就业成本核算论文大全11篇

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由于目前物流企业的成本核算在理论上尚没有基本的方法，在实务中也没有可参考的模式，各企业的成本核算大多根据企业性质的不同以及对物流成本概念的理解，采用不同的传统成本核算方法，从而导致各物流企业的成本核算呈现出多样化现状，不利于同行之间的相互比较。

（一）大型第三方物流企业多采用生产企业成本核算方法

资产型、多功能、大规模的第三方物流企业，把对外提供物流服务看成是一种无形产品，把相关物流功能整合成的合同服务看作是企业的一个生产品种，以此作为成本计算对象，采用生产企业常用的品种法将各成本项目细分为：直接材料、直接人工、间接费用，而营业费用、管理费用作为期间费用。但由于直接材料、直接人工占企业总成本的比重很小，而间接费用比重却很大，同时这些企业又缺乏合理有效的间接费用分配方法，而是采用按月分摊的方法，无形中削弱了间接费用与各个合同服务之间的关联度，从而影响各个成本计算对象成本信息的准确性。

（二）以运输为主的物流企业的成本核算方法

传统运输转型的物流企业，均沿用了交通运输企业成本核算方法。这些企业的成本计算对象有的是以业务划分，如货运业务、装卸业务，有的是以营运工具划分，如货柜车、散货车、空调车，有的是以运输路线来划分，并把成本费用构成细分为：运输营运成本、仓储成本、管理费用，运输营运成本与仓储成本的简单累加就构成该类企业的物流成本。这种核算方法的不足之处在于没有从企业整体业务考虑来确定成本计算对象，无法提供不同业务或者不同客户的成本，更无法计算企业提供增值服务的成本。

（三）配送中心通常采用统一费率法

当前一些为生产企业从事物料配送、为大型连锁超市从事商品配送的配送中心，通常按照营业费用、管理费用、财务费用三项总费用计算企业的成本费用。为了便于客户谈判，通常采用的办法是以上年的实际营运情况，制定一个参照基准费率（上年成本费用总额/上年配送总金额），再根据配送物品具体特征、客户重要性程度、客户的需要等具体情况在基准费率基础上制定浮动费率。业务部门与客户定价基础就是浮动费率加目标利润率。这种成本计算方法只是按月归集实际费用，谈不上成本核算，因为没有固定的成本计算对象。

（四）邮政物流企业采用“倒扣法”计算成本

据调查，以快递、速递等业务为主的邮政物流企业因其业务繁杂，求得单项业务成本的计算一直是通过“倒扣法”得到的，即从收入中扣除一定百分比的利润，剩余部分被作为成本，在每个会计期间与收入配比。但是各项业务“倒扣”得到的成本总额与实际发生的费用总额差异很大，不得不采取人为方式进行调节，为此，在报表中的成本费用无法得到真实的反映，无法真正体现出收入与费用的配比。

物流企业成本核算的作业成本法分析

20世纪70年代以来，世界科学技术和社会经济环境发生了重大变化。这些变化对企业成本核算方法产生了一定的影响，使传统的成本核算方法已经不能适应经济环境的发展变化，特别是以服务为主的物流产业，在成本核算方法上越来越感到传统成本核算方法的局限性，进而催生了一种新的成本核算方法——作业成本法。

（一）作业成本法的基本原理

作业成本法的基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致费用或成本的发生。即企业的成本和价值不是孤立存在的，它们以作业为中介联系在一起。成本的发生是消耗各种资源的作业引起的，而产品的成本取决于各自对作业的需求量。作业成本法与传统的成本核算最大的不同在于，它不是以成本论成本，而是把着眼点放在成本发生的前因后果上，从而进行全方位的索本求源，实现成本计算与控制的结合。

（二）作业成本法的核算步骤

界定企业物流系统所涉及的各项作业。可根据对客户订单、渠道、物流业务和增值服务活动等进行典型分析来进行。

确认物流系统中各项作业所涉及的资源。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必定涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流成本核算中剔除。

分析和建立作业中心。物流活动是由一系列基本作业构成的，在界定了作业及其成本动因之后，我们应对物流企业纷繁复杂的各项作业进行筛选和整合，将同项物流作业合并，形成物流作业中心。

选择适当的资源动因。这样可将资源耗费追踪到作业中心，形成作业成本库。物流资源动因反映了物流作业量与资源耗费之间的因果关系，说明资源被各作业消耗的原因、方式和数量。正确地确定资源动因，并根据资源动因将资源耗费分配计入各作业成本库是本步骤的关键工作。

依据作业中心成本动因，计算作业成本分配率，据此将间接成本分配到物流业务或服务中。在将资源耗费分配给作业成本库后，就应依据物流业务或服务与作业的关系，确定作业动因，并依据作业动因计算出作业成本分配率后，按照不同业务与服务所消耗的作业量的多少来分配作业成本，最终计算出各项业务或服务应承担的作业成本。

作业成本法与传统成本计算方法的差异

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二、做好企业责任成本核算应该注意的问题

（一）建立成本中心，明确责权范围

成本中心是指对成本费用承担责任的责任中心。它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责，成本中心包括负责生产经营的部门，劳务提供部门，以及给予一定费用指标的管理部门。成本中心的应用范围很广泛，企业内部凡有成本发生，都需要对成本负责，能实施成本控制的单位，都可以成为成本中心。工业企业上至工厂，下至车间、工段、班组，甚至每个人都可能成为成本中心，从而在企业形成一个逐级控制、并层层负责的成本中心体系。规模大小和层次不同的成本中心，其控制和考核的成本内容也不尽相同。

成本费用依其责任主体是否能控制分为可控成本和不可控成本。从考评的角度看，成本中心工作成绩的好坏，应以可控成本作为主要依据，不可控成本核算只有参考意义。成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心和一个特定的时期作为出发点的，这与责任中心所处管理层次的高低，管理权限的设控范围的大小和经营期间的长短有直接关系。首先，成本的可控与否，与责任中心的权力层次有关，某些成本对于较高层次的责任中心或基层领导来说，就可能是不可控的。反之，较低层次责任中心或基层领导的不可控成本，可能是所属较高层次中心或高效领导的可控成本。对企业来说，几乎所有的成本都是可控的，而对于企业下属各层次、各部门至个人来说，既有各自的可控成本，又有各自的不可控成本。其次，成本的可控与否，与责任中心的管辖范围有关，某项成本就某一责任中心看是不可控的，而对另一责任中心是可控的，这不仅取决于该责任中心的业务内容，也取决于该责任中心所管辖的业务内容的范围。最后，某些从短期看属不可控成本，从较长时间看，又成了可控成本，如现有的固定资产的折旧，在设备原价和折旧方法既定的条件下，该设备使用时，就其具体使用它的部门来说，折旧是不可控的，但当现有设备不能继续使用，要用新的设备来代替它时，新设备的折旧则取决于设备更新所选用的设备价格及正常使用寿命，从这时看，新设备的折旧又成为可控成本了。

此外，应该注意企业在确定责任中心时，应明确权责范围中的运作，使之有效可行。企业各层应充分认识费用管理的重要性，建立责任成本费用管理模式，全面提高成本费用管理水平，使成本费用管理系统化，如同一台按程序运转的机器，无论谁来驾驶，都必须按部就班依照程序运行。

（二）加强责任成本预算的编制工作

责任成本预算是以责任成本中心为主体，以可控成本作为对象编制的预算。通过编制责任成本预算可以明确各责任中心的责任，并通过与企业总预算的一致性，以确保其实现，通过编制责任成本预算也为控制和考核责任成本中心经营管理活动提供了依据，责任成本预算是企业总预算的补充和具体化。责任成本预算由各种责任成本指标组成，这些指标为主要责任指标和其他责任指标。主要责任指标反映了不同类型的责任成本中心之间的责任和相应的权利区别，其他责任指标是根据企业其他总的奋斗目标分解，而得到的或为保证主要责任指标完成而确定的责任指标。责任预算的编制程序与企业组织机构设置和经营管理方式有着密切关系，如在集权组织机构形式下，厂长大权独揽，对企业的所有成本负责。工厂下属各部门都是成本中心，只对其职权范围内控制的成本负责。因此，在集权组织结构形式下，首先要按责任中心的层次，从上到下把总预算逐层向下分解，形成各责任中心的责任预算，然后建立责任预算执行情况的跟踪系统、记录预算执行实际情况，并定期由下至上把责任成本预算的实际执行数据逐层汇总

（三）加强责任考核，建立跟踪反馈系统和奖罚制度

为做到功过分明，奖罚有据，最大限度地调动各成本中心的积极性，企业应建立责任成本奖罚制度，并与各单位签订责任书。责任书的内容包括责任成本目标、责任中心、责任人和奖罚措施。对每个责任中心的控制成果全面分析和评价。节约有奖、超支必罚，实行按季考核，按季兑现。对于因刚性因素增加的费用支出，由责任中心说明原因，提出申请，报领导批准，考核时予以剔除。

企业内部各责任中心在生产经营过程中，常常会发生责任成本发生的责任中心与应承担责任成本的中心不是同一责任中心的情况，为划清责任，合理奖罚，需要将这种责任成本相互结转。责任转账的目的是为了划清各责任中心的成本责任，使不应该承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。进行责任转账的依据是各种准确的原始记录和合理的费用定额。在合理计算出损失金额后，应编制责任成本转账表，作为责任成本转账的依据。各责任中心在往来结算和责任转账过程中，有时意见不一致而产生一些责、权、利不协调的纠纷，为此，企业应建立内部仲裁机构，从企业整体利益出发对这些纠纷做出裁决，以保证各责任中心正常、合理行使权利，保证其利益不受侵犯。

为了正确反映责任成本的执行情况，每个责任中心还应建立责任成本执行情况跟踪体系，明确费用责任人，按月编制责任成本报告，将实际发生数与预算数进行对比，并找出差异，分析原因，及时调节。同时，在企业财务部门设立专人，负责各单位费用的审批、签报、归集、分类和整理，以对成本中心进行考核，对费用进行加强管理和编制责任报告。

明确各责任中心的责任，实施责任核算和考核后，企业要对责任中心制定配套的奖罚制度。奖罚的兑现是责任成本核算实施的最后一环，直接关系到能否顺利实现直接影响职工的积极性和企业的效益。在考核时，按责任成本节超比例调整责任人考核工资和奖金，要做到奖罚兑现，考核严格，不讲人情，以保证责任成本的落实。责任成本考核和奖罚制度的建立是责任会计制度不可忽视的一环，否则，责任目标再完善，责任核算再严密，也会因为没有相应的奖罚分配或分配不合理等现象不能调动职工的积极性。那么，提高责任成本核算，只会流于形式，谈不上提高经济效益，增强企业竞争力。

此外，企业还应该注意先进信息技术的应用和信息应用人才的培养。随着信息技术的发展，信息技术支持已经逐步成为责任成本能否实现正确流动的基本保障。所以能否将信息系统的先进功能应用到企业业务流程的每一个作业单元，从而使得每一个环节的成本信息能够及时传递到企业管理者手中，对于日益竞争激励的市场企业来说至关重要。与此同时，能否熟悉应用目前先进信息技术的成本控制管理人员的培训当然也需要我们重视，因为技术人员才是操作应用技术的能动性单元。

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1.广电企业集团的特点。

广电企业集团成本核算理念是在对全部资源进行量化的基础上,以成本核算为日常的基础核算,兼顾事业支出的核算满足内外部管理要求的事业会计的核算体系其应遵循目标管理原则、全面介入原则、可控性原则。不过广电企业集团成本核算是不完全的成本核算,应保证事业单位财务管理体制的统一性和完整性。从核算形式上看,广电企业集团目前进行的内部成本核算是加强支出管理的一种手段,也是向企业财务管理过渡的特定阶段采用的一种成本核算办法。

