会计硕士论文大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇会计硕士论文范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

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一方面，成本支出项目核算存在完整性较差的问题，少摊、多摊以及不摊的现象较为常见，核算中贷款利息核算资金以及固定资产折旧资金的结构不合理，严重制约整体管理效率的优化。

另一方面，在核算体系内依旧存在内部报账人员素质不达标的问题，相关内容不能落实到位，影响企业成本管理工作的基本水平。因为对成本报账流程不熟悉，就会出现报账填写数据的合理性和科学性失衡的现象，制约成本会计核算的准确性[1]。

成本管理意识有待优化

在工业企业成本会计管理工作流程中，因为市场经济运行的限制，有部分工业企业对于生产成本和会计核算项目的完善意识依旧存在较多的问题，对成本控制和管理的认知不足，制约了科学化发展进程。多数工作人员认为成本管理工作仅仅是财务部门的工作内容，使其在财务人员进行成本核算时缺乏相关部门的辅助作用。最重要的是，企业成本管理体制不健全，制度监管体系也无法发挥其实际价值，因此会对价格成本核算和成本控制效果产生影响。

工业企业成本会计管理改进措施

在工业企业成本会计管理工作的开展过程中，要积极建立健全统筹性较好的管控机制，维护管理流程的实际效果，有效维护改进水平。在优化成本核算策略的基础上，企业相关部门要结合实际问题建立对应的管控标准，从内部监管出发，有效强化工作人员队伍建设水平，并且营造出更加贴合企业实际发展需求的管理氛围，为企业提高核心竞争力和市场占有率创设良好的发展空间。

优化成本核算策略

在工业企业发展进程中，要结合企业发展现状来建构系统化管控流程，并且制定更加顺应市场运行的成本核算策略。

第一，企业要针对成本会计管理出现的问题建立对应的管控体系，保证成本核算的科学性和执行效果符合预期，并且积极建立健全内部监督管理的成本核算控制流程。

第二，要充分融合信息技术，改良传统的手工记账方式，利用计算机进行数据登记和汇总，并且有效利用大数据技术对相关问题进行判定，有效结合计算机信息存储来共同完成数据分析，有效优化成本核算信息管理工作的基本水平[2]。

强化人员队伍建设水平

在工业企业成本会计管理工作中，要想从根本上提高相关工作的基本质量，就要积极建立健全完整的人才培训机制，确保能优化人员队伍建设水平，维护管理工作的实效性。财务管理人员的素质和相关工作能力直接决定了工业企业成本管理的实际水平，需要引起企业的高度重视。>>推荐阅读《会计学硕士论文:成本会计相关理论论文两篇》

第一，要注重会计人员的创新精神和综合水平，积极采纳相关人员的意见建议，并且借助新方法和新思想来合理性地提高工业企业成本会计管理体系的实效性水平[3]。

第二，企业要建立健全企业内部管理人员考核机制，并且建立完整的运行体系，确保能应用合理化的晋升机制来提高相关人员的综合素质，有效维护管理工作的基本水平。最重要的是，要将业务发展、奖惩机制等项目进行明确的规范和管控，在一定程度上激发相关人员的工作积极性和主观能动性，并且确保企业成本会计管理工作的基本效率。

营造发展性管理氛围

为了保证工业企业成本会计管理工作的实效性价值，就要从发展性眼光出发，积极整合管控流程，并且创设良好的管理氛围，合理化地提升企业发展水平和内部监管工作的基本效率，为企业可持续性发展奠定基础[4]。尤其是在市场经济运行进程不断推进的时代背景下，企业运营的经济效益是企业在激烈的市场竞争中占据主动的根本动力。

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国务院学位委员会办公室在二〇〇九年五月十九日“学位办〔2009〕23号文件”的附件“全日制会计硕士专业学位研究生指导性培养方案”（以下简称指导方案）中有几项与本文有重要关系的条款。第五项培养方式第一条规定，“开辟第二课堂，聘请有实践经验的专家、企业家和政府官员开设讲座或承担部分课程。” 第四条规定，“成立导师组或实行双导师制，发挥集体培养作用，并适当吸收企业与政府部门中相关人员参加论文指导工作。”第六项课程设置和教学管理的第四条关于实践课的规定，“在学期间必须保证不少于半年的实习实践，可采用集中实践与分段实践相结合的方式。研究生应提交实践计划，撰写实践总结报告，通过后获得相应的学分，以此作为授予学位的重要依据。”第七项学位论文中规定：“论文形式上可以是研究报告、调研报告或案例分析报告等。”

