应收账款审计论文大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇应收账款审计论文范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

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关键词:往来账;注意事项;审计方法

往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。

根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。

一、预付账款的审查

预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。

二、应收账款的审查。

1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制

应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据；(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离；(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查；(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款；(5)测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣与折让的给予）是否经过专人授权审批；(6)测试企业是否建立坏账准备金制度。

2.有选择地对应收账款进行函证

注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目。在函证时间的选择上，函证最好以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。如果被审单位的固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实施实质性测试程序。函证方式的选择分为积极式函证和消极式函证，注册会计师在实务中为了提高效率，一般将两种函证方式结合使用。对于大金额应收账款采用积极式函证，对于小金额应收账款采用消极式函证。同时，注册会计师应该直接控制询证函的发送和回收，通过函证结果汇总表来控制函证。

最后，注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析，重点关注回函结果表明存在审计差异的情况，合理估算应收账款总额中存在的累积差错的多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累积差错是多少，将函证的过程和情况记录在工作底稿中。具体可以分为如下两种情况：(1)收到回函时，如果回函结果与账面一致，注册会计师一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性；如果回函的结果小于被审单位的账面价值，注册会计师应重点关注被审单位是否存在扩大应收账款，虚增销售收入和利润的嫌疑并调查发函之后收款的情况；如果回函结果大于被审单位账面价值，注册会计师应关注被审单位是否存在利用应收账款隐瞒利润的舞弊行为。(2)对于采用积极式函证而没有收到回函时，如果是因为对方已经付款，应审查发函后的企业收款情况；如果存在虚假确认应收账款的嫌疑，应通过调查交易的相关合同、销售发票、发运凭证等予以核实；如果是发函途中丢失，可以通过邮局进行查询。在分析应收账款回函时，注册会计师还应考虑时间因素、成本效益因素以及应收账款的重要性水平，决定是否进一步扩大函证范围和追加实质性测试程序。

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摘要

应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，实质上是企业为客户提供的一种商业信用。应收账款的形成，一方面有利于企业扩大销售，减少存货，提高市场竞争力；另一方面由于种种不易控制因素，会使企业面临较高的应收账款的风险。应收账款的风险伴随应收账款的出现相应而生，它是指应收账款款项长期难以收回时影响企业的效益，甚至形成呆账、坏账的不确定性。企业在发展的过程中，应收账款的风险是客观存在且对财务状况影响较大。只有通过合理的分析与规避，才能有效发挥应收账款的积极作用。本文试在分析应收账款的风险产生的主要原因，解析应收账款风险对企业的影响，针对企业应收账款管理中存

在的问题探索并提出了相应的防范与管理对策。

关键词：应收账款；应收账款的风险；应收账款管理；风险规避；

abstract

account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes

aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.

key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion

前言

应收账款是企业的主要流动资产之一，对其管理是企业财务管理的一个重要部分。在市场经济条件下,随着竞争激烈的白热化,企业为了稳住自己的销售管道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,常常需要向客户提供信用业务,这样就导致了应收账款的产生。应收账款的形成增加了企业经营的风险,影响到企业营运资金周转和经济效益。且据专业机构统计分析,在发达市场经济中,企业逾期应收账款总额一般不高于10%,而在我国,这一比率高达60%以上。能否按期顺利收回应收账款直接关系着企业的现金流量周转速度，如果不引起重视可能会导致企业难以持续经营。因此，加强应收账款风险防范与管理是企业生存和持续发展的关键。

一、应收账款风险的成因

(一)企业经营环境的影响

随着市场竞争的日趋激烈,作为市场一份子的企业,为了在竞争中求得生存,常常采用赊销手段来壮大自己的市场占有份额,尤其是在市场疲软、银根紧缩、资金匮乏的情况下,赊销对企业销售产品、开拓新市场具有更重 要的促销作用。在这种销售策略的推动下,企业的应收账款不断增加,经营的危险性与日剧增。

(二)企业内部的原因

第一,内控制度不健全,管理职责不清。企业基础管理工作薄弱,经济合同和相关的档案数据保管不完善,是应收账款管理工作的重大缺陷之一。

第二,指标体系不科学。企业在设置考核指标时,往往过分强调产值、收入和利润指标,没有对应收账款的回笼和存货占用资金的情况进行考核,导致经营者盲目地追求产值、追求收入、追求利润,而对应收账款却无人问津。

第三,缺乏应有的风险意识。企业在建立信用关系时,常常忽视对客户资信的调查了解,在进行业务来往时,采用先交货后收款的方法来盲目地追求市场占有率,从而为应收账款的发生和回收带来了风险。

第四,日常管理工作不到位,清欠手段单一,办法不多,力度不够。首先,没有定期对账,造成时效中断;其次,财务、审计、监察等部门未能很好地履行监督管理职能;最后是有关责任人责任心不强,收回收不回不关自己的事,造成企业的应收账款居高不下。

二、应收账款风险对企业的影响

(一)应收账款直接影响企业的现金流量

企业通过赊销不断扩大销售,随着销售的增加,应收账款不断膨胀。应收账款的增加直接影响到企业短期偿债能力和现金流量。如有大量的应收账款不仅削弱了企业短期偿债能力,而且随着现金流量的减少,又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力,使得一些单位虽有良好的盈利状况,但却有利润、无资金,账面状况不错而资金匮乏,进而引发财务危机。

(二)应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响

如果企业应收账款数额过大,其实现的利润就会包括大量的应收账款,尤其是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上,致使企业存在利润风险。

三、加强应收账款风险的防范与管理

(一)实行应收账款的计划管理与动态管理

对应收账款实行计划管理,有助于应收账款能够按着企业希望的目标逐渐回收,达到减少应收账款、增加企业现金流量的目的。因此企业在下达每年的年度预算时,对应收账款的年末余额和回收期都设定了一个相对积极的计划数,使企业的销售策略和回收策略都围绕这个计划数进行,即在产品走俏时,赊销规模从紧;产品疲软时,从宽;资金紧张时,从严;当赊销规模接近警戒线时,应断然采取措施,暂停赊账业务。

应收账款的动态管理是企业对应收账款实行随时跟踪,并根据应收账款发生时间长短,定期对欠款客户、欠款金额、逾期时间等进行列表排队、账龄分析和分级管理,及时调整收账策略与方案,达到减少坏账损失目的的一种方法。通过分级管理,有利于清晰地了解每笔应收账款的实时状态,使管理更加有针对性,应收账款的额度也得到了有效控制。

(二)按规定比例提取坏账准备

在市场经济条件下,各企业业务往来中,有商品赊销就存在坏账风险。为了将坏账风险降到最低且坏账发生时不至于引起企业生产经营和财务收支的困难,就要预先按规定比例提取坏账准备金,在坏账实际发生时,再冲销已提的坏账准备。提取坏账准备金的方法一般有以下三种:

1.账龄分析法。账龄分析法是依据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过这种方法可促使企业采取有效的积极措施。

2.应收账款。余额百分比法.我国现行财务会计制度规定,可以按应收账款年末余额的3‰一5‰计提坏账准备。 在此方法下各年度末的坏账准备余额和应收账款余额相配比,保持一定的计提比率,并在资产负债表中以其净额计入资产总额,避免了资产虚增,符合谨慎性原则。

3.赊销百分比法。赊销百分比法是指坏账损失的产生与赊销业务直接相关,坏账损失的估计数应在赊销净值的基础上乘以一定比率来计算。赊销百分比法的基础是赊销净额,它反映的是一个时期的数字,以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数,即当期应计提的坏账准备金额。

企业应根据自己的实际情况,选择适合自己的计提坏账准备金的方法,为企业今后的顺利发展奠定经济基础。

(三)实行应收账款的责任管理,发挥会计的监督职能

在应收账款的管理上,将“应收账款回收率”直接与单位职工工资收入和单位的经营承包考核挂钩,实行责任管理,树立高度重视意识,将应收账款的管理由财务部门、营销部门共同完成,充分发挥企业会计的监督职能,辅助应收账款的回收,从而形成一种清晰的权利、责任关系。

建立应收款挂账审批制度,实行“谁审批,谁负责”的办法,对每一笔应收账款业务的发生都明确责任人。各单位可根据自身特点和管理情况,赋予不同级别的人员不同金额的审批权限,超过审批权限的,必须请示上一级领导同意后方可批准,金额特别巨大的,需报请企业最高领导批准。

建立营销责任制,引入激励机制,实施奖惩措施。企业可以将欠款回笼作为考核营销部门及营销人员业绩的主要依据,并建立指标考核体系,根据指标完成情况与营销人员的经济效益挂钩,以充分调动其积极性,从而加速应收账款的回收。

