企业财务审计论文大全11篇

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二、内部审计独立性不强，与外部的审计机构沟通少

独立性是审计工作的灵魂。财务审计工作重要的特点是其独立性。要想保证审计工作的成效和有效的对审计风险进行规避，必须要保证审计机构和审计人员的独立性和一定的自主性，也要给予他们一定的权威性。因此，内部的财务审计部门要及时的与外部的审计部门进行沟通、交流，让外部的审计部门参与到企业内部的财务审计的工作当中。

三、媒体传播技术对出版企业财务审计工作的实效性影响

媒体传播技术的出现能有效的解决上述问题，会有效的提升出版企业财务审计工作的实效性。主要表现在一下方面：（一）增强了协调性，提升财务审计工作效率财务审计工作是一项协调性很强的工作，需要部门之间（如纪检和监察部门等）和上下级之间的全力配合。媒体传播技术的出现，极大方便了人与人之间的联系，打破了传统的时间和空间的限制，人们通过电话、网络、微博、微信、电视媒体等多种媒体传播技术进行沟通和交流，这些极大方便了审计部门和其他部门的联系，审计部门上下级之间的联系，而且信息交流更加快捷，极大的提升了财务审计工作者的工作效率[4]。（二）加快了审计人才培养的速度。审计工作的顺利开展离不开具有专业素质的人才。面对我国审计人才队伍参差不齐的状况，首先要加强现有人才专业素质和能力的培养，特别是一些前言的专业技能的培训。传统的培训需要耗费大量的人力和物力，培训人员需要到专门的地方进行深造。但是现在随着媒体技术的出现，进行培训的方式也在不断的更新。（三）拓宽审计工作的空间范围，提升时效性依靠审计的对象和目标来确定的传统审计已经很难跟上现代财务审计工作的需求，主要是因为他们审计的空间小，效率低。而媒体技术的财务审计工作却有效的解决了这种问题。特备网络媒体技术的出现，极大提升了财务审计的空间，也使得财务审计越来越开放，审计的业务范围也在逐步拓展。（四）提升内部审计的独立性，积极与外部审计部门联系内审工作应具有独立性和权威性。独立性原则要求它在本单位主要负责人的领导下独立地开展工作，当然这种独立性工作过程中是不受其他因素的干扰，不受其他部门的干扰。在积极打造企业内部审计组织或者机构独立性和权威性的同时，要充分积极的同外部审计部门联系，让外部的审计部门参与到企业的财务审计工作当中来，在媒体技术下，这些联系和沟通可以很方便和畅通的实现。

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对于中国这样一个处于转轨经济中的国家而言，一方面，政府和国有商业银行对企业普遍存在着预算软约束(Kornai，1986)，由此降低了企业的财务风险；另一方面，随着改革开放中政府职能的逐渐转变和国有商业银行改革的逐渐深化，企业的预算约束已经得到一定程度的硬化(BrandtandLi，2003)，由此提高了企业的财务风险。与此同时，对于国有企业和民营企业而言，由于两者产权性质的不同导致了两者预算软约束程度的不同，而在金融发展水平不同的地区，企业的预算软约束程度也可能存在着差异。由此延伸出的问题就是，我国的会计师事务所在审计定价时是否会考虑上市公司的财务风险呢?而且对不同性质的公司或者处于不同金融发展水平地区的公司，会计师事务所在审计定价时，是否会根据公司的预算软约束程度对公司的财务风险进行调整呢?本文具体针对这些问题进行回答。本文的研究意义不仅在于可以拓展事务所审计定价的相关经验研究，而且可以使我们更加深入地了解事务所对审计风险的定价行为。

二、文献回顾

在Simunic(1980)最早对审计定价进行的实证研究中，他就用公司的资产收益率、公司是否出现亏损以及审计意见类型三个变量来表示公司的经营风险，从而考察事务所对企业经营风险的审计定价。Simunic的研究结果表明，当公司出现亏损或者被出具非标准审计意见时，事务所的审计收费较高，而公司的资产收益率与审计收费之间没有关系。后来的学者在借鉴Simunic(1980)审计定价模型的基础上，用公司的资产收益率、公司是否出现亏损、审计意见类型、总负债比率、长期负债比率、流动比率以及速动比率等变量来表示公司的经营风险或财务风险②，从而研究事务所对公司经营风险或财务风险的审计定价行为。已有的经验研究结果表明，对于美国市场而言，事务所在审计定价时会考虑公司的经营风险或财务风险，例如Beatty(1993)以美国IPO的公司为研究样本，直接考察了公司的财务风险对审计收费的影响，他发现对于IPO后申请破产的公司而言，公司在IPO时支付了较高的审计费用；O′Keefe、Simunic和Stein(1994)对美国市场的研究发现，公司的总负债比率和内在风险与审计收费之间呈显著的正相关关系。然而对于其他国家市场而言，事务所的审计收费与公司经营风险或财务风险之间是否存在相关性并没有得到一致的结论，例如Francis(1984)对澳大利亚市场的研究发现，公司的总负债比率、速动比率、资产收益率、公司是否出现亏损以及审计意见类型与审计收费之间都没有相关性，然而Craswell、Francis和Taylor(1995)对澳大利亚市场的研究却发现，公司的长期负债比率、流动比率以及被出具非标准审计意见与审计收费之间呈显著的正相关关系，公司的速动比率、资产收益率以及出现亏损与审计收费之间呈显著的负相关关系；在Firth(1985)对新西兰市场的研究中，他发现公司是否出现亏损和公司资产收益率的波动性与审计收费之间没有关系，而公司股票的非系统性风险会影响事务所的审计收费；Seetharaman、Gul和Lynn(2002)对英国市场的研究发现，公司的长期负债比率、资产收益率以及出现亏损与审计收费之间没有相关性。对于上述不同研究结果产生的原因，Simunic和Stein(1996)认为除了国别之间不同法律环境的影响外，还因为不同的学者在研究中采用了不同的变量来表示企业的经营风险或财务风险。

随着中国证监会2001年12月要求上市公司对审计收费进行公开披露之后，我国学者也开始对我国上市公司审计收费的影响因素进行研究，在研究中他们也考虑了上市公司经营风险或财务风险对事务所审计收费可能产生的影响。例如伍利娜(2003)的研究发现，上市公司被出具非标准无保留意见与审计收费之间呈显著的正相关关系；刘斌、叶建中和廖莹毅(2003)的研究发现，上市公司的长期负债比率和是否出现亏损与审计收费之间没有关系；韩厚军和周生春(2003)发现上市公司的总负债比率和被出具非标准审计意见与审计收费之间呈显著的正相关关系，而公司的资产收益率与审计收费之间没有相关性；朱小平和余谦(2004)的研究则发现，被ST的上市公司其审计收费较高，而公司的速动比率和资产收益率对审计收费没有影响。虽然这些研究成果为考察我国的事务所对上市公司经营风险或财务风险的审计定价行为提供了一定的经验证据，但是国内学者在研究中存在着一个共同的缺陷，即只是简单地借鉴国外学者所采用的变量来考察它们与我国事务所审计收费之间的关系，而没有具体结合我国现有的制度环境，由此得出的研究结论也不一致。针对这一研究缺陷，本文立足于我国转轨经济的制度环境，具体考察在上市公司存在预算软约束的情况下，我国的会计师事务所在审计定价时如何考虑上市公司的财务风险。

三、制度背景与研究假设

理论上，会计师事务所在审计时是否会对公司的财务风险进行定价取决于两个方面：一是公司是否存在财务风险；二是事务所所处的法律环境。具体对于我国而言，由于我国正处于转轨经济之中，政府和国有商业银行对公司的预算软约束就成为一种普遍的现象(Kornai，1986)，当公司陷入财务困境时，政府出于经济发展和社会稳定等问题的考虑，通常会通过财政补贴或者国有商业银行贷款来援助公司，由此降低了公司的财务风险。然而在我国改革开放不断深入的过程中，政府职能的逐渐转变和国有商业银行改革的逐渐深化，使得公司的预算约束已经得到一定程度的硬化(BrandtandLi，2003)，由此提高了公司的财务风险③。对于我国事务所面对的法律环境而言，我国投资者诉讼门槛高而事务所赔偿责任小的法律现状，极大地降低了事务所承担的法律风险，并导致了事务所审计质量的低下(刘峰和许菲，2002)。但是2001年在证券许可证的年检中，中国证监会对国内八家事务所所做出的市场禁入的监管处罚，在一定程度上增强了事务所的审计风险意识，李爽和吴溪(2003)和李爽和吴溪(2004)的实证研究结果就表明，与自愿性事务所变更相比，在这次的监管诱致性事务所变更中，后任事务所在审计报告行为上会更加保守，对公司的风险评价水平有所提高，并增加了相应的审计收费。2002年1月，中国最高人民法院了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，该通知标志着我国证券市场民事赔偿机制的正式启动，由此将增加我国事务所承担的法律责任。监管措施的加强和法律环境的改善将促使我国的事务所在审计定价时重视公司的经营风险或财务风险，即公司的经营风险或财务风险越高，事务所在审计定价时就越会收取较高的费用，原因在于：一方面，经营风险或财务风险越高的公司越可能在会计报表中进行错报或漏报(KreutzfeldtandWallace，1986；KinneyandMcDaniel，1989)，相应的，事务所就必须花费更多的时间和精力来审计这些公司，由此导致审计收费的提高；另一方面，公司的经营风险或财务风险越高，事务所面临被的可能性越大(Palmrose，1987)，事务所因此就会收取较高的审计收费来弥补未来可能遭受的损失。Altman(1968)、Ohlson(1980)以及陈静(1999)等国内外的经验研究结果都表明，公司的负债比率越高，公司陷入财务困境的可能性越大，因此，公司的财务风险也越高。基于以上原因，本文提出第一个假设。

