社会成本论文大全11篇
时间：2023-04-03 09:49:28绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇社会成本论文范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。
篇（1）
Keywords:riskfactors;disinfectionsupply;socialization;analysisoncosts
医院消毒供应室的工作人员负责医院各种医疗用品的回收、清洗、消毒、包装、灭菌等工作,在这一系列流程中,供应室工作人员不但经常与患者使用过的医疗用品接触,受到交叉感染的侵袭成为医源性感染的高危群体,使得从事本专业的护士容易产生生理和心理疲劳,给这些护理人员的身心健康带来一定的危害;加之有些医院不重视供应室工作人员,设备没有正规配置,就更增加了危险因素。因此,提高供应室工作人员应对各种危险因素的意识,越来越多的成为国内外专家与同行关注和重视的话题。现将消毒供应室中常见的各种危险因素综述如下。
1、危险因素
1.1物理因素
1.1.1锐器刺伤供应室
工作人员在回收、分类、预处理、刷洗、包装器械的各个环节中,均要接触刀剪、缝针、穿刺针等各种锐利器械,如操作不慎,即可发生刺伤、切割伤等,导致皮肤完整性受损。针刺上只需0.04ml带有HBV的血液足以使受伤者感染HBV;被HIV污染的锐器刺伤而感染HIV比率为0.3%,被HCV污染的锐器刺伤而感染HCV比率为1.8%。而美国职业安全卫生管理局统计显示,在卫生行业及相关部门被HIV、HBV、HCV及其它血源性疾病感染的人数有上升趋势。
1.1.2噪音消毒供应室
噪音来源于压力蒸汽灭菌器、排风机置换新风,其噪音强度达到90~98dB之间,超过我国对工业区噪音标准的极限值55~60dB,若不加以隔音或安装消音装置,工作人员长期在超过90dB的噪音环境中,可导致噪音性耳聋、听力损失、睡眠障碍、注意力不集中、焦虑性神经症、胃肠功能紊乱及内分泌紊乱。
1.1.3温度与湿度
在消毒供应室生产过程中,灭菌及相关设备的使用,一方面可导致环境温度和湿度的加大,特别是在夏季工作人员大量消耗体力导致中暑的发生;另一方面,若工作人员不严格执行操作规程,或压力容器超期使用,就可能发生容器爆炸,造成人员伤亡的危险。当温度过大时,可使人产生胸闷、呼吸困难等不适。另外,清洗是供应室工作流程的关键环节,若在冬季水温过低,可使工作人员身体不适、关节疼痛或生冻疮。
1.1.4紫外线
紫外线消毒是一种方便、经济、有效的消毒方法,但紫外线对人的眼睛与皮肤均有刺激作用,照射过程中产生的臭氧对人体亦有害,实验表明,臭氧气体对人体可造成伤害,对呼吸道粘膜有明显的刺激性,特别是对肺组织损伤严重。
1.1.5粉尘供应室
工作人员在制作各种敷料(棉球、棉签)过程中产生大量的无机纤维粉尘;以及制作手套时的滑石粉产生的无机粉尘会在室内到处弥漫。这些粉尘可刺激或被吸入呼吸道,引起呼吸道不适及呼吸系统功能的损害。
1.2生物性因素
1.2.1污水与废物
在消毒供应室生产过程中会产生大量的污水和回收的一次性医疗废物,会导致蚊虫的孳生及各种有害微生物的繁殖生长。
1.2.2体液
在回收分类过程中,工作人员每天都会接触到被患者血液、胸腹腔积液、脑脊液及其它部位体液污染的器械,其中不乏患有传染性疾病的患者,若防护不当或操作误伤、皮肤有损伤时,就有可能导致这些传染性疾病的发生。
1.3化学性因素
1.3.1含氯消毒剂
人体皮肤长时间接触含氯液体,会有灼痛感,当皮肤有破损时,则损伤破损处皮肤组织,特别是当酸与氯两种消毒剂混合使用时,会使氯的分解加快,不仅污染室内空气还会刺激人的眼睛、呼吸道和肺部,造成身体损害。
1.3.2环氧乙烷
环氧乙烷是有中等毒性的化学品,人体吸入过量会感觉不适,出现头痛、呕吐等症状;如溅到皮肤上,可发生红疹、水疱,长期接触可导致水肿甚至肿瘤。
1.3.3甲醛和戊二醛
长期吸入混有较高浓度戊二醛的空气或直接接触容易引起眼灼伤、头痛、皮肤过敏、胸闷、气喘、咽喉炎及肺炎、流感样症状、荨麻疹和手部棕褐素沉着等症状;高浓度的甲醛刺激粘膜引起职业性哮喘,急性大量接触可致肺水肿。
1.4社会心理因素
由于消毒供应室工作在医院长期被认为是边缘性、非主流工作,属于技术性不强、劳动强度大、要求知识点低的工作岗位。在整个医疗过程中的基础性、重要性和规范性未得到充分的认识,护士外出进修的机会大大低于其它科室,供应室专业人员的部份权益受到损害,这些都给护理人员造成心理压力与不平衡。
1.5性格差异
朱艳荣等选取河南省开封市3家综合医院85名消毒供应室护士作为调查对象,按照“机能类型说”性格分类法将其分为理智型、意志型、情绪型。运用心理学理论探讨护士性格差异和行为特征对职业暴露的影响,得出结论:性格差异对职业暴露有重要影响。
2、有关消毒供应社会化的成本效益分析
2.1消毒供应社会化服务为医院提供了新的方式。供应室达标建设的目的在于实现消毒供应室的标准化、规范化管理。现代化消毒供应室的标准化、规范化管理是医院管理的需要,是加强医院感染管理、确保医疗安全和提高医疗质量的重要保证。下表是某医院的消毒状况和某中心的消毒状况的比较：
通过成本分析，通过中心消毒也比医院自身完成消毒要节省很多金钱，从成本核算的角度来看，也是利用中心来承担消毒任务是更加合算的。
供应室达标建设的重要性已被人们接受,许多大医院建成了现代化规范化的消毒供应室,而中小医院受条件的限制,供应室达标建设仍有一定的困难。消毒供应中心为医院进行物品的消毒及供应无菌物品,取代医院供应室,医院取消供应室后,人员分流到紧张的科室，用于再创效益。消毒灭菌质量关系到医疗护理质量和病人的安全,所以选择消毒供应室必须选择经过验收合格、能保证消毒灭菌质量的消毒供应中心。供应室验收是保证消毒供应质量的关键。
2.2消毒供应社会化服务后缓解了医院在这方面的压力。医院感染是世界范围内的难题,也是我国医院管理中的难点,由于微生物的变异而形成的医院菌群,直接威胁着人类的健康。消毒供应室是医院的“心脏”,承担着医院医用物品的消毒供应工作,洗涤、包装等每一环节质量都会影响到灭菌质量,是医院感染管理的重点部门。为了达到灭菌物品100%的合格,必须对消毒供应室制定严格的质量标准和管理要求:包括对消毒供应室的环境布局、清洗灭菌质量、工作流程等进行动态的监测。医院感染管理部门、护理部每月要对消毒供应室进行重点检查,消毒供应室也是上级部门对医院质量和管理的重点检查项目。消毒供应社会化后,医院取消了消毒供应室,对供应室的管理责任也随之取消。
2.3消毒供应室社会化服务酸碱了医院在这方面的支出。随着医院逐步走向市场,加强成本管理对于提高医院的管理水平和经济效益具有重要的意义。市场经济体制下医院总体发展必须通过对内部经营要素、经营环境实行科学经营管理。而成本核算管理是加强经济管理的核心,是有效的经济管理手段。近几年来,医疗行业纷纷开展成本核算,医院成本管理是控制医疗费用上涨过快和提高医院管理水平的一项重要措施。消毒供应室为全院提供灭菌物品,消毒供应室的成本核算直接影响各临床科室的成本核算,所以医院在新建、改建、扩建消毒供应室时,必然进行成本核算。社会化的消毒供应中心面向多家医疗机构,它的设备成本、监测费用、管理费用由服务对象共同承担,消毒供应中心的先进管理和设备可以减少浪费,节约人力资源,减少了医院的成本支出。
2.4消毒供应社会化要加强物品运送、交接过程的感染控制。消毒供应中心处于医院,不符合国家对消毒供应室的选址要求,因此,加强对运送的管理,运送车辆的密闭性能好,容器密闭,无菌物品和非无菌物品严格分开放置,车辆使用后对车箱及物品箱进行彻底消毒。医院为消毒供应中心提供较为清洁的地点进行交接,指定专人进行交接,并备好装无菌物品和非无菌物品的2个包装箱,用不同颜色区别,有醒目的文字标识。交接时先发放无菌物品,再回收非无菌物品。科室运送物品时包装箱保持密闭。护理部统一制定交接管理办法和无菌物品管理制度,参与交接的管理,并负责双方协调。医院做好器械使用后的初步处理:手术科室使用后的器械由手术护士进行初步处理,病房使用后的器械由治疗班护士进行初步处理。一般病人使用的器械及时用流动水冲洗干净血迹和其他体液,特殊感染的器械先用含有效氯1000mg/L的消毒液浸泡30min后用水冲洗干净,然后用原包布包好,并特别注明。
2.5消毒供应社会化服务质量有待提高。社会化的消毒供应中心保证服务质量,服务的优劣、效率的高低和物品的适用性是消毒供应室重要的质量内容。一般对消毒供应中心的服务投诉主要有器械包配置不当、器械不好使用、供应不及时、项目不齐全等问题,妇科反映价格高主要指单间物品灭菌,不论器械的大小价格都一样。加强消毒供应中心与医院的沟通,了解医院的习惯,提供个性化的服务。加强质量管理,确保器械完好率达100%,同时科学地进行成本核算,为用户提供高质量的优质服务。
参考文献：
篇（2）
Abstract:Placesoneselfinthepresentageknowledgeeconomytide,weconstantlydonotfeelattheappointedtimeagenerationoftransformationtotheeconomicalmovementandthebusinessmanagementprofoundinfluence.Thescienceandtechnologyprogressesbyleapsandbounds,theemergentindustryemergesoneafteranotherincessantly,customerdemandpersonalization,multi-changesandenterpriseproductmultiplicationandalonespecialization,thusmakestheenterpriseinternationalizationtendencytospeedupdaybyday,theglobalcharactercompetesincreasinglyfiercely,theenterpriseexternalenvironmentuncertaintydegreedeepens,theforceenterprisetoscrambleforthemarketandthesurvivaldevelopmentopportunities,changesinthemanagementandoperationtheshort-termgoalthelong-rangeobjective,changestheoverallimportancedecision-makingandthemanagementbythespecializedfunctionmanagementandoperation,themanagementactivitywillenhancetothestrategiclevel,formsstrategicandthestrategicmanagementidea.
