出售毕业论文大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇出售毕业论文范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

篇（1）

昨天上午，四川某高校即将毕业的大四学生罗同学向本报反映称，现在网上已经大量出现和高校使用的防论文抄袭检测系统一样的检测软件系统。他说：“现在淘宝网上有卖家销售这种检测服务，收几百元提供检测一次，如果发现有抄袭的部分，还会建议毕业生如何修改，这样我就觉得学校这个系统设置也没有什么用”。

成都某高校哲学专业的研究生小李告诉记者，他马上要毕业了，担心自己的论文被检测出有抄袭成分，也曾掏钱在网上卖的软件上检测过，10000多字的论文有1000多字被划了红线，经过修改后再检测就顺利过了。“但现在学校的论文答辩还没有开始，这种检测能否最终通过学校检测还需检验。”

根据罗同学的指点，记者登录淘宝网输入“”关键词后，网上弹出一连串的学术系统。按照上面提供的电话号码，记者和该检测系统的卖家取得联系。他介绍，他们可以提供的服务主要包括四个方面：系统自动生成的综合检测报告（非手工编制）；系统自动计算的综合抄袭率（非人工计算）；分段检测报告；系统里面的word文档，将抄袭的文字标红，便于对比修改。

“你们的检测系统检测后能确保顺利通过学校的检测吗？”记者抛出质疑。

卖家信誓旦旦地说：“我们所使用的系统和目前国内很多高校使用的系统一样，相当于对您的论文进行提前体检”。据他介绍，他们将论文放进检测系统后，系统会将论文按一定的字数分段，然后把每段里面的汉字统计下来，跟论文库里的文章进行对比，只要相同的汉字达到一定的比率，系统将把涉嫌抄袭的部分用红线标出来。这种检测系统根本不在乎你的文字的顺序，就比如你把你抄的每个段落整个打散了，每句话分别放在不同的段落里，也能全部检查出来。根据检测出来的结果，他们还会提出一定的修改意见，只要按照他们的修改意见改过后，就一定能通过学校的检测系统的检测了。

这位卖家甚至称，他们的软件和现在成都的不少高校使用的软件一样，除了对毕业论文进行检测外，还可以对学术期刊类论文进行检测，收费标准从40元到300元不等。记者看到，这种检测软件在网上的销售也相当的火暴，从淘宝的最近出售记录上看，一般都在10件左右，其中一种检测系统软件，在上海30天出售高达2234件，在北京30天售出高达2801件。

学校工作人员：端正学风靠自重

篇（2）

目前我国会计论文主要分为学术论文和毕业论文。学术论文又称科研论文、研究论文、专题论文，是会计学界和从事会计工作的专业人员及科研人员总结科研成果，送交国际、国内学术刊物、学术出版社或学术会议发表或宣读交流的论文。

毕业论文主要是指学位论文。在我国，接受高等教育的本科生、硕士研究生和博士研究生毕业前在指导老师的指导下，亲手完成论文写作。学位论文是各类毕业生或同等学历人员为申请授予相应学位而写出的论文，即学士论文、硕士论文、博士论文等。对于学士论文，要求能较好地运用所学基础知识技能，解决不太复杂的课题；对于硕士研究生论文，要求能够充分地反映独立从事科研工作的能力，对研究课题要有一定的见解；对于博士研究生论文，则要求反映作者渊博的知识和较强的科研能力，在该学科某一领域有独到的见解，在理论研究上有突破，形成创造性成果，对会计学科的发展有一定的推动作用。此外，毕业论文还包括在我国接受高等专科教育财经类学生的毕业论文。

二、会计论文作用和特点

（一）会计论文的作用

1．会计论文的写作是会计研究活动的有机组成部分，是会计研究的必要手段。随着我国会计改革的逐步深入和发展，广大理论和实务工作者及会计学者，紧密结合我国会计改革和发展的实际，围绕贯彻执行新《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等法律、法规，通过撰写会计论文，对企业会计制度转轨和企业改革（如兼并、破产、关闭、出售、公司制改建、债转股、上市、股份合作制、企业集团）中的财务管理、资金成本管理、提高会计信息质量及建立有中国特色的会计理论与方法体系等方面，以及会计新领域（涉及金融衍生工具会计、人力资源会计、环境会计和社会会计等）进行深入调查研究，取得了丰富的研究成果。

2．会计论文是总结会计经济研究成果，进行学术交流，发展会计理论，以指导会计实践工作的重要工具。在我国，有上百家财经类期刊刊登会计论文。中国会计学会秘书处为了总结前一年度的会计理论研究成果，每年还组织前一年度会计学论文评选活动，并将获奖论文汇编成册出版，由此激发了广大会计工作者进行理论研究的热情，推动了会计理论的发展，并以正确的理论支持和指导会计改革深入进行。

3．写作会计论文是培养会计专业人才的有效途径，是考核会计专业人员和会计专业本科毕业生及研究生等业务能力和学术水平的重要依据。

（二）会计论文的特点

1．学术性。学术性即科学性，是指在论文中所表现出来的系统、严谨的理论体系。会计论文的学术性不仅表现在应用价值上，而且表现在理论价值上。主要表现为：

会计论文的写作目的是建设与发展会计学科领域，描述会计经济活动中某一新的现象、新的发现，对会计学科的发展具有实践上的价值；

篇（3）

目前我国会计论文主要分为学术论文和毕业论文。学术论文又称科研论文、研究论文、专题论文，是会计学界和从事会计工作的专业人员及科研人员总结科研成果，送交国际、国内学术刊物、学术出版社或学术会议发表或宣读交流的论文。

毕业论文主要是指学位论文。在我国，接受高等教育的本科生、硕士研究生和博士研究生毕业前在指导老师的指导下，亲手完成论文写作。学位论文是各类毕业生或同等学历人员为申请授予相应学位而写出的论文，即学士论文、硕士论文、博士论文等。对于学士论文，要求能较好地运用所学基础知识技能，解决不太复杂的课题；对于硕士研究生论文，要求能够充分地反映独立从事科研工作的能力，对研究课题要有一定的见解；对于博士研究生论文，则要求反映作者渊博的知识和较强的科研能力，在该学科某一领域有独到的见解，在理论研究上有突破，形成创造性成果，对会计学科的发展有一定的推动作用。此外，毕业论文还包括在我国接受高等专科教育财经类学生的毕业论文。

二、会计论文作用和特点

（一）会计论文的作用

1．会计论文的写作是会计研究活动的有机组成部分，是会计研究的必要手段。随着我国会计改革的逐步深入和发展，广大理论和实务工作者及会计学者，紧密结合我国会计改革和发展的实际，围绕贯彻执行新《会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》等法律、法规，通过撰写会计论文，对企业会计制度转轨和企业改革（如兼并、破产、关闭、出售、公司制改建、债转股、上市、股份合作制、企业集团）中的财务管理、资金成本管理、提高会计信息质量及建立有中国特色的会计理论与方法体系等方面，以及会计新领域（涉及金融衍生工具会计、人力资源会计、环境会计和社会会计等）进行深入调查研究，取得了丰富的研究成果。

2．会计论文是总结会计经济研究成果，进行学术交流，发展会计理论，以指导会计实践工作的重要工具。在我国，有上百家财经类期刊刊登会计论文。中国会计学会秘书处为了总结前一年度的会计理论研究成果，每年还组织前一年度会计学论文评选活动，并将获奖论文汇编成册出版，由此激发了广大会计工作者进行理论研究的热情，推动了会计理论的发展，并以正确的理论支持和指导会计改革深入进行。

3．写作会计论文是培养会计专业人才的有效途径，是考核会计专业人员和会计专业本科毕业生及研究生等业务能力和学术水平的重要依据。

（二）会计论文的特点

1．学术性。学术性即科学性，是指在论文中所表现出来的系统、严谨的理论体系。会计论文的学术性不仅表现在应用价值上，而且表现在理论价值上。主要表现为：

会计论文的写作目的是建设与发展会计学科领域，描述会计经济活动中某一新的现象、新的发现，对会计学科的发展具有实践上的价值；

篇（4）

一、背景与意义

1.本科毕业设计的目的

本科毕业设计（论文）是高等学校实现本科教学培养目标的重要环节，能够集中提升学生学习成果与能力素质，是学校教学水平的综合反映。其意义是多方面的，教育部从促进高等教育持续健康发展的高度对其重要意义作了明确界定：“毕业设计（论文）是实现培养目标的重要教学环节。毕业设计（论文）在培养大学生探求真理、强化社会意识、进行科学研究基本训练、提高综合实践能力与素质等方面，具有不可替代的作用，是教育与生产劳动和社会实践相结合的重要体现，是培养大学生的创新能力、实践能力和创业精神的重要实践环节。同时，毕业设计（论文）的质量也是衡量教学水平，学生毕业与学位资格认证的重要依据。”因此，各高等学校和管理部门都十分重视本科毕业设计（论文）的质量。

2.现有本科毕业设计要求

（1）毕业论文（设计）应该在培养方案所规定的时限内完成。

（2）毕业论文的框架和毕业设计说明书应符合学校规定。

（3）毕业论文（设计）的表述及图纸要符合学术规范和技术规范，总字数符合学校规定（特殊情况按学科领域惯例）。

3.本文的研究意义

近几年来，随着学生规模不断扩大和就业压力持续上升，高校本科毕业设计（论文）的质量日趋下降，这不仅与教育行政部门的要求相去甚远，也与毕业设计（论文）的重要性不相匹配。要提高本科毕业设计（论文）的质量，必须在分析其中存在的内在矛盾的基础上寻求解决办法。