正确的解读文件精神，是各办学单位做好MPAcc教学组织与教学管理的基础。

一、对双导师制的理解

指导方案中所说的成立导师组或实行双导师制，前者还好解释，后者则可以有多解，比如一名研究生有两位导师指导，或者一名研究生有校内、校外两位导师指导。从实践中来看，后者得到了大多数人的认同，本文亦持此观点，并在此基础上对与校外导师相关 的问题进行讨论。

双导师制中的校内导师以具有指导硕士研究生资格的正、副教授为主，也可以由已被聘任为硕士研究生导师的资深讲师和博士担任。校外导师亦可称之为社会导师，按照指导方案的精神，应聘请有实践经验的企业家、各行业中的会计专家和政府部门中的相关人员担任。

二、职责与任务

在双导师制下的研究生导师，其职责与任务必然有所区别，如果完全相同，就没有共同存在的必要了，因此，必须明确双导师间的职责与任务，并使之制度化、条文化，以便于对导师的工作状况进行考查。

校内导师为会计理论导师，主要负责研究生会计理论的系统学习、研究方法的养成与引导，帮助研究生在学期间形成完善、正确的会计思想，掌握系统的会计理论和正确的学术研究方法。

校外导师为会计实践导师，主要任务是创建实习基地，提供实战机会，帮助研究生熟悉会计业务和会计工作流程，对研究生的实习、实践活动以及职业生涯规划提供指导，促进学生会计管理水平和会计管理能力的提高。

与学术型研究生相比，会计硕士专业学位研究生的“应用”性质，应突出表现在会计工作实践的丰富性和会计工作技能的熟练性上，而这些是与校外导师的工作与指导分不开的。 三、协调与配合

由于校外导师的兼职属性，他们有自己的工作，如果强求其全身心的投入和全日制的为学校工作既无必要也不现实。如何最大限度地发挥他们的作用，是值得思考的重要问题，协调与配合就能很好地解决这个问题。

这里所说的协调与配合主要是指双导师之间的相互协调与配合，同时也包括办学单位与校内、校外两位导师的协调与配合。

由于是为一位会计硕士专业学位研究生配备的校内、校外两位导师，而这两位导师的业务学术专长、研究方向、工作单位、思维方式、兴趣爱好等有可能存在差异，基于培养共同研究生的目的，两者需要经常交流、共同研究，为自己的研究生量身制定合理的学习方案、阅读书目、实习实践计划，确定具体的研究课题。

四、选任、培养、考核与汰换

校外导师的选任、培养、考核与汰换是一项系统性的工作，应该制定一整套完善、可行的操作规则，使之科学化、系统化、制度化、程序化，以期做到合理、合法、合规。

（一）校外导师的选任

按照指导方案的精神，MPAcc教育与教学应“聘请有实践经验的专家、企业家和政府官员开设讲座或承担部分课程”，这些人员中，应有校外导师的合适人选。

校外导师的选任，必须符合MPAcc培养方案的要求，人选有热情、有能力、有时间承担和完成研究生导师的工作。

校外导师的人选，应该是具有丰富实践经验、精通会计实务的各界人士，在各单位中起码是某一部门、某一方面的领导或主管，他们社会关系良好，与社会各界有广泛交往，能够为研究生提供实习实践机会。

在聘任校外导师时，应明确办学单位和拟聘校外导师双方的权利、责任和义务，签署并向校外导师颁发聘书，如有必要，双方克订立工作合同。

作为与校外导师相对应的办学方，在签署聘书或订立工作合同时，可有MPAcc所在学院与导师组推荐人选，报学校学位办批准，有学校研究生管理机构出面颁订。

（二）校外导师的培训

校外导师任用后，对其培训工作马上要提到日程上来。

选聘的校外导师在各自的单位，都是优秀的业务干部、管理者或者官员，素质良好，有较高的会计学科理论素养，有极丰富的会计工作经验，但由于各自环境的限制，他们对研究生的教育、教学规律可能不甚了了，正所谓隔行如隔山。为使他们尽快的进入角色和状态，办学方应对校外导师进行必要的培训，向他们提供相应的研究生办学和管理文件，使他们了解和掌握研究生培养工作规律，明确自己的任务和职责，使校外导师在MPAcc培养工作中完成“专业”的任务。

