农业会计论文大全11篇

时间：2023-03-27 16:40:44

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇农业会计论文范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

农业会计论文

篇（1）

二、会计控制与会计信息质量的联系

（一）会计控制的内涵

企业进行会计控制的目的就是为了企业在充分的利用各种资源的情况下，能够更好的对企业进行管理，从而达到企业所制定的目标。会计控制包含着内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制三种情况。内部会计控制就是对企业内部进行有效的管理，并且可以及时准确的落实国家提出的相关规定。会计内部管理控制在各种行业中的运行模式是不一样的，这是因为各个行业进行不同的经营项目。这个定义其主体就是单位内部的控制，在此同时加入其它会计相关控制。农业企业作为一个区别于常规社会型企业的产业类型，其发展的基础就是种植以及养殖业等等，在运营过程中实施独立核算。同时，农业企业其内部的控制，也要将此做为开展工作的标尺，但是可能由于相关主体的差别，也开始不断出现形式上的变化。

（二）会计控制的目标

企业进行会计控制是为了企业在正常的运作过程中，其各项管理规定符合国家的法律法规的要求、企业资产的安全性、财务状况的透明性。会计信息就是以上各项因素的真实完整信息。通过对以上会计信息的内部控制，可以使企业的各项经营效率有明显的提高，并且为企业制定相关的发展战略提供相应的依据。企业会计控制有着众多的部分组成，其中占有主要地位的就是内部会计控制。这就表明，企业会计控制的目标与内部会计控制的是相同的。为了提高企业会计信息的质量，企业内部会计控制的体制也要进行相应的完善和提高。

（三）完善会计控制与会计信息质量的联系

会计控制发展经历较长的发展过程，它包括了会计内部控制过程中各个方面的牵制、会计与管理控制、内部控制结构和内部控制整体四个部分。在每个发展阶段，对于会计信息质量的高要求都是会计控制的重要标准。会计控制可以促进会计信息质量的提高，会计信息质量的好坏也是会计控制目标完成程度的直接影响。

三、改善会计控制、会计信息质量核心内容

（一）改善控制环境和监督制度

在众多农业企业中，存在着诸多上市以及股份类型的公司，需要对这样的农业公司构建更为完善的管理结构，才能保证相关工作的有效开展。治理结构的完善可以表现为几个方面，例如董事会的决策、监理会的监督以及具体的运行机制等等。但是对于一些经济性的农业企业，需要根据自身发展情况构建治理结构，突出表现的是企业的决策权、经营权两者之间关系的有效处理，既要实现分离又要实现制衡。在这方面，江苏农垦集团有限公司有着很大的代表性，该集团建立于建国初期，当时的社会还是农业社会，对各项的经济项目管理还不是很完善，在多年的发展中，该集团对自身的会计控制以及会计信息质量进行改进，设立了一系列的管理监督制度，从而企业得到快速的发展。

（二）设立控制评价指标

在企业进行会计控制的过程中，可以设定一定的评价指标，这样体系的设立可以对企业的会计信息质量起到一定的控制作用。农业作为一种特殊的行业，在我国企业中会计控制方面所存在的问题也是相对特殊的。关于农业经济活动中，很大一部分都与自然情况有着一定的联系。首先农业生产活动中，影响其经济效益的重要因素就是自然因素，因为自然环境中的降水量、温度、虫害等都可以直接影响到农业的经济效益。其次就是由于农作物的生产周期不同，有的农作物从播种到收获可能需要3—5个月，时间更长的需要6—8个月。由于以上两方面的影响，农业企业就要根据自己的实际情况设定会计控制以及会计信息质量管理的指标，从而保证农业企业在运行的过程中可以实现自我调节。

篇（2）

二、我国农业机械化推广步伐较为缓慢

主要原因：一是认识不足。大多数农民没尝到使用机械化的甜头，处在观望或试用阶段。二是土地流转较为缓慢。机械化推广需规模化成片作业，目前我国大多土地还由一家一户农民传统作业，全国土地流转率仅为35%。三是机械价格较高。目前许多大中型机械价格昂贵，少则10多万元，多则上百万元，如一台采棉机200万元以上，棉农买不起也用不起。四是配套范围窄。我国虽注重研发生产多用途农业机械，但市场上销售的农业机械，大多数用途不够广泛，加之许多农作物成熟时间不一，限制了机械化的大力推广。

三、如何推广农业机械化

主要建议如下：

一是加快土地流转是根本。国家农业、土地、供销等涉农部委应积极总结推广山东、安徽和山西等省市土地流转经验做法，制定实施我国农村土地流转若干意见，从政策层面加快土地流转步伐。同时，省地市也应出台政策配套措施，加快土地流转步伐，规模化成块连片，确保机械化大力推广，切实促进现代农业发展。

篇（3）

制定完善的内部控制制度是改善内部控制缺陷的基本前提。根据我国现行的会计法中所规定，会计内部制度的构建包括明确职责、如实记录、强化监督、定期检查、相互制约等，从而确保会计人员能够严格根据规范的会计操作程序开展会计工作[5]。这套内部控制制度同样适用在农业会计信息网络化系统中。农业企业应当根据企业机构设置、人员分工、责任分配等制定出一套适合农业企业自身情况的会计信息系统内部控制制度，并建立奖罚机制，强化监督职能，以完善的制度规范行为，为保障农业会计信息的真实、准确性提供制度上的有力支撑。

(二)增强风险防控意识

通过前文分析不难看出会计信息网络化系统存在如网络犯罪等信息风险，因此强化操作人员的风险防范意识，是必不可少的风险防范举措。农业企业各级领导以及财务、信息部门都应当充分认识到风险防范的重要性，并将提高风险防控意识作为人才培养的重要内容，强化操作控制与保密工作，对于企业会计机密信息必须要实施严密的监督控制，从而最大程度降低网络信息风险。

(三)强化软硬件控制规范操作流程

来自系统软硬件方面的问题时刻威胁着会计信息数据的安全，因此必须强化系统软硬件控制。可考虑增设进入口令校验等方式提升操作安全性，同时提高软件的纠错能力，设定系统定期自动备份，避免因系统故障导致重要数据丢失，提升数据的安全性，同时定期检测系统漏洞，保证系统稳定运行。此外会计人员在利用会计信息系统进行操作的过程中，务必要严格根据操作规范进行操作，避免因操作不当增加故障风险。