keyword:Socialeconomy;Economicbackground;Practicalsignificance;Strategiccost;Costmanagement
一、战略成本管理产生的社会经济背景
从50年代起，世界进入了一个更新的时代（有人称为后工业时代或突变时代）。进入50年代后，顾客的需求有了很大的变化，企业的政治、经济、文化和自然环境与过去相比竞争更加激烈，科学技术高速发展，从而使企业面临着许多严峻的挑战和许多难以预料的突发事件。这个时代的主要特征是：（1）需求结构发生变化。基本消费品的需求已经达到饱和，社会已从对生活“数量”的需要转向对生活“质量”的需要，需求发生了多样化的转变。（2）科学技术水平不断提高。推动和加速了产品和制造工艺的发展，生产了许多属于“创造需要”性的产品，同时，也加强了企业间的竞争。（3）全球性竞争日益激烈。资本输出、跨国公司的迅猛发展，既给企业提供了新的机遇，也给企业带来巨大风险。（4）社会、政府和顾客等提高了对企业的要求和限制。由于经济波动、通货膨胀、垄断行为、环境污染等，引起了社会、政府、顾客对企业的不满，从而提高了对企业的要求，并提出了许多对企业的限制。（5）资源短缺，突发事件不断出现。这些特点，使企业外部成为一种特别庞大的、复杂的、不熟悉的、变化的、难以预料的环境，企业面临着许多生死攸关的挑战。在这种情况下，企业界必须对环境进行深入分析，采取新的管理方式，谋求企业的生存和发展，强化企业经营战略等战略管理势在必行。随着管理观念的变化，许多新的管理技术出现了，如质量成本管理，作业成本管理等。
正是由于时代的变革导致了企业经营环境的变化，经营环境的变化推动了管理科学的发展，顺应这一发展趋势，战略管理就应运而生。战略管理的核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势。竞争优势是一切战略的核心，它归根结底来源于企业能够为客户创造的价值，这一价值要超过该企业创造它的成本。价值是客户愿意为其所需要的东西所付的价款。超额价值来自于以低于竞争厂商的价格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高价而有余。竞争优势有两种基本形式，即成本领先和别具一格（标新立异）。一个企业要获得竞争优势就需要做出抉择，即企业要就争取哪一种优势和在什么范围内争取优势的问题做出选择。“万事都要领先，事事都要每人满意”的想法只会造成战略上的平庸和经济效益的低下，因为这往往意味着一个企业根本没有竞争优势可言。
企业管理观念和管理技术的上述变化，对传统的成本管理产生了巨大的冲击，要求成本管理更新观念。变革技术。成本管理专家和学者必然面对这样的事实：（1）战略管理要求获得具有竞争优势的成本资料，如果成本管理者不能提供相关信息，则生产主管、营销经理就会去扩展自己获得的信息系统，如果这样，必将引起企业管理的混乱。一个组织只能有一个成本信息系统。（2）在新的管理环境下，传统成本管理会计自身的缺陷（如管理观念、管理方法、管理对象等）显露无疑，要改变这些缺陷，必须寻求新的管理思想、技术和方法。为了适应战略管理的需要，一方面将成本管理会计导入企业战略管理并与之相融合。另一方面，在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成了战略成本管理（StratehicCostManagement，SCM）。战略成本管理最早于80年代由英国学者提出，美国学者迈克尔。波特在《竞争战略》和《竞争优势》两书中列专章探讨“成本优势”。成本优势是企业可能拥有的两种竞争优势之一。成本对于别具一格战略也极为重要，因为别具一格的企业必须保持与其竞争者近似的成本。除非由此而得的溢价超过别具一格的成本，否则别具一格者就不能取得出色的业绩。企业管理者认识到了成本在竞争中的重要地位，许多战略计划都把建立“成本领先”（costleadership）或“成本削减”（costreduction）作为目标。如果一个企业能够取得并保持全面的成本领先，那么，它只要能使价格相等或接近产业的平均价格水平，就会成为所在产业的佼佼者。当成本领先的企业的价格相当于或低于其竞争厂商时，它的成本地位就会转化为高收益。然而，一个在成本上领先地位的企业也不能忽视产品的别具一格，一旦成本领先的企业的产品在客户眼里不被看作是与其他厂商的产品不相上下或可被接受时，该企业就不得不削减价格，使其售价低于竞争者，以增加销售额。这就可能抵消了它有利的成本地位所带来的好处。在波特研究的基础上，美国学者于1993年出版了《战略成本管理》（J.K.shank等）的专著，使战略成本管理更加具体化。近年来，在英美日等发达国家战略成本管理已成为企业加强成本管理，取得竞争优势的有力武器。日本学者又进一步将战略成本管理推广到企业界（夏宽云，1998）。
不难看出，战略成本管理的产生一方面是为了适应企业战略管理的需要，另一方面则企业传统成本管理体系自身缺陷、自身变革的需要。
二、战略成本管理的内涵和特点
战略成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为“不同战略选择下如何组织成本管理”。即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。正如波特所讲的取得“成本优势”（Porter，1985）。成本优势是战略成本管理的核心。而传统的成本管理是要实现“降低成本”。不难看出，“降低成本”与“成本优势”是两个有着不同内涵的概念，有着本质的区别。通过分析比较传统成本管理和战略成本管理，可以总结出战略成本管理的特点：
1.长期性。战略成本管理的宗旨，是为了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生存和发展，立足于长远的战略目标。而传统的成本管理则立足于短期的成本管理，而未从长远的持续地降低成本的策略上考虑，属于战术性的成本管理。比如企业进行人工成本管理，按“降低成本”，企业宜雇佣年龄相对较大、技术熟练程度高的员工以便降低人工成本。以“成本优势”标准衡量，企业宜从长远出发雇佣对年轻、文化程度高的员工，利用学习曲线，以获得较长时期的成本优势。
2.外延性。战略成本管理的着眼点是外部环境，将成本管理外延向前延伸到采购环节，乃至研究开发与设计环节，向后还必须考虑售后服务环节。既要重视与上游供应商的联系，也应重视与下游客户和经销商的联结。总之，应把企业成本管理纳入整个市场环境中予以全面考察。只有对企业所处环境的正确分析和判断，才能预测和控制风险，根据企业自身的特点，确定和实施正确适当的管理战略，把握机遇，主动积极地适应和驾驭外界环境，在竞争中取得主动，最终实现预定的企业战略目标。而传统成本管理的对象主要是企业内部的生产过程，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见。
3.全局性。战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制定的。它把企业内部结构和外部环境综合起来，企业的价值链贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值转移作业的二维空间，价值链不同于价值增值，它是更广阔的外在于企业的价值系统链，企业不过是整个价值创造作业全部链节中的一部分，一个链节。因此，战略成本管理从企业所处的竞争环境出发，其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而达到知己知彼，洞察全局的目的，本文来自范文中国网。并由此形成价值链的各种战略。而传统成本管理的“降低成本”则是站在某一企业的角度，加强成本管理使其成本最低，成本最低并不表明企业能够在竞争中获得成本优势。如为了降低成本，采用代用材料，可能使产品质量有所下降。而进行技术改造和更新，可能导致企业的成本略有上升，但同时可以使产品质量大大提高，增加产品的附加值，实现最佳的成本效益比，从而使企业获得竞争优势——成本领先。
4.抗争性。企业战略成本管理的目标——成本优势，是关于企业在激烈的竞争中如何与竞争对手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的许多冲击、压力、威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。它与传统的较少考虑竞争、挑战而单纯为了改善企业现状、增加经济效益的成本管理方法不同。只有当这些成本管理工作与强化企业竞争力量和迎接挑战直接相关、具有战略意义时，才能构成战略成本管理的内容。正如前文所述，战略成本管理之所以产生和发展，就是因为企业面临着激烈的竞争、严峻的挑战，企业推行战略成本管理就是为了实现成本领先，取得竞争优势，战胜对手，保证自己的生存和发展.
三、战略成本管理的现实意义
战略成本管理的实质是寻求成本优势（或成本领先）。研究和推行战略成本管理具有很强的现实意义。
1.战略成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果。前文已述，近二十年来企业环境发生了急剧的变化，全球性竞争日益激烈，为了适应这种竞争的需要，战略成本管理应运而生。不言而喻，成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成本。在战略成本管理中，波特为我们提出了战略分析的方法：即首先分析企业的产品所处的市场生命周期和市场份额等，然后确定其应采取的战略。对于不同的产品应采取不同的市场战略，是以产品差异战略取胜（在成本差距不可能拉大的情况下生产比对手更优、更独特的产品以显示差异，吸引顾客），还是以成本领先战略取胜（在产品性能与质量不可能会有差别的情况下努力降低成本、降低售价来取得竞争优势）。采取产品差异战略可以通过培养顾客对品牌的忠诚度，优良服务，产品设计等方法实现；而成本领先战略则可以通过大量生产、学习曲线效应，严格的成本控制等方法来实现。
2.是建立和完善现代成本管理体系，加强企业成本管理的必然要求。现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全环节管理和全方位管理，是商品使用价值和商品价值结合的管理，是经济和技术结合的管理。在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域，诸如生产关联、采购关联、技术关联、财务关联、竞争对手关联中的成本分析等，有利企业正确地进行成本预测、决策，从而正确地选择企业的经营战略，正确处理企业发展与加强成本管理的关系，提高企业整体经济效益。
3.战略成本管理的研究与实施，有利于改善和加强企业经营管理。在现代企业管理中，战略管理在理论研究上已经取得了丰硕的成果，国内外已出版了许多著作，发表了许多研究文章。在实践中，许多大公司设立了诸如“研究开发部”“战略研究部”等企业战略研究机构，而在实际运用中更多的着眼于战略等经营战略管理方面，较少涉及战略成本管理。企业管理作为一个完善的系统，战略成本管理是不可或缺部分，如何正确引进和运用战略成本管理是我国会计管理值得深思的问题。
企业资产重组与并购是当前我国企业界的热门话题，我们从战略成本管理的角度来简要分析一下四川峨铁重组的价值链给企业带来的成本和竞争优势。
篇（3）
论文摘要:成本会计是会计学专业的一门主干课程,是会计专业课程体系的重要组成部分,其理论性强,方法、体系复杂且应用性突出的会计专业课。目前成本会计教材内容体系结构不完整,教学方法不完备,培养出来的会计人才难以适应急剧变化的社会经济环境,因此,对成本会计教学内容及教学模式提出相应的改进对策及建议。
1.现行成本会计存在的主要问题
《成本会计》是会计学专业的主要课程之一,是继《基础会计》与《中级财务会计》后开设的又一门专业课。其理论性强,方法体系相对复杂且应用性突出的专业课程。现行成本会计在教学内容及教学模式上都存在很多问题。我们必须加以重视并予以改进。
1.1 课程体系不完整。
