审计认识论文大全11篇

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篇（1）

1、“从物到感觉、思想”的唯物主义认识路线，即唯物论的反映论。

2、“从感觉、思想到物”的唯心主义认识路线，即唯心论的先验论。

唯物主义反映论和唯心主义认识论的根本区别在于是从物到感觉，还是从感觉到物，是认识路线的不同。主观唯心主义认识论和客观唯心主义认识论，都认为认识是从感觉到物，不存在根本对立；能动革命的反映论和直观被动的反映论，都认为认识是从物到感觉，也不存在根本对立。

（来源：文章屋网 ）

篇（2）

精神分裂症是一种病因未明的精神病，多于青壮年缓慢起病，具有思维、情感、行为等方面障碍及精神活动不协调。在我国，精神分裂症是涉及各种法律问题最多的一组疾病，在精神疾病司法鉴定案中约占70%。患者往往受精神症状的支配，常常出现伤害、凶杀、、放火等严重危害的行为，成为刑事案件中的犯罪嫌疑人或被告人，而涉及刑事责任能力问题；有的因外伤或其它原因而发病，而涉及法律关系评定问题。以下，笔者试述之。

一、精神分裂症概述

精神分裂症属于内因性疾病。一般认为，遗传、个性缺陷等内在病理因素是导致发病的主要原因，而躯体因素、社会因素等外在因素是诱发原因。

该症患者通常意识清晰、智能良好，有的病人在疾病过程中可出现认知功能损害。其病程分持续进行和间断发作两种形式。持续进行者病程往往迁延不愈，逐渐呈精神衰退状态。间断发作者在病情发作一段时间后，间隔以缓解期，缓解期精神活动可基本恢复正常，也可遗留一定的精神症状或精神缺损。但随着复发次数的增多，部分患者可逐渐出现精神衰退；也有的仅发作一次，缓解后不再发作且无精神缺损者。

二、精神分裂症患者的刑事责任能力评定

刑事责任能力指行为人在实施危害行为时，对所实施行为的性质、意义和后果的辨认能力以及有意识的控制能力。达到法定责任年龄且精神正常的人都具有刑事责任能力。而对精神病患者的刑事责任能力评定，我国《刑法》第18条明确规定必须具有两个要件：一是医学要件，即必须是患有精神疾病的人；二是法学要件，即造成危害行为时是否具有辨认或控制能力。据此，精神分裂症患者的刑事责任能力的评定有以下三种分法：

（一）无刑事责任能力

我国《刑法》规定，精神病人在不能辨认或不能控制自己行为时造成的危害结果，经法定程序鉴定确认的，不负刑事责任。精神分裂症患者如果处于发病期且作案行为与精神疾病直接相关，丧失了对自己行为的辨认或控制能力；或者患者处于衰退期，精神活动不稳或残余病态观念诱使，可能作出严重危害社会行为。在这些情况下，该患者不负刑事责任，即评定为无刑事责任能力。

（二）限定刑事责任能力

我国《刑法》规定，尚未丧失辨认或控制自己行为的能力的精神病人犯罪的，应当负刑事责任，但是可以从轻或减轻处罚。即患者在实施危害行为时，辨认或控制自己行为的能力并未完全丧失，但又因疾病的原因使这些能力有所减弱的，评定为限定刑事责任能力。精神分裂症患者如果处于发病期，但作案行为与精神症状不直接相关；或间歇期缓解不全，遗留不同程度后遗症的。在这些情况下作案，其辨认能力或控制自己行为的能力削弱，应评定为限定刑事责任能力。

（三）完全刑事责任能力

我国《刑法》规定，间歇期的精神病人在精神正常的时候犯罪，应当负刑事责任。精神分裂症患者如果处于间歇期且无任何后遗症状；或者患者病情完全缓解，病程完全平息，在这些情况下，患者对自己的行为有辨认和控制能力，应评定为有完全刑事责任能力。

以上只是刑事责任能力评定的一般原则，但每个安静都具有特殊性，要具体案件具体，依据我国《刑法》第18条的精神，首先确定医学诊断，明确是否具有精神分裂症，作案时处于何种病程阶段。然后分析当事人的精神状态与作案时辨认和控制自己行为的能力的因果关系进行评定。

三、精神分裂症法律关系的评定

法律关系是指公民涉及的精神损害及相关的问题。精神损害是人体受机械、理化、生物或心理等致病因素作用后出现的精神障碍。法律关系的评定将直接关系到对加害人的法律责任及赔偿问题。其评定主要有以下两种类型：

（一）精神损害与精神分裂症存在直接因果关系的

如果重度颅脑损伤以后出现了精神分裂症或分裂症样精神病，应评定为重伤。后果较轻的，可根据实践情况评定为轻伤或轻微伤。需要注意的是，对颅脑损害所致精神障碍程度评定，一般需由损失起经过半年以上的观察后方可作出评定。

（二）精神损害与精神分裂症存在间接因果关系的

由于精神损害的特殊性，在评定只有间接因果关系的案件时，应当坚持实事求是的原则，根据侵害手段、场合、行为方式、伤害后果、过错原则等具体情况，全面，综合评定。如果轻微或轻度颅脑损伤，或躯体损伤后出现了精神分裂症，则可参照《人体轻微伤的鉴定标准》和《人体轻伤鉴定标准（试行）》作出相应评定。如果精神创伤后出现精神分裂症且两者之间有一定因果关系，则可评定为轻微伤，但加害人必须承担“一次性”精神损害赔偿金。

由于关系的评定十分复杂，而我国没有统一的评定标准，只能根据“伤”与“病”的关系，并参照相关法律法规的有关条文，实事求是地作出评定。

结语

精神分裂症是典型且高发的精神疾病，同时也是涉及各种法律最多的一组疾病。有效地探讨和精神分裂症及其刑事责任能力和法律关系等相关问题，不仅能推动我国司法实践中各种相关问题的解决，也能保障广大公民及精神分裂症患者的合法利益，更能推动我国司法精神病学的，进而促进我国的法制建设。

【】

1、《司法精神病学》曾绪承主编群众出版社2002年8月第一版

2、《司法精神医学基础》郑瞻培主编上海医科大学出版社1997年版

3、《精神疾病患者刑事责任能力和医疗监护措施》林准主编人民法院出版社1996年版

篇（3）

盈利预测是企业对未来会计期间的经营成果所做的预计和测算。就我国上市公司而言,一般是指公司对上市后的一个会计年度内的经营成果的预计和测算,一般在公司上市前的《招股说明书》中进行披露。盈利预测是企业对外披露的重要信息,就上市公司而言,其盈利预测是广大投资者据以作出投资决策的重要参考指标,是社会公众评价公司的重要依据。其质量如何,直接影响到广大投资者的利益。因此,为了增强其可靠性,各国普遍存在盈利预测须经注册会计师审核的规定。我国的《股票发行与交易管理暂行条例》中也规定,申请公开发行股票的公司要上报经注册会计师审核并出具审核意见的公司下一年度盈利预测文件。可见,接受公司委托,对其所编制的盈利预测文件进行审核,对盈利预测的编制质量发表审核意见,已是注册会计师一项重要的法定业务。但是由于这一业务的审核对象—公司所编制的盈利预测具有本文前段所述的特殊性质,因此,盈利预测的审核目标也与一般财务审计的审计目标有着重大的区别,这主要体现在:一般财务审计的审计目标主要是审计人员对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性进行审计并发表审计意见,而盈利预测的审核目标则主要体现在以下几个方面:

⒈判定被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设是否合理。盈利预测的编制需要依靠许多假设。这些假设是指被审核单位在有关的经济、政治、市场、金融和其他条件下开展经营活动、以及其它被审核单位的假定状况,例如市场状况良好、税收政策不发生改变等。这些假设在未来能否成为现实,对企业盈利预测结果的实现具有根本的影响,因此,必须判明其合理性。

⒉判定编制盈利预测所选用的会计政策是否适当。盈利预测须依据适当的政策编制。注册会计师应注意审查盈利中所选用的会计政策是否与被审核单位前一会计期间的实际采用的会计政策相一致。如果在某些方面不相一致,审计人员应当审查其变化理由以及这种变化对盈利预测的影响,判定其是否符合公认会计准则及国家其他相关技术规范的要求,并应关注这种变化及其变化理由和影响是否已在被审核单位以外公布的盈利预测信息中做出的明确反映。