(四)强化会计人才职业能力与综合素质的培养工作

农业会计信息网络化建设离不开高素质人才，因此农业企业应当强化会计人员的培训力度，强化人员会计知识与农业相关知识的培训，强化会计软件系统操作能力，并应提高会计人员的职业道德素质，建立奖罚机制，规范操作人员行为。因会计信息系统的引入，使得原本繁复的会计工作得到大幅简化，这种背景下，企业可充分调动财务人员的工作积极性，将省下的精力则可投入到数据的校验与审核工作中，加强校验与审核，进一步提高会计信息的准确性，提高会计工作效率。

篇（4）

(一) 绪论: 依法诚信纳税与全面建设小康社会的目标息息相关。全面建设小康社会是党的十六大提出的宏伟奋斗目标。税收是保证国家机器运转的经济基础和宏观调控的重要手段。社会主义税收“取之于民，用之于民”，与人民的生活息息相关，税收工作的成效直接关系着小康社会的实现进程。依法诚信纳税是公民道德建设的重要内容之一。依法诚信纳税从法律和道德两个方面来规范、约束税务机关以及纳税人的涉税行为，是“依法治国”和“以德治国”在税收工作中的集中反映，是“爱国守法、明礼诚信”在经济生活中的生动体现。我国的税收种类大致有：增值税、消费税、营业税、企业所得税、外资企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税、土地增值税、投资方向调节税、房产税....而企业所得税占国家税收的很大比例，在此仅探讨企业所得税的征收。

第二章：本论

(一)我国有关企业所得税征收的基本现状

(二) 企业所得税概述

(三) 计税依据概述

(四) 计算应纳税额根据的标准

(五) 税率概述

(六) 记税方法

(1)查账征收方式下应纳税额的计算

(2)核定征收方式下应纳税额的计算

(七) 税收筹划概述

(八) 合理避税的方法

内容摘要：

(一) 我国有关企业所得税征收的基本现状:

1994年，我国实施了分税制改革。新的《企业所得税暂行条例》规定，企业的所得税税率为33%。这个税率对我国大中型企业和效益好的企业是比较合适的，但对规模较小的企业来说，税收负担水平与原实际税负相比有所上升。为了照顾小型企业的实际困难，也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法，税法规定，对年应税所得额在3万元以下(含3万元)的企业，按18%的税率征收企业所得税;对年应税所得额超过3万元至10万元(含10万元)的企业，按27%的税率征税，另外，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税，正确理解税收筹划，做到合理避税。

(二) 企业所得税概述

内容：企业所得税是对各类内资企业和组织的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。现行的企业所得税是1993年12月13日由国务院《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，从1994年1月1日起实行的。

企业所得税的征税对象为来源于中国境内的从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务和其他营利事业取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、转让资产收益、特许权使用费和营业外收益等所得。企业所得税的纳税人为中国境内实行独立经济核算的各类内资企业或组织。具体包括国有、集体、私营、股份制、联营企业和其他组织。

(三) 计税依据概述

企业所得税的计税依据为应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度内的收入总额减除准予扣除的成本、费用、税金和损失等项目后的余额。

(四) 计算应纳税额根据的标准

计算应纳税额根据的标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。计税依据与征税对象虽然同样是反映征税的客体，但两者要解决的问题不相同。征税对象解决对什么征税的问题，计税依据则是确定了征税对象之后，解决如何计量的向题。有些税种的征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额。但是有些税种则不一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据则是消费品的销售收入。再如，农业税的征税对象是农业总收入，计税依据是税务机关核定的常年应税产量。计税依据分为从价计征和从量计征两种类型，从价计征的税收，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据;从量计征的税收，以征税对象的自然实物量作为计税依据，该项实物量以税法规定的计量标准(重量、体积、面积等)计算。

下列项目在计算应纳税所得额时，不得扣除：

1.资本性支出。

2.无形资产受让、开发支出。

3.违法经营的罚款和被没收财物的损失。

4.各项税收滞纳金、罚款和罚金。

5.自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。

6.各类捐赠超过扣除标准的部分。

7.各种非广告性质的赞助支出。

8.与取得收入无关的其他各项支出。

(五) 税率概述

税率:企业所得税实行33%的比例税率。同时，对小型企业实行二档优惠税率。即：全年应纳税所得额3万元以下的，税率18%; 3万元至10万元的，税率为27%; 10万元以上的，税率为33%.

(六) 记税方法

计税方法:企业所得税有查账征收和核定征收两种征收方式。

1、查账征收方式下应纳税额的计算：

(1)季度预缴税额的计算

依照税法规定，企业分月(季)预缴所得税时，应当按季度的实际利润计算应纳税额预缴; 按季度实际利润额计算应纳税额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/4 计算应纳税额预缴或者经主管国税机关认可的其他方法(如按年度计划利润额)计算应纳税额预缴。计算公式为：

季度预缴企业所得税税额=月(季)应纳税所得额×适用税率或者

季度预缴企业所得税税额=上一年度应纳税所得额×1/12(或1/4)× 适用税率

(2)年度所得税额的计算

年度应缴纳的企业所得税和地方所得税都应当在分月(季)度预缴的基础上，于年度终了后进行清算，多退少补。其税额的计算公式为：

全年应纳企业所得税额=全年应纳税所得额×适用税率

汇算清缴应补(退)企业所得税税额=全年应纳企业所得税额-月(季)已预缴企业所得税税额

(3)应纳税所得额的计算：

税法规定，应纳税所得额的基本计算公式为：

应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额

在所得税的实际征管工作及企业的纳税申报中，应纳税所得额的计算，一般是以企业的会计利润总额为基础，通过纳税调整来确定的，即：

应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-以前年度亏损-免税所得

2、核定征收方式下应纳税额的计算：

(1)定额征收方式下应纳税额的计算：

税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳。

(2)核定应税所得率征收方式下应纳税额的计算：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=收入总额×应税所得率

或……=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

税收筹划是纳税人充分利用现行税收法律、法规和制度等政策的不完善、不健全，通过对投资决策、经营管理和会计核算方法的合理安排，达到合法享受税收优惠，避免因对税收政策的不解或误解而产生的税收陷阱，降低公司税负，减少税收支出，增加自身利益，实现公司价值最大化的一种税收筹划行为。即税收筹划是指在税收法律规定的范围内，当纳税人存在着多种纳税方案可供选择时，选择最低的税收负担来处理财务、经营和交易事项。税收筹划是一种有别于偷税、漏税、逃税等非法手段的一种合法的理财行为。

(七) 税收筹划概述

税收筹划最经典的表述，来自于英国上议院议员汤姆林爵士在1935年针对“税务局长诉温斯特大公”一案所作的声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税。”之后，这一观点得到了法律界的认同。综观国外诸多对税收筹划的观点，都指出税收筹划是纳税人所进行的减轻税收负担的节税行为。尽管表述众多形式各异，但基本意义却是一致的，即税收筹划是企业经营者通过合法的的策划和安排，以达到少缴税或实现税后利润最大化的目的

(八) 合理避税的方法

所谓的税收筹划也就是合理避税，既然是合理避税，我想最重要的问题就是不能违反税法，这里的不违反不单指国家颁布的税法，还包括各项税法解释，税务总局的问题答复等等; 避税一定要建立在对税法熟知的基础上，合理避税是要把会计准则和税法相结合,在税法允许的范围内达到不多交纳税款.

