竞争力。二要鼓励会计人员参加职称资格考试，做到持证上岗。由于部分会计工作人员是“半路出家”，没有会计基础知识，无法形成系统的工作理念，因此，需要全方位地提升会计就业人员的专业化程度。三要完善会计人员的继续教育机制。各单位应根据实际情况，创造条件和制定政策，鼓励会计人员参加夜大、函授等课程，提升自身学历。

3.加强职业化观念教育、提升专业服务意识

一要加强会计及其外延知识的积累。会计知识是开展会计工作的基础，向外延伸，涉及到英语、计算机、服务礼仪等知识，为了达到职业化的工作要求，普及各方面的知识势在必行。二要鼓励工作创新，实现工具现代化。一方面要鼓励会计人员在实际工作多思考，多实践；另一方面要鼓励会计人员多学习现代化工具，以确保工作效率的提升。

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一、会计国际化的必然性

从哲学角度来看，辩证唯物主义认为，事物是普遍联系的，事物之间及事物内部诸要素之间必然存在着相互依存、相互制约的关系。整个世界就是一个普遍联系的有机整体，没有任何一个事物能够孤立地存在。会计国际化是世界各国之间联系日益紧密的必然结果，是经济全球化发展趋势的必然要求。当今世界随着经济和科技的发展，各国之间在经济、政治、文化、贸易等各个方面的联系更加紧密。国际贸易、国际投资以及跨国公司均呈现良好的发展趋势，全球企业兼并的步伐加大，经济全球化的趋势明显加快，使得减少各国会计准则的差异，推动各国会计准则的趋同对于提供可比透明的财务信息至关重要，对世界通用商业语言会计的要求也就更为迫切。

二、当今会计国际化面临的困难

(一)各国环境的独特性

经济全球化是当今世界各国发展的一致趋势，但各国的会计环境不可能是绝对一致的，必然有其独特的社会背景。会计作为一种管理活动，深深根植于各国政治、经济、法律、思想、文化等社会因素中，因而具有会计国家化的一面。各国政治、经济、法律体系、文化教育与科学技术等各项因素必然影响和制约其会计的发展。因此，要在各个环境不相同的国家实施统一的会计准则与模式，是当今会计全球化的一大困难。

(二)各国利益的冲突

在国际会计化进程中，国际会计准则的制定与修正是一个政治化过程，其实质是各国利益的斗争与碰撞。因为会计准则规范不同的计量实务和信息披露要求，将影响不同的利益团体的利益，它总会或多或少地有利于某些国家，不利于另外一些国家。国际会计准则由谁制定，其内容是更多地体现英、美国家(包括欧洲)会计准则的精神，还是体现广大发展中国家的要求就显得尤为重要。如果国际会计准则的内容更多地体现的是英、美国家会计准则的精神，那么英、美国家在这场会计国际化运动中将大受其益，而广大发展中国家将需要耗费大量的成本去实现其本国会计标准与国际会计准则之间的协调，该进程中所发生的大量改革成本和风险也将主要由这些国家来承担。即使在发达国家内部，仍存在着不同的会计模式。因此，推行世界会计的本质是对各国利益的协调。

辩证唯物主义认为，新事物在发展过程中不是一帆风顺的，而是前进性和曲折性的统一，前途是光明的，而道路是曲折的。新事物的成长总要经历一个由弱小到强大、由不完善到完善的过程，甚至在发展中暴露出一些缺点和不足也是在所难免的，但新事物战胜旧事物却是必然的。满腔热情地支持新生事物，为其发展开辟道路是我们对待新生事物的正确态度。会计全球化作为一种新事物其要被所有环境和利益各不相同的国家和地区认可和接受还需要时间的磨合，虽然目前会计全球化困难重重，但会计始终是国际化的会计，随着经济全球化的加强，会计国际化的趋势在不断增强，会计国际化是历史的必然。我们对此必须有清醒认识，并在实际中把握会计准则国际化的准确路径。