⒊判定盈利预测是否根据其基本假设等编制基础适当编制。所谓编制基础是指被审核单位编制盈利预测时所建立的基本假设、被审核单位的历史资料和下一年度的投资计划、生产经营计划以及所选用的会计政策等。该项审核重点在于判定盈利预测是否依据这些基础资料适当地编制,判定盈预测编制程序中逻辑上的合理性和计算的正确性,即审核验证盈利预测中最终测定的经营成果等指标,是否是由被审核单位所做出的基本假设等编制基础进行正确的逻辑推理和计算得出。

⒋判定盈利预测资料是否已恰当表达和充分披露。被审核单位对外公布的盈利预测信息应有利于信息使用者充分正确地认识和理解,因此被审核单位对外公布的盈利预测资料不应仅仅是预计的经营成果,还应包括盈利预测编制过程中所使用的基本假设、被审核单位的生产经营计划和投资计划、影响预测结果的关键因素和重大不确定因素以及所选用的会计政策等。表达与披露是否恰当和充分,对盈利预测的使用者是十分重要的。

二、注册会计师在盈利预测审核中的责任

我国《独立审计实务公告第4号—盈利预测审核》中规定,按照该公告的要求出具盈利预测审核报告并保证其合法性、合法性,是注册会计师的审核责任;合并编制并充分披露盈利预测是被审核单位的责任。这一规定明确了注册会计师必须对其所出具的盈利预测审核报告负责,对其在审核报告中所发表的审核意见负责。考虑盈利预测所具有的特殊性和注册会计师在其中的工作目标,在对注册会计师在盈利预测中审核责任的认识上应关注以下几点:

⒈注册会计师有责任完成必要的审核程序,以实现审核目标。注册会计师的审核责任与其审核目标密切相关,注册会计师要正确地对企业所编制的盈利预测发表审核意见,必须完成其审核目标。而要完成审核目标,注册会计师必须履行适当的审核程序,获取充分适当的证据。盈利预测的审核证据与一般审计证据相比有很大差别,如一般审计证据基本可以得到,而盈利预测中有些基本假设根本无法得到正面证据来证实。尽管如此,注册会计师仍不应放弃对审核证据的收集和分析。如应关注被审核单位的经营环境、行业特征、产品所处生命周期,关注当时国家的金融政策、产业政策、税收政策的变化等。必要时应聘请专家参与工作。对于确实无法从正面取得证据来证实其合理性的基本假设,也应考虑是否存在表明其不合理的反面证据,如果不存在,方可认为假设成立。注册会计师应在了解被审核单位的经营情况及影响未来经营成果的关键因素的基础上,根据其审核目标,制定和实施必要的审核程序。

⒉注册会计师应对盈利预测审核报告的真实性、合法性负责。

注册会计师在完成必要的审核程序后,应对盈利预测的信息的使用者等有关方面负责,发表公正客观的审核意见。注册会计师对在盈利预测审核中发现的问题,如编制盈利预测所依据的基本假设明显不切实际,盈利预测信息披露不够充分和恰当等,应当提请被审核单位进行调整;被审核单位如果拒绝进行调整,注册会计师应视其对预测结果的影响程度,分别发表保留意见或反对意见的审核报告。如果注册会计师在审核工作中,其审核范围或必要的审核程序受到了限制,注册会计师应当发表拒绝表示意见的审核报告或撤消约定。此外,即使是注册会计师认为盈利预测中已不存在重大问题,但其仍有责任在审核报告中向报告的使用者强调盈利预测结果的不确定性以及某些有重大影响的敏感因素。

⒊注册会计师应对盈利预测的审核并非在于确定其预测结果未来可以实现。

篇（4）

一、信息时代档案人员必备的素质

所谓素质是指人们通过学习、训练和内化过程而形成的相对稳定的、内在的、人的整体质量水平。从某种意义上说，素质就是具有复杂结构的身心各方面的能力及品质特征的总和。档案人员从事的虽然是一项业务性强而又极其平凡的服务性工作，但就其深远意义来说它又是一项功在当代、利在千秋的伟大事业。随着信息化、网络化的发展，档案人员只有不断提高自身的素质，特别是信息素质，才能适应信息社会的需求。那么，信息时代的档案人员应当具备怎样的素质呢?笔者认为有以下几个方面。

1．档案人员的信息素质

在信息时代，档案人员首先应具有信息素质。信息素质作为人的整体素质的重要组成部分，它是人们在信息社会生存的基本条件之一，也是人们在信息时代必须具备的能力。这一概念最早出自于美国信息产业协会主席波尔(PaulZurkouski)在1974年向全美图书馆学与信息学委员会提交的一份报告中，并被概括为“利用大量的信息工具及主要信息源使问题得到解决的技术和技能。”此后，这一概念不断得到发展。1997年，纽约州立大学图书馆馆长将信息素质定义为：“能清楚地认识到何时需要信息，并能确定、评价、有效利用信息以及有利用各种形式交流信息的能力。”笔者认为，信息素质是人们对信息与信息活动的认知能力和对信息综合利用能力的一种体现。它是信息社会的人，特别是信息人员(图书馆员、档案馆员等)的基本能力。固然传统档案馆员也需要具有很好的信息素质，但是在信息时代，数字档案馆人员与传统相比，其所具有的信息素质在内容上和程度上都有很大的不同。从内涵上讲，现代档案人员的信息素质应包括三个方面：信息意识、信息道德和信息能力。

(1)信息意识

良好的信息意识是具有较高的信息素质的前提，同时也是信息资源开发和利用的强大动力。档案馆是各类文献信息的集中保管基地，档案人员担负着准确、快速地收集档案信息，有效地提供档案信息的重要职责，因此要求档案人员必须具有强烈的信息意识。档案人员的信息意识应包括两层涵义：Bp一般意义上的信息意识和特殊的档案信息意识。一般意义的信息意识是指人对信息的敏感程度，是人们对自然界和社会各种现象、行为、理论观点等从信息角度的理解、感受和评介。它是特殊的档案信息意识的基础。档案人员的档案信息意识是指其对档案的信息属性、对档案信息组织、开发、传播、利用的一种内在的、专注的心理倾向。这种信息意识具体表现在：

a．充分认识到信息的重要性，认识到有价值的信息可以在生活和工作中起到非常重要的作用，有时甚至是决定性的作用。档案信息是社会的宝贵资源和财富，应当并且能够在社会上流通，而且应当认识到，档案工作者在信息社会发挥着重要的作用．肩负着传播档案信息为大众服务的重任。

b．对信息具有分析鉴别能力。一是对所接触的信息，能判断出属于哪种类型，产生于哪个领域，主要服务对象是谁。二是能判断出此信息是否有价值，并能估测出价值大小。

c．充分认识到信息社会信息量的膨胀程度以及信息流动速度和更新速度的快捷性。

(2)信息道德

信息道德习惯上也称为信息品德，从广义上讲，信息道德是指在整个信息化活动中调节信息创造者、信息传播者、信息使用者之间相互关系的行为规范的总和。作为档案信息管理者，其信息道德又有其特定具体的内涵，它与职业道德密切相连，可以说是职业道德在信息社会的拓展与延伸。档案人员的信息道德，就是指档案工作者在档案信息的管理、开发、传递和利用服务等活动中，其思想与行为所应遵循的信息规范和伦理准则。档案人员在工作中，应该兢兢业业地为用户服务。及时、全面地向用户提供信息。这里除了一般的职业道德问题外，还需特别指出的是关于知识产权的保护问题，由于在网络环境下，往往缺乏社会有关机构的监督和管理，而且数字档案馆本身也要进行档案信息的数字化工作，所以这个问题在信息时代就显得重要、复杂和敏感。

(3)信息能力

这主要是指档案人员获取、鉴别、组织和开发档案信息的能力。

a．对档案信息的获取能力。在信息社会，由于数字信息产生和传播的特点，信息的密集程度，信息分布的复杂程度以及更新程度都是工业社会不可比拟的。所以档案人员必须熟悉各个数字馆藏的内容及查找方式、各种商业数据库的内容以及获取方式，各种搜索引擎的有效利用等等，及时收集各类档案信息，以丰富馆藏。

b、鉴别档案信息的能力。这是档案人员的一项基本信息素质。对档案信息的鉴别包括对其原始性、真实性的判别和档案价值的评估。确定档案信息的真伪，是一项十分重要的工作，特别是在信息社会．产生了大量的电子文件和数字档案，其真实性的判定就更为重要，难度也更大。这就需要有比较专业的信息鉴别能力。对档案信息价值的评估和鉴定，区分其价值的大小，是在确定了真实性后的又一个重要工作，是档案信息开发利用的基础。

c．档案信息的组织开发能力。档案信息组织开发己成为信息时代档案工作的核心内容，各类档案信息必须按照一定的方式进行组织整理，形成各种专题数据库，并能根据用户需求对信息进行深层次的开发，形成二次文献、三次文献等。而档案信息开发的深度和广度，以及档案信息开发的时效性，则依赖于档案人员的信息开发能力。组织开发能力决定着档案服务的质量和社会用户的档案信息利用程度，影响着档案事业的发展进程。要求档案人员有一种对档案信息的职业敏感性，能及时了解用户的需求热点，有效地组织档案信息并向社会传播。因此．档案信息组织开发能力是档案人员信息能力中最主要、最核心的内容，居于信息能力的最高层次，是具有创新性质的能力。