怎么把企业所交税合理的降下来，有如下方法可供参考：

1—合理加大成本，降低所得税，可以预提的费用应该进行预提。

2—对设备采取快速折旧法来降低当期所得。

3—采用“分灶吃饭”的方法，把业务分散，原来一个公司名下做的业务分成2-3个公司做，这样既可以增加成本摊消，又可以降低企业所得：比如你现在公司做一年30万利，需要交9万9的所得税，如果分成3个公司做，一年利每个公司就是10万的利，那么所得税3个公司一共是8万1，而其实因为成本渠道的增加，3个公司年利也不会做到30万了，很多成本已经重复摊消和预提了，其节约下来的税就不仅仅是近2万的税了。

4—采用“高税区往低税区”走的方式：各个特区和开发区在税率方面国家都有优惠政策，把公司总部就转设到这些地方，比如深圳的企业所得税才15%。公司的工厂和分公司的一切业务总核算就算到公司总部去，也就享受到了国家的优惠政策了。把企业结算做到：高所得税向低所得税地方走;搞了税赋率的地区向没有搞税赋率的地区走。

5—采用“把工厂和公司注册到香港”的办法，香港是个自由港，是个低税区，一般企业的所得税不超过8%，其他税也特别低和少。

6—借用“高新技术”的名义，享受国家的税务优惠政策：有2免3减，还有3免8减的。把其他业务和产品套进这个里面来做—搭“顺风车”。

7—借用“外资”的名义对企业进行改制，各个地区对外资企业都有税务优惠政策。

8—使用下岗工人和残疾人，也可以享受到国家的税务优惠政策。

9—和学校的校办工厂联合，校办工厂在税务方面国家是有特别优惠政策的。

这些做法是在企业具体运转中可以采用的安全的、合理的、可靠的企业避税方法。

参考文献：《金融经济》2006年22期-期刊，2008年中级会计资格考试辅导《财务管理》........

结束语：本人查阅了大量的电子资料，借鉴了很多导师的思想，得出以上论文提纲，由于本人能力浅薄，提纲有很多不足，望老师体谅，并指点出不足之处，本人再加以改进。谢谢。

2011年03月24日

攥写人：xx

篇（5）

的关系，同时要抓住重点，加大实施宏观调控政策的力度。

「关键词经济形势经济环境实施宏观调控改革和发展

2000年是全面完成国民经济和社会发展“九五”计划的最后一年，是改革、发展、

稳定的关键一年，是世纪交替之年。这一年经济工作做得如何，对全局影响重大。最近

中央召开了经济工作会议，进一步明确了形势，提出了奋斗目标，部署了2000年经济工

作的主要任务，需要我们认真把握，狠抓落实，继续奋发努力，促进国民经济持续快速

健康发展，为新世纪的经济腾飞创造良好的开端。

一、当前经济形势的总体判断

（一）当前经济形势总体上是好的

1999年以来，在中央采取扩大内需的一系列政策措施的作用下，国民经济继续保持

较快增长的态势，头9个月国内生产总值增长7.4%.1～10月，工业增加值增长9.1%，增

长速度比较平稳；农业收成稳定，粮食总产量大体接近上年的水平；固定资产投资增长

平缓，全国国有及其他经济类型固定资产投资（不含城乡集体和个体投资）增长7%，其

中基本建设投资增长6.6%，更新改造投资增长下降0.9%，房地产投资增长17.4%；随着

居民收入增加和消费领域的扩大，10月份社会消费品零售总额增长8.2%，增幅比上月提

高1.6个百分点；外贸出口出现回升态势，9月份出口增长20.2%，10月份出口增长23.8%.

财政收入增长较快，1～10月比去年同期增长19.4%，增收1300多亿元，财政收入占国

内生产总值的比重进一步提高。金融形势比较平稳，到10月末，M1、M2分别增长15.1%、

14.5%，人民币汇率保持稳定，国家外汇储备已超过1500亿美元。城乡居民收入稳步增

加，生活水平继续提高，10月末城乡居民储蓄存款余额达59270亿元，同比增长13.4%.

从前三个季度的经济运行情况来看，经济形势总体上是好的，预计全年经济增长可望达

到7%甚至略高一些。这样的增长速度在世界上也是相当高的。

值得注意的是，当前经济形势出现了一些好转迹象：（1）工业经济效益水平提高。

1～9月工业企业经济效益综合指数比去年同期提高7个百分点，其中成本费用利润率

提高1个百分点，总资产社会经济发展贡献率提高0.2个百分点，产品销售率提高0.8

个百分点，资产负债率下降1.7个百分点。1～9月工业企业盈亏相抵后实现利润总额

1200多亿元，比去年同期增长71%，其中国有及国有控股工业企业盈亏相抵后实现利润

480多亿元，比去年同期增长1.5倍。（2）外贸出口进一步回升。随着亚洲周边国家

的经济复苏、需求增加，我国对日本、韩国、印度尼西亚、新加坡等国的出口增长加快

；同时国家加大了出口退税力度，有力地促进了出口的增长。从7月份开始，出口增长

开始回升。7月、8月、9月、10月出口增长分别为7.5%、17.8%、20.2%、23.8%.预

计全年出口增长可达5%左右。（3）物价下降出现减缓的迹象。8月份，受季节性因素

和肉禽价格进一步回升的影响，全国居民消费价格总水平比上月上涨1%，比去年同月下

降1.7%；商品零售价格总水平比上月上涨0.6%，比去年同月下降2.6%.9月份，因部分地

区调整学杂费、房租、水电费价格以及部分食品价格上涨，全国居民消费价格总水平比

上月上涨2%，比去年同月下降0.8%；商品零售价格总水平比上月上涨0.7%，比去年同月

下降2.8%.10月份居民消费价格比去年同月下降0.6%，商品零售价格下降2.6%，降幅均

比上月缩小0.2个百分点。此外，随着工业生产稳步增长，工业品市场回暖，工业品价

格降势也在趋缓。7月、8月、9月，工业品出厂价格分别下降2.5%、2.3%、2.1%，工

业品原材料购进价格分别下降3.4%、3.3%、1.8%.

