财务会计报表论文大全11篇

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（二）新医院会计制度会计科目体系更完善新的医院会计制度特别重视会计的核算内容及步骤，对其开展了科学、合理的规划，在事业单位财务制度变革、预算及国库管理制度变革的背景下，全方位地反映医院收入和支出及资本的实际情况。第一，会计的主要因素包括资产、负债、净资产、收入及费用五个方面，把以前收付实现制下的“支出”改成“费用”，这样更加符合会计核算的主要原则。资产类会计科目中新添加了“累计折旧（摊销）”、“固定资本的清除”、“正在进行的项目”、“长期和短期的投资”、“长久以来待摊的费用”等，去掉了“药物进货和销售的差价”、“基础的建设项目”、“办理的费用”、“对外的投资”等。负债累计科目新添加了“应该支付的票据”，添加了“应该支出的社会保障费用”和“应该上缴的税务”代替了以前的“其他应该支付的费用”，即核算应该上缴的社会保险、公积金及税务的功能；新添加的“应该上缴的费用”、“应该上缴的税务”替代了以前的“应该上缴的超出的费用”。净资产会计科目中，去掉了“固定资金”、“修购资金”等，新添加了“提取医疗风险的资金”、“待冲基金”等。第二，会计核算上，去掉了固定资金，资本性支出构成的固定资本经过累计折旧变成了真实的价值；医院自有资本组成的固定资本折旧被加入到了医疗支出中，财政项目支出组成的固定资本根据一次补偿、分期摊销的政策，在“待冲基金”中核算；药物根据其进价进行核算；药物的收入不进行独立的回馈，纳入医疗收入中；上级补助收入不进行独立的核算，按照收入的分类，依次添加到科教收入和其他的收入中；科技类型的收入和支出进行独立的核算，实行专款专项；“本期结余”仅仅核算业务收入和支出的结余，科教及财务项目构成的结余采取独立核算的方法。

二、新医院会计制度下财务报表应用分析

（一）资产负债表的应用分析第一，新的医院会计制度提倡把资产负债表作为会计报表系统中核心的部分，真实地反应医院所有掌握的信息、承担的债务及净资产相互间的关联，为剖析医院的财务结构、债务偿还能力、未来发展前途等提供一些重要的会计资料，有助于医院由传统的事业单位变成服务型的企业。第二，资产确认及分类的改变、新添加的折旧及摊销策略、合理加入公众认可的价值测量方法，使医院的账目变得更加清晰，更好地和真实的价值相一致，从而对资产的周转、变化、盈利水平的剖析产生一定的影响，有助于医院增强资产监理，优化资产的机构及运作资产管理。第三，应该对医院资金的出处、使用的地方进行严格的管理。财政补贴和科教拨款应该独立管理，医院的事业发展资金应该来源于事业的收入、结余、患者交付的押金及借款，然后医院结合完整的负债信息，推动医院对资产的结构和财务杠杆系数开展全面的剖析，然后安排合适的筹资种类和规模，把筹资的资本降低到最低，实现杠杆的正效应。第四，净资产中新添加了“待冲资金”，而“事业资金”仅仅是核算了医院具有的非限制使用区域的净资产；本期结余仅仅是核算了业务收入及支出的结余，但是科教及财政项目结余独立的核算使得报表变得十分完整，更真实地反映了医院项目落实的状况及运行的结果。这些都是新的医院会计制度中最关键的创新，不仅可以实现财政部门在收付实现制原则下对财政补助资金的收支监管，还可以满足医院内部按权责发生制下的绩效考核要求。

（二）收入费用总表的应用分析新的医院会计制度下收入费用总表的计算、报告、内容出现了很大的改变:去掉了药物提成的核算，把药物收入归入了医疗收入，医疗收入包含收款及服务，折扣可以直接从医疗收入中抵消，长久的股权投资实行成本计算的方法，进而影响医院的收入；科教资产归入到收支管理中，全面彰显医院科教研三位一体的全部投入及创新；财政项目资金的收入及支出状况显示了财政补贴制度的状况；明确了专项资金的分类，有助于项目进行效益分析及发现医院未来的发展前途，使现有资源的利用率提高。

（三）现金流量表分析现金流量表说明了医院在一段时间内的支出及收入状况。医院的现金收入主要包括业务收入、投资及筹资。伴随医保的执行，医院越来越重视现金的流动，对其进行有效的剖析有利于提升医院的全部资金利用率。现金流量表主要用在政府部门、医院管理部门和相关的企业中。下文从医院现金流动的结构及质量开展研究。现金流量表中业务活动造成的现金流动净增量不大于零，这就说明医院经过业务活动带来的收入不能够支出，说明医院经过业务活动带来的现金不够。如果发生这种事情，医院管理人员应该及时采取手段，尽量降低业务活动成本，提升员工的积极性和业务水平。业务活动带来的现金量为正或零，这就说明医院的创造资金水平及稳定性高，运作情况良好。现金流量表中业务活动造成的现金流动净增量不大于零，这说明医院拓展规模的水平很强。假若医院的投资有用，那么就会产生一定的收益。但是在分析该数据时，还要考虑投资活动是不是和医院的长期计划一致。投资活动带来的现金量为正或零，说明医院的投资活动带来的收入大于支出。如果出现这种情况，应该及时的处理。如果是因为投资而带来的收入，说明医院的投资活动的资金流量质量高。

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新会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南以及解释公告三部分构成。新会计准则借鉴了国际会计准则，制定了符合我国现阶段国情的会计规定，有助于促进和推动资本市场的健康稳定发展，有利于加快我国会计国际化进程和融入国际经济体系的步伐。新会计准则实施过程中出现的问题必须引起重视并尽快解决，譬如公允价值应用存在一定风险、利润指标存在调节空间等方面，笔者从新会计准则的要点出发，对新会计准则为财务报表带来的变化进行详尽的分析，并对新会计准则为财务报表所带来的影响加以论述。

1.新会计准则的要点

新会计准则的要点:实现了与国际财务报告准则的趋同。引入公允价值计量。新准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采取了公允价值。规范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项。新的合并财务报表准则所依据的基本理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。规范了新的会计业务，将原表外项目纳入表内核算。主要是指将衍生金融工具、投资性房地产、股份支付纳入表内核算。制定了与重要的特殊行业有关部门的准则。主要包括金融保险行业、油气开采行业农业的会计准则。规定固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回。

2.新会计准则为财务报表带来的变化

2.1库存变化

新会计准则取消了后进先出法，允许部分存货借款费用予以资本化，商品流通企业进货费用计入存货成本，规定低值易耗品和包装物只能采用一次或平分摊销法。存货准则的修改，更加真实地反映企业存货的流转，有利于企业管理层、税务等会计信息使用者根据存货使用和流转情况做出决策，更侧重于反映企业的长期经营情况。存货准则的变化导致原先采用后进先出法、生产周期长、存货多和存货周转率较低的企业在短期内存货金额增加，营业利润增长。

2.2资产变化

金融资产被重新分为四种类型，分别采用公允价值和实际利率法进行后续计量，严格控制其减值转回。新会计准则在金融工具方面的变化在很大程度上改变企业当期财务报表数据，使得企业利润在短期内发生较大变化。对交易性金融资产而言，利润的变动取决于股票价格的走向。而可供出售金融资产使得所有者权益大幅增加，持有投资在未来出售时也会带来当期收益的提高。

2.3投资性不动产变化

新投资性不动产准则中允许企业按照公允价值对投资性房地产计价，反映拥有投资性房地产上市企业的真正价值，体现了对市场的应变能力。投资性房地产采用公允价值计量，一方面不计提折旧或摊销，使费用减少，各期利润增加；另一方面由于房地产公允价值的波动，将会反映到公允价值变动损益项目，直接影响到当期利润。同时也给一些绩差企业带来盈余调整空间，将自用房地产转为投资性房地产，采用公允价值后续计量模式，从而使业绩大增。

2.4上市企业投资股权变化

新会计准则对长期股权投资核算方法产生重大变化，对子公司采用成本法核算，使原来可以计入“投资收益”的子公司账面损益不能再被确认，母公司只能在编制合并报表时进行调整；投资时，当初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，其差额一次性计入当期损益，会调高上市企业的当期利润；在当时市场经济看好情况下，合理的投资给上市企业带来巨额投资收益，大大影响其利润总额。