2.广电企业集团成本核算的现状。

目前广电企业集团尚未有统一的成本核算标准,但很多媒体单位已经越来越注重成本战略,按照自身需求逐步建立了成本核算模式。传媒集团经过数年来的成本核算实践,已较为熟练地运用企业化核算方式对节目成本进行了归纳分析,较为细致地定义了核算主体、核算流程、核算方法等,并在集团内部统一制定了一套格式化的成本报表来反映一般节目和独立项目的成本发生状况。同时,通过运用专业的财务软件能够帮助财务部门更好地做到分级核算,无论是集团整体经营层面,还是下属事业部、频道甚至栏目等层面均能简便地分类汇总对应的成本数据,从而满足不同层面的管理需求,但前提是基础会计信息的准确完整。通过成本核算,可以对预算的执行情况和成本控制的效果进行检测和评价,是全面预算管理的有力助手。

二、在广电企业集团推行成本核算与管理的可行性

1.广播电视产品虽然属于精神产品,但在其生产制作、传输发射过程中,同样涉及到各种物质资料的消耗,如机器设备的投入,灯光、道具、服装、磁带等材料的消耗,涉及到广电职工从事拍摄、编辑制作、播出等环节的劳动付出,物质资料的消耗与广电职工劳动的结合,构成了广播电视产品成本,这是在广电行业推行成本核算与管理的客观物质基础。

2.节目产品的生产制作、传输、发射各环节,因体制问题被分割为一个个独立的、自成体系的法人单位,但产品整个生产过程所包含的环节与部门是清晰与明确的,这就为完整地计算广播电视产品成本提供了可能。

3.当前媒体市场竞争非常激烈,就任何一级广播电视部门来说,都面临着来自系统内部台与台之间的竞争,也面临着与系统外其他媒体的竞争,广电企业集团要在激烈的市场竞争中立于不败之地,必须尽快建立适应市场竞争需要的管理体制和运行机制,引入现代企业管理制度。强化成本核算和控制观念,已在全体广电从业人员中达成共识。

三、创新广电企业集团成本核算的措施

1.健全成本核算的组织管理体系。

广电企业集团要充分重视成本核算的作用,调整会计工作的组织结构,以消除现行会计制度的局限。会计核算工作分两级进行,其中一级严格按照会计制度的要求进行会计核算,以满足事业单位统一会计制度和财政部门汇总的需要。另一级的核算按成本核算的要求设置会计科目,进行成本核算。在现实条件下,成本项目可以定得相对粗些,对一些公共性的开支,可以通过管理费用等到科目进行归集,然后按一定的方法进行分配。为了简化核算,可采用单式记账法或采用登记台账的办法记账。会计凭证的传递可以先成本核算后再制度核算,会计档案归制度核算部门管理。两级核算之间应进行定期对账,以防在核算中出现项目遗漏。

2.确立不同的成本核算模式和方法。

广电企业集团要根据不同的下属企业与单位确立不同的成本核算模式和方法。(1)对已实行企业化管理的单位,要在现有核算制度基础上,改变目前空有企业核算外壳,实质还是有钱就花,花完再说的收支型管理方式,将企业科学的用人机制、成本控制机制,真正地引入到单位内部,强化、细化成本的核算和管理,提高成本分析水平和控制能力,在确保舆论宣传导向正确的前提下,实现经济效益的最大化。(2)电台、电视台,要在现行事业单位会计核算制度的基础上,以“频道”为二级核算单位,以节目为成本核算对象,科学界定节目的直接费用、间接费用和期间费用,以直接成本和可控费用为核算重点,设置成本核算辅助账,开展内部成本核算与管理,实现社会效益和经济效益的双赢目标。(3)对传输、发射部门,要在“定员、定岗、定职责”的基础上,实行“核定总成本指标、确定人员经费比例、包死基数、节约归己、超支自负”的成本管理模式。传输、发射部门要在总成本控制指标内,根据单位实际,以发射节目为二级核算单位,以单部发射机为成本核算对象,建立成本责任中心,实现以尽可能少的投入完成既定的发射传输任务。超级秘书网

3.在成本核算中实践全员成本管理。

广电企业集团成本核算的目的是与预算管理、内部控制相结合,加强企业各层面的成本管理。实际操作时,关键要注重核算的相关性和可控性,根据不同层面、不同需求来提供相应的成本信息支持。从决策层面看,准确全面的成本核算能让管理层实时掌握真实的财务状况,知晓投入产出情况,把握资金动向,使决策的制定控制在执行能力范围之内;从预警方面看,通过定期对各管理层面提示其成本核算差异等信息不仅能够使其在预算内适当调配资源,更能在超预算事项发生前及时采取弥补措施,避免隐患事项突然发生而造成损失;从考核角度看,成本核算可提供各层面的考核基础,传媒集团目前在事业部层面核定预算,明确责、权、利,在赋予第一负责人资源配置权力的同时,亦要求其加强对下属栏目的管理监督、考核奖罚。财务部门的成本核算职能应服务并推动于全员成本管理的全过程。

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据报道，我国中小企业近五年的淘汰率为70%，大约30%左右的中小工业企业处于亏损状态，究其原因，有相当部分的企业是因成本核算方面的原因而造成的。论文百事通为此，研究中小企业成本核算中存在的问题，探索其改进对策，以促进中小企业的改革与发展，是当前会计界亟需思考和解决的问题。

二、现行中小企业成本核算中存在的问题

1．成本核算程序不科学

按照现行成本核算程序，辅助生产部门将其发生的费用分配给某种产品要经过两次分配，采用两个不同的分配标准(先按一定标准分给基本生产部门，再按另一标准分结各产品)，这必然使各产品所分配的辅助生产费用与各该产品的实际受益多少发生严重背离。

2．成本计算对象不规范

从企业看，为使将来生产销售产品的耗费能够计量，从而与其收入相配比，必须正确地确定成本计算对象，这对任何一个生产有形产品的企业都是必要的。确定成本计算对象，就是为了解决计算什么成本，费用由谁来承担的问题。但有些中小企业对这个问题看得并不重要，它们在成本核算中，不管生产产品的品种和规格有多少，统统地按一个成本计算对象来核算成本，结果必然是不管各产品所耗工费料费的差别有多大，计算出的单位产品成本却都相同，但由于各种产品的销售价格并不一样，因此计算出的损益就不真实。

3．费用分配标准不适当

企业在生产过程中，对于耗费的共同费用，应选用适当的标准进行分配，合理地计入按成本计算对象开设的成本计算单中。但有些小型生产企业不管分配什么费用，一律用工人工资作为标准，而实际上这些共同费用并不都与工人工资有关。

4．产品成本计算不准确

有些中小企业，不管在产品有多少，一律不计算在产品成本当期所有的生产费用，全部由完工产品负担，月末在产品成本的计算无所谓。这样必然会造成当月末在产品数量较多的时候，当期发生的生产费用全部由完工产品负担，产成品成本就会虚增。而当月末在产品数量较少的时候，由于完工产品数量大，产成品成本又会很低，人为造成成本不实。

三、改进现行中小企业成本核算的几点对策

现阶段，我国已经形成不少成本核算的先进经验，如邯钢模式、武钢模式等，这些先进的经验都值得中小企业去学习和研究。在借鉴先进经验的基础上，结合中小企业成本核算的现实状况，提出以下几点对策：

1．规范确定成本核算对象

企业不论大小，生产的产品不同，生产经营过程和管理要求就不同，在确定成本计算对象时，应遵循以下原则：既要适应企业生产技术与生产组织的特点，又要满足企业加强成本管理的要求。对于同时生产几种产品而且每种产品又分多种规格时，应以每种产品作为成本计算对象，采用品种法核算产品成本，然后来用系数法核算品种内不同规格产品的成本。对于生产主要产品又兼生产少量副产品的企业，应以主要产品作为成本计算对象，同时把其他副产品统归为一类作为一个成本计算对象，再用适当的方法计算产品成本。如果副产品数量较多，也可以每种副产品作为一个成本计算对象。对于同时生产一两种产品的企业，应以每种产品作为成本计算对象，分别计算产品成本。

2．选择适当的费用分配标准

对不同的共同费用应采用不同的分配标准，具体而言，一是合理。就所选择的分配标准与所分配费用的多少有比较密切的联系；二是简便。作为分配标准的资料易于取得，计算比较方便。如，动力费一般与机器工作的时间有关，应采用机器工时作为分配标准。辅助材料一般与产品所耗原材科重量、体积等发生联系，应按产品重量或体积作为分配标准。制造费用可采用生产工时，也可采用工资标准进行分配。

3．加强成本核算的基础工作

做好成本核算的基础工作，包括：建立和健全成本核算的原始凭证和记录、合理的凭证传递流程；制定工时、材料的消耗定额，加强定额管理；建立材料物资的计量、验收、领发、盘存制度；制定内部结算价格和内部结算制度。

4．科学选择成本计算方法

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组长：李树强

副组长：韩瑞功、李建刚

张君、齐素红、苗翠萍

二、顶岗实习目的

顶岗实习是落实党和国家高职教育政策、是实施“工学结合”的人才培养模式、是提高我院人才培养水平和实现人才培养目标的重要举措，也是培养学生职业素养和提高职业能力的重要环节。毕业实习作为实践教学环节的主要组成部分，通过毕业顶岗实习的实操训练，使学生熟练地掌握公共技能和专业技能，进一步提高专业素质，强化岗位能力，为就业打下坚实的基矗

通过顶岗实习，使学生了解社会、接触实际、巩固专业理论知识、提高实际操作技能，达到教育与实践相结合的目的;培养学生综合择业能力和工作能力;培养学生调查研究能力，为撰写毕业论文打好基矗

通过顶岗实习，培养学生热爱劳动、不怕苦、不怕累的工作作风;培养、锻炼学生交流、沟通能力和团队精神，实现学生由学校向社会的转变。同时可以检验教学效果，为进一步提高教育教学质量，培养合格人才积累经验。

三、顶岗实习内容

实习内容要与实习岗位相结合，以财务会计、成本会计为主，对会计专业的基本技术进行全方位的操作实习。主要包括：

1、了解企业（或单位）的经营性质和特点，了解企业（或单位）生产技术的特点和生产工艺流程及其对会计核算的影响，了解财务会计岗位的设置。

2、熟练掌握各种会计方法及程序操作的基本技术。其中包括建账方法、填制与审核原始凭证和记账凭证、编制科目汇总表的方法与程序、登记现金的日记账、银行存款日记账以及登记各种明细账和总分类账的方法与程序。掌握结账、对账、编制资产负债表与利润表的基本技术。

3、熟练掌握各种成本会计核算方法和程序操作的基本技术，其中包括产品成本的构成要素核算、生产费用在完工产品与再产品之间的分配、产品成本计算的各种方法、产品成本核算的账务处理程序等。

4、了解企业（单位）纳税的种类，纳税的计算及与纳税部门的联系情况等，务处理程序，掌握常见税种的业务处理程序、计算、核算与交纳的方法。

5、熟悉财务软件，掌握会计电算化操作业务。

6、初步了解企业筹资、投资等资金管理业务，了解内部控制制度的制定与审计工作的实施业务。

具体采取按岗位轮岗实习的方法。会计岗位一般分为会计主管、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、账务成本核算、资金核算、总账报表等，具体分为出纳的职责、明细会计岗位职责、主管会计岗位职责等。

四、顶岗实习组织方法

顶岗实习单位的落实采取学生自己落实与系部帮助落实相结合。顶岗实习指导实行院内指导教师和生产单位指导教师联合指导的办法

五、顶岗实习的基本要求

1、实习过程中，要认真执行实习单位的考勤纪律，按时上下班，不迟到不早退，有事先请假;要严格执行实习单位的保密纪律，严守商业秘密;要注意自己的人身安全与财产安全;有重要的事情应及时与辅导员、班主任联系;