三、我国应对会计国际化的态度

(一)积极参与会计国际化

辩证唯物主义认为，事物的发展是内因与外因共同作用的结果，但外因只是事物发展的条件，它只能加速或延缓事物发展的进程，内因才是事物发展的根本动力，外因只能通过内因起作用。因此在会计国际化过程中，我国要积极吸收国际上有用的准则，以推动我国的会计准则建设和会计实务的发展。但更主要的是依靠自己的力量，建立起我国完整的准则体系，推动我国会计实务的进步。最根本的是要争取国际会计准则的制定权，维护我国以及其他发展中国家的利益。会计国际化应当是双向性的。我国一方面要遵循国际会计惯例，另一方面，我国会计也要成为国际化会计的一部分。我们不能仅局限于遵守国际会计惯例，而应该积极参与国际会计—准则的制定，使得国际会计准则能在一定程序上体现发展中国家的利益。因为会计不仅仅是学术问题，更重要的是国家利益问题。现在印国际会计准则委员会经过改组，主要为英美国家所控制，这是一个很不利的局面。我们已经获得了国际会计准则咨询委员会的一个席位，应该把握好这个机会，不仅要针对国际会计准则征求意见稿提出恰当、中肯的意见，而且要建议采用一些有利于我国的做法，争取在国际会计准则中出现一些属于我们的东西。我们应不断提高学术研究水平，培养一批在国际上有较高知名度的会计学家，扩大对国际会计界的影响力。

(二)坚持走有中国特色的会计国际化道路

根据哲学的矛盾论，矛盾的普遍性是指各种矛盾的共同点、共同性，或称“共同本质”：矛盾的特殊性是不同事物各自的特点、特性，或称“特殊本质”。矛盾的普遍性与特殊性是辩证统一的。一方面，普遍性寓于特殊性之中，并通过特殊性表现出来，没有特殊性就没有普遍性；另一方面，特殊性也离不开普遍性，任何事物总是和同类事物中的其他事物有共同之处，总要服从于这一类事物的一般规律，不包括特殊性的普遍性是不存在的。这一原理要求我们分析任何问题都要坚持矛盾分析法。

在经济发展过程中，我国与世界上大多数国家面临着很多共同的问题，存在着很多共同的利益，因此必须要参与到国际化的大趋势中来。但在国际化过程中，我们必须要重视我国特殊的国情和现阶段经济发展的特定环境。当前我国社会主义市场经济还处于初级阶段，市场体系不完善，法律制度不健全，资本市场的规模和容量都还较小，会计人员整体素质不高，我国的宏观经济政策和会计传统也与其它国家不一致。故应该结合我国实际情况具体问题具体分析，忽视我国的实际去谈会计国际化只会在国际化过程中迷失方向，

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会计除了技术性以外，还有一般社会属性。会计，数千年前相继产生于埃及、巴比伦、中国等不同国家。经过长期的发展，复式记账法也在不同的国家和地区相继产生，目前已知的有埃及、古罗马、汉代的中国、中世纪的意大利等等，只是由于语言不同、记账符号不同，后人的命名也不同。会计和复式记账具有不同的发源地，充分说明适应经济管理需要而形成和发展的会计，在其早期就具有天然的国际性。因为各国都需要运用会计提供真实信息，强化经济管理，促进经济发展。

近现代以来，随着国际贸易、国际投资、跨国公司等更加迅速地发展，越来越复杂、越来越国际化的经济联系，对会计理论和实务提出了新要求。根据联合国跨国公司中心的一份材料，由于发达国家之间会计准则的差异，德国一家公司的利润，按美国会计准则计算可多出两倍，按澳大利亚会计准则计算可多出22倍，按英国会计准则计算可多出24倍。这说明增强会计信息的可比性是多么迫切。

规模巨大的跨国公司在许多国家从事生产经营活动，需要建立高效的管理系统。处在不同国家的母子公司之间、子公司相互间都要提供具有可比性的财务信息。而各国会计准则的差异必然影响会计信息的可比性。跨国公司更具有要求国际间会计处理趋同化、标准化的客观必然性。

二、会计国际化的发展

会计是在本国的环境里形成和发展的。古代交通不便，闭关锁国多，国际交流少，在本国土生土长的会计必然具有本国特色。随着国际交流的发展，尤其是国际经济贸易的发展，要求相互了解，有共同的“商业语言”，因而形成了会计国际化的思潮和实践。

会计国际化是通过协调来实现的。从协调的主体来看，有政府间组织协调和民间组织协调；从协调的范围来看，有地区性协调和全球性协调。国际会计准则委员会（1ASC）虽然是民间组织，但在会计的国际协调中已经取得重要成果。现已国际会计准则（1AS）共41号。1996年IASC根据对67个国家和地区采用lAS情况调查以及各国或地区准则与IAS的比较，归纳成如“各国（地区）对lAS采用情况表”（见下页）所示。