2、其他各项基本素质

这些基本素质是对传统档案人员素质的继承，也是形成和提高档案人员自身信息素质的基础，涉及的范围较广，包括政治素质、业务素质、心理素质、身体素质等等，这与传统档案人员的素质要求大致相同，在此不作赘述。下面主要强调一下在信息社会必需的几项基本素质。

(1)掌握档案专业基础理论与方法

作为一名档案工作者，首先必须掌握档案专业知识，了解档案信息的收集、整理到利用的全套理论与方法，并能将这些档案学理论与现代信息技术相结合。

(2)掌握现代信息技术

21世纪是信息高速发展的时代，现代档案信息管理与传统上有很大的不同，需要既懂档案学又掌握了先进的信息技术的“复合型”人才方可胜任。这里的“现代信息技术”主要是指计算机网络与通讯技术、声像技术、多媒体技术、数据库技术、数据存取技术、人工智能技术等。信息数字化和网络化为用户提供了在更大范围内查阅信息的机会，但同时也把用户带入了一个陌生的数字信息海洋，这就要求档案人员能尽快地适应信息环境，能根据用户需求及时通过网络系统快捷地获取档案信息，并把分散的片断信息组合整理出新信息提供给用户，成为用户信赖的咨询员。

(3)较好的外语能力

随着国际交往的加强，熟练地掌握一种外语已成为迫切需要的工作能力。一是因为档案馆是对外交往的窗口；二是档案馆的职能也要求馆员外语能力必须加强，这不仅是因为外文信息在馆藏中占有重要比例，而且随着网络化程度的加强、联机检索的需要、资源共享的扩大，档案人员只有熟练掌握一门以上的外语知识才能更好地为用户服务。

(4)具有丰富的科学知识和科学管理能力

档案专业人员，除具备档案专业知识外，还应具有比较全面、系统的文化、理论、科学技术知识，才能更好地胜任自己的工作。

档案信息管理是一项实践性很强的工作，档案管理、流通借阅、藏用关系等都是档案工作中值得研究学习和实践的问题。一个好的档案馆员不仅要掌握档案馆的管理知识、运行规律，还要了解各业务部门之间的内在联系。

二、目前档案人员的素质现状及培养途径

在信息社会，档案作为一种“原生信息”或“信息资源”，其重要意义不言而喻。无论是发达国家还是发展中国家，都在积极地发展其档案事业。而是否拥有充足的、高素质的人才资源已成为档案事业能否持续发展的关键所在，人才资源的开发必然涉及到档案专业的教育培训问题。

1、档案人员的知识结构状况

近二十年来，随着档案学教育的发展，档案专业人员的素质有了明显的提高。接受档案专业教育的人占总档案人员的60％以上，而且教育程度也呈上升趋势。大中专教育已不再是培训的主体，而是转向本科生教育，国家也加大了档案专业教育的投人力度。但问题在于，一是档案专业人员的总体教育程度不高。据统计，从业人员中，大部分只接受过专科或在职短期培训，具有本科学历的约占5％，有研究生学历的更是寥寥无几，仅占0．5％左右。仍有不足4o％的档案人员未接受过任何专业训练，并且年龄大都在35岁至5O岁之间，这些人很难胜任信息时代的档案工作。这是一个十分严峻的现实，解决这个问题是中国档案教育最迫切的任务。二是档案专业教育尚未走出传统的桎梏。首先是专业设置过窄，培养目标过专，为档案馆(室)机构外壳所束缚；再者，课程设置不合理，未能反映出信息社会发展的趋势，学生知识面狭窄，且缺乏必要的实践技能；三是在职教育以“针对性教育”为模式，培训不系统，档案人员信息素质问题未能从根本上解决。

2、提高档案人员自身素质的途径

以学校专业教育为主体，大力发展在职继续教育，以全面提高档案人员的素质，具体地说应从以下几个方面进行。

(1)完善档案专业的教育体制，发展本科教育，积极探索研究生教育，在教育方针上坚持“大档案学”的观念，既把档案学放到信息学和管理学的大系统中，而不要只局限于档案学。在课程设置上要增加现代信息技术的内容，从而扩大学生的知识面和综合能力，其中着重培养其信息素质。使未来的档案工作者成为具备良好的信息能力、合理的知识结构、掌握现代信息技术的高素质“通才”。

(2)对在职人员开展“多元化、全方位”的在职继续教育模式。可以从以下几个方面着手：首先，档案馆可以在经费允许的惰况下有计划地组织培训，使档案馆员能够尽可能多地掌握新知识、新技能，提高其业务素质。另一方面，可聘请信息专业教授、专家有针对性地举办一些专题讲座。为促使档案馆员自觉地学习新的技能，还可将计算机、信息网络技能的考核与馆员的提拔、使用、晋级、聘任等挂钩，并使其制度化，以此调动档案人员参加继续教育的积极性。

篇（5）

在公众法律意识日益增强的今天，出于保护自身利益的需要，会计信息使用者往往对于质量低下甚至虚假的审计产品诉诸法律，于是造成了注册会计师行业的许多法律诉讼问题。在我国，导致注册会计师法律责任问题的原因有多种，而根本原因则在于审计期望差异的存在。所谓审计期望差异指的是社会公众对审计质量的期望(公众期望)与注册会计师、会计师事务所提供的审计质量的期望(业界期望)之间所形成的审计差异。它既包括了由于审计能力不足而形成的差距，也包括了由于社会公众的认识错误而形成的差距。从目前来看，一方面，社会公众对审计质量的要求越来越高；而另一方面，注册会计师提供的审计质量越来越低，以致造成审计期望差异越来越大。本文试图从市场经济环境、注册会计师的执业环境和注册会计师自身因素等几个方面加以分析。

一、公司治理结构的不完善导致审计期望差距扩大

目前我国公司治理结构的先天缺陷导致了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系失衡，从而使审计丧失了最基本的生存要素，即独立性。

在审计活动过程中，上市公司审计中存在着审计委托人、被审计人与审计人机构三者之间的特殊关系。被审计人(上市公司)主要表现为公司经营管理层，是替委托人(股东)管理公司资产的人，而审计机构则是替委托人(股东)鉴证公司经营管理层业绩的人。以上两者均是受托人，服务于同一委托主体(股东)，他们之间不存在任何契约、利益关系。按照委托理论，对上市公司的审计是人监督人的过程，可以保证其公正性。但在我国，以国有性质为主的上市公司的股东大会、董事会不能真正起到对公司经营管理层应有的控制作用，很多公司总经理本身就是董事长，或虽非董事长也是董事会重要成员，这样就产生了严重的“内部人”控制现象。上市公司审计中原本存在的三者之间的委托关系实质上简化为两者之间的关系，即现在一般是由上市公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计，并且由其决定相关的审计费用等事项，从根本上破坏了上市公司与审计机构之间的制衡关系，使得审计机构难以保证独立性，而独立性是其最根本的执业条件。在上市公司经营管理层与审计机构之间的直接契约关系中，审计机构明显处于弱势而不具有平等地位，在同业竞争中不得不作出让步并迁就上市公司，甚至与上市公司共谋作假，生产出质量低下的审计产品，加大了审计期望之间的差距。

二、政府过度介入造成了审计期望差距

在我国，一些独立性较高的会计师事务所提供的高质量的审计意见，会降低那些自身质量不高的待上市或已上市公司的利益。在审计市场上，那些能提供符合客户要求、顺利取得政府管制机构认可的审计意见最受市场欢迎。审计市场上并不需要实质意义上的审计服务．而仅仅是名义上的审计服务，这种名义上的审计需求主要是因为政府管制性干预所产生的。