(四)对客户的信用进行评估,确定赊销规模

引入客户信用管理机制,对拟赊销的客户资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入地实地调查,根据调查的结果来评定其信用等级,并建立赊销客户信用等级档案。同时根据不同用户的信誉等级差别,结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等,合理确定每一个客户的销售政策。对于资信差的客户采用现款交易,对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式,对于资信好的客户则采取分期收款的方式,但在期限和累计金额上要有明确的规定。

(五)实施积极风险转移机制

对部分不能收回的账款可实行风险转移:首先可以采取资产流动性上的转移,即将应收账款转化为流动性和索取权更强的应收票据,在一定程度上防止坏帐损失的发生;其次是对象上的转移,以其应收账款的部分或全部为担保品,在规定期限内向金融机构借款,也可以将应收账款全部出售给金融机构,这样就将应收账款回收中存在的风险部分或全部转嫁给了金融机构;最后还可以实行方向上的转移,当发现应收账款很难收回时,我们可以灵活处理,从客户手中购回自己需要的资产,以抵补这部分应收账款,即企业可以将这部分应收账款看作是事先预付给客户购买资产的款项,实现了应收账款方向上的转移。这样就把不能收回或收回希望很小的应收账款进行了有效地转移,从而避免了企业发生财务危机和经营危机。

结论：综上所述企业经营者对应收账款通过正确、科学地分析,采取一切积极可行的策略,加强应收账款的管理,规避应收账款风险，逐步减少企业的应收账款,以期加速应收账款周转率,增加现金流量,减少坏账损失,为企业今后的发展奠定良好的经济基础，从而步入社会主义市场经济的正轨。

致谢: 通过对会计专业知识的学习，使我受益非浅，弥补了自身知识的欠缺，在此忠心地感谢学校提供了宝贵的学习机会，感谢各科老师给予了我细致的学习辅导，以及对我的支持与肯定！

参考文献：

1 黄明川.浅谈企业应收账款的成因及管理. 商业会计,(7):

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随着我国现代企业制度的建立与市场经济的不断发展，在市场经济迅猛发展的形势下,市场竞争日益激烈。企业为了自我生存和发展, 千方百计地开展促销活动, 扩大产品的销售规模和市场占有份额。其中, 赊销在销售总额中占了较大的比重，进而催化了应收账款的产生，它是伴随着企业的日常销售行为的发生而产生的一项债权。对应收账款的管理好坏与否直接对企业的营运资金和日常生产行为产生很大的影响。 因此，完善应收账款管理显得尤为重要。

一、当前企业应收账款内部控制现状

（一）应收账款内部控制意识淡薄

由于企业领导对应收账款内部控制重视程度不够，并没有为有效收回应收账款做足准备工作，比如未设立详细的内部控制制度，从源头上控制应收账款的回流；未对应收账款中期跟踪分析做出充分的预防工作；未对应收账款后期发生坏账的可能性做出及时的判断等等，使得企业对应收账款的管理有很大的漏洞和缺失，加之企业对销售业绩的盲目追求，产生了过多的应收账款，从而大幅度增加应收账款风险损失。

（二）应收账款内部控制模式“滞后”，没有建立有效的信用管理制度

传统的应收账款内部控制模式认为，应收账款的风险来自企业发出货物后不能及时正常收回款项，导致我国企业偏执于事后追债而忽视了事前控制。这种“滞后”模式自然致使企业没有建立有效的信用管理制度，不重视对应收账款风险的评估分析，缺乏规范的信用销售程序，很少对付款人资信度做深入调查，一定程度上促成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。

（三）缺乏对应收账款的定期数据分析

我国对应收账款的测评和分析体系尚不健全。绝大部分企业未能及时准确分析应收账款的账龄，没有认真划分或区分哪些应收账款即将到还款期，哪些应收账款已经超过赊销期，超期的应收账款分别超期多长时间等，应收账款账龄分析不及时不到位，导致应收账款风险增大。

应收账款的账龄不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是记提坏账准备的参考依据。对于企业而言，采用赊销是企业常用的促销手段，如何有效利用这种促销手段，使之真正成为销售环节的法宝，除了销售之前的信用考核之外，一旦产生应收账款，后期的重点就在于跟踪处理，尤其是逾期的款项，拖欠越久，回收的难度就会提升，变现的可能性进一步缩小。可见，应收账款账龄的数据分析，跟踪处理，是应收账款内部控制的重要环节。

（四）应收账款绩效考核体系不完善

我国绝大多数企业的绩效考核体系中，没有把应收账款回收率指标纳入进来，即便有些企业考虑到了应收账款考核，也仅限于形式，并未设立健全的激励和约束机制，是否能收回与收回多少尚未和绩效工资直接挂钩，不能充分调动员工的催收应收账款积极性，直接导致应收账款回收速度和回收率低。

二、完善企业应收账款内部控制措施

（一）营造良好的应收账款内部控制的控制环境

控制环境是内部控制五大要素的首要要素或基本要素，在任何一个企业里，内部控制的健全和有效性直接取决于公司管理阶层的价值观和经营理念。如果管理者给予资产安全保证足够的重视，强调销售和回笼货币资金的一体性，重视应收账款的管理等会给企业营造良好的控制环境，进而以健康积极的理念引导企业的行为。

（二）设立应收账款信用管理制度

信用控制是应收账款内部控制管理中的一条主线，从销售环节的客户调查到产生应收账款客户的后期催收、确认坏账等都离不开信用管理。

加强销售合同审查，检查销售合同是否合规合法，有无虚假销售合同等不合理现象；审查客户的资信程度，了解客户过去的付款记录,与其他供货企业的关系是否良好；审查客户的偿债能力，特别注重客户的变现能力较强的流动资产数量与质量；审查客户的经营条件，关注可能影响客户付款能力的经济环境，以确定风险等级等。

（三）加强应收账款事中监督，进行动态追踪分析

企业财务部门应根据客户的业务量和信用情况,为每一客户量身定做一个信用额度，而且信用额度随着企业的信用行为的变化而动态变化。信用控制单位，对于每一次销售，都要审查其是否超过已定信用额度，根据审查结果决定货物是否发放。而且为了不产生信用过差的客户，信用控制部门定期通知销售部门大客户的欠款和信用状况，为再次销售提供参考，强化事中应收账款监控,化解应收账款风险。

（四）完善应收账款坏账准备制度

按照会计信息质量要求之一谨慎性原则，企业应定期检查应收账款，预估应收账款可能产生的损失，计提坏账准备，明了企业资产状态，保证企业资产的真实性。为了合理确认坏账及准确处理坏账准备的计提、坏账损失的确认、坏账的回收处理等，保证各个环节的规范化处理，企业需要完善应收账款坏账准备制度，明确规定坏账核销的处理程序。

建立应收账款坏账准备制度，也是防范风险的一种方法，防止因应收账款未收回而给企业造成巨大损失。

（五）完善员工应收账款奖惩制度

销售员工的绩效工资把销售业绩与应收账款回款率有效结合，销售必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责，对于既能销售出去又能够及时收回货款的作为重点奖励对象，只能销售不能够收回货款的设定一定的惩罚措施，以此导向员工不仅重视销售，而且关注资金的回流，很大程度上规避应收账款风险。

参考文献

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应收账款作为一种商业信用，大量存在与企业的日常生产经营过程中，应收账款会导致企业大量流动资金被不合理占用，加大了企业的财务风险。如果应收账款管理不善会产生巨额的坏账损失，可使企业由盈利变为亏损甚至破产。然而应收账款内部控制制度却一直以来未受到企业高层管理人员及会计职能部门的重视。究其原因，一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式；二是企业高层领导对控制经营风险缺乏足够正确的认识；三是许多企业对如何建立有效的控制制度比较茫然。 

2008年5月及2010年4月，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合颁发了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，旨在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护市场经济秩序和社会公众利益。五部门联合发文，促进企业内部控制建设，可见内部控制在企业经营和公司治理过程中的作用之重要。而应收账款不仅在生产经营中占有非常重要的地位，而且在资产负债表中有较高的比率，因此研究应收账款内部控制对企业的发展具有举足轻重的地位。 

一、应收账款内部控制存在的问题 

目前导致企业应收账款增加、坏账损失的原因应该是多方面的，主要原因由以下几个方面造成的： 

1.应收账款内部控制意识淡薄 

目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理，缺乏形成一套科学的控制制度。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。 