二、现有运行模式存在的不足

1.现有本科毕业设计流程

（1）学院根据人才培养计划及学校有关要求制定本学科或专业毕业设计（论文）教学工作规范。

（2）每年11月份指导教师申报毕业设计（论文）题目，学院审核分配毕业设计（论文）指导任务，报学院教务办备案。

（3）每年12月份学生和指导教师见面，确定毕业设计（论文）题目，学院审批后汇总上报教务处备案。

（4）第七学期末指导教师填写“毕业设计（论文）任务书”，各两份。交到学院教务办，院（系）负责人在“毕业设计（论文）任务书”上签字盖章。学院教务办留一份“毕业设计（论文）任务书”备查，另一份发给学生，日后装订在毕业论文中。

（5）第八学期第一周，学院组织毕业设计（论文）教学动员，指导教师同学生见面，布置设计（论文）任务，提出设计（论文）要求，正式开始做毕业设计（论文），学生收集文献资料，翻译外文文献。

（6）学生交开题报告、指导教师审定开题报告。

（7）6月上旬学生提交毕业设计（论文）。

（8）对毕业设计（论文）进行，不通过者进行修改后答辩。

（9）6月中、下旬，学院组织毕业答辩，填写“毕业设计（论文）成绩鉴定表”，评定成绩，学院对毕业设计（论文）的成绩评定进行抽查，推荐评为校级优秀的学生，各学院答辩委员会要组织答辩。

（10）6月下旬学校答辩委员会组织毕业设计（论文）评优和抽查工作，并让部分优秀设计（论文）进行公开答辩。

（11）学院负责人审批，资料归档，毕业设计（论文）工作总结。

2.存在的问题

时间短。许多高校将本科毕业论文安排在大学四年级的第二个学期，有的学校在第一个学期就要求学生进入毕业论文阶段，而此时正是毕业生就业的“黄金时期”。在当前求职竞争日益激烈的情况下，毕业论文与择业孰轻孰重，对于毕业生来说，他们会选择后者作为第四学年的首要任务。择业要耗费学生大量的时间和精力，而毕业论文从选题、开题、资料收集、初稿、定稿到答辩必须要有足够的时间和精力才能完成。因此，学生准备毕业论文的时间有限。

选题盲目。在毕业设计选题方面，目前大部分高校仍实行约束性的选题方式。这种方法不利于创新人才的培养，既限制了学生主观能动性的发挥，又抑制了学生的主体意识和主动发展的愿望，没有做到因材施教。另外，有的选题范围太宽，学生只能泛泛而谈;有的题目太窄，以致毕业设计工作量明显不足;有的选题过于陈旧;有的选题学生不感兴趣，因为学生就业去向和所学专业相差甚远，对搞原专业的设计题目缺乏兴趣，缺乏主动性，敷衍了事，不求上进，只求通过。

重复率高。网络上海量的信息数据库为科研和毕业论文工作带来了极大的便利，同时也为个别学生学术不端行为提供了条件。学生不需要经过大量的阅读就可以很快收集到相应资料将文献综述的内容拼凑成功，甚至个别学生从网上下载一些相关主题的论文后剪切拼凑出毕业论文，更有不良网站推出等出售论文业务。有报道说，即使在全国一流的重点大学中，有抄袭行为的学生也至少高达10%以上，普通大学中估计约在30%左右。

不会运用所学知识。很多学生倾向于选择相对简单，工作量偏小的论文题目，而不考虑论文选题能否与所学专业知识相结合，更不知道如何将所学专业知识运用在完成论文中。

三、解决措施

1.提前选题

选题是毕业设计（论文）过程的第一步，决定毕业设计（论文）的研究内容，是顺利完成毕业设计（论文）的先决条件。为提高本科毕业设计（论文）的质量，高校在管理方面要有创新。第一，适当错开毕业设计（论文）与就业的时间。目前，面向应届毕业生的人才招聘工作在下半年11月份逐步展开，一直持续到第二年的7月份。其中，12月份和3月份是两个就业关键期。针对这种情况，高校可以将毕业设计（论文）的选题和开题环节适当提前到10月或11月，同时将答辩环节定在5月或6月。这就缓和了毕业设计（论文）与就业关键期之间的冲突。为了使毕业生有足够的时间进行毕业设计（论文），也可以将整个毕业设计（论文）过程的时间延长，保证毕业生有一个安稳的心态择业。

2.重复率高于15%延期2个月毕业

期间，若论文重复率高于15%，需要学生重新修改论文，修改后不能在正常时间参加答辩，需要重新进行，通过后延期2个月进行单独答辩。这样能够引起学生对论文的重视，严厉制止学术上的抄袭行为。

3.末位淘汰

答辩考核与成绩评定是毕业设计过程的最后环节，是检查评价毕业设计（论文）质量的重要依据，答辩考核与成绩评定应该本着公开、公平、认真、严格的原则组织实施。目前，绝大多数院校都是在学生答辩的同时进行成绩评定，评阅意见由指导教师事先给出，缺乏论文评阅和公示环节，建议引入论文评阅制度，每一份毕业设计（论文）都指定一到两名教师进行匿名评阅，给出评语意见，确定其是否有资格参加答辩，在论文评阅的过程中将所有论文在网络上进行公示，接受大家的检查监督。从答辩制度方面，可以采用公开答辩和随机抽查方式相结合，每位指导教师推荐优秀学生参加院级公开答辩，其余学生均参加随机抽查的小组答辩。成绩评定阶段，根据论文评阅成绩、答辩小组评语综合给出论文评定意见和最后成绩，对评阅成绩不合格者不允许参加答辩的论文，答辩考核不合格和最后成绩不合格的毕业设计，坚决不予通过，要求学生重修毕业设计，重新答辩，确保毕业设计评定工作的严肃性。

4.结合未来工作需要选择毕业设计题目

选题是毕业设计工作的基础，更是完成高质量论文的关键，因此需要确定完善的选题方向，保证选题的质量。

（1）选择与导师科研有关、具有专业特点的课题。这是体现办学特色的需要，是本科毕业设计（论文）题目的首要来源，对进一步读研究生与到科研院所工作的毕业生特别有吸引力。

（2）选择与生产实际相结合的课题。这体现应用能力培养与实践，适合面向应用型企业就业的毕业生。

（3）结合学生兴趣与就业倾向，师生共同设计课题。对就业倾向已经明确的毕业生可根据工作单位需要，师生共同设计针对性更强的课题，做到学用结合。

四、船舶动力类毕业设计实际应用

1.毕业设计所用时间规定

为保证学生充分地了解毕业设计题目并有质量地完成论文，在第7学期初启动毕业设计选题工作，经过大四一年的准备，在第8学期期末组织答辩。

2.选题、开题检查

立题不重复，建立题目双选制。学院保证毕业设计论文题目和内容很好地体现专业特色，尽量做到一人一题。在选题上，要采取“题目公开，双向选择，院系调控”的做法，确定学生在毕业设计中的主体地位，以充分调动学生的积极性，提倡学生的自主选择性。根据学院立题论证后公布的题目范围，学院组织导师和学生进行双选，即由学生根据自己的兴趣爱好选择题目，指导教师也对学生进行考核（导师也会根据自己所带学生的性格、专长再局部调整题目和内容）。

集中开题，量化考核。毕业设计论文开题环节课题组具体负责开题工作，并实行量化考核的办法。毕业设计论文开题报告检查小组按照学院制定的考核量表分别就学生对题目的理解、查阅资料情况、毕业设计的工作思路、工作量等给出评分等级。同时，对一些学生的毕设进度安排、研究方法和研究内容也给出一些意见和建议，帮助一些学生理清工作思路，从而减少或避免学生走弯路。

3.前期、中期、后期工作检查

课题检查小组具体负责检查工作，以确保工作的持续性，便于掌握每位学生在各个环节的情况。在毕业设计的前期、中期和后期各进行一次检查。检查时每个学生要汇报毕业设计进展情况，回答教师提出的问题。中期检查着重检查学生对课题内容与要求的深入研究情况、有关资料的收集与分析情况，应完成部分的毕业设计论文初稿。后期检查学生的毕业设计论文是否合格。

4.周汇报与周计划检查

为提高学生自律性，充分利用有效时间，小组每周进行一次周汇报，每位学生演示一周的工作内容，提出问题与组员交流，并对下一周的工作内容作出规划。

5.题目相关

题目尽可能反映当代科技发展水平，让学生了解、把握国内外在该研究领域的最新成果和发展动态;发挥学院科研的优势，所出题目尽可能联系工程实际、生产和科学研究。毕业设计结合实际的“真题真做”有利于调动师生双方的积极性。在指导教师确定毕业设计题目后，学院要组织专家对立题进行审查，以保证立题的科学性和实践性，符合专业培养教育目标。

6.控制重复率

在正式之前课题组提前进行预，若有重复率超过或临近规定百分比，需要重新修改并再次进行直至通过。

四、取得成果（近几年毕业设计成绩汇总）

课题组综合运用多种方法，提高本科毕业设计论文质量，取得了一定的成绩。表1给出了2010至2014级，本科毕业设计论文获得良好以上人数所占百分比。从表中数据可以看出，本科毕业设计论文获得良好以上的学员逐年升高，说明通过运用以上改进方法后，效果良好。

本科毕业设计论文是高等学校实现本科教学培养目标的重要环节，是大学综合实力的体现，是对学生学习成果与能力素质的一次集中提升。针对本科毕业设计论文质量不足的原因进行制度改进，加强管理监督，通过完成毕业设计论文，实现教育与生产劳动和社会实践相结合，并培养大学生的创新能力、实践能力和创业精神。

参考文献：

[1]廖志凌，邵学军，刘贤兴，张新华.高校本科毕业设计中存在的问题及对策[J].江苏大学学报（高教研究版），2004，26（2）：82-86.