2.5企业的债务重组变化

新会计准则规定债务重组范围仅包括债务人发生财务困难情况下，债权人做出让步的债务重组，将债务人豁免或者少偿还的负债直接计入营业外收入。在债务重组中，债务人一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，使当期利润增加。

3.新会计准则对企业财务报表的影响

3.1公允价值对企业财务报表的影响

公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调会计准则中历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值。但是这种计量方式的调整所带来的影响是“公允价值”极有可能成为企业调节利润的工具。

3.2新会计准则下的财务报表对财务业绩的影响

财务报表具有众多的使用者，不同使用者对企业财务报表有不同的需求。随着市场经济的发展，上市企业已经成为公众企业，投资者和债权人都与企业生存有着最为密切的经济联系，他们需要及时掌握企业的财务状况和经营收益以及现金流量，因此会计信息满足投资者和企业法人的需要是至关重要的。新会计准则也充分突出了这一点。谨慎原则在财务报表中得到了充分的体现。谨慎原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或少计收益、少计负债或费用。实质重于形式原则，要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。从新的会计制度及会计准则看，无论在资产减值的确认方面，还是在收入的确认方面，实质重于形式的原则已经得以广泛应用。合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，由原来的侧重母公司理论转化为侧重实体理论，并更多地强调“实质重于形式”原则的运用。要求对所有母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围，而不一定考虑严格的股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革对上市企业合并报表利润将产生较大影响，从而使上市企业利用母公司或子公司进行利润操纵的行为得到很大程度限制。新准则规定:同一控制下的企业合并，要求按照权益法核算，采用账面成本计量；非同一控制下的企业合并，要求按照购买法核算，采用公允价值计量。

3.3新会计准则下的财务报表对企业利润的影响

新会计准则较多地压缩了会计估算和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的操纵，经营业绩，提高盈利质量，具体表现为:首先是存货发出计价，取消“后进先出法”。存货发出计价方法的选择对当期利润的影响，具体体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上涨时期，采用后进先出法，是将最高价格的材料入账，使当期成本费用上升，减少当期利润；若存货价格处于下降时期，则正好相反。这一核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不能再被使用，便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。其次，计提的资产减值准备，不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润，是我国一些上市公司经常使用的手段。再次，同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。现今国内企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从现今资本市场的现况和市场经济发展的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。

参考文献

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社，2007.

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论文提要：本文介绍了合并财务报表的概念和新会计准则下合并报表的合并范围，分析新会计准则下合并财务报表的优点，并提出解决措施和建议。

财政部于2006年2月了《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下称新准则)，该新准则已经在2007年1月在上市公司正式实施。第33号准则全面推行后，将取代以《合并会计报表暂行规定》为主体构成的合并财务报表规范。

一、合并财务报表的概念及其分析

《国际会计准则第27号——合并财务报表及对子公司投资的会计》(以下称国际准则)认为，合并财务报表是指将企业集团视为单一企业编制的集团财务报表，合并财务报表应该包括由母公司控制的所有企业。我国新准则中的表述为：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司，是指被母公司控制的企业。新准则强调控制，并且是被母公司控制的全部子公司，这与国际准则的表述基本趋同。

合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。合并财务报表的编制者或者编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的。

合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者做出经济决策。合并财务报表有利于避免一些母公司利用控制关系，人为地粉饰财务报表情况的发生。

二、新准则下合并财务报表的合并范围

合并范围是指纳入合并财务报表的对象，主要明确哪些成员企业应包括在合并财务报表的编报范围之内，哪些成员企业应排除在合并财务报表的编报范围之外。正确界定合并范围是编制合并财务报表的前提，而要界定合并范围，必须首先明确界定合并范围的标准，才能合理地规范企业的合并范围，有效地防止母公司通过任意变更合并范围来操纵利润的行为，提高合并财务报表的可靠性和相关性，为企业集团的利益相关者提供高质量的信息。我们可以发现，新会计准则已经注意到合并财务报表范围变动对于报表信息的影响，对报告期内子公司的添增、处置事项做出了具体规定。

新准则明确指出应以控制为标准来界定合并范围，因此在具体实施新会计准则时应从定性标准和定量标准两个方面判断是否存在实质控制。

三、合并财务报表存在的问题与建议

(一)复杂持股合并的问题。新会计准则规定，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但由于新会计准则没有就如何计算间接拥有比例的方法做出明确规定，选用的方法既可以依据加法原则也可以依据乘法原则，因而容易造成对于同一持股关系的合并业务会因不同会计人员的不同理解而做出不同的合并处理，得出不同的结论，从而导致最后提供的合并财务信息不一致。

实际上，由乘法原则得出的实际持股比例体现的是拥有子公司净资产的比例，比加法原则的结果更为科学、合理，所以建议在编制合并财务报表时采用乘法原则来计算母公司对“间接拥有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原则更能真实地反映实质性控制。因此，在确定是否纳入合并范围时建议采用加法原则计算母公司拥有被投资单位的表决权资本数。

(三)实质控制存在与否的判断标准不明确。新会计准则只是规定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定，并且列举了母公司虽然拥有被投资单位半数或半数以下的表决权，却仍应当将该被投资单位认定为子公司，从而纳入合并财务报表合并范围的四种情况。但是，新会计准则并未给出在会计实务中应如何判断实质控制是否存在的标准。因此，建议完善准则中关于实质控制的判断标准，以便更好地指导有关合并范围的实务操作。

(四)完善“控制”的定义。新会计准则将控制定义为：一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。为了更深刻地认识“控制”的内涵，建议借鉴美国会计准则中对于“控制”的有关规定，补充“主要受益方”原则，即“控制”不仅可以获得利益，而且还可以限制自身的损失。“主要受益方”原则是对“控制”概念的补充。主要受益方可能为向可变权益实体转移资产的一方，也可能为设立可变权益实体的一方(即发起人)，或者是根据法律文件能够替可变权益实体做出投资决策的一方等。如果主要受益方承担了可变权益实体的多数风险或者损失，或者有权收取可变权益实体的多数剩余报酬，那么就应该要求主要受益方合并该可变权益实体。

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一、引言

会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态--知识经济（经济合作与发展组织（OECD）对其的定义是以知识为基础的经济，指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。）。知识经济与以往经济的最大不同在于，经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。

现行的报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。2001年1月1日实施的《企业会计制度》中规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。

二、财务会计报告变革的必要性与可行性

（一）财务会计报告变革的必要性

会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了论文，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：

1、无法满足信息使用者的不同需求

随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求毕业论文，传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

2、无法满足信息的时效性需求

信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1994年底其账面净资产为450亿--500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。

3、无法反映非货币信息

随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大消弱了会计信息的决策有用性。

4、无法满足对前瞻性信息的需求

传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，另一方面，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示"良好"的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。

5、无法满足信息的可靠性需求

现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。

（二）财务会计报表变革的可行性

知识经济的兴起,网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在：

1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。

从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。

2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。

计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。

3、会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。

互联网的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现实时数据的直接输入输出。利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，更多地利用Intranet（企业内部网）进行内部协同工作与信息管理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中，这样将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用Internet向企业外部相关的信息使用者，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。

三、财务报告发展趋势展望

企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。改进财务会计报告的建议众说纷纭，莫衷一是，最引人注意的是美国注册会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会（即JenkinsCommittee）发表的《改进财务报告--面向用户》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《财务会计与报告的未来：彩色报告方法》（1996）；由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一；理论界讨论的十分热烈的还有：电子联机实时报告；分部报告；交互式报告；差别报告等。

理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。

（一）未来财务报告的目标与报告方式

1、未来财务报告目标

关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化会计论文，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。

2、未来财务报告方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上的年报信息要承担同样的责任。

（二）未来财务报告模式展望

笔者认为未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务报表）为支柱。

首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子经济论文，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可以借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。

其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的"实时"有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天，十天，半个月，一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。

再次，这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。

最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。

未来的财务报告包含大量的非财务信息，这些信息都由会计部门披露，必然会影响会计部门的工作效率。而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制，把非财务信息纳入会计披露内容必然影响会计信息质量。为此，在未来的财务会计报告中，可以借鉴分部式报告的观点，可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。比如，有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量，同时可由人事部门协助披露人事政策及其变动方面的最新信息;有关销售协议方面的信息由销售部门披露;有关社会责任方面的信息由公关部门协助会计部门披露。在未来的财务报告中，披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门。借鉴彩色报告的观点，把这些部门的信息分为核心与非核心信息。非核心信息作为公共产品具有及时使用性，不需保密，可以对外公开，核心信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用，不对外公开。