2.“滞后”的应收账款内部控制模式 

传统的应收账款内部控制模式是风险产生于发货后不能正常收回款项，往往只停留对应收账款在事后追债的状态，应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊补牢”。从赊销活动的业务流程上看，企业控制的着眼点只是注重交易后的应收账款追讨，忽略交易前管理和交易过程中的信用管理，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度，其结果是事倍功半，不能合理控制应收账款的质量，导致企业损失惨重。 

3.缺乏建立有效的信用管理制度 

很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态，客户资料收集、资信调查等功能较差，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析。往往是销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率，事前的信用调查不充分或者形同虚设，而财务部门负责收款，两者缺乏沟通，加大了形成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。 

4.机构职责划分不清，执行力欠佳 

部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求。与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、财务部、风险管理部等，这些机构交叉管理，职责划分不清；各行其是，缺乏协调和沟通，不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效监控，没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时，各部门相互推诱，缺乏责任感，致使应收账款不能得到有效的控制。 

二、加强企业应收账款内部控制的对策 

应收账款管理出现的问题来自多个方面，解决这一问题需要加强应收账款内部控制管理。内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理手段，因此建立一套符合企业发展实际的应收账款内部控制制度十分必要。企业各项会计控制制度都应有明确的控制目标。 

1.建立合理的应收账款内部的控制目标 

控制目标包括保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，力求应收账款及时回收，减少坏账损失的发生。企业按照会计准则相关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。应收账款因为赊销行为而产生，应收账款意味着企业的流动资金被对方所占用。如果资金过多地占用在应收账款上，必然影响资金的周转速度，导致企业资金链紧张。由于企业大量应收账款的存在，企业难免要发生坏账损失。企业应加强信用管理，加大催收力度，适时进行账龄分析，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。 

2.健全应收账款的内部控制制度 

 （1）职责分工控制，在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离，发货、开票、收款、记账职责相分离。 

 （2）授权审批控制，包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批。 

 （3）凭证和记录控制，包括建立各种凭证、账簿制度，及时记账、登账。 

 （4）检查控制，定期核对应收账款的总账和明细账，并做好内部核查制度，对销售与收款业务的岗位设置、制度执行以及销售、收款的管理情况等等。 

3.建立应收账款预警制度和责任管理 

对企业经营过程产生的风险采取预警制度能够有效的防范企业风险，把风险由事后控制转到事前控制。例如，根据赊销企业规模、信用状况，设定对该企业的最高赊销额和最长赊销期。超过这一额度就停止发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内；在设定最高赊销额的同时，设定最长的赊销期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。 

对于应收账款的管理要明确经济责任，形成一项健全的制度，对于经常发生坏账损失的应收账款要追究其相关责任人。比如：明确划分责任范围，对负责经办赊销业务要有严格的授权审批制度，并对该业务的人员要求对应收账款最终收回负责。明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。 

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公司始建于2001年，现占地面积3.5万平方米，建筑面积7万余平方米，公司现有固定资产近4000万元，现有员工近340人，其中大专、本科以上学历的各类专业人才80余人，是个以中西药制剂为主的现代化中型制药公司。现已能生产了7个剂型，近60余个品种的中西药制剂，并建有年加工中药材2000吨的多功能提取车间。

2009年又有一座新厂区建成投入使用，说明了公司的经营规模正在逐步扩大。但是，随着公司规模的不断扩张，公司现存的管理工作水平函待提高，而作为公司管理工作核心的财务管理工作自然成为公司在提升管理水平中的一个重要的环节。

二、南晶公司应收账款现状分析

（一）南晶公司应收账款财务指标分析

2011年6月31日，公司应收账款达到2331万元，占流动资产的59%,占总资产的25%.2011年上半年公司产品销售收入比2010年下降了9.6%,但净利润降幅却高达39.5%.固然，由于这两年厂家之间竞争加剧，利润空间下降是导致利润大幅下降的主要原因外，应收账款在收入、利润都下降的前提下，却以19.9%的增幅在增长。可以看出，应收账款居高不下、连年增加无疑也对利润的大幅下降起了推波助澜的作用。

（二）南晶公司应收账款的账龄分析

公司6个月以上的应收账款占应收账款总额的55%,而其中三年以上的应收账款就占到了总额的13%.换句话说，公司的很大一部分的应收账款都已经失去流动性了，变现能力很差，已经不能称其为流动资产了。所以公司营运资金紧张，回收的风险很高，也就不足为奇了。

如此高比例的逾期应收账款的存在，说明公司在应收账款的管理上存在很大的问题。它给公司带来的损失决不仅仅是账面上所体现出来的损失，如果计入应收账款的管理成本（主要包括：客户信用调查费用、账簿记录与保管费用、催款费、信息收集费用及其他费用等）及坏账损失成本，应收账款管理不善而对公司经营造成的损失无疑是非常巨大的，对公司的正常经营带来极为不利的影响：

1.降低资金使用效率，延长正常营业周期，增加资金供给的负担，降低南晶公司支付能力。应收账款占有流动资金数额大，加剧了公司周转资金不足的困难。公司在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而公司对逾期不还款的客户若不能采取相应措施，会使公司流动资金被大量占用，长此以往必将影响公司流动资金的周转，资金使用效率降低，使公司货币资金短缺，增加资金供给的负担，从而影响公司的正常开支和正常生产经营，公司的支付能力也会降低，公司信誉、形象也会受到影响，会使公司经营陷入困境。

2.虚增公司经营成果，公司业绩与利润中相当一部分只是“纸上财富”并且还有提前纳税的负担。应收账款夸大了公司经营成果，使公司存在着潜亏或损失。目前，我国公司确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”或“其它业务收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，公司本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。如果对应收账款管理不善，则会加速公司现金流出，如公司流转税支出的增加。应收账款带来销售收入，但实际并未收到现金，而流转税是以销售为计算依据的，公司必须按时以现金交纳税收。这样，反而使公司不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，公司交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等等，必然会随着销售收入的增加而增加，公司增加了提前纳税的负担。另外，根据谨慎原则，公司可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3‰-5‰。如果公司应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了公司的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。

3.公司持有成本加大，增加管理成本、机会成本、收帐成本、坏帐损失。公司信用销售发生的应收账款何时能够变现，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而公司持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使公司产生额外的成本。持有应收账款的成本大体上包括管理成本、机会成本和短缺成本，管理成本是指对应收账款进行管理而耗费的开支，如对客户的资信调查费用，收账费用、坏账损失等等；机会成本是指资金投放在应收账款上所丧失的其他投入，即公司资金如果不被应收账款占用，就可用于其他投资而取得相应的收益，或归还银行借款而减少的利息负担。

三、南晶公司应收账款管理存在的问题及原因

不良应收账款的存在，会极大程度地影响公司的经营，进而影响公司的绩效，严重时甚至会危及公司的生存。那么，南晶公司应收账款管理存在哪些问题，其存在的原因又是什么呢？有必要进行进一步的分析，进而找出解决问题的关键。

（一）公司对销售风险控制滞后

目前药品行业市场竞争十分激烈，销售人员对于任何客户都不会轻易舍弃。真正的风险控制是在销售员与客户签订合同后才开始的，公司也希望通过对签订的销售合同的严格把关来达到控制风险的目的。而这种把关本身只是对合同文本本身的一种控制，真正风险来源是客户，即客户违约的概率不仅仅是合同条款本身。同时，各部门在参加合同把关时，也只是从本部门的角度考虑合同情况，不能对销售合同进行总体评估和把握。

（二）合同执行上的缺陷

由于相关部门未能严格执行合同导致大量应收账款拖欠，按照规定公司只有在至少收到货款时才能开增值税专用发票，然而落实到实际上，有些片区为了留住一些老客户或是拉拢新客户，没有付款就开出增值税专用发票，失去了对客户的约束力，造成货款拖欠的问题，同时反映片区销售过程中在对合同执行缺乏严肃性。

（三）公司应收账款流失严重

通过对公司几个销售片区应收账款的调查结果显示，应收账款流失严重，有的销售片区账面应收账款占实际发生应收账款的75%,账面平均应收账款为实际发生应收账款的82%,造成公司应收账款流失除上面谈到的外主要表现为以下几个方面：

1.业务员直接从购货方提走货款

业务员违反财务和销售制度，直接从购货方提走货款，不交回公司。这种情况有几种操作方法。一种是进行现金交易，收取的货款直接纳入业务员的腰包；另一种是业务员采取向购货单位借款，购货单位直接在应付账款中扣除借款冲抵货款。

2.走货

走货即明为销往甲方而实际上销往与甲方并无业务关系的单位，甲方未收货，由业务员提取货物后销给乙方。论文格式比如业务员找一家没有直接业务关系的单位，货和发票都发往此单位，但该单位并不收货和发票，业务员再提走货物以低价直接在市场上销售或销售给另外的客户以获取现金。

3.违规兼职与购货单位串通一气

一部分业务员违规兼职，同时兼做其他药厂的业务，为了某种利益或原因与购货单位串通一气，将应付甲公司的货款付往乙公司，而所附发票又为甲公司发票。

4.销售折让中应收账款不实

应收账款中包含销售折让，而财务部门不知晓，未作财务处理，造成应收账款不实。业务员在进行交易时承诺给购货方一定的让利，而业务员又未通知财务做折让处理，直接挂在应收账款上。购货单位在付货款时，直接在应付货款中扣除让利部分。如某些单位甚至只按货款的85%付款，折让幅度最高达到15%,低的5%.