篇（5）

【摘

要】在我国2006年2月15日颁发的企业会计准则中首次泛起了金融资产概念, 它是金融工具的主要内容。因为金融资产内容广泛, 既包括基本金融工具也包括衍生金融工具, 会计专业毕业论文既存在于金融企业也存在于一般企业, 情况比较复杂, 其会计确认和计量的难度较大。尽管会计准则对其确认与计量进行了较具体的规范, 但仍有些题目需要进一步完善。

 

【关　键　词】金融资产; 确认; 计量

 

on improv ing the accountingtrea tment on financ ia l assets、

 

abstract: the comcep t of financial assets, first appeared in enterprise accounting principles published on 15 th feb 2006, is themain content of financial instrument. since the content of the financial assets is broad and comp lex, which includes thebasic and derived financial instrument, and exists in financial enterp rises and non - financial enterp rises, its accountantconfirmation and measurement are difficult. although the p rincip le, confirmation and measurement have been regulatedparticularly, some p roblems should still be imp roved comp letely1

 

key words: financial assets; confirmation; measurement

 

一、       金融资产的确认企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。《企业会计准则第22 号———金融工具确认与计量》规范的金融资产包括: (1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2) 持有至到期投资; ( 3)贷款和应收款项; (4) 可供出售金融资产四类; 而长期股权投资的会计处理则由《企业会计准则第2号———长期股权投资》予以规范。其中有些金融资产存在活跃的交易市场, 公允价值能够可靠计量[ 1 ]。对于在活跃市场有报价的金融资产, 既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也可能划分为可供出售金融资产。假如某项金融资产有固定到期日, 回收金额固定或可确定, 则该金融资产还有可能划分为持有至到期投资。某项金融资产详细应划分为哪一类, 主要取决于治理层的风险治理、投资决议计划等。有些金融资产不存在活跃的交易市场, 公允价值不能可靠计量。企业会计准则将金融资产根据是否存在活跃交易市场、公允价值能否可靠计量以及持有该金融资产的目的, 分别进行了归类, 对其确认和计量作了较为具体规范。各项金融资产的确认归类如表1。表

 

1金融资产的分类特

征内

容以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(1 ) 以交易为目的;(2) 存在活跃的交易市场; ( 3) 公允价值能够可靠计量从证券二级市场购入的股票、债券和基金等。持有至到期投资( 1 ) 有固定的到期日; (2) 有明确的意图和能力持有至到期;(3) 存在活跃的交易市场从证券二级市场购入预备持有至到期的债券贷款和应收款项(1) 不存在活跃的交易市场; (2) 公允价值不能可靠计量贸易银行和一般企业的贷款和各种应收款项可供出售金融资产(1) 存在活跃交易的市场; ( 2) 公允价值能够可靠计量; ( 3)预备长期持有但需要资金使用时可以将其出售变为现金资产(1) 从证券二级市场购入的股票、债券和基金等。(2) 企业没有将其划分为其他三类的金融资产长期股权投资以控制、共同控制和对被投资单位施加重大影响为目的(1) 能够对被投资单位实施控制的权益性投资;(2) 与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资;(3) 对被投资单位具有重大影响的权益性投资;(4) 持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响, 且在活跃市场中没有报价, 公允价值不能可靠计量的权益性投资125

 

二、金融资产计量金融资产与其他资产一样, 其计量包括初始计量和后续计量, 并且与金融资产的分类紧密亲密相关。目前企业会计准则对各类金融资产的初始计量和后续计量划定如表2:表　2金融资产项目初始本钱计量收益确认期末后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付的价款减包含在价款中已宣告尚未支付的现金股利和已到期尚未领取的利息。支付的交易用度计入当期损益(1 ) 持有期间的应享有的现金股利或利息于宣告或收到时确认; ( 2 )处置时确认按公允价值计量,将公允价值与账面价值之间差额计入当期损益持有至到期投资支付的价款加发生的交易用度合计(1 ) 期末定期初账面价值和实际利率计算确认;(2 ) 处置时确认按摊余本钱与预计可收回金额孰低计量, 发生减值的, 应确认减值损失, 以后价值回升时可以在原确认损失金额的范围内转回贷款和应收款项(1) 贸易银行的贷款按发生的本金与交易用度之和计量; ( 2) 一般企业应收款项按应收本金计量(1 ) 期末定期初账面价值和实际利率计算确认;(2 ) 处置时确认按摊余本钱与预计可收回金额孰低计量, 发生减值的, 应确认减值损失, 以后价值回升时可以在原确认损失金额的范围内转回可供出售金融资产支付的价款加发生的交易用度合计(1 ) 持有期间的现金股利宣告或收到时确认;(2 ) 利息收入期末定期初账面价值与实际利率计算确认;(3 ) 处置时确认按公允价值计量,将公允价值与账面价值之间差额计入资本公积。同时要进行减值测试, 发现永久性减值的, 应确认减值损失长期股权投资按取得股权的来源采用不同的方式确定本钱法于收到时确认;权益法于收到被投资单位报表时按持股比例计算确认按本钱与预计可收回金融孰低计量, 发生减值时应计提减值预备,即使以后价值回升也不得再转回

 

三、需要完善的几个题目

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1、可供出售金融资产按实际利率计算确认利息收入时, 其计算利息收入的基础是该金融资产的账面价值仍是摊余本钱, 仍是要分析确定, 会计准则没有明确根据会计准则的解释, 金融资产的摊余本钱是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:(1) 扣除已偿还的本金; (2) 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; ( 3) 扣除已发生的减值损失。从这一解释可以看出, 可供出售金融资产的摊余本钱不包括期末确认的公允价值变动额, 也不包括已计算确认但未到期的应计利息。而对于按公允价值进行后续计量的可供出售金融资产, 因期末确认的公允价值变动和已计提未到期的应计利息也构成了资产的账面价值。假如该金融资产的公允价值高于账面价值, 其增值部门金额要进行账务调整, 从而使资产的账面价值增加, 但并没有实际发生本金支出, 取得该金融资产时计算的内含报酬率也没有包括这部门价值, 因此不应该作为计算各期利息收入的基础, 这是公道的做法。但假如期末该金融资产的公允价值小于其确认减值损失前的摊余本钱时, 企业会计准则划定应确认其减值损失, 并将该金融资产的账面价值调整至该金融资产的公允价值, 这部门调减的金额实质是对已经发生的初始本钱进行的调减, 在计算取得该金融资产的内含报酬率时已考虑了这部门价值。又因为取得金融资产时计算的内含报酬率考虑了按复利因素计算的货泉时间价值, 假如按账面价值或摊余本钱作为计算利息收入的基础, 笔者觉得有些不妥, 由于利息计算的三要素是本金、时间和利率。期末计算利息收入的基础应为期初金融资产的本金, 而该本金应为不含公允价值变动升值但含公允价值变动损失及应计利息的摊余本钱。

 

2、持有至到期投资、贷款和可供出售金融资产中的债券投资, 期末应先计算确认利息收入仍是提高前辈行减值测试, 这一题目的处理顺序不同, 得出的会计处理结果不同【例】a上市公司于20 ×7年5月1日, 按面值从债券二级市场购入b公司发行的三年期到期一次还本付息债券1 000 000元, 票面利率3% , 发生交易用度20 000元。公司将其划分为可供出售金融资产, 按年计息。假定取得该金融资产时计算的内含报酬率为219%。20 ×7年12 月31 日该债券的公允价值为900 000元。20 ×8年12月31日该债券的公允价值为950 000元。20 ×7 年5 月1 日该金融资产的初始本钱为1020 000元。20 ×7 年12 月31 日, 假如是先计算确认利息收入, 后确认减值损失, 则期末应确认利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)应计利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末摊余本钱= 1 020 000 - ( 30000 - 29580)= 1 019 580 (元)期末应确定减值损失金额为: 900 000 - 1 019580 = 119 580 (元)该债券2007年末的账面价值为900 000元。假如是先确认减值损失, 后计算确认利息收入:期末应确认的减值损失金额为: 900000 - 1 02000 = 120 000 (元)期末应确认利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)126应计利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末该金融资产的摊余本钱= 900 000 -(30000 - 29580) = 899 580 (元)因为本期末资产的摊余本钱又是下期计算利息收入的基础, 摊余本钱不同会影响以后各期利息收入和摊余本钱计算的正确性。

 

3、可供出售金融资产当公允价值小于账面价值时, 在何种情况下, 其差额计入资本公积, 在何种情况下要确认资产减值损失《企业会计准则———金融工具确认与计量》第三十八条第二款划定, 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失, 除减值损失和外币货泉性金融资产形成的汇兑额外, 应当计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出, 计入当期损益; 该准则的第四十六条划定, 可供出售金融资产发生减值时, 即使该金融资产没有终止确认, 原计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失应当予以转出, 计入当期损益。该转出的累计损失, 为可供出售金融资产的初始取得本钱扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。当公允价值低于摊余本钱时, 会计处理是作为公允价值变动计入资本公积仍是作为减值损失计入当期损益, 现行准则没有一个判定参考尺度, 目前一般的表述是, 假如公允价值低于摊余本钱是暂时性的, 应作为公允价值变动计入资本公积;假如公允价值低于摊余本钱是较长久的, 应作为转出减值损失计入当期损益。[ 2 ]笔者以为, 对这一题目的处理会计准则应制定一个参考判定尺度, 好比按跌幅比例或公允价值低于摊余本钱的时间确定一个参考划分尺度, 这样才利于操纵。

 