假设1：事务所的审计收费与上市公司的负债比率之间呈正相关关系。

虽然我国的公司普遍存在着预算软约束，但是对于不同性质的公司而言，其存在的预算软约束的程度是不一样的。相比民营上市公司而言，当国有上市公司陷入财务困境时，政府和国有商业银行出于政治目标和个人私利的考虑更愿意对国有上市公司提供援助(BrandtandLi，2003)，由此会更加软化国有上市公司的预算约束。因此，即使国有上市公司和民营上市公司陷入相同程度的财务困境，国有上市公司更为软化的预算约束进一步降低了它的财务风险，相应的，事务所在审计定价时就可能对它收取较低的费用。由此本文提出第二个假设。

假设2：在国有上市公司中，事务所的审计收费与公司负债比率之间的正相关关系会有所减弱。

虽然我国的公司普遍存在着预算软约束，但是在金融发展水平不同的地区，公司存在的预算软约束的程度却可能存在着差异。具体来说，随着地区金融发展水平不断提高，处于该地区的公司其预算软约束的程度会有所减轻，原因在于：一方面，在金融发展水平较高的地区，国有商业银行的市场化改革也更加深入，与其他银行之间的相互竞争以及对盈利目标的追求由此会硬化国有商业银行对上市公司的预算约束(BrandtandLi，2003)；另一方面，在金融发展水平较高的地区，银行业的市场集中度可能比较低，分散化的银行体系也有助于硬化对上市公司的预算约束(DwatripontandMaskin，1995)。因此，在金融发展水平较高的地区，预算软约束程度的减轻会提高公司陷入财务困境时的财务风险，相应地，事务所在审计定价时就可能对公司收取较高的费用。由此本文提出第三个假设。

假设3：在金融发展水平比较高的地区，事务所的审计收费与公司负债比率之间的正相关关系会有所增强。

四、研究设计

1.样本的选取

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（二）通过预算会计改革支持集中化方向的财政管理改革目前，旨在通过建立合理的集中财政管理框架，促进单位预算会计改革，对国内外提出的财政管理实践要求进行了统一反馈和分析。近期进行了几项重要改革有集中政府采购的制度、集中收付制国库体系以及单位部门预算改革制度等，虽然这些改革表面上看起来没有太大的关联性，但是从实质上看，都是为了促进集中性的公共财政管理体制而改革。这也就是说明，这些改革的实质都是一样的，并且其遵循的基本方向都只有一个：就是从分散化管理向集中化管理迈进。集中化财政公共管理从根本上要求要有相应的预算管理体制，并以此来明确各个阶段和时间点资金的使用状况，这就必然要对目前我国现行的财务预算管理体系进行大范围内的整合与改革，尤其要突破体系的局限性，构造全新型的预算会计框架，改革的重点应是对总预算会计的预算范围进行扩展，保证其能够对各个时间段的交易信息进行实时了解。这项改革的实施，将会充分扩展总预算会计的能力，改革的核心是保证总预算会计能够对各个阶段的财务信息进行实施交易，包括承诺阶段和付款阶段的各个阶段。一般状况下，支出方面的交易应当由相关支出机构和核心管理部门进行统一监制和管理，并进行相应的同步记录。如果预算会计不进行相关的改革，那么集中财务管理方面的各种改革就会面临极大的障碍和局限。最明显的例子是：在推行集中性政府采购制度的改革中，如果采购机构无法及时得到承诺阶段、核实阶段和付款阶段的交易信息，就无法制定良好的采购预算，也无法实施有针对性的采购。国库如果不能及时获得这类交易信息，就无法办理审核和付款事宜，更无法制定实施预算所必不可少的月度现金(用款)计划，向支出机构分配和下达支出限额也找不到客观依据。

二、我国会计规范体系的选择

（一）会计规范体系改革与完善的目标选择就目前状况来看，截止到现在为止，我国的会计规范体系相对来说还是比较完整的，并且各种规范体系的层次也比较清楚明确。但是从另外一方面来说，虽然会计体系相对比较完善，但仍然存在一定的问题，给社会和我国经济都带来了不良影响。因此，我们不仅要有完善的会计规范，而且更要有这些规范的执行机制。否则即使制定了较好的会计规范标准，但是执行力度不够，或者执行不到位，那么也会变成一张废纸。鉴于此，我国会计规范体系改革与完善的相应标准，不仅要适应于大多数单位和企业发展，而且还要建立足够的执行标准，管理改革与执行同时实施，才能保证改革的有效性。

（二）会计改革开展的形式选择就目前我国现有的管理体系来看，最高管理体系是法律，接下来是行政法规，然后是部门规章。我国会计规范体系中，这几个层次的规章基本够已经具备，一般来说，层次越高其中的约束力也会越大，并且相关规定的内容范围也在逐渐加大，但是一旦规范内容加多，范围较宽，则其规范的内容便不会具体，所以对其执行效果会有一定的影响。从整体上看，国际改革的通行标准是对会计改革以准则的形式，而我国则不适宜运营制度的形式，采用会计规则这一形式则更加合理和规范。会计预算管理和财政管理改革所涉及到的区域比较广泛，其中最为明显的改革有以下几个方面：集中收付体系、政府集中采购制度、部门内部建立合理的预算制度。对这些方面的改革，不仅把会计管理中的预算功能充分体现出来，而且也对预算管理的优势和缺点进行了合理分析，明确提出其中的缺点和优点。随着改革步伐的加强，新形势下要求更大的改革，尤其是需要大大加强总预算会计实时追踪“机构层交易”信息的能力。

（三）会计规范体系改革与完善的内容选择从整体上来说，我国会计管理的体系相对来说还是比较健全和完整的。但仍存在一些需要进一步优化的问题。(1)从基本法律这个方面来看，包含的法律主要有《注册会计师法》和《会计法》。(2)从行政法规这一方面来看，为了促进企业财务管理规范化，提高会计报告的编制效果，国务院颁布了《企业财务会计报告条例》。(3)从单位部门内部规章这一方面看的话，其规范还是比较详细的，并且其规范也是最多的。这一方面的改革应该作为最基本的，并且也是最重要的，比如，基本会计准则的修订与完善，政府及非营利组织会计准则与制度的制定与完善等。(4)对其单位内部会计管理方面的制度。我国的相关法律规定都进行了具体的要求，但是企业内部员工如果执行，如果沟通交流以及开展工作就成为了相关部门监督检查的重点，也是目前我国会计规范项目的重要完善项目之一。

三、深化企业财务会计改革的对策

（一）集中性的政府采购与预算会计改革在公平的基础上进行集中政府采购制度改革中，财政部门不再单单是依据相关的预算要求给相关单位拨款，而是依据国家批准的预算要求和单位采购合同的实行状况进行资金支付，直接将相关款项支付给供应方。因为供应商和政府采购的中间机构不属于财务拨款的对应单位，所以针对这种直接钱款拨付的方式，目前的会计核算体系不能进行报告和记录。由此也可以看出来，要对现行的会计核算体系进行更大的改革。(行政单位、事业单位和政府整体)。依据国际上的惯例，要对会计实体进行特定的管理和界定，集中政府采购政策也对机构会计和预算会计进行了客观要求。因为相关单位对服务或者商品的采购采用了直接集中支付拨款的形式，而总预算会计对这一方面具备相应的直接记录，并且支出机构也可以依据相关财政部门的规定提供相应的付款证据，并进行合理的会计记录，这笔业务实际上是不同层次(政府整体和支出机构)的会计主体(政府)获取货物、工程和服务的行为。因此客观上要求由核心部门和支出机构分别进行实时和同步式记录，由此将促成在集中和分散的基础上对同一笔采购交易同时进行记录的新型预算会计系统。在该系统中，作为子系统的支出机构层次的会计的功能是完成总预算会计框架下的明细记录。值得注意的是，目前我国政府采购的资金来源较多，不仅有财政预算资金，也有其他资金如预算外资金等。这种情况下，如果一笔政府采购业务有两个以上的资金来源，其会计核算就变得较为复杂，对这笔政府采购业务信息的反映在现行的预算会计制度下是不完整的。同时，由于政府采购的实施会造成预算单位收支过程中的价值流转和资金及实物流转的脱节，对这种情况下的预算会计处理需要进行专门的规定。