校外导师的培训，可在聘任时由学校进行一次集中培训，进入工作状态后，由MPAcc所在学院的研究生秘书就日常的教学和实习、实践活动随时给予安排和必要的指导。

（三）校外导师的考核与汰换

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硕士教育是在本科教育的基础上培养高级人才的教育，而硕士学位论文是继学科课程教育和科学研究之后又一核心环节，并且被认为是最重要的环节、硕士项目的重点①。在撰写硕士论文的过程中，如何选题也成为了重中之重。

伴随着股权分置改革的进行，中国上市公司股权政策受到了更多学者的关注，硕士研究生是其研究的生力军。本文通过对中国知网刊登的硕士学位论文中对中国上市公司股利政策的选题分析，分析股利政策在硕士论文中的选题走向，旨在为下一步该课题的研究方向提供借鉴。

一、样本的选取和分析方法

1.样本的选取。本文以“中国上市公司股利政策”为主题，在中国知网的硕博论文中进行了精确筛选，从而选出了2000年-2013年相关硕博论文55篇，考虑到硕博论文的选题差异，本文特剔除5篇博士论文，其余50篇硕士论文均选作研究样本。样本所在的年份分布如表1所示：

2.分析方法。本文采用描述性统计的方法，以了解硕士学位论文针对我国上市公司股利政策的选题方向。运用EXCEL软件，对选题视角和研究方法两个问题进行具体分析。最后在调查分析的情况下，得出对该研究课题下的硕士学位论文撰写的相关建议。

二、样本的的数据分析

1.选题视角分析。从搜索的结果看到，硕士研究生对于上市公司股权政策的研究是从2000年以后开始的，而选题的视角也主要集中在政策研究、影响因素等，具体分布见表2：

从上表中可以清楚地看到，从2005年起，硕士论文对股利政策的研究视角开始呈现多元化发展，不再单纯的局限于股利政策研究和与相关传统理论的关系研究，而更多地考虑到管理者及市场行为对股利政策的影响。同时，开始出现了将中美企业进行对比的分析研究。

2.研究方法分析。通常，硕士学位论文的研究方法主要是实证研究和规范研究，但是经过对中国知网2000年-2013年的有关中国上市公司股利政策的硕士论文的题目调查后发现，比较研究的方法在我国硕士学位论文中比较普遍。具体分布如表3（有些论文不只使用一种研究方法）：

在比例对比中我们可以看到，尽管理论分析研究是研究的基础，是最基本和最传统的研究方式，但在当今硕士论文的题目中，单纯的理论分析命题方式已逐渐退出范围，取而代之的是更具有创新亮点的比较研究和实证研究。当然，样本研究作为一种新兴研究方法，有很大的发展空间。

三、评价及建议

1.选题内容方面。从2000年到2013年14年的检索数据来看，我国硕士围绕《中国上市公司股利政策》这一主题的论文选题呈现多元化发展的趋势。但是，依旧集中在与相关经典理论的关系中。同时，与期刊论文相比，多元化的趋势仍旧有待加强。

2.研究方法方面。由于时间有限，本文探讨的研究方法仅仅是从论文题目中看到的，并未深层探究文章内容。但就题目而言，能够看出除了理论分析之外，许多论文采用经济学和管理学的相关理论分析公司股利政策的选择。比如“管理防御对中国上市公司股利政策影响的实证研究”、“基于行为财务学的上市公司现金股利政策研究”、“管理层激励对上市公司股利政策的影响研究”等，在这些文章中，管理者对公司股利政策选择的作用被放置在一个重要的地位。

值得一提的是，样本或者个案研究的研究方法在硕士论文中也有所体现，虽然所占比例不高，但依旧可以反映出未来在研究方法的使用上的趋势。

3.建议。综上所述，我国硕士论文在该课题的论文撰写中呈现着选题较集中，且重复性强的特点，涉及面相比其他课题而言较窄。但是近几年，硕士论文的选题范围开始扩展、科学性不断提高，研究方法也已经表现出实证研究、案例分析不断增多。

通过以上研究，本文建议：第一，中国的硕士论文选题应广泛参考国外文献资料，瞄准国际前沿，而不能仅仅把视角放在国内市场；第二，在选题方面，硕士论文应该注重研究具体的问题，避免大范围的泛泛研究。同时，应鼓励进行多学科交叉研究，特别是运用相关学科领域的原理、理论解决问题；最后在研究方法方面，硕士论文应考虑使用更多、更加创新的研究方法，如实证研究、经验研究、案例研究、调查研究等，以便使我国硕士论文能够与国际接轨。（作者单位：民族学院）