2、要虚心向实习单位的师傅学习，做到嘴勤、手勤、腿勤，努力提高自己的业务水平，为在短时间内上岗打下基础;

3、实习开始后三个月内，实习学生必须将接收单位开出的《聘用函》寄给辅导员。

4、指导教师负责与实习学生的定期联系与理论指导;实习过程中，原则上实习学生不得随意变动实习岗位，因特殊情况要求调整实习单位或岗位的学生，须向指导教师提出申请，同时提供在上一个实习单位的实习鉴定表以及下一个单位接收函，方可变更实习单位。

5、实习过程中应注意积累资料，及时填写实习周记、实习结束后写好实习报告和毕业论文。

6、学生实习完成后必须提交：①实习周记;②实习单位鉴定表;③实习报告。

六、顶岗成绩评定

依据实习周记、实习鉴定、实习态度及实习报告等，由实习指导老师结合实习单位的评定，综合评定成绩。

实习成绩评定：满分100分，其中纪律考核成绩20%，劳动态度考核成绩20%，技能考核成绩30%，实习单位评定成绩30%。

七、附件：实习报告要求

1、实习报告要按时独立完成。实习报告是衡量实习效果和评定成绩的重要依据，在指导教师指导下完成。一旦发现由他人或抄袭他人的实习报告，按不及格论处。

2、实习报告内容要求：主要包括以下四部分内容。

（1）实习单位概述和生产工艺流程

（2）实习单位会计核算和财务管理工作状况

（3）具体实习内容及完成工作的情况

（4）实习体会或收获。

3、实习报告要求：3000字以上。实习报告要层次分明，条理清楚，行文流畅，符合逻辑，文字简练。

4、实习报告格式要求：排版打樱

一级标题：宋体，小二号字，加粗;

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完善《成本会计学》实践性教学的手段

 

作为一名《成本会计学》课程的专业教师，就需要针对该课程特点，结合会计专业的情况，采取一些比较有效的实践性教学手段，把理论教学与实践教学较好地结合起来。而做好这点，我认为应该做到如下方面：

 

1　广泛开展多种多样的教学实践活动。锻炼学生实践能力。(1)通过校内模拟实习，提高学生专业实践能力;模拟实习是连接会计理论与实践的桥梁，是教学适应社会的必行之路，它强调会计知识学习和会计动手能力的并重。我们的办法是通过设置的会计实验室，在《成本会计》课程完成后，安排三周的模拟实习，将学生组成5～7人的模拟小组，通过一整套的会计实验课的锻炼，提高学生的实际动手能力。(2)利用校外实习基地，培养学生实践能力。一方面让学生通过了解企业的工艺流程、管理特点以进一步了解成本计算方法;另一方面可以让学生更好地了解和掌握企业的会计工作环境，特别是掌握成本会计理论和方法在企业实际工作中的应用。

 

2　通过丰富多彩的教学手段，提高实践性教学效果。(1)将多媒体教学手段，应用在实践性教学中——多媒体教学是一种通过多媒体教学软件演示和解说理论知识的实践性教学形式。将这种方式用于成本会计教学中，可以帮助学生提升对成本会计知识的感性认识，可以加大课堂教学的知识含量，压缩课堂教学时间，增强学生对成本会计的学习兴趣，提高成本会计教学的直观性，提高教学效果;(2)通过学生模拟会计教学方式，提高学生实践能力。为了提高学生对成本会计学习的兴趣，在教学过程中我们还安排学生自学部分知识内容简单的章节(比如商品流通企业成本核算部分)，通过自行制作多媒体课件，让学生在这个过程中自行发现问题、提出问题、解决问题并讲解相关内容，问题的产生到解决全部由学生自行完成，通过这种方式，一方面锻炼了学生的实际动手能力，另一方面也活跃了学生学习气氛，提高了学生学习兴趣。

 

3　将案例教学贯穿于成本会计教学始终，达到学生对成本会计实践环节的理解。案例教学是在教学过程中学生围绕教学案例，综合运用所学知识与方法对其进行分析、推理，并在师生、同学问进行探讨、交流，提出解决问题方案的一种实践性教学形式。案例教学能改变学生被动、消极地接受知识的状况，通过让学生自己分析问题和解决问题，培养学生独立思考、综合分析、解决问题的能力。如在讲解成本对企业的意义时，通过案例导出，让学生针对案例提出自己对成本的理解，并通过对案例的分析，从而达到从不同角度认识成本的目的。

 

《成本会计学》和其他实践性教学的缺陷

 

1　教师本身实践能力欠缺。作为实践性会计教学的开展的主要前提就是专业教师既应具有丰富的理论知识，又应具有较强的实践能力。

 

2　实践研究工作滞后。培养学生观察问题、分析问题和创造性解决问题的能力的另一种实践性教学方式就是开展多种形式的专题调查、撰写专题报告、撰写论文。这些教学方式一般放在会计教学环节的中后期。这些方式实际上都是学生在教师的指导下，独立开展学术研究的实践性教学形式。都是学生对知识获取、信息选择的过程。鼓励学生参加会计专业研究工作，是学生初步了解专业领域的最好方法。但这些年来，我们发现学生一般愿意撰写的是理论性文章，实践性的论文少之又少，成本会计方面的论文更是凤毛麟角，这种情况可以说是经济类高校的共性。

 

3　校外实习基地建设薄弱。建设校外实习基地，是为了更好地让学生了解和掌握企业的会计工作环境，掌握会计理论和方法在实际工作中的应用。但是，一些单位甚至包括我们的协议实习基地，常以工作忙为借口不接收实习学生，或者即使安排学生实习，但出于这种那种原因，不愿拿出相关资料，使学生达不到预期的实习效果。

 

改善实践性教学缺陷的方法

 

1　加强教师实践能力的培养。针对教师实践经验不足的现象，高校应该首先将从学校毕业后来参加教学工作的年轻教师送到企业带薪锻炼一年;其次，在不影响本职工作的前提下，允许教师利用业余时间到企事业单位兼职，一方面可以提高实践能力，另一方面可以加强高校与社会的联系;第三，鼓励教师参与社会活动，组成科研攻关小组，为企业出谋划策，在帮助企业解决管理上存在的问题的同时，提高了自身的实践能力，既服务了社会，又扩大了高校的知名度。并能获得一定报酬。可谓一举四得。。

 

2　从专业导向上引导。达到实践性研究工作的良性循环。在专题报告、论文撰写和修改方面：理论性文章，学生取材方便、综合分析、撰写方便，教师批改方便;实践性的文章操作性强，取材有一定难度，发挥、创新更难，修改时又要求教师实践经验丰富，且修改工作量大。撰写成本会计方面的文章更是如此。虽然我们的教学任务有暑期社会调查、学期、学年及毕业论文撰写，但对撰写内容、撰写角度仅要求专业性，且在任务下达时又没有强调实践性，鉴于实践取材的工作量大，使得学生不愿意花时间、精力做调查研究、实地取材工作，这就直接和间接地导致学生动手能力、实际分析能力的降低。这显然是专业导向问题。这就要求我们在教学任务下达时，一方面强调实践性环节，另一方面可以布置带队教师加强监督，同时在学生论文等级评定时，适当的将实践性论文等级要求相对降低，以鼓励学生撰写实践性较强的论文，从而最终达到提高学生实践动手能力的目的。

 

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（一）现行财务会计制度的问题

我国现行高等学校财务会计制度同需要准确核算高等学校教育成本不相适应，主要体现在以下几方面：

1、高等学校会计制度采用收付实现制，而不是权责发生制

按照我国现行的会计制度，高等学校实行收付实现制而非成本核算所需要的权责发生制。这样有部分费用应计而未记入成本，也有部分费用应分期摊销，而一次计入当期费用中，影响了高等学校教育成本的准确核算。解决的方法就是借鉴企业核算方法，建立权责发生制的会计制度。

2、固定资产不计提折旧

现行高等学校财务制度规定，当年发生的固定资产购置费一次性计入成本。这种计入成本的方法欠妥，首先，每年的固定资产购置费不一定均衡，一次性计入成本会造成各年成本的波动性很大，其次，这种方法计算的成本数据不完整，因为固定资产使用时间很长，支出的当年并没有将其价值都消耗掉，没有支出的年份也同样在消耗其价值。

（二）高等学校教育成本在实际核算中存在的问题

1、基本建设支出未计入高等学校教育成本。

各高等学校为完成“十五”期间国家下达的扩招任务，原有办学规模已不能满足社会的需要。因此，都不同程度上增加了基本建设的投资力度。而国家计划投资的数额有限。目前高等学校基建费用中很大一部分是来自贷款，并且比例还会逐年增加。由于这块支出占总支出的比例很大，因此在计算高等学校教育成本时剔除基本建设支出是不合理的。

2、科研和社会服务项目的支出是否计入高等学校教育成本

从理论上讲，科研和社会服务是高等学校教育不可分割的重要功能，它们对于丰富教学内容，拓展教师在教学中的视野都有帮助，应该纳入高等学校教育成本当中。但是，科研和服务的根本目的毕竟不仅仅是为了教学服务，这就涉及在多大程度上将科研和服务纳入教育成本的问题。

3、学生事务支出是否计入高等学校教育成本

学生事务支出包括学生奖贷学金、助学金（含按国家规定给大学生发放的各类物价补贴）、勤工助学金、学生医疗费、学生活动费及特困生补助等。有人认为它们与学校提供教育服务无关，是不能计入教育成本。这也不完全正确，核算高等学校教育成本中，有学者提出:比如助学金就是为了保证那些贫困学生顺利完成学业，稳定学校的教学工作而耗费的开支，如果贫困学生没有助学金，就无法完成学业；学生流失，学校的教学工作也就无法稳定，并且还会带来其他的不利影响。助学金实际上也是为了培养学生而耗费的成本，因此，助学金应该计入高等学校教育成本。

4、学校教职工住房方面的支出是否计入高等学校教育成本

历年来，学校为了改善教职工的生活条件，投入了大量的教育经费建设教职工住房，而且承担了大量的维修、管理费用，这些开支占用了学校大量不必要的教育资源，教职工住房也占去了学校固定资产的一大部分，如果这些开支或折旧费用计入高等教育成本中，是不合理的。但在现行的做法将教职工住房方面的支出计入了高等学校教育成本中。

5、离退休人员费用是否计入高等学校教育成本

离退休人员已经不从事教学、管理工作，与高等学校教育成本没有关系，应从学校剥离出去，由社会保障部门去管理，财政部门拨款，实行离退休养老保险金制度，而不应计入高等学校教育成本。但在现行的做法将离退休人员费用计入了高等学校教育成本中。

6、学生数计算的困难

由于高等学校的规模不同，高等学校的总成本缺乏明确的意义和比较的功能，因此，有必要计算生均成本。计算生均成本就要涉及学生数的计算，这是一个非常复杂的工作。学生有全日制学生和部分时间制学生之分，要估计学生数，就必须引入“全日制学生当量”的概念，将部分时间制的学生按一定的比例折算成全日制学生当量。

二、改进高等学校教育成本核算工作的建议

实施教育成本核算，远比理论探讨的可能性、现实性和重要意义更具挑战性、创造性、开拓性和效益性。若要改进高等学校教育成本核算工作，首先要建立健全高等学校教育成本核算制度，其次要改进以往高等学校教育成本核算中的一些做法。

（一）建立健全高等学校教育成本核算制度

建立健全高等学校教育成本核算制度，是一项复杂的系统工程，可以从以下几个方面入手:

1、建立健全适合高等学校教育成本核算制度的会计准则

随着我国财务制度的建立与完善，以及《高等学校财务制度》的实施，为教育会计制度改革吹响了号角，高等学校教育成本核算制度的建立将是大势所趋。现代教育会计准则的建立既要有利于改革传统的财务管理模式，又要便于教育单位成本核算，以及合理划分收益性支出和资本性支出，使费用便于核算、分析。

2、建立一个与高等学校教育成本核算制度相配套的管理体系。

有了先进的制度和准则必须配备高效能的管理机制，与高等学校教育成本核算制度相配备的管理体系，应包括教育成本核算中心和教育成本监督管理中心。

教育成本核算中心的职责主要是做好教育成本的预测、计划编制、核算等工作，保证教育成本核算的正常进行。

3、建立各级教育成本核算的研究机构。

虽然国家各级教育主管部门和各级各类教育单位，都为提高教育资金的经济效益想了不少办法，做了不少工作，也开展了富有成效的探讨，但至今没有一个统筹全局的教育成本研究机制。因此，建议在教育系统内部建立教育成本核算研究机构。

4、完善高等学校办学水平评估指标体系。

建议在高等学校办学水平评估指标体系中增设教育成本核算考核指标，加大指标权重，目的在于增强学校成本意识，促进高等学校财务管理科学化、规范化。

高等学校教育成本核算制度的建立和实施受到内外部两方面的因素制约。外部因素有政府尚未建立相应的会计制度和准则，对高等学校也未作出相关规定；另外，因其他事业单位也未实行成本核算，在这种情况下，教育系统内部自然缺乏内驱力，因此，教育成本核算停留在理论研究之中也就是情理之中的事情。

（二）改进高等学校教育成本核算的具体方法

1、采用以权责发生制为基础的成本会计制度。

为了正确地归集和分配各类教育费用，准确计算高等学校教育成本，需要对现行高等学校会计核算基础进行改革，采用权责发生制，严格划分经费发生的受益期间，按照谁受益谁负担的原则分配费用，这样才能科学地计算教育成本。

2、计提固定资产折旧费

目前按《高等学校财务制度》的规定，高等学校的固定资产不计提折旧，这种规定与需要准确核算高等学校教育成本相悖，因此也就成为高等学校教育成本核算的难点和重点。计算高等学校教育成本时，应剔除设备购置费，改为固定资产折旧费。折旧的计提范围、计提原则和计提方法可比照企业单位现行财务制度规定。实际计算时可根据固定资产原值，按不同资产的使用年限确定年折旧率，来提取折旧费用作为当年的实际消耗量，计入高等教育成本。其计算公式为：固定资产折旧费=应计提折旧的固定资产原值×折旧率

在折旧率的确定上，要充分考虑高等学校不同于企业，制定适合高等学校固定资产特点的折旧率。目前，高等学校的固定资产可分为房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书及其他固定资产等六类。现行企业财务制度规定：房屋的使用年限为30年；电脑等教学科研设备5年；大型机器设备为6-10年。考虑到高等学校的固定资产主要以房屋为主，外加一些电脑设备、教学仪器、体育器械及图书等，因此将年综合折旧率核定在5%～7%较为适宜。具体的折旧率也可由国家统一规定。新晨

3、按学生培养周期确定成本计算期

根据高等学校教育的特点，成本计算期应与学生培养周期相一致。由于高等学校的招生和毕业生就业是交替不断、周而复始地进行，实际工作中很难将培养每届不同类型学生的支出划分得非常清晰，因而只能将每年9月1日至次年8月31日作为成本计算周期，使教育成本计算期与现行会计年度取得一致，为一年。

4、剔除无关的支出项目

高等学校的经费支出大部分为培养学生的成本支出，但有一部分支出与培养学生无直接关系，要剔除。如（1）经营支出要剔除。经营支出是学校在日常业务活动之外开展非独立核算的经营活动支出，经营支出与经营收入相匹配，年底结余作为补充事业发展的资金来源，故在核算高等学校教育成本时需要剔除。(2)人员经费中对离退休人员的工资、补助等要剔除。（3）对附属单位的补助支出要剔除，如附属中、小、幼等单位的支出。

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五年制高职教育课程改革的主要任务之一，就是要在构建新型专业课程结构体系的基础上，打破学科性课程的约束，从“能以就业为导向，以全面素质为基础，以能力为本位、以职业实践为主线、以项目课程为主体的模块化的职业教育课程教学内容体系”的改革目标出发，以“学生愿意学、教师教得轻松、教学效果好”为原则，以制定课程标准为载体，优化、整合、建立能适应职业教育特色要求的课程教学内容体系。本文是以“能力本位”观课程论为主导，对五年制高职教育会计专业课程教学内容的改革和优化整合，以及部分专业课程教学内容的改革、重组、整合与精选、凝练，提出自己的看法。

1.五年制高职教育会计专业课程教学内容体系改革和优化的基本要求

1.1 把握五年制高职的本质特征

五年制高职是属于初中后学制五年的高等职业教育，是实行五年一贯制培养的高等职业教育，姓“高”、名“职”、字“五年一贯”是五年制高职的本质内涵。因此，在改革和优化课程教学内容体系时，应把握“职”字、认知“高”字，用好“五年一贯”。

把握“职”字。就是在构建课程教学内容体系中，应牢牢把握“以服务为宗旨，以就业为导向，以能力为本位”的指导思想，注重培养学生的综合素质，突出培养生活能力和职业能力，为学生的健康成长、顺利就业和职业发展服务。

认知“高”字。就是构建的课程教学内容体系应体现为“三高”特征:培养目标的定位是“一线的应用性高级专门人才”;专业教育主要是高新知识技术性教育，前沿性技术、知识掌握程度高，专业复合性强;教学模式上产学研结合程度高，教科研能力强。

用好“五年一贯”。与高中后高职教育相比较，五年制高职具有三个优势:一是“五年一贯”具有统筹安排中等和高等职业技术教学的系统优势，使中职和高职相贯通，既能保证高等教育的规格要求，又能突出职业教育的特点。二是具有“年龄优势”，入学年龄小，可塑性强，是接受技能训练的最佳年龄段，只要正确引导，很容易形成科学的世界观、人生观和良好的职业道德。使五年制高等职业教育的人才培养具有“现场、综合、反复训练”三大特点，毕业生具有较强的专业技术应用能力和职业能力。三是“门槛低”，是初中后的高等职业教育，具有大众性、普及性、社会性的特点，需要降低起点、重构基础，反映前沿、系统构架。

1.2 把握会计专业的基本特征

会计专业与其他专业相比，具有以下基本特征:

一是知识体系的系统性。会计专业知识本质上是国家财经政策、会计准则和会计制度体系的掌握、解读和应用，需要学生掌握较完整的专业知识体系，才能具备较高的解读能力、理解能力、要运用能力。是典型的“知识---技能”型的专业教育路径，学生的技能培养必须建立在基本知识熟练把握的基础之上。

二是综合素质要求高。会计岗位是单位的财经管理层面岗位，要求学生应具备较强的政治素质、道德素质、文化素质、身心素质、责任素质、协作精神、会计职业道德。

三是就业岗位群宽泛。在会计岗位群的基础上，也可以面向财政、税收、金融、统计等专业岗位群就业，与财经类其他专业交叉性比较强，要求课程教学内容设置既要有精度，又要有宽泛广度。

四是专业复合能力强。学生应具有流畅的口头表达能力、撰写常见财经应用文和一般信函能力、会计电算处理能力、财经情报资料检索能力、财经制度文件阅读理解能力、会计岗位执行运用能力、对国际通行财经惯例的了解和初步运用能力等。

2.五年制高职教育会计专业课程教学内容改革和优化路径

教学内容改革和优化最关键的是，对每门课程要明确三个要点:一是课程功能(课程性质 、培养目标);二是课程改革指向(改什么?怎样改?);三是课程教学任务(知识、技能、素质)。为此，我认为在对五年制高职教育会计类专业教学内容改革和优化整合过程中应依据下列路径进行。

第一步是课程性质选择:是项目课程?还是学科课程?是以项目为主课程?还是以学科为主课程?技能训练为主?还是知识掌握为主?通过选择明确课程性质和特征。选择的依据是课程在专业课程体系的地位和功能、知识与技能的融合顺序、与工作岗位的密切度。

一般来讲，在专业课程体系中处于专业基础的地位和功能，主要是为专业主干课程服务，“知识---技能”型融合顺序的，则一般是以学科为主的课程。在专业课程体系中处于专业主干的地位和功能，与工作岗位的密切度高，“技能---知识”型融合顺序的，则一般是以项目为主的课程，可以作为项目课程开发。

第二步是明确课程改革的指向问题。即回答课程存在什么问题?明确改什么;课改的主要指向是什么?明确怎样改。

第三步是明确定课程新目标。即该课程教学态度目标、知识目标、技能目标的标准规定。我们认为确定某个课程的目标确定原则是“三以两体现”:以课程定位为基础，以专业从业岗位职业能力为指向，职业教育培养规格为标志(“高等”?“中等”?)，体现课程改革指向，体现课程教学的总体任务。

第四步确定课程教学新内容体系。我们认为某门课程教学内容体系主要确定下列几个方面内容:

(1)明确知识教学体系和技能教学训练体系。(2)以认知为原则，建立分层的知识体系(基本知识、扩展知识、理论链接)，提出不同的教学要求。(3)以职业从业基本技能构建技能教学训练体系。(4)实施方法与手段。(5)考核要求与质量控制。

3.五年制高职教育会计类专业教学内容改革指向

明确了课程教学内容改革的路径后，如何优化整合，最关键的是明确专业教学内容改革指向。我们认为五年制高职教育会计类专业教学内容改革指向主要以下几个方面:

3.1 及时适应会计改革

面对我国会计改革，如何在五年制高等职业教育中适应之，是教学内容改革的首要指向，主要包括课程教学容量的选择和教学内容的选择两个方面。

3.2 知识系统与专业能力的融合

以认知和能力训练为核心，构建知识体系和能力训练体系，达到以学生为主体、有所创新、有所特色、适应高职教学的教学目标。

3.3 特色性问题

力求符合财经高等职业教育的特点和要求，重构基础、反映前沿、突出重点。

3.4 会计从业资格考核结合问题

将会计从业资格融入课程教学内容中，建立不同课程学习评价体系。

3.5 项目课程的开发领域问题

会计专业项目课程在哪一个课程系统或哪一门课程中开发，或某门课程的特定部分等，需要细致研究。我们认为，会计专业项目课程开发主要集中在专业实践项目课程系统中。

4.五年制高职会计专业部分主干课程的教学内容改革和优化整合

4.1 基础会计课程的教学内容改革和优化

4.1.1 课程定位

基础会计课程既是财经类专业的专业基础课，又是初级会计岗位职业能力的“成型”课程，既是会计“基本技能、基本理论、基本知识”的载体，还是会计专业认同、初级会计岗位职业技能训练的载体。因此，本课程的定位为:“一个认同、两个基础、三个基本、四个目标”。

一个认同:通过本课程的教学，首先要解决的是学生对会计专业的认同问题，并通过认同，培育学生对学习会计专业的兴趣，了解会计实践中的现状和社会生活中的功能。

两个基础:即本课程一方面是会计专业主干课程的专业基础课程，另一方面是初级会计岗位职业综合能力的养成课程。

三个基本:即基础会计课程教学内容主体是会计的基本技能、基本知识、基本理论。

四个目标:基础会计课程应实现认同职业角色、夯实专业基础、履行岗位能力、把握专业技术等四个教学目标。

4.1.2 基础会计课程教学内容改革指向

由于本课程为专业基础课，知识性、专业性理论太强，目前存在的问题是:(1)教学目标的单一性。重视会计基本知识和理论的认知和把握，缺乏专业知识的系统性教学与专业能力的训练的有机结合。(2)教学内容的选择层次性弱。本科、大专、中专等不同的教育层次的教学内容选择性不明显，高等职业教育特色不突出。(3)学生学习难度太大，不易理解，学习无兴趣，被动学习的局面相当普遍。(4)教学方法单一，创新性弱，考核评价方式不易创新。