4、已经发生减值的持有至到期投资、贷款和可供出售金融资产中的债券投资, 在以后继承持有期间应否还要定期计算确认利息收入《企业会计准则———金融工具确认与计量》第四十九条划定, 金融资产发生减值后, 利息收入应当按照确定减值损失机对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。即已经计提减值预备或公允价值变动损失的金融资产, 仍应按计提减值预备后的账面价值(摊余本钱) 和重新计算的实际利率计算确认利息收入。不论金融资产是分期付息到期还本债券仍是到期一次还本付息债券, 假如确认了减值损失, 意味着该债券的预计可收回金额已低于期末的账面价值, 假如泛起这种情况, 不仅计提的利息可能收不回, 很可能其本金也难以全数收回。假如再继承定期计提利息, 一方面会导致该金融资产的账面价值和当期损益增加; 另一方面因为计提减值预备、确认减值损失使资产的账面价值和当期损益减少, 即资产价值和当期损益总额并未引起变化, 但增加了会计核算的工作量。这一题目可从上例得到验证。根据谨严性、实质重于形式的会计信息质量要求, 笔者以为已经发生减值的持有至到期投资、贷款和可供出售金融资产中的债券投资, 在以后继承持有期间应休止计提利息收入, 于实际收到时再确以为当期损益。

 

【参考文献】

 

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美国这次金融危机是由次贷泡沫破裂引发的，是虚拟资本天马行空式的发展与实体经济严重脱离的必然结果。虚拟资本与实体经济严重背离，暴露出资本逐利的本质，逐利达到反常的程度，不仅使资本与劳动的矛盾激化，而且使借贷资本与实体资本矛盾激化，借贷资本之间的矛盾激化，危机必然爆发。

虚拟资本是资本主义发展到一定阶段的产物。以股票、有价证券、国债为代表的虚拟资本，自身没有价值、它所代表的资本的货币价值也是虚拟的，只是代表有权取得未来剩余价值的资本所有权证书。股份制和债券制可以使资本与资本持有者分离，使资本持有者的资本在保持资本所有权并索取一定剩余价值权的基础上与实有资本相结合，使闲散资本通过买卖流通集中集聚和重新组合，在很大程度上反映了社会化大生产的客观需要。这是非股份制经济所不能完成的。它这种可以分离买卖组合，所有权及剩余索取权含量会随着其市场价值变化而变化波动的特点，使之既具有集聚资本、促进社会化大生产发展作用的一面，又具有风险、投机和欺诈、破坏生产力的一面。由于股票价格会受供求关系、舆论、政治形势等多种因素的影响，与预期股息收益成正比，而与银行利息成反比，可以脱离实体资本实际运行状况，这就不可避免地会产生投机和欺诈，成为资本榨取剩余价值的一种手段。马克思指出：股份制再生产出了一种新的金融贵族，一种新的寄生虫，一种发起人、创业人和徒有其名的董事;并在创立公司、发行股票和进行股票交易方面再生产出了一整套投机和欺诈活动。 ② 因为财产在这里是以股票的形式存在的，所以它的运动和转移就纯粹变成了交易所赌博的结果。恩格斯说：证券交易所是资本主义赢利的顶峰，在那里所有权完全直接变成了盗窃。③

100年后的今天，资本主义由自由竞争阶段发展到垄断阶段，再发展到金融资本垄断阶段。资本主义的寄生性与腐朽性进一步发展，资本主义虚拟资本及其投机、欺诈性也有了新的更大发展。其生产职能下降，投机、欺诈职能上升为主体地位;聚集资本的职能下降，利用资本运动逐利的职能上升为主体地位;规模无比增大，实体资本规模下降，虚拟资本规模上升为主体地位。2006年美国金融衍生品总量达518万亿美元，是GDP的40倍，其中各种债券和资产券是GDP的6.8倍;现在金融衍生品总量则发展到高达GDP的418倍。美国制造业的产值占GDP的比例由1960年的29.7%，下降为1980年的23.5%，1987年的20%，2007年的不到12%，虚拟经济和服务业的产值占GDP的比例则从1950年的11%上升为80%，而金融、房地产服务业的利润则占到总利润的70%。美国本来是世界上最大的物质生产基地，能源、钢铁、汽车、制造业都居世界第一位，这些年来这些产业都逐步衰落了。制造业不断空洞化，证券业、军事工业以及与军事有关的高科技研究却疯狂发展。美国每年军事开支高达5000多亿美元，军事开支占世界军事开支的40%。债台高筑。2010年，美国公债达到11万亿美元，占GDP的54%和税收的674%，每年借款占税收的248%。美国财政部必须每年再支付其债务的一半以上，国债券利息占到债务负担的34%。不仅国家负债，老百姓也负债。美国家庭私人负债由1979年占GDP的46%，上升为2007年98%，负债比自有资金高50多倍。1974~2008年，美国家庭负债由6800亿美元增至14万亿美元，④平均每个家庭负债21.7万美元。

其他西方国家的情况也是这样。二战以来，西方国家GDP年平均增长不到4%，全球贸易年平均增长6%，但货币则以年15%以上的速度增长。2010年全球经济增长4%，股市值年增长达到14.8%。2010年全球货币交易额超过1000万亿美元，其中与物质生产有关的仅占1%，货币存量比GDP高16倍。2007年，世界外汇资本和金融衍生品交易量为3259万亿美元，是当年世界GDP的67倍;2009年，全球外汇市场日均成交量4.2万亿美元，是商品和服务量日交易量的90倍;金融衍生品场内交易日成交量10万亿美元，达到产品和服务日交易量的200多倍。2010年全球债券市场109万亿美元，是全球GDP的1.9倍。⑤2010年，欧洲的公债相当于GDP的80%，其中英国为100%，日本为204%，加拿大为100%，法国为77%，希腊为135%，其中2/3是欠国外的。

篇（7）

 

一、我国环境污染防治立法现状

我国现代意义环境法的产生, 一般以20世纪70年代为起点, 以环境污染防治法的诞生为标志。环境污染防治法是指国家为预防和治理环境污染和其他公害, 对产生或可能产生环境污染和其他公害的活动所实施的管理,以达到保护生活环境和生态环境, 进而达到人体健康和财产安全的目的而制定的同类法律规范的总称[1]。毕业论文，环境污染。。环境污染防治法是传统环境法的基本内容, 是我国环境法律体系的核心部门。污染防治法的立法体系不仅包括大量的专门性法律法规、规章及标准, 还包括宪法、民法、刑法、行政法和经济法等其他法律部门对环境污染问题的规范。其中, 各专门的污染防治法是我国目前环境污染防治法的主要部门。已颁布的污染防治单行法中, 最重要的是防治环境四大公害的污染防治法律。它们分别是:1987 年制定, 1995 年、2000 年两次修正的《大气污染防治法》; 1984 年制定, 1996 年、2008 年两次修正的《水污染防治法》; 1995 年颁布, 2004 年底修订的《固体废物污染环境防治法》和1996 年颁布的《环境噪声污染防治法》，目前我国污染防治法律体系已基本形成。但令人遗憾的是, 几乎所有的污染防治法都停留在以单个环境因子为调整客体的单项法状态。

二、我国现行环境污染防治法律的缺陷分析

1. 环境污染防治缺乏综合性

首先表现在污染防治法律体系结构上的缺陷, 没有一部综合性的污染防治法典。我国虽已制定六部防治环境污染的专项法律和众多的法规、规章、标准, 但立法只是针对单项污染控制进行的,缺乏对污染源的全面控制和人类环境的整体保护。实践中导致环境单行法之间相互重叠、交叉和矛盾, 而个别领域却出现法律空白, 给环境保护工作带来了有法难依和无法可依的尴尬被动局面[2]。

2. 可操作性差

由于我国现有的许多环境污染防治法立法过粗, 导致执法过程中有法难依。如对拒报或者谎报环境噪声排放申报事项的, 《噪声法》虽规定可警告或处以罚款,但未规定处罚金额标准, 给执法带来困难。即使已有的法律,也相对过于原则, 缺乏可操作性。而现行的个别环境污染防治的专项法律却只要求超标排污者缴纳排污费即可, 这直接违反了《标准化法》的规定,造成法律体系内部的不协调[4]。

3. 法律调控机制中的公众参与不足

依靠公众参与环境保护是环境法发展的新阶段, 也是我国环境法的一项基本原则。但是由于法律没有赋予公众明确的环境权和具体环境救济方法, 公众实际上被排斥在环境保护的大门之外。公民作为环境污染的直接受害者, 却不能对环境监督管理机关做出的行政决定进行监督和救济,显然是不合理的。在没有明确公民环境权利的前提下, 高唱公民对环境的义务, 既不符合权利与义务对等的法律原则, 也调动不起公众参与环境保护的积极性[6]。

三、完善我国环境污染防治法的构想

1. 制定环境污染防治法典

我国今后环境污染防治立法的方向应该是重视和体现全过程污染控制, 首先制定尚缺漏的环境污染防治法, 以完善现有的制度规范。在条件成熟的时候可以整合各单项法为“环境污染防治法典”[8]。即对所有现有的环境污染防治单项法所进行的法律整合, 使这些同门类的单项法法群走向法典化, 从而形成“环境污染防治法典”。未来的综合性污染防治法典应反映整体环境观, 并将可持续发展的理念作为法典的立法统帅思想。

2. 重视地方环境污染防治立法

地方环境立法是国家法律、法规的延伸和补充, 是各地贯彻国家环境法律法规, 因地制宜地管理本地环保事务的保证措施。我国地域辽阔, 不同地区环境问题各有侧重点, 且社会经济发展水平也差异较大, 因而结合地方实际情况, 进行地方环境污染防治立法, 具有十分重要的作用。