在美国等发达国家证券市场上，市场对审计服务的自愿需求早于政府干预，同时会计师事务所出具的审计意见会为新上市公司带来更高的首发价格。而在我国，企业所需要的是价格最低、麻烦最少的注册会计师服务。由于市场对会计师事务所的服务需求是上市公司的经营管理者，他们为了自己的私利，可能需要事务所提供的服务就是欺骗股东，即他们需要假冒伪劣产品。另外，在会计行业里．会计服务的购买者与消费者存在错位，即会计服务的购买者是上市公司，而消费者则是上市公司的投资者。会计师事务所和注册会计师为了自身利益，生产出了质量越来越低下的产品，加大了审计期望的差异。

三、注册会计师的过失和舞弊行为直接导致了审计质量低下甚至审计失败

注册会计师自身原因导致的审计问题主要表现在以下三个方面：

l，注册会计师由于没有遵守公认审计准则而提出了错误的审计意见，即不按专业标准执行，这常常导致审汁失败。审计失败可能来自于过失，也可能源于舞弊，或者两者兼而有之。近年来国内发生的一些重大案件，都是注册会计师没有严格按照独立审计准则这一技术标准执行所造成的。上市公司提供的计报表严重失真，而注册会计师却出具了无保留意见的审计报告，比如，中天勤会计师事务所的注册会计师在对银广夏进行审计时，对于函证程序的使用存在严重问题。注册会计师在对应收账款和银行存款审计运用函证程序时，没有直接控制函证信件，而是把函证信件全部交给被审计单位自行处理，导致不能查出虚增的应收账款和主营业务收入。而华伦会计师事务所的注册会计师在对黎明股份审计时，没有按规定对存货进行盘点，也就不能发现公司虚增存货以达到虚增利润的舞弊行为。这些都造成了审计失败。

2．导致审计失败的更深层次的原因还在于注册会计师缺乏基本的职业责任意识，不能保持应有的职业谨慎态度。注册会计师审计的重要作用是对会计报表的公允性进行鉴定，提高企业财务信息的可靠性和可信性，从而帮助报表的使用者进行判断和决策。从表面上看，注册会计师执业要对委托单位负责，而实质上是对社会公众负责。注册会计师的鉴定一旦有误，最直接的受害者就是社会公众。银广夏的公司公告显示，1999年对德国出口达到4亿元人民币，2000年直线上升到7．2亿元人民币，2001年更是达到2O亿元人民币。但海关证明显示，1999年银广夏出口额不到4000万元人民币，2000年仅有27万元人民币，20H01年没有任何出口。

注册会计师应认真分析被审计公司的历史数据，对不正常的数据波动要保持应有的职业谨慎态度，找出数据波动背后的真正原因。这样才不至于作出错误的审计。注册会计师应该明白的是，进行准确而公正的审计不仅是为了对公众负责，而且也是为了使自己免于诉讼。

3．利益的驱动使会计师事务所不遵循职业道德。注册会计师行业竞争激烈，由于客户少，各事务所之间竞相压低审计费用。有的事务所收费低到不合理的程度，资产有几十个亿，收费却只有3oO00元左右。一般而言，降低收费标准就意味着降低审计质量。审计时间难以保证，审计过程偷工减料。实际上，没有几家上市公司年报表审计会用两个月时间。在这种情形下，过失行为不可避免。

四、会计信息使用者对审计结果的过分依赖导致其对审计质量的期望值越来越高

l，会计信息使用者就是会计信息的利益相关者，但这种利益与被审计单位的利益大不相同。会计信息使用者出于对自身利益的关心，常常担心被审计单位提供带有偏见、不公正甚至虚假会计信息，因而纷纷向外部审计人员寻求独立鉴证。同时，由于会计业务处理及会计报表编制的复杂性，会计信息使用者因缺乏会计知识而难以对会计报表的质量作出评估，所以他们要求注册会计师对会计信息的质量进行准确无误的鉴证，提供绝对的保证，并依赖注册会计师所得出的鉴定结果帮助其进行经济决策。

2，会计信息严重失真以及会计信息使用者对审计结果的过分依赖加大了社会公众对审计质量的期望值，导致审计期望差异的扩大．从而增加审计法律责任。会计信息严重失真主要是公司管理层的舞弊．主要有以下几个方面的表现：

(1)为了融资而造假。公司因为扩充设备或营运周转而需要更多的资金，于是把目光投向资本市场。为了借款或增加资本，他们可能虚报财务报表，以便达到说服资金提供者作出有利于他们的决策。无论在初次发行阶段，还是在配股或增发新股阶段，都有可能出现这种情况。证券法对于公司融资作出了各种各样的规定和限制，比如发行和市股票的公司必须具有3年盈利；已上市公司在其申请配股的前3个年度的净资产收益率平均应在l0％以上，属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指标计算期间内任何一年的净资产收益率都不得低于6％；公司在增发新股的前3年要连续盈利等实际上，许多公司或上市公司没能达到起码的要求，但为了获利只好造假，还美其名日“包装”。

(2)为操纵股票市场价格而造假。企业股票如果上市，为维持股价或为使股票价格能达到预期的波动，经常利用不实的财务报表。股票价格预期的波动，也可能是蓄意使股价作暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票，以取得更大的控制权或待价而沽。

(3)为避免处罚而造假。我国上市公司提供虚假报表的另外一个目的是避免带帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已带帽了，“TS”不想沦为“PT”，“RT”不想最后退市，这些带帽公司一般都表现出强烈扭亏为盈的欲望，于是便想方设法虚增收入和利润，从而以达到摘帽的目的。

从以上分析可看出，我国上市公司具有管理舞弊的动机，同时市场环境又提供了管理舞弊的机会。我国上市公司之所以会不断发生管理舞弊问题，是和我国当前公司内外环境为其提供的机会分不开的。除了前述公司治理结构方面的问题外，地方政府给予公司的巨大压力，也是上市公司管理舞弊的一个重要原因。当地政府为扶持上市公司而为其造假大开绿灯的事也时常见到。公司管理舞弊、已披露的众多会计信息造假案件以及信息使用者对被审计单位控制权的弱化，使得信息使用者要求注册会计师对会计信息的质量进行准确无误的鉴证，提供绝对的保证，并依赖注册会计师的鉴定结果帮助其进行经济决策。社会公众对审计质量的期望加大，而审计质量不断降低，于是加大了审计期望差异值。

篇（6）

经训练的ANN适用于利用分析振动数据对机器进行监控和故障检测，预测某些部件的疲劳寿命［2］。非线形神经网络补偿和鲁棒控制综合方法的应用（其鲁棒控制利用了变结构控制或滑动模控制），在实时工业控制执行程序中较为有效［3］。人工神经网络（ANN）和模糊逻辑（FuzzyLogic）的综合，实现了电动机故障检测的启发式推理。对非线形问题，可通过ANN的BP算法学习正常运行例子调整内部权值来准确求解［4］。

因此，对于电力系统这个存在着大量非线性的复杂大系统来讲，ANN理论在电力系统中的应用具有很大的潜力，目前已涉及到如暂态，动稳分析，负荷预报，机组最优组合，警报处理与故障诊断，配电网线损计算，发电规划，经济运行及电力系统控制等方面［5］。

本文介绍了一种基于人工神经网络（ANN）理论的保护原理。

1、人工神经网络理论概述

BP算法是一种监控学习技巧，它通过比较输出单元的真实输出和希望值之间的差别，调整网络路径的权值，以使下一次在相同的输入下，网络的输出接近于希望值。

在神经网络投运前，就应用大量的数据，包括正常运行的、不正常运行的，作为其训练内容，以一定的输入和期望的输出通过BP算法去不断修改网络的权值。在投运后，还可根据现场的特定情况进行现场学习，以扩充ANN内存知识量。从算法原理看，并行处理能力和非线是BP算法的一大优点。

2、神经网络型继电保护

神经网络理论的保护装置，可判别更复杂的模式，其因果关系是更复杂的、非线性的、模糊的、动态的和非平稳随机的。它是神经网络（ANN）与专家系统（ES）融为一体的神经网络专家系统，其中，ANN是数值的、联想的、自组织的、仿生的方式，ES是认知的和启发式的。

文献［1］认为全波数据窗建立的神经网络在准确性方面优于利用半波数据窗建立的神经网络，因此保护应选用全波数据窗。

ANN保护装置出厂后，还可以在投运单位如网调、省调实验室内进行学习，学习内容针对该省的保护的特别要求进行（如反措）。到现场，还可根据该站的干扰情况进行反误动、反拒动学习，特别是一些常出现波形间断的变电站内的高频保护。

3、结论

本文基于现代控制技术提出了人工神经网络理论的保护构想。神经网络软件的反应速度比纯数字计算软件快几十倍以上，这样，在相同的动作时间下，可以大大提高保护运算次数，以实现在时间上即次数上提高冗余度。超级秘书网