基础会计课程改革指向:(1)根据专业培养目标的要求，按照知识、素质、态度、职业准备的培养定位，调整教学培养目标。体现知识把握、理论认知和专业实践能力训练相益结合的教学要求。(2)符合职业技能教育的特点和要求，明确知识教学体系和能力教学训练体系。使教学内容具有可读性、趣味性、实践性。尽量形成综合化或模块化教学内容结构，具有层次性。(4)体现学生学习主体地位，便于增强学生自学的趣味。

4.1.3 基础会计课程教学内容的优化整合

(1)以“实现认同职业角色、夯实专业基础、履行岗位能力、把握初级会计岗位专业技术”等四个基本目标，彻底打破按学科和理论体系设计课程的模式，按照初学者的认知规律，以“会计职业认知——会计出纳岗位——会计记账岗位——会计理论和知识基础”等模块群设计教学单元，依据初级会计岗位群的工作任务和为学习其他专业课程基础需要来选择和组织课程内容。(2)具体教学内容项目的选择和编排顺序一是按照“认知会计职业、训练会计出纳基本技能、理解会计专门方法、运用会计专门方法、记账员能力培养、初级会计岗位工作任务、会计基础理论和知识”的逻辑顺序;二是从基础知识体系构建角度，保持会计的基本技能、基本知识、基本理论之间的内在必然关系。(3)根据会计人员岗位的工作需要，在学习该课程后，可以根据教学计划的整体安排，参加“会计人员从业资格证书”考试。

4.2 财务会计实务课程的教学内容改革和优化整合

4.2.1 财务会计实务课程定位

本课程为会计专业的主干课程，是必修课程。通过本课程的教学，使学生能够基本掌握财务会计的基本知识和基本方法，并初步掌握会计实际操作的技能，为以后从事财务会计岗位工作奠定基础。 　本课程的知识教学目标是:在正确应用《企业会计准则》和会计制度的基础上，能熟练处理小中企业日常经济业务;能认知大企业特殊经济事项的会计处理;能会查找上市公司的特别业务的会计处理政策、制度、办法。

本课程的技能教学目标是:学生具备从事中小企业会计工作的基本能力，能够进行中小企业各会计岗位的会计事项处理。

4.2.2 财务会计实务课程教学内容改革指向

目前财务会计实务课程存在的问题主要在两个方面，一是教学内容的选择;二是课堂教学的效果普遍较低。由于我国经济的快速发展，会计制度和会计准则建设日新月异，会计处理事项和处理原则含量膨胀，在有限的时间内，全部作为教学内容已经无可能，也没有必要。所以财务会计实务课程急需解决的就是教学内容的选择问题，优化一套适应五年制高职学生的教学内容。

财务会计实务课程课改的主要指向是，降低起点、重构基础、反映前沿。按照下列级次建立分层的知识体系:

必须熟练基本知识和技能，以小中企业为基础的日常经济业务会计处理。这是财务会计实务课程的主体内容。也是课程考核的主要内容。

认知的扩展知识和技能，以中型、大型企业特殊的、非日常经济事项会计处理;这是财务会计实务课程的补充内容，可作选择的考核内容。

链接的知识和技能，以上市公司为基础的特别经济业务会计处理政策、制度、办法。这是财务会计实务课程的提示内容，不做考核。

4.3 成本会计实务课程的教学内容改革和优化整合

4.3.1 课程定位

《成本会计实务》是五年制高等职业教育会计类专业设置的一门专业主干课程，其任务是使学生具备从事会计核算和会计事务管理工作所必需的成本计算和成本分析的能力。

本课程的知识目标是掌握中小企业日常成本计算和核算，技能目标是学生能运用基本的成本计算方法进行中小企业成本核算，具备在成本会计岗位工作的能力。

4.3.2 课程教学内容改革指向

目前成本会计实务课程存在的主要问题是，学科性强，教学难度大，教学效果较差;职业教育的特征不明显，能力训练体系不足，与成本核算实务岗位工作任务有差距，项目特征不明显。

成本会计实务课程内容改革的主要指向是依托中小企业成本核算实务岗位工作任务进行项目课程改造。具体讲，按照成本计算的难易程度和认知规律，根据不同企业的成本核算特点，设计七个成本核算教学活动案例引入成本核算项目，实现理实一体化案例教学内容。教学活动项目主要有:(1)生产单一产品企业成本的核算。案例引出是简单的生产单一产品企业成本核算流程;知识点:是成本核算、成本要素、成本核算基本流程、企业类别及特点等。(2)生产单一产品企业跨月完工成本的核算。案例引出生产成本在完工成本与在产品分配的核算流程;知识点:完工产品与月末在产品、生产成本在完工在产品与月末在产品之间的划分方法。 (3)生产两种以上产品企业产品成本的核算。案例引出生产费用在不同产品之间分配的核算流程;知识点:制造费用在不同产品之间的分配、辅助生产成本的分配等。(4)品种法的运用。案例引出品种法成本核算流程。知识点:品种法的特点、适应性等。(5)分批法的运用。案例引出分批法成本核算流程。知识点:分批的特点、适应性等。(6)分步法的运用。案例引出分批法成本核算流程。知识点:分批法的特点、适应性等。(7)成本报表信息与分析。案例引出成本报表的编制与信息分析基本流程;知识点:成本报表的种类、成本报表的编制方法、成本报表信息解读等。

4.4 财务管理实务课程的教学内容改革和优化整合

4.4.1 课程定位

财务管理实务课程是五年制高职会计专业的核心专业课程，是形成学生核心专业能力的重要模块。其功能是介绍财务管理的基本理论和实务，培养学生从事财务管理工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力。帮助学生树立财务管理中的基本理念，并加以运用，提高分析问题、解决问题的能力，将一般记账人员提升为财务管理人员，充分发挥参与企业经营管理及预测、决策的能力。

作为会计类专业核心课程，侧重体现资金角度的综合管理，但从目前五年制高职就业岗位要求看，短期内还不能进入较高层次的财务管理队伍，因此本课程设计上针对一般会计岗位要求，而非直接培养财务经理，目的是让学生能领会财务管理要求，更好的做好会计工作，为企业财务管理提供必要信息，同时考虑学生可持续发展要求，为学生进一步深入做好财务管理工作提供知识平台。

本课程的教学目标是(1)培养学生严谨的作风和对数字的敏感度，同时提高学生的语言表达、合作配合、综合协调能力，为做好会计工作和财务工作打下基础。(2)应当使学生掌握财务管理基础知识、基本程序、基本方法和管理的基本技能，并能灵活运用其基本理论和方法，解决企业筹资、投资和利润分配等管理活动的实际问题，具备中小企业财务管理人员的基本素质。

4.4.2 课程教学内容改革指向

长期以来，财务管理实务课程在职业教育范畴内存在的问题主要是内容的选择问题、教学难度与效果问题、能力训练的内容体系问题等。为此，我们针对五年制高等职业教育的本质要求，对财务管理实务的教学内容做了如下几个方面的调整和优化:

一是以中小企业财务管理岗位工作任务要求，重点以资金管理为主线进行教学内容选择，建立基本知识、扩展知识、链接知识组成的层次性教学内容知识结构。

二是以中小企业财务管理日常业务为依据，运用案例引导模式构建财务管理基本技能训练内容体系。

参考文献：

[1]省政府关于大力发展职业教育的决定[EB/OL].江苏职教网.

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中图分类号：F235　文献标识码：A　文章编号：1003－7217(2009)04－0057－03

一、目前高校教育成本核算的现状分析

1　教育成本核算理念的转变。我国加入WTO后，教育，特别是高等教育作为服务条款中的一项重要内容写进了多边贸易协议。国外机构和组织按照市场行为进行的一些教育产业经营活动，将教育市场、教育竞争、教育的投资与收益等概念引入我国的高等教育中来。在这样的环境下，高校不仅要以为学生提供教育为责任，也要以最小的资源投入培养高素质的学生为宗旨。这样才能认真对待高校的教育成本问题，想方设法进行创新，不断降低高校教育成本，提高效益。

2　教育成本核算对象的不确定性。高校教育产品一般是指学生、学生技能的提高和教育服务。教育产品的不统一使得高校不能像企业一样，以“产品”作为成本核算对象设计一套公认的成本核算体系。企业成本核算最后要以产品为核算对象，编制出以产品为中心的“成本计算单”。高校成本核算是否需要精确到某项“产品”，对此一直存在争议，主张以学生为最终产品的观点认为应围绕学生编制成本计算单，主张以教育服务为产品的观点则强调课程或科研项目。所以，一般的教育成本核算只将费用划分到教学院系，就不再向下分了，这是有一定的原因的。

3　高校费用支出和成本归属的复杂性。目前大部分高校在计算其成本总额时包括了几乎所有的费用支出，然而，从高校教育受益的对象来看，主要有学生、教职工和社会。学生受益是因为直接享受了高校提供的教育服务，这种服务使其掌握了将来谋生需要的知识和技能；教职工收益是因为其利用学校的资源进行科研、进修等，在推动科研、教学发展的同时也获取了自身的利益；社会受益是因为高校教育尚具有半公共产品的性质，社会通过各种途径从高校获取了一定的直接和间接利益。科学合理的成本分摊方式就是根据受益原则来确定相应承担的成本。因此，高校成本的分摊应考虑以下因素：(1)固定资产折旧问题。事业单位的特点使高等院校在资产使用过程中不考虑资产使用成本，高校会计制度也没有对固定资产计提折旧的要求。但学校培养了一届又一届的学生，耗用了学校的固定资产，固定资产应该根据学校的经营期限与资产的使用寿命计提折旧。折旧费用的归属也应根据使用的途径来细分。如作为教育用途的，应分配到产品直接成本中去；作为行政管理用途的，如果是为了培养学生发生的，应先归为间接费用，然后根据一定的标准在不同的项目之间进行分配；作为其他用途的(如教师的科研支出，与学生无关)，则不应归属于教育成本。(2)固定资产盲目投资所导致的资源闲置、浪费问题。不少高校为了追求量的规模和形象，出现了由于盲目投资而造成的资源浪费和闲置现象，不仅浪费了学校的资源，还增加了将来的维护成本以及相关管理成本，势必导致学校潜在的风险成本增加，这些成本不应计入教育成本中。(3)高校后勤社会化问题。随着高校扩招，学生人数剧增，导致高校后勤社会化问题产生。虽然后勤与学校教育活动分离，实行企业化运作，但现实情况是“分而不离”。高校后勤集团占用或耗用了学校的资源，并没有付出相应的代价，而是间接地转嫁给了学生。(4)科研支出问题。高校集教学、科研与社会服务三大功能于一体，科研水平是衡量一所高校办学质量的重要方面，因此，应本着“谁受益谁承担”原则进行成本核算。

4　高校缺乏“内在”的成本控制动力。高校是非营利性的，其资金来源主要是政府拨款、社会赞助、个人捐赠以及部分学费收入，资金投入者一般并不要求回报。利润分配压力的解除至少在两个方面对高校产生重大影响：其一，高校不像上市公司那样具有投资人、证券监管委员会等强力外部监督者，其经营情况相对企业来说不够透明，不为社会关注；其二，高校缺乏成本管理的内部动力，存在为办事业不惜投入的潜意识。