现行成本会计是基于产品生产的传统制造环境。所谓传统制造环境主要是工人借助机器设备对原材料进行加工,生产出产品,产品成本中直接材料、直接人工所占比重较大,制造费用所占比重较小,也就是以企业所生产的产品为中心,对费用按照一定的方法进行归集与分配,计算产品的生产成本,并在此基础上进行成本的预测、决策和计划,再对实施过程和结果进行成本控制,按照责任成本进行考核和分析。从成本会计教学内容上看,一般包括五个层次:第一层次是成本会计总论,主要提供成本会计概念基础;第二层次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三层次是成本核算基础,是第二层次的具体化,也是成本会计的重点内容。包括各项费用要素的分配,辅助生产费用的分配,制造费用的分配,废品损失和停工损失的核算,生产费用在完工产品与在产品之间的分配等。第四层次是成本计算方法。由于不同企业其生产特点和成本管理要求不同,决定了企业可以采用不同的成本计算方法,包括品种法,分步法、分批法、分类法与定额法;第五层次是成本报表。是向企业内部各管理部门提供成本信息的载体。十多年没有变化的传统成本会计教学内容目前主要存在以下三个方面的问题:第一,传统的成本核算方法已不适应新的制造环境下产品成本核算的要求。因为当前的经济环境和制造环境已发生变化,在新的制造环境下,机器和电脑辅助生产系统在某些方面已经取代了人工,人工成本比重不断下降,而制造费用急剧在增加,如果仍简单地按传统成本法归集与分配费用,不仅不能公平地分配费用、计算和反映各种产品的成本,甚至会扭曲成本信息;第二,从教学内容上看,没有制造业核算过程的介绍,学生对典型的工业企业的生产过程没有一个清晰的认识,学生感性不足,认识不够,不利于学生对工业制造业生产核算过程的把握,更不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践;第三,现行成本会计教学内容明显滞后。在我国经济快速发展的今天,成本会计随着经济的发展而发展,同时成本会计又要适应会计环境的变化,及时掌握社会需求动态,不断更新、补充、优化教学内容,将理论知识与实践应用融为一体,以满足培养既有理论深度又有较强实践能力的成本会计人才的需要和满足企业日益发展的管理需要。然而目前成本会计教学中,往往只注重对传统的成本计算原理和方法的讲述,即使对于近年来国外在成本会计领域出现的新思想和新方法,也会因为课时的限制而仅仅作初步的介绍。这种传统、狭窄的教学内容,即不利于培养多元化、全面掌握成本管理会计知识,具有分析问题和解决问题能力的应用性会计人才,也忽视了与企业管理实践的结合,忽视了满足企业不断发展变化的管理需要。
1.2 教学方法不完备。
目前,在成本会计教学过程中,教学方法手段绝大多数还是依靠自然媒体(黑板和粉笔),还是采用“单纯、传统的以教师为中心”的单向灌输式的教学方法。传统而落后的教学方法很难适应知识经济时代会计教学的需要,也存在着许多问题,主要体现在以下三个方面:第一,教学方式单一,还是采用“单纯、传统的以教师为中心”的单向灌输式的教学方法。任课教师主要讲授书本理论知识,而学生则被动地接受新的知识,这种教学模式着重于传授知识,而忽略知识的应用,灌输有余,启发不足,复制有余,创新不足。这种呆板的教学模式无法激发学生的学习兴趣和创新能力,不利于培养学生分析和解决问题的能力,带来的是肤浅的教学效果,更无法培养出思维开阔并适应当前经济环境的高素质会计人才;第二,实践教学欠缺,影响学生对成本会计知识的理解和灵活运用,通过课堂理论课的学习,确实可以把握成本核算过程中各费用的具体分配方法,但缺乏对工业企业生产过程的了解,又没有实践环节的训练,很难将成本会计知识应用于企业的具体实践,掌握的只是零碎的知识片段,难以将其整合运用,更无法对成本会计知识进行整体灵活运用;第三,教学手段落后。目前成本会计教学手段绝大多数停留在黑板和粉笔等自然媒体,而传统的自然媒体的教学手段最大的问题在于限制教学容量,不便于按成本会计知识的内在实质进行结构化教学。因为成本会计主要是通过成本数据的前后钩稽关系反映成本核算流程的,这种数据的来龙去脉又主要是通过成本核算的有关表格反映的,为了讲解一个完整的成本核算过程,不可能将所有的成本数据表格在黑板上板书,只能通过课本前后翻阅才能解决,使学生知识结构前后不能连贯且不成体系,不利于知识的消化和吸收,缺乏连贯和流畅性,学生极易产生厌烦情绪,影响教学效果。因此,随着客观经济环境的变化和成本会计课程本身的特点,传统的成本会计教学内容和教学方法都面临着革新。
2.改革成本会计教学内容
2.1 在成本核算方面,增加作业成本法内容。随着高新技术在生产领域的广泛运用,使得工业企业的生产过程高度电脑化、自动化,改变了企业的产品成本结构,直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造费用比重却大幅度上升。这样,无论从提高产品成本计算的相关性,还是提高成本控制的有效性来看,都要求把产品成本计算工作重点放在制造费用分配上,而传统成本法下以直接人工成本、直接人工工时、机器工时等作为制造费用分配标准分配费用已不能准确提品成本信息,甚至会造成成本信息的严重扭曲,作出错误决策。于是,一种以“作业”为基础的成本计算方法——作业成本法应运而生,并且引起人们极大的关注。作业成本计算法与传统成本计算法不同之处主要在于采用多元化的制造费用分配标准,而传统成本计算法采用单一标准分配制造费用,由此导致产品产量大、技术含量低的产品成本偏高,而产品产量小、技术含量较高的产品成本偏低,形成不同产品之间的成本转移,造成生产经营决策的失误。作业成本法是以“作业”为中心,而不是以“产品”为中心,是将产品生产划分为若干作业中心,按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配,可以避免产品或劳务成本的扭曲。作业成本法在我国部分先进制造企业已逐步的推广和应用,因此,我们有必要让学生理解和掌握这一新的理念和计算方法,成本会计教学内容中应增加作业成本法。
2.2 在成本会计教学体系结构上,增加工业企业生产过程和成本会计知识整体应用两个环节。
从现行成本会计教学体系结构上看,一方面没有包括对工业企业生产过程进行了解这一环节;另一方面也没有包括集成本会计工作组织、成本计算方法和成本报表于一体的成本会计整体应用层次。我们的学生都是从高中直接进入大学的,缺乏对工业生产的直观了解和认识。而一般成本会计教学均以工业企业成本核算为背景,学生对课程中涉及到的一些简单的工业生产术语难以理解,不利于学生对以工业企业为背景的成本核算过程和成本计算方法理解,影响他们对成本会计工作程序和方法的掌握,也不利于将成本会计知识体系应用于企业的具体实践。所以,在原有的成本会计体系结构上,在第二和第三层次之间应增加一个环节,即工业企业生产过程概况,其目的是通过该环节的学习让学生对典型的工业企业生产过程有个比较清晰的认识,有利于其后以工业企业为背景的成本核算基础层次和成本计算方法层次的学习和运用。同时,在原有的第五层次后再增加一个环节,即成本会计知识整体应用。主要包括针对不同生产组织和工艺过程特点的具体企业如何组织成本会计工作、进行成本计算及编制成本报表等内容,有利于加深学生对成本会计知识的理解和掌握,也可以强化成本会计知识的具体实际应用。
2.3 与管理接轨,推陈出新,教授几个新知识点。
新的制造环境和管理理论与方法,要求成本会计体系必须提供与管理需要具有高度相关性和充分可靠性的信息,这就要求成本会计教学必须与生产管理实践密切结合。现代成本会计已不单纯是成本的计算、归集和分配,成本核算是为了做好成本管理,形成管理决策,所以,现代的成本会计必须与管理会计衔接。在现代企业经营管理中,成本信息是企业管理当局极为注重的信息,成本管理会计越来越受到人们的重视,因此,在教学中不能就成本论成本,就教材论教材,一定要将这些时代性的新知识点传授给学生,包括作业成本管理和质量成本管理的内容。
作业成本管理将作业作为成本计算的最基本对象,以成本动因为标准进行费用分配,强调的是直接追踪和动因追踪,利用的是产品消耗费用与成本分配标准之间的因果关系。作业成本管理从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来,通过对所有作业活动追踪进行动态反映,通过优化“作业链”,促进“顾客价值”的提高,可以更好地发挥决策、计划和控制的作用,也提高了企业的竞争优势。另一方面,在竞争日趋激烈的当代经济社会,顾客对产品或服务的质量要求越来越高。产品或服务质量水平高低成为企业生存与发展的关键因素。质量成为许多企业的基本战略目标,产品或服务的质量提高了,顾客的满意度就会上升,市场份额也就随之上升。质量成为企业在竞争中取胜的重要因素。许多企业已实现了全面质量管理,这就要求成本会计人员在以往质量成本核算的基础上,根据全面质量管理要求,实行质量成本决策、最佳成本模型和质量成本综合控制等方法进行系统管理,同时要求在提供业绩评价的信息时,提供一些非财务性的相关信息,如质量成本报告、质量成本趋势报告和质量成本业绩报告等。
在高新技术迅速发展的今天,企业的生产技术不断变化,生产组织和管理要求也相应发生了变化,因而对会计信息也提出了新的要求。成本会计体系应适应这种变化,把各种成本会计领域的新思想、新方法进行吸收与借鉴,并将其补充到《成本会计》课程中,做到成本会计教学内容的更新。
3.创新成本会计教学方法
成本会计是一门实用性很强的专业课。如果一味地采用传统的“以教师为中心”的单向灌输式教学方法,,不完善实践教学方式,仍采用传统的黑板和粉笔等自然媒体的教学手段,势必会影响学生对成本会计知识的理解和灵活运用,也无法培养出适应社会发展需要的成本会计人才。因此,创新成本会计教学方式、实施多元化教学已势在必行。
3.1 改革传统的成本会计教学方式,强化案例教学。
传统的教学方式是“灌输式”的,基本上是教师讲,学生听,教师写,学生抄的比较呆板的公式化的教学模式,不利于培养学生独立思考和分析、判断能力,也不利于激发学生的学习主动性与思维能动性。因此要适应现代成本会计人才培养的要求,必须改革传统的教学方式,积极探索和尝试各种与教学层次相适应的启发式教学方法,以便在传授知识的同时培养学生的思考与分析判断能力。此外强化案例教学和模拟学习,将案例应用于教学,根据实际资料,设计具有代表性、综合性的成本会计案例,通过教师讲授,组织学生讨论,撰写案例分析报告,教师归纳总结等过程来实现教学目的。案例教学法是一种具有启发性、实践性,能提高学生决策能力和综合素质的一种新型的教学方法。通过让学生进行模拟,以便使他们加强理性认识。要想增强学生的成本会计意识,培养符合时展的会计人才,就必须加强成本会计案例教学。对教学案例进行设计时需考虑以下三个方面:一要真实。成本会计案例必须来源于现实经济生活,基本情节和数据真实可信,为学生展示近乎逼真的经济事项情景,展示出会计事项的复杂性和矛盾性,激发起学生的兴趣、思维创新和热烈讨论;二要有针对性。每个教学案例,都应该能突破课程中的某些重点、难点,使学生在该课程的某些问题上有较深的理解;三要有互动性。会计案例的展示,在老师的引导下,让学生成为案例教学的“主角”,引导学生的思维和操作进入会计处理的情景之中,并运用所学知识和技能分析案例,让老师的引导和学生的发言产生互动。
3.2 完善实践教学方式,建立会计模拟实验室。
在强化和完善理论教学的同时,逐步地完善实践教学方式。可以建立会计模拟实验室,配备多媒体、电脑等现代化的教学设备,创造仿真的会计环境,将成本会计理论教学与实践统一于教学中,从成本核算到成本的管理控制,通过精心设计,在模拟实验过程中给学生分配角色、布置任务,使学生积极、主动地查阅教材,搜集资料,相互讨论,寻求教师的帮助,进而解决问题。使学生对成本会计有一定的感性认识,如同在会计部门做业务一样,有一种身临其境的感觉,将课堂上的抽象理论与实践结合起来,加深学生对书本知识的理解和掌握,也可以强化成本会计知识的具体实际应用。同时,在有条件的情况下也可以走出校门,让学生亲自参加社会实践,到实际工作中去演练,到业务部门到基层企业去搜集资料,发现问题,进而寻求解决问题的方法。在实际的工作环境中,不仅可以使学生所学的理论知识得到检验,而且有助于进一步帮助学生对会计工作的整体环境和整个工作过程有一个更为深刻的印象。总之,要创造条件,利用各种途径进行实践性互动式教学,使成本会计的教学能够更加适应社会实践的需要,使我们的学生能够把掌握的会计知识转化为强大的实践能力,从而成为社会有用的应用性人才。
3.3 运用现代化教学手段,制作高质量的成本会计多媒体教学课件。