（二）经济环境日趋严峻的一面不容忽视

以上三种迹象表明，经济增长出现一些好转的迹象，但还没有形成好转的趋势，目

前还不能作出经济增长出现止跌回升、走出谷底的判断。对今后面临的国内外经济环境

是逐步好转还是比较严峻？还有待观察。

从国际经济环境来看，美国经济可望保持一定的增长，但由于美国股市出现一定的

泡沫成分，美元对欧元、日元出现一定的贬值趋势，不排除出现股市动荡、外资抽逃、

消费萎缩、使经济增长发生逆转的可能性。日本经济开始缓慢复苏，但由于日本内需市

场容量有限，日元升值不利于增加出口，所以日本经济复苏的基础还不稳固。美、日GDP

占世界GDP的40%，美、日经济走向如何，对世界经济的影响比较大。欧盟经济正在稳

步增长，但由于欧元的实施，欧元区国家的贸易保护主义不断加强。亚洲周边国家和地

区的经济开始复苏，即使这些国家和地区的经济出现好转，对我外贸出口和利用外资也

将形成一种竞争关系。综合以上一些情况，2000年世界经济增长存在许多不确定因素，

即使经济增长快于1999年，对促进我国经济发展的有利因素也不是很多，相反，对我国

经济形成竞争的不利因素在增加。从总体上看，2000年我国外需压力还是很大，外贸顺

差有可能进一步减少，利用外资也有可能会下降，外贸外资的减少，需要通过进一步扩

大内需来弥补。

从国内经济环境来看，2000年有效需求不足的矛盾仍很突出。目前市场需求依然疲

软，大多数工农业产品生产过剩，农民收入增长缓慢，居民消费意愿不强，民间投资不

振，银行贷款行为趋于谨慎，资金供应趋紧，企业生产经营困难增加，社会就业压力加

大，等等。当前经济问题，集中到一点，就是通货紧缩趋势仍在发展和蔓延。到1999年

9月份为止，全国社会商品零售价格指数连续24个月负增长，居民消费价格指数连续18

个月负增长，生产资料价格指数连续42个月负增长。按照巴塞尔国际清算银行的定义，

一国消费品价格连续两年负增长，就可视为通货紧缩。我国实际上已经达到这一标准。

造成通货紧缩的原因，从短期因素看，是有效需求不足；从中长期因素看，多年来的重

报告总结工作计划

工作总结个人总结述职报告实习报告

实践报告工作汇报辞职报告调研报告党政报告

演讲致辞公众演讲竞聘演讲

就职演说安全生产爱国演讲英语演讲开幕闭幕庆典致辞

贺电慰问领导讲话

党政相关入党申请入团申请

转正申请思想汇报党性分析事迹材料申报材料行风建设

公文范例

主持词

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篇（6）

（一）波兰会计研究发展的外部环境波兰位于中欧，其显要的地理位置及地形使其成为兵家必争之地，这导致波兰的历史上连年的战火，几个世纪以来波兰的版图也一再更改，从而形成了波兰特有的政治经济文化发展特征。波兰曾三次被沙俄、普鲁士和奥匈帝国瓜分，经历1795年的第三次瓜分之后，波兰亡国，波兰就从欧洲地图上消失长达123年。1918年11月11日恢复独立，成立资产阶级共和国。1939年9月，法西斯德国入侵波兰，第二次世界大战爆发，德国纳粹军队占领了波兰全部领土。 1944年7月苏军与在苏组建的波军进入波兰国土，波兰新国家诞生。1989年东欧剧变中，波兰最先由社会主义国家的政治经济制度演变为西方欧美资本主义制度。纵观波兰的近现代历史，波兰基本上处于被占领的状态，即使在二战后独立了，由于照搬苏联模式，实际上没有取得独立自主的权利。由于上述历史原因从根本上造成了波兰各个地区有着不同的经济模式，经济发展极为不平衡。这些都对波兰的会计发展产生了重要的影响，首先各个地区采用的会计模式有所不同，其次波兰各个地区会计发展水平也不同。总体来看，20世纪以来，波兰的会计研究在列强分裂统治的夹缝中顽强地发展着。本文根据Richard Mattessich 教授的《Two Hundred years of Accounting Re-

search 》一书中第16章的内容，结合波兰的历史进程将划分为三个阶段来进行评述：第一个阶段是1900年～1944年两次世界大战前后波兰的会计发展；第二个阶段是1944年～1989年，波兰社会主义时期的会计发展；第三个阶段是1990年以后，波兰的会计发展。

（二）波兰会计研究主要成就包括：

一是1900年～1944年两次世界大战期间前后波兰的会计发展。（1）主要特点：强调会计是一种实用型技能。尽管这一时期两次世界大战的战火都燃烧到波兰，但是波兰的纺织业，制造与化工，冶金业，矿业与航天还是有所发展，它们的发展加大了克拉科夫与利沃夫的贸易流从而深化了会计工作的重要性，推动了会计的职业化发展趋势。这一时期绝大多研究者认为会计是一种实用型技能，很多教育机构纷纷开设会计学科以满足波兰经济发展的需要，这使得会计专业知识与技能开始显现出其实用性特点。波兰国内对高资历会计师的需求也与日俱增，1918年之后越来越多的中级商学院与在华沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波兹南（1926）四大高等教育机构纷纷开设了会计这门学科，进行会计实务教育，出版各种会计教材，强调会计的实用技能。（2）代表人物及其研究。波兰的会计代表人物及其研究分作两大类，一类是强调会计实用型技能的研究；另一类是在会计实用性大潮中进行的理论研究。强调会计实用型技能的研究主要体现在会计实务手册和会计实务教材的编写与出版两个方面。在这个时期，簿记学与编制审核资产负债表的图书主要是实用型手册。（Skrzywan 1967）。同时涌现了很多学者积极投身于编写主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期间虽然波兰的会计研究注重实用性，国外先进的会计理论虽然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理论出版物还是引人注目的。波兰会计理论家们的主要议题集中以下几个方面：会计基础理论和会计账户理论；会计术语；资产负债表和损益项目的结构；评估问题；资产负债表分析；账目审计和财务报表；解释和评价现存会计法规；会计演化的历史观点。其中，主要的代表学者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中阐述了好的资产负债表对于股东，债务人，债权人进行评估决策的重要性。Góra对比了德英法资产负债表的范本，提出波兰资产负债表的范本。1922到1927年波兰的高度通胀使资产负债表上的数据失去了意义，因此价值评估的问题特别重要。Lulek对波兰通货膨胀的回应强调了资产负债表再评估的重要性，在《资产负债表的正常化》一文中，他提出了资产负债表的标准。但Lulek（1922，1922 to 1924）对会计理论的主要贡献是账户分类，他曾在《商家账户的理论依据》一书中分析并批判Schr与Ciompa的会计经济理论，并提出复式记账理论源自于经济学，认为所有权，资本，利润等概念是具有经济特性的而非法律特性。Byszewski的贡献是推动了波兰的复式记账法体系，他对账户的拟人化学说和当时流行教授会计准则的方式提出质疑，尽管Lulek 和 Byszewski的观点并未超越静态资产负债表理论，但他们引入大量的先进元素：例如会计等式三要素（资产=负债+所有者权益），商业资产的收入效用与经济主体优先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解释了资产负债表与实际账户（与名义账户对比）的主要准则与功能。此外，他探讨了总分类账与其他账簿的联系，将其融合于一个记账体系。Skalski（1934）研究了这样一些问题，如资产负债表的结构、存货的原则、固定资产和流动资产的价值、所有者权益、借入资本，留存资本，隐藏的规定和调整资产的价值和资金项目，以及“真正价值”的概念。“真正价值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在银行界和企业界著名的会计专家，在Scheffs的著作中（1939 b），他坚信会计不仅仅是一种实用的技能，也是经济科学的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究领域很广泛，从评估问题、无形资产、生产成本、资本市场和立法审计到会计的历史都是他感兴趣的话题。他对经济和哲学的兴趣，也融合到有关会计问题的研究中。自1939年以来有三个连续的冲击影响着波兰会计：德国、苏联和西欧。第二次世界大战期间，在德国占领的地区强制执行德国统一会计制度。在被苏联吞并的东部地区，引入苏联的统一会计制度。