5.发票遗失而拒付款

有一些购货单位自身管理不规范，不是货到入库即入账，及时做应付账款挂账，往往是要求厂方先发货，等销货完后再开发票送购货方财务部门挂账等待付款。这样发票长期压在购货方业务员或有关人员手中，时间一长，造成部分发票遗失而拒付款，或者重复开发票虚增应收账款。

四、南晶公司应收账款管理对策

南晶公司作为一家中型的药品生产公司，其体现行业特色的生产方式和经营过程，决定了在应收账款管理上所面临风险、控制目标、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高应收账款效益的目标和方法，针对不同公司必然存在很多的共性，该公司构建应收账款管理体系对于各类公司加强应收账款管理具有较强的借鉴意义。

（一）完善应收账款管理组织机构

传统的应收账款管理把管理重点放在对逾期应收账款的催收上，管理起点是应收账款逾期以后，因而它是一种被动的、事后的控制。科学的应收账款管理应该从事前防范、事中控制和事后处置三个环节对应收账款实施全方位、全过程的管理，并把管理措施和管理责任分解到应收账款管理的各个环节，实现风险识别和评估、风险防范、风险控制的有机结合，建立一套完整、科学、合理的应收账款管理系统。

根据南晶公司的管理模式、业务特点和组织机构的设置情况，考虑经营规模和经济性原则，建议将各事业部下属市场营销部收到公司层面，设立统一的销售部，实现对公司产品销售业务的集中管理。同时在公司层面增设独立的信用管理部，构建在“应收账款管理委员会”协调下由信用管理部、销售部、财务部、法务部、审计监察部组成的、完整的应收账款管理组织架构。

例如：信用管理部会同销售部、财务部、法务部等职能部门，根据公司发展战略和现金流量情况制定公司信用政策。包括信用标准、信用期限、收款政策等，报请应收账款管理委员会批准后执行；销售部门及销售人员负责客户资信调查，收集客户资信资料，出具客户信用调查报告并提交信用管理部；信用管理部根据销售部和销售人员提交的信用调查报告，结合自身调查情况（必要时信用管理部门可以直接调查客户信用情况），运用专业知识和技术，对客户的信用风险进行识别、分析和评估，确定不同客户的信用级别，并根据不同客户的信用级别，提出相应的信用额度和信用期限等，通知销售部门执行……审计监察部对应收账款管理制度的执行情况等进行监督检查。

（二）防范信用风险，控制应收账款发生

1.制订信用标准

信用标准是指公司同意向客户提供商业信用的基本要求，是给予客户最低的信用条件，通常用预期坏账损失率表示。制定信用标准的目的是实现应收账款风险、收益与成本的最佳选择。南晶公司在确定信用标准时着重考虑三个因素：

（1）市场竞争情况。面对激烈的市场竞争，公司要知己知彼，根据自身的竞争实力、财务状况等，通过相应的信用标准，提高市场竞争力，取得竞争优势；（2）公司的抗风险能力。风险承受能力的强弱直接影响到信用标准高低的选择。公司抗风险能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大产品销售。反之，则只能执行严格的信用标准，最大限度地降低违约风险；（3）客户的资信程度。客户资信程度高，违约风险就小，公司就可以提供较低的信用标准，以扩大商品销售。反之客户的资信程度低，违约风险就高，公司必须实行严格的信用标准，控制坏账损失的发生。因此，确定信用标准时，必须对客户群进行分类，对客户的资信程度进行充分调查、了解和分析，识别潜在信用风险，确定客户信用等级，并针对不同客户信用情况给予不同的信用标准。

目前，工程机械制造行业市场竞争激烈，南晶公司产品市场竞争力不强，资金周转紧张、抗风险能力比较弱，但出于扩大商品销售的目的，建议考虑以预期坏账损失率3%作为信用标准，即对预期坏账损失率低于3%的客户给予信用销售，对预期坏账损失率高于或等于3%的客户不给予信用销售，控制对信用销售客户的选择。

2.建立客户信用评估机制

信用风险识别只是对客户潜在的信用风险因素及其影响进行的一种了解。为了实现对信用风险的有效控制，还需要公司对客户信用情况进行评估，并针对不同信用级别的客户实行不同的信用政策。只有这样，才能真真实现对应收账款的事前控制。信用评估又称信用评价、资信评估、资信评级。是指由特定的机构或部门根据“公正、客观、科学”的原则，按照一定的方法和程序，在对客户进行前期调研和系统分析的基础上，对客户的信用能力可靠性、安全性进行评价，并以专用符号或简单文字加以表达的一种管理活动。

（三）完善应收账款回收日常控制措施

1.事前控制

应收账款的事前控制也就是在销售环节的控制。应收账款是指公司因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，也就是说应收账款是由于公司的销售行为产生的，因此要有效的控制应收账款必须从其产生的源头即公司的销售行为抓起。

2.事中控制

（1）信用管理部门应对赊销客户的资料进行动态管理，随时关注对方的相关信息。

（2）会计部门应定期向赊销客户寄送对账单，以确保双方在应付账款数额、还款期限、还款方式等方面的认可一致；对客户提出的异议要及时查明原因，做出相应调整；根据信用管理部门提供的信息督促相关销售人员提前催收账款，避免发生坏账损失。

（3）销售部门也应随时关注赊销客户的信息，并根据会计部门的要求催收那些被认为有可能成为坏账的款项。

3.事后控制

赊销合同到期时，会计部门应书面通知相关销售人员进行款项催收。对于顺利收回的款项应及时入账。对于逾期未收回的款项，会计部门应及时报告给有关的决策机构进行审查，以确定是否确认为坏账。如果确认为坏账损失，应做出相应的账务处理，在账面上核销该笔应收账款；但信用管理部门和相关销售人员还应继续关注赊销客户的情况，一旦发现其经营状况或其他情况好转，有了还款可能，应及时通知会计部门并加以催收；会计部门也应对己注销的坏账进行备查登记，并加强监督，如仍旧定期寄送对账单，以防止相关人员己私自收回坏账却据为己有。

结论

篇（6）

一、前言

按照我国证券交易所的规定，ST股是指境内上市公司连续两年亏损，被进行特别处理的股票，*ST股是指境内上市公司连续三年亏损的股票，ST制度是我国证券市场管制的重要手段，是一种旨在提高上市公司质量、警示投资者的一种制度安排。作为一种重要的外部治理机制，独立审计制度在保证会计信息质量、降低证券市场信息不对称程度、保护投资者方面发挥着不可替代的作用。近年来学者们专门针对ST公司进行外部治理机制研究的文章较少，那么我国的ST上市公司在外部审计师选择上具有怎样的特点？其更倾向于选择哪类会计师事务所，收到何种审计意见，外部审计师有没有针对ST公司的高风险收取更高的审计费用？这是本文所要研究的问题。

二、理论分析与研究假设

外部独立审计监督机制的有效性取决于审计质量，而审计质量却具有抽象性，难以直接量化，故人们通过一系列替代指标进行重新表述。认为大所的审计质量显著高于非大所（DeAngelo，1981；Lennox，1999；王咏梅和王鹏，2006），故会计师事务所规模是外部审计制度的一种表征，本文设置是否大所①为一个因变量。ST公司由于财务状况较差且更加不稳定，故其对高质量的审计需求较低，公司不愿意被外部审计师发现并报告更多的财务舞弊与差错，而是倾向于掩饰其经营不佳的状态，故其更愿意聘请规模更小的会计师事务所来得到其较为满意的审计服务，故本文提出假设1：ST公司更倾向于选择规模更小的会计师事务所。