先进的教学工具不但可以增强教学效果,还可以提高学生对会计专业领域的最新技术与发展趋势的认知水平。成本会计有个特点:就是数据多,表格多,计算复杂,而且主要是通过成本数据的前后勾稽关系来反映成本核算流程的。由于传统教学手段的限制,不可能将所有的成本表格一一在黑板上板书进行讲解,造成学生对各知识点不能有一个完整、系统的认识和理解。如果采用多媒体等现代化的教学手段,不但能够克服传统的成本会计教学法的不足,增加课堂教学内容的信息量,还可以让学生形象、直观地掌握成本会计理论和技能,把枯燥无味的成本会计理论表现的生动有趣,再加上动画、音乐和图像,会营造一个非常活跃的课堂气氛。同时,成本会计多媒体教学系统能更突出地强调各种成本核算整体流程的讲解,在重点讲授各种成本计算方法的概念、特点、适用范围以及成本计算的有关问题的前提下,更突出的强调各种成本计算方法从要素费用到完工产品成本的整体核算流程的讲解。而且,每种成本计算方法的讲授都可以采用菜单程序式教学,将成本核算的程序固定到案例讲解的菜单上,菜单的各个选项是有先后顺序的,只有在前一个程序过程完成才能进行后程序的操作,使学生对各成本计算方法有一个完整、系统、结构化的理解和掌握。
总之,随着全球化竞争的日益激烈,我国的企业,特别是大中型企业在管理上的要求越来越高,适应这种需求,开放教育培养出的21世纪的会计人才应具有全面的成本管理会计知识、较高的分析问题和解决问题的能力。所以,在成本会计教学过程中,应做到教学内容和教学方法更新的与时俱进。
参考文献
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一、政府间税收竞争的理论基础
(一)税收竞争的内涵及外延通常说来,税收竞争是指政府间为增强本级政府(及其所属部门)的经济实力,提高辖区(或部门)福利,以税收为手段进行的各种争夺经济资源及税收资源的活动。税收竞争是政府间竞争的重要内容,是制度竞争或体制竞争的重要组成部分。一般说来,国内政府间税收竞争包含三个层次的内容,即上下级本论文由政府间的竞争、同级别政府之间的竞争以及一级政府内部各部门的竞争,它主要通过税收立法、司法及行政性征管活动来实现。
(二)公共选择的非市场决策理论公共选择理论作为非市场决策(政府决策)的经济研究,成功地将“经济人”假设成功地引入了政治学领域,认为各层次政府的行为同样是符合“经济人”模式的。尽管政府与其他市场主体相比在行为活动上具有一定的特殊性(比如政府是对全体社会成员具有普遍性的组织,它拥有其他经济组织所不具备的强制力①),但是政府同样要受到“用脚投票”(VotingbyFeet)的约束。在这个“准”市场机制的作用下,各级政府同样必须具有竞争意识,需要努力改进政府工作的效率,从主观到客观真正造就一个更能谋求社会利益最大化的政府。税收竞争作为政府间竞争的主要工具,在保持和创造各层次政府的竞争力上具有无可比拟的优势,受到各级政府的青睐。
(三)财政联邦主义的财政分权理论财政联邦主义(FiscalFederalism)是20世纪50、60年代以来形成的财政分权理论(FiscalDecentralization),它主要从经济学角度去寻求为有效地行使财政职能所需的财政支出和收入在从中央到地方的各级政府之间的最优分工。它指出,在一般情况下,中央政府必须单独行使财政的收入分配与宏观本论文由调控职能,但就财政的资源配置职能来说,一个多级政府的财政体制却是合理的。
②在“经济人”理论的框架下,中央政府与地方政府都是谋求自身利益最大化的经济主体,具有相对独立的经济利益,各方为寻求自身利益而展开的竞争能够实现共同的利益,即从“自利”向“利他”转化。多级财政体制及相对独立利益的形成是各层次政府展开税收竞争的前提。多级财政体制及独立利益的形成要求各级政府为了实现其目标,获得更高的政治支持率,需要占有更多的政治资源。通常来说,政治资源的获得必须依靠一定的经济资本论文由源,这就是所谓“经济基础决定上层建筑”。由此,各层次的政府为争夺经济资源和税收资源的税收竞争便逐渐展开。
(四)演进主义的制度竞争理论建构主义学派认为,在新古典主义的框架下可以由“经济人”通过成本利益分析选择出有效的国家政治经济制度。而演进主义理论认为,个人理性在理解它自身的能力方面有一种逻辑上的局限,这是因为它永远无法离开它自身而检视它自身的运作。因此在演进主义者看来,社会活动的规则(包括政治经济运行体制)应当由社会活动中的博奕尤其是重复博弈来产生。简单一点说,就是社会活动主体间的竞争产生活动规则。竞争不仅是在特定秩序下的活动,竞争活动本身是市场秩序的维护者;在平等市场环境下的竞争能够本论文由保证生命力旺盛的制度胜出,使之成为社会活动者共同遵守的规则。政府间竞争,在很大程度上表现为制度竞争或体制竞争,它突出了内在规则和外在规则体系对于各辖区的成本水平以及辖区竞争力的重要性。
正是这种竞争成为转型期政府运行体制有效性的裁判。政府间税收竞争作为政府间竞争的重要内容,它的意义绝不仅仅在于为各层次政府获得一定的经济资源及税收资源,而在于它是高效率制度的发现者和维护者。按照制度经济学的理论,强制性制度变迁存在一个“诺斯悖论”,而政府间的税收竞争则构成“诱致性”变迁或中间扩散型制度变迁的重要内容;也就是说中央自上而下的改革不可能真正实现其目标,而税收竞争作为制度的发现者和维护者反而更容易实现转型期的制度选择,从而构成财政分权制度完善的外在条件。①
二、政府间税收竞争的实践基础改革开放以后,我国政治经济制度急需实现转型,财政制度不断实现分权化,伴随财政分权的深化地区间经济竞争也不断加剧。其中,加快政治经济制度的转型使有效的政府间竞争(包括政府间税收竞争)成为现实需要,80年代以来的财政分权实践则为税收竞争提供了适格的竞争主体,而地区间经济竞争的加剧则使税收竞争的作用更加凸现。
(一)政治经济制度的转型集中计划经济实践的失败使中国及东欧国家走上了实现政治经济制度转轨的道路,而经济制度的转轨在中国则先行一步。怎样摆脱集中计划经济运行模式的束缚,建构符合市场经济运行的制度模式,是我国及其他转轨国家的重要任务。在这场转轨竞争中,谁能选择优质高效的制度,谁能以较小的代价实现转轨,谁能及早实现制度的转轨就能成为优胜者。国际间的竞争是如此,国内各地方政府间的竞争也遵循同样的规则。在国内的政治经济转轨中,一般都是中央采取自上而下的强制性制度变迁,通过推行一系列政治经济改革,引进大量优质高效制度以实现制度转轨。我国的改革开放大致上就是这种模式。
自上而下的强制性变迁无法回避“诺斯悖论”,不可能完全实现其改革的目的。为了实现政治经济制度的转轨,中央政府提出发挥地方政府的积极性,开始推动地方政府的自主性改革探索,以寻求改革的有效路径。地方政府的自主性改革探索,强化了地方政府的自身利益机制,逐渐形成了自下而上改革的“第一行动集团”。地方政府为了维护业已形成的自身利益,及在新一轮竞争中占据优势地位,政府间竞争由此而展开。这种政府间竞争围绕资本、技术及优质劳动力而进行,目的在于获取足够多的生产要素,谋求竞争制高点。而在政府间竞争中,本论文由税收竞争是其重要内容,它一方面通过税收竞争获取足够的经济资源和税收资源,另一方面利用经济资源和税收资源提供优质的公共产品和服务,以谋求更丰富的经济和税收资源。
(二)财政分权改革实践自两步“利改税”初步建立我国的工商税收体系后,以税种来划分中央地方收入的财政体制正式拉开了我国财政制度的分权型改革,我国集中性的财政体制开始向分散的、分层的财政体制过渡。1994年分税制改革及对它的完善和补充,如转移支付制度改革等,在不同程度上强化了地方政府对地区性事务的自主管理,财政分权改革进一步深化。伴随着分权财政体制的构建与“地方所有权”的确立,地方政府的资源配置权限不断扩大,特殊的地方经济利益逐渐形成。地方特殊经济利益的形成,使各地在经济竞争中拥有了相对独立的竞争主体资格,从而为政府间税收竞争的展开提供了有效的竞争者。
(三)地区间经济竞争加剧改革开放以后,各地区间首先在吸引外资方面展开了激烈的竞争,各地纷纷出台优惠措施、提供优惠条本论文由件以吸纳外国资本。由于经济特区、沿海开放城市及沿海开发区等在税收政策上拥有比较大的优惠,且区位优势明显,因此吸纳了我国吸纳外资的绝大部分。如,2000年东部地区实际利用外商直接投资及其它投资3,702,825万美元,占东中西地区合计数4,204,386万美元的88107%。②同时,各地为争夺原材料等资源的竞争也逐渐升级。
在某些领域中,控制了原材料渠道,就能够保证在经济竞争中保持较大的优势。而欠规范的市场秩序又为原材料提供了条件,因而在80年代爆发了诸如“生猪大战”、”羊毛大战”、“蚕茧大战”等。另外,地区间区域分工的竞争也逐渐展开,各地为了在经济竞争占据有利地位,纷纷向“高新”科技行业靠拢,区域间经济目标同构化严重。国家计委的测算表明,我国中部和东部地区的工业结构相似系数为9315%,西部和中部地区的工业结构相似系数为9719%。
③经济竞争的加剧要求地本论文由方政府寻求有效的竞争手段,在以优惠政策获取资源的时代里,税收优惠政策无疑受到极大的追捧。因此,税收竞争在地区间的经济竞争中优势明显。要说明的是,税收竞争是在相关政府政策的辅助下发挥作用的。
三、影响我国政府间税收竞争有效展开的外部因素
(一)地方保护主义的兴起随着地方经济竞争的加剧,地方保护主义日渐兴起,特别是经济相对落后地区纷纷采用多种保护措施分割市场。法国经济学家庞赛的研究成果说明了中国国内市场的分割程度。庞赛发现,1997年中国国内省际间贸易商品平均关税为46%,比10年前提高了整整11个百分点。46%的平均关税相当于美国和加拿大之间的贸易关税,并且超过了同期欧盟成员之间的关税。美国经济学家阿伦杨也有与之类似的发现,在改革开放期间,中国国内各省之间劳动力的生产率和价格的差距拉大,而按工业、农业和服务业计算的GDP却呈收敛性,这正好与作为统一市场应该出现的情况相反。
④由此可见,随着财本论文由政分权运动的展开,各地不可避免的为着自身利益加强了对本地经济资源和税收资源的保护,由此导致了改革开放以来国内市场的进一步分割。地方保护主义是地区间经济竞争的产物,或者说地方保护主义是地区间经济竞争的一种表现,它的兴起使政府间税收竞争更加混乱。地方政府间的税收竞争本来是要发现和使用更有效的制度,但是地方保护主义的出现却使之反而成为统一市场制度秩序运行的障碍。
(二)弱稳定的政府间关系建国以后,我国相继颁布了宪法及一系列法律准则,保证了我国政府间关系的相对稳定性。但是,由于受制于历史传统及现实客观因素,我国各层次政府间关系的稳定性还不够,从而影响到政府间
税收竞争的有效性。第一,由于深受悠久的中央集权制传统影响,我国建国后形成了单一制的政府体制,中央政府或高层次政府在国家的政治经济生活中扮演了较为重要的角色。第二,我国缺乏地方自治传统,地方政府或基层政府往往依赖于中央政府或高层次政府。
第三,我国现有政府官员的考核与任免机制主要受制于中央政府或高层次政府。
①而在我国的现实政治生活中,中央政府往往无法得到有效的约束,时常对地方政府事务进行干预,难以保证各层次政府间关系本论文由的稳定性。在弱稳定的政府间关系下,全国社会经济的发展受中央政府的影响过大,常常危及地方政府积极性。首先它将影响纵向的政府间关系。由于中央政府难以得到宪法及有关法律准则的约束,导致其活动范围过于宽泛,常常超出其有效活动边界,造成越位。中央政府难以受到约束的超强活动能力及超宽活动范围,使中央政府同时扮演着“运动员”与“裁判员”的角色,破坏了中央与地方政府的平等竞争关系。其次,它将影响横向的政府间竞争关系。中央政府或高层次政府对各地的发展畸轻畸重,往往会损及地方政府的平等竞争权,弱化部分地方政府的经济竞争能力。由于我国现有体制下缺乏稳定的政府间关系和竞争性政府主体,导致我国政府间税收竞争还处于弱势有效性阶段,还不能有效实现转轨期政府间税收竞争的主要目标,即实现政治经济制度的顺利转轨。
由于缺乏稳定的竞争规则,政府间税收竞争无法通过“看不见的手”来实现整个社会的利益,即没有从个人利益(局部利益)向社会利益的转化。而过分强调财政分权,地方政府对经济资源和税收资源的争夺过于惨烈,各地被迫卷入了地方保护主义和分割市场的恶性竞争。这种恶性竞争正是目前大多数学者反对政府间税收竞争的主要理由,因为它确实扰乱了地区间的正常经济往来,降低了资源配置的有效性。
四、结论
尽管政府间税收竞争目前还存在一些问题,但是政府间税收竞争在实现政治经济制度的转轨方面具有十分突出的作用,能够发挥各层本论文由次政府在寻找高效制度方面的积极性。因此现阶段的任务在于维护政府间税收竞争的良好秩序,规范各方的行为,实现政治经济制度的有效转型,而不是全盘否定政府间的税收竞争活动。