3. 引进市场经济原理，发挥经济手段作用

在社会主义市场经济体制下，强调“经济靠市场、环保靠政府”。这种行政主导的体制具有较高效率的优势。但它也具有局限性。面临严峻的环境污染问题，在环境保护中必须充分重视经济手段的调节作用。毕业论文，环境污染。。

第一，改革环境税费，建立合理的绿色税收制度。目前我国环境税费制度主要依靠两种手段来实现，一是征收排污费；二是污染税费、资源税费或生态补偿税费，其中包括资源收费、生态补偿费、生态恢复保证金、土地出让金、土地增值税，等等，另外，有关环境关税也出台了一些调整制度。

第二，改革贷款制度，未通过环评审批不得给予贷款支持。鉴于一些地区建设项目和企业的环境违法比较突出的现象，因污染企业关、停带来的信贷风险加大，已严重影响了社会稳定和经济安全，同时也给我国环境带来严重的负担，造成环境形势十分严峻。因此，应当通过立法的形式对贷款制度进行改革，明确规定对未通过环评审批或者环保设施验收的项目，不得给予任何形式的授信支持；对限制和淘汰类新建项目，不得提供信贷支持，并采取措施收回已发放的贷款。毕业论文，环境污染。。规定各级环保部门要加强对排污企业的监督管理，并加强与当地人民银行、银监部门和金融机构的联系，及时将相关情况通报给他们，实现信息共享。

第三，增设排污许可证交易制度。毕业论文，环境污染。。确定污染物的排放总量后，由市场确定排污权的价格，市场发现价格的过程就是优化资源配置的过程。只要超标准排污的企业所付代价大于治理费，就会激励企业治污，一旦排放量达到排放标准以下，企业就有了可以用来出售的排污权，而不能达标的企业就成为排污权的需求者。毕业论文，环境污染。。这样就形成了排污权交易市场，通过供求双方相互作用形成排污权的均衡价格。毕业论文，环境污染。。这种制度安排可以提高企业治污的积极性，使污染物总量控制目标得到实现。

4. 扩大环境民主, 落实公众参与机制

2002 年《环境影响评价法》的通过, 是我国公众参与环境保护立法方面的一个重大突破。但是, 目前我国环境法律、法规对于公众参与的具体方式、程序、参与效力等保障手段规定得不太具体, 影响到公众对环境污染监督的积极性。因此, 应进一步扩大、细化公众参与机制, 保障公众的环境民主权利。

参考文献:

[1]汪劲.中国环境法原理[M].北京大学出版社,2000.127.

[2]谢校初,龚文启.完善中国环境法体系之我见[J].吉首大学学报,2001.(9).

[3]邓波.略论我国污染防治法的缺陷及完善[J].长白学刊,2004.(4).

[4]杜群.可持续发展与中国环境法创新—环境法律体系的重塑[J].北京师范大学学报,2001.(5).

[5]张善信.中国环境保护法理若干问题[J].中国软科学,1999.(2).

[6]徐祥民,陈书全等.中国环境资源法的产生与发展[M].科学出版社,2007.(65).

篇（8）

 

百年不遇的金融风暴，袭卷全球，使世界经济陷入了自二战以来最为严重的衰退，在人们纷纷指责房地产、金融资产泡沫破灭的同时，也在认真反思公允价值计量模式存在的弊端，即产生的顺周期性，对资产价格助涨助跌的作用，背离了资产的内在价值，人们曾经预言公允价值是目前最好、最合理的计量模式，却在这次危机中，扮演了“经济杀手”的角色，为这场危机起了推波助澜的作用，因此，期盼经济复苏的同时，人们也更迫切希望找到一种更合理、更科学的会计计量模式，来消除公允价值计量模式对经济产生的负影响。

一、公允价值计量的特征及优点

公允价值，英文为Fair Valve亦称Market Valve或Mark to Market,所谓公允价值是指以市场价值作为资产和负债的主要计量属性。公允价值与传统的计量模式相比，其最大的优点是更强调资产、负债的现实价值，从而与账面值产生了公允价值变动，这种公允价值变动是通过对资产、负债的账面价值与公允价值比较产生的，从而影响所有者权益，表现为对损益与权益的调整。以公允价值对资产和负债情况进行计量，由于其反映了资产负债现时真实价值，对债权人、投资者、社会公众来说，以此为计量基础反映的会计信息提供了其决策更相关和有用的信息，极大地提高了会计信息的有用性，受到了社会公众的普遍欢迎。因此，以公允价值进行计量已经成为国际会计的一种潮流趋势，代表了国际会计发展和改革的一个最主要的方向。近年来,国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家颁布的会计准则,纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性来加以运用, 特别是对于可以取得公允价值的交易或者事项中，以提高社会公众对于会计信息的相关性。

二、公允价值计量属性适用性的障碍

与历史成本法相比，公允价值计量的好处是显而易见的，但是其产生的顺周期效应缺陷也是明显的，即对资产的助涨助跌的作用，加剧经济的巨幅波动，从而推动了金融危机的深度与广度。尤其在金融危机的背景下更难以保证准确公允价值的公允性、合理性。具体说来毕业论文开题报告，（一）、公允价值理论的假设前提很难满足。首先，在交易市场的交易行为很难界定该交易行为是否公平，因为交易的双方最终结果有盈亏，对哪方是公平难以确定；其次，交易的双方也很难界定是熟知交易对象，事实上，市场总是存在信息不对称性，一方总比另一方要知道多的信息，另外熟知的定义，熟知的程度比较，实践很难界定；再次，交易市场总是存在强者与弱者，市场参与从来就没有公平性，那种理想的市场交易环境及公允价格在现实的市场很难得到反映，换而言之，理想的市场与现实的市场有相当大的距离；（二）公允价值反映的利润不真实。反对者认为会计必须是对过去的事项可以进行计量，而不是对未来将要发生的事项进行计量，否则财务会计变成财务预测，公允价值理论将未实现的公允价值变动记入利润，违背了会计核算的最基本的原则----权责发生制；（三）、公允价值不能提供与收入、费用相配比的，以确定经营成果的相关信息；（四）、公允价值计量资产价值的真实性值得怀疑，会计计量以持续经营为前提，如果公司一旦被出售的话表现出的是清算价格而不是市场价格，其计算出的利得和损失没有依据；（五）、公允价值提供的信息没有相关性，当只有公司清算时，公允价值会计提供的脱手价格信息才具有相关性，如果公司将持续经营的话公允价值的脱手价格信息不具有相关性；（六）、利润反映不科学。如果存货以市场价格计量的话，那么其反映的销售利润为零，因此，会计核算的重点变成了价格变动，使报表阅读者无法获取真实的信息，则无法对企业的业绩进行评价；（七）、公允价值理论对企业的无形资产因不能单独出售不予计价，因而对无形资产的价值考虑不够充分，未能充分体现企业整体资产价值；（八）、不具有可加性。公允价值认为，只有过去的或现在的经济活动为基础计量方法才是客观的、预期的数据不能于现有的数据相加，如果资产强行处置与渐进、有序处置存在差异的话，那么实际确定现行现金等价物肯定预计，那么就与公允价值模型产生矛盾，另外当单项资产处置与资产组合处置，价值存在很大差异，因此，得出现行现金等价物本身不能相可加性；（九）、公允价值反映的资产市价，而不是反映企业的内在价值，因此，采用公允价值计量有对资产价格助涨助跌的作用；（十）、在相关资产、负债不存在活跃市场或实际成交时，其公允价值的计算确定往往带有企业对其价值的主观判断，这种判断未得到实际公允市场交易的确认，因此其可靠性相对难于验证论文开题报告。（十一）、现行的公允价值计量模式，未能正确反映所有者权益自身的价值变动。根据现行会计准则的规定，所有者权益的计量来源于资产减负债的余额，其计量的结果与所有者权益实际价值相差较大。其原因是现行公允价值计量模式对所有者权益未进行市价计量，因此未能正确反映所有者权益自身的价值变动，与公允价值理论矛盾；（十二）、在公允价值计量模式下，资产、负债的价值变动不应该计入利润。这主要是因为1、价值变动并没有具体的交易行为，不产生收入、费用，且具有未来不确定性，无法进行计量确认；2、现行成本并没有节约，因采取某种行动而没有采取其他行动所带来的机会利得，当采取行动后就没有了，一旦购买资产，其成本就变成现实，唯一选择出售或继续使用，因此，现行成本法采取的财务资本观的持有利得缺乏理论基础；3、资产、负债价值变动不反映已实现的或预期的现金流量，那么计入利润是没有依据；4、没有证据证明资产、负债价值变动与现值之间存在联系；（十三）、现行公允价值计量模式将净资产等同于所有者权益。企业整体价值观认为，净资产是指企业未来的可持续的现金流入的现值，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，所有者权益是指企业过去形成应该归属所有者享有的经济利益。说的更通俗些，它是企业过去形成自创无形资产及所有者投资的成本并且包括机会成本。两者之间在会计计量上并不完全相等，也并不是同一概念。如是同一概念没有必要用二个名称表达同一属性。因此，净资产与所有者权益是二种不同的概念。即在公允价值计量模式下毕业论文开题报告，净资产价值不应等于所有者权益价值；（十四）现行公允价值计量模式价值属性反映不清晰。根据公允价值理论应该反映是资产的交换价值，而实际运用中由于现行公允价值计量模式采用市价计量为主，其他计量并存的混合计量模式，因此反映的资产属性是多种多样的，包括投入价值、重置价值、交换价值、在用价值等价值属性，这样形成了理论与实际运用的矛盾，因此其提供会计信息的可靠性、真实性值得怀疑；（十五）、现行的公允价值计量模式没有保证资产、负债、所有者权益在同一时点下的可比性、可加性。由于公允价值计量模式特别强调时点性，即考虑时间对会计计量的影响，换言之，资产、负债、所有者权益在不同时点具有不同的价值，资产、负债、所有者权益在不同时点上不具有可加性、可比性的特点，因此，在运用公允价值计量模式下，不应该继续采用历史成本计量的投入价值等其他价值属性替代公允价值，而现行公允价值计量模式采用多种计量模式，其中包括了历史成本法，将不同资产、负债、所有者权益的价值属性进行累加，将不同时点资产、负债、所有者权益价值进行累加，从而无法保证资产、负债、所有者权益价值的真实性、公允性。