会计准则、会计制度都是会计工作的规范，只是形式不同。表中所指的会计准则是广义的，包括会计制度和会计法规，如法国、德国，我国的统一会计制度也是这样。

由表可知，第一类以lAS作为国家会计准则的都是弱小国家，第二、三类单独制定国家会计准则的则是经济或某些方面较有实力的国家或地区。

1995年，IASC与政府间组织证券委员会国际组织（IOSCO）协议：在IAS基础上，由IASC制定核心准则40项，将成为证券跨国发行和上市公司编制会计报表的依据。这里的核心准则不是另行制定，而是选定重要的会计项目与IAS有关准则相对应。该计划已经完成，IOSCO已于2000年8月确认。

对此，一些国际组织纷纷支持。1995年欧洲委员会宣布支持IASC／IOSCO协议，1996年世界贸易组织（WTO）鼓励完成lAS，1997年欧洲职业会计师联合会（FEE）号召欧洲使用IASC的财务报表编制和列报的框架，1998年比利时、法国、德国和意大利的新法律允许大公司使用lAS.1999年欧盟宣布：在缺少欧盟指令的情况下，允许欧洲公司使用IAS.欧盟明确要求其各成员国，所有上市公司必须在2005年以前，统一按照lAS编制合并报表。欧盟还指出：不再制定欧洲统一会计准则，只对lAS及其解释进行监督，发现存在不符合欧盟特点的缺陷时，才予以干涉。

然而，好事多磨。当核心准则宣告完成，美国首先发难，借口IAS“要获得普遍认可”（实际上是美国认可）而进行阻碍。美国虽然是IASC的发起国之一，早先并不关心IASC的工作。长期以来，美国证监会和美国财务会计准则委员会认为自己的会计准则是全世界最好的。他们想以美国的公认会计原则（GAAP）统率国际会计界。随着倾向lAS的国家日渐增多，美国才改变策略，主动介入以夺取领导权。在美国、英国等国家的影响下，IASC于2001年初完成重大重组。该组织的三大领导机构中的提名委员会、管理委员会主席来自美国，理事会主席来自英国；理事会14名成员中有一半来自这两个国家。这与美英等国现代经济发达、会计水平较高是分不开的。但是，在多极化发展的今天，欧盟国家的经济、政治实力和会计水平，不应忽视。欧洲大陆国家的会计，也有其特色。

特定跨国上市公司的会计准则，是IASC的重要任务。今后，IASC的活动不应唯某一国马首是瞻，而是应以IAS为基础，协调诸国尤其是美国和欧洲的差异，重视发展中国家的利益。

三、会计国际共性与国家特性的矛盾统一

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经济全球化是当今世界经济发展的潮流，作为国际通用商业语言的会计，也必须顺应这一潮流，朝国际化方向发展。但是，会计是有经济后果的，在对各国会计进行协调的过程中，必然会遇到种种阻力，会计国际化背后的实质为各国的利益之争，我们在积极参与会计国际化进程的同时，必须立足于国情，不能不切实际地、一味地向某个国家的会计标准或者不顾条件地向国际会计标准靠拢，这将会牺牲我们自身的利益而得不偿失。

会计的经济后果

经济后果学说是美国会计学者于上世纪70年代末提出来的，其标志为Zeff(1978)《经济后果学说的兴起》一文的发表。Zeff在该文将经济后果定义为“会计报告对企业、政府、工会、投资人、债权人决策行为的影响。”

会计的经济后果使人们对制定会计准则的认识有了质的转变，使会计准则的制定理论发生了变革，促使会计准则的制定过程更加理性和成熟。由于会计政策经济后果的影响，当今各国会计准则的制定过程与其说是一项专业技术过程，不如说是一个政治过程。