(一)维护良好的财政分权秩序尽管我国财政分权改革缺乏稳定的法律基础及理论基础,造成了财政分权过程中的某些无序化行为(特别是地方保护主义行为),但是财政分权及由此而起的税收竞争却构成了我国经济体制改革的重要推动力。维护有效的财政分权秩序,主要是建立地方财政的有限分权模式,保证地方政府的分权利益不受高层次政府的干预,而这也是政府间税收竞争有效展开的条件。要保证我国的强势高层次政府不干预低层次政府的分权利益及税收竞争利益,就必须建立稳定的政府间关系,即构建稳定的政治法律制度以固化各层次政府间本论文由的事权及财权关系。
对此,可以考虑建立一种超稳定的双层约束机制,既约束中央政府(包括高层次政府)对地方政府的干预,又约束地方政府的非规范性活动。
(二)打破地方保护主义与市场分割,建立统一的市场秩序有效的政府间税收竞争必须防止地方保护主义的泛滥,而防止地方保护主义及市场分割的有效途径莫过于建立统一的市场秩序。我国在打破地方保护主义的运动中,可以借鉴美国的双层司法体制及其宪法中的商务条款。双层司法体制中,中央司法机构主要解决全国性的司法案件并对地方之间的案件纠纷有审判权;地方司法机构主要解决地方性司法纠纷。美国的商务条款则建立了中央政府对地区间贸易争端的专属解决权,我国的现实地方政府屡屡干预地区间的贸易。因此在我国建立类似条款,对于打破地方保护和市场分割可能会更有效。
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二、对电子商务的再认识
(一)电子化是手段,商务才是目的
随着网络技术的发展,电子商务的应用,给传统企业的竞争带来了更大的压力。但是,光有先进的技术、迷人的网站,并没有从根本上改变企业的竞争地位,纵观几年来世界各国实施电子商务企业的成败表明,市场竞争的规则没有改变,创造真正价值的能力仍然是评判企业之间竞争胜负的标准。实施电子商务不仅仅是利用先进的技术建网站,宣传企业的形象和产品,更要利用互联网的电子化通信技术,进行商务活动和企业的资源管理,全面提高企业的管理水平、运作效率和市场竞争力。
虽然电子商务是一种新型的商务模式,但它毕竟是通过网络技术对传统商务活动进行改造的产物。其主要作用是在于使商务活动更有效率,开辟新的销售市场,针对不同的销售对象制订不同的销售策略。因此企业实施电子商务的立足点应该是商务,而不是电子,对传统商务活动进行电子化只是手段,更有效地开展商务活动才是目的。本论文由整理提供
(二)电子商务不是万能,没有电子商务万万不能
近十年来,飞速发展的国际互联网,促使了网络技术应用呈指数增长,全球范围内掀起了通过互联网开展商务的热潮,各行各业、大大小小的公司争先恐后地上网开展电子商务。传统企业被人冷淡了,处于前所未有的寂寞,谈及企业发展,就是e化,电子商务似乎成了企业生存发展的希望,困境企业起死回生的灵丹妙药。
企业进入互联网,开展电子商务,并不意味着企业能成功地在激烈竞争的市场拥有一席之地。虽然电子商务有利于企业获得先动优势,但并不能保证企业获得成功。网络的建立仅仅是使企业获得了竞争优势的可能,但并不能弥补企业在资金、技术、管理、人才等方面的弱势。企业实施电子商务显然能在信息的传递、交易的方式、流通的渠道等方面比传统的商务活动更快捷、方便、简捷,可这些方式的改变对于企业间的竞争不能产生决定性的影响,而像生产的核心技术、员工的经验、有效的后勤支持系统等维持企业竞争优势的一些关键要素并未因网络技术的应用而发生改变。企业之间的竞争优势只是一种相对优势,虽然实施电子商务能获得一些优势,可这不一定成为核心竞争优势,因为竞争对手同样也可能获得同样的优势。此时企业要获得优势的途径在于企业如何将传统的资源有效地与电子商务进行整合。
毕竟电子商务是传统商务活动在计算机时代的一次创新,是网络时代的新生事物,是伴随计算机网络技术发展起来的一种全新的商务手段,给传统企业的商务活动带来新的活力。开展电子商务活动可以超越交易的时空界限,有效地将供应商与消费者连接起来,同时还能降低交易环节的成本,实现各部门之间信息的有效传递与共享,通过网络技术和EDI技术将企业内部的采购、制造、财务、营销等部门及企业之间形成紧密高效的联系。此外,随着我国加入WTO及市场全球化,以美国为代表发达国家电子商务的推广与普及,我国传统企业开展对外贸易,实施电子商务也是必不可少。
总之,传统企业对电子商务一定要有正确的认识,既不要被扭曲的市场信号所迷惑,认为实施电子商务可解决企业的一切问题,也不要因为我国电子商务还处于尝试阶段,而认为实施电子商务是十分遥远的事情、甚至不切实际。毕竟电子商务的优势决定了其广阔的发展前景和强大的生命力,传统企业走向电子商务是生存和发展的必然,因此,对传统企业来说,关键在于企业根据自己的实际情况,选择合适的应用方式,才能取得成功。本论文由整理提供
三、实施电子商务企业外部环境分析
目前,我国企业实施完全电子商务主要还存在以下障碍:11社会信用:市场规则欠缺,消费者保护力度不够,市场交易中诚实信用度不高,全社会商业信用的缺乏是最大的障碍;21支付体系:目前,我国购货人主要采用货到付款的购买方式,信用卡在我国尚未普及,因此实现在线支付还存在较大的困难;31配送体系:配送系统不健全,物资配送速度低,差错率高,各个配送点之间缺乏紧密联系,无法形成规模效应,而且大量雇用劳动力,工作效率低下,使得商品的周转时间变长,产品的成本反而变高,商品的流通性受到限制;41地区差异:我国电子商务目前仅是区域性地集中在大城市如北京、上海、广州等地,所形成的是一个区域性市场,此外,我国地区经济条件相差较大,大部分人口分布在农村,基础设施亟待改善;51观念障碍:在中国,大多数人还停留在“一手交钱,一手交货”的购买原则上,对眼见为实的商品尚且存在疑惑,又如何相信网上的“虚拟”商品。此外,在通信设施、法制保障、融资渠道、信息技术等方面也存在一定的问题。
我国1995年开始导入电子商务的概念,最早的推动者是IT企业和媒体,后来政府部门、科研院所及许多企业加入对电子商务的探索与研究。随着电子商务知识的普及,大型企业纷纷以不同的方式加入电子商务行列中,现仍处于尝试与起步阶段。目前大多数企业采取完全电子商务模式,可失败的不少,成功的不多,表明现阶段我国企业实施电子商务还不能完全脱离传统的商业模式,因为我国的国情和企业的现状决定了传统企业实施电子商务,必须与现有的业务流程相结合的道路。
四、实施电子商务企业内部现状分析
(一)实施电子商务企业类型划分
由于不同企业所在行业的特点,提品和服务的不同,对信息的反应程度不一样,所以不同企业对实施电子商务的敏感程度就有所差异,这种敏感程度可用企业对实施电子商务的速度和深度来判定。速度就是行业实施电子商务的快慢程度,也就是本论文由整理提供
该行业实施电子商务企业的数量状况、交易金额的大小。深度指企业实施电子商务对企业业务流程的改造程度,也就是企业实施电子商务的质量,可通过企业供应链改造的进程情况进行衡量,决定了企业实施电子商务所付出的代价。根据不同企业对实施电子商务的敏感程度,可将他们分成四种类型(如图1所示):适应型企业、摧毁型企业、迟钝型企业和互补型企业。本论文由整理提供
互补型企业是指能够利用电子商务全面改自己的业务流程,但是改造速度相对较慢,如零售业、出版行业的企业。摧毁型企业是指在目前的网络经济中,企业原有的核心业务可以完全通过网络技术,利用电子商务而进行,并且可以快速地实现电子商务,如金融业中的保险公司、证券公司、银行等。迟钝型企业是指虽然可以利用电子商务改善企业的业务流程,但影响业务流程面窄,效果不甚明显,电子商务化进度较缓慢,如建筑行业的企业。一般来说,与信息服务相关的企业对电子商务的敏感度较高,对信息依赖较强的企业往往会成为网络时代摧毁型企业,而那些对信息要求不高、自身改造力不强,而且外界对它冲击也不大的产业,通常可以归为迟钝型企业。
(二)企业实施电子商务层次划分
鉴于企业实施电子商务外部环境和内部现状,企业开展电子商务是一个循序渐进的过程,如果企图一步到位,跨越企业发展阶段,则可能给企业带来灾难性的后果。不同企业对信息的整合能力不同,开展电子商务的成熟程度也不一样,通常可分为三个层次:初级、中级和高级。
初级层次:企业内部部门之间信息是隔离的,不能形成完整的信息流,对信息的整合限于企业各部门之内。对于这一层次的企业,首先必须建立和完善企业管理信息系统,为电子商务奠定基础,如建立企业内部网———Intranet,利用网络技术,将企业内部各分支机构和管理部门连接起来,实现企业内部信息共享,提高企业内部信息传输和交流效率,降低管理费用,通过信息流来有效地配置资源,弥合生产与需求之间的差异。中级层次:企业内部已形成完整的信息流,实现了信息流和物资流的互动,企业的内部资源可以得到充分利用,但局限于企业内部,缺乏与外部信息的及时传递及资源的充分利用。处于这一层次的企业,可以利用网络技术建立一个包含网络联盟企业、供应商、顾客、其它服务提供者的信息网络,实现电子商务在局部环节上的应用,如建立外联网———Extranet,进行业务伙伴间约定文件或单据的传输,以及市场调研、市场开拓、向供应商订货、开展售后服务等。本论文由整理提供
高级层次:处于此层次的企业最为成熟,已将整个企业作为一个开放的信息系统,能够很好地进行企业内部信息资源的整合,可以跨越种种业务,和外部网络联盟企业形成互动,这种层次企业电子商务的开展完全通过Internet进行,具有领先优势,应充分发挥电子商务的优势,与企业的核心能力结合起来,最大程度地实现企业内部办公自动化和外部交易电子化连接。
五、实施电子商务的策略
传统企业实施电子商务关键要从我国国情和企业实际情况出发,充分考虑企业的类型、实施电子商务的成熟程度及企业提供的产品和服务特色,实施电子商务一定要与企业的业务流程有效结合,围绕增强企业的竞争能力和获利能力,找出一条适合本企业应用的电子商务发展策略。
(一)B2B作为首选类型
鉴于我国目前存在社会信用不足、配送体系不完善、对电子商务认识不充分等问题,B2B形式的电子商务是国内大多数企业的首选。因为B2B商务活动只是上下游企业建立合作关系,可在局部超越发展电子商务各种不可控制的障碍,此外,这种半开放系统环境中的不可测定因素较少,企业的经营风险就相对较低。
(二)先商务电子化,后电子商务化
传统企业实施电子商务应立足于如何借助电子商务手段实现传统经济与网络经济的结合,这种结合必须建立在传统经济的业务良好运行的基础上。发展电子商务是一个循序渐进的过程,存在不同的层次。目前我国传统企业大部分对信息整合的能力还有待提高,成熟度不够,业务流程活动还不能较好地与网络技术相结合,因此,从实施电子商务的进程上看,应是先商务电子化,然后实现电子商务化。本论文由整理提供
(三)企业实施策略框架
由于各企业具体情况不同,实施电子商务的策略就存在差异。结合企业类型和成熟度,形成企业实施电子商务的框架如图2所示:
11摧毁型企业:由于其对信息的依赖程度较高,因而面临的竞争形势最为严峻,必须尽快实施电子商务,时间非常紧迫,否则只有退出或面临生存的危险。处于初级、中级层次企业应尽快信息与业务的整合,寻求与网络企业建立合作联盟,以加快电子商务的进程。
21适应型企业:其所在行业实施电子商务的速度较慢,对企业供应链改造所付出代价较大,这种类型企业实施电子商务的时间较为从容,但不可无动于衷,转化为摧毁型企业只是时间问题,所以要努力提高企业的成熟度,抓住时机,积极采取行动,加快网络技术在业务流程中的应用。处于高级、中级层次的中小企业可采取服务外包,大型企业可构建内联网、外联网、独立网站,为业务活动提供服务。本论文由整理提供
31互补型企业:这类企业危机不大,可利用网络技术,整合企业内外部资源,关键要对成本进行控制,发挥互补效应,努力实现在线交易,离线支付。处于高级层次的企业可利用互联网进行B2B、B2C等形式的商务活动,实施多元化经营,分散风险。
41迟钝型企业:实施电子商务对他们似乎很遥远,可其未来命运也最不确定。目前可利用网络技术对内部资源进行整合(如构建企业管理信息系统、简单信息的),提高对外、获取信息的能力,适当时候,可尝试性地调整经营策略,为未来发展做出积极准备。
六、结束语
总之,在网络经济时代的全球化竞争中,传统企业走向电子商务是生存和发展的必然,传统企业实施电子商务,要有正确的心态,此外,在时间的把握和方式的选择上,各企业要根据自己的实际情况加以确定,从自己的实际出发,全面规划,进行成本效益分析,循序渐进,扎扎实实地开展电子商务。
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〔5〕吴涛.传统企业“触网”策略选择初探〔J〕.外国经济与管理,2001,(4):36-42.