由于举办并培养具有一定“声誉”的高校需要相当长的时间，外部竞争对高校的成本限定作用不足，这使得高校客观上处于“垄断”地位，所以，定价时必须考虑对高校成本开支范围的限定，强调费用的“合理性”。美国OMB认为，合理的费用特征是：该资助项目必须发生的；是由资助协议或联邦政府认可的；个人在环境中审慎行动，考虑到对学校、雇员、学生、联邦政府及大多数群众的责任；发生的作业成本与学校的正常作业相一致。

二、高校教育成本核算方式：作业成本法

高校教育成本的核算可采用作业成本法(ABC)。与传统方法不同，ABC法将各种资源耗费归集到作业而不是组织的机构或生产部门；在分配作业成本时，ABC不但采用数量动因，还有非数量动因。高校产品多样化，并且面临着激烈的市场竞争，而作业成本法可以提高管理者对价格和作业价值的了解，所以，高校在理论上是可以应用作业成本法的。

1　高校间接费用比重大。作业成本法与传统成本核算的主要区别体现在对间接制造费用的处理上。传统产品生产中直接材料、直接人工的比重大，因而间接费用的处理可以采用相对简单的分配方法，如按照产品产量、IAT资或原材料比重，这种分配选择的标准往往单一，但由于间接费用不大，对最终产品成本的影响可以忽略。然而，对于间接费用比重大的产品，采用多标准、因果关系更强的作业成本计算法比单一分配基础的传统成本核算方法更有价值，更具科学性和合理性。与制造企业的产品成本构成不同，高校教育成本构成中间接费用的比重大，高校教育产品中材料费用少，教师的人工费用大，教学辅助部门的间接费用比重高，一般来说，间接费用占实际费用的50％～70％。

2　高校产品多样化。产品类别多，需要赖以分配间接费用的方法就复杂一些。高校产品从“学生”角度看，可以分为本科、硕士、博士；不同年级、不同专业；学历教育、学位教育；全日制、在职学习；国内学生、留学生等等。从“教育服务”角度看，各类课程如选修课、必修课、实验课(实践课)、劳动课、毕业论文设计等，一名四年制本科生毕业需要修完大概五十几门课。

3　高校面临激烈的市场竞争。激烈的市场竞争要求组织必须以市场为向导、以消费者满意度最大化为服务目标，顾客对消费品需求的层次类型越多，成本核算越要突出“个性”化特点。作业成本核算强调为顾客服务的管理宗旨，在成本管理上以顾客需求为导向，分析作业对于顾客满意度的作用，消除和降低影响顾客满意度的非增值作业，在增值作业上加强工作。

(一)作业成本法下教育成本核算的基本流程

1　划分资源库，确定资源动因。借鉴高校会计制

度和财务管理制度的相关规定，确定高校教育活动消耗的资源库。如工资及附加费、社会保障费、助学金、办公费、业务费、折旧费、修缮费、图书资料费、水电费、低值易耗品、科研经费和其他费用等。不同的高校根据实际情况，可以增加和减少以上资源项目。

2　分析作业消耗的方式，确定作业动因。根据教育活动的价值链分析将作业分为主要作业和支持作业两类。例如将高校培养学生作业分为招生就业、基础教育、专业教育、科研和实践等；支持作业分为房屋折旧、设备折旧、资产维护、行政管理(包括日常管理、科研管理和教学管理等)、学生事务管理和福利性保障支出等。然后对各项具体的作业根据其相关性和同质性进行合并，分为几大主要作业中心(作业库)。

3　将资源分配到作业，作业分配到产品。根据“资源－作业－产品”的分配顺序，首先将高校教育支出分配到消耗该资源的各种作业上，然后将作业分配到消耗该作业的学生中，最终确定高校教育成本。将作业成本法运用于高校教育成本核算，有助于明确高校教育支出中真正用于培养学生的成本。一方面有利于高校消除不必要的作业，改进增值作业，降低教育成本，提高办学效益；另一方面，有利于准确和客观地计算高校生均培养成本，为高校规范收费标准提供有力的支持。

(二)高校进行作业成本核算存在的障碍

首先，学校缺乏有关教师工作时间的分配依据。比如一个医科大学的教授，同时负担教学、科研和临床指导工作，他每周查床就可能同时完成这三项工作：既指导了研究生，又为自己的科研积累了资料，同时还完成了临床指导工作。那么，如何分配他查床的时间?其次，学校的教育成本与学费之间缺乏直接的必然联系。所带来的问题是：采用如此复杂的成本核算方法，但却不能作为定价的依据，那么它的意义何在?人们会对这种成本核算方法持怀疑态度。第三，学校要实施作业成本法，需要专业的人力资源来设计，这在短期内难以解决。第四，作业成本法的实施难以得到院系基层教师的理解和支持。

三、高校教育成本核算与控制：进一步的思考与建议

随着高校管理体制改革的不断深入，高校已成为自我发展、自我约束的独立法人实体。高校之间在发展规模、教学质量、专业设置和师资力量等方面存在激烈的竞争。因此，高校要生存和发展就必须树立成本意识，进行教育成本核算，重视办学成本控制，提高办学效益，使高校在竞争中立于不败之地。必须建立一套科学有效的成本核算与控制系统，才能为精简人员、减少费用、降低成本提供决策依据。为此，可从以下方面人手做好高校教育成本的核算和控制：

1　强化高校教育成本核算意识。高校属于非营利性组织，虽然不是以盈利为目的，和企业目标有着本质的区别，但为了持续发展，应注重提高资金使用效率，减少教育资源浪费。

2　明确教育成本核算对象。高等教育的最终产品是学生，因此，教育成本的核算对象是学生。从理论上讲应以不同类别、不同层次、不同专业的各类学生作为成本核算对象，分别进行成本核算，全面地反映各类学生教育总成本和生均成本。但目前我国多数高校可以培养不同类别、不同层次、不同专业的各类学生，由于实行教育资源共享，难以区分不同类别、不同层次、不同专业各类学生的教育成本，所以，只能将全日制本专科学生作为高校教育成本的核算对象。对于研究生和成教学生，可按一定的折合比例进行折算。

3　明确教育成本核算周期。从核算成本的要求看，以自然的业务运作周期作为成本核算的期间比较适当。高校教育成本核算的周期按学年作为教育成本的核算周期比较合适，因为学校的教学是按学年组织的，学费也是按学年收取的。但为了满足政府预算管理的需要，在实际操作中，可以保持学校会计年度与教育成本核算周期不同，即学校会计年度为公历年度，教育成本核算期间为学年。

4　明确高校教育成本核算方法。目前，高校教育成本核算还无章可循，可以借鉴企业成本核算(如作业成本法)和高校教育成本构成自身的特点，利用现有的会计核算资料对这一问题进行理论上的探讨。

参考文献：

[1]陈敬良，高等教育成本管理[M]，上海：上海科技教育出版社，2005。

[2]王新华，地方政府行政运营成本控制和核算研究[J]，2004。

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中图分类号:G649 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)06-122-02

随着教育收费的普及和民办高校的崛起,高校生均成本已经成为了一个政府重视、高校关心、大众关注的热点问题。与此同时,生均培养成本是衡量一所大学资金使用效益的重要指标,在假设教育质量相同的前提下,生均成本过高则说明学校资源利用上还存在一定的开发潜力,过低则说明教育资金的投入不足,有可能影响学生的培养质量和学校今后的发展后劲。因此,在我国高校目前一方面存在教育经费不足,另一方面又存在教育经费大量浪费的局面下,明确生均成本构成及数额,对指导高校办学具有重要意义。

一、生均成本与高校办学的关系

生均成本是建立在高等教育成本及高等学校成本基础之上的概念。它是指教育机构为实现教育的基本职能(不包括其他职能),并达到教学质量的基本标准,在一定的会计期间(一年)所必须发生的,平均用于每个学生的直接支出和应计费用的总和。生均成本的多少,对高校的生存和发展具有重要影响。

1.生均成本核算有利于高校合理配置教育资源。高等学校的经济资源利用效率不高一直是一个普遍性问题。高校虽然拥有较好的办学条件和高素质的师资队伍,但由于目前大多数学校未实行成本核算,致使各部门无偿占用办学资源,人力资源浪费严重,设备重复购置,利用率不高。通过教育成本核算,分析成本核算指标,财务部门可以发现资源分配中存在的问题,提出改进措施,重新对教育资源进行分配,使之趋于合理化。可以帮助高校决策机构在更深的层次上认识和分析高校机构臃肿、人员超编、行政管理费用膨胀、教职工工作效率低下、图书资料和仪器设备的利用率低等弊端,充分发挥高校会计监督与核算的职能,加强教育资源的使用与管理。

2.生均成本核算有利于提高高校经费使用效益。高等教育办学缺乏统一的效益衡量尺度,财政部门对学校的基本办学经费给予了保障,对学校的发展经费采取了保证重点、兼顾一般的原则,各高校不断反映经费紧张,但其资金的使用效益如何却无法反映。各学校之间也存在诸多差异,经费的横向可比性不大,互相之间看不到差距,均安于现状。如果能够进行规范的成本核算,确定每一专业学生的生均成本,则可在校与校之间、专业与专业之间进行横向比校,分析差异,调整结构,降低成本,提高效益。

3.生均成本核算有利于加强高校内部管理改革。过去,学校与各学院之间是纯计划的管理关系,计划招生、计划教学,也不考虑各专业的培养成本。计算各专业的培养成本,用以确定不同专业的收费标准,当然还要考虑专业的热门程度和毕业就业等多种因素。学校对各学院的财务拨款比例也可考虑专业的生均培养成本和社会同类专业的培养成本,合理地确定学费返回比例。同时,“生均成本”的确定对学院及专业的今后发展也有重要的参考作用。

4.生均成本核算为收缴学费提供依据。我国高校学费收取标准,取决于高校生均教育成本和学费占生均教育成本的比例两指标。1996年原国家计委、国家教委、财政部联合颁布了《普通高等学校收费管理办法》,规定了高校收取的学费最高不得超过生均培养成本的25%。但目前的实际情况是家长对教育成本存有疑问,他们呼吁,教育成本要透明。高校应让高等教育消费者了解教育成本是多少以及它们的开支去向,是否值得,这是公民对其知情权的呼吁。大学既然明码标价,就应对收费标准的制定原则及高校学生培养成本的计算依据作出说明。为此,高校必须计算出生均培养成本,以满足全体公民的知情权需要,消除公民对高校收费的疑虑,降低高校学生日益增长的欠费数额,让群众明明白白地“消费”。

5.是政府确定财政拨款和民办高校依法办学的需要。公共教育经费占GDP的比例,是国家政府对公共教育事业支持能力和重视程度的重要指标。对于公立高校,研究培养学生的标准成本,有助于确定政府应承担的成本比例。从总量上,政府教育财政拨款要和教育标准生均成本相适应,加大财政投入,充分履行政府的公共财政责任,确保教育质量,实现教育规模、质量、效益的协调发展。

2002年颁布的《民办教育促进法》规定,民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后,允许出资人从办学结余中取得合理回报。这一规定有助于吸引更多的社会资本投资教育,促进民办教育的快速发展。但要履行法律的上述规定,首先需要计量与核定学生培养成本。