会计国际化背后的各国利益之争

会计准则制定是一个政治化过程，这一点同样在国际会计化进程中得到体现，尤其表现在各国对国际会计准则制定权的争夺上。会计准则规范不同的计量实务和信息披露要求，将影响不同的利益团体的利益。受经济实力影响，目前的国际会计协调化偏重于发达国家或跨国公司的需求，未必能保持发展中国家或东道国的利益。此外，即使在发达国家内部，仍存在着不同的会计模式，从而产生必须按何国会计准则为国际会计与报告准则蓝本的争议。上述这些不同国家或集团之间的利益冲突事实上成为会计国际化的阻力，在IASC（国际会计准则委员会）重组前，国际会计准则的制订相当缓慢且缺乏普遍认可，以致有西方会计学者认为，国际会计协调化是一种可望不可及的幻想。

最能说明会计国际化背后利益之争的例子莫过于美国对国际会计准则态度的变化。美国财务会计准则委员会多年来一直致力于制定自己独立的会计标准，认为美国的会计标准是世界上最好的会计标准，所以不认可国际会计准则的地位，对国际会计准则的态度很消极。然而在1996年之后，美国的态度却突然发生了变化。原因是美国会计标准是目前世界上技术最复杂、要求最高的，当其他国家的公司争取在美国证券市场上上市融资时，需要作大量的报表调整工作，从而增加了这些公司的筹资成本。这样将导致许多公司畏惧其“门槛”较高而转向欧洲证券市场或者日本等地上市融资，从而损及美国利益。因而美国固守其会计标准的态度开始松动。

1996年10月，美国证券交易委员会经过与IASC对话后，发表了一个有条件“支持IASC制定适用于跨国股票上市公司财务报表所用的会计标准”的声明。显然，美国从不认可国际会计准则到支持IASC制定一套全球通用的、高质量的会计标准，在态度上发生了根本性的变化，这一态度上的转变，实际上是美国的利益驱动所致，因为，建立全球通用的会计标准，促进会计标准的国际化，符合美国的利益。所以，从这个角度讲，会计标准的国际化实际上是各国（尤其是发达国家）利益驱动的结果。对我国会计国际化的理性思考

改革开放以来，我国一直以积极的姿态来促进中国会计的国际化，从1985年的外商投资企业会计制度，到1992年11月参照国际惯例了“两则两制”，以及目前已经的16项具体会计准则和2000年12月29日财政部的《企业会计制度》，都有国际会计惯例的深深烙印。

我国已正式加入了世界贸易组织，2003年的进出口总额有望突破8000亿美元，外商直接投资历年累计将达5000亿美元，这意味着我国的社会主义市场经济将与世界经济体系进一步融合，实行会计国际化将是我国政府的必然选择。

现在有人主张我国会计标准的建设直接照搬美国的会计标准或者国际会计准则。但是，如果我国的会计标准在其国际化进程中，片面地向美国会计标准或者国际会计准则靠拢，这就意味着我国企业需要花费大量的编制成本以使其编制的财务报告与美国会计标准或者国际会计准则的要求相一致，我国财务报告的使用者需要花费大量的学习成本来读懂这些会计信息，而美国的会计信息提供者和使用者却不会发生这些成本，美国的注册会计师也可以凭借着其专业特长和职业技能，直接在全球范围内执业，而其他国家的会计信息使用者或者注册会计师则要为此付出较大的代价。

因此，在我国会计准则的建设过程中，我们既要看到会计标准国际化的趋势和益处，又要保持清醒的认识和冷静的头脑。我国尚处在转轨经济的特殊背景下，成熟的市场经济环境和完善的监管机制尚未建立起来，如果我们操之过急，片面追求我国会计标准的英美化或国际化，尽管可以在一定程度上降低我国企业对外融资的成本或者对外贸易的成本，但是可能会出现与我国转轨经济环境不相适应的情况，导致会计信息出现混乱或者失控，由此所产生的改革成本和风险将是巨大的，对此我们需要有充分的认识。