（二）部门预算与预算会计改革从2000年开始试点的部门预算制度目前已经在全国范围普遍推广，这是近期在预算方向上推出的最为重要的几项改革之一。除了部门预算外，其他几项预算改革包括试编中期预算、改进预算分类系统和建立旨在支持预算准备的技术平台。以部门预算为主导的预算改革旨在细化预算编制、强化受托责任和增进预算透明度。预算会计信息是编制部门预算的重要信息来源和基础。在传统的、大一统的(政府整体)预算模式下，各个单位、部门的支出指标是按照基期的支出基数加上一个增长比例来确定的，因而在决策时不需要过多的预算会计信息。相比之下，部门预算有着巨大的信息需求，包括在核定编制、制定标准定额、摸清各个部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况等方面。然而，现行预算会计无法满足这一要求。长期以来，我国的行政、事业单位在使用预算资金、进行公共支出中形成了大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于预算资金的收支核算，未能整合为政府会计，因而对各单位的大量资产包括长期资产的会计核算既不完整也不及时，成为实践中对固定资产缺乏妥善管理的重要原因。此外，由于我国现行的预算会计制度规定不计提折旧，因而无法反映固定资产的使用情况，虚增了资产价值，不能真实、完整地反映各单位占用的经济资源及使用情况，难以为编制部门预算提供有关各个部门的“家底”资料信息。

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2.内部审计工作得不到应有的重视。很多国有企业的领导对内部财务审计工作不了解，认为内部审计仅仅是对财务工作的监督，对内部审计在企业资金利用率方面、经济效益的促进作用方面的作用没能充分的认识，对内部审计的职能认识不够直接造成了在态度上的忽视，对内部审计工作的不重视自然对审计工作没能提供有力的支持，使审计工作难以开展，无法发挥出其本身具有的职能作用。

3.审计人员缺乏专业性，流动性强。因为国有企业管理层对内部财务审计缺乏足够的重视和有力的支持，使得现今很多国有企业在对审计人员的配备上没有按照国家标准的要求来进行人员队伍的建设。很多审计人员是在企业专项审计期间临时从财务部门抽调，在审计方面往往缺乏专业的知识，而且岗位之间变换调动频繁，流动性大，很难保证内部财务审计工作的质量。

4.内部审计人员缺乏培训机会，业务能力得不到提升。随着时代的发展，财务审计无论在思想上还是理念上都随之更新发展，新理念、新模式不断出现，内部审计工作已经发展成为现代企业高效运行的名片。世界上的知名企业，都对企业的内部财务审计给予充分的重视，致力于保证企业审计的公正性、公开性。如今，严格的内部审计已经成为企业健康稳定发展的推动力，成为验证企业高效经营的标准之一。但是目前来看我国国有企业内部审计人员普遍缺乏培训机会，无法对先进的审计思想和审计理念进行学术，业务能力得不到有效的提升。

二、企业强化内部财务审计的相关原则

1.独立性原则。内部财务审计工作的开展是以独立性原则为基础，本着对企业各个利益主体高度负责的态度，对企业的财务工作进行公正的、公开的、准确的检查、监督和评价。企业内部财务审计的独立性是相对与企业内部其它机构而言的，是在一定范围内的相对独立，以更客观更有效的发挥审计职责。

2.权威性原则。内部财务审计工作能否充分发挥作用是以权威性原则为关键，其权威性主要表现在其地位和层次的设置上。内部审计机构的职能作用的扩大化发挥是使其较高的组织地位得到认可基础，同时审计机构较高的地位有对内部财务审计职能作用的充分发挥提供了条件。

3.经济性原则。内部财务审计是以经济性原则为目标，内部财务审计的最终目标是为提高企业的经济效益，实现企业价值的最大化服务的。企业在对内部财务审计机构设置的时候就要充分的考虑到成本效益，服从企业财务管理实际的需要，维护企业的根本利益。

三、改善国有企业内部财务审计问题的对策和建议

1.提高认识，重视企业内部财务审计工作。国有企业内部财务审计工作质量的好坏，与企业领导层对内部财务审计工作的重视程度有直接的关系。企业领导应该对企业内部财务审计工作的基本职能以及对企业发展所具有的重要的作用进行全面细致的认识和理解，从思想上和态度上给予充分的重视，并未内部财务审计工作的开展提供强有力的支持。在机构的设置上，提高企业内部财务审计机构的地位，保证其具有充分的独立性和权威性，为内部财务审计工作在检查、监督、评价等方面职能作用的发挥提供保障。

2.建立健全企业内部控制制度和内部审计制度。要保证国有企业内部财务审计工作能够真正的落到实处，发挥应有的作用，促进企业内部控制水平的提高，就必须对企业内部控制制度和内部审计制度建立和完善，明确职责，规范执行，将内部财务审计工作落到实处。接受国家财务部的领导和监督，确保国有企业内部审计工作的正常、有效开展。

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1.缺乏明确的财务管理目标和科学的财务分析方法。中小企业的财务报表一般都是为了应付税务检查，往往缺乏真实性和准确性，其财务分析也常常流于形式，不能利用科学规范的分析方法对企业的生产经营及其结果进行有效的总结、分析，从而找出问题的症结点，并对症下药，使企业获得继续前进的动力。这也是中小企业难以同大企业相抗衡的关键所在。

2.成本费用控制不力，抗风险能力削弱。不少中小企业重钱不重物，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。生产经营过程中也缺乏对原材料采购、产品生产等方面的预算控制，导致一些不合理的消耗。另外，中国的中小企业对人员利用率低或不恰当造成的人力资源浪费、负债结构问题造成的利息损失、各种非必要性支出增加的成本费用过高等问题尚没有清晰的认识，在市场情况乐观时，掩盖了这些问题，当经济不景气企业经营陷入困境时，这些问题就会显现出来。生产成本过高不仅使企业在谈判中的议价空间不大，进而导致市场份额小，市场占有率低，企业的竞争力不强，而且难以在市场需求疲软的情况下赢取促销的主动权等，此类连锁反应会将企业置于倒闭的边缘。

3.融资难，担保难，资金紧缺。中小企业注册资本较少，资本实力有限，同时很多中小企业都处于成长发展时期，这一阶段的资金需要量是企业生产周期中需求量最大的，资金短缺问题成为其发展瓶颈。中小企业贷款难问题由来已久，即使是在国家放松银根、信贷增长的情形下，这种局面也没有改观。中小企业受资金规模、技术支撑等条件所限，融资渠道本身就少。近几年，国有商业银行推行集约化经营和授权经营，实行严格的责任追究制，贷款审批权限逐渐上收。这种高度集中的信贷管理模式严重制约了信贷资金对中小企业的投入力度。同时，商业银行将盈利最大化作为主要经营目标和执行严格的不良贷款率考核制度，对中小企业的贷款申请也相当谨慎，这就在一定程度上影响了银行贷款的积极性。

二、中小企业财务管理对策

由于金融危机的冲击，企业生产经营环境发生了变化，企业必须建立相适应的管理机制，采取切实有效的财务管理策略，加强现金管理，控制成本费用，变压力为动力，提高企业竞争力。

(一)建立科学规范的财务分析机制

中小企业应摒弃凭经验管理的落后方法，将财务分析纳入到企业管理的正常轨道中去。首先，用比较分析法对报表中的各项数据进行前后期对比分析，找出差距，并分析产生差距的原因，以便改进工作;其次，用比率分析法来分析企业的财务状况和经营成果，并通过横向比较和纵向比较，找出本企业与行业先进水平的差距以及企业不同年度财务比率的增长变动趋势，从而发现问题并解决问题;最后，用趋势分析法来分析企业财务状况和经营成果的发展变化趋势，以便更好地把握企业的发展方向。

(二)预防资金链断裂，加速现金周转

1.对现金流量进行动态控制，预防资金链断裂。编制现金预算表，确定现金收入，计划现金支出，要时刻了解企业的资金状况。企业每天要将收入和支出及时编制收支日报表，月末形成月报表，及时将现金收支的实际情况与预算数进行分析比较，找出存在的问题，及时反馈调整现金预算，提早做好资金的统筹安排。