一套完整的ANN保护是需要有很多输入量的，如果对某套保护来说，区内、区外故障时其输入信号几乎相同，则很难以此作为训练样本训练保护，而每套保护都增多输入量，必然会使保护、二次接线复杂化。变电站综合自动化也许是解决该问题的一个较好方法，各套保护通过总线联网，交换信息，充分利用ANN的并行处理功能，每套保护均对其它线路信息进行加工，以此综合得出动作判据。每套保护可把每次录得的数据文件，加上对其动作正确性与否的判断，作为本身的训练内容，因为即使有时人工分析也不能区分哪些数据特征能使保护不正确动作，特别是高频模拟量。

神经网络的硬件芯片现在仍很昂贵，但技术成熟时，应利用硬件实现现在的软件功能。另外，神经网络的并行处理和信息分布存储机制还不十分清楚，如何选择的网络结构还没有充分的理论依据。所有这些都有待于对神经网络基本理论进行深入的研究，以形成完善的理论体系，创造出更适合于实际应用的新型网络及学习算法［5］。

参考文献

1、陈炳华。采用模式识别（智能型）的保护装置的设想。中国电机工程学会第五届全国继电保护学术会议，［会址不详］，1993

2、RobertE.Uhrig.ApplicationofArtificialNeuralNetworksinIndustrialTechnology.IEEETrans，1994，10（3）。（1）：371～377

篇（7）

第二，我国人口将步入急速老龄化的路途。伴随计划生育政策的严格执行，我国于2014年已经步入了老龄化社会。如果今后的新生人口仍如近几年那样迅速降低，那么老龄化水平的增速就会相应加快，我国将步入急速老龄化的路途。近期的人口预测发现，2020年之后我国的老龄化速度将呈加速度状，至2050年，在每100个人中，就有30个60岁以上的老人。届时，我国人口老龄化水平将比世界平均老龄化水平高出10个百分点。

篇（8）

随着我国经济的快速发展和生产活动规模的扩大，各类生产安全事故呈高发势态。而由于特种作业岗位的危险性较高，与其他行业相比，更易发生人员伤亡及其他安全事故，因此，《劳动法》、《安全生产法》和《安全生产许可条例》都要求，从事特种作业的劳动者必须经过专门培训，并取得特种作业资格方可上岗作业。

深圳市经济贸易局在1993年了《深圳市特种作业人员培训单位管理暂行办法》（深劳护[1993]57号），2002年12月又重新了《关于加强特种作业人员培训考核管理工作的通知》（深劳护[1996]46号），对深圳市特种作业人员培训与考核工作做了一些具体的规定。随着时代的发展，在深圳市特种作业人员,尤其是电工、制冷、电梯等工种作业人员的培训与考核工作中，遇到一些新问题和新情况，如安全培训覆盖面不足、企业安全培训缺乏积极性和主动性、安全培训不能完全满足企业实际需要等问题。本文对这些问题进行了专门的研究，并提出两点具体的建议。

一、深圳市特种作业人员培训与考核工作存在的问题

首先，从培训广度和地理分布来看，安全培训覆盖面不足。

近几年的安全培训，特种作业人员，如电工、制冷、电梯操作人员的安全培训缺乏应有的力度。

另外，从深圳市安全生产培训教育办学机构的地理分布来看，具有培训资格的34所学校和培训中心，在深圳各地区的分布十分不平衡，在福田区的有13所，在宝安区的有7所，在南山区的有5所，在龙岗区的有6所，在罗湖区的有2所，在盐田区的只有1所。

其次，从培训自主性看，安全培训缺乏积极性和主动性。

近年来，深圳市利用新闻媒体等各种渠道和方式，对安全生产法律法规和安全培训的重要性进行了广泛而深入的宣传。但是，仍然存在部分生产经营单位对应参加的安全培训不能按要求参加，导致培训率不足的问题。根据深圳市安全生产培训考核工作简报的披露，近几年，特种作业人员参加安全生产培训和考核的人数基本呈现下降的势头。另据调查表明，在深圳的特种行业企业中，35%以上的企业只是象征性地拨付职工教育、培训费，分摊到每个人身上年均仅20元左右；25%的企业人均教育、培训费人均在20～40元之间；仅5%以下的企业提高了安全培训的投资。

第三，从培训效果看，不能完全满足企业实际需要。

通过认真开展各类安全培训工作，广泛宣传安全生产法律法规和安全知识，全市广大特种行业从业人员的安全意识和安全素质有了很大提高，各类生产安全事故逐年下降，安全培训的效果显而易见。参加培训人员各个单位的生产情况不同，而培训内容基本按照培训教材进行，相对固定和统一，造成培训内容针对性不强。企业主要负责人、安全管理人员每年都要参加再培训，再培训的内容往往与初次培训内容类似，无新颖实用的内容，导致参加培训人员学习兴趣不高，也影响了培训的效果。

此外，根据国家的相关规定，特种作业安全技术培训单位，按每工种计算，负责理论知识与操作技能培训的授课教师应达到各2名以上，负责实际操作训练的实习指导教师2名以上，授课教师具有工程师以上或理工科专业的中级以上专业技术职称，从事本专业工作或教学工作不少于5年，实习指导教师应具备助理工程师以上或理工科专业的助理级以上专业技术职称；从事专业工作或教学工作不少于4年。但经笔者调查，一些培训单位还存在授课教师与培训人员师生比严重偏高，培训时间被压缩的现象，这对安全培训质量也造成一定的负面影响。

二、提升培训与考核工作质量的三点建议

首先，加强对安全培训机构的监管。

安全培训机构是开展安全培训活动的主要载体，安全培训的质量很大程度上取决于安全培训机构的师资及培训水平，因此，要通过加强对安全培训机构的监督管理，督促安全培训机构采取各种措施，不断提升安全培训质量。

一是各培训机构要加强师资队伍建设。按照国家和深圳市的要求，配齐、配强师资力量，积极选派优秀教师参加师资培训，为安全培训质量提供保障。

二是各培训机构要加强培训规范化、标准化建设。要积极探索和学习先进经验，建立健全各项管理和教学等规章制度，抓好安全培训各项管理制度的落实，不断提高安全培训管理水平。

三是注重实效，创新培训内容和方式。积极探索行之有效的培训教育模式，丰富安全培训内容，不断改进教学方法和手段，提高安全培训质量。

以电梯工种为例，目前的国家制定实施的电梯安装、维修保养服务方面的标准只有电梯安装的安全规范和验收规范(GB7588-1995，GB10060-1993和GB16899-1997)，深圳市于1995年制订和实施的《深圳经济特区电梯及自动扶梯安全管理条例》，缺乏电梯安装的质量标准及维修保养的标准。各企业在电梯安装、维修保养中执行的标准不一，难以保证和提高整个行业的服务质量。相关培训机构可在授课过程中，有意识地讲解ISO9000标准等先进的质量管理方法，使作业人员在实际工作中能不断提高电梯安装、维修保养的可靠性、安全性、经济性和快捷性。

其次，加强对安全培训考核的监管。

根据国家和深圳市对安全培训工作实施“考培分离”的原则，安全培训的考核由安监部门来实施。目前，除特种作业人员的考核分理论知识考核和实际操作技能考核外，企业负责人、安全管理人员的考核一般是理论考核。由于培训人员数量的众多和考核人员人力的限制，以及考试内容的设置，许多考核都流于形式，几乎只要参加培训，都能通过考核，都能取证，既不利于真正检测参加培训人员的安全知识掌握情况，也不利于以后安全培训工作的开展。建立严格的安全培训考核制度，既可以加强培训人员认真学习的积极性，又达到提高安全知识的目的，使安全培训工作真正有实效。对于企业负责人和安全管理人员的考核，除了现行的理论考核外，可以尝试实地考核，互相考核、现场考核等方式，真正达到安全培训与安全考核的统一，提高安全培训质量。

参考文献：

[1]张勇.主要发达国家职业安全培训与社会保障体系的构成对构建我国职业安全培训体系的启迪[J].中国安全科学学报，2002，(4).

[2]罗云，程五一.现代安全管理[M].北京：化学工业出版社，2004.