参考资料：

1.《企业会计制度》，经济科学出版社，2001

2．冯淑萍，关于中国会计国际协调问题的思考，会计研究，2002.11

3．刘玉廷，《企业会计制度》的中国特色及与国际惯例的协调，会计研究，2001.3

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电算化会计的推广和应用是对传统会计的一次变革，同时也给传统审计带来巨大冲击。首先，在电算化会计中，证、账、表等会计数据和会计信息都存储在磁性介质上，账务处理虽然还需要会计人员的控制，但处理过程却在计算机系统内完成。特别在网络环境下，会计数据的收集、加工、存储、传输和会计信息的输出基本上是在程序的控制下自动完成的。可见，有形的审计线索大大减少，传统审计已无法考察会计数据和会计信息的安全性、有效性、完整性、准确性；其次，在电算化会计中，由于人机系统工作的特点，传统以账簿体系和会计人员为中心的内部控制已失去作用，代之而起的将是以会计数据处理流程为中心。现行的制度基础审计中的符合性测试必将受到影响，必须重新来研究新环境下的审计风险；最后，由于电算化会计系统本身的脆弱性，如不可预计的环境灾害、计算机硬件或软件的失灵、人为无意的差错和有意的舞弊等，都可能给系统造成无法估计的危害。也无疑给审计工作带来困难，加大了审计风险。总之，电算化会计给企业带来巨大效益的同时，也给传统审计带来巨大冲击，电算化审计的产生与发展是时代使然。

我国电算化审计起步于20世纪80年代末期，虽然有了十几年的发展，但其应用的深度和广度还远远滞后于电算化会计的发展。当前，随着电子商务、网络财务的运作和会计信息化的兴起，虽然有些学者已提出网站审计、电子商务审计、会计信息化审计等观点，作为对电算化审计的创新，仍旧处在理论探讨之中，开展实际工作还有一定的难度。因此，我们在发展电算化会计同时，更要重视对电算化审计的研究，使二者相互配合相互促进，共同发展。特别在网络时代，网络技术的应用给电算化审计的发展带来了契机与挑战，网络时代审计的创新远远不应局限于审计对象、审计技术、审计业务上，而应是整个审计理论框架与实务的全方位的创新。网络时代号召审计理论和实务工作者，在互联网连接起来的全球化经济中，掌握现代化信息技术（包括计算机技术、通信技术、信息处理技术），对网络时代的审计创新进行全方位的开拓，以保证与电算化会计的发展同步。

二、电算化会计的发展要适应电子商务发展的要求

建立在网络技术之上的电子商务广义上指利用计算机网络和各类电子工具进行的一切商业贸易活动。电子商务以其低成本、高效率等特征吸引着大多数企业，企业纷纷通过建立自己的网站或网络服务公司，进行电子广告、电子支付结算、电子银行、网上咨询等，以拓展商贸渠道，增加贸易机会。可以说，电子商务代表着21世纪贸易方式发展的方向。

电子商务活动要能够正常地进行，除了有功能完善的网络技术作基础之外，对企业还必须有下述要求：

1.业务数据能够自主地进行双向交换。电子商务活动中，业务数据如电子合同、电子订单、产品信息等能够双向自主、自由地进行交换，这就要求企业与企业（BtoB）、企业与客户（BtoC）之间能够互相获取对方的业务数据来达到实现交易电子化的目的。

2.资金能够通过控制系统自主调度、划拨。电子商务活动中，网上直接支付结算必须能够安全、可靠、顺利地实现，这就要求企业建设自己的电子账簿和电子银行账户，建立和完善网络控制系统，以实现资金的调度、划拨和收付，完成网上交易。

3采购、发货可以通过网络直接进行确认。电子商务活动中，企业的采购业务或者对外发送货物必须通过网络直接进行，以确认交易的发生、发展和完成情况。这就要求企业建立自己的业务数据认证系统，来实现对会计数据及其他经济信息的确认、计量和记录。

电算化会计就是要充分利用计算机及网络技术，从不同的来源和渠道收集企业经营活动中的所产生会计数据、会计资料，按照经济法规和会计制度的要求予以存储、加工，并生成会计信息，向企业内外部各方面传递，以帮助信息使用者改进经营管理、加强财务决策和有效控制经济活动。在网络时代，为了适应电子商务发展的要求，电算化会计在实现其基本目标的基础上，向着网络财务、会计信息化的总趋势发展。但是，在发展的过程中，应该逐步完善其网络功能，如：（1）建立会计系统中心数据库，增强会计数据的共享性。完善会计数据与互联网络的标准接口技术，实现业务数据的交换；（2）建立与开户银行之间网络的宽带连接，使企业的会计核算系统与银行的账户管理形成影射，推进网上收支结算的安全性、可靠性；（3）建立电算化会计系统与其他业务系统之间数据交换标准，发挥电算化会计对经济业务监督的适时性、有效性。转三、要站在企业信息化的战略高度来推动电算化会计的发展