审计意见是审计师履行监督职责的最终结果，集中反映了审计师对被审计单位财务信息状况的综合评价与判断。笔者将审计意见划分为两大类：标准审计意见与非标准审计意见②。标准审计意见反映了被审计公司的会计信息状况值得信赖；非标准审计意见提醒投资者关注公司的特定事项，以减少投资损失，故审计意见具有重要信息含量，是外部审计制度的一种表征，蔡春等（2005）的研究证明，上市公司是否被ST影响公司审计的意见类型。本文设置审计意见为一个因变量；ST公司由于连续两年亏损，其财务状况较差，审计师面临的审计风险较大，使得在出具审计意见时不得不考虑出具更多的非标准审计意见来指出被审计单位的财务问题，以降低自身的法律责任，故本文提出假设2：ST公司更容易收到非标准审计意见。

审计费用指的是外部审计师对其所提供的审计服务收取的报酬。目前我国执行风险导向审计，将按照被审计单位的重大错报风险分配审计资源，客户风险高则审计费用增高。笔者认为审计费用也是外部审计制度的一种表征，设置审计费用为一种因变量。关于公司财务风险与审计费用间的关系，焦莹芳（2007）用净资产收益率、资产负债率、现金流量负债比率和对外担保额作为公司财务风险和经营风险的指标，采用截至2005年上市公司的数据研究发现，资产负债率和现金流量负债比率对审计费用有显著影响，说明中国审计市场收费在一定程度上对审计风险进行了考虑。本文认为ST公司由于财务状况较差，财务风险较大，审计师面临的重大错报风险也较大，一方面为降低审计风险，审计师不得不实施更为广泛和详细的审计测试，这无疑加大了审计成本；另一方面假如审计师最终没能够发现客户的重大错报风险，其面临的诉讼风险加大，增加的审计成本与诉讼风险使得审计师不得不通过收取更高水平的审计收费来进行补偿，故本文提出假设3：ST公司的审计费用更高。

三、实证设计

（一）变量设计

本文变量设置如表1所示。

（二）模型建立

本文建立如下多元回归模型：

检验ST公司对事务所规模选择的模型（1）：

BIG=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV

+β4REC+β5STO+εi （1）

检验ST公司对审计意见影响的模型（2）：

OPN=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV

+β4REC+β5STO+εi （2）

检验ST公司对审计费用影响的模型（3）：

LNFEE=β0+β1ST+β2LnTA+

β3LEV+β4REC+β5STO+εi （3）

其中β0为截距，β1，β2……β5为系数，εi为残差。

（三）样本选择

文章以2009年我国沪深两市A股1 809家上市公司作为样本数据来源，剔除金融保险类上市公司30家（由于其经营业务的特殊性），剔除变量缺失的222家公司，最终得到1 547个样本数据。全部样本数据来自CSMAR国泰安数据库。

四、实证结果

文章采用SPSS16.0统计分析软件，对样本进行描述性分析、Pearson相关性分析与多元回归分析，所得结果与分析如下：

（一）变量描述性统计

从表2可以看出，2009年我国共有8.27%的上市公司为ST公司，有52.75%的上市公司被大所审计，从客户数量来看，大所在我国证券市场上的市场占有率是相当高的，有6.33%的上市公司被审计师出具了非标准审计意见；另外，2009年我国沪深两市A股上市公司的资产负债率平均值为72.12%，应收账款、存货占总资产比重均值分别为8.38%、16.64%。

（二）单变量相关分析

从表3变量间Pearson相关系数来看，是否ST与是否大所负相关，且在1%的水平上显著，表明我国ST公司倾向于选择小规模的会计师事务所，财务状况越好的上市公司越会选择大所，通过信息传递功能表达经营业绩良好的信号假设1得到初步验证；ST与审计意见正相关，且在1%的水平上显著，表明我国会计师事务所在出具审计意见的时候考虑到了被审计客户的财务状况，连续两年亏损自然是审计师需要关注的重大风险事项，对财务状况越差的上市公司，审计师出具非标准审计意见的可能性就越大，假设2得到初步验证；ST与审计费用负相关，这需要结合ST公司的规模来解释，是否ST与公司规模在1%的水平上显著负相关，表明我国ST公司一般是规模较小、经营管理尚不完善的公司，而审计费用与客户资产规模在1%的水平上高度正相关（Pearson相关系数达到了0.717），从而是否ST与审计费用也呈现出负相关性，即由于ST公司规模较小，故而审计费用较低，这与假设3相反，需要借助多元回归分析进行进一步验证；另外，是否ST与资产负债率在1%的水平上显著正相关，表明负债水平越高的上市公司其财务风险越高，财务状况越差，从而越容易被ST；是否ST与应收账款比重在5%的水平上显著负相关，表明应收账款比重越高，公司资产流动性较好，出现财务危机的可能性较小；是否ST与存货比重呈负相关但并不显著。

从是否大所这一变量来看，ST公司与是否大所在1%的水平上负相关，审计费用与是否大所在1%的水平上显著正相关，表明大所收取了较高的审计费用，存在着声誉溢价现象；公司资产规模与是否大所在1%的水平上显著正相关，表明规模越大的上市公司越倾向于选择规模大的会计师事务所，这是信号传递功能的一种体现，由于大所代表了较好的职业形象，大公司聘用大所向外部信息使用者表达了公司经营状况良好的信号；另外，是否大所与审计意见、资产负债率、应收账款比重、存货比重均不具有显著相关性。

从审计意见来看，ST公司更容易收到非标准审计意见，且在1%水平上显著；审计费用与审计意见在1%的水平上显著负相关，表明被出具非标准审计意见的公司的审计费用较低，这可能是由于公司规模影响的结果，由于公司规模与审计意见在1%的水平上负相关，而公司规模与审计费用高度正相关，故非标准审计意见与审计费用负相关；资产负债率与审计意见在1%的水平上正相关，表明资产负债率越高的上市公司，财务风险越高，财务状况越差，审计师面临的审计风险越高，被出具非标准审计意见的可能性越高；应收账款比重、存货比重与审计意见均在5%的水平上显著负相关，表明应收账款、存货越多的上市公司，其资产流动性越强，面临的财务风险越低，收到标准审计意见的可能性越大。另外，审计意见与是否大所不具有显著相关性。

从审计费用来看，总资产对数与审计费用在1%的水平上高度正相关，表明资产规模是影响审计费用的最重要因素，这与我国目前会计师事务所按照公司资产规模的一定比例计提审计费用的做法有关；应收账款比重与审计费用在1%的水平上显著正相关，表明应收账款越多，资产流动性越强，财务风险越低，相应的审计师面临的审计风险越低，故审计费用较少。另外，审计费用与资产负债率、存货比重不存在显著相关性。

（三）多元回归分析

采用Stepwise变量进入策略，按照模型（1）、（2）、（3）进行多变量回归分析，所得结果如表4所示。

从表4可以看到，三个模型的调整R方值分别为0.193、0.332、0.557，模型拟合程度较好；F值分别为47.43、154.32、278.73，Sig.值均为0.000，表明各模型线性关系显著；三个模型的D.W.值分别为1.972、2.071、1.669，认为各解释变量之间不存在序列相关性；最后从各变量的VIF值来看，VIF均小于3，表明各解释变量之间不存在多重共线性。

从表5中模型（1）的回归系数来看，与相关分析结果不同，是否ST对是否选择大所不具有显著解释力，影响事务所选择的因素只有审计费用与应收账款比重，且两者与是否大所均在1%的水平上显著正相关，表明大所的审计收费较高，且大所审计的上市公司应收账款比重较高，资产流动性更好。从回归分析与前述相关分析结论认为，ST公司更倾向于聘请规模更小的会计师事务所。

从表6可以看出，与Pearson相关分析一致，是否ST与审计意见在1%的水平上显著正相关，表明ST公司更容易收到非标准审计意见，审计师在出具审计意见的时候考虑到了上市公司的财务状况，对于财务状况越差的上市公司更为谨慎，通过出具更多的非标准审计意见来应对增加的审计风险；审计意见与总资产对数、应收账款比重均在1%的水平上显著负相关，表明资产规模越大、应收账款比重越高的公司越容易收到标准审计意见；审计意见与资产负债率、审计费用均在1%的水平上显著正相关，表明资产负债率越高的公司越容易收到非标准审计意见，而收到非标准审计意见的公司其审计费用也越高，这是由于资产负债率越高的上市公司，其财务风险越大，审计师面临的审计风险越高，必须通过实施更为详细的审计程序进行更缜密的检查以降低审计风险，加大的审计成本必然通过收取较高的审计费用来补偿，在审计意见的出具上也更为谨慎。