2.减少预付款项，提高预收账款比例，加强应收账款管理。首先，在应收账款的事前管理方面，要对客户信用度以及经营状态进行事前全面调查。不仅要调查客户提供的会计报表，还应调查客户的电费单、税单、海关进出口单。此外，还应调查与客户有往来的企业对其信誉的评价。企业根据调查的结果制定赊销政策，并尽量要求客户使用银行承兑的应收票据以减少坏账的产生;其次，加强应收账款的事中管理。在应收账款发生后，企业要积极采取各种措施，减少企业的坏账损失。中小企业的应收账款一般情况是由财务部门管理，销售部门催讨。部门之间应及时沟通，减少不必要的纷争。财务部门对发生的应收账款应定期与客户对账，要形成合法有效的对账凭据，并将对账结果适时反馈到销售部门，以便及时追讨以及制定下一步的赊销政策;最后，应收账款一旦逾期拖欠，企业应高度重视。一方面加强催讨;另一方面应与客户进行交流沟通，寻求妥善的解决办法。对于恶意拖欠、品质不良的客户，可以联合其他被拖欠的企业诉诸法律。

3.加强存货管理，努力防止资金沉淀。企业要适时关注分析市场动向，科学制定内部存货数量，坚持以销定产，调整产品结构，以有效平衡与控制存货的风险。比如，原材料的采购周期可以由原来的定期采购改为根据生产的安排进行灵活的不定期采购，并积极降低采购成本，以此降低存货的成本，节约资金。

(三)控制成本费用

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关键词：中小民营企业；资金结构；财务运行；审计监督

我国的中小民营企业，从改革开放初期到上世纪末，二十余年中受传统体制的制约和传统思想、传统观念的束缚，一直发展缓慢，直到本世纪初，国家将非公有制经济作为我国经济发展的主要内容，与国有经济、合作经济(中外合资)共同发展、并存发展，中小民营经济才有了长足的发展。

我国的中小民营企业多数起源于家庭(家族)，部分为近年来全民或集体企业改制而成，少数为合作或股份制形式。其特点是：企业规模小、起点低、层次低，企业人员整体文化素质不高、知识结构差、技术素质低、科技能力低、创新能力低，企业市场能力低、竞争能力低、抗风险能力低。企业的决策者、经营者基本就是企业投资者，企业运行机制基本沿袭中国传统文化中的家长式决策和家族式管理，企业的重要管理岗位基本被家庭(家族)成员占据，企业主要的结构形式是以裙带关系、血缘纽带作为基础的。企业财务的运行、操作、管理等处处显现着家庭行为方式的特点和渗透着家族血缘关系的气息，资金的来源、使用、流动，往往缺乏规范性和有效的控制与监督，有时甚至出现无序、混乱的状况，使得本来就非常紧张的资金不能发挥最佳的效率，从而影响了企业的健康发展。

一、中小民营企业资金结构状况及特点

中小民营企业的组成特点决定了企业的投资者、决策者、经营者的同一性，探究这类企业资金的来源和组成状况，就可清楚地了解企业资金结构特征、

企业财务组织特征、财务运行状态等。从目前看，中小民营企业资金主要由以下几个方面组成。

1.自有资金：这是中小民营企业资金的首要来源，也是家族式企业最普遍、最快捷、最简单的投资方式，更是创办企业的源泉和动力所在。自有资金一般包括以下几个方面：(1)家庭存量资金。主要是家庭多年的收入积蓄、存款和祖产。(2)原始积累。通常为创办企业前，以家庭为基础已从事了一段时间经营性或服务性活动，经过几年甚至十几年的滚、爬、摸、打，获得一些积累，在逐渐了解一些经营之道后，希望得到更大的发展而投资创办企业。(3)家产抵压。由于资金不足，将家中财产(包括房屋)抵押，获得资金(贷款)创办企业。

自有资金是中小民营企业创业的首要资金来源，也是企业的根基所在，尤其家族(家庭)式企业，更是将企业与家庭的共同命运紧紧地联系在一起。但由于自有资金一般数量都很小，所以，在企业筹备、注册、创办阶段，只能暂时维持企业初期的生产、经营的运转。

2.合股经营：这是中小民营企业创办初期较为普遍的资金筹集和经营方式，其优势可以减轻独立经营自有资金的困难度，使企业资金能相对宽松一些。同时，可以在筹划、申请注册和创办初期集中合股者的人力、物力和智力，为企业顺利投入生产、经营奠定良好的基础。合股经营一般由二人以上共同投资，持大股者理所当然的成为企业的最高权力者，合股者一般有兄弟姐妹、亲朋好友或其他形式。但从目前看，随着时间的推移和企业生产经营的不断推进，合股者的经营理念、服务方式、价值趋向等方面的分歧逐步产生，加之在权力分配、利益分配等方面的矛盾不断显现，使得生产、经营、服务不能形成统一的意见，影响决策的施行，而成为企业发展最大的障碍，成为丧失市场、失去竞争力的最大因素，也是导致众多合股经营企业在创办二、三年后走向分裂的根本原因。

3.贷款：向银行借贷，是所有中小民营企业都必须进行的资金筹集方式，也是最难的工作之一。其一，是贷款难。因为，企业本身规模小、资金少、生产加工等都不可能在短期内获得较多的利润和较好的经济效益。对银行而言，中小民营企业本身的投资和资产数量就很小，如生产经营一旦出现意外，就将血本无归，银行的贷款就会成为呆账。所以，银行在贷款时往往谨小慎微，要求很高，手续很繁杂，并且要有相应的企业担保，而寻求担保又是企业实现贷款的一道高高的门槛，获得经济担保的机率很低。因此，多数银行不愿贷款给这类企业，即使企业在耗费很大的精力后所获得的也只能是小额的、短期的贷款。其二，还贷难。由于企业的各种经营性和非经营性开支往往超出企业的预算，企业开业初获得的收益又很快投入新的生产、经营流程中，流动资金很难在账面上有结余。所以，按期还贷往往是企业的大事，企业经营者往往为还贷绞尽脑汁，有时为了应急，甚至不惜向民间借取高息资金，用于还贷或生产中急需。

4.民间借贷：是中小民营企业普遍采用的一种筹集资金手段。企业创办时资金的困难、生产经营中周转金的缺少、银行贷款的限制和繁锁的手续以及还款期临近等都制约着企业，很多中小民营企业都采用民间借贷方式缓解资金的困难。民间借贷形式一般有向个人和企业借贷二种，其利息一般比银行贷款利息高得多(尤其是目前市场上出现的小额资金借贷公司，利息高出银行几倍、十几倍)，但借贷方便、手续简便、资金筹集时间短、速度快、能很快解决企业的资金的困难，尤其是外贸加工企业，在接到较大订单后的资金筹集，基本都采用民间借贷方式解燃眉之急。民间借贷一般时间不长，以一批产品或一个加工周期为一阶段，企业往往在资金回笼后立即归还。民间借贷有一定的可行之处，但过高的利息往往违反国家的有关规定，同时存有很大的风险性，一旦产生或出现问题，后果都较为严重。民间借贷的背后，留给人们一些启示，即民间资金存量很大，如何将这些资金集中起来，统一管理，在盘活这类资金的同时，规范民间借贷，发挥民间资金的积极作用，获得更大的经济效益，是值得人们去思考和研究的。

二、中小民营企业财务组织结构、制度及现状

中小民营企业的规模、运行机制，决定了企业的财务组织结构、财务管理制度和财务运行的状态。第一，从目前着，中小民营企业一般只设总账、出纳和仓库保管三名财务岗位，有些甚至是总账和出纳合二为一，现金出纳、总账基本由家庭主要成员担任，仓库保管也基本为家族成员或至亲好友，属于企业财务监督中的财务审核、财务审计、财务管理等基本不予设置。因此，从企业法人到财务结算的整个运作过程都具有企业运行和家庭操作的双重特点，即使少数企业采用聘请总账会计的方法进行结算和纳税，受聘人也只在月末、月初的几天中来企业履行一下结账手续，并不真正履行会计职责和监督职能。所以，财务审计与监督在企业是不复存在、或者是有名而无实的。第二，由于企业组成和财务组织结构的特点，造成企业财务管理制度的缺失或残缺不全，资金使用、流动、流向的随意性很强，主观意志基本主宰企业资金的运行；现金的存量控制、使用范围、支付等缺少规范和约束；会计要素中的各项指标不能严格按要求去执行和操作，造成企业财务运作与资金使用的无序性和违规性。第三，财务制度和财务监督的缺失必然带来企业财务信息不能正确反映企业经营和资金运行的实际状况；不能正确、完整的反映企业财产、资金、盈利和负债的真实情况。第四，有些企业投资者、经营者的个人消费与企业经营性开支混为一体，企业流动资金成为个人消费和挥霍的来源；企业经营中大量采用现金交易，为拖欠工资、欠债不还、甚至行贿、逃税等违法活动提供便利。