（三）几点建议

随着我国现代企业制度改革的不断深化，我国的资本市场必将获得充分的发展，广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。他们的经济决策越来越复杂，对会计信息的质量要求也越来越高，因此，从长远来看，我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上，相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好的为会计信息使用者服务。

不论将选择何种未来财务报告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部环境：

第一，制定相应的会计准则，为确认和计量提供依据。尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况，适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。

第二，财务会计与税务会计相分离，为突破实现原则创造条件。从根本上说，财务会计与税务会计的目的是不同的，如上所述，财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息，要考虑信息的相关性和可靠性，税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税，要考虑收益的实现性和确定性。鉴于现有财务报告的附注越来越长，企业在处理权责发生制与收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循。

第三，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。规范注册会计师"市场经济守门员"的作用。

第四，会计作为一门规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，特别是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，也防止企业管理当局操纵会计信息。

知识经济的发展，在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战，如何面对挑战，适应环境的变化，找寻一种恰当的财务报告模式，是时代赋予会计人员的使命，以上我就财务报告的发展趋势谈了自己的看法，谨希望对会计报告的发展有所裨益。

参考文献：

1.葛家澍，2002.02：21世纪财务报告展望--迎接竞争、技术和全球化三股力量汇合的挑战，财务与会计

2.葛家澍，2000.12：关于高质量会计准则和企业财务业绩报告改进的新动向，会计研究

3.葛家澍，1996.01：当前财务会计的几个问题--衍生金融工具、自创商誉和不确定性，会计研究

4.葛家澍，1993.02-03：九十年代企业财务报告的发展趋势（上、下），上海会计

5.程春晖，2000.12：全面收益会计研究，东北财经大学出版社

6.于振亭，2001.04：对新形势下财务报告改进与发展的建议，财会月刊

7.劳伦斯·A·温巴奇，1997.08：九十年代的财务报告势在必改，会计研究

8.肖泽忠，1996.01：信息技术与未来会计报告模式，会计研究

篇（5）

财务会计体系是企业管理体制当中的重要组成部分。财务会计体系、人力资源体系、薪酬体系、营销体系、生产体系以及财务会计体系共同构成了企业的管理体系。企业的管理工作能否顺利展开是各个体系相互配合、协力合作的结果，而财务会计体系是各个部门联系的核心和纽带。其他体系得出的工作信息都将汇总到财务会计体系，通过该体系的整理总结形成企业的基本运营情况；然后，再将统计好的信息反馈给其他体系，其他体系将结果融进之后的工作中，从而促进企业更好的发展。

一、企业财务管理中存在的问题

既然财务会计工作对在激烈竞争中的企业的竞争力的提高具有深刻影响。那么，财务会计体系中存在的问题就必然引起相关研究的重视。虽然随着经济的发展、管理水平的提高以及高科技的使用，财务会计工作有了一定的发展和提升，但为了企业的长足发展，不应忽视现阶段企业财务会计体系当中存在的一系列问题。如管理模式陈旧、监督力度不够、工作人员专业素质低下、所得出的分析结果没能及时应用到企业经营管理中去等。

二、科学合理的财务会计体系的设计与建立

1.组织结构及责任的分配

组织结构及职责分配的问题是财务会计体系首先要解决的问题。财务会计体系要将自己的职能和人任务进行分析落实，以制度形式加以固定，确保体系中的每一个环节都能坚守岗位,尽职尽责地工作，使整个企业正常得以正常运转。并不是说只要部门完善、功能齐全的财会体系就是科学合理的，因为对于一些中小型企业来说没有足够的规模和资金，根本无力支撑一个规模庞大、体统齐备的财务会计体系。关键在于体系内部各个环节的配合得是否良好，组织结构是否合理。

2.会计准则与制度

会计的准则与制度是整个财务会计体系当中的核心部分，规定了工作人员在实际工作中的规范标准，会计科目、会计政策及会计估计、财务分析、会计报表、和预算控制是它的五个组成部分。一是会计科目。企业不论大小所涉及的信息都是比较复杂的，比如员工的薪金、企业的成本、企业的收益等等。这些错综复杂的信息需要通过分析反馈到各个会计科目当中。二是会计政策及会计估计。管理部门应针对本单位的实际情况采用适当的处理方式。会计政策与估计是财会部门处理财务信息时的具体导向。通过这一环节可以反映出其他体系是否出差错。例如营销部门为了自身利益，过度追求本部门的业绩而导致坏账，而一旦与会计估计出现较大差距就将被发现。财会部门应根据企业收人支出的具体情况，结合市场风潮建立较为严格的确认标准。三是财务分析。财务分析要有专业人士进行，且不能流于形式，一定要根据本企业的现状进行分析，通过分析出的数据及时分析原因、提出改进措施。四是会计报表。会计报表的设计一定要考虑到各个部门之间的联系，要全面不失重点，规范又便于理解。尽量避免报表内容的重复，力求做到简单、全面、准确。五是预算控制。预算控制对整个企业具有领导作用，形成预算的前提是立足于市场，收集整理其他部门上交的工作计划和成本估算，统一为总体预算。将做好的预算与相关部门做好沟通交流，并上交领导批阅。在具体实施中注意监察，根据具体情况修正预算。

3.财务管理工作

管理制度的设计、管理工作能够顺利开展是财务会计体系当中的关键一条。应根据具体任务将责任分配到各个环节、各个人头上。相关的管理制度能够将各个体系衔接并规范起来，使财务会计体系在操作上更具现实意义和规范性。管理制度的设计应从实际要完成的工作目标出发。管理部门将任务根据不同部门的指责分解为各个更为具体的目标，责任到人，以提高工作效率和准确性。

4.财会表格

表格是每一个体系必不可少的组成部门，表格虽小却在一个体系中发挥着最为基础的作用。通过表格可以最简明地了解各个部门的经济信息。财务会计表格的设计一定要从相关的规章制度出发，表格设计的内容一定要全面明确、语言规范易懂、形式简单大方、格式科学合理。

篇（6）

众所周知,高职教育的培养目标是为社会培养创新型高素质高技能的应用型人才。高职会计专业的教育主要就是为社会培养输送一线的会计从业人员和经济管理工作者。在市场竞争越来越激烈的今天,会计电算化工作逐渐替代了手工记账,会计工作的重点也就逐渐偏移到了对企业会计报表进行分析的工作上来。会计的基本职能是核算与监督,最终输出的是企业经济活动的信息。财务报表正是集中反映企业经济活动的信息载体。每一个企业的管理者和投资者等与企业有关的信息使用者,都希望能够读懂这些企业的会计报表。知道会计报表中数字后面所隐含的真正含义是会计工作者做出正确的管理或投资决策的保证。会计的工作不是简单的报账,而更多的是管理、决策。因此给高等职业教育会计专业的学生开设有关报表的课程可以让学生更好地胜任会计工作,并增加个人理财的能力。由于与报表相关的能力包括编制和阅读分析能力,因此在实际教学中可以开设《财务报表分析》、《财务报表编制与分析》等相关课程。

一、报表课程在高职会计专业课程体系中的重要性

目前济源职业技术学院会计专业已经开设了《财务报表编制与分析》课程,这是一门由多学科相互融合而产生的新兴应用型学科。本课程通常安排在二年级下学期或者三年级上学期。其前修课程是《基础会计》、《财务会计》。04级学生之前是作为选修课或考查课开设的,05级学生是由企业外聘教师讲授这门课程的,从06级学生开始一直到09级非试点专业学生,都是作为必修课程,仅在09级会计专业试点班级的人才培养方案中由于没有足够的理论课时所以没有开设。

(一)本课程与其他会计专业课程的关系

1.与《基础会计》、《财务会计》的关系

编制报表是会计核算结果的输出,是最终会计信息的综合输出,应该属于核算的组成部分。关于报表编制方法的知识点散见在核心课程《基础会计》与《财务会计》教材的最后一章。如果教学学时充足,教学内容完全和教材一致,那么我们给学生的是全部的知识。但是实际往往并非如此。由于高职教育强调“理论够用”,要求我们一定比重地限制理论课时,因此核心课程教学进度的完成常常很紧张。这样一来,教学过程中由于课时安排仓促,教师的理论未讲完学生就要参加实训,因此报表编制部分的讲解无法详细展开,从而也让学生有虎头蛇尾之感。