从表7可以看出，是否ST与审计费用在1%的水平上显著正相关，表明上市公司财务状况是影响审计费用的重要因素，当公司财务状况较差，财务风险较高时，审计师面临的审计风险相应增加，必须通过实施更广范围更为详细的审计测试来降低审计风险，在审计成本加大的同时，必然要求以更高的审计收费来补偿，是否ST与审计费用正相关，假设3得到验证；另外与前述相关性分析一致，审计费用与总资产规模、资产负债率、是否大所、审计意见、应收账款比重成正相关，与存货比重负相关，且均在1%的水平上显著。

五、研究结论

本文通过收集我国沪深两市A股上市公司经验数据，研究ST公司在外部审计师选择上的特点，实证研究发现：我国ST公司大部分是资产负债率比较高的小规模上市公司，其更倾向于聘用规模较小的会计师事务所，且更容易收到非标准审计意见，审计费用也更高，上述联系均在1%的水平上显著；表明我国上市公司的财务状况会影响到外部审计师的选择，对于财务状况较差、风险较大的上市公司，我国审计师也体现出更为谨慎的执业态度，通过执行更多的检查来降低审计风险，收取更高的费用来补偿损失，出具更多的非标准审计意见来规避未来可能的风险。笔者认为我国上市公司应通过提高和改善自身财务状况来获取高质量的审计鉴证，而会计师事务所亦应重视被审计单位的财务状况，通过识别、评价、分析、控制被审计单位的财务风险来降低最终的审计风险。

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篇（7）

利润是企业经营活动的最终成果,是企业财务评价的重要指标。会计报表中,利润指标真实与否, 直接影响相关利益关系人的经济利益和决策。实证审计发现,企业管理者出于各种目的,在对外提供财务会计报告时,采用一些方法和手段粉饰会计报表, 其中对投资者和债权人等经济利益影响最大的是利用利润调节的方法,或者高估资产,或者低估负债。本文从审计的角度,揭示识别会计报表中利润舞弊的几种手法。

一、利用资产减值准备操纵利润资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。当前世界各国有关资产减值的会计准则中, 对于资产减值损失的确认,主要有三种标准,即永久性标准、可能性标准和经济标准。在永久性标准下, 减值损失应是永久性的,而不应是暂时性的。在可能性标准下,资产如果很可能发生减值,则应确认减值损失。在经济标准下,企业应对资产作不间断的评估,只要资产的可收回金额低于其账面价值,就应确认减值损失。从对《企业会计准则第8号:资产减值》分析来看,我国对资产损失的确认与计量,比较认同的是经济标准。在会计期末是否必须计提资产减值准备,应当首先取决于资产是否存在减值迹象, 资产只有在存在减值迹象的情况下,才要求估计其可收回金额。[1]但是,“作不间断的评估,只要资产的可收回金额低于其账面价值”;,就给会计师们操纵会计利润留下了广阔的想象空间。特别是在当前资产减值核算中仍然存在资产减值金额难以可靠计量, “资产组”;减值难以准确确认的现状,也给企业利用资产减值进行盈余管理留下想象空间。[2]如在一些国有企业,为了粉饰经营业绩,对于一些本来已闲置的固定资产,已不能生产出合格产品的机器设备,预期不能给企业带来经济利益的无形资产,少确认减值损失,甚至不确认损失,致使企业利润(虚增)不实。《企业会计准则第8号资产减值》第十七条规定:“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。”;[1]一些上市公司很可能会慎用或不使用资产减值准则,造成利润不实,给资产减值调节利润方面的审计带来困难。这种操纵利润的方法,我们可以从采用权益法核算的长期股权投资、固定资产、无形资产和在建工程等项目及其明细账中,查出虚增的利润余额,也可以从会计报表附注中与资产减值的披露信息中发现一些信息。

二、利用关联方交易调节利润利用关联方交易调节利润的方式有多种,可以利用产品和原材料的转移价格调节收入和成本,也可以利用技术服务调增服务费收入,利用高回报率的受托经营方式虚增业绩,利用关联方借贷利率差异降低财务费用,利用管理费用、共同费用分摊等方式调节利润。上述调节利润的方法,除转移价格和共同管理费用分摊之外,其余所产生的利润基本上都体现在 “其他业务利润”;、“投资收益”;、“营业外收入”;、“财务费用”;等具体项目中。我们可以从以下几个步骤入手进行审查: 一是计算各项目中关联方交易产生的盈利分别2009年1月占项目总额的百分比和这些项目占企业利润总额的百分比,判断企业盈利能力对关联方企业的依赖程度。二是分析这些关联交易的必要性和公正性。比如交易价格是否以市场的公平交易为基础,交易的市场价格是否存在非公允的方面,控制方对被控制方的强制的内部销售价格等。三是将非必要和欠公正的关联方交易所产生的利润,从企业利润总额中剔除。例如,某上市公司损益表中“利润总额”;为3 300 万元,其中,其他业务利润为1 200万元,投资收益为800万元,在会计报表附注及相关明细表中反映, 其他业务利润1 200万元中有980万元来自关联方企业交付的专利权使用费,投资收益为800万元中有670万元来自向关联企业转让的股权投资收益。按上述资料,可以发现各项目中关联方交易产生的盈利分别占其他业务利润的82%(980÷1200), 占投资收益的84%(670÷800),合计则占利润总额的50% [(980+670)÷3300 ]。这反映出该企业利润对关联方企业的依赖性极高,通过进一步的定价政策分析,发现上述交易均为非公正交易,属利润操纵行为,需要进行详细审计和调整。对由内部转移价格引起的“主营业务收入”;、“主营业务成本”;等项目脱离实际状况的识别难度较大, 要求分析者掌握市场价格和企业的定价政策。在审计过程中,要充分利用会计报表附注说明和相关明细表。如果关联方交易占销售货物和采购货物的比重较大(超过20%),那么就要分析比较关联方与非关联方的价格差异,如价格差异过大,则有操纵利润之嫌,需要进一步审查因价格差异而影响的利润额。

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The society is improving. Chinas market economic system is also growing in pace withthe needs of the society. Small and medium-sized private enterprises have also developed. Thesmall and medium-sized private enterprises play an important role in increasing national fiscalrevenue and solving surplus labor.At the same time,small and medium-sized privateenterprises have become an important part of the national economy,and they have also playeda significant role. However,when enterprises growing up,they will also be hindered by someproblems. For example, the lack of professional quality of enterprise managers and imperfectfinancial management systems all hinder the development of enterprises.Financialmanagement issues have the greatest impact on business growth. If enterprises dont properlymanage their finances,their development will be hindered. Therefore,this article takes thesmall and medium-sized private enterprise of BY in Heilongjiang Province as an example toanalyze its financial management problems and provide solutions.

The dissertation firstly introduces the research background and significance of this paper,summarizes the domestic and foreign scholars research results on financial management,defines the structure of the paper and research methods, and then introduces relevant basictheories, including the meaning and content of financial management. As well as relatedtheories of financial management, it also introduces the meaning of small and medium-sizedprivate enterprises and the characteristics of their financial management; then this article usesBY small and medium-sized private enterprises as the research object. After introducing thebasic situation of BY companies, they are separately set up by departments. Financialpersonnels professional level, financing, investment, working capital, income distribution andother aspects have analyzed their current financial management status; based on the currentstatus of financial management, the problems in financial management of BY small and medium-sized private enterprises have been specifically analyzed. Uncertainty in enterprisedepartments, low professional level of financial personnel, difficulties in financing,unscientific investment management, lack of working capital management, and imperfectincome distribution problems. Finally, the specific financial management issues for BYcompanies were proposed. Solve the problem , mainly from the BY companies to reasonablyset up the corporate sector, improve the professional level of financial personnel, expandfinancing channels, scientific investment management, strengthen the management ofworking capital, and improve the income distribution management to strengthen the financesof BY small and medium-sized private enterprises management.

Key Words: Small and Medium-sized Private Enterprise; Financial Management;Financing Management; Investment Management

目 录

摘 要

ABSTRACT.

第 1 章 绪 论.

1.1 研究背景与研究意义

1.1.1 研究背景.

1.1.2 研究意义.

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国内研究现状.

1.2.2 国外研究现状.

1.2.3 国内外研究评述.

1.3 论文结构与研究方法

1.3.1 论文结构.

1.3.2 研究方法.

1.4 本章小结

第 2 章 相关理论基础.

2.1 财务管理的含义

2.2 财务管理的内容

2.2.1 融资管理.

2.2.2 投资管理.

2.2.3 营运资金管理.