二、生均成本的构成及测算

1.生均成本构成。生均成本的内容主要包括以下六大成本项目:(1)人员工资。教育是一种高智力的脑力劳动,人员工资是教育成本的最重要内容,占成本的比重也最大(一般占到50%左右)。人员工资中的“人员”,仅是与教学和教学管理有直接关系的人员,包括教学及教辅人员、行政管理人员、直接从事后勤服务的附属机构人员,不包括后勤社会化后的后勤人员、专职科研人员、校产经营及管理人员等与教学无直接关联的校内人员。人员工资中的“工资”是广义的工资,包括学校支付的基本工资、补助工资、各种校内津贴、授课费、福利费、劳动保险与社会保障费等一切工资性支出。(2)奖助学金支出。这一支出主要用于学生的各种奖学金、助学金、困难补助、勤工助学补助等支出。严格地讲,这部分支出不能计入学校教育成本,是学校收入的转移支付,是对学费的一种抵消或学生个人教育成本的冲减,但武汉理工大学硕士学位论文它已经制度化,并成为各国教育制度的重要组成部分。因此,从实际出发,要计入教育成本。(3)社会保障支出,主要包括离退休人员离退休金及活动费、医疗费、公积金、养老保险费、失业保险费等。(4)公务费,是学校在教育管理过程中发生的各种日常支出。如办公、水电费、物业管理费、邮电费、取暖费、差旅交通费、车辆使用费、会议费、接待费、修缮费等。(5)业务费,是学校为完成教育任务所发生的消耗性费用。如实习费、招生费、毕业就业指导费、资料印刷费、教学实验用材料消耗费、外事经费、教研教改费、学科建设与专业建设费、体育维持费、网络使用费、教学用低值易耗品摊销费等。(6)固定资产折旧费。固定资产是学校办学的最基本物质条件,其耗费也应是高等教育成本的主要内容,但由于教育成本的很多理论与实际的问题没有解决,目前,也成为教育成本管理与核算的难点。

2.生均成本测算。生均成本的值受多种因素的影响,比如国家的经济发展水平、学校的办学规模、教学层次、教学水平以及学校的管理水平。目前,测算生均成本的方法尚不统一,采用较多的是分类法。分类法是先按照学生的类别归集培养费用,计算出各类学生的总成本,然后,再按一定的标准在同类学生中,分别计算出同类但不同年级学生的培养成本的一种成本方法。

生均成本测算主要是遵守权责发生制,借助设置的会计账户,将实际发生的与高等教育有关的费用进行恰当地归集与分配,计算当期实际生均成本。前苏联教育经济学家科斯塔年提出了一种计算生均成本的数学模型:S=T×(A+B+C)/N。其中,S是学校花在一个学生身上的全部费用(即每个学生的总成本),A是折旧基金,B是流动资产,C是工资基金,T是学生在校学习年数,N是学校年平均学生人数。每个学生的总成本S的差异受培养年限和年平均支出的大小两个因素的影响。文献[4]确定以下总成本计算公式:W=A+B+C+D,式中A,B,C,D分别代表总的变动成本、固定成本、混合成本和其他成本。并对湖南7所高校进行了核算,证明核算公式简单实用。

生均成本算出来后,将其与实际生均成本进行比较,就可以分析各个时期教育投资是否合理、高校是否具有效益等问题。

三、以生均成本为指引,梳理高校办学思路

1.高校必须树立成本效益理念。成本与效益是经营的最基本理念与出发点。在市场激烈竞争条件下,高校必须彻底转变过去那种等、靠、要的办学思路,成为一个真正自收自支、自负盈亏的法人,拥有自主的招生和对自己提供的教育劳务进行定价的权利。高校的管理当局真正对高校的生存和发展负责,对高校的资产承担“受托责任”,真正关心高校资产的使用效果和效率,根据生均成本,把握好办学成本与效益的关系的结合点,以最小的成本,出最好的效益,培养出更多优秀人才,创建“学校、学生、用人单位”共赢的局面。

2.高校必须树立顾客上帝理念。高校必须树立“顾客是上帝”的新思维观念。学校的顾客是学生和学生就业单位。只有“上帝”满意,学校才能生存和发展。对于学生来说,他们交学费就学的目的就是获取知识,掌握一技之长,为将来的生活和发展打下一个良好的基础,他们应该获得和学费相称的回报。为了使学生满意,学校要为学生提供良好的学习环境和条件,严格管理学生。对于用人单位,他们需要的是德才兼备、专业对口的高素质人才。因此,如何培养出符合规格的高质量“适销对路”人才,有效满足企业和市场需求,是学校生存和发展的根本。

3.高校必须重视质量品牌效应。在我国高等教育进入大众化阶段后,人们关注的焦点是高等教育的质量和水平。正如品牌是一个企业的生命一样,对于将来的学校来说,品牌同样决定一个高校的命运。对学校来说,“原料”是求学的学生,“产品”是学成的学生。为了实现一条龙服务,学校必须拿出很大精力来解决“原料”的供应问题、“产品”的加工过程。现在的学校都具备这样的条件,只有设法提高“产品”的质量,打造自己的特色品牌,才能满足“用户”的需要。在不远的将来,学生的就业状况将决定一个学校的命运。因此,在同类高校生均成本比较竞争的基础上,高校应从事业发展的战略高度,把“以质量求生存”作为学校发展的根本战略。

4.高校必须建立完备的生均成本核算制度。生均成本最为科学的计量方法就是引入权责发生制的教育成本核算,其关键在于获取系统而准确的高校成本信息,这种信息只能来源于高校财会系统的账簿记录。因此,必须在政府或会计组织的明确规定、规范下,健全高校会计生均成本核算体系。以修正后的生均成本为依据,试行成本对象化,进行纵向、横向比较,预算与支出比较,支出与标准比较,在考核中找问题,堵漏洞,挖潜力,优化支出结构,从而降低办学成本,提高办学效益。

5.多渠道筹措办学资金。高校办学是一项公益事业,涉及到广大人民群众的切身利益和国家的长远利益。在国家财力投入不足的情况下,为满足广大人民群众接受高等教育的强烈愿望,高校必须采取多渠道筹措办学资金、扩大办学规模和提高办学质量。一是利用学科优势,积极争取各项支持,如建设项目投资、专项资金拨款和其它捐资助学项目。二是寻求中外合作伙伴,采取联合办学方式或建设后勤服务设施等。三是合并校区、盘活现有资产。这样,不仅可以最大限度地发挥现有资产的作用,解决资金问题,而且还可以降低运行成本,有利于校园文化的传承和学生的培养,使学校早日步入良性发展的轨道。

6.合理调整办学规模及办学结构等问题。当前,高校为抢夺生源增加学费收入,逐年扩大招生规模。经济学理论认为,经济组织存在着“适度规模”的问题,即办学规模过小,势必增加单位培养成本,造成教学资源的浪费。规模过大,则可能导致管理工作的失效甚至混乱,管理成本大量增加,严重影响人才培养质量。从两者的统计关系图看,生均成本随着办学规模的增加呈现出微弱的U型特征,即随着办学规模的扩大,其生均成本先呈下降趋势,然后又呈现出一定的上升趋势。但由于生均成本与规模的关系同时受隶属关系、地理位置、办学层次、开办专业、已有规模等诸多因素的影响,因此各高校必须根据自己的现实情况确定合理的办学规模。

此外,生均成本和办学结构密切相关。比如,文科与理工科专业在设备仪器投入、专业建设专项经费、课程改革经费等方面都有很大差别,人才培养方案中专业课程、实践教学环节的多少都直接影响着培养成本。这些都需要高校在办学过程中,根据教学实际和市场需求,不断优化调整结构。

四、结束语

生均成本的建立是一个长远的过程,在具体的核算、分析、控制和决策等环节都还有待探讨和完善,这一方面需要国家政策的规范和支持,另一方面也需要各高校在对生均成本重视的基础上加强财务成本管理。也只有在质量效益的基础上,我国的高等教育改革才能走出困境,高校才能焕发出更大的青春和活力,为国家建设培养出更多的优秀人才。

参考文献:

1.卢佳友,郑海元.高校生均成本核算动因探析[J].长沙铁道学院学报(社会科学版),2004(3)

2.戴罗仙,伍海泉.高等教育生均成本:界定、测算与运用[J].教育与经济,2005(1)

3.科斯塔年.丁酉成译.教育经济学的对象和方法[M].北京:教育科学出版社,1981

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一、高等教育成本核算的必要性

目前很多高校都感到教育经费不足，为什么不足？不足在哪里？培养一个学生究竟需要多大的成本呢？如果没有成本核算作为基础，上述问题显然是无法讨论清楚的。与企业产品成本相比，由于高等教育是准公共产品，高等教育的办学经费应由政府和社会成员个人共同承担，这就要求高校能核算出教育成本并及时向有关各方提供相关成本信息，从而为政府部门合理确定教育经费投入、制定各类教育收费标准、为学生个人测算投资回报、为企业单位测算人才成本等提供充分依据，因此核算高等教育成本对政府、企业、学生个人都有着重要的现实作用。

二、高等教育成本核算的方法

高等教育成本属于会计学的概念范畴，是指高校培养学生所耗费的教育费用，即高校为培养学生而耗费的教育资源的价值。教育成本包括物质成本和人员成本。物质成本是指成本计算期内用于教育的物化资金部分，主要包括教育基本建设投资、土地投资、建筑物和大型设备资金、各种教学实验设备、图书等固定资金以及原材料、低值易耗品资金等。人员成本是指成本计算期内教育活动中劳动消耗的补偿部分，主要包括教育工作人员的工资奖金福利、学生奖助学金以及其他人员的经费支出。

1994年国务院《〈中国教育改革和发展纲要〉的实施意见》，提出高等学校“学生实行缴费上学制度，缴费的标准由教育行政部门按生均培养成本的一定比例和社会及家长的承受能力因地、因校或因专业确定”。可见生均培养成本是核定高校学费的主要依据之一。因此，必须以成本的经济内涵为基础，借鉴企业产品成本的核算方法，来确定高等教育成本。《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》第二章第五条规定：高校教育培养成本由人员支出、公用支出、对个人和家庭补助支出及固定资产折旧四部分构成。下面笔者将依据相关法规要求，利用成本会计的基本原理，结合高校特点来探索教育成本核算的具体方法。

（一）成本核算对象及成本计算期的确定

高等教育成本核算就是对学生从入学到毕业所开支的各项培养费用进行分类、归集、计算。由于不同专业以及同一专业不同年级学生的培养成本不相同，因此高等教育成本应以专业和年级作为成本计算对象，即以某年级某专业的学生作为计算成本的对象，最终计算出培养某年级某专业每一学生的培养成本。这样确定成本对象，有利于进行成本分析和监控，也有利于建立不同专业、不同学制学生的成本分担机制，同时有利于划分学校与系之间的资金支配权。

根据高校培养学生周期长的特点，高校学生培养成本的计算可采用类似产品成本计算分批法的思路，以学制作为成本计算期，即从学生入学到毕业的整个期间作为成本计算期。为了便于成本分析与监控，应按学年计算其学年成本，并逐年结转计算其最终学制成本。

（二）成本项目的设置

高等教育成本应划分为系成本和学校成本。其中：系成本类似于企业的车间成本，学校成本类似于企业工厂成本。高等教育成本的核算，既要核算系成本，也要核算学校成本。高等教育成本可设置以下五个成本项目：

1.直接教学材料成本。反映直接用于各年级、各专业的教学材料、用具、教师教材、试卷印刷费等费用。

2.直接教师人工成本。反映各年级、各专业在职教师工资费用，包括教师岗位工资、薪级工资、绩效工资、改革性补贴等。

3.学生直接成本。反映学生奖助学金、毕业实习及毕业设计（论文）等各种直接费用。

4.系间接费用。反映各系发生、需由本系各年级、各专业学生共同负担的各种费用，包括的具体项目：材料器具，图书、期刊、资料购置费，管理人员工资及福利费，办公费，邮电、电话通讯费，水电费，差旅费，宣传广告费，维修费，折旧费，其他。