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Abstract: The scaffolding is a commonly used tool in the construction industry, especially in the construction of high-rise buildings, scaffolding is particularly important. This thesis analyzes the scaffolding in construction technology issues that need attention, first from the scaffolding of structures on the analysis of research, analysis of how structures can effectively guarantee the safety of the scaffolding; followed by data analysis, security technical points from scaffolding structures, fire safety, security checks, and programming of the need to pay attention to the process of scaffolding construction management points; Finally, the thesis process cantilevered scaffolding structures prone to problems, the analysis of the technical points in this process, by icon analysis, intuitive operation essentials reflected cantilevered scaffolding structures.Keywords: scaffolding construction; technical points; Management Guidelines;
中图分类号;TU731.2 文献标识码：A 文章编号：
一、研究现况和研究意义
目前，国内建筑业发展迅速，随之而来的建筑行业脚手架工程施工技术要求越来越高，一项工程要实现工程正常进行、进度有效完成，选择脚手架变得越来越重要。国内外对于脚手架的选择和搭建的研究也是很多的，国外的一些建筑专家同样也有很多的研究，他们都是本着以安全为基础，降低成本为辅这样一个原则。大部分研究焦点都集中在悬挑式脚手架的研究上，这种方式主要的特点是钢管投入量低、工程的周期短，成本较低，这些特点使得脚手架工程施工技术在高层建筑施工中得到普及应用。
建筑安全目前在国内受到政府和社会的高度关注，所以基于高层建筑常用的脚手架工程施工技术是高层建筑工作的核心，能否为建筑工人提供一个稳定安全的施工设施是本文研究的一个重要部分，现在工程施工中出现的各种人身工伤事故告诉我们脚手架施工的有效实施，对于防止和避免不必要的工程责任事故是十分重要的。因此，在实际的脚手架工程施工过程中要严格按照设计规范，进行工程施工和工程操作，通过研究和分析工程实际问题，才能提高脚手架工程施工技术，多总结才能有经验。
二、安全技术要点分析
（一）悬挑脚手架搭设技术要点分析
本论文以脚手架搭建方式、位置施工操作要点和注意事项为案例进行分析。首先我们看悬挑脚手架，下图受建筑物平面效果的限制，型钢混凝土结构的纵向布距是不同的，型钢的间距一般是在一米六以内，其中实际设计实施偏差应在五厘米以内，搭设时要十分关注纵横向的木杆和竖向的木杆的假设方式，确保主节之间要十分的稳定，杆件交错要十分的具体科学。这样可以增强脚手架的牢固性，挑架搭设的过程中要以第一步脚手架的步距一般情况下是从型钢混凝土结构的挑梁的最下边开始设计实施的。
图1 脚手架搭建设计图
（二）脚手架搭设的安全技术要点分析
脚手架的基础必须经过硬化处理满足承载力要求，做到不积水、不沉陷，顶板基础的混凝土必须达到设计强度的75%以上才能施工。搭设过程中划出工作标志区，禁止行人进入，统一指挥、上下呼应、动作协调，严禁在无人指挥下作业。当解开与另一人有关的扣件时必须先告诉对方，并得到允许，以防坠落伤人。开始搭设立杆时应每隔6 跨设置一根抛撑，直至连墙件安装稳定后，方可根据情况拆除。
脚手架及时与结构拉结或采取临时支顶，以保证搭设过程安全，未完成脚手架在每日收工前，一定要确保架子稳定。脚手架必须配合施工进度搭设，一次搭设的高度不得超过相邻连墙件以上两步。在搭设过程中应由安全员、架子班长等进行检查、验收和签证。每两步验收一次，达到设计施工要求后挂合格牌。
对于高层建筑而言，风荷载是重要的水平荷载，是使结构产生内力和位移的重要因素。对于外脚手架也不例外，随着高度的增加，风荷载的作用会逐渐增大。在立杆的稳定性验算中，对于基本风压较大的地区，有风组合为控制组合，因此在分段悬挑时，应使上一步悬挑高度小于下一步的，确保立杆的稳定性。对于型钢悬挑梁固定端锚固点设置数量及设置方式应符合如下规范要求：型钢悬挑梁固定端应采用2个（对）及以上U形钢筋拉环或锚固螺栓与建筑结构梁板固定，U型钢筋拉环或锚固螺栓应预埋至混凝土梁、板底层钢筋位置，并应与混凝土梁、板底层钢筋焊接或绑扎牢固，其锚固长度应符合现行国家标准《混凝土结构设计规范》GB50010中钢筋锚固的规定。
（三）安全管理技术要点分析
1.明确责任
施工企业要完善重大事故问责制度，针对工程施工技术问题产生的事故要明确责任。通过工会成立专门的技术问题处理机制，设立技术处理小组，定期对所属项目的危险源进行检查。工程项目部一般也要定期对整个项目部的员工进行专门的技术培训和管理，通过教育员工按照规章制度进行科学合理的操作和施工，防止事故的发生。
方案编制
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论文摘要：本文从分析经济社会循环经济发展的体制障碍入手，借鉴了发达国家循环经济立法的经验，为建立和完善适合我国国情的税收制度和经济核算制度提供参考。
我国正处于传统产业经济向新型循环经济转变的历史时期。这一时期社会各个领域都在发生着巨大变化，社会经济的发展与自然环境的矛盾日益突出。只有始终坚持人与自然的和谐共处与协同进化，才能推进我国人口、资源、环境的全面可持续发展。尽管我国已颁布相关法律法规，为发展循环经济奠定了一定基础，但是我国现行法律法规中还存在诸多与循环经济理念不相适应的制度规定，对循环经济的形成与发展设置了障碍。
一、体制障碍
1．税收制度上存在的障碍。我国现行税制不仅缺少以环境保护为目的、针对环境污染的行为或产品课征的专门税种而且还存在某些不利于循环经济发展的税种。
(1)增值税。企业增值税是我国现行税收制度中的主要税收来源，增值税的计税依据是增值的比例。虽然现行增值税法规定，对利用三废产品生产的产品免征增值税，对废旧物资回收企业也实行其他税收优惠政策，但是我国涉及环境保护的增值税税种过少，征收范围也过小，很多企业均享受不到国家的这些优惠政策。
(2)资源税。现行资源税是针对自然资源的经济价值而征收的一种财产税。我国资源税规定对开采原油、天然气、煤炭其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和生产盐的7种矿藏品征税，并按资源自身条件和开采条件的差异设置了不同的税率。就目前而言：一是资源税征收范围过小，仅限于部分不可再生资源，导致大量非征税资源价格偏低；二是已开征的资源税税率太低，导致资源的价格严重背离其价值。这些不但造成了资源的不合理开发和利用，而且加大了初次资源和经过循环生产的再生利用资源之间的价格差，使得废弃物转化为商品后的经济效益难以实现，不利于循环经济的发展。
(3)消费税。消费税是对特定的消费品和消费行为征收的流转税。目前，我国消费税包括的11个税目所涉产品的消费大多直接影响环境状况，消费税的征收起到了限制污染的作用。其中，对汽油、柴油和小汽车、摩托车征收的消费税对环境污染有较强的抑制作用。但总的来说，消费税对环境保护的程度非常有限，许多容易给环境带来污染的消费品尚未被列入征税范围，如电池、一次性用品、煤炭、化肥、农药等。我国的消费税还没有起到引导公众绿色消费的作用，还不能适应循环经济对消费环节的绿色要求。
(4)排污费。排污收费制度建立十多年来，为污染控制筹集了大量资金，对污染防治工作做出了巨大贡献。但该制度也存在着许多问题：一是收费标准偏低，使得企业宁愿缴纳排污费也不愿积极治理污染；二是收费方法不合理，总体上实行的是单项超标排污收费制度，即只对超过浓度标准的排污者征收，且当排放的污染物在同一排污口含有两种以上有害物质时按最高一种计算排污费，导致排污者仅注重被收费的污染物的治理；三是排污费的使用不合理。我国排污收费制度建立的初衷是用排污费补偿治污资金的不足，因此排污费的80％要返还排污者治理污染，但由于没有相应的约束机制，返还的资金只有少数被用于污染治理。可见，现行排污收费制度不利于企业自觉采纳循环生产模式，不利于循环经济在我国的形成和发展。
2．经济核算制度上存在的障碍。以往的预算、统计、会计和审计等经济法律制度在进行国民经济资本与成本评估时都未将环境的价值因素纳入社会成本中，这就在无形之中助长了人们以破坏环境和掠夺资源的粗放式经济发展模式去谋求暂时的、局部的经济利益。
(1)会计制度。我国传统会计只反映了企业主体与企业主体内部的经济关系，只承认那些能以货币计量的并且能用价格确认和交换的东西，未将资源和环境的消耗计入成本，仅计算了微观的经济成本，而没有计算宏观的社会成本，变相鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得短期利益的做法。
(2)审计制度。传统审计制度重企事业单位的财政财务情况、轻企业的经济绩效审计，对于环境绩效审计更是一片空白。根据环境审计具体内容的不同，还可以将环境审计的具体目标细分为以下四类分项目标：①评价环境法规政策的科学性和合理性，帮助法规政策制定部门制定更加科学合理的环境法规、政策与制度；②评价环境管理机构的设置和工作效率，揭示影响其工作效率的消极因素，提出改进建议；③评价环境规划的科学性和合理性，帮助有关部门制定出更加科学合理的环境规划；④评价环境投资项目的经济性、效率性和效果性，为改善环境投资提出建设性意见。而当前我国的审计制度设计上，无论是国家审计还是独立审计或者内部审计，这一方面都很欠缺。
(3)GDP核算。传统GDP核算没有扣除自然资源消耗和环境污染的损失，因而社会成本和效益并不清晰，既不能准确反映一个国家财富的变化，也不能反映某些重要的非市场经济活动及社会公众的福利状况，特别是不能反映经济发展给生态环境造成的负面影响。
二、完善对策
1．税收制度上。与国外相对完善的生态税收制度相比，我国缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性税种，即生态税收，这就限制了税收对环境污染的调控力度，也难以起到环保作用。