篇（9）

一、培养学生人文精神的意义

随着我国现代科技的迅猛发展及其新成果在生产中的普遍应用，科学技术日益成为第一生产力，使得社会空间的迅速分化、劳动分工的高度专门化，人们的日常生活也变得越来越程序化，人的感性一面，在人格的发展上受到压抑。同时，由于社会竞争加剧、生活节奏加快、工作紧张，加重了人们的精神压力，人们之间的关系越来越冷漠。因此，激发人的共性，建设共有的精神家园，追求一种有助于人的理性和感性，智商和情商协调发展，让人享受到一场来自心灵的盛宴。

笔者从事中职计算机教学已有多年，给我的感受是职业学校的生源素质大幅下降。对原有计算机专业课程设置和要求越来越不适应，尤其90年代后成长起来的青少年出现了很多心理问题：缺少精神，没有信仰、理想，霸道无理，自尊心太强，喜怒无常，过分自我和追求个性，团队合作意识不强，责任意识差。他们所带来的现实问题和社会现象,已经成为和谐社会建设中无法回避的挑战。这些青少年既没有形成正确的社会发展观，又没继承、弘扬、提高和发展中华民族的传统美德，这些问题的产生，究其原因是过分的功利主义色彩导致人的片面发展和人文精神的滑坡。

近两年，职业教育发展越来越受到国家的重视同时，也十分关注中职生人文精神的发展，新一轮的中职《教育规划纲要》提出这一点。德育课程深入浅出，内容充实缜密。加入《心理健康教学大纲》，《经济政治与社会》和《职业生涯规划》，学生就能感受到学习材料与生活很贴近，对学习产生亲切感。文化基础课程具有通俗易懂，可读性、可操作性强。倡导学生积极参与，在学的过程中能构建知识，使学生主动参与教学过程，激发和调动学生的思维能力，同时形成良好的科学文化素质和人文修养，为终身学习和有个性的发展奠定基础。专业课程注重职业性、综合性及趣味性。既关注学生整体的平均水平，又要关注学生的态度、情感、价值观，注意到学生的个性发展，充分发挥主观能动性和创造性，最终促进学生更好地掌握专业技能，增强职业意识，提高职业能力。

我们教育工作者在深入学习实践科学发展观，促进教育事业优先发展科学发展的同时，面对新课程教学评价的改革，更要深刻领会教学大纲要求，在,提高学生的实践能力、创新能力的同时，对学生施以人文知识和人文精神的熏陶。

二、中职计算机课教学中，培养学生人文精神的方法

1.创设情境，激发学生的人文情感

在现实生活中，人作为活生生的个体，光有感性认识是不够的。只有当一个人精神丰富时，他才能很好地体会生活在这个世界上是你的一种幸运，才能在学习中感受美好的生活，享受生活。因此，教师要根据教材的内容特点、学生的认知水平，适时适当地介绍计算机历史与现状，包括人类自从步人近代社会，科技发明、发现与日俱增，将计算机与相关技术的研发和应用的时代信息给学生们及时印出来，作为他们的泛读材料，结合本班学生实际，捕捉时机，因势利导，对学生进行人文教育，使学生在开拓思维、提高组织表达能力的同时，关注社会，关注自然，营造健康和谐的生存环境。

如在让学生了解计算机的发展历程和发展趋势的同时，可以重点介绍我国计算机的发展现状及发展趋势。尤其是我国自主研发的神州飞船发射成功并顺利返回。这是我国航天事业和国防科技事业发展史上一座新的里程碑，这一切的荣誉都离不开计算机自主创新的支撑。在教学过程中培养学生爱国主义信念。又教师在讲解Excel《建立图表》一课时，要求学生依据全国贫困县的人口、耕地、石漠化、经济、缺水等情况建立柱形图。在完成教学任务的同时，教师适时渗透，这样既能巩固相关的环境知识，又能培养学生的环保意识，同时还能增强环境教育的效果。教学中几句或一段话，就能使学生深受感动，也深受启发，从而使学生情操得到升华，人文素质得到提高。

2.创设温馨、和谐的人文环境

在教学管理中强化“以人为本”的人文环境培育，把已经发现的规律、范畴有机地联系起来，使其有效地促进学生的全面发展健康成长。这就要求教师要善于发现学生的闪光点，捕捉课堂的闪光点，命题中的激励点，发现学生思维的亮点、盲点、讨论的焦点，及时给予表扬与肯定，使传授电子计算机知识与培养人文素养有机结合，最终使二者共同升华。课堂上，教师要给学生创设自主、探究、合作的空间，营造一个温馨、和谐、民主、活泼的课堂气氛，确立起全新的教育质量观、学生观和学习观，促进学生学习方式的转变。

例如，教师在讲解用powerpoint2003《自我介绍》制作演示文稿时，教师可以要求学生以小组竞赛的形式，在规定时间内完成作业，既加强培育学生竞争公平意识，又可以培养团队合作的能力和领导才能。作业完成后，先组织学生进行自评、互评，后教师有针对性的点评，使学生学会尊重别人的意见，尊重他人的成果，正确客观地评价他人以及进行自我评价。

3.给予学生人文关怀和尊重

自古以来，“传道、授业、解惑”就成了教师作用的代名词。随着素质教育以及基础教育课程改革的不断推进，教师的角色亦被赋予新的内涵。许多人本主义的心理学家认为，学习过程就是一种享受生命的过程。因此，课堂教学不仅仅是传授基础知识、基本技能的过程，更是在教师有目的,有计划,有组织的教育活动下，有计划地组织学生进行有效学习的实践过程。这一历程要求教师尊重学生人格关注个体差异，让学生懂得珍爱生命，珍视安全，保证学生健康地成长。因此，教师必须树立先进的教育理念，加强人文关怀，促进学生发展，在尊重学生的同时，别忘记教育他尊重他人。例如，进行一次公开教学，一位学生上黑板板演回座位时，由于匆忙，头脑的裤子被椅子上一颗冒出来的钉子划破了，流血了。此时，全班十几双眼睛全聚焦在他身上，老师并没有因为这是一堂公开课而忽视，而是一边安排学生自学和互学，一边熟练地为他的伤口贴上创可贴，并安慰说：“对不起，事先老师没有检查桌椅是否安全，先贴上这个，下课后老师带你去医务室敷点药。这样处处充满了人文关怀，处处体现了育人的匠心，让全场师生感动，从而把课堂还给学生，让课堂充满生命活力。

三、结束语

人文精神的培养是持续的，它贯穿人的一生。因此，教师要努力挖掘计算机教材中蕴涵的人文价值，在计算机教学中融入人文素质教育，让学生不断得到精神上的寄托，用人文精神去构建人与人之间的和谐关系。

篇（10）

古代文学教学与人文精神培养有着十分紧密的联系，作为古代文学的教师，应当注意把控好古代文学的日常教学活动，通过日常的教学活动来有意识地引导学生进行人文精神的培养。

（一）专业知识与时代内涵结合

顾炎武说“学以致用”，这意味着任何专业课知识都需要在实际生活中发挥作用才能够算得上是有意义的。而现阶段的人文精神，与国家富强、民族复兴以及人民富裕有着千丝万缕的联系。因此教师在进行古代文学课程教学的过程中，应当有意识地将专业知识与时代内涵结合起来，使得从古而来的人文精神能够更具时代性，能够在现有阶段的日常生活中发挥效用。为了达到这种效果，教师在进行古代文学日常课程教学时，可以将现代新闻以及热点作为课程导入来进行有关课程的教学，并且在日常的知识点串中有意识地引导学生进行独立思考，让学生通过相关文学作品，体悟到中华民族传统精神文化中艰苦奋斗和甘于奉献的精神，并将其与现代生活的实际例子结合起来，让学生体悟到人文精神内涵的魅力。

（二）以学生为本进行人文素养提升

在传统的古代文学教学中，很多教师往往将自身当作课堂的主导进行课程教学，教学进度与教学方式往往不以学生的意志为转移，因此学生在日常的课程学习中，可能无法获得更好的学习体验。这种教学方法是不利于学生进行人文精神培养以及人文素养提升的。实际上人文社科类的课程学习，其目标并不单单是希望学生通过课程学习对相关知识进行记忆，而是希望学生能够通过相关课程学习对课程知识点的深刻含义进行挖掘，通过自身的阅读经验期待来感悟到更多的人生哲理。因此，中国古代文学的课程教学并不能单纯地被看作是课程知识的传递，它本身是生动灵活的，需要学生通过不断的思索来赋予相关文学作品新的内涵，通过对相关文学作品的理解来对自身的精神世界进行洗涤与重塑，使得自身的人文精神得到培养与提升。

二、不断提高古代文学教师的教学水平

在高校的古代文学课程教学中，学生虽然是教学活动的主体，但倘若教学活动缺少了教师的引领，学生也无法在古代文学的课程教学中学习到更多的专业知识。因此想要在古代文学课程中有意识地进行人文精神培养，就需要不断完善古代文学教师的教学水平。