2.与《财务管理》课程的关系

报表分析课程中,有一块内容是专门展开介绍企业各项财务指标的计算与分析,这与大二年级下学期开设的《财务管理》课程中“财务分析”的这一章有交叉。严格地说,财务分析除了公开披露的财务报表外,还包括财务报表附注、管理层的解释和讨论、审计师意见、其他公告、社会责任报告、媒体和专家评论以及监管部门的处理公告。财务管理课程分析对象不仅仅是报表,而且与报表课程相比,还有其他的教学内容,如:财务管理的环境、目标、原则与环节,财务分析,资金时间价值,项目投资,资本成本与资本结构,企业价值评估等等,这么多内容安排在一个学期内来讲授。针对目前高职学生素质而言,多数学生掌握有一定的难度。如果财务分析这一部分整合到《报表编制与分析》课程,这样就能减轻《财务管理》课程教学的压力,并且也可以让高职学生有足够的时间充分掌握报表的编制、分析技巧,以培养阅读和分析报表的能力。

(二)其他相关院校本课程的教学现状与经验借鉴

目前大多数高校会计专业都将报表部分从原《基础会计》、《财务会计》和《财务管理》课程中独立出来,成为一门集编制与分析综合能力培养的会计核心课程或者必修课程,其教学现状和经验值得我们探讨和借鉴。现将所查阅的几所高等院校会计专业报表课程开设和教学情况整理归纳如下。

北京经济管理职业学院自成立以来,一直都将《会计报表编制与分析》课程作为会计专业的核心课程进行建设。按照最初的划分,财务会计课程划分为《财务会计一、二、三》,本课程属于《财务会计二》,2003年以后独立出来,以三张会计报表编制为基础,以报表分析为核心组织开展教学活动。该课程沟通了会计核算与财务分析这两个会计专业主要学科领域,成为高职高专会计专业人才培养过程中专业课融通及理论结合实践方面不可或缺的教学环节。大连职业技术学院在教学内容上,将中小型企业的需要设定为教学内容,同时兼顾学生的可持续发展要求,自编《会计报表编制》讲义,将教学内容在传统意义上的三张主表编制的基础上,增加了财务报告说明书和会计报表分析两部分,并考虑到高职学生的具体情况,取消合并会计报表编制内容,对现金流量表编制部分,除了工作底稿法和T行账户法外,增加台账法编制现金流量表。

其他本专科院校的会计专业对本课程也给予了足够的重视,并在教学中采用自主独立灵活多样的形式。如,贵州商专、辽宁交通高专历来将本课程列为会计专业的必修课,利用校内实训基地和会计电算化实训中心让学生学会上网查阅公司数据资料并进行实证分析;对外经贸大学开设了《企业财务报表分析》课程,是国内最早开设该门课程的学校之一。张新民教授在传授这门课程时,摒弃了传统的就会计论会计、就报表论报表、就财务论财务的讲授方法,力图在企业管理的系统中分析财务状况及其质量,并通过财务报表分析对企业管理状况和企业的发展战略进行透视,以提高学生报表阅读和分析的能力。

二、关于济源职业技术学院报表课程教学改革的思考

根据教学中的体会和我们当前报表课程的教学现状,结合前面对几所学院报表课程的教学经验借鉴,笔者认为对本课程的教学还有优化和改进之处。我们的学生需要对已学先修课程中的会计知识活学活用,知道如何亲自搜集查阅公司资料并整理成第一手数据,如何制订报表的分析步骤并展开分析,如何评价公司业绩并初步判断公司的发展能力。而这些能力的培养、方法技能的习得,需要我们在如何优化教学方法、手段上进行思考和探索。以下是笔者教学改革方面的一些设想。

(一)具体教学目标

教学中我们首先必须明确报表课程的教学目标,学生通过学习需要达到的知识与能力的提高主要包括以下几点:1.熟练掌握公司企业三张会计报表的编制方法;2.熟悉企业财务会计报告所包含的全部要素及其所传达的管理信息;3.掌握对企业流动性、偿债能力和管理效率以及盈利水平的分析方法;4.能够运用财务比率解读企业财务状况、经营成果和现金流量情况;5.了解利用财务会计信息评价企业管理绩效的方法,为决策提供相关的财务会计信息。

(二)实践教学设计与岗位设置

在学生吸取理论知识的基础上,通过实际技能操作,进一步加深对其专业知识的了解、巩固其所学的知识。通过以某上市公司财务分析为项目进行任务驱动,构建一个与未来实际工作岗位相似的环境,确定某一家企业的经济活动和财务报表为分析对象,按财务报表分析流程,将报表分析工作划分为若干岗位,让学生模拟财务报表分析人员的身份进行情景式学习。如果有条件的情况下可以考虑购置财务分析软件进行岗位设置和教学。实训学习中可以设置的主要岗位有:报表编制、统筹安排、资料搜集、数据整理、报表分析、分析报告撰写、报告公布评述等。其具体流程如图1所示。

(三)教学改革预期效果

根据报表编制与分析的流程进行岗位设置与实训开发后,教学设计中的每一步都可以充分安排学生进行上机资料查询、整理、案例讨论、小组研究自行决策分析步骤等。教学的组织形式可以多样化,这样调动了学生学习积极性,学有所用、学有所获,增强了学生的实际操作能力,缩短了学生进入社会后的适应期,满足了当前企业对综合素质较好能力型、外向型人才的需要,更好地达到了教学目标,与此同时也对教师业务素质提出了更高要求。其中,教学组织形式上采用的研究型学习充分发挥了学生个性特长,同时学生也找到自己不足,锻炼了文字组织能力、口头表达能力和团队精神。

(四)考核方式

考核上可采用平时实训、上机测试和期末卷面考试相结合的方式。平时考核主要包括上机表现、上机成绩、讨论打分、小组打分、理论课表现、作业、小论文等;期末考试可以采用理论闭卷、开卷案例分析或报表分析并撰写分析报告等形式。

结束语

报表编制与报表分析能力是会计从业人员必备的能力,这种能力的具备对会计专业知识起着延续和深入的作用。因此与报表相关的课程,在高职院校会计专业的课程体系中具有不可或缺的作用。要真正教好这门课,让学生学好这门课程,从事教学的教师只有在每一个教学环节精心设计和组织,不断采用负反馈控制论的思想来修正在教学工作中出现的问题,才能更好地达到教学的培养目标。

【参考文献】

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财务分析是指经济主体利用会计资料及相关资料，通过计算财务指标，采用一定的方法对经济组织财务活动结果进行分析、评价，为财务决策、控制提供财务信息。财务分析不仅对经济组织内部经营管理有着重要作用，而且对经济组织外部投资决策、筹资决策等有着重要影响。

一、医院财务分析与管理中存在的问题

医院财务分析与管理无论从重视程度、分析的深度以及框架体系的建立都存在着一定的缺陷：

1、重视不足,流于形式

医院财务分析的现状是:长期以来财务人员把记账、算账、出报表看成是硬任务,而将财务分析看成是软任务;财务人员自身素质不高,在决策、分析、预测、管理方面能力有限;领导和财务人员认为,本单位的所有财务及业务资料都是在自己的全程参与和控制下形成的,情况清楚,做财务分析是多此一举;只是为了完成上级下达的任务,只做些粗浅的数字对比,没有深入实际研究数字变化所包含的会计信息及揭示其变化规律……长此以往,财务人员的工作积极性不高,缺乏开拓性,工作效率低,致使财务分析的效果大打折扣。财务分析重视不足,流于形式,根本谈不上为财务决策、咨询、评估、监督、控制提供真实、完整、有力的财务信息

2、不能进行全面系统的财务指标分析

目前医院财务分析的指标一般包括职工平均业务收入、门诊和住院收费水平指标、人均住院床日、人均门诊人次、人均业务收入、偿债能力的指标、病床周转率及次数、管理费用比率等，分析其增减额、增减率及产生的原因、取得的成绩及未来应注意的事项，只注重孤立分析单个指标，不重综合分析，指标缺乏与行业标准值的比较。未能很好利用财务分析指标体系，例如经济效益指标、负债比率指标、变现能力指标、费用评价指标等进行全面综合分析，不能全面反应经营状况，不利于医院的经营决策。