2.2.4 收益分配管理.

2.3 财务管理相关理论

2.4 中小型民营企业的含义及财务管理特点

2.4.1 中小型民营企业的含义.

2.4.2 中小型民营企业财务管理特点.

2.5 本章小结

第 3 章 BY 中小型民营企业及财务管理现状

3.1 BY 中小型民营企业简介

3.2 BY 中小型民营企业财务管理现状

3.2.1 企业部门设置现状.

3.2.2 企业财务人员现状.

3.2.3 融资现状.

3.2.4 投资现状.

3.2.5 营运资金现状.

3.2.6 收益分配现状.

3.3 本章小结

第 4 章 BY 中小型民营企业财务管理存在的问题

4.1 企业部门设置不合理

4.1.1 未设置内部控制部和内部审计部.

4.1.2 财务部门数量与企业规模不相适应.

4.2 财务人员专业水平较低

4.3 融资困难

4.3.1 企业内源融资方式单一.

4.3.2 企业外源融资渠道较少.

4.4 投资管理不科学

4.4.1 企业资金投资效率低.

4.4.2 企业投资过于盲目.

4.5 营运资金管理缺失

4.5.1 现金管理缺少内部控制.

4.5.2 应收账款缺少管理.

4.6 收益分配不完善

4.6.1 奖励与激励机制不完善.

4.6.2 缺少科学的收益分配决策 .

4.7 本章小结

第 5 章 加强 BY 中小型民营企业财务管理的对策.

5.1 合理设置企业部门

5.1.1 设置内部控制部和内部审计部.

5.1.2 适当增加财务部门数量以适应企业规模.

5.2 提高财务人员专业水平

5.3 拓宽融资渠道

5.3.1 采用多种内源融资方式.

5.3.2 优化自身融资条件.

5.4 科学进行投资管理

5.4.1 提高企业资金投资效率.

5.4.2 提高理性投资意识.

5.5 加强营运资金管理

5.5.1 建立现金管理的内部控制.

5.5.2 提高对应收账款的管理力度.

5.6 完善收益分配管理

5.6.1 建立奖励与激励机制.

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1.引言

财务危机是指企业明显无力按时偿还到期时无争议的债务的困难与危机。企业的财务危机不是短时间形成的，而是由长期时间积累的过程，当积累到一定程度的时候会集中释放，使企业应对不及，最终导致企业陷入财务危机。财务危机具有复杂多样性、客观积累性、灾难性、突发性、牵连性等特征。

2.石油行业财务危机产生的原因

2.1 理财工作与环境变化不相适应

在激烈的市场竞争中，赊销是石油企业促销和占领市场份额的主要手段，但同时也要承担他人占用企业运营资金的机会本钱及到期不能收回货款的坏账损失。在“权责发生制”的会计确认原则下，石油企业只注重账面利润，而不注重现金流量，更多的资金被客户占用，使利润虚增，企业陷进严重的资金短缺或不能周转的困境。

2.2 财务管理体制不够完善

从制度建设上看，石油企业财务管理的触角已分布在石油销售企业经营的所有环节。但在执行中对环境的变化及其影响重视不够，ERP管理系统、网上报销系统、资金管控系统和零售管理系统还没有做到有效的整合，财务管理体系对环境变化所带来的经营不确定性预见性较差，不能满足高层管理的决策需求。

2.3 资本运作不当

石油销售企业对资金的收支和使用缺乏全面统一的筹划和控制，商品采购、投资及费用管理各环节不能有效衔接，对存货占用、投资资金支出、费用资金拨付缺乏合理的盈亏分析及有效的预算管理控制手段，导致流动资金内部各项目之间分配不合理，企业资金积压与资金不足并存。

2.4 财务监管不到位

尽管石油销售企业都建立了财务管理控制体系，但由于销售网点地域分散，财务监管还没有延伸到业务范畴的每一个基点，对下属分公司的财务行为缺乏监督，导致少数企业经理人通过各种途径，利用手中的权力转移、侵吞公司资产及其收益。另外，受消费习惯的影响，消费者大多喜欢现钞消费，使石油销售公司资金管理监控难度加大。有些石油销售公司缺乏管理存货和应收账款的制度措施，造成存货损失，应收款不能兑现而形成呆账。

3.石油行业财务危机预警机制现状

3.1 企业财务管理不完善

3.1.1 应收账款项目长期挂账

在激烈的市场竞争中，石油行业往往会为了扩大市场占有率，采用赊销等方式进行经营。而赊销的背后就是不断上升的应收账款，应收账款的积累和不能收回，就造成很多石油企业在良好销售业绩并盈利的情况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。

3.1.2 存货占用大量现金流

当前，导致石油行业存货占用风险的原因主要是石油企业难以准确的预测客户对成品油的需求量。从理想化的角度说，最恰当的存货水平即“经济订货量”。但是，在实际经营中，如果完全采用零库存商品进行管理，一旦操作不慎，发生成品油供应中断的情况，将会带来严重的市场混乱和社会负面影响。

3.2 内部控制与监督不完善

3.2.1 管理体制不完善

在石油公司总部，董事会虚设，董事会与管理层在事实上是一套班子，将决策与管理集于一身，将主要精力用在大量的日常事务协调和平衡工作上，在公司长远发展战略的研究、宏观层面的资源合理配置及如何保证公司的正常运行等方面相对薄弱，无法发挥董事会对管理层的监控作用，使内部制度失去最核心的一层机构。

3.2.2 内部运行机制不完善

石油公司的内部运行机制问题不光有组织结构的因素，人为的因素也是不可忽视的。有管理层的原因，高级管理人员没有很好的通过一言一行在公司范围内传达对职业道德规范的遵循。

3.2.3 内部监督不完善

尽管石油企业控制活动中也有其他控制要素的体现，但很不完整，因此造成了石油企业内部控制评审的片面性。评审时势必也同时涉及到几个部门的业务。而当前股份公司从上至下实行的条块管理，使部门之间联系较少。因此，开展石油企业内部控制评审工作，使企业各业务管理部门之间协调将是一个很大的问题。同时，每个评审组对评审把握的尺度不一样，导致最后各单位综合评审结果不同。

3.3 风险控制不完善

石油企业在实现企业目标的时候，与国际大公司相比在管理意识、管理机制方面存在着局限性，造成这种问题的原因包括：由于石油企业内部控制还不完善，企业的风险管理在不同的层面带着不同的目标运行，企业风险管理不能对实现企业目标类别中的任何一个提供绝对的保证。

4.石油行业财务危机预警机制完善对策

4.1 企业财务管理的完善对策

4.1.1 应收账款预警机制的完善对策

建立应收账款的风险预警机制，防患于未然。要建立信用管理体制，对客户进行全面的信用调查，通过对客户的财务信息及非财务信息进行收集分析。依据客户的偿债能力评定客户的信用水平，并依据不同的信用水平确定其信用额度。

4.1.2 存货预警机制完善对策

首先，石油企业在进行销售预测的过程中应采取滚动预测的方式，不断地根据市场环境的变化对销售预测进行修正，发挥经销商更接近市场、更了解市场的优势。其次，石油行业存货品种繁多，公司在存货的日常管理中，可以根据存货的重要程度，将其分类管理。最后，建立存货业务的岗位责任制，明确各部门和相关人员应承担的责任、权利和义务。

4.2 内部控制与监督的完善对策

4.2.1 内部控制的完善对策

石油企业应按照自身的需要来确定其组织结构，摆脱管理层次过多，机构臃肿的局面。在人员方面，石油企业应注重高层管理者的培养，注重新知识的培训学习。通过针对性培训、轮岗交流、挂职锻炼等形式提高管理者的素质。

4.2.2 内部监督的完善对策

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上海汽车集团股份有限公司作为我国汽车行业的领先者，本着稳中求发展的理念，在这次挑战中紧抓机遇，准确把握产销节奏，大力改善营运情况的结构和效益。本论文通过对上汽集团的财务分析，发现企业经营运行中的优缺点，并针对缺点提出具体解决措施，一方面给上汽集团的决策者提供决策依据，另一方面对于行业的发展也有一定的借鉴意义。

一、上海汽车集团股份有限公司概况

（一）上海汽车集团股份有限公司简介

上海汽车集团股份有限公司（简称“上汽集团”，股票代码为600104）是国内A股市场最大的汽车上市公司，总股本达到110亿股。目前，上汽集团的主营业务包括整车、零部件的研发、生产、销售，物流、车载信息、二手车等汽车服务贸易业务，以及汽车金融业务。