因此，从总体上看，多数中小民营企业的生产经营是奉公守法，服从国家法律、法规的，但仍有少数中小民营企业的财务运行状况不容乐观，尽管是少数现象，但所产生的负面影响和造成的危害却是很大的。所以，加强中小民营企业财务审计和监督已成为规范和净化市场、规范企业行为的重要工作内容。

三、财务审计与监督的地位、作用、途径及方法

1.能够逐步地、有效地规范企业的生产经营活动，通过有效的财务监督与控制来促进企业管理步入良性轨道。首先，健全和强化企业财务制度、规范企业生产经营活动中的资金流动和使用等，促进企业财务运作和资金使用的正常有序；其次，促进财务信息完整、全面、系统地反映企业生产经营的实际，正确反映企业资产、负债、盈利的真实情况，为企业经营、决策提供详实、正确和具有参考价值的财务资料。

2.能够逐步地、有效地规范企业的财务行为，规范企业资金的投入、投向，全面掌握企业资金流动、流向，确保企业资金使用的安全和有效，促进资金投放和使用的最佳效果，促进财务真正为企业发展服务。

3.财务审计与控制在规范企业生产经营和财务活动中有着无可替代的作用。第一，能有效地规范企业投资者、经营者、以及家庭(家族)成员在企业的财务行为。第二，能有效地跟踪企业资金在生产、经营活动中的动向和作用，提高生产、经营的效率和效益。第三，能有效地减少或防止违反财务、财经制度行为的发生，有效扼制违法行为的产生。

4.加强中小民营企业财务审计与监督应注重以下几方面的内容。第一，完善企业财务组织结构，健全并严格执行企业财务管理制度；第二，财务人员要严格执行财务规定，遵守财务制度，对企业资金的流向、流动、回笼、周转要时刻予以密切关注，监督并加快资金回笼，以防资金的流失而造成损失；第三，要严格遵守国家法律法规和有关规定，要坚持诚实守信的原则，要时刻牢记财务信誉是企业信誉的首要要素，是企业的创业之本、立身之本，是企业塑造良好形象，提高社会地位，创造经济效益的根基所在，因此要时刻注意维护企业信誉和塑造良好企业形象。

5.加强中小民营企业财务审计与监督应从以下几个方面入手。(1)政府及有关职能部门要强化管理职能。委托会计事务所和审计事务所，加强对中小民营企业的财务指导和审计监督，并发现问题及时纠正，将企业财务运行中可能产生的问题扼制在萌芽状态。这样既维护了国家利益，又保护了企业的利益。(2)对企业生产经营中较大的投入、投资项目等要进行事前、事中和事后的跟踪指导和审计，确保企业资金运行中的正确、正当、正常和安全。(3)地方政府要关心中小民营企业的发展，为本地民营企业提供指导和帮助，有关职能部门要牵头成立中小民营企业协会，并且吸收西方国家中小企业协会(联合会)的经验，对中小民营企业进行规范管理，协调企业间的矛盾和整合企业资源进行最佳的配置。(4)加强企业的财务监督和检查，同时帮助企业解决生产、经营中出现的问题和资金困难，改变税费有人收、管理费有人要、困难无人问、资金无处借的被动状态，促进企业的健康发展。

四、解决中小民营企业资金困难的路径探析

资金困难是中小民营企业存在的普遍问题，是制约企业正常生产、经营的“瓶颈”。社会经济发展中，再好的项目、再好的订单、再丰厚的利润，没有资金去运作，也是空话一句；再好的经营者、决策者，再优秀的创业者、管理者，没有资金，企业生产、经营也是纸上谈兵。因此，资金已成为影响中小民营企业健康发展的首要因素，成为企业发展的第一障碍。而如何有效地解决企业资金困难，笔者认为，政府的扶持和协调是关键。

1.政府协调：各地政府和有关职能部门在发展民营经济中要充分发挥政府的管理和服务职能，要根据当地民营经济的特点，借鉴和学习英、美西方国家的先进经验，组织成立中小民营企业协会(联合会)，组织协调资金，为协会成员企业提供担保，通过协会对企业进行信用评定，为银行贷款的平安度提供参考。

2.政府扶持：国家和地方财政可拿出一定的资金，通过财政扶持和政策倾斜的方式解决中小民营企业借贷的困难。这类资金可以采用长期借贷、贴息借贷、扶持借贷等多种形式，同时由执行部门或机构加强资金使用的监督、审计、检查、跟踪服务等，这样既解决中小民营企业的资金困难，又促进了地方民营经济的发展，国家和地方政府同时可收益，企业、国家、政府获得“三赢”。

3.银行贷款：银行等金融部门要改变传统的观点和贷款方式，要从促进地方民营经济发展、扶持中小民营企业的角度出发，尽可能的增加企业借贷的额度和简化手续。可以请企业协会担保，而将风险和管理转向行业协会内部，通过行业自律和信用机制来约束企业。

4.成立民间银行：国家、政府、管理部门、企业(行业)协会可以联合组建民间商业银行。由民间出资，专门面向中小民营企业，尤如中小民营企业自己的银行，解决企业资金急需和投资的困难。

参考文献：

[1]何俊德，杨诚.关于我国中小企业融资问题的研究[J].商业研究，2006(11)：111-113.

[2]刘义荣.中小民营经济的环境变迁与路径选择[J].学术交流，2007(4)：91-93.

[3]曹沛霖.政府与市场[M].杭州：浙江人民出版社1998.

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1做好操作监控职责分离

在企业内部中,还应当做好会计工作的职责分离。在网络会计工作当中,对企业内部控制隐患尽可能地降低是十分必要的,而通过职责与操作的分离则能够有效地做到这一点。首先,在企业会计系统中应当分别设置操作以及监控两个岗位,并在每一笔事项发生之后对其进行多重备份。而当工作人员通过网络系统对账务处理的过程中,其对于会计数据的输入以及操作流程也会通过监控系统记录到监控设备之中,这时作为监控工作人员则应当对这部分收到的数据进行存档以及备份。而当后期对财务审计的过程中对相关数据产生疑问时,则可以通过调取监控备份的方式同数据进行调查比对,并对数据的真实性进行辨别。通过这种指责分离的方式,在能够有效地强化企业会计工作内部控制,并有效地避免的问题出现。

2加强会计人才培养

首先,应当通过培训提高企业财会人员对于网络等新技术的认识以及对于网络风险的防范意识。从企业的长远发展来说,一定要加强对职业技术强、综合素质高人才的培养,从而使其更能够胜任网络时代的会计工作。同时,还应当对原有的财会教育手段进行创新,从而能够以调整教育体系、完善教育结构的方式使我国对于会计人员的培养能够更加符合网络时代的潮流。最后,则应当对现有的工作人员加强教育,不但需要通过教育使工作人员的职业道德以及防范意识得到增强,还应当通过教育提高工作人员的计算机维护以及网络应用水平,从而以多方面的培训教育使工作人员的综合素质得到提高。

3建立内部审计机制

对于企业来说,其内部的审计工作也非常重要。通过内部审计,能够有效地对企业中网络会计相关职能部门的日常工作进行实时的监督,从而保证企业网络财务工作的顺利运行。这就需要企业审计人员首先应当能够根据企业自身以及网络环境的特点,不断的对已有的审计方法以及审计程序进行创新改进,从而能够更好地符合工作需求。其次,作为审计人员还应当对自身知识结构不断创新,对国家最新颁布的相关准则及时掌握。最后,还应当在业余时间积极丰富自身互联网知识以及网络财会技术,从而更好地在企业中发挥监督审计作用。

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内部审计是依照国家法律法规、政策和本部门、本单位规章制度，执行定期考察本单位及下属单位的各项经济活动，以协助管理部门更加有效地控制组织经营的一种组织活动，是相对于注册会计师(审计师)事务所对企业组织所进行的外部审计(习惯称为社会审计或民间审计)而言的。我国的现代内部审计产生于20世纪80年代初，是在政府的推动下伴随着现代国家审计制度的建立而建立和发展起来的。

一、我国企业内部审计的现状

虽然我国企业内部审计在政府的推动下建立起来并且有了长足的发展，但还有许多不尽如人意之处。主要表现在：

1．企业内部审计机构和内部审计人员没有发挥应有的作用，几乎形同虚设。内审机构在企业中的地位不明确，独立性和权威性不高。同时，由于大多数领导对内部审计的重要性认识不够，对它的重视程度不够，甚至有些领导误认为内部审计是“奸细”、是“内线”等等。这些不正确的观点给内部审计的发展带来了重重困难，使得企业内部内审机构势单力薄，被其他部门所隔离，最重要的是，内审人员的专业知识也不够，对相关知识了解甚少，在实际审计过程中，它的双重角色和自身局限性都在很大程度上影响了审计质量，从而制约了审计职能的发挥。