二是1944年～1989年，波兰社会主义时期的会计发展。（1）主要特点：计划经济下成本会计的长足发展。1944年波兰政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一个统一的会计计划，深受德国模式影响。由于它是前苏联的西邻，历来被后者视为它面向欧洲的屏障，对苏联来说具有不可替代的战略价值。因此，尽管波兰政府重建了，但是苏联模式强有力地影响着波兰，在1951年～1953年期间，中央计划经济取代混合经济，并采用苏联经济计划模式和金融体系，从而引进苏联会计计划和会计科目表，经历了几次改革和改进，如在1960年，1976年等都进行相应调整，使之适应计划经济和国有企业管理的目标。尽管苏联的政治经济模式深深影响波兰，但是在文化传统上，法国对波兰的影响甚至大于二战前的俄德奥三个宗主国，二战前一直有“斯拉夫人的法兰西”之称。因此这一时期波兰的会计发展在一定程度上也借鉴了法国的先进经验。（2）代表人物及其研究。在波兰计划经济时期，波兰的成本会计有了长足的发展。这一时期波兰学者对成本会计的研究主要集中在成本的分类，标准成本，成本模式，成本会计准则等方面的研究。其中jaruga教授对波兰成本会计的理论研究有较大的影响。波兰的成本分类主要借鉴了法国的成本分类思想，其成本分类是基于宏观经济目的，如盈余账户，增值表以及在两个会计循环中的成本流转（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央计划经济下，会计是作为政府引导国有企业计划的一个管理工具。在此过程中，名义利润是实际产出和预算数目的对照，这很关键（Dixon and Jaruga1994），因此管理决策首要关心的是效率的提高，这种效率是以某个标准成本会计制度监测的，这确保内部责任（也叫责任会计）和适当的单位成本的决策（Jaruga and Ho 2002）。成本会计问题和会计一般理论构成了会计论文的两大主题，20世纪90年代前许多著作都反映这两大主题，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.这些人的专著和编制的教科书。由于Skowroński融合了完全成本和可变成本决策的特性，其特别之处在于生产要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。虽然学术期刊强调成本会计用于决策以及内部经济责任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世纪70年代早期以前它们没有监管的作用（Jaruga 1989：6-7）。针对会计法规的学术研究（尤其是关于成本会计规则）在20世纪70年代已可见到，部分原因是由于1976年的总会计科目规定，以及相关的会计账户（各种分支）的标准规定。部分原因是由于成本会计准则现代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，许多学术著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba

ńska）已经运用在大量的成本会计和管理会计项目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在计划经济时期，波兰的成本会计发展较快，包括高等教育的规划，从20世纪90年代以来，管理会计成为一个独立的学科。在冷战期间，波兰学者也表现出对现代会计研究的特别兴趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介绍了他的规范会计理论之后，Peche（1959，1963）在波兰会计研究领域提出“演绎趋势”，而Skraywan（1967）发起了实证研究，这种与西方密切的联系通过一系列用英文写的论文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各种关于波兰会计话题得以证实。

三是1990年以后，波兰的会计发展。（1）主要特点：会计发展与国际接轨。1989年，东欧巨变，波兰是前苏联、东欧国家“剧变”中的带头羊，也是剧变后迄今为止经济发展状况最好的一个国家。1989年～1999年十年间波兰先后换了8届政府，却并未影响经济的快速复苏与增长。波兰自1989年底开始实行市场经济以来，其会计规范建设发展迅速。1991年以财政部长法令形式通过了新的会计法规。1994年，在普华永道会计师事务所的帮助下，政府起草了新的基本法，基本法在1995年1月成为法律。波兰议会在2000年对会计法案进行了重大修订，修订部分在2002年或以后执行。修正的会计法案更接近于国际会计准则。（2）代表人物及其研究。在新的时期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多个方面，如统一的会计原则和会计发展、审计以及工业会计的会计表及其重组问题。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分别对波兰审计法定的发展和国际会计准则的实施提出了建议。一系列的相关论文在波兰的核心会计期刊《会计》上出现。相关著作也相继出版，如szychta（1989，1996a）关于会计参考文献以及关于Mattessich（与szychta 合著1996b）的会计理论的书籍。自从新千年伊始，在波兰的各个城市举办了一系列国际会计研究会议。相应的内容相继以一般会计原则为标题（每年有不同的副标题——也被称为GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他们的一些贡献（和他们的著作）阐明20世纪波兰或其他东欧国家的具体会计问题。典型的例子有：Bednarek （2003）将波兰政府会计和美国政府会计相比较。W·dzki（2004）研究了关于波兰企业破产的预测，Wójtowicz（2004，2005）指出用国际会计准则对波兰会计的影响以及波兰公司的利润表的客观性；Jaruga等（2005）关于在波兰采用国际会计标准以及Szplit和 Hnidan（2005）对波兰的税务会计进行了研究。如2002年波兰财政部第11号指令，包含了投资基金、养老金、银行信托人等特殊行业的会计准则，确认计量披露金融工具的详细规定及编制合并报表的规定。在会计法案未规定的领域中由会计准则委员会规定如果没有本国准则，则采用国际会计准则，这是一条比较重要的规定。这对波兰会计信息的质量将产生较大的影响。