注解：

① 段洪波，张双才，刘甜甜：《2001～2010年会计学硕士论文选题内容与方法分析》

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三、革新制度推进高校学科发展

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摘要

本文举例说明2002年第六届信息管理学术暨警察信息实务研讨会论文集所采用之排版格式。论文必须附有摘要。摘要以500字为限;11pt标楷体，左右对齐，行高为固定行高15pt。

关键词: 决策分析、制程分析、企业改造。

一、格式

文章必须采用A4大小的纸张，内文宽为16公分，高为24.7公分以每栏7.6公分的宽度分为二栏。文章排列必须左右对齐，不可参差不齐。

文章包括图片、表格、参考文献不可超过10页，不加页码。论文格式档可自本研讨会网站下载。

1. 论文题目与作者

论文题目字型为14pt标楷体，且必须置中。作者部分：姓名为12pt标楷体，亦必须置中。所属机关为10pt标楷体;行高为固定行高15pt。

2. 内文

内文字型均采用11pt标楷体。行高为固定行高15pt。

3. 段落标题与子标题

段落标题与子标题须采用粗体。每段标题与子标题前请留一行空白。每一段落首行以1公分缩排开始。

二、图片、表格与方程式

1. 图片

图片可使用一栏或二栏，说明必须置于图片下方。必须置中。

图一: XX图

2. 表格

表格可以使用一栏或二栏，说明必须置于表格上方且置中。

表一: XX表

3. 方程式

方程式应置中，并且于上下各留一行空白。方程式应编号，编号靠右对齐并从1开始。

F(x)=G(x)+5*H(x) (1)

三、参考文献格式

参考文献：11pt标楷体，左右对齐，行高为固定行高15pt。文献部份请将中文列于前，英文列于后，按姓氏笔画或字母顺序排列。中文参考书之年份可用民国历年或公元历年，以下为期刊、论文集、书籍之编排格式的范例.

1.李有仁、陈鸿基、李嘉宁，「组织特性与营销信息系统的研究：以台湾大型企业为例，中华民国信息管理学报，第三卷，第一期，民国89年，第 1~20页。

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[1]张文彤，闫洁.SPSS统计分析基础教程[M].北京：高等教育出版社，2004：325-346.

[2]叶露.基于战略管理会计的美国对华反倾销行业预警系统研究[D].杭州：浙江大学（硕士学位论文），2006.

[3]季光伟.浅谈战略管理会计与传统会计[J].科技创业月刊，2004(9)：100-101.

[4]陈坤，洪艳.主成分分析法在供应链绩效评价中的应用探析[J].学术交流，2006(8)：107-109.

[5]胡鹏.房地产投资预警管理系统设计[D].成都：电子科技大学（硕士学位论文），2003.

[6]赵黎明，贾永飞.房地产预警系统研究[J].天津大学学报：社会科学版，1999(4)：277-280.

参考文献：

[1]刘虹、张翼.浅析我国化工行业出口反倾销存在的问题和对策[J].现代化工，2009（10）：7-8.

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[3]张绍娟，周颖.化工产品反倾销统计及分析[J].现代商贸工业，2011（21）：103-105.

[4]吴晔苹.化工产业的反倾销及应对措施.[D].硕士学位论文，复旦大学，2010.

[5]张子鹏.我国化工行业反倾销面临的形势与对策[J].化工时代，2004（8）：1-4.

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[1]尤红兵、刘卓林.中国应对倾销与反倾销.北京：人民出版社.2004.

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[3]陈亚军.WTO反倾销规则与中国反倾销法.中国社会科学院研究生院硕士论文.2003.

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目前我国会计论文主要分为学术论文和毕业论文。学术论文又称科研论文、研究论文、专题论文，是会计学界和从事会计工作的专业人员及科研人员总结科研成果，送交国际、国内学术刊物、学术出版社或学术会议发表或宣读交流的论文。

毕业论文主要是指学位论文。在我国，接受高等教育的本科生、硕士研究生和博士研究生毕业前在指导老师的指导下，亲手完成论文写作。学位论文是各类毕业生或同等学历人员为申请授予相应学位而写出的论文，即学士论文、硕士论文、博士论文等。对于学士论文，要求能较好地运用所学基础知识技能，解决不太复杂的课题；对于硕士研究生论文，要求能够充分地反映独立从事科研工作的能力，对研究课题要有一定的见解；对于博士研究生论文，则要求反映作者渊博的知识和较强的科研能力，在该学科某一领域有独到的见解，在理论研究上有突破，形成创造性成果，对会计学科的发展有一定的推动作用。此外，毕业论文还包括在我国接受高等专科教育财经类学生的毕业论文。