上汽集团以“倾力打造富有创新精神的世界著名汽车，引领未来汽车生活”为愿景，以“坚持市场导向，依靠优秀的员工队伍，持续创新产品和服务，为各相关方创造价值”为使命，以“诚信、责任、合作、创新、进取、梦想”为价值观，踏实走好每一步、永远向前。

（二）上海汽车集团股份有限公司股东情况

截至2015年12月31日，上汽集团总股本数为11，025，566，629。股东情况如表1所示。

二、上海汽车集团股份有限公司偿债能力分析

偿债能力是指企业偿还各种到期债务的能力。企业偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志。偿债能力是企业偿还到期债务的承受能力或保证程度，包括偿还短期债务和长期债务的能力。偿债能力分析主要用到以下几个指标。

（一）短期偿债能力分析

企业偿付流动负债的能力就是短期偿债能力。流动负债如果不能及时偿还，企业就有可能陷入财务困境，从而面临破产倒闭的风险。

根据西方经验认为，2：1左右的流动比率比较合适，由表2可知，上汽集团的流动比率从2013年到2015年一直呈下降的趋势，公司偿还流动负债的能力也随之下降，流动负债得到偿还的保障变小，财务风险增加，短期偿债能力越来越弱。速动比率由2013年的1.08减少到2015年的0.9，近三年也一直呈下降趋势，但都维持在1左右，说明上汽集团的变现能力较好，2014年的偿债能力最强。上汽集团的现金比率三年内不断下降，三年内下降了0.2，说明上汽集团的支付能力变弱。

（二）长期偿债能力

长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。从资产负债率来看，由2013年的56.71%增长到2015年年末的58.78%，说明上汽集团资产负债增加，偿还债务的能力变弱，财务风险逐渐增加。2015年，上汽集团的产权比率增加到1.43，说明企业的财务风险也在增加。从股东权益比率来看，这个比率是从不同方面来反映企业长期财务状况的，股东权益比率越大，负债比率和企业的财务风险也越小，偿还债务的能力也就越强。

这些指标说明上汽集团近几年的短期偿债能力需要进一步加强，长期偿债能力还可以，总体而言，公司的资本结构仍然趋于稳定、合理，偿债能力还是有一定的保障，总体偿债风险不高。

三、上海汽车集团股份有限公司存在问题的改进建议

（一）加强库存管理

近年来汽车行业飞速发展，上汽集团的库存商品大量增加，以此来满足消费者的需求，这样就使得存货大量积压，并且占用存货资金，从而影响采购链原材料的增加。上汽集团应该在扩大生产的过程中，提高对原材料、库存商品等存货的有效利用，合理优化资源配置，加强供应链管理和生产浪费管控，积极消化库存，建立起一套合理、科学的物流体系，加快存货周转速度。

（二）提高总资产报酬率

从各项数据可以看出，上汽集团的总资产报酬率在逐年下降，运用资产获利能力不足。针对这种情况，应借鉴先进企业资产利用状况，加速资金的回收，处置长期闲置的固定资产，增强企业的流动性。

（三）加强对应收账款的管理

通过分析上汽集团2013～2015年的财务报表可知，公司汽车销量不断增加的同时，汽车销售贷款规模也在逐步扩大，主要体现在应收账款的大幅度增长，由此带来的财务收款风险也相应增加。公司管理者必须对此高度重视，加强对应收账款的管理力度，加快账款的回笼，具体方法有以下几方面：首先应合理使用销售折扣，其次要充分利用应收账款进行融资，再次要通过衡量应收账款风险及收益来制定适合本企业的信用制度。

四、结语

虽然本篇论文所选的分析数据有限，仅仅分析了上汽集团三年的财务数据，证明的方法也较单一，只运用了文献研究法、趋势分析法以及比率分析法等，但是本论文可以为上汽集团管理者做决策提供一些参考意见，为上汽集团今后的发展提出合理化建议。

参考文献：

[1]汽车通讯员.上海汽车集团股份有限公司介[J].工业审计与会计，2013（04）.

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一、初步分析

(一)总体经营情况

2008年公司主营业务收入96026万元，较2007年同比增长1．52％；实现利润-6197万元，比上年同期减亏50．75％。

2009年公司主营业务收入99364万元，较2008年98649万元增加716万元，主营业务利润20977万元，较2008年20486万元增加491万元。

2010年公司营业收入110226万元，较2009年101150万元增加9076万元；公司本年度归属于母公司所有者净利润2177万元，较2009年914万元增加1263万元；公司期问费用总额为22597万元，较2009年23408万元减少811万元。

(二)资产构成情况

2008年公司进行了较大规模的生产布局调整，对下属公司进行拆迁整合，同时对圣元全佳进行托管经营，使公司总资产减少，固定资产占总资产比例由年初的49．6％降至年末的43．8％，下降5．8％。

2009年管理费用8039万元，较2008年度的13674万元减少5635万元，主要是由于本年度大力推行开源节流意识，加大应收账款催收力度，加强资产管理，减少各项资产减值准备引起的损失所致。

2010年销售费用同比增加1384万元，原因是公司加大广告投入，扩大品牌的影响力；2010年管理费用同比减少2248万元，原因是公司一贯坚持开源节流意识，加强费用的预算考核机制。

二、趋势分析

(一)短期偿债能力分析

1．流动比率

圣元乳业公司2008年流动比率为：1．01；2009年流动比率为1．29；2010年流动比率为1．12；从中看出企业短期偿还债务的能力较弱，但从趋势上看，有所改进。

2．速动比率

本公司2008年速动比率为：0．79；2009年速动比率为0．83；2010年速动比率为0．76；比率偏低，说明企业偿还短期债务的能力有待增强。

3．现金流动负债比率

本公司2008年现金比率为：0．29；2009年现金比率为0．17；2010年现金比率为0．22；此比率反映了企业偿还负债的能力，也是盈利的资本。05年现金比率偏高，反映了企业不善于利用现金资源，没有把现金投入经营，06年比率过低，反映企业支付流动负债的困难。

4．应收账款周转率

本公司2008年应收账款周转率为：8．23；2009应收账款周转率为9．30；2010年应收账款周转率为10．10；应收账款周转率逐年提高，平均应收账款周期也缩短，资金回收加快。

(二)长期偿债能力分析

1．资产负债率

本公司2008年资产负债率为：39％；2009年资产负债率为：28％；2010年资产负债率为：31％；说明公司负债控制在安全范围内。

2．产权比率

本公司2008年产权比率为：69％；2009年产权比率为：42％；2010年产权比率为：49％；此比率表明企业偿债能力正在向好的方向调整。

(三)资本运用效率分析

1．总资产周转率

本公司2008年总资产周转率为：0．75；2009年总资产周转率为：0．83；2010年总资产周转率为：0．92；该比率出现递增趋势，说明企业利用全部资产进行经营的效率较高，最终会提高企业的盈利能力。

2．流动资产周转率

本公司2008年流动资产周转率为：2．11次；2009年流动资产周转率为：2．29次；2010年流动资产周转率为：2．76次；该项指标逐年提高，公司已经补充了流动资产，相对地提高了企业的资金使用效率。

(四)盈利能力分析

在分析盈利能力时，应当排除证券买卖等非正常项目、已经或将要停止的营业项目、重大事故或法律更改等特别项目、会计政策和财务制度变更带来的累积影响数等因素。

1．净资产收益率

本公司2008年净资产收益率为：-7％；2009年净资产收益率为：1％；2010年净资产收益率为：2％；06年比05年盈利能力增强，主要原因是成本降低，07年比06年盈利能力有所增加，主要原因是资本公积和未分配利润增加。

2．总资产收益率

本公司2008年总资产收益率为：-2％；2009年总资产收益率为：1％；2010年总资产收益率为：1％；06年和07年比05年较高说明资产的利用效率较高，企业在增加收入和节约资金等方面取得了良好的效果。

三、公司存在问题及解决办法

(一)公司面临的风险因素分析

1．市场风险

由于粮食、饲料、石油价格上涨，导致原料奶和包装材料价格上涨，加之国内乳品行业竞争的进一步加剧，导致乳品企业的营业费用不断上涨，行业平均利润率继续下降。

2．产品质量风险

由于乳制品的产品质量直接关系到广大消费者的生活和健康，产品质量一旦出现问题，就会给人们的身体健康带来危害。

3．财务控制风险

继续加强风险教育，树立风险意识；持续健全财产物资管理的内部控制制度；加大资本运营力度，降低融资成本，努力提高资金的使用效率；建立财务风险预警制度，更新财务管理理念，及时有效地防范和控制财务风险。

(二)解决办法