三、市价计量模式的建立

新的公允价值计量模式又称为市价计量模式，所谓市价计量模式是指会计要素应按照会计当日的市场价格进行计量。可以采取以下方式进行计量。1.逐日市价计量；2.报告日市价计量。即在会计日常核算上，如无特殊要求一般采取历史成本法计量，（特殊情况如交易性金融资产，长期股权等资产采用逐日市价计量），报告日时调整到市值计量，从而产生价值变动科目。市价计量模式反映的是企业时点上的资产、负债、所有者权益的价值，并且考虑到时间这一因素对会计计量的影响，即资产、负债所有者权益在不同时点上具有不同的价值，不同时点上资产、负债、所有者权益不具有可加性、可比性的特点；它与现行的公允价值计量模式的主要区别在于：（一）前提不同，现行的公允价值前提1.为公平交易形成的价格；公平交易是公允价值形成的一个最重要的基本条件，交易双方应该彼此平等，自由的进行交易；2.为交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。这一假定实际上是对公平交易进行补充定义及说明。如果交易一方或双方在财务困难或面临重大经营规模调整，缩减时候，交易形成的价格往往是不是公允的，不是正常交易形成的价格。3.为交易双方应是熟悉情况的，这一假定仍然是对公平交易的补充。如果交易一方或双方不熟悉交易对象的情况，其形成的交易金额很难说是公允的。市价计量模式前提：1.名义货币发生变化。货币的价值如果随时间发生变化的，则对资产价值发生影响，通涨时，资产价值上升，通缩时，资产价值下降，从而使资产、负债在不同时点上具有不同价值，不同时点上资产、负债不具有可比性、可加性；2.社会生产效率日趋提高，使商品的生产成本降低，从而使商品价值在不同时点具有不同价值；3.商品经济和资本市场化、信息化、透明化。随着商品经济和资本市场的发展，企业的资产、负债、所有者权益价值已经基本市场化、商品化，人们从投资的需求，迫切关注会计报告提供的会计信息是否有效，其目的有助于评价与决策，因此从投资角度来讲，报告使用者使用报告的目的通过了解的会计信息，判断企业的所有者权益市场价值是否合理，从而发现投资机会。因此，在市价计量模式下，应当真实反映所有者权益的市场价值；（二）、理论依据不同。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额论文开题报告。 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值，由此可见，公允价值的最大特征就是来自于公平市场的确认。由于公允价值是在许多限定和假设条件下取得的，因此，对资产、负债的公允价值的确认是一个很大的难题，其实，在存在市场交易价格的情况下的资产交换价格也非真正意义上的“公允价值”；更何况在资产没有市价的情况下，其公允价值的确认更具有人为的因素。因此给盈余管理带来很大的空间。而市价计量模式，其理论依据来源于资产的价值属性决定于计量模式，不同计量模式体现的资产价值属性不同。采用市价计量反映是资产、负债、所有者权益交换价值，更真实反映了资产、负债、所有者权益在某一时点市场价格，与公允价值计量相比毕业论文开题报告，采用市价计量并不去研判市场价格是否合理、公允，从而更加突出了会计的反映功能，因此其提供的会计信息更真实、可靠，相关性强；（三）、价值属性不同。现行公允价值计量模式采用是市价计量模式为主，其他计量模式为辅的混合模式，反映资产、负债、所有者权益的价值属性是混合的价值属性，其所有者权益的价值量是介于投入价值与市场价值之间。市价计量模式是单一的计量模式，反映是资产、负债、所有者权益的交换价值，根据公允价值理论公允价值应该反映的资产属性是交换价值，而非混合的价值属性；（四）、核算的摘要是因为1.企业在正常运营情况下不存在发生会计理论所假设会计主体发生清偿责任，并且这种假设情形与会计假设的持续经营的前提发生矛盾；2.企业在持续经营情况下与清偿条件下，由于存在未来盈利的预期不同，因此价值量存在很大的差异；3.企业在持续经营情况下，会计的任务只能真实地反映资产、负债、所有者权益在某一时点的市场价值，相反并不能准确、真实地估算会计主体假设被清偿的所有者权益价值。即假如企业发生清偿情形，其所有者权益价值也取决于市场交易，而不是取决于会计计量的结果。因此，我们不妨把该种会计理论称为“预测会计”或者“算命会计”更为贴切、妥当；（七）、会计等式不同。现行公允价值理论将所有者权益的计量来源于资产减负债的余额，即资产与负责决定所有者权益的价值；而市价计量模式认为，所有者权益价值来源市场交易结果，即供求关系是影响所有者权益最直接的因素，其他因素影响所有者权益价值也是通过供求关系实现的。因此所有者权益与净资产的概念不同，其价值也有差异，即净资产来源与资产与负债的减项，所有者权益来源与市价，其形成的会计等式：资产市价=负债市价+所有者权益市价+资产、负债、所有者权益价值变动。换言之，传统的会计等式：资金来源=资金运用、资产=负债+所有者权益的会计等式不适用于市价计量模式。

四、结语

总之，在此次金融危机背景下，社会各界已充分认识到现行公允价值计量的弊端，正积极探索、寻找更好的计量模式，遵循谨慎性原则，运用有效计量方法，避免对资产或者市场的负面影响，而采用市价计量方法吸收了公允价值理论公允地反映资产、负债价值的优点，同时又从会计理论上解决现行的公允价值计量适应性的问题，有效地消除公允价值计量模式对经济产生顺周期性的缺陷，客观、真实反映企业资产价值和经营成果，其提供的会计信息具有很强的可靠性、相关性，因此市价计量模式将是未来会计理论探索、发展一种新的方向、途径。

参考文献：1.企业会计准则，中华人民共和国财政部．经济科学出版社，1-6

2会计历史与理论研究，王光远．福建教育出版社

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[枢纽词固定资产；会计准则；比较

]固定资产在企业的出产经营中起着举足轻重的作用，准确地处理固定资产的计价、会计专业毕业论文折旧、后续支出等题目对确认企业会计要素十分重要。因此，文章对新固定资产会计准则进行了分析，并就新旧准则的差异进行了比较和研究。固定资产会计准则比较

2006年2月财政部的《企业会计准则第4 号固定资产》准则较原准则有较大的变化，在初始计量、折旧、后续计量等方面都有了新的突破，与《国际会计准则第16号不动产、厂场和设备》基本接轨，本文对《企业会计准则第4号固定资产》作了较具体地分析，并与旧准则作了较全面的比较。与国际会计准则相同，新固定资产准则首先确定了其合用范围，指出出产性生物资产、投资性房地产的建筑物不合用本准则，然后重点规范以下题目：

（一）固定资产确认企业将一项资产确以为固定资产需要知足两项尺度，一是符合定义，二是符合确认前提。固定资产定义是“为出产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产”。确认前提是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业， 该固定资产的本钱能够可靠地计量”。假如一项综合性固定资产的各组成部门具有不同特点，或不同使用寿命，或以不同方式为企业提供经济利益，合用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部门确以为单项固定资产，而不应作为一项固定资产确认。

（二）固定资产初始计量的基本划定固定资产应当按照本钱进行初始计量。不同取得方式有实在际本钱计量的详细尺度，固定资产准则涉及以下确认：

1 ． 外购固定资产的本钱， 包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装置费和专业职员服务费等；购买固定资产的价款超过正常信用前提延期支付,实质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合借款用度准则应予资本化。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产允价值比例对总本钱进行分配，分别确定各项固定资产的本钱。

2．自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，符合资本化原则的借款用度应计入固定资产本钱。

3．投资者投入固定资产的本钱，应当按照投资合同或协议商定的价主确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。

4．非货泉性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的本钱，应当分别按照有关准则执行。

（三）弃置用度针对某些特定行业固定资产的弃置用度较高，要将其弃置用度折现购置固定资产初始本钱。即固定资产初始价值确认时，就把未来处置时的弃量用度计入资产价值，同时确以为一项负债。

（四）后续支出的资本化和用度化新准则划定企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认前提为应当计入固定资产本钱，不符合确认前提的应当在发生时计入当期损益。

（五）固定资产后续计量

1．折旧范围。除已提足折旧仍继承使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。

2．折旧及相关概念。折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定为方法对应计折旧额进行的系统分摊；应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值预备无忧的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。

3．使用寿命和预计净残值。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，公道确定固定资产的使用寿命和预计净残值。预计净残值，是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置用度后的金额。即固定资产预计净残值是现值的概念。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是，符合该准则第十九条划定的除外。

4 ． 折旧方法。折旧方法包括年限均匀法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。准则划定固定资产按月计提折旧，即：企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起休止计提折旧。

5．变更时不需要追溯。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值；与该固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。所有这些改变应当作为会计估计变更，不需要进行追溯调整。