（一）提高教师素质，提升教学水平

韩愈曾说：“师者，所以传道授业解惑也。”因此，教师的教学素养以及教学水平在课堂教学质量中占有重要的比重。如果一名教师的专业教学素养不达标，那么即使他能够以较为严谨的态度进行教学，也无法达到较好的教学效果。但需要说明的是，一名教师的专业教学素养不单单指的是他在专业课程教学中所展现出的知识积累，还包括他在日新月异的社会发展中，将本专业课程与时展相结合的能力。随着时代的不断变化，学生的学习目标也随之发生了不同的变化。一名合格的教师有洞悉时展趋向的能力，并且将专业知识课程与时展相结合，使得学生在进行日常课程学习的同时，其成长发育仍然与社会发展保持一致。只有如此教师才能够培养出具有新时代精神品质的栋梁之材。也正因为如此，提高教师素养，提升教学水平才显得格外重要。为此，相关部门应当有意识地定时引导教师进行业务培训。通过培训，教师应当对现阶段的时展趋势有一个较为详细的认知，并且通过合适的教学方式来进行切合时展的人才培养。

（二）不断深入进行专业研究

倘若中国古代文学的教师想要有意识地提升学生的人文素养，那么教师必须本身就具有良好的钻研精神与科研能力。不过，相关教师本身并不具备丰富的理论知识，并且无法掌握本学科较为创新的研究成果，也就无法在日常的课堂中启迪学生，引导学生进行思维训练，通过对作品的认知深化来进行人文素养提升。相比较传统时代的教学对象而言，现阶段的学生生活在信息时代，拥有得天独厚的信息储存以及接收条件。因此与以前的学生相比，现阶段的学生对中国古代文学课程的教学质量会明显有更高的期待。他们不仅仅希望从相关课程中获得知识积累，还希望能够从相关课程的学习中提升自己的思维能力、开拓视野、提升人文素养。因此倘若现阶段教师疏于进行专业课程研究，无法以广博的知识积累以及深邃地道的专业性见解来引导学生进行中国古代文学课程的学习，就无法使得学生对中国古代文学课程抱有一以贯之的期待，学生很可能会有明显的兴趣消退，这样一来，学生就无法在中国古代文学的课程中进行人文精神的培养。因此对于中国古代文学的教师而言，不断地进行专业课程研究是十分有必要的。

（三）尊重学生，努力实现因材施教

在传统的高校课程设置中，打破了义务教学中一直存在的班级制，诸如中国古代文学课程之类的教学活动，通常都需要面对较为宽泛的教学对象进行教学。这给教师实现因材施教带来了一定的难度。但倘若教师想要在日常的课程教学中有意识地引导学生进行人文精神的培养，那么就务必要深入到学生的内心世界当中，了解学生现阶段的人文素养水平，以便有的放矢地进行人文精神培养。为此教师应当改变传统的教学方式，将课堂的引导权交到学生手中，在课程教学推进过程中站在引导者与观察者的站位上，通过对典型作品与典型思潮的引导思考与讨论，挖掘现今环境中学生的集体记忆与集体价值观。对符合当今社会发展潮流与中国优秀传统道德观念的集体价值观予以肯定。并借由对典型作品与典型思潮的分析，来引导学生进行人文精神的提升。当然在日常的课程学习中，学生由于家庭氛围以及成长经历的殊异，在人文素养的呈现上，或许会产生极大的不同。

三、充分利用现代教育资源进行人文精神培养

时代在不断地发展，因此相比较传统的中国古代文学课程教学而言，源源不断的现代教育资源能够为人文精神培养所运用。

首先，使用互联网教育资源进行人文精神培养。在信息时代，很多专业课程教育都能够在互联网平台中搜集到大量的课程教学资源。这些课程教学资源多半以较为生动的视频音频以及图片形式呈现出来，在活跃课堂教学氛围的同时，也能够较好地引起学生的学习兴趣。而人文精神的培养本身是一个较为抽象的教学内容，倘若以完全抽象的语言文字来进行引导，学生或许无法对人文精神培育产生认同感。为此相关教师可以在日常的中国古代文学教学课程中，将课本知识点与互联网中的网络教育资源结合起来，使得学生在较为生动活泼的教学方式中，不自觉地接受人文精神的培育。这种培育方式能够起到较好的教学效果，也能够引导学生发自内心地认同相关人文精神培育内容。

篇（11）

人们对审计本质的认识，据其深刻程度，大约可划分为三大阶段，即从“查账论”到“过程论”再到“监督论”。也可以说，在审计本质认识上已发生两次大的飞跃：第一次是从“查账论”到“方法过程论”的飞跃；第二次是从“查账论”和“方法过程论”向“经济监督论”的飞跃，但这种变化并非质变。笔者坚定地认为，审计在本质上是一种确保受托经济责任全面有效履行的特殊的经济控制。换言之，审计活动实际上是一种控制活动；审计行为实际是一种控制行为。而以审计在整个经济系统中的作用来看，它实际是一种特殊的控制机制。笔者将这种审计本质认识论称为“经济控制论”或“经济控制观”。

之所以说审计的本质是控制，是因为审计本身就是作为控制手段而产生的，它与控制之间有着天然联系和亲密无间的血缘关系。“经济控制论”的提出与确立具有重大意义。第一，它更深刻、更准确地揭示了审计的本质；第二，可以此为基础构建全新的审计理论结构，促进审计理论的发展；第三，有利于将控制论、信息论和系统论等科学新成就有机地运用到审计理论的研究之中，创造出更丰满的审计理论；第四，更有利于审计职能作用的发挥，使其更好地为社会经济服务。

审计理论结构基点及其要素

审计理论结构的构建基点可有三种选择，即审计假设、审计目标和审计本质。笔者认为在需要大力发展审计理论的现阶段，选择审计本质作为整个审计理论结构的构建基点更为恰当。主要理由是：(1)只有准确地揭示了审计的本质，才能把握住审计理论的发展方向；（2）只有在审计本质认识上有所创新与突破，才能带动整个审计理论研究的发展有质的飞跃。

审计的本质乃特殊的经济控制。以此为出发点，笔者构建审计理论结构的基本思路是：

第一，需要研究审计这种特殊的经济控制存在的基本前提，这在理论上即属于审计假设的范畴；

第二，控制与目标紧密关联，审计这种经济控制必须有其特定的目标，因此，审计理论结构中应有审计目标这一要素；

第三，控制目标的实现必须依赖特定的控制手段与控制方式，因此，在以“经济控制论”为基点构建的审计理论结构中必然有审计控制手段与方式这一要素；

第四，控制系统的运作和控制手段与方式之作用的发挥又必须通过符合特定质量要求的信息流动来实现，而且还须有约束与引导审计行为的控制规范（或标准），因此，审计信息与审计规范也自然构成审计理论结构之要素。

基于这种思路，笔者提出的审计理论结构由（1）“审计本质”、（2）“审计假设”、（3）“审计目标”、（4）“审计信息”、（5）“审计规范”和（6）“审计控制手段与方式”这样六个要素构成。相应形成六大审计理论板块，即“审计本质论”、“审计假设论”、“审计目标论”、“审计信息论”、“审计规范论”和“审计控制论”。该审计理论结构各要素之内在联系是严谨的和符合逻辑的。“审计本质”要素处于该结构的最高层次，起着统驭整个审计理论结构的导向的作用；“审计假设”要素介于“本质”要素与“目标”要素之间，作为前提条件，支撑起审计理论结构大厦，具有基石作用，同时，又指导审计目标的确立。“审计目标”要素直接决定和制约着“审计规范”、“审计信息”与“审计控制手段与方式”这三个要素的选择与确定，反言之，这三者都是直接服务于如何保证审计目标之有效实现的。当然，它们本身还得反映“审计本质”和“审计假设”的要求。

由此可见，该审计理论结构的建立是合理的，它是一套完全浑然一体、首尾相应的命题体系。

审计目标

“Accountability”一词在我国20世纪8O年代有多种译称，如责任、受托责任、经管责任、经济责任和责任性、责任制等。笔者在1989－1990年撰写博士论文期间，综合各种译称之优点并结合审计、会计之特点，将其译称“受托经济责任”，并运用到博士论文之中，得到我的导师李宝震教授和闫金锷、闫达五、杨纪琬、杨时展和郭道扬等多位会计、审计大师的赞同和充分肯定。随后，“受托经济责任”这一概念在我国审计与会计界得到广泛。