信息化是当今世界经济和社会发展的大趋势，也是我国产业优化升级和实现工业化、现代化的关键环节。因此要把推进国民经济和社会信息化放在优先位置。我国《国民经济和社会发展第十五个计划纲要》中，特别提出了要以信息化带动工业化，要求“通过微电子、计算机、网络技术的应用，推动产业研究开发和设计水平的提高以及工艺技术的变革；通过电子商务特别是企业间电子商务的应用，推动营销、运输和服务方式的变革，降低成本，扩大工业品市场规模；通过促进信息产品与传统产品的融合，以及信息技术在新产品中的应用，增加产品的信息技术附加值。加速企业生产、经营管理的信息化进程。”

当前，推动企业信息化是国民经济和社会信息化进程中的重要步骤。企业信息化是一个概括的称谓，广义地说，是指广泛利用电子信息、计算机和网络技术，使生产、管理实现自动化。它的应用主要包括生产过程信息化、管理过程信息化、办公自动化和集成一体化系统。同时，企业信息化也是一项系统工程，需要用系统工程的思想和方法来研究和考虑。因此，为了使企业信息化进行得更有成效，获得效益，我们需要有一套思想和方法来处理这样一个信息系统工程问题，需要有一个战略考虑。

会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个提供以财务信息为主的经济信息系统，电算化后则使得会计这一信息系统的功能进一步得到发挥。然而随着网络时代的到来，电算化会计已经不起信息化浪潮的冲击，必须将自身这样一个经济信息系统融入信息化浪潮之中。电算化会计是企业管理信息系统的一个子系统，是企业信息化的一个重要组成部分，因此，发展电算化会计要站在企业信息化的战略高度，从全局和整体的角度对其发展予以规划。当前，这种战略考虑应该包括以下几个方面：

1.目标和准则的确立。首先要明确发展电算化会计的目标、宗旨和服务准则是与企业信息化是一致的，尽管它是在务虚，但必须提高它的威信，以保证它对务实的工作有方向上的指导意义。

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一、关于租赁的分类

关于租赁的分类一直是租赁会计中比较“头痛”的问题。承租人通常希望用租赁资产费用化来粉饰报表，以提高本企业的投资报酬率和筹资能力，这样使得租赁的分类往往弹性过大，难以恰当确定。例如，《国际会计准则第17号》对租赁的分类是这样表述的，当一项租赁如果符合下列情况之一应当划分为融资租赁：1）在租赁期结束时，资产的所有权转让给承租人；2）承租人有购买租赁资产的选择权，其购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始时就可以合理确定承租人将会行使这项选择权；3）即使资产的所有权不转让，但是租赁期占资产可使用寿命的大部分；4）在租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。我们不难发现，国际会计准则对租赁标准的划分用了许多模糊的词，比如“远低于”、“合理确定”、“大部分”、“几乎相当于”，由于对这些词认识不清，导致了国际会计准则的租赁划分标准可操作性不强。

再以美国租赁会计准则为例，其对融资租赁划分的标准是：1）在租赁期结束时，资产的所有权转让给承租人。2）租赁包括廉价购买权。3）租赁期不短于租赁资产的预计经济寿命的75%.但是如果租赁资产是旧资产，在其开始租赁前已使用年限超过资产全新时可使用年限75%，则本准则不适用。4）在租赁开始时，最低租赁付款额的现值不小于在租赁开始日租赁资产的公允价值减去出租人保留的和预期会实现的任何相关投资减免税后余额的90%.但是如果租赁资产是旧资产，在其开始租赁前已使用年限超过资产全新时可使用年限75%，则本准则不适用。美国的租赁划分标准比国际会计准则更为详细具体，关键在于第3）、4）条比国际会计准则更加量化。但是第2条（什么样的价格是廉价）过于模糊，会给承租人以较大的空间去规避。

我国《租赁会计准则》在对租赁划分标准上既综合了美国和国际会计准则的长处，同时又考虑了我国的国情。我国对融资租赁划分的标准为：1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于（小于5%，含5%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（大于75%，含75%）。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。4）就承租人而言，在租赁开始时最低租赁付款额的现值几乎相当于（大于90%，含90%）租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于（大于90%，含90%）租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。不难发现，我国《租赁会计准则》对租赁的划分在定性和定量上都给出了较好的说明。同时，租赁标准4）中把国际会计准则和美国租赁会计准则采用的资产公允价值改为账面价值。从会计理论的角度看，显然资产公允价值能够提供更相关的信息，但有一个前提，那就是公允价值同时具有可靠性。我国目前金融资本市场还不成熟，在缺乏可靠的公允价值的情况下，用账面价值是一个相当不错的办法，体现了会计的本国化。