3、财务管理及财务分析报表体系不完善

有的医院会计报表是由财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成,而会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及附表,会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表内容而对会计报表的编制基础、依据、原则、方法及主要项目所作的解释。现行的医院会计报表体系中只有资产负债表、收入支出总表及明细表、基金变动表、相关附表,不要求编制现金流量表与会计报表附注,不要求报送财务情况说明书,因而无法反映单位一定时期单位重大的会计信息及经营活动、投资活动、筹资活动现金的流入流出情况。在市场经济及国家财政投入严重不足情况下,医院一方面要生存要发展,一方面要搞基础设施投入,需要大量的资金流动,但报表使用者无法从现有的会计报表中了解到现金流量、资金管理信息及医院整体的综合财务信息。

4、重视不足,风险意识淡薄

财务人员对财务分析重视不足，流于形式，分析、预测能力有限，不能为财务决策、控制提供完整、有力的财务信息。现行的医院财务制度未实行全面成本分析法、投资决策法，停留在完全成本核算法；没有树立货币时间价值观念和资本成本动态分析观念，在固定资产保值增值、资金时间价值、营运资金利用上未引入财务风险分析机制，不能为大型医疗设备的购置及人力资源、卫生资源等投资决策提供实用的信息，无法适应激烈的医疗市场竞争。

5、重事后分析轻事前分析

财务分析是一个由事前事中事后分析构成的信息系统，传统会计提供的财务计量指标都只是事后的分析，缺少对执行过程中的事中分析和对未来发展前景的事前分析，不能满足医院决策的需要。事先预测医疗市场动向和趋势，采取最优的经营方案和最有效的管理措施，要比事后剖析更为重要，是医院提高竞争力的保证。

二、加强财务分析的对策

财务分析是发挥财务工作效能的一项重要的工作。搞好财务分析，是财会人员的职责，也是财务人员参与管理、决策，提高财务工作在医院经济管理中的地位的重要手段。

1、注重事前分析

财务分析是一个评价过去、权衡现在、预测未来的信息系统。企业应由传统的事后分析变为突出事前预测，要走在前面作事先判断，及时地提供可靠信息，提高分析质量。帮助医院管理者预测并择优决策，提高预见性、避免盲目性。

2、改进财务分析方法，综合系统地进行财务分析

在不同的分析阶段采取不同的分析方法，事前分析可运用本量利分析法，事中分析可用趋势分析法，事后分析时可以结合因素分析法。分析时不仅要有财务指标，还需要有非财务指标；不仅要利用财务会计所提供的会计资料，还要利用管理会计和其它方面所提供的经济资料；不仅要重视利润指标，更要重视创现能力指标；不仅要有年度分析，还要结合日常分析。要抓住影响医院事业发展计划和财务计划完成的主要问题、重要环节加以论证阐述。要把重点放在主要问题的分析上，从而达到重点突破，带动全局的效果。

3、开展成本控制分析

实行成本控制是改善医院经营管理，提高医院竞争能力的关键环节。开展成本控制分析，首先要正确评价医院成本控制目标的执行效果；其次要揭示医疗成本升降的原因，及时反映影响成本的因素和原因，探索降低医疗成本的途径。

4、加强医院之间的横向指标对比分析

随着医疗机构不断深化改革，国有医院逐步依靠自收自支，资源配置逐步实现市场化。通过分析和比较可以明确医院在卫生行业中的位置，使医院管理者对经营决策进行适当的定位，在市场竞争中找到发展空间。

医院的财务活动是一个错综复杂的有机整体，在构建财务分析的理论框架、方法、指标体系的过程中，必须全面系统、重点突出，真实反映医院财务状况，满足不同人群的需要。面对激烈竞争的医疗市场，医院必须通过提高财务管理水平，以最低的成本取得最大的收益，因此建立一个标准化和全面的医院财务分析系统具有重要的意义。

参考文献

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关键词：

财务;会计;知识化经济;国家化特征

整体来讲，市场经济越发达，会计的作用就显得越为重要，从我国并没有专业会计行业人员的历史，到现在拥有人数可观，质量上乘的专业会计人员，从极为单一的会计体系，发展到现在较为完善的财务会计理念，这些发展和变革与整个社会的市场经济水平及需求密不可分，因而可以得出，财务会计行业的发展与变化和整个会计市场一样，其发展的趋势由所处的大环境决定。我们要从整个社会的背景下去寻找当前财务会计的不足与问题，找出这些不能够符合当前社会环境的地方作为切入点，以促进整体财务会计发展。

1.什么是财务会计

说到财务会计的问题，必然要先了解财务会计的具体内容。简单讲，财务会计是一种对外报告的会计，它使用自己所存在的特有的方法与较为专业化的技术，将一个企业在一段时间内的财务状态用较为通用的格式整理并总结出来，因而我们可以通过财务会计来整体了解一个企业在经营过程中的整体动向，包括资金的方向，以及相关经济活动对整个企业产生的相应影响，以使得我们可以根据财务会计更好的了解整个企业的发展，并为其制定更加适合企业内部的发展方向。

2.财务会计的问题及改革方向

作为外部会计信息的直接接触者，确实需要其拥有一些基本的会计概念知识，可对于实际情况来讲，财务会计所提供的内容为不同对象提供的有用信息是不一样的，而不同对象的知识水平和理解能力也是不同的，造成财务会计不能满足各色要求的状态，同时又不能实现能够同时满足不同对象要求的状态，这使得财务会计的通用财务报表失去了其原本要提供信息的意义。

2.1会计职业判断能力不足

目前我们处于一个全球经济模式不断变化的时代，我们经常很容易把一些企业的风险与损失都归结到财务会计的头上，认为是企业财务会计的财务报表没有真实的起到对整体企业内部情况如实反映的作用。从这些观点来看，我国财务会计领域依然存在着相关从业人员的职业判断力不足的问题。而这个原因所产生的问题并不是客观不可改变的，而是由于主观的影响，如相关经验不足，对其整体的定位偏差，使整个财务会计工作失去了真实有效的特点，加上我们所说的不确定性的经济业务，这些会在最终的结果判定与输出中产生一定的偏差。而该问题的解决方式是在可控的角度上存在的不可完全消除状态。因为造成这种财务会计问题的同时，并不是我们刻意为之，而是因为相关技术从业人员本身的知识水平以及素质水平导致的。当我们按照相关的专业要求对相关的技术从业人员进行培养，使财务会计从业者得以实现内部提升时，虽然可以保证在整体操作过程中更加规范，更加严格，却不能保证不同个体之间会产生不一致的结论与成果。财务会计相关工作进行的过程中存在太多人为的衡量，审视，对比的步骤，这些过程并没有明确化的相关指标与要求，因而才会造成主观意识影响整体结果的现状。因此，为了使整体财务会计职业在进行业务操作的过程中尽可能地避免对真实状况的失真反应，企业必须整体加强会计相关从业技术人员的资格水平，提高整体素质素养，为相关财务会计工作人员进行相关的必要培训，最大程度的保证判断内容的公正性以及客观可靠性，这一不可更改的步骤也将成为财务会计行业发展的必要趋势。

2.2企业管理结构不够完善

综合目前整体的财务会计行业来看，很大一部分问题在于企业的管理结构不够完善，其对内部整体的控制及监管工作不能得以有效实施，监事会对整个企业的经济活动业务不能有效行使监督权，这使得过多的披露信息并不存在客观的可信性，完善整个企业的结构，使得财务会计工作可以及时发现相应弊端，使得财务会计人员的业务真实性可以不轻易被领导层左右，拥有自主的客观判断权。企业管理结构的不完善会导致一监督为主的工作不能顺利开展，使得整体财务会计工作陷入较为尴尬的局面，在某种程度上无法保证对舞弊，违法等现象的避免。追其根本，根据企业内部结构与相应的发展状态，我们可以从优化股权结构作为一个基本切入点，在此之上对整个企业的管理结构进行相应完善。