（六）固定资产处置企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计人当期损益，该账面价值是固定资产本钱扣减累计折旧和累计减值预备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，也应当计人当期损益。新准则划定假如将发生资本化的固定资产后续支出，应当终止确认被替代部门的账面价值，即通常所述更新改造的固定资产要将其账面价值和新发生的后续支出构成替代以后新资产的价值，不再沿用被替代部门的账面价值，这种会计处理方法与现行准则和轨制一致。

（七）表露要求要求表露固定资产确认前提、分类、计量基础和折旧方法等六项内容

。（一）固定资产定义中未包括单位价值尺度原准则固定资产定义除“为出产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有”和“使用年限超过一年”外，还包括“单位价值较高”这一尺度。新准则没有列示这一尺度。

（二）夸大投资者投入固定资产的本钱计价必需公允在对投资者投入固定资产价值确认上，原准则划定“按投资各方确认的价值作为入账价值”，新准则划定“按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外”。

（三）重新定义了预计净残值新的预计净残值的定义夸大了现值，即确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业预备出售固定资产时，应复核其预计净残值，应使预计净残值即是公允价值减去处置用度后的净额。重新定义预计净残值与国际会计准则保持了一致，对当前会计实务影响不大。

（四）划定了弃置费的会计处理针对某些特殊行业较高的固定资产弃置用度，新固定资产准则划定，确定固定资产本钱时，应当考虑预计弃置用度因素。

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关键词：资产证券化；会计要素定义；会计确认

一、资产证券化的概述

(一)资产证券化的定义

1977年，美国投资银行家莱维思．瑞尼尔，论文在一次同《华尔街》杂志的记者讨论抵押贷款转手证券时，首次使用了“资产证券化”这个词，以后资产证券化就在金融界开始流行起来了。

美国证券和交易委员会下的定义是：“资产证券是指主要由现金流支持的，这个现金流是由一组应收帐款或其他金融资产构成的资产池提供的，并通过条款确保资产在一个限定时问内转换成现金以及拥有必要的权力，这种证券也可以是由那些能够通过服务条款或者具有合适的分配程序给证券持有人提供收入的资产支持的证券。”

目前国内学者使用较广泛的定义是：“资产证券化(As—setSecuritization)，是指把缺乏流动性的，但能产生可预见的稳定的现金流量的资产，通过一定的结构安排，对资产中风险及收益要素进行分离和重组，进而转换成在金融市场上可以出售和流通的证券的过程。”

(二)资产证券化的理论基础

通过资产证券化过程使不流动资产能够得以流动，主要依赖于三个机制：资产组合机制、破产隔离机制、信用增级机制。

1．资产组舍机制

资产证券化的核心问题是“对各种待资产化的资产(债权)中的风险和收益进行分解和重组，使其定价和重新配置更为有效，从而使参与各方均受益”。资产证券化的这个功能首先是通过资产组合机制实现的。对某项资产来说，其风险和收益往往难以把握，如提前偿付或到期不还。而对于一组资产，情况就不同了，根据现代证券投资组合理论，整个资产组合中的风险收益变化会里现一定的规律性。因此，通过整个组合的现金流量的平均数做出可信的估计，可以有效地规避组合中资产的提前偿付风险、信用风险等。

2．破产隔离机制

在构造资产证券化的交易结构时，证券化结构应能保证发起人的破产不会对特设机构的正常运营产生影响，硕士论文从而不会影响对资产担保证券持有人的按时偿付，这就是资产证券化的破产隔离机制。这一机制发挥作用的前提是证券化资产从发起人到特设机构的转移必须是真实销售。资产转移可以被视为真实销售和担保融资。如果资产在发起人和特设机构之间的转移被认定为丰日保融资，则发起人必须以自己的全部资产为偿付担保。当出售者遇到破产或清算时，已转让的资产就有遭受牵连的风险，影响本息的偿付，投资者的利益就受到了发起人的破产风险的影响。但如果资产的转移被认定为“真实销售”，则发起人就能实现资产的表外处理。当发起人破产时，该资产不作为破产财产，从而使资产担保证券的投资者利益不受发起人破产的影响。

资产证券化过程中，破产隔离机制进一步降低了投资者的风险被限定在证券化的资产中，而不受发起人破产的影响。

3，信用增级机制

信用增级机制是资产证券化交易得以成功的重要保证。信用增级是用于确保发行人按时支付投资利息的各种有效手段和金融工具的总称，信用增级就是使投资者不能获得偿付的可能性最小。

二。资产证券化有关会计要素定义

在进行会计确认之前必须保证某项经济事项符合相关会计要素定义。资产证券化的操作对象是金融资产和金融负债，举例说明：甲出售一组应收账款给SPV，甲保留对资产服务的权利，SPV要求附带对应收账款不能收回的担保限额，即甲以这组应收账款为基础资产签订担保合约，则甲在应收账款表外化的同时，其资产负债表上会出现一笔服务资产和按合约确定的担保负债，郎甲的资产负债表上产生了新的金融资产和金融负债。SPV的资产负债表上相应产生有担保合约确认的新金融资产。2006年2月15日财政部颁发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中对金融工具、金融资产和金融负债给出了明确的定义：

1．金融工具。金融工具，指形成一个企业的金融资产并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

2．金融资产。金融资产，指下列资产：(1)现金；(2)持有的其他单位的的权益工具(3)从其他单位收取现金或其它金融资产的合同权利；医学论文(4)在潜在有利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；(5)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；(6)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。权益工具，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

3．金融负债。金融负债，指下列负债：(1)向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；(2)在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非吲定数量的自身权益工具；(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。

随着金融创新的衍生工具的日益繁荣，传统的资产概念变得越来越模糊，运用这一宽泛的概念不能做到真实公允地反映企业的财务状况，因此新会计准则将金融衍生工具表外业务表内化，改变了我国长期以来衍生金融工具仅在表外披露的做法。

三．资产证券化相关会计确认问题

从会计要素的确认方面看：所谓确认是“指在效益大于成本及重要性原则的前提下，将某一项目作为资产、负债、收入、费用等正式列入某一具体的财务报表的过程”。对证券化的资产的终止确认问题是资产证券化会计的核心问题，即资产证券化是“真实销售”，还是有担保的融资。这决定了证券化的资产作表外处理，还是表内处理，对发起人意义重大。

(一)“担保融资”和“销售”确认分别对会计报表带来的影响

如果该项资产证券化交易被确认为融资，发起人在资产负债表上继续将证券化的资产确认为一项资产，通过证券化募集的资金确认为负债，其交易成本作为资本性支出；如果该项交易被确认为销售，转让的资产移出资产负债表，得到的现金及其它与转让资产无关的资产作为销售收入，产生的新业务是销售收入的减项，并同时确认相关损益。

(二)两种会计确认模式：风险与报酬法与金融合成法

1．传统的确认方法——风险与报酬分析法

风险与报酬分析法是典型的资产证券化业务会计确认方法。根据该方法，“金融工具及其所附属的风险与报酬被视为一个不可分割的整体。因此，资产证券化的发起人只有转让了相关资产组合所有的风险和收益，证券化交易才能作为销售处理，所获得的资金作为资产转让收入，同时确认相关的损益；否则，如果发起人还保龆出售资产的部分风险和收益，则该资产不能做销售处理，而继续留在资产负债表上，同时将现金流入视为以此资产为担保的负债”。该方法适用于资产证券化产生初期交易较为简单时的会计处理随着金融创新的层出不穷，证券化交易过程曰益复杂。

风险与报酬分析法暴露出本身的缺陷而不能正确反映经济实质，具体表现在：

(1)证券化交易过程中，多项复杂的合约安排使得控制权与风险、收益相分离，并以各种相互独立的衍生金融工具为载体，分散给各方。在风险与报酬分析法下，职称论文交易就不能视为销售，发起人就达不到改善资本结构降低资产负债率的目的。

(2)风险与报酬分析法导致人们对具有相似的经济实质的财务活动做出了不同的会计处理。例如，发起人与证券持有人达成协议，承诺对证券化资产的信用损失，提供其面值10％的担保。由于担保合约的存在，使得发起人仍被认为保留有证券化资产的相当部分的风险与报酬，因而全部证券化资产仍继续被确认在其资产负债表中。相反，如果发起人转让全部证券化资产，而向某一独立第三方购买上述相同比例的信用担保。则其确认证券化资产的出售业务，同时只需对面值的10％部分确认为担保负债。

2．会计模式的改进与创新一—金融合成分析法

1996年6月，美国财务会计准则委员会(FASB)颁布了第125号准则：《金融汝产转让与服务以及债务解除的会计处理》，该准则采用金融合成分析法。金融合成分析法承认以合约形式存在的金融资产具有可分割性，各组成部分在理论上都可以作为独立的项目进行确认。按照这种方法，金融资产转让过程中，应该将已确认过的金融资产的再确认和终止确认的问题与资产转让合约所产生的新的金融资产的确认问题严格区分开来。具体来说，已确认过的金融资产的再确认和终止确认能否视作销售来处理要看其控制权是否已由转让方转移给受让方，而非看其交易形式，转让方保留的风险和报酬可视作转移合约的产物，可按新金融资产和负债加以确认，这样就能与移出资产的终止确认区分开来分别处理。财政部新颁布的《企业会计准则第23号——金融资产转移》借鉴了国际会计准则IAS39，也采用金融合成分析法对金融资产的转让加以确认。一项转让者失去控制权的金融资产转让(全部或部分)应确认为销售。