以德国为例，为了更好地贯彻循环经济法，德国于1998年制定了“绿色规划”，在国内工业经济界和进入投资中将生态税引进产品税制改革中。德国生产排除或减少环境危害产品的企业只需缴纳所得税即可。此外，企业还可享受折旧优惠，环保设施可在购置或建造的财政年度内折1360％，以后每年按成本的10％折旧。
以日本为例，日本的循环经济立法是世界上最完备的，日本政府一直积极支持循环利用项目，制定了各种资金投入和税金制度来支持循环经济的发展。在税收上，日本采取了以下措施：①政府对废塑料制品类再生处理设备，在使用年度内除了普通退税外，还按取得价格的14％进行特别退税。②对废纸脱墨处理装置、处理玻璃碎片用的夹杂物剔除装置、铝再生制造设备、空瓶洗净处理装置等，除实行特别退税外，还可获得3年的固定资产税退还。③对公害防治设施可减免固定资产税，根据设施的差异，减免税率分别为原税金的40％～70％。④对各类环保设施，加大设备折旧率，在其原有折旧率的基础上再增N14％~20％的特别折旧率。
美国亚利桑纳州1999年颁布的有关法规中，对分期付款购买回用再生资源及污染控制型设备的企业可减税(销售税)10％。美国康奈狄克州对前来落户的再生资源加工利用企业除可提供低息风险资本小额商业贷款以外，州级企业所得税、设备销售税及财产税也可相应减免。美国对公共事业建设和公共投资项目，包括城市废物贮存设施、危险废物处理设施、市政污水处理厂等，给予免税的优惠待遇；而企业单一的污染控制设施难以享受这一优惠待遇。
参照发达国家的做法，结合我国实际，笔者认为应该从以下几个方面着手改进：①增值税。扩大涉及环境保护的增值税税种，让节约资源和循环利用资源的企业享受到国家的增值税优惠政策，也可以参照日本采取退税政策。②消费税。树立绿色消费税的立法理念，将有关措施进一步改进和细化。特别是在实行差别税率的同时进一步扩大差别税率的差距。③资源税。扩大征收范围，对某些虽可再生但速度缓慢及对国计民生有较大影响的资源也征收资源税；完善计税依据，只要自然资源被开采，无论资源是否销售或自用，开采企业都要纳税。④排污费。可以参照国际通行的做法开征污染税。污染税的课征对象是直接污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品。
2．经济核算制度上。
(1)会计制度设计。应逐步构建和完善绿色会计理论体系。绿色会计把视野扩大到主体同生态环境之间的关系，将整个社会生产消费和相应的生态循环都反映到会计模式上，来计算和揭示会计主体的活动给社会环境带来的经济后果。它或表现为社会资源的增加，产生“社会利益”，或表现为社会资源的减少，形成“社会成本”，并将社会利益与社会成本加以比较来评价企业的社会贡献。
绿色会计应克服传统会计的缺陷，其基本目标就是在促使企业提高经济效益的同时高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用环境资源，努力提高环境效益和社会效益，其具体目标是充分披露有关的环境信息，为决策者实施经济和环境决策提供信息帮助。
篇（8）
人类带来社会物质和精神文明前所未有的丰富与繁荣的同时，也带来了日益严重环境污染和生态资源破坏，危及可持续发展，对人类的生存和发展构成了严重威胁。中国作为一个发展中国家，保护资源环境已是我国一项基本国策。然而，经济与自然环境和谐发展、可持续发展是一项庞大而复杂的系统工程，资源环境保护作为市场失灵的一个重要领域，单靠市场机制是解决不了的，不仅需要环境资源保护关系主体诸如财政、环境、卫生、水保等主管部门的严格管理和资源开发利用企业的意识觉醒和有效配合，也需要具有独立于资源环境保护关系主体之外的审计部门的监督、鉴证和评价。因此，作为国家综合经济监督部门的审计机关，被赋予了对资源环境再监督的重要任务。出于监督资源环境保护有效实施并实现预期目标的需要，就产生了资源环境审计。
资源环境审计是审计组织在社会经济可持续发展理论指导下，对被审计单位资源环境会计披露的信息进行真实性、合法性的验证，是披露其资源环境状况及环境经济责任鉴证的特殊审计，是环境科学与审计实务交叉渗透而形成的一门审计工作实际应用学科。在实际工作中，对于资源环境采取什么样的审计方法，我们以鄱阳湖生态经济区为例，来探讨在审计过程中采用的方法。
一、传统的资源环境审计方法
随着审计技术的发展，新审计准则对审计方法进行了新的归纳，分别列举了类方法：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序，在资源环境审计中传统的审计方法对资源审计来说是必须和有效的。然而，最主要的是其审计创新方法。
二、资源环境审计的创新方法
（一）机会成本法
机会成本就是为了获得某样东西而必须放弃其他另外的东西。资源有限性和稀缺性决定了选择一种方案形式就必须得放弃其他的方案形式.在你所放弃方案中可能获得的最大经济利益就是你所选方案的机会成本。
在环境与资源经济学中，机会成本法是一个非常重要的评价方法，它从资源的稀缺性和多用性出发，帮助决策者建立配置资源时的比较观念，全面地考虑各种备选方案的收益．该方法既可用于估算因环境污染造成的经济损失．又可为资源最佳利用方案的选择提供重要依据，最重要的是机会成本法简单易行且有效，可为环境与资源不同利用方式的选择、为环境与经济的权衡提供决策依据．特别适用于因水资源短缺、废弃物占地等原因造成的经济损失计量。
例如，鄱阳湖的水资源有A、B、C、D四种使用方案，其中A、B、C三种使用方案所获得的效益分别是10万、20万、30万，而D方案的效益难于计算，如果按D方案进行使用就失去了按照A、B、C方案使用鄱阳湖水资源的机会，A、B、C方案中获得的最大经济效益的是C方案—30万，那么，30万就是水资源按D方案使用时的机会成本。
（二）资产价值法
资产价值法是指把环境质量看作是影响资产价值的一个因素，当影响资产价值的其他因素不变时，以环境质量恶化引起资产价值的变化额来估计环境污染所造成的经济损失的方法，称为资产价值法。
例如，用房屋资产价值变化来估计大气质量变化造成的经济损失或收益：房屋的价格受房屋特性（如大小、新旧、结构类型等）、四邻条件（交通便利程度、周围学校、商店等情况）和环境质量的影响，通过调查并使用多变量分析建立它们之间的相互关系，从而计算出大气质量变化引起的房屋价值的变化，说明大气质量变化造成的经济损失或收益。
根据此方法来推算环境资源的价值时常用回归分析法计算、测定环境条件对地价的贡献度，该贡献度可视为环境资源价值，该种方法适用于宅地周边的森林、草坪等绿色效益的计量。
（三）人力资本法
人力资本法是指用收入的损失去估价由于污染引起的过早死亡的成本。
该方法专门用于评估计量环境污染影响人体健康的经济损失，将环境污染引起的人体健康损失分为医疗费、丧葬费等直接经济损失以及护理费等间接经济损失，适用于对人身危害重大的重污染企业环境污染的计量。
鄱阳湖周边有很多的工业区，一定要加强工业污染防治，提高产业准入门槛，所有工业企业必须按照国家要求做到持证排污和达标排放，防止产业承接中的污染转移。淘汰工艺落后、污染严重、不能稳定达标排放的生产能力，污染排放不达标的企业。加强对高污染、高危险物品和放射源安全监管和应急体系建设。这样才能保障鄱阳湖周边290多万人和71万头牲畜的饮水安全。
（四）恢复费用法
修复费用法是利用恢复资产功能所支出的费用金额来直接估算资产实体性贬值的一种方法，所谓修复费用包括资产主要零部件的更换或者修复、改造、停工损失等费用支出。如果资产可以通过修复恢复到其全新状念，可以认为资产的实体性损耗等于其修复费用。
环境资源被破坏，其改善的效益较难评价.可以估计恢复或防护一种资源不受污染所需的最低费用，就是恢复费用法，该方法适用于鄱阳湖周边消烟除尘以及湖水污染后的处理等治理费用的计量。
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一、我国中小企业的融资现状
（1）外源融资的状况。从间接融资上看。间接融资即债务融资是民营企业融资的主要方式。然而商业银行、金融机构的信贷资金主要“青睐”于大型企业，而相对于中小企业，总认为其存在自信等级低、缺乏抵押资产、融资成本高等问题。从直接融资上看，多层次的资本市场尚未建立，中小企业难以顺利进入证券市场利用债券和股票筹集资金。（2）内源融资的状况。企业发展应该主要依靠内源融资的支持。而中国中小企业过低的内源融资比例，为企业的快速壮大埋下了日后的隐患，极大地限制了中小企业做大做强的发展势头。
二、我国中小企业融资困境的成因分析
1．中小企业融资难的内部原因。（1）由于规模小，直接融资、间接融资困难。中小企业经营规模偏小，很难达到直接上市发行股票和债券的要求。同时，由于规模偏小，也缺少贷款所需要的抵押品。由于银行在贷款中有采用固定资产作为抵押的偏好，一般不愿接受中小企业的流动资产抵押，而中小企业的实物资产中固定资产比例小，特别是高新技术企业，无形资产占有比较高的比例，缺乏可以作为抵押的不动产。（2）融资结构不合理、过度依赖债务融资。我国的中小企业融资一直过度依赖债务融和银行贷款。这就决定了一旦银行收紧信贷和提高利率，企业发展就会缺少发展所需资金，甚至造成还贷的困难，资金链条断裂往往会成为压死中小企业的最后一根稻草。（3）企业财务信息透明度低，部分中小企业信用不佳。由于中小企业的财务报告制度落后，信息不透明、缺乏审计部分的确认。使得这些企业信誉的不确定性增加，银行不愿意承担较高的成本和风险。中小企业信用观念单薄，还款意识不强．频频出现恶意拖欠贷款的现象．从而加剧了中小企业的融资困难。
2．中小企业融资难的外部原因。（1）国有商业银行的支持欠缺。国有商业银行构成我国金融体系的主体，股份制商业银行、政策性金融机构和非银行金融机构并存。国有商业银行经营重点在大城市、大客户，资金流向也主要是针对大型国有企业，制约了对中小企业的投入。（2）信用体系和融资渠道的不健全。我国目前尚未健全信用担保、信用评估、信用评级和风险控制的信用机制和多层次的融资渠道。因而无法对中小企业做出正确和全面的信用评估和判断，致使资金供应者不敢贸然为中小企业提供资金。而融资渠道的不健全使得中小企业也无法通过资本市场顺利融资。（3）社会中介的担保功能发挥存在着较大局限性。首先担保机构的运作机制存在问题，民间资本无法进入，资金的来源渠道狭窄，市场化运作状况不佳。二是缺乏应对担保风险的措施，现在担保机构的财政资金采用一次划拨的方式，简单的分摊方式无法有效地进行风险分散。三是财政、银行等各方的协调配合不密切，难以及时有效地解决部分具体操作性问题。
三、解决我国中小企业融资问题的对策