（三）波兰会计研究评析 20世纪以来，波兰会计研究的发展犹如大海边悬崖裂缝中的一棵小树，面对着变幻莫测的汹涌波浪，只要有一丝阳光，就会努力地向上生长着。两次世界大战，使波兰处于连年战火中，动荡不安，波兰会计界的学者和其他科研工作者一样在国家危难时期用自己的爱国主义精神和科学精神推动着波兰的科学理论前行，他们并不屈从于外国势力采用完全的“拿来主义”，而是采用了一种批判的态度对待欧洲会计思想成就，多角度进行研究，提出了适应波兰经济发展状况的本土会计学理论和会计实务处理方法。从而使波兰的会计研究在世界会计史占有不可磨灭的影像。二战后，世界范围内成本会计迅速发展，波兰的会计发展追赶着世界科技革命的浪潮，与时俱进，融贯东西。尽管波兰的政治经济受到苏联的控制，在苏联模式占统治地位的情况下，仍然积极吸取欧洲发达资本主义国家的先进文化与管理思想，使本国的会计研究东西交融，在成本会计与管理会计的研究上有了较快的发展。20世纪90年代以来，随着苏联的解体，东欧剧变，波兰的经济体制向市场经济转轨，尽管有近十年的时间波兰政府如走马灯似的更迭，但波兰在动荡中逐渐融入资本主义发展的浪潮中，并于2004年加入欧盟。在欧盟的大家庭里，波兰找到了自己的发展方向，波兰的会计发展也与国际会计的发展接轨。

二、乌克兰会计研究及其特点

（一）乌克兰会计研究发展外部环境乌克兰的历史与波兰的历史有极大的相似性，长期处于被列强分裂的状态。乌克兰地理位置重要，是欧洲联盟与独联体特别是与俄罗斯地缘政治的交叉点。1795年，除加利西亚（1772年～1918年属于奥地利）以外，乌克兰其余地区均在沙皇俄国统治之下。1917年底东乌克兰地区建立苏维埃政权，成立乌克兰苏维埃社会主义共和国。1918年至1920年外国武装干涉时期，西乌克兰（东加利西亚和西沃伦）被波兰占领。1922年苏联成立，东乌克兰加盟，成为苏联的创始国之一。根据波兰和苏联签订的《里加条约》，西乌克兰成为波兰领土，1939年，二战爆发，波兰被分割占领，西乌克兰与乌克兰苏维埃社会主义共和国合并。1941年，苏德战争爆发，德国占领了乌克兰全境。1944年，苏军重返乌克兰，解放了乌克兰。1991年苏联解体后，乌克兰独立。与波兰类似，20世纪以来，乌克兰的会计研究在列强分裂统治的夹缝中顽强地发展着。在这部分将依据Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一书中第16章的内容，按乌克兰的历史进程与政治地域范围将划分为三个区域来进行评述，分别是西乌克兰、俄属东乌克兰和苏联统治时期的乌克兰、独立乌克兰。

（二）乌克兰会计研究主要成就包括：

一是西乌克兰会计的发展（19世纪中期至1939年）。（1）主要特点：深受德国影响，会计实务研究与理论研究齐驱并进。20世纪初期，乌克兰会计学发展主要受到两个会计学派的影响——德国学派和俄国学派。从1772年到1918年，当今乌克兰西部地区（Halychyna）是奥匈帝国的一部分，发展速度高于东部和中部地区。1870年，Halychyna成为自治政府，自治政府大力发展经济和社会基础建设，推动了Halychyna地区商业银行，合作社，公会以及公司记账的兴旺繁荣。在这种情况下，Halychyna的会计学受到德国会计学派（那个时候在欧洲最具盛名的学派之一）的影响。（2）代表人物及其研究。在西乌克兰时期，乌克兰的会计研究蓬勃发展，会计的理论研究与实务研究同时并进，研究学者不仅有会计学界的人士，还有经济学界的人士，运用多学科理论来研究会计问题。其中著名的学者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。这个时期发表的书刊以实务类型和与其相关会计程序以及资产负债表预备工作为主要内容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。这些书刊的出版引起了法律规定强制性的会计和报告要求。根据奥匈的法律关于 “商业合作关系与合作利润”的规定（1873年4月9日），这些企业必须记账、记录和保存这些资料至结账和报告资产负债表后的六个月（Kormsh 1912）。在19世纪中期，会计理论和各种各样的会计概念开始在乌克兰出现——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世纪初期，经济学家兼利沃夫奥匈银行的主记长Ciompa（1910），发表关于会计学和计量经济学的著名研究（虽然这些观念不被现代世界认可）。他说：我称这部分economography为计量经济学；记账是数学的一个实际应用，反之亦然；计量经济学仅仅是记账原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa坚持从经济角度、而非法律角度解读会计的观点。他认为实质重于形式，他在下述言辞中表达了支持经济学方法和反对在资产负债表上采用法律方法的原因。第一，从经济学观点考虑，应当考虑商业实体，因为它最主要的目标是生产发展，不应该用法律内容来取代经济事项（Ciompa 1910：70，translated）。后来，他继续说道：还不清楚为什么法律观点会比经济过程更重要，通过法律来强制记账的这种传统上的形式主义在资产负债表上仅仅起表面上的和装饰性的作用。Ciompa著作的另一个重要方面是通过财产，资金和效率“三棱镜”来看会计学：记账的目标是在数学上或程序上计算财产的使用结果以及管理资金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世纪初期，Pawel Ciompa支持以管理为导向的会计概念，注重经济绩效评价决策。这种方法被许多当地和同时代的会计学界高度称赞。后来，在一些书籍里，如Gora（1920），记述的管理方法提高，并且有了极大发展。杰出的经济学家Teofill Kormosh（？～1927）在20世纪初期发展了乌克兰版本的德国会计学模式——以资金概念、成本分类和标准为中心。Kormosh是为合作组织编写第一本关于商业管理和会计的乌克兰教科书的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各个工会和组织的合作者和领导者，在20世纪初期，参加过许多商业和社会活动。他支持降低管理成本，创造条件维护股东利益。在19世纪20年代（乌克兰西部地区会计强力发展时期），乌克兰合作社（合作机构）改良运动（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它发行周刊，《联营（合作）企业纵横》（The Business co-operative Republic）（1921-44），还有每月评论，The co-operative Republic（1928-39），联合了超过3000家合作社，帮助传播当地会计思想；还发行乌克兰的教科书，乌克兰语书籍和文献，并且为会计人员组织了专门的培训（mnykh etal，2000：100）。其中一本关于培训合作团体的最广泛使用的教科书是RMUC审查官写的（I.Sterniuk （1926））为乌克兰合作团体提供统一的会计学技术，这本书和kormosh（1912）所著的那本书以乌克兰语被Halyehyna的公司广泛使用。