2．审计手段没有电算化、信息化，审计程序没有规范化。由于我国内部审计起步比较晚，各种专业软件开发滞后，审计手段仅仅依靠企业内部素质不高的内审人员手工操作，缺乏有效性和权威性。特别是审计到往来款项函证，银行存款对账，审计线索外调等事项，缺乏法律上规定的审计权限和强制手段。在审计程序上，各个企业由于没有共同的参考标准，程序设计上多样化。在对本公司实际情况的审计方案规划时，考虑不全面，取证不合理，得出的结论不可靠，影响了审计质量，加大了审计风险，进而影响了管理者的正确决策。

3．审计范围狭窄，仅仅局限于财务报表的差错防弊上。目前大部分企业内部审计基本上停留在财务审计，即对企业资产、负债、所有者权益和收入、费用、损益的真实性和合法性审计查证上，忽视了经营管理审计和经济效益审计，不便于内部审计职能的充分发挥，也不能对企业的正确决策做出应有的贡献。

二、我国企业内部审计的职能探讨

基于我国企业内部审计的现状问题，我们有必要对内部审计的职能做进一步的探讨。

笔者认为企业内部审计应具有以下几种职能：

(一)经济监督职能

经济监督职能是内部审计最基本的职能，是以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价。在现代企业里，随着经营规模的扩大，经营事务的多样化和管理层次的多级化使得管理阶层对供应、生产、销售、财务的第一情况难以及时准确地了解，这就客观上需要建立健全的内部审计机制对有关事项进行监督，监督各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等要求，认真履行其承担的经济责任，达到加强控制、严肃制度、加强管理的目的。

从1983年建立内部审计以来，我国一直强调内部审计的监督是双向监督。内部审计既要站在国家的立场上对企业保障国家财产保值增值进行监督，又要站在企业的立场上对企业各职能部门及下属各单位的财务收支及经济活动进行监督。但随着市场经济的完善和现代企业制度的确立，政府职能已发生根本转变，从以行政命令的形式干预企业的经营转变为通过宏观调控促使社会主义市场经济的健康发展。这样，内部审计摆脱了双重身份，代表国家监督企业的职能将逐步由社会审计来替代。它的监督职能，将主要站在企业立场上，为企业的有效经营、健康发展服务。

(二)经济评价职能

经济评价就是通过审核检查，对企业中的各种计划、方案的可行性进行评定，对经济活动中的执行情况和进度进行评定，对经济效益的优劣和内控制度是否健全有效进行评定等，从而有针对性地提出意见和建议，促进企业改善经营管理，提高经济效益。它是由监督职能派生出来的且随着经济的发展，这项职能也显得越来越重要。在中国加入WTO后企业面临着世界同行的激烈竞争，这些竞争迫使企业向管理要效益，向技术进步要效益，向优化资源配置要效益，向调整产品结构要效益，向降低成本费用要效益。因此，内部审计机构的人员要充分利用自己的优势，通过各种计量手段评价企业中各个环节各项费用、成本、支出的合理性，评价企业财务收支、经营成本及效益分配的真实性，评价企业运行效果，确保企业经营活动的真实、可靠、有效。

(三)具有间接管理职能

从内部审计发展的历史来看，内部审计一直是为管理者服务的，但是这并不意味着内部审计人员要参加日常的经营管理。相反，由于内部审计独立性的要求，内部审计机构不能承担任何具体的管理责任。只有这样，审计工作的质量才有保证，审计人员发表的意见、结论、建议的公正性才不会受到影响。但是，由此认为“内部审计不具有管理职能，认为它应当独立于管理部门之外，是对管理控制的再控制，对管理监督的再监督”也是不全面的。虽然内部审计人员并不具有管理具体事务的权限，但是由于其最基本“独立性”，导致内部审计具有特殊的地位和对企业情况全面了解的能力。因此，无论是理论上，还是实践中，内部审计均不应独立于管理之外而应从属于管理，发挥间接管理职能，和其他部门一样为企业经济利益的增加这个共同的目标而努力。总之，由于内部审计特殊的性质使它在企业内部中既处于“参与者”又处于“协调者”的地位，间接参加企业管理同时也不失其独立性进而影响公平性。

(四)不具有鉴证职能

有观点认为，内部审计对企业所属各级组织进行审核，作出审计结论，是一种鉴定，只不过内部审计的鉴证职能对外无效，但对董事会下属的各级组织仍是有效的，因而内部审计有经济鉴证职能。笔者不同意这种观点，因为从鉴证最大的特点(由当事人以外的独立的第三者履行)来看，内部审计机构并非第三者，因为内部审计人员和委托人(董事会)并不是毫无利害关系，而是上下级关系，领导和被领导的关系、聘用和被聘用的关系，因此，内部审计机构作出的决定最多只能是一种“自我鉴定”，对外没有充足的说服力，同时，其作出的审计结论的客观公正性也是有限的。

三、内部审计的发展趋势及对策

现在的社会是一个知识经济时代，尤其是当我国加入WTO后，不仅具有先进管理手段和经验的跨国公司要进入中国市场，而且我们的企业也要走向世界，融入现代国际经济之中。在这种情况下，内部审计也要与国际接轨，也要认识到内部审计的发展趋势，同时又要正确地意识到规范对策的重要性。

(一)发展趋势

1．内部审计将由财务领导转为由企业最高管理层领导的独立机构。随着内部审计重要性日益突出，管理者对它的依赖程度越来越强，企业中内部审计的地位也越来越高，其职能范围也越来越广，由一开始的监督发展到服务咨询等多个方面，包括检查企业内部控制系统的适用性、有效性；检查内部各部门及单位对政策、计划、程序、法律和规章的执行情况；检查业务经营和规划中既定目标的完成情况等。同时，由于内部审计要及时将发现的问题向最高管理当局报告，以便得到及时解决。这就要求内部审计成为独立机构，并由企业最高管理者直接领导。

2．内部审计由单纯的财务审计向管理审计发展。我国加入WTO后，面对日益激烈的市场竞争，要想立于不败之地，就需要在完善企业管理中求得企业发展。这时，企业的经营者面临的大问题不是资金问题，而是由于企业内部管理失控导致的风险加大和效益下降问题。因此，企业必须实现自我约束，建立自我约束机制。于是，为了适应企业发展的需要，为了规范经营管理，提高经济效益，满足投资和管理层次多元化的需要，内部审计被赋予了更新的职责和使命，即从单纯的财务审计向管理审计发展。

(二)规范对策

1．在企业内部建立总审计师制度：使企业内部审计在组织上加强，在制度上得到保证，进一步深化审计的深度和广度，协调审计监督和其他监督的关系，一改目前从属地位的状况。

2．尽快完成内部审计向管理审计职能的转变：要求内部审计人员不仅要善于发现问题，更要善于提出改进问题的建议，不仅要查错防弊、评价企业内部各机构履行经济责任的状况，还要审查企业资源的取得是否实现效益最大化，还要关注企业持续经营能力和市场竞争力，时刻注意为管理当局及被审单位提供建设，改单纯的财务审计为全方位的管理审计。

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20世纪50年代中期，内部审计界开始对业务审计、管理审计进行研究，1948年，ArthurH.Ke nt.Frederic E.Mi nts提出了内部审计的“业务审计”(Operating Auditing)概念，把内部审计的范围由财务审计扩展到业务审计。1954年，W.A.Ha miltion在《The Internal A uditor》上发表文章，阐明了财务审计向管理审计的延伸。1959年，RobertE.Se iler在《TheIn ternalAuditor》发表题为“审计实务是管理控制的延伸”的论文，系统地讨论了业务审计的概念、独立性、基本方法、特殊评价项目和所面临的困难等。1964年，布拉德福·卡德默斯(BradfordC admus)出版了《业务审计手册》，详细说明了业务审计的具体内容和操作方法。1973年，劳伦斯·B”索耶(Lawrence B.Sawyer)《现代内部审计实务》以及布林克(Br ink)的《现代内部审计——业务法》出版，这些著作的出版发展了内部审计的理论，规范了内部审计的实务方法。1999年，理查德·L·赖特里夫，温特·A·华里丝，格兰恩·A”萨姆那等著的《内部审计原理与技术》一书中，作者全面系统的介绍了当代西方内部审计理论最新的概念体系和内部审计实务。2001年，国际内部审计协会(IIA)在新的《内部审计实务标准》中全面阐述了内部审计的新定义，突出了介入风险管理和高层管理的要求。IIA的新的内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