受托经济责任关系的存在是审计产生、发展之首要前提。审计的本质目标就是确保受托经济责任（Accountability）的全面有效履行。不确立这一目标，审计也就失去其存在的意义和价值。

受托经济责任的基本涵义是指按照特定要求或原则经管受托经济资源和报告其经管状况的义务。由此，我们可将受托经济责任划分为行为责任与报告责任两大方面。从这一定义中，我们还可以看出，受托经济责任的实质就是按照特定要求（或原则）行事，其就是一系列的特定要求。从这些特定要求的来源看，它们来自委托人群体对受托人理想行为的期望与要求。由于委托人群体中的成员来自社会的方方面面，因而其期望与要求实际代表或反映了某种社会需要。从角度看，由于委托人的这种期望与要求是从低级向高级、由简单到复杂不断发展变化的，因而受托经济责任的内容也是由单一到多样不断扩展着的。

从行为责任方面，受托经济责任的主要内容是按照保全性、合法（规）性、经济性、效率性、效果性、社会性以及控制性和环境性等要求经管受托经济资源，它们分别构成受托经济责任的某个方面，即保全责任、遵纪守法责任、节约责任、效率责任、效果责任、社会责任以及控制责任和环境责任等；从报告责任方面来说，受托经济责任的主要内容是按照真实性、公允性或可信性的要求编报财务会计报告或年度报告以全面反映行为责任的履行情况。

审计正是作为保证受托经济责任之全面有效履行而存在的一种特殊的经济控制手段或机制。审计师通过其独立、客观、公正的检查，对受托经济责任的履行状况予以确认，看其是否符合“全面有效”之目标要求，一旦发现偏离此目标要求之情形，即通过审计反馈进行直接或间接的纠偏，以促使受托经济责任得到全面有效的履行。

审计假设

审计作为一种客观的社会经济现象，它的产生与发展必有其基本前提与约束条件。揭示这些基本前提与约束条件既是审计科学的首要任务，也是发展审计理论的必然要求，这也属于审计假设研究的范畴。笔者认为，审计的基本假设可有五项，即:①责任关系假设；②正当怀疑假设；③可确认假设；④独立性假设；⑤有效性假设。这五项假设代表了决定审计事物产生与发展的最普遍、最基本的前提与条件，反映了审计最本质的东西。

(1)关于“责任关系假设”

该项假设认定各种受托经济责任的确立与解除必须由独立的第三者进行客观、公正的评定，充任这种第三者的人叫审计人，他所实施的行为活动就是审计。因此，受托经济责任关系的存在是审计产生的基本前提或首要前提。

（2）关于“正当怀疑假设”

该项假设的基本涵义是，由于没有充分的理由完全信任受托人的责任履行过程是全面有效的，没有充分的理由完全信任受托人提供的说明其责任履行状况的经济信息都是真实、公允和可信的，因而，必须对受托经济责任履行状况及其表达信息之可信性进行审计。因此，“正当怀疑假设”的关键意义是明确了审计的直接原因，为实施审计明确了目标、提供了依据。同时，从“正当怀疑假设”中还可合乎逻辑地推导出审计上的一些重要概念或观念，如应有审慎态度或应有审计关注，在权责划分基础上建立内部控制等。

（3）关于“可确认假设”

该项假设的基本涵义是，假定受托经济责任的履行状况可以通过收集、评价相关证据、验证相关信息而得到确认。这包括三层意思：

第一，受托经济责任的履行状况是可以确认的；

第二，这种确认是通过收集与评价相关证据以验证表征责任履行状况的信息来实现的；

第三，为实现此种确认，必须要求确立审计标准，并实施恰当的审计程序。

这一假设非常重要。正因为受托经济责任履行状况是可以确认的，审计标准的制定，审计证据的收集与评价以及审计程序的实施才具有实际意义，否则，也就失去了实施各种审计手段之依据。因此，“可确认假设”是审计准则理论、审计程序理论与审计证据理论之基础，也是审计中运用概率理论之前提和确立审计师责任界限的依据。

（4）关于“独立性假设”

审计的独立性是审计机构和人员排除干扰及个人利害关系，秉公实施检查并提出客观、公正的审计意见的一种特性。独立性是审计之最根本的特征，是审计的灵魂。失去独立性之审计也就不可能成其为审计。

“独立性假设”的基本涵义就是假设审计机构和人员始终能保持其地位、精神、操作以及伦理上的独立，并有能力排除各种干扰与约束，进行独立审计。该项假设的重要意义在于确立了审计的本质特征，使之区别于其他检查活动，成为一种自成体系的检查活动，成为一门独立的。该项假设是公认审计准则和审计职业道德中有关独立性要求及道德行为概念的基本依据。

（5）关于“有效性假设”

该项假设的基本涵义在于假设审计师与管理部门之间不存在必然的利害冲突，即使有时存在，也可以避免或不至于妨碍审计行为的有效实施。我们可以设想，如果审计师与管理部门之间存在必然的、不可避免的利害冲突，那么，审计的独立性就没有保证，即使实施了审计，也失去了审计的本来意义。因此，“有效性假设”的确立为实施有效审计奠定了强有力的基础，也进一步巩固了“独立性假设”的地位。

以上五项假设相互联系，结为一体，共同构成了整个审计与实务的基本前提与条件。“责任关系假设”确立了审计存在的基本前提；“正当怀疑假设”解释了审计直接原因；“可确认假设”提供了实施各种审计手段的基本依据；“独立性假设”确立了审计的本质特征；而“有效性假设”则是实施有效审计的坚强后盾。

效益审计

审计在实现体制和经济增长方式的转变即“两个根本转变”中具有极其重要的地位，是帮助实现两个根本转变的最重要的手段或最重要的手段之一，没有健全有效的审计手段，两个根本转变的完成是不可能的。两个根本转变的共同核心是效益问题，由此决定了经济效益审计在促进两个根本转变中处于举足轻重的地位，应当发挥决定性作用。为了更好地适应两个根本转变的需要，更好地发挥效益审计在其中的作用，应当对效益审计的和重点作出必要的扩充和调整，即应当建立并实施“利润目标导向审计”和“投资报酬率导向审计”相结合的新型效益审计，并促进审计重点由财务向效益的转变。在财务审计中应当把企业经营成果（利润）和投资报酬率同时予以披露，并对企业资产保值增值情况重点予以关注。

国家审计对国有企业的审计权

国家审计对国有企业的审计权本不应该是一个问题，但随着国有企业审计环境的变化，它又似乎成了一个问题。笔者认为，国有企业的审计环境主要由经济因素、民主因素、因素、文化因素和审计职业因素等构成。国家审计对国有企业应该拥有审计权，其基本依据在于：①国际审计惯例的要求；②保证和促进公共受托经济责任履行的需要；③国家审计与审计固有差异所决定：④充分的法律支持。国家审计如何实现对国有企业的审计权，笔者提出了五个方面的选择思路，即：①国家审计应把国有企业审计作为重点来关注；②通过进一步调整和完善法律制度，明确界定国家审计和社会审计在国有企业审计上的职责权限，使两种审计协调配合，共同强化对国有企业的审计权；③按照国有企业分类改革战略，划分国家审计和社会审计对国有企业审计权的实施范围；④国家审计对国有企业审计的重点逐渐由财务合法性和合规性转向效益性，建立并实施“利润目标导向审计”和“投资报酬率导向审计”相结合的新型效益审计；⑤积极稳妥地推进国家审计对国有企业厂长经理的经济责任审计制度。

企业制度与现代审计的关系

建立现代企业制度是我国国有企业改革的既定方向。现代审计与现代企业制度之间存在深刻的内在联系。主要表现为建立基础的一致性——财产（资源）的委托受托经营。以法人财产制度和有限责任制度为主要内容的现代企业制度是建立在财产（资源）委托受托经营关系基础上的。在此种关系中，委托人是财产的终极或原本利益所有者，而受托人是作为企业法定代表的经营者、管理者和决策者；委托人作为出资者对企业财产拥有终极所有权，而受托人作为经管者则对出资者投入的资本（财产）拥有法人产权，即独立运作的经营权。

现代与现代审计也是建立在财产（资源）委托受托经营关系上的。此种关系即会计、审计理论上所谓的受托经济责任关系(Accountability Relationship)，即委托人与受托人之间的权利与义务关系。在此种关系中，委托人将其财产（资源）托付给受托人并赋予其相应的行为指令（示）、报酬和权力；受托人接受委托并对其承担特定的经济责任（如管好用好受托财产）。对现代企业而言，此种受托经济责任关系实际上是现代企业制度中法人财产制度与有限责任制度基本要求的逻辑延伸。