二是俄罗斯帝国时期（1900年～1917年）的东乌克兰会计和苏联时期（1917年～1991年）的乌克兰会计。（1）主要特点：会计理论和实务显著变化，会计组织的创立和会计杂志的创建，形成乌克兰会计学派。在17 世纪和18世纪，大部分乌克兰（除了halychyna）属于俄帝国。在1775年，凯瑟琳二世女王结束了乌克兰独立国最后的岛屿zaporizhska sich的自治。在19世纪和20 世纪初期乌克兰的大部分领土是俄帝国的一部分，没有独立的政府。在19世纪的最后几十年里，俄帝国的经济和工业迅速发展，乌克兰地区成为俄国最有实力的工业地区之一。以制糖，煤炭，冶金工业为开端，还有铁路建设迅速发展，所有这些变化提高了会计职业和会计人员的地位。在19世纪晚期和20世纪初期，在乌克兰出现了第一个专业的会计协会。1894年，在Kherson建立了第一个省级会计协会，1970年在Kiev出现了会计师和簿记员联盟（Sokolov 1991：364）。在这段时期，几乎所有的关于会计学的杂志和书籍都在莫斯科和圣彼得堡发行，只有少量的书籍出现在乌克兰的属于俄罗斯的地区（Grass 1899）。1912年～1914年乌克兰仅有的一本名为《簿记与商业》的杂志在Kharkov出版——这是一本高品质的专业杂志（Butynets 2001a：191）。后来，在苏联统治的第一年这种俄语版的会计杂志（如《会计与控制》， Kiev： 1927-28）和《会计员》， Kharkov：1927-28）都在乌克兰发行了。由于斯大林时期开始的对会计师的渐进式镇压导致这些杂志的寿命短暂。（Butynets 2001a：195）。总之，在斯大林时期会计学的发展特点是会计理论和实务的显著变化，那是大革命时期俄国的会计学派取得逆转性成果所引起的。这改变的力量来自于中央集权政府的强硬与社会主义意识形态主导的经济方面的变化。在20世纪50年代苏维埃—乌克兰会计学派（重要性仅次于莫斯科学派和列林格勒学派，在前苏联位于第三）逐渐成形。（2）代表人物及其研究。乌克兰学派的创建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被认为是一个用新的、先进的方法研究农业会计学和农业企业的创始人（cf. Nimchynov 1976）。还有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是尝试创建既合乎实际又标准统一的账户分类体系的第一人，他也写了一些关于会计理论的书籍（e.g. Nimchynov 1977），总共出版了9本著作200多篇文章。这个学派的其他相关作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F.F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一个著名的乌克兰会计师是Malyshev教授。1961年他是乌克兰农业学院会计系的领头人，既是一个著名的理论家又是一个实务者，主要论文都致力于会计学理论（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是乌克兰国家科学院的成员之一，发表了几百份的论文、教材、专著和文章。主要著作主要是与工业会计、成本计算程序和“规范”会计学（Chumachenko 1965， 1966）有关。1980年到1990年这段时期，Chumachenko屡次到国外（例如，在伊利诺利州大学）工作，参与组织合作研究项目，与美国，加拿大，中国和德国的科学机构合作。他是第一个参与研究的苏联科学家，将会计学研究完全应用于美国工业。Chumachenko（1971）开始在苏联推广西方会计思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）为苏联会计学理论做出了许多其他重大贡献。在20世纪的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）这样的乌克兰会计学者在会计实务上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988）研究了实际运用分析。这些学者的研究对现代乌克兰的会计学产生了很大影响。

三是独立乌克兰的现代会计学与审计学的形成（1991年至21世纪初）。（1）主要特点：会计学科各分支的深入研究，与国际接轨。独立乌克兰时期的会计研究百花齐放，会计学科各个分支学科均有所突破，总体上紧跟国际会计研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，会计学的理论与实践的发展。1991年苏联解体之后，乌克兰宣告独立。那时，乌克兰的的会计学开始逐步平缓地向国际会计准则过度。乌克兰会计学模式将其本国死板的会计学规章与从西方实践引进的原理渐渐趋同初现端倪。1999年，随着《关于乌克兰的会计与财务报告》的法律颁布，以及新的会计科目表和国家会计准则的施行，2000年1月1日起，所有按照乌克兰法律建立的法人企业以及经济业务外方代表必须遵照《乌克兰会计报告法》进行会计处理和提交财务会计报告，乌克兰会计学自由化进程得以提速。近十几年内，已经出版了若干有关会计学理论的新教科书，如（Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）这些乌克兰的会计学者们已经撰写了很多论文旨在解决与国际财务报告准则（IFRS）趋同中产生的各种问题。此外，乌克兰新的财务会计体系受到更多的关注，同时，各种会计学分支：工业会计，商业会计，农业会计，商业银行以及公共部门会计等也受到关注。1992年，由 Kuzminsky发起，创办了第一份乌克兰现代会计学期刊——《会计学与审计》。随后，如《会计世界》，《会计万花筒》，《资产负债表》等和其它专业性的杂志也出版了。会计学和审计学的开业者们已开始有意识地组织并形成相关的专业协会，如乌克兰审计师工会（Ukrainian Auditors Union）；乌克兰职业会计师与审计师联合会（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；乌克兰注册会计师与审计师协会（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；乌克兰农工联合企业审计师、会计与财务师联合会（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；乌克兰财务分析师公会（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。这些组织对乌克兰国家会计学的职业、教育、研究和立法的发展起到了至关重要的作用。其二，管理会计和成本会计的发展。在苏联统治期间，乌克兰人并不了解管理会计学。在苏联的会计体系中，只使用了些许成本会计学的概念。但是这些概念都只为了服务命令行政性的政府管理模式。只有在苏联解体后，即在1990年的初始，乌克兰的会计师才有机会亲自去了解并实践西方的管理会计学。之后，管理会计学成为了乌克兰会计学研究的主要项目并由此发展至如今的规模。关于管理会计的精髓，概念及商业中的地位的谈论已在乌克兰成为热点，很多当地经济学家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否认了它存在的理由，申称其过于呆板，没有实践价值。另外一些亲西方的会计人员则反对上述主张，并极力维护管理会计的发展及引入乌克兰企业的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的乌克兰会计学者和专业人士都对英美管理会计学派有很高的评价，然而，德国的“控制”理念也对乌克兰会计有很大影响，例如Pushkar（1999）认为乌克兰的会计应该是侧重于三方面：财务会计，管理会计和内部控制，Pushkar利用了控制一词表示了战略决策控制的意思。英国作者称它为“战略决策会计”。在最近几年，很多学者和专业人士除了对传统管理会计的概念感兴趣，还对战略管理会计，战略成本管理和平衡积分卡感兴趣，这些流行工具已被乌克兰欣然接受，特别是翻译高品质的教科书随处可见，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。这些观点反映在乌克兰作者的论文和著作中，例如Golov（2003）编写的战略管理会计， Petrenko（2003）的战略控制会计和Redchenko（2003a，2003b）的绩效测度和平衡计分卡。最近几年由Dobija和Napadovska（2007）编著出版的选集（倾向于“教材”），收录了美国，加拿大，波兰，德国，及乌克兰一些文献。其三，审计的发展。1993年后，“审计变革”的相关法律条文被通过后，审计在乌克兰获得了官方的地位，在那时，乌克兰第一部审计教材的编订是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，乌克兰审计方法的主要特点是以西方审计理论为基础的并以前苏联的修订版的实践为参考的，这一状况延续至最近几年，直到在乌克兰审计署决定接受国际审计准则作为乌克兰审计准则以后才有所改变。在20世纪90年代后半期，乌克兰学术界出现很多关于审计理论的教科书和专著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有关审计人员与会计学员的应用准则陆续发表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，乌克兰的审计实务与西方相比仍然有很大差距。