二、会计论文作用和特点

（一）会计论文的作用

1．会计论文的写作是会计研究活动的有机组成部分，是会计研究的必要手段。随着我国会计改革的逐步深入和发展，广大理论和实务工作者及会计学者，紧密结合我国会计改革和发展的实际，围绕贯彻执行新《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等法律、法规，通过撰写会计论文，对企业会计制度转轨和企业改革（如兼并、破产、关闭、出售、公司制改建、债转股、上市、股份合作制、企业集团）中的财务管理、资金成本管理、提高会计信息质量及建立有中国特色的会计理论与方法体系等方面，以及会计新领域（涉及金融衍生工具会计、人力资源会计、环境会计和社会会计等）进行深入调查研究，取得了丰富的研究成果。

2．会计论文是总结会计经济研究成果，进行学术交流，发展会计理论，以指导会计实践工作的重要工具。在我国，有上百家财经类期刊刊登会计论文。中国会计学会秘书处为了总结前一年度的会计理论研究成果，每年还组织前一年度会计学论文评选活动，并将获奖论文汇编成册出版，由此激发了广大会计工作者进行理论研究的热情，推动了会计理论的发展，并以正确的理论支持和指导会计改革深入进行。

3．写作会计论文是培养会计专业人才的有效途径，是考核会计专业人员和会计专业本科毕业生及研究生等业务能力和学术水平的重要依据。

（二）会计论文的特点

1．学术性。学术性即科学性，是指在论文中所表现出来的系统、严谨的理论体系。会计论文的学术性不仅表现在应用价值上，而且表现在理论价值上。主要表现为：

会计论文的写作目的是建设与发展会计学科领域，描述会计经济活动中某一新的现象、新的发现，对会计学科的发展具有实践上的价值；

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第一，鉴别真伪(或是否是自己独立完成的论文)。评价MBA论文首要工作是核查论文的真实性，这是一个最起码的要求，只有在辨别庞伪的情况下，才能对MBA论文作出准确、科学的评价。所谓真实性问题，也就是毕业论文是否是学生本人的研究和写作成果，作者有没有抄袭他人的成果或他人代作的行为，这是毕业论文能否顺利通过答辩的一个原则性问题。撰写MBA毕业论文，要求学生在教师的指导下独立完成，但它不像考试、考査那样，在老师严格监视下完成，而是在一个较长的时间内完成，难免会有少数不自觉的学生会投机取巧，采取各种手段作弊。也有的是学生并非故意抄袭，往往是因为他们不了解文献哪些可以接受，哪些不可以接受的行为而导致。所以，答辩小组或答辩委员会的教师通过论文答辩鉴别MBA论文真实性的能力就更强些，而且在答辩会上还可以通过提问与答辩来暴露作弊者，从而保证MBA毕业论文的整体质丽。

第二，考查MBA知识运用能力。考査知识就是考査论文作者对论文研究对象所涉及的基本理论和其他相关知识的掌握程度，从而考査MBA论文作者对论题进行研究的理论准备和相关知识的掌握情况。通过论文也可以看出学生已掌握知识面的深度和广度。但是，撰写毕业论文的主要目的不是考査学生掌握知识的深广度，而是考查学生综合运用所学知识独立地分析问题和解决问题的能力，培养和锻炼学生进行科学研究的能力。学生在写论文中所运用的知识有的已确实掌握，能融会贯通地运用;有的可能是一知半解，并没有转化为自己的知识;还有的可能是从别人的文章中生搬硬套过来，其基本含义都没有搞淸楚。在答辩会上，答辩老师把论文中有阐述不清楚、不详细、不完备、不确切、不完善等提出来，让作者当场作出回答，从而就可以检查出作者对所论述的问题是否有深广的知识越础、创造性见解和充分扎实的理由。

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2 博士毕业设计（论文）应采用最新颁布的汉语简化文字，符合《出版物汉字使用管理规定》，由作者在计算机上输入、编排与打印完成。

3 博士毕业设计（论文）作者应在选题前后阅读大量有关文献，文献阅读量不少于 5 篇，将其列入参考文献表，并在正文中引用内容处注明参考文献编号（按出现先后顺序编排）。

4、 页面要求：博士毕业设计（论文）须用 A4（210×297mm）标准、 70 克以上白纸，一律采用单面打印；毕业设计（论文）页边距按以下标准设置：上边距 （天头） 为：30 mm.下边距（地脚） 25mm.左边距和右边距为： 25mm;装订线： 10mm.页眉： 16mm.页脚： 15mm.>>>>>博士毕业论文国家新要求要求和工具分析