国内近年来有关内部审计的研究不断发展，无论在理论上还是在实务上，对我国建立内部审计制度等方面进行了一些有益的探讨。1992年，苏启健，易仁萍，侯玉珍，冉洪著的《内部审计理论与实务》；1999年，徐政旦，朱荣恩著的《现代内部审计学》等等。上述的著作，大多从整体上论述内部审计的原理、实务以及在现代企业制度下的内部审计的制度建设问题。另外，刘实(1999)从管理的角度考察了企业内部审计演变的过程，提出了受托管理责任的概念，提出了企业内部审计的本质、特点、职能，并提出了“控制手段论”，同时指出企业内部审计的三个职能：证实职能、评价职能与指引职能。

二、《企业内部控制审计指引》的重要意义

（一）促使注册会计师规范执业

内部控制审计，是指会计师事务所接受企业委托，对企业特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，并对内部控制的有效性发表意见。与传统财务报表审计相比，内部控制审计可谓是一种新兴的业务，《企业内部控制审计指引》的出台不仅是注册会计师执行内部控制审计工作的指示灯，还能为注册会计师的执业质量提供有力的保证。

（二）促进企业建立健全、有效的内部控制

内部控制是由企业董事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，其目标是合理保证经营合法合规、资产安全财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通和监督等五大要素。这五大要素相互依存、相互协调共同确保内部控制的目标的实现。但是从目前来看，许多企业内部控制薄弱，没有建立有效的内部控制，或设计的内部控制没有得到有效执行。由于内部控制存在的固有限制，不论设计多么合理的内部控制都只能为企业实现目标提供合理保证，不可能提供绝对保证。这些限制包括在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效，也可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

三、《企业内部控制审计指引》的主要亮点

（一）划分注册会计师和董事会的责任

该指引明确指出：建立健全和有效实施内部控制、评价内部控制的有效性是董事会的责任。对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任。

（二）界定内部控制审计的范围

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【关键词】应用技术大学　财务管理　专业核心能力

《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》提出：要建立高等教育分类管理体系，加快建设现代职业教育体系，重点扩大应用型、复合型、技能型人才培养规模。

一、应用技术大学财务管理专业核心能力培养改革

（一）培养目标

应用技术大学财务管理专业培养目标是面向高校本地及周边区域现代市场经济发展，服务高校本地及周边区域现代市场经济发展，适应高校本地及周边区域中小型企业的生产、建设、经营、管理、服务一线需要。依托高校本地及周边区域相关企业，围绕投资融资、工程项目审计，培养掌握财务会计和财务管理等基本理论和基本技能；掌握财务管理业务流程和具体业务操作方法；熟悉财务管理的方针、政策、法规和惯例，具有知识面广、技能扎实、应用性较强的财务管理专业人才。

（二）财务管理专业岗位群

根据用人单位意见和历届财务管理专业毕业生就业情况，发现毕业生职业发展历程一般经历基层、中层和高层三个层次，其岗位群分别是初级岗位群、中级岗位群和高级岗位群，每类岗位群的岗位如表（1）所示。

（三）财务管理专业核心能力及要素

根据财务管理专业职业发展的岗位群可知其专业核心能力包括财务核算能力、财务预算能力、投资融资能力、财务控制能力、理财规划能力和财务审计能力。每种能力进一步细化为相应的能力要素。如表（2）所示。

（四）财务管理专业相应知识结构

相应的知识结构包括专业基础知识、专业知识、法律知识和前沿知识。专业基础知识内容：管理学知识、经济学知识、基础会计知识、经济法知识、市场调查与预测知识、税收法律制度知识、企业战略管理知识、人力资源管理知识、企业文化知识、文献信息检索知识和应用统计学知识。专业知识内容：财务核算知识、财务预算知识、投资融资知识、财务控制知识、财务风险管理知识、理财规划知识、资产评估知识、财务审计知识。法律知识内容：国际、国家、行业、企业财务方针、财务政策、财务准则、财务法规、财务惯例等知识。前沿知识内容：企业财务管理的发展现状和未来发展趋势，以及所属学科理论前沿和发展动态。

（五）财务管理专业课程设置及实践教学环节

根据财务管理专业所需要具备的知识结构，需要相对应的课程和实践教学环节做支撑，因此，其课程和实践教学环节应做以下设置。如表（3）所示。

实践教学环节包括：财务管理软件应用实训、会计信息化实训、会计综合实训、证券投资模拟实训、项目评估实训、课程见习、毕业实习、毕业论文设计。

二、应用技术大学财务管理专业核心能力培养特征

（一）培养人才区域定位不同

理论型大学财务管理专业培养的人才是一种通用人才，没有特定的地域性和针对性。而应用技术大学培养的财务管理专业培养的主要是针对高校当地及周边区域经济社会发展需要，按照一定的岗位群和行业特点来培养的，所以培养出来的人才更容易为地方经济建设服务。

（二）培养人才工作岗位定位不同

按照人类社会生产发展的规律看，一项生产技术的产生是从科学到技术、再到生产的过程，需要人们去从感官中寻找规律、再变成科学技术、最后转化生产应用的过程。理论型大学培养的人才主要是负责前一阶段，而应用技术大学培养的是后两个阶段。理论型大学培养的财务管理人才主要是负责财务管理相关理论的研究，准则的制定、制度的设计。而应用技术大学培养的是后两个阶段，即准则和制度的落实、执行。注重管理效率的提高和管理效益的提升。所以，往往更有实用性。

（三）知识结构不同

理论型大学财务管理专业培养的人才强调宽口径厚基础，理论知识讲究系统性、专业性和前沿性。而应用技术大学培养的人才更强调专精实用。理论知识讲究“实用”“ 够用”。

（四）人才培养方案制定不同

理论型财务管理本科人才培养方案一般都按照学科设计制定，主要注重“宽厚的学科理论基础、宽广的专业口径”。注重于基础知识教学和系统理论知识的传授，忽视应用能力的培养，对实践教学体系缺乏深入的思考和系统的构建，忽视学生动手能力的培养。应用型本科人才培养方案的制定必须围绕应用型本科人才知识、能力、素质和谐发展的目标要求，以专业核心能力培养为重心，构建相对独立、内在统一的人才培养方案。具体按照“岗位群或行业—专业核心能力—知识结构体系—课程体系设计及实践教学环节”制定。

参考文献

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[摘 要]财务管理是企业管理的重要组成部分，渗透到企业的各个领域、各个环节之中，直接关系到企业的生存与发展。随着知识经济时代的到来，传统的财务管理模式已不能适应经济发展的要求，财务管理的变革与创新势在必行，其管理理念及运作方式必须与经济时代对企业发展的需要相同步，从而为提高企业经济效益服务。

企业管理包含财务管理、生产管理、质量管理、人力资源管理、营销管理等。财务管理则包含成本管理、筹资管理、投资管理、营运资金管理、企业盈余分配管理等。财务管理的核心是财务控制，现代西方财务管理是着重研究企业如何进行财务决策，包括投资、筹资与股利分配等，从而使企业的价值达到最大化的一门学科。财务管理的好坏直接影响到企业的兴衰与成败。所以，在欧美等发达国家的企业都非常重视财务管理的统领性、时效性和控制性，其目的在于促进企业的可持续经营与发展。

一、财务管理的涵义

西方经济学者关于财务管理的涵义，观念并不十分一致，概括起来主要有两种观点：第一，财务管理是对公司经营过程中的活动进行预测、组织、协调、分析和控制的活动。正如管理大师亨利．法约尔所说：财务职能，这是企业的视觉器官，它能使人随时了解企业处于什么状况并向何处发展，可以对企业的经济形式提供真实、清楚而又准确的情况。第二，财务管理主要是进行各种各样的匹配等。

综合上述两种观点，可以认为企业的财务管理就是企业的财务工作者运用决策、计划、控制等具体管理职能，从价值的角度对企业生产经营过程中的财务活动进行管理的过程。科技论文。国内公司财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。

二、目前我国财务管理的目标新解

财务管理目标是指企业进行财务活动和财务管理应达到的根本目的。一般认为企业财务管理的目标主要有三个：

一是实现经济效益最佳化。企业财务管理的根本目的与企业的根本目的是一致的，就是使企业在满足社会日益增长的物质和精神需求的前提下，达到经济效益最佳化、最大化。加强财务管理是提高企业经济效益的重要措施。

二是实现资本增值最大化。一定时期内和一定条件下，企业实现利润最多不一定经济效益就最佳。因为企业在短时期内可能采取少提折旧、少摊费用、少转或不转坏账等手法少计成本、需增利润，结果是企业利润虽然增加了，但资产流失、资本贬值，社会和企业的财富并没有增加。