（1）企业自身方面。首先提高抗风险能力、营运管理能力，转变企业过度依赖贷款的融资方式、培育企业自我积累的能力，规范运作，保持合理的资本结构，降低管理和财务风险，增强自身的竞争能力。其次健全企业财务制度，改善企业资信状况。中小企业财务人员需要提高自身的财务知识，严把财务核算关，强化信息披露，提高企业的资信评级，保证间接融资渠道的畅通。（2）完善我国多层次的金融服务体系。构建中小企业银行等一些为中小企业服务的多种形式的地区、社区性金融机构。进一步推动多种形式中小金融机构的发展，也进一步完善我国多层次的金融机构体系。（3）建立多层次的资本市场。创业板、中小板虽然已经建立，但是面对中小企业如此大的资金需要，创业板、中小板仍杯水车薪。要大力发展要大力发展创业板市场、区域性小额资本市场、风险资本市场等，培育中小企业多元化的融资市场体系。（4）组建信用体系和多层次的抵押担保机制。健全信用担保、信用评估、信用评级和风险控制的信用机制以及多层次的抵押担保机构能有效的促使资金流向信用较好的中小企业，也降低了融资过程的成本和风险。
参 考 文 献
[1]陈静．中小企业融资难的现状及对策方法探讨．科技与企业．2011（9）
[2]李莹，汪丽华．浅谈我国中小企业融资难问题．经济视角．2011（2）
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论文摘要：本文从研究我国企业建立物流战略联盟的必要性入手，提出了对我国企业建立物流战略联盟的方式及对企业建立物流战略联盟对策。
随着经济发展的全球化,我国企业,将面临着来自全球范围内的跨国物流企业运作的竞争压力。为了能在竞争中站稳,采用物流战略联盟可以使企业迅速有效地获得规模经济,提升竞争优势,满足物流需求企业的服务要求;协同化发展的方式避免了恶性竞争,维护了市场竞争秩序,有利于实现物流企业联盟的双赢或多赢。盲目的模仿和追随并不能取得竞争优势,只有根据企业自身的实际情况,有针对性地组建物流战略联盟,并注重合作与发展,采取相应的对策避免其可能产生的风险,才能成功地利用物流战略联盟实现企业物流向着现代科学的物流运作方向发展,从而为企业获取规模效应提供强有力的后盾。
1建立物流联盟的方式
1.1横向一体化物流战略联盟。横向物流联盟是指相同地域或者不同地域的服务范围相同的物流企业之间达成的协调、统一运营的物流管理系统。如对具有专线运输优势的中小型民营物流企业而言，可以通过自发地整合、资产重组、资源共享，依靠自身优势，在短时间内形成合力和核心竞争力，而且自己研发信息系统，使企业在物流领域实现质的突破，形成一个完善的物流网络体系。另外，以连锁加盟形式创建企业品牌也以不断扩大的物流规模获得了人们的普遍关注。此外，由处于平行位置的几个物流企业结成联盟也是横向联盟的一种形式。目前国内真正能提供物流一站式服务的大型物流企业并不存在。中国产业界正在形成既相对独立、又互相联系的物流体系，它们各自拥有自身独特的资源和能力优势，其构成可大致归类为：以海洋、铁路等运输为代表的运输物流体系、以商品加工和配送为代表的仓储物流体系、以商品全国营销进行延伸服务的制造商物流体系、以海空港集散为代表的口岸物流体系、以技术和管理能力为手段的第三方物流企业、以城市居民和消费者为直接服务对象的物流快递公司、以外资或合资企业为主要服务对象的境内外物流公司，以及逐步显现出的以电子商务为载体的配送物流体系。组建横向一体化物流联盟能使分散的物流产业获得规模经济和集约化运作，从而降低成本和风险。
1.2纵向一体化物流战略联盟。纵向物流联盟是指处于物流活动不同作业环节的企业之间通过相互协调形成的合作性、共同化的物流管理系统，针对我国的实际情况，有两种方式值得借鉴。一是在不同物流作业环节具有比较优势的各个物流企业之间进行合作。例如核心竞争力为陆路运输的企业，可以和在海运、空运等方面有优势的企业进行联盟，这样，彼此之间可以实现运输方面的紧密合作，达到多式联运的无缝联接。同时，考虑到物流服务需求的信息化和网络化，还可以和一些仓储企业、配送企业、软件设计企业之间联盟，从而给客户提供更深、更广的一体化服务。二是形成供应链战略联盟，即生产企业与供应商和顾客发展良好的合作关系，对从原材料采购到产品销售的全过程实施一体化合作。企业应尽量减少物流的中间层次，由联盟企业如第三方专业物流企业提供储运、包装、装卸和搬运等一条龙物流服务，直接将货物送达最终顾客。在供应链物流联盟方式下，生产企业无需承担仓储及存货管理的成本，但同时可以依靠物流联盟企业提供的信息，如供货信息、交通运输信息、市场信息、物流控制和物流管理信息等，了解物流的整体运作状况，及时调整物流计划。
1.3混合型物流战略联盟。既有处于平行位置的物流企业，也有处于上下游位置的中小企业加盟组成，他们的核心是第三方物流机构。由于同一行业中多个中小企业存在着相似的物流需求，第三方物流机构水平一体化物流管理可使它们在物流方面合作，使社会分散的物流获得规模经济和提高物流效率。中小企业将自身的物流外包给第三方物流机构，共同采购、共同配送，构筑物流市场，形成相互信任、共担风险、共享收益的集约化物流伙伴关系，并且以签订联盟契约作为联盟企业的约束机制。这种物流战略联盟可使众多中小企业联盟成员共担风险，降低企业物流成本，并能从第三方物流机构得到过剩的物流能力与较强的物流管理能力，提高企业经济效益。同时由于第三方物流机构通过统筹规划，能减少社会物流资源的浪费，减少社会物流过程的重复劳动。
2建立战略联盟的对策
2.1加强信息化建设。信息对于物流企业至关重要，信息共享是保证联盟伙伴之间沟通，进而建立物流战略联盟的前提。
2.2信任问题。在选择合作伙伴上必须经过慎重考虑和分析研究。战略伙伴的选择不仅要考虑企业文化和企业实力,也要考虑其商业诚信度,这是规避物流战略联盟产生风险的重要途径之一。
2.3增加物流战略联盟的柔性。要增加物流战略联盟的柔性,强调物流联盟内的创新变革,降低联盟执行的路径依赖性,避免将自己在联盟中固化。
2.4建立一整套联盟内部评价审核体系和完善的纠正措施。在确定了战略伙伴并建立了物流运作联盟后,还必须建立一整套联盟内部评价审核体系和完善的纠正措施,以克服联盟内部各种因素的不确定性。
此外，企业物流战略联盟的合作关系必须适应外部市场和合作成员的目标和能力的变化。同时,应当根据物流战略联盟管理的要求,不断甚至重新对联盟的模式、合作伙伴的选择等作出科学的评估,进而作出是否继续联盟的决策。
篇（11）
现代经济于一定程度上可谓信用经济,信用的适度扩张推动了经济更快地发展,信用对经济产生的推动正是信用具有财产性质的体现,也正是基于此种财产性质,信用便于一定范围内——尤其是在商事主体及商事交易中——成为利益界定的一种标准,即商业信用良好的群体往往较之信用较差或没有信用的商事群体能够获得额外的经济利益。因此,在现代商事交易如此频繁且大规模的环境里,商业信用的重要性愈发显现出来。
一、 商业信用的界定
信用一词,虽更多地体现着一种道德要求,却是早在罗马法中即被纳入法律范畴中。拉丁文Fides,根据西塞罗的解释为“说过的话应该兑现”①,“既可以涉及从属关系,也可以涉及平等关系”②。由此可见,信用在罗马法时代是与作为民事主体的个人的人格权紧密相联的,即信用构成了其人格权的一部分。作为民法最初获得发展的道德观念基石,信用因其从主观上对各民商事活动的主体行为作出限定,各主体的行为因而具有了一定的可预期性,并相应地保障了民商事活动的安全性。值得注意的是,在罗马法中信用具有浓烈的宗教色彩,使其具有了很强的约束力。“‘信’是圣法,即调整人与神之间的法对人的行为要求”③。信用,依据美国《布莱克法律辞典》的定义,首先是指商家或个人贷款或取得货物的能力;其次是指债权人赋予债务人延期支付或承担债务且缓期偿还的权利④。由此可见,信用所指一是能力,二是权利;此能力及权利所体现的是商主体的一种经济能力以及对方当事人依据商主体的经济能力所给予的一种经济信赖。关于商业信用,马克思在《资本论》中对商业信用所作出的经典性界定为:“信用为单个资本家或被当作资本家的人,提供在一定界限内绝对支配别人的资本,别人的财产,从而别人的劳动的权利”⑤。单从经济角度上分析,该论述对信用可谓作出了精确的界定。
作为一种外部评价,信用体现为一定社会群体内对其各成员基于其在各类社会关系中的表现所作出的一种褒扬性评价。但该评价在罗马法时代更多地体现了一种人格利益而非财产利益。而且该时期的信用,由于经济交往大多囿于一定地理范围内,而使得信用的主体主要是具有独立人格权的自然人。自然人信用依靠其在各种社会关系中的角色及表现日渐积累,且由于其交往的范围一般都不大,人们很容易从他人口中得知一个人的信用状况,即其时是一个“闲言碎语”社会⑥。
依马克思在《资本论》中对信用作用的归纳,它大致起到了减少流通费用、股份公司成立这两大作用。这也正是现代经济快速发展的主要因素。因而可以说,当商品经济快速发展并打破了地域资金等因素的限制时,信用便从早期的仅有自然人享有扩展至各商主体享有;由一定地理范围内的人们的评价转而为整个社会的评价。
因此,可以认为,商业信用其实是由最初的自然人信用随着经济发展而发展来的。其信用评价及积累,由于商主体已变成以法人及非法人组织为主而较自然人拥有更强的信用基础——即财力以及“社会印章”性质的组织——也就变得更为容易和快捷。
二、 商业信用的财产性及建立条件与缺失原因
在商品经济高度发达的时代,商业信用所蕴含的财产性利益便愈发明显,主要表现在:
1.商业信用是一种“以财产为基础的信用”⑦。商业信用之所以被称为“以财产为基础的信用”,是指对商主体的社会评价首先是对其财力的考量。正如前面所述,信用所指一是能力,二是权利;此能力及权利所体现的是商主体的一种经济能力以及对方当事人依据商主体的经济能力所给予的一种经济信赖。
2.商业信用是一种能带来经济利益的“无形财产”,即信用不再单单体现着人格利益。在现代经济生活中,其财产属性得到强化甚至超越了其初始体现着人格利益的内容。首先,商业信用可用作银行贷款的担保替代。《中华人民共和国商业银行法》第36条第2款规定:“经商业银行审查、评估,确认借款人资信良好,确能偿还贷款的,可以不提供担保。”由此可见,一家信用良好的商家较信用不好的商家能获得更多的资金支持,而这多出的支持资金所带来的收益即是信用的经济利益或曰财产价值的体现。其次,商业信用可被作为一种无形资产来使用,即作为商家信誉的主要组成部份,商家可通过如特许经营,使用权许可等方式将其商号中凝结的信用财产利益兑现。再次,商业信用一旦遭到破坏,其受到的惩罚一定会体现在经济利益的减损甚至灭失。
既然商业信用具有如此重要的财产利益,那么作为信用载体的商家或企业建立自己的信用要具备什么样的条件呢?诚如经济学家张维迎在《法律制度的信誉基础》一文中指出的商家或企业必须满足三个条件后才能建立起自己的信用。
第一, 企业必须有真正的所有者。企业的真正剩余价值是它的信誉价值,企业的所有者就是企业的信誉价值的索取者。如果没有真正的个人所有者,就不会有人有积极性维护企业的信誉,企业就不可能讲信誉。
第二, 企业必须能被交易,或者说,企业的所有权必须能有偿转让。所有者是否有积极性维护企业的信誉,很大程度是依赖于企业的所有权是否能有偿转让。
第三, 企业的进入和退出必须自由。如果进入和退出没有自由,不讲信誉的企业不能被有信誉的企业所淘汰,新的企业不能自由进入,就会形成垄断。企业一旦形成垄断或近乎垄断的地位,就可以靠垄断带来的租金生存,无须在乎消费者的评价,自然就没有必要讲信誉了。
由此,我们就可以理解为什么中国企业普遍不讲信誉。国有企业产权不清,没有真正的剩余价值索取者;企业的无形资产不能交易,即使有交易,也没有真正的受益人
《论信用权》,载《法学》2001年第1期,第44页。