2.3财务会计中的不确定因素及影响

通过对现有财务会计状态的整理与反思，我们可以看到不确定性在整个财务会计中起到很大影响，不确定性的经济活动给企业所带来的最终结果影响也是不确定的，我们无法同通不确定的性质来推测最终的情况，是盈利还是亏损。但可以确定的是，整个经济业务的实现与否是建立在单独一个或是多个不确定事件的是否实现上的。目前财会会计所采用的是传统的通用财务报表，在收入与成本关系间的处理来看，如果我们一味坚持传统原则，我们就不能够通过财务会计的财务报表来分析出企业内部经济活动所产生的相关影响，也就是说财务会计的财务报表在某种程度来讲已经失去了对风险或利润结果的披露。从更实际的角度讲，准确并如实的对不确定性的经济活动进行披露，是一种有助于对整个企业相关状况进行深入了解的极为根本的途径。正是由于对不确定性的披露有如此大的影响，便出现了许多企业使用小伎俩，在财务会计的财务报表中使用“障眼法”，使真实存在的问题被分成不同部分或者不同步骤进行披露，以此来缓解进行集中披露所产生的相关影响。因而，对不确定性的企业内部经济活动披露依然存在一定的问题，整个不确定性经济业务所涵盖的内容过于广泛，而在披露财务会计不确定性的过程中整体理论的不完善会存在一定的约束，使得太多内容不能够在财务会计的财务报表中显示出其真实的状态。因而不论是规范程度，实施方法方面，还是具体内容范围方面均有待提升。

3.财务会计发展趋势分析

3.1知识型经济发展

就目前的发展状态来看，整个世界都在朝着数字化，多元化的方向发展，这使得目前的各色产业在向知识型方向转化，只有知识型人才，知识型企业，知识型变革发展才能追赶社会的需求。但我们迎来全新的知识型经济，整个市场社会背景将产生极大的变动，这使得以市场背景环境作为发展基础的财务会计受到了极大的影响。对于这样的一个将有可能颠覆传统的变化，其实前人早就做过一定量的分析与讨论。之所以说整个发展趋势已进入知识经济时代，是因为我们从最初的对物质的要求已经被满足，当我们满足了外在要求的时候，一定会对更加高层次的经济有所追求，此时知识化经济就会因时代的变化而被融入各行各业，财务会计行业更是不会例外。企业的构架结构和财务会计制度及宗旨也必然会改变传统模式，融入更过内涵化财务会计发展，及相关专业技术人员拥有更高的操作技术水平及市场适应程度。

3.2国家化特征研究

在对整体财务会计问题的发展趋势分析中，我们必须融入对目前以及将来社会经济背景环境的整合以及预测。在前人对财务会计的发展分析中，我们得以总结出财务会计国家化特征中会计信息质量所制定的标准，这使得财务会计结果的质量与相应指标有标准可循。国家化特征研究是因为我们在财务会计工作中要切实要求一种“相关性”，相关性即为一种联系，其要求我们对整个财务会计工作进行一个复合性的界定，来保证财务报表的最终完成质量。之所以将国家化特征的研究放在财务问题的发展趋势分析上，正是因为在研究中，我们是将财务会计工作中的财务报表所呈现的相应事实信息与财务报表使用者的相关要求联系起来的。这对于整个财务会计的发展来讲是一个符合我国当前市场经济背景环境的全新切入点，使得国家化的发展研究想法得以实现对我国社会经济市场背景环境下财务会计工作完善的保障。在对国家化特征发展方向的研究分析上，还有一个部分不可忽略，即财务会计的财务报表的相应质量与其对财务报表要求所设定的方向是有相互制约的关系的。整个财务会计工作内容的完整度与保真程度，可以影响到最初我们发展财务会计的预定方位及具体实现程度，而最终的财务会计报表的目标设定又反馈出整体财务会计工作的质量特征。因而在，在国家化的财务会计发展过程中，财务会计基本假设与财务会计所反映出来的最终形式应该是一致的。只有在二者相互统一的过程中，才能实现对财务会计行业的整体发展。综上所述，依照知识型经济的转变与整体财务会计的国际化变革来分析发展趋势，是当今社会经济市场背景下财务会计发展的主流，可以在整个发展过程中解决相应的财务会计中存在的问题，也对整体财务会计行业水平与业务质量起到良好刺激作用。这需要在发展过程中做到对财务会计中工作报表保持我们所要求的各种标准，比如对真实性、可衡量性和整体性等各方面的衔接与衡量。同时要求，相关财务报告在合适性、可校对性等方面深下功夫。

4.结束语

综上所述，可以看出财务会计的实质与体系的发展是在不断整体地跟随社会市场大背景的变动而进行改革与变化的，我们的发展方向也应该是为了不断实现背景的变化要求。

参考文献：

[1]黄娴雅.农村土地资本化与农民土地权益保障机制问题研究（硕士论文）[D].湖北省社会科学院，2016.

[2]韩英.行政会计行业财务会计系统分析与设计（硕士论文）[D].吉林大学，2015.

篇（9）

在2007年施行的《企业会计准则——基本准则》中，规定了企业会计信息的质量要求，其中第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项”。这实际是在强调企业会计信息披露要遵守重要性原则的要求。但随之而来的问题是，重要性原则在很大程度上取决于会计人员的职业判断，在基本准则中对其也未进行深入解释。论文百事通本文旨在通过对重要性原则的剖析，分析其在上市公司会计信息披露中的应用，并进一步论述其在使用中应注意的问题。

一、会计重要性原则的概念及判断

（一）会计重要性原则的概念

会计重要性的概念，是从会计报表使用者的角度出发，是指当某项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响会计报表使用者所作出的判断。换言之，该项信息的重要性大到足以影响决策。美国财务会计准则委员会在第二号概念公告《会计信息的质量特征》对重要性的定义是：财务报告中漏报或错报的项目，根据其周围所处的环境，如果其大小到这样的程度——因该项目的补充或更正将可能改变或影响一位依赖于该报告的理性人的判断，则该项目就是重要的。国际会计准则委员会认为：如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性，重要性取决于在发生遗漏或错报的特定环境下所判断的项目或错误的大小。

从以上表述中可以看出，如果某项会计信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策，该会计信息就是重要的，就需要严格按照会计原则和会计程序进行单独、详细精确、重点核算和报告；如果某项会计信息的错报或漏报对报表使用者的决策没有影响，就是不重要的，企业可以对不重要的会计事项简化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原则实质上起着对会计信息披露的过滤筛选作用，通过重要性检验的，才考虑会计信息的可靠性和相关性。

（二）会计重要性原则的判断

会计信息是否重要，很大程度取决于会计人员的职业判断，重要性判断标准的确定是运用重要性原则的关键。而由于上市公司会计信息使用者的多样性，使得会计信息的需求也呈现多样性，对重要性的判断也有了多重标准。现在实务中常用的有两种判断标准，作为重要性原则的应用参考，即企业应当以财务数据为基础，将项目的金额和性质结合起来考虑。

1.从金额方面考虑重要性。会计人员可以根据企业规模、以往经验、面临的实际环境等具体情况，确定一定的金额限度或比率作为区分重要与否的标准。如审计实务中常使用的重要性水平：税前净利润的5%～10%（净利润大时用5%，净利润小时用10%）；总资产的0.5%～1%；净资产的1%；营业收入的0.5%～1%；根据资产总额与营业收入中较大的一项确定一个变动比率，并选取同期会计报表中都最小的重要性水平作为会计报表层的重要性水平。借鉴审计的做法，会计重要性的判断也可以参照这种做法，如采用发生金额占该类金额的比重来确定其是否重要。当然，这种金额或比率的评定也是相对的，如同样是10万元的差错，对大公司可能不重要，对小公司就是重要的，会计人员必须运用职业判断，做到既客观反映会计信息，又符合成本效益原则，简化会计核算。

2.从性质方面考虑重要性。判断重要性的另一个标准是经济事项的性质。如会计差错如果是由企业会计政策使用错误或滥用会计政策变更、会计估计变更引起的，则不管金额大小，均应作为重大事项，按重大会计差错进行更正。

在应用金额和性质两方面进行判断时，可以先做定性判断，再做金额上的考虑。如《会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定，在企业本年发现前期会计差错时，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。这里重要与否，先看性质是否重要，如果性质不重要，再考虑金额的大小进行不同的处理。重要与否，会计处理的繁简程度是不同的。对于本期发现以前会计期间的非重大会计差错，直接调整本期会计报表的相关项目，不必在本期的会计报表附注中披露。对于本期发现以前会计期间的重大会计差错，即使会计报表不再具有可靠性的会计差错，要进行追溯重述，调整相关项目及留存收益，要调整本期会计报表相关项目的期初数，还必须在会计报表附注中披露重大会计差错的内容及重大会计差错的更正金额等。