新准则对资产证券化的确认采用金融合成分析法更能体现会计的实质终于形式原则。

3．风险与报酬分析法与金融合成分析法的比较

当交易的结果导致发起人的金融资产发生转移时，两种方法的确认结果不同。仍沿用前述的甲出售应收账款给SPV的例子，甲保留对资产服务的权利，SPV要求附带对应收账款不能收回的担保限额，即承担了坏账损失的相应风险。按照金融合成分析法，甲应终止确认这组应收账款，同时按照合约确认相应的坏账损失担保负债；另一方面，SPV由于获得了应收账款的控制权，直在资产负债表上确认这笔资产，将甲提供的担保合约确认为一笔金融资产。但按照风险与报酬分析法，由于甲仍保留了应收账款的坏账损失风险，应在其资产负债表上继续确认这笔资产，而把得到的现金时作一笔担保负债。在金融合成分析法下，更偏向

于把证券化资产作表外处理，同时对由此产生的新金融资产和负债及时加以确认和计量。

由此可见，金融合成分析法更能反映资产证券化交易的实质，更能适应金融创新的发展，是证券化会计处理的发展方向。但金融合成分析法也有一些不足：表外处理时，会计报表可能不能全面、充分地反映发起人的财务状况和经营成果，且容易成为其操纵利润的工具。掩盖债务，虚增利润，这将不利于企业的正常、持续的经营，且会损害投资者的利益。“安然”公司大肆使用资产证券化等金融创新工具从事表外融资，高估利润，低估负债，是其破产的重要原因之一。

四．结语

综上所述，新会计准则已经填补了在指导、规范资产证券化交易方面存在的空白。我国通过借鉴国际财务报告准则的相关规定，并结合我国关于开展资产证券化业务的有关设想，顺应我国金融市场蓬勃发展和新的金融工具不断出现的形势已将金融衍生工具会计所需的基本概念基本原则制定出来，将基本框架建立了起来。这是我国会计理论和实务发展的一大进步，在与国际接轨方面也更加完善。相信当操作指南出台之后，资产证券化的会计处理将正式进入实务界。

参考文献：

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[4]企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量[M]．北京：经济科学出版社。2006．

[5]企业会计准则第23号——金融资产转移[M]．北京：经济科学出版社，20o6．

[6]杨琼．银行资产证券化及其相关会计问题研究[D]．硕士学位论文，中央财经大学。2003．

[7]王宏伟，苏洪亮．资产证券化的会计处理[J]．湖北财税．2002．

[8]凌云．关于制定我国资产证券化会计准则的思考[EB／OL]．会计理论，中华财会网www．e521．oom。2005—3—22．

[9]国际会计准则委员会．国际会计准则第32号[S]．2001．

篇（11）

一名“”的自白 

 

说句实在话，我应该算是一名入道很深的“老枪”了，从初中三年级开始我就替别人考试。在读大学的四年里，当“”的次数更加频繁，先后参加过20多次各类考试。前两天，我刚刚接了一份活儿，准备替一家公司的负责人参加2002年度同等学历申请硕士学位考试，已用那个人的名字填完报名表。我对成人高考、自学考试等各种各样的考试十分熟悉，每次都能顺利避险，高分过关，从未失过手，所以找我替考的人一直未断。 

做“”的直接原因是可观的经济收入。考上这所大学之后，每年仅学费一项就要交6000元，加上其它花销，至少要上万元，我因此走上了“”这条路，把自己的知识转化为“金钱”。在这些考试中，风险越大，难度越高，得到的报酬也越多。我记得获得报酬最多的一次是替别人参加“自学专升本”考试，考一科400元，我一共参加了15科考试，总共赚了6000元，一下子解决了一年的学费。单科考试获利最多的是研究生班的结业考试，每科能挣2000元。此外，其它考试的大致情况是成人高考1000元，专升本考试1200元，职称考试1500元……除了考试之外，还可以写论文，每篇也有上百元的报酬。大学四年间，每当社会上各种考试相对集中的时候，也是我大显身手的时候。我因此获得总计21800元的收入，这使我能够顺利完成学业。 

当“”总要面对一定的风险，开始的时候我还有点紧张、害怕，但每一次雇主都能把监考老师等有关人员打点好，我们都能顺利过关，到后来就习以为常了，有时还伴有一点点的骄傲和自豪，因为这也是一种“能力”的体现。 

一般来说，雇主找到了，价格谈妥了，最关键的就是如何蒙混过关。通常采用的办法是做假身份证，除了照片是“”的，身份证上其它信息都是雇主的，报名时交的也是“”的照片。当然和所有考试一样，考试时监考老师要检查考生身份证照片、准考证照片和手里的资料照片是否吻合，但三张照片其实都是“”的，一般看不出漏洞。上考场前，一般雇主会教给我们紧急避险的措施，比如考场中某某是我们的人，一旦露馅儿应该找谁，应该怎么说、怎么做等等。在其他环节上，雇主会在相关部门事先打点好，比如将来如何将“”考的成绩换成雇主的，将“”的照片换成雇主的照片从而取得毕业证书，那都是雇主自己的事了，我们做“”的也从来不打听。 

2001年10月参加的中级经济师考试是我替考经历中最险的一次。考试中间，我觉得有个人影在桌前停了好半天，我知道那肯定是监考老师，吓得大气都不敢出。监考老师拿起桌上的准考证看了一会儿，又端详了我很长时间，然后说：“同学，请站起来！”我心想这次肯定在劫难逃了！“你比较年轻，是在校学生吧？”我不知道该说些什么，但接下来监考老师的话却令我始料未及——“你赶快答，然后把答案抄一份给我！”走出考场之后，我立即上了来时乘坐的轿车，这时轿车里的人已经准备好了手提电脑和手机，无线上网发送我誊写的答案。 

我算是幸运的，从未失过手，但也有一些“”考场被抓，结果会很惨，甚至前程尽毁。所以我替考也讲原则，绝不参加高考、研究生考试那样风险大的考试，而首选社会上举行的考试，比如成人高考、自学考试、职称考试和党政机关举行的各类考试等，这些考试对“”的需求量大，风险小，价钱也比较理想。 

作为一名学生干部和党员，我对“注水”文凭深恶痛绝，但同时我也感谢他们给我的“帮助”。我深知自己的行为严重破坏了考试的严肃性，深感自责，只是替考次数多了，我已麻木了，更何况我需要赚钱来维持学业。有时，我真的希望有关部门能够管一管这件事，但面对这快捷的赚钱方式，我又不知道到底应该怎么办。有时，我也安慰自己，如果我不当“”，别人同样也会去当，我们班的很多同学都当过“”，只不过是替考的次数不同罢了。 

时下“”日盛，大有泛滥之势。根据观察，特点有三： 

一是“公开化”。不是偷偷摸摸地进行，不是“地下交易”，而是公开操作。“广告”张贴在大庭广众之下，有的干脆就贴在大学的“公告栏”内。聘请者与“”均毫不心跳地留下“联系方式”，如电话或手机号码、电子邮件地址。特别需要强调的是，人们不要以为这种公开化趋势仅仅局限于低层次的或名不见经传的二三流院校，就是在人所共知的名牌高校、“一流大学”也是“”大显其能的场所，广告也是堂而皇之地贴在其“公告栏”内。 

二是“职业化”。在一些大学生中，“知识就是财富”已经深入骨髓。在一些高校，有些大学生十分乐意将此作为“创收手段”，“”成为大学校园里一种“新兴职业”（人民网/联报网/科学教育，2002.04.19）。“”价格，各地不一，差异较大。在北京，有的“报价”为：托福6000元、研究生英语3000元、六级1000元、四级800元（北京青年报，2002.10.14）；在广州，硕士论文200元、博士论文300元（中国校园网，2001.11.26）。值得注意的是， 这里的“职业化”不仅仅是个体行为，而且具有组织性质。如在长沙，“新篇章书社学术传播公司”，其营业范围比较专一，即论文写作与发表“一条龙服务”；写论文一般500-5000元/篇，一般100元/篇（新华社，2002.04.23）。总之，正如北京的一名记者调查了多所高校后所说，“”“已经成为一种产业”（中国校园网，2001.12.27）。 

三是“网络化”。现在网络上已经有大量的“站”存在，这些网站以出售学术论文为己任；某站招收会员的细则说，购买价格为20元人民币/篇（正义网，2002.7.26）。许多“”是老师和学生作为中间人互相介绍的，一些硕士生导师也参与为雇主介绍“”。有的“家教中介”也可以帮助联系“”，有的“中介机构”胸有成竹地说，“我们这里替考的学生非常多，针对什么样的考试，我们就有什么专业的学生”（新华社哈尔滨4月18日电稿）。经过训练的有组织、有秩序、集团化作业的某“考研专业公司”称，他们目前在册的工作人员有三四十人，都是研究生，男女都有，分散在全国各大高校（中国校园网，2001.12.17）。 

至于“”的危害性，还需要说吗？我总是这样想，尽管我们已经把“科教兴国”作为既定的基本国策写进正式文件中，尽管我们的教育经费投入年年在增加，尽管我们的一些大学正在把争当国内乃至世界“一流大学”作为自己孜孜以求的奋斗目标而喊得很响，等等，但我认为，如果我们不能认真地解决普遍存在的不良学风，不能有效地遏制包括“”泛滥在内的学界腐败问题，一切都将是空话。 

要解决业已存在并盛行的“”问题，一是严格教育。首先是坚持“教育者先受教育”的原则，充分认识“教育腐败”对社会的影响最坏、危害最大，不可小视。少办或不办名目繁多的“创收班”、不发或少发“掺水文凭”（此类事对学生有直接或间接影响）。对学生的教育，学校责无旁贷。“为人师表”者要做好样子，至少不懒惰、不抄袭、不剽窃。家庭与社会也有责任，都要积极地配合，使在全社会形成勤奋治学、积极向上的学习环境和学术气氛。