5.教学管理费用。反映学校本级发生的、需由全校各类、各年级、各专业学生共同负担的各种费用，但不包括科学研究发生的人员工资及各种费用。包括的具体项目：管理人员工资及福利费，办公费，邮电通讯费，招生就业费，报刊宣传费，学报经费，差旅费，水电费，维修费，体育维持费，职工教育经费，文体活动费，业务招待费，外籍专家费，绿化卫生费，折旧费，其他。

对学校为开展科学研究所发生的各种费用，应冲减教育成本。

（三）会计账户的设置

高校教育成本应设置“教育成本”、“系间接费用”和“教学管理费用”三个会计账户进行核算。

1.“教育成本”账户。该账户用来核算各年级、各专业的教育成本，按年级、专业设置明细账户。“教育成本”明细账采用多栏式，按成本项目设置以下五个专栏：“直接材料成本”、“直接教师人工成本”、“学生直接成本”、“系间接费用”、“教学管理费用”。

2.“教学管理费用”账户。该账户用来核算学校本级发生的应由各系学生共同负担的费用，明细账采用多栏式，按费用项目设专栏。

3.“系间接费用”账户。该账户用来核算各系所发生的间接费用，按各系设置明细账户。明细账采用多栏式，按费用项目设置栏目。

（四）教育成本的核算程序

教育成本核算程序就是将教育过程中发生的各项费用进行归集、分配，逐步计入各年级、各专业学生成本的过程。各项费用归集和分配的原则是：凡可以列入直接成本项目的费用，应直接计入“教育成本”账户；对各系及学校本级发生的管理费用，应本着“谁用谁负担的原则”，分别在“系间接费用”和“教学管理费用”账户中进行归集，并采取科学的方法进行分配。教育成本核算的具体步骤如下：

1.审核、确认应计入教育成本的费用界限。

2.对发生的直接教学材料成本、直接教师人工成本、学生直接成本，直接计入“教育成本”账户中相应的成本项目。

3.对发生的校级教学管理费用，先计入“教学管理费用”账户，然后按一定方法分配到“教育成本”或“系间接费用”账户。对每学年的校级教学管理费用在各系之间分配时，可按照各系的直接成本比例分配，也可按照各系学生的课时数比例或各系学生的学分数比例分配。

4.对各系发生的间接费用，先计入“系间接费用”账户，然后按一定方法分配到“教育成本”账户。对每学年各系发生的间接费用，在各年级、各专业之间进行分配时，可选择按各年级、各专业的直接成本比例、教学课时比例、所修学分比例等方法进行分配。

5.汇总计算各成本对象的总成本和单位成本。

经过以上程序，就完成了对教育成本的计算过程。通过对高等教育成本的核算，可以促进高校树立成本观念，有助于加强高校内部财务管理，节约办学成本，提高办学效益；若在毕业生档案中载入此信息，还可为推行人力资源会计提供原始成本数据。

三、高等教育成本核算结果的应用

（一）高等教育成本核算难以推进的现实原因

有人质问：1994年国务院就了《〈中国教育改革和发展纲要〉的实施意见》，并提出核算生均培养成本的要求，可至今都没有教育行政部门和高校向社会公开过生均成本资料，为什么十几年还核算不出教育成本呢？

其实不是算不出，笔者认为，高等教育成本核算难的主要原因有以下几方面：第一，成本核算中需要大量的基础资料，会增加日常工作量。成本核算工作非常细致、烦琐，需要做好大量的基础性工作，如教学材料的领发记录、教师工作量的分类统计、各系各专业课时、学生人数、固定资产的数量、价值及折旧的分类计算、水电的分配等等，如果没有这些基础资料，成本核算就无法进行。第二，现行的《事业单位会计制度》或《高等学校会计制度》中均没有法定计算教育成本的要求，自然高校就没有花费很大精力计算成本的客观压力。第三，即便成本核算出来了，也不能改变高校耗费的补偿机制。由于现行高校的经费主要来源于两个方面：一是财政拨款，二是学生缴费，虽然国家教育主管部门有教育投入、学费标准方面的相关说明，但在现实操作中，国家对高校的财政拨款及学生缴费标准的核定并没有依据各高校核算的教育成本进行分担确定，而是统一根据各地的财力来分配财政拨款、根据统一的收费政策来制定学生缴费的标准。况且正如各企业的产品成本千差万别一样，各高校的教育成本也是各不相同，因而要求政府部门依据教育成本来核定财政拨款及学费标准也有一定困难。因此就造成了“核算了成本也没有用”的感觉，于是各高校也就缺乏了核算教育成本的内在动力。

（二）高等教育成本核算结果的应用

尽管高等教育成本核算存在诸多困难，但核算教育成本是大势所趋，只有用数据说话才有说服力，才能增进政府、学校、学生个人之间的相互理解。以笔者所在的学校为例，我校属于市属公办地方性院校，财政拨款的核定依据主要是根据全额拨款的在职人员及离退休人员来核定经费，由于地方财力有限，2010年核定给我校的财政拨款为

1 700万元，我校学生的学费标准为

4 140元/学年、住宿费标准为1 200元/学年，学生人数为10 000人。表1为我校核算的各专业生均教育成本的简要结果。

从表1看出：教育成本中“系间接费用”、“教学管理费用”所占比重较大，主要是由于包含了较多的折旧费及利息费，其中：“系间接费用”中含折旧费2 400元、“教学管理费用”中含折旧费1 600元、利息费3 500元。随着我国高校扩招政策及政府规划的调整，学校必须兴建基础设施，扩建新校区，以容纳数量激增的学生，相应地师资力量也必定要增加，一些教学设备也不可避免地激增。所有这些都影响着学校的教育成本，如此增加的教育成本，使我校面临着生存与发展的巨大困境。

（三）教育成本合理分担的建议

教育成本核算的结果表明，我校在扩建新校区之后，由于折旧及利息的增加，使得教育成本成倍增长。在扩建新校区之前，由于固定资产及债务较少，教育成本相对比较低，生均约7 000元，此时财政拨款加上学生缴费基本能补偿教育成本的支出。但扩建新校区之后，原有的经费来源已远远不能补偿教育成本的支出，目前我校的生均教育成本的分担现状为：财政拨款分担1 700元，学费分担4 140元，住宿费分担1 200元，社会捐赠及科研创收分担约800元，合计7 840元，尚不足生均教育成本（16 400元）的一半。所以现有的经费投入机制必须要得到改善，否则学校将难以为继。那么，经费投入机制应如何改革？教育成本应如何合理分担？现提出以下思路：

1.加大财政投入

在高等教育领域，显著存在着财政性教育经费的层级、地区间结构的差异，即中央所属高校财政分担较多，地方高校财政分担较少；经济发达地区财政分担多，欠发达地区财政分担少。就我校来说，省属高校的财政拨款远远高于市属高校。目前由于扬州市财政分担的教育成本很少，所以学校的财务负担随着新校区的建设雪上加霜。

高等教育是公益事业，政府理应成为教育成本的优先分担者和主要分担者，因此政府应进一步加大对教育的投入，按照合理的比例分担高等教育的成本，比如目前可分担50%的教育成本，折合8 200元，与省属高校基本持平。

2.争取学费、招生等政策的扶持

对于学生缴费部分，按照教育部门的说法，我国高等教育不属于义务教育范畴，应适当收取学费作为成本补偿，其他由财政拨款和学校自筹，但收取的学费不得超过教育成本的25%。我校目前的生均教育成本为16 400元，若按25%计算，学费应在4 100元左右，这与目前的收费标准大致吻合，那么余下来的75%部分（折合12 300元）应由财政拨款和学校自筹，而学校自筹的空间也很有限，主要依赖社会捐赠和科研创收，对一个市属的高校来说，社会捐赠和科研创收的经费比例微乎其微。所以目前的财政拨款与教育经费投入的需求相差甚远，在财政不能完全到位的情况下，可给予高校尝试有区别的学费政策，可部分参照民办高校的收费政策，以补偿教育成本的支出。比如，可按学校质量、专业、区域等不同实行有区别的学费标准政策，不断完善成本分担和补偿机制。学费标准可由每生每年4 140元提高到平均6 000元，住宿费标准不变。又比如对低收入家庭的学生少收费或不收费，或采取奖、贷、助、补、减等方式进行资助；对中等以上收入家庭的学生，可承担更多的费用。再比如，为了充分利用已经形成的固定资产，在招生计划审批时，应给予适当扩大招生计划的政策，以降低生均教育成本。

此外，学校内部也需利用自身的人才、科研优势，积极争取社会捐赠、科研创收，争取由该部分经费来源补偿生均教育成本1 000元。

总之，由于高等教育的准公共产品属性，在教育资源的配置中政府应起主导作用，教育的定价或消费主要由政府调控，而不是由市场供求决定。因此，在高等教育的经费投入中，政府要加大财政投入，同时还应当从教育收费的政策上给予高校一定的自，逐步建立科学合理的高等教育成本补偿机制。我国高等教育进入大众化阶段后，原先的规模经济突破规模临界点就成了规模不经济。高校扩招后，建设性支出及硬件支出剧增，占据了高校经费支出的很大一部分。无疑，“扩招的一代”甚至若干代将为大学基础建设埋单，至少要承担大部分费用。经过几年的超常规发展，我国高等教育基本完成了量的扩张，今后一个时期，内涵提升将上升为高校发展进程中的主要矛盾，但是经费的问题又严重限制了高校的发展步伐，对于像我校这样的地方院校，必须在财政拨款或政策支持方面寻求经费来源的重大突破，才能保证在财务可持续发展基础上实现学校的可持续发展。

四、结束语

长期以来，作为事业单位的高等学校都不进行成本核算，因为高校一直被认为是社会非生产部门，既不增加社会财富，又不创造利润，其支出被视为社会消费性支出。近年来，随着我国教育体制的改革，高校逐步走向市场，其内外部环境也发生了变化，客观上要求高等教育要有成本效益的意识，因此，建议高校引入成本概念、加强成本意识，通过对生均教育成本的核定，达到以下目标：首先，促使政府加大对教育的投入，早日实现“公共教育经费占GDP的比例4%”的目标；其次，希望学生及其家长能从教育成本的核定中，了解学费在教育成本中所占的比重，增进对学校收费的理解和支持；第三，通过教育成本的核算，高校自身也能从成本的耗费与补偿两个方面来认清教育成本的内涵，为进一步加强成本管理，提高竞争力提供方向性的指导。

高校教育成本的核算方法要能得到广泛的应用，必须有赖于国家宏观管理和高校微观管理两个方面创造的环境和条件。在宏观方面，国家应出台有关政策，建立和完善适应高校推行成本核算的法规、财务制度和会计制度；在微观方面，高校应建立和完善适应推行成本核算的内部管理制度、财会制度，切实加强管理的基础工作。同时也希望国家能从宏观上对生均教育成本的核定进行监控，并尽快制定出生均教育成本核定的具体办法，界定教育成本的范畴和内容，使高校生均教育成本核算能按照统一规范的办法进行，这样计算出来的生均教育成本才不会“跑题”，才有可信度、公信度。

总之，教育是百年大计，关乎学校的生存与教师的利益，也关乎国家的命运，核算高等教育成本关系到教育政策的合理制定，合理核定教育成本可以消除公众对于大学收费标准的怀疑，是增强社会和谐、促进社会进步的必然要求。无论是财政拨款的水平还是学费的标准均与经济发展水平相关、与居民可支配收入相关，在我国教育改革的关键时期，只有通过确保财政投入，多渠道筹措资金，树立成本观念，开源节流，再配以奖、贷、助、补、减等一系列措施切实帮助家庭困难学生减轻负担，以有限的教育资源培养出尽可能多的优质学生，提高办学效益和教育质量，才能促进高等教育的持续健康发展。

【参考文献】

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