二、会计信息披露中重要性原则的应用重点

重要性原则应用于会计的确认、计量、记录和报告的各个方面，应用较多的还是在上市公司会计信息披露方面，下面对其使用的重点进行探讨。

（一）会计报表项目的列示方面体现了重要性原则

在新会计准则的会计报表体系中，体现了重要性原则的应用。如资产负债表中将一年内到期的非流动资产、非流动负债单独列示反映，体现了该信息对报表决策者的重要作用；利润表中收入的项目为“营业收入”，同时包括了主营业务收入和其他业务收入，这也是其他业务收入不太重要，没必要单独反映的原因，而对基本每股收益和稀释每股收益在利润表中要求单独列示。

（二）中期财务报告披露中强调重要性原则的应用

为了及时披露会计信息，上市公司必须定期披露中期财务报告。根据重要性原则，企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。中期会计报表附注应当以“年初至本中期末”为基础编制，重点披露上市公司自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或事项。同时，对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项，也应予以披露。

（三）重要性原则在分部报告中的应用体现在报告分部的确定上

上市公司存在多种经营或跨地区经营的，应当按照《分部报告》规定披露分部信息。一个分部是否作为报告分部，取决于其是否具有重要性。对于具有重要性的分部，则将其作为报告分部，单独披露会计信息；不具有重要性的分部，一般不应将其作为报告分部，不对外披露分部信息。

一般情况下，判别分部重要性的主要依据是该分部是否达到下列各项目中至少一个标准：一是该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；二是该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；三是该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。当然，确定报告分部时，还要注意重要性和一贯性的统一。

（四）重要性原则在会计报表附注中的应用较为广泛

1.关联方关系及交易的披露。关联方交易的披露应按照重要性原则分别情况处理，重要性原则的判断以关联方交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。如对于母、子公司间的关联方信息，由于其存在控制关系，对投资者的决策非常重要，所以无论有无交易，准则均要求披露相关内容；而对于其他的关联方关系，只有在发生关联方交易时才披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。同时规定，类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。

2.资产负债表日后事项的披露。资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，包括调整事项和非调整事项两类。定义中的“需要调整或说明”的判断就是重要性原则的应用。若该期间的会计事项对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响，能为资产负债表日已存在情况提供补充证据，应作为调整事项处理并反映在当期的会计报表中；若该期间的会计事项对理解和分析财务会计报告有重大影响，但在资产负债表日以后才发生或存在的事项，作为非调整事项，应在会计报表附注中予以披露。

3.或有事项的披露。根据重要性原则，上市公司对于极小可能（可能小≤5%）导致经济利益流出企业的或有负债是不要求披露的，但对于重要的或有负债，如商业汇票贴现、债务担保、未决诉讼、未决仲裁等对报表使用者有重大影响的信息，无论可能性大小都要求披露。

三、重要性原则应用中需注意的问题

处理好重要性与相关性的关系。重要性原则不要求披露信息事无巨细，面面俱到，只要求对重大事项应充分、详尽地披露，对一般事项则只需简略说明甚至不披露，否则反而容易使报表使用者无从下手。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性是一种质量上的要求，取决于投资者是否对决策有兴趣；而重要性则为数量上的要求，决定不提供某种信息可能是决策者对那些信息没有兴趣，既不相关，也可能是虽与决策相关，但其金额太小不足以对决策产生任何差异，不重要所以不披露。可以说，重要性原则是决定上市公司会计信息应否提供的最后确认界限。

重要性原则必须结合企业实际和事件本身。重要性原则作为会计原则的一种修订性惯例，采用的必要性是显而易见的。上市公司进行会计信息披露时，一要把握重要性原则的核心是企业不能漏报或错报与投资者决策有关的会计信息，必须从会计报表使用者角度考虑；二是重要性的判断不能脱离企业本身及所处时间，不同规模的企业或不同时间在判断某一会计事项是否具有重要性时，量的标准会存在很大差异；三是重要性的判断不能忽视事件本身的性质，有些会计事项虽然金额很小，但性质严重，也应根据重要性原则予以确认或披露。

参考文献：

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    一、纳税申报是税收民主的具体体现

    税收法定原则是“税法的最高法律原则”,因而,在当今社会,纳税义务皆因国家税法而产生,或者说,国家税法是纳税义务产生的基础与根据。但是,纳税义务的成立并不等于纳税义务的确定,因为在课税法定原则下,抽象的纳税义务的成立只是税收法律关系产生的条件或事实,在未经过征纳双方的认可之前,它也就是一个条件或者事实。要使抽象的纳税义务落实为具体的可实现的纳税义务,还须按照税收程序法规定的要求,对纳税义务及其程序予以确认。

    众所周知,在课税法定主义原则下,纳税人、税率、纳税期限等都是相对固定的,对纳税义务的大小并不发生实质性的影响,只有计税依据即应税收入与应税所得处于不断的变化中,并对纳税义务的大小产生决定性的影响。很显然,对纳税义务的确认,实际上就是对纳税人应税收入与所得进行确认。但是,直接掌握和了解纳税人收入与所得信息的,只有纳税人自己,包括税务机关在内的其他任何部门都是通过纳税人来了解其收入与所得信息的。因此,在纳税人未向税务行政当局报送收入与所得信息的条件下,税务机关要得到这些信息只能到纳税人的生产经营场所进行检查。但这无疑是一件费时费力的事情,不仅会引发税收行政效率低下,也不符合现代的税收民主思想,因而,这种由税务行政当局单方进行确认的做法并不可取。

    在长期的税收征管实践中,人们最终发现,先由纳税人依照法律规定,在发生法定纳税义务时向税务行政当局报送书面报告,确认其纳税义务,再由税务行政当局审核、监督的做法更为有效。按照这种思路,纳税义务的确定原则上由纳税人自己进行,只要其申报符合法律的规定,且不存在怠于申报以及不实申报等情形,税务行政当局即无须介人,也无权介入。由于这种申报纳税的方式具有让纳税人自主地、民主地分担国家在行政上的各种课税事务的功能,而被认为是一种国民主权基础上的最佳的确定税额方式。于是,现代意义上的纳税申报法律制度得以建立和发展,并为当今世界各国所普遍采用。世界各国的税法普遍都要求纳税人向税务机关报送纳税申报表,全面和准确地进行所得、财产、支出等事项的申报。

    事实上,这种纳税人自主确定纳税义务的申报制度的建立并不单单体现了税收民主的思想理念,而且也具有法律上的意义:第一,纳税申报制度有利于依法治税。由纳税者自主确定其纳税义务,有利于减少行政机关的自行擅断和徇私舞弊。税务机关只是在纳税人未依法申报和申报不当的情形下履行补充性职责,使得征纳双方以税法为依据互为监督。第二,符合税收公平和效率要求。让纳税者自己来承担申报义务,有助于实现公平课税的目标;纳税人广泛参与各种课税功能,又能极大地提高税收征管的效率,减少行政机关有限资源的制约。第三,自主纳税申报方式有助于提高国民的纳税意识和权利意识。让纳税者自身承担申报义务,能促使纳税人提高依法纳税意识,形成牢固、健康的主动履行纳税义务的观念。在此过程中,会促使纳税人积极关心税收的来龙去脉,对决定税收用途的机构、人员行使监督职责,积极维护自身的权利。

    二、我国现行纳税申报法律制度的弊端分析

    我国纳税申报法律制度的建立只是近二十多年来的事情。1986年4月《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》的制订,标志着我国着手建立纳税申报法律制度。1992年9月制定的《中华人民共和国税收征管法》则标志着纳税申报制度在我国正式成为一项税收法律制度。2001年5月1日施行的新《中华人民共和国税收征管法》(以下简称《税收征管法》)以及2002年10月15日施行的《中华人民共和国税收征管法实施细则》(以下简称《税收征管实施细则》)等,则进一步完善了我国的纳税申报法律制度。

    应该说,我国现行的纳税申报制度在规范税收征管,保护纳税人权利方面发挥了重要的作用。但是,从总体上看,现行的纳税申报法律制度还存在不少问题,并在相当程度上影响了税收法治。可以概括为以下几个方面:

    第一,现行税收法律法规所确定的纳税申报期限相对复杂和混乱,不便于纳税人实际操作。新《税收征管法》第二十五条规定,纳税人必须按照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的纳税申报期限等办理纳税申报。如《增值税暂行条例》规定:增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月,究竟选择哪一种则由主管税务机关确定。《营业税暂行条例》的规定是:营业税的申报期限分别为5日、15日或者一个月,具体的纳税申报期限也由主管税务机关确定。《企业所得税暂行条例》则规定,纳税人应当在月份或季度终了后15日内进行所得税纳税申报。《个人所得税法》则规定纳税人(含扣缴义务人)应当在次月7日内将应纳税款或所扣缴的税款申报缴纳入库。如此等等,规定极不统一。在实际的税收征管工作中,主管税务机关一般要求纳税人在次月1~10日内申报缴纳营业税、增值税等流转税,在1~15日内申报缴纳企业纳所得税,在1~7日内申报缴纳个人所得税。面对这样的纳税申报期限规定,纳税人在15天内可能要进行三次申报。为了节约纳税成本,纳税人最合理的选择就是在7日前一次性完成所有的申报。但是,这样对纳税人来说也是不方便的,工作强度和难度都增大了,而且申报的准确率会大打折扣。从实际情况看,将纳税申报期集中在1~10天左右也不妥。在每个征收期内,征收服务大厅内都会出现人满为患的局面。但是征收期一过,申报大厅内就再也难得见到纳税人了。

    第二,现行的纳税申报制度与税收征管改革不相协调。应该承认,规定每月的l一10日为纳税申报期即税款征收期,在税收征管改革之前的“保姆式”的税收征管模式之下是有其合理性的,因为当时税务人员是征管查集于一身的,既要负责税款的征收,又要负责税收稽查,还要负责税收资料的整理与归档管理,因而规定每月用10天进行税款征收,其余20天进行税务稽查和资料的管理是比较科学的。但是现在税收征管模式发生了变化:一是纳税人的数量迅速增多,几乎每4~5年就会翻一番;二是各地税务机关都实行了征收、管理与稽查的分离,税款征收已经走上了专业化道路,如果仍然延用旧体制下所形成的申报期限的规定显然不妥。

篇（11）

 

一、借鉴西方国家所得税会计成功经验的基础上,对我国所得税会计理论结构的有关问题进行初步探讨。 

 

1、所得税会计的属性界定 

(一)所得税的性质。各国的财务会计理论与实务,对所得税的性质有“收益分配观”和“费用观”两种不同的观点。“收益分配观”认为,向政府缴纳的公司所得税与股东分配的股利一样,具有分配企业收益的性质,只不过分配的对象是国家而已。“费用观”则认为,在会计报表中,公司所得税可视为企业为获得收益而发生的一种支出,如同企业经营中发生的各种支出一样,是费用性质的项目。 

那么在我国,所得税究竟是费用还是收益的分配呢?笔者认为划分的关键取决于报表的导向。如果一个国家的报表导向主要是为投资者、债权人服务,则所得税就应视为费用;如果是为企业管理当局服务,所得税必然被看作收益的分配。而目前我国会计报表主要是为企业投资者服务,因此把所得税作为实现收益所必须支付的费用处理,是符合我国会计报表导向的,也符合收入与费用配比的原则。因为所得税是企业要取得收入(即过去所说的税后利润)所必须花费的代价,即为取得收入所发生的费用支出,没有收入自然也无须花费这笔费用支出。从这个意义上讲,把所得税作为企业的费用支出处理,更符合收入与费用配比的原则。另外把所得税看作费用便于同国际惯例接轨。 

(二)所得税会计的属性。首先,所得税会计是税务会计的一个重要组成部分。所得税会计是依据现行所得税法,严格按照所得税法的规定和要求核算企业的收支盈亏,计算企业在纳税年度的应纳所得税款,并定期编制和提供企业所得税纳税申报表。其次,所得税会计是财务会计中的一个专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序,其目的在于协调财务会计与税务会计之间的关系,并保证会计报表充分揭示真实的会计信息。 

2、所得税会计的理论框架 

所得税会计的理论框架由目标、假设、基本概念、基本原则和基本方法组成,它们之间存在内在的逻辑关系。 

(一)所得税会计的目标。财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,所得税会计是这个大系统中的一个子系统。按照系统论的观点,系统内各系统之间的目标是一致的,这样作为子系统的所得税会计目标自然与母系统的财务会计目标相一致。财务会计的基本目标是向会计报表使用者提供有助于他们作出决策的会计信息,而所得税会计是为了调整会计利润和纳税所得之间的差异而产生的,这就决定了所得税会计必须围绕财务会计的总目标服务,真实反映会计利润和纳税所得之间的差异。 

(二)所得税会计的假设。所得税会计是财务会计中专门处理会计收益和应税所得之间差异的会计程序。这决定了它的基本假设主要是以下四项: 

1、会计主体假设。有人认为,所得税会计执行主体应是税务当局,我们认为这种说法是不恰当的。众所周知,会计主体是指会计为之服务的特定单位,而所得税会计服务的对象是企事业单位,其目标是向外界披露会计收益与应税所得之间差异的信息,而税务当局只是会计信息的使用者之一,并非执行主体。因此,所得税会计的执行主体是企事业单位。 

2、持续经营假设。有了这种假设,一些公认的所得税会计实务处理方法才能被广泛采用,如资产负债表债务法。同时,企业有关所得税记录和纳税申报才能真实可靠。 

3、会计分期假设。从理论上讲,只有待企业各种活动终结时,才能通过收入和费用的配比,进行恰当计算。但是,国家税务部门需要及时了解企业的经营状况,需要企业定期提供决策和征税依据的财务信息,发挥税收杠杆的作用。所以企业必须将连绵不断的经营活动划分为若干个相等期间来计算损益,及时缴纳税金。同时这种假设也为跨期摊配程序提供了理论依据。 

4、货币时间假设。当今货币期时间价值日益受到关注,使所得税会计执行主体意识到递延确认收入或加速确认费用可以产生巨大的财务优势,逐步意识到最少纳税原则和最迟纳税原则的重要性。在货币时间价值的前提下,时间性差异导致使用货币的利益并不限于一个年度,真正利益在于当该项目是循环发生时,实际上获得的利益将远远超过在短期内使用资金的利益。因此,在所得税会计中,应以货币时间价值代替货币计量假设。 

二、存货的纳税筹划 

 

纳税筹划主要是指在国家政策的许可下, 按照税收法律法规的立法导向, 通过对筹资、经营、投资等活动进行合理的事前筹划和安排, 取得 “ 节税 ” 效益, 最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。 

各种纳税的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系, 尤其在对所得税进行筹划时, 受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种, 如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等, 在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税。笔者就企业在生产经营中几个会计处理方法的选择来探讨企业如何筹划纳税, 以取得“ 节税” 效益的有关问题。 

按现行《企业会计准则-存货》规定, 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等, 包括原材料、在产品、商品、周转材料、半成品、产成品等。存货计价方式的不同, 会导致不同的期末存货价值和销货成本, 从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税 产生较大影响。我国现行税制规定, 纳税人各项存货的发生和领用, 按实际成本价计算, 计算方法可以在先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法等方法中任选一种。对于不能替代使用的存货, 以及为特定项目专门购入或制造的存货, 一般应当采用个别计价法确定存货的发出成本。而且计价方法一经选用, 在一定时期内 ( 一般为一年 ) 不得随意变更, 如需变更, 经董事会或经理层 ( 厂长 ) 会议等机构批准, 并上报当地税务机关备案, 同时在会计报表附注中予以说明。 

一般情况下, 企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时, 要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。具体地说有以下几个方面 : 

1. 在实行比例税率条件下, 对存货计价方法进行选择, 必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。 当材料价格不断下降, 采用先进先出法来计价,会导致期末存货价值较低, 销货成本增加, 从而减少应纳税所得, 达到 “ 节税 ” 目的;而当物价上下波动时, 企业则应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价, 可以避免因销货成本的波动, 而影响各期利润的均衡性, 进而造成企业各期应纳所得税额上下波动, 增加企业安排资金的难度。特别是当应纳所得税额较大, 企业未有足够的现金时, 可能会影响企业的其他经济活动, 有的甚至会影响企业的长远发展。 

2. 在实行累进税率条件下, 选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价, 可以使企业获得较轻的税收负担。因为采用平均法对存货进行计价, 企业各期计入产品成本的材料等存货 的价格比较均衡, 不会时高时低, 使企业产品成本不致发生较大变化, 使各期利润比较均衡, 不至于因为利润忽高的会计期间套用过高税率, 加重企业税收负担, 影响企业税后收益。 

综上所述,作为企业的财务人员应当与时俱进,正确的处理好所得税的会计处理。