二、融资租赁下承租人的会计处理

1.租赁资产的资本化金额的确定。国际会计准则认为，承租人应以租赁开始日租赁资产的公允市价与最低租赁付款额的现值两者中的较低者确认为租赁资产和负债。美国租赁会计准则认为一般应采用最低租赁付款额的现值，但有时也可采用公允市价。我国《租赁会计准则》规定：在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。同时还有一条比较特殊的规定：如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大（小于30%，含30%），承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额作为租入资产的入账价值。笔者认为，由于目前大多数财会人员对融资租赁业务不熟悉，对于那些租赁资产占企业资产总额比例不大的公司，为了方便采用最低租赁付款额作为租赁资产的入账价值是可行的，这对承租人的当期损益和报表使用者也不会带来太大的影响。

2.最低租赁付款额现值折现率的选择。国际会计准则规定：在计算最低租赁付款额现值折现率时，如果租赁内含利率可以确定，则将其作为折现率，否则采用承租人的增量借款率。这里的增量借款率是指承租人可能在同样的租赁中必须支付的利率，或者在这种利率不能确定时，承租人在租赁开始日可能以同样的条款和同样的担保，借入为购买同一资产所需资金的利率。

美国租赁会计准则规定：承租人应采用增量借款率，除非承租人知道出租人的内含利率，并且出租人计算的租赁内含利率小于承租人的增量借款率。美国租赁会计准则的规定和国际会计准则的规定还是有不同的：国际会计准则认为最低租赁付款额现值折现率的首选应是租赁内含利率，而美国租赁会计准则认为其首选应是增量借款率。

我国《租赁会计准则》认为：承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率，否则，应当采用合同利率。如果出租人的租赁内含利率和合同利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。在现阶段，我国的增量借款率就是银行的同期贷款利率。由于资本市场的不完善，银行是大多数企业选择贷款的对象。我国《租赁会计准则》关于最低租赁付款额现值折现率的选择次序首先是租赁内含利率，其次是合同利率，最后是银行利率。这是由于出租人内含利率反映了承租人实际支付的筹资成本，具有很强的相关性。而租赁合同一般都规定有合同利率，这一利率租赁双方都能接受，反映了承租人实际负担的利息水平，所以其相关性也较强。但是如果上述租赁内含利率和合同利率都无法得到，在这种情况下，采用容易获得的银行利率也是可行的。

三、融资租赁下出租人的会计处理

1.租赁开始日租赁债权的确认。美国租赁会计准则分别对销售型租赁和直接融资型租赁进行了规定：1）对于销售型租赁，出租人应按最低租赁收款额加上归属于出租人的未担保余值之和记作租赁投资总额。租赁投资总额与构成租赁投资总额的两部分的现值合计数之间的差额应记作未实现收益。根据租赁内含利率计算的最低租赁收款额的现值记作销售价格。租赁资产的成本加上初始直接费用，减去根据租赁内含利率计算的归属于出租人的未担保余值后的余额借记当期费用。2）对于直接融资型租赁，出租人应按最低租赁收款额加上归属于出租人的未担保余值之和记作租赁投资总额。租赁投资总额与租赁资产的成本之差记作未实现收益。国际会计准则规定：出租人应在其资产负债表中确认已用于融资租赁的资产，并按等于该租赁项目投资净额的金额将其列为应收款。

以上可以看出，出租人在租赁开始日的会计处理可分为两种：一种以美国租赁会计准则为代表，采用的是总额法，其特征便是在会计处理中设置“未实现融资收益”科目；另一种以国际会计准则为代表，采用的是净值法，其特点是在会计处理中不设置“未实现融资收益”科目。

我国《租赁会计准则》用账面价值代替公允价值，所以我国的租赁都属于美国租赁会计准则中的直接融资型租赁，并且由于总额法能提供更多会计信息，符合我国会计人员的习惯，所以我国《租赁会计准则》规定采用总额法。在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款入账，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。