5、 页眉：页眉从摘要页开始到论文最后一页，均需设置。页眉内容：浙江广播电视大学毕业设计（论文），居中，打印字号为 5 号宋体，页眉之下有一条下划线。

6、 页脚：从论文主体部分（引言或绪论）开始，用阿拉伯数字连续编页，页码编写方法为：第x页共x页，居中，打印字号为小 5 号宋体。

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反倾销应诉的会计举证主要就是绕反倾销调查问卷，准备并提供会计资料及完成相关事务，包括做好应诉前的准备、收集应诉材料、研究并填写答卷、进行抗辩陈述等方面的工作。此外调查问卷的核查，对企业正常价值的合理确定而言也是极为关键的一环，实践中为了核实被诉企业调查问卷填写的真实性，一般都会针对调查问卷填写的内容进行实地核查。在核查过程中，核查人员将会根据问卷填写的内容追溯至具体的相关会计档案。因此有效的会计举证工作对调查问卷的核查工作起着至关重要的作用，进而对正常价值的合理确定也是至关重要的。

二、我国会计举证中存在的问题

（一）会计举证中相关会计档案不全

在反倾销诉讼中，各国反倾销法对应诉企业需要提供的会计材料的范围和时间进行了规定。比如美国法律要求调查被诉产品在被之前三年的情况，欧盟法律要求调查被诉产品被之前一年的情况。这些要求提供的资料主要包括：（1）公司的资本或股本构成；（2）公司负责生产和销售被调查产品的部门的财务报表，或财务分类明细账；（3）第三国市场的销售价格、销售费用以及价格减让、佣金、回扣；（4）被调查产品出厂价格至到岸价格之间的各种费用，每笔交易销售发票的副本和付款证明；（5）与生产和销售被调查产品、在国内市场销售的产品、出口到反倾销调查国以外其他国家或地区的产品的支出费用有关的生产和销售成本的详细资料，以及公司所运用的总的会计制度的说明。另外，反倾销调查作为一个涉外行政法律程序，各个阶段都有严格的时间限制。以填写调查问卷为例，WTO《反倾销协议》规定的期限为不少于30天，实际上各国的规定一般都不会超出30天太多，比如美国反倾销法规定正好为30天，欧盟反倾销法规定为40天，其他国家的反倾销法也很少有超过45天的。虽然有特殊情况时可以申请延期，但一般只允许延期10天。

在这么短的时间内提供如此多的会计资料，对于一般企业而言，如果不设置反倾销会计岗位，平时又不注重相关资料的积累，往往会造成应诉中因为相关会计资料准备不充分或者不及时，无法为被诉方提供有力的抗辩资料。正如高特兄弟律师事务所北京办事处首席代表陶景洲指出的，“我国企业进行反倾销应诉的最大难度就是证据的收集，很多的时间和精力都花在取证上。中国企业在资料的保存写作硕士论文和收集方面的意识不强，不仅自己的资料有限，外国竞争对手的资料更是少得可怜。打反倾销官司，务必做到知彼知己，掌握自己的具体情况，规范自己的财务，详细记录产品的成本核算。”新晨

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山西省的煤炭资源总量在全国排名第三，占全国煤炭资源总量的11.9%，煤炭产业在我国国民经济发展中占有举足轻重的地位。近年来，受到国家宏观经济的带动，各地的煤炭企业都得到了快速发展，但是这种发展是以自然资源的大量消耗为基础的。在山西这样的煤炭资源大省，伴随着煤炭产业的持续、高速发展，周边的环境破坏与资源浪费等问题日益突出，所以，将环境会计引入煤炭企业的业务核算中，可以更加全面、客观地反映企业收益，合理评价企业绩效，对促进经山西省经济健康发展有着重要的作用。

一、环境会计的发展

环境会计是会计学发展到20世纪70年代后出现的一个会计分支，它的出现与人类环境保护意识的觉醒密不可分，其核心是用于衡量和报告企业的环境保护活动及有关事项。它不光计算企业的内部成本与内部效益，还对企业相应的外部成本与社会效益进行核算，要求企业不仅对物化劳动和活劳动消耗进行补偿，同时还要对资源环境的消耗与破坏进行补偿。