三是必须以提高社会效益为最终目标。企业经济效益一般与社会经济效益是一致的，但也有不一致的时候。企业财务活动与财务管理不能单独的追求自身的经济效益而不顾社会效益，绝不能以损害员工人身安全或者牺牲环境、破坏生态平衡为代价来求得自身的经济效益，绝不能以假冒伪劣和质量很次的产品欺骗消费者，来获得利益。

总之，要通过企业财务上的合理经营，采用最优的财务政策，充分考虑货币的时间价值和风险与报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上是企业价值达到最大化。

三、目前我国企业财务管理的主要内容新内涵

企业的财务管理不是事无巨细、全面管理，即使在集权式财务管理模式下，也应选择一些主要方面实施重点控制，还应随企业战略目标和环境的变化而调整主要内容，以达到预期的效果。

1、资本结构控制。科技论文。资本结构是对企业控制权的决定因素。因此，企业应首先注重资本结构，对因组建、合并、分立、资本调整以及清算等影响资本结构的情况，实施事前、事中和事后的控制，以确保企业的控制权。科技论文。

2、 资金控制。财务管理的核心是管理资金整个运动过程。若企业是个集团性质的，涉及的行业多，投资数额大，接触的金融机构广，资金管理的集中、统一、高效是企业集团追求的目标。为此，企业集团应成立资金结算中心，引入银行的基本职能与管理方式，这对于帮助集团解决资金沉淀，提高资金运作效率，统一资金调度，降低资金成本，提高经济效益，加强监督管理，保障资金使用安全能起到积极的作用。资金是企业的血液，融资能力已越来越成为企业集团发展的关键，企业对外融资意味着又增加了一个投资者（债权人或股东），这直接影响原有股东的利益。因此，集团应对企业筹资规模和方向、融资渠道、偿还来源、资金用途及效益、存在的风险等实施全面的财务控制。

3、预算控制。随着大企业的迅速发展和扩张，过度分权的管理模式将越来越不适宜集中管理的要求。企业内部如果对集权与分权的度把握不够，没有形成具有高度集中权威的预算监管指挥系统，将造成资金的无计划使用和低效率、高风险运作。企业财务管理部门应利用财务报表监控财务预算的执行，及时向预算执行单位提供与财务预算进度、执行差异等相关的信息，以强化监督力度。

4、对外投资控制。对外投资从本质上来讲是一个资本的移位，这种投资会给投资者带来新的风险和效益。企业对投资控制的重点是抓好投资的可行性分析、投资来源分析、投资效益分析和风险因素分析，参与决策投资，监督投资实施过程，建立明确完善的投资分析、决策、实施和处置等相关制度，实施制度控制与过程控制相结合，并以过程控制为重点。

5、重大工程项目控制。重大工程项目一般具有投资大、时间长、对企业的发展有重大影响的特点，一旦失误会造成企业整体效益的大副下降，乃至拖垮整个企业。重大项目控制的重点是可行性分析，实施过程监督和效益分析。

四、知识经济时代企业财务管理的发展趋势

世界经济正在逐步走向一体化，知识经济正在兴起，计算机网络的快速发展带来了企业财务管理环境的巨大变化，尤其是我国入世之后，现行的财务管理模式与社会发展的潮流及高科技发展水平不相适应，财务管理的变革与创新已成为必然选择。

（一）知识经济时代财务管理观念的变化

一是财务目标，已由以利润为导向，追求即期利润的最大化，转变为以现金流为导向，追求企业整体价值最大化。

二是财务重点，由面向过去的财务核算，转变为更加关注现在财务信息的实时掌握与监控，以及面向未来的财务趋势分析。

三是财务运行，有偏重专业的部门财务，转变为财务管理及工作系统与企业经营管理各系统的集成。

四是由“以物为本”向“以人为本”的管理客体的转变。在传统的工业经济社会中，企业的剩余价值一般归投资者所有，现在是知识经济的时代，知识已经成为企业不可或缺的首要经济资源。所以，企业所有者权益不仅归属于股东，而且也归属于具有专业知识、技术的员工和经理人，其形式是年薪、年薪加提成、股票、股票期权等形式。由此看来，财务管理中必须重视对人的管理，建立权责利相结合的财务运行机制，调动人的积极性和创造性。即使技术含量不高的企业，也应该树立人本化的理财观念，因为这是现代企业发展的大趋势。

（二）知识经济时代电子信息技术的广泛应用对财务管理带来的影响

电子信息技术对财务管理带来的影响，突出表现在企业管理信息化技术，即企业资源计划（ERP——Enterprise Resources Planning）以及电子商务的成熟和推广，为提升企业财务管理的层次，拓展财务管理的范围提供了强大的技术手段支持。由此带来财务管理功能的三个变化：一是财务信息的实时动态反映；二是财务管理及运作与业务流程的协同运行，实现财务信息与经营信息的全面集成；三是财务监督由事后监督转变为实时的动态监控。电子信息技术在

财务管理上的广泛应用使财务管理真正成为了企业管理的核心，使成本核算更精确、风险防范更有效、资金管理更严格、预算管理更精确、财务报表更快捷，财务的集中控制更有力。

（三）财务组织及管理的调整

综观国内外成长快速、业绩卓著的知名企业，其财务组织及管理方式的演变，显著表现出两方面趋势：

一是纵向上，财务机构的设置与管理已普遍由以往层层设置财务部门，实行分级管理、分级负责的阶梯型财务管理模式转变为以集中一体化为主要特征的垂直管理模式；

二是横向上，作为总部财务部门，与企业组织结构和业务流程变革相适应，已由以往按财务管理的业务处理流程设置财务部门的内部结构，改为以现金流控制为重点，按照企业经营运行流程设置财务部门内部结构。

比如海尔集团在财务管理方面的调整，纵向上，将原来分属于每个事业部的财务机构及人员全部分离出来，直接归属于总部财务管理，然后由总部财务委派人员到下属公司负责财务核算等工作，被核算单位对财务人员支付相关费用；横向上，总部财务由以往的“财务中心”更名为“资金流推进本部”，内设资金流入、资金流出、会计核算、资产审计等四个业务流程，分别负责资金回收、资金支付、日常财务核算与管理、资产质量管理与内部财务审计及效益审计工作。

（四）知识经济时代财务管理应对策略

近年来我国国内企业为了适应市场经济的要求，加快企业扭亏脱困和实现不断发展，在企业经营管理特别是财务管理方面作了大量辛勤而艰难的改革探索，在财务管理与会计核算体制调整、经营预算管理会计核算基础工作的规范化以及核算手段的电算化和网络化、以资金集中管理为重点的现金流控制等诸多方面取得显著的进步：

一是通过不断完善和落实以现金流控制为核心的财务预算管理，严格以收抵支，有效缓解了资金严重不足的矛盾，保证了企业各方面的有序进行；

二是通过精细成本费用核算，实行以收入成本双控制为主要内容的成本管理，有效控制了企业成本费用不断上升的势头；

三是不断增强风险防范意识和资本运营观念，采取多方面措施，强化应收账款和存货资产管理，注重营运资金的流动性，使企业在加快资金周转、减少资金占用、避免资金沉淀等方面都取得了进步。

（四）知识经济时代财务管理应对策略

1、知识经济时代企业财务管理新思维

一是财务管理战略国际化。企业财务国际化是顺应经营战略国际化而产生的，企业置身于国际大环境中谋划经营战略，企业财务自然也应从国际化的角度加以配合，譬如说海外上市、跨国兼并等。

二是资本多元化。入世后资本市场开放，市场准入门槛降低，大批外资银行和外国企业都将进驻中国，大量的外国资本都将涌入中国市场。企业应该抓好这一机会积极寻求与外资合作，提高管理水平，实现投资主体多元化，优化企业法人治理结构。

三是人本化财务管理。管理本来是人为的，但一定要达到为人的目的。以人为本的财务管理观念就要以人的发展为出发点，围绕人的价值来开展财务管理活动，协调以财务关系为表现的人的关系，充分调动人的积极性和创造性，最终实现企业的发展。

四是风险防范。企业防范风险有两个重要途径：一是制定详细的财务计划，通过计划将不确定因素确定下来，使企业产生应对变化的机制，减少未来风险的影响；二是建立风险预测模型，有遇见地、系统地辨认可能出现的风险，变被动为主动，防患于未然。另外，还包括利用各种保值手段，主动规避风险。

2、完善财务管理信息网络系统，发挥推进企业管理信息化的先遣队作用

企业信息化是一场革命，是带动企业各项工作创新和升级的突破口。我国企业要不失时机地抓住和使用信息化所带来的机遇，大力推进企业信息化，努力提高企业的整体素质，切实增强企业的国际竞争力。财务管理信息系统是企业全面管理的核心，也是企业信息化建设的基础。

3、建立适应知识经济时代的财务管理体制

一是适应新体制新形式要求，全方位更新财务观念，拓展财务管理及财务经营参与的领域。