（三）乌克兰会计研究评析西乌克兰的经济发展促进了会计的发展，会计理论、会计实务、会计法制、会计教育出现了空前的繁荣。各种组织的创立与发展，会计出版物的大量涌现对于当时的会计思想、会计知识的传播起到了推波助澜的作用。另一方面，也显示了乌克兰会计的发展对其经济的促进作用，正如Krasitski曾指出：每一个企业，无论是工业企业还是农业企业，应当通过记账来记录其商业活动，这样商人可以在任何时候在数值计算方面清楚了解商业活动的结果，并做出必要的（决策）调整。这一点特别适用于发生在Halythyna快速变化的农业活动中。而俄苏统治下的乌克兰会计可谓是在一半是火焰一半是海水的环境下发展的，一方面经济的迅速发展，提高了会计职业与会计人员的地位，促进了会计的发展，这时乌克兰会计的研究在强大的俄苏国家中占有一席之地，自成一派；另一方面，强权的政治和扭曲的社会意识形态，对会计人员的渐进式的镇压，阻碍了会计研究的发展。在独立乌克兰时期，乌克兰的会计发展取得了跨越式的进步，百家争鸣，会计界人士，经济界人士，企业界人士纷纷加入到会计理论与实务研究的讨论中，使乌克兰的会计发展更倾向于西方会计理论与实务，但是要追赶西方的会计研究非一朝一夕之功，乌克兰的会计学者仍然在全球化的浪潮中探索，乌克兰的会计研究还有很长一段路要走。

三、波兰与乌克兰会计研究启示

纵观波兰与乌克兰会计的发展史，时转事移，有些研究现在看来存在争议，但是仍然很有借鉴意义：

（一）会计理论研究要有社会价值为波兰与乌克兰的会计发展做出杰出贡献的会计界著名人物奥匈银行的主计长Pawel Ciompa，多角度研究会计理论问题，并将其运用于实践，解决企业及社会经济生活中的实际问题。他对当今的会计研究者进行研究也具有榜样作用，给人们深刻的启示是会计理论研究的社会价值问题。现代会计作为一个交叉学科，其发展有其自身规律同时吸取了其他学科的养分，从而使其理论与实务能够在近现代取得突飞猛进的进步。对于会计理论研究者来说，广泛涉猎多学科的知识，拓展研究视野，在大量多学科文献阅读的基础上，厚积薄发，才能做出有一定深度与广度的研究成果，取得学科领域内的创新。“跳出会计看会计”，正如郭道扬教授曾经指出：研究会计问题，不仅仅是研究会计理论、会计方法、会计技术，还要研究企业、研究市场、研究国家政策、研究社会环境以及国际环境，这样会计理论研究才能更好地发挥其管理经济与社会的职能；从战略决策方面来考察会计研究，使之上升到政策高度，为社会经济的发展做出贡献。

（二）会计实务研究与会计理论研究相互促进 20世纪早期波兰与乌克兰将会计视为一门实用型技能，各级教育机构进行会计实务教育，出版各种会计教材，强调会计的实用技能。会计研究者进行会计实务研究主要注重于描述已观察到的实务，并为这些实务的分类提供教学式的规则。虽然有时也能洞察到特定实务之所以存在的原因，但早期的会计理论工作者并未试图建立一套能够在总体上解释会计实务的原因。20世纪30、40年代会计理论工作者才开始关注如何对公司报告进行限定的问题，开始重视对会计政策提出建议。直到2000年的《乌克兰会计报告法》对从原始凭证到财务会计报告等一系列会计行为，作出了非常具体的规定。其包含的会计制度制定主体的多元化，实施的预审制度，框架的法律化、内容的多元化，对世界会计实务研究不无裨益。

（三）会计教育研究面向大众从波兰与乌克兰的会计教育研究来看，两国十分重视会计教育与社会的融合，注重与企业的结合，培养应用型会计人才，为经济发展提供适用的会计人才。这对我国当前会计教育有很好的借鉴作用。针对各种层次会计人员的培养与职业培训，各学校如何根据本校的办学定位，将学生培养目标结合社会需要来构建会计专业体系，进行课程设置，加强会计教育的实用性、技能性、职业性是当前会计教育急需研究解决的问题。

［本文系郭道扬教授主持的2011年度国家社科基金重大项目《中国会计通史系列问题研究》（项目编号：11&ZD145）阶段性研究成果］

参考文献：

［1］郭道扬：《21世纪的战争与和平——会计控制、会计教育纵横论》，《会计论坛》2003年第1期。

［2］郭道扬：《21世纪的战争与和平——会计控制、会计教育纵横论（续一）》，《会计论坛》2003年第2期。

［3］郭道扬：《21世纪的战争与和平——会计控制、会计教育纵横论（续二）》，《会计论坛》2004年第1期。

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