1971年比蒙特斯的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年马林的“污染的会计问题”两篇文章的发表，使环境会计登上了历史舞台。但直到20世纪90年代初，环境会计问题才受到各国政府及组织的普遍关注，并陆续推出了相关研究成果。美国环境保护署支持并发表了《绿色分类账：公司环境会计个案研究》、《环境会计个案研究：AT＆T绿色会计》等研究报告；丹麦通过了《绿色会计法》，在此法案下有1 200家丹麦企业必须公告绿色会计报告；日本先后了《环境会计制度架构》、《环境会计制度绩效的衡量》与《环境会计制度报告的表达》三个重要的指导性文件。

我国在20世纪80年代，随着改革开放带来的经济发展，政府部门和社会公众对环境问题的日益重视，环境会计逐渐活跃起来。在此期间，颁布了《中华人民共和国环境保护法（试行）》，逐步明确了环境保护是我国的一项基本国策，一些企业也开始自行设项核算“环境保护费”、“绿化费”等。进入21世纪后，国家成立了“绿色会计委员会”，随后，制定和颁布了《水污染保护法》、《大气污染保护法》、《森林保护法》等一系列环境保护的法律法规。

二、山西煤炭企业实行环境会计的必要性

山西省随着近年来煤矿资源的不断开采，导致了当地含水层的永久破坏，形成了以矿井为中心的降落漏斗，致使水位下降，井泉干涸，地下水净储备量减少。这对水土资源严重缺乏的内陆省份来说，资源问题更显突出。截至目前，由于采煤破坏砂岩含水层约4 996立方米，灰岩含水层体积约为808.2亿立方米，破坏地下水净储量71 388万立方米。采煤排水一方面导致含水层破坏和地下水位下降；另一方面导致地表径流急剧减少，水库储备量大幅下降。实际表现在：大同十里河、朔州七里河、怀仁小峪河、孝义兑镇河、阳泉桃河、晋城河域的河量锐减，造成1 678个村镇约81.27万人口，10.82万大牲畜饮水困难，97 802亩水浇地变成旱田。同时，导致土地沙化、水土流失、生态系统的不断恶化。煤炭开采也对国土资源产生严重破坏。据统计，山西省矿区面积已达8 000多平方公里，煤矿开采总面积约为1 210平方公里，其中采空面积达5 000平方公里以上，地表塌陷面积464平方公里左右，引起严重地质灾害的范围超过2 940平方公里。山西省矿区土地破坏面积高达7 560平方公里，并且正在以每年50平方公里的速度递增，成为了全国矿区土地破坏最严重的省份。

山西省在发展煤炭经济的同时，如何做好环境保护工作，实现煤炭资源的有效利用和可持续发展，已成为当前煤炭经济发展所面临的首要问题。首先，煤炭资源是不可再生资源，只有在煤炭企业中开展环境会计核算，才能进一步明确资源成本、环保成本与可持续发展成本的界限和会计处理方法，进而实现煤炭产业的可持续化发展；其次，随着资源有偿使用改革的不断推进和节能减排要求的不断提高，新增的资源成本、环保成本等核算问题一直困扰着煤炭企业。对煤炭企业经营业绩的评估不能再以单纯的财务指标为标准，必须通过环境会计核算体系将煤炭开采过程中的相关环境指标一同考核，才能全面体现出煤炭企业的经营价值，并使企业转变传统的经营目标，逐步将矿区环境因素纳入到经营决策中，从单纯的追求经济价值转变为追求适合现代化企业发展的生态经济效益。所以，合理利用环境会计的核算程序对矿区环境治理、资源保护的成本和效益进行量化成为煤炭企业的必然选择。

三、环境会计在山西煤炭企业中运用的措施

目前，我国的环境会计体系还不成熟，尚处于起步研究阶段，在对环境会计的研究中还存在着如下问题：首先，尚未制定出与环境会计相关的、健全的法律、法规；其次，社会各界对环境会计的理论认识还不一致；最后，企业环境责任的理念尚未真正形成。所以，要将环境会计在山西煤炭企业中得到实施，并将环境会计信息披露工作有效开展，需要作出多方面的努力：

（一）加强宣传教育工作

近年来，人们已经开始注意到环境给社会带来的影响，但是公众的环保意识仍然较为薄弱。环境会计的实施要作为一项系统的社会工程来进行，要不断加强环境会计的宣传和环保知识的普及。这一点在对环境资源破坏较为严重的煤炭企业来说尤为重要。只有加强宣传教育工作，才能使煤炭企业的环保意识逐渐增强，才会有更多的人去研究和发展环境会计，推动煤炭企业环境会计理论和实务水平的提高。所以，应加强环境会计知识的宣传和环保知识的教育，真正实现可持续发展。

（二）健全相关法规制度

首先，应该以法律形式确定环境会计的社会地位和作用，要使环境会计有法可依。环境会计必须建立一定的准则和制度来进行披露，这是对环境会计实施有效管理的重要措施。应该将已有的先进成果和现行的企业会计准则相结合，进行环境会计准则和制度的研究和制定。在构建环境会计的过程中，可以采取循序渐进的方法，由低级到高级、由简单到复杂。

同时，结合山西省的实际情况，将条件成熟的大型煤炭企业作为案例进行试点工作，以两本账并行的方式进行。一本为基本账，为不计环境资源损耗的原始账；另一本为辅助账，为记录资源环境损耗的绿色账。通过两套账并行，在实践中不断改进，逐步完善环境会计体系，最后扩大操作范围。

（三）设置有关会计科目

在煤炭企业中设置环境会计的相关科目，应以《会计法》和《企业会计准则》为纲领性理论指导，同时结合山西省煤炭企业的特殊性，制定煤炭企业的会计具体规则与核算办法，使其能够适应煤炭企业的需求，体现出环境会计在煤炭企业会计中的信息特征。

1.资产类科目：应设置“递耗资产”、“递耗资产累计折耗”等科目，分别反映煤炭资源原始价值的增加变化、结存情况及煤炭资源由于开采、使用等累计折耗的价值。

2.负债类科目：应设置“应付环保费”一级科目，反映和监督环境保护费用的计算与缴纳情况，同时设置“应付单位排污费”、“应付个人排污费”、“应付包装物排污费”、“ 应付废弃物排污费”等二级科目，分别反映各自排污费的计算与缴纳情况。

3.成本费用类科目：应设置“环境成本”一级科目，并下设“矿区环境安全成本”、“煤炭资源环境成本”、“矿区环境保护和预防成本”、“ 矿区环境治理和恢复成本”、“煤炭代替成本”、 “ 矿区环境管理和教育成本”等二级科目分别反映各自的内容。

4.损益类及利润类科目：应设置“环境损失”、“环境收益”及“环境利润”科目。“环境损失”科目反映企业污染和破坏环境而被勒令停产造成的损失；“环境收益”科目反映企业在改善环境资源和自然资源时取得的收益；“环境利润”科目反映核算环境收益和扣除环境成本、环境损失及税金后的净额。

（四）提高财会人员素质

目前，山西省煤炭企业中大多数财会人员只具备基本的财务技能，整体素质不高，而对于环境会计这门多学科交叉的学科来说，它不仅要求财会人员具备会计学科的基础知识与技能，同时还应具备环境会计的基本理论与方法。因此，环境会计要在企业中得到实施，财会人员的综合素质必须得到提高。

首先，为了确保严格执行国家相关煤炭环境政策，使得环境会计实务工作能正确开展，要让相关人员充分了解环境会计基本理论与方法以及相关的学科知识；其次，为了进一步适应环境会计的要求，有效进行会计管理工作，要从根本上更新其传统的知识结构，加强会计人员的后期教育；最后，要将环境会计的理论与煤炭企业的实际相结合，进一步完善煤炭企业环境会计理论。

（五）建立审计加强监督

随着人类与环境之间矛盾的日益激化，加强生态建设，维护生态安全，实现可持续发展迫在眉睫。在此背景下，环境资金的投入会逐渐加大，环境会计核算将日趋完善，环境审计建设的重要性也越来越强。煤炭企业作为一个会计主体，由于自身利益的限制，而不能对社会责任进行真实的披露。因此，应结合中国的实际国情，发挥相关部门的环境监督职能。中国的环境审计法律监督体系已初步形成，应该借鉴西方发达国家的有效经验，建立有中国特色的环境审计法律监督体系。一要实现有法可依，制定和完善相关立法和实施细则；二要有政府有关部门和社会中介机构来审核和披露企业的环境信息，以使煤炭企业环保意识增强，自愿地推广环境会计工作，使保护环境成为整个社会的一种自觉行为，真正实现社会经济的可持续发展。

四、结论

环境会计目前在我国还处于起步阶段，环境会计的研究，有助于企业合理运用资源，促进环境协调，走可持续发展之路。本文结合山西省煤炭企业的实际情况，就环境会计在煤炭企业的具体应用、财务核算及相应的科目设置进行了初步的探讨，并指出环境会计作为一个新领域，要注重加强环境会计的应用，为煤炭企业制定和实施可持续发展战略提供基础支持，从而促进煤炭企业的发展。

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